發布時間：2022-12-26 21:34:51
序言：寫作是分享個人見解和探索未知領域的橋梁，我們為您精選了8篇的個稅專項扣除細則樣本，期待這些樣本能夠為您提供豐富的參考和啟發，請盡情閱讀。
通過稅務籌劃，加強企業稅務管理，降低稅收成本，提高企業經濟利益，提升企業形象，使企業在競爭激烈的市場中占得先機。在籌資融資階段，施工企業負債性質的籌資利息作為所得稅的扣除項目，能享有所得稅利益，而股權性質的籌資所產生的股息只能在企業稅后利潤中分配，因此債務性質的籌資就有節稅優勢。在經營管理階段，施工企業固定資產折舊方法的選擇會直接影響納稅，雖然折舊總額是一定的，但是選擇不同的折舊方法，會直接影響各期計提的折舊費用，進而影響應納稅所得額和企業利潤。在投資管理階段，施工企業在選擇投資地點、投資項目和企業組織模式時，都會涉及稅務管理。譬如選擇稅率較低的地區如經濟技術開發區、國家鼓勵的西部等地區，會享受到稅收優惠；選擇投資項目時，應盡量選擇符合國家鼓勵類目錄的投資項目，避免國家明確限制的項目，因為這樣在稅收支出上有很大的差異；在選擇企業組織模式時，是應該選擇聯營企業還是合營企業、分公司還是子公司，這些都十分有講究，因為不同組織模式的企業所適用的稅率是完全不同的。施工企業的生產地點分散，需要面對的稅務機關很多，各地稅務執法人員的水平及對政策理解的不同，都會影響著企業的稅務管理。施工企業稅務管理主要包括三大方面：一是稅務日常管理，二是稅企溝通，三是稅務籌劃。稅務日常管理時，從稅種看涉及最大的就是營業稅和所得稅，這兩大稅種是稅務管理中爭議最多的地方。1、政策理解。《中華人民共和國營業稅暫行條例》第十二條營業稅納稅義務發生時間為納稅人提供應稅勞務、轉讓無形資產或者銷售不動產并收訖營業收入款項或者取得索取營業收入款項憑據的當天。國家財政、稅務主管部門另有規定的，從其規定。《營業稅暫行條例實施細則》第二十四條條例第十二條所稱收訖營業收入款項，是指納稅人應稅行為發生過程中或者完成后收取的款項。條例第十二條所稱取得索取營業收入款項憑據的當天，為書面合同確定的付款日期的當天；未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的，為應稅行為完成的當天。《營業稅暫行條例實施細則》第二十五條納稅人提供建筑業或者租賃業勞務，采取預收款方式的，其納稅義務發生時間為收到預收款的當天。綜合上述政策，建筑業企業在工程完工前納稅義務發生時間為收到款項的當天（包括預收款），基數為收到的款項；工程完工后按照取得竣工結算單的當天確定納稅義務發生時間，基數為結算總價減去實際已經收到的款項，亦即實際收到款項時繳納營業稅，基數即實際收到的款項。2、訴求。結合政策，筆者認為以實際收到的款項為基數征收營業稅較為合理，其余兩種方法均有不妥。如果以工程結算單為基數，那么當工程最后一期計量發生負結算時，之前多征收的稅款退回的操作難度大；同樣如果工程計算和預收款都考慮，存在重復計稅問題，加重企業稅收負擔。上述營業稅納稅義務發生時間及計稅基數的爭議問題，隨著營改增的實施會得到徹底解決。3、營改增后納稅義務時間是這么規定的：一是先開具發票的，納稅義務發生時間為開具發票的當天，應稅服務營業稅改征增值稅后，納稅人抵扣進項稅額以增值稅扣稅憑證上注明的增值稅額為準，購買方在取得增值稅扣稅憑證后，即便是尚未向銷售方支付款項，但可以憑增值稅專用發票抵扣稅款，這時如果強調銷售方的納稅義務發生時間為收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據的當天，則會造成稅款征收上的脫節，即銷售方還沒開始納稅，購買方卻開始將稅務機關未征收到的稅款進行抵扣。
二、施工企業稅務管理的環節
此外，由于普通發票與增值稅專用發票均屬于商事憑證，征稅原則應當保持一致，所以，為避免此類稅款征收脫節現象發生，財稅[2013]37號規定，納稅人提供應稅服務時先開具發票的，納稅義務發生時間為開具發票的當天。二是提供應稅服務并取得索取銷售款項憑據的當天。取得索取銷售款項憑據的當天應為：簽訂了書面合同且書面合同確定了付款日期的，按照書面合同確定的付款日期的當天確認納稅義務發生；未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的，按照應稅服務完成的當天確認納稅義務發生。1、企業所得稅。國稅函[2010]156號對企業所得稅作了如下新的規定：建筑企業總機構直接管理的跨地區設立的項目部，應按項目實際經營收入的0.2%按月或按季由總機構向項目所在地預分企業所得稅，并由項目部向所在地主管稅務機關預繳。以上跨地區設立的項目部，僅指建筑企業跨省、自治區、直轄市和計劃單列市設立的不具有二級分支機構條件的項目部，且也不屬于二級或二級以下分支機構直接管理的項目經理部（包括與項目經理部性質
三、施工企業稅務管理的內容
物業公司未簽訂勞務合同的臨時人員（如綠化、保潔人員），在發放工資和分攤計入成本時，這些人員是算在企業正式員工人數之內嗎？如何做賬務處理？（江蘇省 張璐）在線專家：
這些人員是算在企業正式員工人數之內。
發放工資時：
借：應付職工薪酬——職工福利
貸：銀行存款等
分攤計入成本時：
借：主營業務成本等
貸：應付職工薪酬——職工福利
退回客戶定金、機票費用報銷的賬務處理
退回客戶交的定金怎么做憑證？公司給講師買機票，講師到經銷商處講完課，機票費用會由經銷商報銷給講師，講師再把機票費退回公司，怎么做憑證？（河北省 李萌）在線專家：
退回定金沖銷原來的往來款：
借：其他應付款——定金
貸：銀行存款
買機票時：
借：其他應收款——××講師
貸：銀行存款
收回機票款時：
借：銀行存款
貸：其他應收款——定金外匯業務匯率如何選擇
銀行外匯分現匯買入價、現鈔買入價、現匯賣出價、現鈔賣出價、中行折算價，那實務中應該選哪個？中行的外匯牌價每天都在浮動，應如何選擇？（遼寧省 張雙）在線專家：
如果是匯款則要使用現匯來折算，使用現匯中間價為市場匯率。
如果是現鈔交易則要使用現鈔中間價來作為市場匯率。
外匯匯率每天都在不停的變動，一般實務中，企業都是使用當月1號的匯率來折算，并不是使用平時隨時變動的匯率進行折算。只有兌換業務使用當天的匯率。
銀行保函業務
美國B公司將設備賣給中國A公司，然后A公司兩月后付款給B公司，出具的保函是什么保函？（云南省 王芳）在線專家：
出具的保函是銀行保函，銀行保函業務是指銀行應客戶的申請而開立的有扭保性質的書面承諾文件，一旦申請人未按其與受益人簽訂的合同的約定償還債務或履行約定義務時，由銀行履行擔保責任。
小規模農資企業開業稅務登記
我們是一家剛注冊的小規模農資企業，經營范圍是農藥、化肥、衣膜類，請問老師這種企業需交哪幾種稅？稅率是多少？我在辦理稅務登記時在國稅需要做什么？在地稅需要做什么？（浙江省 張娜）在線專家：
根據您公司的經營范圍，屬于增值稅的納稅人，國稅要核定增值稅和企業所得稅，地稅要核定城建稅、教育費附加、地方教育費、個人所得稅、印花稅等。
您公司經營的產品應該是免增值稅的，要辦理申請和備案。
期間費用的分類
管理人員薪金不是屬于期間費用嗎？（黑龍江省 馮強）在線專家：
具體看是哪個部門的管理人員，如果是行政管理部門的薪金則是期間費用，而如果是車間管理人員的薪金則是計入制造費用，構成產品的成本。
醫院會計制度
老師您好，醫院可以不提職工福利基金嗎？如果必須計提，那么職工福利基金的提取比例是多大？（河南省 郭銀濤）在線專家：
按新醫院會計制度的規定：
專用基金，即醫院按照規定設置、提取具有專門用途的凈資產。主要包括職工福利基金、醫療風險基金等。
職工福利基金是指按業務收支結余（不包括財政基本支出補助結轉）的一定比例提取、專門用于職工集體福利設施、集體福利待遇的資金。
如果不計提不符合會計制度的規定，具體的比例根據醫院的實際情況確定，制度沒有統一的規定，實務中一般是10%。
房地產企業業務招待費、廣告費扣除限額的依據
房地產企業的預收賬款可作為計算業務招待費、廣告費扣除限額的依據嗎？特別是處于在建過程中，如何計算扣除限額？（吉林省 李梅）在線專家：
預收賬款可作為計算業務招待費、廣告費扣除限額的依據，您可參考一下《國家稅務總局關于印發的通知》（國稅發[2009]51號）的規定。
國稅發[2009]31號文第六條規定：企業通過正式簽訂《房地產銷售合同》或《房地產預售合同》所取得的收入，應確認為銷售收入的實現。
國稅發[2009]51號文第九條規定：企業銷售未完工開發產品取得的收入，應先按預計計稅毛利率分季（或月）計算出預計毛利額，計入當期應納稅所得額。
從國稅發[2009]31號文的第六條、第九條的規定可以看出，房地產企業通過簽訂《房地產預售合同》所取得的收入，在稅務處理上也應確認為銷售收入的實現。這一部分收入，實質上是企業銷售未完工開發產品取得的收入。
也就是說，國稅發[2009]31號文改變了原來關于“預售收入不得作為廣告費、業務招待費稅前扣除基數”的規定。在國稅發[2009]31號文中，已經沒有了“預售收入”的表述，而是被“銷售未完工開發產品取得的收入”所代替。
“管理費用——開辦費”的賬務處理
咨詢老師您好，“管理費用——開辦費”，每月月底用不用結轉至本年利潤？還是每月只記入“管理費用——開辦費”科目，等到開始有第一次銷售收入時，再一次性將歸集的“管理費用——開辦費”賬戶余額一次性計入當月損益？（云南省 ）在線專家：
在管理費用中歸集的開辦費，應該在當月轉入本年利潤；在長期待攤費用中歸集的開辦費，可以在開始生產經營的當期開始攤銷轉入管理費用。
小企業會計準則、企業會計準則的適用范圍
咨詢老師您好！我們是一家剛注冊的小規模農資企業，在填稅務登記表時使用會計制度一欄里有企業、小企業會計制度，我應該選擇哪個呢？（黑龍江省 胡兵）在線專家：
從您公司的情況看，應該選擇小企業會計準則。兩者適用范圍的主要區別是：
《小企業會計準則》適用于在中華人民共和國境內設立的不對外籌集資金、經營規模較小的企業（不包括以個人獨資及合伙形式設立的小企業）。符合《小企業會計準則》規定的小企業，按照制度規定可以選擇執行《企業會計準則》。若選擇執行了《企業會計準則》，就不能同時選擇執行《小企業會計準則》的有關規定。而《企業會計準則》的適用范圍，按照《企業會計準則》的規定，除不對外籌集資金、經營規模較小的企業，以及金融保險企業外，在中華人民共和國境內設立的企業（含公司），執行《企業會計制度》。從《小企業會計準則》的規定看，符合《小企業會計準則》規定的小企業也可執行《企業會計準則》。
拆遷補償費的賬務處理
公司的房產因政府修路占地給拔付的拆遷補償費應怎么做賬，這個補償款在企業所得稅匯算清繳中如何處理？（江西省 王麗英）在線專家：
財政部在《關于企業收到政府撥給的搬遷補償款有關財務處理問題的通知》（財企[2005]123號文）中，專門明確了企業在收到政府拆遷補償費時應如何進行會計處理：
1.企業收到政府撥給的搬遷補償款，作為專項應付款核算。搬遷補償款存款利息，一并轉增專項應付款。
2.企業在搬遷過程和重建過程中發生的損失或費用，區別以下情況進行處理：①因搬遷出售、報廢或毀損的固定資產，作為固定資產清理業務核算，其凈損失核銷專項應付款；②機器設備因拆卸、運輸、重新安裝、調試等原因發生的費用'直接核銷專項應付款；③企業因搬遷而滅失的、原已作為資產單獨入賬的土地使用權，直接核銷專項應付款；④用于安置職工的費用支出，直接核銷專項應付款。
3.企業搬遷結束后，專項應付款如有節余，作調增資本公積金處理，由此增加的資本公積金由全體股東共享；專項應付款如有不足，應計入當期損益。
在《關于外商投資企業和外國企業取得搬遷補償費收入稅務處理問題的批復》（國稅函[2003]115文）中，對拆遷補償收入的稅務處理問題規定：①企業取得搬遷補償費收入，凡搬遷后重新購置或建造與搬遷前相同或類似性質和用途的固定資產（以下稱重置固定資產）的，應將上述搬遷補償費收入加各類拆遷固定資產的變賣收入減除各類拆遷固定資產的折余價值和處置費用后的余額，沖減企業重置固定資產的原價；②企業取得搬遷補償費收入，凡搬遷后不再重置與搬遷前相同或類似性質和用途的固定資產的，根據《中華人民共和國外商投資企業和外國企業所得稅法實施細則》第四十四條的規定，應將上述搬遷補償費收入加各類拆遷固定資產的變賣收入減除各類拆遷固定資產的折余價值及處置費用后的余額，計入企業當期應納稅所得額，計算繳納企業所得稅。
營改增范圍
請問我公司營業執照上寫的經營范圍是非證券類投資管理和創業投資業務，請問屬于營改增范圍嗎？有什么具體規定嗎？（北京市 王文）在線專家：
根據《財政部、國家稅務總局關于在全國開展交通運輸業和部分現代服務業營業稅改征增值稅試點稅收政策的通知》（財稅[2013]37號）規定：
在中華人民共和國境內（以下稱境內）提供交通運輸業和部分現代服務業服務（以下稱應稅服務）的單位和個人，為增值稅納稅人。
應稅服務，是指陸路運輸服務、水路運輸服務、航空運輸服務、管道運輸服務、研發和技術服務、信息技術服務、文化創意服務、物流輔助服務、有形動產租賃服務、鑒證咨詢服務、廣播影視服務。
其中：部分現代服務業，是指圍繞制造業、文化產業、現代物流產業等提供技術性、知識的業務活動。包括研發和技術服務、信息技術服務、文化創意服務、物流輔助服務、有形動產租賃服務、鑒證咨詢服務、廣播影視服務。
（一）研發和技術服務。
研發和技術服務，包括研發服務、技術轉讓服務、技術咨詢服務、合同能源管理服務、工程勘察勘探服務。
（二）信息技術服務。
信息技術服務，是指利用計算機、通信網絡等技術對信息進行生產、收集、處理、加工、存儲、運輸、檢索和利用，并提供信息服務的業務活動。包括軟件服務、電路設計及測試服務、信息系統服務和業務流程管理服務。
（三）文化創意服務。
文化創意服務，包括設計服務、商標和著作權轉讓服務、知識產權服務、廣告服務和會議展覽服務。
（四）物流輔助服務。
物流輔助服務，包括航空服務、港口碼頭服務、貨運客運場站服務、打撈救助服務、貨物運輸服務、報關服務、倉儲服務和裝卸搬運服務。
（五）有形動產租賃服務。
有形動產租賃，包括有形動產融資租賃和有形動產經營性租賃。
遠洋運輸的光租業務、航空運輸的干租業務，屬于有形動產經營性租賃。
光租業務，是指遠洋運輸企業將船舶在約定的時間內出租給他人使用，不配備操作人員，不承扭運輸過程中發生的各項費用，只收取固定租賃費的業務活動。
干租業務，是指航空運輸企業將飛機在約定的時間內出租給他人使用，不配備機組人員，不承擔運輸過程中發生的各項費用，只收取固定租賃費的業務活動。
（六）鑒證咨詢服務。
鑒證咨詢服務，包括認證服務、鑒證服務和咨詢服務。
（七）廣播影視服務。
廣播影視服務，包括廣播影視節目（作品）的制作服務、發行服務和播映（含放映，下同）服務。
從上述規定中可以看出，貴公司的非證券類投資管理和創業投資業務不屬于營改增的范圍。
年金個稅
請問企業年金是否需要交納個人所得稅？如果需要，請問如何繳納？（山西省 趙小翠）在線專家：
國家稅務總局《關于企業年金個人所得稅征收管理有關問題的通知》（國稅函[2009]694號）
各省、自治區、直轄市和計劃單列市地方稅務局，、寧夏、青海省（自治區）國家稅務局：
為進一步規范企業年金個人所得稅的征收管理，根據《中華人民共和國個人所得稅法》及其實施條例的有關規定，現將有關問題明確如下：
一、企業年金的個人繳費部分，不得在個人當月工資、薪金計算個人所得稅時扣除。
二、企業年金的企業繳費計入個人賬戶的部分（以下簡稱企業繳費）是個人因任職或受雇而取得的所得，屬于個人所得稅應稅收入，在計入個人賬戶時，應視為個人一個月的工資、薪金（不與正常工資、薪金合并），不扣除任何費用，按照“工資、薪金所得”項目計算當期應納個人所得稅款，并由企業在繳費時代扣代繳。
對企業按季度、半年或年度繳納企業繳費的，在計稅時不得還原至所屬月份，均作為一個月的工資、薪金，不扣除任何費用'按照適用稅率計算扣繳個人所得稅。
三、對因年金設置條件導致的已經計入個人賬戶的企業繳費不能歸屬個人的部分，其已扣繳的個人所得稅應予以退還。具體計算公式如下：
應退稅款一企業繳費已納稅款×（1-實際領取企業繳費/已納稅企業繳費的累計額）
參加年金計劃的個人在辦理退稅時，應持居民身份證、企業以前月度申報的含有個人明細信息的《年金企業繳費扣繳個人所得稅報告表》復印件、解繳稅款的《稅收繳款書》復印件等資料，以及由企業出具的個人實際可領取的年金企業繳費額與已繳納稅款的年金企業繳費額的差額證明，向主管稅務機關申報，經主管稅務機關核實后，予以退稅。
四、設立企業年金計劃的企業，應按照個人所得稅法和稅收征收管理法的有關規定，實行全員全額扣繳明細申報制度。企業要加強與其受托人的信息傳遞，并按照主管稅務機關的要求提供相關信息。對違反有關稅收法律法規規定的，按照稅收征管法有關規定予以處理。
五、本通知下發前，企業已按規定對企業繳費部分依法扣繳個人所得稅的，稅務機關不再退稅；企業未扣繳企業繳費部分個人所得稅的，稅務機關應限期責令企業按以下方法計算扣繳稅款：以每年度未扣繳企業繳費部分為應納稅所得額，以當年每個職工月平均工資額的適用稅率為所屬期企業繳費的適用稅率，匯總計算各年度應扣繳稅款。
六、本通知所稱企業年金是指企業及其職工按照《企業年金試行辦法》的規定，在依法參加基本養老保險的基礎上，自愿建立的補充養老保險。對個人取得本通知規定之外的其他補充養老保險收入，應全額并入當月工資、薪金所得依法征收個人所得稅。
《國家稅務總局關于企業年金個人所得稅有關問題補充規定的公告》（國家稅務總局公告2011年第9號）：
現就《國家稅務總局關于企業年金個人所得稅征收管理有關問題的通知》（國稅函[2009]694號，以下簡稱《通知》）有關問題的補充規定公告如下：
一、關于企業為月工資收入低于費用扣除標準的職工繳存企業年金的征稅問題
（一）企業年金的企業繳費部分計入職工個人賬戶時，當月個人工資薪金所得與計八個人年金賬戶的企業繳費之和未超過個人所得稅費用扣除標準的，不征收個人所得稅。
（二）個人當月工資薪金所得低于個人所得稅費用扣除標準，但加上計入個人年金賬戶的企業繳費后超過個人所得稅費用扣除標準的，其超過部分按照《通知》第二條規定繳納個人所得稅。
二、關于以前年度企業繳費部分未扣繳稅款的計算補稅問題
《通知》第五條規定的企業繳費部分以前年度未扣繳稅款的，按以下規定計算稅款：
（一）將以前年度未扣繳稅款的企業繳費累計額按所屬納稅年度分別計算每一職工應補繳稅款，在此基礎上匯總計算企業應扣繳稅款合計數。
（二）在計算應補繳稅款時，首先應按照每一職工月平均工資額減去費用扣除標準后的差額確定職工個人適用稅率，然后按照《通知》第五條規定計算個人實際應補繳稅款。
1.職工月平均工資額的計算公式：
職工月平均工資額一當年企業為每一職工據以計算繳納年金費用的工資合計數÷企業實際繳納年金費用的月份數
上式工資合計數不包括未計提企業年金的獎金、津補貼等。
2.職工個人應補繳稅款的計算公式：
納稅年度內每一職工應補繳稅款一當年企業未扣繳稅款的企業繳費合計數×適用稅率速算扣除數
上式計算結果如小于0，適用稅率調整為5%，據此計算應補繳稅款。
3.企業應補扣繳個人所得稅合計數計算公式：
企業應補扣繳稅額-∑各納稅年度企業應補扣繳稅額
各納稅年度企業應補扣繳稅額-∑納稅年度內每一職工應補繳稅款。
代扣員工個人所得稅的手續費處理
農村信用聯社取得地稅局轉入的代扣員工個人所得稅及股金分紅個人所得稅的手續費，是否可以直接全額用于部門及經辦人員的獎勵？如果不行，入賬后是否需要繳納企業所得稅？（河北省
李向明）在線專家：
根據《財政部、國家稅務總局、中國人民銀行關于進一步加強代扣代收代征稅款手續費管理的通》（財行[2005]365號）第六條第（六）款規定，“三代”單位所取得的手續費收入應該單獨核算，計入本單位收入，用于“三代”管理支出，也可以適當獎勵相關工作人員。
《國家稅務總局關于印發（營業稅稅目注釋（試行稿））的通知》（國稅發[1993]49號）規定，業，是指代委托人辦理受托事項的業務，包括代購代銷貨物、代辦進出口、介紹服務、其他服務。其他服務，是指受托辦理上列事項以外的其他事項的業務。
根據上述規定，企業提供的代扣代繳稅款業務，屬于提供“服務業——業”應稅勞務。
《國家稅務總局關于代扣代繳儲蓄存款利息所得個人所得稅手續費收入征免稅問題的通知》（國稅發[2001]31號）第一條規定，根據《國務院對儲蓄存款利息所得征收個人所得稅的實施辦法》的規定，儲蓄機構代扣代繳利息稅，可按所扣稅款的2%取得手續費。對儲蓄機構取得的手續費收入，應分別按照《中華人民共和國營業稅暫行條例》和《中華人民共和國企業所得稅暫行條例》的有關規定征收營業稅和企業所得稅。
以上問答精選于中華會計網校“實務咨詢”欄目
銀行理財產品選購細節
最近，頻繁收到銀行理財產品推銷信息，在股市不景氣的情況下，有想法將部分投資轉移到銀行理財產品。但是，怎么在這么多銀行理財產品中選擇合適的理財產品？（吉林省 張斌）專家：
銀行理財業務從存貸款業務脫胎而來，安全穩健是其主流產品的主要特征。在股市跌跌不休、基市萎靡不振、金市前景難料的環境下，銀行理財產品不失為一個不錯的投資選擇。
銀行理財產品的設計初衷是風險收益水平界定于定期存款與股票之間的多樣化投融資工具，即銀行理財產品的風險比股票低，收益比同期限同幣種的定期存款高。銀行理財產品本質上是金融投資產品，并不是儲蓄存款。是投資就必然有風險，理財產品購買者不但要承擔產品風險，還要承擔“買者自負”的風險。即使是保證收益的理財產品，也可能存在市場風險、信用風險和流動性風險，這與銀行傳統的儲蓄業務有著本質的區別。
收益率高于定期存款，總體風險水平不高，流動性也不錯，這是許多人選擇銀行理財產品的理由。但銀行理財產品眾多，在差異中帶來了更多選擇的同時，也可能放大了風險。
投資者在選擇銀行理財產品時必須做好功課：
第一，要搞清楚銀行理財產品的關鍵術語。購買銀行理財產品，首先是要讀懂產品說明書，而弄懂關鍵術語是讀懂產品說明書的基礎。
1 投資收益幣種
大部分理財產品的投資收益幣種為人民幣，中資銀行發行的外幣理財產品很少，而外幣作為投資收益幣種的理財產品，是不能用人民幣購買的。如果想要購買，需要先提前換匯購買，每人每年可兌換5萬美元。在兌換時考慮匯率風險。
2 產品類型
一般以產品的收益類型來劃分，可劃分為保本固定收益、保本浮動收益、非保本浮動收益3類。
3 認購募集期
理財產品發行的時間。在這段時間中，投資者的本金一般按活期利息計算。一般來說，如果已經購買了理財產品，在認購募集期內是不能撤單的。
4 產品規模
如果產品的募集規模很大，募集期限很長，沒有必要早早購買理財產品，僅在募集期吃活期利息。
5 投資方向
如果投資方向中出現高風險資產如股票、基金、大宗商品、匯率等，此款產品的收益不確定性會比較大。如果產品投資于國債、央行票據、金融債、銀行拆借，產品到期獲得預期收益率的概率相對較高。
6 到期兌付日
這項內容投資者需要特別注意，不僅可以在第一時間了解資金到賬情況、產品收益情況，也能為未來的投資做好時間準備。一般來說，銀行理財產品到期后的資金到賬日會遲于到期日2～7個工作日。因為理財產品到期后，銀行需要對產品進行清算，這其中需要一定的時間。同樣的，對于投資人提前贖回或是提前終止理財協議的，其資金到期時間也會遲上幾個工作日。
7，購買起點金額
一般來說，理財產品的購買起點金額為5萬元，風險等級較高的產品認購起點為10萬元。對于同一款產品來說，認購起點金額不同，所對應的收益也不同。
8 收益計算方法
投資者可以根據賬戶的金額以及初始投資本金用收益計算方法來核算產品到期的實際收益率。不是所有的理財產品到期后就一定獲得預期收益率水平，銀行不會對銀行理財產品做扭保。仔細閱讀收益計算方法可以了解年化收益率的概念。
其次，投資者還需要重點關注銀行理財產品的幾個細節，這些細節直接關系到收益和流動性的高低。
1 費率高低
由于銀監會沒有對理財產品的收費進行明文規定，各銀行大多根據自身成本自主定價，而各個銀行間的收費標準也有很大差異。目前銀行理財產品費率包括銷售服務費、產品年管理費、年托管費，超額收益業績報酬。從固定收益類產品情況看，一般銷售手續費率在0.1～0.2%，托管費率在0.02～0.03%，一般理財資產運作超過最高年化收益率的部分作為銀行的投資管理費用。銀率網統計顯示，部分銀行發行的理財產品總費用達到了1～1.5%的水平，幾乎與基金管理公司的管理費用水平相當；一些期限較短的產品，年化收益在4%，除去費用最終的收益可能還不到5%。
市場上費用較高的是QDII產品和直投資本市場的產品：一般QDII產品的全部費用在2.5～3.3%，而直投資本市場的則在1.5～5%。有些銀行也采取收益與費用掛鉤的收費模式，如某理財產品規定，若固定收益部分累計凈值低于1元，權益類部分累計凈值低于0.9元，則均不收取管理費。
2 終止條款
銀行的提前終止權相當于投資者賣給銀行一個期權。因為關系到投資者放棄了根據市場狀況調整資金投向的權利，因此投資者在賣出期權后，享受到無銀行提前終止權的同類產品高的收益率，高出的部分實際上就相當于期權費。有極少數理財產品設計了投資者的提前終止權，相當于銀行向投資者出售了一個期權，因為投資者享受這項權利而需要支付這筆期權費，收益率也會相應變低。
3 提前贖回
一般分兩種情況：一是投資者與銀行均無提前終止權，因此不能提前贖回；二是客戶可以提前贖回，這種贖回權利還進一步細分為隨時支持贖回和只可以在某一規定時間的贖回。該款產品即為投資者有權提前贖回但要列支相關費用的類型。通常來講，提前贖回都需要支付相關的費風同時不再享受到期保本或保證收益的條款。
最好，投資者必須要保持警惕，注意一些投資陷阱。
比如說，穿著銀行制服的工作人員，不一定都是銀行工作人員，也有可能是銀行代銷產品的第三方機構人員，如保險公司、證券公司、期貨公司、黃金交易公司或第三方理財機構等。在銀行進行理財之前，一定要擦亮自己的眼睛。即使分辨出來了銀行員工和非銀行員工，意義也不是很大。因為，即使是真的銀行工作人員，他們賣的理財產品也并非全部都是銀行自己的理財產品。銀行還會大量代銷基金、保險、證券或第三方理財機構的產品，這主要是由于利益的驅動。存款和借貸是銀行的兩項基本業務。借款利息減去存款利息而得到的息差，就是過去銀行主要利潤的傳統來源。銀行要想獲得利潤，就必須大量貸出資金，但是公眾的存款又很有限，不可能無限制地往外借。于是，與自身資金量大小沒有太大關系的類業務，就進入了銀行的視線范圍。在這些業務中，銀行可以獲得傭金收入。
在買銀行理財產品時，還要特別注意一點，就是一定要慎重對待客戶經理重點推薦的產品。對于代銷機構來說，代銷者的根本目的是代銷傭金最大化；而購買者的根本目的則是個人收益最大化，這兩種目的往往存在著一定沖突。當然，這里并不是說所有的理財產品銷售者都存在這樣的問題，不乏有些真正敬業的客戶經理在銷售理財產品時，會從購買者的角度出發，為對方選擇最合適的產品，而不是選擇自己傭金最多的產品。投資者從保護自己的角度出發，不要偏聽偏信營銷人員的一面之詞。
銀行理財產品是影子銀行嗎？
新任證監會主席肖鋼曾發表文章認為：“在中國，影子銀行通常表現為理財產品、地下金融和表外借貸的形式”，直接把銀行理財產品歸為影子銀行體系。隨著影子銀行監管力度不斷加強，是不是銀行理財產品會受到沖擊，投資風險會不會變大？（湖北省 夏志艷）專家：
影子銀行最早由美國太平洋投資管理公司執行董事麥考利于2007年在美聯儲年會上提出。指那些有銀行之實，但卻無銀行之名的種類繁多的非銀行金融機構。但目前被廣泛接受是2011年4月金融穩定理事會（FSB）給出的定義，影子銀行是“銀行監管體系之外，可能引發系統性風險和監管套利等問題的信用中介體系。”之前我們也向讀者做過比較詳細的介紹（見本刊2013年5月號）。
按照這個定義，影子銀行必須滿足以下2個條件。其一，本身游離于監管之外，或者受到的監管較少。如通常所說的民間借貸，特別是面向不特定多數人群的民間集資，由于是地下運作，基本上不受監管。其二，必須可能引發監管套利或者系統性風險。這個要求實際上表明影子銀行是一個動態概念，任何信用中介行為初期，規模較小，監管套利不明顯，系統性風險無從談起，在這個時段就不符合影子銀行定義。隨著規模的擴大，可能成為影子銀行。在一個經濟體中，僅存在少量民間借貸行為，民間借貸量僅有銀行信貸余額的百萬分之一，這些民間借貸的借貸雙方均和銀行無借貸關系，在此時，民間借貸就不能算為影子銀行體系。
對銀行理財產品來說，首先銀行理財產品是受到銀監會監管的。無論是最初的產品事前報批，還是現在產品事后報備，監管當局都清楚每一筆業務的交易對手、產品規模、風險點暴露和風險控制手段，并不存在游離在監管體系之外一說。非但如此，理財產品的基礎資產或交易對手也受到監管。如債券類理財產品所投資的債券，在債券發行之時就需要相關部門批準；又如銀信合作業務中，銀監會會對銀行理財資金所投向的單一信托進行監管。而且，部分相關資產已經在商業銀行層面和交易對手層面分別納入風險資產計算。
其次，目前銀行理財產品并不存在系統性風險。我國銀行理財產品標的一般是債券、其他債權類資產。隱藏在這些標的資產背后的交易對手比較分散，沒有出現同一個標的資產經過多次打包作為不同的銀行理財產品出售的現象，故理財產品自身不存在系統性風險。而且銀行理財產品的本質是“受人之托，代人理財”，銀行進行分賬管理，自身不對產品進行兜底，即便是有產品出現問題，也不會出現擠兌事件。
在理財產品和其基礎資產都受到監管當局監管，又無系統性風險的情況下，將其定位為影子銀行顯然不合理。
摘要：我國現行的房地產稅制已不適應市場經濟的發展，存在著重流轉，輕持有，稅制不統一，立法層次低、征稅范圍窄、配套制度不健全等問題。為此，在立足當前的經濟發展狀況和社會需求的基礎上，通過合并稅種，下放管理權限，開征不動產閑置稅、完善各項配套改革措施等，盡快完善稅制，緩解社會矛盾，促進房地產市場持續健康發展。
關鍵詞：房地產稅制改革
一、我國現行房地產稅制存在的主要矛盾
我國現行的房地產稅制中，涉及到營業稅、土地增值稅、房產稅、城市房地產稅、契稅、耕地占用稅、印花稅、城鎮土地使用稅、土地使用費等10余類。隨著住房制度的全面改革以及房地產市場的建立和發展，房地產稅制與經濟發展存在矛盾，不同稅種之間也存在沖突。這不適應當前人們已購有較多較高價位住宅，需要進行有區別的財產占有關系的稅收再分配調節，緩和社會矛盾的迫切要求，也不適應需要通過稅收調節房地產供需關系及其結構，促進房地產市場持續健康發展的現實要求。
(一)重流轉，輕持有
房地產持有階段課稅少、稅負輕；而流通環節，多個稅種同時課征。著重對營業性房屋、個人出租房屋征稅，如個人房屋出租收入既要征收房產稅，又要征收營業稅和個人所得稅，明顯存在重復征稅的問題。但不對個人非營業性住房征房產稅，這相當于給了土地持有者無息貸款，只要未流通，就無須為土地的增值而納稅。這樣做實際上鼓勵了土地持有，助長了土地投機，導致了高房價與高空置率的存在。據國家統計局的數據，截止2007年4月，全國商品房空置面積為1.27億平方米，其中空置商品住宅0.69億平方米，全國空置率超過25%，大大超過國際公認的10%的警戒線。一邊是1億多平方米的商品房白白空置，一邊是大量迫切需要住房的居民買不起房子，這一不正常的現象已到了需要嚴重關注的時候了。
(二)稅制不統一，內外兩套有違公平
內企及華籍居民適用房產稅、城鎮土地使用稅、耕地占用稅和土地增值稅，外企和外籍人士適用土地使用費和1951年當時的政務院公布的《城市房地產稅暫行條例》的城市房地產稅。這不僅給稅收征管增加了難度和成本，還造成內外資企業競爭起點不同，稅負不公，不利于統一市場的構建和市場經濟體制的培育發展。
(三)稅收立法層次低，征稅依據不太充分
按稅收法律主義原則，稅收的征收必須基于法律的規定進行，沒有法律依據，國家就不能征稅、任何人就不得被要求納稅。這里所指的法律僅限于國家立法機關制定的法律，不包括行政法規。但我們現行的企業房地產稅、城鎮土地使用稅，其法律依據是由國務院制定并以暫行條例的形式頒布實施的行政法規，級次較低。
(四)征稅范圍窄，財政功能不強
房產稅限在城市、縣城、建制鎮和工礦區征收，還把行政機關、人民團體、軍隊自用、財政撥付事業費的機構、個人居住用房等房產列為免稅對象；土地使用稅也排除了農村土地，僅限于對城鎮土地征稅。房地產稅范圍過窄，稅基偏小，收入不高，也使其難以成為地方政府的主體稅種。
(五)稅、費不清，費高于稅
目前，我國涉及房地產開發、銷售全過程的所有稅收，約占建設成本的9%；而如配套費等各類規費卻達到41%。
(六)配套制度不健全，稅收征管難度大
考慮到將來的稅制改革，需要進行財產評估的稅種和數量會很多，而我國的房地產評估業起步較晚，既不規范也不成熟。房產評估制度作為房地產稅收的主要輔助手段還很不健全，目前還無法幫助實現房地產稅收的順利征收。
二、房地產稅制改革的總體思路
采取“一清，二轉，三改，四留”的辦法，即對現行涉及房地產方面的稅種進行整合，清理取締不適應經濟發展的稅種，合并稅基重疊或有緊密關聯的稅種；將流轉環節過重的稅收負擔轉移到房地產持有階段；把一部分體現政府職能，屬于稅收性質，且便于稅收征管的收費，改為征稅；對符合國際通行作法，又屬必要的少量規費，繼續規范化保留。統一內外資企業的房產稅，簡化稅制；提升房地產稅收的立法層次；擴大稅基，公平稅負；建立和完善房地產估價制度等配套措施，促進我國房地產市場持續、健康、有序地發展。
三、房地產稅制改革的具體設想
(一)合并稅種，開征統一規范的物業稅或不動產稅
把房產稅、城市房地產稅、城鎮土地使用稅和土地使用費，以及屬于稅收性質的其他收費，合并為全國統一的物業稅。既包括房屋、土地，又包括難以算作房屋的其他地上建筑物及附著物。我國物業稅的主要設想如下：
1.擴大征收范圍，確定征免界限。要改變房地產稅收重流轉，輕持有的現狀，就必須適應市場經濟發展的要求，擴大不動產的征收范圍，取消那些不適應現實情況的減免。一是取消個人所有非營業性住房免稅的規定，初期可把征稅范圍只限制在非普通住房，特別是對占用土地資源多，擁有住房面積大的豪宅、別墅等高檔房實行高稅率，而對占土地資源少、擁有住房面積小的低收入階層給予稅收減免政策。這樣可改變部分居民買不起房，而買得起的人因持有成本過低，就多買多占的現狀。這筆稅款應專項使用，作為廉租房、經濟適用房建設專項基金，鼓勵房地產開發企業積極建設廉租房和經濟適用房，也可作為對符合城鎮居民最低生活保障標準且住房有困難的家庭提供購房或住房租金補貼，這樣將高收入者的收入轉移給低收入者，抑制目前我國逐漸拉大的收入差距，控制收入分配中的“馬太效應”，緩和社會矛盾，構建和諧社會。二是取消對事業單位有關免稅的規定，把非公益性事業單位和社會團體用地用房納入征稅范圍。三是把農村的工商營業用房和高標準住房納入征稅范圍。
2.對房產稅以評估市場價作為計稅依據。現行房產稅一是從價計征，是以房產余值(房產原值一次扣除10%--30%后的余值)作為計稅依據；二是從租計征，以租金收入作為計稅依據。這很不合理，按歷史成本價余值征收，使得稅收收入與房地產價值背離，國家不能分享土地增值收益，還將承擔通貨膨脹損失；從租計征的則對其實際租金難以把握，且對經營行為征稅與營業稅有交叉；而且對同一宗房地產按從租計征與從價計征兩種方法分別計算出的稅額相差很大。
3.對土地使用稅應按類型和用途分別制定稅率。現行城鎮土地使用稅是分地區按單位面積實行固定稅額的辦法，一是國家不能及時分享土地增值收益；二是稅率過低，且不同等級土地之間的稅額差距太小，體現不了調節級差收入的作用，對促使土地使用者節約用地，提高土地使用效益等方面的效果不明顯；三是隨著城鄉經濟的發展，許多地方城鄉結合部難以區分，分設在城鄉的企業由于地理位置的不同，也會產生稅負差別；四是部分減免稅規定，過多地照顧了納稅困難企業，不利于一些占地面積大而經濟效益差的企業加強自身的經營管理，影響企業間的平等競爭。對此可借鑒國際通行作法，對個人住房按類型、經過評估的市場價格采用三四級超額累進稅率制。
4.全國稅率應有彈性。我國地域廣闊，經濟發展極不平衡，全國不宜采用統一稅率。可設立一個彈性控制區間，各地根據經濟發展的水平、納稅人支付能力等因素，在許可的范圍內選擇適用的稅率。
(二)提高立法級次，下放管理權限
中央制定物業稅的基本法，對稅法要素做原則性規定，而由省級立法機關或政府制定細則，明確具體征收范圍、稅目稅率、減免優惠、實施辦法及其征收管理等，不僅有利于維護中央的稅制統一，而且有利于各地因地制宜、靈活處理稅收問題，充分調動地方政府的積極性，逐步把物業稅培育成為縣市級地方稅的主體稅種。
(三)開征不動產閑置稅
目前，土地、房屋資源浪費現象相當嚴重，存在大量已征未用和購而不用的情況，有的地方政府還征用大片土地，等待招商引資時高價出讓。國內有1億多平方米的商品房空置總量，其中空置一年以上的超過50%，占壓資金超過2500億元。而我國商品房開發商大多以銀行貸款為主，房子銷售不出去，必將威脅金融業的良性運行。為制止這種坐享房地產自然增值帶來的收益的行為，打擊囤積居奇，抑制非理性投資，制止資源浪費，優化資源配置，防范金融風險，需要采取稅收強制措施，開征不動產閑置稅。這樣可大大增加國家的稅收收入，非常有效地遏制房地產投機，避免任何因房地產泡沫給國家發展帶來的負面影響。
(四)完善各項配套改革措施
一是建立和完善房地產登記制度，全面掌握房地產各方面情況，找準征稅目標。二是建立和完善以房地產市場價格為依據的價格評估體系。三是注意房地產稅制改革與其他稅制之間的協調。房地產稅制的變動，將關系到有關房地產業的多項稅收和收費，因此，要把該項改革和整體稅制完善結合起來，處理好相關稅種之間的關系。
參考文獻：
低碳經濟是經濟發展的碳排放量、生態環境代價及社會經濟成本最低的經濟，是以改善地球生態系統自我調節能力為目標的可持續發展的新經濟形態。近年來，由于溫室氣體排放所引起的地球變暖問題已成為國際社會關注的焦點，低碳經濟成為應對全球變暖的最佳經濟模式。在哥本哈根會議上，中國政府第一次對全世界公開承諾量化減排指標，決定到2020年單位國內生產總值溫室氣體排放比2005年下降40%~45%，要實現這一目標就要充分發揮稅收的宏觀調控功能，促進資源的優化配置，引導低碳生產與消費，實現經濟的可持續發展和人與環境和諧共處。
一、稅收對低碳經濟發展的促進作用
（一）稅收政策具有低碳傳導機制
稅收政策可以影響企業對低碳技術的研發投入力量，引導低碳技術的產業轉化，進而影響能源耗用降低和能源使用效率的提高。稅收政策在各行業的差別會影響各產業、產品的比較收益率，進而直接影響資本對不同產業和產品的偏好，引導資本流向低碳項目和低碳產業，從而促進低碳經濟的發展。
（二）稅收政策具有低碳調節機制
稅收作為國家進行宏觀調控的經濟工具，在彌補市場缺陷、體現政府政策方面具有十分重要的作用。稅收政策可以通過稅種的設置、稅目的選擇、稅率的高低及優惠政策的實施，使不同的能源產品負擔不同的稅負，從而改變生產者和消費者的高碳生產和高碳消費偏好，以此來優化產業結構，落實有關低碳經濟的政策，鼓勵低碳技術的發展。
（三）稅收政策有利于提高低碳能源的使用效率
在能源危機的背景下，運用稅收經濟杠桿對高碳能源的開發和生產進行一定的限制，比如對其征收較高資源稅，相當于設置一個壁壘，限制進入，部分企業就會退出，稀缺資源由社會凈效率高的企業來開采使用，這樣能促使其合理地開發利用自然資源，以促進經濟社會可持續發展。
（四）稅收政策有利于促進低碳技術的發展
稅收對低碳技術發展會產生積極的促進作用，主要在研究階段、開發階段和交易階段發揮作用。在鼓勵扶持高科技研究開發方面，我國稅收政策從各個角度都有所涉及。如我國企業所得稅對研究開發費有這樣規定：企業為開發新技術、新產品、新工藝發生的研究開發費用，未形成無形資產計入當期損益的，在按照規定據實扣除的基礎上，按照研究費用的50%加計扣除；形成無形資產的，按照無形資產成本的150%攤銷。
二、綠色稅收理論
（一）外部性效益理論
所謂外部效應就是某經濟主體的福利函數的自變量中包含了他人的行為，而該經濟主體又沒有向他人提供報酬或索取補償。早在1932年，英國經濟學家庇古在《福利經濟學》中提出了“外部成本內在化”的理論。他指出：工廠的私人生產成本不包括生產時污染造成的外部成本，私人成本和外部成本之和則構成了社會成本。從社會的角度看，要實現社會凈收益最大化，最優產出量必須在私人邊際收益等于邊際社會成本的點上。而企業為了追求利潤最大化，必然會按照邊際收益和邊際私人生產成本的交點來決定產量。這樣的產量必然大于考慮了社會成本時的產量，這樣就導致了社會效率的損失，并產生了環境負外部效應。庇古理論為開征環境污染稅提供了很好的數量上的計算依據。企業利用自然資源從事生產經營，必然要消耗大量自然資源，并向大自然中排放廢水廢氣，這會損壞社會和他人利益，會產生負外部性，這就成為了社會成本的一部分。因此，政府應該以稅收的形式，提高私人生產成本，將外在的社會成本“內在化”，這樣可以降低邊際利潤，減少污染性生產量，控制污染行為。
（二）可持續發展理論
環境和自然資源是有限且有價值的，可持續發展在生態環境方面要求經濟建設和社會發展與自然承載能力相協調。發展的同時必須保護和改善地球生態環境，保持以可持續的方式使用自然資源和環境成本。為了實現可持續發展，政府必然要征收環境稅收來引導企業做出有利于保護環境的選擇，建立污染者治污的長效機制。
（三）公共產品理論
根據公共經濟學理論，社會產品分為公共產品和私人產品。公共產品給人們帶來的利益要大于生產的成本，在公共產品消費中人們存在“搭便車”的動機。自然資源和環境屬于公共產品，企業和個人為了爭奪有限的自然資源勢必會導致濫伐資源、破壞環境的行為。征收環境稅收能夠在一定程度上給予環境和資源一定的經濟補償，并且在破壞和濫用資源方面起到了一定的制約作用。
三、我國現行稅制中適應低碳經濟發展的措施
（一）增值稅
《財政部、國家稅務總局關于資源綜合利用及其他產品增值稅政策的通知》（財稅[2008]156號）和《財政部、國家稅務總局關于再生資源增值稅政策的通知》（財稅[2008]167號）中規定了鼓勵資源綜合利用、節能減排、促進環保等政策措施，主要包括：對再生水、以廢舊輪胎為全部生產原料生產的膠粉、翻新輪胎、污水處理勞務等免征增值稅；對銷售以工業廢氣為原料生產的高純度二氧化碳產品、以垃圾為燃料生產的電力或者熱力、以煤炭開采過程中伴生的舍棄物油母頁巖為原料生產的頁巖油等自產貨物實行增值稅即征即退政策；對銷售以退役軍用發射藥為原料生產的涂料硝化棉粉，以煤矸石、煤泥石、油母頁巖為燃料生產的電力和熱力、利用風力生產的電力等自產貨物實行增值稅即征即退50%的政策；對銷售自產的綜合利用生物柴油實行增值稅先征后退政策。
（二）消費稅
在消費稅的征稅范圍方面把成品油、小汽車、摩托車、游艇、木制一次性筷子、實木地板列入征稅對象。2009年我國實施燃油稅費改革，將價內征收的汽油消費稅單位稅額每升提高0.8元，即由每升0.2元提高到1元；柴油消費稅單位稅額每升提高0.7元，即由每升0.1元提高到0.8元；其他成品油消費稅單位稅額相應提高。這些措施都有利于抑制消費，減少資源浪費，促進低碳經濟發展。
（三）所得稅
我國所得稅法規定企業從事環境保護、節能節水項目的所得，自項目取得第一筆生產經營收入所屬納稅年度起，第1年至第3年免征企業所得稅，第4年至第6年減半征收企業所得稅。符合條件的環境保護、節能節水項目，包括：公共污水處理、公共垃圾處理、沼氣綜合開發利用、節能減排技術改造、海水淡化等。企業綜合利用資源，以《資源綜合利用企業所得稅優惠目錄》規定的資源作為主要原材料，生產國家非限制和禁止并符合國家和行業相關標準的產品取得的收入，減按90%計入收入總額。企業購置并實際使用《環境保護專用設備企業所得稅優惠目錄》、《節能節水專用設備企業所得稅優惠目錄》和《安全生產專用設備企業所得稅優惠目錄》規定的環境保護、節能節水、安全生產等專用設備的，該專用設備投資額的10%可以從企業當年的應納稅額中抵免；當年不足抵免的，可以在以后5個納稅年度結轉抵免。#p#分頁標題#e#
（四）車船稅
新車船稅法及實施條例2012年1月1日起開始施行。新車船稅法規定乘用車要按發動機排氣量大小計征車船稅，不再按載客人數多少計稅。對節約能源的車船，減半征收車船稅；對使用新能源的車船，免征車船稅。這一新變化體現了國家促進節能減排和保護環境的政策導向。
（五）資源稅
為促使納稅人節約、合理地開發利用自然資源，實現社會可持續發展，我國于1984年開始對自然資源征稅，征收范圍為原油、天然氣、煤炭和鐵礦石。1993年國務院《資源稅暫行條例》及《資源稅暫行條例實施細則》，將資源稅征稅范圍擴大為原油、天然氣、煤炭、其他非金屬礦原礦、黑色金屬礦原礦、有色金屬礦原礦和鹽。2011年在現有資源稅從量定額計征基礎上增加從價定率的計征辦法，調整原油、天然氣等稅目資源稅稅率。資源稅能夠調節資源級差收入，加強資源管理，與其他稅種配合，有利于發揮稅收杠桿的整體功能。
四、制約我國低碳經濟發展的稅收瓶頸
（一）增值稅和所得稅雖有稅收優惠政策，但難以形成合力，且缺乏靈活性
我國現行的增值稅和企業所得稅政策雖對部分資源綜合利用產品、環保項目和購進環保設備規定了一些優惠措施，但優惠面較窄，保護環境的稅收優惠條件過于嚴格、優惠形式過于單一，對促進低碳經濟發展的力度較弱，不利于低碳經濟發展。所得稅優惠期限過短，一般的優惠期限都是當年或5年，循環企業從投產到見效需要幾年時間，維護正常生產的成本高，優惠期一過，循環企業面臨和其他非循環企業一樣的稅收政策，不利于循環企業的發展，可能會使循環企業轉向高消耗生產方式。現行的增值稅對節能減排產業的制度支撐較少，只有針對資源綜合利用和再生資源的優惠，沒有針對節能技術和節能產品制定稅收優惠政策，不能有效鼓勵企業使用節能技術和生產節能產品。
（二）消費稅征稅范圍狹窄
消費稅的征收具有較強的選擇性，是國家貫徹消費政策、引導消費結構的重要手段。目前消費稅共設置14個稅目，征稅范圍過于狹窄，一些容易給環境帶來污染的消費品如非環保塑料袋、殺蟲劑、含磷含鉛制品、普通電池等沒有列入征稅范圍。對于一些高污染產品稅率過低，不能有效壓制能源使用環節上的浪費，不能體現消費稅對環境保護所起到的作用。
（三）資源稅征稅范圍狹窄，稅率偏低，資源浪費嚴重
我國現行的資源稅主要是用來調整礦產資源開發的級差收入，并且征稅范圍過窄，沒有達到環境保護、節約能源的目的。資源稅稅率偏低，導致采礦業進入門檻低，濫采濫伐現象嚴重，礦業秩序混亂，不利于低碳經濟的發展。再者，我國目前所實施的資源稅沒有真正體現“誰污染誰負擔”的原則，對高污染企業沒有設置嚴厲的懲罰措施，不能起到資源稅應有的作用。我國現行的資源稅制歸地方政府，這助長了對資源的濫采現象。目前我國資源回收率低，《中國能源發展報告2011》指出，“十一五”期間，中國能源消費總量達到32.5億噸標準煤，年均增長6.6%，到2010年已成為世界第一大能源消費國，人均能源消費提高到2.4億噸標準煤，5年間增長34.4%。“十一五”期間，中國由煤炭凈出口國變為凈進口國，累計進口量達42013萬噸；中國原油進口量從2005年的1.27億噸增加到2010年的2.39萬噸，對外依存度接近55%，而中國能源整體對外依存度已達10%。
五、完善我國低碳經濟下綠色稅收政策的措施
（一）對與低碳經濟發展相關的行業實行增值稅和企業所得稅的結構性減稅
在增值稅方面，擴大與低碳經濟發展相關領域的增值稅抵扣范圍，減少高能耗、高污染產品可抵扣的進項稅，取消高能耗、高污染產品的出口退稅待遇。對于積極從事新能源開發、節能投資的企業，給予企業增值稅稅收減免待遇。國家應制定節能減排目錄，根據節能效果劃分若干等級，對高效節能的產品和技術予以全額免征增值稅的優惠，對一般節能產品和技術適當減征增值稅。在所得稅方面，對于積極從事新能源開發、節能投資的企業，降低企業所得稅稅率，給予企業所得稅稅收減免待遇，允許其采用加速折舊法計提折舊。鼓勵增加對環保、節能的投資，給予稅收抵免。鼓勵企業進行廢棄物再利用，給予稅收抵免。對高污染排放企業制定較高的企業所得稅率，限制其發展。
（二）完善消費稅制度，擴大消費稅征稅范圍
將部分嚴重污染環境、大量消耗資源的產品納入征收范圍。對于回收利用再生紙進行稅收優惠，減少林木的需求，有利于生態環保。適當提高污染環境產品的消費稅稅率，并對不同產品根據其對環境的影響程度，設計差別稅率。在征收環節，國外消費稅多選擇在零售環節征收，一方面體現了調節消費的意圖；另一方面有利于防范納稅人利用低的轉讓定價避稅。對于采用低污染排放技術的企業，可給予一定的減免稅，增加企業參與減排的積極性。
（三）進一步推進資源稅改革
擴大資源稅的征稅范圍，把森林、湖泊、牧場、土地、海洋、水等都列入征稅范圍，按對環境的污染程度實行累進稅率，高污染排放的企業適用于較高的稅率，低污染排放的企業適用較低稅率，真正起到資源稅對環境的保護作用。制定必要的鼓勵資源回收利用、開發利用替代資源的稅收優惠政策，提高資源的利用率。資源稅稅款應全額上繳中央國庫，由中央統一管理，這樣有利于防止地方出于私利導致對資源的過度浪費，能夠提高資源的利用率，做到稅款的專款專用。
（四）開征與環境保護相關的環境稅種
西方國家從20世紀80年代開始征收排污稅、能源稅、二氧化碳稅、二氧化硫稅等有針對性的稅種，據統計，目前OECD成員國與環境有關的稅收收入已經占到總稅收收入的3.8%~11.2%，占到GDP的1%~4.5%。我國也應適時開征碳稅和排污稅。
1.開征排污稅
排污稅，即對直接排放到環境中的污染物征收的稅收，是為實現環境保護目標和籌集環保資金，對破壞環境的行為進行調節而征收的稅。在稅基選擇上，以污染物的排放量課稅，規定一個起征點，當企業實際排污量低于起征點時不征稅，當企業實際排污量高于起征點時全額征收排污稅。這樣可以刺激企業改進治污技術，減少污染物的排放。對不同地區、不同部門、不同污染程度的企業實行差別稅率。在征收管理方面，更多考慮設置地方稅，地方政府應將征收上來的稅款進行專項管理，專門用于環保建設事業。#p#分頁標題#e#
按照省委學習實踐活動領導小組《關于做好第一批學習實踐活動單位整改落實工作“回頭看”的通知》精神，現將省××局整改落實工作有關情況報告如下：
一、整改落實工作的基本情況
一是保留工作機構繼續抓好整改落實。省××局第一批學習實踐科學發展觀活動結束之后，局黨組繼續保留了學習實踐活動工作機構和人員不變，認真抓好整改落實，繼續鞏固和擴大學習實踐的成果。同時，積極配合地方黨委，發揮系統的指導作用，總結推廣省局和地稅系統第一批試點單位的經驗，并采取活動簡報、進行現場指導等多種形式，有力地推動了地稅系統第二批學習實踐活動的順利開展。
二是整改落實工作扎實推進。在整改落實工作中，局黨組以科學發展觀為統領，圍繞“推進科學發展，服務全面振興”的地方稅收工作主題，牢固樹立“聚財為國、執法為民”的工作宗旨，以領導班子分析檢查報告為依據，堅持“統籌安排、突出重點，立足當前、著眼長遠，充分論證、量力而行”的原則，做到“四明確一承諾”，確保整改任務落到實處。目前，省局黨組確定的2010年上半年12項整改任務已經全部按期完成，其他各項整改任務進展順利，有的業已提前完成，整改落實工作不僅時間抓得緊，而且工作質量高，取得了階段性成果。
三是精心組織整改“回頭看”。局黨組認真研究省委通知精神，召開黨組會、領導小組辦公室工作會和支部書記會，對照省委常委會整改落實方案和省地稅局黨組整改落實方案，認真開展“回頭看”。通過開展“六看”，進行自查，總結整改經驗，查找存在的問題，研究進一步整改落實的措施，進一步明確了任務，增強了整改落實工作的責任感和緊迫感，確保了學習實踐活動取得扎扎實實的效果。
二、確定的整改任務完成情況
（一）2010年上半年12項整改任務如期完成
一是運用gdp宏觀稅負、彈性系數、數學模型等方法進一步提高了收入測算的科學性，與各地政府的收入計劃搞好對接，及時下達并落實了稅收計劃，切實加強了對各地組織收入工作的指導。
二是及時升級了貨物運輸業稅控系統，調整了綜合征收率，保證了企業或個人所得稅稅率由3.3%調整為2.5%的政策落實。
三是在成品油費稅改革后，重新委托代征單位，并與交通運輸部門協調開發了代征軟件。
四是積極落實個人所得稅全員全額管理，在大企業推廣應用個人所得稅計稅軟件，擴大代扣代繳的控管范圍，加強了個人所得稅的征收管理。
五是完成了省、市局防病毒系統的安裝調試，在全系統布控了14個管理中心、11790個客戶端。
六是制定了地稅網絡信息管理辦法，建立起暢通的內部信息提供渠道，提高了信息更新程度，為納稅人及時獲取全面、詳細的納稅服務信息提供了有效保障。
七是出臺了“兩基”建設達標考核方案和考核實施細則，采取日常與集中、網絡與實地相結合的方式進行，減少多頭檢查、多頭考核。省局上半年派出考核組，對“兩基”建設達標單位進行了驗收，有66個縣區分局、251個稅務所（分局）提前達到了“兩基”建設的考核標準。
八是按照分級分類培訓的原則，將基層干部培訓作為重點，并制定了《全省地稅系統教育培訓工作評估辦法》，以加強對基層教育培訓工作的指導。
九是建立健全與地稅管理體制相適應的對各級領導班子的監督管理機制，結合年度考核，開展了部分市局領導班子調整工作，落實了全系統統一的領導干部退出領導職務的政策。
十是進一步總結干部輪崗和上掛下派工作經驗，在省、市局之間和市、縣局之間開展了部分干部交流，并做好了全省部分市地稅局統一招錄公務員的準備工作。
十一是農村稅務分局的機構規格確定為副科級，以引導機關干部流向基層、扎根基層，逐步緩解基層所人員不足的問題。
十二是將省局部署的各種考試、考評等工作安排，調整確定在3-5月份，以避免影響組織收入工作的順利開展。今年3月底，統一組織了全系統2040人的稽查業務知識考試。
（二）2010年上半年提前完成15項整改任務
一是進一步落實了省政府《關于促進全省中小企業穩定健康發展的通知》中有關稅費減免的規定，為中小企業發展提供了積極有效的政策支持。
二是落實了企業所得稅與社保費基本養老保險統籌部分掛鉤的稅前扣除工資機制的政策規定，支持民生工程。
三是明確了各類民辦學校減免房產稅和城鎮土地使用稅的政策界限。
四是允許會計師事務所審核企業彌補虧損報告。
五是編制軟件需求，在企業所得稅新申報表中增加了企業從業人數、資產總額的內容，方便了中小企業執行優惠稅率。
六是嚴格執行涉稅規范性文件的審核把關和會簽制度，定期對現行有效的規范性文件進行清理，嚴格執行稅法公告制度，確保了執法依據合法有效。
七是進一步落實信息化系統運行維護工作責任制，制定并出臺了《全省征管信息系統運行維護管理辦法》。
八是強化和改進企業端軟件的售后服務，為納稅人提供了更加方便快捷的辦稅服務平臺。
九是加強征管系統數據利用和數據分析，為稅收決策提供了信息資源。今年上半年，加工整理了全省有關納稅大戶的納稅統計數據，為加強收入調度提供了有力的依據。
十是制定了《地方稅收納稅輔導服務管理辦法》，為規范納稅輔導行為，完善納稅輔導網絡體系，拓寬向納稅人提供稅收法律、法規和政策的渠道，提供了制度上的保障。
十一是充分利用網站、短信、辦稅服務廳等，不斷擴大稅收政策宣傳的覆蓋面，使納稅人能夠及時獲知稅收政策的變化情況。
十二是制定了《××地稅納稅人座談會制度建設方案》，實現了“通報情況、答疑解惑、宣傳稅法、征求意見”的制度化，完善了地稅機關與納稅人的溝通交流機制。
十三是落實了《中央建立健全懲治和預防腐敗體系2010-2012年工作規劃》，明確任務，落實分工，監督落實。
十四是按照《行政審批工作規程》的要求，發揮政策法規綜合協調部門和辦公室督促檢查的工作職能，提高了各環節的工作效率，保證了各類政策、文件的及時貫徹落實。
十五是以構建“稅務文化家園”為載體，建立文化室，設立稅務小書架，開辟文化沙龍，成立文體興趣小組，活躍了機關和系統文化生活，調動了廣大干部職工的積極性。
（三）省委常委會確定的整改任務的落實情況
一是支持農村信用社發展。轉發了《××省人民政府辦公廳關于做好深化農村信用社改革試點工作的通知》，落實了稅收減免優惠政策。
二是支持中小企業發展。制發了《關于貫徹落實××省人民政府關于促進全省中小企業穩定健康發展有關稅收問題的通知》，落實了有關稅收優惠政策。
三是做好規范性文件的清理。通過對XX年年1月1日以前的1935份省級稅收規范性文件的全面清理，認定擬全文廢止的文件412份，建議部分條款廢止、失效的文件82份；建議修訂26份；黨政機關制發文件中建議修訂或廢止的15份。同時，認真開展了稅收規范性文件的日常審查評價工作，既促進了稅收政策及時準確的貫徹落實，也提高了稅收行政執法水平，有效地防范了稅收行政執法風險。
四是支持創業帶動就業政策。落實了調高營業稅起征點、小型微利企業減按20%稅率征收企業所得稅和有關創業投資企業的稅收優惠政策。
五是鼓勵高校畢業生創業。對持有《自主創業證》的大學畢業生創辦企業初期，按每戶每年8000元為限依次扣減其當年實際應繳納的營業稅、城市維護建設稅、教育費附加和企業所得稅，對該企業吸納高校畢業生按實際招用人數每人每年4800元定額依次扣減營業稅、城市維護建設稅、教育費附加和企業所得稅，減半征收房產稅、城鎮土地使用稅。
六是支持文化企業發展。轉發了國家《關于支持文化企業發展若干稅收政策問題的通知》和《關于文化體制改革中經營性文化單位轉制為企業的若干稅收優惠政策的通知》，并落實了轉制文化單位稅收減免政策。對遼寧出版集團、遼寧大劇院、沈陽日報社等46家轉制文化單位落實稅收減免。
七是加強耕地占用稅征管，為財政支農資金提供充足的保證；積極配合財政部門，進一步健全財稅分配機制。
三、落實省委、省政府提出的“保增長、保民生、保穩定、促振興”目標的工作情況
面對當前嚴峻的經濟和稅收形勢，省局黨組牢固樹立大局觀念，動員全省各級地稅機關堅決服務于“保增長、擴內需、調結構、促振興”的工作大局，繼續堅持依法治稅，不斷強化稅收征管，深入挖掘稅源潛力，努力實現地方稅收的較快增長，為全省經濟發展與社會進步提供有力的稅收保障。同時，樹立“保企業才能保增長”的觀念，全面落實各項稅收優惠政策，積極幫助企業渡過難關，不斷提高納稅服務質量，為納稅人營造法治、公平、效率的稅收環境。
（一）加強組織收入工作
一是明確目標。省局黨組深入分析今年稅收工作形勢，以科學發展觀學習實踐活動為動力，把進一步深化整改落實同貫徹省委、省政府關于推進經濟社會發展的一系列精神結合起來，同年度地方稅收各項工作結合起來，確定了“一個確保、四個強化、四個提高”的年度地方稅收工作目標，突出抓好稅源管理、信息化建設、納稅服務和“兩基”建設等重點工作，取得了明顯成效。
二是征管挖潛。充分運用“金稅三期”數據綜合應用平臺，加強稅源管理，向精細化管理要效益。對納稅大戶的異常預警信息，進行疑點核實，實施有效監控，確保稅源不流失。在營業稅、企業所得稅、個人所得稅主體稅種下降的情況下，緊緊抓住當前我省投資力度不斷加大的契機，加強土地使用稅、土地增值稅、耕地占用稅、契稅等稅種的征管，落實耕地占用稅和有關礦石資源稅稅額標準提高的資源保護政策，實現了大幅增長。耕地占用稅前5個月同比增收26億元，增長9倍，占地方財政一般預算收入總增收額的56%，拉動財政一般預算收入增長了8.6個百分點。土地使用稅同比增長26.9%，土地增值稅同比增長110.7%，契稅同比增長49.8%，4個與土地相關的稅種合計增收53.9億元，占當期地方財政一般預算收入總增收額的116.2%。
三是稽查堵漏。對建筑安裝業、營利性醫療及教育培訓機構、電力行業、金融業、石油化工業等進行重點檢查，把制售發票、非法代開發票等稅收違法行為比較突出的地區作為區域專項整治的重點。通過集合“金稅三期”選案標準和稽查預警提示，科學選案，推進電子稽查查賬軟件的應用。目前，經過組織納稅人自查，已經查補收入1.2億元。
四是加強調研。省局黨組應對當前稅收形勢，結合地稅系統第二批學習實踐活動的深入開展，由局領導帶隊組成7個調研組，深入一線，到全省13個市、40個縣（區）、60戶企業，全面深入了解全省稅源情況。及時發現了組織收入中存在的問題，挖掘了稅收潛力，對全年收入趨勢形成了一個建立在實踐基礎上的基本判斷，既有力地推動了各級地稅機關的組織收入工作，又為省委、省政府科學決策提供了有力的依據。
今年上半年在經濟下滑的不利形勢下，全省地方稅收收入實現了一季度“開門紅”。前5個月全口徑收入累計完成407.2億元，比去年同期增加30.4億元，增長8.1%，完成省計劃的37.9%。
（二）積極落實優惠政策
從2010年下半年開始，省地稅局積極落實了國家和省出臺的一系列應對國際金融危機的稅收優惠政策。
一是調高營業稅起征點。從2010年1月1日起，按月繳納營業稅的起征點由原月營業額2,000元提高到5,000元。全省66,650戶個體營業稅納稅人每年減少稅負達2.83億元。
二是落實好下崗再就業優惠政策。2010年7月1日至2010年5月末，全省地稅機關為59戶企業和5779名從事個體經營的下崗失業人員辦理了減免手續，累計減免稅費達9373.19萬元。
三是促進房地產市場發展。對個人首次購買90平方米及以下普通住宅的，契稅稅率暫統一下調到1%。對個人銷售或購買住房暫免征收印花稅。對個人銷售住房暫免征收土地增值稅。從2010年11月1日起，至2010年6月30日期間，納稅人購買住宅繳納的契稅實行先征后返的政策。從2010年8月起，納稅人繳納契稅的納稅期限由原來的一個月延長至三個月零十五天。
四是落實小型微利企業的優惠政策。截止2010年5月底，全省地稅機關共認定小型微利企業16,924戶，減免企業所得稅6,629萬元；認定高新技術企業140戶，減免企業所得稅1.5億元。
五是減收社保費為企業降壓減負。允許各市根據實際提出社保費緩繳和降低費率的方案。沈陽市地稅機關對基本醫療、失業、工傷和生育保險費免征1個月。
（三）優化納稅服務
一是深入開展稅收宣傳輔導。通過稅法公告、報刊雜志、廣播電視、門戶網站、12366納稅服務熱線、短信服務等多種途徑，實現了稅收宣傳的全覆蓋，最大限度地滿足納稅人的稅法知情權。2010年，免費發放短信近900萬條；省局網站點擊量達18萬余次，省、市兩級網站共處理涉稅問題近3000件，答復率100%；12366納稅服務熱線累計接受咨詢7.8萬余次，答復率達到了100%，同時組織編寫了《12366納稅問題匯編》，為納稅人提供了實用的輔導資料。
二是推行電子報稅。通過綜合辦稅軟件（辦稅通），利用公共網絡資源報表，依托國庫信息處理系統實時劃繳稅款，納稅人“足不出戶”繳稅，提高了辦稅效率。
三是規范了涉稅行政審批。制定了全省地稅機關《稅務行政審批標準》和《稅務行政審批規程》。充分發揮“金稅三期”電子報表功能，開通網上查詢發票，取消有關紙質報表和手工填報，減輕了辦稅負擔。
四是納稅服務形成制度化。通過建立健全信息管理辦法、納稅人座談會制度建設、聯系點制度等，使納稅服務工作走上了制度化軌道。
四、機關作風建設進一步加強
一是理想信念更加堅定。通過開展深入學習實踐科學發展觀活動，全局上下加深了對科學發展觀重大戰略思想的理解和把握，提高了科學發展觀對地方稅收工作的根本指導地位的認識，更加全面地樹立了科學稅收、和諧稅收的理念，推動了治稅思想的轉變。領導班子和中層領導干部思想觀念、思維方式的轉變，帶動了全局廣大黨員干部思想作風的轉變。全局上下推進地方稅收科學發展的決心更加明確，作風建設得到了進一步加強。
二是制度機制不斷創新。在整改工作中，省地稅局黨組不僅注重解決群眾反映強烈的熱點和難點問題，更注重從根本上解決影響和制約地方稅收科學發展的根本性問題，在健全和完善機制制度上下功夫。今年上半年，制定和完善規章制度10余項，涵蓋稅收征管、納稅服務、隊伍建設、政務管理等方面，并在構建稅源管理機制、改革稽查管理體制等方面進行了探索。
三是領導班子和干部隊伍建設得到了加強。在加強地稅系統各級領導班子調整和交流的同時，省局黨組大力加強干部培訓工作，制定了《全省地稅系統2010-2012年大規模培訓干部工作實施意見》。今年上半年，與清華大學繼續教育學院、××行政管理學院、××學院和大連稅專等院校合作，舉辦了地稅系統領導干部和省局機關全體干部公共管理高級研修班、縣區局長培訓班、稅務稽查業務骨干培訓班、軍轉干部專門業務知識培訓班、稅務所長培訓班等。同時，加強學習型機關建設，活躍機關文化生活，有力地調動廣大干部的積極性，增強了推進地方稅收科學發展的能力。
五、“黨員干部走進千家萬戶”進一步落實
