發(fā)布時間：2022-02-10 19:04:53
序言：寫作是分享個人見解和探索未知領(lǐng)域的橋梁，我們?yōu)槟x了8篇的費用分析報告樣本，期待這些樣本能夠為您提供豐富的參考和啟發(fā)，請盡情閱讀。
（一）標題
財務(wù)分析報告的標題有以下兩種寫法。
1、公文式標題
公文式標題包括三個要素：企業(yè)單位名稱、報告期限（年度）和文種（財務(wù)分析報告），如“首鋼集團20**年財務(wù)清況分析報告”.有時根據(jù)需要也可以省略其中的某一部分，如“上半年產(chǎn)品成本簡要分析報告”.
2、論文式標題
論文式標題一般用于專題財務(wù)分析報告，如“降低產(chǎn)品成本的前景分析”、“如何應(yīng)對金融危機”等。
（二）主送單位
財務(wù)分析報告一般是寫給企業(yè)的上級主管部門或者企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)層的，所以，有的財務(wù)分析報告有主送單位。主送單位即財務(wù)分析報告的呈送單位。
（三）正文
財務(wù)分析報告的正文一般包括前言、主體和結(jié)語三個部分。
1、前言
財務(wù)分析報告的前言主要概述企業(yè)的基本情況。包括以下內(nèi)容：
（1）企業(yè)員工人數(shù)、構(gòu)成和專業(yè)素質(zhì)情況及人員變動情況。
（2）企業(yè)固定資產(chǎn)增減、計提折舊、凈值情況。
（3）企業(yè)年度內(nèi)各項流動資產(chǎn)、負債、所有權(quán)者權(quán)益增減情況、增減原因、周轉(zhuǎn)情況，尤其是年度內(nèi)重要應(yīng)收、應(yīng)付的變動及年底債權(quán)、債務(wù)情況。
（4）員工收人情況等。
在寫作前言部分時，可以有兩項說明：文字說明和數(shù)據(jù)指標的說明。
2、主體
財務(wù)分析報告主體要考慮內(nèi)容和邏輯結(jié)構(gòu)兩個方面。
首先，財務(wù)分析報告的內(nèi)容應(yīng)當包括以下內(nèi)容
（1）具體分析企業(yè)經(jīng)營情況。包括年度內(nèi)企業(yè)主營業(yè)務(wù)的范圍及經(jīng)營情況，如資金狀況，銷售成本及費用，借貸狀況，計劃完成情況等。
（2）主要財務(wù)指標的完成情況。包括資金來源和使用情況，費用、成本的增減變化，利潤的升降變化，以及其他重要指標的完成情況。
（3）企業(yè)營業(yè)外收支等綜合情況。這部分要求文字表述恰當、數(shù)據(jù)引用準確。對經(jīng)濟指標進行說明時，可適當運用絕對數(shù)、比較數(shù)及復(fù)合指標數(shù)。特別要關(guān)注公司當前運作上的重心，對重要事項要單獨反映。公司在不同階段、不同月份的工作重點有所不同，所需要的財務(wù)分析重點也不同。如公司正進行新產(chǎn)品的投產(chǎn)、市場開發(fā)，則公司各階層需要有對新產(chǎn)品的成本、回款、利潤數(shù)據(jù)進行分析的財務(wù)分析報告。
（4）經(jīng)營情況分析。在說明問題的同時還要分析問題，尋找問題的原因和癥結(jié)，以達到解決問題的目的。財務(wù)分析一定要有理有據(jù)，要細化分解各項指標，因為有些報表的數(shù)據(jù)是比較含糊和籠統(tǒng)的，要善于運用表格、圖示，突出表達分析的內(nèi)容。分析問題一定要善于抓住當前要點，多反映公司經(jīng)營焦點和易于忽視的問題。
（5）經(jīng)營情況評價。作出財務(wù)說明和分析后，對于經(jīng)營情況、財務(wù)狀況、盈利業(yè)績，從財務(wù)角度給予評價和預(yù)測。財務(wù)評價要從正面和負面兩個角度進行，評價既可以單獨分段進行，也可以將評價內(nèi)容穿插在說明部分和分析部分。
（6）改善經(jīng)營建議。主要寫明財務(wù)人員在對經(jīng)營運作、投資決策進行分析后形成的意見和看法，特別是對運作過程中存在的問題所提出的改進建議。要針對各項分析中存在的問題進行綜合考慮。站在財務(wù)的角度，財務(wù)人員應(yīng)該提出對企業(yè)切實可行的建議，比如制度建設(shè)方面、崗位設(shè)置方面、資金籌措渠道方面等，以挖掘企業(yè)內(nèi)部潛力等。
其次，財務(wù)分析報告的正文邏輯結(jié)構(gòu)有以下四種形式：
第一，傳統(tǒng)式，即把整個分析報告分為概況、具體分析、問題或建議等部分；第二，部分式，按照財務(wù)活動中的資金、費用和利潤等指標的順序，逐一分段敘述其變化情況及影響因素；第二，條文式，對所要分析的主要指標簡單地分條款作出概括吐分析；第四，表格式，利用分析表格，作扼要的文字分析，簡單明了。
不管采取哪種結(jié)構(gòu)形式，分析是核心，數(shù)據(jù)是事實，結(jié)論是根本，建議是目的。
另外還應(yīng)注意，主體部分要有兩大分析：對數(shù)據(jù)指標的就事論事和聯(lián)系實際的深層次分析。
3、結(jié)語
財務(wù)分析報告的最后，可以對整個財務(wù)分析報告作一概括，并提出建議。結(jié)語部分要符合兩大要求：意見實事求是，措施切實可行。
（四）附件
有些很重要的具體資料（如數(shù)據(jù)、圖表、原始憑證等）由于篇幅較長或者較不宜多，不宜放在正文里，可以作為附件，附于文后。
（五）簽署
在財務(wù)分析報告正文的右下方，寫明報告單位名稱或者作者姓名，并寫明成文時間。
范文：
公司領(lǐng)導(dǎo)：
為了挖掘資金潛力，減少不合理占壓，最近我們對公司存在的拒付問題作了一次專題分析。到3月15日為止，我會司待決應(yīng)收款未能處理的共41筆、金額 xxxx元。這些懸賬、懸案大部分是去年下半年和今年初發(fā)生的，但也有一部分是過去遺留未決的問題，歸納起來大體有幾種類型：
1、到貨不及時造成被拒付12筆，金額xxx、元。到貨不及時有多種因素，有開單問題和運偷問題，比較突出的還是運輸問題，特別是季節(jié)性商品和推梢商品，錯過時機將帶來無可挽回的被動局面。例如：調(diào)查紛織服裝部冬令商品下半年合同，12月分批開單不算違反合同，次年xx月發(fā)運時，因今年春節(jié)提前，對方以合同過期為由拒付兩筆貨款及運費，經(jīng)函詢協(xié)商尚無結(jié)果。
2、變更運輸路線而被拒付5筆，金額xxxxx元。去年以來由于儲運公司未按對方指定運輸路線中轉(zhuǎn)，造成拒付的情況比較頻繁。截至目前，未獲解決的是上年四季度合同調(diào)給家電部電冰箱商品貨款及運費（XXX）元，調(diào)撥單上已注明由xx中轉(zhuǎn)，而儲運公司整車發(fā)運至另一地商儲公司中轉(zhuǎn)，對方以未收到貨拒付，以后兩次附商儲公司函件告知已轉(zhuǎn)運并重辦托收，均遭拒付，并來函提出退貨或延期付款。
3、差錯問題造成被拒付9筆，金額xxxxx元。例如，調(diào)百貨大樓食品部原合同兩份，一份為飲料商品，一份為奶制品，由于開單時寫成飲品而錯發(fā)，對方拒付xx元，雖經(jīng)聯(lián)系協(xié)商補調(diào)并將錯發(fā)商品請對方代銷，但未得到答復(fù)
4、因其他征皮問題被無理拒付15筆，金額xxx元，如根據(jù)合同條例規(guī)定： “沒有發(fā)運證明或自提證明可以拒付”.發(fā)往通化市百貨大樓的貨款及運費兩筆，金額xxxx元。長春站由于集中收貨、分批裝車，運單均未注明車次，對方以 “運單未填車次，視同商品未發(fā)運”為理由拒付。說明一些商場在執(zhí)行合同方面不夠嚴肅
通過以上情況的分析，我們建議：首先，各專業(yè)商場對已發(fā)生的懸賬、懸案要抓緊時間與有關(guān)部門聯(lián)系清理，并吸取教訓(xùn)，嚴格執(zhí)行合同。今后按照合同要求，將運輸路線，到站、到貨日期等在調(diào)撥單上注明，以防止新的拒付發(fā)生。
財務(wù)分析報告需要有主題，一般有：財務(wù)報表分析、成本分析、盈利能力分析、安全性分析(債權(quán)、債務(wù)情況)、現(xiàn)金流量分析，等等。不可能一個分析報告包括所有內(nèi)容，也不用面面俱到。
分析報告(大致)提綱，以財務(wù)報表分析為例：
一、基本情況、分析期間、分析目的
二、三個會計報表及簡要說明
三、存在主要問題及原因分析
四、改進建議及實施方案或步驟
五、總結(jié)。一般最后用語為“特此報告”或“專此報告”，另起一行。
分析時可以用絕對數(shù)、相對數(shù)、與企業(yè)歷史情況比較、與同行業(yè)比較等方法，選取關(guān)鍵性指標，如銷售利潤率、資產(chǎn)負債率、權(quán)益報酬率、現(xiàn)金獲利指數(shù)等等。
公司一季度財務(wù)分析報告范文
一、利潤分析：
(一)集團利潤額增減變動分析
1、利潤額增減變動水平分析
⑴凈利潤分析： 一季度公司實現(xiàn)凈利潤105.36萬元，比上年同期減少了55.16萬元，減幅34%。凈利潤下降原因：一是由于實現(xiàn)利潤總額比上年同期減少50.5萬元，二是由于所得稅稅率增長，繳納所得稅同比增加4.65萬元，其中利潤總額減少是凈利潤下降的主要原因。
⑵利潤總額分析：利潤總額140.48萬元，同比上年同期190.98萬元減少50.5萬元，下降26%。影響利潤總額的是營業(yè)利潤同比減少67.24萬元，補貼收入增加17萬元。
⑶營業(yè)利潤分析：營業(yè)利潤123.18萬元，較上年190.42萬元大幅減少，減幅35%。主要是產(chǎn)品銷售利潤和其他業(yè)務(wù)利潤同比都大幅減少所致，分別減少46.53萬元和20.71萬元。
⑷產(chǎn)品銷售利潤分析：產(chǎn)品銷售利潤82.95萬元同比129.48萬元，下降36%。影響產(chǎn)品銷售利潤的有利因素是銷售毛利同比增加162.12萬元，增長率27%;不利因素是三項期間費用686.41萬元，同比增加208.65萬元，增長率43.67%。期間費用增長是導(dǎo)致產(chǎn)品銷售利潤下降的主要原因。 由于今年一季度淡季不淡，銷售收入同比增長53%，銷售運費、工資、廣告及相應(yīng)的貸款利息、匯兌損失也比上年大幅增長。銷售費用、管理費用、財務(wù)費用，同比增加額分別是108.31萬元、8.32萬元和92.19萬元，其中銷售費用和財務(wù)費用同比增長最快，分別增長98%和67%。
⑸產(chǎn)品銷售毛利分析：一季度銷售毛利769.36萬元，銷售毛利較上年增加162.12萬元，增長率27%;銷售毛利同比增加的原因是收入、成本兩項相抵的結(jié)果。產(chǎn)品銷售收入同比增加2600.20萬元，增長53%;產(chǎn)品銷售成本同比增加2438.07萬元，增長57%。
2、利潤增減變動結(jié)構(gòu)分析及評價
從20xx年一季度各項財務(wù)成果的構(gòu)成來看，產(chǎn)品銷售利潤占營業(yè)收入的比重為1.11%;比上年同期2.66%下降了1.55%;本期營業(yè)利潤占收入結(jié)構(gòu)比重1.65%，同比上年的3.91%下降了2.26%;利潤總額構(gòu)成1.88%，同比3.92%下降了2.04%;凈利潤構(gòu)成為1.41%，比上年的3.30%下降1.89%。
從利潤構(gòu)成情況上看，盈利能力比上年同期都有下降，各項財務(wù)成果結(jié)構(gòu)下降原因： ①產(chǎn)品銷售利潤結(jié)構(gòu)下降，主要是產(chǎn)品銷售成本和三項期間費用結(jié)構(gòu)增長所致。目前降低產(chǎn)品銷售成本，控制銷售費用、管理費用和財務(wù)費用的增長是提高產(chǎn)品銷售利潤的根本所在。 ②營業(yè)利潤結(jié)構(gòu)下降的原因除受產(chǎn)品銷售利潤影響以外，其他業(yè)務(wù)利潤同比占結(jié)構(gòu)比重下降也是不利因素之一。 ③本期因補貼收入為利潤總額結(jié)構(gòu)增加0.25%，是利潤總額增加的有利因素，而營業(yè)外收入結(jié)構(gòu)比重下降，營業(yè)外支出比重增加及所得稅率結(jié)構(gòu)上升都給利潤總額結(jié)構(gòu)增長帶來不利影響。
(二)各生產(chǎn)分部利潤分析
1、一季度生產(chǎn)本部(含QY分廠)利潤增減變動分析：
⑴本部利潤總額129.91萬元，同比減少48.94萬元，下降27.36%。利潤總額下降的主要原因是產(chǎn)品銷售利潤和其他業(yè)務(wù)利潤同比減少44.77萬元、20.89萬元，補貼收入增加17萬元，及營業(yè)外收入同比減少0.26萬元增減相抵所致。
⑵本部產(chǎn)品銷售利潤72.58萬元，較上年同期117.35萬元減少44.77萬元，減幅38.15%。其減少的原因是一季度銷售收入的同比增加幅度抵消不了銷售成本和期間費用的增加幅度，造成產(chǎn)品銷售毛利空間縮小。其銷售收入同比增加2312..68萬元，增長55.97%;而銷售成本、費用增加2357.44萬元，成本、費用率增長達58.72%。其中：產(chǎn)品銷售成本增加1603.44萬元，增長70.52%;期間費用增加214.46萬元，47.61%。
2、一季度AY分公司利潤增減變動分析：
⑴AY分公司利潤總額10.56萬元，同比減少1.56萬元，下降12.91%。利潤總額下降的主要原因是產(chǎn)品銷售利潤減少1.75萬元、其他業(yè)務(wù)利潤同比增加0.19萬元兩項增減相抵所致。
⑵產(chǎn)品銷售利潤10.38萬元，較上年同期12.13萬元減少1.75萬元，減幅14.48%。其減少的原因是：由于主要原材料價格較上年同期上漲，因此產(chǎn)品銷售毛利并未因業(yè)務(wù)量增大而增加。銷售收入同比增加287.52萬元，增長38.95%;而銷售成本增加295.09萬元，增長42.23%;產(chǎn)品銷售毛利較上年減少7.57萬元，減幅19%;期間費用21.53萬元，同比減少5.81萬元，費用率下降21.25%。
二、收入分析
(一)銷售收入結(jié)構(gòu)分析： 一季度集團完成銷售收入7470.4萬元。出口NSB、國內(nèi)銷售NSB及PEX材等收入與上年同期相比都有不同程度的增長，按銷售區(qū)域劃分： 1.出口貿(mào)易創(chuàng)匯收入602.8萬美元，同比增加258.8萬美元，增長42.9%，折合人民幣銷售收入4340萬元，完成年度計劃的31% 2.國內(nèi)銷售收入(包括QY分廠)2104.7萬元，完成年度計劃的19.9%，同比增加649.7萬元，增長44.6%。 3.AY分公司PEX材收入1025.7萬元，與上期的738.20相比，增加287.5萬元，增長了38.95%。
(二)銷售收入的銷售數(shù)量與銷售價格分析 一季度集團銷售收入中出口銷售、國內(nèi)銷售、AY分公司在收入結(jié)構(gòu)所占比重分別是 58.1%;28.2%;13.7%。其中以本部出口業(yè)務(wù)量最大，其對銷售總額、成本總額的影響也最大。 1、本部一季度因銷售業(yè)務(wù)量增加影響，銷售收入(人民幣)較上年同期增加2312.67萬元(含QY分廠)，增長55.97%; 2、盡管3月始上調(diào)了部分出口產(chǎn)品售價，但匯率由7.8元/1美元降到7.2元/1美元，因匯率損失影響，一季度(人民幣)銷售價格比上年同期價格仍然減少，因價格降低影響同比銷售收入減少302.38萬元; 3、本部由于一季度出口銷售業(yè)務(wù)擴大，因銷售量的變動影響同比增加銷售收入1831.83萬元。
(三)銷售收入的賒銷情況分析 20xx年一季度應(yīng)收帳款期末余額3768.7萬元;與上期的3337萬元相比，增加了431.7萬元，應(yīng)收賬款增長了12.9%。其中：應(yīng)收賬款賬齡在三年以上的有253.7萬元，占7.66%，1-2年的應(yīng)收賬款3058.3萬元，占賒銷總額的92.34%。說明銷售收入中應(yīng)收賬款賒銷比重在加大，其中值得注意的是： ⑴各代表處賒銷收入286.12萬元，占發(fā)貨累計的70.55%;超出可用資金限額644.44萬元; ⑵商及辦事處等賒銷收入20xx.35萬元，其不良及風(fēng)險賒銷款872.53萬元，占其賒銷收入的43%。(不良應(yīng)收款占28%，風(fēng)險應(yīng)收款占16%)
三、成本費用分析
(一)產(chǎn)品銷售成本分析
1.全部銷售成本完成情況分析 集團全部產(chǎn)品銷售成本6701.09萬元，較上年同期2438.07萬元增長57%。其中： ⑴出口產(chǎn)品銷售成本3877.22萬元，占成本總額的57.9%，同比增加1603.44萬元，增長71%，其成本增長率大大高于全部產(chǎn)品銷售成本總體增長水平(14%=71%-57%); ⑵本部國內(nèi)產(chǎn)品銷售成本1830.05萬元，占成本總額的27.3%，同比上年增加539.54萬元，增長42%;說明國內(nèi)產(chǎn)品銷售成本增長率低于全部產(chǎn)品銷售成本增長率(15%=42%-57%); ⑶AY分公司產(chǎn)品銷售成本993.81萬元，同比698.72萬元，增加295.08萬元，增長42.23%，占成本總額的14.8%;其銷售成本占收入結(jié)構(gòu)的96.89%，同比上年增長0.22%
2、各銷售區(qū)域產(chǎn)品銷售成本對總成本的影響： ① 出口產(chǎn)品銷售成本對總成本的影響66%。 ②國內(nèi)銷售產(chǎn)品成本對總成本的影響22%。② AY分公司銷售產(chǎn)品成本對總成本的影響12%。 一季度由于成本增長影響，出口產(chǎn)品銷售毛利率同比下降2%，這是銷售毛利率下降的主因。國內(nèi)產(chǎn)品銷售收入同比增長1%，成本并沒有同比例增加。
3、單位產(chǎn)品材料利用率同比下降對成本的影響 ⑴0.5FC利用率只有78.62%成本，同比成本增加了16.4萬元。其原因是PEX不合格70米，阿拉伯蘭色KQ不良產(chǎn)生145.5870標準張降級。 ⑵0.40FC板利用率有83.78%，同比成本增加了12萬元。主要是XX不良、拉閘停電損失。 ⑶0.30FC利用率有92.28%比上年的94.21%低約2個百分點，成本增加6.2萬元。主要是XXXXXXXXXX試驗調(diào)整。 ⑷0.50FC比計劃成本高4.5萬元，因為2月有PEX材不合格220米，3月有X材不合格致使47.1468張BZB降級。
(二)各項費用完成情況分析
三項期間費用共計686.4萬元，總費用水平9.19%，比上年同期的9.81%下降了0.62%; 其中銷售費用、財務(wù)費用增加是費用總額增加的主要原因
1、售費用分析 銷售費用218.5萬元，占費用總額的32%;與上年同比增加108.3萬元。銷售費用變動的原因：一是運費、工資和其他項有較大增長，分別比上年同期增長69.1萬元、21.5萬元、20.3萬元，增長幅度分別為270.56%、110.75%、66.56%。由于公司銷售業(yè)務(wù)量加大，其收入提成、運輸費和包裝材材料等費用相應(yīng)的增加，同時廣告會務(wù)費、交際應(yīng)酬費、差旅費等方面的開支也有一定的增加，但辦公費比上年有所下降。
2、管理費用分析管理費用239.3萬元，占費用總額的35%;與上年同比增加8.3萬元，增長4%。管理費用變動的原因是工資同比增加19.1萬元，增長34.09%。水電費增加7.9萬元，增長62.98%，其他項增加8.7萬元，同比增長48.98%。辦公費等同比減少的項目有：無形資產(chǎn)攤銷費用比上年同期下降41%;差旅費、修理費兩項均下降72%;辦公費下降36%;稅金下降27%;交際應(yīng)酬費下降16%。其中無形資產(chǎn)攤銷減少12.6萬元是與上年攤銷期限不一致形成的。
3、財務(wù)費用分析 一季度財務(wù)費用支出228.6萬元，同比增加92萬元，增長67.35%。其中：手續(xù)費支出同比增加3.1萬元，增長40.79%;利息支出152.7萬元，同比上年增加55.1萬元，增長55%;匯兌損失65.2萬元，同比31.4萬元增加33.82萬元，增長108%;其中利息支出和匯兌損失支出增加是財務(wù)費用總額同比增加的主要原因。
四、現(xiàn)金流量表分析
(一)現(xiàn)金流量表增減變動分析：
1、經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額11.41萬元，同比增加597.08萬元，增長102%;
2、投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額-304.1萬元,同比上年-175.92萬元，凈支出增加128.1萬元;
3、籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額-157.38萬元，同比上年621.6萬元現(xiàn)金凈支出增加 778.98;
4、現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物凈增加額-450.08萬元，同比上年-853.24萬元 凈支出減少403.16萬元，現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物凈增加額上升47%。經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額只有11.41萬元，說明尚不足支付經(jīng)營活動的存貨支出，而投資活動未有回報，籌資活動現(xiàn)金流量是負數(shù)說明目前正處在償付貸款時期。整個現(xiàn)金流量是負數(shù)說明公司的現(xiàn)金流量很不樂觀。
(二)現(xiàn)金流量數(shù)據(jù)分析
1、經(jīng)營活動現(xiàn)金凈流量表明經(jīng)營的現(xiàn)金收入不能抵補有關(guān)支出。
2、現(xiàn)金購銷比率92%，接近于商品銷售成本率90%。這一比率表明生產(chǎn)銷售運轉(zhuǎn)正常，無積壓庫存。
3、銷售收入回籠率91%，表明銷售產(chǎn)品的資金賒銷比例太高，此比率一般不能低于95%，低于90%則預(yù)示應(yīng)收賬款賒銷現(xiàn)金收回風(fēng) 險偏大。
五、有關(guān)財務(wù)指標分析
(一) 獲利能力分析 長期資產(chǎn)報酬率2.1%，與上年同期比下降20.3%;總資產(chǎn)報酬率0.6%，降55.5%;毛利率10.3%;降17.4%;銷售凈利潤率1.4%;降57.2%;成本費用利潤率1.1%，降72%;說明銷售收入成倍增長，但獲利能力呈下降趨勢。
(二) 短期償債能力分析 流動比率143.9%，與上年同期比增長29.3%;速動比率105.2%，增長79.1%;表明本期因貸款額的增加，用于流動的資金同比增長很快，企業(yè)短期償債能力很強;現(xiàn)金比率42.1%，超出安全比率的20%。表明償還短期債務(wù)的安全性較好，但同時說明資金結(jié)構(gòu)不太合理，流動資金未能充分用于生產(chǎn)經(jīng)營。
(三)長期償債能力分析：與上年同期比總資產(chǎn)負債率53%，增長7.4%，尚在安全范圍內(nèi);產(chǎn)權(quán)比率31.1%，一般應(yīng)在50%為好，該比率過低，說明財務(wù)結(jié)構(gòu)不盡合理，未能有效地利用貸款資金;利息保障倍數(shù)192%，下降35.1%;表明因利潤減少利息支出增加，長期償債能力較上年同期在下降。
六、存在問題及分析
(一)產(chǎn)品銷售成本的增長率與上年同比大于產(chǎn)品銷售收入的增長率。具體表現(xiàn)在：成本增長率大于收入增長率;毛利及毛利率下降;集團公司一季度出口產(chǎn)品銷售收入同比上年增長34.15%，而其成本增長37.61%;AY分公司收入增長5.9%，而成本增長12.1%;只有國內(nèi)產(chǎn)品銷售呈良好發(fā)展態(tài)勢收入增長大于成本增長。
(二)負債增加，獲利能力降低，償債風(fēng)險加大。
1、對外負債總額一年內(nèi)增長26.6%，其中以其他應(yīng)收款、應(yīng)付賬款形式占用的外部資金有明顯上升。其應(yīng)收賬款嚴重高于應(yīng)付賬款1.9倍，全部應(yīng)收款也高于全部應(yīng)付款的1.4倍，表明 其對外融資(短期借款、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、其他應(yīng)付款)獲得的資金完全被外部資金(應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款)占用。
2、賒銷收入占全部收入的比重大，造成營運資金緊張，嚴重影響了現(xiàn)金凈流量。3月末應(yīng)收賬款余額2297.4萬元，其中：各代表處、發(fā)展部不良或風(fēng)險應(yīng)收賬款為872.53萬元，占其賒銷收入總額的43%;商及辦事處賒銷收入占發(fā)貨總數(shù)的70%。銷售收回的現(xiàn)金流量少，不足以支付經(jīng)營現(xiàn)金支出，加重了財務(wù)利息支出的負擔(dān)。
3、由于外匯比率等宏觀經(jīng)濟環(huán)境的變化、市場供求關(guān)系的不確定性使得公司產(chǎn)品盈利空間在縮小，同時由于負債增大，償債風(fēng)險也在增加，目前償債能力日趨下降，極易產(chǎn)生財務(wù)危機。
七、意見和改進措施
(一)成本費用利潤率低是目前制約公司盈利能力的瓶頸。建議在擴大銷售業(yè)務(wù)的同時狠抓產(chǎn)品成本節(jié)能降耗，分析產(chǎn)品原材料利用率增減變化原因，向管理、生產(chǎn)要利潤。
[關(guān)鍵詞]新醫(yī)改；公立醫(yī)院；財務(wù)分析；實證研究
1新醫(yī)改對醫(yī)院財務(wù)工作的影響
1.1對醫(yī)院收入的影響
由于近幾年的醫(yī)療改革，在基本醫(yī)療保險制度逐漸普及的情況下，我國的醫(yī)療保證體系也正在變得成熟，很多醫(yī)院患者都是有醫(yī)療保險的，這就讓醫(yī)院的收入從原來的醫(yī)療費用轉(zhuǎn)變?yōu)楸ｋU資金，財務(wù)管理的內(nèi)容發(fā)生了轉(zhuǎn)變。財務(wù)管理人員需要進行保險資金的結(jié)算和醫(yī)保結(jié)算等工作。新醫(yī)改也取消了過往的以藥補醫(yī)，藥品差價的收入不再作為醫(yī)院的收入。
1.2醫(yī)院財務(wù)管理模式的影響
傳統(tǒng)的醫(yī)院管理模式都是采用的以藥補醫(yī)的方式，這種管理模式下，藥品成為了醫(yī)院的資金來源。但是由于新醫(yī)改對藥品的價格進行了限制，而且多數(shù)就醫(yī)人員都是持有醫(yī)保的，這就讓醫(yī)院的競爭明顯增加[1]。所以，目前醫(yī)院都在采取具有更高效率的財務(wù)管理模式，推動財務(wù)和收費的透明化和規(guī)范化。
1.3改變了醫(yī)院的激勵制度
新醫(yī)改要求醫(yī)院的運行變得更加規(guī)范化，所以醫(yī)院必須建立更加具有規(guī)范性的運行機制，很多醫(yī)院都進行了職工的績效考核，明確員工的職責(zé)，將服務(wù)的質(zhì)量作為職工的績效考核核心。醫(yī)院通過加強薪酬管理，提升了醫(yī)療人員的積極性。所以，需要制定一定的激勵制度，使醫(yī)院職工的薪酬、職工的服務(wù)質(zhì)量、工作績效相掛鉤，發(fā)揮醫(yī)院職工的工作熱情。
1.4促進醫(yī)院財務(wù)信息化管理
醫(yī)院需要加強在公共衛(wèi)生、財務(wù)監(jiān)管上的信息化建設(shè)，實行全新的醫(yī)改方案，推動醫(yī)療改革。財務(wù)管理工作需要加強信息化建設(shè)，通過構(gòu)建高效的財務(wù)管理平臺，降低財務(wù)管理的復(fù)雜性，推動醫(yī)院財務(wù)管理效率水平的提升。
2新醫(yī)改背景下醫(yī)院做好財務(wù)分析工作的路徑
2.1提高對財務(wù)分析的重視
醫(yī)院一直作為事業(yè)單位再運轉(zhuǎn)，導(dǎo)致醫(yī)院的市場競爭力不足，很多醫(yī)院缺少對財務(wù)分析工作的重視，或者并不進行財務(wù)分析，財務(wù)工作局限在核算、記賬、報賬上，很多醫(yī)院都是在應(yīng)付檢查的時候才會進行財務(wù)分析，并且獲得的分析結(jié)果也很差。很多醫(yī)院并沒有意識到，高效的財務(wù)分析可以讓醫(yī)院更好地了解到醫(yī)院的經(jīng)營情況，為自身的增值也提出解決方案，幫助醫(yī)院提高經(jīng)營水平[2]。在當前新醫(yī)改的背景下，醫(yī)院也需要面臨很多全新的挑戰(zhàn)，為了讓醫(yī)院的效益能夠最大化，醫(yī)院需要改變對財務(wù)分析的認識，提高對財務(wù)分析的重視。通過財務(wù)分析來優(yōu)化資產(chǎn)結(jié)構(gòu)，提升醫(yī)院的經(jīng)濟效益和社會效益。財務(wù)分析的目標需要和醫(yī)院長期發(fā)展的目標保持一致，建立合理的財務(wù)分析機制，創(chuàng)新財務(wù)分析的方法，形成高質(zhì)量的財務(wù)分析報告。
2.2建立財務(wù)分析指標體系
財務(wù)分析工作包括成本分析、費用分析、資產(chǎn)評估、期權(quán)分析等等，不同的公立醫(yī)院所處的環(huán)境不同，而且可能還處在不同的發(fā)展階段，因此，對于醫(yī)院而言，需要根據(jù)自己的實際情況確定財務(wù)分析的重點，建立起符合自身需要的財務(wù)分析指標體系[3]。但總體而言，醫(yī)院的財務(wù)分析需要分為成本管理指標、收支結(jié)構(gòu)指標、資產(chǎn)運作指標和結(jié)余風(fēng)險指標，一些指標為基礎(chǔ)，根據(jù)醫(yī)院的需要來確定指標的側(cè)重點，保證能夠透徹地了解醫(yī)院的發(fā)展情況。
2.3提升財務(wù)分析水平
目前的技術(shù)已經(jīng)能夠很好地提升財務(wù)分析的效果，通過充分利用計算機、網(wǎng)絡(luò)技術(shù)和大數(shù)據(jù)技術(shù)，能讓財務(wù)分析的速度不斷加快，而且財務(wù)分析的自動化水平也在明顯提升。隨著公立醫(yī)院的規(guī)模增大，以及醫(yī)改下醫(yī)院的財務(wù)情況發(fā)生了轉(zhuǎn)變，醫(yī)院的財務(wù)分析工作變得比以前更加復(fù)雜。為此，醫(yī)院需要提升財務(wù)分析水平，建立收集數(shù)據(jù)、整理數(shù)據(jù)、指標分析、戰(zhàn)略分析、形成報告這樣一個財務(wù)分析的步驟，對醫(yī)院目前的發(fā)展情況和未來的發(fā)展進行分析，了解醫(yī)院未來的發(fā)展趨勢。財務(wù)分析的人員需要掌握各種不同的分析工具和方法，根據(jù)實際需要進行選擇，并且了解前端科室的情況，幫助醫(yī)院更好地進行風(fēng)險管理和決策。
2.4充分利用財務(wù)分析結(jié)果
形成財務(wù)分析報告之后，醫(yī)院需要有效的利用財務(wù)分析結(jié)果，才能真正幫助醫(yī)院提升管理水平，實現(xiàn)醫(yī)院價值的最大化。因此，醫(yī)院的管理者必須要重視醫(yī)院的財務(wù)分析報告，總結(jié)發(fā)現(xiàn)的問題，研究目前獲得的成績，明確責(zé)任，加強對不同科室的督促。根據(jù)財務(wù)分析的結(jié)果，醫(yī)院要建立起合理的獎罰機制和薪酬機制，提高醫(yī)務(wù)人員的責(zé)任感和積極性。醫(yī)院可以建立專門的績效考核機制，并且把財務(wù)分析的結(jié)果和日常績效考核掛鉤，更明確地進行評優(yōu)、提拔等工作，改善醫(yī)院的薄弱環(huán)節(jié)，做好風(fēng)險防控工作。
3結(jié)語
關(guān)鍵詞：財務(wù)分析；企業(yè)；經(jīng)營決策
財務(wù)分析作為企業(yè)財務(wù)管理重要的工具之一，應(yīng)用比較廣泛，但要充分發(fā)揮財務(wù)分析的作用，真正滿足財務(wù)分析報告使用者的需求，還需專業(yè)的財務(wù)分析人員，通過收集的可靠數(shù)據(jù)，采用適當分析方法，做出科學(xué)合理、有價值的財務(wù)分析。
一、財務(wù)分析的內(nèi)容及方法
（一）財務(wù)分析的內(nèi)容
企業(yè)財務(wù)分析可分為日常財務(wù)分析及非日常財務(wù)分析。1.日常財務(wù)分析日常財務(wù)分析在月度、季度、半年度、全年出具分析報告，對這一時期的經(jīng)營成果進行總結(jié)性分析，對企業(yè)進行客觀、全面的數(shù)據(jù)分析，包括盈利情況分析、資產(chǎn)質(zhì)量及資本結(jié)構(gòu)分析、現(xiàn)金流量分析、降本增效情況分析、信用管理情況分析等。其目的是對該時期的經(jīng)營活動和財務(wù)狀況做出評價，發(fā)現(xiàn)問題并提出改進措施。2.非日常財務(wù)分析非日常財務(wù)分析指針對某項重要決策做的財務(wù)分析數(shù)據(jù)支持。重要決策支持財務(wù)分析是管理層在戰(zhàn)略方面進行的決策，比如企業(yè)并購、資產(chǎn)處置、融資方案等需要的財務(wù)分析支持及財務(wù)專業(yè)意見。
（二）財務(wù)分析方法
如何進行財務(wù)分析，首先要確立數(shù)據(jù)標準，可以以行業(yè)標桿企業(yè)財務(wù)指標作為標準，以預(yù)算目標作為經(jīng)營業(yè)績標準；其次，進行數(shù)據(jù)比較，將財務(wù)數(shù)據(jù)與標準進行比較，如兩者口徑不一致，先行調(diào)整；發(fā)現(xiàn)異動后，拆解至業(yè)務(wù)層面，如銷售額，拆解為單價*銷量；從預(yù)實、同期兩個維度對拆分后的業(yè)務(wù)指標找出變動的原因，如銷售額，從單價*銷量兩方面著手，找出銷售價格變化的原因，以及銷量增減的原因，從而得出銷售額異動的原因。在財務(wù)分析中，比較常用的分析方法有趨勢分析法、比率分析法、連環(huán)替代法。
1.趨勢分析法
趨勢分析法是把相同財務(wù)指標各期數(shù)據(jù)進行對比，計算其增減變動的金額和幅度，來說明企業(yè)財務(wù)狀況及經(jīng)營成果的趨勢，對企業(yè)發(fā)展有預(yù)測參考的作用。在采用趨勢法預(yù)測數(shù)據(jù)時，應(yīng)當保持數(shù)據(jù)口徑的一致，對于偶爾發(fā)生的影響因素需要剔除，才能反映企業(yè)正常的經(jīng)營情況，對增減變動較大的數(shù)據(jù)，要特別加以分析，尋找原因，及時采取相應(yīng)措施。總結(jié)數(shù)據(jù)趨勢的目的是找出業(yè)務(wù)的規(guī)律性，例如季節(jié)性變化對當期銷售額是否存在影響，或某企業(yè)經(jīng)營情況是否持續(xù)向好等。
2.比率分析法
比率分析法是指將相關(guān)財務(wù)指標數(shù)值進行比較，說明企業(yè)財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的一種分析方法。可以將財務(wù)指標的部分與總體比對，分析構(gòu)成比率；還可將投入與產(chǎn)出進行比對，對經(jīng)營效率進行分析。采用比率分析法，需要將各種比率進行全面的分析，不能單獨用某項指標判斷企業(yè)情況，對采用的數(shù)據(jù)，分子分母的口徑要保持一致，對企業(yè)歷史及現(xiàn)在的財務(wù)狀況及經(jīng)營效果做出客觀評價。
3.連環(huán)替代法
財務(wù)分析的相關(guān)指標存在因果關(guān)系，連環(huán)替代法是用來確定幾個相互聯(lián)系的因素對分析對象影響程度的一種分析方法。當有若干因素對分析對象發(fā)生影響作用時，假定其他各個因素都無變化，按順序確定每一個因素單獨變化所產(chǎn)生的影響。
二、財務(wù)分析在企業(yè)經(jīng)營決策中的應(yīng)用
（一）在資金運營周轉(zhuǎn)決策中的應(yīng)用
資金是一個企業(yè)的血液，加強對資金收支的分析，確保企業(yè)安全資金余額，是企業(yè)平穩(wěn)運營的關(guān)鍵。在分析收款時，需要了解公司業(yè)務(wù)運營模式，掌握銷售回款規(guī)律，固定每周將賬面應(yīng)收賬款與業(yè)務(wù)人員確認，要求反饋回款時間，并對未來的銷售額進行預(yù)測；在分析資金支出時，應(yīng)當區(qū)分為哪些是剛性支出，哪些是可以延緩的支出，哪些是不必要的支出；剛性支出主要由人工成本支出、稅費支出、房租物業(yè)水電等組成，在保證剛性支出的同時，對其他可延緩的業(yè)務(wù)支出申請進行分批支付，爭取較長的賬期；分析出企業(yè)哪些支出是不必要的支出，比如會議費、培訓(xùn)費等在資金緊張時，要嚴格控制。依據(jù)合理的財務(wù)資金分析，編制資金計劃，保證資金余額覆蓋企業(yè)剛性支出，促使企業(yè)穩(wěn)定運營。
（二）在業(yè)務(wù)發(fā)展決策中的應(yīng)用
為了應(yīng)對市場風(fēng)險，企業(yè)往往發(fā)展多個業(yè)務(wù)，但企業(yè)資源有限，對哪個業(yè)務(wù)追加投入，哪個業(yè)務(wù)減少投入，此類經(jīng)營決策需要財務(wù)分析支持。企業(yè)資源分配與業(yè)務(wù)線盈利能力相關(guān)，需要對業(yè)務(wù)線盈利能力進行分析，在收入方面，要分析各條業(yè)務(wù)線收入，對各個業(yè)務(wù)線當期收入進行預(yù)算與同期的比較，與市場中競爭對手的收入進行比較，分別找出差異原因，通過提升產(chǎn)品質(zhì)量、擴大市場推廣等措施來提高業(yè)務(wù)收入。在成本方面，需要對相應(yīng)業(yè)務(wù)線的成本精確核算，與結(jié)轉(zhuǎn)的收入相匹配，分析毛利增加變化原因，降低成本，提高毛利。在對業(yè)務(wù)線費用分析上，分為固定費用與變動費用，固定費用包含人工支出、房租、物業(yè)、水電、折舊等每月固定費用，變動費用包括市場費、業(yè)務(wù)招待費、差旅費、會議費、培訓(xùn)費等，對進入衰退期的業(yè)務(wù)要對變動費用加強控制，減少不必要支出。通過每條業(yè)務(wù)線息稅前利潤的比較，判斷每條業(yè)務(wù)線盈利情況，結(jié)合業(yè)務(wù)生命周期，采取不同的措施，成熟的業(yè)務(wù)，是企業(yè)現(xiàn)金流收入的保障，需要平穩(wěn)投入，保持盈利的狀態(tài)；對初創(chuàng)階段的業(yè)務(wù)，要關(guān)注投入產(chǎn)出比，結(jié)合運營數(shù)據(jù)對用戶數(shù)，流量的變動進行分析，通過對產(chǎn)品盈利模式的不斷嘗試，及早實現(xiàn)創(chuàng)新業(yè)務(wù)收入；對衰退的業(yè)務(wù)，要控制支出，減少虧損。
三、企業(yè)經(jīng)營決策中財務(wù)分析的作用
（一）為管理層決策提供財務(wù)支持
財務(wù)分析數(shù)據(jù)源于財務(wù)核算，財務(wù)核算數(shù)據(jù)具有可靠性，可以客觀真實的反應(yīng)企業(yè)財務(wù)狀況和經(jīng)營效果，結(jié)合企業(yè)運營數(shù)據(jù)及行業(yè)數(shù)據(jù)比較，可以全面、客觀的反應(yīng)企業(yè)整體情況，為管理層的舉措提供財務(wù)支持。
（二）風(fēng)險防范作用
財務(wù)分析在對業(yè)務(wù)經(jīng)營狀況的分析中，可以發(fā)現(xiàn)企業(yè)存在的業(yè)務(wù)風(fēng)險與財務(wù)風(fēng)險，及時彌補流程漏洞，加強財務(wù)管控，強化企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)，降低企業(yè)運營風(fēng)險，保障企業(yè)經(jīng)營目標的實現(xiàn)。
（三）促進資產(chǎn)保值增值
通過全面的財務(wù)指標分析，找出成本費用增減變動原因，對可控成本費用加強管控，協(xié)助管理層采取有效的降本增效措施、提高資產(chǎn)質(zhì)量和運營效率，進而獲取更高利潤，同時關(guān)注資本結(jié)構(gòu)，確保財務(wù)風(fēng)險可控，以實現(xiàn)資產(chǎn)的保值增值。
（四）客觀評價經(jīng)營業(yè)績
通過財務(wù)分析，管理層可以全面深入地掌握企業(yè)盈利能力、資產(chǎn)質(zhì)量、資本結(jié)構(gòu)以及現(xiàn)金流狀況等，從而合理評價經(jīng)營者的經(jīng)營業(yè)績，以獎優(yōu)罰劣。
（五）優(yōu)化資源配置
通過全面的財務(wù)分析，使管理者對企業(yè)業(yè)務(wù)線投入產(chǎn)出有所了解，結(jié)合企業(yè)運營數(shù)據(jù)，可以幫助管理者將資源投入到具有潛力的業(yè)務(wù)，以獲得更高的利潤。
四、企業(yè)經(jīng)營決策中財務(wù)分析存在的不足
（一）財務(wù)分析報告不能滿足企業(yè)經(jīng)營管理者的決策需求，重點不突出
通過對企業(yè)財務(wù)數(shù)據(jù)的收集，采用相應(yīng)的財務(wù)分析方法進行分析后，往往只得出潛在的數(shù)據(jù)差異，整篇的數(shù)據(jù)表格不能突出重點，而且不能深入的結(jié)合業(yè)務(wù)進行分析，不能對企業(yè)管理者決策起到良好的支撐作用。
（二）財務(wù)分析人員分析能力不足，不能客觀的發(fā)表分析意見
財務(wù)人員專注于自身財務(wù)事務(wù)，較少關(guān)注公司業(yè)務(wù)運營；與其他部門缺少溝通，無法獲取財務(wù)數(shù)據(jù)以外的可用于財務(wù)分析的數(shù)據(jù)；受主管領(lǐng)導(dǎo)管理限制，不能客觀發(fā)表分析意見。
五、財務(wù)分析有效為企業(yè)經(jīng)營決策提供參考的策略
（一）明確報告使用者的需求，確定分析重點
財務(wù)分析人員應(yīng)主動與報告使用者進行深入溝通，了解需要解決的問題和需要獲取的信息，以及具體要求，如呈現(xiàn)方式、繁簡程度、分析重點等，確保財務(wù)分析有針對性，能解決實際問題，同時要根據(jù)公司業(yè)務(wù)的運營模式和報告使用者的要求具體判斷財務(wù)分析重點。可以重點對以下幾個方面加以分析。
1.運營模式
應(yīng)根據(jù)項目收益驅(qū)動因素，參考行業(yè)普遍情況，綜合判斷項目運營模式。主要依賴不動產(chǎn)或存貨等有形資產(chǎn)驅(qū)動獲取收益的項目為重資產(chǎn)運營模式，反之則為輕資產(chǎn)運營模式。對于重資產(chǎn)運營項目，應(yīng)將資產(chǎn)風(fēng)險列為分析重點，關(guān)注資產(chǎn)質(zhì)量、資本結(jié)構(gòu)以及資金投入產(chǎn)出等情況。對于輕資產(chǎn)運營項目，財務(wù)分析應(yīng)側(cè)重盈利能力和運營效率等方面。
2.生命周期
應(yīng)根據(jù)項目所處的不同生命周期，調(diào)整分析側(cè)重點。處于初創(chuàng)期的項目，應(yīng)重點分析當期收入增長率、資金缺口；處于成長期的項目，財務(wù)分析的重點應(yīng)該在盈利能力、現(xiàn)金流狀態(tài)、資本結(jié)構(gòu)等方面；處于衰退期的項目需要重點分析資產(chǎn)質(zhì)量、現(xiàn)金流以及整體估值情況。
3.重大交易事項
對本期經(jīng)營過程中發(fā)生的重大交易事項，應(yīng)當詳細了解發(fā)生交易的原因及目的，分析該事項對本期及全年的影響，特別關(guān)注該事項的實質(zhì)是否為關(guān)聯(lián)交易或籌劃事項，如該事項屬于人為操作且存在交易價格不公允的情況，則應(yīng)將該事項從本期經(jīng)營成果中剔除，重新對盈利能力進行分析。
4.重大資產(chǎn)（非正常）減值事項
應(yīng)當關(guān)注本期減值資產(chǎn)的形成過程及本期重大減值的原因，判斷減值額是否公允或符合實際情況，以及減值依據(jù)是否充足等，分析該事項對當期報表的影響。如屬于重大非正常資產(chǎn)減值，應(yīng)關(guān)注責(zé)任人的確定及追償、內(nèi)控改進措施等方面。
5.重大外部借款
應(yīng)關(guān)注本期發(fā)生的和三月內(nèi)即將到期的重大借款。對于本期發(fā)生的重大外部借款，重點分析資產(chǎn)負債率和負債結(jié)構(gòu)的變動情況、未來資金成本、借款用途、抵押物或擔(dān)保方、可能存在的財務(wù)風(fēng)險等方面；對于三月內(nèi)即將到期的大額借款，重點分析該借款形成的時間、已形成的財務(wù)費用、借款用途、抵押物或擔(dān)保方、償還借款資金的來源等方面。
6.重大資產(chǎn)處置
應(yīng)關(guān)注本期發(fā)生的重大資產(chǎn)處置事項，判斷該資產(chǎn)是否屬于處置項目，重點分析該事項對財務(wù)報表、稅負及現(xiàn)金流的影響，如該資產(chǎn)涉及公司的核心資源，應(yīng)當關(guān)注該處置事項是否損害了本公司。
7.重大表外事項
應(yīng)關(guān)注本期發(fā)生的重大表外事項，如對外提供擔(dān)保、與競爭對手的重大業(yè)務(wù)合作等。對于本期發(fā)生的對外擔(dān)保事項，財務(wù)分析人員應(yīng)從相關(guān)部門獲取被擔(dān)保方的基本情況，了解其他股東是否對其進行了反擔(dān)保，并計算截止本期末累計的擔(dān)保余額，重點分析可能存在的擔(dān)保風(fēng)險。對于與競爭對手的重大業(yè)務(wù)合作事項，財務(wù)分析人員應(yīng)從相關(guān)部門獲取合作背景、合作目的以及合作協(xié)議核心條款等資料，重點分析該事項的未來收益、潛在財務(wù)風(fēng)險，并判斷是否對公司核心資源存在影響。除此以外，財務(wù)分析人員還應(yīng)該關(guān)注同行業(yè)內(nèi)其他公司發(fā)生的重大事項，重點分析該事項是否對未來公司的上下游議價能力、替代產(chǎn)品和競爭對手等產(chǎn)生影響。
（二）建立財務(wù)分析制度保障，明確財務(wù)分析人員職責(zé)，提升財務(wù)分析人員能力
建立財務(wù)分析保障制度，明確財務(wù)管理部為財務(wù)分析工作的組織單位，設(shè)置財務(wù)分析崗位，專門負責(zé)財務(wù)分析工作。明確財務(wù)分析人員的權(quán)利和責(zé)任，財務(wù)分析人員有權(quán)獲取與分析有關(guān)的全部數(shù)據(jù)，其他部門或崗位的人員應(yīng)該積極配合，其自身應(yīng)主動學(xué)習(xí)財務(wù)專業(yè)知識，掌握公司所處行業(yè)的運營及發(fā)展規(guī)律，確保可以勝任財務(wù)分析工作，同時應(yīng)獨立進行分析并發(fā)表財務(wù)意見，不受管理層或其他主管領(lǐng)導(dǎo)的意見影響。財務(wù)分析人員要定期與一線業(yè)務(wù)人員對公司核心業(yè)務(wù)運營情況進行交流，通過交流達到了解行業(yè)現(xiàn)狀、本企業(yè)運營情況及對未來預(yù)測的目的，為財務(wù)分析提供業(yè)務(wù)素材和分析角度；可以定期邀請公司業(yè)務(wù)主管領(lǐng)導(dǎo)和核心業(yè)務(wù)人員與財務(wù)分析人員進行業(yè)務(wù)研討，或參與類似會議，幫助財務(wù)分析人員了解業(yè)務(wù)需求。
六、結(jié)語
明確財務(wù)分析報告使用者需求，突出分析報告重點，建立財務(wù)分析保障制度，提升財務(wù)人員業(yè)務(wù)參與度，從而提升財務(wù)分析報告價值，對發(fā)現(xiàn)的問題及時反應(yīng)，快速采取有效措施，為管理層決策提供有效支持，為企業(yè)可持續(xù)、長遠的發(fā)展提供有力保障。
參考文獻：
[1]黃連開.關(guān)于財務(wù)分析在企業(yè)經(jīng)營管理中的應(yīng)用[J].財會學(xué)習(xí),2020(24):46-47.
[2]李志新.財務(wù)指標分析在企業(yè)決策中的應(yīng)用[J].企業(yè)改革與管理,2020(15):187-188.
[3]李月.談財務(wù)分析為企業(yè)經(jīng)營決策提供參考的有效路徑[J].大眾投資指南,2020(15):68-69.
[4]江群.財務(wù)分析如何有效為企業(yè)經(jīng)營決策提供參考的探討[J].大眾投資指南,2020(15):72-73.
關(guān)鍵詞：新醫(yī)改；醫(yī)院；財務(wù)分析
新醫(yī)改是一場全面、系統(tǒng)的改革，會對醫(yī)院造成全方位影響，醫(yī)院財務(wù)部門應(yīng)把握醫(yī)改形勢，創(chuàng)新財務(wù)理念，認真做好財務(wù)分析工作，為醫(yī)院正確面對醫(yī)改挑戰(zhàn)和持續(xù)穩(wěn)定發(fā)展提供數(shù)據(jù)支撐。
一、新醫(yī)改對醫(yī)院提出了新要求
2017年1月，國務(wù)院了《十三五深化醫(yī)藥衛(wèi)生體制改革規(guī)劃》，具體提出了19項目標，包括緩解群眾看病貴、建立分級診療模式、實行異地就醫(yī)直接結(jié)算等，繪制出中國醫(yī)改路線圖。國家衛(wèi)生計生委進一步發(fā)出通知，要求進一步深化醫(yī)改，轉(zhuǎn)變藥學(xué)服務(wù)模式，破除以藥補醫(yī)，取消藥品加成。各地紛紛開始推進新一輪醫(yī)改，例如，2017年4月8日北京市開始實施醫(yī)藥分開綜合改革，取消以藥補醫(yī)機制，建立了新的補償機制，規(guī)范醫(yī)療服務(wù)價格，醫(yī)藥費增長速度大幅度放緩，陽光采購帶來的藥品價格平均下降達8.2%，醫(yī)院的公益性得到加強，收入結(jié)構(gòu)得以優(yōu)化。新醫(yī)改強調(diào)讓醫(yī)療、醫(yī)藥、醫(yī)保聯(lián)動起來，以取消藥品加成為切入點，優(yōu)化醫(yī)院收入結(jié)構(gòu)，調(diào)整醫(yī)療服務(wù)價格，規(guī)范醫(yī)療服務(wù)行為，給醫(yī)院財務(wù)管理帶來了不確定因素和全方位挑戰(zhàn)。醫(yī)院必須及時轉(zhuǎn)變經(jīng)營理念，規(guī)范經(jīng)濟活動，嚴控不合理的費用，防控運營風(fēng)險。為此，財務(wù)人員在日常工作中應(yīng)積極搜集各種信息數(shù)據(jù)，梳理經(jīng)營成果，揭示管理漏洞，對醫(yī)院的經(jīng)營狀況、經(jīng)濟活動等做出分析評價，從而提前采取相應(yīng)的預(yù)防措施，為醫(yī)院管理者提供決策支持。
二、醫(yī)院做好財務(wù)分析的意義
顧名思義，財務(wù)分析是從財務(wù)的角度進行分析，指的是醫(yī)院財務(wù)人員全面搜集財務(wù)信息，利用各類指標，采用相應(yīng)方法，分析和評價醫(yī)院的經(jīng)營狀況、經(jīng)濟活動等，為管理層提供數(shù)據(jù)支撐和決策支持。可見，財務(wù)分析能夠全面、客觀、準確地反映醫(yī)院過去一段時間的經(jīng)營情況和經(jīng)濟狀況，了解已取得的成果，揭示存在的問題，醫(yī)院管理者可以據(jù)此梳理各種不利因素，及時加強收支管理，優(yōu)化資產(chǎn)結(jié)構(gòu)，確保財務(wù)狀況運行良好，避免發(fā)生各種財務(wù)風(fēng)險。財務(wù)管理是醫(yī)院管理的核心，醫(yī)院的藥品采購、醫(yī)療器械采購、門診檢查、住院治療、工資分配、基建投資等活動都與財務(wù)管理息息相關(guān)。財務(wù)分析能夠從紛繁復(fù)雜的會計數(shù)據(jù)、管理信息中發(fā)現(xiàn)內(nèi)在規(guī)律以及風(fēng)險隱患，從價值鏈的角度評價醫(yī)院經(jīng)營管理的各個環(huán)節(jié)，從而優(yōu)化資源配置、調(diào)整管理模式，確保各個環(huán)節(jié)暢通無阻。醫(yī)院在發(fā)展的道路上同樣離不開財務(wù)分析，財務(wù)分析能夠提供翔實的數(shù)據(jù)信息，便于醫(yī)院管理者對醫(yī)院資源進行優(yōu)化配置。財務(wù)分析去粗取精，去偽存真，為醫(yī)院發(fā)展提出合理建議，管理者以此為基礎(chǔ)制定戰(zhàn)略決策和發(fā)展規(guī)劃。
三、現(xiàn)階段醫(yī)院財務(wù)分析的不足
財務(wù)分析可以反映醫(yī)院方方面面的問題。可是，從實際情況來看，很多醫(yī)院的財務(wù)分析并沒有發(fā)揮實際作用，醫(yī)院財務(wù)分析存在以下一些問題。一是重視不足。醫(yī)院普遍缺乏現(xiàn)代財務(wù)管理理念，對財務(wù)分析的目的和重要性認識不足，不少財務(wù)人員仍習(xí)慣于收費、記賬、報銷等工作，做財務(wù)分析只是為了完成上級交代的任務(wù)，只是隨便應(yīng)付一下。二是指標不足。因為不夠重視，所以財務(wù)人員沒有根據(jù)醫(yī)院的實際情況科學(xué)編制財務(wù)分析指標，只是隨便羅列收入、支出、結(jié)余、每門診（住院）人次費用等指標，做些簡單的數(shù)字對比，無法滿足各方需求者對醫(yī)院財務(wù)管理的要求。三是人員水平不足。財務(wù)人員自身素質(zhì)有限，缺乏有效利用數(shù)據(jù)信息的能力，更沒有密切聯(lián)系前端業(yè)務(wù)科室，深入剖析財務(wù)數(shù)據(jù)所蘊含的內(nèi)在含義、變化規(guī)律、風(fēng)險隱患等，因此難以為醫(yī)院的采購、診療、基建、決策等提供有價值的信息。四是利用不足。由于財務(wù)分析報告的深度、廣度、高度都不夠，難以為醫(yī)院管理和決策提供高質(zhì)量的信息，因此財務(wù)人員不喜歡做，管理人員不喜歡看，沒有多少實際的利用價值。
四、新醫(yī)改背景下醫(yī)院做好財務(wù)分析工作的路徑
1．明確醫(yī)院財務(wù)分析目標
長期以來，醫(yī)院習(xí)慣了事業(yè)單位運行機制，市場競爭相對不足，所以很多醫(yī)院并不重視財務(wù)分析工作，甚至不做財務(wù)分析。從目前情況來看，醫(yī)院財務(wù)仍局限于記賬、算賬、報賬等會計核算，只是在應(yīng)付檢查等不得已的情況下才匆忙進行財務(wù)分析，這樣的分析結(jié)果可想而知質(zhì)量一般。實際上，財務(wù)分析能夠清晰反映醫(yī)院的經(jīng)濟狀況，總結(jié)出制約醫(yī)院發(fā)展的不利因素，從價值增值的角度提出解決方案，實現(xiàn)醫(yī)院效益最大化。《醫(yī)院會計制度》也明確指出醫(yī)院應(yīng)開展財務(wù)分析，以進一步調(diào)整財務(wù)指標、優(yōu)化資產(chǎn)結(jié)構(gòu)、促進醫(yī)院全面發(fā)展。因此，醫(yī)院應(yīng)積極面對新醫(yī)改的挑戰(zhàn)，把財務(wù)分析當作一件重要工作和必要任務(wù)來抓。醫(yī)院的經(jīng)營管理目標是提升經(jīng)濟效益和社會效益，實現(xiàn)價值最大化，財務(wù)分析的目標應(yīng)與此保持一致，同時契合醫(yī)院的戰(zhàn)略發(fā)展方向，而且財務(wù)分析指標應(yīng)與財務(wù)管理目標保持一致。為此，財務(wù)部門應(yīng)有效建立財務(wù)分析機制，創(chuàng)新財務(wù)分析方法，明確財務(wù)分析程序，定期實施財務(wù)分析，為醫(yī)院管理層出具高質(zhì)量的財務(wù)分析報告。
2．建立財務(wù)分析指標體系
財務(wù)分析的內(nèi)容很廣，包含成本分析、費用分析、資產(chǎn)評估、價值評估、權(quán)益分析、損益分析、發(fā)展能力分析、投融資決策分析等，醫(yī)院所處環(huán)境不同，發(fā)展階段不同，財務(wù)分析的層次和重點也就不同，因此醫(yī)院需要結(jié)合自身實際，建立起適用的財務(wù)分析指標體系。例如，在發(fā)展能力指標方面，初創(chuàng)期醫(yī)院主要分析收入、利潤的增長率，生存發(fā)展期需要關(guān)注總資產(chǎn)增長率、資本保值增值率，成熟期再增加資本積累率指標。總體而言，醫(yī)院財務(wù)分析指標包括：成本管理指標：包括衛(wèi)生材料消耗，百元收入藥品，每住院人次收入、支出及收入成本率，每門診人次收入、支出及收入成本率。預(yù)算管理指標：財政專項撥款執(zhí)行率、預(yù)算執(zhí)行率。收支結(jié)構(gòu)指標：藥品收入占醫(yī)療收入比重，管理費用率，人員經(jīng)費支出比率，藥品、衛(wèi)生材料支出率，公用經(jīng)費支出比率。資產(chǎn)運營指標：總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率、存貨周轉(zhuǎn)率、應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)天數(shù)。結(jié)余和風(fēng)險管理指標：流動比率、業(yè)務(wù)收支結(jié)余率、資產(chǎn)負債率。發(fā)展能力指標：總資產(chǎn)增長率、凈資產(chǎn)增長率、固定資產(chǎn)凈值率。
3．大力提高財務(wù)分析水平
大致來看，財務(wù)分析經(jīng)歷了手工-計算機-網(wǎng)絡(luò)化-大數(shù)據(jù)分析四個階段，其特點是處理速度越來越快，自動化、智能化程度越來越高。近年來，醫(yī)院的經(jīng)營規(guī)模越來越多，組織結(jié)構(gòu)越來越復(fù)雜，相應(yīng)的數(shù)據(jù)量不斷增加，對財務(wù)分析水平提出了更高的要求。財務(wù)分析的步驟可分為搜集數(shù)據(jù)-整理資料-指標分析-因素分析-戰(zhàn)略分析-綜合評價-出具報告，財務(wù)分析人員應(yīng)規(guī)范財務(wù)分析程序，并且有效利用計算機、信息網(wǎng)絡(luò)、云計算、大數(shù)據(jù)等技術(shù)，制定翔實具體的財務(wù)分析方案，建立高效智能的財務(wù)分析系統(tǒng)，以便正確判斷醫(yī)院的財務(wù)狀況與經(jīng)營成果，及時發(fā)現(xiàn)風(fēng)險隱患，而且洞察先機，挖掘潛力，預(yù)測未來的發(fā)展方向。財務(wù)分析的方法很多，包括趨勢法、比較法、因素法、結(jié)構(gòu)法、比率法、差額法、盈虧平衡法等，財務(wù)人員可以根據(jù)工作需要選擇適合的方法；也可以根據(jù)醫(yī)院經(jīng)營管理目標，針對財務(wù)指標、財務(wù)要素、財務(wù)報表展開分析。財務(wù)分析人員應(yīng)熟練掌握各種分析工具，主動深入前端業(yè)務(wù)科室，注重實時分析、過程分析、全方位分析，并且積極融入管理會計思維，把分析視角延伸到風(fēng)險管理、業(yè)務(wù)支持、投資分析、決策支持等方面。
關(guān)鍵詞：企業(yè) 成本管理 預(yù)算管理
中圖分類號：F234.2 文獻標識碼：A
文章編號：1004-4914（2010）12-275-01
現(xiàn)代企業(yè)成本管理的目標是以最小的投入取得最大的經(jīng)濟效益，福建水口公司在生產(chǎn)、管理實踐中不斷強化成本管理理念，樹立現(xiàn)代企業(yè)成本管理觀念，逐步完善了成本管理體制，健全成本管理的組織機構(gòu)，建立了以預(yù)算委員會為統(tǒng)帥、職能部門指導(dǎo)、部門二級核算以及按專業(yè)歸口管理的立體化成本費用管理平臺。采用現(xiàn)代科學(xué)的成本管理方法和手段，構(gòu)建以標準成本為核心的定額費用管理模式。關(guān)注成本管理的全過程，同時抓住過程中的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，點面結(jié)合，通過對關(guān)鍵環(huán)節(jié)制定各種相關(guān)制度，加強規(guī)劃、采購、工程結(jié)算審核、廢舊物資拍賣等關(guān)鍵環(huán)節(jié)的成本控制與優(yōu)化。逐步實現(xiàn)了以責(zé)任中心為載體，以經(jīng)濟效益為導(dǎo)向的成本費用全過程的管理，有效地提高了成本效益水平。
一、推行全面預(yù)算管理，細化費用項目
（一）建立健全組織保證體系
成立預(yù)算管理委員會及其辦事機構(gòu)，在財經(jīng)部設(shè)預(yù)算專責(zé)，各部門設(shè)專門的二級核算員，負責(zé)各部門的日常預(yù)算工作，使預(yù)算管理的各個環(huán)節(jié)都有專人負責(zé)。對各預(yù)算責(zé)任部門日常財務(wù)預(yù)算的申報、預(yù)算控制、執(zhí)行情況的分析、反饋及考核等建立明確的工作制度。
（二）加強制度建設(shè)，使預(yù)算管理有了制度保障
建立《預(yù)算管理辦法》、《財務(wù)事項審批管理辦法》、《總經(jīng)理關(guān)于財務(wù)審批事項授權(quán)的規(guī)定》等一整套完備的標準化、規(guī)章制度。對財務(wù)事項審批實行一支筆制度。原則是：總經(jīng)理授權(quán)、分級管理、歸口控制，誰簽字誰負責(zé)。依據(jù)《財務(wù)事項審批管理辦法》及總經(jīng)理的授權(quán)書，公司制定了各種財務(wù)事項的審批權(quán)限和審批程序的《財務(wù)審批權(quán)限一覽表》，將財務(wù)事項的審批權(quán)限分為審核、核準、審批、聯(lián)簽四類。企業(yè)發(fā)生的各種財務(wù)事項，由經(jīng)辦人員依據(jù)項目的性質(zhì)報給負責(zé)該支出項目的審批人審批簽字，由審批人在審批權(quán)限范圍、額度內(nèi)審查該項目支出的真實性、合法性、合理性，并對其負責(zé)。財務(wù)事項審批權(quán)限管理辦法同公司下達的年度費用定額相結(jié)合，成為強化公司全面預(yù)算管理，加強成本管控，落實責(zé)任考核的重要組成部分，使預(yù)算管理有了強有力的制度保障。在日常控制中，要求各預(yù)算責(zé)任部門應(yīng)當嚴格執(zhí)行生產(chǎn)經(jīng)營月度計劃和成本費用的指標，加強實時監(jiān)控。對于未納入預(yù)算的各項支出，在未經(jīng)批準前，一律不予報支，從制度上強化了預(yù)算的剛性控制，成本管控力度進一步加強。
（三）推進預(yù)算的精細化管理，加強考核
在預(yù)算管理方面推進預(yù)算的精細化管理，關(guān)口前移，全程跟蹤業(yè)務(wù)工作，全面深化預(yù)算差異監(jiān)控制度，細化資本性收支預(yù)算內(nèi)容，按照公司中長期滾動計劃，作好資金流量規(guī)劃，實現(xiàn)預(yù)算的靜態(tài)控制和動態(tài)管理相結(jié)合。
1.細化預(yù)算編制項目。明確了各部門歸口管理的預(yù)算項目，明確各部門預(yù)算編制的內(nèi)容，對列入預(yù)算的項目按照細項編制。同時在參考歷史核算數(shù)據(jù)的基礎(chǔ)上對差旅費、辦公費、維護材料費用等費用逐漸推行定額標準制度，提高預(yù)算的準確性。
2.加強偏差管理。建立財務(wù)預(yù)算指標預(yù)警制度，重點反饋計劃、預(yù)算考核指標的執(zhí)行情況，當項目執(zhí)行已達到控制目標時提出警告信息。發(fā)揮預(yù)算內(nèi)事項跟蹤、超預(yù)算事項預(yù)警、預(yù)算外事項預(yù)警和反常事項預(yù)警的功能
3.強化現(xiàn)金預(yù)算管理。以提高資金的安全性、流動性和效益性為目標，確保資金預(yù)測準確、運轉(zhuǎn)高效和流動暢通。進一步明確全面預(yù)算與現(xiàn)金流量之間的關(guān)系，加大現(xiàn)金預(yù)算考核力度，將現(xiàn)金控制貫穿預(yù)算管理的全過程。
4.加強預(yù)算執(zhí)行情況的分析與考核。
（1）建立預(yù)算分析報告制度。要求各預(yù)算責(zé)任部門定期向財經(jīng)部提供預(yù)算執(zhí)行情況分析報告，對預(yù)算的執(zhí)行情況進行分析、檢查，找出造成差異的原因，對預(yù)算執(zhí)行過程中已出現(xiàn)或?qū)⒊霈F(xiàn)的偏差，應(yīng)提出采取的解決措施或預(yù)防辦法。
（2）建立預(yù)算的考核制度。對預(yù)算編制的及時性、準確性、完整性；預(yù)算控制的嚴格性、合理性；預(yù)算報告的及時性、正確性；預(yù)算分析的透徹性、預(yù)見性；預(yù)算執(zhí)行結(jié)果的經(jīng)濟性等進行考核，考核結(jié)果作為公司績效考核的重要依據(jù)并與各部門的效益掛鉤。其中對年度預(yù)算執(zhí)行情況考核采用分類、分項考核的辦法，對按定額標準下達的費用、按非定額下達的費用、工程項目資金完成情況等不同類別的費用采用不同的考核方式，考核結(jié)果匯總計算的方法，增加了考核過程及結(jié)果的可操作性，并將考核結(jié)果與各預(yù)算責(zé)任部門的效益掛鉤。
二、依托技術(shù)支撐系統(tǒng)，加強成本費用管控
為了解決由于預(yù)算管理流程嚴密、節(jié)節(jié)控制帶來的效率等負面影響，并實現(xiàn)對預(yù)算管理在線的全過程的控制，同時實現(xiàn)以信息化帶動企業(yè)管理現(xiàn)代化的方針，公司調(diào)研開發(fā)適合公司實際情況的財經(jīng)信息系統(tǒng)。該系統(tǒng)是以預(yù)算管理為核心，以二級經(jīng)濟核算為基礎(chǔ)，通過原始數(shù)據(jù)及時錄入和采集，實現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營成果和財務(wù)狀況的實時反映；通過分析模型，實現(xiàn)經(jīng)營情況和預(yù)算執(zhí)行的自動評價分析；通過對企業(yè)每年、每季度、每月的費用進行預(yù)先估算，統(tǒng)一安排企業(yè)的資金流向，實時、動態(tài)地反映企業(yè)的費用發(fā)生情況，從而對預(yù)算進行精確控制，實現(xiàn)了“花錢憑預(yù)算”的成本管理目標。
三、推進標準成本建設(shè)
為加強成本管理與控制，實行成本標準化、定額化、精細化管理，實施以資產(chǎn)全壽命周期為主線的全過程成本管理，建立科學(xué)的成本管理體系。公司在充分調(diào)研的基礎(chǔ)上著手標準成本的編制，根據(jù)水電資產(chǎn)分類，對典型修理項目進一步梳理、補充，擴大修理項目標準成本的覆蓋面。大修項目的標準成本編制范圍從機組、主變、船閘擴大到機組油、水、氣等輔助設(shè)備，水工設(shè)備，升船機，航運設(shè)備等，形成覆蓋全面的大修項目標準成本體系、管理費用標準體系、維護材料費用標準體系等。
財務(wù)分析是指搜集各類財務(wù)信息，對企業(yè)經(jīng)營狀況、經(jīng)濟活動等進行分析和評價，為企業(yè)管理者提供決策支持。通過財務(wù)分析，餐飲住宿企業(yè)能夠準確掌握當前的經(jīng)濟狀況，衡量經(jīng)營成果，及時總結(jié)出制約企業(yè)發(fā)展的各種不利因素，為進一步調(diào)整企業(yè)財務(wù)指標、優(yōu)化資產(chǎn)結(jié)構(gòu)、全面提升企業(yè)競爭力提供依據(jù)和保障。財務(wù)分析能夠揭示企業(yè)經(jīng)營管理的漏洞，從眾多會計信息、管理記錄中找出運營薄弱環(huán)節(jié)，從而提前采取預(yù)防和應(yīng)對措施，為企業(yè)管理層作出正確決策提供支持。
二、餐飲住宿企業(yè)開展財務(wù)分析的方法
財務(wù)分析方法很多，可以分別以財務(wù)報表、財務(wù)指標、財務(wù)要素為主體展開分析。餐飲住宿企業(yè)需要根據(jù)自身的經(jīng)營管理目標，以財務(wù)指標為核心，借用目標、預(yù)算等參照值來進行分析。
（一）比率分析
比率分析法是指對企業(yè)財務(wù)的比率數(shù)據(jù)進行研究，從而全面、真實、準確地了解企業(yè)運營狀況以及財務(wù)組成結(jié)構(gòu)，分析后得到的數(shù)據(jù)結(jié)果相對直觀、準確，有一定的參考價值，在財務(wù)分析方法中占據(jù)重要地位。
（二）比較分析
比較分析法主要針對各種財務(wù)指標，其比較對象既可以是現(xiàn)階段與上階段的財務(wù)狀況、計劃財務(wù)與實際財務(wù)，也可以是本企業(yè)與其他企業(yè)的數(shù)據(jù)，從中發(fā)現(xiàn)有價值的信息，為企業(yè)財務(wù)管理提供重要依據(jù)。
（三）因素分析
因素分析法主要分析財務(wù)報表中的幾個重要因素及其對財務(wù)指標的影響，從而清楚地了解企業(yè)經(jīng)營狀態(tài)和財務(wù)結(jié)構(gòu)。需要注意的是，應(yīng)用因素分析法時，必須確保結(jié)果的準確性，否則會對企業(yè)的財務(wù)管理工作造成嚴重的影響，甚至制約企業(yè)未來的發(fā)展。
三、餐飲住宿企業(yè)財務(wù)分析的關(guān)鍵內(nèi)容
財務(wù)分析主要包括成本、費用、損益、流動資產(chǎn)、非流動資產(chǎn)、所有者權(quán)益、價值評估、投融資決策、成長能力等內(nèi)容，不同的企業(yè)、處于不同發(fā)展階段的企業(yè)，財務(wù)分析的重點和層次不同。其中，成本分析主要分析成本結(jié)構(gòu)、同期對比、預(yù)算對比、成本趨勢等，以找出關(guān)鍵成本要素，發(fā)現(xiàn)數(shù)據(jù)變化原因和規(guī)律，為成本控制和預(yù)測提供支持。負債分析重點關(guān)注各種長短期負債情況、資產(chǎn)負債率增減情況、待付賬款分布情況等。費用分析主要分析企業(yè)期間費用，包括材料費用、管理費用、營業(yè)費用、財務(wù)費用等，重點分析費用支出是否有預(yù)算，費用發(fā)生的必要性，費用發(fā)生是否符合標準。財務(wù)成果分析是結(jié)合各項評價指標，分析完成各財務(wù)指標的情況，重點對收支結(jié)余狀況、可動用資金水平、凈資產(chǎn)變動率、凈資產(chǎn)收益率、資產(chǎn)負債情況、流動比率等進行分析，詳細解釋隱藏在數(shù)據(jù)里面的各種風(fēng)險和漏洞，并結(jié)合現(xiàn)實情況為企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展提供意見。
四、餐飲住宿企業(yè)如何做好財務(wù)分析工作
（一）明確企業(yè)財務(wù)分析目標
我國餐飲住宿企業(yè)普遍不重視財務(wù)分析工作。據(jù)統(tǒng)計，65%的中小企業(yè)基本不做財務(wù)分析，財務(wù)管理仍局限于“記賬、算賬、報賬”等核算工作，很多企業(yè)只是在應(yīng)付外部財務(wù)檢查或向金融機構(gòu)融資的時候才進行財務(wù)分析。事實上，財務(wù)分析是餐飲住宿企業(yè)經(jīng)營管理的重要手段，高質(zhì)量的財務(wù)分析能夠發(fā)現(xiàn)經(jīng)營管理中的問題，提供解決問題的措施和建議。現(xiàn)代財務(wù)分析包含信息搜集、資料整理、財務(wù)指標分析、基本因素分析、戰(zhàn)略分析、綜合評價等步驟，最終出具財務(wù)分析報告，為企業(yè)經(jīng)營決策提供參考。餐飲住宿企業(yè)應(yīng)明確財務(wù)分析目標，以提高經(jīng)濟效益、滿足股東收益為目標，為企業(yè)經(jīng)營管理服務(wù)。在此過程中，財務(wù)分析目標應(yīng)與企業(yè)經(jīng)營目標相結(jié)合，財務(wù)分析指標與財務(wù)管理目標保持一致。
（二）完善財務(wù)分析指標體系
財務(wù)分析指標具體包括營運能力指標、盈利能力指標、償債能力指標、發(fā)展能力指標、非財務(wù)分析指標等，處于不同發(fā)展階段的企業(yè)采用的指標也不同。餐飲住宿企業(yè)應(yīng)結(jié)合實際經(jīng)營業(yè)務(wù)特點，構(gòu)建適用的財務(wù)分析指標體系，以提高財務(wù)分析的效果。例如，在盈利能力指標方面：初創(chuàng)期，企業(yè)主要分析毛利率、營業(yè)凈利率、成本費用利潤率等；生存期，企業(yè)需要增加盈余現(xiàn)金保障倍數(shù)、凈資產(chǎn)收益率指標；發(fā)展期、成熟期，企業(yè)需要再增加主營業(yè)務(wù)收現(xiàn)率、總資產(chǎn)收益率指標。又如，在償債能力指標方面：初創(chuàng)期，企業(yè)主要分析流動比率、速動比率、資產(chǎn)負債率、產(chǎn)權(quán)比率等；生存期，企業(yè)需要增加產(chǎn)權(quán)比率、負債與有形凈資產(chǎn)比率、主營業(yè)務(wù)付現(xiàn)率指標；發(fā)展期、成熟期，企業(yè)需要再增加利息保障倍數(shù)指標。再如，在非財務(wù)分析指標方面：初創(chuàng)期、生存期，企業(yè)主要分析產(chǎn)品市場占有率、勞動生產(chǎn)率、產(chǎn)品質(zhì)量等；發(fā)展期、成熟期，企業(yè)需要再增加產(chǎn)品開發(fā)能力指標。
（三）大力提高財務(wù)分析水平
從本質(zhì)來看，財務(wù)分析是廣泛搜集各類財務(wù)信息，利用相應(yīng)的方法判斷企業(yè)的經(jīng)營成果和財務(wù)狀況，找出現(xiàn)有的薄弱環(huán)節(jié)，并且挖掘資源潛力，預(yù)測未來的發(fā)展方向。財務(wù)分析大致經(jīng)歷了手工處理、計算機處理、網(wǎng)絡(luò)處理、大數(shù)據(jù)分析等階段，數(shù)據(jù)量不斷增加，處理量越來越大，分析水平越來越高。餐飲住宿企業(yè)應(yīng)培養(yǎng)專業(yè)的財務(wù)分析人員，建立更加智能的財務(wù)分析系統(tǒng)，逐步采用現(xiàn)代化技術(shù)手段進行分析。財務(wù)分析人員應(yīng)深入前端業(yè)務(wù)，重視實時分析、中間分析和過程分析，熟練掌握各種分析工具，培養(yǎng)自己敏銳的判斷力、分析力和信息加工能力，并把視野延伸至風(fēng)險管理、信用管理、業(yè)務(wù)支持、決策支持等方面，不斷提高財務(wù)分析的及時性、準確性、有效性。
（四）有效利用財務(wù)分析結(jié)果
餐飲住宿企業(yè)開展財務(wù)分析的目的不是為了出具財務(wù)分析報告，而是有效利用財務(wù)分析結(jié)果，總結(jié)成績、發(fā)現(xiàn)問題，然后實施相應(yīng)的獎懲，進一步落實責(zé)任，并建立不斷改進的機制，以激發(fā)各部門人員的積極性。企業(yè)應(yīng)該創(chuàng)新績效考核機制，把財務(wù)分析結(jié)果融入績效考核體系，將考核與獎懲相結(jié)合，明確各職能部門的責(zé)任，實行獎優(yōu)罰劣，形成責(zé)、權(quán)、利相結(jié)合的機制。在此基礎(chǔ)上，不斷完善經(jīng)營管理制度，創(chuàng)新財務(wù)管理模式，為戰(zhàn)略發(fā)展提供支撐。企業(yè)應(yīng)加強?L險防控，重點關(guān)注各類經(jīng)濟活動風(fēng)險點，對于一些關(guān)鍵流程和重點環(huán)節(jié)可設(shè)立預(yù)警指標，明確各部門人員的責(zé)任，進一步加強對人員的約束和監(jiān)督。
五、結(jié)語
關(guān)鍵詞：企業(yè)管理；全面預(yù)算；降低成本
中圖分類號：F275.3 文獻標識碼：A 文章編號：1001-828X（2013）07-0-04
一、企業(yè)全面預(yù)算管理的原則、內(nèi)涵及特征
在20世紀20年代，美國通用電氣、通用汽車、杜邦等公司成立以后，通過全面預(yù)算管理實現(xiàn)了自身的發(fā)展壯大。自此以后，這種管理策略成為大型工商企業(yè)的核心作業(yè)程序。全面預(yù)測管理策略作為企業(yè)內(nèi)部的管理手段，它集人本化、系統(tǒng)化、戰(zhàn)略化于一體，主要功能是合理的對企業(yè)的實物、財務(wù)等各種資源進行合理的分配，并且還可以規(guī)劃與協(xié)調(diào)企業(yè)未來的經(jīng)營方向，有效的降低企業(yè)的各種成本。
1.全面預(yù)算管理的原則
（1）預(yù)算管理的主要任務(wù)：組織并健全預(yù)算管理組織體系；編制、確定并落實預(yù)算經(jīng)營目標；監(jiān)督、控制、調(diào)節(jié)企業(yè)經(jīng)濟活動，規(guī)范經(jīng)營行為，降低和規(guī)避企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險；提升企業(yè)管理水平和管理質(zhì)量，實現(xiàn)健康、穩(wěn)健、可持續(xù)發(fā)展。
（2）預(yù)算管理主要原則
堅持效益優(yōu)先原則，保持總量平衡，實現(xiàn)協(xié)調(diào)發(fā)展；
堅持積極穩(wěn)健原則，確保以收定支，加強財務(wù)風(fēng)險控制；
堅持責(zé)權(quán)對等原則，調(diào)動積極因素，確保實現(xiàn)經(jīng)營目標。
（3）預(yù)算管理一般原則
樹立全局觀念，搞好綜合平衡；
經(jīng)濟合理，量入為出；
區(qū)分輕重緩急，精打細算。
2.全面預(yù)算管理策略具有以下特征
（1）準確的對企業(yè)的發(fā)展進行合理的規(guī)劃。通過全面預(yù)算的編制，能夠很好的為企業(yè)來年的發(fā)展做出準確的規(guī)劃。借助于滾動預(yù)算的手段實現(xiàn)企業(yè)短期目標，從而實現(xiàn)企業(yè)長期目標實現(xiàn)。
（2）將企業(yè)內(nèi)部的各個不同的職能有效的結(jié)合起來，使它們成為一個整體，由此使企業(yè)的行動與管理聯(lián)系起來，有助于提高企業(yè)的經(jīng)濟效益。從而提高企業(yè)精細化管理水平。
（3）可以通過價值的形式定量描述。為后續(xù)績效考評提供有力的證據(jù)。
（4）全面管理策略以市場作為導(dǎo)向，在對企業(yè)各個方面進行管理、監(jiān)督與控制的過程中，始終以市場信息為導(dǎo)向，根據(jù)市場的變動與特點，及時的把握市場運行的規(guī)律，并通過不同的策略為企業(yè)提高效益。
（5）全面管理策略的核心是財務(wù)管理。財務(wù)管理部門是全面管理策略的核心實施部門，它的主要工作是完成對預(yù)算的制定、執(zhí)行、操控、評價等任務(wù)，同時搜集管理各種對企業(yè)有用的信息。
二、建立健全預(yù)算管理機制、體系、職責(zé)、提高企業(yè)成本的控制
2.1確定預(yù)算控制責(zé)任，健全管理機制
根據(jù)經(jīng)營控制層、管理控制層、作業(yè)控制層這三個由高到低的層次控制制度，在企業(yè)內(nèi)部也要分層次的建立預(yù)算管理委員會，各個層次的預(yù)算管理會負責(zé)本層次的成本預(yù)算工作，比如，分配、分析、控制成本的預(yù)算指標等等，逐步形成有效的成本預(yù)算管理控制體系。經(jīng)營控制層的任務(wù)是分配成本指標、建立成本管理網(wǎng)絡(luò)、制定成本管理方案、管理監(jiān)督預(yù)算實施的情況以及各項指標任務(wù)的檢查等等。管理控制層的工作時對各項責(zé)任成本進行管理，并且制定使用責(zé)任成本的具體計劃、監(jiān)控其中的執(zhí)行過程。作業(yè)控制層的任務(wù)是根據(jù)以上兩個預(yù)算制定方案，具體的執(zhí)行成本的使用計劃，根據(jù)成本管理相關(guān)方面的規(guī)定執(zhí)行其控制職能。
1.預(yù)算管理組織機構(gòu)：組織機構(gòu)為：經(jīng)營委員會——預(yù)算管理委員會——財務(wù)預(yù)算部——預(yù)算執(zhí)行部門及單位
2.經(jīng)營委員會職責(zé)
（1）擬定公司的經(jīng)營管理工作方案及年度經(jīng)營目標實施方案；
（2）擬定公司中長期業(yè)務(wù)發(fā)展規(guī)劃；
（3）擬定公司業(yè)務(wù)管理制度和流程；
（4）擬定事業(yè)部架構(gòu)方案；
（5）擬定業(yè)務(wù)單位主要管理人員的任免方案；
（6）決定公司各業(yè)務(wù)單位及相關(guān)部門管理辦法；
（7）決定公司相關(guān)決策的實施辦法；
（8）審批公司各業(yè)務(wù)單位的重大運營計劃和方案；
（9）首席執(zhí)行官授予的其他事宜。
3.預(yù)算管理委員會職責(zé)
是實施全面預(yù)算管理的最高管理機構(gòu)，以預(yù)算會議的形式審議各預(yù)算事項。財務(wù)預(yù)算部是處理全面預(yù)算管理日常事務(wù)的職能部門。
具體職責(zé)：
（1）審議通過有關(guān)預(yù)算管理的政策、規(guī)定、制度等；
（2）組織公司有關(guān)部門或聘請有關(guān)專家對目標利潤進行預(yù)測；
（3）審議通過目標利潤、預(yù)算編制的方針和程序；
（4）審查各分（子）公司、各職能部門編制的預(yù)算草案及整體預(yù)算方案，并就必要的改善對策提出建議；
（5）在預(yù)算編制和執(zhí)行過程中，對各分（子）公司與職能部門、職能部門之間可能發(fā)生或已經(jīng)發(fā)生的分歧進行必要的協(xié)調(diào)；
（6）將經(jīng)過審查的預(yù)算提交董事會審批，董事會通過后下達正式預(yù)算；
（7）接受預(yù)算與實際比較的定期預(yù)算執(zhí)行差異分析報告，并予以審查、分析，決定改善的措施；
（8）根據(jù)需要，就預(yù)算的修正進行審議并作出決定；
（9）對全面預(yù)算管理過程中出現(xiàn)的矛盾或問題進行調(diào)解或仲裁。
4.財務(wù)預(yù)算部職責(zé)
（1）傳達預(yù)算的編制方針、程序，具體指導(dǎo)各分（子）公司、各職能部門預(yù)算方案的編制；
（2）根據(jù)預(yù)算編制方針，對各分（子）公司、各職能部門編制的預(yù)算草案進行初步審查、協(xié)調(diào)和平衡、匯總后編制公司的整體預(yù)算方案，一并報預(yù)算委員會審查；
（3）在預(yù)算執(zhí)行過程中，監(jiān)督、控制各分（子）公司、各職能部門的預(yù)算執(zhí)行情況；
（4）每期預(yù)算執(zhí)行完畢，及時形成預(yù)算執(zhí)行差異分析報告，交預(yù)算委員會審議；
（5）遇有特殊情況，向經(jīng)營委員會提出預(yù)算修正建議；
（6）協(xié)助預(yù)算委員會協(xié)調(diào)、處理預(yù)算執(zhí)行過程中出現(xiàn)的一些問題。
5.預(yù)算體系：預(yù)算體系是全面預(yù)算管理的載體，目標利潤是全面預(yù)算管理的起點，為實現(xiàn)目標利潤而編制的各項預(yù)算構(gòu)成全面預(yù)算管理的預(yù)算體系，目標利潤——銷售預(yù)算——費用預(yù)算——生產(chǎn)預(yù)算——直接材料預(yù)算——直接人工預(yù)算——制造費用預(yù)算——直接動力預(yù)算——存貨預(yù)算——成本預(yù)算——現(xiàn)金預(yù)算——資本預(yù)算——融資預(yù)算——預(yù)計損益表——預(yù)計資產(chǎn)負債表。
2.2完善定期動態(tài)業(yè)務(wù)管理措施
定期動態(tài)業(yè)務(wù)預(yù)算管理制度指的是根據(jù)企業(yè)年度預(yù)算的總目標或者每個季度、每個月的目標，把年度預(yù)算的總目標，包括價值量預(yù)算與業(yè)務(wù)量預(yù)算分配到每個季度或者是每個月的指標中，得出每月的價值量與業(yè)務(wù)工作量預(yù)算，經(jīng)過業(yè)務(wù)部門的檢查后作為每月或每季預(yù)算控制的根據(jù)，形成“以季保年、以月保季”的預(yù)算管理制度。
1.預(yù)算管理程序
（1）在編制全面預(yù)算前，應(yīng)當先制定公司預(yù)算期內(nèi)的經(jīng)營目標和預(yù)算編制政策，作為預(yù)算編制工作的指導(dǎo)依據(jù)。預(yù)算編制是實施全面預(yù)算管理的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，編制質(zhì)量的高低直接影響預(yù)算執(zhí)行結(jié)果。預(yù)算編制要在公司董事會和經(jīng)營委員會制定的編制方針指導(dǎo)下進行。預(yù)算編制方針應(yīng)包括：集團公司經(jīng)營目標——生產(chǎn)經(jīng)營方針——部門費用預(yù)算編制方針——投資與研究開發(fā)方針——資本運營方針——其他基準（公司費用分攤基準、業(yè)績評價基準等）。
（2）預(yù)算的編制，按照“上下結(jié)合、分級編制、逐級匯總”的程序進行。
業(yè)務(wù)預(yù)算分為：銷售預(yù)算、生產(chǎn)預(yù)算、費用預(yù)算
資本預(yù)算—固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、債券投資、權(quán)益性投資等
籌資預(yù)算—長短期借款、發(fā)行債券、股票等
（3）預(yù)算的執(zhí)行及修訂程序：預(yù)算下達后，各單位目標責(zé)任人與公司簽訂目標責(zé)任書，然后按照預(yù)算編制的逆程序，將各預(yù)算指標層層分解，從橫向和縱向落實到各部門、各單位、各環(huán)節(jié)和各崗位，形成全方位的預(yù)算執(zhí)行責(zé)任體系。分解指標時，還應(yīng)將年度總預(yù)算細分為月份和季度預(yù)算以及項目預(yù)算，以分期預(yù)算控制、確保年度預(yù)算目標的實現(xiàn)。
（4）預(yù)算的差異分析及考核：預(yù)算執(zhí)行單位及時追蹤、檢查預(yù)算的執(zhí)行情況，實行動態(tài)管理，按月或者按季編制預(yù)算差異分析報告，并在規(guī)定的時限內(nèi)將上月或者上季預(yù)算差異分析報告分別報送上一級管理部門及財務(wù)預(yù)算部、預(yù)算委員會。各預(yù)算執(zhí)行單位上報的預(yù)算差異分析報告，經(jīng)本部門或者本單位負責(zé)人確認，作為預(yù)算調(diào)整和考核的基本依據(jù)。
2.預(yù)算管理考核機制
考核機制主要評價：對經(jīng)營業(yè)績的評價；對預(yù)算執(zhí)行者的評價和考核；提出獎懲建議等；預(yù)算考核應(yīng)當作為預(yù)算執(zhí)行單位效績評價的主要內(nèi)容，并結(jié)合公司內(nèi)部經(jīng)濟責(zé)任考核制度進行。
預(yù)算考評應(yīng)遵循以下原則：
（1）目標原則：以預(yù)算目標為基準，按預(yù)算完成情況評價預(yù)算執(zhí)行者的業(yè)績；
（2）激勵原則：預(yù)算目標是對預(yù)算執(zhí)行者業(yè)績評價的主要依據(jù)，考評必須與激勵制度相配合；
（3）時效原則：預(yù)算考評是動態(tài)考評，每期預(yù)算執(zhí)行完畢立即進行；
（4）例外原則：對一些不可抗拒并阻礙預(yù)算執(zhí)行的重大因素，如產(chǎn)業(yè)環(huán)境的變化、市場的變化、重大意外災(zāi)害等，考評時應(yīng)作為特殊情況處理；
（5）分級考評原則：預(yù)算考評要根據(jù)組織結(jié)構(gòu)層次或預(yù)算目標的分解層次進行。
（6）預(yù)算委員會開年度預(yù)算執(zhí)行分析會議，分析研究、確認年度預(yù)算差異分析報告中反映的差異、原因、建議、措施等。
（7）預(yù)算考核結(jié)果應(yīng)當由人力資源部存檔，并根據(jù)預(yù)算委員會建立的預(yù)算執(zhí)行情況獎懲機制和經(jīng)濟責(zé)任制，對考核結(jié)果實施獎罰。
2.3建立成本控制指標的公示制度
制定健全的公示制度，指的是在每個月或者每個季度的公報上公示當月或者當季的成本控制指標，通過這種健全的公示，可以提高指標的完成率，加強企業(yè)內(nèi)部各個部門執(zhí)行計劃的動力，從而完成總成本的預(yù)算指標任務(wù)。業(yè)務(wù)預(yù)算主要包括：銷售或營業(yè)預(yù)算、生產(chǎn)預(yù)算、直接材料預(yù)算、直接人工預(yù)算、間接費用預(yù)算、產(chǎn)品成本預(yù)算、營業(yè)成本預(yù)算、采購預(yù)算、期間費用預(yù)算等。預(yù)算執(zhí)行單位還應(yīng)當對離退休人員費用支出、解除勞動關(guān)系補償支出、繳納稅金、政策性補貼、對外捐贈支出及其他營業(yè)外支出等，編制營業(yè)外支出等相關(guān)業(yè)務(wù)預(yù)算。
1.銷售成本預(yù)算：銷售成本預(yù)算應(yīng)由各成本控制的直接責(zé)任中心，在編制銷售成本預(yù)算時，應(yīng)當遵循以下原則：
（1）依據(jù)年度目標成本（毛利率）、預(yù)測的銷量、成本歷史數(shù)據(jù)以及預(yù)計采購成本進行分析編制；
（2）銷售（營業(yè)）成本預(yù)算應(yīng)先分銷售或服務(wù)的產(chǎn)品、地區(qū)及其他等類型加以編制，然后加以匯總。分類的口徑應(yīng)與財務(wù)核算、收入預(yù)算的口徑一致；
（3）為便于分析考核，每類業(yè)務(wù)成本應(yīng)進一步細分為不同的成本費用項目進行分別編制。各成本費用項目還應(yīng)按其形態(tài)分為變動費用和固定費用兩部分：固定費用可在上年的基礎(chǔ)上根據(jù)預(yù)期變動加以適當修正進行預(yù)計；變動費用根據(jù)預(yù)計業(yè)務(wù)量乘以單位預(yù)定分配率進行預(yù)計。
2.期間費用預(yù)算：各項期間費用預(yù)算，包括銷售費用、管理費用、研發(fā)費用、制造費用、財務(wù)費用等，應(yīng)由各費用控制的直接責(zé)任中心進行編制。
編制費用預(yù)算時，應(yīng)當遵循以下原則：
依年度目標、歷史數(shù)據(jù)、物價變動因素、業(yè)務(wù)量預(yù)測等進行分析編制；
每類費用應(yīng)當按內(nèi)容、性質(zhì)等分為不同的費用明細項目，分類方法與財務(wù)核算口徑保持一致。不同費用明細項目應(yīng)當劃分為可控與不可控兩類；可控費用主要是指人力成本，不可控費用的編制可以依據(jù)財務(wù)核算明細進行編制；
依據(jù)公司降低成本、費用的要求，結(jié)合公司費用開支標準和定額，分項目、分責(zé)任單位進行編制。
3.物資采購預(yù)算：編制采購預(yù)算時，應(yīng)當遵循以下原則：
依據(jù)年度經(jīng)營計劃及目標、歷史實際數(shù)據(jù)、物價變動因素、業(yè)務(wù)量預(yù)測等進行分析編制；
應(yīng)結(jié)合定額標準和公司降低成本要求，分項目、分責(zé)任單位進行編制；
主要物資的采購應(yīng)分至明細品種、規(guī)格等，便于分析考核。
（1）生產(chǎn)類物資的采購預(yù)算，由采購部依據(jù)各業(yè)務(wù)單位編制的銷售計劃、生產(chǎn)計劃、維修計劃、技改技措計劃、材料預(yù)算等，結(jié)合材料定額、預(yù)計采購單價分物資種類進行編制。
（2）非生產(chǎn)物資的采購預(yù)算，由后勤保障部依據(jù)各業(yè)務(wù)單位、職能部門編制的辦公用品、辦公設(shè)備、車輛更新、維修等計劃，結(jié)合費用定額、預(yù)計采購單價分物資種類進行編制。
（3）編制采購預(yù)算時，應(yīng)考慮期初存貨情況和期末存貨經(jīng)濟存量等，公式為：預(yù)計采購量=預(yù)計銷售量+預(yù)計期末存量-期初存量。
（4）預(yù)計采購單價由采購部門根據(jù)市場行情、主要供應(yīng)商的報價、上年實際價格等資料進行預(yù)測得出。
4.資本預(yù)算：主要包括：固定資產(chǎn)投資預(yù)算、對外投資預(yù)算等，應(yīng)分固定資產(chǎn)投資、證券投資、股權(quán)投資、籌資等業(yè)務(wù)分別編制。
（1）固定資產(chǎn)投資預(yù)算，由固定資產(chǎn)管理部門根據(jù)公司投資計劃、技改技措計劃、可行性報告等進行編制。其中：后勤負責(zé)編制費車輛、房屋、辦公設(shè)備等預(yù)算；項目管理部負責(zé)編制自籌工程、基建工程投資預(yù)算；采購部負責(zé)編制生產(chǎn)設(shè)備預(yù)算。
公司如有國家基本建設(shè)投資、財政生產(chǎn)性撥款，應(yīng)當根據(jù)國家有關(guān)部門批準的文件、公司技術(shù)改造方案等資料單獨編制投資與籌資預(yù)算。
處置固定資產(chǎn)所引起的現(xiàn)金流入，也應(yīng)列入本預(yù)算。
（2）證券投資預(yù)算，由財務(wù)部根據(jù)公司有關(guān)投資決策資料和證券市場行情編制。企業(yè)轉(zhuǎn)讓證券收回本息所引起的現(xiàn)金流入，也應(yīng)列入本預(yù)算。
（3）股權(quán)投資預(yù)算，由財務(wù)部根據(jù)公司有關(guān)投資決策資料和年度權(quán)益性資本投資計劃編制。轉(zhuǎn)讓權(quán)益性資本投資或者收取被投資單位分配的利潤（股利）所引起的現(xiàn)金流入，也應(yīng)列入本預(yù)算。
（4）籌資預(yù)算，由財務(wù)部依據(jù)公司資金需求計劃、期初借款余額及利率等資料，結(jié)合現(xiàn)金流量情況編制。其中，公司增資擴股，應(yīng)當根據(jù)增資計劃和股東會決議等資料單獨編制預(yù)算。
5.籌資預(yù)算
主要包括：長短期借款預(yù)算、利潤分配預(yù)算、增資擴股預(yù)算等。
6.財務(wù)預(yù)算
主要包括：現(xiàn)金預(yù)算、預(yù)計資產(chǎn)負債表、預(yù)計損益表。
（1）現(xiàn)金預(yù)算
現(xiàn)金預(yù)算應(yīng)當由集團財務(wù)部、業(yè)務(wù)單位財務(wù)部門分別編制，然后由集團財務(wù)部進行匯總編制公司整體現(xiàn)金預(yù)算。結(jié)合收支兩條線進行整體資金的調(diào)撥。做到統(tǒng)一調(diào)配資金、統(tǒng)一利用資金的原則。
現(xiàn)金預(yù)算包括現(xiàn)金收入預(yù)算、現(xiàn)金支出預(yù)算，應(yīng)按照現(xiàn)金流量表格式編制。現(xiàn)金預(yù)算應(yīng)以業(yè)務(wù)預(yù)算、資本預(yù)算和籌資預(yù)算為基礎(chǔ)，通過匯總其他預(yù)算有關(guān)現(xiàn)金收支而編制。
（2）預(yù)計現(xiàn)金流量表、資產(chǎn)負債表、預(yù)計利潤表
預(yù)計財務(wù)報表應(yīng)當由集團財務(wù)部、業(yè)務(wù)單位財務(wù)部門分別編制，然后由集團財務(wù)部進行匯總編制公司整體預(yù)計財務(wù)報表，格式內(nèi)容與常規(guī)財務(wù)報表一致。
預(yù)計資產(chǎn)負債表應(yīng)當根據(jù)預(yù)算期初實際的資產(chǎn)負債表和銷售或營業(yè)預(yù)算、生產(chǎn)預(yù)算、采購預(yù)算、資本預(yù)算、籌資預(yù)算、現(xiàn)金預(yù)算、預(yù)計利潤表等有關(guān)資料分析，對有關(guān)項目進行調(diào)整后編制而成。
預(yù)計利潤表，應(yīng)當根據(jù)銷售或營業(yè)預(yù)算、成本預(yù)算、期間費用預(yù)算、其他專項預(yù)算等有關(guān)資料分析編制。
2.4完善和提高企業(yè)成本控制的預(yù)警機制
建立成本控制的預(yù)警機制，可以有效的控制成本預(yù)算的執(zhí)行情況。如果支出金額超過成本的預(yù)算計劃，必須向預(yù)算管理部門提出申請，說明支出超額的原因，當理由不夠充分時，管理部門有權(quán)控制停止預(yù)算安排。
1.預(yù)算控制與差異分析
（1）控制方法原則上依金額進行管理，同時運用項目管理、數(shù)量管理等方法。
金額管理：從金額管理誰來管、預(yù)算的金額方面進行管理。
項目管理：以預(yù)算的項目進行管項目管理
數(shù)量管理：對一些預(yù)算項目除進行金額管理外，從預(yù)算的數(shù)量方面進行管理。
（2）在管理過程中，所有業(yè)務(wù)資金支出按是否列入全年預(yù)算劃分為：預(yù)算內(nèi)支出和預(yù)算外支出，并嚴格按《業(yè)務(wù)資金審批流程》控制執(zhí)行。
（3）各分（子）公司、各職能部門包括財務(wù)部都要建立全面預(yù)算管理薄，按預(yù)算的項目詳細記錄預(yù)算額、實際發(fā)生額、差異額、累計預(yù)算額、累計實際發(fā)生額、累計差異額。
（4）全面預(yù)算管理過程中，必須本著“先算后花，先算后干”的原則，以預(yù)算為依據(jù)計算控制，一般情況下，沒有預(yù)算的要堅決控制其發(fā)生。對各分（子）公司、各職能部門的費用預(yù)算實行不可突破法，節(jié)約獎勵，超預(yù)算拒付，且預(yù)算項目之間不得挪用。
（5）費用預(yù)算如遇特殊情況確需突破時，必須提出申請，說明原因，經(jīng)經(jīng)營委員會主任批準納入預(yù)算外支出。如支出金額超過預(yù)備費，必須由經(jīng)營委員會審核批準。
（6）預(yù)算剩余可以跨月（季）轉(zhuǎn)入，但不能跨年度。
2.預(yù)算的差異分析
（1）預(yù)算執(zhí)行過程中，預(yù)算責(zé)任單位要及時檢查、追蹤預(yù)算的執(zhí)行情況，形成預(yù)算差異分析報告，于每月前將上月或者上季預(yù)算差異分析報告交財務(wù)預(yù)算部，最后由財務(wù)預(yù)算部形成總預(yù)算差異分析報告，交預(yù)算委員會及其他相關(guān)部門，為經(jīng)營委員會對整個預(yù)算的執(zhí)行進行動態(tài)控制提供資料依據(jù)。
（2）預(yù)算差異分析報告應(yīng)有以下內(nèi)容：本期預(yù)算額、本期實際發(fā)生額、本期差異額、累計預(yù)算額、累計實際發(fā)生額、累計差異額；
（3）對差異額進行的分析：產(chǎn)生不利差異的原因、責(zé)任歸屬、改進措施以及形成有利差異的原因和今后進行鞏固、推廣的建議。
三、執(zhí)行預(yù)算管理手段，提高企業(yè)成本控制效果
企業(yè)按照預(yù)算期的特殊生產(chǎn)和經(jīng)營情況所編制的預(yù)定成本。它屬于一種預(yù)計或未來成本。確定預(yù)算成本應(yīng)以企業(yè)預(yù)算期內(nèi)的銷售和生產(chǎn)預(yù)算為基礎(chǔ)，編制產(chǎn)品生產(chǎn)和經(jīng)營的直接材料預(yù)算、直接人工、和制造費用預(yù)逄和期間費用預(yù)算、直接人工預(yù)算和制造費用預(yù)算和期間費用預(yù)算等。
3.1全面的加強對成本動態(tài)管理和控制
建立統(tǒng)一清楚的成本賬目，制定評測預(yù)算指標方面的相關(guān)制度，監(jiān)督各個部門預(yù)算指標的具體執(zhí)行過程，并且依據(jù)當前經(jīng)濟活動的情況及時修改完善預(yù)算支出方案。
3.2提高對重大支出項目的預(yù)算管理
成本控制的核心任務(wù)是控制企業(yè)的重大費用支出情況，尤其是在當今項目化管理策略盛行的時代，更要對重大費用支出情況進行必要的監(jiān)督。企業(yè)的管理人員需要依據(jù)自身的經(jīng)濟運行情況，對于需要重大費用支出的項目，及時的制定成本支出與控制目標。同時，項目組認真執(zhí)行企業(yè)制定的成本預(yù)算方案，監(jiān)督負責(zé)保證項目的質(zhì)量標準。
四、 加強預(yù)算管理，降低企業(yè)成本的實施策略
新疆金風(fēng)科技股份有限公司是中國風(fēng)電設(shè)備研發(fā)及制造行業(yè)的領(lǐng)軍企業(yè)，亦致力于成為全球領(lǐng)先的風(fēng)電整體解決方案供應(yīng)商。公司擁有自主知識產(chǎn)權(quán)的直驅(qū)永磁技術(shù)，代表著全球風(fēng)力發(fā)電領(lǐng)域最具成長前景的技術(shù)路線，在業(yè)務(wù)模式上，金風(fēng)科技致力于成為全球風(fēng)電整體解決方案的領(lǐng)先供應(yīng)商。公司研發(fā)、設(shè)計和制造風(fēng)力發(fā)電機組，產(chǎn)品除廣獲中國主要電力集團的采用，還進入了美國和歐洲等海外市場；我們提供風(fēng)電投資咨詢、項目建設(shè)、運行維護等全方位服務(wù)，為全球客戶創(chuàng)造最大的便利與價值；此外，金風(fēng)科技還直接向客戶供完全開發(fā)好的完整的風(fēng)電項目，并提供后期運營極大的方便了客戶。這一轉(zhuǎn)變正在不斷鞏固和增強公司在全球風(fēng)電產(chǎn)業(yè)鏈的領(lǐng)先地位。2011年第一季度，金風(fēng)科技的凈利潤為2.06億元，凈利潤增長率為-16.99%。而一季度凈利潤增長的疲態(tài)只是現(xiàn)金流壓力的一部分。在第一季度，金風(fēng)科技經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額較上年同期減少了17.97億元，降低了84.46%。投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額較上年同期減少64.47%。籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額則降低60.12%。在行業(yè)增速放緩的背景下，價格惡性競爭造成金風(fēng)科技在收入和毛利率上面臨直接的壓力。風(fēng)電價格下滑到接近3200-3400元/千瓦，使未形成規(guī)模效應(yīng)的金風(fēng)科技更難實現(xiàn)盈利。在成本上，金風(fēng)科技也面臨著壓力。稀土價格飛漲的情況下，金風(fēng)科技的王牌直驅(qū)在價格上面臨著更大的壓力。這一切動作，如同蝴蝶效應(yīng)，在現(xiàn)金流量表中引起了變化。經(jīng)營資金需求的增加加大了籌資活動現(xiàn)金流。面對如此的局面，預(yù)算管理顯得更為重要。
4.1預(yù)算管理和現(xiàn)金收支兩條線管理相互促進
全面預(yù)算管理的基礎(chǔ)是成本控制，只有有效的控制了企業(yè)的成本，才能控制各種費用的支出金額，保證項目資金的快速回籠；只有將預(yù)算與現(xiàn)金收支兩方面的管理相結(jié)合，才能充分的發(fā)揮企業(yè)財務(wù)結(jié)算中心的作用，提高企業(yè)內(nèi)部的資金利用效率。制定收支兩條線制度，合理的調(diào)配資金的整體調(diào)撥，保證資金鏈條的延續(xù)，為金風(fēng)的業(yè)務(wù)起到支撐。合理預(yù)計資金量的需求。（見附件6資金預(yù)算表）
4.2預(yù)算管理和深化目標成本管理相一致
全面預(yù)算管理與企業(yè)的最終追尋目標利潤緊密相聯(lián)，所以必須從企業(yè)的自身情況出發(fā)，發(fā)現(xiàn)影響企業(yè)效益的關(guān)鍵因素，制定有助于降低成本的規(guī)劃與措施，降低成本的主要方法是依靠科技依靠企業(yè)的全體職工，加強對成本的有效控制，降低不必要的費用支出，盡可能的提高企業(yè)利潤。將年度目標劃分為季度利潤指標，通過編制滾動預(yù)算來確保年度利潤目標的完成。
4.3預(yù)算管理與落實企業(yè)管理制度相統(tǒng)一
全面預(yù)算管理的實質(zhì)是指企業(yè)的一切經(jīng)營活動以實現(xiàn)企業(yè)目標為中心，在全面預(yù)算管理的過程中，需要結(jié)合企業(yè)的企業(yè)經(jīng)營制度，加強對企業(yè)的綜合管理。進一步度完善企業(yè)全面預(yù)算管理制度、全面預(yù)算實施細則、收支兩條線管理制度、強化制度的完善實施。
4.4預(yù)算管理與企業(yè)員工利益相結(jié)合
全面預(yù)算不是財務(wù)部門或者某個部門來完成的，他是各個部門之間相互協(xié)、共同完成的一項偉大事業(yè)，全面預(yù)算管理是一個覆蓋了企業(yè)各個部門，與各個職員都有關(guān)系的策略。為了保證各項預(yù)算指標的完成，需要制定相應(yīng)的預(yù)算考核制定，將企業(yè)的預(yù)算管理與企業(yè)各個職工的經(jīng)濟利益結(jié)合起來，依據(jù)各部門各職員的執(zhí)行情況，采用月度考核或者是年度考核的方法，進行必要的獎罰，做到人人頭上有預(yù)算、環(huán)環(huán)相扣的原則。體現(xiàn)的是部門之間的協(xié)作與溝通。
參考文獻：
[1]方丹丹.全面預(yù)算管理在降低企業(yè)成本中的應(yīng)用[J].現(xiàn)代商業(yè)，2009（35）.
[2]郭建偉.實行全面預(yù)算管理完善成本控制體系[J].交通財會，2003（08）.
[3]鄧嫦志，曹恩花.如何建立全面預(yù)算管理體系[J].中國新技術(shù)新產(chǎn)品，2009（23）.
[4]彭成勤.企業(yè)全面預(yù)算管理的現(xiàn)狀及對策[J].商業(yè)經(jīng)濟，2009（07）.
