發布時間：2022-07-26 18:22:38
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在經濟的高速發展背景下，公路事業也進入了蓬勃發展時期，公路工程施工項目日漸增多。在公路工程施工項目中，會計核算是一項非常重要的工作，其成效如何將直接影響到整個項目的經濟效益。因此，必須對公路工程施工項目會計核算工作有更多的理解，并從思想上予以高度重視，以提高整個項目的經濟效益。
一、工程項目會計的特征分析
因為公路產品本身的特殊性，如施工工期長、易受自然氣候條件影響等，這使得施工生產各部門必須保持綜合協作。與一般的工業性企業不同，公路部門開展生產任務也有其自身的特殊性。這一系列的特殊性，決定了施工項目會計也有其特征。
關鍵詞：公路工程論文,施工項目論文,會計核算論文
（一）施工項目部屬于獨立的會計主體
在企業的會計工作組織形式中，常見的主要包括這兩種：集中核算及非集中核算[1]。所謂“集中核算”，指的是將會計核算工作都集中于公司財務部門，或是不對企業內部各部門發生的經濟業務進行全面核算，只是取得原始憑證，然后再對原始憑證匯總、送交企業財務部門審核，并進行登記[2]。所謂“非集中核算”，也稱分散核算，指的是對于企業內部的各個部門及生產單位產生的經濟業務，由各級部門完成賬簿登記及全面核算工作[3]。各個部門可單獨計算盈虧，并進行財務報表的編制，然后送交財務部門匯總，并編制出整個企業的財務報表。考慮到施工生產具有分散性的特點，往往會采用非集中核算方式。
施工項目作為一個重要的生產活動經營機構，是一個獨立的會計主體，可單獨完成會計核算。因此，施工項目可在遵守內部會計制度要求的前提下，進行會計科目的設置，組織會計核算，實現對項目資產、收入、負債及費用等變化情況的全面、連續記錄，并定期計算項目損益及進行財務報表的編制。總部也可統一核算項目的部分資產、負債等業務，這樣可以加強對施工項目的控制。
（二）成本核算是會計的中心任務
雖然施工項目部的工作還包括對存貨、貨幣資金、負債、固定資產等業務的核算，但主要以成本核算為中心任務。施工生產具有單件性特征，這就決定了它的單位成本是無法根據一定時期產生的總施工費用及工程數量而進行計算的，而是應根據訂單對施工生產費用進行分別計算，再將各項成本單獨計算出來。因為建筑產品間差異大、可比性差，故其實際成本無法比較，這就決定了要以預算成本為依據，也就是說工程項目只能比較工程實際成本與預算成本之間的升降變化。
（三）項目及總部往來事項具有頻繁性
一般來說，建設單位總部和施工項目部間會有頻繁的業務往來，內容涉及材料、資金、設備的調撥，成本費用結轉等方面。無論哪一方面的內容，均應對其進行正確、及時的記錄。在總部和施工項目部的會計核算中，往往會設置有關于往來或類似的科目，主要是對由此引起的雙方之間的債權及債務問題進行詳細記錄。
（四）工程價款結算、確認合同收入及費用應分段進行
公路工程的建設周期都較長，需要占用大量資金，故關于工程的各項價款結算應分段進行。比如，對于已經完成預算定額規定的全部或部分工程、工序，應歸入“已完成工程”，及時進行中間結算，直至工程結束后再清算。為此，項目部則要重視工程價款的會計核算工作，并能將已完工程的預算價款正確計算出來，并將之及時回收。此外，還要認真完成預收工程款的核算及管理工作，并及時和建設方清算。除上述內容外，因為施工周期相對較長，施工項目部還應嚴格根據合同條款的相關內容及竣工進度，采用相應的方法計算出各年度的合同收入及費用，了解每個年度的經濟效益。
（五）會計方法的選擇應緊密結合自然環境因素
眾所周知，施工項目部所需要的臨時設施、固定資產等物資都是露天存放，加上工程本身占地面積大，故也大多是露天作業，這也使得資產耗損較明顯。因此，施工項目部在選擇會計方法時，應靈活結合自然環境因素進行。比如，對于固定資產，應選擇最佳的折舊方法；對于低值易耗品、臨時設施及周轉材料，應選擇最合理的攤銷方法，這樣才能使價值補償能夠最大限度地滿足實際磨損情況。
二、項目的會計核算對象
由于施工項目的會計核算涉及內容多，包括了項目自招投標到完工的所有生產經營過程的內容。因此，項目部應緊密結合工程項目的規模、施工組織特點、財務人員能力等因素，組建相應的會計結構，并配以相應的會計人員，完成對項目的會計核算。一般來說，都會對項目進行獨立核算，核算的內容主要與資產、收入、利潤、負債等項目有關。
在施工過程中，因為生產資金會不斷循環及周轉，這使得資金占用形式也出現循環及周轉態勢。比如，在物資供應期，需要使用資金購置各種材料、設施、設備等，貨幣資金變成了儲備資金；施工時期，除了消耗材料物資外，還要支付工資及其他費用，這使儲備資金又變成了生產資金，形成了合同費用。待工程竣工后，生產資金又變為結算資金，形成了一種合同收入，最終轉為貨幣資金。如此，資金占用形式會不斷變化。這些涉及資金收支的生產經營活動，也是合同收入及合同費用的形成方式。
在施工項目中，會計核算對象則是這一系列的資金運動。這些會計核算對象不但直接關系到項目的資產、負債及所有者權益的變動結果，且對合同收入及費用確認、計量的變化也作出了如實的反映。因此，明確施工項目的會計核算對象至關重要，是順利進行會計核算工作的前提。
三、項目的會計核算任務
隨著市場經濟體制的不斷完善，公路部門都會根據市場需求及自身特點出發，向社會招攬施工任務，以充分、合理地開展施工活動。為了具備良好的生產管理水平，施工項目除了要接受總部職能部門指導外，還要學會根據施工項目特點采取相應的對策，才能為企業提供更多的擴大再生產資金。所以，各個施工項目部要靈活制定有效的年度施工生產計劃及財務計劃，以利于各項生產經營活動的順利開展。與此同時，在施工期間做好會計管理及經濟核算工作也非常重要，以便更好地掌握各個項目的經濟活動，然后發現問題及不足，深入分析導致的原因，并采取相應的措施解決，以確保生產計劃及財務計劃的順利執行。
所以，施工項目部則要認做好以下幾個方面的工作：①做到及時、準確、完整地將各種資產、負債等會計科目核算清楚，確保賬實相符、賬賬相符、賬表相符及帳證相符；②將材料物資采購成本及工程安裝成本準確地計算出來；③及時、正確地完成各種財務報表的編制，為企業進行各種經濟管理活動提供有效的信息[4]。
近年來,如何實現從財務會計向管理會計的轉變是人們普遍關注的熱點問題,為了更深入、全面地探討這一問題,我們首先要對財務會計和管理會計的關系有充分而系統的認識。
(一)財務會計和管理會計的聯系
誠如我們所知,無論是財務會計,還是管理會計,它們的服務對象都是企業的經濟活動,它們的發展目標都是通過記錄和核算企業的經濟活動(資金鏈條活動),收集和整理足夠的經濟信息供決策者使用,以更好地推動企業經濟的發展。更確切地說,財務會計和管理會計都在企業管理當中扮演著重要的角色。財務會計是基礎,通過對企業經營活動的記錄、核算與報告來反映和評價企業的經濟活動及其結果,為企業的經營者提供足夠的決策信息和評價資料。而管理會計則是財務會計的進一步發展和延伸,它通過利用財務會計整理和提供的各項經濟信息,結合特定的評價方法和手段,來預測和規劃企業的經濟發展目標和發展方向。總的說來,財務會計和管理會計都是為企業的經營發展服務的,都是企業經營管理中重要的組成部分。
(二)財務會計和管理會計的主要區別
從整體上看,財務會計和管理會計的服務對象和發展目標是相似的,但是,它們還存在許多不同之處,而其中最主要的就是信息的使用范圍和會計的工作主體。
一方面,從工作主體這個角度來說,財務會計是服務于整個企業的,它所收集、整理、加工的信息都立足于整個企業,它所提供的經濟信息也是為了更好地推動企業整體的發展。而管理會計的主體,相對而言則更為多樣化。它的服務主體既可以是整個企業,也可以是一個部門、車間或者是個人。
另一方面,從信息使用者這個角度看來,管理會計提供的經濟信息的使用人主要是企業內部的管理者,而財務會計提供的經濟信息的所有者范圍則相對廣泛,既有企業的管理者和所有者,還有與企業聯系密切的債權人等利益相關者。
二、管理會計在企業經營發展中的重要性和必要性
(一)適應市場經濟發展需求,提升企業綜合競爭實力
從整體上看,誠如我們所知,隨著經濟全球化的不斷深化,中國加入WTO,國內社會主義市場經濟實現了跨越式的發展。在這個過程中,國外、國內市場競爭也變得日益激烈,企業遭遇了來自方方面面的挑戰和壓力,企業的生存環境也大不如前。而管理會計憑借自身的巨大優勢,在企業經濟效益的提高上起著不可替代的作用。管理會計體系下的數量經濟分析、數理統計推斷、全面預算等思想充分提高了企業的內部管理水平與運營效率,在降低成本、提高效益,改善內部經營管理問題上提供了重要的理論支持,使得企業能夠更好地應對市場競爭的挑戰,對企業整體競爭實力的提升也具有不可替代是重大意義。
(二)從信息收集、加工、應用上推動企業管理的創新和完善
從細化角度上看,我們不難發現管理會計在信息收集與整理、信息運用與分析、發展規劃與設計上都起著重要的作用。
具體說來,正如上文所述,管理會計的工作主體既可以是整個企業,也可以使一個部門、一個小組,甚至一個人。因此,管理會計往往能夠提供多樣化的經濟信息,整體的和個體的,單一的和雙向的,歷史的和未來的等等,在管理會計的核算體系下,企業最大限度上地獲得需要的經濟信息,以更好地實現企業的發展。
? 其次,管理會計在局限性的應用和加工上也有專門的方法體系和工作系統,從而對企業的資金運動有著更為客觀和理性的認識和考察,進而能夠做出更為長遠、合理的預測和決策。管理會計在企業內部經營管理上,對未來市場環境的預測和考察,對企業發展時機和發展現狀的了解、對企業整體經濟活動和資金流的走向都有著整體的掌握,在企業經營管理中做出經濟預測和經濟決策上扮演著重要角色。
此外,與企業長遠發展息息相關的經營規劃和績效考評也離不開管理會計。當前,經營目標的制定與全面預算體系的建立都是企業內部經營管理必須重視和關注的方面,而管理會計依據自身強大的預算核算功能,在增收節支、減員增效、績效考核上發揮著重要作用,為企業制定長期發展規劃和戰略目標提供了堅實的管理和經濟基礎。
三、企業管理會計缺乏的原因
正如上文所述,管理會計在企業經營管理中的重要性和必要性是不言而喻的,但是,不可否認的是,當前企業普遍存在著管理會計缺乏的現象,這是十分值得我們探究的。
(一)會計人員綜合素養不高,企業管理者放權困難
毋庸置疑,相對于財務會計,管理會計對會計人員的綜合素養要求更高。因為專業的管理會計,不僅要具備專業的會計知識,還要具備專業的企業管理知識,對會計人員的復合型專業技能的要求十分高。這就導致當前財務會計泛濫,而管理會計人才缺乏現象出現的最直接原因。
此外,企業負責人文化知識水平的參差不齊,使得他們對企業的財務管理問題上缺乏正確的認識,認為會計工作只是簡單的記賬、核算工作,而沒有技術含量,對企業的經營發展工作更是沒有貢獻和建設,因此對企業的財務工作重視不夠。與此同時,企業的高層管理者普遍存在“集權”的問題,而沒有給予企業的財務人員足夠的管理權和決策權,這也就導致管理會計沒有生存的突然和發揮職能的機會。
(二
)會計管理軟件使用率低,電算化水平不高 當前,企業的會計管理軟件使用率普遍較低,尤其是會計電算化水平并沒有隨著企業的發展而提高。管理會計對會計管理軟件的應用要求十分高,會計管理軟件能為企業整體管理水平和會計核算系統提供強大的技術支持和保障,不僅在記錄和核算,在事前預測和事中控制上也起著不可替代的重要作用。而從現實情況看來,我國不少企業都忽視了會計管理軟件的應用與學習,也沒有建立起企業專門的數據庫,對長期以來的會計信息進行收集和整理,極大地阻礙著管理會計系統的成熟和完善。
四、推動財務會計向管理會計轉變的具體戰略和措施探討
在充分認識了財務會計和管理會計的聯系和區別后,我們對管理會計在企業經營發展中重要性和必要性有了更為深入的了解,也對管理會計的缺失有了較為客觀的認識,在此基礎上,下文將對推動財務會計向管理會計轉變的具體戰略和措施展開系統、全面的探討。
(一)引導企業負責人轉變會計理念,推動會計與管理的結合
誠如我們所知,在大多數企業,企業負責人(領導者)在企業的重大決策中起著關鍵作用。因此,想要推動財務會計向管理會計轉變,我們首先要引導企業負責人轉變自身的會計理念,提升他們對管理會計職能的重視程度。
具體說來,一方面,企業負責人要注重自我提升和完善,積極參與管理會計知識相關的培訓,了解企業的經營活動與資金運動的運行機制和兩者之間的關系,明確會計核算系統與企業經營管理的結合的重要性和必要性,從而提高自身的管理水平,轉變原有的會計理念;另一方面,企業負責人要積極引進專業管理會計人才,對財務工作者適當地“放權”,建立健全企業的管理會計核算體系,讓財務工作者更好地將財務工作與企業管理工作相結合,以更完善地進行企業會計核算與預測,為企業的長遠發展制定合理、科學的戰略目標和發展規劃。
(二)加強專業管理會計人才培訓,全面提高會計人員綜合素養
? 人力資源是任何組織和機構最重要的資源,因此,在推動財務會計向管理會計轉變的過程中,我們要充分發揮人力資源的作用。正如上文所分析的,當前企業的財務工作者普遍存在著綜合素養不高,也即缺乏相應的企業管理知識的問題。因此,企業首先要加強專業管理會計日常培訓,全面提高會計人員的綜合素養。
具體說來,企業要依據財務工作人員的專業水平和知識密度,開展專門的培訓活動。針對企業財務工作人員會計業務熟練,而企業管理意識淡薄的問題,開展專門的管理思維和管理方法培訓和指導,引導財務工作人員掌握管理會計軟件應用,讓企業的財務工作人員更好地將財務工作與管理工作相結合,推動企業整體管理水平和發展潛力的提高。
(三)增加會計管理軟件的應用,提高電算化水平
不可否認的是,會計管理軟件和會計管理模型、方法在企業的日常經營管理與會計核算業務中都應用得較少,這對管理會計的轉變和實現都是極為不利的。因此,企業要充分重視[！]這些會計管理軟件和管理模型的應用,盡可能地提高企業的電算化水平。
具體說來,企業可以建立相應的局域網絡,并建立企業自身的會計管理數據庫,運用全網聯合的系統和專門的管理會計軟件對企業進業發展的原始信息進行合理、高效地收集、整理、加工和核算。與此同時,企業要盡可能地提高會計電算化水平,將企業的會計核算設置于快速、高效的運行系統當中,減少人工操作的主觀性和隨意性,提高整體核算精度和管理強度,以加強計算機技術在企業會計核算系統中的應用。
在國有企業中，其權限管理主要是從管理的角度來進行分析，如有效、科學、合理的在企業財務部門和各類業務活動中有效的配置、優化相關的權利，對于授予的權利給予相應的控制，以便能有效地防范國有企業授權不當或濫用權利帶來的內險。根據對國有企業發展的特點進行分析后得出，在會計事項權限管理體系中，主要包括兩個體系：①財務授權的審批體系，在國有企業中其財務的審批體系又包括財務授權審批的層次、范圍、責任以及財務授權審批等多個內容；②財管授權審批的程序，這個程序是指國有企業依據相關原則，對各類會計事項審批程序的先后進行規定，讓相關的財務人員依照規定的審批程進行業務處理，避免越級、違規審批問題的出現，確保國有企業的會計審批工程得以順利進行。
2.對影響國有企業會計事項權限管理的因素進行分析
2.1對組織的構架因素進行分析
在國有企業的生產經營活動中，組織的構架是支撐活動有序進行的重要體系，其中比較常見的幾種組織架構體系有直線式、分權制、矩陣式及中央集權制等。但在國有企業發展的過程中無論選用哪種形式，都包含內部職能部門的設置及治理組織結構；而內部職能部門這一層面會對國有企業的會計事項的權限管理工作造成一定影響。同時，國有企業如果想要健康、穩定和長久的發展，就需要讓自身的財務審批效率得到提升，對企業的職能部門在資源分配、設置、決策程序等方面進行適當的改善，優化管理層與企業各部門之間的關系，從而完善組織的架構。避免不完善的組織架構，造成國企職能部門的不合理設置，或是造成不當或失控的企業財務審批，從而引起財務風險的發生。
2.2對職工的分工因素進行分析
在國有企業中，職責的分工就是指該企業依據其設置的內部機構對各崗位的工作職能、名稱、工作需求及任職有條件等條件等相關內容進行明確。在對國有企業中的各項職責進行分工時，其最終的目的是設置組織架構中的職能部門，并對不相容的職務進行分離。根據目前國有企業的內部職務的設置情形來看，不相容的職務主要體現在授權審批的各個職務中，如業務經辦、審核監督、財產保管以及會計記錄等，為使各職務正確性得到確保，必須注意把以上的職務兩兩間進行相互的分離。
2.3對業務性質方面的因素進行分析
國內的國有企業通常都是參照不同的業務內容對不同性質業務進行劃分，國有企業的性質及業務雖然存在一定的差異，但所辦理的基本業務大致是一樣的。為了便于業務的管理，國有企業會將業務的發生率作為依據，把性質不同的業務劃分開來，如將業務分為特殊業務與常規業務兩種，那么在業務辦理中兩者的審批配置和控制就會有所不同。根據業務的內容對業務的性質進行劃分，直接影響著企業的職能部在會計事項的中審批權歸屬和具體審批的程序。而依據業務的發生率和范圍來對業務的性質進行劃分，則影響著財務審批方式的特殊性和一般性，并決定著財務授權的控制方式。由此可見，國有企業如何劃分業務性質，直接影響著企業會計事項的管理權限。
3.國有企業會計事項權限管理及其風險控制
國有企業的會計事項權限管理及其風險控制的措施一般體現在下面的兩點內容中：(1)制度方面的風險及控制；國有企業中存在制度方面的風險，具體表現在制度的缺失、缺陷，而為規避這一方面的風險，提升國有企業會計事項權限管理的質量，應從以下幾個方面展開：首先，企業應參照自身實際的業務性質以及崗位職責進行審批授權，將其審批的責任落實到位，并對審批責任中的實際要求進行明確。其次，企業應對其內部財務的審批體系不斷進行完善，且明確財務的審批權限和范圍，避免發生制度風險。最后，國有企業應綜合分析業務的特點、風險以及授權的體系等，制定出一套統一、系統、規范以及科學的審批流程，并明確審批流程各個節點的順序。(2)道德方面的風險及控制；道德的風險主要是指窺覬事項的權限管理過程中，和授權審批的人員的品德相關的風險，例如，授權審批人員存在不軌企圖、職業道德不良、不誠實、不正直，均是導致道德風險的主要原因。基于道德風險分析，國有企業應該通過樹立積極向上的個體價值觀、營造良好的企業文化等措施，提高企業授權審批人員的道德建設，防范道德風險的發生。
4.優化國有企業會計事項的權限管理以及風險的控制
4.1完善事前審批流程
國有企業事前審批環節主要是設置各個業務主管手中審核、審批的權利，以便能夠及時處理經辦人的申請；而在此過程中，對業務事項事前流程審批尤為關鍵。與此同時，國有企業財務部門還應對財務的授權進行分級審批，審批期間，要充分考慮到全面預算管理內容，并根據不同經濟業務類型實施不同層級審批，進而進而使審批的環節得到相應的簡化、有效的優化，使會計事項權限管理的效率得到提升。
4.2做好相關會計事項授權工作
結合國有企業發展的特征強化會計事項授權工作，這就要求國有企業財物部門根據企業中全面的預算管理工作，安排財務工作人員嚴格審核批復數額比較大、性質較為特殊以及非定額的項目；或由部門主管直接繼續擰審核及轉付。與此同時，國有企業財物管理部門還應參照職能組織的模式，將會計事項權限管理授予到相應的部門主管、財物工作人員、分管財物的副總經理以及最高的管理者手中，不斷強化會計事項的授權力度，對會計事項中財務審批權力失控的風險進行控制。
4.3對全面預算與管理體系進行完善
國有企業應該建立一個全面的預算管理機構，且企業在開展內部預算、管理工作的過程中由預算管理的組織對其進行相應的處理，并全權負責預算管理的決策以及控制工作，盡可能提升企業全面預算以及管理效率。與此同時，國有企業還應進一步建立和健全企業全面預算管理的體系，擬定出科學合理、切實可行的管理指標；并根據國有企業經濟業務水平變化的基礎上，對其進行調整、改進以及補充，進而進而對其相應的風險進行有效的控制。
5.結束語
1.設計制度方面。目前我國的養老保險體系由基本養老金、企業補充養老金和個人儲蓄性養老金組成，會計核算采用收付實現制，會計記賬采用借貸記賬法。基本養老金采取的是社會統籌發放方式，主要解決老年人的基本生活來源問題；企業補充養老金實行完全積累，采用個人賬戶方式進行管理，是基金制，它解決的是實力雄厚的企業的退休員工將取得更多養老金收入的問題；個人儲蓄性養老金主要解決的是老年人的養老金收入按照其所盡的繳費義務多少不同而有所不同的問題。因而，從根本上說，我國目前的養老金制度仍屬現收現付制，社會統籌的比重較大，但從長期來看，隨著我國資本市場的完善，經濟實力的增強，社會統籌必將隨著時間的推移而逐漸萎縮，基金制應占據主導地位。
2.籌資機制方面。目前我國企業養老保險費欠繳在一些企業比較嚴重，除了經營狀況不好等客觀因素外，有意逃費仍然是一個重要的主觀原因。雖然我國目前實行的是“統賬結合”的基本養老金制度，在保障老年人基本生活的基礎上引進個人賬戶，意在發揮個人賬戶的激勵機制，提高老年人的福利水平。但現實情況是：“統賬結合”制度下，“搭便車”和“繳費難”的現象仍然存在，個人賬戶的激勵作用并沒有真正發揮出來。
3.會計處理方面。不符合權責發生制原則。養老金是職工工作期間為企業服務所獲取勞動報酬的一部分，與工資相比不同之處在于，工資是勞動報酬的即付部分，而養老金則是職工勞動報酬的延期支付部分。既然養老金是勞動報酬的一部分，因此在職工提供服務期間，企業在支付工資的同時就要按照權責發生制原則及時確認和計量這部分延期支付的附加價值，并計入當期成本。
二、對我國養老金會計發展的思考
對于我國企業養老金會計處理的原則，有以下幾個方面需要去改進：
1.完善現收現付制，逐步向完全基金制轉變。企業是養老保險資金的主要繳納者，但由于我國國情的特殊性，我國目前的基本養老保險資金的使用權由政府控制，企業只有按期繳納保險費的義務，而沒有對自己所繳納資金的控制權和所有權，企業職工退休后到底能領取到多少養老金，取決于國家的規定和其個人賬戶的積累，企業對職工領取養老金的數額并沒有義務做任何保證，因此，從養老金制度的實施來看，我國目前的養老金制度屬于確定提存制，或者說就企業而言，還應該按照確定提存制來進行會計處理。
2.開征社會保障稅，消除企業和職工對養老金繳費問題認識的不足。對于企業和職工在繳費上的認識不足，政府也可以通過開征社會保障稅的方式解決。社會保障稅是為籌集特定的社會保障資金而對一切發生工薪收入的企業、職工就其支付、取得的工資和薪金收入為課稅對象征收的一種稅，是當今世界上許多國家籌集社會保障資金最主要的資金來源。它是隨著社會保障制度形成而產生和發展起來的。而開征社會保障稅正是為實現這種轉變提供了資金保證，它不僅為社會統籌籌資，也為個人賬戶籌資，費改稅的本身增強了籌資的強制力度，保證養老金有一個可靠的資金來源，對解決我國現行養老金制度的籌資困境將有重要意義。
3.在具體的會計處理中，盡量遵循權責發生制原則和披露原則，加強與國際接軌。采用權責發生制意味著使用標準化的方法來計量期間養老金凈成本,它是能夠提供比過去會計實務中使用的成本更為真實的期間養老金凈成本的一種計量方法。權責發生制反映了基礎計劃的要求,能更好地在員工服務期間內確認員工的養老金成本,便于通過在員工的大致服務期間內確認員工養老金的報酬成本和將該成本直接地與計劃條款相聯系,從而提高了可比性和可理解性;同時,它提高了財務報告的質量,讓報告使用者能更好地理解，企業所采用的向員工提供養老金及相關財務安排的范圍和效果的披露,將提供更完備和比現在的財務報告所能包含的更及時和配比的信息。
披露原則。擴大財務報告的披露范圍,使反映出來的信息比現行財務報告所能體現的信息更具及時性和完整性。我國現行的會計信息披露中,對養老金方面的信息披露幾乎沒有。首先這種做法違反了真實性原則,因為“負債是企業承擔的需在未來以資產或勞務支付的債務”,很顯然,養老金應列為企業的負債；其次這種做法違反了配比性原則“收益應與費用配比”,在實現收益時沒有確認費用；最后,這種做法無法反映企業要承擔的社會責任。除開損益表、資產負債表及現金流量表的揭示外,還需要作其他的披露,如提拔基金的政策等。
加強與國際接軌。基本養老金計劃中的個人賬戶應實行確定收益計劃，該個人賬戶組成的基金應由政府社會保障機構管理，基金管理應注重風險防范、收益的穩定；企業補充養老保險計劃中的個人賬戶應實行確定提存計劃，該個人賬戶組成的基金應由參與保險計劃人自己選擇基金組織，各基金組織可以在社會保障機構的監管下從事各種投資活動，投資收益由參與保險計劃人獲得，風險由參與保險計劃人承擔。通過這些養老金計劃上的調整,以實現與西方國家的處理原則的接軌,提供可比的信息平臺。
總之,加強養老金會計核算勢在必行,要從我國的國情出發,在理論與實踐的結合上,不斷研究和解決養老金管理中的具體問題,使之科學化、制度化。
參考文獻：
關鍵詞：專升本 會計專業 畢業論文 質量提升
北京聯合大學生物化學工程學院從2003年開始招收專升本會計專業學生。每年來自北京多所高職院校的高職會計等相關專業優秀畢業生進入北京聯合大學開始為期兩年的專升本階段學習。以2013年入校的高職會計專升本學生為例，其在高職階段畢業的學校和專業如表1所示。
專升本階段教育是培養具有比較扎實的基礎知識，良好的專業技能和實踐動手能力，富有創新創業精神和較高的綜合職業素養，能在相關領域從事相關工作的高素質應用性人才（齊再前，2011）。專升本學生畢業論文教學環節是服務于專升本人才培養目標的重要一環，同時也是檢驗專業課程教學效果的綜合性環節。北京聯合大學對學生畢業論文質量高度重視，已經形成一套完整規范的畢業論文質量控制體系：在畢業論文教學初期，學校組織專家對畢業論文選題進行把關;在畢業論文教學中期，學校組織專家進行畢業論文的中期檢查，督促學生和指導教師加快寫作速度和提高論文質量;在畢業論文教學末期，對所有畢業生的畢業論文進行大學生防抄襲軟件檢測;學校組織專家對最終形成的畢業論文質量進行抽查;每年從參加答辯的畢業論文中擇優分別進行二次和三次答辯評選院級和校級優秀畢業論文，并對獲得優秀論文獎的學生和指導教師進行獎勵。但是目前，在專升本會計專業畢業論文題目選擇、畢業論文內容和論文指導方面仍存在一些不足有待改善。
一、存在的主要問題
（一）部分論文選題存在的問題。
1.選題研究范圍過大。有些畢業論文題目研究范圍過大，如：“中國企業海外并購行為研究”“我國企業私募股權投資退出機制研究”。這類題目超出了專升本學生專業研究的能力范圍。由于專升本階段學生的知識結構和理解能力有限，無法對存在的宏觀問題進行深入剖析和把握，結果只能是整合他人的研究成果，很難提出自己的想法，創新不足。
2.選題專業相關性不足。專升本會計專業學生的畢業論文應該是將會計核算、財務管理、納稅籌劃、審計等方面的理論專業知識應用于企事業單位的具體實踐進行相關研究。學生在寫作畢業論文的過程中提升了專業知識應用能力，體會到學以致用的快樂，也為學生走上工作崗位撰寫與專業相關的總結、匯報等工作論文打下基礎。而有些畢業論文題目如：“關于《企業內部控制應用指引第3號――人力資源》的思考”“××企業的營銷策略研究”等與學生所學專業沒有相關性，學生為了寫畢業論文，需要從零起點開始學習，花費幾乎半年時間所寫的畢業論文對學生專業知識的提升和未來工作幾乎沒有任何裨益。
3.選題過于老舊。有些學生的畢業論文選題為近些年沒有新的研究成果、比較老舊的偏理論性題目，如：“論會計人員職業道德”，這樣的題目由于沒有新的研究進展，也很少有公開的新的典型案例，教師也寫不出有新意的內容，學生只能是把相關資料和別人寫的論文進行整合。
4.選題難度過大。有些指導教師在指導學生選題時會根據自己的研究方向或感興趣的內容，要求學生選擇一些比較前沿或者比較邊緣的題目，如人力資源會計、綠色會計、法務會計等相關內容。這類題目理論界正處于研究探索階段，本科生進行這類題目的研究難度太大。而且這類題目偏重理論研究，學生在將來的工作中通常不會遇到這些問題，實用性不強。
（二）部分畢業論文內容存在的問題。
1.理論部分比重過大，實證研究不足。有些學生的畢業論文幾乎都是理論性的內容，由于專升本層次的學生的知識積累還無法進行專業相關理論問題的創新研究，只能從網上或是其他資料上整合別人的理論研究結果，這樣論文就幾乎沒有新意和實用價值。這類論文也偏離了專升本會計專業培養財務會計領域的高素質應用型人才的培養目標。
2.偏重數據計算，缺乏自身的分析和思考。這類論文比較典型地存在于上市公司財務報表分析類論文中，如“工商銀行財務報表分析”“小天鵝股份有限公司盈利質量分析”等，這類題目的論文專業實用性比較強，比較適合專升本的學生，可以將學生所學專業知識運用于具體企事業單位的實踐。但有些學生只是根據所學的專業知識把進行相關財務分析的一些財務指標計算出來，并羅列在一起，缺乏自身的分析和思考總結。
（三）論文指導過程中存在的問題。由于畢業論文寫作期間也是專升本學生找工作和實習的時間段，很多會計專升本學生在會計師事務所實習，正是事務所年終審計工作最繁忙的期間，有些學生長期在外地出差，實習工作任務繁重。另外，專升本會計專業學生外省生源較多，有些學生回到自己的家鄉找工作和實習。很大一部分學生很難做到定期去學校與指導教師溝通，指導教師只能通過電話、短信、郵件等方式對學生進行畢業論文指導工作，這比面對面的溝通交流效果要差很多。
二、對策及建議
專升本會計專業的學生是從高職院校選拔的優秀會計相關專業的畢業生，他們普遍勤奮好學，專業知識掌握的比較扎實，在寫作畢業論文的過程中，指導教師的指導和畢業論文寫作過程的合理安排對提升畢業論文質量尤為重要。
（一）組織專家對教師進行面對面指導。組織專家在早期對全部畢業論文選題進行檢查，中期對畢業論文進度和內容進行抽查，末期對形成的畢業論文質量進行抽查，這對保證畢業論文質量發揮了重大的作用。其中的不足是早期的畢業論文選題檢查和末期的畢業論文質量抽查通常是把專家檢查結果的書面意見傳達給指導教師，這種書面的交流有時會表達不夠清楚。另外，指導教師有時不能認同專家的書面建議，還是堅持原來的論文選題。建議專家對認為不夠合理的畢業論文題目和畢業論文內容中存在的不足與相關指導教師進行面對面的溝通指導，這樣專家也可以回答教師的困惑。另外，建議每年組織專家對畢業論文題目和畢業論文內容進行點評，指導教師可以從中學習經驗和不足，從而提高指導教師的論文指導水平。
（二）建立畢業論文選題指南。專升本教育是培養技術應用型本科人才，強調實用性的同時也不能忽視專業基礎理論，應該是在基礎理論和基本分析方法的基礎上培養學生的專業應用能力。專升本學生畢業論文選題應注重理論性與應用性相結合，相對于本科學生更加注重實用性。目前專升本學生的畢業論文通常是指導教師指定題目，或指導教師與學生溝通后確定題目。專升本學生在選擇畢業論文題目時通常已經有了自己的專業興趣點，但不知道與自己專業興趣有關的畢業論文題目有哪些。為了規范畢業論文的選題，建議在校內外專家充分探討的基礎上建立《畢業論文選題指南》。《指南》可以方便學生在與指導教師溝通的基礎上從相關論文題目中選擇自己感興趣的題目，也能夠給指導教師選擇題目提供借鑒。另外，畢業論文的寫作應該是將學生學習的理論性專業知識應用于現實實踐，但有些指導教師會根據自己的研究基礎和研究興趣給學生指定一些與專業無關的題目，如果指導教師建議學生寫的畢業論文題目不在《指南》中，學生可以與指導教師溝通，要求寫《指南》中的相關題目。
（三）在2年級第1學期初確定畢業論文指導教師。專升本階段學制兩年，通常在2年級第1學期末放寒假前確定畢業論文指導教師，學生主要在2年級第2學期完成畢業論文的選題和寫作，而這段時間也是學生實習和找工作的期間，由于近年來就業壓力越來越大，學生很難拿出足夠的時間和精力進行畢業論文的選題和寫作。而且由于專升本學生來自不同的高職院校，高職階段的專業也不盡相同，學生之間的知識結構存在較大差異，指導教師在承擔繁重教學科研任務的同時，在短期內根據學生的個體特點指導學生完成論文選題和論文內容的寫作的壓力也很大。由于專升本的學生在高職階段已經進行過會計相關專業課程的學習，高職階段也進行了畢業論文寫作，已經有自己感興趣的大致研究方向，而且經過一年的專升本階段的學習，學生對專業課教師（指導教師）的研究方向也有了大致了解。建議在2年級第1學期初根據學生的專業興趣和指導教師的研究方向，指導教師與學生雙向選擇確定畢業論文指導教師，這樣學生在2年級第1學期初就可以開始利用課余時間思考和查找寫作畢業論文的相關資料，提前開始畢業論文的選題和寫作。這樣不僅學生與論文指導教師有充分的時間進行溝通交流，也可以解決第2學期學生忙于找工作和實習，沒有足夠的精力進行畢業論文寫作和不能定期回學校接受指導教師指導的問題。可見，提前確定畢業論文指導教師，對于學生的畢業論文選題和畢業論文質量提升都有幫助。
（四）選題要考慮學生的個體差異。專升本學生與本科學生不同，他們來自不同的高職院校，高職階段學習的是會計或與會計相關的專業，導致學生的專業知識結構差異較大。指導教師應根據學生的具體情況，在與學生充分溝通的基礎上考慮學生的個體差異進行畢業論文選題。另外，對于專業知識相對薄弱的學生應該選擇難度相對較低的題目，對于專業知識掌握扎實而且善于鉆研的學生可以引導學生選擇難度較大且收獲也會較大的題目。S
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【摘要】會計準則將商譽視為永久性資產不予攤銷，更符合商譽的經濟性質，體現了商譽與企業整體不可分割的特點：如果不是發生全額的減值，商譽會隨企業的存在而存在。實務上如果攤銷商譽，企業每年將會增加不小的攤銷費用，這會降低企業報告的每股收益。
【關鍵詞】會計準則將商譽視為永久性資產不予攤銷 更符合商譽的經濟性質
【本頁關鍵詞】職稱期刊 MBA論文寫作 碩士畢業論文寫作 畢業論文
【正文】
確認后商譽的處理《企業兼并有關財務問題的暫行規定》規定，企業兼并中產生的商譽應從兼并成交次月起，按規定年限分月攤銷，沒有規定年限的可按十年攤銷。《合并會計報表暫行規定》卻沒有要求對包括合并商譽在內的合并價差加以攤銷，原會計規范都沒有對合并商譽的減值測試作出規定。2006 年會計準則一個顯著的變化是借鑒國際財務報告準則和美國財務會計準則的做法，取消了對合并商譽的攤銷要求，取而代之的是對合并商譽進行減值測試。《企業會計準則第20 號- 企業合并》規定：“初始確認后的商譽，應當以其成本扣除累計減值準備后的金額計量”，不必進行攤銷。同時，《企業會計準則第8 號- 資產減值》規定：“企業合并所形成的商譽，至少應當在每年年度終了進行減值測試。”商譽由于自身性質的特殊性，不能獨立于其他資產或資產組合為企業帶來現金流量，所以，作為單個資產的商譽，其可收回價值是無法確定的。鑒于此，資產減值準則規定“商譽應當結合與其相關的資產組或者資產組組合進行減值測試。”資產組為“企業可以認定的最小資產組合，其產生的現金流入應當基本上獨立于其他資產或者資產組產生的現金流入。”按此規定，企業為了測試商譽的減值，對于因企業合并形成的商譽的賬面價值，應當自購買日起按照各資產組的公允價值占相關資產組公允價值總額的比例分攤至相關的資產組；難以分攤至相關資產組的，應當將其按照各資產組組合的公允價值占相關資產組組合公允價值總額的比例分攤至相關的資產組組合。如公允價值難以可靠計量的，應當以各資產組或資產組組合的賬面價值為基礎分攤商譽的賬面價值。按照《企業會計準則第20 號- 企業合并》的規定，對商譽進行減值測試的程序如下：在對包含商譽的相關資產組或者資產組組合進行減值測試時，如與商譽相關的資產組或者資產組組合存在減值跡象的，應當先對不包含商譽的資產組或者資產組組合進行減值測試，計算可收回金額，并與相關賬面價值相比較，確認相應的減值損失。在此基礎上，再對包含商譽的資產組或者資產組組合進行減值測試，比較這些相關資產組或者資產組組合的賬面價值（包括所分攤的商譽的賬面價值部分）與其可收回金額，如相關資產組或者資產組組合的可收回金額低于其賬面價值的，應當確認商譽的減值損失。理論上，2006 年會計準則將商譽視為永久性資產不予攤銷，更符合商譽的經濟性質，體現了商譽與企業整體不可分割的特點：如果不是發生全額的減值，商譽會隨企業的存在而存在。實務上如果攤銷商譽，企業每年將會增加不小的攤銷費用，這會降低企業報告的每股收益。新準則規定不得攤銷而進行減值測試，這樣每股收益能更為準確地反映企業的盈利狀況。因此，只要能設計出嚴格且可操作的減值測試，比起主觀的攤銷方法，商譽的減值測試能為報表使用者提供更有價值的信息。但這種方法在具體操作方面也仍然面臨不少難題，如由于商譽不能帶來獨立的現金流，在進行減值評估時很難將合并商譽與自創商譽區分開來，除非在極少數情況下購買方在合并后仍允許被并企業完全獨立經營。可能出現的情況是，雖然合并商譽實際上已經減值，但因為企業存在著未入賬的自創商譽，相關資產組的公允價值仍然大于賬面價值，從而不必確認商譽減值。其在具體操作方面也仍然面臨不少問題，最突出地表現為，商譽在性質上是與被收購企業的多種因素相關聯的，其中既有整體因素也有局部因素，要達到上述準則的規定，分單個（組）資產對與之有關的商譽進行測試事實上很難做到。購買法的企業合并中也會出現合并負商譽，即企業合并中購買企業的購買成本小于所取得的可辯認凈資產公允價值的差額。負商譽的會計處理在各國會計界也是一個頗有爭議的問題。目前國際上對負商譽的會計處理通常有四種方法：一是將其按比例調減除長期有價證券以外的非貨幣性資產的公允價值，若不夠抵減時，剩余部分確認為一項遞延收益，并在確定的期限內攤銷為收益，或立即確認為收益；二是確認為一項遞延收益，并在確定的期限內按系統的方法攤入各期收益；三是立即確認為當期利得；四是將負商譽直接計入資本公積。我國現行會計規范關于商譽的規定中，沒有對負商譽的會計處理做出規定。2006 年《企業會計準則第20 號--企業合并》規定，購買方對合并成本小于合并中取得的被購買方可辨認凈資產公允價值份額的差額，應當按照下列規定處理：對取得的被購買方各項可辨認資產、負債及或有負債的公允價值以及合并成本的計量進行復核；經復核后合并成本仍小于合并中取得的被購買方可辨認凈資產公允價值份額的，其差額應當計入當期損益。筆者認為，2006 年會計準則將負商譽作為收益立即進行確認做法有如下優點：首先，該方法有助于客觀地反映可辯認資產、負債及或有負債的真實價值。因為負商譽的出現很可能是由于企業合并過程中計價不恰當引起的。
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題目：淺談謹慎性原則在會計實務中的應用
一、 論文(設計)選題的依據(選題的目的和意義、該選題國內外的研究現狀及發展趨勢等)
選題的目的和意義：
近年來，隨著改革開放的深入和市場競爭的日漸激烈，會計所處的客觀經濟環境越來越具有不確定性。作為經濟管理的重要組成部分，作為一種國際通用的商業語言，會計信息全面、系統、正確地反映企業的實際情況，無論是對國家的宏觀調控，還是對企業的經營管理以及對投資者的正確決策，都起著至關重要的作用。會計信息使用者應更加重視與不確定性相關的風險信息的揭示。因此，謹慎性原則在會計實務中的正確運用應引起我們的足夠重視。
謹慎性原則是指在有不確定因素的情況下做出判斷時，保持必要的謹慎，既不高估資產或收益，也不低估負債或費用，而是在會計核算中對企業可能發生的損失和費用做出合理預計。在市場經濟條件下，企業不可避免地會遇到風險，比如金融風波、債務人的死亡、企業破產、固定資產因技術進步而提前報廢、惡性競爭等情況，因此，采用謹慎性原則，對存在的風險加以合理估計，就能在風險實際發生之前化解風險，并防范風險。采用謹慎性原則，有利于企業做出正確的經營決策，有利于保護所有者和債權人的利益，真實考核經營者，有利于提高企業在市場上的競爭力。
國內外研究現狀及發展趨勢：
謹慎性原則起源于中世紀財產托管人解脫其受托責任的策略，二十世紀初至三十年代前是一項占支配地位的會計原則，當時主要表現為對資產的低估;經濟危機之后，謹慎性原則所體現的內容擴大到對收益的確認和會計報表披露。隨著會計環境的變化，會計目標從報告經管責任向為信息使用者提供決策有用的會計信息轉化，謹慎性原則也逐漸成為對披露具有相關性和可靠性質量特征的會計信息的修訂性原則。我國《企業會計準則》中規定：會計核算應當遵循謹慎性原則的要求，合理核算可能發生的損失和費用;在《企業會計制度》中規定：企業在會計核算時，應當遵循謹慎性原則的要求，不得多計資產或收益，少計負債和費用，但不得計提秘密準備。由此我們看到，我國會計規范中關于謹慎性原則有以下幾個要求：
(一)謹慎性原則存在的基礎是不確定性，所處理的是可能發生的事項。
(二)對各種可能發生的事項，特別是費用和損失，在會計上確認和計量的標準是合理核算，對可能發生的費用、負債既不視而不見，又不計提秘密準備。而對合理的判斷則事實上取決于會計人員的職業判斷。
(三)運用謹慎性原則的目的是在會計核算中充分估計風險的損失，避免虛增利潤、虛計資產，保證會計信息的決策有用性。
謹慎性原則在我國的運用開始于1992年，在近十年的應用中，可以按其運用程度和范圍的不同，分為三個階段：
(一)1992年至1997年。1992年，并于1993年7月1日起施行的《企業會計準則》中首次明確了謹慎性原則，要求企業會計核算應當遵循謹慎性原則的要求;合理核算可能發生的損失和費用。同時，在行業會計制度中主要體現為三個方面：即存貨計價方法采用后進先出法、應收賬款計提壞賬準備、固定資產折舊采用加速折舊法。
(二)1998年至2000。1998年陸續頒布的《投資》等一系列具體會計準則及《股份有限公司會計制度》中，謹慎性原則得到進一步的運用，具體包括;
1、在1992年會計準則和行業會計制度的基礎上，擴大了資產項目計提準備的范圍，即計提短期投資跌價準備、壞賬準備、存貨跌價準備和長期投資減值準備，同時，擴大了壞賬準備的提取范圍，在提取方法及比例上更加靈活。
2、對固定資產折舊方法加速折舊法的應用條件有所放松。
3、對無形資產、開辦費的攤銷期限作了修訂，由原制度中無形資產的不少于10年、開辦費的不少于5年，分別調整為不超過10年、不超過5年。
4、對結果具有不確定性的或有事項的會計核算及信息披露做出了規范，規定或有資產或有利得不予確認，一般也不予披露，或有負債不予確認，但應在會計報表附注中予以披露。
5、對于債務重組中涉及的或有收益和或有支出，債務人確認為負債，債權人則不應確認為資產，只能在表外予以披露。
6、對于收入的確認，在確認標準上更加謹慎。如無論是《收入》準則中關于收入確認的四個條件，還是《建造合同》準則中關于跨期合同引起的收入確認，均將相關經濟利益流入企業、結果能夠可靠計量等作為一個重要的內容。
(三)2001。2001年1月財政部頒布了《無形資產》《借款費用》、《租賃》三個新的具體會計準則，并同時修訂了《投資》、《債務重組》等五項準則;2001年2月頒布了《企業會計制度》。在這些新的準則和制度中，謹慎性原則體現為：
1、全面計提資產減值準備。中期期末和年末除了計提原有的四項準備外，新的企業統一會計制度和《無形資產》準則規定還應計提固定資產減值準備和無形資產減值準備。
2、在《企業會計準則借款費用》準則中，改變了借款費用資本化的標準，以固定資產達到預定可使用狀態作為借款費用停止資本化的標準，并明確了暫停資本化的條件，避免固定資產價值虛計。
3、改變了融資租賃固定資產入賬價值的確定方法，規定租賃開始日租賃資產原賬面價值與租賃付款額的現值兩者中較低者作為租入資產的入賬價值，改變了以租賃協議確定的設備價款、發生的運輸費、途中保險費、安裝調試費等支出確定租入固定資產價值的方法。同時，租賃過程中發生的或有租金一律計入當期損益。
4、在《無形資產》準則中，要求企業管理部門在判斷無形資產產生的經濟利益是否很可能流入企業時，應對無形資產在預計使用年限內存在的各種因素做出謹慎的估計。
二、論文(設計)的主要研究內容及預期目標
在市場經濟條件下，企業面臨的競爭和風險日益加劇，不確定的經濟業務越來越多，所以會計信息使用者也越來越關心與不確定事項相關信息的揭示，關心企業所提供會計資料的真實性和完整性。對此，謹慎性原則的正確應用就顯得非常重要。市場經濟條件下企業的經營活動充滿著風險和不確定性，在會計核算工作中堅持謹慎性原則，要求企業的會計人員在面臨不確定因素的情況下作職業判斷時，應當保持必要的謹慎，充分估計到各種風險和損失，既不高估資產和收益，也不低估負債和費用，也不得設置秘密準備。
文章以國際會計慣例為基礎，首先從會計結構的角度，分四個方面論述了會計制度采用謹慎性原則的必要性。其次，從資產的定義、收益的確認以及財務分析的角度詳細論述了謹慎性原則在會計實務中的廣泛運用。謹慎性原則的運用，更能使會計信息全面、系統、正確地反映企業的財務狀況、經營成果和現金流量情況。最后，在采用謹慎性原則的同時，還要提高會計人員的素質，加強其職業道德修養，加強企業在會計核算中的專業判斷，防止濫用謹慎性原則。
主要內容：
1.引言
2.謹慎性原則的含義及其必要性
2.1 謹慎性原則的含義
2.2 謹慎性原則研究的必要性及意義
2.2.1我國的會計結構中包含謹慎性原則的必要性
2.2.2 謹慎性原則的提出及研究意義
3.謹慎性原則在會計實務中的具體應用
3.1 謹慎性原則在資產減值中的應用
3.2 謹慎性原則在借款費用資本化的金額確認中的運用
3.3 謹慎性原則在企業投資中的應用
3.4 謹慎性原則在會計計量中的應用
3.5 謹慎性原則在財務分析中的應用
4.謹慎性原則在會計實務運用中存在的問題
4.1謹慎性原則的相關條款會計人員在核算方法的選擇上具有主觀隨意性
4.2謹慎性原則與稅法政策不能協調一致
4.3謹慎性原則與其它原則的沖突
4.4公允價格難以取得對謹慎性原則運用的制約
4.5謹慎性原則導致企業的會計信息橫向不可比
5合理運用謹慎性原則的措施
5.1 增強謹慎性原則的確定性和可操作性
5.2 縮小稅收政策與會計政策的差異
5.3 完善市場信息報價系統
5.4 對謹慎性原則的應用進行必要的約束
5.5 提高會計人員的專業水平和職業道德素質，增強其職業判斷能力
5.6 加強審計監督，強化內在約束機制
5.7 將謹慎性原則的應用與會計信息的充分披露有機地結合起來
6結論
參考文獻
預期目標：
畢業論文預期將于20XX年3月2日前完成初稿，并上交導師，作進一步修改潤色;2011年4月12日前根據指導老師的修改意見，完成畢業論文第二稿，交指導老師審閱;20XX年4月26日前根據指導老師的修改意見，完成畢業論文第三稿，交指導老師審閱。2011年5月10日前論文定稿并打印上交。預期字數達到學校所規定的字數。并按學校統一規格打印成文。
三、論文(設計)的主要研究方案(擬采用的研究方法、準備工作情況及主要措施)
研究方法：
在導師的指導下選定論文題目。
選題之后，利用課余時間尋找與論文題目相關的資料。擬采用的研究方法為：
1.歸納法
針對這一研究領域通過閱讀大量的相關書籍文獻著作，充分利用數據庫，專題搜集相關資料，進行歸納整理。
2. 分析法
對國內外就該論題的主要研究成果、現狀及最新進展、研究動態等進行比較全面的、深入的、系統的綜合分析，對這一領域研究現狀做到充分了解。
3.比較分類法
對已有的學術成果做比較分類，并在此基礎上勇于探索前人工作的不足，積極挖掘新的研究內容，不斷創新，闡述新的觀點和見解，以此作進一步的研究，發現新的理論價值。
準備工作：
已大量閱讀了與本論文有關的國內外參考文獻。
主要措施：
廣泛查閱資料，理清思路，草擬開題報告和著手文獻綜述，作好論文寫作的前期準備工作。然后草擬論文提綱，著手撰寫論文。
四、主要參考文獻
參考文獻：
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[2]Watts R. L Conservatism in Accounting Part I ： Explanations and Implications [J]. Accounting Horizons， 2003，17， (3)
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[4] 陳瑋. 充分應用穩健原則提高會計信息質量---一份穩健原則問卷調查表的啟示[J].會計研究，1995, 3
[5] 范宏浩.《謹慎性原則在應用中應注意的問題》.遼寧財稅，2001年9期，-35-35頁
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[7]何光明.淺談謹慎性原則在會計實務中的應用[J].交通財會，2009，07.
[8]李軍.略談新企業會計制度中的謹慎原則[J].武漢工程職業技術學院學報
[9]李娜. 淺談謹慎性原則在會計實務中的應用[J].財經論壇.
[10]馬文娟.會計實務中的謹慎性原則[J].甘肅科技，2010年12月，第23期.
[11]馬義華.淺議謹慎性原則在會計實務中的幾點應用[J].商場現代化，2010年4月期刊.
[12] 潘娜， 朱衛東. 《對謹慎性原則的思考》. 財會月刊(理論版) 2007年10期
[13]湯云為.實證會計研究中的幾個問題[J].會計研究，2001,(5)
五、論文(設計)研究工作進展安排
20xx年9月28日 畢業論文動員會。
20xx年10月10日前 確定論文題目和提綱。
20xx年10月12日 上交論文選題。
20xx年10月20日之前接受導師下達的《畢業論文(設計)任務書》。
20xx年10月25日前 完成文獻綜述。
20xx年10月29日前 完成開題報告填寫。
20xx年11月2日 開題答辯。開題后正式著手撰寫論文。
20xx年3月29日前 完成論文初稿。
20xx年4月12日前 完成論文二稿。
20xx年4月26日前 完成論文三稿。
20xx年5月10日前 論文定稿并打印上交。
20xx年5月29日 論文答辯。
知識擴展：科研開題報告
(一)科研開題報告的定義與作用
科研開題報告是科學研究人員準備對某一科研項目開展研究的時候，針對這一項目所作的論證和規劃。
選定一個課題開展研究，事先必須對該項目的研究價值、研究現狀、準備采用的研究方法、預期達到的研究目的、研究的工作進度計劃等方面，進行深入細致的論證，為即將展開的研究設計一個藍圖。這
樣做可以避免研究項目的倉促上馬，盲目展開，保證研究的必要性、合理性和計劃性。
科研開題報告的作用有兩個：一是報上級科研管理部門或導師審批，并為他們以后檢查科研成度、經費使用提供依據。從這個角度看，科研開題報告在科研管理中有重要作用。二是與科研計劃相結合，作為科研人員掌握研究方法和進度的依據。從這個角度說，科研開題報告是一種計劃性文書，對研究工作的程序、步驟有著規劃、設計作用。
(二)科研開題報告的特點
1.論證充分，邏輯嚴謹
科研開題報告中有相當一部分文字是對項目的研究意義、研究價值、效益前景進行論證。這一部分對該項目能否成功立項起著重要作用，要求做到立論科學、論據充足、論證充分，邏輯嚴謹，具有強大的說服力。
2.考察細致，預測準確
科研開題報告還要匯報本學科領域國內外的發展情況，顯示本項目當前的研究現狀，預測本項目可能帶來的社會效益和經濟效益。這些都必須以細致考察、準確預測為前提，建立在大量調研數據的基礎上。可以說，科研開題報告的寫作并不以文本的寫作過程為重點，而是以大量的前期準備工作為重點。
3.方法得當，切實可行
科研開題報告要提供將要采用的研究方法，要申報研究經費購置研究設備，要制定研究計劃。這些方法和計劃是否切實可行，直接影響到報告被批準之后能否順利實施。如果將來出現研究方法不當、經費不足、計劃不周的情況，研究工作將陷入被動甚至出現混亂。
(三)科研開題報告的類型
1.研究型開題報告
這是由科研機構或科研人員向科研管理部門提交的開題報告。它是純科研型的，在各類研究機構和高等院校的科研工作中運用廣泛。
2.教研型開題報告
這是由高校的研究生向導師和學位點提供的開題報告，一方面是為了開展專項研究，另一方面是為了申請碩士或博士學位，這樣的開題報告屬于教研型的，在高等院校的研究生教學工作中運用廣泛。
(四)科研開題報告的寫作
1.標題
有兩種基本寫法：一是項目名稱加文體名稱，如《磁化節能燃燒技術科研開題報告》;二是申報學位名稱加文體名稱，如《博士學位論文開題報告》。
2.正文
科研開題報告的內容豐富，如下一些基本項目或是必不可少，或是可能出現的：
其一是科研選題的目的和意義。這是報告的開頭部分，主要用來表述為什么要選擇這一研究課題，它的價值和意義何在。
其二是國內外對本課題的研究現狀。如果本課題在國內外尚無人研究，那就是開拓性的研究;如果本課題在國內外已有研究成果，則要說明繼續研究的意義何在，準備在哪些方面取得新進展，獲得新突破等。
其三是主要研究內容綱要。要列出在本課題之內的具體研究內容，分幾大部分，每部分包括哪些單元或章節等。
其四是研究的方法和手段。打算采取哪些研究方法，如調查、比較、實驗、技術開發、技術演示、開論證會、綜合研究與專題研究等。
其五是預期達到的研究目標及其可能產生的效益。
其六是所需設備及解決途徑。人文學科和社會學科一般沒有此項。
其七是經費預算。有些學位性研究沒有經費來源，可省略此項。
1，畢業論文來源:
2，畢業論文類型:
二，畢業論文的意義
國內外研究情況，本課題特點眾所周知，會計信息是經濟決策的基礎。投資者和債權人可以根據公司提供的會計信息，決定其投資和信貸活動，并進而影響到公司的股價表現和資金成本，保證資金向真正有價值的公司流動，提高資源分配的效率和效果。如果會計信息不能真實地反映經營活動，相關的決策必然缺乏可靠的基礎，資源分配的效率就無法得到保證，必然會帶來資源的浪費，同時，會計信息還直接參與價值分配活動，如不同會計政策的選用，將直接影響到當期的盈利水平和相應的股利分配。可見,上市公司會計信息的披露是十分重要的。會計信息的披露正確與否，充分與否無論是對公司本身而言，還是對投資者，債權人都有十分重要的意義。會計信息披露的重要使命就是真實客觀地反映企業經濟活動過程及結果，向有關信息使用者提供準確的信息，以便進行科學決策。
隨著我國股票市場的不斷發展,股市的國際化，規范化程度正日益提高，我國股市的信息披露制度從無到有，已經形成一套初步的信息披露制度，對維護股市秩序，保護廣大投資者利益起了積極作用。但由于我國特殊的經濟環境，上市公司的出現與發展和其他國家相比還是比較晚的，而且其中也存在著一些問題.因此，深入揭示會計息披露存在的問題，尋找治理會計信息披露問題的對策，研究會計信息披露的展趨勢，以提高上市公司會計信息質量，仍然是需要我們認真探討的一個問題。
社會各界對上市公司財務報告有著廣泛的需求和強烈的依賴，所有的信息用戶對其均寄予厚望，希望藉此提高其決策的科學性。但會計信息披露并非至善至美，其中存在著許多缺陷。這些缺陷的存在，損害了會計信息的及時性，相關性和可靠性。因此，研究上市公司會計信息披露的發展趨勢是十分必要的。
三，畢業論文研究的主要內容，重點，難點
本畢業論文主要通過分析上市公司會計信息的重要性及其對各方面(對公司本身，投資者，債權人等等)的影響，指出會計信息披露的重要性。對目前上市公司會計信息的披露模式及其內容進行分析，指出其存在的缺陷與不足,以及需要改正和完善的地方。通過對上市公司會計信息披露內容中的幾個重要組成部分(例如資產負債表，損益表，現金流量表等)的不足和需改進完善之處來預測會計信息披露的發展趨勢。本畢業論文的重點在于通過對會計信息披露的模式的分析與研究，指出其缺陷與不足，從而做出會計信息披露的發展趨勢預測。
本文的難點在于通過分析上市公司會計信息披露的模式中所存在的不足來預測會計信息披露的發展趨勢。
四，畢業論文研究方法(或技術路線)
