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第1篇

[關鍵詞] 企業文化；民營企業；內部控制機制

doi ： 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2013 . 16. 002

[中圖分類號] F239.45 [文獻標識碼] A [文章編號] 1673 - 0194（2013）16- 0003- 04

1 企業文化與內部控制

所謂企業文化是指一個企業在長期的生產經營中形成的包含有特定的文化觀念、價值體系、最高目標、道德規范、行為傳統、風俗習慣及與之相聯系的生產經營觀念等的復合體，是企業經營者提煉和培養出來的一種適合本企業特點的經營管理方式，也是一種精神力量，對企業員工行為具有引導、協調和激勵的功能。企業文化結構從內到外依次分為精神文化（精神、價值觀、道德等）、制度文化（領導體制、組織結構、管理制度等）、行為文化（企業經營、教育宣傳、人際關系活動等）和物質文化（產品包裝與設計、生產環境、建筑、廣告等）4個層次。

所謂內部控制是指由企業董事會、監事會、經理層和全體員工實施的旨在實現控制目標的過程。內部控制的目標是合理保證企業經營管理合法合規、資產安全、財務報告及相關信息真實完整，提高經營效率和效果，促進企業實現發展戰略。也就是說，內部控制也是企業在特定背景下為合理保證單位經營活動的效益性、財務報告的可靠性、法律法規的遵循性，而自行檢查、制約和調整內部業務活動的自律系統。企業文化作為一種軟控制，越來越多的企業將其直接納入內部控制結構的內容，因而，內部控制系統應包括企業文化、控制環境、風險評估、控制活動、信息與溝通和監督6項要素。其中，企業文化是基礎，決定著企業的基調，影響企業員工的控制意識，滲透在內部控制各個要素中，對其他要素起著基礎和關鍵性作用。

企業文化對于一個企業的管理與控制來說，可能不是直接的影響因素，但卻是最持久的作用因素。企業文化是一種非正式的規范，其對企業具有以下作用：①它可內化于行動者的思想中，能夠約束經濟活動主體的行為原則，使其明確自己的責、權、利和經濟交換關系；②作為非正式制度的企業文化，在某種條件下可以減少制度創新的成本，推動制度變遷；③非正式制度的企業文化具有歷史的延續性和穩定性，人們可以在其中找到非常豐富的制度創新資源，使之起到經濟制度變遷的劑作用。企業文化作為軟控制的具體功能表現在以下幾個方面：①導向功能。即通過它對企業的領導者和職工起引導作用。主要是經營哲學和價值觀念的指導。②約束功能。企業文化具有特殊的強制滲透功能，能把企業精神融會于諸如廠規、廠法等規章制度中，使人和企業行為規范化。③凝聚功能。企業文化體現強烈的“群體意識”，像磁石一樣，將分散的員工個體的力量聚合成團隊的整體力量。其強調以人為本，尊重人的感情，從而在企業中形成一種團結友愛、相互信任的和睦氛圍，強化團體意識。④激勵功能。企業文化能夠最大限度地激發員工的積極性和創新精神，使他們以主人翁的姿態關心企業的發展，貢獻自己的聰明才智。⑤調適功能。企業與外部環境、企業內部門之間和職工之間，都會存在不協調和不適應之處，企業文化充當著企業“調節者”的角色，企業哲學和道德規范使經營者和普通員工能科學地處理這些矛盾，自覺地約束自己。⑥輻射功能。企業文化以其本身所具有的無形性、軟約束性、相對穩定性和連續性等特性為輻射源，從非計劃、非理性的因素出發來調控成員的行為，進而影響企業的內部控制系統，同時，還會通過產品、服務、人員行為等多種形式向外界輻射，影響著社會文化。因此，企業的內部控制體系應該是以企業文化為基礎的內部控制體系。

2 民營企業文化的特征與內部控制的特點

民營企業能自主經營，自己有權決定企業人事任免、財產處置、投資等決策，所以，民營企業文化有以下特征：①員工對企業忠誠度不高。員工流動性強，工作壓力大，且相當一部分是實行家族式管理，非家族成員或鄉友很難得到重用，因此，難以與企業連成一心。②強調危機與風險意識。由于自主經營和自負盈虧，在激烈的市場竟爭下，民營企業比國營企業有著較強的危機意識、風險意識和冒險意識。③強調效率、重視結果。民營企業重視員工績效和效率，要求員工明確具體目標和預期業績，關注員工最終工作成效和對企業目標的貢獻。④活力型文化。民營企業強調創新與創業，鼓勵員工主動創新和自由發揮。并有著靈活的用人機制，員工通過工作上的努力和良好的工作表現得到職位上的晉升和物質上的滿足。因此，員工工作積極性較高，自主性強。⑤唯老板意志文化。民營企業老板是企業的絕對意志，民營企業文化是老板長期自發形成并以其價值觀念為主導的，老板的個性、素質和管理風格決定企業文化的差異，其發展也深受老板對文化的認識和態度的影響。

民營企業的內部控制特點是隨著民營企業的發展而變化的。民營企業在創立初期，一般運用血緣、道德、信用關系實施控制，而采用制度控制的不多。當民營企業發展到一定規模時，原有的軟控制已不能滿足企業管理的需要，借助制度和先進技術手段實施有效控制和規范管理是新的必要選擇。因此，不同規模的民營企業內部控制執行與成效有著明顯的差異。一般來說，大型企業具有以下特征：①分權管理控制成為趨勢。規模較大的處于成熟期的民營企業由家族式管理向現代化企業管理轉化，企業投資人呈現社會化和多元化特點，引入職業管理者，采用“三權分立”的公司治理結構，即決策權、經營管理權和監督權分屬于股東大會、董事會或執行董事、監事會。多數企業設有內部審計部門。②強調過程風險控制。大型民營企業管理者的素質較高，管理經驗豐富，對風險的態度較為謹慎，尤其是經過金融風暴和次貸危機后，深刻意識到風險管理的重要性，在執行過程中，關注過程控制，發揮以風險管理為導向的內部審計作用。③重視執行效果。大型民營企業依據自身戰略目標的需要自主制定內部控制制度，強調制度的執行力度。從民營企業上市公司披露的內部控制自我評估報告中，可以看到其對企業風險產生影響的關鍵活動，如投資管理、計劃管理、子公司管理、合同管理、基建管理、設備管理、關聯交易公允政策、募集資金管理、對外擔保管理和內部審計等都制定了相應的控制管理措施，注重控制執行效果。中小型民營企業內部控制特征則表現為集權管理下的“家族控制”、內部控制側重于道德控制、經驗管理下的風險控制、授權范圍小的人力控制、內部監督重點是查處違規等。企業沒有真正的內部控制制度，缺乏規范的風險管理機制、業務控制制度。對整個內部控制系統的監督、評價和修訂工作及管理監督還沒有有效的開展。

3 民營企業文化在基于企業文化的內部控制體系中的作用機制

民營企業文化在內部控制體系中的作用機制主要體現在對內部控制要素的影響和對內部控制目標的影響上。

3.1 民營企業文化對內部控制因素的影響作用

（1）對內部環境的影響表現為它決定了控制環境的基調，是控制環境的主線。內部環境是指對建立、加強或削弱特定政策和程序效率發生影響的各因素，包括董事會和審計委員會、組織機構與權責分派體系、人力資源政策與實物等。內部環境的形成不僅僅體現在制度框架內所提倡的一種行為準則，而更多的與企業文化息息相關。民營企業董事會及各級管理人員，作為企業管理者，決定著企業的發展方向、戰略、經營理念和風格，他們的品行與作風、操守與價值觀、管理理念與風格都對控制環境的實施產生重大影響；組織機構是為企業提供計劃、執行、控制和監督職能的整體框架，是強化內部控制效果的重要保障，組織機構的設計必須與企業文化相匹配，依據文化類型來選擇是集權式，還是分權式；內部環境控制是由人來進行并受人的因素影響，保證組織所有成員具有一定水準的誠信、道德觀和能力的人力資源政策與實踐，對新員工進行企業文化和道德價值觀的導向培訓，紀律約束與處罰措施、業績評價、激勵報酬計劃等，無不滲透了企業文化。企業文化必須與企業環境相匹配，與自身的生產技術特點和經營管理相結合，只有置于企業文化的大背景下，去分析內部環境的缺陷，才能找到內部控制存在問題的源頭。

（2）民營企業文化對風險管理的影響體現在決定風險管理導向，直接影響風險管理態度。風險管理主要包括目標設定、風險識別與分析、風險應對。風險管理的過程是一個持續反復的過程，也是有效內部控制的關鍵組成要素。而民營企業風險文化自上而下貫穿整個風險管理過程，并影響溝通責任機制。企業對待風險的態度直接影響風險管理控制的效率，良好的管理觀念有助于避免出現高風險環境。建立起對風險確認、報告和管理并給予回報的民營企業文化，才能建立與管理人員風險管理業績掛鉤的人力資源業績評估、補償和激勵機制。

（3）民營企業文化對控制活動的影響作用則表現為民營企業文化的約束功能影響著控制措施的效果。控制活動作為確保管理層的指令得以執行的政策和程序，主要包括職責分工控制、授權控制、審核批準控制、預算控制、財產保護控制、會計系統控制、內部報告控制、經濟活動分析控制、績效考評控制和信息技術控制。企業管理從最初他律的規章制度，發展到人的自律規范，起主導作用的是一種文化的認同，文化的潛移默化是至關重要的。所有內部控制活動都是由人來執行的，控制措施的有效性取決于創建、管理和監控這些措施的人的正直程度和倫理價值觀，員工的正直與倫理狀況，則依賴與企業制定的倫理和行為標準及這些標準的傳達方式和實施方式。強制性管理，側重于從制度約束、程序控制和獎懲機制等規范企業員工的行為，而企業文化作為企業經營管理活動中人性化的層面，更強調從情感激勵、道德感化、人機互動和輿論監督等方面去規范員工的行為。

（4）民營企業文化對信息與溝通的影響，是體現在管理氛圍決定信息和溝通的方式與效果上。信息溝通系統貫穿內部控制的全過程，其好壞直接影響到企業內部控制效率和效果。信息與溝通主要包括信息的收集機制及企業內部和企業外部有關方面的溝通機制等，其也是一種自律行為。若員工對企業價值觀沒有統一的認識，管理氛圍不利于信息溝通，內部就難以形成自上而下、由下至上暢通的溝通渠道。不良的文化也會導致信息溝通反饋機制不健全，如信息不暢、信息扭曲、正式溝通少等，造成這些狀況主要原因是管理層態度、傳統觀念、文化背景和氛圍的影響。

（5）民營企業文化對監督與評價的影響是企業文化的激勵功能有助于促進內部控制的不斷完善。監督檢查主要包括建立并執行內部控制制度的整體情況進行持續性監督檢查，對內部控制的某一方面或者某些方面進行專項監督檢查，以及提交相應的檢查報告，提出有針對性的改進措施等。監督與評價可確保企業內部控制能持續有效地運作。文化的激勵功能，順應和激勵了人性中高貴的一面，有助于充分發揮其主人翁精神和職業敏感，及時發現控制中的薄弱環節，并主動向上級報告或提出改進建議，從而促進內部控制的不斷完善。借助文化將人的因素與制度的因素結合起來，加強企業的內部控制的自我評估是提高控制效率的重要手段。在內容上，除了對傳統的“硬控制”進行評估，還要對文化“軟控制”進行評估，而制度的標準化建設和監督評估活動的正常實施，將有助于企業優秀文化的形成。

3.2 民營企業文化對內部控制目標的影響作用

（1）民營企業文化的導向功能有助于內部控制發揮保障企業實現可持續發展的作用機制。企業文化具有導向性作用，在共同的價值觀和道德觀引導下將企業員工的思想觀念、思維方式、行為方式進行統一和融合，使員工自身價值的體現和企業發展目標的實現達到有機的結合。內部控制提供了最佳的制度力和管理力，它通過一系列的管理制度，合理而有效地將企業文化細化成計劃制度信息與報告制度及人員組織與訓練等，并加以貫徹和實施，保持企業可持續發展能力。

（2）民營企業文化的約束功能有助于內部控制發揮保障企業資產安全作用機制。民營企業文化的約束功能主要是通過完善管理制度和道德規范來實現，控制機制有正式和非正式之分，在復雜的經濟環境中，非正式控制機制的引入尤為重要。民營企業文化屬于非正式控制機制，其強調的是員工內生的自我控制。內部控制制度作為強制性、外在化的手段，實施起來比較快，人的行為方式的改變可能是被迫的，屬于一種硬控制，而企業文化是通過意識觀念的滲透和同化，內在地影響人的行為方式，人的行為方式的改變是自愿的，作用過程緩慢，影響卻是根本性的甚至是根深蒂固的。因此，良好的企業文化基礎上所建立的內部控制制度，必然會成為人們的行為規范。在現實中，人們需要結合運用兩者，一方面通過企業文化的滲透和同化來內在地影響人們的行為，另一方面通過正式制度來強制性地約束人的行為，才能有效地約束人的行為。

（3）民營企業文化的調節功能有助于內部控制制度發揮提高管理效率作用機制。內部控制制度是通過科學劃分作業程序、合理劃分每個崗位的工作職責和權力界限，改進生產和管理流程，來提高生產和管理效率。企業文化則通過建立和諧的工作氛圍避免內耗，以及通過對行為偏差的自覺修正來促進管理效率的提高。企業文化以它本身所具有的無形性、軟約束性、相對穩定性和連續性等特性為輻射源，從非計劃、非理性的因素出發來調節成員的行為，進而影響企業的內部控制系統。

（4）民營企業文化的凝聚和激勵功能有助于內部控制發揮保障提高企業競爭力作用機制。企業文化的凝聚功能體現在強調企業文化以人為本、尊重人的感情、在企業中形成一種團結友愛、相互信任的和睦氛圍，強化團體意識。共同的價值觀念使每個職工都感到自己存在的價值，自我價值的實現是人的最高精神需求的一種滿足，這種滿足必將形成強大的激勵。企業文化從本質上說是一種經濟文化，它適應了企業經濟活動的需求，一方面它注重促進企業生產經營發展，另一方面它又注重發展社會文化，并滲透到企業生產經營管理的各個領域和活動中，這種鮮活生動的經濟特征和文化特質的雙重作用，與制度創新和科技創新共同構成了企業的核心競爭力。內部控制除了約束與糾錯機制外，激勵機制是其一個重要的機制，它通過評價、改正具體措施，建立對低效率相應懲處機制，設計高效率激勵機制來實現的。企業內部控制的貫徹執行有賴于企業先進文化的支持和擁護，當文化的變革與制度的創新同步，就能充分發揮制度的外在激勵和文化的內在激勵作用，發揮物質獎勵和精神獎勵協同效應，強化企業的競爭力。

4 建 議

民營企業應根據自己的文化特點和經營管理的需要，從經濟性、實用性出發，本著避繁就簡、避虛務實的原則，建立健全內部控制制度，強化制度的執行。

（1）應建立和強化制度文化，完善控制機制。制度文化是企業在一定的經濟文化環境和生產經營中運用制度進行管理實踐所形成的共識，包括制度理念、制度的價值取向、制度管理準則、制度執行的方式及制度和物質形態的總和。制度文化強調對制度執行的堅定性和自覺性、對完善制度的可修復性和創新性及對運用制度的激勵性。制度文化的建設有助于內部控制良好環境的構建。民營企業強化制度文化，就是要求民營企業習慣制度管人與事，從“以人管理企業”，向“以制度管理企業”轉換，實現企業科學管理。這就需要民營企業：①要在源頭上優化制度管理的環境，進行民營企業的產權制度創新，建立適宜規范管理的多元產權結構。要突出董事會在建立和完善內部控制體系過程中的核心作用，發揮其在內部審計、預算編制、對外采購、薪酬激勵機制的建立、投融資決策監控的作用。建立健全民營企業的現代化企業制度，走民營企業制度化、規范化管理的道路。②要規范健全企業組織結構和權責分派體系，合理界定關鍵區域的權責，并建立適當的溝通渠道。③在強調制度控制的同時，完善“人力控制”機制。建立人為管理為核心的制度約束和道德約束激勵機制，充分發揮員工控制的主動性和創造性。

（2）強化參與文化，完善信息與溝通機制。在民營企業集權管理和能人管制模式下，企業滲透的是強權式權威文化，企業員工缺乏向心力，他們的歸屬感不強，員工參與制度制定的程度低。參與文化要求企業尊重理解員工，重視人的才能和智慧，鼓勵員工參與企業管理，充分肯定員工在企業內部控制活動中的主體作用。這就要求民營企業：①建立信息系統的技術平臺，建立靈敏的信息收集和反饋系統。實現各類信息在企業內部向上、平行和向下的流動和溝通，促使企業內部控制向系統控制與人工控制相結合的模式轉變。②強化內部控制制度實施情況的檢查與考核，建立有效的激勵機制。在遵循激勵與約束的公平性和相對穩定性的基礎上，促使員工自覺關心企業內部控制制度建設，積極承擔內部控制執行職責。

（3）強化風險文化，完善風險控制機制。民營企業在風險管理上存在著意識上重制度而不重建設、管理層重視而基層不重視、風險控制制度不系統等問題。這些問題影響風險評估和風險管理效果，已成為影響民營企業經營成敗的關鍵。因此，①民營企業要提高風險評估能力和風險控制能力，要強化風險文化意識，形成企業上下重視風險管理的氛圍，人人關心參與到預防風險控制活動中，建立嚴密的風險應對網絡。②民營企業應依據自身行業發展特點和市場環境，本著立足實際、突出重點、體現差異和適應變化的原則，制定和完善相應的風險管理制度。要設立風險管理機構，制定風險識別、評估和應對管理規范，建立科學的風險評估制度體系。設立風險清單，建立企業風險數據庫，設置以防為主的監控防線。③民營企業要規范審計在控制舞弊風險中的職責。審計委員會通常是通過內部常規稽核、財務審計、落實舉報、監督審查等手段，對會計、投資、銷售、采購、基建等重要部門實施內部控制。民營企業應建立以“查”為手段的審計監督防線，采用信用管理模式，對企業管理進行全過程、全方位的風險控制。完善風險分析和反饋機制，加強風險事前、事中、事后管理，提高企業風險管理的系統性和控制的有效性，提高企業風險管理能力，為企業穩定發展提供制度保障。

主要參考文獻

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