發布時間：2022-08-06 11:08:08
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（一）被審計單位內部因素
1.公司管理層舞弊問題。舞弊指上市公司的管理層、治理層、員工或第三方使用欺騙手段獲取不正當或非法利益的故意行為。管理者舞弊的主要動機包括：（1）為達成市場預期或監管需求；（2）謀取以財務業績為基礎的個人報酬最大化；（3）偷逃或騙取稅款；（4）騙取外部資金；（5）掩蓋侵占資產的事實。被審計單位管理層造假是注冊會計師審計風險產生的重要原因之一，管理層往往由于經濟利益或其他需要，使用多種方式粉飾財務報表，且其手段日趨變化升級，以致有時難以識別。審計人員如果沒能辨別出這些作假和舞弊行為，那么，財務報表使用者的利益就會受損，注冊會計師也將受到相關監管機構和公眾的追責。這是由于審計工作人員在審計過程中，主要依據上市公司提供的會計報表和賬簿等信息，當上市公司提交虛假的會計信息時，其在會計相關業務的處理上會更加隱蔽，從而導致審計風險的上升。2.公司治理結構問題。公司治理結構不健全，所有權和控制權不能完全分離，相互制衡的機制運行不夠良好，會影響審計人員的獨立性，甚者還會使得企業不能高效運轉，失去競爭力。實際上，正是因為一些企業的治理結構沒能發揮良好作用，權力沒有得到足夠的制衡，所有權與控制權沒能很好的分離，導致了審計關系的嚴重失衡。在這種情況下，審計人員的聘用雖然要經過股東大會批準，但最后決定是否聘用注冊會計師的其實還是上市公司的管理者。這樣一來審計人員在執行審計時，獨立性就會受到很大程度的影響，這顯然違背了審計的委托人與被審計者不能由同一方擔任的規定，因而使得管理層可以對注冊會計師形成制約與控制，嚴重限制了注冊會計師的獨立性，甚至使得注冊會計師在審計過程中處于“聽命于人”的從屬狀態，使會計師事務所在企業的審計關系中處于從屬地位。這樣會對審計結果的真實性產生嚴重影響，審計風險顯著提高，審計結果的價值也會大大降低。
（二）審計風險主體因素
1.會計師事務所內部管理制度因素。我國進入市場經濟模式時間不長，總體來講還處于起步階段。而市場上很多會計師事務所本身也在成長發展中，因而其自身就存在制度管理、內部控制、舞弊等問題，這些都加大了注冊會計師審計風險。這些事務所本身的內部管理和控制存在問題，其內部的各項規章制度并不健全，有些并不配套或者形同虛設。往往在遇到問題時，不能做到有章可循，只能臨時制定解決辦法，這樣的結果勢必是耗時費力，得不償失。還有一些事務所雖然制定了內部管理方面的規章制度，但是合伙人由于種種原因不能將這些制度落實到實處。還有一些事務所急功近利，盲目擴張，沒有考慮自身實際情況，極易造成質量管理的失控和風險的上升。2.注冊會計師審計職業道德因素。由于注冊會計師自身職業的特點，其對職業道德的要求很高，然而近年來，不論在國內或國際，注冊會計師職業道德失范問題越來越突出，已經引起了全社會的關注。究其原因，恐怕與注冊會計師在審計過程中既要踐行自身的監督鑒證責任，但同時更要保證自身發展，追求經濟利益相關。而這兩者在現實中勢必會產生一定的沖突，從而導致審計風險的上升。會計師事務所的本質是一個企業，追求經濟利益是企業的必然屬性。而現在我國的審計市場并未完善，存在一些不正當競爭、市場不成熟、行業競爭混亂等問題，這些無疑加劇了會計師事務所的負擔。而我國的注冊會計師本身數量較少，注冊會計師隊伍的建設還不成熟，如果注冊會計師不能保持和提高專業勝任能力，缺乏足夠的專業知識、技能和實踐經驗，就難以很好地完成客戶委托的業務。3.注冊會計師專業勝任能力因素。注冊會計師承擔著公眾責任，因此也必須具備相應的專業勝任能力。審計工作本身是一項技術性很強的工作，主要實行的是監查監督的職責，而隨著社會經濟的發展，審計業務的復雜性也在加強，市場變化莫測，經濟行為愈加復雜，因而，審計師面臨的工作環境也越來越復雜多變，承擔的責任越來越大。然而在實際工作中，審計人員往往難以掌握足夠的專業知識和專業技能，面對日趨復雜的企業經濟活動，注冊會計師往往難以做到知識既寬泛又淵博，并將理論與實踐完美結合。因此在面對復雜狀況時，失去良好的判斷，造成審計風險的上升，嚴重的甚至可能還會承擔法律責任。
二、審計風險的防范與控制措施
（一）完善審計環境和法律法規監管
1.完善注冊會計師的執業環境和法律體系。完善注冊會計師的職業環境首先要凈化會計行為環境，提高會計信息質量，并進一步完善整個會計行業的職業環境。目前我國眾多中小企業的內部控制水平不容樂觀，所以改善注冊會計師執業環境和建立完善的法律體系是現在的首要任務。首先，要對相關法律、法規進行修改完善，拓寬注冊會計師的權利范圍，保護注冊會計師相關利益不受侵害，為注冊會計師行業的有序、規范發展提供有效的法律依據。其次，要強化企業的內部控制制度，增強企業經營管理理念，完善上市公司法人治理結構，提高上市公司的財務披露標準。最后，建立完善的社會誠信體系，加強對社會的誠信教育，對企業做假賬等舞弊行為加大懲罰力度。同時倡導建立合伙制會計師事務所，強化整個注冊會計師行業對信用風險的認識，建立誠信社會體系。2.加強和改進政府對審計全行業的監管。加強行業監督，構建一個完備的審計制度體系，就要從嚴格執行制度著眼，加大行業監督力度，建立以財政監督為主體，審計、稅務、信貸監督為補充的監督體系，嚴格明確各主體職責，全面推行審計項目審理制度，使審計質量檢查工作逐步制度化和經常化。同時要加大執法力度，完善注冊會計師民事賠償責任，明確界定注冊會計師執業過程中應承擔的法律責任，降低職業風險。
（二）提高會計師事務所審計的謹慎性
1.保持對審計環境的敏感性，審慎選擇被審計單位。在實施審計前，注冊會計師應了解下列環境事項并保持足夠的敏感性。具體包括對以下事項深入了解：本地區的經濟發展及其變化發展的趨勢；現有的政策、法規對客戶的經營管理所產生的影響；客戶的法定代表人及其主要經營管理人員內部變動及外部流動；現有的獨立審計準則及其適用狀況如何；自己所掌握的審計知識等。會計師事務所應盡可能選擇“誠實”的被審計單位，并且要特別注意被審計單位的以下問題：—是管理層的品格和聲譽。如果被審計單位對其顧客、往來單位、銀行、政府部門等方面缺少“誠實”的品格，也必然會蒙騙注冊會計師。這就要求會計師事務所在接受委托之前一定要采取必要的措施對被審計單位的歷史情況有所了解，確定委托的真正目的，尤其是執行特殊目的的審計業務時更應如此。二是是否陷入財務困境和訴訟糾紛。中外歷史上絕大部分涉及注冊會計師的訴訟案件，都集中在宣告破產的被審計單位。周轉不靈或面臨破產的公司的股東或債務人總企圖彌補其損失，因此，對于這些單位要特別注意。三是與前任會計師事務所的關系，尤其是在前任會計師事務所聲譽較好、執業質量高的情況下，做出是否接受委托的決定應更加慎重。四是有無特殊要求，例如完成審計的時間限制等。客戶甄選并非僅針對新客戶進行，當現有的客戶出現更換管理層、陷入財務困境等影響審計風險的事項時，需要重新評估其風險，考慮是否繼續接受委托。2.重視與公司治理層、管理層的溝通。管理當局在公司經營管理中擁有很大的決策權，但是對管理當局的約束機制往往不健全，這就給高層管理人員提供了通過盈余管理來粉飾企業業績的機會。注冊會計師應及時將其注意到的內部控制設計或執行方面的重大缺陷告知客戶適當層次的治理當局或管理當局。如果識別出客戶未加控制或控制不當的重大錯報風險，或認為客戶的風險評估過程存在重大缺陷，注冊會計師應當就此類內部控制缺陷與治理當局溝通。此外，還可向治理當局溝通與管理當局的正直性和舞弊有關的問題。與治理當局溝通審計事項，可為注冊會計師提供就其關注到的有關治理的審計事項建立準則和提供指南。
（三）提高注冊會計師專業勝任能力與職業道德
摘要發展本土的會計事務所涉及的因素很多，除了專業技術方面的因素外，更缺乏的是共同理念、凝聚力，也就是缺乏事務所文化建設。事務所文化建設是深化事務所內部改革，強化治理，推進發展的希望所在。
關鍵詞會計師事務所文化建設文化意識
會計事務所文化建設是事務所發展的靈魂，是由一定的價值觀所決定而形成的事務所的行為準則和道德規范系統，決定著事務所的凝聚力和競爭力。文化治理是各種治理模式的最高境界，文化是看不見的軟件，是決定事務所核心競爭力的基本前提，未來會計市場的競爭將是文化的競爭。確立核心價值觀，樹立注冊會計師誠信意識，關注人文環境對事務所文化的影響，都是事務所文化建設的重要因素。
會計師事務所的建設與發展應重視人的因素，強調精神文化的力量，通過無形的文化力量形成一種行為準則、價值觀念和道德規范，以此凝聚員工的歸屬感、積極性和創造性，從而實現事務所可持續發展的目標。會計師事務所文化是事務所在一切行為的過程和結果中，所努力貫徹和體現出來的以文明取勝的群體競爭意識。因此，培育事務所文化的核心意識，推進事務所文化建設是推動會計師事務所發展的核心。
1培育人合意識
（1）要培養領導班子或合伙人的團隊精神。事務所文化就是合伙文化，無論是有限責任制事務所還是合伙制事務所，都必須創建合伙人文化，合得來才能充分體現事務所“人和”的特性，一方面是要能夠讓合伙人實現性格互補，分享快樂；另一方面是要合伙人共同承擔責任。所以合伙人之間應建立相互信任、同舟共濟的共同理念，在這種文化背景下形成有較強凝聚力的團隊精神。
（2）員工的團結協作精神，相互支持，相互配合，創造一種團結協作精神。要培養團隊精神和團結協作精神，必須增強五種意識：一是服務意識，注冊會計師行業是知識技術密集型的中介服務行業，其宗旨就是為客戶服務，為社會服務，只有牢固的服務意識，才能夠鞏固老客戶，拓展新客戶，拓展服務市場；二是“人和”意識，會計師事務所是以“人和”為主要特征的機構，靠智力創造價值；三是風險意識，會計師事務所是一個高風險行業，只有樹立風險意識，才能夠合理規避風險，提高服務質量；四是學習意識，不會學習就要落伍，不會學習就要被淘汰；五是吃虧意識，中國有句古訓“吃得虧才能得一堆”，不要為眼前的蠅頭小利放棄長遠利益。
2培育學習意識
注冊會計師行業是一個知識密集型、智力資本型行業。事務所要獲得成功，必須成為學習型組織。學習型組織就是一個具有持續創新能力，能不斷創造嶄新未來的“文化組織”。它就像有生命的有機體一樣，能在內部建立起完善的學習機制，將成員與工作持續地結合起來，使組織在個人、團體及整個系統三個層次上得到共同發展，形成“學習—持續—建立競爭優勢”的良性循環的企業文化。想把事務所建立成真正意義上的學習型組織，要從兩方面著手：一方面是注重事務所員工個人的學習。注冊會計師及從業人員需要具備的職業知識范圍很廣，一般均可分為基礎知識和專業知識。對于基礎知識的學習，應根據個人的興趣愛好，充分發揮個人的自由選擇權，事務所一般不應多加干預。對于專業基礎知識和專業知識，事務所可采取主動或被動方式結合國家的一些執業資格考試來鼓勵或激勵員工參加學習。如主動方式是事務所與員工簽訂任務目標，約定員工在幾年內或一定期限內要通過哪種或哪些國家考試。被動方式就是事務所一般不主動要求員工參加執業資格考試，但可對通過考試的員工給予一定的物質和精神獎勵。另一方面是注重事務所團體的學習。統一組織學習，不僅會使團體整體產生出色的成果，個別成員成長的速度也比其他的學習方式更快。要構建學習型事務所文化，牢固樹立終身學習的理念，改善薄弱環節，搞好后續教育，促進事務所員工綜合素質的提高，進而提高事務所的競爭力，增強事務所的生命力。
3培育誠信品牌
誠信品牌的建設有利于會計師事務所審計風險的降低和行業聲譽的維護.誠信品牌是會計師事務所的主流文化，需要企業全體工作人員的認可和配合，不僅要求每個員工在思想上有清晰的認知，得到足夠的重視，而且要求每個員工在行動上要予以具體落實，從一點一滴做起。會計師事務所在進行誠信品牌建設時，將誠信作為對外服務的宗旨，品牌建設作為追求的目標。
4培育質量意識
要按照獨立審計準則的要求，合理制定和運用事務所審計工作的全面質量控制政策與程序和各審計項目質量控制政策與程序。在事務所全面質量控制方面，把好人員招聘關，嚴格人事管理，并不斷創造條件，開展各種形式的業務培訓，增加執業人員執行各種審計業務的經驗，提高其分析問題、處理問題的能力。應當要求并督促全體專業人員，遵守職業道德規范，恪守獨立、客觀、公正的原則。在審計項目的質量控制方面，不斷完善業務承接、工作委派、指導監督、三級復核等環節的控制程序并嚴格執行。
5培育創新意識
創新是事務所發展永恒的主題。創新包括對現有的束縛事務所發展的機制進行改革，包括改變事務所的用人方式，包括拓寬服務領域，包括在事務所經營管理中不斷總結提高等。創新無止境，成功的創新會為事務所帶來無限的生機和活力。我們處在一個變化的時代，因此，必須主動地去適應這個歷史的變革，必須看到變的快速、變的跳躍、變的復雜。事務所應該培養學習速度和應變能力，內部變革速度假如小于外部變革速度，就有被淘汰的危險，只有事務所文化建設的創新意識才是永遠屬于自己的財富，不會被別人偷走。
6培育危機意識
市場競爭如大浪淘沙。今天，事務所面臨的競爭更加激烈，國內事務所各顯神通，都在盡力擴大市場份額，而國外的事務所巨頭亦在虎視眈眈，逐步打入中國市場。優勝劣汰是市場經濟的規律，事務所及其員工切勿小進即安、小富即滿，要始終有一種生存的危機感、發展的緊迫感，在憂患意識下，不斷鞭策、激勵自己，頑強地生存，積極地發展。
參考文獻
一、引言：
非審計服務是指除審計服務外的其他鑒證、咨詢服務和其他服務的總稱。相對于傳統的審計業務，非審計服務業務盈利能力強、風險小，客戶接受度高。
隨著經濟的發展，審計市場競爭日益激烈且慢慢接近飽和狀態。因此，會計師事務所若想逐利就必須發展非審計服務，提供更多的非審計服務類型。再加上企業國際化趨勢和經濟行為的變遷，使得企業對于注冊會計師提供的服務類型需求大幅增加。但這種發展引發了一些學者及機構擔憂，注冊會計師是否應該向審計客戶提供非審計服務一直是爭論的焦點。而非審計業務最為人所懷疑爭論的一點就是其對審計獨立性的影響。
面對全球范圍內掀起的禁止會計師事務所向被審計客戶提供非審計服務的浪潮， 討論非審計服務有沒有損害審計獨立性、進而影響審計質量， 非審計服務在我國審計市場的現實狀況， 尋求適合我國國情的非審計服務的發展途徑， 具有重要的現實意義。
二、文獻綜述
與西方國家相比，我國審計市場發展時間較短、非審計服務所占比例較小且業務內容不夠豐富。在注冊會計師從事非審計服務是否會影響審計質量這一領域的研究起步比較晚，且大都關注的是非審計服務對審計獨立性的影響。研究結論形成了兩大對立的觀點：
一是認為開展非審計服務不會損害審計質量。如董普，田高良，嚴鴦（2007）通過實證研究得出“非審計服務對注冊會計師專業技能的正面影響超過了其對審計獨立性的負面影響，非審計類鑒證服務比非鑒證類服務更有助于審計質量的改善”的結論。
二是認為開展非審計服務會損害審計質量。趙沖（2009）認為應該禁止向同一客戶提供審計服務和非審計服務，實行會計師事務所輪換制度，避免為同一客戶長時期提供服務，以免私人關系危害審計獨立性。
三、制度背景
“大力開發非審計業務領域。發揮注冊會計師對企業資本運營全程鑒證的優勢，拓展特殊領域、高端需求、高技術含量、高附加值”一特三高“非審計業務領域，積極拓展企事業單位內部控制、企業資源規劃（ERP）管理系統流程設計、企業整體稅負評價、戰略管理、并購重組、資信調查、業績評價、投資決策、政府購買服務、工程咨詢等咨詢服務。
引導中小事務所以市場需求為導向，開發中小企業公司秘書、財務總監外包、信貸資信證明、公司注冊、記賬、報關、市場調查、盡職調查、社會責任調查、職工社會保障調查、共性技術轉移、人力資源咨詢、農村財務公開等咨詢業務領域。
在2011年年末印發的《中國注冊會計師行業新業務拓展戰略實施意見》中，中注協再次明確指出未來的重點任務之一就是發展非審計業務領域。
四、非審計業務對審計獨立性的消極影響
（1）非審計服務至少影響形式上的審計獨立性。持該觀點的學者認為，形式上的獨立由于其可觀察性而給相關利益者以信心、以證據，從而和實質性獨立一般重要。注冊會計師在向客戶公司既提供審計服務又提供非審計服務時，注冊會計師至少在形式獨立方面受到損害。這可能會降低注冊會計師在公眾心目中的形象，加大審計期望差距。
（2）非審計服務容易使注冊會計師與客戶公司形成共同利益。持這種觀點的學者認為，注冊會計師給客戶公司提供非審計服務，實際給注冊會計師以另一角色接觸客戶提供了現實途徑。給客戶提供的非審計服務與提供審計服務是兩種性質完全不同的業務，其委托人是管理當局。提供非審計服務的角色使注冊會計師心為管理當局而思，行為管理當局而為，這種結果是注冊會計師和客戶公司容易在經濟上和感情上攪和在一起，損害其提供審計服務的獨立性。
五、非審計業務的開展對審計質量的積極影響
通過分析思索，我個人認為非審計服務對審計質量的負面影響小于其正面影響。亦即開展非審計業務能夠提高審計質量。主要理由如下：
在獨立性方面：
（1）世界上不存在絕對、純粹的獨立。注冊會計師的獨立性也是相對的。如果因為注冊會計師通過提供非審計服務向客戶收費這一點來否定審計的獨立性是不夠理性的。
（2）非審計服務只是影響審計獨立性的一個可能因素，但并不必然導致審計獨立性的降低。非審計服務要對審計獨立性發生實際影響，還需要一定的前提條件。其中最重要的前提就是，提供非審計服務所獲得的經濟利益超過了注冊會計師為此承擔的風險成本。就我國目前的情況來看，事務所提供的非審計業務在收入占比還較小，事務所的主要收入來源還是審計業務。雖然我國對注冊會計師的訴訟賠償制度尚未完全建立，但是一旦被查處，事務所仍然要承擔名譽上的損失以及行政監管與處罰。事務所很可能會從此一蹶不振甚至被退出市場。也就是說在我國，提供非審計服務所獲得的經濟利益小于注冊會計師為此承擔的風險成本。所以目前我國發展非審計服務對審計獨立性并不存在必然的不利影響。
除此之外：
（5）為客戶提供非審計服務，如管理咨詢等，可以使事務所在不提高審計收費的情況下增加審計資源的投入。因為審計服務與非審計服務雖然有本質的區別，但從技術的角度看，兩者都要求審計師對客戶有深入的了解。在審計服務中，深入了解客戶對于審計證據的收集、分析和綜合判斷以致最終形成審計意見都至關重要。兩種服務共享資源，可使事務所降低成本，提高效率。因效率提高所節省的資源可投入審計過程，這就使事務所有可能在不增加審計收費的情況下增加審計過程的資源投入，資源的增加有利于審計質量的提高。
（6）提供非審計服務能使事務所能優化內部的人力資源結構，提高審計技術從而增強審計質量。由于客戶經營和財務結構的復雜性，審計工作越來越復雜，有效的審計有賴于多方面專家的集體工作。事務所通過開展非審計工作，吸收各領域專家，同時擴大提高事務所內部注冊會計師的知識結構與專業技能。這對事務所合理制定和運用質量控制政策和程序是非常有利的。
六、結論與建議：
（一）結論：
通過前文的分析，我認為會計師事務所向其客戶提供非審計服務并不必然導致審計質量的降低，尤其是在目前中國審計市場，在加強監管的前提下、保證審計質量的基礎上、鼓勵發展非審計業務，將有利于我國審計職業的發展。這也同中注協的未來發展規劃一致。因此有理由相信，以審計業務為基礎，向非審計業務領域拓展，是今后一段時間我國會計師事務所業務發展的主要趨向。
（二）建議：采取相關措施規范會計師事務所提供非審計服務。
1. 加強信息披露：當事務所同時提供審計服務和特定非審計服務時，應注意信息披露。被審計公司應在其財務報告中披露注冊會計師提供的非審計服務的類型、服務程度。尤其是上市公司應該公開披露支付給注冊會計師的非審計服務費用的明細數據，事務所也應該披露因提供非審計服務而增加的明細收入。只有這樣，才能讓投資者判斷注冊會計師在提供一攬子審計、非審計服務時是否恰當，是否保持了應有的職業謹慎和獨立性。
2.建立注冊會計師懲罰和訴訟賠償機制，加大對注冊會計師違法行為的處罰力度。會計師事務所和注冊會計師在提供審計服務和非審計服務過程中，可能致使其喪失獨立性的原因在于違規所得的經濟利益。如果沒有對違規注冊會計師和事務所的事后懲罰和訴訟賠償機制，便不能約束其行為。如果事后懲罰和賠償機制薄弱，就會使注冊會計師違規的預期收益大于違規成本，從而產生違規的動機。然而，目前我國相關法律中追究會計師事務所與注冊會計師民事責任的相關條款還太籠統，不具備可操作性，迫切需要完善。
3.提高注冊會計師的職業道德水平，加強行業自律，減少非審計服務對注冊會計師獨立性的負面影響。非審計服務對注冊會計師的獨立性產生負面影響，最主要還在于注冊會計師并沒有從觀念上真正認識到獨立性對于其個人和整個行業發展的重要價值，僅僅將其視為一種被迫遵守的行為限制。在執行時往往帶有消極服從色彩。為此，我們必須在不斷完善制度安排的同時，積極加強職業道德教育，強化職業道德意識，使注冊會計師以積極主動的態度去看待獨立性，從而避免對于獨立性的追求流于形式。
審計環境對審計證據、合理的職業謹慎、公允反映、獨立性、審計方法、審計人員的道德行為等都具有內在的、必然的影響。脫鉤改制后的會計師事務所具有更大的獨立性，然而其外部環境中的一些不利因素將影響高質量的審計工作：
首先，有些企業在法人治理結構上極易發生“內部人”控制現象，當審計人員與管理層出現意見分歧時，容易發生購買審計意見行為。其次，有些企業對會計信息弄虛作假，經濟利益驅使其串通某些審計人員作弊，出具虛假的審計報告。再者，有些企業缺乏高質量的審計需求，在選擇會計師事務所時，只考慮審計費用，忽視會計師事務所的聲譽和執業質量。最后，當會計市場供求失衡變為買方市場時，同行間無序、不正當的惡性競爭就會變本加厲，行政干預的指定壟斷，經濟拉攏的傭金回扣日益泛濫，會計師事務所就會面臨嚴峻的考驗和巨大的沖擊。
所以，開展高質量的審計工作，離不開高效有序的審計環境。在良好的法制環境下的審計，其質量肯定要高于法制程度不高條件下的審計，而注冊會計師行業法制化的進程是一個長期的過程，需要不斷地發展和完善，需要社會各界的努力和配合，在規范審計工作、提高審計質量的過程中更離不開高素質審計人才。
二、會計師事務所人員素質與高審計質量的沖突
由于會計師事務所的業務忙季人員嚴重不足，淡季人員又無所事事，因此，許多會計師事務所都采取了忙季臨時招聘試用或兼職人員的辦法，這些人員的思想素質、業務素質和職業道德素質等方面的情況參差不齊，一定程度上會降低會計師事務所的整體業務水平，有時甚至會損害會計師事務所的整體形象。而會計師事務所的在職審計人員素質不同程度上存在如下問題：
1、思想觀念有誤區。
沒有樹立“以質量取勝”的良好思想作風，實際工作中，不注重審計質量，偷工減時，片面認為只要項目做得多就會給會計師事務所帶來巨大利益；為了節約審計成本，讓只接受過有限專業培訓，缺乏執業經驗的新手擔當重任；為了不失去客戶，對客戶管理層過于寬容，過分信賴客戶內部審計的工作；為了開拓業務，在對客戶的經營業務不夠了解的情況下接受委托，一旦客戶管理層的誠信度不夠，遲早會影響到會計師事務所的信譽，甚至會涉及官司。
2、業務水平不很高。
首先，知識面不寬。審計人員基本上都能較熟練地掌握會計、審計等專業知識及部分常用的經濟法規，對于較為特殊的行業的會計知識不太了解，真正懂得經濟學原理的人很少。其次，知識的深度不夠。實際操作能力較強，理論知識較為薄弱；國內知識較為豐富，國際準則及國際慣例等知識較為貧乏；對國際會計學界的新問題、新思路、新動向等了解不多。最后，知識的融會貫通能力較差。從發展的眼光看，注冊會計師行業的業務不應只局限在年度審計業務上，更應該擴展到財務顧問、管理咨詢等方面。除了要具備知識的廣度和深度外，還要善于把知識融會貫通、靈活地運用。
3、職業道德失水準。
會計師事務所將自身利益凌駕于實施高質量審計帶來的公眾利益之上，聽命于客戶管理當局甚至有求必應；審計人員對非常熟悉或信任的客戶不能保持適度的懷疑；當客戶以更換會計師事務所相威脅時，會計師事務所為了生存以喪失職業道德為代價迎合客戶；有些審計人員對道德和非道德行為的界限認識不清，不能堅持獨立、客觀、公正的原則，為了牟利會計師事務所采取各種不正當的手段招攬客戶，不僅會計師事務所的信譽受到整個社會的質疑，而且嚴重威脅著注冊會計師行業的生存和發展。三、全面有效提高會計師事務所的人員素質
知識經濟時代的教育已呈現出終身化的趨勢，在職審計人員素質的全面有效提高，不再是幾次短時間的培訓、輔導，而是必須要經常地、系統化地進行。
1、加強思想作風建設。
同行間競爭是不可避免的，而會計師事務所應始終堅持“以質量求信譽，以信譽求發展”。要擺正和客戶的關系，對客戶做客觀分析，項目要有取舍，對風險要做事前評估；從領導至每位員工都有明確的質量責任制，并把質量的考核與職務、工資、獎金掛鉤；配備高素質審計人員，提高社會公信力；加強專業隊伍的思想作風建設，從精神面貌、職業道德、職業紀律、管理水平、社交能力等諸多因素入手，構筑自身的文化內涵。
2、提高業務素質水平。
在人員聘用上，要嚴把進人素質關，全部要求大學本科以上的會計和審計專業學歷，不僅注重學識、經驗、業務水平，同樣注重思想作風、道德品質；要體現用人價值關，只有用足用好人才，會計師事務所才能出業績、出效益。在人員培訓上，審計人員應加強自身修養，注重業務實踐的鍛煉；會計師事務所要真正重視審計人員的后續培訓，如上崗培訓所有業務人員，及時全面地掌握必需的政策法規，執業規范、執業技能及職業道德要求；不定期舉辦國際會計師講座，與國外會計師事務所合作，學習他們先進的審計方法和風險意識；選拔一批人員到國外的會計師事務所學習；定期召開人員經驗交流會，對專業人員進行案例教育。在人員晉升上，搞好質量獎罰機制，讓加薪、晉級與其審計項目的質量評分直接掛鉤，質量分比重大于業務數量分。
3、營造誠信大環境。
當巨額的經濟利益與嚴肅的道德規范發生碰撞時，只有潛移默化的誠信教育，才能使天平傾向道德規范，誠信教育應當從全社會抓起。政府有關部門應加大宣傳力度，使企業充分認識到社會審計的目的、重要性及企業自身的會計責任，并建立健全各種配套的法律法規，嚴肅查處一批屬于會計責任的違規企業，為會計師事務所創造一個誠信的執業環境；審計人員只有不斷提高職業道德水平，按德辦事，才能真正樹立會計師事務所在社會公眾中應有的威信和形象。
會計師事務所只有以人才為起點，逐步完善人才激勵機制和競爭機制，實現人才發展的良性循環，才是提高自身執業能力最基本的有效途徑。
論文關鍵詞：高質量審計高素質人才全面有效
【論文摘要】首先論述了審計風險管理的一般性理論，然后針對日益加重的審計經營風險討論了審計經營風險控制體系的構建。
1 建立審計經營風險控制體系的必要性
為了適應在審計職業界出現的變化，例如競爭加劇、訴訟爆炸以及客戶經營行為的復雜程度的增加，在當今的環境下會計師事務所的目標包括對審計經營風險和審計風險的有效控制。權威的指導機構也認識到了這兩種風險之間的聯系性。例如，審計準則委員會(ASB)已經指導要通過客戶接受和保留的政策和程序來建立和維持有效的審計質量控制。另外，公共監督委員會(POB)強調有效的審計經營風險評價對客戶接受和保留決策的重要性以及這種評價對審計測試的性質、時間和范圍的可能的影響。例如，POB建議“會計師事務所要考慮采用完善的、計算機化的系統來確定涉及定性和定量因素的業務風險，包括一項針對潛在的損失或關于企業、它的所有者和管理者的其它的信息的研究，還有考慮將這些系統與他們的審計工作相結合。為了適應審計環境和專業指導方面的這些變化，會計師事務所應當不斷改進審計業務各個階段的質量控制程序，包括在客戶接受和保留決策中的風險管理。技術進步和互聯網的發展為這些程序的持續改進提供了便利。新技術為在成本效益的基礎上收集和分享信息提供了可能性，這樣可以使審計專業人員更便于監控客戶、行業和市場數據。例如，數字化的程序降低了收集和分析數據的成本，從而便于對風險評價和審計質量控制程序的確認和改進。另外，計算機的便攜性、增加的存儲能力、有線和無線網絡以及增強的對審計專業領域的數據的計算和讀寫能力，使得數據可以在偏遠的地點收集起來以后傳送到中央數據庫以供檢查和分析。
在風險管理策略和程序上的不斷改進是審計環境、專業指導和信息技術改變的必然結果。由于從過去的風險管理中吸取了經驗以及新的信息技術為成本效益原則條件下的數據收集和知識共享提供了機會，會計師事務所現在可以更快速地改變他們的風險管理策略和程序以改進他們在客戶組合選擇方面的決策判定。在今天動態的、復雜的經濟環境下有效的客戶組合風險管理對會計師事務所長期的財務成功和迎合普遍的公眾利益需要都是至關重要的。本文所討論的風險控制體系就是要為會計師事務所在客戶接受和保留的風險評價和管理方面以及在全事務所范圍內對審計客戶組合的審計經營風險的分析提供幫助。
2 審計經營風險控制體系的構建
有效的審計經營風險評價需要為審計業務獲取兩個方面的信息：第一、客戶及其所在行業的獨特的特點，例如企業所處的行業環境、財務狀況、管理層的品質以及控制環境；第二、業務的預期收益性，這要同時考慮將審計風險降到可接受水平所要采取的一系列程序的成本以及與剩余的審計經營風險相關的附加成本，例如訴訟和名譽成本。在今天充滿競爭的審計服務市場上，審計人員面臨著審計收費降低的壓力。因此，會計師事務所的長期盈利性依靠的是公司收回全部審計成本的能力，包括與審計經營風險相關的成本。審計人員對經營風險進行管理首先要做的是要將客戶的獨特的特點和根據這些特點所能預見到的全部成本綜合起來進行評價。
在評價審計風險和估計初始審計成本之后，審計人員管理審計風險的方法有：第一、風險回避，拒絕接受高風險客戶；第二、風險消除，對判定為風險水平處于不可接受的高水平的客戶不予保留；第三、風險降低一通過改變審計程序的性質、時間和范圍或通過風險轉移，例如保險來減輕風險；第四、風險接受，接受與預期收益相當的剩余組合風險并同時進行組合風險管理。
審計經營風險控制體系的建立應確定以下目標：第一、改進現有客戶的接受和保留的決策制定程序；第二、使相關數據的收集、風險評價和正式批準程序自動化；第三、為每一位評定的客戶計算加權風險評分；第四、為個別部門及全事務所水平的客戶組合風險管理提供數據庫。因而，經營風險控制體系對于事務所的風險回避和風險消除戰略具有幫助，同時對事務所在客戶組合風險的接受和管理方面具有幫助。例如，通過該系統收集的信息可以幫助事務所對其客戶的不同組合進行比較：對新接受的、決定保留的和新拒絕的客戶進行比較；比較高風險和低風險的客戶；對處于不同行業的客戶進行比較；對處于不同的地理區域或單獨部門的客戶進行比較。
經營風險控制體系建立的第一步應該在以前的實踐、文獻研究以及事務所成員的知識及經驗的基礎上收集盡可能多的相關風險因素，然后確定一個包括若干個(根據事務所實際情況確定)客戶接受和保留案例的樣本，這些案例中所做出的客戶接受或保留的決策都應當具有較高的質量，并且這一樣本所包含的客戶所代表的審計經營風險應當跨越從非常低到非常高的整個風險范圍。筆者認為應采用一種不斷反復的獲取信息的方式，包括從現有的工作底稿、與案例所涉及的業務人員會談、設計統計模型、對模型進行測試、調整和進一步測試中對數據進行采集。利用這些收集到的數據，會計師事務所從中選擇出與當今的職業環境相關的風險因素。在開發過程中的初始階段事務所應當將主要考慮的事項集中在討論針對當今的職業環境這些因素為什么是重要的以及決定每一個因素的相關重要性。下一步要討論解決的問題是如何為這些選擇出的一系列風險因素制定初始的權重。在這一階段應當由數學家來主持控制體系的建立工作。事務所的工作就是為這些數學家提供給這些風險因素分配權重所需的信息。數學家應當利用從樣本案例中所獲得的信息以及事務所為其提供的資料設計出一個統計模型，初始的風險因素的權重可以由數學家根據判斷進行分配。下一步是由事務所以及數學家聯合對這一統計模型進行實地測試，隨著這一模型的使用，在不斷積累經驗和對客戶評價的實際結果的基礎上，這一模型應不斷地進行改進。
參考文獻
[關鍵詞] 有限責任合伙制 無限責任 會計師事務所 注冊會計師
有限責任合伙制作為一種創新的事務所組織形式，一方面繼承了普通合伙制和有限責任公司制的優勢，另一方面又摒棄了兩者的劣勢，擁有了極強的生命力和競爭力，從而顯示出取代其他組織形式成為我國會計師事務所未來主流發展方向的巨大潛力。有限責任合伙制強化了合伙人個人在執業過程中的法律責任，促使他們更多的注重對公眾利益的維護，充分發揮注冊會計師行業的公證作用，為注冊會計師贏得社會公眾的充分信賴。同時，有限責任合伙制弱化了合伙人之間的連帶責任，無過錯合伙人無需再為其他合伙人的惡意或重大失誤行為負責，大大降低了合伙人之間事前相互了解與事中相互監督的成本從而降低了事務所規模擴大的風險，也有利于合伙人進入機制充分發揮作用。也就是說，有限責任合伙制在一定程度上實現了社會公眾利益與注冊會計師個人利益的共贏,它必將成為未來我國會計師事務所的發展目標。
然而，任何一種成功模式都具有其發展與成熟的環境背景，簡單的盲目的移植不僅可能無法發揮出該模式的優勢效應，反而可能造成其滯后發展甚至消失于現代經濟舞臺。中國有句俗語:“桔種淮南則為桔，桔種淮北則為積。”在大力推進我國會計師事務所實行有限責任合伙制組織形式的進程中，我們必須認識到我國經濟環境、制度安排、稅務政策以及理論深度等各個方面對其現實有效性的影響，并在此基礎上予以改進和完善，為有限責任合伙制的順利成長提供豐厚肥沃的土壤。
一、有限責任合伙制在我國推行所面臨的障礙
在西方國家，有限責任的會計師事務所與無限責任的會計師事務所的競爭過程中，無限責任的會計師事務所始終處在主流地位，這為有限責任合伙制的迅速崛起奠定了扎實的基礎，因為有限責任合伙制是在保留無限責任的基礎上降低會計師之間的連帶風險。而我國會計師事務所的發展歷程顯示了無限責任的事務所形式從一開始就缺乏市場競爭力，有限責任的事務所順應我國經濟環境的要求已占據了幾乎難以撼動的主流地位，反過來我國的競爭環境、制度設計、政策安排等也為有限責任事務所的發展提供了溫床，從而為無限責任的再度崛起造成了諸多障礙。
1.審計需求市場的非理性
在一個正常有效的審計需求市場中，無限責任應該傳遞給審計服務購買者和社會公眾以專業勝任能力強、審計質量高的優質信號，從而使其具有更高的社會公信力和市場競爭力。然而，我國的審計需求市場缺乏有效的信號傳遞機制，審計價格脫離審計質量成為審計服務購買者幾乎惟一的選擇標準，這種非理性導致承擔無限責任的注冊會計師將在獲得同樣報酬的情況下肩負更大風險。那么任何一個理性的注冊會計師以及事務所都不會主動去選擇承擔無限責任的組織形式，有限責任合伙制的廣泛推行也就遙遙無期。
2.審計服務收費無統一標準且收費金額總體偏低
目前我國審計市場中缺乏統一的收費標準,有的事務所按公司總資產計算收費,有的按營業收入計算,更多的則是通過與客戶進行討價還價,這樣確定的收費金額就與受公司規模、業務復雜程度、審計風險的高低等因素共同影響的審計工作時間脫離了關系，往往是低于標準收費水平,有時甚至難以如期收到審計費用。這不僅影響到審計執業的獨立性,也造成審計業務的收入無法與事務所以及注冊會計師個人所承擔的風險和專業服務水平相匹配。如果高風險不能獲得高收入的補償，那么要求承擔無限責任的有限責任合伙制組織形式必然會在注冊會計師的優化選擇過程中被拒之門外。
3.債權人向個人財產索賠的不可操作性
在有限責任合伙制組織形式下，事務所以其全部合伙財產向債權人承擔責任，而有過錯注冊會計師要以個人財產向債權人承擔無限責任。這種由個人財產承擔的無限責任既對注冊會計師起到事前的警示作用，促使他們保持更高的執業謹慎，也對社會公眾起到事前的心理暗示和保障作用，這兩方面的效用正是有限責任合伙制擊敗其他模式獨領的關鍵。然而，在我國，由于個人財產的難于驗證和不可操控性，使得債權人在事前即認識到其事后對個人財產的追償只能是空中樓閣，注冊會計師也可通過對個人財產的轉移于事先即避免擔責的可能性，那么個人財產的所謂事先擔保作用幾乎降低為零，從而有限責任合伙制的關鍵優勢根本無法得以發揮，這種模式也就失去了競爭力。
4.對有限責任合伙制的理論研究還不充分
我國目前對有限責任合伙制的理論研究還處于引進階段，大多數還停留在對有限責任制與普通合伙制的批判以及對推行有限責任合伙制的呼吁，也就是說僅從國外的實踐經驗中分析出該種模式的理論優越性，而對其向本土的具體移植研究還尚未深入。雖然說實踐出真知，我們可以先推行再完善，然而理論可以在一定程度上指導實踐，把有限責任合伙制放到我國的經濟背景和環境下進行深入的研究，探索其在我國推行的具體路徑和方法，可以使該種模式的發展多一些鋪墊、少一些彎路。
二、促進有限責任合伙制在我國發展的對策
雖然有限責任合伙制在我國的推行存在上述種種障礙，但是我們不應因此退縮放棄，而應看到有限責任合伙制必將憑其無可比擬的優勢成為未來的主流模式，我們應該通過完善各項制度環境與政策安排為它的發展創造條件和動力。
1.規范上市公司發展，提高審計需求理性程度
審計市場需求的理性程度主要取決于審計服務購買者，而這其中最主要的就是上市公司及其股東。有限責任合伙制要取代有限責任公司制成為我國會計師事務所的主流模式，就必須使上市公司及其股東認識到其無限責任的高擔保水平，并使他們愿意為這種擔保支付更高的費用。因此，我們要進一步規范上市公司的發展，強化廣大股東的實際影響力，使外部審計真正發揮所有權對經營權的監督作用，使上市公司及其股東們真正能夠從審計質量而非審計費用角度出發購買審計服務。
2.形成與審計風險相匹配的審計收入水平
要使有限責任合伙制組織形式成為注冊會計師組建事務所的第一選擇，就必須保證這種模式能夠為注冊會計師與他們的事務所帶來更多的盈利。我們可以通過兩種方式來實現這一目標：一是由行業協會規定統一的基礎收費標準（可根據不同事務所的情況自由浮動一定比例），并將這種標準與審計業務的風險程度掛鉤。可以由行業協會制定根據被審計單位行業特性與規模等因素得出的風險指標系數，再將審計費用金額與這些系數相聯系，使風險系數較高的審計業務得以獲得相應的收入水平，使注冊會計師及其事務所的收入水平能夠與其所承擔的更高風險相匹配。二是由政府稅收政策對有限責任合伙制事務所的盈利水平進行輔助調整（當市場的理性程度達不到預期水平時）。可以通過降低有限責任合伙制事務所的稅負比率，調節事務所的盈利水平與注冊會計師的實際收入水平，提高有限責任合伙制組織形式的行業競爭力，保障該種模式的順利成長。
3.完善個人財產界定與保全制度
我們知道如果個人財產得不到有限的界定和保全，有限責任合伙制的警示作用與擔保作用都將成為不具現實意義的理論優勢，因此，我們必須采取措施保障債權人向個人財產索賠的可實現性。首先可以建立注冊會計師個人檔案動態跟蹤管理，從一個會計執業人員拿到注冊會計師資格證書時開始建立，記錄他(她)的執業變動情況、收入情況等信息并進行動態追蹤;其次可以完善會計師事務所財務信息公開機制,使注冊會計師個人收入的透明度得到提高，從而使其對個人財產進行隱匿的困難度增加，也使社會公眾對注冊會計師的收入水平有所了解,降低“深口袋效應”的影響。再次可以完善個人財產納稅申報制度，通過稅收法律的強制手段實現個人財產的可監測性,這一措施最為直接和有效，納稅申報讓注冊會計師的個人收入無所遁形，從而可以對其個人財產起到一定的監控作用，
4.繼續加深對有限責任合伙制組織形式的理論研究
對其在我國推行具體路徑與方法的深入研究是有限責任合伙制真正實現的首要前提,“摸著石頭過河”是在沒有理論可以依據的情況下的無奈選擇，在國外的理論成果與實踐經驗均已極為豐富的環境下,將有限責任合伙制與我國國情相結合進行本土化研究正是我們最需要的。可以將其納入國家社會科學基金項目由專家進行研究，也可以由行業協會作為熱點問題由全體執業人員集思廣益,形成包括有限責任合伙制法律依據、施行方案、配套措施、內部管理等一系列內容的理論體系。無論通過何種形式,對有限責任合伙制具體推行路徑與方法的研究都將成為審計行業未來的焦點。
參考文獻:
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關鍵詞：審計獨立 混業經營 法制建設
審計獨立性指的是審計人員在進行審計業務及其他審計相關業務，如簽證業務等，能排除外界利益及感情的影響，獨立、客觀、公正地做出判斷和意見決策。獨立性直接關系到監督機制的實施和財報使用者對經審計公司財報的信任。審計獨立性是事務所審計人員在進行審計業務及其相關業務時要做到實質和形式兩個層次上獨立于被審計機構和其他機構。
一、會計師事務所審計獨立性角度的現狀分析
從外部環境上看，我國審計市場競爭激烈，國際四大會計師事務所進入我國后，更是加劇了這一態勢。所以有些會計事務所喪失職業道德，為了爭取客戶，違反職業道德滿足客戶不正當要求，出具非公允的財務報告；再者，暗地降低審計收費，同時削減審計時間和應有流程，大大降低了審計質量。
其二，我國上市公司的審計委員會，沒有做到完全獨立，走形式現象比較嚴重，聘請會計師事務所還是由公司管理層說了算，在這種情況下，實質上還是公司自己出錢審自己，這會嚴重降低審計的獨立性。
例如我國上市公司天科股份，天科第二號人物曾加，天科副董事長、副總兼財務負責人，此外還是董事會審計委員會工作組負責人，這樣的安排明顯違背了企業內控基本原則之一的制衡性原則。使該公司內部審計委員會不可能做到完全獨立，監督職能明顯削弱，聘請會計師事務所還是由公司管理層說了算，相關工作成為走形式。而且這樣的案例在我國上市公司中比比皆是。
從法律角度看，我國監管機構對會計師事務所審計監管不到位，相應的懲戒機制和處罰力度不夠；而且僅限于行政處罰，違規人員很少被刑事和民事賠償處罰，處罰力度太小，根本起不到震懾作用。審計人員的違規成本太低。
由于法律欠缺具體的條文，會計師事務所違規違法后，大多只受到行政處罰。例如日前曝光的立華會計師事務所由于對為活力28、湖北車橋、襄陽軸承、美爾雅等4家上市公司提供虛假會計服務，5名立華會計師給予暫停執業3至6個月的處罰。而與康賽集團、湖北興化、興發集團、幸福實業等幾家嚴重違規的上市公司有關的會計師，竟未受到任何處罰。這加大了一部分職業道德不高的機構和人員的投機冒險。
二、會計師事務所審計獨立性的的影響因素
（一）相關法律法規不完善，處罰震懾力不強、投資者保護力度不夠
雖然我國相繼頒布了公司法、證券法、事務所審計人員法、會計法，對會計師應承擔的法律責任做出了規定，但是處罰力度相當薄弱，不公允的審計失職大多只是追求行政責任和刑法責任，較少涉及民事處罰。我國投資者保護法律相對欠缺，在法制上就缺乏對事務所審計人員與企業合謀造假的約束。
（二）審計委托關系不合理
我國審計委托關系也存在著失衡現象。規范的審計委托關系應當包括三方：委托方、審計實施方和被審計方。而我國審計委托關系中，審計委托方和被審計方往往同為一體，自己聘請審計人員審計自己，被審計方有權選擇審計實施單位。這造成了競爭實力較弱的事務所，容易對客戶產生經濟依賴，被客戶收買，無法做到出具公允、客觀的審計意見。
（三）會計師事務所自身的問題
會計師事務所，為了留住客戶，極易屈從于客戶的需求。為了生存和發展，它們違反市場規則，壓低審計價格，造成惡性競爭，也使被審計單位有了更多的選擇，這嚴重負面影響了事務所審計人員和會計師事務所的獨立性。
我國審計從業人員的職業道德操守也不強，對職業性質缺乏全面而嚴肅的認識，經不住經濟利益的誘惑，無視職業操守，主觀故意出具虛假不公允的審計報告，對審計獨立性和審計行業的發展造成了嚴重負面影響。
三、加強我國會計師事務所審計獨立性的措施
（一）改進審計委托方式，保障合理審計收費
建議由政府出面，設立會計師事務所選聘信息中心或類似機構。對上市公司，證監會成立會計師事務所投招標中心，其工作人員主要由外部人員構成，采用政府采購的方式，對會計師事務所的價格、業績、信譽、技術等作出規定，來避免事務所間的惡性競爭發生，保證了會計師事務所審計的獨立性。對于非上市公司，可由可由國有資產監督部門實施會計師事務所的招投標工作。
（二）完善相關法制加強對會計師事務所的監管，加大處罰力度
我國資本市場缺乏懲罰機制，相關執行力度也不夠，導致了審計違規行為的肆意猖獗。因此，我國應制定對欺詐、出具非公允報告的審計行為的相關懲罰法律細則，提高懲罰力度，這是非常重要的當務之急。而且，還要建立民事賠償制度，加大對違規犯法的審計人員的民事賠償責任追究，讓民事賠償成為審計法律責任追究的主體地位，讓那些存在舞弊欺詐行為，損害審計獨立性的會計師事務所及相關審計人員，為其違法行為付出幾倍與違法收益的代價，也使受虛假審計報告誤導而遭受經濟損失的投資者得到經濟上的補償。
我國還要健全并執行會計師事務所及其審計人員的退出機制，對違法違規行為較嚴重的審計人員，要實施黑名單制度，嚴格執行對其的市場禁入；同時，要健全《民法通則》中關于審計人員民事責任的法律條文，增加并細化對審計欺詐、舞弊行為的民事賠償細則。
而且我國還要完善健全相關的法律訴訟機制，讓投資者在遭受欺詐舞弊審計報告誤導遭受經濟損失后通過法律訴訟手段來得到補償，來增加對事務所的制約，增強其對法律責任的警醒。
（三）完善會計師事務所的行業管理制度
1、建立并實施輪換制度和互查制度
會計師事務所應當貫徹審計項目負責任的定期輪換制度，杜絕同一批審計人員多年對同一家單位進行審計現象，而且，還應當縮短事務所對同一被審計方連續審計的法定許可年限，避免審計獨立性擾的現象發生。
會計師事務所應當建立和貫徹內部互查制度，內部互查有利于及時發現問題，降低審計風險、減少審計不當造成的損失，分流一批審計能力用于內部互查，也能有效避免會計師事務所審計的過度競爭，提高會計師事務所審計的獨立性和質量。
同業互查制度，可以由事務所聘請另一家事務所的方式進行，也可以由投資者或政府等第三方聘請事務所對審計實施方進行互查，也可以由我國事務所審計人員審計協會組成的檢查小組進行，但是兩個事務所之間相互審查是不能允許的。互查時，審計方應當對被審計的會計師事務所是否有適宜質量控制系統、審計政策和程序是否被恰當地形成規章制度條文，并被事務所成員掌握、實際工作中是否嚴格執行了該政策和程序，事務所成員是否具有應具備的從業資格等等問題進行核查。同業互查完畢后，審計小組還應向被審計的會計師事務所遞交一份同業互查報告，若需要，還應當遞交一份改進建議書，這兩份文件都應當公開披露。
2、建設審計人員的個人聲譽機制，制約其不正當行為發生
我國應當建立事務所審計人員的個人聲譽記錄機制，形成事務所審計人員的聲譽數據庫和類似“積分系統”之類的計量衡量標準，加強獨立事務所審計人員對自己職業生涯的關注，建立事務所審計人員的聲譽機制，讓他們認識到長遠來看自己的聲譽會帶來更多的經濟價值，使事務所審計人員對個人聲譽的珍惜，進而注意對審計獨立性的嚴格遵守，該機制能夠大大增強我國事務所審計人員的職業道德水平，進而提高我國會計師事務所審計的獨立性。
參考文獻：
[1]江偉，李斌.審計任期與審計獨立性—持續經營審計意見的經驗研究[J].審計與經濟研究，2011
[關鍵詞] 注冊會計師 產品缺陷 責任類推
根據我國《產品質量法》的規定，產品是指經過加工、制作、用于銷售的產品。因此產品可被理解為以銷售為目的，通過工業加工、手工制作等生產方式所獲得的具有特定性能的實物形態的物質產品。各國產品責任法中關于產品范圍的規定中，對智力產品等無形產品是否包含在產品范圍中，存在分歧，對服務是否應被納入產品范圍，多數國家未作明文規定或未直接排除。由此至少可以說明，將產品責任理論運用到注冊會計師和會計師事務所承擔的法律責任中，應當沒有實質性的障礙，二者不具有排異性。從法律上看，注冊會計師在審計委托人的信息時，出具的審計報告可以認為是一種公共的勞動產品，該勞動產品由會計師事務所銷售給委托人而獲得對價，即通常所說的審計成本（報酬），它的使用者也是委托人。筆者以為委托合同可以看作是一種特殊的買賣合同，合同的標的即是特定的服務。
討論產品就不能不涉及到產品質量，其中產品缺陷是指產品缺乏消費者或使用者有權期待的安全性而對消費者或使用者的人身或財產具有不合理的危險。使用者使用產品實際上是出于對國家產品質量秩序及監管的信任，認為在市場上公開流通的產品默示其為合格產品。所以市場上流通的產品本身就具有一種公信力。這與會計師事務所和注冊會計師提供的服務是相似的。審計是國家法律明文賦予會計師事務所的一種職責，實際上是國家將公權力私法化，審計報告因此在證券市場上具有一種公信力。審計報告不合格既是對其法定義務的違反，也是對公信力的打擊。審計實踐中，構成法律客觀要件的虛假陳述應同時具備兩個要件：一是內容上存在不實、誤導或遺漏；二是該不實、誤導或遺漏具有重大性。因此，完全可以將注冊會計師和會計師事務所虛假陳述視為具有缺陷的產品。
按照產品責任理論，產品責任是指經科學技術手段生產或加工的產品，在該產品進入流通領域后，因該產品具有缺陷而致他人人身或財產受到損害的，應由該產品生產和銷售環節中的諸多相關的人對受害者所遭受的損害承擔賠償責任。從各國產品責任的立法和司法實踐來看，具有潛在索賠請求權人的范圍是較為廣泛的，既包括直接購買人、產品使用人，也包括購買人，使用人之外的因產品缺陷受到損害的其他人，他們都可因缺陷產品對其人身和財產造成了損害而向責任主體索賠 。虛假陳述的審計報告對利益關系第三人造成的損害，可以看作是產品的購買者在使用產品的過程中對社會不特定人造成的損害，索賠請求權人的范圍包括購買人之外的因產品缺陷受到損害的其他人。委托人使用虛假陳述的審計報告而給自己造成的損失，即可比對產品責任請求會計師事務所賠償。
產品責任的構成要件包括：產品有缺陷、損害事實客觀存在、損害與產品缺陷之間有因果關系。出具虛假審計報告會計師事務所的法律責任構成要件包括：審計報告報告等構成虛假陳述、會計師事務所有過錯、委托人及利益關系第三人遭受了損失、虛假陳述與損害事實之間有因果關系。由此對比可見，二者法律責任構成要件的區別主要在于出具虛假審計報告會計師事務所的法律責任構成中包含有過錯，但這并沒有造成二者嚴重的分歧。因為在出具虛假審計報告，各國立法對會計師事務所適用過錯推定的歸責原則，如果會計師事務所不能證明其無過錯，則推定其有過錯。此歸責原則基本消除了二者在責任構成方面的差異。而就歸責原則而言，在英美法系國家產品責任歸責主要有合同關系責任、疏忽責任、擔保責任和嚴格責任四種歸責原則，大陸法系諸國則實行嚴格責任制，我國產品質量法規定了生產者的嚴格責任和銷售者的過錯責任和嚴格責任。這也基本不與出具虛假審計報告會計師事務所的法律責任所適用的歸責原則相沖突。
各國產品質量法內容盡管有很大的不同，但在舉證責任方面都無一例外地追求由受害人少承擔舉證責任，并采取舉證責任倒置。出于對處于弱者地位的消費者的保護，在嚴格責任下，合理的舉證責任分擔模式是：原告只須首先證明使用被告產品受到損害的事實，被告若想免責，就必須對自己產品不存在缺陷及產品缺陷與原告所受損害不存在因果關系等做出證明。如果被告不能做出充分的反證或免責證明，就應承擔不利的訴訟后果。在虛假陳述導致委托人受損的情況下，委托人由于缺乏必要的、專門的知識和手段，其在舉證過程中往往會遇到不可克服的困難。委托人因充分信賴注冊會計師出具的審計報告而遭受損失，由其證明會計師事務所存在過錯、審計報告有瑕疵、損害與審計報告之間具有因果關系都是不可能的和不合理的。因此，在出具虛假審計報告，委托人因“產品”使用而導致損害，包括可以合理預計的第三人受到損害，應減輕其舉證負擔。一般認為應由受害者證明損害事實的存在，而對于是否構成虛假陳述則采取舉證責任倒置，由會計師事務所對其不構成虛假陳述承擔舉證責任。根據過錯推定原則，會計師事務所應對其沒有過錯做出證明，否則推定其有過錯。
綜上所述，產品責任與出具虛假審計報告會計師事務所對利益關系第三人應承擔的法律責任，尤其是民事責任，在各個方面都具有相似的處理。盡管也有諸多不同，但筆者以為都不妨礙產品責任理論應用。當然，認為產品責任理論完全適用是不理性、不現實的。畢竟出具虛假審計報告會計師事務所對委托人和利益關系第三人承擔的民事責任具有其特殊性。所以，在借鑒產品責任的同時，也不能囿于產品責任理論的條條框框，應根據實際情況做一些修正和調整。
根據筆者的調查資料發現，近年來的虛假陳述案件與會計師和會計師事務所直接相關，而且有逐年增長的趨勢。盡管內部成因十分復雜，但不能不引起會計學界和法學界的密切關注。應如何解決注冊會計師行業服務產品缺陷問題？會計上全面質量控制理論為我們提供了可行的途徑。 注冊會計師和會計師事務所應將每一個審計訂單設定為一個做業，加大質量成本投入，為保證“零缺陷”而花費的成本就是質量成本(cost of quality)。
預防成本(prevention costs)，指審計服務項目的設計工程、質量工程、預防性維護、員工的技術培訓、客戶的評估、新材料應用、質量控制等方面的成本都屬于預防成本。鑒定成本(appraisal cost)，指為了檢查、驗證、確定產品是否符合特定質量要求所發生的成本。比如服務質量的檢驗和測試，使用的試驗，報告的驗收檢測，質量的監督等。對服務的鑒定評價主要為防止不符合質量的產品銷售給客戶。內部故障成本(internal failure costs)，指服務完全提供給客戶之前，發現不符合質量要求所發生的成本。比如次品及產品瑕疵修復、返工，廢品等，修復后的再測試、再檢驗，重新設計等成本。外部故障成本(external failure costs)，指不符合質量要求的服務，提供客戶以后所發生的成本。比如因質量問題客戶要求返工處理費，產品售后服務維修等保證費，因質量不佳的折讓、賠償費，以及企業信譽的損失等。由以上分析可見，內部故障和外部故障成本都是由于產品存在質量問題而發生的，如果注冊會計師和會計師事務所提供的審計服務產品沒有次品、瑕疵、廢品等，就不會發生故障成本。因此增加預防成本，可以減少故障成本。
預防和鑒定成本保持何種水平較為合適？國外質量管理專家認為，預防和鑒定成本同內部和外部故障成本之間存在最佳的均衡關系。通常預防和鑒定成本的增加將導致故障成本的減少，只要預防和鑒定成本的增加額小于故障成本的減少額，注冊會計師和會計師事務所就應繼續努力預防和發現不合格產品。當繼續努力使預防和鑒定成本轉而大于故障成本的減少額時，如果不改變審計技術，此時為質量成本的最低點，預防和鑒定成本之和等于故障成本之和。可見質量成本的計算和評價的目的并非為確定各類質量成本的一定比例，而是要以最低的質量成本向客戶提供最佳質量的商品，即注冊會計師和會計師事務所提供的公共服務產品無瑕疵，其法律責任出現理想的“零缺陷”狀態。要徹底解決我國注冊會計師法律責任中存在的種種弊端，應當考慮上文中“產品責任理論的類推”內容，把注冊會計師行業的各項業務確認為“服務產品”。按照會計上全面質量控制要求，以注冊會計師法律責任“零缺陷” 為目標，以提供服務過程的質量檢測為核心，把缺陷消滅于提品的過程之中，完成注冊會計師行業每一層次、每一階段的徹底法制化管理。
參考文獻：
[1]中注協:《中國注冊會計師法律責任――案例與研究》，遼寧出版社，1998年，第208～211頁。
[2]余恕蓮:《管理會計》，對外經濟貿易大學出版社，2000年8月，第2版，第349―351頁。
