發布時間：2022-02-13 13:07:29
序言：寫作是分享個人見解和探索未知領域的橋梁，我們為您精選了8篇的專業審計碩士論文樣本，期待這些樣本能夠為您提供豐富的參考和啟發，請盡情閱讀。
近年來，國際上防止會計舞弊的制度和手段不斷完善，但是會計造假案例依然層出不窮。究其原因，筆者認為我國的眾多學者在研究會計信息的失真問題時，大部分強調加強市場經濟、人事管理、收入分配等制度的建設和提高員工的職業素質，而忽視了內部控制環境這一要素對它產生的影響。因此，本文將著重從內部控制環境這個角度出發對會計信息質量的影響進行簡要探析。
【關鍵詞】
內部控制環境；會計信息質量；公司治理結構；企業文化
國際上一些知名企業像奧林巴斯、雷曼兄弟等都深陷會計造假漩渦之中，國內也頻發了如華源集團、云南綠大地、科龍電器以及萬福生科等上市公司的財務造假案。這些情況下，大大減緩了全球資本市場的上市公司及其管理的投資者的信心，同時也對股票市場產生了嚴重的危害，使得投資者對股市失去了信心。在市場經濟環境中，會計信息質量的高低對政府、投資人、經營者和企業員工的利益格局有著重大影響。會計信息質量不僅影響國家的宏觀調控、投資者的投資決策和債權人的信貸行為，還影響企業員工對經濟形勢的研判。對于這一情況，雖然制度建設和企業員工的道德觀的缺失是其發生的一大重要因素，但是內部控制環境也是影響會計信息質量的一個主要原因。
1 內部控制環境要素對會計信息質量的影響
內部控制環境設定了一個企業的基調，并且能夠影響企業員工的管理意識，進而影響企業的會計信息。內部控制環境要素主要包括：公司治理結構、內部機構設置與權責分配、人力資源政策、企業文化以及內部審計機制等。內部控制環境的好壞與否直接影響著會計信息質量的高低。以下將從內部控制環境以上五方面來探討對會計信息質量的影響。
1.1 公司治理結構
在激烈的市場競爭中，良好的公司治理是企業正常運轉和獲得競爭優勢的關鍵。公司治理結構是公司各權力機關相互之間的權力制衡關系（組織結構設置和制度安排）。它主要由股東大會、董事會、監事會（審計委員會）和經理層構成，通過指揮、控制和激勵等活動而協調股東、債權人、職工、政府以及社會公眾等利益相關者之間關系的一種制度安排。但是，目前大部分企業無法完全正確地協調這種利益關系，無法發揮其應有的作用。這就影響到企業的內部控制環境，也就不能形成嚴格的內部控制，企業就容易出現會計信息失真問題。
1.2 內部機構設置以及權責分配
在我國當前的形勢中，企業的組織結構主要是以金字塔的形式來呈現的。但是這種形式層級比較多，并且每個層級的機構設置比較繁雜，人員冗余，每個人不能夠完全明確自己的權責，這種情況就容易出現信息傳遞比較慢，時間滯后，甚至到最后容易出現信息傳遞錯誤，嚴重影響會計信息質量。
1.3 人力資源政策
每一個企業都離不開人這個概念，它的向前發展與衰退過程都是由人來完成的，而它的發展與否是與人的職業道德素質、專業技術能力是緊密相關的。這是由于較高的職業道德素質可以保證員工不會因謀求個人利益而進行會計信息造假，專業技術能力也可以在一定程度上保證員工能夠運用專業知識對企業的經濟業務做出合理的職業判斷，從而進一步減少會計信息失真的可能性。這樣一要求，科學嚴謹的人力資源政策是可以滿足的。
1.4 企業文化
企業文化是在企業的經營管理過程中形成的、影響著企業的內部環境和內部控制效果，是企業內在的一種的精神、意識和理念。企業文化影響企業員工的思維和行為方式。在一個企業里，如果沒有良好的企業文化氛圍，就會影響到整個企業員工的道德素質以及職業操守，進而就不能夠促進企業的良好發展，企業也就不能夠建立一個良好的內部控制環境，那么企業也就不能夠擁有健全的內部控制。內部控制活動執行不好，領導和員工溝通不暢，勢必會影響到企業會計信息的真實性。
1.5 內部審計機制
內部審計機制是內部控制環境的一大要素，它是公司企業進行自我獨立評價的一種控制活動，是對企業內部其他控制活動的有效性進行監督控制。要想建立良好的內部控制環境，就必須對企業內部的控制活動進行再控制。目前，由于企業的治理結構不完善，內部機構設置不合理、權責分配不明確，這樣就可能造成會計舞弊，并且這種會計舞弊沒有被內部審計發現。那么內部審計機制就很難對企業內部控制的有效性、會計信息的真實性和完整性以及企業的經營效果進行有效的監督和評價，不能對企業健康發展提出中肯的建議。這樣，內部審計機構將形同虛設，造成內部審計的作用不能有效地發揮。
2 提高會計信息質量的對策建議
從上述內部控制環境對會計信息質量產生的影響來看，對于如何提高會計信息的質量，筆者提出了以下幾點建議：
2.1 完善公司的治理結構，進行合理的內部機構設置，明確權責分配
針對當前社會很多企業出現的治理結構混亂的情況，筆者認為企業應當優化公司治理結構。比如目前我國企業中董事會內部化程度較嚴重，不能對經理層進行較好的領導和監督，企業應當增強董事會的獨立性和充分發揮獨立董事的作用。充分調和股東大會、董事會、監事會及經理層的關系，促進內部控制環境的建立。
對內部機構設置進行合理的安排，減少上下領導層級，縮減冗余人員，達到會計信息能夠快速有效傳遞的目的。明確權責分配，能夠使員工在自己各自的職責范圍內行使職權，提高會計信息質量。
2.2 優化人力資源政策
企業應當建立統一、可持續的人力資源政策，秉承以人為本的原則，制定符合企業自身實際情況的人力資源政策，完善員工約束與激勵機制，增強員工的凝聚力和向心力，奠定良好的內部控制基礎。除了創造企業內部規范完善的規章制度環境之外，還應設計合理的薪酬體系，建立完善科學公正的績效考評體系。
2.3 建立良好的企業文化氛圍。
良好的企業文化氛圍能夠提高企業員工的綜合素質，能夠提高員工的凝聚力，為企業的利益著想。例如，通過建立學習型組織，掌握科學文化知識和專業技能培訓工作，并培養管理優秀的人才。
2.4 加強內部審計機制建設。
針對這一點，企業應當建立與現代企業制度相適應的內部審計模式，保持內部審計的獨立性，使內部審計的作用能夠得到充分的發揮。
【參考文獻】
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【關鍵詞】人民銀行 內部審計 質量評估
一、開展內審質量評估的意義
審計質量是審計工作的生命線，決定著內部審計的公信力，影響著內部審計的地位和作用[1]。內審質量評估是促進內審部門高效履職、規范操作，進而提升內審工作質量的重要因素，對于人民銀行內審工作轉型發展意義深遠。
（一）是順應國際內審質量評估主流的理性選擇
2004年，國際內審協會出臺了國際內審準則，明確了質量保證與改進項目內容。內審質量評估已在發達國家付諸實踐并逐步在全球范圍內推廣[2]。2012年，中國內審協會了內審質量評估辦法并于5月1日起正式施行，標志著內審質量評估即將在全國范圍內推進。適時開展內審質量評估工作，是人民銀行內審部門主動順應國際內部審計發展趨勢的理性選擇，必將促進內審部門進一步提高內部管理水平和內審工作質量[3]。
（二）是深化人民銀行內審轉型與發展的助推器
近年來，人民銀行把“改進審計質量”作為內審轉型“四個改進”之一予以明確。分支機構適時開展內審質量評估，是促進被評估單位更新審計理念、創新審計模式、提高審計實效，進而推進人民銀行內審轉型的有效途徑。開展內部審計質量評估，有助于推廣國際、國內的行業最佳實務，分享先進的內部審計管理經驗，加強內部審計質量管理，推動內部審計工作的轉型發展和持續改進，達到國際先進水平。
（三）是促進內部審計機構和人員遵循內審工作制度，規范內部審計工作的重要保證
通過開展質量評估，找差距，求改進，將體現在《中國內部審計準則》中的內部審計職業理念、執業原則、實務標準、技術方法和人員勝任能力等各項要求，以及人民銀行內審工作的具體要求和部署，全面宣傳至人民銀行各級分支機構的有關人員，從而引導和推動《中國內部審計準則》的廣泛應用；不斷提高內部審計的質量，從而提高內部審計行業的職業化水平，確保人民銀行內審工作緊扣中心工作、規范、客觀，為各項業務的安全穩定運行保駕護航。
（四）是提高內部審計人員的專業勝任能力重要途徑
內部審計要為組織增加價值，需要合格、勝任的內部審計人員采用合理、適用的程序和方法開展工作，才能在組織治理、內部控制和風險管理等領域發揮作用，為組織加強內部控制、降低風險、改善運營、實現有效治理作出貢獻。質量評估關注內部審計為組織增加價值的能力，通過這一活動能夠全面、客觀地了解內部審計人員的執業情況，從而推動其不斷增強專業勝任能力[4][5]。
二、人民銀行開展內審質量評估的可行性分析
（一）人總行高度重視，為開展內審質量評估工作奠定了基礎
近年來，人民銀行總行高度重視內部審計質量評估工作。2012年，先后印發了《關于轉發中國內審協會和的通知》，要求各分支機構結合工作實際，參考執行，切實推進人民銀行內審工作質量評估深入開展。2013年，在人民銀行內審工作要點中明確提出適時開展內審質量評估的要求，并組織部分分支機構內審人員參加中國內部審計協會舉辦的內審質量評估培訓，學習掌握質量評估的工作流程、質量評估的主要內容、質量評估的具體標準、質量評估工具和方法等內容，為深入開展內審質量評估奠定了基礎。
（二）人民銀行開展內審質量評估工作已進行了初步的探索和實踐
近十年來，人民銀行各級內審部門積極探索開展內審質量評估工作，取得了一定的成效，為進一步深入開展內審質量評估工作積累了實踐經驗。一是開展優秀內審項目評選活動。早在2004年，人總行就頒發了《中國人民銀行優秀內審項目評選管理辦法》，每年均在全系統組織開展優秀內審項目評選活動。優秀內審項目的評選標準，主要包括審計項目確定和審計方案、審計項目組織、審計項目實施、審計報告、審計效果等方面。通過優秀內審項目的評比，充分調動人民銀行內審部門和內審干部的工作積極性，促進內審工作質量和水平的不斷提高。二是開展內審工作業績考核。人民銀行內審司及各分行、各省會中支每年均對內審工作業績進行年度或季度考核。以人民銀行海口中心支行為例，從2007年開始，就制定了《海口中心支行轄區市縣支行內審工作（季度）考核內容及評分標準表》下發各市縣支行，按季度開展內審工作業績考核，并將評估結果報告人事部門。考核內容分為重點工作、基礎工作和創新工作。基礎工作主要考核內審崗位設置、人員配置、領導重視程度、審計項目的管理等情況；重點工作主要考核審計項目開展的規范性、審計工具和技術的適用性；創新工作則考核審計手段、審計方法的創新性、是否嘗試開展國際上已成熟的現代審計類型，增加了組織的價值、改進了組織管理和運作效率等方面。可見，人民銀行各分支機構開展的季度和年度內審工作業績考核，可以看作是內審質量評估的初級階段，必將為深入開展內審質量評估積累了大量的實踐經驗。
（三）已具備了一定的技術手段和方法
人民銀行在開展內審工作業績考核實踐中，不斷完善考核評價的方法和手段，比如設置了比較完善的內審工作業務機考核指標體系，對各分支機構內審工作業績考核提供了一個統一的衡量尺度。在評價方法方面，能夠熟練運用問卷調查、訪談等評估技術以及現場測試、實地察看、查閱法、對比分析法等定性和定量的評估方法。
三、開展內審質量評估的建議
（一）制定并完善人民銀行內審質量評估辦法
內審質量評估是人民銀行內審領域的一項新型業務，目前人民銀行系統尚無相關制度規定。為促進內審質量評估工作程序化、規范化，確保內審質量評估工作卓有成效，建議盡快出臺質量評估相關制度辦法。如頒布人民銀行內審質量評估辦法，明確質量評估的頻率、方式、內容、程序等，制定內審質量評估操作手冊，細化操作流程，明確評估標準，為內審質量評估工作提供制度保障[6]。
（二）加強人民銀行內審質量評估培訓力度
開展內審質量評估，人民銀行系統尚無成熟的經驗可以借鑒。為確保內審質量評估工作順利開展，提高質量評估工作水平，上級行應適時組織質量評估專題培訓，使有關人員深入了解內審質量評估的方式方法，熟悉質量評估工程的具體程序，為今后內審質量評估長效化提供人才保障。
（三）強化內審質量評估成果的運用
開展質量評估，目的在于促進內審質量提升、增強內審工作實效，而強化質量評估成果運用是實現評估目標的重要保證。因此，各級行要加大運用質量評估結論的力度，一方面要將評估結果納入每年的業績考核，于經濟利益相掛鉤；另外一方面，要將評估結果作為內審部門年終評先爭優的重要參考依據，從而促進內審部門高效、規范履職。
參考文獻
[1]閻銀泉.內部審計治理評價指標體系研究——基于平衡計分卡的視角[J].《財會通訊》.2012年33期.
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[5]中國農業銀行審計局廣州分局課題組.內部審計質量管理存在的問題與對策[J].全國內部審計理論研討優秀論文集.2012年.
關鍵詞：商業銀行 風險管理 內部審計
中圖分類號：F830 文獻標識碼：A
文章編號：1004-4914（2014）02-104-03
在金融國際化的大環境下，商業銀行面臨著復雜多變的經營環境，因此，如何有效地防范與控制風險、把握發展機遇，實現收入最大化，成為現代商業銀行經營管理的重中之重。內部審計作為一項監督、評價的約束機制，在商業銀行的風險管理中越來越顯現出它的獨特地位和重要性。
一、我國商業銀行的現行風險管理體系
（一）商業銀行風險成因分析
根據巴塞爾銀行委員會的分類，商業銀行主要面臨八個方面的風險因素：信用風險、國家風險、市場風險、戰略風險、流動性風險、操作風險、法律風險及聲譽風險等。
考慮到我國的實情，商業銀行面臨的風險主要來自以下五個方面：
一是我國商業銀行相關法律制度不完善所帶來的風險；二是我國商業銀行內部控制制度還不嚴謹，自我約束機制還不完善；三是由于商業銀行無法獲得準確可靠的企業財務信息而產生的信貸風險；四是我國商業銀行的經營過分強調經營效益而增加了金融風險；五是國家的審計部門未能明確其預防金融風險的職責。
（二）我國商業銀行的風險管理體系
我國商業銀行風險管理體系是通過在運營過程的各環節中具體地發揮作用的，針對各種風險因素制定計劃、在實施過程中有效地對風險進行識別，依據風險管理體系的制度與規范，最后客觀地評價其效果。其特點主要表現在三個方面：
一是集中在單一層面上的管理。在部門設置層面上的單一性，因而忽略了每個層面對于內部審計的重要作用，是我國商業銀行風險管理體系的特點之一。從而，使得商業銀行無法充分地獲取經營過程中的各種風險要素，最終導致未能對經營風險做出及時、準確的判斷。
二是主要集中在事后的風險管理與風險控制。在我國的商業銀行風險管理中，一般是先審查以前期間的業務并且加以分析，得出在以往的經營過程中發生的經營風險，并將各風險分類別地進行評價。對風險的管理和控制上的滯后性，導致不能及時地管控正在發生的經營業務，對風險的預測能力也很差。而且，僅僅是在事后對風險作出評價，降低了銀行管控經營風險的能力和水平。
三是對風險進行跟蹤處理的能力較差。在我國的商業銀行中，內部審計部門對相關風險責任部門的處罰較輕，通常只采取通報批評和罰款兩種方式，對風險的持續追蹤和測試的能力較差，在一定意義上，降低了我國商業銀行的發展速度。
二、內部審計與風險管理
（一）內部審計的含義
根據中國內審協會的定義，“內部審計是指組織內部的一種獨立客觀的監督和評價活動，它通過審查和評價經營活動及內部控制的適當性、合法性和有效性來促進組織目標的實現”，而“風險管理是組織內部控制的基本組成部分，內部審計人員對風險管理的審查和評價是內部控制審計的基本內容之一”，由此可以看出，風險管理相對于內部審計是不可缺少的。
根據國際注冊內審師協會的描述，“內部審計是一種獨立、客觀的保證工作與咨詢活動，它的目的是為機構增加價值并提高機構的運作效率。它采取系統化、規范化的方法來對風險管理、控制及治理程序進行評價，提高它們的效率，從而幫助實現機構目標。”并且，進一步指出“內部審計應該就管理層的風險管理過程的充分性和有效性進行檢查、評估、報告，并提出改進意見”。可見，國際先進內審理念認為風險管理是內部審計的重要內容，并且，內部審計的范圍已從傳統的財務審計發展到風險管理和公司治理的層面上。
（二）內部審計在商業銀行風險管理中的重要性
在《內部審計實務標準》中，國際內部審計師協會歸納地描述了內部審計在組織風險管理時的重要性：“內部審計部門應監督、評價組織風險管理體系的有效性；內部審計活動應協助組織識別和評估重大風險問題，并幫助組織改進風險管理與控制系統；內部審計部門應當對組織的風險管理、控制、治理各個方面進行評價”。
內部審計的重要地位，占據了商業銀行風險管理體系中主要的組成部分。內部審計是內部控制的手段，目標則為價值增值和防范風險。內部控制作為內審中不可缺失的一部分，也就成為風險管理體系中不可或缺的一部分。內部審計的重要性可以歸納為：
1.面對復雜多變的經營環境，內部審計對環境諸因素的確認和評價成為商業銀行風險管理體系構建的基石。從宏觀經濟環境和金融環境的角度考慮，內審部門致力于對經營環境發展及變化趨勢的把握，以構建、完善其風險應對機制。從微觀的銀行經營理念和風險文化的角度來看，內審部門致力于對內部環境蘊含的各要素的分析和評價，并加以科學、合理地量化考核，以保障組織運營的安全性。
2.內審部門對商業銀行運營管理活動的全過程進行干預和監控，包括從銀行的目標設定開始到監控操作的諸多環節，而這正是風險管理體系的核心之所在。
3.內審部門對風險因素作出的判斷及其應對策略，是風險管理體系的最終落腳點。根據組織經營管理的特點，內審部門通過科學、合理的風險決策，從而在企業的可執行的范圍內實現剩余風險最小化、成本效益最大化，而這也正是風險管理的真正意義之所在。
三、我國商業銀行風險管理中的內部審計現狀分析
（一）內部審計現狀
1.監管體系沒有權威且不完全獨立。保證監管體系的完全獨立和權威，是商業銀行內部審計中最重要的兩項原則。保持獨立的目的在于保證商業銀行在內部審計過程中及審計結果均不受外界環境變換的影響，應保持應有的獨立性、客觀性、不偏不倚。只有在內部審計部門被賦予較高的行業地位，擁有相對的獨立職權時，才能更好地將獨立性與權威性結合起來，發揮最佳的監管作用，對商業銀行的經營活動作出真實和合理的評價。然而，在我國的商業銀行運營管理中，內部審計的地位仍僅僅停留在“形式上的至高地位”階段。在大多數商業銀行中，內部審計部門并不是直接向董事會匯報，相對混亂的組織關系導致內部審計機構出現“多頭領導”的現象，致使內部審計機構的權限受到諸多的限制，因而難以從客觀的角度對被審計對象進行監督和評價，使得內審工作沒有實質作用。
2.未能充分重視金融風險，風險防范區域十分有限。在風險管理方面，我國部分商業銀行欠缺相關的經驗，具體的表現有三點：其一，部分商業銀行的高管人員對于內部審計的重要性缺乏深刻的認識與理解，對風險管理的理解和認識也十分有限，致使內部審計工作效率整體性不高。其二，部分商業銀行將內部審計工作關注的重點集中在憑證、財務報表的真實性、完整性以及信貸業務操作和管理的合法性及合規性上。內部審計工作的范圍比較小，使得內審監督機制難以發揮防范風險的作用。其三，近年來隨著我國商業銀行經營業務的延伸和拓展，商業銀行的創新能力顯著增強，然而相對應的內部審計工作卻嚴重地滯后，無法及時地適應業務增加的需求，未能為商業銀行業務的運營管理提供機制保障。
3.內部審計的實施方法與技術比較落后。目前，我國部分商業銀行將內部審計工作的重點仍集中在對原始憑證的審查上，且大部分采取事后審查和重點業務審計的方法，這與國外商業銀行致力于降低風險的內部審計效果相差較大。單一的內部審計方法和落后的內部審計技術，使得商業銀行內部審計工作耗時較長、成本較高、效率低下，致使內部審計的風險累計性地增加。同時，內部審計工作的主觀性判斷相對較多，而科學性較差。此外，隨著商業銀行操作系統的電子化和網絡化建設的深入發展，內部審計工作趨于復雜化，而綜合操作系統的上線使得審計對象趨于虛擬化。由于部分商業銀行的內部審計人員仍然較多地依賴傳統的操作方法，使得綜合操作系統操作中存在的虛擬化問題無法從根本上得到解決，因此內部審計部門的審計職能沒能得到發揮。
4.對銀行中間業務的監督缺位。商業銀行經營業務在不斷地向多元化發展，試圖尋找各種利潤點，中間業務則為其帶來了巨大的利潤。經濟學理論指出，高收益必然引起高風險。目前，對于中間業務的經營管理尚處于探索性的階段，商業銀行還缺乏必要的經驗，對潛在的風險因素的認識和理解還遠遠不夠。縱觀商業銀行的歷史發展經驗，考慮中間業務自身的特點，快速發展的金融衍生產品是商業銀行運營中的一個風險點。因此，在對中間業務進行審計的過程中，對中間業務的風險因素和薄弱環節要給予足夠的重視。
（二）我國商業銀行風險管理內部審計現狀的原因分析
1.對風險管理的內部審計理念相對落后。我國商業銀行的內部審計尚處于初級階段，即以控制為基礎的審計階段及以風險為導向的審計階段，審計工作以合規性審計為主，涉及到風險管理的內容較少，對內部審計的模式及參與風險管理的重要性缺乏全面、準確的認識和理解，進而影響到對在商業銀行中實施風險管理內部審計的接受程度和開展程度。這也是風險管理內部審計在商業銀行中不能有效地深入發展的根本原因。
2.內部審計目標不明確。就我國商業銀行的內部審計還沒有發展到成熟的風險導向審計和風險管理審計階段，從而難以評價銀行經營活動的風險因素和測定風險管理實施的有效性；內部審計的其他職能如評價、咨詢、鑒證等尚未得到合理的應用，內審還沒有一個清晰的目標作為向導。
3.內部審計人員素質難以勝任。風險管理內部審計在操作上要求很高，因此對審計人員的能力也就提出了更高的要求：其一是審計人員必須能準確、全面地把握銀行的經營風險，其二是審計人員必須掌握先進的審計方法以進行風險的識別、評估、分析和控制。比較風險管理內部審計的發展要求，我國商業銀行中一部分內部審計人員的綜合能力還不高。主要表現在兩個方面：一方面，內部審計人員的學歷水平較低。以我國商業銀行內部審計人員現狀來看，高學歷人才較少，對銀行經營活動中存在的專業問題缺乏識別能力和解決能力。另一方面，內部審計人員結構相對單一。會計、審計專業人員占絕大多數，管理、法律、金融等其他專業人員的比例很小，人員比例的失調，必然導致商業銀行內審環節無法有效地對多樣化風險進行識別，影響到內部審計工作的效率和效果，造成風險隱患。
四、構建完善的內部審計參與風險管理的體系
商業銀行經營管理中的關鍵點是加強對風險的防范和控制，對風險的規避和應對是銀行實現其經營目標的基本前提，構建完善的內部審計參與商業銀行風險管理的體系，成為商業銀行經營管理中的必然趨勢和緊迫任務。
（一）健全法律法規，完善審計準則
《中華人民共和國審計法》主要針對的是國家審計，對內部審計方面的規定十分有限，因此應健全、完善相關的法律，以使內部審計工作能夠有法可依、有章可循。《審計署關于內部審計工作的規定》對內部審計做出了詳細的規定，但法規層次的界定，還不足以解決實現經營活動中內部審計參與風險管理遇到的各種新問題。因此，商業銀行應該擁有長遠的戰略目標，構建并完善風險管理體系，為內部審計參與風險管理打好堅實的基礎。實際實施過程中，應以所處的具體經營環境為依據，吸取國際內部審計準則的精華，總結我國內部審計的經驗和實際情況，完善適合我國發展要求的準則體系。
（二）增強風險管理意識，明確內部審計目標
COSO的ERM框架中新的“風險組合觀”中要求對于企業經營中所面臨的各種風險因素，企業的經營管理者需要用風險組合的理念去識別和管理。商業銀行不同部門的員工都應具備較強的風險意識和正確的風險管理理念，而且需要在商業銀行金融活動的不同環節中將風險管理的理念貫徹其中，因為商業銀行的風險管理理念是商業銀行經營信念和態度的重要體現，是商業銀行核心價值觀的具體表現，決定著商業銀行的發展前景。內部審計作為一項獨立、客觀的確認和咨詢活動，通過系統、規范的方法，分析、評價和完善風險管理、控制和治理的過程，旨在降低商業銀行的風險，增加銀行的價值和改善銀行的運營效益。因此內部審計的根本目的是為了增加商業銀行的價值，而這一目標是與風險管理的目標相一致的。
（三）拓展內部審計職能，全面參與風險管理
由于風險管理是內部審計的出發點，因而拓展內部審計的職能，樹立服務理念，才能更好地為商業銀行創造更大的價值。內部審計作為風險管理的重要組成部分，理所當然成為企業的重要組成部分，并在董事會或者設置有審計委員會等職能部門的領導下發揮其重要的作用。在風險管理體系中全面加入內部審計，能夠更全面地對風險進行管理。在內部審計全面融入風險管理中必須明確內部審計與風險管理各自的權責，只有這樣才能更好地實現商業銀行的經營目標。
（四）提升內部審計人員綜合素質及專業勝任能力
商業銀行內部審計職能要想得到充分發揮，必須提高內部審計從業人員的綜合素質，提升商業銀行本身的內部審計能力。提升內部審計隊伍可以通過以下方式：第一，結（下轉第107頁）（上接第105頁）合商業銀行的實際情況，制定系統的審計管理辦法；第二，通過提供內部審計人員高薪酬及較為完善的福利，激勵調動內審人員的工作積極性；第三，通過不定期的培訓提高內部審計人員的專業理論和實務操作技能，增強勝任能力；第四，建立完善的內部審計業務業績考核制度，建立科學、有效的激勵和約束機制，營造良好的執業環境，培養一批具有良好的敬業精神及職業操守的內部審計隊伍。
五、結束語
在復雜的經營環境和激烈的競爭中，風險管理已成為商業銀行參與競爭的關鍵性因素。因此，內部審計將成為商業銀行防范風險、控制風險的重要管理環節。在健全、完善內部審計制度的基礎上，內部審計要充分發揮其再監督的職能，以增強銀行各級管理層的風險管理意識，并全面地參與到銀行風險管理策略的制訂過程中，構建完善的內部審計參與風險管理體系，這樣內部審計在風險管理中的效用才能夠發揮的最大，商業銀行的戰略經營目標才能得以實現。
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[關鍵詞]：注冊會計師 法律責任 現狀 建議
一、注冊會計師的法律責任
法律責任是我國法律制度中的一項重要內容，對法律規定的貫徹執行具有極其重要的影響作用。討論注冊會計師法律責任，一直是一個重點課題，它不僅直接關系到注冊會計師行業本身的生存和發展，而且影響著整個社會經濟秩序的健康運行。
有人這樣定義注冊會計師的法律責任：注冊會計師法律責任是指注冊會計師在承辦業務的過程中，未能履行合同條款，或者未能保持應有的職業謹慎，或出于故意未按專業標準出具合格報告，致使審計報告使用者遭受損失，依照有關法律法規，注冊會計師或注冊會計師事務所應承擔的法律責任。
實際上，注冊會計師的法律責任可分為行政責任、民事責任和刑事責任三種，三種責任可以同時追究，也可以單獨追究。
1、注冊會計師的民事責任
注冊會計師的民事責任是指注冊會計師或會計師事務所因違反合同或不履行其他業務，或由于過錯侵害國家的、集體的財產，或侵害他人財產、人身的行為而承擔的一種民事賠償責任。從原則上來講，民事責任是一種經濟責任，屬于民法中的調整范圍，主要包括注冊會計師對委托人的民事責任和對第三者的民事責任。
2、注冊會計師的行政責任
所謂行政責任，是指注冊會計師或會計師事務所在提供專業服務時，因違反注冊會計師行業管理的法律、法規和規章，受到行業管理部門專業處罰的一種責任。從本質上講，行政責任是一種職業責任。
3、注冊會計師的刑事責任
中國理論界對于刑事責任的界定，觀點不一。影響較大的是否定評價說，即認為刑事責任是指犯罪人因實施犯罪行為而應當承擔的國家司法機關依照刑事法律對其犯罪行為及本人所作的否定評價和譴責。然而注冊會計師的刑事責任是指會計師事務所、注冊會計師由于重大過失、舞弊行為違反了刑法，對犯罪行為應承擔的法律責任，一般由法院進行判決。
二、注冊會計師法律責任的現狀
1、舉證抬高了訴訟門檻，加大了訴訟成本
舉證就是當事人對自己提出的主張提供證據并加以證明。《民事訴訟法》第64條規定：“當事人對自己提出的主張，有責任提供證據”。也就是說當事人在民事官司中對自己所主張的事實，必須有提供證據加以證明自己主張，這就是我國《民事訴訟法》規定的一般舉證規則，然而需要證實自己的主張，需要搜集有效的證據，在此期間，則會加大訴訟成本。
2、審計主體承擔的民事責任有限
對注冊會計師違規必須逐步走向“三種法律責任”并舉的健康局面，注冊會計師因違規使投資者、債權人蒙受損失的，切實追究其民事責任。
3、存在難于逾越的訴訟前置程序
民間審計主體由于違規行為給投資者、債權人造成的損失承擔民事賠償責任，我國的法律規定高度概括，過于抽象，基本上不具備實際可操作性。
4、會計工作法律責任承擔主體界定不明確
我國制定的會計工作法律法規沒有明確劃分應該承擔法律責任的主體會計工作人員，這在一定程度上給相關法律機構在依法追究會計工作者的法律責任時帶來了極大的困難。
5、會計工作人員缺乏相關的法律意識
在我國，許多會計工作人員缺乏相關的法律意識，他們對會計工作的基本職責、行業規范和法律責任的認識不夠清晰，認為這些法律法規和職業道德對會計工作的順利開展沒有很大的影響。這在一定程度上增長了我國會計工作人員提供虛假會計信息的行為的產生，使得我國會計行業。
三、對注冊會計師法律責任完善的建議
1、完善外部宏觀環境，創造良好的職業環境
完善注冊會計師的相關法律，財政部應當就注冊會計師法律責任問題積極與有關司法部門進行協調，以保護注冊會計行業的合法權益；加強與社會公眾的溝通，是會計事務面向社會公眾；加強與司法界的溝通，明確審計責任；加強對上市公司的監管。財政部、證監會、注協及其相關部門應密切關注證券市場，發現違規造假的上市公司和注冊會計師，要嚴懲不貸，一定要使造假成本高于造假收益。
2、行業方面
加強行業自律管理，杜絕不規范競爭的存在；加快建立法律責任鑒定委員會，隨著市場經濟向法制化方向的發展，民事責任及刑事責任將成為注冊會計師法律責任的重要方式，而法院無疑將成為最終的裁判機構。
3、個人方面
運用風險基礎審計方法，規避市場風險；執業人員要嚴格遵循職業道德和專業標準的要求。本身素質提高了，就有利于社會穩定；加強會計師事務所風險意識，增強風險抵御能力
綜上所述，注冊會計師應順應改革與發展的歷史潮流，不斷加強自身知識的學習、積累、更新，熟悉并掌握現行各種有關規定和事物，不斷改進審計技術和方法，加強職業道德建設，提高審計質量，遵自覺守注冊會計師法律。
參考文獻：
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關鍵詞：審計；審計質量；實踐；提高
一、把好審前調查關，制定切實可行的審計實施方案。
審計方案的合理性主要體現在目的和范圍是否明確、重點是否突出，保證審計工作達到一定的深度和廣度，審計人員配置合理、分工明確具體、工作措施恰當，保證審計目標實現。俗話說，磨刀不誤砍柴功。在編制審計方案前，要做深入細致的調查研究，了解被審單位的總體情況、業務流程，以風險為導向，掌握內部控制的薄弱環節等，以確定具體審計目標和內容，做到有的放矢；在編制審計方案時，項目負責人應對審計過程中可能遇到或已經掌握線索的問題反復進行討論，認真思考審計方法、審計對象、審計時間、審計重點、可能出現的法律問題等，明確參加審計的部門和人員、審計資源分配以及溝通方式等。實踐證明，凡是審計效果比較突出、審計質量比較高的審計項目，都進行了充分的審前調查，制定了詳實可行的審計實施方案。
二、審計過程中，要放開手腳，不拘泥于審計方案
審計過程雖然是按著審計方案來進行，這樣可以有據可依，但是如果單純的、完全依據于審計方案，必然會出現本本主義，往往會一葉障目不見泰山，忽略到審計中可能遇到的重大問題。因此，作為審計人員，在審計過程當中，一定要放開手腳，不能被審計方案限制住，因為每個單位的具體情況不同，在制定審計方案時未必面面俱到，也不是很有針對性。而在審計過程當中一定要針對具體情況，及時調整審計內容與審計的重點內容，積極尋找適合審計程序與方法，而不能再一味地執行審計方案。
譬如筆者工作中在對下屬某單位做轎車件涂裝線改造項目竣工驗收專項審計時，發現該項目評標人員結構不合理且評標內容缺失，導致沒能及時發現投標書內工程量與招標文件中技術要求偏差較大。我們抓住這一內部控制缺陷，及時調整審計方案，嘗試新的審計程序，利用建安工程的作業量法對改造的6個不銹鋼槽體進行抽樣，確認該單位向供應商多支付設備款41.74萬元，占中標價428萬元的9.7%。
三、以實事求是的態度撰寫審計報告
審計的結果，最終是以審計報告的形式體現的。作為被審計部分最終也是以審計報告來發現問題、解決問題。因此，對于審計報告的撰寫一定要公平、公正、以實事求是的態度撰寫審計報告，使其能夠對被審計單位起到重要指導作用。
很多審計人員在撰寫審計報告時都存在著這樣或那樣的問題，如：
1.審計內容避重就輕
對于審計過程發現的重大問題，采取回避的態度，或輕描淡寫，有意淡化、輕化客觀存在的問題。卻丟了西瓜撿芝麻，拿些細枝末節說事。
2.審計結論含糊不清
審計結論是一個審計的最終結果，但有些審計人員撰寫的審計報告結論長冗，即含糊不清，沒有實質性內容。
3.審計意見和建議無指導性
審計意見和建議是需要具有操作性的，如果是空洞的，或不可實現的，這樣的審計建議毫無意義。
那么，作為審計人員在撰寫審計報告時一定要本著實事求是的態度，注意以下問題：
1.抓本質問題
對于審計過程來說，抓住重大問題、關鍵問題，在撰寫審計報告時對于發現的問題不要回避，不可有意淡化，要實事求是的寫出客觀情況。
2.審計結論簡單明了
對于審計結論來說，不要寫得含糊不清，冗長拖沓，要簡單明了的給出最終結論。
3.給出有效審計意見與建議
對于審計意見來說，是審計后，被審計單位未來整改的重要依據，在撰寫時要深思熟慮，給出明確整改方向，并提出真實可行的意見。
以筆者完成的一個對下屬單位的非標設備改造審計項目為例。在與被審計單位溝通審計意見時，針對存在的審計問題如可研的內容不完整（遺漏近百萬工位器具投資）、未進行試生產拉練便做了項目的終驗收等，各相關部門紛紛推卸責任，甚至在會議上出現認可存在的問題，但無法追責的情形。因此撰寫審計報告時，經過深思熟慮，最后從內部控制入手，經過對審計問題地深入剖析，發現被審計單位部存在門職責不明確、相關流程缺位或內容不完整、項目實施過程沒有監控等內部缺陷，且一些內控缺陷還涉及公司層面，該審計報告得到被審計單位及公司層面的認可與重視，審計項目結束后公司層面及下屬的相關整改工作便積極開展起來，也為后來應國資委要求而開展的內控評價打下基礎。
需要補充的是，搞好審計結果的跟蹤落實也是加強審計質量控制的重要內容。審計意見建議和審計決定是否能夠得到全面落實和執行，是審計是否有效的體現。要強化措施，加大力度，不斷對健全關于審計結果的后期跟蹤檢查，并督促被審計部門落實整改方案。
四、加大人員培養力度，合理運用人力資源
人才是現代審計工作不可或缺的重要資源。審計人員的專業素質、現有知識體系、工作經驗等直接決定著審計工作的效率與質量。因此，作為現代審計部門，就需要加大對審計人員的培養力度，定期進行人員的內部培訓、外部培訓，給人員成長以不斷發展進步的機會。同時，作為審計部分，也要吸收多方面的人才，即要有審計人員，又有要精通財務管理的人員，也要有熟悉財務軟件的人員，這樣才能建設一支合理、高效的團隊。同時，也要加強對他們的培養，復合型人才永遠是財務審計需要培養的人才。同時，人力資源管理也需要科學合理，以合理的資源搭配，來實現審計工作的高效高質。例如以項目負責人制來實現審計工作的專業性、針對性，同時對于項目負責人的培養也會事半功倍。再由項目負責人組建審計團隊，同時還可聘請外部知名專家，以提高審計工作的權威性。
五、與時俱進，不斷更新技術手段
當前，隨著網絡技術、信息技術的不斷發展，已經實現財務信息的多點并發，異地并發，跨國關發是時有發生的，從技術手段上說也不再是難點。因此，作為財務審計人員必須要提高基于信息技術的聯網審計等技術手段，以適應新形式下財務審計的需要。聯網審計在現代審計當中雖然起步較晚，但是發展迅速。是當前和今后一段時間需要使用的一種技術手段。因此，作為新時期的財務審計人員必須要加強聯網審計的能力。加強自身在互聯網時代的審計能力。
總之，對于審計工作來說，審計質量永遠是需要不斷提高的內容。作為審計工作人員來說，需要不斷提高自身素質，提高專業知識，以適應新時期審計工作發展的需要。（作者單位：一汽解放汽車有限公司）
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關鍵詞：民間借貸；困境；法律規范
一．民間借貸的概念
民間借貸并不是法律上明確規定的概念，并且從現在已有的文獻看并沒有形成統一的認識與清晰的界定，本文認為可以從概念的含義和形式對民間借貸的概念進行界定。
本文認為狹義上的民間借貸是指公民之間按照不超過人民銀行規定的相關利率進行的貨幣或者其他有價證券借貸的一種民間金融的形式。廣義上的民間借貸還包括公民與法人之間，公民與其他組織之間的借貸。
民間借貸的交易主體具有多樣化的特點，比如有的民間借貸交易是以自然人的身份獨立開展資金融通活動；有的民間借貸交易是依托民間借貸組織為中介而進行，有的民間借貸交易是在自然人與企業法人之間進行[1]，如此多樣化的交易主體相應地導致民間借貸的形式多樣化，民間借貸的形式包括：自由借貸、民間中介借貸、民間互助會，典當行等。
二．當前中國民間借貸市場規模與現狀
當前我國民間借貸市場規模越來越大，對經濟發展影響也是越來越大。1995年，中國的民間借貸資金約有700至1000億。90年代中后期以來，民間借貸的發展速度更快，規模更大，而且形式越來越多，信用工具越來越復雜，對社會經濟余融生活的影響越來越大。2002年，在廣東、福建和浙江私營經濟比較發達的地區，通過民間借貸市場的融資規模大約相當于國有銀行系統融資規模的1／3左右[2]。中央財經大學課題組對全國20個省份的實地調查顯示，2003年底中國民間借貸的規模在7405至8146億元之間，占同期正規金融機構貸款業務增加額的比重近30％左右[3]。央行的調查統計表明，到2010年3月末，民間借貸余額為2．4萬億，占當時借貸市場比重5％以上，而近兩年來，我國民間借貸資金量逐年增長，存量資金增長超過28％。特別的部分地區民間借貸規模發展迅猛，據人民銀行溫州市中心支行7月的溫州民間借貸市場報告》顯示，溫州民間借貸規模已達1100億元，溫州有89％的家庭或個人、59．67％的企業參與民間借貸，浙江省之外，還有江蘇、福建、河南以及內蒙古等省區，其中內蒙的鄂爾多斯民間借貸規模據保守估計大概是2000億，且最高年利率在60％以上，已超溫州地區，50％以上的居民都參與了放貸與借貸的資本運作。
通過以上數據，我們可以發現民間借貸市場規模已經很大，并且有逐年擴大的趨勢，但是我國民間借貸的極速發展和迅猛擴大的結果卻潛藏著巨大的風險，一旦爆發就會產生很嚴重的后果。比如近兩年來溫州老板的跑路、自殺多和民間高利貸有關。除了溫州，江蘇"寶馬鄉"高利貸市場崩盤事件，其涉及人員之廣、資金量之大著實讓人觸目驚心，還有福建、河南、山東、內蒙古等地接連發生的債務人出逃、中小企業倒閉等事件，這些事件的爆發直接破壞了民間信用機制，沖擊了當地的經濟發展和社會穩定。雖然政府的最終介入及其扶持政策暫時穩定了市場信心，但民間借貸的制度風險及其法律規制問題實已無法回避。
三．民間借貸的困境
民間借貸盡管有自己的一套運行方式，但是，這種運行方式是建立在慣例和自律基礎上的，并不像正規金融機構那樣在政府的制度設計和安排下產生，所以民間借貸活動的程序不規范，
在加上民間借貸缺少像法律這樣的硬約束，缺乏立法上的監管，使得民間借貸在利益的驅使下，以及一些不法分子的利用下，已經脫離了生產和自用的途徑而是用于投機圈錢，滋生短期行為，非法集資的現象屢禁不止。使得部分民間借貸往往伴隨著高利貸甚至帶有黑社會性質。這些不法及不規范行為引發了一系列嚴重的經濟糾紛和社會問題，甚至危害到了社會的安定。然而，長期處于地下隱蔽活動狀態的民間借貸由于往往會與高利貸、非法集資等不法行為聯系起來，而受到金融監管部門的嚴格監控，并且屢遭非理性的治理整頓，使得民間借貸只能游離在法律之外，進行地下運行，這樣使得民間借貸的問題更加得不到的解決和保護，民間借貸的發展陷入了沒有盡頭的惡性循環，并且為爆發民間借貸危機埋下了隱患。民間借貸的正常發展正面臨著嚴峻的形勢和困境。
（一）法律上缺乏對民間借貸的規范與保護：
現階段我國在民間借貸方面的法律制度的不完善表現在如下幾個方面：一是法律規范本身不健全、規定不統一。目前，對民間借貸進行規范的法律和司法解釋數量較少，并且相當零散，尚未形成系統的制度體系。從內容上看，沒有明確民間借貸在金融體系中應有的地位，借貸主體雙方的權利義務和權益保障、交易方式和合同要件、利率水平等方面規定都不明確，二是在對民間借貸的調節實踐中，主要是政策在發揮作用。對有的民間借貸問題的處理沒有法律依據，僅依據政策進行，從而缺乏穩定性。并且已有相關法律規范和政策之間相沖突。既表現為法律與司法解釋的沖突，也表現為法律與政策的沖突。三是法律嚴重滯后現實，與民間借貸實踐活動相矛盾。民間借貸法律規范缺少，但我國的民間借貸卻大量存在，因此與之相關的糾紛以及由此引發的社會問題也日益增多[4]。
（二）監管的障礙
主要體現在對民間借貸監管的相關制度和法規的缺乏，監管技術不夠先進和監管態度的非理性嚴格。
首先，當前中國民間借貸的監管法律不健全。當前我國關于民間借貸民間借貸沒有專門的法律去明確其在現行金融體系中的地位，也沒有相應的法律去約束和規范民間借貸，為民間借貸的監管提供法律依據。
其次，當前中國民間借貸的監管專業化水平低。 經過多年的金融改革，我國的金融監管水平雖然提高不少，但是同發達國家相比仍顯得落后，主要表現沒有一個專門的平臺統一對現場監管、非現場監管以及市場準入信息進行集中有效的管理，僅能根據監管人員的經驗了解民間借貸的歷史情況。并且民間借貸是游離于正規金融組織之外的非正規金融活動，金融監管部門依靠現有的監管力度和監管手段，難以獲取民間借貸的真正活動情況和準確的數據資料[5]。
再次，由于對民間借貸的監管沒有專門的法律可以遵循，造成監管部門對民間借貸的監管力度不能很好的把握，容易因為打擊高利貸和非法集資而管制過嚴，殃及民間借貸的正常發展。而無視民間借貸對經濟發展的功績，不區分民間借貸的優劣之處，非理性地封殺了民間借貸合法存在的空間，堵上了民間借貸進入正規金融市場的道路。
（三）民間借貸的不規范
1、借貸當事人信息不對稱
民間借貸中貸款人對借款人的信息不甚了解，即信息不對稱。民間借貸關系中的貸款者在放貸前并沒有對借款人的資產狀況等信息進行詳細了解，這為不講信用的企業肆無忌憚地通過民間借貸渠道大量貸款埋下了隱患。而且，民間借貸的放貸人在放貸后也不能掌握借款人使用借款的情況，更無法約束貸款人合理使用借款。
2、借貸合同不規范
由于我國民間借貸行為多產生在熟人之間，因此民間借貸的行為通常比較隨意。借貸過程中經常簽訂的是不規范的借貸合同，或者簽訂"借條"作為借款和雙方權利義務的憑證，甚至只是當事人之間口頭約定便產生效力，這些不規范的行為往往會影響了借貸行為的順利實現，導致借款糾紛的出現。
3、償還協調機制不完備
民間借貸中，貸款人大多是憑借對借款人的信任而發放貸款的。盡管沒有直接的抵押品，但人們通常認為應該由貸款的自然人及其家人來償還全部債務，這實際上是擴大了"抵押品"的范圍，相對于正常貸款中僅以抵押品或企業全部資產為債務追索限度，這實際上是無限追索了。當發生或可能發生違約時，貸款人缺少與借款人的協調。貸款人想到的只是如何索取自己的本金和高額利息，卻不知此時企業可能連本金都難以償還。如果此時能夠減免企業的高額利息，并改以較低的利息幫助企業渡過難關，則有可能實現貸款人和借款人的雙贏。
4、民間借貸經營上的分散性
提供民間借貸服務的個人中介和機構中介在經營和服務上具有分散性的一面，基本都是各自為政、分散經營，組織結構也很不完善。這樣既不可能產生科學的管理模式，也不可能形成規模經濟效應，從而不利于民間借貸的健康和長遠發展。
5、信用的缺乏導致民間借貸不能的順利進行
民間借貸很多都靠信用來維持借貸行為的進行，但是有些個人缺乏信任，有些中小企業，由于其自身規模小、競爭能力相對較弱、自有資金不足、銀行融資不易、市場信息不暢、人才缺乏等先天缺陷，使得信用缺失行為更為嚴重。這一系列的信用問題，不僅影響了民間借貸的順利進行，而且嚴重擾亂了市場秩序，不利于社會主義市場經濟的建設。
（四）引發犯罪問題
當前民間借貸活動，在高利潤的驅動之下有的民間借貸活動不可避免地朝著非理性的空間發展，從事民間借貸的主體很有可能涉嫌觸犯非法吸收公眾存款罪、集資詐騙罪、高利轉貸罪和騙取金融機構貸款罪、貸款詐騙罪等罪名，民間借貸帶來了高度的資金風險，擾亂了正常金融秩序甚至影響當地社會穩定。
我國民間金融市場由于長期缺乏有效的監管，合法民間借貸容易與高利貸和非法集資混雜于民間金融市場之中。其中絕大部分的"高利貸"民間借貸交易出現問題后難以尋求國家公權力救濟，放貸方通過黑惡勢力來幫助追索債務。高利貸現象和高利貸犯罪對正常的金融管理秩序都造成了沖擊，干擾了貸款管理制度和貸款秩序。除了高利貸之外，非法集資也是民間金融市場上的一顆毒瘤。近年來不少企業再融資困難的情況下，不得不鋌而走險非法集資。高利貸和非法集資不僅不利于合法民間借貸發揮促進經濟發展的作用，還會影響正常金融市場秩序，阻礙經濟健康發展。
（五）引發的金融問題
民間借貸從一定程度上分流了正規金融機構的貸款，使得企業從正規金融機構更難貸到款，轉而通過民間借貸融資，進而形成民間借貸不斷擠出正規金融機構正常放貸、企業不斷通過民間借貸融資的惡性循環。
一方面，在高額利潤的驅動下，從事借貸交易的個人或者組織可能會通過合法或不當的行為手段從正規金融機構貸出資金，然后再利用這筆資金去從事高利潤的民間借貸。銀行存款的減少直接導致了銀行信貸總量的減少，進而導致對企業貸款的減少。另一方面，人們可采取多種渠道向銀行貸款，并將貸到的款再投入到民間借貸市場上，賺取二者之間的利率差。在銀行信貸總量一定的前提下，這使得銀行向企業發放的貸款更加少了。于是，企業就得更加依靠民間借貸來籌集資金，這就使得民間借貸市場更加擴大，并擠出銀行貸款，最終形成民間借貸融資額不斷擴大，銀行貸款額不斷減少，企業不得不更依靠民間借貸，融資利率不斷上升的惡性循環。
（六）引發社會問題
上述的金融風險的發生，以及民間借貸引起的犯罪率的不斷攀升，最終會導致一系列的社會問題。這種民間借貸由于涉及的人員通常較多，而其活動又局限在一定的地域范圍內，風險無法有效分散，當償付危機發生時，會產生多米諾骨牌一樣的效應，使參與者的利益嚴重受損，甚至導致黑社會性質的行為、惡性暴力行為、以及不堪高利貸壓力自殺身亡事件（比如包頭億萬富豪金利斌的自焚事件）的屢屢發生，對社會安定產生了極其嚴重的負面影響。民間借貸的犯罪率呈現不斷上升的趨勢，浙江"億萬富姐"吳英非法集資案就是典型。對于民間借貸來說，目前在我國從正常的合法的借貸行為演變為非法的，帶有欺詐性的犯罪行為好像并不遙遠。
四．民間借貸的法律解決機制
目前，我國民間借貸規范性差，從而導致各種問題的滋生，民間借貸進入了一個惡性循環的困境之中，要想讓民間借貸打破怪圈走出困境最根本的辦法，就是建立健全的法律規范體系，構建和完善具體制度，使民間借貸主體權利義務規范化，將民間借貸納入規范化軌道上來，促進民間借貸的正常發展。
（一）確立民間借貸的合法地位，劃清與非法民間金融行為的界限
由于當前落后于經濟發展的民間借貸制度建設，造成了我國民間借貸活動長期處于合法與非法相交界的模糊狀態。目前民間借貸的規范化發展還有賴于確定民間借貸真正的合法地位。
為了有效管理民間借貸行為，首先重要的一環是，將民間借貸與其他非法的民間金融行為嚴格區分開來，其中比較重要的就是明確民間借貸與高利貸和非法集資的界限。其次，要在法律上明確區分現有民間借貸的合法成分與非法成分，對其分別準確定義，明確合法民間借貸的活動內容和范圍，從法律上予以保護。"對民間借貸，在法律上要界定出什么是合法的，什么是非法的，對資金來源是否正當，使用是否合法等方面加以規范。"張健華教授建議[6]；而對非法的民間借貸特別是危害性極大的民間借貸活動，比如，無真實借貸內容、以詐取他人錢財為目的、對抵押品提出不當要求、收取超出法律規定范圍的高利息等借貸活動，均要以法律形式明令禁止。
（二）建構相關法律以規范發展現有民間借貸的活動
目前，我國有關民間借貸的法律條文僅見于《民法通則》、《合同法》、最高人民法院《關于人民法院審理借貸案件的若干意見》和《關于如何確認公民與企業之間借貸行為效力問題的批復》等。然而這些法律法規還遠遠不能滿足目前的實際情況，相關職能部門應針對目前民間借貸的情況，盡快建立和健全適應民間借貸行為的法律法規，來應對民間借貸普遍存在且迸一步擴大的趨勢。具體地說，可以從設置民間借貸機構和規范現有民間借貸活動兩個方面來建構相關法律制度：
1、允許民間資本設立合規的民間借貸機構，并創設相關法律規范民間借貸機構。
可以允許民間資本創建合規的民間借貸機構，并與現有正規金融機構共存；明確其職能是專門從事合法的民間借貸工作。這樣將民間借貸的地位用法律予以明確，指明民間借貸的活動內容是與正規借貸互相補充，互相促進的，可以實現民間借貸和正規借貸的良性共存。除了明確其地位之外，還可以對其機構類別、組織形式、設立條件、審批登記程序、業務范圍、市場退出及法律責任等方面作出明確具體的規定，從而為我國民間借貸機構的建立和發展奠定堅實的法律基礎。
2、建構相關法律以規范發展現有民間借貸的活動。
可以在民法中增設民間借貸部分，同時在金融法律制度中制定相關法律法規引導現有民間借貸組織及其行為規范化。具體而言可以從借貸主體雙方的權利義務、交易方式、合同要件、利率水平、借貸最高額、違約責任和權益保障等方面加以明確[7]，對合法的民間借貸與其他非法融資手段的區別與界線進行明確的法律解釋，從而用法律手段規范、保護符合經濟發展的民間借貸行為，保護合法民間借貸雙方的利益，引導民間借貸走上正常的運行軌道。
民間借貸基本以信用為主，一般沒有擔保和抵押，這加大了民間借貸的風險，因此，要通過制定法律來規定對于資金數額較大的民間借貸必須有抵押或者擔保。對法律規定擔保抵押須辦理登記手續的，可以根據《物權法》的相關規定，讓應有的權利得到法律保護。
隨著民間借貸糾紛越來越多，而我國的訴訟程序復雜，耗時長，費用高，加上民間借貸本身手續不全，難以取證，使得民間借貸的債權人的利益得不到有效保護，甚至出現采取非法手段追討借款等現象，致使本來的合法行為轉向了非法甚至犯罪。因此建立民間借貸的救濟渠道是很重要的，我們可以對民間借貸糾紛采取調解為主訴訟為輔的程序。通過立法授權某些部門或機關在管轄范圍之內進行調解，對于不能調解的，可以通過簡易法庭，適用簡易程序及時審理，有效保護當事人的合法利益。
（三）完善民間借貸監管的法律制度
建立起對民間借貸行為的有效監管和制約機制，其主要目的是要規范民間借貸的活動，保證民間借貸資金的良性流動，防范民間借貸風險，維護金融秩序和社會穩定。而只有在立法先行的情況下，監管機構的監管行為才能做到有法可依，執法必嚴。在監管方面的完善可以從以下幾個方面進行：
1、明確我國民間借貸監管制度的監管主體和對象。
長時間的民間借貸運行已經形成了一定的規則和習慣，我們可以發展民間借貸行業的自律組織，發揮民間借貸自律組織在借貸監管中的主體作用。對于民間借貸進行監管的政府主體必須是確定的，這樣可以杜絕不同監管主體之間的相互推諉。政府監管與行業自律形成互動，可以充分發揮自律組織的作用，共同維護民間借貸的良好運行。
我國民間借貸監管制度的主要監管對象是合規民間借貸機構，之前在法律制度的設計上要求創設民間借貸機構，并且制定相關法律來規范這些機構，其目的之一就是為了更為高效的對民間借貸活動進行監管。對這樣的民間借貸機構按照一般金融機構的監管方式進行監管。這樣，一方面可以促使民間借貸機構向規矩金融機構的轉化：另一方面也可以使民間借貸與正規金融處在同一競爭水平上，消除對民間借貸的歧視。
2、從利率控制入手，強化現有民間借貸的監管。
中國人民銀行要對民間借貸的利率上限規定要進一步具體化，要針對不同類型的借貸確定具體的利率上限，對違規者要進行嚴懲。只有抓住利率這個核心，才能對民間借貸進行有效的監管。建立民間借貸利率信息的監測體系，不僅對引導我國民間借貸有序健康發展有積極作用；同時，對改進提高金融調控水平有重要作用。因此，要建立一種有效的民間借貸利率信息的檢測體系，引導民間借貸有序規范發展。
3、改進和完善監管手段，健全內部審計監督機制。
首先，應提高有關法規的可操作性，加強法律手段、行政手段、經濟等手段的綜合運用。其次，改變目前的手工操作，盡快實現監管手段的電子化，實現監管的網上運行，提高監管效率。再次，應設立專門的內部審計部門，有效開展內部審計工作，并將內控制度的健全和完善情況作為工作重點。要暢通信息反饋和報告渠道，保證審計結果及時、完整地為最高決策層掌握。
參考文獻：
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【關鍵字】會計專業群，內涵建設，要素分析
專業群作為一個教育系統，無論其作為相同相近專業集群模式建設或是作為核心專業帶動模式建設，都離不開這一系統構成要素的內涵發展。我們分析認為，構成專業群系統應包括課程體系、師資隊伍、校內外實訓條件、數字化教學資源、保障體系等5大要素。本文將以浙江經貿職業技術學院會計專業群建設為例，對高職專業群內涵建設的要素展開分析。
一、課程體系要素的建設思路與具體實踐
（一）專業群課程體系設計的指導思想
專業群課程體系的設計有別于專業課程體系設計。經過反復調研、論證、實踐，我們認為，“平臺+模塊+方向”應可作為當前行之有效、便于操作的專業群課程體系。而在該體系的設計過程當中，應重點把握統籌平臺課、搭建模塊課、優化專業課的指導思想。
1、統籌平臺課。在專業群課程體系設置過程當中，應首先考慮統籌安排群內專業所需開設的公共類平臺課程。我們知道，未來社會發展所需的人才，除具備專業的知識與技能之外，也應有一定的人文素養、人道關懷、進行終身學習、批判思考、能開創自我及服務社會的能力。專業平臺課程關注與回應的就是這一問題。專業平臺課程將培育學生正確的人生觀、價值觀，傳輸人文知識與普世道德規范，專業平臺課程將為培養合格的高端技能型人才奠定必要的基礎。
2、搭建模塊課。模塊課程是指基于同一學科或相近學科基礎的專業群中多個專業共享的課程，是群內每一專業的基礎性課程。模塊課程的設置不僅要符合群內專業學科的基本教學規律，還要滿足后續專業方向課程的知識準備需求。模塊課程的搭建是整個專業群課程體系構建至關重要的一環，模塊課程將要解決專業群學生就業崗位適應性的教育問題，解決學生職業素質與綜合職業能力的培養問題，解決學生職業發展后勁的問題。
3、優化專業課。優化專業課程首先應該進行較為詳盡的專業人才培養質量及社會需求的調研。在調研的基礎上，結合現有課程建設的成果，明確群內各專業主要就業崗位的主干課程，并分析梳理其在教學目標及教學內容上的獨特性，確保核心職業能力的培養。同時我們還要關注群內專業相近課程在教學目標和教學內容上的共性通讀差異性，建設既滿足各專業就業崗位需要、又可供學生按興趣愛好培養職業遷移能力的開放性選修課程。
（二）我院會計專業群課程體系設計的實踐
1、“平臺”課程設置的實踐。我院會計專業群 “平臺”課程是由公共基礎課程及校本課程兩部分內容組成。公共基礎課程是高等職業教育必備的文化素質類課程，包括教育部門要求的“基礎”、“概論”、形勢與政策課程及高等數學、大學英語、體育與健康、計算機應用基礎等課程。校本課程是體現學校辦學特色課程，我院是供銷系統下屬院校，設置了浙商文化概論、合作經濟專題等體現主管系統特色的課程。
2、“模塊”課程設置的實踐。我院會計專業群 “模塊”課程是由系本課程及綜合實踐課兩部分內容組成。系本課程是從專業群角度出發，體現會計專業群職業技術和職業基礎的課程，包括會計基礎、財經法規、財會基本技能、財經應用文寫作、經濟法基礎、財務會計實務等課程。綜合實踐課包括會計綜合實訓、跨專業綜合實訓、創新創業實訓等課程。
3、“專業”課程設置的實踐。我院會計專業群 “專業”課程是由專業方向課、能力拓展課兩部分組成。專業方向課確定各專業所對應的具體職業崗位所需的核心職業能力，融會相關行業標準和職業資格標準，分解確定各專項能力模塊及能力要素。專業方向課包括審計實務、納稅籌劃實務、信用評估實務等課程。專業拓展課一般以選修課的形式開設，側重學生專業知識面的拓展與職業遷移能力的培養，內容包括財經應用文寫作、證券投資實務等課程。
二、師資隊伍要素的建設思路與具體實踐
1、激發驅動力。專業帶頭人既是教學團隊的核心，也是專業群建設的組織者和策劃者，其前沿技術把握能力、教學改革能力和職業素養都會直接影響著專業群建設和發展的方向。對于專業帶頭人這一層級的教師，我們的建設指導思想是以激發其驅動力為主，最大程度地發揮其學術魅力及人格力，求實現以點帶面，以高水平的專業帶頭人來帶動整個師資隊伍水平的提升。
2、凝實戰斗力。中青年教師是專業群教學團隊的根基，是專業群教學資源建設和人才培養的實施者，其專業教學能力、應用技術研究能力、師德師風水平決定了人才培養質量的高低，進而也影響著整個專業群的發展質量。對于這一層級的教師，我們的建設指導思想是以凝實其戰斗力為主，多種途徑設定、多項政策扶持，以期加強其執教能力、科研水平及社會服務能力。
3、提升貢獻力。企業兼職教師是高職院校師資隊伍重要的組成部分。他們具有豐富的實踐經驗，掌握相關的企業標準，熟悉生產的工藝和流程，對實際工作過程中的典型工作任務和完整工作過程了如指掌。對于這一層級的教師，我們的建設指導思想是以提升貢獻力為主，使其在專業建設過程當中，不僅停留在課程教學和學生實訓指導方面，而要吸引他們參與到課程建設、實訓基地建設上來，進一步發揮兼職教師在專業建設中的貢獻力。
（二）我院會計專業群師資隊伍建設的實踐
1、專業帶頭人隊伍建設。首先要做好專業帶頭人選拔工作。選拔培養專業帶頭人是高職教育事業改革、創新和發展的需要，也是專業群提升辦學水平和提高教學質量的需要。我們按照“敬業愛生、理論扎實、技能精湛”的總體要求，出臺專業帶頭人選拔規定、制訂專業帶頭人培養方案，并要求專業帶頭人培養對象做出個人發展規劃。我們對專業帶頭人的課題申報、精品課程申報、專著出版、進行有力的政策傾斜，并嚴格做出年度考核。
2、中青年骨干教師隊伍建設。提高中青年教師素質和水平就是對專業長遠發展的人才資源的儲備。為加強教師梯隊建設，促進新一批學術骨干、技術能手的成長，形成一支適應專業群發展需要的素質優秀、戰斗力強、結構優化的中青年骨干教師隊伍，我們出臺了中青年骨干教師選拔規定、制訂骨干教師培養方案，并要求培養對象做出個人發展規劃。我們要求中青年骨干教師必須完成一門專業核心課程的課改工作，同時每兩年不少頂崗實踐時間不少于2個月。
三、校內外實訓基地要素的建設思路與具體實踐
（一）專業群實訓基地建設的指導思想
1、群內專業協同建設。在專業群實訓基地建設過程中，應盡可能考慮滿足多學科、多專業的實習。專業群校外實訓基地的建設首先應重在選擇及運行管理。一個實訓基地不能只滿足一個專業的使用，而應該是整個專業群都能夠共同使用的;一個實訓基地不能分屬多個教學部門管理和使用，而應建立起一套完善的運行管理機制，發揮基地的多專業共用功能，避免重復建設。
2、群內專業資源共享。專業群應對實訓基地進行教學、科研、容納量、基礎條件等全方位的評估。實訓基地應滿足群內不同專業學生實習的需要。不同專業學生在同一基地實習，不僅有利于學科知識的融合和實踐技能的互補，也有利于實踐教學的管理，同時還可以有效實現降低建設基地的成本的目的。
（二）我院會計專業群實訓基地建設的實踐
1、校內實訓基地建設實踐。會計專業群依托學院經管實訓基地優良的硬件條件，著力加強校內實訓的內涵建設與發展。在建設過程中逐漸形成了兩大實訓特色項目。生產性實訓基地巨都經貿會計實訓基地，采用了校企緊密合作的形式，將記賬、稅務等業務引入校園，方便學生在校內從事了全真的實訓教學內容。
2、校外實訓基地建設實踐。會計專業群依托行業企業，共建校外實習基地，積極為學生“零距離”參與專業實踐、為專業開展頂崗實習創造條件。我們依托供銷系統，著力提升校企合作、服務系統的內涵和深度，并加強與會計師事務所、稅務局等企事業單位的合作，安排群內專業學生進行與崗位技能結合的頂崗實習或畢業實習。
四、教學資源庫要素的建設思路與具體實踐
（一）專業群教學資源庫建設的指導思想
1、實現教學資源共享。通過專業群教學資源庫的建設，集中群內專業的優質教學資源，并對其進行有效的資源整合。通過克服各專業課程資源分布上不均衡的現實障礙，有效的實現優質教學資源的共享。不僅給學生增加學習機會、擴大教學規模，而且降低教學成本、提升教學質量，促進各專業教育的均衡發展。
2、推動個性化學習。學習者利用專業教學資源庫進行學習，一方面，可以根據自己的學習特點以及學習基礎自主搭配“學習套餐”。另一方面，系統對每一個學習者的個性資料、學習情況等可以實現跟蹤記錄，并可根據各學習成員的情況記錄，提出針對性的個性化學習建議，進而為個性化學習提供了現實有效的實現途徑。
3、推進教育信息化進程。專業教學資源庫實施教學的主要實現途徑是遠程教育，由其不受時間、空間限制，無障礙的學習特點，使得專業教學資源庫成為各專業教學有力的擴展和補充，促進教育改革，特別是推進教育信息化進程。
（二）我院會計專業群教學資源庫建設的實踐
1、教學模式突破傳統。會計專業群共享型資源庫的建設，改變了教學的方法和手段，進而在一定程度上影響教學組織形式，由以“教”為中心轉變為以“學”為中心，突出重視了會計專業群學生在學習過程中的主體地位，促進其增強主體意識，自主思考，發現問題，增長知識和才干。
2、教學資源生動豐富。資源庫建設利用信息技術的多媒體化特點，通過圖片、聲音、音視頻等技術手機變單一紙質教材形式為豐富多彩的電子教材形式，將“死”知識變為“活”知識，為不同需要的學習者提供了學習選擇。
3、優質教學資源共享。會計專業群共享型資源庫有效地利用了現代信息技術，傳播、共享、整合和創造出優秀的教育學習資源，深入地提高了教育教學質量，并極大程度地實現了教學資源的共享。
五、保障機制要素的具體實踐
1、管理機構保障。我們在管理機構和職責構建過程中，應配備適合專業群保障機制運行所要求的組織機構、明確各組織機構的職責和權限，相互關系清晰、不同層次、職能部門、機構之間在相關質量活動中進行有效溝通。我們成立了會計專業群建設領導小組，由系主任擔任組長，成員包括各專業主任及部分骨干教師，負責專業群建設的實施和推進工作;成立專家指導委員會及教育質量評價委員會，指導并監督專業群建設工作。
2、師資隊伍保障。會計專業群擁有22名專職教師隊伍中，其中高級職稱12人，具有研究生學歷16人，占72%，省級帶頭人2人，雙師型教師20人、比例達91%;外聘兼職教師25人，高級職稱5人，這為專業建設提供了強有力的師資保證。
3、教育質量保障。在專業群教育質量保障體系建設過程中，我們緊緊圍繞教學常規、課程建設、質量監控等幾個方面的要素展開。會計專業群領導小組能隨時掌握各專業教師教學情況、專業各教學環節教學情況和質量。每門專業課程有課程負責人，負責制定授課計劃、研究教學方式和如何提高本課程的教學質量。
4、制度建設保障。會計專業群建設根據專業群建設與發展的要求，不斷建立健全相關制度。主要包括：教學管理制度、實習實訓儀器設備管理制度、人才引進和管理制度、教師考核制度、教研和科研獎勵制度、教師培訓進修制度、教師頂崗實踐制度等，通過完善管理制度來確保專業建設持續、健康推進。
參考文獻：
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【關鍵詞】財務管理專業市場定位課程體系
財務管理專業自1998年被教育部列為管理學下的二級學科以來,許多高校尤其是財經類大學,陸續開始招生,目前已經有幾屆財務管理專業畢業的學生走向人才市場。經過幾年的發展,財務管理專業雖然在學科建設上取得了一定的成就,但各高校在財務管理專業的人才培養模式、課程體系建設等方面仍然存在較大差異。究其原因,主要是對財務管理專業培養目標的定位不清晰,進而導致教學計劃、課程體系設置沒有充分體現出財務管理的專業特色。因此,有必要進行財務管理專業的教學改革,以便更好地滿足社會對財務管理專業的人才需求。
一、財務管理專業人才培養的市場定位
財務管理專業的培養目標歸根到底取決于人才市場的需求。如果培養出來的學生無法被人才市場接受,那么這個專業的生存與發展就存在問題了。寫作碩士論文那么,財務管理專業應該培養什么樣的財務管理人才呢?在2000年國家教育部高等學校工商管理類專業教學指導委員會關于財務管理專業的指導性教學方案中提出,財務管理專業的培養目標是:培養德、智、體、美全面發展,適應21世紀社會發展和社會主義市場經濟建設需要,基礎扎實、知識面寬、綜合素質高、富有創新精神,具備財務管理及相關的管理、經濟、法律、會計與金融等方面的知識和能力,能夠從事財務管理工作的工商管理高級專門人才。
筆者認為,上述培養目標不夠明確,過于抽象。結合目前人才市場對財經類大學生的需求,財務管理專業學生未來的職業發展可以定位為成為未來的工商企業的財務總監(CFO)、證券公司的財務分析師(CFA)以及金融部門的財務策劃師(CFP),其中以培養具有國際視野的CFO為主要目標。
財務總監、財務分析師與財務策劃師需要什么樣的知識結構呢?雖然這三種職業服務于不同的單位和行業,但是都要求掌握現代企業財務管理、會計以及資本市場方面的基本理論、基本方法和基本技能,熟悉國際財務管理慣例。也就是說,雖然這三種職業的實務工作有很大不同,但是知識結構卻是基本相同的。以CFO的知識體系與業務技能來說,一位合格的CFO要有四個方面的知識和技能:資本運作(投融資)、內部控制、納稅籌劃與財務分析。這些知識和技能也是CFA與CFP所必備的。這四個方面的知識要分別與相關的課程一一對應,而技能則主要通過案例教學與開展財務管理競賽等手段來培養。有了清晰的人才市場定位,在制定或修改財務管理專業教學計劃、選用教材等具體教學工作中,就可以有的放矢。財務管理專業教學計劃要根據財務管理專業培養目標的人才市場定位來安排專業課程體系,具體來說,應當根據CFO、CFA和CFP需要的知識結構和專業技能來制定教學計劃和安排專業課程體系。
二、財務管理專業的培養現狀與課程體系建設
自從1999年高校開設財務管理專業以來,對于財務管理專業建設,不同的高校有不同的做法。財經類大學往往將財務管理專業設置在會計學院下面,這樣財務管理專業就被打上會計學的烙印,課程設置以會計學系列課程為主,再加上高級財務管理等課程。綜合類大學和理工類大學往往將財務管理專業設置在管理學院(或商學院)下面,與會計學專業并列,比如復旦大學設置財務金融系,招收財務管理專業學生。
培養模式和思路的不同具體體現在專業基礎課與專業主干課的設置上。筆者通過對上海財經大學和復旦大學的對比來研究財務管理專業的課程設置。上海財經大學的專業必修課包括基礎會計、中級財務會計、成本會計、管理會計、公司財務(上、下)、審計學、電算化會計和高級財務會計。復旦大學財務金融系的專業必修課包括管理學導論、財務管理、營銷管理、管理信息系統、運營管理、財務分析、財務會計、金融市場、金融計量分析、投資學、國際財務管理、創業投資。從這兩所高校的專業課程設置來看,上海財經大學是在會計學的基礎上培養財務管理人才,而復旦大學是在企業管理的基礎上培養財務管理人才。筆者吸收這兩所大學設置財務管理專業課程的經驗,結合財務管理專業培養目標的人才市場定位,提出財經類大學財務管理專業課程的設置建議(詳見下頁表)。
在表中,筆者將必修課分為專業基礎課和專業主干課兩類:專業基礎課是所有一級管理類學科專業的學生都必修的,課程安排在大一和大二學年;專業主干課安排在大三和大四學年的上半年。寫作醫學論文將選修課也分為兩類:一類是類別選修課,是專業主干課的延伸或補充,為達到限選的目的,給出不多的可選項供學生選修;另一類是專業選修課,有較多的可選項,供不同興趣的學生選修。
三、財務管理專業教學改革中的幾個關鍵問題
對于財務管理專業如何進行教學改革,不同的院校甚至不同的教師有不同的思路,存在較大爭議。主要爭議有:如何在教學計劃中明確區分財務管理專業與會計學專業、金融學專業的區別,體現財務管理專業的特色;財務管理課程與高級財務管理課程內容的劃分以及如何在教學過程中體現國際視野;如何培養和提高學生的實踐能力;是否應該專門開設職業道德教育課程。
1.如何體現財務管理專業的特色。財務包括公司理財或者財務管理、投資學、金融市場學三個部分。財務管理專業側重于公司理財,金融專業側重于投資學和金融市場學。對于財經類大學來說,由于財務管理專業往往設置在會計學院下面,因此要以培養具有國際視野的CFO為人才培養的市場定位。在市場定位明確之后,還要設置比較靈活的教學計劃,為不同興趣的學生提供一份可選菜單。財務管理專業的教學計劃和課程體系主要圍繞培養未來的CFO而設置,但是考慮到財務管理專業與會計學專業、金融學專業相近,可在財務管理專業教學計劃中設置會計學專業、金融學專業的部分主干課程,比如中級和高級財務會計、投資學等課程,為一部分喜歡會計學或金融學專業的學生提供一份可選菜單。總之,財務管理專業的特色一方面體現在人才培養的市場定位上,另一方面體現在教學計劃和專業課程設置上。
2.財務管理課程與高級財務管理課程內容的劃分。不少院校借鑒會計學專業的主干課程設置經驗,開設財務管理原理、中級財務管理和高級財務管理課程,目的是使學生的學習能夠循序漸進。但是在實際操作過程中遇到的主要困難是,財務管理原理課程與中級財務管理課程內容的劃分很難涇渭分明,存在很多重復的部分。因此,筆者建議將財務管理原理和中級財務管理合并在一起,開設財務管理課程。另外,還要對財務管理課程與高級財務管理課程的內容進行劃分。對這一問題的處理,可以將教學內容和教材使用結合起來考慮,首先制定財務管理課程的教學大綱,可以考慮以注冊會計師考試用書財務成本管理課程中的財務管理內容為基礎作為財務管理課程的教學內容。
關于財務管理課程的教材使用,建議采用國際經典財務管理教材的譯本。這樣既有利于培養學生的國際視野,又克服了學生的語言障礙,便于學生更多、更有效率地學習財務管理知識。國內翻譯比較好的國際經典財務管理教材主要有兩本:一本是吳世農、沈藝峰等人翻譯的《公司理財》(StephenA.Ross等著);另一本是方曙紅、范龍振等人翻譯的《公司財務原理》(RichardA.Brealey等著)。由于這兩本教材內容充實,足夠一學年使用,所以可將其中與國內財務管理教材內容大致相同的部分,作為財務管理課程內容講授,剩下的內容作為高級財務管理課程內容講授。在這兩門課程的學習過程中,一方面,鼓勵英語基礎好的同學對照英文原版教材學習(機械工業出版社同時出版了這兩本書的英文版本),培養學生直接閱讀英文文獻的能力,提高專業英文水平;另一方面,在教學過程中可有意識地結合我國上市公司的一些財務案例進行分析,以培養學生理論聯系實際的能力。
3.如何培養財務管理專業學生的實踐能力。在教學過程中,學習能力和實踐能力的培養都很重要。但是由于財務管理專業建設時間比較短,缺少歷史經驗積累,教學實踐環節比較薄弱,學生實踐能力的培養有點力不從心。寫作留學生論文再者,不同的財務主體,其財務活動有很大不同,強調在學校里培養出較強的實踐能力也不太現實。因此,在教學中還是著重利用案例教學以及財務管理知識競賽等手段,培養學生提出問題、分析問題、解決問題的能力。在案例教學中要注重培養學生的結構性思維習慣。
4.是否需要單獨開設職業道德教育課程。針對現代大學教育中存在的“重術輕道”問題,財務管理專業教育毫無疑問應加強職業道德教育,為減少社會貪污舞弊、提高社會誠信做出自己的貢獻,因此有教師建議開設財務人員職業道德教育這門課程。
筆者認為,職業道德教育應當貫穿大學教育的全過程,教師的言傳身教至關重要。首先,任課教師兢兢業業的教學態度,讓學生耳目一新的教學內容和教學手段,都可對提升學生的職業道德水準起到耳濡目染的作用。其次,在公司治理與內部控制這門課程中,可以對一些財務舞弊案例進行分析,加強學生的法制觀念和職業道德觀念。基于以上考慮和安排,筆者認為沒有必要專設職業道德教育課程。
主要參考文獻
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