發布時間：2024-04-19 10:20:51
序言：寫作是分享個人見解和探索未知領域的橋梁，我們為您精選了8篇的增值稅納稅籌劃樣本，期待這些樣本能夠為您提供豐富的參考和啟發，請盡情閱讀。
一、深化增值稅改革背景及增值稅納稅籌劃概述
為有效減輕市場主體的稅費負擔，激發市場活力，我國開始著手進行增值稅改革。2016年5月，全面推開“營改增”政策，2018年4月，國家稅務總局和財政部聯合下發文件將增值稅稅率下調1%，2019年3月，在兩會報告中明確提出將制造行業16%的增值稅稅率降至13%，交通運輸業和建筑業的增值稅稅率10%降至9%，并針對生活服務業推出了一系列增加抵扣的配套措施和政策。這一系列政策的實施共同構成了深化增值稅改革的政策背景。增值稅納稅籌劃主要是指在遵守增值稅相關稅收法規政策的前提下，對企業的增值稅涉稅業務進行統籌規劃和安排，以實現延遲納稅、降低稅負或者降低涉稅風險，確保企業價值最大化管理目標的實現。一般來說，增值稅稅收籌劃應當具備四個基本特點：一是風險性特點，即企業在進行增值稅納稅籌劃時都具有一定的風險因素；二是合法性特點，即增值稅納稅籌劃必須以嚴格遵循國家稅收法規為前提；三是適應性特點，即企業所制定的納稅籌劃方法和方案應當可以隨著稅收法規政策調整而不斷優化改進；四是規劃性特點，即增值稅納稅籌劃需在業務發生之前提前進行預測和方案設計。
二、深化增值稅改革背景下企業進行增值稅納稅籌劃的積極意義
深化增值稅改革政策的實施，宏觀上能夠為產業結構轉型升級及降低企業稅負具有重要作用，但是從微觀角度來說，卻從多個角度對企業產生了雙面性的影響，從而使得企業進行增值稅納稅籌劃更具有積極意義，主要表現在：一是在深化增值稅改革背景下，企業的納稅環境發生了較大變化，只有實施科學合理的增值稅納稅籌劃，企業才能有效適應新的納稅環境，降低各種涉稅風險；二是在深化增值稅改革背景下，稅收政策、稅率變動較大，并且新的稅收優惠政策細分類較為復雜，在涉稅業務中一旦掌握不全或者不熟悉，企業面臨的多繳稅或者少繳、漏繳稅的機率增大，稅務風險增加，只有實施科學的增值稅納稅籌劃才能合理規避稅務風險；三是有利于改善企業的稅務管理水平，隨著各項增值稅改革政策的實施，企業總體的稅務管理難度增加，增值稅作為企業稅務管理的重要組成部分，對其進行體系化的籌劃，可以有效改善企業的稅務管理水平。
三、深化增值稅改革背景下企業進行增值稅納稅籌劃的方法和具體措施
如上文所述，在深化增值稅改革背景下，企業實施科學有效的增值稅納稅籌劃政策可以從微觀上多方面對企業產生積極意義，那么在實務中企業可以采用哪些方法和具體措施來進行增值稅納稅籌劃呢？
（一）進行增值稅納稅籌劃的一般方法在進行增值稅納稅籌劃的過程中，企業可以采用的一般方法主要有五種：一是充分利用稅收優惠政策，即國家為了鼓勵和扶持特定行業或者區域時，會對該行業或區域制定和實施相應的增值稅減、免、退、抵等政策，在實務中企業要結合相關優惠政策對相關涉稅業務進行相應的規劃和安排，以享受這些優惠政策，降低稅負；二是推遲增值稅的繳稅時間以獲取該部分資金的時間價值，即在不違背增值稅稅收法規政策的前提下，可采用一定的籌劃方法來延遲增值稅的繳納時間，從而來緩解自身的流動性，降低財務風險；三是通過扣除技術來進行增值稅納稅籌劃，以降低稅負，即在實務中企業可以通過縮小增值稅計稅稅基的方式來調整納稅金額降低稅負；四是采用對計稅依據進行分割的方法來實現稅種或稅負的計稅依據相互分離，從而防止稅率爬升來降低稅負；五是通過強化發票管理的方式來進行籌劃，即通過制定嚴格科學的發票管理制度來確保企業獲取足額的可抵扣進項稅發票來降低增值稅稅負。
（二）可以采用的增值稅納稅籌劃具體措施結合增值稅納稅籌劃的一般方法，結合增值稅涉稅業務的具體環節，建議企業從如下角度采取具體措施對增值稅進行納稅籌劃：1.對增值稅銷項稅可以采取的籌劃措施企業在進行增值稅納稅籌劃過程中，對于銷項稅的籌劃主要以縮小稅基和降低稅率為主：一是通過縮小稅基來降低企業的銷項稅。在實踐中結合國家稅務總局在《增值稅專用發票使用規定》中要求企業的專用發票應當按照增值稅納稅義務的發生時間開具。據此可以結合實際情況，當企業的議價能力不強時，對方有可能會延遲多次支付貨款，此時企業應當考慮避免一次全款開票，而是結合對方支付款項的時間進行多期開票，這樣就可以將企業支付增值稅稅款的時間向后推遲至每次收到貨款的時點，獲取該部分資金的時間價值。二是通過降低稅率的方式來降低銷項稅。通過降低增值稅稅率的方式來降低銷項稅，可從兩個角度進行籌劃：一方面是對于具有多元化收入的企業，若其收入適用的增值稅稅率不同，應當在進行財務核算時進行區分，并進行相互獨立的核算，以使用其各自的稅率，從而來降低企業銷項稅的總體稅率；另一方面則是對通過對納稅人身份進行選擇來降低稅率，即小規模納稅人和一般納稅人適用的稅率差別較大，小規模納稅人稅率低，但是不可以抵扣，一般納稅人稅率高，但是可以進行進項稅抵扣，據此企業可以通過計算二者銷項稅的無差別平衡點來計算平衡點的進項稅抵扣率，當抵扣率低于平衡點抵扣率，則可以考慮選擇小規模納稅人，反之則應當選擇一般納稅人身份。該無差別點的計算公式如下：銷售額*增值稅稅率*（1-抵扣率）=銷售額*征收率（小規模納稅人），套入企業適應稅率即可計算出平衡點時的進項稅抵扣率。2.對增值稅進項稅可以采取的籌劃措施企業在增值稅納稅籌劃過程中，對于進項稅可以采取的籌劃措施主要有：一是通過對供應商進行篩選來增加抵扣率。對于一般納稅人來說，增加進項稅的抵扣率能夠較為直接地降低企業的增值稅額，而進項稅抵扣的關鍵在于企業采購原材料過程中能否從供應商取得合格的進項稅專用發票，因此要想從提高進項稅抵扣率角度來降低增值稅稅負，必須要對原材料和設備的供應商進行仔細的篩選，對條件基本相當的供應商進行選擇時，盡量選擇信用較好的一般納稅人身份的供應商，從源頭上提高進項稅抵扣率。二是通過強化發票管理來增加進項稅抵扣額，實現節稅。在日常的運營管理過程中，企業應當結合深化增值稅改革的相關稅收政策法規和優惠政策，重新制定嚴格的發票管理制度，確保企業在差旅、培訓以及會議等日常的瑣碎業務中盡可能取得增值稅專用發票，最大限度地提高企業的進項稅抵扣額，以此降低增值稅稅負。三是通過加速對存量資產以及設備的更新速度來延遲納稅，降低短期內的稅負。按照目前增值稅稅收法規政策的規定，企業的增量資產可以進行增值稅的進項稅抵扣，因此當企業有擴大規模或者設備的更新改造需求時，在資金條件允許的情況下，盡量提前進行資產的采購或者設備的更新改造，從而增加企業在短期內的進項稅抵扣額，實現降低稅負的籌劃目標。值得注意的是，采用該方法進行納稅籌劃時，需要關注企業增值稅的銷項稅額以及留抵稅額，因為在增值稅率兩連降的前提下，業務量較大的企業一般會出現大量的留抵稅額，留抵稅額只是占用了企業的資金，不會產生價值，此時需要企業有效控制存量資產以及設備的更新改造速度，確保留抵稅額能夠優先及時抵扣完。
房地產企業作為近年來的熱門話題，其稅收更是備受關注，由于房地產稅收法律制度的不斷完善，其稅收涉及的范圍也隨之變得越來越廣。所謂的納稅籌劃就是各個企業通過采用稅收法律法規的方式，并根據企業實際的經營情況，為了效益對生產和銷售做適當的調節，從而可以達到合理避稅的目的，為企業帶來更大的經濟效益，目前，房地產涉及到的稅收常見的主要有土地增值稅、城建稅、營業稅、房產稅以及所得稅，甚至還包括印花稅、教育費附加等，要繳納如此多是稅，使之成為房地產企業的一個突出的減項，對房地產企業有著重大的影響，尤其是土地增值稅已被認定為房地產企業中最大的稅種，受到房地產企業人士重點關注的對象。目前，我國已經對房地產的控制，出臺了相關的法律法規，正在進一步的進行調控政策，盡管房地產企業在成如火如荼的發展著，占有重要的市場地位，但是我國依然對其進保持始終不變的態度，那就是全面控制，由此可知，若是土地增值稅政策由于各個因素產生變化的話，必定會影響到房地產企業的納稅籌劃，每一次變更都會對其造成壓力。
當土地增值稅政策發生變化時，房地產企業要對變化的形勢進行系統分析，分析過后得出結論，對土地增值稅納稅籌劃進行重新設置，如不進行重新的設置，則不利于房地產企業的發展，房地產企業要提高經濟效益，前提必須是進行土地增值稅納稅的籌劃。我國稅收制度在不斷的完善當中，已經逐漸對各大房地產企業進行宏觀調控，在這樣的情況之下，將會導致房地產企業需要面對一系列的問題，例如最突出的問題就是納稅籌劃空間與之前相比，會有顯著的縮小，企業要使經濟收益不變的話，必須要以土地增值稅為基礎，然后進行土地增值稅納稅的籌劃，值得注意的是，在籌劃的過程中，還要進行思路轉換，傳統的納稅籌劃方法已經不適合現代房地產企業的發展，所以，在掌握好納稅籌劃的基本情況下，進行適當的更新，從而采用最科學、最合理的納稅籌劃來面對挑戰，在政府增加稅收的情況之下，降低稅收風險指數和經營風險指數，從而可以提高企業的收益。
二、解決房地產企業繳納土地增值稅納稅籌劃問題的對策
要解決房地產企業繳納土地增值稅的納稅籌劃存在的問題，要從三個角度出發，首先，要提高統籌意識，其次合理利用土地增值稅的納稅籌劃方法，最后還要巧妙利用稅收政策，從這三個角度出發，解決企業在繳納土地增值稅的納稅籌劃方面存在的問題，從而使企業健康發展，為企業帶來更大的經濟效益。
（一）提高統籌意識
隨著市場競爭的日益激烈，房地產企業面臨著巨大的挑戰，要想在如此競爭才環境之中站穩腳跟，企業務必要進行土地增值稅納稅的籌劃工作，該項工作是房地產企業獲取效益的重要途徑之一，所以，各大房地產企業都在逐漸開展著這項工作，國家對稅收有一定的法律法規，企業在進行納稅籌劃要按照相關規定進行，現在很多企業都不按照法律法規執行工作，所以漏稅、偷稅的違法現象屢屢出現，這樣不但損害到企業辛辛苦苦建立起來的形象，還破壞社會的安定，國家對這一行為采取懲罰措施，對違法行為進行罰款等。繳納土地增值稅在表面上雖然會使企業資金有所降低，但是只有合理納稅房地產企業才會在競爭的市場中實現優勝劣汰，所以，房地產企業管理者要有土地增值稅繳納意識，重視這項工作的實行情況，制定合理、科學的土地增值稅納稅籌劃方案，避免出現漏稅、偷稅等違法行為。此外，還要倍加留意政府出臺的相關政策，對土地增值稅的動態情況了如指掌，在第一時間里對納稅籌劃做合理的更改，以適應當下的環境，從事房地產工作的工作人員還要自我提高土地增值稅方面的知識，尤其是國家對其制定的一些法律法規，更是要透徹了解，并加強稅務籌劃的宣傳力度，與此同時，還要根據企業的實際情況，制定合理、科學的土地增值稅籌劃方案，為企業開展經驗活動提供重要的信息。房地產企業管理人員只有提高土地增值稅納稅統籌意識，并根據政府出臺的政策對土地增值稅納稅籌劃做適當的調整，提高全體員工的納稅意識和土地增值稅籌劃意識，企業才可在競爭激烈的市場中立于不敗之地。
（二）合理利用土地增值稅的納稅籌劃方法
房地產企業要持續發展，必要合理用房地產增值稅的納稅統籌方法，例如，“臨界點”籌劃法、房地產轉移方式進行納稅籌劃以及成本核算對象籌劃法。當房地產企業開發一個項目時，若是所獲得的利潤越大，那么相應的所要繳納的稅費就會越高，為了獲取利潤，房地產企業必然會提高房價。國家稅法有先關的規定，當納稅人出售住宅時，在增值額超過扣除項目金額的20%之內，可以享受免繳土地增值稅，若是超過，則要進行納稅籌劃。所以，房地產企業可以從20%這個臨界點出發，控制房價在同行中大道最低價吸引客戶，降低所需繳納的稅費，并獲取最高利潤。
例如，現某一房地產開發公司將售出一棟住宅樓，600萬市場價格出售，住宅支出有：成本費用120萬元，土地使用權費用240萬元，其他費用97萬元；納稅籌劃計算：應交城建稅和教育費附加是3萬元，應交營業稅30萬元；應交土地增值稅：增值額110元、允許扣除金額490萬元、應交土地增值稅33萬元增值率22.45%，按照國家《土地增值稅暫行條例》的相關規定，該公司可將增值率控制在20%以內，就可以免繳土地增值稅稅費，這樣公司就可以獲取更大的利潤，集體計算如下：設銷售價格為x，應交城建稅和教育費附加=x×5%×（7%+3%），應交營業稅=x×5%，增值率={x［-240+120+97+x×5%+x×5%×（7%+3%）］}÷［240+120+97+x×5%+x×5%×（7%+3%）］=20%，通過計算，得出X=587.152，所以公司應該降價12.848萬元，這樣就可多獲取利潤20.152萬元。另外，靈活采用房地產轉移方式進行納稅籌劃也是常用的一種方法，根據征收土地稅的標準，房地產開發企業可以通過避免符合納稅標準來免繳土地增值稅
。土地增值稅的三個標準為，第一，所轉讓的土地是否是屬于國有，第二，是否取得收入，第三，產權是否存在轉移現象，房地產企業只要避開這三個標準，即可免繳土地增值稅。成本核算對象籌劃法，根據土地增值稅中所采用的適用四檔超率累進稅率，如果把具有不同的土地增值稅稅率不同的房產，都放在一起進行計算時，就會導致高增值房產的使用稅率有所降低，這樣就可達到整體稅負降低的效果。進行納稅籌劃時，將低增值房產和高增值房產進行同時開發和出售，這樣就可將收入與扣除項目在一起同時核算、申報，達到節省稅費的效果。巧妙利用各種土地增值稅的納稅籌劃方法，可使房地產企業進行合理避稅，為企業帶來更大的經濟效益。
（三）巧妙利用稅收政策
房地產企業的發展與我國所制定的土地增值稅政策息息相關，尤其是在近幾年，土地增值稅政策在不斷的更新，加強了房地產企業的納稅管理制度，對一些政策做了適當的改動，像房地產開發企業聯營或是投資合營方面的一些納稅政策、或是出租方面的政策都有一些改變。這樣的調整和更變是為了促使房地產企業科按照國家法律法規進行工作，履行納稅義務，當然，相關政策變更過后會使之前一些合法的納稅籌劃演變成為不合法，因此，房地產企業管理人員要及時對納稅籌劃做改變，找出正確的納稅籌劃方向，為了使企業能夠獲得更大的利益，在這樣的環境之下，務必要研究出新的合理避稅方法，并在納稅的過程中，巧妙運營各種方式，爭取將納稅金額降到最低。在進行合理避稅的同時，房地產企業還需要和會計部門進行商討，處理好會計和稅收方面的問題，這樣可解決稅務籌劃之間的問題，避免不必要的矛盾發生。為了完善土地增值稅稅收政策，國家在不斷出臺新的土地增值稅稅收政策，還對已有的政策做補充，這必然會影響到房地產企業的發展，房地產企業要隨機應變，根據實際情況對納稅籌劃做調整，以適應當下的環境。
三、結語
納稅籌劃又稱為稅收籌劃，是指在遵循稅收法規的前提下，納稅人為實現企業價值或股東權益最大化，在法律許可的范圍內，自行或委托納稅人，通過對籌資、投資、收入分配、組織形式、經營等事項的事先安排、選擇和籌劃，以稅收負擔最小化為目的的經濟活動。納稅籌劃是納稅人通過非違法的避稅方法和合法的節稅方法以及稅負轉嫁方法來達到盡可能減少稅收負擔的行為。
納稅籌劃與偷稅、騙稅、抗稅有著本質的區別：偷稅、騙稅、抗稅均屬違反稅法的行為，而納稅籌劃及其后果與稅收法理的內在要求一致，它既不影響和削弱稅收的法律地位，也不影響和削弱稅收的各種職能和功能。它是在不違反稅收政策、法規的前提下進行的，是在對政府制定的稅法進行精細比較后的優化選擇。真正意義上的納稅籌劃是一個企業不斷走向成熟和理性的標志，是一個企業納稅意識不斷增強的表現，在稅法規定的范圍內，納稅人往往面臨著稅負不同的多種納稅方案的選擇，納稅人可以避重就輕，選擇低稅負的納稅方案。企業納稅籌劃就是合理、最大限度地在法律允許的范圍內減輕企業稅收負擔。
增值稅是對在我國境內銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務，以及進口貨物的單位和個人，就其取得的貨物或應稅勞務銷售額，以及進口貨物金額計算稅款，并實行稅款抵扣制度的一種流轉稅。增值稅是對商品生產和流通中各環節的新增價值或商品附加值進行征稅，所以叫做“增值稅“。增值稅是我國現行流轉稅中的一個重要稅種，是大多數工業企業、商業企業的一個主導稅種。如何開展增值稅納稅籌劃是我們工商企業所要關注的一個問題。本文將引用納稅籌劃中的變量引進學說和因素分析學說，結合增值稅的相關政策，尋找增值稅納稅籌劃的空間。
從增值稅納稅人身份的選擇入手，找到納稅籌劃的空間
在實際經營決策中，一方面企業為了減輕稅負，實現由小規模納稅人向一般納稅人轉換，必然會增加會計成本。例如增設會計賬薄、培養或聘請有能力的會計人員等。另一方面也要考慮企業銷售貨物中使用增值稅專用發票的問題。如果企業片面追求降低稅負而不愿申請一般納稅人，有可能產生因不能開具增值稅專用發票而影響企業銷售額。因此，在納稅人身份選擇的稅務籌劃中，企業應盡可能把降低稅負與不影響銷售結合在一起綜合考慮，以獲得最大的節稅效益。
從增值稅計算公式的內嵌要素入手，找到納稅籌劃的空間
根據《增值稅暫行條例》規定，一般納稅人銷售貨物或者提供應稅勞務應納稅額為當期銷項稅額抵扣當期進項稅額后的余額。其計算公式為：應納稅額=當期銷項稅額-當期進項稅額。
【關鍵詞】土地增值稅 稅收籌劃 案例分析
本案例房地產項目取得土地使用權成本28000萬元，房地產開發成本（不含土地征用及拆遷補償費）41400萬元，籌資利息支出3470萬元，銷售收入124200萬元。按《中華人民共和國土地增值稅暫行條例》和《中華人民共和國土地增值稅暫行條例實施細則》等相關稅收法規、規章的規定，可得增值率28.76%，應繳土地增值稅稅額8321.685萬元(具體計算見附表第一列)。根據土地增值稅計稅基數的組成，擬從轉讓房地產收入、房地產開發成本和利息支出三方面進行納稅籌劃。
一、通過確定適當的轉讓房地產收入進行納稅籌劃
如果該房地產項目是普通住宅，只是增值率略高于20%的臨界點，則可以通過適當降低售價使增值率低于20%。即根據《中華人民共和國土地增值稅暫行條例實施細則》“第十一條納稅人建造普通標準住宅出售，增值額未超過本細則第七條（一）、（二）、（三）、（五）、（六）項扣除項目金額之和20%的，免征土地增值稅”的規定，進行免征土地增值稅的納稅籌劃。這樣不但能加快銷售速度，節約貸款利息，而且能夠獲得更高的實際稅后利潤。
舉例來說，如果該項目正常定價銷售收入是116000萬元，則增值額19951萬元，增值率20.77%，需繳納增值稅（30%），稅后利潤（指增值稅后，下同）為：19951×（1－30%）=13965.7萬元。如果降低售價，比如銷售收入降到115000萬元，增值率19.79%，可免征增值稅，增值額19001.25萬元就是凈利，高于前一種情況的13965.7萬元（具體計算見附表第二、三列）。
當然，如果實際價格可以賣的較高，則一味降低價格的稅后利潤不一定高。比如本案實際增值率28.76%，稅后凈利19417.27萬元就高于免征的19001.25萬元。另外，不是所有項目都符合普通住宅標準。
二、通過適當增加房地產開發成本進行納稅籌劃
近幾年裝修商品房的銷售日益受到廣大消費者的歡迎，同時根據2006年12月28日國家稅務總局的國稅發[2006]187號國家稅務總局《關于房地產開發企業土地增值稅清算管理有關問題的通知》第四點土地增值稅的扣除項目（四）“房地產開發企業銷售已裝修的房屋，其裝修費用可以計入房地產開發成本”的規定，可以將原來毛坯房裝修后銷售，從而進行納稅籌劃。
假設該企業發生裝修成本共計為13800萬元，因銷售裝修過的房產，銷售收入增加13800/（1－5.025%）=14530.14萬元（假設該企業在裝修項目上不再賺取利潤，銷售收入增加部分的營業稅和河道管理費由購房者承擔），則按有關稅收法規、規章的規定可得應繳土地增值稅稅額7286.685萬元，從而少繳土地增值稅8321.685－7286.685=1035萬元。原因在于房屋裝修費計入房地產開發成本，在計算“財政部規定的扣除項目”時可以加計20%，使得扣除項目金額增加（具體計算見附表第四列）。
三、通過選用不同的利息支出扣除方法進行納稅籌劃
根據《中華人民共和國土地增值稅暫行條例實施細則》第七條（三）中關于利息支出扣除項目之規定：“凡能夠按轉讓房地產項目計算分攤并提供金融機構證明的，允許據實扣除，但最高不能超過按商業銀行同類同期貸款利率計算的金額。其他房地產開發費用，按本條（一）、（二）項規定計算的金額之和的5%以內計算扣除。凡不能按轉讓房地產項目計算分攤利息支出或不能提供金融機構證明的，房地產開發費用按本條（一）、（二）項規定計算的金額之和的10%以內計算扣除。上述計算扣除的具體比例，由各省、自治區、直轄市人民政府規定”。即當納稅人能夠按轉讓房地產項目計算分攤利息支出，并能提供金融機構貸款證明的，其允許扣除的房地產開發費用為：利息+（取得土地使用權所支付的金額+房地產開發成本）×5%以內；納稅人不能按轉讓房地產項目計算分攤利息支出或不能提供金融機構貸款證明的，其允許扣除的房地產開發費用為：（取得土地使用權所支付的金額+房地產開發成本）×10%以內。
該企業為房地產項目公司，其業務就是開發這個地塊，所以利息支出可以全部歸集在這個項目上。房地產開發是資本密集型產業，所需資金量極大，僅靠股東投入的權益資本是遠遠不夠的，所以該企業的外方股東會籌措其投資的中國境內其他全資子公司的富余資金暫借給該企業周轉，此時關聯方之間的借款如何操作對土地增值稅的納稅籌劃就顯得尤為重要。
企業是否要提供金融機構貸款證明，關鍵在于實際發生的利息支出占稅法規定（取得土地使用權所支付的金額+房地產開發成本）的比例。如果實際發生的利息支出比例超過5%，則提供金融機構貸款證明是較為有利；如果沒有超過5%，則不提供金融機構貸款證明較為有利。
該企業取得土地使用權支付的金額28000萬元，房地產開發成本41400萬元，則利息支出的臨界點為（28000+41400）×5%=3470萬元。
假設該企業實際發生的利息支出超過3470萬元，達到3700萬元（該利息支出未超過商業銀行同類同期貸款利率計算的金額，且關聯方之間借款通過商業銀行進行委托貸款），則按有關稅收法規、規章的規定可得應繳土地增值稅稅額8252.685萬元。因為利息支出能夠全額計入扣除項目金額中，且金額大于（取得土地使用權所支付的金額+房地產開發成本）×5%，使得扣除項目金額增加（具體計算見附表第五列）。
假設該企業實際發生的利息支出小于3470萬元，只有3000萬元（該利息支出未超過商業銀行同類同期貸款利率計算的金額，且關聯方之間借款通過商業銀行進行委托貸款），則按有關稅收法規、規章的規定可扣除項目金額95991.05萬元，應繳土地增值稅稅額：（124200-95991.05）×30%=8462.685萬元。
因為利息支出金額小于（取得土地使用權所支付的金額+房地產開發成本）×5%，使得扣除項目金額減少，增值額增大，反而會多繳土地增值稅8462.685－8321.685=141萬元[（3470萬元-3000萬元）×30%]。
這種情況下，關聯方之間的借款就不能通過商業銀行進行委托貸款，從而滿足“不能提供金融機構貸款證明的”要求，房地產開發費用按（取得土地使用權所支付的金額+房地產開發成本）×10%計算，可以少繳土地增值稅141萬元。
四、土地增值稅納稅籌劃應注意的問題
從上面的分析可以看出，房地產開發企業進行土地增值稅納稅籌劃的空間還是比較大的，但在進行土地增值稅納稅籌劃時應注意以下幾點。
1、納稅籌劃應該具備超前意識。土地增值稅納稅籌劃應該從項目的可行性論證、設計、規劃到項目的施工、決算貫穿始終。例如在本案例中，由于設計方案中已確定部分房產的單套建筑面積超過了140平方米的普通住房標準，所以就無法享受“建造普通標準住宅出售，增值額未超過扣除項目金額之和20%的，免征土地增值稅”的優惠政策。如果經濟業務已經發生，相應的納稅結果已經產生，企業如果因為承擔的稅負較重，就利用隱瞞收入、虛列成本等手段妄圖改變納稅結果，就會演變為偷逃國家稅款行為，會受到法律的制裁。
2、納稅籌劃不能與稅法相抵觸。企業在進行納稅籌劃時不能盲目操作，不能與現行稅收法律、法規相抵觸。納稅籌劃的最終目的是降低稅收成本，減輕稅收負擔，這個目標的實現只能是在合法、合理的前提下進行，而且要被征稅機關所認可。這也就是說，納稅籌劃要具備自我保護意識，要增強法制觀念，熟練掌握稅收法律和法規，熟練掌握有關的會計處理技巧和納稅籌劃技巧。
3、其他應注意的問題。納稅籌劃必須做到業務流程與稅收政策結合，稅收政策與籌劃方法結合，籌劃方法與會計處理結合。同時，在土地增值稅清算時，扣除項目金額中取得土地使用權支付的金額、房地產開發成本、利息支出、其他房地產開發費用和與轉讓房地產有關稅金等，都須提供合法有效憑證；如果不能提供合法有效憑證的，土地增值稅清算時不予扣除。
【參考文獻】
[1] 翟繼光：房地產業如何進行稅收籌劃[J].中國房地產金融，2006（4）.
【關鍵詞】增值稅；納稅籌劃；籌劃方式
雖然各企業所處的行業組織形式、經營方式千差萬別，各個企業進行合法節稅的方式也各不相同，但企業在制定稅收籌劃的手段和方法無外乎從稅率籌劃、稅基籌劃和稅額籌劃這三方面，這三種方法在實際籌劃過程中往往不能截然分開，在任何一種籌劃方法中都很有可能會包括這三種方法的一種或幾種。
1.納稅人身份方式選擇的納稅籌劃
現行的《增值稅暫行條例》將納稅人按照其經營規模、會計核算健全與否或者銷售額界限劃分為一般納稅人和小規模納稅人兩種，二者的納稅辦法和稅率的差別為納稅籌劃提供了可能。由于小規模納稅人不得抵扣進項稅額，誤認為其稅負重于一般納稅人，實際上并非完全如此。稅負的輕重實際上取決于其增值率，在一定的增值率下，二者的稅負是相同的。可以通過下面計算來說明：
一般納稅人某一期間的應納稅額＝銷項稅－進項稅
小規模納稅人同一期間的應納稅額＝銷售額×征收率
在其銷售額相等、稅負相同的情況下，其二者應納稅額也一致，即：
銷項稅－進項稅＝銷售額×征收率 （1）
由現行增值稅法可知：一般納稅人稅率為17%，小規模納稅人征收率為3%，公式（1）進一步可分解為公式（2）、公式（3）和公式（4）
銷售額×17%－可抵扣購進項金額×17%＝銷售額×3% （2）
銷售額－可抵扣購進項金額=增值額 （3）
增值額×17%＝銷售額×3% （4）
根據上述公式，在二者稅負相等的情況下，可以得出：
增值額/銷售額＝3%/17%
即：增值率＝3%/17%＝17.65%
即當納稅人的增值率為17.65%時，兩種納稅人得稅負是相同的。因為一般納稅人的應納稅額＝銷項稅額－進項稅額＝（銷售額－可抵扣購進項金額）×17%＝銷售額×增值率×17%，所以當增值率小于17.65%時，小規模納稅人的稅負重于一般納稅人：反之，則一般納稅人的稅負重于小規模納稅人。同時，增值率＝增值額/銷售額＝（銷售額－可抵扣購進項金額）/銷售額＝1－可抵扣購進項金額/銷售額，所以我們也可以說當可抵扣購進項金額占銷售額比重大于82.35%（1-17.65%）時，小規模納稅人稅負重于一般納稅人；反之，則一般納稅人稅負重于小規模納稅人。
所以企業在設立或在企業分立、合并時，應從增值稅納稅籌劃的角度出發，來選擇納稅人的身份，從而減少增值稅稅收支出。
2.銷售方式選擇的納稅籌劃
（1）選擇延遲繳納增值稅的方式
企業銷售方式中的收款方式直接決定了銷項稅額的確認時間，即繳納稅款的時間，其為增值稅納稅籌劃提供了時間范圍。稅法對繳納增值稅的繳納期限明確了時間范圍，企業在進行納稅籌劃無外乎以下兩種方式：1）盡量在納稅期限的最后一天繳納稅款，這樣企業可以獲得因延遲繳納稅款而帶來的貨幣時間價值，即企業應該充分利用“現金浮游量”，以便獲得因貨幣時間價值而帶來的增值效應。2）經稅務機關批準，推遲納稅期限。企業應結合自身情況，與主管稅務機關進行協商，盡量推遲納稅期限，同時還應考慮貨幣時間價值帶來的收益是否可以彌補因延遲納稅帶來的管理成本等。
（2）折扣銷售。折扣銷售是擴大銷售的一種很普遍的手段。在實際經濟活動中，企業發生銷售貨物或應稅勞務經濟行為時，為了擴大銷售，往往采用銷售折扣的方式。稅法規定銷售折扣方式，應該按照銷售凈額進行納稅但前提是銷售額與折扣額必須在同一張發票上分別注明。這也就告訴我們了減少稅負的作法是將銷售額與折扣額在同一張發票上分別注明。然而現金折扣是不允許抵扣的，實物折扣時，我們也要分析折扣所增加的收益是否能彌補折扣成本及相應稅款。
對貨物的價格折扣的稅收籌劃就是將銷售額與折扣額在同一張發票上分別注明，那么對實物抵扣我們應如何作稅收籌劃呢？
例如：某企業銷售一批商品，共100件，每件100元（不含稅），據需要采取實物折扣的方式，即在100件商品的基礎上贈送10件商品。按實物折扣的方式銷售后，企業收取價款＝100×100＝10000元，收取銷項稅額100×100×17%＝1700元，需要自己承擔的銷項稅額100×10×17%＝170元。如果進行籌劃，作法如下：把實物折扣在開發票時變為價格折扣，即出售110件商品，總價款11000元，打折以后價格10000元。這樣處理后，企業就可以收取10000元價款，同時還收取10000×17%＝1700元的增值稅，而不用企業自己負擔增值稅了。
3.兼營與混合銷售的納稅籌劃
（1）兼營銷售行為，兼營是企業經營范圍多樣性的反映。即根據不同的銷售額確定不同業務各自所占的比重，確定主營業務以后，其他的業務項目即為兼營行為。從稅收角度來看，存在稅率和稅種的差異，即可進行納稅籌劃。兼營主要包括兩種：a.稅種相同，稅率不同，即稅種為增值稅，稅率可能為17%、13%和10%四種組合方式(C+C=4)中的一種或者幾種，；b.不同稅種，不同稅率，即稅種為增值稅（17%、13%和10%）和營業稅（5%和3%），稅率各不相同，其共計有21種組合方式（CC+CC+CC+CC+CC+CC=21）。企業可以根據自己的實際情況進行納稅籌劃。
從事以上兩種兼營行為的納稅人，應當分別進行會計核算，這樣會減輕企業的稅收負擔，否則稅法規定統一征收增值稅且從高稅率計算增值稅，加重企業的稅收負擔。
例如：陜西省某一農村供銷社經營多種商品，我們就其服裝、農機和布匹進行討論，2000年服裝銷售額100萬元，農機銷售100萬元，還兼營小吃銷售20萬元。如未分別核算，
則應納稅額：（100＋100+20）×17%＝37.4萬元
如果分別核算則應納稅額：100×17%+100×13%+20×5%＝31萬元
可以看出分別核算比未分別核算減少稅負支出37.4－31＝6.4萬元
（2）混合銷售，《增值稅暫行條例》規定，如果一項銷售行為，既涉及增值稅應稅貨物又涉及非應稅勞務，稱為混合銷售行為。應稅貨物和非應稅勞務之間必須是是直接的從屬關系且行為不可分割，否則屬于兼營銷售行為。這就規定了混合銷售行為必須整體核算，繳納增值稅。
發生混合銷售行為的納稅企業，應看自己是否屬于從事貨物生產、批發或零售的企業、企業性單位。如果是，則統一繳納增值稅，反之，則只需繳納營業稅。當然納稅人的銷售行為是屬于混合銷售行為還是兼營銷售行為，要由稅務機關確定。這一規定在某種程度上限制了納稅人稅收籌劃的空間。
假設混合銷售行為納稅人可以有所控制的話，到底繳哪種稅對納稅人有利呢？假定納稅人含稅銷售額為S，含稅購進額為P，增值稅率17%，適用營業稅率5%。則：增值率R＝（S-P）/S×100%，那么：
應納增值稅＝S/（1+17%）×17%×（S-P）/S×100%
應納營業稅＝S×5%
使兩稅相等，即：S/（1+17%）×17%×R＝S×5%
得出：R＝34.41% 由計算過程可R＝（1+17%）×5%/17%
因增值稅率和營業稅率各不相同，所以增值率R的值也隨著稅率的變化而變化，但很顯然R＝（1+增值稅率）×營業稅率/增值稅率＝營業稅率+營業稅率/增值稅率。也就是說混合銷售納稅平衡點是增值率R＝營業稅率+營業稅率/增值稅率
4.巧選供貨人身份進行稅收籌劃
增值稅一般納稅人和小規模納稅人不僅會影響自身的增值稅負擔，而且還會影響采購企業的增值稅負擔，因為增值稅一般納稅人可以開具增值稅專用發票，從一般納稅人處購進貨物的納稅人可以抵扣其中所包含的增值稅，增值稅小規模納稅人只能開具普通發票，從小規模納稅人處采購貨物的納稅人無法抵扣其中包含的增值稅，但增值稅一般納稅人的產品價格相對較高。這就有一個選擇和比較的問題，如某廠需要的A材料一直由B企業提供，B企業屬一般納稅人。同時有另一家企業（屬小規模納稅人）也能提供A材料，而且愿意給價格優惠，但不能開具增值稅專用發票，因此該廠就想知道價格降到多少合適？與此相反的情況也會存在。問題的實質就是增值稅一般納稅人產品價格和小規模納稅人產品的價格之比達到什么程度就會導致采購某種類型企業的產品比較合算？
例如：取得17%增值稅專用發票與取得普通發票稅收的成本如何換算？
假定普通發票購貨單位為X，取得17%的增稅率專用發票購貨單位為Y，因為專用發票可以抵扣Y/1.17×17%的進項稅，以及合計10%的城建稅和教育費附加。令二者相等，即：
Y-Y/1.17×17%×（1+10%）＝X
得出：Y＝1.19023X
也就是說如果從一般納稅人處的進價為Y，從小規模納稅人處的進價為Y/1.19023，二者導致增值稅負擔就是相等的；如果大于Y/1.19023則從小規模納稅人處采購貨物所導致的增值稅負擔較輕。
如果取得13%增值稅率的專用發票，按上面原理亦可得Y＝1.14488X。另外如果小規模納稅人開出3%的專用發票，然后與取得17%增值稅專用發票的等成本換算公式：
Y-Y/1.17×17%×（1+10%）＝X－X/1.03×3%×（1+10%）
得出：Y＝1.11613X
此種方法籌劃使用方法是：由低價到高價用乘法，由高價到低價用除法
例：某增值稅一般納稅人從小規模納稅人處進貨，價格為100元，只能取得普通發票，這時可以從某增值稅一般納稅人處進貨，能取得17%的增值稅專用發票，那么定價的最高限額就是100×1.19023＝119.023元，低于此價格可以考慮進貨，高于此價格便不予考慮。
當然，選擇購貨伙伴除了考慮這里增值稅負擔以外，還專需要考慮其他因素，比如信用關系，運輸成本、洽談成本等。因此應將這里的增值稅負擔標準與其他標準綜合考慮。
5.企業運輸費用的稅收籌劃
運輸費用是企業生產經營過程不可缺少的費用支出，企業可以通過自己購買車輛、自己運輸，也可以采用由專門的運輸公司來運輸、自己支付運輸費的方式。企業自購車輛來進行運輸，其行為屬于固定資產投資，其中所包含的增值稅能夠抵扣，在計算企業所得稅時也能進行稅前扣除。車輛運營過程中所發生的燃料和材料配件支出以及修理支出可以抵扣17%的進項增值稅。假設運費價格中可扣稅的物資耗用的比例為R，則相應的增值稅抵扣率就等于17%R。如果企業選擇由專門的運輸公司進行運輸，則需要支付運輸費，該運輸費可以抵扣7%的進項稅增值說，同時，收取該運輸的運輸公司也應該繳納3%的營業稅。從國家的角度來看，國家只減少了4%的稅收收入，也就是說，該運輸費用只有4%的抵扣率，令17%R＝4%即得出R＝4/17，這就是運費的扣稅平衡點。當企業運輸過程中所耗費的材料及修理修配支出比例比較大時，采用自己運輸的方式比較有利，而當所耗費的材料用修理修配支出比例較小時，采用他人運輸方式比較有利。
當然，在具體籌劃過程中還應該考慮支付給專門運輸公司的運輸費用高低問題以及自己運輸所產生的人員工資費用等問題，在綜合考慮以上問題的基礎上進企業運輸費用的稅收籌劃將能收到很好的效果。
總之，企業在進行增值稅稅收籌劃要從企業的實際情況出發，量體裁衣，逐漸實現企業稅后利潤不斷增長的目的，使企業在將來的市場中占據有利位置，促進企業的蓬勃發展，增強國家的綜合國力，使我國在國際競爭中處于有利地位。
參考文獻
[1]步淑段主編.高級財務管理[M].北京:經濟科學出版社,2001.
[2]蓋地著.稅務會計與納稅籌劃[M].大連:東北財經大學出版社,2001.
[3]賀志東著.工業企業納稅籌劃[M].北京:機械工業出版社,2001.
[4]楊智敏等著.納稅大思維-走出納稅籌劃誤區[M].北京:機械工業出版社,2002.
[關鍵詞]增值稅轉型；納稅人；固定資產；納稅籌劃
2009年1月1日起，在全國所有行業、所有地區全面實施增值稅轉型改革。增值稅一般納稅人購進(包括接受捐贈、實物投資)或者自制(包括改擴建、安裝)固定資產發生的進項稅額，憑增值稅專用發票、海關進口增值稅專用繳款書和運輸費用結算單據從銷項稅額中抵扣；購進的應征消費稅的小汽車、摩托車和游艇不得抵扣進項稅；取消進口設備增值稅免稅政策和外商投資企業采購國產設備增值稅退稅政策；小規模納稅人征收率降低為3％，將礦產品的增值稅稅率由13％恢復為17％。增值稅轉型減輕了納稅人的稅負，消除了重復征稅，有利于鼓勵投資和擴大內需，促進企業技術進步、產業結構調整和經濟增長方式的轉變。目前，金融危機正對實體經濟產生重大不利影響，全球經濟增長出現明顯放緩勢頭。在這種形勢下，企業應關注增值稅轉型這一重大的減稅政策，積極調整轉型后的納稅籌劃策略。
一、納稅人身份的籌劃
增值稅轉型后，不管是一般納稅人還是小規模納稅人都減輕了稅負，選擇何種納稅人身份成為企業納稅籌劃考慮的首要問題。納稅人身份的選擇可以通過增值率判別法進行分析。在適用增值稅稅率相同的情況下，起關鍵作用的是企業進項稅額的多少或者增值率的高低。增值率與進項稅額成反比，與應納稅額成正比，假定銷售額和購進額均不含增值稅，計算公式為：
增值率=(銷售額一購進額)÷銷售額
或者：增值率=(銷項稅額一進項稅額)÷銷項稅額。
一般納稅人應納增值稅：銷售額×適用稅率×增值率
小規模納稅人應納增值稅=銷售額×征收率
按照17％的基本稅率和3％的征收率計算出應納稅額無差別平衡點為：
銷售額×17％×增值率=銷售額×3％
增值率=3％÷17％=17 65％
因此，當增值率=17.65％時，一般納稅人和小規模納稅人的增值稅稅負相同；當增值率17.65％時，一般納稅人的增值稅稅負重于小規模納稅人；按照13％的低稅率和3％的征收率可以計算出應納稅額無差別平衡點為23.08％，分析同上。
根據《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》第三十三條規定，除國家稅務總局另有規定外，納稅人一經認定為一般納稅人后，不得轉為小規模納稅人。因此，對于新開業的企業，應合理估計企業的年應稅銷售額，經測算增值率若低于應納稅額無差別平衡點，在辦理稅務登記時申請辦理一般納稅人認定手續。對于小規模納稅人，經測算增值率低于應納稅額無差別平衡點，為減輕稅負，需要變更為一般納稅人，關鍵在于如何具備一般納稅人的認定條件，可以通過健全會計核算制度，擴大銷售額，達到一般納稅人的認定標準，并將增值率控制在平衡點以下，向稅務機關申請變更成為一般納稅人。若經測算增值率高于應納稅額無差別平衡點，需要由一般納稅人變更為小規模納稅人，只能通過縮小銷售規模來實現，分拆機構是常有的縮小銷售規模的方法。
例1：假定某市一家商業企業2009年不含稅銷售額140萬元，會計核算制度健全，符合一般納稅人認定條件，適用增值稅稅率17％，但該企業的進項稅額較少，只占銷項稅額的60％，經測算增值率為40％，高于應納稅額無差別平衡點，一般納稅人的增值稅稅負重于小規模納稅人。如果將該企業分設為兩個獨立核算的下屬企業。銷售額分別為75萬元和65萬元，符合小規模納稅人的認定條件，適用3％征收率。
分拆前應納增值稅=140×17％-140×60％×17％=9.52萬元
分拆后應納增值稅=75×3％+65×3％=4.2萬元
顯然，將該企業一分為二，按小規模納稅人身份進行納稅。每年可少納增值稅5.32萬元，同時少納城建稅及教育費附加0.532萬元。年節約間接稅款5.852萬元。
當然，這是僅就增值率而言的，利用納稅人身份進行籌劃還應考慮以下因素：不是所有納稅人可以自由選擇作為一般納稅人或小規模納稅人，企業一經認定為一般納稅人后不得轉為小規模納稅人：一般納稅人分拆機構注銷原企業。成立新企業的成本支出；納稅人轉變身份后銷售額的變化、可能引起客戶群體、數量的變化，導致企業利潤的變化等，企業應權衡利弊，使稅后收益最大化。
二、固定資產購入方式的籌劃
增值稅轉型后，取消了進口設備增值稅免稅政策和外商投資企業采購國產設備增值稅退稅政策，稅收因素在設備投資時的重要性降低。在同等條件下，選擇國產設備，在降低投資成本的同時，也能獲得進項稅額抵扣，對購銷雙方都有利。此外，外購固定資產(小汽車、摩托車和游艇除外)所支付的運輸費用，根據運費結算單據所列運費金額依7％的扣除率計算進項稅額準予扣除，企業外購固定資產時，可以根據情況把自營運費轉成外購運費，或者由銷貨方將運費補貼轉成代墊運費，使購貨方獲得運費的進項稅額抵扣，降低稅負。
在固定資產結算方式的選擇上，如果企業以現金購入固定資產，需要支付大量的現金。在企業資金周轉不充裕的情況下，應盡量延遲付款，為企業贏得一筆無息貸款，可利用結算方式進行籌劃：未付出貨款先取得對方開具的增值稅專用發票；使銷售方接受托收承付和委托收款的結算方式；采取賒購或分期付款方式。如果企業資金充裕，可要求銷貨方提供現金折扣的優惠，在折扣期內付款獲得現金折扣。
此外，企業也可考慮以下特殊的購貨方式：如果采用以物易物的方式，以企業存貨換入固定資產。在擴大銷售的同時，可以節省現金支出；采用以舊換新的方式購入固定資產。企業既能較好地處理舊貨，又能以優惠的價格取得新貨；如果采用還本銷售的方式，在購入固定資產一定期限后，銷貨方將價款全部或部分退還，可降低購入成本。這些購貨方式雖然沒有直接獲得節稅收益，但購貨方可以獲得稅收以外的收益。
三、固定資產租賃方式的籌劃
根據國稅函[20001514號《國家稅務總局關于融資租賃業務征收流轉稅問題的通知》規定：其他單位(未經中國人民銀行或商務部批準)從事融資租賃業務，租賃貨物的所有權轉讓給承租方的，征收增值稅；租賃貨物的所有權未轉讓給承租方的，征收營業稅。對于經營租賃收入征收營業稅，對租賃凈收益征收企業所得稅。由于不同的租賃方式會影響企業稅負，下面對固定資產的三種租賃方式進行探討：
例2：甲企業為增值稅一般納稅人，兼營融資租賃業務(未經中國人民銀行批準)。2009年6月按照乙企業的要求購入一臺大型設備，增值稅專用發票上注明的價款5000萬元，增值稅額850萬元，該設備使用年限5年，采用直線法折舊。為簡化計算，不考慮殘
值和清理費用，也不考慮城建稅和教育費附加。假定租賃期為5年。每年獲得租賃收入1200萬元，分別比較租賃期內不同租賃方式對甲、乙企業稅負的影響。
甲企業：
方式一：融資租賃，不轉移所有權，到期收回原固定資產，只征收營業稅。年租賃成本=(5000+850)÷5=1170萬元。應納營業稅=(1200-1170)×5％×5=7.5萬元，應納企業所得稅=《1200×5-5850-7.5)×25％=35.63萬元，5年稅負合計4313萬元
方式二：融資租賃，轉移所有權，到期不收回原固定資產，只征收增值稅。甲企業為增值稅一般納稅人。該設備的進項稅額允許抵扣，應納增值稅=1200÷(1+17％)×17％×5-850=21.79萬元，應納企業所得稅=[1200÷(1+17％)×5-5000]×25％=32.05萬元，5年稅負合計53.84萬元
方式三：經營租賃。以營業額全額按服務業征收營業稅，甲企業每年計提折舊費1000萬元。應納營業稅：1200×5％×5=300萬元，應納企業所得稅=(1200-1000-60]×25％×5=175萬元。5年稅負合計475萬元
乙企業：融資租賃方式租入固定資產發生的租賃費支出，以計提折舊的方式分期扣除。經營租賃方式租人發生的租賃費支出，按照租賃期限均勻扣除，無論哪種方式，乙企業每年均可少納企業所得稅300萬元。
通過比較不難發現，對甲企業而言，選擇方式一稅負最輕。對乙企業而言，由于租賃費可稅前扣除，應根據固定資產的使用情況和企業資金狀況選擇租賃方式：若企業資金比較緊張，只是短期使用固定資產，可選擇經營租賃；若需要較長時間使用固定資產，固定資產技術更新換代較快，為降低財務風險，可選擇融資租賃。
四、固定資產折舊方式的籌劃
企業所得稅法規定。企業的固定資產由于技術進步等原因，確需加速折舊的，可以縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法。一般來說，在稅率不變的情況下，選擇加速折舊方法可以使企業獲得延期納稅的好處。初期較大的折舊額會使企業繳納的所得稅降低，相當于獲得了一筆無息貸款。采用加速折舊法計提折舊的節稅效果比采用直線法明顯，尤其是采用雙倍余額遞減法，在通貨膨脹的環境下節稅效果更為明顯。如果企業的固定資產更新換代較快或者常年處于強震動、高腐蝕狀態，可以選擇縮短折舊年限或者選擇加速折舊的方法，合法地減少稅款。此外，企業在創辦初期享受減免稅優惠時，可以通過延長固定資產折舊年限，將計提的折舊遞延到減免稅優惠期結束以后計入成本，獲得節稅收益。
五、固定資產處置方式的籌劃
根據財稅[2008]170號、財稅[2009]9號、國稅函[2009]90號文件，增值稅轉型后，銷售舊固定資產的政策有三大變化：第一、取消了納稅人銷售自己使用過符合條件的固定資產增值稅減免優惠，擴大了征收范圍；第二、取消了統一的稅負和單一的稅額式減免形式，征稅方式復雜化；第三、取消了對舊機動車經營單位銷售舊機動車做出的專門規定。納稅人應關注銷售舊貨政策的變化，選擇合適的固定資產處置方式減輕稅負。
例3：青島市某生產企業為增值稅一般納稅人，2009年6月15日擬將一臺已使用過的機器設備以200萬元價格出售。該設備購人時的含稅價格為234萬元，比較銷售舊固定資產在增值稅轉型前后的變化。
(1)增值稅轉型前，納稅人銷售自己使用過的應稅固定資產，一律按4％的征收率計算稅額后再減半征收增值稅，不得抵扣進項稅額，應納增值稅=200÷(1+4％)×4％×50％=3.85萬元。
(2)增值稅轉型后，納稅方式會因固定資產購八時間不同有所區別。
假定設備是2008年12月31日前購入的，按4％的征收率減半征收增值稅，應納增值稅=200÷(1+4％)×4％×50％=3.85萬元。
假定設備是2009年1月1日以后購入的。按照適用稅率征收增值稅，應納增值稅=200÷(1+17％)×17％=29.06萬元。
由于購入設備時進項稅額34萬元允許抵扣，處置舊固定資產售價未超過原值，不會增加企業的間接稅負；如果售價超過原值。處置舊固定資產的增值額需交納增值稅，增加了企業的間接稅負。企業處置已使用過的舊固定資產，通常售價會低于原值，企業為彌補固定資產出售損失，可以尋求關聯企業或者具有良好合作關系的企業，雙方簽訂協議，以低價出售固定資產的同時，以優惠價購八原材料，通過以物易物的銷售方式獲得雙贏。
例4：青島市某生產企業為增值稅小規模納稅人，2009年6月15日擬將一臺已使用過的機器設備以30萬元價格出售，該設備購入時的含稅價格為46.8萬元。銷售舊固定資產在增值稅轉型前后會有怎樣的變化呢?
(1)增值稅轉型前，應納增值稅=30÷(1+4％)×4％×50％=0.577萬元。
(2)增值稅轉型后。假定設備是2008年12月31日前購入的，應納增值稅=30÷(1+4％)×4％×50％=0.577萬元。
關鍵詞：土地增值稅；節稅籌劃
近年來，國家相繼制定出臺了一系列配套管理措施和相應的稅收優惠政策。房地產企業在遵守現行稅收法律法規的前提下，利用好這些優惠政策進行合理籌劃，通過對房地產開發企業籌資，開發和利益分配等活動的調整，尋求企業收益和稅收負擔的最佳配比，從而達到降低土地增值稅稅收成本，進一步提高投資效益的目的，從而實現稅后收益最大化。
土地增值稅是以增值額與扣除項目金額的比率，即增值率的大小按照適用的稅率累進計算征收的，增值率越大，使用的稅收率越高，那么繳納的稅款就越多。合理地增加扣除項目金額可以降低增值率，使其適用較低的稅率，從而達到降低稅收負擔的目的。
改變增值率的方法有兩種；一是合理定價，如在銷售過程中當增值率略高于兩級稅率檔次交界的增值率時，可通過適當降低價格減少增值額，降低土地增值稅的適用稅率，從而減輕負擔。二是增加扣除額，主要是通過加大投入來提高市場競爭力。如加大公共配套設施投入，改變小區環境，提高房屋質量；調控土地增值稅的扣除項目金額，杜絕違法虛開發票，建安發票，虛構零星工程項目和工程量等行為。
一、 選擇多元化方式處置開發產品
多元化方式處置開發產品的方式包括；銷售，出租，售后返租，股權投資，改售為租、投資聯營方式，房產轉讓，專做經營性資產（開發產品自用自營）等。
土地增值稅的征稅范圍不包括未轉讓土地使用權、房產產權的行為。因此房地產開發企業在開發完成后，可以出租的形式收回資金。出于沒有發生產權轉移，只需繳納出租房產稅。這樣大大地節省了企業的稅收負擔，為企業創造了節稅收益。
房地產企業將開發的部分房地產轉為企業自用或用于出租等商業用途時，如果產權未發生轉移，不征收土地增值稅，在稅款清算時不列入收入，不扣除相應的成本和費用。這標志著長期持有物業，開發商可免交土地增值稅。而這一因素或可導致未來大量開發商將物業變出售為自持。房地產開發公司可以根據自己的發展戰略和實際情況來進行相應的策劃，降低土地增值稅的稅負或合理延遲土地增值稅的納稅時間。
首先，將自己開發的房地產商品的用途改變為自用自營，即可享受不征收土地增值稅的稅收優惠。據了解，有的公司可能計劃將一些商鋪留在自己的手里，不租也不賣，不形成收入，這樣做既可以不超過85%以上已銷售的門檻，還可以坐享房產升值。這一籌劃思想首先要服從于企業經營規劃和現實，不賣改自用、自營，這種情況在實際工作中可行性并不是很強。
其次，要從延緩繳納土地增值稅的時間上考慮，因為對于房地產開發企業來說，自用房產發生產權轉讓時仍然要征繳土地增值稅。特別值得注意的是，這里既要考慮由此延緩繳納土地增值稅所獲得的資金時間價值，也要預測資金的風險價值，同時還應兼顧再轉讓時的房產市值以及舊房扣除額的收益等。
二、利用預提費用的稅前扣除政策
稅法允許三項預提費用預提時依法在所得稅前扣除的規定對納稅人比較有利，也在一定程度上突破了以票控稅的機械性規定。除以下幾項預提（應付）費用外，計稅成本均應為實際發生的成本：第一，出包工程未最終辦理結算而未取得全額發票的，在證明資料充分的前提下，其發票不足金額可以預提，但最高不得超過合同總金額的10%；第二，公共配套設施尚未建造或尚未完工的，可按預算造價合理預提建造費用。此類公共配套設施必須符合已在售房合同、協議或廣告、模型中明確承諾建造的條件。第三，應向政府上交但尚未上交的報批報建費用、按規定應由企業承擔的物業管理基金、公建維修基金、其他專項基金等物業完善費用可以按規定預提。
但土地增值稅清算時，不允許扣除任何預提費用，所有扣除項目必須提供發票或合法憑據。
三、地下停車場作為公共配套設施處理
當一個房地產開發項目存在地下車庫時，地下室車位面積能否計入可售面積？實際中對此尚存有不同看法。
有些地方稅務機關認定，地下車庫應計入可售面積，并且該項地下室成本并不能全部一次性結轉銷售成本，而是進入計算可售面積時單位工程成本的總成本，當期實際銷售車位面積計入已售面積，結轉銷售成本，與當期實現的車位銷售收入形成配比。企業單獨建造的停車場所，應作為成本對象單獨核算。而利用地下基礎設施形成的停車場所，則作為公共配套設施進行處理。
四、選擇有利的增值額核算方式
一個開發項目既建有普通住宅，又建有商業用房，從房地產開發成本核算上講，通常是以單棟為核算對象一個建筑商所承攬工程為核算對象。如何計算扣除項目的復雜性，計算方法有先按基本核算項目計算再按收入或面積分攤扣除項目的方法，還有先按面積分攤扣除項目再按規定計算的方法，而且不同的計算方法會產生迥然不同的結果。
計算方法一：住宅和商業用房分別計算土地增值稅。
計算方法二：住宅和商業用房合并計算土地增值稅。
《財政部、國家稅務總局關于土地增值稅一些具體問題規定的通知》（財稅字【1995】048號）中規定，對納稅人既建普通標準住宅又搞其他房地產開發的，應分別核算增值額。不分別核算增值額或不能準確核算增值額的，其建造的普通標準住宅不能適用《土地增值稅暫行條例》第八條（一）項的免稅規定（即納稅人建造普通標準住宅出售，增值額未超出扣除項目金額20%，免征土地增值稅）。
該文件要求分別是核算增值額，但怎樣核算并未做具體要求。現實工作中，房地產開發企業的會計人員在賬務處理時，基本沒有分樓層進行成本核算的。計算方法一是分別核算，確切的講是分攤核算；計算方法二是以整棟樓為單位進行核算。
五、充分運用加計扣除政策
開發單位費用是指直接組織、管理開發項目發生的費用，包括工資、職工福利費、折舊費、修理費、辦公費，水電費、勞動保護費、周轉房攤銷等。其屬于開發土地和新建房及配套設施費，應全額計入扣除項目金額，在計算土地增值稅時有效地扣除；同時這部分費用房地產企業還可以享受0%的加計扣除。由于界限劃分不是很明確，房地產開發企業在會計賬務處理時，很容易把這項費用的一部分計入管理費用或銷售費用。
利用費用遷移進行節稅
房地產開發費用即期間費用（管理費用、財務費用、銷售費用）不以實際發生數扣除，而是根據利息是否按轉讓房地產項目計算分攤作為一定條件，按房地產項目直接成本的一定比例扣除。納稅人可以通過事前籌劃，把實際發生的期間費用轉移到房地產開發項目直接成本中去，例如屬于公司總部人員的工資、福利費、辦公費、差旅費、業務招待費等都屬于期間費用的開支范圍，由于它的實際發生數不會增加土地增值稅的扣除金額，因此，人事部門可以不影響總部工作的同時把總部的一些人員安排或兼職于每一個具體房地產項目中，那么這些人的有關費用就可以分攤一部分到房地產開發成本中。期間費用少了不影響房地產開發費用的扣除，而房地產的開發成本卻增大了。 也就是說房地產開發公司在不增加任何開支的情況下，通過費用遷移法，就可以增大土地增值稅允許扣除項目的金額，從而達到節稅的目的。
管理費用及銷售費用在土地使用權所支付的金額和開發土地、新建房及配套設施之和的5%以內計算扣除（或財務費用、銷售費用、管理費用在土地使用權所支付的金額和開發土地、新建房及配套設施之和的10%以內計算扣除）。如果管理費用及銷售費用總和超過了此限額，計入管理費用和銷售費用的開發單位費用，在計算土地增值稅時就不能全額扣除，會多交土地增值稅。這些費用如果正確歸集到開發單位費用中，不僅可以全額扣除，還能享受20%加計扣除。所以企業對開發單位費用歸集時要謹慎，用足、用好相關土地增值稅的相關稅收優惠，企業在進行納稅籌劃時要充分運用加計扣除政策。
六、用巧特殊扣除項目規定
財務費用中的利息支出，凡能夠按轉讓房地產項目計算分攤并提供金融機構證明的，允許據實扣除，但最高不能超過按商業銀行同類同期貸款利率計算的金額。其他房地產開發費用，按土地成本與建筑安裝成本金額的5%以內計算扣除。凡不能按轉讓房地產項目計算分攤利息支出或不能提供金融機構證明的，房地產開發費用按土地成本與建造安裝成本金額之和的10%以內計算扣除。
摘 要 稅收籌劃是企業一項非常重要的財務管理活動，可以為企業減少稅收支出帶來經濟利益，并提高企業的財務管理水平和競爭力，故而其已經成為企業發展不可忽略的重要因素。基于此，本文對房地產企業土地增值稅納稅籌劃的意義進行分析，并通過舉例闡釋土地增值稅納稅籌劃的方法，旨在為房地產企業的納稅籌劃提供參考。
關鍵詞 房地產企業 土地增值稅 納稅籌劃 房產
作為我國國民經濟支柱性、基礎性產業的房地產業，是我國財政收入的重要來源。然而，近年來，房地產行業卻被人們認為是“暴利行業”，引起了社會的廣泛關注。但是，如果稍微對房地產行業進行深入調查，就會發現當前我國的房地產行業事實上處于一種較為尷尬的狀態。房地產企業面臨著諸多稅收問題，其中土地增值稅又是重中之重，稅率高、稅負重。因此，對土地增值稅進行納稅籌劃，不僅能減輕房地產企業稅負，提高經濟效益，而且還能提高房地產企業的競爭力，實現利益最大化目標。
一、房地產企業土地增值稅納稅籌劃的意義
納稅籌劃主要是指企業根據國家稅收政策規定，根據自身的實際經營情況對生產、銷售等經營活動進行科學合理地調整，進而利用免稅、避稅、節稅等手段來提高企業的經濟效益。對房地產企業而言，由于其涉及的稅種比較多：房產稅、營業稅、所得稅、印花稅、城建稅、土地增值稅等，其中土地增值稅直接影響著房地產企業的經濟效益。由于目前我國房產市場的價格一直處于居高不下的狀態，加之長期以來我國對房產市場實施干預政策，因此土地增值稅的政策變化對房地產企業的納稅籌劃造成了很大的壓力。為了能夠有效解決這一問題，房地產企業需要根據實際情況重新對土地增值稅的納稅籌劃思路進行梳理和調整，以期能夠在房地產市場上得到長期的生存與發展。
房地產企業進行土地增值稅納稅籌劃主要目的是能夠實現其經濟目標。隨著我國宏觀調控政策的實施以及政府的干預，房地產企業的納稅籌劃空間必定會縮小到一定的范圍。而房地產企業要想在這樣的背景下保證自身的稅后利潤，就需要對土地增值稅的納稅籌劃進行合理的考慮。并根據實際情況調整籌劃思維，改變和創新納稅籌劃手段，制定納稅籌劃的目標，確定納稅籌劃的方向，進而能夠運用正確的土地增值稅納稅籌劃來應對我國宏觀調控以及政府干預所帶來的影響。
二、房地產企業土地增值稅納稅籌劃的方法
（一）根據房地產企業土地增值稅的征稅范圍選擇最優納稅方案
根據房地產企業土地增值稅的征稅范圍選擇最優納稅方案主要有兩種。第一，是利用合作雙方共同建房的方法進行納稅籌劃。采用這種方法的原因在于，政府出臺的相關政策中有這樣的規定：如果雙方合作，一方出資金一方出土地，共同對房屋進行建設，那么建設后的房屋根據比例分配，暫時免收土地增值稅。但是一旦房屋建設完成后便進行轉讓的，則需征收該房屋的土地增值稅。因此，房地產企業便可以根據這一政策來對土地增值稅的繳納進行籌劃;第二，利用代建房的方法進行納稅籌劃。這主要是指房地產企業代客戶對房地產進行開發，當開發完成后，房地產企業可以向客戶收取相應的代建費用。而代建費用從實質性上來講屬于勞務收入范疇，并不屬于土地增值稅的范疇，因此房地產企業不用繳納土地增值稅。
（二）根據銷售收入進行納稅籌劃
根據銷售收入進行的納稅籌劃分為三種方法，即增值率不同的房產是否合并籌劃法、分散營業收入籌劃法以及合理定價籌劃法。其中對于增值率不同的房產是否合并籌劃法而言，由于土地增值稅適用四檔超率累進稅率，最低稅率為30%，最高稅率為60% 。針對增值率不同的房地產進行合并籌劃，采用該方法就可以增加適用較低稅率的部分，減少適用較高稅率的部分。因此，房地產企業應該根據具體的分開和合并計算的相應稅額后，再采用低稅負的計算方法，來實現節稅的目的;分散營業收入籌劃法主要是由于房地產企業的營業稅和土地增值稅提高了其稅收負擔，加之我國的土地增值稅采用的是超率累進稅率，因此對房地產的銷售價格進行分散，在降低增值率的同時還可以降低土地增值稅，以實現節稅目的;而之所以采用合理定價籌劃法是因為在稅法中已經明確規定了納稅人建設、銷售住宅時，若增值額沒有超過項目金額20%，那么其全部的增值額就可以按規定對稅費進行計算，因此房地產企業可以充分利用這20%的范疇進行納稅籌劃。
例如，某房地產公司對同一片土地上的甲、乙兩棟商用房同時進行開發，其中甲房產的銷售收入為320萬元，乙房產的銷售收入為350萬元，允許扣除的部分分別為200萬元和100萬元。
第一步，采用分開計算的方法，甲的增值率為：（320-200）/200×100%=60%，適用稅率為30%，因此應納的土地增值稅為：（320-200）×30%=36萬元;乙的增值率為：（350-100）/100×100%=250%，適用稅率為60%，因此應納的土地增值稅為：（350-100）×60%-100×35%=115萬元;甲、乙應繳納的土地增值稅為151萬元。第二步，采取合并計算。甲、乙兩棟總收入為670萬元，允許扣除的部分為300萬元，因此增值率為：（670-300）/300×100%=123.3%，其適用稅率為50%;應納的土地增值稅為：（670-300）×50% -300×15%=140萬元。通過上述計算，合并核算的土地增值稅要低于分開計算的。因此房地產企業只需要把兩處房產同時進行開發銷售，并把扣除的費用一起計算并申報，便能減少繳稅的費用。
（三）利用扣除項目方法進行的納稅籌劃
利用扣除項目方法進行的納稅籌劃主要包括兩點。首先，利用加計允許扣除項目籌劃法。在《土地增值稅實施細則》中明確規定了房地產企業可以按照“合計數”的1/5對允許扣除項目的金額進行加計。因此，其他行業的企業在從事房地產行業之前，需要設立一個從事房地產開發和交易的相對獨立的企業，這樣才能實現節稅計劃，而且還可以享受上述的附加扣除;其次，是根據利息費用情況選擇最優納稅方案。在房地產的開發過程中，由于各種各樣的因素會使房地產企業大量借貸，因此產生較高的利息支出，而這些利息支出直接影響著房地產企業的土地增值稅。根據相關的稅法規定，房地產企業在以下兩種情況時扣除其利息支出：第一，能夠根據轉讓房地產的項目分攤，同時還能提供相關金融機構的證明，可以照實扣除，但是最高范圍不能超過銀行的同期利率計算的金額，其他房地產開發費用，按照取得土地使用權所支付的金額和開發成本的5%以內計算扣除。房地產開發費用=允許扣除的利息+（取得土地使用權支付的金額+房地產開發成本）×扣除比例（5%以內）;第二，不能根據轉讓房地產的分攤項目計算利息支出或者是無法提供相關金融機構證明的，其利息支出需要納入到房地產的開發費用中統一扣除，房地產開發費用=（取得土地使用權支付的金額+房地產開發成本）×扣除比例（10%以內）。
例如，一個房地產企業在對某地區的A商用房進行開發時，其中開發成本為600萬元，并支付了1000萬元的地價款。假設該房地產開發公司開發項目分攤利息且能提供金融機構證明的應扣除利息是100萬元，試問在這樣的情況下，該房地產企業土地增值稅納稅籌劃應該怎么進行？如果應扣除的利息為70萬元時，又該如何進行土地增值稅的納稅籌劃？（假設當地政府規定的兩類扣除比例是5%和10%）。
第一步，計算。房地產開發費用=（取得土地使用權支付的金額+房地產開發成本）×扣除比例=（600+1000）×5%=80萬元。第二步，分析判斷。當允許扣除的費用為100萬元時，該房地產企業應該嚴格按照房地產開發項目分攤利息且能提供金融機構的證明，這樣利息支出便按照100萬元來扣除，否則只能按照80萬元來扣除;而當允許扣除的利息支出為 70 萬元時，應選擇第二種計扣方式，即不按房地產開發項目分攤利息或不向稅務機關提供有關金融機構的證明，這樣可以多扣除 10 萬元利息支出。
結束語：
由于房地產企業土地增值稅納稅籌劃的綜合性極強，并直接關系著房地產企業的稅后利潤，因此還需要研究其土地增值稅納稅籌劃的技巧和方法，才能提高企業納稅籌劃的利益。同時房地產企業還需要樹立正確的納稅籌劃意識，制定科學的戰略籌劃，從合理節稅的角度開拓增收節支的渠道，保障企業的生存和發展。
參考文獻：
[1] 李文，李暢.土地增值稅納稅籌劃――以房地產開發企業為例[J].會計之友，2010（11）：40-42.
