發布時間：2024-04-17 15:39:27
序言：寫作是分享個人見解和探索未知領域的橋梁，我們為您精選了8篇的金融審計培訓樣本，期待這些樣本能夠為您提供豐富的參考和啟發，請盡情閱讀。
一、現代風險導向審計概述
風險導向的主要目的是降低風險，在充分了解并評價被審單位的內部控制之后，審計人員需要對被審單位的風險及其嚴重程度進行判斷和分析，將主要的審計資源投入高風險的審計領域，并根據風險因素、嚴重程度的不同采取與之相適應的審計方案，對于風險較高的領域，還要進一步加強實質性測試，最大程度地降低剩余風險。“合理的職業懷疑假設”是風險導向審計指導思想的基礎所在。除了要對被審計單位的內部控制檢查制度進行檢查和評價，還要科學客觀地評價企業管理層是否誠信、是否存在造假舞弊現象、是否始終保持職業精神，進一步擴大審計視野，把被審計單位的經營環境包含在內，將審計工作的整個過程與風險評估聯系在一起。
此外，它還提出了新的審計風險模型：審計風險=重大錯報風險×檢查風險。該模型優點十分突出，除了可以為重大錯報的風險提供更加有效的評估、降低審計風險之外，還可以合理分配審計資源，進而全面提高審計質量。在實施審計方案時，審計人員應該從企業的經營風險入手，通過風險源判斷企業的控制風險和經營風險，在此基礎上還要進一步評估審計風險，評估結果會影響實質性測試的范圍和性質，而實質性測試能提高審計人員應對審計風險的能力。總而言之，比起傳統的審計方法，風險導向審計更加完善，它能幫助注冊會計師在審計過程中更加有效地規避風險。
（一）重大錯報風險
1.互聯網金融行業的環境風險。互聯網金融行業的環境風險主要包括內部環境風險和外部環境風險。從企業內部入手，互聯網金融企業主要依靠的是現代信息技術，其發展的速度和規模主要取決于技術的高低，而且產品的運作環節比傳統企業更加復雜。從企業外部入手，大部分互聯網金融企業會受到市場經濟環境的影響而大起大落。不少互聯網金融企業的發展不夠穩定，很容易在激烈的市場競爭中消失，P2P網貸是其中的典型，截至2015年9月底，已經有超過1000家平臺的P2P網貸出現了問題，平臺總數量為3448家，也就是說，每三家網貸平臺，就有一家網貸平臺是有問題的。
2.互聯網金融企業的信息技術性風險。互聯網金融企業的運行離不開信息系統，互聯網金融企業的各方面都融入了計算機信息技術，包括生產流程、管理流程、運營流程以及財務系統等等，相比起人工，信息系統可以在極短的時間內完成對數據的處理和分析。互聯網金融企業高度依賴計算機信息技術，也就不可避免地具有信息技術風險，具體可以體現在以下幾個方面：一是信息安全風險。我們已經進入大數據時代，數據信息傳遞速度極快，而且永不停歇。在信息安全方面，互聯網金融具有較強的破壞性，其影響也比較廣泛。按照具體情況來看，互聯網金融企業的信息安全風險主要是由信息系統遭到病毒入侵或信息泄密造成的。為了確保信息的完整性和安全性，互聯網金融企業都會對信息進行加密處理，其形式和手段也是多種多樣的。但一旦遭到黑客攻擊，信息被泄露，企業和客戶都會遭受到巨大損失。二是操作風險。互聯網金融企業的客戶或員工很多時候會因為操作不當而造成嚴重后果。比如說很多虛假平臺會一些投資產品，這些產品從表面上可以獲得較大的收益，很多客戶經受不住誘惑就會購買這些理財產品，這些平臺就會在這個過程中盜取客戶信息或資金。無論是工作人員還是投資客戶引起的操作不當，都會造成較大的損失，對互聯網金融企業和客戶造成不利影響。三是法律監管風險。我國互聯網金融起步較晚，發展時間較短，因此相關方面的法律法規還不夠健全，未形成系統的監管制度，很多互聯網金融企業的監管力度不夠，監管主體也不夠明確。央行于2015年了《關于促進互聯網金融健康發展的指導意見》，該指導意見在框架上給互聯網金融企業提供了一定指導，但這些指導都不夠具體，針對不同的模式監管作用不夠明顯。不少居心不良、缺乏職業道德的經營商就會利用監管政策中的漏洞，作假財務報表，進而造成較大的錯報風險。
（二）審計人員的檢查風險
1.審計人員的風險意識。互聯網金融的審計風險與傳統的手工審計存在很大區別，其特點比較突出：隱蔽性較好、破壞性較大、可控性較差。為了制定出更加適應風險的審計測試程序，審計人員需要高度重視互聯網金融的風險，只有這樣才能更好地完成審計工作，全面實現審計目標。
2.審計人員的素質要求。互聯網金融涉及到多個學科，包括數理統計、金融、計算機以及管理等等，具有知識更替迅速、技術革新快等特點，因此，審計人員現有的知識結構一般都無法滿足互聯網金融審計業務的實際需求。作為一項綜合性較強的審計，互聯網金融審計要求審計人員具備更加豐富的知識面，使用更加先進有效的審計方法。另外，還要對互聯網金融的風險控制和經營模式具有全面而深刻的認識，這就要求審計人員需要具備較高的綜合素質。
由于知識更新快等原因，目前審計人員所具有的知識結構無法滿足互聯網金融審計的實際需求。此外，部分互聯網金融審計準則的不完善導致審計人員在審計過程中無法掌握審計依據，進而帶來了檢查風險。
三、基于現代風險導向的互聯網金融審計風險控制
（一）加強互聯網金融企業所進行的內部控制測試
為了充分提高審計效果，審計人員應將詢問觀察等多種輔助審計方法利用起來，這樣就會對互聯網金融企業所進行的內部控制測試顯得更加有效，其風險控制系y的有效性也能充分體現出來，此外還能進一步評價員工的操作水平以及企業的薄弱環節等。審計人員應將企業內部的審計資源有效利用起來，必要時還可以借助企業自身的風險評價資料減少自身的工作量。
（二）建立以現代風險為導向的互聯網金融審計程序
在審計互聯網金融企業的過程中，審計人員自身所具有的風險意識需要處于較高水平。當實施風險評估程序時，應重點關注對互聯網金融企業經營風險的評估，通過對風險原因進行綜合評價，制定出與之相適應的測試程序。具體來說，深入分析互聯網金融企業的信息資料后，審計人員應將企業與行業的整體經濟政策環境聯系起來，對互聯網金融企業的審計風險因素作出判斷，在此基礎上做出初步評估，再根據評估結果不斷調試測試程序，獲取相關審計證據，最終完成制定好的審計測試程序。此外，對于那些風險較高的領域，審計人員需要重點展開測試程序，這樣能夠進一步提高審計效率，突出審計效果。
（三）健全互聯網金融體系，完善監管細則和法律
傳統金融行業的監管體系較為完善和嚴格，而互聯網金融發展得不夠充分，相關法律尚不健全，監管制度也不夠完善。很多互聯網金融企業的經營者會利用監管制度的漏洞和法律的模糊牟利。因此，政府機關要加強督促有關監管部門制定出詳細的監管準則，在明確互聯網金融監管主體的基礎上保障投資者的權益，加強投資者對互聯網金融行業的信心。行業自律在互聯網金融行業非常重要，所以針對不同模式的行業規范應盡快制定出來。在互聯網金融審計方面，立法機構要盡快制定并完善與互聯網金融有關的審計標準，讓審計人員在審計過程中能夠有法可依，進而全面提高審計質量。
（四）提高互聯網金融審計人員的素質
1.加強對審計人員的思想層面的教育和學習。通過理論學習使審計人員的政策理論水平和解決問題的實際能力得到有效提升。做到清正廉潔、客觀公正、實事求是，能在分析問題和處理問題時，不摻雜個人的主觀意愿，真實反映審計結果，提出客觀公正的審計意見。
2.企業應定期組織員工進行相關培訓，加強審計員工的互聯網金融審計能力，豐富他們的數理知識、計算機知識和管理知識，打造出一支專業能力強、綜合素質高的審計隊伍。培訓內容應緊跟互聯網金融的發展形式以及互聯網企業的發展特征，著力于提升審計隊伍的專業素質與能力。同時，加強對審計人員法律法規和業務技能的培訓，不斷增強審計人員的法律法規和制度意識，提高審計人員掌握和運用政策法規的能力，以適應人民銀行內部審計的要求，進一步推進人民銀行內部審計工作的制度化和規范化建設。
3.積極開展審計人員崗位實習培訓，有效提升審計人員的業務素質，使得審計人員能夠熟練掌握互聯網金融背景下的各類審計業務的實際操作流程，有效控制和減少違規違章操作。堅持定期組織審計人員到具體業務部門進行短期強化業務培訓，使所有審計人員對人民銀行各重要崗位上的相關業務及涉及的業務風險有比較全面的了解和認識。
四、結語
1、缺乏審計依據
環境審計依據是衡量和評價審計對象的真實性、合法性和效益性的標準，也是審計人員在執行審計工作后得出審計結論的重要依據。目前，我國的環境審計依據仍存在兩方面不足：第一，我國制定的環境保護相關的法律法規中并沒有明確闡述環境審計工作的審計依據；第二，我國制定的環境保護相關法律法規并沒有對政府環境審計的職責、權限和范圍進行明確規定，這導致我國政府環境審計工作在許多方面不具有進行環境審計的必要權限。
2、審計結果執行力度不夠
目前，我國政府環境審計部門只有審查監督的權利，而對審計結果沒有執行的權利，做出審計結果后只能對相應的政府部門提出建議。對于違反法律的行為在做出審計結果后也無制裁的權利。同時，我國地方政府還存在地方保護主義，為保證地方經濟發展，對于一些破壞環境違反法律的行為采取不作為的態度。審計結果執行力度不夠、執法不嚴，造成了政府審計資源的浪費和環境污染，減弱了政府環境審計的作用，降低了政府環境審計的價值。
二、政府環境審計問題的對策
1、建立完善中國特色的政府環境審計準則體系
建立一套中國特色的政府環境審計準則體系，是我國環境審計發展的必然要求，也是我國作為亞洲審計組織環境審計委員會的主席國的責任所在。為了盡快完善我國政府環境審計準則體系，一方面，可以借鑒注冊會計師審計準則的做法。我國注冊會計師審計準則中專門針對環境審計進行了規范。例如，要求注冊會計師在進行財務報表審計時，必須考慮可能引起重大錯報的環境事項；另一方面，在制定環境審計準則時應當明確政府環境審計的范圍，要確定環境審計行為主體等要素的特定內容以及環境審計報告的表現方式。
2、加強環境審計隊伍建設
由于無法短時期內解決的人才匱乏問題，可以針對不同的政府環境審計項目，從各專業領域中尋找專家，提出環境審計建議，以達到提高環境審計工作水平的目的。目前在職的環境審計人員，應加強培訓，把環境科學和公共管理作為培訓重點，提高在職環境審計人員環境科學相關知識，提高在職環境審計人員的工作能力。政府環境審計人才的培養方面，可借鑒荷蘭經驗，從高校各個專業招收畢業生，并對他們進行審計專業培訓，培養出來的環境審計人員既具有不同的專業知識也有較高的審計專業能力，從而提升我國政府環境審計專業人才的數量和水平。
3、明確審計依據框架
針對政府環境審計缺乏依據的問題，首先應當明確政府環境審計依據框架，將其細分為直接依據和間接依據兩類分別規定；其次，應考慮針對環境審計工作進行專門立法；最后，應當修訂現有法律法規，最重要的是明確政府環境審計的職責、權限和范圍并明確與其他部門的權限劃分。
4、加強環境審計和環境稽查的協同合作
為解決環境審計結果執行力度不夠的問題，我國政府部門可以對環境審計和環境稽查進行職責劃分。我國最高審計機關為國家審計署，而最高環境保護機關為環境保護部。環境審計的工作可以由審計署來執行，對環境保護資金的真實性、籌集、使用和管理等方面進行審計；而環境稽查工作可由環境保護部門執行，對審計部門的審計結果的執行情況予以監督并對違法行為采取懲罰措施。這樣兩部門的分工明確，有利于加強審計結果的執行力度。同時，兩部門可以開展合作，以避免某一部門的越權行為。研究金融審計制度的創新能夠幫助國家審計機關完善預防、提示和抵御風險的作用，打擊各種有損國家金融安全的行為，降低金融風險，進而使金融審計工作更好地適應經濟社會的發展，讓金融審計系統的“免疫”功能得到更好的發揮。例如目前國內房地產市場“國際熱錢”現象層出不窮，嚴重威脅到我國經濟社會的安全和穩定。如果針對這一現象進行金融審計創新的研究，則相關部門能夠迅速有效的遏制和控制這一不良行為，防止國家資產流失，穩定金融和經濟市場。
三、我國應進行金融審計制度創新的原因
1、國內金融審計的環境已發生巨大變化隨著經濟全球化的迅猛發展，我國現如今正面臨著重大的經濟轉型，金融體制進行著進一步的深化，因此國內的金融審計的背景和環境也隨之發生了巨大轉變。
（1）金融行業信息化程度的加深。
環境的改變首先體現在金融行業信息化程度的加深上。我國自20世紀90年代以來開始逐步實現審計的信息化。隨著相關法律法規的頒布和健全以及信息技術的普及與更新，我國金融機構審計的信息化體系已初步形成，每個金融機構基本上都已建立起龐大的金融數據庫。雖然如今金融數據處理效率都較傳統金融行業有了極大的提高，但是信息化的環境極大地改變了金融機構的組織結構、業務處理流程以及人員的配備和職權，并且這些新興的信息系統操作復雜，信息的傳輸、共享和保密性存在一定漏洞，對傳統的金融審計方式和方法以及審計人員的專業素質依舊帶來了新的壓力和挑戰。
（2）金融市場趨向混業化發展。
受國外影響和盈利的需要，我國金融行業近年來開始趨向混業化發展，因此漸漸地越來越多的金融機構開始同時被幾個監管部門進行監管。雖然混業經營在一定程度上可以提高金融機構的抗風險能力，提高金融機構的穩定性和利潤，但是由于各個監管部門之間缺乏有效溝通，沒有實現信息和資源共享，容易造成監管重疊和盲區，進而影響到監管的有效性以及造成資源浪費。另外，目前我國金融監管審計的處罰措施仍以警告、罰款、賠償等合規性措施為主，不過從市場經濟運行的角度來看，這種措施已不能適應當今經濟社會的發展。根據國際《巴塞爾協議》的金融監管審慎性的原則以及金融危機的教訓，金融審計和監管的重點應在金融風險審計上，因此為了改善這一不良監管方式，我國的審計制度必須進行創新。
（3）金融審計面臨的風險加大。
一是因為如今創新型的金融業務和產品層出不窮，這些產品和業務在帶來高回報的同時，也給人們帶來了相應較高的風險。雖然我國金融行業的發展遠落后于歐美發達國家，但是隨著經濟全球化的發展和市場競爭的日益激烈，創新是這些金融機構必備的課題。但是這些業務和產品的非傳統性和非常規性使它們的內部控制相對薄弱，并且國家的金融審計由于更新速度的滯緩，依舊集中在對傳統業務的審計上，對國際業務和新興的創新業務多處于起步階段，其中中資銀行的海外業務仍未涉及。這些金融創新業務隱藏著較大的金融風險，因此對這些新興業務和產品的審計必須進行深入的研究。二是來自于被審單位反審計能力的增強。被審單位由于常年被審，因而對審計單位的審計方式方法比較了解，再加上各單位內部審計系統的存在，使得審計單位的審計難度加大，出具的審計報告容易有較大的誤差，進而給信息使用者提供了不準確的信息，從而給行業乃至經濟社會帶來較大的風險。
2、現行金融審計制度存在不少問題和制約
（1）金融機構內部控制有一定缺陷。
金融機構的內控制度是防范金融風險與危機的基礎和根本性制度，也是金融機構穩健經營的前提。在世界金融史上，多起金融違規案件都與企業內部控制不足有關。例如2008年金融危機爆發之后，國內一些金融機構的違規海外投資遭遇虧損。隨著金融市場的發展，越來越多的創新型金融產品會出現，如果不對這些金融創新進行內部控制制度的完善，那么金融機構和市場將會面臨更大的風險和挑戰。因此對金融審計進行創新，加強金融機構內部控制是必須且必要的。
（2）金融審計效率比較低，資源浪費比較嚴重。
金融審計涉及到的部門和資源非常多，因此信息的共享、溝通和傳遞對金融審計實施的有效性是很重要的。然而由于我國金融行業自20世紀90年代中期開始采用計算機系統和網絡技術以來，由于業務基礎薄弱以及在信息技術和人員專業素質上的不足，金融審計在實施的過程中不同部門之間信息不對稱現象明顯，進而導致處理效率比較低，資源浪費情況也比較嚴重。
（3）對金融績效的審計不夠。
績效審計是指對照客觀標準，通過科學、系統地收集和評價證據，對一個組織的經營活動所做的評價，檢驗其資源管理是否符合經濟性、效率性和效果性。而金融績效審計的主要內容是按照金融系統的客觀標準，科學、系統地收集和評價證據，對受審核金融監管機構履行職責的經濟性、效率性和效果性進行評價，對金融管理績效進行考核，并提出改進意見和建議。在我國金融審計以事后審計為主，事前和事中審計比較少見，對金融的績效審計程度有待加強。雖然目前國家金融審計已經逐步從財務收支審計發展到資產、負債和損益審計，即已漸漸地實現了全面性的要求，但是卻沒有對金融機構經營過程的經濟性、效率性和效果性進行科學恰當的評價，在金融績效審計上依然存在一定問題。
（4）存在金融安全的問題。
2005年下半年省聯社建立了信息化管理的第一個系統-綜合業務系統，截止目前，已建成了核心業務和信貸管理兩大業務處理系統。經過逐步發展，我省農村信用聯社已創建了業務交易量最大的全省集中式金融業務系統支撐平臺。
省審計廳應用信息化技術進行金融審計，大致可以分為三個階段：
計算機應用于金融審計的初試階段。2005年至2008年間，省聯社實現了初步的信息化系統管理，省廳明確了將計算機分析應用于金融審計的思路，從省聯社提取了數據，并進行了初步分析和整理，產生的審計效果比較明顯。
計算機輔助金融審計階段。2009至2011年，省廳改進完善了計算機在金融審計中的作用，逐步達到了計算機輔助金融審計的目的。（1）全方位取得數據庫表和數據字典。（2）完善數據采集及轉換，保證數據的完整性和準確性。（3）數據分析貫穿審計調查之中，數據分析有分有和。
積極向數據化審計走在前列的省廳學習。為做好金融行業的數據化審計，2012年我廳組織相關部門及業務人員到數據化審計開展較好的浙江審計廳考察學習，歸納提煉先進經驗，對我們開展這項工作提供了審計思路。
二、全面開展金融機構數據化審計并初見成效
（一）2013年首次農信社信貸資產數據式審計的成效。省廳于2012年搭建起了全省農村合作金融機構的分析系統平臺。2013年，對全省農村合作金融機構的信貸資產進行數據化分析輔助的專項審計。在此次專項審計現場實施階段開始前，利用平臺，整理采集的數據，調試模塊，形成7類19項疑似問題表。
本次數據化審計初見成效，具體表現在：1.調整了農村金融機構數據分析系統，使之更加適應我省的農村金融機構的數據化審計。同時，根據當前經濟發展形式，又增加的新的數據模型。通過調整和新增數據審計問題模塊，進一步完善和優化了我省農村金融機構數據分析系統。2.揭示了我省農村金融機構信貸數據系統的漏洞和風險，例如：系統客戶信息錄入不規范，系統部分字段沒有規范使用、系統對部分業務如家樂卡業務沒有作及時的系統更新、個別信貸表中信息不準確等問題。3.全面反映了我省農村金融機構存在的突出問題。利用數據分析的輔助手段，審計組發現了借新還舊標準過低，部分機構以此掩蓋不良貸款；發放多頭、關聯擔保貸款等問題。4.此次審計結果形成了審計報告、決定、要情及意見，審計要情及意見被婁省長批轉至省金融辦。
（二）2014年建立并完善了全省農村信用社涉農信貸數據專項審計平臺。2014年，省廳對陜西農村合作金融機構涉農信貸資產進行審計調查，建立了農信社涉農信貸數據分析平臺，并初步形成了5類17項疑似問題模塊。目前，本次審計調查的現場實施階段已完成，審計調查成效主要表現為。1.審計調查反映我省農村合作金融機構的涉農貸款真實性逐步提高，但仍需要進一步整改。在2014年開展的省農村金融機構涉農信貸資產審計調查中發現，涉農貸款增量、增量占比、增速和農貸占比都有所下降，進一步說明經過2013年的審計及整改后，該機構涉農貸款的真實性逐步提高。但2014年對涉農貸款開展的審計調查中，發現仍存在非農貸款投向為農林牧副漁涉農貸款，并在涉農貸款科目核算的問題，仍需進一步整改。2.部分涉農政策執行不力，監管缺失。審計調查中，發現部分縣級財政部門不能按照有關文件精神和規定，及時足額地撥付貼息資金或獎勵資金。并對于部分政策性貸款的保障政策，相關的監管部門或省聯社在檢查或考核中沒有落實到位，使得部分聯社迫于考核和檢查壓力，以借新還舊形式掩蓋不良貸款。3.信貸管理不嚴。根據數據分析及審計調查，發現省農村合作金融機構存在對政策性貸款貸后管理不嚴、倒貸、以貸還貸、貸款不良后繼續發放涉農貸款等問題。4.黨政機關干部在農村信合系統取得經營性涉農貸款的問題仍存在，省廳已形成審計移送書交紀檢監察部門。
利用數據分析平臺，將貸款分戶賬與電子名單關聯運行分析，形成與當地黨政機關干部名字相同的個人貸款表，即形成了疑似黨政機關干部貸款表。結合前期現場調閱資料及延伸，我們最終審計發現并確認了存在個別黨政干部無視黨員干部廉潔從政準則，違規向農村信合系統以較低利率取得經營性貸款，從事經商、辦企業。
三、對農村金融機構數據化審計模型案例分析
（一）違規發放多個個人擔保貸款模型。此模型審計思路是：將個人貸款分戶賬與貸款擔保表關聯，將多個貸款戶不同但擔保企業相同的貸款記錄集中并分離出來。依據以往的審計經驗，此類貸款如果每筆的貸款金額相似或相同，貸款發放的時間相近或相同，很有可能擔保企業為實際用款企業，及此類貸款很有可能為頂冒名或個貸公用等違規貸款。根據此模型分離出的疑似表，要關注貸款的實際用途，即貸款資金的實際流向。對于此類的審查，首先應審查此類貸款發放時所經過的個人賬戶情況，關注該筆貸款流至哪個賬戶，同時每月貸款利息的償還來自哪個賬戶，這些賬戶與擔保公司是什么樣的關系，摸清這些關系，就很容易核實貸款的真實用途。還可以結合外部延伸調查的方式，延伸檢查為此類貸款進行擔保的擔保企業的賬務，尤其關注貸款發放、多筆貸款集中還息這幾個日期該擔保公司的往來賬務情況。
（二）關聯、多頭壘大戶貸款模型。此模型的審計思路：根據貸款表中的客戶關系篩選出與貸戶關聯的貸款，最終形成關聯、多頭貸款中間表。
數據式審計僅是輔助手段，必須結合審計人員的經驗、思路，才能深透審計。目前的關聯多頭貸款模型中間表并不能涵蓋所有相關聯貸款戶的多頭貸款，僅能反映不同金融機構向貸款戶多頭發放貸款的情況。依據以往的審計經驗，還存在與貸戶關聯緊密的關系人或關系企業，在同一機構或不同機構獲得貸款。簡言之，即違反了對關聯貸款同一授信的原則，分散相關系人或關聯企業多頭多筆發放貸款，在其承貸能力有限的情況下，加大了貸款風險。
依據關聯多頭貸款模型分類理出每一組疑似多頭貸款表，重點關注貸款企業主要股東、管理層的構成、以及表上未反映但資料反映出的關聯企業的信息。在結合數據平臺篩查上述關系人或關系企業，是否也存在貸款，根據貸款信息及貸款檔案，進一步核實這些貸款是否也同時實際用于同一貸戶或同一貸款企業集團，從而完整審查出涉及的關聯多頭貸款。隨后根據已確定的關聯多頭貸款，對其進行延伸調查，審查涉及貸戶的真實資產狀況，或涉及關聯貸款企業的財務狀況，檢查是否有能力償還，并進一步揭示是否存在利用金融機構未能獲取此關聯企業完整信息情況下，進行違法騙貸活動。
四、做好金融數據審計工作的幾點思考
（一）加強學習和培訓，開拓審計思路。金融機構的業務不斷地擴展、變化、創新，原有問題可能會變形、也可能會在創新過程中出現新的問題，因此金融數據審計的平臺和模型也要跟隨變化而變化，唯有這樣才能不斷發揮金融數據審計的作用。而作為審計人員，就要隨時關注和學習各類政治、經濟，尤其是金融方面的資訊，豐富和武裝頭腦，這樣才能開拓審計思路，也才能完善金融數據審計。而學習和培訓金融知識的方式可以采用多種方式，以自學為主，集中學習和培訓為輔。
（二）加強計算機專業人員對金融數據審計的支持。目前農村金融審計的數據平臺已初步建成，數據模型也在審計過程中完善和創新，但面對不斷變化的金融業務，仍需要不斷加強計算機專業人員與審計業務人員的配合。只有不斷加強計算機專業人員與審計人員的配合和溝通，才能更好地完成審計任務。
（三）逐步完善已有的數據平臺和模型，不斷創新與新的金融政策、法規一致的新數據模塊。在利用金融審計數據分析平臺開展審計項目過程中，除利用平臺數據模型，高效準確抓住審計重點、突出問題外，還要注意及時調整平臺數據模型存在的偏差。同時，在實際審計中，針對新發現的重點、問題，或金融機構創新的新的業務品種，及時總結存在重點問題的共性特征，并將其轉化成為新的數據模型。
（四）逐漸實現金融大數據審計下的全覆蓋連動審計。金融機構下屬各級機構覆蓋省市縣各級，尤其是農村金融機構，網點遍布各級區域，甚至在村鎮也存在信用社、分社一級。要逐步將市、縣兩級的金融審計力量融入進來，逐步實現金融大數據審計下的全覆蓋連動審計。
（五）加大金融數據審計的廣度和深度。目前，省審計廳以農村金融機構為數據式審計的試點，在條件成熟情況下，金融數據審計的試點范圍會逐步擴大，從銀行業拓展到證券業、投資業等，不斷將金融數據審計的覆蓋面擴大至其他金融機構。同時，對于已作為試點的金融機構，數據分析平臺及數據模型的深度也會加強，
（1）對金融機構的延伸調查。通過實地查看和發調查函方式，了解金融機構假幣實物上繳情況；防偽機具備案情況，金融機構營業網點對符合國家統一標準的防偽點鈔機、驗鈔器等反假幣機具的配備情況；核對各金融機構每年已發證臨柜人員參加年審情況。通過調查問卷和反假幣知識測試，調查了解轄區金融機構反假幣工作人員的培訓學習效果；對人民銀行組織的反假幣工作協調、宣傳、培訓的認知程度；對人民銀行反假幣工作的滿意程度。（2）對聯系會議成員單位等政府有關部門的延伸調查。通過調查問卷對公安部門、人民檢察院、人民法院、交通運輸部門、工商行政管理部門、文教廣電部門、商務管理部門等反假幣聯席會議成員開展延伸調查。了解聯席會議制度組織運行情況，對人民銀行在反假貨幣工作中的滿意程度。（3）對社會公眾的延伸調查。通過實地走訪商戶、超市收銀、普通群眾等社會公眾，調查了解對人民銀行在反假幣工作中的認知度，對遇到假幣時的處理，對假幣的辨別識別，對反假幣工作開展的滿意度，對反假幣工作的意見建議。
二、審計評價的模式和方法
1.評價計算模式。審計評價以定性分析和定量評價相結合的方式，以定量分析為主，輔之以定性分析，客觀、公正、真實的評價反映被審計對象的工作績效為目標。評價指標內容由三級指標構成。其中：一級指標4個，二級指標10個，三級指標12個，審計評價采取百分制方式，并設定了相應的評價標準。2.評價等級確定標準。根據得出的審計評價計分，對審計對象給予審計評價好、較好、一般、差四個級次。
三、審計實施成效
（一）審計成果客觀公正有實效為確保審計評估客觀公正，審計采用現場審計和外延調查相結合的方式，以使相關材料相互印證。通過大量反假貨幣相關數據情況的提取、掌握，為客觀評估反假貨幣工作成效打下了堅實的基礎。同時按照規范的評價標準來衡量、評價審計對象的履職績效水平，得到了領導的高度重視，對反假貨幣工作提出了更高的要求。
（二）審計實踐拓展了工作視野在審計的實施上，采用了“合規+績效”的模式，把合規性審計作為績效審計的基礎，在合規的基礎上關注其履職成效。在審計調查上采用了延伸調查的方式，通過查看、測試等方法，多方收集反假貨幣履職成效的有關數據，對其履職成效進行評價。項目的開展不僅僅是只關注審計對象本身，更拓展到了其履職對象，開闊了審計人員思路，為如何做好人民銀行金融服務的績效審計做了一次有益的嘗試。
基層央行節能減排績效審計相關制度規定還不夠完善。現階段人民銀行的法規、制度主要是規范被審計單位金融工作的真實性與合規性，基層央行長期以來都是以監督金融工作的真實性與合規性作為審計的主要工作重點，績效審計轉型也是近幾年的事，且績效審計方面的規范相對比較籠統、滯后。由于基層央行開展節能減排績效審計工作時間較晚，目前還沒有形成統一、科學、完整和權威性的績效審計準則及評價標準，造成基層央行審計人員在具體工作中感到缺乏依據和標準，一定程度上影響了節能減排績效審計工作的開展。而且，節能減排績效審計與真實合規性審計在審計范圍、內容和方法上都有很大不同，如真實合規性審計的證據客觀性較強，審計風險較小，而節能減排績效審計評價由于審計對象的不同、行業專業知識的缺陷、審計方法的限制、節能減排法律法規規章掌握不透，審計評價存在較大風險。
基層央行缺乏可借鑒的節能減排績效審計經驗。節能減排績效審計是基層央行審計轉型工作的新課題。目前，各基層央行節能減排績效審計還處在探索階段，對于節能減排績效審計的理論研究做得尤其不夠，開展績效審計多是參照經濟發達地區或上級行審計部門的審計經驗，來探索本單位、本轄區節能減排績效審計模式，缺乏可借鑒的績效審計經驗。基層央行大多數審計人員長期從事金融工作的真實性、合規性審計，近年來審計工作雖然已經向績效審計轉型，但業已形成的固定思維模式，在某種程度上嚴重影響了基層央行審計人員接受新事物、拓展新領域的積極性，在實際工作中大都滿足于對資料真實性、對工作合規性的審查與判斷，審計的成果更多地局限于糾錯防弊，缺乏對節能減排工作效益性的分析與評價。
加大宣傳力度，優化基層央行節能減排績效審計基礎環境。加強節能減排績效宣傳是優化基層央行績效審計基礎環境的重要途徑。基層央行各級領導要在重要工作會議上大力宣傳節能減排工作績效及績效審計的重要性，審計部門及審計人員要深入基層、深入一線積極做好宣傳工作，不斷加強與被審計單位（部門）的溝通交流，在建立績效評價標準、取得審計證據、形成審計結論以至提出審計建議等一系列工作環節上，虛心聽取被審計單位（部門）管理者、執行者的意見建議，爭取各方理解和支持，不斷強化基層央和干部職工的績效意識和績效審計意識，切實優化基層央行節能減排績效審計的基礎環境。
加大培訓力度，提升基層央行節能減排績效審計能力素質。基層央行審計部門配備充足、合格的審計人員，是有效開展節能減排績效審計的基本條件。基層央行要采取集中學習與自學相結合的方式，組織審計人員認真學習國家節能減排、產業結構調整、行業節能減排具體技術標準等政策、法規和規章，切實提高基層央行審計人員政策的把握和運用能力。基層央行要制定切實可行的培訓計劃，采取請進來、走出去、以會代訓、以查代訓等方式，積極開展節能減排績效審計講座和培訓，切實提高基層央行審計人員實際操作能力。基層央行要通過各種培訓，使審計人員能夠更新觀念、知識和技能，盡快適應開展節能減排績效審計工作的需要；要通過一定的獎勵措施，鼓勵基層央行審計人員自學專業知識，獲取專業資格證書；重視調整審計人員結構，增加多專業經歷的專業人才，在行員補充時建議引進復合型人才；加強對基層央行審計資源的整合力度。
加大建設力度，規范基層央行節能減排績效審計評價體系。基層央行節能減排績效審計準則、實施細則和其他規范，能夠反映基層央行節能減排理論的研究成果和實際的審計經驗，可以幫助基層央行審計人員在業務開展過程中保持應有的職業謹慎并恰當合理地開展節能減排績效審計工作，從而提高審計質量，降低審計風險。基層央行審計部門要以現行的法律規章制度、行業專業標準和規定以及審計人員的職業判斷等作為績效審計評價的尺度，積極廣泛地開展節能減排績效審計探索和實踐，在不斷的摸索和嘗試中篩選、確定、創立符合實際需要的節能減排評價指標，逐步形成較為科學合理、系統完善的節能減排績效審計指標體系。同時，建議上級行針對人民銀行節能減排工作目標和特點，建立起一整套科學可行的績效審計評價指標體系，統一人民銀行節能減排審計評價的口徑和標準。
銀行電子化業務的高速發展，特別是網絡銀行的興起，改變了銀行傳統的財會工作模式和內部審計模式。內部審計作為一項獨立、客觀的簽證與咨詢活動，其目的在于增加價值，改善組織經營。它通過系統化和規范化的方法，評估和改進風險管理、控制和管理過程的有效性，幫助組織實現其目標（國際內部審計師協會2001年新的內部審計定義）。內部審計模式是內部審計導向性的目標、范圍和方法等要素的結合，它規定了內部審計應從何處入手、如何著手、何時著手等問題。目前有賬項基礎審計、制度基礎審計和風險基礎審計三種模式可供選擇。
（一）賬項基礎審計是從會計科目入手，以憑單核對為重心，目標是檢查賬目有無舞弊情況，著眼點在于數據的可信性。這種模式在銀行現場審計中使用最多，體現了傳統銀行內部審計“查錯糾弊”的本質要求。通過憑證的核對，可以發現技術性錯誤或舞弊行為。但這種模式費時費力，即使采用抽樣審計技術，也是根據內部審計人員的經驗進行主觀判斷抽樣，難免遺漏重要事項，也難以做深入的分析，查找錯誤或舞弊行為產生的原因，不能揭示會計系統中不合理的缺陷。在銀行電子化業務條件下，不宜單純采用賬項基礎審計模式。
（二）制度基礎審計強調銀行內部審計人員對被審計單位的內部控制制度進行評價，并在此基礎上決定實質性測試的時間、范圍和程度。制度基礎審計的重點放在對內控制度各個環節的審查上，目的在于發現控制制度的薄弱之處，找出問題發生的根源，然后有針對性的開展內部審計檢查。制度基礎審計提高了內部審計工作效率，并且可以就內部管理問題提出建設性意見。但是這種模式也有一定的局限性，容易使內部審計人員過于依賴內部控制測試而忽視其他環節。隨著銀行電子化業務的快速發展，對內部審計的要求也越來越高，在銀行電子化業務、特別是網絡銀行條件下，產生經營風險的原因很多，其中網絡技術安全是最主要的因素，它不僅有硬件上的，也有軟件上的，還有操作人員的技術水平和職業操守問題。所以，制度基礎審計模式也不能充分適應銀行電子化業務條件下的內部審計需要。
（三）風險基礎審計立足于對銀行電子化業務經營風險進行系統的分析和評價，并以此作為出發點，制定審計戰略，做出與銀行經營特點相適應的多樣化審計計劃。在風險基礎審計模式下，內部審計人員不僅要對銀行電子化業務各種經營風險的管理和控制措施進行評價，而且要對產生風險的各個環節進行評價，從而確定實質性測試的時間、范圍和程度，使內部審計工作適應銀行電子化業務的快速發展要求。
從以上分析來看，銀行電子化業務條件下的內部審計應以風險基礎審計模式為主，兼顧其他兩種模式。因為高一級審計模式并不是完全替代低一級審計模式，而是內部審計適應現代銀行快速發展的一個不斷自我調節、不斷自我完善的過程。
二、增強銀行電子化業務審計的對策
（一）加強風險預警、完善內控建設。在銀行電子化業務的背景下，內部審計的功能應由傳統的“查錯糾弊”轉向注重風險監管，將工作重點放在金融風險的防范、保障金融業務的正常運行上。通過功能創新，使內部審計能及時、準確地發現、判斷和預警風險，在問題擴大之前，采取有效措施，防止風險的進一步擴大和惡化。同時，要加快建立和完善知識經濟條件下的內部控制制度，針對銀行電子化業務所帶來的新問題，迅速建立和完善與金融風險預警相關的各項制度，通過制度的約束來確保風險預警系統的正常運作。
（二）充分利用現代信息和網絡技術，革新內部審計技術和手段。為加快信息處理的速度，提高審計質量，審計處理手段必然要由手工操作提升到電子化處理，從“繞過計算機審計”轉變為“利用計算機審計”。計算機輔助審計技術具有明顯的優勢：一是計算機輔助審計技術的使用有助于提高審計工作的效率，降低審計成本。它的運用既提高了審計的正確性與準確性，也使審計人員從冗長乏味的計算工作中解放出來，審計人員只需集中注意于那些需要專業判斷的部分。二是計算機輔助審計技術的使用可幫助審計人員擴展審計的范圍，使審計的范圍由書面向其他媒介擴展，既包括以書面形式保存的文字資料，還包括儲存在計算機系統的磁媒介或其他儲存器中的數據。
利用計算機輔助審計可以在以下三個層面展開：
1、文書及審計項目管理。審計人員可運用辦公自動化軟件進行審計文書管理，如審計通知書、被審計單位基本情況、審計計劃、審計工作底稿、審計報告、檔案均可由計算機協助處理，方便日后的查詢及調閱。而目前多媒體的應用、計算機外設的增多能使計算機將圖像、聲音、動畫、視頻等轉化為數字處理并存儲，由此滿足了審計各種方式取證的要求，更為審計工作的無紙化開創了廣闊的前景。
2、利用輔助的審計軟件。內部審計部門可以利用專門的審計軟件對銀行業務進行輔助審計，直接對提取的數據進行處理分析，協助內部審計人員做出判斷。開展計算機輔助審計需要審計人員具有一定的計算機軟硬件的基礎知識，會使用計算機的某些應用軟件，如辦公自動化、數據庫等，有一定的編制程序的能力。
3、在銀行業務系統中嵌入預置的審計程序。內部審計部門參與業務系統的開發、驗收工作，同時根據審計工作的需要設計相應的審計程序預置或嵌入到業務系統當中，用來即時鑒別出特定的或程序無法識別需要審計人員專業判斷的業務事項，并把它們復制到審計人員的文件中。預置審計程序的技術為審計人員提高審計的效率，降低審計風險提供了最佳的方式及手段。
（三）結合現場審計，大力開展非現場審計。我國銀行業目前廣泛采用的是現場審計方式，這是由我國特有的金融環境決定的。但隨著金融全球一體化的發展，銀行業務的不斷創新，內部審計僅僅依靠傳統的現場審計方式已不能適應現代化銀行業的要求，內部審計方式要有轉變和創新，必須走現場審計與非現場審計相結合的路子。兩者結合可以解決現場審計的三個不足，一是可以實現適時全程監督，解決了現場審計事前對風險預警力不從心的現狀；二是可以節約審計成本，通過非現場審計發現風險隱患，從而指導現成審計查證工作，使現場審計更具有目的性，避免了現場審計的盲目性；三是非現場審計的出現，順應了金融業務發展的需要，解決了現場審計在某些查證領域的不足，降低了審計風險，提高了審計效率。
（四）擴大審計領域，開展金融科技審計。金融科技審計是金融監管的一個組成部分，是金融業發展到一定階段和金融科技在金融業得到普遍應用的必然結果，是防范和化解銀行電子化業務而產生的風險，保障銀行和客戶的資金安全的重要手段。對計算機稽核審計大致可以分為對電子化應用管理的審計和對電子化應用系統的審計。前者包括對數據處理中心和計算機應用部門的人員管理、組織分工、工作流程、權利制約等的稽核；對有關計算機安全的規章制度的建設和執行情況的稽核；對管理層、技術層、操作層的安全保密意識的稽核；對電子設備管理的稽核；對應急計劃的制定及其可行性、有效性、可靠性的稽核。后者具體有對計算機場地、環境的稽核；對計算機硬件、操作系統、數據庫、網絡、應用系統等的稽核；系統的運作環境和業務處理程序等的內部控制有效性、足夠性、效率的稽核；對系統開發、使用、維護、變更中的控制的稽核；對數據備份、恢復機制的稽核。
（五）提高內部審計人員素質、建立激勵約束機制。
首先，銀行要努力提高審計組織機構及人員的創新能力，加強審計科研機構建設，建立審計創新保障體系；創造有利于審計創新的良好環境，提高審計創新效率；培養和造就大批具有創新意識和能力的高素質審計人才；加速審計科研成果的轉化、利用，形成一定的技術擴散面；加快借鑒、消化、吸收國內外先進審計經驗和技術。
【關鍵詞】風險定義 審計轉型 危機 良機
一、財政審計大格局的內涵及啟示
2009年3月3日，在財政審計項目培訓班上，原審計長劉家義代表審計署黨組講話時指出：“政府所有的收入和支出都是國家財政的范疇，與之相適應，我們要著力構建國家財政審計大格局”，首次提出了構建國家財政審計大格局的理念。而后，從中央到地方的各級審計機關，紛紛探索構建審計大格局的實踐和理論。
與過往分散的審計項目或部門、地域、領域各自為政的分散態勢不同，財政審計大格局強化系統性、統一性、宏觀性和徹底性，全面整合審計資源、拓展審計視野，關照一切政府財政資金，展現出全國或不同級別的政府審計“一盤棋”的大兵團作戰氣勢，在系統確認、評估各種風險方面有著不可比擬的優勢，也給審計領域的發展帶來了多方面的啟示。
啟示之一是系統性是審計工作徹底發揮作用的保障。作為協同管理層開展風險管理、提升組織績效的一種確認活動，單個審計項目在發揮其自身的作用的同時其分散性為審計風險留足了空間，限制了其整體效用的發揮。對此，唯有形成系統的大格局，在時間、領域、部門、層級等多個維度系統聯動，實現審計程序、審計跟蹤、審計模式開發等方面的無縫連接，并形成長效機制，才能比較徹底地在確認業務風險的同時評估、管控審計風險。
啟示之二是適用性可從政府部門拓展至社會各個領域。劉家義審計長提出財政審計大格局是在特定境遇下針對國家審計而言的，不過其本身的適用范圍絕對不局限于國家審計，也不應該僅在國家審計領域發揮作用，應該在國家審計領域初步實踐后逐漸向企業內審、金融審計、社會審計等領域蔓延，在更廣闊的范圍內發揮其由于系統性而產生的積極作用，其中與國家審計密切相連不可分割的金融審計應該是其走出國家審計后的第一個領域。
二、構建金融系統財政審計大格局的必要性分析
與其他行業相比，金融業是較早地接受風險管理理念，開展實施風險導向審計工作的領域，在社會各行業各領域中具有一定的先導性。目前，金融業及審計工作的多個方面又呼吁金融審計大格局的構建和實施。
（一）日益廣闊的審計面需要構建金融審計大格局
在目前金融市場上，金融結構日益復雜化，非銀行金融機構數量和資產負債規模大幅度擴張，非貨幣性金融資產的創新也不斷發展，金融衍生業務迅速拓寬，傳統的金融業務向中間業務、電子業務、證券業務、保險業務等不斷傾斜。在這種情況下，金融審計監管的客體將更為廣闊，側重點也日益向銀行中間業務、表外業務、證券市場以及其他金融衍生工具方面傾斜。對此，傳統的審計監督模式難以適應和勝任，需要構建審計大格局與時俱進地確保全覆蓋。
（二）綜合經營的趨勢需要構建金融審計大格局
隨著對外開放和金融體制改革的不斷深入，系列寬松政策絡繹而出，股票、債券、短期融資券、商業票據、期貨、利率市場等眾多金融工具紛紛涌現，彼此之間的界限日益模糊，交叉混業經營逐漸成為現實常態，綜合經營業已成為不可逆轉的趨勢。在這種情況下，分業監管模式已經相形見拙，構建金融審計大格局支撐統一監管成了未來發展的必然。
（三）多部門協調需要構建金融審計大格局系統聯
基于金融業的復雜性及本身地位的重要性，金融機構的監管體系由政府監管為主導、金融機構內部控制為依托、行業自律為輔助和社會監督為補充、國家審計為最終監督，這種五位一體的局面讓金融審計工作涉及銀監會、證監會、保監會、財稅等多部門，在協調方面對地位、能力和技巧等有極強的要求。這些需要構建金融審計大格局以系統、全面的姿態統籌協調，協力防范化解金融風險，實現金融業的健康、穩定、持續發展。
（四）財政風險向金融風險的蔓延需要構建金融審計大格局接駁防范
基于國家財政和金融業的天然聯系，二者的風險是隨時可以互相轉化甚至共享的。國家財政領域的國債風險、財政周轉金風險、地方債務風險等都容易引發金融風險。最近幾年，隨著國家財政審計大格局的構建和完善，財政方面的部分風險以風險轉移的態勢進入金融領域，加劇了這種財政風險向金融風險轉化的范圍和規模。對此，唯有構建與國家財政審計大格局類同的金融審計大格局，二者之間實現無縫接駁，才能徹底堵死財政風險向金融風險轉化的路徑。
三、構建金融系統財政審計大格局的初步設想
站在如今金融審計的現實平臺上，在持續完善金融監管體系的同時需要從多個方面出發，構建全新的金融審計大格局。對此，筆者有如下幾方面設想：
（一）建立權威機構，作為金融審計大格局的終極權屬載體及協調者
與國家財政審計大格局一樣，金融審計大格局同樣是全國一盤棋的系統態勢。然而，與國家財政系統的層級性、健全性及秩序性不同，銀行金融機構、非銀行金融機構、非貨幣金融機構的分布比較零散，管轄方面的關系錯綜復雜，是構建金融審計大格局的主要障礙。對此，筆者認為可在國務院領導下成立一個專門的機構負責協調國家審計機關、金融監管機構、中央銀行、各金融機構、相關財政機關及相關監管部門，通過聯席會議制度，定期、不定期地就一些重大問題進行協商。
（二）建章定制，構建金融審計大格局的基本框架
確定專門機構以后，可由該機構協調國家審計機關、金融監管機構、中央銀行、各金融機構、相關財政機關及相關監管部門的管理層及審計人員，以宏觀性、行業性或系統性的金融風險為主要關照對象，開展系統調研，召開系列研討會議，厘定相關機構協調、金融審計計劃體系構建、審計模式開發、風險預警體系建設、跨單位及領域的審計項目協調、審計質量監督體系等方面的規章制度，從整體上確定金融審計大格局的基本框架，構建國家金融審計與金融監管協作框架，理清國家金融審計的工作邊界，依法對各種金融機構進行系統性風險審計和對監管機構的工作績效進行系統監督和確認，全方位地為金融審計大格局作用的發揮奠定基礎。
（三）借助科學和網絡信息力量，構建宏觀共享的審計信息資源庫
關鍵詞：人民銀行；內部審計
內部審計作為央行治理結構中的組成部分，是促進各級行加強內控建設，防范管理風險，提高履職績效的重要手段。地市人民銀行處于“下管一級，上對三級”的中間環節，做好地市人民銀行的內審轉型工作，對實現全系統的內審轉型目標具有非常重要的意義。本文從金昌市中心支行的內審實踐，探討地市中心支行的內審轉型工作，以期有借鑒作用。
一、地市人民銀行內審轉型實踐
（一）加強縣支行的審計監督，促進規范安全高效運行。內部審計的特殊地位，客觀上決定了其具有監督、鑒證、評價和參謀的作用。縣支行是地市人民銀行內審監督的唯一下級單位，對縣支行實施內部審計是地市中心支行管理層全面掌握其執行制度、風險管理和履職績效的重要手段。2003年以來，金昌市中心支行對其管理的縣支行先后開展了12次內部審計，平均每年1次以上，其中，全面審計2次，行長離任審計2次，領導班子履職審計2次，內控審計1次，業務專項審計5次，發現并糾正縣支行管理中的各類問題和隱患64個，提出審計建議40條。內部審計全面反映了縣支行各個時期在貫徹落實上級行的工作部署、執行貨幣政策、維護金融穩定、提供金融服務方面的履職績效和內控管理狀況；對縣支行工作進行了階段性的總結和評價。在監督縣支行安全合規運行的同時，對其經營業績起到了鑒證作用，對中心支行決策層加強對縣支行的管理提供最直接的參考依據。
（二）開展部門負責人履職和離任審計，提高部門的履職績效。職能部門是機關履行職責的執行機構，部門履職的質量和效率直接關系到機關運行的質量和效率，通過對部門負責人履職和離任審計，可以使決策層和主要領導全面掌握部門工作開展的成效，督促職能部門增強工作的主動性，提高工作績效。從2007年開始，中支結合下查單位少的特點，嘗試在內審同級監督中開展部門負責人履職審計，先后對中心支行機關貨幣金銀科、科技科、會計財務科、營業室、保衛科、外匯管理科等部門的負責人開展履職審計8次，平均每年1次以上。通過履職審計，對職能部門傳達、貫徹國家金融法律法規、方針政策和總行規章制度及上級行決定情況、內部控制建設情況和履行業務管理職責情況進行了客觀全面的評價；發現糾改內控制度執行不到位、執法現場檢查程序不規范、制度不夠健全等問題56個，督促被審計部門提高內部管理水平，加強制度建立健全，健全各項登記簿，加強對領導干部的審計監督，促進部門負責人依法、公正、高效地履行職責。
（三）開展重點業務的專項審計，防范業務經營風險。管理人、財、物、資金和槍枝彈藥的部門是地市人民銀行和縣支行出現管理風險的高發區域，這些區域出現風險和事故誘因往往是制度執行不到位和違規操作。通過業務管理合規性審計，督促各業務崗位嚴格執行制度，規范操作，防業務風險于未然是內審監督的基礎業務。2003年以來，中支根據一定時期業務風險發生的區域特點，及時開展了會計決算、養老保險統籌基金管理、再貸款管理、安全保衛槍彈管理、進出口收付匯核銷、電子化設備、征信管理、集中采購管理、后勤服務管理、國庫業務風險管理等重要業務管理專項審計20項，平均每年審計2項業務。通過專項審計發現并糾改業務管理中存在的低值易耗品管理不規范、再貸款短貸長占、統籌基金檢查監督不到位、制度執行不到位等問題94個，督促相關部門建立健全制度、完善操作程序、改進工作方法、嚴格制度執行，保證了各項重點業務操作的合規性，有效防范了業務風險。
（四）注重重要業務系統審計，防范計算機操作風險。隨著計算機和信息網絡的發展，人民銀行的各項重要業務都發展為電子系統，通過計算機和通訊網絡運行和操作，業務系統的現代化為內控管理提出了新的挑戰，內部審計的監督領域、監督重點和監督方法也要適應科技發展的要求做出相應調整。從2003年開始，中支緊跟各重要業務系統的上線步伐，及時開展了各項重要業務系統運行和操作的專項審計。先后開展了業務應用系統及個人辦公計算機聯網運行管理、外匯業務信息系統運行管理、信息系統應急預案管理等重要業務系統專項審計，及時解決了各業務系統在運行載體發生變化后，各操作環節制度執行中的問題，督促業務部門規范業務系統口令設置管理，加強業務系統從看得見的紙上操作到看不到的電子操作過程中監督制約制度的落實，確保了各業務系統的合規、安全、有效運行。
（五）開展內控制度建設審計，增強內控制度的有效性。科學的制度體系是地市人民銀行規范高效運行的重要保證。實現用制度管人、管事、嚴格按制度操作各項業務是體現單位科學化管理的重要標志。近年來，人民銀行從上到下，從建立科學的內部管理體系、嚴密的業務操作系統為出發點，切實加強了各項制度建設。為了保證制度建立和執行的有效性，中支先后開展對縣支行內部制度建設、國庫業務內控制度執行、貨幣信貸內部控制執行和中支全系統內控體系建設和執行的專項審計，對中支內控環境、風險識別、評估、應對等進行了客觀評價，對存在的制度不夠健全、執行不夠嚴格等20個問題提出了加強和改進的意見，在全行開展了以落實制度為主題的標準化、規范化管理活動，使全轄基礎業務更加規范，業務運行更加安全，防止了各類業務風險和案件的發生。
（六）探索開展績效審計，適應內審轉型的要求。地市人民銀行的工作安全尤為重要，但從事任何業務工作的最終目標不是為了安全，而是為了促進經濟社會和金融業的健康發展，內部審計不能僅僅強調安全，而是要強調在保證安全前提下的履職績效最大化。因此內部審計不僅要審業務的合規性，還要審履職的績效。中支按照“內審工作要由傳統的財務、業務合規性審計向內部控制審計、風險管理審計和績效審計轉變”的要求，積極探索開展績效審計。2011年開展了征信管理績效審計，對中支和縣支行推進征信體系建設進行了全面評價，鑒證了征信管理工作取得的實效，同時客觀反映了影響高效履職的9個方面的不足和問題，為提高征信管理及履職績效發揮了積極作用，也為內審轉型積累了經驗。
二、地市人民銀行內審轉型的制約因素
（一）風險管理工作和績效審計的評價標準建立滯后影響審計結論的科學性和嚴肅性。對被審計對象的監督在執行審計內容上評價或鑒證的標準應該是“以事實為依據，以制度為準繩”，在傳統的合規性審計中，審計人員依據已執行的制度作為度量標準，用制度來衡量工作，做到了就是做到了，沒做到就是沒做到，拿事實對標準一目了然，說服力很強。而在風險管理審計和績效審計中，審計評價的內容從做沒做延升到了做的程度的判定。目前，人民銀行對分支機構還沒有風險管理和績效的判定標準，對風險大小、履職好壞要憑審計人員的主觀判斷來評價，為了讓被審計單位認可審計結論，容易使審計人員做出“風險判斷就低不就高，履職績效就好不就壞”的審計結論，使審計報告變成掩蓋風險、歌頌成績的“喜報”，向主要領導和決策層傳達錯誤信息，可能造成決策的科學性和準確性的缺失。
（二）對內部審計促進管理作用的認識不足影響轉型工作的開展。內審轉型中，審計領域不斷拓寬和延伸，凡是存在風險隱患的領域，凡是可能影響組織目標實現的領域都要納入審計關注的視野，使審計的項目和被審計部門增加，對其它職能部門的“打擾”相應增多。許多部門負責人對審計的目的認識不足，沒有建立起審計是為了查找工作中的不足，幫助自己提高管理和履職水平的認識，錯誤地認為審計就是挑毛病、找問題、添麻煩，是既分散管理精力，又向領導暴露管理中問題和不足的事，對內部審計雖不敢抵觸，但也表現出了不歡迎的態度，提供資料不及時、配合工作找理由推拖的現象時有發生。使同在一個單位工作的審計人員對開展同級監督有畏難情緒，認為是出力不討好的事，工作的主動性和積極性不高，影響了內審轉型工作的推進和審計績效的提高。
（三）內部審計還沒有造就素質權威的隊伍影響內審轉型的步伐。當前內審部門的人員大部分是在以“財務、業務合規性”為主的傳統內審職能下配備的，以長期從事財務會計工作的老同志為主，雖然他們有豐富的會計實踐經驗，但在信息化的時代，央行業務日新月異，業務操作電子化程度不斷提高的背景下，審計人員對新業務、新知識的學習速度遠遠趕不上業務發展步伐，缺乏必要的審計專業知識及業務風險和履職績效的判斷能力。地市人民銀行具有CIA資格證書的審計人員的比例更低，使內部審計隊伍綜合素質很難適應內審轉型的需求。
（四）事后審計的內部審計方式影響了內審防風險的實效。長期以來，單一的事后監督使得審計成果價值下降進而影響了審計的權威。尤其是在風險審計上，由于內審人員不直接參與管理層的決策，對一些與被審計對象相關的、甚至起決定性作用的重要信息的知曉范圍非常有限，內審人員不能全方位掌握被審計對象的全面情況，在事后審計中發現問題時，風險已成實事，限制了內部審計在防風險中作用的充分發揮。
三、加快地市人民銀行內審轉型的思考
（一）在管理體制上體現內部審計的相對獨立性。內部審計機構設置方式，直接影響到內部審計工作的獨立性，關系到審計監督的權威性。尤其是以同級監督為主的地市人民銀行的內審部門，應考慮內部審計與組織的整體利益相分離，使其無論是地位上還是利益上都處于獨立的第三方，保持內部審計獨立性、權威性和高層次地位。可以考慮在當前內審為行長負責的體制下，提高內審部門的行政級別，由副行級領導擔任內審部門負責人或者改由上級行下派制，將內審人員的考核獎勵等獨立于其他人員，為內審人員建立相對獨立的履職地位，在工作中減少干擾，排除后顧之憂，敢于堅持原則、敢于碰硬，營造良好的內審監督體制機制。
（二）建立科學完善的審計評價標準。科學完善的評價標準是內審對風險控制和績效進行監督評價的基礎，將地市中心支行和縣支行的業務流程進行細分，確定各環節上的風險點，對每個風險點進行量化考核，從而確定風險等級；對重要工作的落實質量進行績效量化細分，根據執行到位的程度評價工作績效。內審進點前要根據審計業務的特點制定詳細的審計方案，進一步明確審計評價標準，增強審計評價的剛性，使審計結果更加科學嚴謹，客觀反映被審計對象的實際風險等級和履職績效。
（三）培育適應內審轉型的內部審計隊伍。加大內審人員培訓力度，有計劃、有重點地采用資格證書培訓、現場培訓、遠程培訓等多種培訓方式做好集中培訓；收集匯編各領域的審計實務、優秀內審項目及央行內審案例，供內審人員日常學習和參考；從信貸、外管等部門選調人員進入內審部門，優化審計隊伍的知識結構，培養復合型人才，使之適應內部審計的發展需要。把好審計人員“入口”關，建立審計人員資格準入制度，明確審計人員的學歷要求，努力提升內審隊伍學歷層次。通過培訓和補充，形成多元化的內部審計人員結構，培養具有綜合素質的新型內審人才，使內審隊伍素質逐步適應轉型的要求。
參考文獻
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