發(fā)布時間：2024-04-03 10:56:13
序言：寫作是分享個人見解和探索未知領域的橋梁，我們?yōu)槟x了8篇的中小企業(yè)財稅管理樣本，期待這些樣本能夠為您提供豐富的參考和啟發(fā)，請盡情閱讀。
在市場經(jīng)濟條件下，中小企業(yè)要在激烈的競爭中立于不敗之地，必須要強化自身內部管理，降低經(jīng)營成本，提高經(jīng)濟效益。納稅籌劃(taxplaning)是指納稅人在法律規(guī)定的范圍內，通過對經(jīng)營、投資、理財活動事先進行籌劃和安排，最大限度地利用稅收優(yōu)惠條件，選擇最優(yōu)的納稅方案，以達到稅負最小化目標的納稅規(guī)劃。納稅籌劃是企業(yè)財務管理的一部分，其實質是依法合理納稅，最大程度地降低納稅風險，以求企業(yè)經(jīng)濟利益的最大化，具有合法性、合理性、籌劃性、目的性等特征。納稅籌劃不同于偷稅、漏稅、逃稅或抗稅，它是在不違法的前提下進行的。中小企業(yè)進行稅收籌劃的方法是多種多樣的，它貫穿于企業(yè)財務管理活動的整個過程。現(xiàn)對中小企業(yè)在籌資、投資、經(jīng)營三大方面的納稅籌劃略陳管見。
一、籌資過程中的納稅籌劃
籌集資金是企業(yè)開展經(jīng)營活動的先決條件，企業(yè)可以從多種渠道以不同方式籌集所需的資金。一般來說，從納稅籌劃的角度分析，可將企業(yè)的籌資方式分為（1）負債性籌資（包括：向銀行及非金融機構的貸款或企業(yè)借款、企業(yè)內部籌資、發(fā)行債券等）（2）權益性籌資（包括企業(yè)自我積累、發(fā)行股票等）（3）其他籌資（租賃、賒購等）三種形式。[1]（p44）從納稅角度看，這些籌資方式產(chǎn)生的稅收后果有很大的差異，這就需要進行籌資決策。在籌資決策中進行納稅籌劃，有助于企業(yè)降低資金成本，優(yōu)化資金結構，增加所有者收益。通常情況下，企業(yè)內部集資和企業(yè)之間拆借方式效果最好，金融機構貸款次之，自我積累效果最差。其原因在于內部集資和企業(yè)之間的拆借最容易使納稅利潤規(guī)模分散而降低。就企業(yè)發(fā)行股票和債券籌資而論，發(fā)行債券比發(fā)行股票更為有利。這是因為，發(fā)行債券所發(fā)生的手續(xù)費及利息支出，依照財務制度規(guī)定可以計入企業(yè)的在建工程或財務費用。財務費用作為抵稅項目可在稅前列支，企業(yè)也就可以少納所得稅。而發(fā)行股票支付給股東的股利卻是由稅后利潤支付的，比發(fā)行債券要多納所得稅。另外，租賃已成為中小企業(yè)實現(xiàn)節(jié)稅籌劃的重要手段。對承租人來說，租賃既可避免因長期擁有機器設備而承擔資金占用和經(jīng)營風險，又可通過支付租金的方式，沖減企業(yè)的應稅所得額，減輕所得稅稅負。對出租人來說，出租既可免去為使用和管理及其所需的投入，又可以獲得租金收入，此外租金收入按5%繳納營業(yè)稅，其稅收負擔比產(chǎn)品銷售收入繳納的增值稅低得多。因此，企業(yè)籌資時在不違反國家經(jīng)濟政策的前提下，可通過稅收籌劃實現(xiàn)資金的籌措?yún)s又節(jié)稅增資的目的。當然，應該注意到，在籌資決策的稅收籌劃中，有時稅收負擔的減少并不一定等于所有者收益的增加。因此，不能只關注籌資中的所得稅，而必須以企業(yè)是否能獲得稅后最大收益作為選擇籌資方案的標準。[2]（p121）
二、投資過程中的納稅籌劃
稅負輕重，將對企業(yè)投資決策產(chǎn)生極為重大的影響。在投資決策中的稅收籌劃，主要從投資方向、投資地點、投資方式及投資伙伴的選擇等方面綜合考慮，進行優(yōu)化選擇。（1）就投資方向而言，國家為了優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結構，在立法時對鼓勵類和限制類行業(yè)制定了不同的稅收政策。可投資國家鼓勵類項目，借以享受稅收優(yōu)惠政策，減輕稅負。（2）從投資地點來看，國家為了支持某些區(qū)域的發(fā)展，一定時期內對其實行政策傾斜，如對經(jīng)濟特區(qū)及西部地區(qū)的稅收政策。根據(jù)不同的投資地點，也能充分利用稅收優(yōu)惠，有很大的納稅籌劃空間。（3）從投資方式來看，企業(yè)投資可分為直接投資和間接投資。直接投資是指把資金直接投放于生產(chǎn)經(jīng)營性資產(chǎn)的投資。如購置設備、興建工廠、開辦商店等。間接投資是指對股票或債券等金融資產(chǎn)的投資。稅法規(guī)定，購買國庫券取得的利息收入可免交企業(yè)所得稅，購買企業(yè)債券取得的收入需繳納所得稅，購買股票取得的股利為稅后收入不交稅，但風險較大。這就需要企業(yè)進行權衡。直接投資涉及的稅收問題更多，需面臨各種流轉稅、收益稅、財產(chǎn)稅和行為稅等。（4）從投資伙伴上來看，股份有限公司的營業(yè)利潤除征企業(yè)所得稅外，投資者分配的股息還需繳納個人所得稅，而合伙制企業(yè)的營業(yè)利潤不交納企業(yè)所得稅，只交所分收益的個人所得稅；外資企業(yè)中的緊密合作型企業(yè)，享受國家對外商投資企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策，而松散合作型企業(yè)，則部分享受外商投資企業(yè)的優(yōu)惠政策；總公司所屬的分公司，因其不是獨立的法人，雖部分的承擔納稅義務，但不能享受地區(qū)的稅收優(yōu)惠待遇，而子公司不僅可獨立的參與市場經(jīng)濟活動，而且可以享受注冊地區(qū)的稅收優(yōu)惠。[3]（p205）
由于企業(yè)的經(jīng)營目的不同，應該根據(jù)自身的狀況，謹慎選擇投資方向、投資地點、投資方式及投資伙伴，已達到減輕稅負的目的。
三、經(jīng)營過程中的納稅籌劃
經(jīng)營過程中的納稅籌劃是依照國家制定的財務政策所允許的收入確認原則、成本核算方法、計算程序、費用分攤、利潤分配等一系列規(guī)定進行的內部核算活動。通過有效的納稅籌劃，使收入、成本、費用和利潤達到最佳值，實現(xiàn)減輕稅負的目的。但是，企業(yè)財務政策一旦確定，不得隨意變更，故在選擇財務政策上要有前瞻性。
1、收入結算方式的選擇與納稅籌劃
主要是通過對取得收入的方式、時間、計算方法的選擇、控制，以達到節(jié)稅的目的。具體表現(xiàn)在銷售收入結算方式的選擇。企業(yè)銷售貨物有多種結算方式，不同的結算方式其納稅義務發(fā)生的時間不同。現(xiàn)行稅法規(guī)定：采取直接收款方式銷售貨物，不論貨物是否發(fā)出，均為收到銷貨款或取得索取銷貨款的憑據(jù)，以將提貨單交給買方的當天結算；采取賒銷和分期收款方式銷售貨物，以按合同約定的收款日的當天結算；采取預收貨款方式銷售貨物，以貨物發(fā)出的當天結算；采取托收承付和委托銀行收款方式銷售貨物，以發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當天結算；委托其他納稅人代銷貨物，以收到代銷單位銷售的代銷清單的當天結算。這樣，通過銷售結算方式的選擇，控制收入確認和納稅義務發(fā)生時間，可以合理歸屬所得年度，從而達到減稅或延緩納稅的目的。[4]（p132）
2、存貨計價方法的選擇與納稅籌劃
存貨計價方法不同，企業(yè)營業(yè)成本就不同，從而影響應稅利潤，進而影響所得稅。根據(jù)現(xiàn)行稅法規(guī)定，存貨計價可以采用先進先出法、后進先出法、加權平均法和移動平均法等不同方法。不同的存貨計價方法對企業(yè)納稅的影響是不同的，采用何種方法為佳，應根據(jù)具體情況而定。在物價持續(xù)上漲時，應選擇后進先出法對存貨計價，這種方法符合穩(wěn)健性原則的要求，可以使期末存貨成本降低，銷貨成本提高，從而減輕企業(yè)所得稅負擔，增加稅后利潤；在物價持續(xù)下降時，應選擇先進先出法來計價，可以使期末存貨價值較低，銷貨成本增加，從而減少應納稅所得，達到“節(jié)稅”目的；而在物價上下波動的情況下，宜選擇加權平均法或移動平均法，可以避免因各期利潤變動造成企業(yè)各期應稅所得上下波動而增加企業(yè)安排資金的難度。
3、折舊方法的選擇與納稅籌劃
由于折舊要計入產(chǎn)品成本或期間費用，直接關系到企業(yè)當期成本、費用的大小，利潤的高低和應納所得稅的多少。因此，折舊方法的選擇、折舊的計算就顯得尤為重要。固定資產(chǎn)折舊方法有平均年限法、工作量法、年數(shù)總和法和雙倍余額遞減法等，不同的折舊方法對納稅人產(chǎn)生不同的影響。如選擇雙倍余額遞減法或年數(shù)總和法等加速折舊法，可使得在資產(chǎn)使用前期提取的折舊較多，使得企業(yè)少納所得稅，起到推遲納稅時間和隱性減稅的作用。延緩納稅對于企業(yè)來說，無疑是從國家取得了一筆無息貸款，降低了企業(yè)的資金成本。在計算折舊時，主要考慮以下幾個因素：固定資產(chǎn)原值、固定資產(chǎn)凈殘值和固定資產(chǎn)折舊年限。由于新的會計制度及稅法對固定資產(chǎn)的預計使用年限和預計凈殘值沒有做出具體的規(guī)定，這樣企業(yè)便可以根據(jù)自己的具體情況，選擇對企業(yè)有利的固定資產(chǎn)折舊年限來計提折舊，以此達到節(jié)稅及企業(yè)的其他理財目的。對于處于正常生產(chǎn)經(jīng)營期且未享有稅收優(yōu)惠待遇的企業(yè)來說，縮短固定資產(chǎn)折舊年限，往往可以加速固定資產(chǎn)成本的回收，使企業(yè)后期成本費用前移，從而獲得延期納稅的好處。
4、成本列支、費用分攤的選擇與納稅籌劃
對費用列支，納稅籌劃的指導思想是在稅法允許的范圍內，盡可能地列支當期費用，預計可能發(fā)生的損失，減少應交所得稅和合法遞延納稅時間來獲得稅收利益。現(xiàn)行財務會計制度規(guī)定，費用應當按照權責發(fā)生制原則在確認有關收入的期間予以確認。費用攤銷時的確認，一般有三種方法：一是直接作為當期費用確認；二是按其與營業(yè)收入的關系加以確認；三是按一定的方法計算攤銷額予以確認。企業(yè)在計算成本時可以選擇與已有利的方法。同時已發(fā)生的費用應及時核銷入賬。如已發(fā)生的壞賬、呆賬應及時列入費用，存貨的盤虧及毀損應及時查明原因，屬于正常損耗部分及時列入費用。對于能夠合理預計發(fā)生額的費用、損失，應采用預提方法計入費用，適當縮短以后年度需分攤列支的費用、損失的攤銷期。例如低值易耗品、待攤費用等的攤銷應選擇最短年限，增大前幾年的費用，遞延納稅時間。對于限額列支的費用，如業(yè)務宣傳費業(yè)務、業(yè)務招待費等，應準確掌握其允許列支的限額，爭取在限額以內的部分充分列支。
5、資產(chǎn)減值準備項目的納稅籌劃
《企業(yè)會計制度》規(guī)定，企業(yè)可以提取的減值準備有八項，不得刻意多計提或計提不足。對于那些由于經(jīng)營情況變化如原材料上漲、投資的股票債券升值、子公司業(yè)績提升等原因引起相應準備的沖回，仍將按有關會計準則處理，并將沖回的準備計入當年的利潤。但目前稅法對各項準備允許扣除的數(shù)額并無具體的規(guī)定，在這種情況下，企業(yè)應及時地、靈活地計提各項準備從而增加計稅時的可扣除金額。[5]（p138）
納稅籌劃是一個企業(yè)走向成熟、理性的標志，是一個企業(yè)納稅意識不斷增強的表現(xiàn)，但由于它是一項系統(tǒng)性很強的工作，受到企業(yè)內部多種因素的影響和制約，需要企業(yè)的財務、供應和銷售、企業(yè)管理等多個部門之間的相互配合、相互協(xié)作。在企業(yè)納稅籌劃的過程中，一定要樹立風險意識，認真分析各種可能導致風險的因素，積極采取有效措施，預防和減少風險，同時應加強與稅務部門的溝通和協(xié)調，并致力建立一種協(xié)調融洽、誠信互動的稅企關系。只有這樣才能有效地規(guī)避納稅籌劃風險，節(jié)約稅費支出，達到創(chuàng)造最大經(jīng)濟利益的目的。
[參考文獻]
[1]楊英法，王全福，宋惠玲.邯鄲市民營企業(yè)存在的問題及對策研究[j].河北工程大學學報（社科版），2007，（2）：42-45.
[2]于反.中小企業(yè)如何合理節(jié)稅[m].北京：中國紡織出版社，2005.
[3]中國注冊會計師協(xié)會.稅法[m].北京：經(jīng)濟科學出版社，2006.
[關鍵詞]中小企業(yè)；納稅籌劃；財務管理；方法
在市場經(jīng)濟條件下，中小企業(yè)要在激烈的競爭中立于不敗之地，必須要強化自身內部管理，降低經(jīng)營成本，提高經(jīng)濟效益。納稅籌劃(Taxplaning)是指納稅人在法律規(guī)定的范圍內，通過對經(jīng)營、投資、理財活動事先進行籌劃和安排，最大限度地利用稅收優(yōu)惠條件，選擇最優(yōu)的納稅方案，以達到稅負最小化目標的納稅規(guī)劃。納稅籌劃是企業(yè)財務管理的一部分，其實質是依法合理納稅，最大程度地降低納稅風險，以求企業(yè)經(jīng)濟利益的最大化，具有合法性、合理性、籌劃性、目的性等特征。納稅籌劃不同于偷稅、漏稅、逃稅或抗稅，它是在不違法的前提下進行的。中小企業(yè)進行稅收籌劃的方法是多種多樣的，它貫穿于企業(yè)財務管理活動的整個過程。現(xiàn)對中小企業(yè)在籌資、投資、經(jīng)營三大方面的納稅籌劃略陳管見。
一、籌資過程中的納稅籌劃
籌集資金是企業(yè)開展經(jīng)營活動的先決條件，企業(yè)可以從多種渠道以不同方式籌集所需的資金。一般來說，從納稅籌劃的角度分析，可將企業(yè)的籌資方式分為（1）負債性籌資（包括：向銀行及非金融機構的貸款或企業(yè)借款、企業(yè)內部籌資、發(fā)行債券等）（2）權益性籌資（包括企業(yè)自我積累、發(fā)行股票等）（3）其他籌資（租賃、賒購等）三種形式。[1]（P44）從納稅角度看，這些籌資方式產(chǎn)生的稅收后果有很大的差異，這就需要進行籌資決策。在籌資決策中進行納稅籌劃，有助于企業(yè)降低資金成本，優(yōu)化資金結構，增加所有者收益。通常情況下，企業(yè)內部集資和企業(yè)之間拆借方式效果最好，金融機構貸款次之，自我積累效果最差。其原因在于內部集資和企業(yè)之間的拆借最容易使納稅利潤規(guī)模分散而降低。就企業(yè)發(fā)行股票和債券籌資而論，發(fā)行債券比發(fā)行股票更為有利。這是因為，發(fā)行債券所發(fā)生的手續(xù)費及利息支出，依照財務制度規(guī)定可以計入企業(yè)的在建工程或財務費用。財務費用作為抵稅項目可在稅前列支，企業(yè)也就可以少納所得稅。而發(fā)行股票支付給股東的股利卻是由稅后利潤支付的，比發(fā)行債券要多納所得稅。另外，租賃已成為中小企業(yè)實現(xiàn)節(jié)稅籌劃的重要手段。對承租人來說，租賃既可避免因長期擁有機器設備而承擔資金占用和經(jīng)營風險，又可通過支付租金的方式，沖減企業(yè)的應稅所得額，減輕所得稅稅負。對出租人來說，出租既可免去為使用和管理及其所需的投入，又可以獲得租金收入，此外租金收入按5%繳納營業(yè)稅，其稅收負擔比產(chǎn)品銷售收入繳納的增值稅低得多。因此，企業(yè)籌資時在不違反國家經(jīng)濟政策的前提下，可通過稅收籌劃實現(xiàn)資金的籌措?yún)s又節(jié)稅增資的目的。當然，應該注意到，在籌資決策的稅收籌劃中，有時稅收負擔的減少并不一定等于所有者收益的增加。因此，不能只關注籌資中的所得稅，而必須以企業(yè)是否能獲得稅后最大收益作為選擇籌資方案的標準。[2]（P121）
二、投資過程中的納稅籌劃
稅負輕重，將對企業(yè)投資決策產(chǎn)生極為重大的影響。在投資決策中的稅收籌劃，主要從投資方向、投資地點、投資方式及投資伙伴的選擇等方面綜合考慮，進行優(yōu)化選擇。（1）就投資方向而言，國家為了優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結構，在立法時對鼓勵類和限制類行業(yè)制定了不同的稅收政策。可投資國家鼓勵類項目，借以享受稅收優(yōu)惠政策，減輕稅負。（2）從投資地點來看，國家為了支持某些區(qū)域的發(fā)展，一定時期內對其實行政策傾斜，如對經(jīng)濟特區(qū)及西部地區(qū)的稅收政策。根據(jù)不同的投資地點，也能充分利用稅收優(yōu)惠，有很大的納稅籌劃空間。（3）從投資方式來看，企業(yè)投資可分為直接投資和間接投資。直接投資是指把資金直接投放于生產(chǎn)經(jīng)營性資產(chǎn)的投資。如購置設備、興建工廠、開辦商店等。間接投資是指對股票或債券等金融資產(chǎn)的投資。稅法規(guī)定，購買國庫券取得的利息收入可免交企業(yè)所得稅，購買企業(yè)債券取得的收入需繳納所得稅，購買股票取得的股利為稅后收入不交稅，但風險較大。這就需要企業(yè)進行權衡。直接投資涉及的稅收問題更多，需面臨各種流轉稅、收益稅、財產(chǎn)稅和行為稅等。（4）從投資伙伴上來看，股份有限公司的營業(yè)利潤除征企業(yè)所得稅外，投資者分配的股息還需繳納個人所得稅，而合伙制企業(yè)的營業(yè)利潤不交納企業(yè)所得稅，只交所分收益的個人所得稅；外資企業(yè)中的緊密合作型企業(yè)，享受國家對外商投資企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策，而松散合作型企業(yè)，則部分享受外商投資企業(yè)的優(yōu)惠政策；總公司所屬的分公司，因其不是獨立的法人，雖部分的承擔納稅義務，但不能享受地區(qū)的稅收優(yōu)惠待遇，而子公司不僅可獨立的參與市場經(jīng)濟活動，而且可以享受注冊地區(qū)的稅收優(yōu)惠。[3]（P205）
由于企業(yè)的經(jīng)營目的不同，應該根據(jù)自身的狀況，謹慎選擇投資方向、投資地點、投資方式及投資伙伴，已達到減輕稅負的目的。
三、經(jīng)營過程中的納稅籌劃
經(jīng)營過程中的納稅籌劃是依照國家制定的財務政策所允許的收入確認原則、成本核算方法、計算程序、費用分攤、利潤分配等一系列規(guī)定進行的內部核算活動。通過有效的納稅籌劃，使收入、成本、費用和利潤達到最佳值，實現(xiàn)減輕稅負的目的。但是，企業(yè)財務政策一旦確定，不得隨意變更，故在選擇財務政策上要有前瞻性。
1、收入結算方式的選擇與納稅籌劃
主要是通過對取得收入的方式、時間、計算方法的選擇、控制，以達到節(jié)稅的目的。具體表現(xiàn)在銷售收入結算方式的選擇。企業(yè)銷售貨物有多種結算方式，不同的結算方式其納稅義務發(fā)生的時間不同。現(xiàn)行稅法規(guī)定：采取直接收款方式銷售貨物，不論貨物是否發(fā)出，均為收到銷貨款或取得索取銷貨款的憑據(jù)，以將提貨單交給買方的當天結算；采取賒銷和分期收款方式銷售貨物，以按合同約定的收款日的當天結算；采取預收貨款方式銷售貨物，以貨物發(fā)出的當天結算；采取托收承付和委托銀行收款方式銷售貨物，以發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當天結算；委托其他納稅人代銷貨物，以收到代銷單位銷售的代銷清單的當天結算。這樣，通過銷售結算方式的選擇，控制收入確認和納稅義務發(fā)生時間，可以合理歸屬所得年度，從而達到減稅或延緩納稅的目的。[4]（P132）
2、存貨計價方法的選擇與納稅籌劃
存貨計價方法不同，企業(yè)營業(yè)成本就不同，從而影響應稅利潤，進而影響所得稅。根據(jù)現(xiàn)行稅法規(guī)定，存貨計價可以采用先進先出法、后進先出法、加權平均法和移動平均法等不同方法。不同的存貨計價方法對企業(yè)納稅的影響是不同的，采用何種方法為佳，應根據(jù)具體情況而定。在物價持續(xù)上漲時，應選擇后進先出法對存貨計價，這種方法符合穩(wěn)健性原則的要求，可以使期末存貨成本降低，銷貨成本提高，從而減輕企業(yè)所得稅負擔，增加稅后利潤；在物價持續(xù)下降時，應選擇先進先出法來計價，可以使期末存貨價值較低，銷貨成本增加，從而減少應納稅所得，達到“節(jié)稅”目的；而在物價上下波動的情況下，宜選擇加權平均法或移動平均法，可以避免因各期利潤變動造成企業(yè)各期應稅所得上下波動而增加企業(yè)安排資金的難度。
3、折舊方法的選擇與納稅籌劃
由于折舊要計入產(chǎn)品成本或期間費用，直接關系到企業(yè)當期成本、費用的大小，利潤的高低和應納所得稅的多少。因此，折舊方法的選擇、折舊的計算就顯得尤為重要。固定資產(chǎn)折舊方法有平均年限法、工作量法、年數(shù)總和法和雙倍余額遞減法等，不同的折舊方法對納稅人產(chǎn)生不同的影響。如選擇雙倍余額遞減法或年數(shù)總和法等加速折舊法，可使得在資產(chǎn)使用前期提取的折舊較多，使得企業(yè)少納所得稅，起到推遲納稅時間和隱性減稅的作用。延緩納稅對于企業(yè)來說，無疑是從國家取得了一筆無息貸款，降低了企業(yè)的資金成本。在計算折舊時，主要考慮以下幾個因素：固定資產(chǎn)原值、固定資產(chǎn)凈殘值和固定資產(chǎn)折舊年限。由于新的會計制度及稅法對固定資產(chǎn)的預計使用年限和預計凈殘值沒有做出具體的規(guī)定，這樣企業(yè)便可以根據(jù)自己的具體情況，選擇對企業(yè)有利的固定資產(chǎn)折舊年限來計提折舊，以此達到節(jié)稅及企業(yè)的其他理財目的。對于處于正常生產(chǎn)經(jīng)營期且未享有稅收優(yōu)惠待遇的企業(yè)來說，縮短固定資產(chǎn)折舊年限，往往可以加速固定資產(chǎn)成本的回收，使企業(yè)后期成本費用前移，從而獲得延期納稅的好處。
4、成本列支、費用分攤的選擇與納稅籌劃
對費用列支，納稅籌劃的指導思想是在稅法允許的范圍內，盡可能地列支當期費用，預計可能發(fā)生的損失，減少應交所得稅和合法遞延納稅時間來獲得稅收利益。現(xiàn)行財務會計制度規(guī)定，費用應當按照權責發(fā)生制原則在確認有關收入的期間予以確認。費用攤銷時的確認，一般有三種方法：一是直接作為當期費用確認；二是按其與營業(yè)收入的關系加以確認；三是按一定的方法計算攤銷額予以確認。企業(yè)在計算成本時可以選擇與已有利的方法。同時已發(fā)生的費用應及時核銷入賬。如已發(fā)生的壞賬、呆賬應及時列入費用，存貨的盤虧及毀損應及時查明原因，屬于正常損耗部分及時列入費用。對于能夠合理預計發(fā)生額的費用、損失，應采用預提方法計入費用，適當縮短以后年度需分攤列支的費用、損失的攤銷期。例如低值易耗品、待攤費用等的攤銷應選擇最短年限，增大前幾年的費用，遞延納稅時間。對于限額列支的費用，如業(yè)務宣傳費業(yè)務、業(yè)務招待費等，應準確掌握其允許列支的限額，爭取在限額以內的部分充分列支。
5、資產(chǎn)減值準備項目的納稅籌劃
《企業(yè)會計制度》規(guī)定，企業(yè)可以提取的減值準備有八項，不得刻意多計提或計提不足。對于那些由于經(jīng)營情況變化如原材料上漲、投資的股票債券升值、子公司業(yè)績提升等原因引起相應準備的沖回，仍將按有關會計準則處理，并將沖回的準備計入當年的利潤。但目前稅法對各項準備允許扣除的數(shù)額并無具體的規(guī)定，在這種情況下，企業(yè)應及時地、靈活地計提各項準備從而增加計稅時的可扣除金額。[5]（P138）
納稅籌劃是一個企業(yè)走向成熟、理性的標志，是一個企業(yè)納稅意識不斷增強的表現(xiàn)，但由于它是一項系統(tǒng)性很強的工作，受到企業(yè)內部多種因素的影響和制約，需要企業(yè)的財務、供應和銷售、企業(yè)管理等多個部門之間的相互配合、相互協(xié)作。在企業(yè)納稅籌劃的過程中，一定要樹立風險意識，認真分析各種可能導致風險的因素，積極采取有效措施，預防和減少風險，同時應加強與稅務部門的溝通和協(xié)調，并致力建立一種協(xié)調融洽、誠信互動的稅企關系。只有這樣才能有效地規(guī)避納稅籌劃風險，節(jié)約稅費支出，達到創(chuàng)造最大經(jīng)濟利益的目的。
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關鍵詞：中小企業(yè) 財務會計管理 存在問題 解決對策
中圖分類號：F234
文獻標識碼：A
文章編號：1004-4914（2016）09-114-02
隨著全球經(jīng)濟一體化不斷發(fā)展，我國市場經(jīng)濟體制不斷進行改革和深化，國民經(jīng)濟水平不斷提升，在國民經(jīng)濟建設中，中小企業(yè)以其鮮活的生命力和靈活的經(jīng)營形式，在我國國民經(jīng)濟建設中發(fā)揮著越來舉足輕重的作用，尤其是在推動城鄉(xiāng)一體化建設，提供農(nóng)村勞動力就業(yè)崗位方面有著大型企業(yè)無法企及的作用。不同于大型國有企業(yè)，中小企業(yè)在發(fā)展過程中沒有健全的財務會計管理系統(tǒng)，企業(yè)會計管理意識十分單薄。在很大一部分中小企業(yè)中，沒有財務會計部門和專業(yè)的會計人員，內控制度建設更是無從談起。中小企業(yè)財務會計管理中的這些問題會對企業(yè)戰(zhàn)略目標設置和完成產(chǎn)生極大的負面影響，對提升中小企業(yè)競爭力十分不利。基于此，需要我們認真分析中小企業(yè)財務會計管理存在的問題，并及時找出對策將其解決，提高中小企業(yè)財務管理水平。
一、中小企業(yè)財務會計管理存在題分析
1.有法不依，違規(guī)操作。近年來，國家高度重視對中小企業(yè)進行改革，但是改革效果一直不突出。其中很多中小企業(yè)因為自身經(jīng)營不善，工作效率低下從而嚴重影響企業(yè)的經(jīng)濟效益。很多中小企業(yè)沒有財務會計管理部門，財務會計管理人員在沒有獲取專業(yè)資格證書的前提下就開始從事財務會計管理工作，在工作中無視財經(jīng)紀律，對企業(yè)違規(guī)行為沒有及時向上級部門反映企業(yè)實際經(jīng)濟情況，有的甚至幫助企業(yè)管理者做出違法亂紀的行為，偽造企業(yè)賬目，導致一些中小企業(yè)財務會計管理工作十分混亂，中小企業(yè)財務會計管理工作存在有章不循、有據(jù)不依、弄虛作假、違規(guī)操作的現(xiàn)象，嚴重地損害了企業(yè)職工的經(jīng)濟利益。
2.財務會計管理理念嚴重落后，先進的管理技術和理念應用不足。中小企業(yè)和大型國有企業(yè)相比，自然在管理能力和管理思想上比較落后，再加上很多中小企業(yè)管理人員對財務會計管理工作重視程度不足，并沒有將財務工作放在中心位置上；同時由于中小企業(yè)自身經(jīng)營的原因限制，不能將財務會計管理工作納入企業(yè)管理制度中。中小企業(yè)在生產(chǎn)和經(jīng)營過程中，只注重如何才能獲得更高的經(jīng)濟效益，卻忽視了現(xiàn)代化財務會計管理制度的建設，企業(yè)現(xiàn)代化管理理念和管理手段應用能力不足，使得財務會計管理工作并沒有真正發(fā)揮其應用的職能作用，
3.中小企業(yè)財務會計管理內部監(jiān)督職能弱化。近年來，我國不斷完善社會監(jiān)督和政府監(jiān)督等外部監(jiān)督職能，但外部監(jiān)督制度還不能保證中小企業(yè)財務會計管理順利開展；同時，社會監(jiān)督對注冊會計師的監(jiān)督還存在不少問題，注冊會計師執(zhí)業(yè)環(huán)境相對比較落后，這些現(xiàn)象都說明了外部監(jiān)督對中小企業(yè)財務會計管理的行為監(jiān)督弱化。另外，在很多中小企業(yè)內部都沒有設置內部審計機構，而一些設立了內部審計部門的中小企業(yè)，其部門職能未全面發(fā)揮出來，使得無法對中小企業(yè)的財務行為進行內部監(jiān)督。中小企業(yè)財務會計信息的真實性也無從考證，很容易引發(fā)中小企業(yè)財務資料造假的問題。
4.中小企業(yè)從事財務會計管理的工作人員風險意識不足。中小企業(yè)由于其自身經(jīng)營規(guī)模比較小，生產(chǎn)經(jīng)營活動會涉及大量資金，因此，在經(jīng)營過程中需要承受巨大財務風險。但是中小企業(yè)在進行財務會計管理過程中，從業(yè)人員風險管理意識不足，沒有充分認識到財務風險防控對保證中小企業(yè)健康發(fā)展的重要性。管理者只關注企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營目標是否達成，對企業(yè)經(jīng)營過程中存在的潛在財務風險沒有引起足夠重視，在財務會計管理工作開展過程中，很少有人嚴格按照規(guī)章制度辦事，導致企業(yè)財務內控制度流于形式，給中小企業(yè)生產(chǎn)發(fā)展帶來了巨大財務風險，影響了企業(yè)的經(jīng)濟效益。
二、提高中小企業(yè)財務會計管理水平的對策分析
1.要全面樹立正確的財務會計管理理念。中小企業(yè)的管理層和管理者必須具備先進的財務管理知識，在做任何決策的過程中都應該將財務管理放在首要核心的地位，有效發(fā)揮中小企業(yè)財務會計管理的職能作用。因此，中小企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中，要求在思想和觀念上端正財務管理理念，要樹立正確、先進、科學的財務會計管理理念，讓中小企業(yè)管理人員能夠充分認識到財務會計管理在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營中的核心地位。此外，中小企業(yè)還要積極營造健康的企業(yè)文化，進一步提升中小企業(yè)財務會計管理的誠信度，從而在企業(yè)內部和外部樹立一個誠實守信的良好形象；同時，中小企業(yè)在進行財務會計管理過程中還要注重充分利用全新財務管理理念、技術和手段，全面提升中小企業(yè)財務會計管理工作的質量和效率，要及時發(fā)現(xiàn)財務會計管理工作開展過程中存在的不足，并及時采取措施將其解決。
2.進一步改進中小企業(yè)財務會計管理組織結構。對于中小企業(yè)來說，在經(jīng)營過程中要想提升財務會計管理質量和效率，有效避免企業(yè)出現(xiàn)財務風險，首先要對財務會計管理理念進行更新，全面提升對中小企業(yè)財務管理工作的重視程度，在企業(yè)內部構建積極合理的財務會計管理組織機構；其次，要明確財務部門的權利和義務，從而更好地保證中小企業(yè)財務會計管理工作得到各個部門的支持和配合，幫助企業(yè)的財務會計管理人員做好財務信息分析和管理工作，從而及時發(fā)現(xiàn)中小企業(yè)經(jīng)營過程存在的問題，降低財務風險，為中小企業(yè)進行科學的決策提供準確的財務信息依據(jù)。
3.進一步完善中小企業(yè)內部控制制度。首先，要建設和完善中小企業(yè)財務管理的內部約束機制，針對現(xiàn)階段中小企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中存在的問題，需要我們進一步完善財務管理工作流程，要制定完善的財務管理制度規(guī)范，確保企業(yè)財務會計管理的科學性和合理性，真正發(fā)揮企業(yè)內控制度作用。其次，要進一步明中小企業(yè)財務會計管理人員的權利和義務，加強對財務會計管理人員專業(yè)培訓教育力度，提高工作隊伍風險防范意識，熟悉掌握國家財務管理相關法規(guī)和政策，企業(yè)財務管理業(yè)務流程和崗位需求。第三，要在內控制度的基礎上建立財務監(jiān)督機制，定期對企業(yè)各個部門進行檢查，對各項財務制度執(zhí)行和落實不到位部門和人員進行嚴厲的懲處，確保中小企業(yè)的財務會計管理工作高效開展，使得中小企業(yè)的財務風險監(jiān)管水平有效提升。
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對于廣大中小企業(yè)而言，由于管理不規(guī)范，同時缺乏信息化所需的資金、技術和人才，信息化程度往往較低，甚至連基本的會計電算化都未實現(xiàn)，財務風險及稅務風險高。此外，類似會計師事務所、稅務師事務所、會計培訓機構等第三方服務機構，缺乏功能強大的平臺，業(yè)務拓展遇到瓶頸，不能為用戶提供更便捷、更高端的服務。
云計算的出現(xiàn)為中小企業(yè)有效提高信息化水平提供了新的途徑，為高速發(fā)展的信息化社會提供了一種軟件服務化、資源虛擬化、系統(tǒng)透明化的服務模式，實現(xiàn)了多用戶低成本共享計算資源。應用云計算技術開發(fā)的浩天云會計平臺能夠實現(xiàn)在線處理會計信息、按需付費、資源高度共享，促使財務信息化業(yè)務走向專業(yè)化、集中化。
在云計算和SaaS模式下，客戶可以借助互聯(lián)網(wǎng)平臺，隨時隨地使用證賬表等會計日常業(yè)務處理及財務分析等服務，按需付費，享受專業(yè)便捷、協(xié)同高效的會計信息管理和增值服務，突破了企業(yè)自行、聯(lián)合開發(fā)和購買專業(yè)化會計軟件的模式。應用云計算能夠實現(xiàn)跨平臺免安裝，在線使用軟件服務，并且廣義的云應突破企業(yè)集團的界限，在全國甚至全球合作機構之間實現(xiàn)在線服務。云計算在線會計服務模式將幫助廣大中小企業(yè)擺脫信息化建設的瓶頸，同時為進一步解決信息披露問題提供了新的思路。
神州浩天推出的浩天云會計產(chǎn)品具有以下幾方面的創(chuàng)新：
第一、突破了SaaS應用的局限。本項目基于云計算技術搭建服務平臺，利用云計算IaaS平臺提供的大規(guī)模虛擬化、分布式存儲、網(wǎng)絡帶寬、網(wǎng)絡安全、運維監(jiān)控等技術，以及PaaS平臺提供的負載均衡服務、分布式數(shù)據(jù)庫服務、海量對象存儲服務、緩存服務、消息中間件服務等技術，向上層SaaS應用提供大量高性能、高穩(wěn)定、高彈性、易管理的計算和存儲資源，在大幅度提高資源利用率的同時也大幅度降低了成本，充分利用云計算和SaaS模式的特點和長處，使二者相結合，為中小企業(yè)打造安全、廉價、高效、可靠的云服務平臺
第二、示范性的財稅服務云平臺。本產(chǎn)品為用戶打造了一個示范性的財稅綜合服務云平臺，用戶無論何時，身在何地，使用PC、筆記本電腦、智能手機還是平板電腦，只要接入“云”中，就可以隨時掌控自己的財稅業(yè)務，使信息化成為一種像水、電一樣方便地按需購買、按需使用的共用事業(yè)服務。
數(shù)字背后
國家發(fā)改委宏觀經(jīng)濟研究院《我國宏觀稅負研究》課題組前不久聯(lián)合國家稅務總局收入規(guī)劃核算司，對浙江、廣東、云南、陜西、山東5省1634戶大、中、小、微型4種規(guī)模企業(yè)體制內外各種稅費支出進行了全面調查。調查發(fā)現(xiàn)，我國現(xiàn)行稅費制度在企業(yè)規(guī)模層面存在比較明顯的“累退”效應：企業(yè)規(guī)模越大，稅負越低；企業(yè)規(guī)模越小，稅負越高；小微企業(yè)稅收負擔總體上高于大中型企業(yè)。尤其在結構性減稅政策實行的這幾年來，小微企業(yè)依然承擔與其經(jīng)濟能力明顯不符的稅費負擔。
自2011年底國務院出臺扶持小微企業(yè)的“國9條”以來，國家陸續(xù)出臺了一系列扶持小微企業(yè)的政策，比如擴大小型微利企業(yè)減半征收企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策適用范圍并延長執(zhí)行期限；免征金融機構對小微企業(yè)貸款印花稅；對小微企業(yè)免征管理類、登記類、證照類行政事業(yè)性收費；對小微企業(yè)中月銷售額不超過2萬元的增值稅小規(guī)模納稅人和營業(yè)稅納稅人，暫免征收增值稅和營業(yè)稅；針對大學生創(chuàng)業(yè)，國家免征相應年限企業(yè)所得稅等。然而，雖然類似優(yōu)惠政策一再出臺，小微企業(yè)的稅費負擔依然很重。
值得注意的是，課題組調研發(fā)現(xiàn)，自2009年以來，小微企業(yè)稅收負擔總體上高于大中型企業(yè)。除2011年略低外，微型企業(yè)稅收負擔一直處于各種類型企業(yè)的最高水平，有的年份甚至超過企業(yè)增加值的40%，這與稅收公平原則大相徑庭。
中小企業(yè)稅負重問題，有國家推出的優(yōu)惠政策力度不大的原因，也有中小企業(yè)未能充分利用這些優(yōu)惠政策的原因。東莞市東日稅務師事務所所長潘繼杰認為，一方面，小微企業(yè)承擔的不合理的“非稅負擔”和“隱性稅負”遠超過優(yōu)惠政策減輕的負擔；另一方面，中小企業(yè)的生存環(huán)境讓其無法或不愿利用政策。“現(xiàn)在很多地方企業(yè)的稅收環(huán)境，可以說是劣幣逐良幣，按章納稅的企業(yè)，做不過偷稅漏稅的企業(yè)，所以很多中小企業(yè)覺得還不如鉆點空子偷稅劃算。”
政策反思
北京明稅律師事務所高級合伙人施志群對記者分析，很多中小企業(yè)的優(yōu)惠政策過于強調全國統(tǒng)一標準，實際上區(qū)域經(jīng)濟發(fā)展的差異，導致部分地區(qū)的部分企業(yè)無法享受到一些優(yōu)惠政策。包括小微企業(yè)準入標準在內的一些政策，在經(jīng)濟欠發(fā)達地區(qū)將惠及很多企業(yè)，但對于大中型發(fā)達城市來說，帶來的幫助只能說是“聊勝于無”了。與此同時，優(yōu)惠政策在各地的具體執(zhí)行辦法各有差異。不少政策的適用，需要經(jīng)歷相對復雜的程序，申請稅收優(yōu)惠需要付出的經(jīng)濟或其他成本過高，導致小型微利企業(yè)很難獲得真正意義上的優(yōu)惠。因而，政策的操作性或者說落實，還需要簡化程序步驟。
潘繼杰認為，目前我國小微企業(yè)稅負高于大中型企業(yè)的具體原因有四：第一，大企業(yè)多處于煤水電、“鐵公基”等壟斷行業(yè)，利潤相對豐厚，而中小企業(yè)多處于競爭性領域，利潤較為微薄。同樣的稅費占利潤比，大企業(yè)要明顯低于中小企業(yè)。第二，對于絕大多數(shù)以勞動力為主要成本的小微企業(yè)，流轉稅稅負更高。不論企業(yè)是否盈利都要繳納流轉稅，近年來工資成本等日益增加，但無法產(chǎn)生可抵扣進項稅額，所以，雖然企業(yè)可能虧損，卻仍要繳納大量的流轉稅。第三，小微企業(yè)財務管理不如大中型企業(yè)完善，擔心稅務部門查處，有些企業(yè)多交了冤枉稅。第四，制度不完善造成小微企業(yè)納稅成本高。
業(yè)內很多人士還反映，目前我國對中小企業(yè)的扶持政出多門，缺乏一個系統(tǒng)政策體系，使得財稅政策在扶持中小企業(yè)的過程中存在系統(tǒng)性不足和可操作性差的問題。
施志群建議，稅務部門應該按照區(qū)域經(jīng)濟差異，制定差異化的小微企業(yè)認定標準與規(guī)則。同時，應將小微企業(yè)相關優(yōu)惠政策進行整理，必要時可單獨出臺文件，以方便企業(yè)了解政策（不少地方的稅務機關已經(jīng)進行此類工作），并且簡化申請程序，不要讓小微企業(yè)因繁瑣復雜的程序而最終放棄稅收優(yōu)惠。在此基礎上，稅務部門還應適當加大稅收優(yōu)惠力度，可考慮增加一些投資抵免等間接優(yōu)惠方式，尤其關注一些因財務制度不健全而采取核定征收的小微企業(yè)。
稅籌要點
雖然業(yè)內很多人士抱怨，結構性減稅大方向下的稅收優(yōu)惠政策太不“給力”，小微企業(yè)很難從中真正享受到實惠。然而，如果小微企業(yè)用心研究政府近年來頒布的各項稅收政策，做好稅收籌劃，用好、用足這些優(yōu)惠政策，依然能收獲到意想不到的效益。
潘繼杰建議，小微企業(yè)的財務人員要保持對稅收優(yōu)惠政策的敏感性，時刻關注相關優(yōu)惠政策，判定是否適合自己的企業(yè)；其次，應該關注后續(xù)的實施細則（如7月份國務院針對小微企業(yè)的月銷售額不超過2萬元的優(yōu)惠政策，后續(xù)的實施細則就明確了按季申報增值稅的標準是一個季度6萬元，同時增值稅跟營業(yè)稅各有每月2萬元的暫免點）；最后，要在納稅申報環(huán)節(jié)切實享受這個優(yōu)惠政策，包括是否要做申報、申報后怎樣處理、如何去做相應的退稅處理等。
關鍵詞：中國家族企業(yè)；日本家族企業(yè)；經(jīng)濟政策；比較研究
無論是在發(fā)達國家還是發(fā)展中國家，家族企業(yè)都大量頑強地生存和發(fā)展，并在經(jīng)濟和社會領域中扮演著重要的角色。據(jù)有關學者統(tǒng)計，2001年中國內地的私營企業(yè)以中國30%的資源生產(chǎn)出中國60%的GDP。由此可見，家族企業(yè)對我國經(jīng)濟發(fā)展將發(fā)揮重要作用，也日益成為國民經(jīng)濟增長的重要支撐力量，并且我們可以預見必將成為推動經(jīng)濟市場改革的重要力量。但同時應該注意到，中國的家族企業(yè)目前的確面臨許多問題。首當其沖的，是外界環(huán)境帶來的生存壓力：市場日趨買方化，中國經(jīng)濟結構、產(chǎn)品結構的深層矛盾開始激化，亞洲金融危機，實力雄厚的外國企業(yè)和逐步脫胎換骨的國有企業(yè)的競爭。而長期忽視對家族企業(yè)的研究不僅是我國經(jīng)濟學和管理學界的一大缺陷，在世界范圍內也是如此。彼德·德魯克就指出：大部分企業(yè)——包括美國的和所有其他發(fā)達國家的——都是由家族控制和管理的。然而，有關管理的書籍和課程卻幾乎完全是針對公共的和專業(yè)管理的企業(yè)，它們難得提到家族經(jīng)營的企業(yè)。因此，通過與他國比較，系統(tǒng)地研究家族企業(yè)的發(fā)展問題，尋找一個及符合中國家族企業(yè)的實際情況又能切實地解決問題的突破口，有著特殊的理論與實踐意義。
一、中日國家財政政策對家族企業(yè)的影響比較分析
（一）中國家族企業(yè)相關財政政策
2000年8月，中國國務院辦公廳轉發(fā)《國家經(jīng)貿(mào)委關于鼓勵和扶持中小企業(yè)發(fā)展的若干政策意見》，這是在國有企業(yè)三年脫困已取得明顯進展的情況下國家出臺的這項重要經(jīng)濟政策。該《意見》在大力推動中小企業(yè)結構調整、鼓勵中小企業(yè)技術創(chuàng)新、加大對中小企業(yè)的財稅政策支持、拓寬中小企業(yè)融資渠道、加快建立中小企業(yè)信用擔保體系、健全社會化服務體系、創(chuàng)造公平競爭的外部環(huán)境和加強組織領導等8個方面，作出了25條原則規(guī)定與具體要求。文件還決定：（1）各級政府要根據(jù)財力安排資金用于中小企業(yè)信用擔保、創(chuàng)業(yè)資助等方面；（2）進行中小企業(yè)產(chǎn)權交易試點，探索建立中小企業(yè)風險投資公司等。
（二）日本家族企業(yè)相關財政政策
政府每年在預算方面為支持中小企業(yè)發(fā)展創(chuàng)造寬松的外部環(huán)境。日本在平成16年度的預算方案中，整個政府的中小企業(yè)對策預算為1703億日元。用于完善經(jīng)營支持體制、刺激創(chuàng)業(yè)者和風險企業(yè)、促進技術革新和產(chǎn)學官合作、補助新產(chǎn)品試生產(chǎn)費用、搞活地區(qū)產(chǎn)業(yè)和中心市區(qū)。設立各都道府縣貸款機構，為準備創(chuàng)業(yè)者和小企業(yè)提供無息貸款，為找不到擔保的企業(yè)代其采購所需設備并以分期付款方式銷售給或租賃給該企業(yè)。設立“改善小企業(yè)等經(jīng)營貸款制度”。向信用度和擔保能力較弱而貸不到資金的小企業(yè)以無利息、無擔保人發(fā)放貸款。其中金融方面的制度會具體在金融政策一部分加以討論。
（三）中日國家財政政策比較分析
中小企業(yè)在各國經(jīng)濟中占有十分重要的位置，鑒于中小企業(yè)在擴大就業(yè)和推動經(jīng)濟發(fā)展方面的巨大貢獻，無論在中國還是在日本都十分重視對中小企業(yè)的扶持，為中小企業(yè)制定了一系列的優(yōu)惠政策，其中財政支持政策是比較普遍的一種。目前中國的財政方面制定的相關政策還比較單一缺乏針對性，而日本在相關方面的基礎政策已經(jīng)比較系統(tǒng)和詳細，值得我們加以參考。財政政策不可單一作為國家的經(jīng)濟政策來促進中小企業(yè)的發(fā)展，接下來，我們具體從稅收和金融這兩大主要經(jīng)濟手段對此問題加以討論。
二、中日國家稅收政策對家族企業(yè)的影響比較分析
（一）中國家族企業(yè)相關稅收政策
在2000年8月中國國務院辦公廳轉發(fā)的《意見》中，還決定：探索組建國家中小企業(yè)信用再擔保機構并對納入全國試點的擔保和再擔保業(yè)務給予3年免征營業(yè)稅。
（二）日本家族企業(yè)相關稅收政策
為了進一步鼓勵中小企業(yè)發(fā)展，日本在平成16年度稅制修改中對于從創(chuàng)業(yè)到繼承事業(yè)各環(huán)節(jié)繼續(xù)減稅。中小企業(yè)實行低稅率為使民間資本更多地注入中小企業(yè)，投資家能夠搞活投資企業(yè)，實行“天使稅制”，即對滿足開發(fā)實驗費用占銷售額的比例超過3%，創(chuàng)業(yè)未滿五年等一定條件的中小企業(yè)，個人投資家進行股票投資而股票出現(xiàn)轉讓損失時，停止保留金征稅時間延長為兩年。改革事業(yè)繼承稅收制度。建立有利于中小企業(yè)。風險企業(yè)的養(yǎng)老金制度，確保公積金免稅額度。延長中小企業(yè)促進投資稅制、中小企業(yè)加強技術基礎機制和購置信息通信設備稅制。
（三）中日國家稅收政策比較分析
我國現(xiàn)行稅制中，專門針對中小企業(yè)的優(yōu)惠政策并不多。但在稅收法規(guī)中，有一些規(guī)定從受益主體來看，基本上或相當大部分是中小企業(yè)。這些優(yōu)惠政策已經(jīng)對中小企業(yè)的發(fā)展起到了一定的促進作用。但從總體來看，近一半的中小企業(yè)稅收優(yōu)惠措施主要是為了解決殘疾和就業(yè)以及下崗職工再就業(yè)等社會問題而出臺的，并沒有從中小企業(yè)本身的特殊性考慮，這就造成了目前我國相關的稅收政策措施目標起點低且不明確、針對性不強的缺陷。
另，我國現(xiàn)行的中小企業(yè)稅收扶持措施雖然不少，但出臺于不同時期、不同經(jīng)濟背景下，大多以暫行條例、文件、補充規(guī)定等形式，沒有形成一個較為完整的體系，缺乏有效的法律保障。
三、中日國家金融政策對家族企業(yè)的影響比較分析
（一）中國相關金融政策
一、中小企業(yè)稅務風險管理現(xiàn)狀及成因分析
（一）中小企業(yè)稅務風險管理現(xiàn)狀
1.客觀因素方面客觀因素方面，涉稅法律法規(guī)，規(guī)范性文件變動頻繁，企業(yè)財務人員往往無法比較準確地把握其當期規(guī)定，造成稅收政策信息滯后的風險；缺乏對稅務風險的有效判斷和分析，如對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營和發(fā)展過程中存在的潛在的稅務風險未能有效判斷和分析形成的風險；稅務機關的不當行為和不作為行為形成的風險；未及時發(fā)現(xiàn)問題，或雖已發(fā)現(xiàn)問題，但未及時采取正當，有效的措施予以補救。
2.主觀因素方面主觀因素表現(xiàn)為決策管理層在決策時未對稅務政策進行有效研究，造成無意識地少繳稅或多繳稅款；領導當局不重視，缺乏稅收政策及相關業(yè)務知識系統(tǒng)的、全面的、經(jīng)常性的培訓，更有甚者從未舉行過任何學習和培訓；稅收自由裁量權過大，企業(yè)無法把握和適從。
3.企業(yè)稅務風險產(chǎn)生的不良影響因主客觀原因導致企業(yè)對稅收法規(guī)的理解和執(zhí)行發(fā)生偏差，遭受稅務等部門的查處而增加稅收滯納金、罰款、罰金等額外支出的可能性；企業(yè)因多繳稅款或未用足稅收優(yōu)惠政策等而減少應得經(jīng)濟利益的可能性。企業(yè)稅務風險首先會導致企業(yè)的成本增加；其次稅務風險會影響企業(yè)的經(jīng)營管理等決策行為產(chǎn)生影響，對企業(yè)的投資決策、財務決策、組織設立形式等都會產(chǎn)生一定的影響。再次，稅務風險還可能會導致企業(yè)的信譽受損。有時候企業(yè)的稅收信譽與商業(yè)信譽聯(lián)系在一起，這樣就會對企業(yè)在產(chǎn)品交易、銀行貸款等方面的產(chǎn)生連鎖反應。可能導致企業(yè)一般納稅人資格、開具發(fā)票的資格、以及稅收優(yōu)惠享受資格等資格喪失。
（二）企業(yè)稅務風險的成因分析
1.企業(yè)缺乏社會責任意識，稅務風險觀念不強納稅是企業(yè)作為市場主體應盡的責任，也是法律法規(guī)對其企業(yè)的必然要求，從直觀的看對企業(yè)沒有實質性地幫助。因此企業(yè)在稅收問題上產(chǎn)生抱怨，企業(yè)往往在稅收問題上產(chǎn)生逃稅、避稅等行為。企業(yè)沒有把稅務風險控制貫穿于企業(yè)生產(chǎn)的全過程。目前大多數(shù)企業(yè)只重視生產(chǎn)經(jīng)營環(huán)節(jié)的管理，缺乏經(jīng)營的財務管理、預算管理、稅收管理，絕大多數(shù)的企業(yè)稅收問題，都是全部交由財務這個“事后”部門全權處理。造成經(jīng)營者在決策時缺乏稅收意識，業(yè)務部門做業(yè)務、簽合同缺乏稅收意識，而當稅收結果產(chǎn)生之后，由財務人員來調整、解決，這種經(jīng)營過程中稅收管理的忽略，增加了潛在的稅收風險。
2.企業(yè)辦稅人員業(yè)務素質低下一般來說企業(yè)的稅務風險隨著辦稅人員的業(yè)務素質的提高而降低，反之亦然。但是我國現(xiàn)在的辦稅人員對稅務、財務、會計等相關的法律法規(guī)及對業(yè)務的了解和掌握并不是那么熟悉和透徹，由于辦稅人員的業(yè)務素質的限制，對稅法掌握不準，雖然主觀上沒有偷稅的意識，但在實際業(yè)務操作過程中沒有按照稅收法規(guī)的要求去做。
3.稅務機關與納稅人信息的不對稱稅務機關與納稅人信息的嚴重不對稱是增加納稅人稅務風險重要原因之一，由于相當一部分適用性、比照性的政策處于非公開狀態(tài)，稅務機關對政策法規(guī)的宣傳力度不夠。一般僅限于有效范圍的解釋。對于新出臺的稅收政策，缺乏提醒納稅人予以關注的說明，因此很容易誤導納稅人，使其跌入稅收陷阱。
4.國家稅收政策和征管方面的影響稅收政策變動是企業(yè)稅收風險產(chǎn)生的重要原因。在國民經(jīng)濟發(fā)展的不同階段，政府對不同地區(qū)、不同行業(yè)制定了不同的稅收政策，因此，稅收政策的時常變化，增加了企業(yè)把握稅收政策的難度，就會給企業(yè)帶來稅務風險，另外我國的稅收法律、法規(guī)層次多，地方法規(guī)復雜導致企業(yè)對稅收政策理解不透、把握不透，從而可能利用不當而導致稅務風險，而我國稅收的法律法規(guī)又不健全，企業(yè)又面對國稅和地稅兩套征稅系統(tǒng)，這樣導致企業(yè)與稅收的征收機關對稅法的理解上存在著差異帶來稅務風險。
5.外部經(jīng)營環(huán)境復雜客觀經(jīng)營環(huán)境特別是稅收秩序方面存在一些社會問題，也對企業(yè)稅務風險形成影響。例如，交易環(huán)節(jié)虛開、代開增值稅發(fā)票的問題，就給正常的經(jīng)營企業(yè)的納稅人帶來巨大的稅務風險，另外在企業(yè)兼并過程中，由于未對被兼并企業(yè)的納稅情況進行充分的調查了解，因此就有可能承擔因兼并對象以前經(jīng)營中存在的稅務違法而造成的稅收補稅罰款的損失，由于信息的不對稱，這類風險廣泛存在。
二、規(guī)避納稅風險及加強稅務風險管理的對策
（一）建立稅務風險控制體系，提高納稅風險意識
建立稅務風險控制策略和目標，風險控制體系是公司內部控制得以有效運行的基礎。公司稅務風險的大小主要取決于公司管理層的納稅文化，納稅風險意識和稅務成本控制目標要求。控制體系構成如下：一是成立以公司總會計師，財務部及相關部門領導組成的聯(lián)合小組，全面負責年度財務預算編制和年度預算執(zhí)行情況考核小組。二是根據(jù)企業(yè)整體財務預算安排，于每年的第三季開始編制次年企業(yè)年度稅金預算，摸清家底，根據(jù)財稅政策及其變化準確預測企業(yè)稅負。三是次年年初根據(jù)企業(yè)下達的年度目標，稅務部門結合本企業(yè)實際情詳細制訂年度稅務工作思路，籌劃目標及相應的措施和風險控制策略。
（二）鎖定重點涉稅目標，評估涉稅風險
鎖定重點涉稅目標是指以企業(yè)生產(chǎn)流程的關鍵環(huán)節(jié)為重點目標，對癥下藥，有的放矢。評估涉稅風險是對企業(yè)具體經(jīng)營行為所涉及的稅務風險進行識別，風險分析和風險應對，明確責任人，是企業(yè)納稅風險管理的核心內容和重要的環(huán)節(jié)。一是在遵守國家稅收法律、法規(guī)前提下，積極研究財稅政策、合理有效納稅籌劃、加強納稅風險管理、合理規(guī)避稅費，降低稅務成本。圍繞稅務創(chuàng)新創(chuàng)效主題開展工作，把握重點，管好稅，納好稅。二是針對企業(yè)的實際情況，積極爭取和享受與企業(yè)有關的稅收優(yōu)惠政策，以最大程度地降低企業(yè)稅負。三是針對新的稅收政策變化點，成立課題研究小組，開展稅務籌劃。
（三）建立稅務風險管理工作的檢查報告制度
企業(yè)稅務風險管理與控制實施隨著稅務稽查力度加大，以賬務處理和與當?shù)囟悇詹块T融通關系為主要手段，以達到節(jié)稅目的指導思想，將逐漸失去其存在的空間，企業(yè)所面臨的稅務風險將危及企業(yè)的生存和發(fā)展。根據(jù)《稅收征管法》第52條之規(guī)定，對偷稅、抗稅、騙稅的、稅務機關追征其未繳或者少繳的稅款、滯納金或者所騙取的稅款，不受追征期的限制，因此為合理有效降低稅務成本，規(guī)避納稅風險，企業(yè)必須建立起行之有效的稅務風險管理與控制體系并實施相應措施才能確保目標的實現(xiàn)。
（四）注意稅務政策變化帶來的時效性問題
一、企業(yè)增值稅管理的意義
首先，增值稅管理有助于實現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營目標。企業(yè)在復雜多變的競爭環(huán)境下，要想提高競爭力，降低企業(yè)稅務是重要途徑之一。而增值稅作為流轉稅，其稅負高低將直接影響公司經(jīng)營成本，因此控制增值稅稅負，將有助于實現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營目標。其次，增值稅管理有助于提高企業(yè)財務管理水平。增值稅管理是財務管理的重要工作之一，公司進行稅務籌劃要合法合規(guī)，降低涉稅風險，需要對財稅法規(guī)熟悉、對稅務事項的辦理流程清楚明晰和規(guī)范完整。因此，企業(yè)必須以完善的稅務管理制度對前述事項予以明確，從而提高企業(yè)財務管理水平。第三，增值稅管理有助于提升企業(yè)形象。增值稅管理在企業(yè)運營中是反映企業(yè)經(jīng)營風險的參考指標之一。有時企業(yè)會為了短期的經(jīng)營利益而采用非常規(guī)手段，在增值稅管理中就會體現(xiàn)為納稅異常，從而引起稅務部門的警示關注，嚴重時會導致企業(yè)納稅信用等級下降。因此，提高增值稅管理水平將有助于企業(yè)誠信經(jīng)營，提升企業(yè)形象。
二、企業(yè)增值稅管理中存在的問題
1.未建立企業(yè)增值稅管理機構導致工作效率低當前很多企業(yè)未設置專門的稅務管理部門、稅務專業(yè)人員匱乏，往往導致增值稅管理不到位，一是沒有專人對增值稅政策進行深入研究，無法使企業(yè)經(jīng)營與增值稅政策進行有效銜接；二是“營改增”之后，對增值稅發(fā)票的管理要求更加嚴格，通常需要專人對票據(jù)管理；三是企業(yè)增值稅管理制度的建立和完善，需要專人對企業(yè)經(jīng)營業(yè)務進行分析，并結合稅法進行制定完善。
2.增值稅管理工作不夠積極主動（1）稅務人員不主動深入研究增值稅政策變化會給企業(yè)帶來的影響，導致企業(yè)開展業(yè)務時仍然使用舊的稅務政策；（2）企業(yè)在進行納稅申報時，可能對增值稅專用發(fā)票認證、抵扣不及時，導致可抵扣的進項稅額減少；（3）企業(yè)在進行增值稅會計核算時，不符合會計準則和稅法規(guī)定，給企業(yè)帶來涉稅風險；（4）稅務人員不熟悉稅法、不深入研究企業(yè)經(jīng)營，無法為企業(yè)提供合理的納稅籌劃建議，導致企業(yè)稅收利益受損。
3.違反稅法開展業(yè)務導致企業(yè)經(jīng)營風險部分企業(yè)依法納稅的觀念較弱，經(jīng)常出現(xiàn)不懂稅法、不熟稅法、不會使用稅法，更嚴重的甚至出現(xiàn)違反稅法的情況。尤其是在增值稅發(fā)票管理方面，一些企業(yè)無視稅法威嚴，鋌而走險，通過虛開發(fā)票、購買虛假增值稅發(fā)票等手段偷逃稅款，給企業(yè)經(jīng)營帶來風險。
三、增值稅管理風險的具體控制措施
1.結合增值稅政策改革做好稅法宣傳2009年以來，增值稅政策經(jīng)歷了“營改增”、簡并和降低稅率等改革措施，應在企業(yè)內部掀起深入學習增值稅稅法的熱潮，以強化企業(yè)和員工依法納稅的觀念，從主觀上降低違法的幾率，為企業(yè)營造良好的稅務工作環(huán)境。
2.建立完善增值稅管理機制企業(yè)應設置專門的稅務管理部門，構建合理的崗位體系，配備專業(yè)素質高和專業(yè)能力強的稅務人員，并結合企業(yè)經(jīng)營的實際情況，建立一套完善的管理體系。同時，企業(yè)還應當建立稅收政策信息的傳遞和收集機制，動態(tài)掌握國家增值稅政策及變化，及時獲取信息并對企業(yè)的增值稅納稅行為進行統(tǒng)一籌劃和管理，以更好的指導企業(yè)開展業(yè)務。通過建立、完善增值稅管理機制，促進企業(yè)管理規(guī)范化和專業(yè)化，防范稅務管理風險，提升企業(yè)管理水平。
3.強化增值稅管理基礎工作增值稅的日常管理工作通常簡單而又繁雜，它的管理成效事關企業(yè)整體稅務工作成敗。首先，企業(yè)應充分借助信息化手段輔助管理，對業(yè)務合同、供應商、物資材料、發(fā)票信息等進行統(tǒng)一管理，確保企業(yè)稅務管理部門能夠及時了解和分析各項業(yè)務的涉稅風險，提出應對策略。其次，在增值稅發(fā)票管理過程中，嚴格按照經(jīng)濟業(yè)務開具發(fā)票，做好開票記錄，不虛開發(fā)票；在收到增值稅專用發(fā)票時及時認證抵扣，避免產(chǎn)生抵扣稅額損失。第三，在增值稅申報過程中，將增值稅申報數(shù)據(jù)與企業(yè)賬目進行核對，確保申報數(shù)據(jù)準確，避免納稅申報風險。第四，在增值稅事項辦結后，及時將材料歸檔并留存?zhèn)洳椋坏谖澹⑵髽I(yè)稅務事項清單，列出企業(yè)涉及的所有稅務事項，包括企業(yè)可享受的增值稅優(yōu)惠政策等，避免出現(xiàn)遺漏事項，給企業(yè)造成風險和損失。
4.加強增值稅政策培訓工作，提高人員素質增值稅改革過程中，財稅政策變化快、內容多，企業(yè)應當對稅務人員進行必要的稅務培訓，通過培訓使其充分了解和掌握稅務新知識，并在增值稅管理工作中發(fā)現(xiàn)問題和提出應對措施。企業(yè)稅務管理是一項系統(tǒng)工程，各個業(yè)務環(huán)節(jié)都可能涉及稅務問題，因此除了加強對稅務人員培訓的同時，還應當對各個關鍵崗位人員進行培訓。對稅務人員的培訓一般針對專業(yè)知識和具體稅務技能，而對其他員工的培訓一般側重于納稅理念的宣貫和稅法知識了解熟悉，從而提升其綜合素質，降低業(yè)務辦理過程中發(fā)生稅務風險的幾率。
5.合理有效稅務籌劃，防范稅務風險合理有效的稅務籌劃能夠為企業(yè)降本增效帶來意想不到的效果，體現(xiàn)企業(yè)稅務管理水平的高低。企業(yè)應該充分使用稅務籌劃手段，提前規(guī)劃公司經(jīng)營業(yè)務安排，保證公司經(jīng)濟利益不受損失。企業(yè)可以從業(yè)務的各個環(huán)節(jié)進行稅收籌劃，如通過不同稅種、不同經(jīng)濟行為進行納稅籌劃；同時企業(yè)在進行稅收籌劃時，必須對相關的稅法條款十分熟悉，確保稅收籌劃行為合規(guī)合理，把握好方法尺度，應當在納稅義務發(fā)生前進行業(yè)務的整體安排，避免產(chǎn)生涉稅風險。制定周密慎重的納稅籌劃方案,切忌為盲目節(jié)稅而把企業(yè)置于巨大的稅務風險之下,否則不僅會喪失納稅籌劃收益,還會因為方法選擇不當而可能被稅務機關認定為偷稅而遭受不必要的經(jīng)濟處罰。
6.加強與稅務機關的聯(lián)系溝通目前,我國增值稅相關的稅收法律政策還在不斷的改革完善當中，企業(yè)稅務管理部門在處理增值稅涉稅業(yè)務時可能會遇到概念模糊，難以界定的情況，各地稅務機關征管方式又有所不同，稅務執(zhí)法部門擁有較大的自由裁量權。因此企業(yè)稅務管理部門應通過加強與稅務機關的聯(lián)系，遇到增值稅疑難問題應積極進行溝通，了解稅務機關對該事項的處理流程，透徹理解稅收政策的含義，并與稅務機關意見達成一致，以便更好的指導企業(yè)日常經(jīng)營活動。只有這樣，企業(yè)在在遇到問題時才可以“在正確的時間通過正確的程序找到正確的人”。同時,通過透明本企業(yè)的經(jīng)營活動,使稅務機關了解企業(yè)狀況,實現(xiàn)與稅務機關的“雙贏”。
四、小結
綜上所述，企業(yè)在增值稅管理工作中不可避免的會遇到諸多問題和風險，對稅務管理部門也提出了更多的難題和挑戰(zhàn)，企業(yè)應當加強增值稅政策的學習和宣貫工作，使依法納稅觀念深入人心，同時還要設置專門的稅務管理部門，提高辦稅人員的專業(yè)能力和綜合素質，完善稅務管理體制機制，合理進行稅務籌劃，防范稅務風險，并加強與稅務機關的聯(lián)系溝通，以更好指導企業(yè)日常稅務活動，為企業(yè)經(jīng)營活動提供有力保障。
