發布時間：2024-03-21 10:25:32
序言：寫作是分享個人見解和探索未知領域的橋梁，我們為您精選了8篇的對稅收籌劃的認識和思考樣本，期待這些樣本能夠為您提供豐富的參考和啟發，請盡情閱讀。
【關鍵詞】稅收籌劃 基本特征 思考
對企業稅收籌劃的特征的認識，實質上是稅收籌劃的定位問題。目前關于稅收籌劃究竟具備哪些特征，眾說紛紜。這種認識的不統一，往往會導致實踐中的錯誤認識和錯誤操作。在企業稅收籌劃的操作過程中，我們應充分認識稅收籌劃的四個基本特征。
一、不違法性
這是稅收籌劃最基本的特征，也是其區別于偷、騙、抗稅等不法行為的重要特征。但是不違法不等于合法，我認為在報刊、雜志、專著或網站上，大多將稅收籌劃定位在“合法性”上，這是不妥的。雖然從宏觀方面講，經營者的經濟利益與國家利益在很大程度上是一致的，但是在具體的經濟利益上，兩者是有差別的。在納稅方面，國家要依法征稅，納稅人要依法納稅這是毫無疑義的。而納稅人在納稅的過程中則希望盡可能地少納稅，如何才能盡可能地少納稅呢？這就需要籌劃，在籌劃的過程中理所當然地首選合法手段，以迎合國家在稅收方面的立法精神和意圖，這也是籌劃的要義所在。但是如果法律沒有明令禁止，即稅法的漏洞，籌劃時顯然也不能放棄，因為這些漏洞對納稅人來說并沒有法律約束力。從法律角度來看，利用法律法規的漏洞很顯然既不違法，也不合法。
二、稅收籌劃具有超前性
稅收籌劃的超前性是由企業的經濟行為與稅收行為的特性共同決定的。眾所周知，籌劃過程本身是企業根據國家稅收政策導向對生產經營、投資活動等的布局和安排。從經濟活動和納稅義務的邏輯關系來看，納稅行為依附于經濟行為，納稅行為相對經濟行為而言具有滯后性，只有當經濟行為發生后才會產生納稅義務。在市場經濟條件下，經濟行為不斷創新與稅法相對穩定性的矛盾不可避免、以及企業對經濟行為的掌控自由，在客觀上為企業提供了事先做出納稅籌劃的可能。譬如某外商投資企業的外國投資者用分得的稅后利潤1000萬元，再投資興建了一家農產品加工出口企業。該投資者決定將新企業設在沿海經濟開發區，經營期為10年，新建企業所需廠房以租賃經營的方式解決，而把主要資金投入購買設備。經比較，在性能相差不大的情況下，選購國產設備。這項經濟行為表面上看起來和一般的經濟行為沒有什么差別，事實上它是稅收籌劃具有超前性的一個很好的例證。因為根據現行的稅法規定，該投資者這一決策行為，可以享受下列稅收優惠:（1）沿海經濟開發區稅率優惠；（2）再投資退稅；（3）購買國產設備的稅收抵免；（4）外商投資企業的“兩免三減半”稅收優惠。再如《中華人民共和國企業所得稅法》已經頒布，但具體實施還有一段時間，增值稅改革將由試點走向推廣，這些都給我們留下了超前籌劃的時間和空間?？傊?，稅收籌劃必須強調超前性，當經濟行為發生后，進行籌劃的空間就會十分狹小，甚至完全喪失。
三、稅收籌劃具有綜合性
稅收籌劃的最終目的是使納稅人稅后利潤最大化，但是任何一項籌劃方案都有其兩面性，隨著某一項籌劃方案的實施，納稅人在取得利益的同時，必然會為該籌劃方案的實施付出額外的費用，以及因為選擇該籌劃方案而放棄其他方案所損失的相應機會收益。當新發生的費用或損失小于取得的利益時，該項籌劃方案才是合理的；當費用或損失大于取得的利益時，該籌劃方案就是失敗方案。一項成功的稅收籌劃必然是多種稅收方案的優化選擇，必須綜合考慮。例如某企業在創業初期需籌資5000萬元，有兩種籌資方法可供選擇，即發行公司股票或企業債券。假定債券利率為5％，股息收益率為3％，均約定每年計息一次。企業不考慮債券利息的應納稅所得額為500萬元，企業所得稅稅率為33％。企業最終應選擇哪種方式進行籌資呢?從稅負的角度分析，按規定，企業發行債券所支付的利息，在不高于金融機構同類同期貸款利率的范圍內，允許稅前扣除，股息則不能。假定金融機構同類同期貸款利率為4％，企業利用發行債券方式籌資可以少交企業所得稅66（萬元）＝5000×4％×33％，企業為實現最小稅收負擔，應選擇發行債券方式籌資。從企業收益的角度看：
如果企業發行債券，其凈收益為：500－5000×5％－（500-5000×4%）33%＝151（萬元）。
如果企業發行股票，其凈收益為：500－500×33％－5000×3％＝185（萬元）
從上述比較中不難看出，企業通過發行債券方式籌資，雖然可以少支付企業所得稅66萬元，但企業卻少得凈利34萬元（185-151），節稅與獲取企業總體利益最大化未能取得統一。
因此，稅收籌劃需要綜合考慮，不能只注重個別稅種稅負的降低，或某一納稅期限內少繳或不繳稅款，而要著眼于整體稅負的輕重，應進行長遠性的考慮。
值得注意的是：雖然稅收籌劃是企業實現稅后利潤最大化的重要途徑之一，但降低稅收負擔不應作為企業的唯一目標，稅收籌劃時還應考慮影響企業生產經營的其他因素，做到眼前利益和局部利益，長遠利益和整體利益的兼顧。如選擇壞賬處理辦法時，既要進行籌劃，也要考慮企業的聲譽（尤其是上市公司）；選擇股票投資時，既要看到股息紅利可以享受不征所得稅的優惠，更應看到股市投資的風險等等。
四、稅收籌劃具有時效性
稅收籌劃時應注意時效性問題。雖然稅收政策一般具有相對穩定性，但也會隨著政治、經濟形勢的發展變化
而變化，也會隨著納稅人的稅收籌劃的狀況而變化。因此，企業在進行稅收籌劃時，必須對稅收政策的變化有清醒的認識和充分的估計，并隨著稅收政策的變化，及時作出相應調整，確保稅收籌劃的時效性。比如在我國相當長一段時間里，企業把高新技術開發區、國際避稅地等作為載體，采取“區內注冊，區外經營”，“返程投資”等方式進行籌劃，但2008年企業所得稅法生效后，這類籌劃將失效或受到遏制。因此稅收籌劃需要研究涉稅事件的發展進程，設計替代方案。即針對涉稅事件變化的事實和問題，制定出若干可供選擇的對策與計劃，隨著時間的變化進行相應的調整。否則，稅收籌劃就會由不違法變為違法。
【參考文獻】
[1] 蓋地主編：《企業稅收籌劃理論與實務》，東北財經大學出版社，2005年。
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[4] 宋獻中：《稅收籌劃與企業財務管理》，暨南大學出版社，2002年。
摘 要 面對日益激烈的市場競爭，稅收籌劃對中小企業穩住腳跟并取得長足發展具有重要的現實意義。本文從中小企業稅收籌劃的意義出發，結合對我國中小企業稅收籌劃現狀的考察，從內外環境兩個方面提出改善中小企業稅收籌劃的建議。
關鍵詞 中小企業 稅收籌劃 現狀和對策
當前，不同國家、地區和不同行業之間存在很大的稅收政策差異性，以及會計制度規定在會計處理方法的彈性選用，這些都為稅收籌劃提供了自由選擇的空間和條件，在今后的經營活動中，中小企業要實現利潤最大化，稅收籌劃問題必然要進入中小企業管理者所要考慮的日程表之中。這是因為，一方面，偷逃稅的成本和風險會越來越高；另一方面，隨著未來市場競爭越來越激烈，企業間成本的競爭也將進入白熱化階段。
一、稅收籌劃的概念
稅收籌劃是指在遵守稅法和符合立法精神的前提下，利用稅收法規所賦予的稅收優惠或選擇機會，通過對企業投資、經營和理財等活動的事先安排和籌劃，在眾多的納稅方案中選擇其中稅負最輕或最佳納的稅方案，以實現利潤最大化的行為。它是一門專業性很強的綜合學科，其最主要的特征是合法性和前瞻性，目標是減輕納稅負擔，降低納稅成本，使企業利潤達到最大化。
二、我國中小企業稅收籌劃的意義
截止到2010年，我國中小企業占全國企業總數的99%以上，創造的最終產品和服務的價值占全國國內生產總值的60%左右，提供了全國75%的城鎮就業崗位，上交的稅收已經超過全國的稅收收入的50%。中小企業在確保國民經濟適度增長、緩解就業壓力、優化經濟結構等方面的作用越來越重要，成為經濟社會發展中的重要力量。
三、我國中小企業企業稅收籌劃的現狀分析
（一）中小企業對稅收籌劃認識不足
1．認為與稅務機關搞好關系是主要的，稅收籌劃是次要的。
長期以來，由于我國稅收法制建設相對滯后，加上征管機制不完善，稅務機關在執法上的自由裁量權較大，一定程度上存在稅收執法上的隨意性，造成納稅人把與稅務機關搞好關系作為降低稅收支出的一條捷徑。
2．認為稅收籌劃就是避稅，鉆稅收制度的空子。
很多人將稅收籌劃與避稅等同起來，其實這是一種誤判。稅收籌劃會涉及到一些避稅措施，但是并不等同于避稅，它是納稅人在事前通過對企業的注冊地點、組織形式、投資方向，籌資方式、業務流程、財務制度等涉及的經營活動的合理安排，用足稅收優惠政策，達到節稅的效果。
3．認為稅收籌劃的目的就是少繳稅。
稅收籌劃的直接目的是為了降低稅收負擔，但在稅收籌劃方案的選擇時，并不能認為繳稅最少的方案就是企業最優選擇。稅收籌劃的目標應服務于企業價值最大化的財務管理總目標，有助于企業發展戰略的實現。
（二）中小企業稅收籌劃專業人才缺乏
稅收籌劃實質上是一種高層次、高智力型的財務管理活動，是事先的規劃和安排，經濟活動一旦發生后，就無法事后補救。
（三）中小企業稅收籌劃水平不高
企業稅收籌劃水平可以從深度上劃分為三個層次：初級籌劃立足于規避額外稅負；中級籌劃立足于綜合考慮不同方案的稅負差別，選擇最佳經營決策；而高級籌劃指通過反映、申訴、呼吁等措施積極爭取對自身有利的稅收政策。從我國的現狀來看，中小企業水平低下是不容置疑的。
四、改善我國中小企業稅收籌劃現狀的對策
（一）外部環境方面的對策
1．稅法及稅收制度的完善。我國應當進一步完善稅法，制定一些與稅收籌劃相關的法律條款，提高立法級次，修訂稅法語言表達不清或不明確之處，明確稅收籌劃定義，避免出現納稅人與稅務機關在“稅收籌劃”認識上的分歧；明晰稅收征管范圍，明確稅務機關職能，真正做到納稅、征稅環節有法可依、有章可循；提升稅收征收監管力度，保障稅收征收的統一、嚴肅、公正和公平；切實轉變稅務執法人員觀念，提高稅務人員業務能力；努力培養一批稅務專門律師，完善稅收籌劃爭議解決途徑，更好地保障廣大中小企業稅收方面的權益。
2．建立健全稅收籌劃機制。首先，應廣泛借鑒國際經驗，結合我國實踐，制定《稅務法》、《稅務師法》等，以明確稅收的性質、宗旨、范圍、權利、義務及法律責任，將稅務資格考試、資格認定、執業范圍、管理協會的規章制度、后續教育、業務監督納入統一管理體系中去，從立法的高度確立稅收的地位和作用，為稅收提供法律依據，為稅收市場的健康運行創造良好的法制環境。其次，提高人素質。
（二）內部環境方面的對策
1．中小企業要強化稅收籌劃及規避稅收籌劃風險的意識。
2．中小企業要注重稅收籌劃專業人才的培養。稅收籌劃是一項高層次的理財活動，成功的稅收籌劃不僅要求籌劃主體以正確的理論作為指導，更要籌劃主體具備法律、稅收、財務會計、統計、金融、數學、管理等方面的專業知識，還要具備嚴密的邏輯思維、統籌謀劃的能力。因此，企業要想降低稅收籌劃的風險，提高稅收籌劃的成功率，就必須重視企業內部稅收籌劃人才的培養，就必須提高其財務部門人員的素質，多組織財務部門進行稅收方面的學習，多加強與稅收籌劃專門服務部門的合作，以提高本企業財務人員實施稅收籌劃的能力。
中小企業進行真正意義上的稅收籌劃是企業納稅意識不斷增強的表現，它表明企業的有關利益主體將會采取合法的手段來追求稅后利益最大化的實現，這也是中小企業不斷走向成熟、走向理性的標志。同時，從經濟運行的客觀效果看，稅收籌劃也正是政府運用稅收杠桿引導中小企業，使企業按政策傾斜的方向實現政府的宏觀調控意圖。中小企業進行稅收籌劃是企業的一項長期行為和事前籌劃活動，要有長遠的戰略眼光，企業的管理者不僅要著眼于稅法的選擇，更重要的是著眼于總體的管理決策。
參考文獻：
[1]張中秀.稅務籌劃.中國人民大學出版社.2009.1.
關鍵詞：企業稅收；籌劃策略；效應；物質保障
稅收籌劃屬于朝陽產業，且發展態勢較好。所以說，企業進行稅收籌劃具有非常重要的現實意義。這是因為稅收不光會影響企業的投資決策，而且，還會影響企業的經濟效益。也就是說，企業在進行投資之前，必須詳細制定稅收籌劃方案，并全面進行分析。如此一來，企業才有可能會做出正確的決策，進而實現企業的可持續發展?？偟膩碚f，合理、有效的稅收籌劃會在一定程度上提高企業自身的競爭力，甚至還會讓企業獲取更多的經濟效益。一般情況，企業增加收益的方式有以下兩種，分別是：減少企業各項成本、增加企業收入。以下主要是對國內企業稅收籌劃策略和效應展開的研究和闡述。
一、稅收籌劃的策略和動機
1.企業投資國家減免項目當前階段，我國減稅項目不僅包括高新技術行業、軟件行業，還包含技術改造項目等。再加上，投資地域也存在較大差別，所以，在制定投資戰略時，必須要考慮到上述因素帶來的影響。此外，享有稅收優惠政策的還包括高科技區，就比如在西部地區設立的外商企業。2.企業必須考慮籌資活動帶來的影響由于資本結構發生改變會對影響到企業的利潤、融資方式以及稅收成本等。因而，上市公司會通過發行股票或是債權等方式來進行融資，正因為企業的結構發生了改變，進而影響到企業的融資成本，而且，還會增加企業的稅務負擔。這就要求企業在融資過程中必須及時找到一個平衡交叉點，也就是融資成本和稅務之間的關系。只不過，每個企業都是不一樣的，且側重點也不一樣，所以，在企業的稅收籌劃也會發生改變。一般情況，都會將進項稅務項目進行稅收籌劃或是對運費進行籌劃。但對于上市企業而言，其制定的稅收籌劃方案更為靈活。3.稅收籌劃的動機從主觀因素來看，利益驅動是企業納稅籌劃的根源。可從客觀方面來看，由于稅收管轄權存在較大差別，故稅收執行效果會發生改變，就連稅制與稅惠也會發生變化，所以，就需要采取相關措施來減少企業的稅負。尤其是在市場經濟體制下，不論是企業，還是個人，都可作為“經濟人”，而且，還會追求利益的最大化。企業進行稅收籌劃時，勢必會增加支出，此時，稅收籌劃若是合理，企業就有可能會獲取更多的經濟效益。
二、稅收籌劃產生風險的原因
1.稅收性質眾所周知，稅法作為一門法律，具備強制性，其要求企業必須履行，也就是說，稅務部門與企業并不是等價的。通常情況，企業都處于被動局面，當然，稅收籌劃的科學性不是由企業來決定的，而是由稅務部門來進行認定，以至于稅收籌劃具備不可預知性。2.繳納稅費如果單純站在繳納稅費的角度思考問題，政府和企業之間一定會存在矛盾。可如果以另外一個角度來思考問題的話，稅收籌劃必須要符合法律要求，且還應當由稅務部門來明確。此時，稅務機關就會嚴格按照法律要求征收稅款，以免部分企業出現不納稅或是少納稅等現象。除此之外，由于我國市場經濟體制存在信息不對稱的情況，致使稅務機關擁有主動權，只要機關對稅法政策理解不到位，企業就會被罰款。
三、稅收籌劃風險控制
1.建立健全風險預警機制企業必須要全面認識稅收籌劃，樹立風險意識。這是由企業所處的環境來決定的，而且，稅收籌劃還會受到其他因素的影響，再加上，納稅主體還會忽略其風險性。這就要求企業必須實事求是，一切從實際出發，建立健全一整套可行性較強的預警機制，進而達到降低風險的目的。當然，在制定預警機制的過程中，還必須注意以下幾個問題：第一，預警機制必須具備采集信息的功能，具體包含掌握稅收政策、提高工作人員對稅收的理解等情況，以便可以及時找出不利于稅收籌劃的因素，并做好應急處理。第二，預警機制必須具備控制風險的作用。一旦企業稅收籌劃出現問題，該機制就能及時發出警報，引起籌劃人員的注意，并將其解決。2.明確稅收籌劃和避稅的差異由于有些企業為減輕自身的負擔，進而采用一些避稅措施，但一般情況下，并不是所有的避稅措施都是合法的。這就要求企業必須明確稅收籌劃與避稅之間的差別，以免稅務籌劃人員在進行籌劃時出現不合理行為，從而給企業帶來不必要麻煩。3.企業應及時處理和稅務部門的關系稅法是國家結合自身特征制定的，哪怕是在一個國家，不同區域所征收的稅費也會存在較大差異，因而就需要企業在制定稅收籌劃時及時和相關部門進行溝通，以便及時了解要求，好讓制定的稅收籌劃方案更加符合規范要求，進而達到減少稅負的目的。
四、結語
綜上所述，隨著市場經濟的飛速發展，我國企業的數量越來越多，且規模越來越大，但與此同時，各企業之間的競爭也在不斷加劇。在這樣一種背景之下，企業必須努力實現價值最大化，因為只有這樣做，才能在激烈的市場競爭中立于不敗之地。這就要求企業不斷調整稅負，并進行合理籌劃，制定出一整套切實可行的方案，目的是為最大限度提高自身的經濟效益，最終實現企業經濟的長遠發展。
參考文獻：
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[2]武瓊.基于企業視角下的稅收籌劃研究[J].安陽師范學院學報,2015(2):153-156.
一、企業稅收籌劃基本風險
（一）稅收政策不斷變更
稅收政策是政府相關機構對于社會經濟和稅收實現宏觀調控的重要方式，國家需要適應市場經濟不斷發展，進而相應更改稅收政策，進行新規章政策的推出。同一時間，對現在實行的稅收法規繼續進行完善、修訂以及補充。每當稅收政策進行更改的時候，就會非常容易的給企業帶來未知的風險。
（二）稅收籌劃實施不當
在稅收籌劃實行任務當中，最多見的錯誤就是僅從企業財務和稅收角度為出發點，沒有觀察到企業經營長期發展戰略，損失巨大。稅收籌劃是一種通用的手段和方法，他并不是企業成長的最終目的。此外，稅收籌劃是根據對稅法的理解而對企業生產經營提前做出合理的安排，這種預期性的判斷要求企業對以后經營的模式具有精準的眼光，但是現實情況往往與預期判斷存在著較大差異。
二、稅收籌劃風險怎樣形成的
（一）內外部環境的不穩定
稅收籌劃計劃方案是在企業既定的環境設計的，可是在實施的過程中既定的環境很有可能發生變化。主要有兩方面的原因：一方面是國家有關的稅法法規持續不斷變化，宏觀政策可以用社會經濟環境為背景基礎，隨著社會經濟形勢的相應變化，稅收法規也會適當進行一些調整。企業稅收的籌劃時間和實施時間存在較大差距，企業符合制定計劃時對于稅法的要求，但是等到實施計劃方案的時候，企業的當前情況可能已經不適合稅法條款的使用，這樣公司將會面臨稅收籌劃失敗的風險。另一方面是企業經營活動的靈活性，企業的經營活動不是一成不變的，它能夠在變動空間中發生靈活的變化。由于公司內部和外部環境具有不確定性，所以會導致稅收籌劃在實行的過程中可能會發生一些風險。
（二）財務工作質量影響
稅收籌劃的基礎就是公司財務會計基本工作，各種稅負所需要的計算都會由會計部門核算，假如會計工作質量不高，財務管理工作質量低下，那么肯定會造成財務工作信息失真，導致稅收籌劃方案實施失敗。
（三）受到成本效益的影響
企業的目標就是使利益空間最大化，稅收籌劃工作屬于財務管理方面的內容，財務管理的目標和企業的目標是相同的。稅收籌劃的根本目的是要使企業稅負能夠減輕，以達到經濟利益的最大化。稅收籌劃工作的實施，企業一定要制定相關的內部控制方法加以控制，用來預防或者減少稅收籌劃風險，這實際上也是企業內部控制的實質。由于企業內部的控制都是固定的限制，也就是在稅收籌劃企業內部控制實行的過程里受到了成本效益原則的制約，所以稅收籌劃的風險是具有主體觀念的存在性。
三、企業稅收籌劃風險控制
企業稅收籌劃所具有的風險是有必然存在性以及不可避免性的，但我們可以對這種風險加以有效的控制，所以企業要進行合理的設計，做好管理策劃和程序有效控制，力求讓稅收籌劃風險能夠降到最低。
（一）增加風險防范意識
企業有關人員尤其是稅務籌劃人員，他們的風險防范意識強度可以直接決定稅收籌劃的成功與否。所以稅務籌劃工作人員要清晰的認識到風險存在與否的必然性，在進行稅收籌劃工作的時候要做到以法律為主要基礎。
（二）稅收籌劃計劃要符合企業規劃
企業在策劃稅收籌劃方案的時候，不僅要充分理解國家稅收法規和行業發展信息，而且還要以企業整體利潤為出發點，思考企業的發展方向，并和企業的發展目標相結合，對企業的生產活動實行恰當的統籌安排，降低稅負。
（三）實現信息共享
為了減少稅收籌劃風險，需要做到信息的流暢，這就要求企業要和政府相關部門之間以及企業各部門之間都要進行良好的信息溝通。稅收籌劃工作人員必須對當地現今稅收政策有足夠的了解，掌握企業所經營的活動都涉及哪些稅種。所以，企業要根據信息共享來制定相符合的措施，實現企業各部門員工之間的互相配合以及信息的溝通，這樣才可以保證稅收籌劃計劃的實行效果，減少風險。
（四）加強稅收籌劃工作人員素質培養
稅收籌劃工作人員的臨時應變的靈活性要強，不間斷的學習有關知識，加強提升工作人員的業務水平。通過學習相關專業知識，讓他們有辨別風險的能力，訓練稅收籌劃工作人員的溝通能力、協調能力，提高企業綜合水平和員工業務素質，滿足多樣化的企業稅收籌劃工作。
四、結束語
【關鍵詞】 案例教學;稅收籌劃;實施策略
一、引言
案例教學(Case Method)是由美國哈佛法學院前院長克里斯托弗?哥倫布?朗代爾(C.C.Langdell)于1870年首創,后經哈佛企管研究所所長鄭漢姆(W.B.Doham)推廣,并從美國迅速傳播到世界各地,被認為是代表未來教育方向的一種成功教育方法。20世紀80年代,案例教學引入我國,但我國案例教學的效果并不盡人意。何志毅,孫夢(2005)對中國五所著名大學商學院的調研結果顯示,70%以上的學生不滿意案例教學效果,并將主要原因歸結于案例質量、教師點評、學生準備和課堂組織四個方面。案例教學雖然是一種優秀的教學方法,但是能夠科學掌握并運用到教學實踐并非易事,需要教師不斷地探索實踐。近年來,許多教師結合教學實踐,對如何實施案例教學進行了探索,但是探討稅收籌劃案例教學的并不多見。筆者結合多年的稅收籌劃教學經驗,對案例教學方法進行了有益的嘗試。
二、稅收籌劃課應用案例教學法的必要性
稅收籌劃案例教學是在學生學習和掌握了一定的稅法基礎知識之后,通過剖析案例,讓學生把所學的理論知識運用于對“實踐活動”的分析和認識,以提高學生綜合運用知識能力的一種教學方法。稅收籌劃課程的性質、授課時間、教學目標和教學效果等方面決定了該課程采用案例教學是可行的。
(一)稅收籌劃課程性質適合案例教學
稅收籌劃是在法律允許的范圍內,或者至少在法律不禁止的范圍內,通過對納稅人生產經營活動的一些調整和安排,最大限度地減輕稅收負擔的行為。該課程是一門新興的邊緣性學科,集稅收管理、會計處理、財務管理等多學科知識于一身,實踐性、應用性強,教學內容具有綜合性、針對性和實效性。由于納稅人經營活動的千差萬別,稅收優惠政策的差異和稅種適用條件的不同,因此,籌劃方案具有不確定性。稅收籌劃依靠的是籌劃者對稅法的理解,靠的是籌劃者的智慧,而不是靠非法的手段。課程的這一性質決定了稅收籌劃的教學不能僅僅停留在理論層面的講授,還必須結合典型案例給學生以足夠的啟發,才能真正掌握稅收籌劃理論和實踐的無窮魅力。
(二)稅收籌劃的授課時間適合案例教學
本科生是否適合案例教學在國內是個有爭議的問題。反對者的觀點認為,本科學生既無社會閱歷和實踐管理經驗,又缺乏理論知識基礎,案例教學對其難度太大,教學效果并不見得會好。但是,筆者認為,稅收籌劃課程采用案例教學對本科生來說是合適的。因為,稅收籌劃作為會計學專業的必修課,授課計劃一般安排在大三下學期或大四上學期,這個時期的大學生已經系統地掌握了會計、財務管理、稅法、投資、營銷管理等會計學相關知識,具備開展案例教學的理論基礎;此外,這個階段的大學生一般也有了近三年的大學社會實踐,能夠認識到學習這門專業必修課的重要性,并正在積極為日后的畢業實習和求職奠定知識儲備。案例教學由于本身具有針對性、典型性、實踐性和真實性,能夠幫助學生在課堂中積累一定的實踐經驗,實現理論和實踐相結合的效果。
(三)稅收籌劃課程的教學目標需要案例教學
大學教學活動的目標應該圍繞著人才市場的需求來進行,稅收籌劃的教學目標也要以社會需求為中心。稅收籌劃教學的目標不僅是讓學生掌握有關稅收知識,更重要的是要通過課堂學習培養學生各種能力。學生只有掌握這些能力后才能夠滿足社會的需求?；局R和技術的掌握,可以在日常授課中得以實現,這是我國傳統教學方法所重點強調的。顯然,在各種能力的培養方面,我國傳統教學方法對此關注不夠。而在案例教學法的運用過程中,其各個環節的設計能夠從不同角度鍛煉學生的能力,從而使學生的整體素質得到提高。比如,案例教學中案例分析的環節能夠鍛煉學生的思辨能力;案例討論甚至辯論的環節能夠提高學生的表達能力;而最后案例報告的撰寫環節可以訓練學生的寫作水平,培養其掌握規范的科學研究范式,為將來畢業論文的寫作打基礎。
(四)從教學實踐效果上來看,案例教學是一種動態的開放式的教學方法。
案例教學法較好地實現了理論教學與生產實踐的結合,是培養應用型人才的有效手段。學生們普遍反映這一教學方法能夠明顯深化對知識的理解,提高綜合運用知識的能力;授課教師也感到,案例教學法的引入明顯改善了課堂氣氛,增強了師生互動,教學效果得到了顯著改善。
三、案例教學在稅收籌劃教學中的實施策略
綜上所述,案例教學方法適合在稅收籌劃教學中應用。不過,教師在實施的過程中,在教學安排、案例選擇、教學手段、教學組織、課后小結、考核機制上要注意相關的問題,從而真正達到提高學生具體問題具體分析、理論聯系實際能力的教學目標。
(一)在教學安排上,案例教學與理論教學要統籌兼顧
在實踐中,雖然案例教學法的運用有著諸多好處,但完全以具體案例介紹具體籌劃方法并非良策。因為企業面臨的涉稅業務千變萬化,即便是厚厚的手冊也不能囊括所有的案例,更何況稅收政策在不停地改變,企業總要面對變化著的稅收環境。因此,在本科教學階段,案例教學作為一種輔助教學手段,尚不能取代其他教學方法的運用。本科教學階段是以傳授專業知識為教學目標的,而在理論知識普及和更新方面,傳統教學法具有其獨特的優勢。案例教學是為教學目標服務的,其開展一定要在學生初步掌握了相關的理論基礎上進行。由此可見,提倡案例教學并不意味著稅收籌劃課程應全部以案例教學為主。理論講授和案例教學各有優勢。理論講授是案例教學的奠基和先導,為學生提供掌握稅收籌劃的邏輯框架和基本知識,案例教學是理論講授的應用與延續,為學生靈活應用稅收籌劃理論,提高稅收謀劃技巧提供舞臺。因此,兩者應該結合起來,各自所占的課時以1:1為宜。
(二)在案例選擇上,應注意案例的代表性、時效性和實戰性
采用案例教學法,案例應該少而精,并不是越多越好。這也就對稅收籌劃案例的選擇提出了一些要求。
首先,所選擇的案例應有代表性。就稅收籌劃來講,很多內容都可以進行案例分析,但由于課時的限制,只能挑出一些重要的內容和學生樂于參與的知識點實施案例教學。因此,教師要根據課時的多少、學生專業和授課內容,有選擇地挑出一些重要的知識點實施案例教學。其次,案例選擇應注重時效性。突出“時效”,也就是與時俱進。由于我國稅制建設很不完善,稅收政策變化很快,稅收法律、法規處在不斷完善當中。因此,選擇的稅收案例必須根據新的變化,及時進行調整和補充,以免誤導學生。最后,案例選擇應講究實戰性。選擇的案例應注意從現實生活中來,能直接應用到現實生活中去,具有較強的應用性。通過編制大量可操作的籌劃案例,引導學生明確區分合理的稅收籌劃與偷逃稅的界限,掌握稅收籌劃的基本要領和操作技巧。
(三)在教學手段上,靈活運用多媒體技術
稅收籌劃的案例,題目一般比較長,法律政策依據較多。如果教師能采用多媒體手段,不但使課堂教學的知識輸出量增加,而且教學效率大大提高。另外,心理學實驗證明,常人通過聽覺接收的信息量為15%;通過視覺獲得的知識能記住25%;而利用聲光同步設備,把聽覺和視覺結合起來,能記住的內容可達65%。因此靈活運用多媒體手段,通過呈現聽覺和視覺材料,再經過分析討論,更能提高案例教學的生動性和趣味性。
(四)在教學組織中,應注意教師與學生在案例教學中各自的定位
案例教學法的教學目的是調動學生積極思考掌握技能,所以大多數案例的設計都是沒有標準答案的。在案例教學組織過程中,教師的作用是鼓勵學生積極參與討論,鼓勵必要的爭論和創新觀點,同時避免學生的討論偏離主題,扮演著幫助者和引導者的角色。不像是傳統的教學方法,教師是一位傳授者和灌輸者的角色。而學生在案例教學組織活動中被要求置身于具體理財環境,站在決策者的角度進行分析并進行決策。學生要對大量的信息、數據進行整理、計算,結合具體環境、相關政策進行比較、分析,形成自己的意見、觀點,開展課堂討論。通過討論不斷創新、修正和完善。最終形成學生各自不同的思想和結論的案例分析報告。因此一定要注意,案例教學,學生才是主角。明確這一角色定位對于組織好案例教學活動,實現案例教學方法的教學目標極為重要。
(五)在課后小結上,教師應注意對案例討論進行概括和評價
案例討論結束后,教師應該對案例進行分析總結,并系統梳理課堂討論情況,指出問題,肯定成績,鼓勵創新,使案例分析的效果得到升華?？偨Y時,要避免給出絕對性觀點或答案,因為稅收籌劃案例與現實經濟活動一樣,很少有絕對正確的所謂“標準答案”。案例討論的最終評價包括案例本身的評價、對案例討論結果的評價和對學生思維過程的評價。對案例本身的評價是讓學生理解如何透過現象抓住問題的本質;對案例討論結果的評價側重于運用學習的理論知識去剖析實踐中的問題,達到理論聯系實際的目的;對學生思維過程的評價有助于培養學生具體問題具體分析的實踐能力。教師應當注意的是對學生思維過程的評價要公正,以正面激勵、肯定為主,對分析思路錯誤的學生注意盡量避免直接批評,以防影響大家參與的積極性。
(六)在考核機制上,建立一種新型的考評機制
案例教學法的效果除了取決于教師的準備情況和個人的知識、能力以外,還取決于學生的素質和參與程度。設計合理的考核體系,是提高學生能動性,確保案例教學效果的重要手段。傳統教學法下的考核體系,過多注重期末閉卷考試成績,無益于誘導學生積極地參與案例學習和討論。因此,有必要建立一種注重平時、注重過程、注重個性的考評機制來調控學生的行為。新的考評機制應使學生高度重視每次的課堂討論及案例分析報告,培養學生獨立思考問題、分析問題、解決問題以及書面表達能力,以適應本科教學中應用型人才的培養目標。筆者認為,對于富于實踐性的稅收籌劃課,期末的筆試最多只適宜占總成績的60%,而平時的考勤與案例討論則占到另外的40%。
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[關鍵詞] 案例教學 稅收籌劃 有效性 案例設計 教學模式
前言
在教學過程中引入案例教學不僅可以創設模擬問題情境、轉換角度、啟發學生發散思維，培養學生創新精神，而且可以通過相互討論、各抒己見、研討辯論活躍課堂氣氛，激發學生的學習興趣，從而達到培養能力、掌握知識、提高教學效果的最終目的。[1]
本科院校開設稅收籌劃課程的意義
稅收籌劃是指納稅人在符合國家法律及稅收法規的前提下，按照稅收政策法規的導向，事前選擇稅收利益最大化的納稅方案處理自己的生產、經營和投資、理財活動的一種企業籌劃行為[2]。在我國，稅收已經滲透到社會經濟活動和人民日常生活的方方面面，與納稅人的切身經濟利益息息相關。稅收成本已成為納稅人的各項成本費用中很重要的組成部分，直接影響到納稅人的最終經濟效益。因此，科學地分析、總結和掌握稅收籌劃理論、方法、手段和技巧，無論對企業還是即將畢業走上工作崗位的經濟類畢業生都是十分必要的。
稅收籌劃課程是本科院校會計及相關專業本科生的必修課程。該課程通過理論講授和案例討論的教學方式，系統深入地介紹稅收籌劃的基本理論、方法、技能，以及各稅種和企業經濟業務稅收籌劃的基本情況和基本內容。通過本課程的學習，使學生能夠正確地理解、掌握和運用稅收籌劃的基本知識、方法與技能，并能夠在今后的涉稅活動和涉稅工作中合理合法地節約稅收成本，降低稅收風險成本，誠實守信，依法納稅，懂法、守法、護法，提升公司的法制化遵從水平，自覺護稅的法律意識；同時促進企業樹立全新的經營理念，提高經營管理水平，完成公司整體戰略目標的實現。
稅收籌劃課程引入案例教學的有效性分析
1.案例教學有效地滿足了稅收籌劃實踐性的需要
稅收籌劃是一門涉及經濟學、法學、管理學多個領域、多門學科知識的新興的邊緣學科，具有很強的實踐性，它需要在對納稅人的發展規劃、戰略目標，企業內部、外部環境等諸多因素分析的基礎上，對事件進行整體性綜合分析。根據作者多年的稅收籌劃教學實踐經驗，傳統的理論講授對于稅收籌劃理論知識的概括有較好的效果，但是對于知識的理解掌握和靈活運用效果不佳，對于這樣的整體性綜合分析必須依賴案例教學。
案例教學是在學生掌握了有關基本知識和分析技能的基礎上，在教師的精心策劃和指導下，根據教學目的和教學內容的要求，運用典型案例，將學生帶入特定事件的情景下進行案例分析，通過學生的獨立思考和集體協作，進一步提高其識別、分析和解決某一具體問題的能力，同時培養正確的管理理念、工作作風、溝通能力和協作精神的教學方式[3]。
2.案例教學有效地滿足了稅收籌劃時效性的需要
稅收政策的多變性決定了稅收籌劃方案的前瞻性和時效性。所有的稅收籌劃方案受現行的稅收政策法令約束。從我國目前的現實狀況來看，稅收政策處于高度動態變動狀態，近三年，稅法的大范圍變化給企業的稅務管理帶來了許多不確定因素。對企業而言今天有效的稅收籌劃方案，明年是否有效，還要看國家的稅收政策。因此，如何分析建立有效的稅收籌劃就尤為重要。實踐表明，案例教學中案例的選擇來源于現實生活，可以最直接地將最新、最權威的稅法政策依據展現在課堂，有助于學生及時地、更好地了解和理解國家最新的稅收制度以及稅法變動對納稅人稅收籌劃方案的影響，有效地理解和掌握稅收籌劃時效性問題。
3.案例教學有效地滿足了稅收籌劃不確定性的需要
對稅法的認知和個人專業知識的積淀決定了稅收籌劃方案的專業性和不確定性。課程的這一性質決定了稅收籌劃的教學不能僅僅停留在理論層面的講授，還必須結合典型案例給學生以足夠的啟發，才能真正掌握稅收籌劃理論和實踐的無窮魅力[4]。正是由于稅收籌劃依靠的是籌劃者對稅法的理解，靠的是籌劃者的智慧，而籌劃者由于受到專業知識、對稅法的認知、對企業內外部環境的了解等諸多因素影響，造成稅收籌劃方案的不確定性。通過案例教學在課堂上讓學生分析討論，在多個備選方案中總結出一個最佳方案，使學生充分地體驗稅收籌劃方案的不確定性和可選擇性。
4.案例教學有效地滿足了稅收籌劃授課時間的需要
稅收籌劃作為本科院校會計及相關專業的必修課，授課時間一般會安排在大四的上半學期，這個時期的在校生已經系統掌握了會計、稅收學、稅法、財務管理、營銷管理等相關課程的專業知識，具備了開展案例教學的理論知識儲備。大四學生在積極為畢業實習和畢業求職儲備知識財富的同時，更加需要和喜歡一些既有理論又有實踐環節的案例教學，也能夠認識到稅收籌劃這門課程的重要性，學習具備了較強的主動性。這些都有助于學生更好地學習和掌握這門專業課程和專業技能，起到事半功倍的效果。
有效實施案例教學的幾點建議
1.案例設計和精選是案例教學有效性實施的關鍵
教學活動中，能將實踐與相關理論很好結合的重要方法之一就是案例教學方式的介入和完善。這就對稅收籌劃課堂教學的案例設計提出了更高要求。只有通過科學合理設計和精選，將案例教學的優勢和傳統理論教學方法的優勢結合起來，才能真正提高稅收籌劃教學的質量和改善教學效果。鑒于稅收籌劃教材中的經典案例有一定的滯后性和時效性，所以在設計和挑選有代表性的案例時，更重要的是引入目前實踐活動中的新設案例，以激發學生學習的興趣和積極性。在案例的設計和精選過程中，應特別注意以下幾點：
一是案例設計中應盡量避免出現傾向性的內容。案例的設計要保持相應的客觀性，應把分析、討論的機會留給學生，教師的作用是鼓勵學生積極參與討論，鼓勵必要的爭論和創新觀點；二是案例設計中注重案例的時效性。在案例設計前期，教師應重視稅法的解讀和理解，及時掌握稅法的主要變化及應對措施，重視稅收優惠政策的調整與銜接，掌握稅法與新會計準則的差異。應結合近期稅法的變動，及時調整、完善和更新案例；三是確保案例材料在分析討論中的延伸性。案例內容要保持一定的擴展性，具有結論、方案的多樣性和不確定性，可讓學生從不同的角度和側面去思考和討論；最后案例設計中應和教學內容的相關知識點匹配，具有一定的代表性和共性。
2.教學模式的創新是案例教學有效性實施的重要保障
（1）將現代多媒體網絡教學模式引入案例教學環節
教師在案例教學過程中，可以充分地利用專業實驗室或多媒體網絡教室，利用相應的網絡信息資源，提供案例分析的資源依據，真實地展示教學資源和發揮空間，讓學生充分了解教師分析案例的資源、思路和方法，學會并掌握分析討論、解決問題的方法，以培養學生自主學習能力和綜合創新能力。
（2）將競爭辯論模式引入案例教學環節
競爭辯論教育模式不同于傳統式案例教學，它把競爭辯論中的討論性、合作性、競爭性納入案例教學中。競爭辯論教育模式迎合了大學生思維活躍、積極參與、爭取成就的心理特征， 是對傳統教育模式的一種改革。在實施過程中，將學生分成多個群體（學習小組），共同完成一個學習任務。在共同完成任務的過程中，學生根據各自的知識結構和知識經驗進行分工合作，在相互交流、相互討論、相互爭論中，逐漸增強對學習內容的深刻理解和領悟。這種多個群體的模式也為引進競爭創造了條件，同時將老師和學生之間的講授關系引向學生群體之間的交流競爭，學生群體之間的競爭、交流和合作更有利于學生對知識的理解、掌握和應用。競爭辯論教育模式對教師的知識積淀、信息資源、課堂節奏控制能力等綜合素質提出更高的要求。
3.專業實驗室建設是案例教學有效性實施的有效途徑
為了拓展案例教學的時空范圍，優化案例教學資源的使用，幫助學生更好地掌握教學內容，提高學生的創新和實踐能力，可以針對稅收學、稅收籌劃課程的特點建立稅收學及稅收籌劃多媒體實驗室，開設實驗課程，采取傳統教學、案例教學與多媒體實驗室實踐三位一體的教學方法，根據稅收學、稅收籌劃課程的教學內容和特點，建立計算機輔助教學課件，智能化的案例庫、練習系統和教學輔助系統，增加更多更好的案例教材來鞏固所學知識和技能。在教學和學習模式的改革上我們可以嘗試采用自學加輔導式教學模式。在多媒體實驗室的視頻展示、網絡信息平臺等現代化教學的手段下，通過學生自學、閱讀、練習、測試、討論等方式從記憶、理解和應用三個層次把握學習的深度和廣度，同時充分利用網絡資源，聯系實際，學以致用，達到更加滿意的教學效果。
4.“雙師型”教師隊伍建設是案例教學有效性實施的重要環節
目前本科院校的教師隊伍，包括引進的博士、碩士大部分都是從學校到學校，常年從事理論教學工作，有著較高的理論水平，沒有相關工作的經驗，與實踐環節相脫節，對案例教學無法提供必要的保證，導致案例教學流于形式。能否在短時間內建設一支專業基礎理論扎實、教學經驗豐富，同時具有相應的專業實踐能力、操作技能和知識結構合理的“雙師型”師資隊伍，已經成為國家和各院校共同關注的問題。
校企合作是解決“雙師型”教師隊伍的有利途徑，采取“走出去，請進來”的辦法，安排教師深入到企業、稅務部門、會計事務所、稅務事務所實際工作的一線，收集豐富的實際教學案例，完善知識與技能結構，了解企業對畢業生知識結構和技能的需求，在課堂上有針對性地講授實際稅務工作中常見的問題和成功案例。同時聘請經驗豐富的一線稅務管理人員和注冊稅務籌劃師到學校作講座或做兼職教師，這樣可以縮短理論與實踐的距離，也是緩解目前各高校“雙師型”不足的有效方法之一。
綜上，科學有效的案例教學，有利于學生自主學習能力和綜合素質的提高，有利于教學質量和教學效果的提高，有利于本科院校最終人才培養目標的實現。但我們也必須清楚地認識到；科學的案例設計和教學模式的創新只是案例教學成功的一個環節，教學中學生的興趣和參與程度是決定預期的教學目標和教學效果能否實現的關鍵因素。同時案例教學耗時較多，因而在案例選擇上要精準，在案例討論中教師應盡量摒棄主觀推斷的成分，掌握討論的節奏，引導討論方向，只有這樣，才能真正發揮案例教學的有效性，達到培養能力、掌握知識、提高教學效果的最終目的。
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摘要：納稅遵從是稅收征管的一個基本評價指標。促進納稅遵從不能單方面強調稅收的強制性，應從納稅人角度出發，宣揚納稅人權利、形成納稅人與稅務機關間的良性信用互動關系、規范發展稅收籌劃來提高公民的納稅意識，促進納稅遵從。
關鍵詞：納稅遵從；稅收籌劃；納稅人權利；互動關系
納稅遵從，又稱稅收遵從（taxcompliance），是我國政府在《2002年—2006年中國稅收征收管理戰略規劃綱要》中正式提出的一個新概念，指的是納稅人依照稅法的規定履行納稅義務，包含有及時申報、準確申報、按時繳納三個基本要求①。由于其體現了現代公共財政體制下稅制優化目標，涵蓋了現代社會公民自我意識與國家意識提升的基本思想，引起了越來越多人的重視，也成為衡量現代稅收管理績效的一個關鍵標準。研究與促進納稅遵從，成為構建二十一世紀公共稅收制度的一個重要內容。
一個經濟社會納稅遵從度的高低，是多方面共同作用的結果。理想的納稅遵從度的實現，不僅要求有一套公平合理、明確易行、獎罰分明的稅制，而且要求納稅人真正意義上認識自己作為國家主人翁的含義，稅務人員也明確認識到自己的應有的權利與義務。由此出發，影響稅收遵從的一系列因素：稅制設計、稅務宣傳、公民意識形態、社會稅收環境等包含了良好稅制構建的一些基本理念，即現實有限性與理想的延伸性；納稅人與稅務人員的平等性；公民稅收權利與義務的對等性。所有這些理念都外化為稅收征納過程中的各個環節。我們的稅制設計也理應充分參照并吸收這些理念，在稅制設計應該怎樣與可能怎樣中尋求最佳平衡點，而不僅僅是把稅收作為既定物，由它應起的作用來規范現實要求；在強調公民納稅意識提升的同時，反思稅務部門理應提供的服務；宣講稅收法律威性的同時，關注納稅主體的經濟意識；強化稅法意識的同時，考慮公民的稅收道德意識。
一、促進納稅遵從的納稅人權利強化
我們在對納稅不遵從行為，即納稅人不申報、不如實申報以及不按時繳納等不遵守稅法的行為（在現實中常表現為偷、逃、漏、騙稅行為）進行分析時，通常把原因歸于稅法宣傳力度不夠、歷史上隱性賦稅慣性作用等。事實上，納稅行為的發生，是納稅人把自己財富的一部分真實地轉移給國家的過程，其直觀感受，無論怎樣都是一種利益損失。在這種情況下，簡單靠宣傳手段來提高納稅遵從顯然過于薄弱。稅制設計應該考慮納稅人有自己的利益選擇，用納稅人的思想來體會納稅人的感受。
怎樣讓納稅人在履行納稅義務的同時，感受到自己是處于利益最大化狀況呢？納稅人的利益最大化目標，除了財富最大化外，還有非財富最大化，如權利的實現與社會的認同等②。對于財富最大化目標，納稅人的納稅行為是真實的財富轉移過程，其發生必定表現為可精確計量的利益損失。但是，納稅人也是理性的，他會考慮目標的長期性，現時的收入減少可以在逐步優化的社會環境如市場衛生、道路交通狀況等改善中得到回報。然而，宏觀環境所提供的條件優化畢竟沒有明顯的利益邊界，在同一性中不易被察覺。而現實稅收宣傳則倚重與強調稅收的強制性與公民的納稅義務，無形中造成了公民對稅收對稅務機關心理上的抗拒，一定程度上對納稅不遵從行為起到了刺激作用。緩釋納稅人納稅不遵從行為，一個有效的辦法是讓納稅人意識到納稅權利與義務是對等的。讓公民客觀上對侵犯自身財產權的征稅事項必須有發言權，這也是他們自覺納稅的基本心理支持③。但是，現實情況是，據有關調查，我國公民的納稅人權利意識是相當淡薄的。納稅人無法真切感受到納稅人的權利，又怎能從根本上促進納稅遵從？承認并保護納稅人應有的各項權利的完整性、具體性、權威性，改變納稅人的消極被動地位，是正確解決稅收征納關系的關鍵。今后稅收工作的開展，顯然必須注意納稅人權利的實現。
具體來說，稅收工作應明確宣告納稅人的基本權利，即只依法納稅的權利、公正對待的權利、了解與獲取納稅信息資料的權利、稅收減免優惠的權利。其中，只依法納稅的權利的含義為納稅人有權拒絕稅法規定外的額外納稅要求和對超征誤征的稅款具有還付請求權，這一權利貫徹納稅的全過程，包括了事前、事中、事后公民權利保障的三個階段。公正對待的權利，除了橫向公平（同等條件的納稅人繳納同等的稅收）和縱向公平（條件不同的納稅人不同等課稅）之外，還包括對待納稅人的程序過程等服務上的公正。了解與獲取納稅信息資料的權利要求稅務人員有義務向納稅人解釋相關納稅程序以及稅款的運用事宜等，使納稅人明白自己所享受的環境衛生、體育場所、社會保險、初等教育和道路交通等多項福利服務都是由稅款支持的，公民是在為自己納稅。
二、納稅人與稅務機關之間信用互動關系的形成
了解納稅人具有的權利是納稅遵從的基本心理支持。納稅人要真切感受到付出財富的價值回報，還有賴于納稅人與稅務機關之間的信用互動關系的形成。就信用而言，包含政府，在這里具體指稅務機關對納稅人的信用和納稅人對稅務機關的信用兩個方面。為提高公民的納稅遵從度，最基本的是樹立起納稅人對政府
的信心。政府在為全社會提供優質的公共產品與服務的過程中，其所作所為必須讓納稅人感到政府機關是在慎重地使用納稅人所繳納的稅款，而不是令人感到所繳納的稅款是打了水漂。這就要求政府機關必須以廉潔為本，誠信課稅、依法用錢，慎重論證稅款支持的項目，引入成本—效益核算方法，力求最大限度地降低納稅人的負擔和稅務機關的征管成本。要在誠信課稅的基礎上，增強納稅透明度。
首先，稅務部門的管理機構設置、業務流程設定、納稅服務必須精簡明確，通過稅務承諾服務降低成本。就稅款征納而言，稅務應和銀行、郵局實現聯網，納稅人通過銀行或郵局向稅務部門納稅，一方面，抑制稅務人員利用既開稅單又經手現金的機會挪用稅款行為；另一方面，也降低稅務機關的征納成本。
其次，從納稅人角度出發為納稅人開展“納稅提醒”業務。社會成員納稅意識的強弱固然決定了稅務部門的征管方法、手段與績效。然而，稅務部門的服務態度、開展的業務內容、征管的方法也反過來影響納稅遵從。納稅提醒業務的開展，會在一定程度上增加征管成本，但是對納稅人來說，其成本與逾期納稅懲罰相比是極低的。對于那些業務繁忙、財務管理等欠缺規范的納稅人來說，納稅提醒業務的開展是十分有必要的，納稅提醒意味著個人收入損失的降低。針對我國目前的情況看，產生的這部分費用可以由納稅人負擔。當然，也由此引發出這樣一個問題：對逾期納稅的納稅人來說，負擔此費用是公平合理的，而對那些及時納稅的納稅人來說無疑是成本的增加。這一問題的解決，可以通過納稅人之間的自由選擇來實現。稅務機關應明確告知納稅人此項業務服務的有償性。有需求的納稅人自然愿意承擔此成本，而對于及時納稅的規范納稅人來說無需享受此服務也無需為此引發額外成本負擔。第三，在社會生活中把稅收形象化、具體化、長期化。我國的稅制設計，在某種程度上把納稅行為和納稅人身份遮蔽了。就增值稅而言，其在零售環節被確定為征收價、稅分離的增值稅。從消費者角度看至少表面上與個人無關。但是事實上，增值稅稅款由納稅人向購買方收取，消費者是增值稅負擔者，消費者的每一次購物都包含了納稅。但是在價、稅合并標識的方式下，公民比較難意識到自己與增值稅的關聯。而在國外，例如日本，采用的是價、稅分開標識的方式，其購物單據上都明確標出扣繳的稅金金額。這實際上是對稅收征納過程的公開化，也是稅收概念的具體化、經?；⑿蜗蠡?。在這樣的稅收環境下，公民的納稅意識逐步增強，促進納稅遵從也較容易。我國的現實情況表明，要在短期內全面實施價、稅分開標識是不可能的。但是，作為一種借鑒方法，要普遍促使公民納稅意識的增強，則必須把稅收經常化、具體化、形象化。針對個別稅種，選取財務制度完善的納稅人，對部分生活日用品定期進行價、稅分開標識的宣傳活動。也可以把稅收的相關內容印制成宣傳單，在車站、碼頭、旅館、郵局、飯店、商場等人流集中的公共場所設點發放，宣傳的內容應與百姓生活貼近，并將這樣的宣傳長期化。當然，在宣傳過程中，應該注意形式的多樣化，尤其注意廣泛運用非正式化的宣傳方式，如文學作品、電視劇等。這些非正式化的宣傳內容往往比正式的宣傳更為持久生動，也更易深入民心。一個典型的例子是陀思妥耶夫斯基在《少年》一書中談到：我向社會繳納捐稅，是為了讓我不被人盜竊、不挨打、不被人殺害、沒有人敢對我提要求。所以，應避免“稅收取之于民，用之于民”“納稅光榮”等空泛的宣傳。
第四，建立稅收信譽體系。良好的信譽在經濟文化一體化的21世紀日益顯示出其內在的資源價值。受到尊重是納稅人的正常需求，也是社會的道德意識的體現。尊重，又意味著社會群體對個體行為的認同。相對于尊重而言則是輕視與否認，它意味著社會群體對個體行為方式的排斥與否認。作為正常的人，每一個納稅個體都不希望自我被群體所否認。從這一意義上講，稅收的設計諸方面應充分考慮人們的思維方式、價值取向、倫理規范?；诖朔矫娴姆治?，稅收可以和個人信譽緊密聯系，把稅收和個人就業、升職、執照、出國、消費、繼續深造等聯系在一起，通過信譽的波及效應，強化納稅人納稅意識，抑制其逃、騙稅等行為的發生。不得不提的是，納稅作為公民一項基本義務，依法納稅是正常的行為要求，對規范納稅的納稅人樹立模范形象與表彰過程，事實上包含了弱化稅收剛性與義務的影響，容易造成稅收柔性與可扭曲性的負面效應，在稅收行為選擇中要慎重使用。
第五，建立以納稅人為中心的稅收工作評價標準的度量體系。稅收是公共的，必然具有服務性與法制性特征，服務性是現代公共稅收的靈魂和宗旨④。這就要求其業務流程的設定、機構設置、信息化管理建設、績效考核等各方面都體現出以納稅人為中心的一流服務，以優質的服務防止問題的發生。服務行為的最終結果要回歸到績效考評上。建立一套用納稅人滿意度作為評價工作成效標準的度量體系，無疑是最大限度提高納稅人納稅遵從度的現實選擇。當然，納稅人與稅務機關間的信用互動關系包含了對納稅不遵
從的遏制。稅收實踐表明，對納稅不遵從行為的“深查嚴處”程度越高，公民的納稅不遵從行為發生的機率越低。在我國的納稅環境還未達到成熟的情況下，“深查嚴處”仍然有必要。在繼承傳統的稽查方法基礎上，也應借鑒統一納稅識別碼制度、財產實名申報制度和第三方信息報告等制度對稅務稽查的作用。
三、規范發展稅收籌劃
稅收籌劃，指的是納稅人在國家政策允許的前提下，以降低稅負為目的，對生產經營行為進行籌劃安排，選擇有利于節稅的生產經營方案⑤。相對于上文所述的稅務稽查和稅法宣傳而言，稅收籌劃直接表現為納稅人在現實稅制下的財富損失的減少，是一種可測量的節稅活動。因此，也促使納稅人發自內在力量自覺、主動地學習稅法、鉆研稅法并履行納稅義務。稅收籌劃過程，事實上也是稅法的普及與運用過程。因此，稅收籌劃與納稅意識的增強一般是客觀一致性和同步性的關系，是促進納稅遵從的重要途徑。從我國目前情況來看，稅收籌劃還處于初始階段，納稅人對稅收籌劃的認識不多，對它的作用也不是十分清楚。宣傳稅收籌劃是一件十分有意義的事情。為此，有必要讓公民明確認識到稅收籌劃是一種無風險的減輕稅負的途徑，是一種合法合理的巧妙納稅行為，是直接關系到個人及企業利益的一項工作。因此，在宣傳稅收籌劃的過程中，尤其要注意與百姓生活密切相關的稅收籌劃案例。從企業財務管理活動及稅收優惠政策方面分析，著重宣傳以下幾個方面的稅收籌劃工作：（1）企業組建、籌融資、投資中的稅收籌劃。（2）稅收優惠政策利用的稅收籌劃。（3）會計處理過程中的稅收籌劃。納稅人出于獲取稅后利潤最大化的需要就要最大限度地學習研究稅法，其了解程度越深，公民納稅意識越強，納稅遵從度越高。另外，通過稅收籌劃促進納稅遵從必須規范發展稅收業務。我國現有的稅收籌劃一般由會計師事務所和稅務師事務所，很多機構事實上與稅務部門有著千絲萬縷的關系，公正、公平、合理的目標取向在實際操作中面臨著巨大的挑戰。規范發展稅收籌劃業務，顯然應該將稅務機構真正從稅務部門剝離出去，成為自我發展的規范的社會中介機構。
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【關鍵詞】稅收籌劃；平行思想；六帽思維
1 稅收籌劃的思想
隨著社會經濟的發展，稅收籌劃已成為納稅人生產經營活動中不可或缺的一部分。嚴格意義上的稅收籌劃，應當與稅收立法意圖保持一致，不違背稅收法律規定。這就不得不聯系到稅收籌劃的本質，即在稅收法律的框架下，尋求變通和轉化。古人云：窮則變，變則通，通則久。筆者認為，稅收籌劃方案的設計過程，是一種智慧的體現，是一種思維的創造，通過思考進而設計籌劃方案，最終打破傳統意義上制度和環境的約束。在一定意義上，稅收籌劃的設計應是充分的、有效的，這一點可以借助平行思想來實現。
2 平行思維與平行思想理論
平行思維。不同的思維方式可以用六頂顏色各異的帽子來呈現。設計者每次使用一種顏色的帽子，然后用這頂帽子所指示的思維方式進行思考，循而往復。將6個觀點平行展示出來，彼此之間并沒有對原始判斷的沖擊，沒有對與錯。平行思維就是一種真正的對于問題的探索過程。白色是中性的，客觀的，白色思考帽是信息和資訊的象征；紅色思考帽象征著感覺、情緒、直覺以及預感，將情感與直覺的主觀表達變得合法化；黑色思考帽象征著謹慎、批評以及對于風險的評估；黃色思考帽象征著正面的邏輯；綠色思考帽用以指導創造性的努力；藍色思考帽處理的是關于思維的修正以及如何掌握思維的全部過程。
平行思想，最早由愛德華博士提出。其核心并行的理念，包括不輕易判斷，充分接受各種假設的可能性，把他們并排在一起，在各種可能性中“設計”未來。平行思想即在理論研究和實踐中運用平行思維的方式來分析問題和解決問題。其實平行思考是一種促進創新的思考方式，將這種思考方式引進到稅收籌劃中可以讓我們在紛繁復雜的經濟業務，浩如煙海的稅收政策中領悟到個中奧妙，理清內在規律，尋找到解決問題的途徑和方法。平行思想應用到籌劃中，一方面讓我們更加全面完整地認識所要解決的問題，另一方面啟發我們的思路，讓我們在既有的條件下沖破各種障礙和挑戰，靈活的思考問題，提出具有創造性的解決方案。
3 案例分析
下面我就結合一個企業所得稅的稅收籌劃案例來分析平行思想在稅收籌劃中的實際應用。
博智軟件開發有限公司是2002年1月1日開辦的企業，主管范圍為計算機硬件軟件的開發、生產、銷售。其自主研發的遠程控制軟件，獲得省信息產業廳軟件產品登記證。該企業當年即獲利，應納稅所得額為120萬元，按25%的稅率繳納企業所得稅。但由于其他原因，預測該公司2003-2007年彌補以前年度虧損前的應納稅所得額為-900萬元、-600萬元、-300萬元、0和1800萬元。2008年（2007年上報資料的認定）企業被批準成為軟件企業，同年因企業符合《高新技術企業認定管理辦法》（國科發[2008]第172號文件）的規定，經企業申請被國家有關部門評為高新技術企業。同時根據《中華人民共和國企業所得稅法》第二十八條規定：“國家需要重點扶持的高新技術企業，減按15%的稅率征收企業所得稅。”企業適用15%的稅率。根據以上情況，公司預計2008-2012年的應納稅所得額為8000萬元/年，折現率為10%。
首先，我們運用白色帽子來進行思考，即搜集各種信息。
第一，從企業現有的運行情況信息入手。2002年，博智軟件開發公司是新辦企業。但無稅收優惠，公司應納企業所得稅為30萬元。2003年度企業應納稅所得額為-900萬元，企業所得為0元。2008年企業被同時認定為軟件企業和高新技術企業。據《關于企業所得稅若干優惠政策的通知》第一條第二款規定，博智軟件公司的獲利年度為2002年，2002年進入了“兩免三減半”的稅收優惠時期，2002年與2003年為兩免時期，2004-2006年為減半年度。同時根據稅法規定，享受高新技術企業優惠的企業所得稅稅率為15%，博智軟件開發公司2007年適用企業所得稅率為25%，2008-2012年適用企業所得稅率為15%。該企業各年度納稅情況見表1：
表1
博智軟件開發公司2002-2012年企業所得稅流出的現值（基準點2002年1月1日）為2818.87萬元。通過上述信息，不難發現博智軟件開發公司在2002-2006年應該享受“兩免三減半”期間，并未享受到任何的所得稅優惠。
第二，考慮當下的稅收政策信息。隨著2008年《企業所得稅法》的實施，僅有軟件、集成電路產業保留了再投資退稅優惠政策。因此，這一政策形成的稅收優惠洼地，有可能吸引更多資金投向軟件、集成電路產業，這將對促進產業的發展壯大產生巨大的作用。
第三，我們還需要什么信息。享受稅收優惠需要較為嚴格的前置條件和要求，而企業在成立初期，不大容易能申請到軟件企業的資格，在進行稅收籌劃獲得認定之前，企業往往就已經取得收入。稅法規定，企業享受優惠的時間為開始獲利年度，但因企業未認定資質而不能享受稅收優惠。自2008年1月1日起，原享受企業所得稅“兩免三減半”、“五免五減半”等定期減免稅優惠的企業，新稅法施行后繼續按原稅收法律、行政法規及相關文件規定的優惠辦法及年限享受至期滿為止，但因未獲利而尚未享受稅收優惠的，其優惠期限從2008年度起計算。為了充分利用稅收優惠政策就需要我們盡量推遲獲利年度，了解企業發生的成本、費用、收入、折舊等情況。
第四，我們缺少什么信息。籌劃人員應該了解軟件企業的生產銷售等一系列的工作流程，熟悉軟件企業的特殊性，包括資產屬性的確定等。當然傳統意義上講，在實際的籌劃中有效的信息收集是建立在一定稅務知識和相關籌劃經驗的基礎上的，但在平行思考中，一些看似無關的信息例如企業的發展史、企業的誠信度、企業的發展階段、企業的成員構成等也可能對于籌劃的思路和方法造成影響。
其次，我們用綠色思考帽來思考。
在稅收籌劃中指的是籌劃方案的制定。
對納稅籌劃前的經營活動做出一些假設：2003年3月發生的自有房屋裝修款150萬元，未達到房產原值的50%；2007年的12月一筆賒銷銷售收入420萬元，相應的成本為240萬元。2008年1月1日企業購入一臺研究開發設備，單位價值在9000萬元。根據相關法律規定，企業按雙倍余額遞減法（5年，預計凈殘值為0，下同）實行加速折舊，2008-2012年的折舊額依次為3600萬元、2160萬元、1296萬元、972萬元、972萬元。
【方案一】對發生的費用和收入進行調整
（1）房屋裝修提前到2002年進行，經過調整后的2002年虧損金額為30萬元。
（2）2003-2006年的應納稅所得額分別為-900萬元、-600萬元、 -300萬元、0。
（3）2007年的12月一筆賒銷銷售收入420萬元，相應的成本為240萬元，相應的應納稅所得額為180萬元（可以合同中約定的收款時間為次年1月，相應的2007年的企業所得稅稅前所得為1620萬元），彌補以前年度虧損后應納稅所得額為-210萬元。
（4）2008年的應納稅所得額為7970萬元。
（5）2009-2012年的應納稅所得額為8000萬元/年
通過上述費用與收入的調整后，博智軟件開發公司的獲利年度向后推延到2008年度。博智軟件開發公司2008-2009年免企業所得稅；2010-2012年應納企業所得稅為600萬元/年。博智軟件開發公司2002-2012年企業所得稅流出的現值（基準點2002年1月1日）為695.09萬元。
【方案二】對設備折舊方法進行調整
在方案一的基礎上。博智軟件開發公司對設備折舊方法由余額遞減法改為平均年限法，年折舊1800萬元（預計凈殘值為0）。通過調整后，博智軟件開發公司的應納稅所得額和應納企業所得稅情況見表2：
表2
博智軟件開發公司2002-2012年企業所得稅流出的現值（基準點2002年1月1日）為634.07萬元。
當然還可能存在其他中設計的方案，也許不同的方案所節約的稅收不同，我們大多數情況下會選擇節稅力度比較大的，但在一些情況下，一種方案雖然節稅的數量不是很大，但相比較其他方案來說，在風險上，在企業戰略發展上會更勝一籌。也許不同的方案會存在著一些沖突、矛盾還有不合理的地方，但是都可以在初期的籌劃中予以考量，一方面這樣利于開拓思路，另一方面隨著時間、地點、條件等發生變化，一些看似不合理的方案也許會解決相應的問題。綠色思考帽著重是一種新思路的探索，拋掉一切固有的思路和設想，當然是建立在固有現實的基礎之上的。
最后，讓我們用黑色思考帽來考慮籌劃中可能存在的風險。
任何籌劃都存在著風險。所以在思考過各種可能的方案后，要排查每一種方案可能涉及到的風險，力圖將風險降到最低。
首先是軟件企業的認定條件。享受軟件企業的稅收優惠存在嚴格的前置條件。如某電腦軟件開發公司申請國家重點軟件企業遲遲沒有通過，經查，原因在于企業以前申報國家規劃布局內重點軟件企業時，曾提供虛假材料或內容、數據失實，導致被判定“終止其認定申請”。
其次，外購軟件的資產確認。外購的軟件被確認為固定資產還是無形資產，其產生的稅收負擔是不同的。因為在企業不同的經營環境下，不同的確認方法產生的現金凈流量是不相同的。根據相關文件可知，外購計算機附帶的軟件，主要是依據軟件單獨計價與否來劃分為無形資產還是固定資產。將軟件確定為無形資產還是固定資產在增值稅處理上存在差別。綜合分析增值稅有關規定可知，沒有發現對無形資產中所含增值稅不能抵扣的規定。
白色、綠色和黑色貫穿了整個籌劃的過程。它能更好的引導設計者創造性的解決問題，而不是局限于傳統的線性和垂直思考中。在籌劃中，筆者認為另外三種顏色的帽子是一種輔工具，對于籌劃思路的影響不是很重要。
在籌劃中，黃色帽意味著稅收籌劃所帶來的正面影響。它包括籌劃所帶來的企業成本的降低，經濟運行效率的提高，企業的戰略發展等，也包括對于稅收規則制定者來說，不斷提高稅收法律規則制定的科學性和有效性。
紅色帽在實際的籌劃中主要在于稅務籌劃人員的相關實戰經驗，對于企業不同問題的特殊性有敏銳的洞察和把握，還包括與其他領域如會計、法律、管理等的溝通和交流。
用藍色思考帽反思整個籌劃的過程也是一個系統思考的過程，并且可以相應的改進意見。這是一個將問題放在一個更高角度來審視的過程?；I劃者從一個全局的角度來把握籌劃問題。首先對博智軟件開發公司的企業盈利情況進行操作是否能在實際中完成。即便降低了相應的所得稅，相應的增值稅會不會上升，這主要取決于該企業是否是增值稅一般納稅人，軟件中的增值稅是否可分離。其次，方案二中購進設備及軟件的攤銷時間應當根據企業的具體情況具體掌握。如果企業處于虧損期，預計虧損在5年內不能彌補時，將軟件作為無形資產確認后，剩余的無形資產和固定資產盡可能按2年以上的期限進行攤銷，將折舊或攤銷金額后延。
綜上所述，平行思想給稅收籌劃提供了一個新的思考角度，因為籌劃本身是一種設計，而設計需要打破固有的局限和束縛，所以通過運用一種創新的思維方式――平行思維，可以讓這種設計變得更加靈活具有新意，從而能更好的面對錯綜復雜的稅收政策和各方面的限制，從思想上發生根本的轉變。
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