發(fā)布時(shí)間：2024-02-19 15:45:39
序言：寫(xiě)作是分享個(gè)人見(jiàn)解和探索未知領(lǐng)域的橋梁，我們?yōu)槟x了8篇的貨幣資金審計(jì)案例樣本，期待這些樣本能夠?yàn)槟峁┴S富的參考和啟發(fā)，請(qǐng)盡情閱讀。
關(guān)鍵詞：貨幣資金 內(nèi)部控制 現(xiàn)狀 對(duì)策
貨幣資金包括現(xiàn)金、銀行存款和其他貨幣資金，是企事業(yè)單位流動(dòng)性最強(qiáng)的資產(chǎn)，也是各類舞弊的高發(fā)區(qū)?，F(xiàn)有會(huì)計(jì)和審計(jì)專業(yè)課程比較注重對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)核算、分析的講授，而對(duì)內(nèi)控尤其是貨幣資金內(nèi)控的內(nèi)容涉及不多，因此有必要對(duì)貨幣資金內(nèi)控失效問(wèn)題進(jìn)行研究。
一、貨幣資金內(nèi)控失效現(xiàn)狀分析
貨幣資金內(nèi)控制度是指為了確保貨幣資金安全完整、相關(guān)會(huì)計(jì)信息正確無(wú)誤、確保貨幣資金收付業(yè)務(wù)能夠正常高效開(kāi)展而設(shè)置的一系列控制措施和程序，為了達(dá)到上述目標(biāo)，必須做好不相容職務(wù)分離、崗位定期輪換、定期或不定期的審計(jì)核查、授權(quán)審批制度等。然而在現(xiàn)實(shí)工作中，仍存在著以下問(wèn)題。
（一）不相容職務(wù)未分離
按照《企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范》的要求，凡是不相容職務(wù)均應(yīng)進(jìn)行分離，不能由同一人擔(dān)任。貨幣資金的收付和保管環(huán)節(jié)的不相容職務(wù)包括出納和會(huì)計(jì)、保管支票等結(jié)算憑證的崗位與保管財(cái)務(wù)印鑒的崗位應(yīng)分離。然而，在實(shí)際工作中仍有一些不相容職務(wù)未被分離。例如由于出納經(jīng)常到銀行辦理各種收付款，很多單位從工作方便的角度出發(fā)，由出納領(lǐng)取銀行對(duì)賬單和編制余額調(diào)節(jié)表，這種做法存在巨大的風(fēng)險(xiǎn)隱患。
又如開(kāi)發(fā)票或收據(jù)的崗位與收取現(xiàn)金的崗位也應(yīng)進(jìn)行分離，否則容易出現(xiàn)利用陰陽(yáng)發(fā)票進(jìn)行舞弊的情況。但在現(xiàn)實(shí)工作中，很多單位出于節(jié)約成本或加快業(yè)務(wù)處理流程的考慮，將二者交由一人擔(dān)任，違背了相互牽制的要求。與此類似的是出納編制記賬憑證的問(wèn)題，很多單位的出納一方面負(fù)責(zé)現(xiàn)金收付，積聚了大量的原始憑證，另一方面由其對(duì)原始憑證進(jìn)行匯總，并在月末根據(jù)匯總原始憑證編制相應(yīng)的記賬憑證，這違背了內(nèi)控的相關(guān)要求。因?yàn)閮?nèi)控將一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)劃分為授權(quán)、主辦、核準(zhǔn)、執(zhí)行、記錄和復(fù)核六個(gè)環(huán)節(jié)，每個(gè)環(huán)節(jié)前后之間均存在相互制約的關(guān)系，要求由不同的人或崗位進(jìn)行處理。出納在六個(gè)環(huán)節(jié)中履行了執(zhí)行環(huán)節(jié)的工作，如果仍然由其負(fù)責(zé)進(jìn)行記錄，顯然違背了內(nèi)控相互制衡的原則。此外，將一個(gè)月的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)匯總登記本身就不利于財(cái)務(wù)人員查詢相應(yīng)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。需要說(shuō)明的是，理論上通過(guò)記賬憑證的審核環(huán)節(jié)可以發(fā)現(xiàn)出納在收付環(huán)節(jié)和記賬憑證編制環(huán)節(jié)可能存在的差錯(cuò)，但由于現(xiàn)實(shí)中的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)比較復(fù)雜，雖然復(fù)核環(huán)節(jié)可以發(fā)現(xiàn)一些錯(cuò)誤，但由于復(fù)核人員的經(jīng)驗(yàn)限制和對(duì)待工作的認(rèn)真程度等因素，并不能保證發(fā)現(xiàn)所有的錯(cuò)誤，必須在遵循成本效益原則的前提下對(duì)每個(gè)環(huán)節(jié)都設(shè)置相應(yīng)的控制措施，才能將差錯(cuò)的發(fā)生減少到最低程度。
案例1：國(guó)家自然科學(xué)基金委財(cái)務(wù)人員卞某在1995年到2003年期間，利用掌管國(guó)家基礎(chǔ)科學(xué)研究的專項(xiàng)資金下?lián)軝?quán)，采用謊稱支票作廢、偷蓋印鑒、削減撥款金額、偽造銀行進(jìn)賬單和信匯憑證、編造銀行對(duì)賬單等手段貪污、挪用公款人民幣兩億余元。卞某擔(dān)負(fù)著資金收付的出納職能，同時(shí)所有的銀行單據(jù)和銀行對(duì)賬單也均由他一手經(jīng)辦，使得作案長(zhǎng)達(dá)八年都未引起懷疑。在該案例中，如果由出納以外的人來(lái)負(fù)責(zé)銀行對(duì)賬單領(lǐng)取和賬面銀行存款余額核實(shí)工作，便可避免和防范舞弊的發(fā)生。
（二）未定期輪換崗位
一般地，如果在某一崗位工作時(shí)間較長(zhǎng)，就可能比較熟悉內(nèi)控漏洞，實(shí)施舞弊的可能性也比較大，為此我國(guó)行政機(jī)關(guān)、事業(yè)單位、國(guó)有企業(yè)中層干部基本上實(shí)行定期輪換制度。但是由于專業(yè)限制，目前各個(gè)單位對(duì)財(cái)務(wù)人員，尤其是關(guān)鍵崗位的財(cái)務(wù)人員如出納等，卻未實(shí)行定期輪換制度，從而也埋下了隱患。
案例2：2005年4月，儀征化纖公司在工作交接過(guò)程中發(fā)現(xiàn)營(yíng)銷部一名會(huì)計(jì)人員挪用資金5 000余萬(wàn)元，該人員十幾年來(lái)其崗位和職務(wù)一直沒(méi)有變化，熟悉向單位交款以及財(cái)務(wù)檢查或?qū)徲?jì)的時(shí)間，總能找到新的款項(xiàng)填補(bǔ)以前的漏洞，自1999年開(kāi)始挪用資金，直到2005年因單位內(nèi)部人事改革被迫交接工作時(shí)才被發(fā)現(xiàn)?？梢?jiàn)，通過(guò)強(qiáng)制輪換或帶薪休假，實(shí)現(xiàn)員工離崗工作交接，便可確保其工作能夠受到他人監(jiān)督，降低掩蓋舞弊的機(jī)會(huì)，還可以提升員工的工作能力。但是目前這項(xiàng)制度在實(shí)際工作中因人員緊張、工作繁忙等原因并未得到很好的執(zhí)行。
（三）未開(kāi)展定期或不定期的審計(jì)核查
內(nèi)控制度按照控制方式可以分為預(yù)防性控制和察覺(jué)性控制，在單位內(nèi)部實(shí)行不相容職務(wù)分離和定期的崗位輪換，是對(duì)可能發(fā)生的舞弊現(xiàn)象進(jìn)行預(yù)防，是典型的預(yù)防性控制措施，但并不能完全杜絕舞弊。為了及時(shí)發(fā)現(xiàn)可能存在的舞弊，就必須在單位內(nèi)部實(shí)行定期或不定期的審計(jì)核查制度。目前我國(guó)國(guó)有大中型企業(yè)和事業(yè)單位都實(shí)行了內(nèi)部審計(jì)制度，但是很多大中型民營(yíng)企業(yè)并未建立該制度。
案例3：陳某畢業(yè)后一直從事財(cái)務(wù)工作。2010年6月開(kāi)始在溫州某汽車貿(mào)易集團(tuán)下的一家銷售分公司擔(dān)任財(cái)務(wù)經(jīng)理，同年10月開(kāi)始在網(wǎng)上“炒”黃金白銀。由于資金短缺，開(kāi)始利用銷售篡改公司的財(cái)務(wù)信息，同時(shí)欺騙公司出納，稱正在負(fù)責(zé)籌建集團(tuán)的另一家分公司，頻繁讓出納打款到其個(gè)人賬戶中。通過(guò)這種隱瞞收入和虛開(kāi)支出的方式，陳某挪用公司資金共計(jì) 1 096萬(wàn)元，最終2013年6月初在總公司審計(jì)時(shí)被發(fā)現(xiàn)。在本例中，一方面銷售分公司未執(zhí)行基本的原始憑證審核制度和往來(lái)款核對(duì)制度，另一方面該銷售公司也未設(shè)置內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，直至總公司進(jìn)行審計(jì)時(shí)才發(fā)現(xiàn)這一舞弊情況。因此在單位內(nèi)部建立內(nèi)部審計(jì)制度，對(duì)防范舞弊可以起到有效的震懾作用。
（四）未建立嚴(yán)格的授權(quán)審批制度
按照內(nèi)控制度的要求，單位內(nèi)部必須建立嚴(yán)格的授權(quán)審批制度，確保事事有人管、人人有專責(zé)、辦事有標(biāo)準(zhǔn)。這里的授權(quán)審批制度有兩方面的含義，一是任何人處理經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)均必須經(jīng)過(guò)授權(quán)，例如出納被授予處理現(xiàn)金、銀行存款收付業(yè)務(wù)的處理權(quán)，而會(huì)計(jì)崗位由于未被授予因此不能辦理現(xiàn)金、銀行存款收付。二是所有經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)均必須經(jīng)過(guò)相應(yīng)的審批才能予以辦理，但在實(shí)際工作中，財(cái)務(wù)部門對(duì)于來(lái)自內(nèi)部或單位領(lǐng)導(dǎo)未經(jīng)其他領(lǐng)導(dǎo)審批的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，往往無(wú)法或不敢拒絕，導(dǎo)致財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的存在。在案例3中，陳某以財(cái)務(wù)經(jīng)理的身份通知出納向其個(gè)人賬戶打款，而出納在沒(méi)有相應(yīng)原始憑證的情況下，出于無(wú)奈或高度信任而予以辦理。如果在出納或其他財(cái)務(wù)人員堅(jiān)決要求先辦理審批手續(xù)或先辦理支付手續(xù)、后補(bǔ)辦審批手續(xù)的情況下，便不可能出現(xiàn)如此長(zhǎng)期且巨額挪用資金的問(wèn)題。
二、健全貨幣資金內(nèi)控制度的對(duì)策分析
（一）加強(qiáng)崗位分析，堅(jiān)決實(shí)行不相容職務(wù)分離
不相容職務(wù)分離是最基本的內(nèi)控制度，有必要加強(qiáng)崗位分析，認(rèn)真辨析不相容職務(wù)，在會(huì)計(jì)、企業(yè)管理、金融等經(jīng)管類專業(yè)的教學(xué)過(guò)程中進(jìn)行廣泛的宣傳教育。貨幣資金收付環(huán)節(jié)的不相容職務(wù)除了前文所述的會(huì)計(jì)與出納、保管支票與保管印鑒、登銀行日記賬與編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表、開(kāi)票與收款、出納與編制記賬憑證外，出納與盤(pán)點(diǎn)現(xiàn)金、出納與登記損益類賬簿和往來(lái)賬、開(kāi)票與票據(jù)采購(gòu)及核銷也屬于不相容職務(wù)，應(yīng)當(dāng)將其分離。
（二）建立崗位輪換或休假制度
內(nèi)控制度的建立要考慮成本效益，因此允許存在非重大的控制弱點(diǎn)。例如出納與日?，F(xiàn)金盤(pán)點(diǎn)這兩個(gè)崗位屬于不相容職務(wù)，只要出納不辦理記賬憑證編制以及收入費(fèi)用和往來(lái)賬的登記，那么這兩項(xiàng)工作即可均由出納辦理，屬于非重大控制弱點(diǎn)。但為了防范相關(guān)問(wèn)題的出現(xiàn)，仍然要采取相應(yīng)的補(bǔ)救措施，例如不定期地由會(huì)計(jì)對(duì)出納保管的現(xiàn)金進(jìn)行盤(pán)點(diǎn)。此外，建立崗位輪換或休假制度也是一種很好的補(bǔ)救措施，一方面可以提高工作的積極性，防止因工作倦怠而產(chǎn)生的工作風(fēng)險(xiǎn)；另一方面通過(guò)工作交接，也能起到相互監(jiān)督的效果。
（三）建立內(nèi)部審計(jì)或內(nèi)控制度外部審計(jì)制度
從目前發(fā)生的單位內(nèi)部挪用資金或其他舞弊現(xiàn)象的根源來(lái)看，主要原因在于相關(guān)制度未得到有效執(zhí)行。對(duì)單位內(nèi)部制度的執(zhí)行程度和效果不斷進(jìn)行監(jiān)督檢查是防范舞弊現(xiàn)象發(fā)生的重要舉措，因此有必要建立內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，并強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)工作。如果限于成本考慮無(wú)法單獨(dú)設(shè)置內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，也可聘請(qǐng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所定期或不定期進(jìn)行內(nèi)控制度的專項(xiàng)審計(jì)，確保內(nèi)控制度的有效執(zhí)行，同時(shí)揭示可能存在的內(nèi)控制度缺陷。
摘要：貨幣資金循環(huán)貫穿于企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)全過(guò)程，作為企業(yè)的“血液”，合理的貨幣資金內(nèi)部控制制度是企業(yè)正常運(yùn)轉(zhuǎn)的基本條件，同時(shí)也是企業(yè)生存與發(fā)展的基礎(chǔ)。對(duì)于工程項(xiàng)目建設(shè)來(lái)說(shuō)，貨幣資金流動(dòng)性強(qiáng)、風(fēng)險(xiǎn)高，加上監(jiān)控的難度高，很容易造成挪用、浪費(fèi)、流失，致使企業(yè)損失，不利于企業(yè)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。因此，構(gòu)建完善的工程建設(shè)貨幣資金內(nèi)部控制體系顯得至關(guān)重要。基于此，本文在借鑒與吸收已有貨幣資金控制研究成果的基礎(chǔ)上，運(yùn)用貨幣資金內(nèi)部控制相關(guān)理論，以大通公路工程公司為案例，重點(diǎn)分析了該公司貨幣資金內(nèi)部控制問(wèn)題，并結(jié)合該公司的資產(chǎn)規(guī)模和經(jīng)營(yíng)模式，提出了貨幣資金內(nèi)部控制優(yōu)化體系，同時(shí)也為同行業(yè)提供一定的參考價(jià)值。
關(guān)鍵詞：貨幣資金 預(yù)算控制 風(fēng)險(xiǎn)控制 內(nèi)部監(jiān)督
幣資金是企業(yè)賴以生存的命脈，企業(yè)對(duì)貨幣資金運(yùn)動(dòng)控制貫穿了企業(yè)所有運(yùn)營(yíng)活動(dòng)，一旦貨幣資金內(nèi)部控制出現(xiàn)問(wèn)題，企業(yè)的活動(dòng)將無(wú)法正常有序展開(kāi)。因此，如何有效地分配有限的貨幣資金，最大化其利用效率，帶動(dòng)企業(yè)運(yùn)營(yíng)效率的提高并為企業(yè)帶來(lái)更多效益，是企業(yè)多年來(lái)一直研究的課題。
大通公路工程公司是濟(jì)南市公路管理局下屬的國(guó)有企業(yè)，作為公路工程施工企業(yè)，由于企業(yè)大部分運(yùn)營(yíng)活動(dòng)都是圍繞公路工程展開(kāi)的，工程耗資巨大，而且資金鏈一旦中斷便會(huì)導(dǎo)致項(xiàng)目工程中斷或者是質(zhì)量無(wú)法得到保證，后果嚴(yán)重，因此對(duì)于貨幣資金內(nèi)部控制的關(guān)注度要比其他企業(yè)更高一些。公路施工企業(yè)貨幣資金內(nèi)部控制具有工程建設(shè)資金風(fēng)險(xiǎn)大、工程資金支出項(xiàng)目繁多、監(jiān)督檢查需要主動(dòng)性等特點(diǎn)。然而，大通公路工程公司在貨幣資金的內(nèi)部控制中存在著預(yù)算控制不夠完善、風(fēng)險(xiǎn)控制力度不足、貨幣資金使用和控制不夠規(guī)范、內(nèi)部監(jiān)督制度形同虛設(shè)等問(wèn)題，加強(qiáng)其貨幣資金內(nèi)部控制，在一定程度上保證資金的安全穩(wěn)定，有利于保證公路建設(shè)工程的完成，有利于推動(dòng)全面建設(shè)小康社會(huì)。
一、大通公路工程貨幣資金內(nèi)部控制的問(wèn)題分析
（一）貨幣資金預(yù)算控制不夠完善
資金預(yù)算制度是企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)順利開(kāi)展、提高資金利用效率的重要保證，是控制、審計(jì)、監(jiān)督、考核的基本依據(jù)。大通公路工程公司近些年開(kāi)始實(shí)施預(yù)算控制，但因執(zhí)行的時(shí)間并不長(zhǎng)且對(duì)如何進(jìn)行預(yù)算管理了解不足，因而在預(yù)算編制、執(zhí)行以及監(jiān)督方面存在一些問(wèn)題。首先，預(yù)算編制方法不夠科學(xué)，內(nèi)容不夠具體。大通公路工程公司資金預(yù)算編制方法采用增量預(yù)算法，即依據(jù)公司原有已竣工類似項(xiàng)目預(yù)算執(zhí)行情況和道路里程的不同調(diào)整原有預(yù)算，編制新的工程項(xiàng)目資金預(yù)算，但是由于兩工程相隔時(shí)間比較長(zhǎng)，公司內(nèi)外部環(huán)境相差較大，造成新的預(yù)算不能與工程實(shí)際相匹配。此外，公司工程部門在編制預(yù)算時(shí)沒(méi)有將范圍擴(kuò)展至施工各環(huán)節(jié)，工程立項(xiàng)書(shū)的金額也過(guò)于概算，不便審查和考核。其次，預(yù)算執(zhí)行不力。雖然大通公路工程公司已編制資金來(lái)源預(yù)算、費(fèi)用預(yù)算等，但對(duì)工程資金支出并未足夠重視。企業(yè)預(yù)算批準(zhǔn)下達(dá)后，作為預(yù)算執(zhí)行部門的工程部并未認(rèn)真組織實(shí)施，未將預(yù)算指標(biāo)分解落實(shí)到各部門、各環(huán)節(jié)。而且由于公司未建立預(yù)算執(zhí)行責(zé)任制度，未對(duì)相關(guān)部門及人員責(zé)任指標(biāo)完成情況進(jìn)行檢查和考評(píng)。
（二）貨幣資金風(fēng)險(xiǎn)控制力度不足
大通公路工程公司管理層重視生產(chǎn)管理，忽視風(fēng)險(xiǎn)控制，企業(yè)員工風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)淡薄，公司也沒(méi)有設(shè)立相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)構(gòu)，在實(shí)際工作中風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別和應(yīng)對(duì)的能力較低。在公司日常經(jīng)營(yíng)管理中以增立項(xiàng)目、承攬工程為中心，往往幾個(gè)項(xiàng)目同時(shí)展開(kāi)，企業(yè)不得不為了巨大的資金需求而采取各種籌資手段。因此易陷入融資結(jié)構(gòu)不合理、貸款比例高、還款壓力大的困境，導(dǎo)致財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)過(guò)大，為工程項(xiàng)目的后期建設(shè)和運(yùn)行留下巨大隱患。
（三）貨幣資金使用管理不夠規(guī)范
大通公路工程公司工程資金支出具有分布廣泛、流向復(fù)雜的特點(diǎn)，因此在資金使用程中問(wèn)題凸顯。首先，現(xiàn)金坐支現(xiàn)象時(shí)有發(fā)生。大通公路工程公司有時(shí)會(huì)有大筆現(xiàn)金收入，出納人員沒(méi)有及時(shí)送存銀行，導(dǎo)致大量現(xiàn)金滯留公司。而庫(kù)存現(xiàn)金往往不能滿足公司每日極大的現(xiàn)金需求，因此就會(huì)出現(xiàn)將公司現(xiàn)金收入直接用作庫(kù)存現(xiàn)金支付相關(guān)費(fèi)用的現(xiàn)象。違規(guī)坐支行為不但會(huì)給相關(guān)人員創(chuàng)造條件，更會(huì)造成公司貨幣資金收支混亂。其次，銀行存款小金庫(kù)問(wèn)題突出。由于大通公路工程公司工程項(xiàng)目較多，每日入賬金額巨大，這樣就使得少數(shù)金額較小的收入沒(méi)有計(jì)入公司的銀行賬戶而不易被發(fā)現(xiàn)。當(dāng)前公路施工行業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)激烈，各家企業(yè)為在投標(biāo)、立項(xiàng)、施工的各個(gè)環(huán)節(jié)爭(zhēng)取優(yōu)勢(shì)地位，有時(shí)可能會(huì)給予相關(guān)客戶回扣或好處，而這些花費(fèi)不能在本公司賬目中反映，所以會(huì)設(shè)立“小金庫(kù)”滿足這部分支出。這些私設(shè)的“小金庫(kù)”助長(zhǎng)了公司在行業(yè)內(nèi)不正當(dāng)競(jìng)爭(zhēng)，會(huì)影響公司在行業(yè)中的信譽(yù)，甚至?xí)|犯國(guó)家法律。
（四）內(nèi)部監(jiān)督制度形同虛設(shè)
公司的內(nèi)部監(jiān)督制度是確保公司有序經(jīng)營(yíng)的重要保證，一旦公司內(nèi)部監(jiān)督制度出現(xiàn)問(wèn)題，將對(duì)公司貨幣資金安全產(chǎn)生重大影響。首先，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性不強(qiáng)。從管理體制上說(shuō)，內(nèi)部審計(jì)部門在公司經(jīng)理的領(lǐng)導(dǎo)下開(kāi)展工作，審計(jì)工作受到經(jīng)理的制約；從機(jī)構(gòu)設(shè)置上說(shuō)，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)隸屬財(cái)務(wù)部門，并接受財(cái)務(wù)部總負(fù)責(zé)人的領(lǐng)導(dǎo)，導(dǎo)致其受財(cái)務(wù)部利益的牽制，對(duì)資金監(jiān)督控制的獨(dú)立性弱，內(nèi)部監(jiān)督無(wú)法有效發(fā)揮作用。其次，監(jiān)督工作考核力度不夠。大通公路工程公司對(duì)監(jiān)督人員執(zhí)行固定薪資制，且未對(duì)監(jiān)督工作的考核指標(biāo)做出明確詳細(xì)的規(guī)定，因而監(jiān)督人員工作積極性不高，對(duì)貨幣資金內(nèi)部控制存在的缺陷未及時(shí)提出有效的改善措施。
二、加強(qiáng)大通公路工程公司貨幣資金內(nèi)部控制的對(duì)策
（一）優(yōu)化貨幣資金內(nèi)部控制環(huán)境
深入分析大通公路工程公司工程活動(dòng)貨幣資金內(nèi)部控制，問(wèn)題根源在于貨幣資金內(nèi)部控制目標(biāo)定位短視性、公司治理結(jié)構(gòu)不夠完善等控制環(huán)境方面的缺陷。內(nèi)控環(huán)境是實(shí)施內(nèi)部控制的基礎(chǔ)，缺乏有效的控制環(huán)境，工程建設(shè)貨幣資金內(nèi)部控制體系執(zhí)行便無(wú)法得到保障。大通公路工程公司應(yīng)拋棄狹隘的利潤(rùn)最大化短視思想，本著長(zhǎng)遠(yuǎn)可持續(xù)發(fā)展的原則，利用折現(xiàn)方法評(píng)價(jià)績(jī)效和股權(quán)激勵(lì)方法進(jìn)行獎(jiǎng)懲。完善治理結(jié)構(gòu)，加大改革力度，實(shí)現(xiàn)西方治理結(jié)構(gòu)與我國(guó)企業(yè)組織形式的融合。只有進(jìn)行目標(biāo)定位和治理結(jié)構(gòu)的戰(zhàn)略調(diào)整，才能保證工程建設(shè)貨幣資金內(nèi)部控制體系的有效實(shí)施。
（二）優(yōu)化貨幣資金預(yù)算控制
1.實(shí)行零基預(yù)算和全面預(yù)算并行的預(yù)算編制制度。大通公路工程公司在預(yù)算編制時(shí)，總是將以前類似已竣工工程的預(yù)算執(zhí)行情況作為參考標(biāo)準(zhǔn)，然而由于環(huán)境的變化、技術(shù)的進(jìn)步和材料及人工成本的波動(dòng)，使得兩次的預(yù)算并不能完全配比。因此大通公路工程公司在編制資金預(yù)算時(shí)，應(yīng)該實(shí)行零基預(yù)算，并將外部經(jīng)濟(jì)形勢(shì)、公路施工行業(yè)局勢(shì)對(duì)項(xiàng)目材料、人工成本的影響、技術(shù)的進(jìn)步納入考慮范圍，完善預(yù)算編制的參考依據(jù)。同時(shí)實(shí)行工程建設(shè)部對(duì)項(xiàng)目資金預(yù)算編制負(fù)責(zé)制和財(cái)務(wù)部門及專業(yè)獨(dú)立的第三方審核制，從而提高預(yù)算的編制準(zhǔn)確性和合理性。
2.在預(yù)算管理模式方面，推行全面預(yù)算。大通公路工程公司項(xiàng)目工程部門在編制資金預(yù)算時(shí)僅從大的方面對(duì)項(xiàng)目資金進(jìn)行概算，但并未細(xì)化到工程建設(shè)施工的具體環(huán)節(jié)。因此，建議公司工程施工部門推行全面預(yù)算，將預(yù)算編制的任務(wù)依據(jù)各部門職責(zé)細(xì)化到各部門，這樣不僅能夠保證預(yù)算的全面準(zhǔn)確，改善原來(lái)預(yù)算編制內(nèi)容不夠具體的問(wèn)題，而且將龐大的預(yù)算編制任務(wù)劃分到各職能部門克服上述零基預(yù)算工作量大的弊端，提高預(yù)算編制的效率。
3.加大預(yù)算執(zhí)行力度。針對(duì)預(yù)算執(zhí)行不力的問(wèn)題，大通公路工程公司應(yīng)該建立預(yù)算責(zé)任制，保證預(yù)算的嚴(yán)格執(zhí)行。大通公路工程公司應(yīng)將預(yù)算作為協(xié)調(diào)預(yù)算期內(nèi)各項(xiàng)管理活動(dòng)和經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的依據(jù)，把預(yù)算劃分為季度、月度的時(shí)間區(qū)間，通過(guò)實(shí)行分期預(yù)算控制，達(dá)成年度目標(biāo)，并將預(yù)算指標(biāo)進(jìn)一步分解落實(shí)到各個(gè)部門、各個(gè)環(huán)節(jié)和各個(gè)崗位，形成全方位、全過(guò)程、多層次的預(yù)算執(zhí)行責(zé)任體系。此外，為了提高資金預(yù)算控制的有效性，公司應(yīng)當(dāng)每年對(duì)預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行檢查并進(jìn)行差異分析，發(fā)現(xiàn)超過(guò)支付范圍、標(biāo)準(zhǔn)及自行變更資金用途的，應(yīng)當(dāng)及時(shí)整改。對(duì)重大預(yù)算項(xiàng)目，財(cái)務(wù)部應(yīng)當(dāng)密切跟蹤其實(shí)施進(jìn)度，實(shí)行嚴(yán)格監(jiān)控。另外，應(yīng)建立完善的考核激勵(lì)機(jī)制，對(duì)預(yù)算項(xiàng)目進(jìn)行績(jī)效評(píng)價(jià)，將其與薪資獎(jiǎng)勵(lì)掛鉤，明確各部門責(zé)任，提高編制合理預(yù)算的積極性，確保資金預(yù)算控制目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。
（三）加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和預(yù)警機(jī)制
1.設(shè)置貨幣資金風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)構(gòu)。為了有效保證企業(yè)貨幣資金的安全，降低財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，大通公路工程公司應(yīng)在財(cái)務(wù)部下設(shè)置 2―3 人組成的貨幣資金風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)測(cè)小組，其工作內(nèi)容是對(duì)貨幣資金運(yùn)行實(shí)施全程分析與監(jiān)測(cè)，包括各項(xiàng)制度是否配套健全并執(zhí)行到位，業(yè)務(wù)流程是否完整連續(xù)等，對(duì)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)鍵指標(biāo)進(jìn)行實(shí)時(shí)監(jiān)控，適時(shí)發(fā)出風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警信息。
2.明確關(guān)鍵控制點(diǎn)，加強(qiáng)員工風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)。要提升企業(yè)貨幣資金風(fēng)險(xiǎn)管理整體水平，必須加強(qiáng)企業(yè)員工的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，保證全員參與到企業(yè)貨幣資金風(fēng)險(xiǎn)管理中。大通公路工程公司要在貨幣資金管理內(nèi)部控制手冊(cè)上明確標(biāo)明本公司貨幣資金循環(huán)過(guò)程中資金風(fēng)險(xiǎn)控制的關(guān)鍵節(jié)點(diǎn)。對(duì)涉及各關(guān)鍵控制點(diǎn)的各部門、 各崗位人員的工作權(quán)限及職責(zé)做出明確規(guī)定，對(duì)違反規(guī)定的部門和人員要追責(zé)，從而加強(qiáng)企業(yè)員工風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，促使員工參與到貨幣資金風(fēng)險(xiǎn)管理中，進(jìn)而提升公司對(duì)貨幣資金風(fēng)險(xiǎn)的控制能力。
（四）規(guī)范貨幣資金的使用管理
1.加強(qiáng)對(duì)坐支的整改。大通公路工程公司的坐支現(xiàn)象，不僅會(huì)使公司收入不能及時(shí)入賬，造成收支混亂導(dǎo)致會(huì)計(jì)記錄差錯(cuò)，更會(huì)成為舞弊的滋生地。大通公路工程公司應(yīng)該對(duì)庫(kù)存現(xiàn)金進(jìn)行限額管理，對(duì)于超過(guò)限額的庫(kù)存現(xiàn)金必須及時(shí)送存銀行，不得用于直接支付企業(yè)自身的支出，對(duì)于超出庫(kù)存現(xiàn)金開(kāi)支限額的業(yè)務(wù)都必須進(jìn)行轉(zhuǎn)賬結(jié)算。此外，必須確保公司資金實(shí)施收支兩條線。即要求公司各分支機(jī)構(gòu)在當(dāng)?shù)劂y行設(shè)立收入和支出兩個(gè)賬戶，并規(guī)定所有收入的現(xiàn)金都必須進(jìn)入收入戶，所有的貨幣性支出都必須從支出戶里支付，支出戶里的資金只能根據(jù)一定的程序由收入戶劃撥來(lái)，嚴(yán)禁坐支現(xiàn)金。貨幣資金收支兩條線，不僅可以清晰地反映貨幣資金收支情況，還可防止舞弊發(fā)生，強(qiáng)化貨幣資金管理控制。
2.治理銀行存款“小金庫(kù)’問(wèn)題。針對(duì)大通公路工程公司銀行存款出現(xiàn)“小金庫(kù)”問(wèn)題，提出以下解決方案。首先，強(qiáng)化公司監(jiān)督職能。公司財(cái)務(wù)部門與監(jiān)察審計(jì)等部門密切配合，開(kāi)展定期或不定期的清理“小金庫(kù)”專項(xiàng)督察活動(dòng)，形成多渠道的監(jiān)督網(wǎng)絡(luò)，建立完備的監(jiān)督制約體系。其次，提高管理者思想認(rèn)識(shí)，加強(qiáng)職業(yè)道德教育。要想清除“小金庫(kù)”就要從源頭做起。公司應(yīng)該組織員工加強(qiáng)財(cái)經(jīng)法規(guī)學(xué)習(xí)，提高法律素養(yǎng)。再次，完善貨幣資金管理制度建設(shè)。加強(qiáng)貨幣資金管理制度建設(shè)，是預(yù)防和治理“小金庫(kù)”的根本。大通公路工程公司要不斷完善貨幣資金管理制度，特別是加強(qiáng)貨幣資金管理的內(nèi)部審計(jì)控制力度。最后，加大懲治力度。對(duì)查出的“小金庫(kù)”問(wèn)題，要堅(jiān)決按相關(guān)法規(guī)處理，對(duì)部門責(zé)任人嚴(yán)重處罰，對(duì)利益參與者追究相關(guān)責(zé)任，構(gòu)成犯罪的，及時(shí)移交司法機(jī)關(guān)處理。
（五）優(yōu)化貨幣資金內(nèi)部監(jiān)督
1.確保內(nèi)部審計(jì)主體的獨(dú)立性。審計(jì)主體的獨(dú)立性是監(jiān)督活動(dòng)順利開(kāi)展的最基本保證，必須保持內(nèi)部審計(jì)部門與工程部、財(cái)務(wù)部相關(guān)活動(dòng)的分離，保障監(jiān)督報(bào)告的公平、客觀。大通公路工程公司應(yīng)該建立董事長(zhǎng)領(lǐng)導(dǎo)下的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，該機(jī)構(gòu)必須獨(dú)立于公司其他部門，具體工作直接向董事長(zhǎng)匯報(bào)。同時(shí)內(nèi)部審計(jì)人員不得參與內(nèi)部控制制度的建立、修改以及公司的財(cái)務(wù)工作。
2.完善監(jiān)督工作評(píng)價(jià)指標(biāo)、健全獎(jiǎng)懲制度。由于對(duì)監(jiān)督工作的評(píng)價(jià)指標(biāo)不夠明確，導(dǎo)致審計(jì)人員身在其職，不謀其政。因此應(yīng)當(dāng)明確監(jiān)督評(píng)價(jià)指標(biāo)，實(shí)行定量與定性相結(jié)合，自查、抽查與互查相結(jié)合的方法。由于大通公路工程公司對(duì)內(nèi)部監(jiān)督人員沒(méi)有制定詳細(xì)的違規(guī)行為約束條例及獎(jiǎng)懲辦法，對(duì)內(nèi)部監(jiān)督人員實(shí)行固定薪資制而沒(méi)有使其工作績(jī)效與薪資掛鉤，導(dǎo)致內(nèi)部監(jiān)督人員工作積極性不高。因此公司應(yīng)對(duì)監(jiān)督人員的工作績(jī)效與薪資、獎(jiǎng)金相掛鉤，提高其工作積極性。
參考文獻(xiàn)：
[1]楊秋裕.集團(tuán)公司資金內(nèi)控體系的建設(shè)與完善[J].財(cái)經(jīng)界，2015，（7）.
一、隱匿入市資金手法透視
為了掩蓋違規(guī)行為，上市公司公開(kāi)披露的入市資金筆者認(rèn)為往往只是一小部分，大部分入市資金被隱匿，那么隱匿入市資金的方法有哪些呢？筆者構(gòu)思了以下幾種方法：
1.不走賬：控股股東及其它關(guān)聯(lián)方占用上市公司資金，但根本沒(méi)有在上市公司賬面體現(xiàn)，主要有幾種手法：一是以上市公司名義債權(quán)融資，但實(shí)際使用人是關(guān)聯(lián)方，上市公司沒(méi)有在賬面上反映債務(wù)的增加，導(dǎo)致上市公司低報(bào)債務(wù)；二是截留上市公司資金，包括貨款、勞務(wù)款等，上市公司沒(méi)有在賬面上反映，導(dǎo)致上市公司債權(quán)空掛；三是私下處置上市公司資產(chǎn)，將所得資金截留，包括出售存貨、處置股權(quán)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)、轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)等，上市公司賬面上沒(méi)有反映被處置資產(chǎn)減少，從而導(dǎo)致上市公司資產(chǎn)賬實(shí)不符。
2.走賬：即資金轉(zhuǎn)移在上市公司賬面得到體現(xiàn)，但已經(jīng)過(guò)粉飾，主要手法有幾種：一是隱匿關(guān)聯(lián)方，關(guān)聯(lián)交易非關(guān)聯(lián)化，非關(guān)聯(lián)方占用資金不是清欠范圍，所以控股股東及上市公司要想方設(shè)法將關(guān)聯(lián)方占款非關(guān)聯(lián)化，將債權(quán)掛在非關(guān)聯(lián)方頭上或潛在的關(guān)聯(lián)方上；二是通過(guò)購(gòu)買資產(chǎn)方式轉(zhuǎn)移資金給關(guān)聯(lián)方，包括購(gòu)買原材料、購(gòu)買廠房設(shè)備、對(duì)外投資等，這樣導(dǎo)致賬面上資產(chǎn)虛增以掩蓋關(guān)聯(lián)方占款；三是通過(guò)開(kāi)具銀行承兌匯票方式為關(guān)聯(lián)方融資，這些銀票直接或者間接開(kāi)給關(guān)聯(lián)方，關(guān)聯(lián)方通過(guò)票據(jù)貼現(xiàn)之后取得資金，由于開(kāi)具銀票往往需要上市公司以現(xiàn)金作質(zhì)押或以上市公司名義作擔(dān)保，導(dǎo)致關(guān)聯(lián)方間接或變相占用上市公司資金。
二、隱匿入市資金偵查策略
在年報(bào)審計(jì)中，偵查隱匿的關(guān)聯(lián)方入市資金，筆者認(rèn)為主要是以下手法：
1.加強(qiáng)對(duì)貸款卡信息的查詢，獲得上市公司及其子公司詳細(xì)的貸款及擔(dān)保資料。
2.對(duì)可疑的往來(lái)尤其是大額的資金往來(lái)，要合理懷疑其關(guān)聯(lián)交易的可能性，對(duì)上市公司現(xiàn)金流進(jìn)行重新梳理，通過(guò)對(duì)可疑現(xiàn)金流及可疑賬戶尤其是外埠存款賬戶的深入調(diào)查，包括要求銀行重新出具對(duì)賬單等，來(lái)識(shí)別潛在的關(guān)聯(lián)方以及偽造現(xiàn)金鏈條。審計(jì)人員對(duì)上市公司資金鏈要有透徹認(rèn)識(shí)，如果發(fā)現(xiàn)上市公司不斷融資或現(xiàn)金余額持續(xù)下降，要注意現(xiàn)金流實(shí)際的流向。
3.高度關(guān)注銀行承兌匯票背后可能存在的關(guān)聯(lián)方入市資金問(wèn)題。
4.加強(qiáng)資產(chǎn)清查。不管是否走賬，由于隱匿關(guān)聯(lián)方占款，往往導(dǎo)致上市公司其它相關(guān)資產(chǎn)減少，如現(xiàn)金、存貨、投資、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)等，典型表現(xiàn)是賬面數(shù)高于實(shí)存數(shù)（差異部分就是隱匿入市資金形成的高風(fēng)險(xiǎn)資產(chǎn)）。審計(jì)人員對(duì)高現(xiàn)金、高存貨、高投資、高固定資產(chǎn)、高無(wú)形資產(chǎn)現(xiàn)象要保持應(yīng)有的職業(yè)關(guān)注：首先要計(jì)算一個(gè)合理的現(xiàn)金、存貨、固定資產(chǎn)余額，其次對(duì)比上市公司賬面的余額，如果現(xiàn)金、存貨、固定資產(chǎn)遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過(guò)正常經(jīng)營(yíng)所需的規(guī)模，或現(xiàn)金、存貨、固定資產(chǎn)等呈現(xiàn)非正常增長(zhǎng)，就要注意是否將入市資金藏在現(xiàn)金、存貨、固定資產(chǎn)等科目中。
三、隱匿入市資金偵查案例
（一）S公司涉嫌貸款炒股
S公司在2007年11月13日至16日連續(xù)四天漲停，一周上漲38.44%，列滬深兩市漲幅榜第二，16日?qǐng)?bào)收10.84元。這樣的表現(xiàn)在當(dāng)時(shí)的行情中還是極為少見(jiàn)的。該公司在連續(xù)三天漲停之后的“股票異常交易波動(dòng)公告”稱不存在應(yīng)披露未披露的事實(shí)，但該股仍然在16日又封漲停。
該公司主營(yíng)業(yè)務(wù)為農(nóng)藥與化工產(chǎn)品的生產(chǎn)和銷售，盡管在業(yè)內(nèi)享有"中國(guó)農(nóng)藥第一股"的美譽(yù)，但業(yè)績(jī)平平，2007年截止第三季度每股收益只有4分錢，2004年、2005年、2006年每股收益分別只有3分、2分、8分，可以說(shuō)這是一只掙扎在虧損邊緣的垃圾股，盡管某大型集團(tuán)2005年就入主了，但財(cái)大氣粗的新東家并沒(méi)有給這家上市公司帶來(lái)真正的業(yè)績(jī)實(shí)惠。
該公司近三年又一期主營(yíng)收入及貨幣資金數(shù)據(jù)如下：
根據(jù)2007年半年報(bào)，該公司貨幣資金基本為自由現(xiàn)金，現(xiàn)在問(wèn)題來(lái)了：該公司2007年現(xiàn)金增長(zhǎng)與收入增長(zhǎng)明顯不協(xié)調(diào)。筆者追溯到2002年報(bào)，發(fā)現(xiàn)該公司2002年末貨幣資金為2.05億元，該公司2002至2005年三年間貨幣資金一直在2億至2.5億元之間，根據(jù)筆者發(fā)現(xiàn)的現(xiàn)金舞弊規(guī)律，這些貨幣資金極可能已形成占用。有一點(diǎn)可以驗(yàn)證這個(gè)判斷：2005年某大型集團(tuán)入主時(shí)，媒體報(bào)道稱S公司所在地國(guó)資委官員在接受記者采訪時(shí)稱，之所以將S公司股份出手，主要是S集團(tuán)包袱太重，拖累了上市公司，使其發(fā)展陷入困境。
2007年S公司現(xiàn)金急劇增加，半年報(bào)及第三季報(bào)給了不同的解釋，根據(jù)半年報(bào)，導(dǎo)致現(xiàn)金余額急劇增加主要原因是貸款增加，但到了第三季報(bào)，現(xiàn)金余額急劇增加原因又變成經(jīng)營(yíng)凈現(xiàn)金流入增加。06年該公司經(jīng)營(yíng)凈現(xiàn)金流也高達(dá)2.4億元，而前兩年這個(gè)數(shù)分別只有0.81億元及0.6億元，尤其是2007年第三報(bào)，一個(gè)季度經(jīng)營(yíng)凈現(xiàn)金流高達(dá)近億元，非常反常。
從賬面上看，該公司近兩年現(xiàn)金流充裕，有巨額的閑置現(xiàn)金。但該公司大股東大部分股權(quán)已質(zhì)押或凍結(jié)，截止2007半年報(bào)，該公司仍有1200萬(wàn)元逾期貸款。K線圖顯示該股今年已經(jīng)多次出現(xiàn)連續(xù)漲停和跌停，非?；钴S。該公司高層包括董事長(zhǎng)及總經(jīng)理在內(nèi)的多位董事、監(jiān)事、高管在2007年上半年全部拋售持有股份，其中有一位董事還涉嫌非法買賣本公司股票（六個(gè)月之內(nèi)買入又賣出）。該公司在2006年度業(yè)績(jī)平平的前提下，進(jìn)行十轉(zhuǎn)十的高轉(zhuǎn)股利潤(rùn)分配，有配合莊家炒作之嫌。綜上分析，筆者懷疑S公司有巨額資金流入股市，而且涉嫌貸款炒股。
（二）Y公司高資金陷阱
Y公司是一家一直很有爭(zhēng)議的毛紡上市公司，《證券市場(chǎng)周刊》曾兩次刊文質(zhì)疑其資金流向不明，主流媒體也對(duì)其太陽(yáng)能投資持懷疑態(tài)度。事實(shí)上，筆者一直懷疑少數(shù)上市公司利用轉(zhuǎn)投資以轉(zhuǎn)移資金并涉嫌自炒股票，Y公司就有這種財(cái)務(wù)陰謀的重大嫌疑。
其實(shí)如果Y公司造假事實(shí)成立，則其造假手法非常低劣。截止2007年第3季報(bào)末，該公司竟然有高達(dá)20.14億元貨幣資金，而該公司資產(chǎn)總額只有52.31億元,Y公司一直以來(lái)以毛紡為主業(yè)，公司主業(yè)在整個(gè)行業(yè)不景氣背景下其業(yè)績(jī)一直不是很理想，可該公司竟然有如此巨額的現(xiàn)金，簡(jiǎn)直令人感到不可思議，更不可思議的是其近三年一期的現(xiàn)金流量:
該公司不是一家房地產(chǎn)企業(yè)，但其經(jīng)營(yíng)性現(xiàn)金流卻呈現(xiàn)明顯的房地產(chǎn)的屬性，經(jīng)營(yíng)性現(xiàn)金流大起大落，最反常的是，經(jīng)營(yíng)性現(xiàn)金流與融資性現(xiàn)金流不協(xié)調(diào)，如04、07年經(jīng)營(yíng)性凈現(xiàn)金有巨額的凈流入，但同時(shí)融資性現(xiàn)金流也有巨額的凈流入，2007年第三季報(bào)更是反常，該公司07年中報(bào)末貨幣資金余額已高達(dá)14.67億元，可是第三季報(bào)短期借款由12億增加到18億元，而且根據(jù)判斷該公司第三季報(bào)末的20億貨幣資金基本為自由現(xiàn)金，Y公司為何要持如此巨額的自由現(xiàn)金呢？要知道，Y公司前三季度實(shí)現(xiàn)凈利也只有1.29元，該公司20億的銀行借款(含應(yīng)付票據(jù)1.8億元)年利息支出也有1個(gè)多億，而且該公司大股東某集團(tuán)的股權(quán)一直在質(zhì)押，這說(shuō)明其資金也不寬裕，為何卻舍得在該公司賬面上放置如此巨額的現(xiàn)金？有一個(gè)理由或許可以解釋，這就是該公司投資寧夏一個(gè)多晶硅項(xiàng)目，首期投資15億元，持有該項(xiàng)目65%股權(quán)。但該項(xiàng)目近期需要這么多資金嗎？公司投資已經(jīng)通過(guò)在建工程及預(yù)付賬款反映，該項(xiàng)目存在還是難以解釋巨額的閑置資金。
也許一個(gè)理由更能解釋這種現(xiàn)象，這20億資金并不完全存在，至少在相當(dāng)部分是虛構(gòu)的。Y公司近年來(lái)資金流動(dòng)嚴(yán)重異常，支付與收到其它與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金流發(fā)生額巨大，筆者懷疑以該公司年收入20多億的毛紡主營(yíng)收入規(guī)模最多需要自由現(xiàn)金不超過(guò)5億元，有十幾億現(xiàn)金懷疑涉嫌通過(guò)投資等方式流入股市或其它市場(chǎng)(如房市)，這些資金真實(shí)用處并沒(méi)有在上市公司賬面上得到真實(shí)反映，名義上是“貨幣資金”，實(shí)質(zhì)是“應(yīng)收款”，亦即該公司仍涉嫌十幾億的地下占款未還，并根據(jù)其股價(jià)異動(dòng)事實(shí)，筆者嚴(yán)重懷疑這些資金介入了其股價(jià)的操縱。
如果以上判斷屬實(shí)，則Y公司年收入20多億、凈利1億左右的主營(yíng)業(yè)績(jī)的真實(shí)性也要大打折扣，因?yàn)檫@十幾個(gè)億賬外資金運(yùn)作產(chǎn)生的收益不得而知。
[關(guān)鍵詞] 集團(tuán)公司 資金管理 建議
一、企業(yè)集團(tuán)資金管理中存在的問(wèn)題
1、信息失真直接影響了集團(tuán)公司的科學(xué)決策
集團(tuán)公司最高領(lǐng)導(dǎo)者需要及時(shí)掌握真實(shí)準(zhǔn)確的信息來(lái)控制公司的資金流動(dòng),有時(shí)候由于公司總部與分公司之間、分公司之間出于各自的個(gè)人利益考慮,主觀上不愿及時(shí)提供信息,或者提供不準(zhǔn)確的相關(guān)信息,嚴(yán)重阻滯信息渠道,導(dǎo)致信息阻塞,或者由于公司本身管理技術(shù)問(wèn)題和科學(xué)技術(shù)落后,信息傳遞緩慢,直接影響了集團(tuán)公司的科學(xué)決策。
2、資金分散,效率低下
現(xiàn)階段,集團(tuán)公司資金集中管理的需要和子公司資金分散占用的矛盾早已成為集團(tuán)公司資金管理最為突出的問(wèn)題。一方面子公司多頭開(kāi)戶的現(xiàn)象比較多,公司總部下屬各分公司設(shè)立的銀行賬戶少則幾百,多則幾千,銀行賬戶開(kāi)設(shè)過(guò)多,實(shí)際上分散了企業(yè)的資金,資金管理不科學(xué),嚴(yán)重閑置,另一方面公司總部的現(xiàn)金規(guī)劃落實(shí)不到位,一些項(xiàng)目的投資論證過(guò)于簡(jiǎn)單,給資金安全帶來(lái)隱患,特別是一些針對(duì)新興行業(yè)的投資,由于經(jīng)驗(yàn)的缺乏,投資失敗概率過(guò)高,這些都降低了資金的使用效率。
3、監(jiān)控力度不夠,資產(chǎn)流失
一些集團(tuán)公司管理機(jī)構(gòu)存在漏洞,沒(méi)有設(shè)置了相應(yīng)的資金監(jiān)督機(jī)構(gòu),沒(méi)有制定相應(yīng)監(jiān)控制度,或者有的公司已經(jīng)設(shè)立了相應(yīng)監(jiān)督機(jī)構(gòu),但是由于監(jiān)督者處于從屬地位,沒(méi)有行使監(jiān)控權(quán)力的權(quán)利,導(dǎo)致公司內(nèi)部人員不受監(jiān)督的管制,從而導(dǎo)致權(quán)力的濫用和腐敗,缺乏有效的監(jiān)督控制,甚至有的分公司出現(xiàn)大量資金體外循環(huán),資金管理失控、挪用資金、轉(zhuǎn)移資金、侵吞資金等問(wèn)題很突出。
二、明確集團(tuán)公司資金集中管理目標(biāo)
現(xiàn)代企業(yè)的財(cái)務(wù)集中管理模式,很好地體現(xiàn)了財(cái)務(wù)管理集中化、資金使用集約化的財(cái)務(wù)管理思路,要本著提高資金使用效率的目的,加強(qiáng)下屬單位的資金使用管理,控制其資金非科學(xué)使用,特別是要將各下屬單位的閑散資金集中起來(lái),創(chuàng)造更大的經(jīng)濟(jì)效益。具體來(lái)說(shuō),資金集中管理模式集中管理各成員或者子公司的現(xiàn)金收入,各成員企業(yè)或子公司收到現(xiàn)金或轉(zhuǎn)賬收入時(shí),都必須直接存入結(jié)賬中心指定的銀行賬戶,根據(jù)分公司業(yè)務(wù)需要撥付所需資金,監(jiān)控貨幣資金的使用方向,統(tǒng)一對(duì)外籌劃,確保整個(gè)集團(tuán)的資金需要,辦理各個(gè)子公司的往來(lái)結(jié)算,計(jì)算分公司現(xiàn)金流入金額和相關(guān)的利息成本或利息收入。通過(guò)資金的集中管理,減少公司各部門各下屬單位的資金浪費(fèi)與閑置情況,實(shí)現(xiàn)公司資金效益最大化。
三、完善集團(tuán)公司貨幣資金集中管理的建議
1、完善子公司資金管理
子公司的資金管理是集團(tuán)公司資金管理的一個(gè)難點(diǎn),有些子公司是集團(tuán)全資控股,有些則有職工持股情況,從當(dāng)前我國(guó)企業(yè)情況來(lái)看,采取資金集中管理的占多數(shù),但由于難以采取統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn),其管理方式相對(duì)靈活。無(wú)論何種管理方式,都要對(duì)各子公司的資金使用情況做到以收支定預(yù)算,堅(jiān)持以收抵支,自求平衡,從而嚴(yán)格按計(jì)劃用款,按進(jìn)度撥款,加強(qiáng)對(duì)資金的追蹤監(jiān)控,形成事前預(yù)算、事中控制,事后反饋的完善流程,從而對(duì)子公司的資金進(jìn)行有效管理。
2、提高公司相關(guān)工作人員對(duì)資金集中管理重要性的認(rèn)識(shí)
實(shí)踐證明,大部分資金損耗和濫用,都與相關(guān)工作人員不重視資金管理程序有關(guān)。必須強(qiáng)化相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)法規(guī)意識(shí),使之自覺(jué)遵守法律犯規(guī),把集團(tuán)公司發(fā)展規(guī)劃放在第一位,同時(shí)要建立資金內(nèi)部控制制度以及領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任制,將資金使用和主要部門領(lǐng)導(dǎo)的政績(jī)業(yè)績(jī)考核結(jié)合起來(lái),一級(jí)抓一級(jí),層層負(fù)責(zé),將貨幣資金內(nèi)部控制制度工作落到實(shí)處。
3、采用收支兩條線管理
資金收支管理實(shí)行收支兩條線管理,指各分支機(jī)構(gòu)的收入全部上劃到總部,開(kāi)支全部由總部撥付。企業(yè)的每一筆收入都上繳總部。禁止私開(kāi)帳戶,轉(zhuǎn)移或藏匿資金,公司應(yīng)建立網(wǎng)上財(cái)務(wù)管理平臺(tái),由總部進(jìn)行網(wǎng)上劃款,根據(jù)分公司的銀行進(jìn)帳單和銀行劃款回單入帳,并同時(shí)在財(cái)務(wù)系統(tǒng)中做應(yīng)收帳款清帳處理;實(shí)物盤(pán)點(diǎn)控制,通過(guò)定期或不定期的盤(pán)點(diǎn)存活,核實(shí)銷售量,明確分支機(jī)構(gòu)是否有隱瞞應(yīng)上繳收入的行為。
4、全面預(yù)算管理與績(jī)效考核控制
預(yù)算管理是企業(yè)進(jìn)行資金管理的有效途徑。以“以收定支,與成本費(fèi)用匹配”的原則,強(qiáng)化預(yù)算審批權(quán),加強(qiáng)對(duì)各子公司預(yù)算執(zhí)行情況的評(píng)估與考核。加強(qiáng)對(duì)資金流水控制,采用現(xiàn)金的網(wǎng)絡(luò)科技,實(shí)現(xiàn)整體的聯(lián)網(wǎng),實(shí)現(xiàn)對(duì)集團(tuán)資金的實(shí)時(shí)監(jiān)控,徹底掌握集團(tuán)公司資金的收入和使用情況;設(shè)立資金結(jié)算中心,全局管控貨幣資金運(yùn)動(dòng)。以結(jié)算中心為紐帶,使企業(yè)能夠全面把握貨幣資金的流動(dòng)情況,既保證了項(xiàng)目資金的安全,也保證了招投標(biāo)資金的需要量;建立考核指標(biāo)體系,如對(duì)分之機(jī)構(gòu)或分公司上劃資金計(jì)息,利息收入計(jì)入分支機(jī)構(gòu)或分公司利潤(rùn);將應(yīng)收賬款回收情況納入考核中等。
5、加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)工作
通過(guò)以往案例知道,一些問(wèn)題的發(fā)生,并不是因?yàn)樗麤](méi)有制度,而是工作人員沒(méi)有嚴(yán)格執(zhí)行制度。在項(xiàng)目管理中,內(nèi)部審計(jì)發(fā)揮著越來(lái)越重要的作用,它既可以通過(guò)監(jiān)督制度的執(zhí)行,幫助項(xiàng)目部更有效的實(shí)現(xiàn)預(yù)期控制目標(biāo),同時(shí)又可以發(fā)現(xiàn)控制的薄弱點(diǎn),為改進(jìn)控制制度提供建設(shè)性建議。
參考文獻(xiàn):
[1]李輝煌. 集團(tuán)公司資金管理的理論與案例分析[J]. 現(xiàn)代商業(yè).2007.09
[2]張朝暉. 集團(tuán)公司資金管理淺析[J]. 當(dāng)代經(jīng)濟(jì).2009.5
【關(guān)鍵詞】新形勢(shì)；企業(yè)；內(nèi)部控制
內(nèi)部控制是企業(yè)以及單位內(nèi)部管理方式，通過(guò)各種措施的實(shí)施對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行的風(fēng)險(xiǎn)防控。但是當(dāng)前由于部分企業(yè)內(nèi)部控制體系不健全，風(fēng)險(xiǎn)管理水平比較低下，需要改變傳統(tǒng)的管理理念，制定符合現(xiàn)代化管理水平的內(nèi)部管理措施，提高企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)控制能力。
一、企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的主要內(nèi)容
一是貨幣資金控制。貨幣資金控制作為企業(yè)內(nèi)部控制的主要內(nèi)容，它要求企業(yè)應(yīng)保證收入環(huán)節(jié)的貨幣能夠得到充分回收，貨幣資金的收入與支出應(yīng)按照起初的預(yù)算進(jìn)行支出，各種款項(xiàng)的記錄必須準(zhǔn)確無(wú)誤。它是企業(yè)能否實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)最大化的重要條件。二是成本費(fèi)用控制。成本費(fèi)用控制就是要把握好企業(yè)的成本與利潤(rùn)之間的關(guān)系，加強(qiáng)企業(yè)的成本費(fèi)用控制體系，有利于企業(yè)實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)最大化。三是應(yīng)收款項(xiàng)控制。無(wú)論是生產(chǎn)型還是技術(shù)型的企業(yè)，在企業(yè)的運(yùn)營(yíng)過(guò)程中必然會(huì)出現(xiàn)銷售與收款的過(guò)程，為確保此過(guò)程正常運(yùn)營(yíng)，就要加強(qiáng)銷售與收款的控制管理，避免壞賬損失對(duì)企業(yè)造成的不良影響。四是籌資、投資控制。企業(yè)籌資為企業(yè)的未來(lái)發(fā)展準(zhǔn)備足夠的運(yùn)作資本，為了降低籌資可能帶給企業(yè)帶來(lái)的各種風(fēng)險(xiǎn)，企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)籌資活動(dòng)中的會(huì)計(jì)控制，使籌借資金得到合理使用。對(duì)外投資的控制更應(yīng)小心謹(jǐn)慎，盡量減少投資過(guò)程中的風(fēng)險(xiǎn)。五是實(shí)物資產(chǎn)控制。實(shí)物資產(chǎn)是企業(yè)資產(chǎn)中占比最大的一項(xiàng)，主要包括存貨和固定資產(chǎn)。相對(duì)于固定資產(chǎn)，存貨的流動(dòng)性較強(qiáng)，易發(fā)生產(chǎn)品錯(cuò)記、漏記，因此應(yīng)建立健全存貨管理制度，提高企業(yè)的成本控制能力。固定資產(chǎn)的有效管理可以保證企業(yè)良好運(yùn)營(yíng)，節(jié)省不必要的開(kāi)支。
二、企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制存在的問(wèn)題
1.企業(yè)管理者對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制不重視，內(nèi)控執(zhí)行不力。當(dāng)前，絕大部分企業(yè)的會(huì)計(jì)內(nèi)部控制都存在問(wèn)題，對(duì)其建立的內(nèi)部控制制度不夠重視，尤其是內(nèi)部會(huì)計(jì)控制缺乏完善合理的制度以及足夠的認(rèn)識(shí)。其中不乏企業(yè)管理者對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制存在著誤解，認(rèn)為建立內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度，是在人為制造矛盾。內(nèi)部控制制度流于形式，每當(dāng)遇到問(wèn)題時(shí)多是強(qiáng)調(diào)靈活性、有章不循，使內(nèi)部控制失控現(xiàn)象嚴(yán)重。大部分的企業(yè)所訂立的企業(yè)內(nèi)部控制制度幾乎對(duì)領(lǐng)導(dǎo)起不了任何約束作用、形同虛設(shè)。目前，各種經(jīng)濟(jì)犯罪案件層出不窮，分析這些經(jīng)濟(jì)犯罪案例，原因可能多種多樣，但企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制不健全、不完善、管理和監(jiān)督不到位是一個(gè)相當(dāng)重要的因素。
2.整體企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)制度環(huán)境弱化，體系不健全。內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度涉及范圍廣，從單位到各部門都息息相關(guān)，是企業(yè)管理中一個(gè)重要的系統(tǒng)工程。因此，內(nèi)部會(huì)計(jì)控制體系應(yīng)是科學(xué)合理而又嚴(yán)密。但是，在多數(shù)企業(yè)中，各部門控制基本都是各管各的，沒(méi)有形成互相配合、相互協(xié)作的默契，就是“疏于管理，淡化責(zé)任”；其中小型企業(yè)中尚未建立內(nèi)部牽制機(jī)制，就更別談對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的履行了；還有些企業(yè)則是通過(guò)對(duì)組織機(jī)構(gòu)的調(diào)整，如并購(gòu)、分立等，使組織機(jī)構(gòu)以及授權(quán)方式產(chǎn)生變化，導(dǎo)致原有的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制部分或全部失效。某些單位部門受利益驅(qū)使，重經(jīng)營(yíng)而輕管理，部分管理者并非專業(yè)人士，管理水平有限；偏重事后控制，通常是違規(guī)違紀(jì)行為發(fā)生后才設(shè)法堵塞或懲處，失去了應(yīng)有的效力。
三、完善企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度措施
1.建立健全內(nèi)部會(huì)計(jì)控制體系?，F(xiàn)代企業(yè)應(yīng)該結(jié)合自身情況，按照不相容職務(wù)相分離原則，建立起健全內(nèi)部會(huì)計(jì)控制體系?？茖W(xué)明確地劃分各職能部門的職責(zé)、權(quán)限范圍、程序、責(zé)任等，保證企業(yè)各部門成員的權(quán)利和責(zé)任有科學(xué)規(guī)范的分工，且是明確的。應(yīng)做到：確保資產(chǎn)保管與會(huì)計(jì)核算的職務(wù)要分離；經(jīng)營(yíng)責(zé)權(quán)與會(huì)計(jì)責(zé)任相分離；授權(quán)與執(zhí)行、保管、審查、記錄等相分離。對(duì)業(yè)務(wù)主辦、會(huì)計(jì)記錄、財(cái)產(chǎn)保管等職務(wù)要設(shè)立授權(quán)批準(zhǔn)，并訂立明確的控制標(biāo)準(zhǔn)，定期進(jìn)行考核，以便員工按照規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)正確處理各項(xiàng)業(yè)務(wù)，實(shí)現(xiàn)預(yù)定目標(biāo)。從而科學(xué)劃分企業(yè)內(nèi)部各部門的職責(zé)權(quán)限，形成相互制衡機(jī)制。
2.建立健全現(xiàn)代企業(yè)制度，規(guī)范單位負(fù)責(zé)人的法律責(zé)任制度。在我國(guó)盡管已頒布和實(shí)施了《會(huì)計(jì)法》，隨后又頒布了許多的相關(guān)法規(guī)制度，但目前會(huì)計(jì)信息的虛假程度已經(jīng)嚴(yán)重到令人發(fā)指的地步了?！秲?nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范――基本規(guī)范（試行）》中明確規(guī)定“單位負(fù)責(zé)人對(duì)本單位內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的建立健全及有效實(shí)施負(fù)責(zé)”，此規(guī)定將利于徹底根治會(huì)計(jì)信息失真等現(xiàn)象，使始作俑者承擔(dān)其應(yīng)有的法律責(zé)任。
摘 要 本文通過(guò)對(duì)銀行承兌匯票在國(guó)內(nèi)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中流通的廣泛性、視同現(xiàn)金但在現(xiàn)金流量表中不體現(xiàn)所造成的影響分析，提出改進(jìn)現(xiàn)金流量表編制方法的建議。
關(guān)鍵詞 現(xiàn)金流量表 銀行承兌匯票 票據(jù)保證金
隨著中國(guó)經(jīng)濟(jì)的飛速發(fā)展，各種金融工具層出不窮，結(jié)算方式也開(kāi)始多樣化，許多不通過(guò)現(xiàn)金但安全、快捷的結(jié)算方式越來(lái)越被企業(yè)接受，如何在不違背企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的前提下，將這些交易流量真實(shí)、準(zhǔn)確地反映在現(xiàn)金流量表中，需要會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)工作者認(rèn)真思考。
一、銀行承兌匯票在經(jīng)營(yíng)中的應(yīng)用
在當(dāng)前國(guó)內(nèi)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中，交易結(jié)算方式除現(xiàn)金、支票、電匯外，應(yīng)用最為廣泛的當(dāng)屬銀行承兌匯票，它是由在承兌銀行開(kāi)立存款賬戶的存款人出票，向開(kāi)戶銀行申請(qǐng)并經(jīng)銀行審查同意承兌的，保證在指定日期無(wú)條件支付確定的金額給收款人或持票人的票據(jù)。具有以下特點(diǎn)：
1、信用好，承兌性強(qiáng)。銀承匯票經(jīng)銀行承兌到期無(wú)條件付款，是一種銀行信用。對(duì)企業(yè)來(lái)說(shuō)，收到銀承匯票，就如同收到了現(xiàn)金。
2、流通性強(qiáng)，靈活性高。銀承匯票可以背書(shū)轉(zhuǎn)讓，也可以申請(qǐng)貼現(xiàn)，還可以到期承兌（一般是六個(gè)月期限），不會(huì)占?jí)浩髽I(yè)資金。
3、節(jié)約資金成本。出票人只需交納規(guī)定的保證金，就能申請(qǐng)開(kāi)立銀行承兌匯票，一般收萬(wàn)分之五手續(xù)費(fèi)，無(wú)其他費(fèi)用。另外，票據(jù)保證金可以增加定期存款利息，增加出票人資金流入。
二、銀行承兌匯票業(yè)務(wù)在當(dāng)前實(shí)務(wù)中的處理
企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第31號(hào)-現(xiàn)金流量表中，第2條‘現(xiàn)金流量表，是指反映企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物流入和流出的報(bào)表?，F(xiàn)金是指庫(kù)存現(xiàn)金以及可以用于隨時(shí)支付的存款。現(xiàn)金等價(jià)物，是指企業(yè)持有的期限短、流動(dòng)性強(qiáng)、易于轉(zhuǎn)換為已知金額現(xiàn)金、價(jià)值變動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)很小的投資?！鶕?jù)準(zhǔn)則規(guī)定，銀承匯票及其保證金因?qū)傩圆煌?，是不能列入現(xiàn)金流量表計(jì)算的。山東證監(jiān)局2011年 培訓(xùn)教材政策解答中，也明確指出銀承匯票不屬于現(xiàn)金或現(xiàn)金等價(jià)物，其收取和背書(shū)支付對(duì)現(xiàn)金流量表正表不產(chǎn)生影響，票據(jù)發(fā)生額較大的企業(yè)，可以在現(xiàn)金流量表附注中補(bǔ)充披露。
在一般會(huì)計(jì)信息使用者眼中，現(xiàn)金流量表是反映企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間資金流量的報(bào)表，能幫助其了解和評(píng)價(jià)企業(yè)獲取資金的能力,并據(jù)以預(yù)測(cè)企業(yè)未來(lái)現(xiàn)金流量。如果占資金流量較大的銀承匯票業(yè)務(wù)在報(bào)表中不體現(xiàn)，一方面提供給報(bào)表使用人的信息是不準(zhǔn)確的，影響使用效果和判斷，另一方面，對(duì)報(bào)表編制者來(lái)說(shuō)也增加工作量，影響工作效率。
（一）現(xiàn)金流量與實(shí)際業(yè)務(wù)量嚴(yán)重不符，影響財(cái)務(wù)報(bào)表使用人的信息理解，甚至造成誤讀
在當(dāng)前時(shí)期，部分企業(yè)存在大量銀行票據(jù)背書(shū)轉(zhuǎn)讓業(yè)務(wù)，有時(shí)可能高達(dá)總收支額的60%，收票后立即背書(shū)轉(zhuǎn)付，該業(yè)務(wù)上下游客戶都能接受，假定年?duì)I業(yè)額為20億元，那么根據(jù)準(zhǔn)則要求，在現(xiàn)金流量表中銷售商品收到現(xiàn)金或采購(gòu)貨物支付現(xiàn)金可能只有8億元，造成經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中收付現(xiàn)金與營(yíng)業(yè)收入嚴(yán)重偏離的現(xiàn)象，影響信息真實(shí)性。另外，企業(yè)一般按月編制會(huì)計(jì)報(bào)表（含現(xiàn)金流量表），會(huì)計(jì)附注一般在半年報(bào)和年報(bào)中披露，造成報(bào)表使用者（如銀行，一般注重報(bào)表數(shù)據(jù)，不關(guān)心附注信息）產(chǎn)生誤讀，對(duì)企業(yè)現(xiàn)金流狀況持懷疑態(tài)度。
（二）現(xiàn)金流量表與資產(chǎn)負(fù)債表數(shù)據(jù)不一致，增加解釋難度
資產(chǎn)負(fù)債表‘貨幣資金’項(xiàng)目反映的是企業(yè)所擁有的現(xiàn)金、銀行存款和其他貨幣資金，而銀承匯票保證金一般是企業(yè)辦理的定期存款，擁有所有權(quán)和受益權(quán)，一般在‘其他貨幣資金’科目列示，體現(xiàn)在‘貨幣資金’中。企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則講解（2010）中，對(duì)現(xiàn)金流量表編制明確解釋：企業(yè)現(xiàn)金流量表余額一般與資產(chǎn)負(fù)債表中‘貨幣資金’一致，財(cái)政部、國(guó)資委要求的企業(yè)年度財(cái)務(wù)決算系統(tǒng)（久其軟件）中，也建立了數(shù)據(jù)勾稽關(guān)系檢查，明確要求兩表數(shù)據(jù)要一致。但在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中，很多注冊(cè)審計(jì)師認(rèn)為，企業(yè)對(duì)票據(jù)保證金的控制力差，不能隨時(shí)支取，不符合現(xiàn)金的定義，要求將保證金從現(xiàn)金流量表中剔除。這就造成兩表數(shù)據(jù)不一致，很多企業(yè)都要附加說(shuō)明，強(qiáng)制通過(guò)數(shù)據(jù)審核，增加工作量和解釋難度。
三、改進(jìn)建議
對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則現(xiàn)金流量表內(nèi)容進(jìn)行補(bǔ)充修訂，增加‘對(duì)于在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中存在非現(xiàn)金性資金（如銀行承兌匯票）流轉(zhuǎn)的業(yè)務(wù)，且占經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)比重較大的（一般超過(guò)20%），可以將該部分資金流量增加到現(xiàn)金流量表中。同時(shí)在財(cái)務(wù)報(bào)告附注中充分披露，包括非現(xiàn)金性資金的類別、流入項(xiàng)目、支付項(xiàng)目、流轉(zhuǎn)金額、占經(jīng)營(yíng)收入比例等’。具體編制業(yè)務(wù)建議如下：
（一）收到及轉(zhuǎn)讓票據(jù)業(yè)務(wù)處理
企業(yè)收到銀承匯票，借記‘應(yīng)收票據(jù)’科目，貸計(jì)‘主營(yíng)業(yè)務(wù)收入’或其他科目，背書(shū)支付時(shí)借記‘應(yīng)付賬款’或其他科目，貸計(jì)‘應(yīng)收票據(jù)’科目，在編制現(xiàn)金流量表時(shí)，除考慮正?，F(xiàn)金流轉(zhuǎn)項(xiàng)目外，應(yīng)在銷售商品收到的現(xiàn)金項(xiàng)目中增加‘應(yīng)收票據(jù)’科目借方發(fā)生額，購(gòu)買商品支付的現(xiàn)金項(xiàng)目中，增加‘應(yīng)收票據(jù)’科目貸方發(fā)生額，‘應(yīng)收票據(jù)’期初期末差額，調(diào)增或調(diào)減銷售商品收到的現(xiàn)金項(xiàng)目。
（二）支付自己辦理票據(jù)的處理
辦理票據(jù)在現(xiàn)金流量表中不做處理，一般借記‘應(yīng)付票據(jù)—未付票據(jù)’，貸記‘應(yīng)付票據(jù)—XX銀行’。在支付票據(jù)時(shí)，借記‘應(yīng)付賬款’等科目，貸記‘應(yīng)付票據(jù)—未付票據(jù)’，在編制現(xiàn)金流量表中，可以‘應(yīng)付票據(jù)—未付票據(jù)’貸方發(fā)生額增加購(gòu)買商品支付的現(xiàn)金，同時(shí)增加收到其他與籌資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金。
（三）辦理票據(jù)保證金的處理
辦理票據(jù)劃出的保證金，自‘銀行存款’科目轉(zhuǎn)入‘其他貨幣資金’科目，在現(xiàn)金流量發(fā)生額中不予體現(xiàn)。在票據(jù)到期承兌時(shí)，一般借記‘應(yīng)付票據(jù)—XX銀行’，貸記‘其他貨幣資金’科目，在編制現(xiàn)金流量表中，需要將支付的保證金金額增加支付其他與籌資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金。
（四）現(xiàn)金流量表披露格式的修改
在現(xiàn)金余額中體現(xiàn)承兌保證金余額，在現(xiàn)金期末余額下，增加行次‘其中：票據(jù)保證金余額’。實(shí)現(xiàn)主表數(shù)據(jù)相符，便于信息使用者理解。
參考資料：
【關(guān)鍵詞】 公立醫(yī)院 內(nèi)部會(huì)計(jì)控制 思考
一、我國(guó)公立醫(yī)院內(nèi)部會(huì)計(jì)控制現(xiàn)狀
1、職工對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制缺乏正確的認(rèn)識(shí)
良好的內(nèi)部控制環(huán)境是提高內(nèi)部會(huì)計(jì)控制有效性的先決條件，但是目前我國(guó)公立醫(yī)院普遍存在著對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制不重視的現(xiàn)象。一方面，醫(yī)院的管理者大多是醫(yī)療專業(yè)的學(xué)科帶頭人，認(rèn)為對(duì)醫(yī)院而言，提高醫(yī)療技術(shù)和科研成果是醫(yī)院生存和發(fā)展的重要支柱，而內(nèi)部會(huì)計(jì)控制不會(huì)對(duì)醫(yī)院經(jīng)濟(jì)效益產(chǎn)生直接的影響。即使部分管理者意識(shí)到內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的重要性，也只限于內(nèi)部會(huì)計(jì)控制能夠提高會(huì)計(jì)信息的準(zhǔn)確性，并沒(méi)有將內(nèi)部會(huì)計(jì)控制與醫(yī)院總體發(fā)展目標(biāo)聯(lián)系起來(lái)，導(dǎo)致醫(yī)院內(nèi)部控制制度大同小異，與醫(yī)院實(shí)際情況脫離；另一方面，其它部門認(rèn)為會(huì)計(jì)控制是財(cái)務(wù)部門的事情，對(duì)自身工作中出現(xiàn)的影響財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)行為無(wú)防范意識(shí)，更有甚者不配合財(cái)務(wù)部門的工作。
2、信息系統(tǒng)無(wú)法滿足內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的要求
傳統(tǒng)的手工記賬模式下，會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)是由具備會(huì)計(jì)專業(yè)知識(shí)的會(huì)計(jì)人員手工錄入并進(jìn)行加工，對(duì)于記錯(cuò)帳、重復(fù)收費(fèi)、報(bào)表出錯(cuò)等錯(cuò)誤對(duì)賬后容易發(fā)現(xiàn)并能及時(shí)改正，內(nèi)部會(huì)計(jì)控制操作性強(qiáng)。隨著信息管理模式的普及，公立醫(yī)院都實(shí)行了信息化管理，門診及住院收入等會(huì)計(jì)基礎(chǔ)數(shù)據(jù)是由門診住院收費(fèi)人員以及各臨床科室的系統(tǒng)操作員進(jìn)行錄入，醫(yī)院信息系統(tǒng)對(duì)其進(jìn)行加工整理后形成報(bào)表。會(huì)計(jì)人員與計(jì)算機(jī)系統(tǒng)轉(zhuǎn)變成內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的主體，這種模式下雖然在一定程度上提高了工作效率，但是，一方面由于醫(yī)院在更新信息系統(tǒng)時(shí)考慮的主要因素是方便醫(yī)生寫(xiě)電子病歷和醫(yī)囑，而往往忽略了財(cái)務(wù)工作的需要；另一方面，專業(yè)會(huì)計(jì)人員對(duì)信息技術(shù)缺乏系統(tǒng)的了解，醫(yī)院的信息系統(tǒng)進(jìn)行開(kāi)發(fā)和維護(hù)過(guò)程中，會(huì)計(jì)人員參與度低，導(dǎo)致醫(yī)院的信息系統(tǒng)由軟件公司進(jìn)行研發(fā)，會(huì)計(jì)人員只能被動(dòng)的接受，對(duì)于存在的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)在軟件設(shè)計(jì)時(shí)不能作出有效的預(yù)防，因此一旦軟件存在漏洞，就會(huì)增加內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的難度。
3、醫(yī)院內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度缺乏重點(diǎn)
首次對(duì)醫(yī)院內(nèi)部會(huì)計(jì)控制作出具體闡述的是2006年衛(wèi)生行政部門出臺(tái)的《醫(yī)療機(jī)構(gòu)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制規(guī)定》。此規(guī)定對(duì)醫(yī)院預(yù)算、貨幣資金、收入、債權(quán)和債務(wù)、支出、藥品及庫(kù)存物資、固定資產(chǎn)、工程項(xiàng)目、對(duì)外投資、財(cái)務(wù)電子信息化、監(jiān)督檢查等11個(gè)方面提出了控制要求。在政策的引導(dǎo)下，公立醫(yī)院都按照要求制訂了內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度，但是所謂的制度只是照搬規(guī)定，并沒(méi)有結(jié)合醫(yī)院的實(shí)際情況，對(duì)容易出現(xiàn)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的環(huán)節(jié)進(jìn)行重點(diǎn)防控，導(dǎo)致花費(fèi)了大量的人力和物力還無(wú)法起到有效的作用。
4、內(nèi)部監(jiān)督、審計(jì)機(jī)構(gòu)缺乏獨(dú)立性，形同虛設(shè)
大部分公立醫(yī)院雖然設(shè)置了內(nèi)部監(jiān)督、審計(jì)機(jī)構(gòu)，但是并沒(méi)有發(fā)揮應(yīng)有的作用。第一，很多公立醫(yī)院監(jiān)察科、審計(jì)科業(yè)務(wù)范圍狹窄，監(jiān)察科只負(fù)責(zé)對(duì)醫(yī)療科室的收紅包等違法行為進(jìn)行監(jiān)督，審計(jì)科多是對(duì)醫(yī)院治療、檢查等各項(xiàng)收費(fèi)是否符合物價(jià)收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)、醫(yī)院基建工程價(jià)格是否合理等部分財(cái)務(wù)行為進(jìn)行審計(jì)，對(duì)容易產(chǎn)生財(cái)務(wù)舞弊行為的藥品、醫(yī)療器械采購(gòu)環(huán)節(jié)并沒(méi)有進(jìn)行監(jiān)督；第二，監(jiān)察科、審計(jì)科與管理層有著千絲萬(wàn)縷的聯(lián)系，缺乏獨(dú)立性，對(duì)于管理者的違法行為無(wú)法發(fā)揮真正的監(jiān)督作用。第三，內(nèi)部審計(jì)人員專業(yè)知識(shí)有限，業(yè)務(wù)能力無(wú)法滿足內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的要求，導(dǎo)致審計(jì)力量缺乏，審計(jì)項(xiàng)目無(wú)法全面深入的開(kāi)展。
二、加強(qiáng)公立醫(yī)院內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的對(duì)策
1、增強(qiáng)職工的控制意識(shí)，營(yíng)造良好的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制環(huán)境
完善醫(yī)院的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制環(huán)境，首先要改變醫(yī)院管理者對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的看法及態(tài)度，只有管理者意識(shí)到內(nèi)部會(huì)計(jì)控制對(duì)于醫(yī)院減少財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，提高經(jīng)濟(jì)效益的重要性，醫(yī)院的政策才會(huì)向內(nèi)部會(huì)計(jì)控制傾斜。由于醫(yī)院管理者大多是醫(yī)務(wù)工作者，對(duì)財(cái)務(wù)管理缺乏全面的了解，財(cái)務(wù)科長(zhǎng)或資深的會(huì)計(jì)人員可以先就內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的重要性，并結(jié)合我國(guó)出現(xiàn)的由于內(nèi)部會(huì)計(jì)控制失控導(dǎo)致嚴(yán)重后果的案例進(jìn)行講解。定期邀請(qǐng)專家給醫(yī)院高層、各科室負(fù)責(zé)人進(jìn)行專題講座，通過(guò)學(xué)習(xí)、教育增強(qiáng)醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)層對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制重要性的認(rèn)識(shí)。
2、完善信息系統(tǒng)，為內(nèi)部會(huì)計(jì)控制提供有力的保障
公立醫(yī)院管理的信息化在加快會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)處理速度的同時(shí)也使會(huì)計(jì)核算環(huán)境復(fù)雜化，加大了內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的難度。在信息技術(shù)高速發(fā)展的時(shí)代，為了發(fā)揮信息系統(tǒng)對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的作用，必須建立起完善的信息管理系統(tǒng)，在系統(tǒng)開(kāi)發(fā)、系統(tǒng)試運(yùn)行、系統(tǒng)日常維護(hù)和升級(jí)三個(gè)階段不斷優(yōu)化，降低信息系統(tǒng)自身的漏洞以及與會(huì)計(jì)軟件銜接不當(dāng)給醫(yī)院財(cái)務(wù)管理帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)。首先，在系統(tǒng)開(kāi)發(fā)階段，醫(yī)院財(cái)務(wù)人員應(yīng)該作為開(kāi)發(fā)小組成員參與其中，將日常收費(fèi)、退費(fèi)、醫(yī)保數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)的要求反映給專業(yè)的開(kāi)發(fā)人員，并對(duì)容易產(chǎn)生財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的環(huán)節(jié)重點(diǎn)進(jìn)行研究，降低信息系統(tǒng)設(shè)計(jì)缺陷的概率；其次，在系統(tǒng)試運(yùn)行階段，采取信息系統(tǒng)與手工統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)同時(shí)運(yùn)行，并將兩種來(lái)源生成的報(bào)表進(jìn)行核對(duì)，以便發(fā)現(xiàn)軟件設(shè)計(jì)階段忽略的問(wèn)題；最后，在日常維護(hù)階段，隨著醫(yī)院會(huì)計(jì)、醫(yī)保等政策的改變，信息系統(tǒng)必須作出相應(yīng)的調(diào)整，對(duì)于政策改變導(dǎo)致的新的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制點(diǎn)，信息系統(tǒng)也要進(jìn)行升級(jí)。
3、突出內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的重點(diǎn)，提高內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的效率
（1）收入控制。醫(yī)院的收入主要包括門診和住院收入，加強(qiáng)收入控制必須堅(jiān)持各項(xiàng)收入由財(cái)務(wù)部門統(tǒng)一核算、統(tǒng)一管理的原則，嚴(yán)禁各科室和個(gè)人設(shè)立小金庫(kù)。第一，加強(qiáng)門診、住院收費(fèi)中現(xiàn)鈔收入管理。每天業(yè)務(wù)結(jié)束后將信息系統(tǒng)中數(shù)據(jù)與當(dāng)天現(xiàn)鈔收入進(jìn)行核對(duì)，并將現(xiàn)金收入全額繳存銀行，做到日清日結(jié)；第二，加強(qiáng)門診收費(fèi)和住院記賬的監(jiān)管和核對(duì)。門診檢查醫(yī)生、門診藥房發(fā)藥人員必須在信息系統(tǒng)中確認(rèn)收費(fèi)無(wú)誤后才可進(jìn)行檢查和發(fā)藥。住院醫(yī)生和護(hù)士須先通過(guò)計(jì)算機(jī)進(jìn)行記賬后，才能對(duì)病人進(jìn)行治療和檢查；第三，加強(qiáng)收費(fèi)票據(jù)的管理。為了保證收費(fèi)票據(jù)的完整，公立醫(yī)院必須建立完善的發(fā)票管理制度，由專人負(fù)責(zé)收費(fèi)票據(jù)的購(gòu)買、領(lǐng)用、保管、核銷等。
（2）支出控制。為了減少醫(yī)院支出的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，醫(yī)院支出要從以下幾點(diǎn)進(jìn)行重點(diǎn)控制。第一，明確支出的分管范圍。公立醫(yī)院應(yīng)將支出進(jìn)行歸類，并實(shí)行對(duì)口管理，比如科教部門負(fù)責(zé)培訓(xùn)、進(jìn)修、科研課題、項(xiàng)目的申報(bào)等費(fèi)用；信息科負(fù)責(zé)醫(yī)院信息系統(tǒng)建設(shè)、電腦耗材等費(fèi)用。各分管科室各司其職，按本部門支出范圍嚴(yán)格控制支出；第二、嚴(yán)格遵守支出的審批程序。發(fā)生的每一筆支出都應(yīng)嚴(yán)格審批，層層把關(guān)，形成科室負(fù)責(zé)人審批―負(fù)責(zé)人審批―分管院長(zhǎng)審批―院長(zhǎng)審批―財(cái)務(wù)人員審核―財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人審批―出納人員支付的共同監(jiān)督的支付內(nèi)控制度；第三、明確支出審批權(quán)限及額度。各審批人對(duì)權(quán)限范圍及額度之內(nèi)支出進(jìn)行審批，不得超越權(quán)限和額度。對(duì)于醫(yī)院重大經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)，例如醫(yī)院年度預(yù)算內(nèi)開(kāi)支金額在限額以上的經(jīng)費(fèi)支出，追加和調(diào)整預(yù)算項(xiàng)目，對(duì)外投資、合作、捐贈(zèng)、技術(shù)轉(zhuǎn)讓等事宜必須經(jīng)院領(lǐng)導(dǎo)班子集體討論審批。
（3）貨幣資金控制。合理設(shè)置會(huì)計(jì)崗位，做到各崗位職責(zé)、權(quán)限明確，現(xiàn)金收、付、保管等不相容崗位相分離。醫(yī)院貨幣資金的支付，必須嚴(yán)格按照資金的支付程序執(zhí)行，嚴(yán)禁簽發(fā)空頭支票、坐支庫(kù)存現(xiàn)金等行為的發(fā)生。同時(shí)，加強(qiáng)資金盤(pán)點(diǎn)的控制，對(duì)醫(yī)院財(cái)務(wù)庫(kù)存現(xiàn)金、收費(fèi)人員備用金進(jìn)行定期和不定期的抽查，保證貨幣資金賬賬、賬實(shí)相符。
（4）固定資產(chǎn)控制。公立醫(yī)院的資產(chǎn)所有權(quán)歸屬于國(guó)家，因此，對(duì)固定資產(chǎn)的采購(gòu)、日常管理、報(bào)廢都必須嚴(yán)格按照相關(guān)法律法規(guī)來(lái)執(zhí)行。第一，固定資產(chǎn)的購(gòu)置及處置都要編制預(yù)算，并經(jīng)過(guò)院領(lǐng)導(dǎo)班子集體討論；第二，加強(qiáng)大型設(shè)備事前論證和事后評(píng)價(jià)。大型設(shè)備的采購(gòu)應(yīng)按照規(guī)模適度、科學(xué)決策的原則來(lái)衡量其必要性，減少資源浪費(fèi)；第三，加強(qiáng)固定資產(chǎn)的驗(yàn)收、入賬和報(bào)廢管理。歸口管理部門應(yīng)組織相關(guān)單位及時(shí)按照國(guó)家有關(guān)專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)、合同條款進(jìn)行現(xiàn)場(chǎng)勘驗(yàn)、測(cè)試和清點(diǎn)。驗(yàn)收不合格，不得辦理結(jié)算手續(xù)，不得交付使用，并按合同條款及時(shí)向有關(guān)責(zé)任人提出退貨或索賠。驗(yàn)收完畢，辦理資產(chǎn)入帳手續(xù)。固定資產(chǎn)執(zhí)行報(bào)廢手續(xù)后才能進(jìn)行報(bào)廢，對(duì)于報(bào)廢收入要全額上繳財(cái)務(wù)部門；第四，成立由財(cái)務(wù)部門牽頭，審計(jì)、監(jiān)察、設(shè)備等部門組成的小組，對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行實(shí)地盤(pán)點(diǎn)，對(duì)出現(xiàn)的盤(pán)盈、盤(pán)虧現(xiàn)象及時(shí)查明原因，并落實(shí)責(zé)任到個(gè)人。
4、加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性，引進(jìn)外部審計(jì)機(jī)構(gòu)
理論界認(rèn)為“內(nèi)部審計(jì)如果想做到客觀、公正的發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)，就要獨(dú)立于其所審計(jì)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)之外，處于超脫的地位”，然而由于內(nèi)部審計(jì)部門根植于醫(yī)院內(nèi)部，無(wú)法做到完全獨(dú)立，內(nèi)部審計(jì)人員也無(wú)法具備內(nèi)部會(huì)計(jì)控制所需要的所有專業(yè)知識(shí)，因此需要引進(jìn)外部審計(jì)機(jī)構(gòu)。一方面外部審計(jì)機(jī)構(gòu)無(wú)論是形式上還是實(shí)質(zhì)上都獨(dú)立于醫(yī)院的管理層，能客觀公正的對(duì)醫(yī)院的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行衡量，對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)；另一方面，外部審計(jì)機(jī)構(gòu)工作人員不僅專業(yè)知識(shí)全面，而且經(jīng)驗(yàn)豐富，能夠彌補(bǔ)內(nèi)部審計(jì)人員專業(yè)知識(shí)受限的不足。因此，要將內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)相結(jié)合，減少財(cái)政風(fēng)險(xiǎn)。
三、展望
隨著醫(yī)藥衛(wèi)生體制改革的深入，取消藥品加成、醫(yī)藥分開(kāi)、實(shí)行雙向轉(zhuǎn)診制度已成為未來(lái)醫(yī)療改革不可逆轉(zhuǎn)的趨勢(shì)，公立醫(yī)院作為國(guó)家醫(yī)療事業(yè)的主體，面臨著前所未有的挑戰(zhàn)。新醫(yī)改的實(shí)施，將結(jié)束“以藥養(yǎng)醫(yī)”的時(shí)代，為了生存和發(fā)展，公立醫(yī)院必須要在控制好成本的前提下提高醫(yī)療技術(shù)，優(yōu)化服務(wù)質(zhì)量。因此，公立醫(yī)院必須注重內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的建設(shè)，培養(yǎng)內(nèi)控文化，降低醫(yī)院經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，以便為人民提供優(yōu)質(zhì)、便捷和經(jīng)濟(jì)的醫(yī)療服務(wù)，促進(jìn)公立醫(yī)院持續(xù)、健康發(fā)展。
【參考文獻(xiàn)】
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建筑中級(jí)職稱論文的字?jǐn)?shù)要求
每個(gè)刊物的字?jǐn)?shù)都是不一樣的，要是發(fā)省級(jí)刊物的話一般字?jǐn)?shù)在2000字到3000字之間不等，一般多數(shù)在2500字左右
建筑中級(jí)職稱論文
如何加強(qiáng)建筑行業(yè)的內(nèi)部控制
摘要:隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)建設(shè)的迅速發(fā)展，我國(guó)的建筑行業(yè)也得到了很大的發(fā)展空間。建筑行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)趨勢(shì)日益增加，要想在激烈的競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境中生存并得以發(fā)展，必須努力提高企業(yè)的管理水平，建立完善的建筑企業(yè)內(nèi)部控制制度，加強(qiáng)建筑行業(yè)的內(nèi)部控制對(duì)建筑企業(yè)能夠取得經(jīng)濟(jì)效益具有重大意義。
關(guān)鍵詞:建筑行業(yè) 內(nèi)部控制
內(nèi)部控制制度就是一保證提高企業(yè)的中和素質(zhì)和正佳企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益為前提，從而使生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)理論有效的實(shí)施，確保企業(yè)資金安全和資料的可靠性，以防止經(jīng)濟(jì)內(nèi)部出現(xiàn)偏差和重要方針決策失誤，經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)等推行的一系列的措施和方法的總稱。內(nèi)部管理行政控制主要包括對(duì)計(jì)劃、決策、生產(chǎn)、質(zhì)量、技術(shù)、設(shè)備、物資、人力資源、銷售等的控制;內(nèi)部會(huì)計(jì)控制主要包括對(duì)財(cái)務(wù)收支的批準(zhǔn)權(quán)限、計(jì)劃預(yù)算、核算、審核、分析和處理各種會(huì)計(jì)信息資料及出具財(cái)務(wù)報(bào)告的手續(xù)、程序、步驟和方法等的控制。一下我們討論建筑企業(yè)內(nèi)部錯(cuò)在的問(wèn)題，病對(duì)問(wèn)題進(jìn)行分析，提出解決辦法。
一、建筑行業(yè)內(nèi)部控制存在問(wèn)題
當(dāng)今，大部分企業(yè)都存在這一種普遍的現(xiàn)象，即起也對(duì)自己的內(nèi)部員工不夠重視，企業(yè)的管理機(jī)構(gòu)和組織不夠合理，而企業(yè)的管理者對(duì)該行業(yè)缺乏相應(yīng)的專業(yè)知識(shí)，甚至根本就為學(xué)習(xí)過(guò)該行業(yè)的知識(shí)，并且，由于企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)對(duì)企業(yè)不夠重視，從而導(dǎo)致你企業(yè)內(nèi)部的管理制度起到的作用微乎其微，起不了相應(yīng)的約束作用，這樣就導(dǎo)致了嚴(yán)重的內(nèi)部控制出現(xiàn)嚴(yán)重失調(diào)現(xiàn)象。
內(nèi)部控制制度不夠完善，缺乏執(zhí)行力。其主要原因在于切內(nèi)部沒(méi)有形成一套完整的管理體系，大部分建筑施工我企業(yè)的內(nèi)部控制制度不是由相應(yīng)的機(jī)構(gòu)制定的，往往是各個(gè)部門一起總結(jié)后，綜合起來(lái)作為內(nèi)部控制制度，這樣做也有一定的有點(diǎn)就是概括的比較全面，但是，制定的制度不夠?qū)I(yè)，且約束力低。并且許多制度自之間存在沖突，發(fā)揮不出有效的控制作用。其次，企業(yè)內(nèi)?a href="xuexila.com/yangsheng/kesou/" target="_blank">咳嗽倍鑰刂浦貧熱狽ψ愎壞娜鮮叮嬖諛誆靠刂浦貧炔煌晟疲蔥辛Σ畹認(rèn)窒蟆?/p>
各個(gè)項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)制定不夠完善，建筑施工企業(yè)對(duì)市場(chǎng)的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)防不夠積極，且防御機(jī)構(gòu)不夠完善，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)定缺乏該口型的認(rèn)識(shí)。通常情況下，大多數(shù)企業(yè)對(duì)市場(chǎng)的調(diào)查來(lái)自與一小部分的調(diào)查，對(duì)市場(chǎng)的實(shí)際情況了解不夠透徹，另外，由于各種原因，歲管理和控制斷魂南國(guó)各方面帶來(lái)的不利沒(méi)有預(yù)定的估。
企業(yè)內(nèi)部控制監(jiān)制不夠得當(dāng)，內(nèi)部審核不被夠嚴(yán)謹(jǐn)，尤其實(shí)在建筑施工企業(yè)，企業(yè)的內(nèi)部控制制度必須要嚴(yán)格的執(zhí)行。通常，建筑施工企業(yè)內(nèi)部控制監(jiān)督方面存在的問(wèn)題主要表現(xiàn)對(duì)內(nèi)部控制缺乏科學(xué)有效的監(jiān)督評(píng)價(jià)和糾正體系。
工作人員的整體素質(zhì)低下，在財(cái)務(wù)和建材挑選上工作態(tài)度不認(rèn)真，由于企業(yè)受先前觀念的影響，對(duì)工作人員的綜合素質(zhì)和專業(yè)知識(shí)缺乏相應(yīng)的培訓(xùn)，導(dǎo)致工作人員的整體監(jiān)督意識(shí)不強(qiáng)，法律認(rèn)識(shí)弱。當(dāng)今階段，我國(guó)建筑施工企業(yè)的工作人員大部分專業(yè)素質(zhì)不高，學(xué)歷低，業(yè)務(wù)生，缺乏判斷能力，自我調(diào)節(jié)和控制能力差，導(dǎo)致建筑施工企業(yè)的監(jiān)督只能收到了很大的限制。
二、 加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制管理
針對(duì)以上提出的問(wèn)題，企業(yè)應(yīng)如何使建筑行業(yè)內(nèi)部管理制度的得到完善，何使企業(yè)的內(nèi)不控制制度嚴(yán)格有效的執(zhí)行?如何提高內(nèi)部員工的整體素質(zhì)?我通過(guò)對(duì)問(wèn)題的分析，得出以下內(nèi)容：
(一)建立良好的內(nèi)部控制制度，提高與員工綜合素質(zhì)
企業(yè)文化是指企業(yè)的整體工作人員對(duì)企業(yè)長(zhǎng)期的經(jīng)營(yíng)過(guò)程中養(yǎng)成的一種相互聯(lián)系相互一寸的主流意識(shí)，是一個(gè)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理核心的集中體現(xiàn)，是一種無(wú)形的、能夠增強(qiáng)企業(yè)凝聚力并提高企業(yè)內(nèi)部控制的、有效性的力量對(duì)提高員工的綜合素質(zhì)有著決定性的作用;內(nèi)部控制是各單位組織在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中建立的業(yè)務(wù)組織形式和相互制約的職責(zé)分工制度，其目的在于改善經(jīng)營(yíng)管理、提高經(jīng)濟(jì)效益，它是因加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)管理的需要而產(chǎn)生的，是隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展而不斷完善的。內(nèi)部控制可以保證企業(yè)經(jīng)營(yíng)的規(guī)范性，展示企業(yè)的精神風(fēng)貌，兩者是緊密結(jié)合，相互促進(jìn)的。內(nèi)部控制的有效性依賴于企業(yè)文化的支持，而良好的文化氛圍才能保證內(nèi)部控制制度的貫徹執(zhí)行。把內(nèi)部控制的理念注入到企業(yè)的管理文化中，可以使建筑企業(yè)的全體員工都能夠進(jìn)行自我管理，這樣內(nèi)控實(shí)施的效果就好，企業(yè)的效益也就好，競(jìng)爭(zhēng)力也就無(wú)形中加強(qiáng)了。
(二)重視對(duì)貨幣資金的內(nèi)部控制和管理
內(nèi)部控制的重要作用是保證資產(chǎn)的安全和完整，貨幣資金作為建筑企業(yè)內(nèi)流動(dòng)性最強(qiáng)、控制難度最大的資產(chǎn)，企業(yè)要更加重視對(duì)其的管理。在資金管理上，主要存在資金管理分散、授權(quán)審批制度不健全這兩個(gè)方面的問(wèn)題。有的建筑企業(yè)圖一時(shí)的方便設(shè)立多個(gè)對(duì)外銀行賬戶，使得資金無(wú)法集中管理和使用，同時(shí)多個(gè)銀行賬戶也給資金的安全帶來(lái)了隱患，如果管理不嚴(yán)格，很容易出現(xiàn)資金被侵占、挪用等現(xiàn)象。針對(duì)上述情形，可以制定相應(yīng)的制度，如不相容職務(wù)相互分離的內(nèi)部控制制度。單位還可以建立內(nèi)部牽制制度，但凡是涉及到款項(xiàng)和財(cái)務(wù)收付、結(jié)算及登記的任何一項(xiàng)工作都必須由兩人或兩人以上分工負(fù)責(zé)，同時(shí)會(huì)計(jì)審核人員要把好關(guān)，做好憑證的復(fù)核工作。建筑企業(yè)還需要建立健全授權(quán)批準(zhǔn)控制制度，加強(qiáng)對(duì)貨幣資金業(yè)務(wù)的管理，明確審批人員對(duì)貨幣資金業(yè)務(wù)的授權(quán)批準(zhǔn)方式、程序以及具體可以批準(zhǔn)的金額等。
(三)重視會(huì)計(jì)人員在內(nèi)部控制中的重要作用
會(huì)計(jì)人員是受所有者之托對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行全面可靠地計(jì)量、確認(rèn)、記錄和報(bào)告企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果。建筑企業(yè)參與的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)最終都是通過(guò)會(huì)計(jì)人員轉(zhuǎn)換為會(huì)計(jì)信息為經(jīng)營(yíng)者提供決策支持的，企業(yè)管理人員在這個(gè)過(guò)程中可以全面的掌握企業(yè)各種經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和財(cái)務(wù)狀況;同時(shí)，會(huì)計(jì)人員所提供的信息也可作為各部門考核激勵(lì)的依據(jù);內(nèi)部控制的要素之一，信息與溝通主要是通過(guò)會(huì)計(jì)信息的編制表現(xiàn)出來(lái)的，這些都離不開(kāi)會(huì)計(jì)人員的工作。毋庸置疑，會(huì)計(jì)是企業(yè)管理的信息中心，由會(huì)計(jì)人員負(fù)責(zé)內(nèi)部控制可以避免很多不必要的麻煩。因此，重視建筑企業(yè)會(huì)計(jì)人員在內(nèi)部控制制度中的重要地位，提高建筑企業(yè)會(huì)計(jì)人員的專業(yè)知識(shí)和素質(zhì)，經(jīng)常組織學(xué)習(xí)和培訓(xùn)并進(jìn)行相應(yīng)的考核是非常必要的。
(四)充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)在內(nèi)部控制中的作用
內(nèi)部審計(jì)作為內(nèi)部控制的重要組成部分，是企業(yè)改善經(jīng)營(yíng)管理、提高經(jīng)濟(jì)效益的自我需要，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)結(jié)合內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督對(duì)內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行監(jiān)督檢查。內(nèi)部審計(jì)對(duì)內(nèi)部控制的有效貫徹和預(yù)期目標(biāo)的取得起到重要的監(jiān)督作用。內(nèi)部審計(jì)部門在工作中，不斷地向管理層提出建議和意見(jiàn)，使得內(nèi)部控制在執(zhí)行過(guò)程中不斷完善。建筑企業(yè)的規(guī)模越大，管理層的級(jí)次就越多，經(jīng)營(yíng)面臨的風(fēng)險(xiǎn)因素也就越多，內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性和客觀性能客觀地識(shí)別和評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)以及內(nèi)部控制的運(yùn)行情況。在具體的操作過(guò)程中，企業(yè)可以成立專門的審計(jì)委員會(huì)，負(fù)責(zé)整個(gè)企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理，也可以視成本效益和企業(yè)人員的素質(zhì)情況，將內(nèi)部審計(jì)外包，減少審計(jì)過(guò)程中的舞弊現(xiàn)象。
三、 結(jié)論
通過(guò)以上分析可明確的得出，一個(gè)企業(yè)內(nèi)部控制制度的有效執(zhí)行最主要的因素決定于公司的內(nèi)部人員，所以提高內(nèi)部員工的綜合素質(zhì)，培養(yǎng)工作人員的專業(yè)意識(shí)最為重要，其次，企業(yè)的內(nèi)部制度的執(zhí)行力間接的影響了企業(yè)的內(nèi)部控制制度是否可以逐漸完善，另外一套完整的企業(yè)內(nèi)部控制制度和有效的監(jiān)督不僅可以提高員工的素質(zhì)，同時(shí)也對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制制度有一定的影響，企業(yè)要著重制定一整套完善的內(nèi)部控制制度，時(shí)時(shí)監(jiān)督，確保其嚴(yán)格的執(zhí)行，才能是企業(yè)的內(nèi)部控制制度不斷完善，不斷加強(qiáng)。
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