發布時間：2024-02-17 11:39:08
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【關鍵詞】 人力資本； 報酬契約； 人力資本會計對象
一、人力資源會計對象的缺陷
目前，人力資源會計主要有兩大系統：人力資源成本會計和人力資源資產會計。
（一）人力資源成本會計對象的缺陷
人力資源成本會計是為取得、開發和重置作為企業資源的人所引起的成本的計量和報告。其對象就是“人力資源成本”，包括企業為人力資源的取得、開發、使用、保障等投入的成本。人力資源成本會計的基本處理為：對人力資源的取得成本、開發成本在企業預計的受益期內攤銷；對人力資源的使用成本和保障成本在人力資源為企業提供服務的會計期間計入期間成本。
由此看來，人力資源成本會計并沒有突破傳統財務會計體系。賬面上人力資源的價值并不代表人所（能）創造出的價值。因為對不同能力的人可能所發生的招聘、培訓等費用是一樣的，從而賬面上無法體現不同人力資源的經濟價值。這對企業經營決策和分析沒有幫助，信息缺乏相關性，違背了人力資源會計的初衷。
（二）人力資源資產會計對象的缺陷
人力資源資產會計以人力資源作為會計對象，其目標是將人力資源確認為企業的資產。人力資源與非人力資源雖然都是企業的生產要素，但人力資源并不符合資產的確認標準。
首先，企業不擁有人力資源的所有權。人力資源與非人力資源有很大的不同，非人力資源要素可以通過產權交易更換所有者，而人力資源與人本身是不可分離的，人力資源的所有權是不可轉讓的。
其次，企業不擁有對人力資源的控制權。員工作為生產要素進入企業，在一定程度上要接受“權威”的指揮，這種指揮只是一種對人力資源的間接控制。
最后，人力資源作為資產是無法直接以貨幣計量的。人力資源與其他資源共同創造價值，很難從企業的收益中準確地區分出由人力資源貢獻的部分，更無法分解出特定的個體人力資源貢獻的收益。
總之，人力資源會計在其發展過程中尚存在不少亟待解決的困難，看似是會計計量問題和實踐應用的困難，但究其根本原因在于人力資源會計的對象選擇錯誤。
二、基于報酬契約的人力資本會計對象研究
（一）人力資本的二重性
生產性和權益性是資本不可或缺的二維屬性。資本作為生產要素、作為生產過程的投入品具有生產性，資本的權益性就是資本使得資本的所有者具有了獲取收入的潛能。
人力資本從屬于資本，是資本集合的一個子集。按照上述資本性質的描述，人力資本可以表述為是以贏利為目的，投入生產經營的勞動力的價值，即勞動力的資本化。但是勞動力轉化為資本也需要兩個條件：首先，勞動力必須投入生產經營，不從事生產的勞動力不是人力資本；其次，投入生產經營的目的是贏利，只在自己家里從事家務勞動的勞動力也不是資本。
本文給出人力資本的描述性定義：
第一，人力資本是勞動力轉化而來；
第二，人力資本的勞動能力并沒有作為商品出賣給資本家；
第三，人力資本作為生產要素參與企業的生產；
第四，人力資本參與企業剩余價值的分配。
（二）人力資本與企業簽訂的報酬契約
1.報酬契約作為人力資本會計切入點
第一，近年來，人力資本所有者的報酬激勵機制和模式已逐漸成為企業制度設計中的一個重要方面。人力資本的報酬激勵模式不斷推陳出新：職工持股計劃、年薪制、虛擬股票、實際持股、期權等。作為人力資本回報方式的各類報酬契約已被廣泛接受和運用，從這一角度來看：從報酬契約角度將人力資本納入財務會計具有可操作性。
第二，既然作為人力資本回報方式的各類報酬契約已被廣泛接受和運用，就意味著這種激勵契約的簽訂及其執行已成為現實經濟生活中的一類真實交易，可直接取得其相關信息，具有可驗證性，可靠性也較高。這一方面，實際上也正呼應了傳統會計中各種計量屬性（如歷史成本、現行（重置）成本、現行市價、公允價值等）均以市場交易價格（過去的、現在的或未來的）為基礎的基本思想。因此，我們可以從企業支付給人力資本所有者的報酬的角度進行計量，計量人力資本所有者的各種報酬只不過是一種替代的方法，以此來替代對企業獲得的服務的公允價值的計量。
而從更長遠的觀點看，研究人力資本所有者與企業簽訂的報酬契約可以協調各方利益、調動員工積極性，便于股東、債權人等利益相關人了解企業利潤分配的真實情況，認識企業價值變動的可能趨勢（如企業價值與控制權人的利益一致性或沖突），便于監督企業完善激勵機制，從而真正達到調諧人力資本與企業價值同向利益驅動，提升企業價值。另外，此問題的研究會對企業人力資本管理提供依據和理論支持，也是企業人力資本管理實踐的需要。
第三，從契約與會計的關系來看。交易是契約的基本內容，契約則是交易的載體，契約只能發生在交易過程中，沒有交易的契約是不存在的。會計要想對交易進行界定、計量、記錄，必須通過其載體契約來進行。由于交易與契約相伴而生，互相滲透，契約對交易的條件、金額、性質的記錄則直接成為會計計量、記錄和報告的對象，因而會計對交易或交換的反映和控制，實際上也是對契約的反映和控制，并成為監督契約簽訂與履行的重要工具之一。在對人力資本會計的研究中，報酬契約便是人力資本所有者與企業交易的載體，它為人力資本會計的確認、計量提供原始依據。
2.人力資本會計對象的二重性
復式簿記的二重性實際反映出一種內在的契約特性或契約關系，一項交易的發生必然涉及權利與義務兩個方面，此方的經濟權利便是彼方的經濟義務，對一項交易的來龍去脈進行記錄與反映是對交易雙方責任進行控制和管理的基礎。由于交易建立在商品和勞務交換或資本往來基礎之上，復式簿記的這種雙重外表并不只是形式，其實質相當于買主與賣主、授予人與接受人、質權人與債務人之間基本的經濟權利流轉關系，從契約的經濟范疇上看，這種基本的經濟權利流轉的交易關系是以契約為基礎，并對其進行規制的。
人力資本會計核算的依據是人力資本所有者與企業進行的交易，而人力資本與企業進行交易的結果是人力資本所有者與企業簽訂的報酬契約，即人力資本所有者作為人力資本的載體為企業提供服務，而企業獲得了人力資本，需要為人力資本所有者支付報酬。這份報酬契約同時體現了人力資本的生產性和權益性，也就是需要在會計報表中分別確認人力資本所有者為企業提供的服務和人力資本所有者從企業得到的報酬。人力資本所有者為企業提供服務，企業接受服務就應該確認其接受服務的成本或費用，這是按照人力資本所有者提供服務的受益部門來歸集分類；另一方根據不同的報酬契約確認為一項負債或所有者權益。因此，人力資本與企業簽訂的報酬契約也具有二重性，同人力資本的二維屬性相對應，體現在人力資本與企業簽訂的報酬契約中就是義務和權利。
綜上所述，人力資本會計應放棄傳統人力資源會計研究的角度，而站在一個全新的角度，即對人力資本與企業之間的特別契約所規定的人力資本的權利進行確認、計量和報告，會計處理的依據主要是雙方所簽訂的報酬契約。
3.報酬契約的分類
每一個人力資本進入企業意味著一份新的契約產生，其中最主要的便是人力資本與企業簽訂的報酬契約。會計信息應對相關經濟業務予以披露，與人力資本有關的經濟業務便是通過報酬契約來進行的，而簽訂人力資本報酬契約在簽訂時人力資本為企業提供的勞務并不存在，只是意味著人力資本所有者開始享有某種權利或承擔某些義務。而且在未來契約雙方的權利與義務是否最終得到履行，在契約簽訂時無法加以準確地預料，因此具有極大的不確定性。本文從三個角度來探討報酬契約的分類：
（1）以報酬契約的狀態為標準。人力資本與企業的交易不是一次，而是一個復雜的、不斷變化的過程，這個過程可能是一年，也可能是幾年或長期。因此，報酬契約的簽訂不可能一次結束，而要分階段動態進行。人力資本從進入企業到退出企業，報酬契約的狀態主要分為三個時期：
第一個時期是報酬契約簽訂時。人力資本進入企業時，人力資本為企業提供的勞務并不存在，企業根據對人力資本的預期效應確定人力資本的報酬契約，一般以工資或薪金的形式表示。
第二個時期是契約履行時期。人力資本利用或使用時期，在該時期，人力資本的所有者按照企業的要求發揮人力資本的使用權。而企業根據人力資本的實際效果對人力資本的初始價格進行調整。如果人力資本的實際效應超過了預期的效應，企業會以獎金、股票期權等形式對原確定的價格予以補充。反之，人力資本的實際效應若低于預期的效應，企業則會解除原契約或降低原來確定的價格。因此，人力資本的報酬契約簽訂過程不是一次完成，而是一個動態的多階段定價過程。
因為人力資本在完成交易進入企業后，并不意味著人力資本的效應就能達到期望的水平或潛在的水平，只有通過進一步的激勵，才能調動人力資本所有者的積極性，使其達到應有的水平。
最后一個時期是報酬契約結束時期。人力資本離開企業的時期，企業應該為人力資本所有者離開企業而給予補償。
（2）以支付方式為標準，報酬契約又可分為貨幣支付報酬契約和非貨幣支付報酬契約。貨幣支付報酬契約是指以貨幣形式直接支付給本單位人力資本所有者的勞動報酬，一般包括計時工資、計件工資、資金、津貼和補貼、年薪、股票增值計劃等。非貨幣支付報酬契約是以非貨幣形式發放給員工的待遇，其作用是為滿足員工多方面的需求。比如企業為員工提供的帶薪進修、深造或培訓的機會；資助員工完成某方面的學業；提供假期旅游；授予優秀員工榮譽稱號等等。
（3）根據報酬契約的不確定性可將報酬契約劃分為固定部分和變動部分。而變動部分又可分為基于會計盈利的報酬契約和基于股價的報酬契約。
1）報酬契約中的固定收入：工資性報酬。工資性報酬是所有人力資本所有者均享有的報酬，它體現人力資本的勞動補償，保證人力資本基本生活，保持相對穩定。
2）以會計盈利為基礎的報酬契約：利潤分享性報酬。利潤分享是根據公司績效的改善，給企業中的員工支付獎金。
3）以股價為基礎的報酬契約：股份支付報酬。股份支付是指企業為獲取職工和其他方提供服務而授予權益工具或者承擔以權益工具為基礎確定的負債的交易。
三、結束語
會計核算應當以事項或交易為依據，人力資本會計核算的依據是人力資本所有者與企業之間的交易。本文通過對人力資本的二重性和人力資本與企業簽訂的報酬契約進行分析，認為對報酬契約進行會計處理可以體現人力資本的生產性和權益性。并且，目前作為人力資本回報方式的各類報酬契約已被廣泛接受和運用，意味著報酬契約的簽訂及其執行已成為現實經濟生活中的一類真實交易，可直接取得其相關信息，具有可驗證性，可靠性也較高。因此，從對報酬契約進行會計處理這一角度來實現在財務會計中納入人力資本的相關內容，具有可操作性。
綜上，本文認為人力資本會計的會計對象就是人力資本所有者與企業簽訂的報酬契約。
【參考文獻】
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1.國內研究現狀
在財務職能理論研究領域未引入產權理論之前，我國的財務職能理論研究主要圍繞對財務職能本身含義的理解上，有的偏重于從功能上來界定財務職能，有的則偏重于從職責的行使上來界定財務職能。這～階段主要理論有：吳水澎1989年<財務管理的理論與方法>中基于對管理職能的認提出財務管理的職能必須具備：—般管理職能的共性和財務管理職能自身的特性。具體包括財務計劃、財務組織、財務指揮、財務協調、財務控制五項職能．也即財務管理職能的特性。劉恩祿、湯谷良1991年<高級財務學>中，認為財務管理職能是指財務管理的職責與功能。他們以馬克思著明的管理二重性原理為依據。提出可以將財務管理職能具體分為：計劃、組織、領導、控制等職能。耿漢斌1993年(財政、稅收、財務研究>一書中主張區分財務任務與財務職能，并認為應根據企業再生產過程中的資金的籌集、墊支、耗費、收回和分配過程中的這五個環節以及這五個環節所擔負的社會使命進行科學的分析和概括。郭復初1997年<財務通論>中指出，財務的本質決定財務的職能。財務的職能是指財務本身所具有的特有功能，解決財務能夠干什么的問題，研究財務職能有著重要的意義。財務職能是確定財務管理任務與作用的客觀依據．它表現在：籌資職能、調節職能、分配職能、財務監督職能四個方面。陳疏圭2002年(宏觀財務研究>中。認為學術界對職能含義的理解不同，導致對財務職能的劃分不同：一種含義偏功能的發揮，即財務的職能。另一種含義上的職能則偏重于職責的行使，即管理的職能。并認為就財務管理而言，其職能包括財務預測、財務決策、財務計劃、財務控制、財務監督。余緒纓2004年(企業理財學>中認為，企業理財活動包括三個最基本的方面，即籌(融)資活動、投資活動(包括企業內部資金配置和外部資金投放)和收益分配活動。他主要將企業財務職能視為財務決策和運籌兩方面。
2.國外研究現狀
認識論認為，科學范疇是人類認識的總和與總結，特定范疇的形成是對社會某一方面實踐本質關系的專門概括，具有其他任何范疇不可兼得的本質特征。財務的本質也不例外，也具有獨占性。財務的本質(性質)是回答財務“是什么”的問題，即財務管理的對象(內容)“是什么”的問題。我國財務理論界一向主要以財務的本質作為財務管理理論體系研究的起點，因此，財務的本質是財務管理理論體系的基石正確認識財務這一客觀范疇的質的規定性，對在社會主義市場經濟條件下如何更好地認識財務的內涵和外延，認識財務管理的地位和作用，推動財務管理學科的向前發展，具有重要的指導意義。關于企業財務管理(理財)的本質(性質)，目前理論界已形成共識，基本公認企業財務管理是企業管理的一個組成部分，是企業中的一項經濟管理工作。但財務的本質一直是理論界爭論的焦點．
二、財務的本質
1.財務的釋義
顧名思義，財務乃理財的事務。這里的財理所當然的指財貨。理財包括：用財——財產、資本(金)的占用、耗費與補償；生財——財產、貨幣收八的實現與增長；聚財——財貨，資本(金)的籌集、積累與配置。這雖是財務的內容．但能否就此歸結為財務的本質呢?否也I它只不過是說明了與財務
有關的一些事項而已
2.財務的本質
作為一客觀經濟范疇的財務，必然有其內在的規定。對這神規定——財務的本質的反映的概念．至少應滿足其內在條件：1)概念的質的覯定性。范疇之所能成為范疇，就在于它具有其它事物不同的質的規定性。因此．財務這一范疇的概念也應具有區別于財務對象、財務活動等范躊的概念{2)抽象概括性。它應該是從活生生的現實中抽象出來的，具有概括普遍特征的定義；它雖不能表達其全部
內容，但能表達其基本內容。
3.財務本質的要求
從空間來看．財務不僅存在于企業．而且還存在于事業單位、部門、國家，即包括微觀、中觀、宏觀三層的財務；從時間上來看．早在商品經濟、貨幣產生以前．財務就已客觀存在{即它不僅存在于商品經濟形態．而且還存在于產品經濟及自然經濟形態之下。因為，在那種經濟形態下．仍然存在著諸如資源、財貨的配置與運用以及社會的再生產運動，因而與再生產運動有關的經濟活動以及再生產運行的產生的各種經濟關系也依然存在。所有這些用一句實質性的話來概括，就是財務還存在。因此，定義財務的概念時應該顧及到這點。
三、財務職能
1.籌集資金的職能
在資本主義社會，一切都成為商品。作為企業，要進行生產，首先就必須籌集足夠的貨幣資金到市場上去購買勞動．料。在社會主義社會，為商品生產者的企業，要在市場上立足，要進行生產，也必須籌集貨幣資金用以購買勞動資料、勞動對象以及對勞動力耗費進行補償。此外企業再生產過程又是借助于資金的正常周轉來實現的。財務雖然不是生產要素中的任何一個，但是，必須為生產要素的取得和資金的正常周轉提供貨幣資金保證．因此，通過各種渠道籌集資金，就成為財務首先具備的職能。
2.分配資金的職能
再生產過程中的資金運動需要通過資金的分配來實現。對企業最初籌集的資金來說，首先按比例分割為流動資金和固定資金兩大塊，之后對流動資金按一定的比例又分割為儲備資金、生產資金、成品資金等三大塊，以保證流動資金周轉的正常進行。在再生產過程中的資金完成了一次周轉后，為使再生產中資金運動能延續下去，又必須分割為兩大塊。一塊是補償企業所耗生產資料及勞動力耗費的價值，另一大塊是企業的純收入。為處理各種利益關系，再對純收入進行分配．純收入的分配過程，也就是各種社會制度下生產關系在財務上的具體體現過程．這就客觀地產生了財務的分配職能.
3.是調節職能
再生產的正常進行，是以資金的正常運動作保證的，作力時刻處于最活躍運動狀態的資金，其運行的軌跡決不是平滑的、線性的，而總是f}隨著頻繁而顯著的隨機波動．此資金運動需要調節，才不致于偏離正常的軌道．此外，由資金運動所體現財務關系，因社會制度的變革也會有所改變，其直接表現形式應當是各種物質利益關系的轉變．即使在同一社會審度下，生產力的發展，也會對各種物質利益關系提出新的要求，這就在客觀上產生了財務的調節職能．
中國從計劃經濟向市場經濟轉型的實踐在理論和實踐上都凸顯了建構符合社會主義市場經濟管理科學的迫切性。但是，學界仍然在延用20世紀80年代初以管理二重性為理論基礎，提出的以我為主、博采眾長、融合提煉、自成一家的管理科學建構指導思想。其在具體操作層面上，并未深入探討以我為“主”的內容究竟有哪些，如何判斷和選擇眾學之“長”，怎樣才能融合提煉、自成一家的可操作性管理模式。筆者認為,我國社會主義市場經濟的管理科學建構需要從制度基礎和傳統管理文化因素的相互關系角度出發，建構各種管理文化因素有篩選取舍功能的制度結構。
2 西方管理理論在轉軌時期的應用研究
進入市場經濟進程以后，我國在現實管理活動中深受自身獨特的文化積淀的影響。而這種文化積淀，是缺乏社會化大生產和高度專業化分工基礎的中國農業社會管理思想的延續，浸透著封建專制主義的實質。從現實來看，中國經濟體制改革，就是由單一計劃型結構向市場契約型多元結構的轉變。經濟多元化的出現導致單一利益關系的分化，形成與市場經濟體制相適應的經濟利益多元化。市場經濟進程表明，利益分化除作為社會主義市場經濟發展的必然結果，體制內經濟利益分化以外，中國社會還存在體制外的利益分化，即一些人、群體或集團，在市場經濟發展過程中和新舊體制轉軌過程中，憑借自身的政治地位、經濟勢力及支配資源的特殊權力，利用非市場化方式，通過不公平手段獲取額外財富，形成具有投機性、排他性的既得利益集團。究其實質，則是企業與政府之間的雙向尋租行為。盡管尋租行為在市場經濟發達的國家中同樣存在，但是我國轉軌狀態使這種行為差不多達到了登峰造極的地步。非規范經營行為與尋租行為越重，則政府收益越少，而部分政府官員個人的收益與尋租成功的企業的收益卻越多。于是企業與政府之間就會出現相互報酬遞減的關系。這是相當多的發展中國家陷入長期落后的陷阱的重要原因。分析表明，西方國家在市場經濟發育成熟的經驗基礎上總結概括出來的管理科學，在現階段我國企業管理中的應用大都缺少現實的基礎。
3 傳統管理思想在轉型時期的應用分析
反觀以儒家文化為主的中國古代管理思想，其價值取向與市場經濟社會的價值取向可謂格格不入。中國傳統文化強調人本主義，把個體價值歸結于社會價值，倡導重義輕利。但是，以功利主義為原則的市場經濟卻認為唯利是圖是永恒不變的人類本性，強調“經濟人”假設的普遍適用。再者，以孔孟之道為主的古代管理思想，主張以“三綱五常”倫理模式為核心的等級制度，宣揚專制式人治主義。而市場經濟的本質是契約型經濟，崇尚以法治國，重視共同的契約式約定上升為國家意志的過程。而在具體管理模式上，中國古代管理方略經歷了春秋戰國的雛形期和秦漢以后定型期兩個階段。前者主要包括：德治教化的儒家思想；無為而治的道家思想；嚴法律民、以法治國的法家思想以及兼愛非攻、兼愛交利的墨家思想。后者則逐步形成以“儒學為主”、“道法相輔”為學派結構的中國古代主干管理思想。其后雖多有變化，但終未躍出以儒家的“德治教化，修身治國”做軀干，添加“援道入儒，無為而治”、“陽儒陰法，德主刑輔”為兩翼的“內圣外王”管理模式。很明顯，管理知識一直未能與治國思想分離而成為專門的科學知識，強調以平均和共存為特點的有序、統一、穩定的內部和諧狀態。因此，難以勝任市場經濟時期中國管理的重任。在提倡競爭、創新和科學精神的中國社會主義市場經濟進程中，以求和諧、中庸為代表的古代管理模式必須進行根本性的變革。
4 操作模式的建議
筆者贊同在探求符合中國社會主義市場經濟的管理科學過程中，廣泛吸取多種管理創新資源，從中國現代獨特的價值、文化視角去發掘西方現代管理理論和中國古代以“治國之道”表現出來的管理文化。但是，必須強調這種文化的汲取必須由新的企業產權制度的安排來起主要作用。該制度的功能機制在于企業家作用。現代產權制度的構建需要眾多的真正的企業家在實實在在的經營實踐中去探索、去博采眾家、融貫中西、推陳出新。為此，建立符合社會主義市場經濟的管理科學，不僅要求符合市場經濟本性要求的企業內部和外部合理有效的制度建設，而且與完善企業經營者擇優機制是不可分的。在這種擇優機制的作用下，優秀企業家的涌現不是靠親情關系的提拔，不是靠行政式的領導賞識，而是靠制度性的競爭，以優勝劣汰的規則產生。因此，建立在現代企業制度基礎上的企業家擇優機制的形成是西方管理科學得以真正移植，并能同中國傳統文化因素相融合而達到建構中國自己的管理科學的充要條件。
另外，在具體操作模式中，既要極力營造有利于市場經濟發展的制度環境，又必須強調允中諧協、知權通變。以平等、開放、寬容的態度對待古今中外的一切管理知識，深入研究其內在的文化根基，從西方管理科學和中國古代管理文化中分析、剝離出各種不同的觀點、思想，審時度勢，在“三個是否有利于”，即是否有利于發展社會主義社會的生產力，是否有利于增強社會主義國家的綜合國力，是否有利于提高人民的生活水平為根本判斷標準的基礎上，將它們應用到實際管理中去，最終建立符合中國社會主義市場經濟的管理科學。
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一、會計在企業管理中的現狀
會計工作在現代企業管理中占有重要地位，是在各個企業中不可缺少的一頂工作。隨著國際投融資的迅速發展和全球經濟一體化趨勢的日益加強，會計國際化已日益成為各個國家不能回避的現實問題。2006年2月15日，財政部在京了新企業會計準則體系。新準則體系由1項基本準則、38項具體準則和相關應用指南構成，自2007年1月1日起在上市公司施行。這標志著適應我國市場經濟發展要求、與國際慣例趨同的企業會計準則體系正式建立。從新版企業會計準則體系的構成及內容來看，各項準則環環相扣、銜接有序，實現了我國企業會計準則建設新的跨越和突破。
但是，在我國眾多的企業尤其是中小企業中會計工作仍然存在著各種各樣的缺陷如：
（一）管理模式僵硬。
中小企業典型的管理模式是所有權和經營權的高度統一，企業的投資者同時就是經營者，這種模式勢必給企業的財務管理帶來負面影響。中小企業中相當一部分屬于個體、私營性質，企業領導者集權、家族化管理現象嚴重，并且對于財務管理的理論方法缺乏應有的認識和研究，致使其職責不分，越權行事，造成財務管理混亂，財務監控不嚴，會計信息失真等。企業沒有或無法建立內部審計部門，即使有也很難保證內部審計的獨立性。企業管理者的能力和素質差，管理思想落后，沒有將財務管理納入企業管理的有效機制中，缺乏現代財務管理觀念，使財務管理失去了它在企業管理中應有的地位和作用。
（二）地位缺失。
一些企業沒有真正認識到會計在企業管理中的基礎性地位，不重視會計工作，造成會計部門的不健全和會計工作的雜亂無章。這使得會計在企業中的地位被忽視，造成會計信息不能完整、及時、真實地被記錄。事實上，會計管理體制直接影響到會計核算的真實性，影響到會計信息差異的大小。會計地位的受控性越強，受控制人的支配越具體，越容易受到非會計因素的影響（如控制者利益驅動的影響），會計信息差異就越大；控制會計的權力主體越多，會計的公正性就越高，會計信息差異也就越小。會計委派制、記賬制提供的信息質量要高于會計企業身份制，因為支配會計的權力主體多元化。但總的來看，當前會計工作處于受單位負責人控制的地位，單位負責人為了達到各種目的，控制會計核算向非會計規范轉變，大大削弱了會計核算的真實性，擴大了會計信息差異。
（三）意識淡薄。
意識淡薄包括兩個方面：一是企業領導的意識淡薄。部分企業領導對會計工作的重要性重視不夠，認為只要能按時報送出會計報表，完成報送任務就可以，對會計信息是否真實、建不建內部會計控制制度不夠重視。甚至有的企業領導為了局部利益遠，迫使或誘導會計人員說假話、報假數，以顯示其“政績”，取得“政治榮譽”，或逃避稅賦，使會計人員處于進退兩難的境遇。以至于會計工作在企業中缺乏統一、規范的領導。
二是會計人員的意識淡薄。在企業的日常經營活動中，會計約束機制由正式約束、非正式的約束等幾部分構成。正式約束是指經濟法規，會計準則制度等法律約束;非正式約束是指人們在長期經濟活動中無意識形成的行為規范，包括價值觀念、道德觀念、倫理規范、意識形態等。對會計信息差異的影響來說，突出表現為會計職業道德觀念淡薄，會計誠信度差等方面，當然會計職業道德匱乏與社會大環境有直接關系，社會不正之風和黨政人員腐敗對會計人員的價值觀、道德意識產生了極其消極的影響，使會計人員在處理會計事項時不能規范進行，導致會計信息差異增大。
（四）會計基礎工作薄弱，會計人員綜合素質不高。
當前會計基礎工作的現狀不能滿足社會經濟發展對會計工作的要求，會計人員的綜合素質不高，表現在：
（1）有的企業會計機構還不夠健全、會計人員的配備還有欠缺、會計崗位設置還不夠規范、內部會計控制制度還不夠完善；
（2）隨著企業改革步伐的加快，機構改革成為企業改革的一個重要組成部分，于是企業中表現好的、技術全面的會計人員往往被分流，安排他職，從而因為崗位的變動，影響到會計工作整體水平的提高；
（3）一些單位任用會計人員，并不是向社會廣招人才，公平競爭，而是把一些文化水平低、不懂業務、“聽話”的人安排在會計機構，這些人不懂會計是一門怎樣的學科，只為了討好領導，惟命是從，
不按規矩辦，記帳隨意，手續不清，資料不全，任意偽造。在是非方面，不堅持原則，對違法違紀行為不敢于制止和揭發，影響了會計信息市場的公平和公正。
二、會計在企業管理中的地位
一個企業的企業管理工作涉及許多不同的部門，其管理成效的優劣不是管理部門一個部門的事情，它是企業若干部門共同執行的結果。由于會計部門和企業的各個部門、各項業務發生廣泛、直接、連續的關系，因此，會計部門在經濟業務所涉及的各部門中處于基礎性地位，只有讓會計參與到企業管理之中，才能提高企業的經濟效益，使企業不斷發展壯大。從某種程度上說沒有會計工作，就沒有企業管理。
企業管理具有復雜的內容，它包括生產管理、經營管理、質量管理、物資管理等等。它涵蓋企業人財物、銷每個方面。這些內容，錯綜復雜，彼此滲透，相互影響，形成一個整體。其中，會計工作在企業經濟管理中則是處于基礎性地位的，這是新形勢下會計工作的基本特性所決定的。因此，對會計工作在新形勢下的地位，我認為應從以下幾個方面來認識：
（一）經濟越發展，會計越重要。
經濟管理的目的在于合理地分配勞動，以節約勞動時間。要科學地管理經濟，就必須要進行經濟核算，而經濟核算的中心是會計核算。現在生產社會化程度比以往任何時候都高，勞動分工和協作更細，更復雜，再生產各環節之間，企業各部門之間的聯系也更廣，因此，只有通過會計核算，及時、準確、完整地提供各種有關數據和資料，才有可能組織企業經濟的綜合平衡，才能對社會生產進行反映和控制，做出科學預測，以指導企業經濟的發展。
（二）會計監督職能越來越重要。
會計核算和會計監督是相輔相成的，會計核算是會計監督的基礎，而會計監督是會計核算的保證和目的。會計監督是加強企業法規、制度的需要，是加強企業管理的需要，是企業經濟有序運行健康發展的需要，是提高經濟效益的需要。
（三）會計工作更具有政策性和科學性。
企業的任何一個經濟活動都必須在企業長遠目標的引導、約束、規范下進行。而企業的各項決策，又絕大部分直接地或間接地落實在會計工作中。因此，作為企業，必須加強會計在企業管理中的基礎性地位，加強和完善會計工作，強化會計部門的管理，使其充分發揮其應有的作用。
三、會計對企業管理的作用
企業管理的目的是實現企業中的最大的效益，也就是給企業帶來很大的榮譽，并且還會實現各個企業的健康和可持續發展。企業的經營和財務狀況都是可以通過資產負債表、利潤表、現金流量表而反映出來的。會計部門可以直接通過對企業的核算，對企業的財務狀況和成果進行有效的財務分析，不但促使企業決策者可以很快的了解當前企業實現利潤的多少和欠債能力的高低，而且還可以發現企業風險的大小，企業資金結構的優劣，使決策者在企業運行的很多方面做出正確的決策，用最小的風險、最健康的財務狀況來實現最好最大的利潤。同時，還可以發現一些必要的問題，為改善企業經營管理提供一些相關依據。
四、會計工作是提高企業管理水平的重要保證
會計人員應該積極參與到企業管理之中。在很多人看來，一般會計就是記賬、算賬和會計報告，不具體參與企業經營管理工作，即使部分參與企業管理工作，也是財務經理們的事，其實，會計除以報表方式為其他管理人員提供公司經營信息外，也直接或間接地參與公司管理之中，無論是進行成本核算、報賬、記賬，會計是企業預算執行第一個知情者和監督人，從材料采購到銷售回款，通過預算、比較價格、信用管理、指標對比等，會計無不履行著監督的職能，無不參與于企業管理之中。
會計工作的好壞在某種程度上反映一個企業的管理水平，會計是企業管理的一個專業工具，因此這項工作需要有一定的專業知識人員進行，并采用較多的專業術語和專門方法，然而會計其服務對象并不是會計專業人員，其存在的宗旨除自身通過控制與監督有限地參與管理外，更多是為企業相關管理服務的，而這些管理人員并非都能掌握會計專業知識，因此，其提供的會計信息不僅需要全面、真實、及時與可比，還要求對此有需求的服務對象有用，則除自己能讀懂外，還要求所涉及管理人員、相關利益者都要能讀懂，如果其中包含有一些比較專業的信息，應以適當的方式加以解釋，使其他管理者能從會計提供的信息中讀到其所需的相關管理信息，只有這樣，會計才能更好地為企業管理服務，發揮更大的潛能。也只有這樣，才能使決策者能夠更方便的讀取信息，利用信息進行決策。
因此，會計作為企業管理過程中不可或缺的一個管理工具，不僅僅是反映企業生產經營活動過程與結果，還通過預算、監督、參與決策等，參與到企業管理過程之中，作為一個重要管理環節來使用，作為履行此項工作的會計人員自己應充分認識自己工作的重要性，認真履行自己管理工作職責。
五、會計資料是企業管理決策的重要依據
企業會計體系由五個分支組成：（1）財務會計，主要功能是對外報告企業的財務狀況和經營業績。（2）管理會計，主要功能是對內部管理者提供支持管理決策的信息。（3）成本會計，其功能具有二重性：一是為財務會計提供成本信息，以合理確定存貨價值及計算損益，二是為管理會計提供決策分析中的基礎信息。（4）稅務會計，主要功能是依據稅法計提稅金，訂立稅務規劃。（5）內部審計，主要功能是維護企業會計體系的客觀性和安全性。
這些會計信息為企業決策者在企業管理中提供了豐富而可靠的參考資料。對會計信息的會計分析既是制定計劃的前提，又是檢查計劃執行情況、反映工作成績、提出改進意見的主要手段。通過對企業生產經營活動成果所進行的會計分析，一是可以挖掘提高經濟效益的潛力和途徑；二是可以發現企業管理工作中的薄弱環節；三是可以找出差距及原因進而提出對策。
六、會計主管是企業領導的左膀右臂
近年來，我國的財務學者們從不同的研究目的出發，對財務治理的內涵的界定提出了不同的見解。程宏偉（2002）認為，財務治理是財務治理主體對企業財力的統治和支配，即關于企業財權的安排，它決定財務運營的目標以及實現目標所采取的財務政策；楊淑娥（2002）則把財務治理理解為通過財權在不同利益相關者之間的不同配置，從而調整利益相關者在財務體制中的地位，提高公司治理效率的一系列動態制度安排；饒曉秋（2003）提出，財務治理的實質是一種財務權限劃分，從而形成相互制衡關系的財務管理體制；林鐘高（2003）指出，財務治理是一組聯系各利益相關主體的正式的和非正式的制度安排和結構關系網絡，其根本目的在于試圖通過這種制度安排，以達到利益相關主體之間的權利、責任和利益的均衡，實現效率和公平的合理統一。以上這些有關財務治理的定義，雖然都從不同角度對財務治理的內涵進行了闡述，但也不可避免地存在認識偏差。他們要么從制度安排的角度將“財務治理”與“公司治理”等同，要么將“財務治理”與“財務管理”混為一談，或者只強調財權配置的重要地位而忽視其他方面，因而無法全面準確地理解財務治理的內涵。
綜上所述，對于財務治理內涵的理解，筆者比較傾向于衣龍新（2005）的概括，即財務治理就是基于財務資本結構等制度安排，對企業財權進行合理配置，在強調以股東為主導的利益相關者共同治理的前提下，形成有效的財務激勵約束等機制，實現公司財務決策科學化的一系列制度、機制、行為的安排、設計和規范。這一概念的主要特征就是既肯定了財務治理是一種制度安排，又強調了財務治理是對財權的合理配置，同時還突出了財務治理是為了形成有效的財務激勵約束機制。
我國絕大多數財務管理學教材都認為，財務管理是利用價值形式對企業生產經營過程進行的管理，是企業組織財務活動，處理與各方面財務關系的一項綜合性管理工作。這一概念的主要特征就是表明財務管理是一項管理活動，其直接對象是企業的資金運動和企業的價值。
從以上對財務治理與財務管理的概念約定可以看出，財務治理與財務管理的區別主要在于，財務治理是一種制衡機制，其目標是協調企業各利益相關者之間的利益沖突，解決信息不對稱問題；而財務管理則是一種運行機制，其目標在于實現企業價值最大化。也就是說，財務治理規定了整個企業財務運作的基本網絡框架，財務管理則是在這個既定的框架下駕馭企業財務奔向目標。財務治理與財務管理同時也存在許多共同點，那就是財務治理與財務管理的理論基礎具有同源性（都以產權制度和公司治理為基礎）；財務治理與財務管理的對象具有同質性（都涉及到財權問題）；財務治理與財務管理具有體系上的統一性（同屬財務范疇且都是企業財務報告的影響因素）；財務治理決定了財務管理的框架和軌道，財務治理的模式特征在很大程度上影響財務管理的模式特征。
二、財務管理學目前存在的缺憾：基于財務治理的考量
“組織財務活動、處理財務關系”這一概念特征決定了財務管理學的研究應從財務的二重性：經濟屬性（財務活動）與社會屬性（財務關系）相結合來進行考察。但現實情況是，傳統財務管理學僅從數量層面來對財務的經濟屬性進行分析和論述，而對財務的社會屬性——財務關系的處理這一財務管理的本質問題卻一帶而過。而財務管理作為一種綜合管理，企業內部各種權利的制衡、責任的分擔以及利益的劃分，最終將以財務的形式體現。但這些問題的解決，光靠加強日常財務管理是不夠的，應注重公司各利益相關者財務權利和責任的明晰界定和有效行使，以及在公司治理中的財務行為規范等財務治理的問題。現在的問題是，當人們過于注重研究財務管理學的具體內容時，卻忽視了一個對推進公司財務理論發展至關重要的問題，這就是從財務治理的角度把握財務管理學的特征。
從財務治理的角度來觀察，筆者認為，傳統財務管理學存在以下的缺憾：第一，把企業財務行為視為一種把非經濟動機排除在外的純經濟行為，較少關注制度與財務文化等社會因素對財務行為和財務效率的影響，而是把影響財務行為的制度看作是一既定的前提而加以認同，致使制度無法納入財務行為的解析框架，對兩者之間的內在聯系也缺乏深入的分析，從而使財務管理學的構建日趨保守乃至封閉。第二，沒有進行相關財務治理影響分析，因而產生對“財權配置”問題的輕視及與此相關的“內部人控制財務”，導致企業外部利益相關者對企業財務監控的弱化及其財務利益的受損，致使理論與實踐相背離。第三，以理性經濟人假設作為理論前提，必然形成對經濟屬性（財務活動）的過度關注而輕視其社會屬性（財務關系），從而加劇財務沖突和財務道德的失落。
三、財務管理學再造：基于財務治理的創新
公司財務理論構建于特定的企業假設基礎之上，企業的不同界定和企業特征的現實變遷都會對公司財務理論產生決定性影響。現有的公司財務理論構建于傳統的企業特性之上，從總體上屬于價值管理理論。誠然，企業作為系列契約的聯結現象是一個客觀事實，但我們同樣不能忽視一個更為重要的事實，即企業的本質特征并不在于這種聯結以及實現這種聯結的契約本身，而是在于形成這種聯結之后的企業財務活動以及在活動中產生的財務關系。隨著公司制企業的出現和現代企業理論對成本、信息不對稱等問題的研究，由所有權與控制權分離帶來的公司治理問題便成為當前公司財務理論的主要議題。現實表明，單純從各自的學科出發獨立研究財務管理或財務治理問題，已經不能滿足學科發展和現實經濟的需要。因此，財務管理學需要拓寬研究視野和豐富理論內涵，就必須與財務治理進行交叉性融合研究。
（一）財務管理目標的重新界定與企業財權的有效配置
合理界定和選擇財務目標，建立和完善財務的導向機制，是保證財務治理和財務管理高效運行并實施有效對接的前提。近年來，財務管理目標的定位經過了企業利潤最大化、股東財富最大化和企業價值最大化等發展階段。但就我國目前的企業組織形式主流為非上市公司、資本市場的弱勢有效、法治建設處于起步期、商業倫理有所缺失、公司治理結構不太完善等現實背景下，新《企業財務通則》將企業財務管理目標界定為“企業價值最大化”，既反映了市場經濟條件下企業為其資源供給者創造財富的受托經濟責任，也是當代財務管理學教材普遍接受的觀點，具有較強的理論邏輯性和實踐有用性。但也應清醒地看到，這些過分強調股東或企業價值的財務管理目標，勢必會將非價值性的社會責任排除在財務管理目標之外。結合我國公司法改革局限于“股東至上”的邏輯和利益相關者的參與權被弱化的現狀，以及企業是在復雜的、充滿競爭的關系網絡中開展經營活動的現實，筆者認為“利益相關者的利益均衡”應成為企業財務管理的終極目標。這一目標不僅有利于協調各利益相關者的矛盾，而且還使企業的經濟性目標和社會性目標得以有機結合，保證了企業的可持續發展。企業的經濟性目標就是追求自身經濟利益的最大化，這是由企業的本質所決定的，因此，企業財務管理目標并不總是與宏觀社會的要求保持絕對的一致性。于是，國家往往利用法律手段來強制企業必須履行社會責任。但是，企業應當承擔的社會責任在許多場合無法完全進行硬性規定。這就需要企業的社會性目標，注重企業的社會責任，追求社會效益的最優化，這是由企業所處的社會環境決定的。任何企業都不可能獨立于社會而存在，若過分強調企業的經濟性目標而忽視社會性目標，將會失去社會的支持，從而使企業的生存與發展舉步維艱。特別是隨著SA8000在全球范圍的推廣和實施，企業重視社會責任、推動社會責任以及落實社會責任便有了最佳保證。這一堅持多邊主義的理財目標，是與公司財務治理的思想和目標相適應的。按照利益相關者共同治理理論，企業財權配置不能只考慮股東和經理層的利益，每個利益相關者在企業財權配置中都有權享有相應的財務權利，有不同的財務利益訴求。此外，利益相關者對企業的相機財務治理，也應在財務管理學再造中占有一席之地。
（二）重視制度因素在財務管理學中的地位
內生于公司財務行為的制度因素可按財務活動的關系分為財務本體性制度和財務關聯性制度。但目前在我國的財務管理學中，只是企業財務通則、公司法、稅法等財務本體性制度散見于籌資、投資、收益分配和資產重組及清算等財務活動中，而對在性質上并不是財務性的卻會對公司財務行為及利益相關者的財務網絡起約束和限制作用的財務關聯性制度（如產權制度、社會保障制度和倫理道德等）閉口不談，這不僅背離現實而且還會把財務管理學引入歧途。財務管理學的再造，除繼續重視和完善財務本體性制度對公司財務行為的規范約束，還應當重視財務關聯性制度與企業財務行為之間關聯性研究，這是基于我國的基本國情所決定的。引入財務關聯性制度的研究，將有利于擺脫現有財務管理學“就財務論財務”的思維偏差，使財務管理學再造更具動態調整性和環境適應性。
（三）注重激勵和監督機制構建的研究
財務管理學如果只關注具體的資金運動而忽視在這一過程中的激勵與監督問題，勢必會導致資本運營的效率低下和利益相關者的利益受損。因此，財務管理學再造就必須注重激勵和監督機制構建的研究。目前的財務管理學中在闡述企業財務活動時，本能地運用了諸如企業財務通則、公司法、會計法等財務本體性制度來約束與制衡管理者，而對于內部控制這一影響企業命運的制度安排卻沒有片言只語，這與企業財務治理與財務管理的本質要求極不相稱。2008年6月28日，財政部、證監會、審計署、銀監會、保監會聯合了《企業內部控制基本規范》，這為企業內部控制的內容融入財務管理學再造提供了絕好的契機。公司的成本問題，僅僅靠制衡是不能解決問題的。恰當的激勵機制能夠通過委托人設計的一系列制度安排促使人采取適當的行為，最大限度增加委托人的效用。近年來，以財務治理的觀點考察薪酬對公司財務業績的敏感性漸成潮流。因此，許多學者認為，我國上市公司應采用股票期權激勵制度。但股票期權的應用是有條件的，需要有比較健全的法人治理結構、比較健全的資本市場和透明度高的公司信息披露及相關的法律框架等，而這些條件我國目前并不完全具備。我們在財務管理學的再造中，對于這些問題的研究必須緊密結合中國的國情，關注中國特殊的文化和社會背景，不能掉進“國際大廚房陷阱”而食洋不化。
（四）關注財務文化對解決財務沖突和財務敗德行為的作用
目前的財務管理學較為強調和崇尚“工具理性”，致使社會責任和道德品質等人類的一些基本價值在現代企業理財中倍受蹂躪而變得支離破碎，企業與其利益相關者之間的財務關系也日趨惡化，使企業無法實現全面、健康的可持續發展。財務管理學關注資本、成本、利潤等本是應有之義，但影響和決定這些物化因素的人及其行為也不應該忽視，因為這有利于解決財務沖突和財務敗德行為。企業財務文化是一種“內隱文化”，是企業為了實現財務目標而一貫倡導、逐步形成、不斷充實并為全體成員所自覺遵循的理財價值標準、道德規范、工作態度、行為取向和生活觀念，以及由這些因素融會、凝聚而形成的整體財務管理精神風貌。財務準則有形而財務文化無形，但財務文化對企業的影響卻無處不在。鑒于財務文化對企業競爭力所具有的原生性決定作用以及它所蘊涵的更為深刻的企業本質特征，要求人們在財務管理學再造過程中必須高度關注這一問題。財務管理學再造關于企業財務文化研究，其最終成果是要拿出具有中國企業特色、與中國企業協調發展的財務文化發展戰略模式，從而更好地指導企業財務管理實踐。
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隨著中國旅游企業改革的深化、國際經濟環境的變化和科學技術的進步，中國旅游企業管理的環境也發生了天翻地覆的變化。可以毫不夸張地說，近十多年來，沒有哪一個國家的企業管理環境經歷了象中國旅游企業如此劇烈的變化。這種環境變化對旅游企業而言，既是一種很好的發展機遇，也是一種嚴峻的挑戰；而且這種挑戰將在世紀之交變得越來越嚴峻，相應地對旅游企業的管理提出了更高、更多的要求。
一、變動中的中國旅游企業管理大環境
1．經濟體制：從計劃經濟走向市場經濟
在原有的計劃經濟體制下，旅游業雖是一個新興的行業，但沿用的完全是傳統的管理格局。其特征是高度集中的經濟管理制度，用行政辦法管理經濟，決策權力集中化。各地主要旅游企業多由政府直接管轄，旅游管理部門直接插手旅游企業的日常經營管理事務，企業無權自主決策，成了旅游管理部門的附屬機構；政府的行政管理職能與所有者職能被混淆。在傳統體制下，旅游企業不是真正意義上的企業，也不是真正意義上的法人。實質上，政府作為國有旅游企業的出資者，既統管旅游企業利潤，也對旅游企業債務承擔無限責任。
隨著我國社會主義市場經濟體制的建立和旅游行政管理體制的改革，政府與旅游企業、旅游企業之間、旅游企業與社會、旅游企業與員工等一系列關系都發生了很大的變化。國有旅游企業逐步向自主經營、自負盈虧、自我約束、自我發展的獨立經營者轉變。旅游企業的投資主體進一步多元化，形成多種所有制的旅游企業在市場上平等競爭的局面。與此相適應，旅游企業的管理目標、內容、方法以及相應的組織結構、規章制度等也發生了深刻的變化。
2．競爭格局：走向進一步開放
與其它服務行業相比，我國旅游業是開放時間較早，開放程度最大，與國際標準最接近，距世界通行法則距離最小的行業之一。“七五”期間，全國旅游業總投入約190億元人民幣，其中利用各種形式的外資投入約80％以上；“八五”期間旅游業總投人中外資額占50％以上。境外投資涉及一大批設施一流的旅游飯店、景點開發建設、文物古跡修繕、旅游度假區及眾多的旅游配套設施，極大地促進了我國旅游業的發展。1995年以來，國家旅游局先后頒布的兩套中外合資旅行社管理暫行條例顯示出歷來保護程度較高的旅行社行業也走向了逐步開放的進程。對外開放不僅為我國旅游業引入了資金和技術，還為我國的旅游企業帶來了競爭的壓力，促使一大批旅游飯店、旅行社、景點管理公司迅速地成長、成熟起來。進入世紀之交，隨著我國對外開放程度的繼續提高和加入世界貿易組織時日的臨近，我國旅游業將進一步溶人國際競爭體系之中。在這種情況下，旅游企業必須站在更高的層次上衡量和調整自己的國際競爭力。同時，在平等開放的市場環境中，一個旅游企業要生存與發展，不能再依賴政府的政策保護，不能再靠變相的壟斷行為，也不能再靠所謂的“行業保護價格”，而只能通過改革、改組、改造和加強企業管理，通過降低成本費用和提高產品及服務質量，提高企業競爭力來求得生存和發展。
3.經濟增長方式：從數量擴張轉向質量提高
在過去的傳統經濟體制下，我國一直實行以數量擴張為主要特征的經濟增長方式，這種特征同樣也反映在旅游業發展與旅游企業建設上。80年代中期，鑒于旅游需求膨脹和供給短缺的矛盾，我國提出“五個一起上”的方針，鼓勵采取國家、地方、部門、集體、個人一起上，自力更生與利用外資相結合的方式，大力發展旅游業，使旅游業的投資總量、行業規模、設施建設等都得到了顯著的增長。進入90年代，在對旅游業發展的樂觀預期及特有的經濟投資環境下，旅游投資進一步擴大。而此時行業的擴張集中表現在旅游企業數量的增長上，由于重復建設及分散投資，加之客源市場的局限和波動，造成旅游企業效益下降，旅游業“宏觀報喜，微觀報憂”的局面。這一現象在旅游飯店、旅行社、景觀開發特別是人造景點建設上都有突出反映。世紀之交，完善旅游市場機制，實現旅游經濟增長方式的轉變，使我國旅游業走上高效、穩定、高速增長的軌道是全行業正在努力做的一項重要工作。經濟增長方式的轉變也對旅游企業管理水平、技術進步、組織結構優化等方面提出了更新、更高的要求。
4．供求關系：從短缺到相對過剩
我國旅游業發展的早期，特別是國內旅游興起之初，需求膨脹與供給短缺的矛盾，尤其是飯店的短缺和交通的擁擠一直是制約發展的瓶頸環節。進入90年代中期以后，我國旅游供給的部分環節已進入了相對過剩的階段，具體表現在：1)部分地區、部分環節接待能力的總量過剩；2)接待能力的時段性過剩；3)供需的結構性矛盾等。在新的市場環境下，原來為短缺經濟所掩蓋的旅游企業管理不適應市場經濟發展的矛盾進一步暴露出來。因此，旅游企業只有通過管理的轉型和創新，不斷提高技術水平、管理水平和營銷水平，才能保持和增強自己的市場競爭力。
5．知識經濟：初露端倪
當前，知識經濟已初露端倪。以知識為基礎，信息的生產、運用和傳播的知識經濟正日益改變著傳統經濟。知識具有更大的共享性和外部性，使旅游企業之間的關系、競爭或聯合的方式、市場結構等發生重大的變化。基于更完備的知識網絡手段，旅游企業間的交易方式、渠道等將會發生重大的變革。同時，經濟的全球化將會使國際旅游市場的規模進一步擴大。這種變化對中國的旅游企業而言既是一個極好的機遇，又是一個十分嚴峻的挑戰。它對旅游企業管理的主要方面(如旅游企業管理的基礎工作、市場預測、經營決策、研究與開發、物資采購、服務質量控制、成本控制和市場營銷等)都將產生重大影響。知識經濟時代，旅游企業管理的重點是知識的生產和開發。管理將更加科學和完善，更加體現出以人為本的特性。旅游企業只有關注、重視和參與知識經濟，才能在21世紀的競爭中確立自己的有利位置。
二、21世紀旅游企業管理發展的若干趨勢
1．現代信息技術的發展將給旅游企業管理帶來全方位的革命性影響
隨著現代信息技術的發展和信息社會的到來，現代旅游企業的管理思想、模式和方法面臨著全方位的巨大變革。這種變革至少可歸結為以下幾個方面：1)信息技術的運用將提高旅游企業管理的科學性和效率；2)信息社會的到來將帶來新的旅游競爭方式，給旅游企業帶來新的、戰略性的機遇；3)為了成功地運用信息技術，旅游企業必須進行組織機構和管理的變革；4)旅游信息管理，即建立在旅游業信息化、網絡化基礎之上的以信息為中心的管理模式將是旅游企業管理創新的一種途徑。
2.重視人在旅游企業管理中的中心地位
“人本管理”是與“以物為中心”的管理相對應的概念，它要求充分理解人、尊重人、充分發揮人的主動性和積極性。旅游企業是以提供服務產品為主的企業，員工的素質、積極性和創造性與所提供服務產品的質量之間的關系尤其密切。與旅游企業中傳統的制度管理相比，“人本管理”具有更豐富的內涵和更深刻的影響力。“人本管理”分為五個層次：情感管理、民主管理、自主管理、人才管理和文化管理，具體包括這樣一些管理內容：運用行為科學，重新塑造人際關系；增加人力資本，提高勞動力質量；改善勞動管理，充分利用勞動力資源，推行民主管理，提高勞動者的參與意識；建設企業文化，培育企業精神，等等。可以預見，在21世紀，隨著社會的發展和旅游企業勞動者素質的提高，理解人、尊重人的價值觀將會在旅游企業中得到廣泛認可。通過具體管理理論和實
踐的創新，“人本管理”的內容將在各類旅游企業中得到進一步的豐富和發展。
3．無形資產管理將成為現代旅游企業管理的重要內容
過去，我國旅游企業管理的重點集中在企業內部，減少費用、降低成本、提高設施水平和服務質量一直是管理者關注的主要問題。現代社會，隨著旅游企業之間競爭的日益激烈，競爭致勝的關鍵已不再僅僅取決于完善的硬件設施等有形資產，而更多地是依靠知識、技能、信息等無形資產。旅游企業品牌、知名度、商譽，旅游飯店特許經營權、旅行社旅游線路專營權等知識產權都屬于無形資產的范疇，無形資產管理將成為現代旅游企業管理的重要內容。與之相適應，圍繞無形資產管理進行的創新也將成為現代旅游企業管理創新的一個重要組成部分。
4．旅游企業管理組織將呈現出追求網絡化、扁平化、柔性化的發展趨勢
在旅游企業發展趨于全球化、市場化和信息化的時代背景下，旅游企業組織環境一方面呈現出復雜多變的態勢，另一方面又為組織應付這種趨勢提供了一定的技術工具。這使得管理組織創新將呈現出追求網絡化、扁平化、柔性化的發展趨勢。長期以來，大多數旅游企業都是按照職能設立管理部門，按照管理跨度劃分管理層，形成了金字塔型的管理組織結構。這種組織結構對傳統的經營要求較為適應，但面對現代化的大型旅游集團，面對強調協作、注重高效、靈活、個性化強的旅游接待任務則顯現出弊端。只有適應新形勢，減少管理層次和突出綜合性管理，才能使管理組織機構扁平化，各部門之間的溝通與協調才能在組織結構的網絡化上得以體現。減少固定和正式的組織機構，而代之以一些臨時性的、以任務為導向的團隊式組織，則體現組織結構的柔性化。借助組織結構的柔性化可以實現旅游企業集權化和分權化的統一，穩定性和變革性的統一，使之更適應現代旅游企業靈活經營的要求。
三、提高我國旅游企業管理水平，迎接新世紀的挑戰
在20多年漫長的發展歷程中，我國旅游企業的管理水平不斷提高。與其它行業的企業相比，旅游企業管理現代化進程呈現出三方面的特點：一是旅游業的涉外性，較早的開放和較高的總體對外開放程度促進了管理的引進和旅游企業管理水平的快速提高；二是信息技術在旅游業中的大量運用對旅游企業管理的創新起了促進作用；三是我國旅游企業的技術含量普遍較低，人力資源素質尚待提高，部分子行業中企業“小、弱、散、差”的現狀在一定程度上制約了管理現代化的步伐。總體來說，雖然眾多旅游企業在管理革新上付出了較大努力，但管理水平還參差不齊，與國外的管理現代化水平還存在較大差距。面對新世紀，要進一步提高我國旅游企業的管理水平還應注意以下幾方面的問題：
1．把握21世紀管理發展趨勢，加快旅游企業管理現代化進程
我國旅游企業經過改革與發展，雖然取得了巨大的進步，但也存在重經營，輕管理；重視制度創新，忽視管理創新的問題。由于管理的創新需要付出研究、策劃、組織變動、時間等一系列成本，也需要人才和資金的支持，許多旅游企業對進行管理創新缺乏足夠的積極性。這不僅拉大了我國旅游企業管理水平和國外現代化管理水平的差距，而且成為旅游企業經濟效益無法進一步提高，虧損面和虧損額增加的重要原因之一。為提高旅游企業競爭力，當務之急是把握世界各國現代企業管理的發展趨勢，結合我國的實際情況探索符合國情的新管理模式，提高我國旅游企業管理現代化水平。
2.加強旅游企業管理基礎工作是提高旅游企業管理水平的重要內容
任何新管理思想的貫徹、管理方法和管理手段的采用，都要求有良好的管理基礎工作為支撐。當前，許多旅游企業對管理基礎工作有所忽視。有些旅游企業無章可循，有些旅游企業有章不循甚至弄虛作假。旅游企業的計劃、技術、設備、服務質量、勞動人事、銷售、財務、會計等各項專業管理水平都有待提高。管理基礎工作是旅游企業搞好各項專業管理的基礎，是進行各項重大決策的重要依據，是提高管理素質和水平的重要條件。因此，必須把加強旅游企業管理基礎工作放在重要位置來抓。旅游企業原始記錄、會計憑證、統計資料等基本數據必需完整、準確，能及時、全面、準確地反映生產經營活動的全過程和各方面、各環節的基本情況；經濟信息、市場信息要能及時滿足企業各種決策的需要；旅游企業勞動定額、易耗品消耗定額、資金占用定額、費用定額等要健全、合理，能充分利用企業的資源，最大限度地調動各個方面的積極性。要加強以崗位責任制為主的旅游企業規章制度。結合旅游服務業的特點，要建立健全的現場管理體系，完善現場管理方法，探索情景管理和應急管理模式。在此基礎上，把各項專業管理系統化，形成適應現代市場經濟要求的新型旅游服務業管理體系。
【論文摘要】馬克思的“勞動價值論”是一定時代的產物。對這一理論，需要結合現代條件給予再認識。在馬克思理論中已包含的正確的東西需要繼承，有些不足需要修正，有些則需要結合現代條件予以發展。
馬克思的勞動價值論是建立在 “勞動”這個人類本質活動基礎上的價值論研究的結果，是在科學區分和嚴格地定義了使用價值和價值、價值和價值形式、價值和價格、物化勞動和活勞動、具體勞動和抽象勞動、私人勞動和社會勞動、價值決定和價值實現、價值決定和價值分配等諸對范疇基礎上達到了形式和內容、現象和本質的有機統一的宏大理論體系。然而，自馬克思創立勞動價值論以來，在過去的100多年里，尤其是第二次世界大戰后，世界的政治、經濟格局發生了重大而深刻的變化，科學技術的迅猛發展對人類社會的經濟、政治、文化等各個方面的影響廣泛而深遠。所有這些，與馬克思當時所面對的情況已有很大不同。這就需要我們在建設中國特色社會主義的偉大實踐中，結合新的實際，深化對勞動價值理論的研究和認識。中央也曾提出“在新的歷史條件下，要深化對勞動和勞動價值理論的認識”的任務，問題的提出是有針討性的。
1.馬克思勞動價值論的含義
1.1價值決定。商品的價值有質和量兩個方面，價值的質(即價值實體)是由人們生產商品時簡單的體力勞動決定的，是凝結在商品中的無差別的人類體力勞動。這種勞動又有二重性—具體勞動和抽象勞動，決定商品價值的只是勞動的量即抽象勞動，而不是勞動的質即具體勞動。價值的量(即價值大小)是由體現在商品中抽象勞動量決定的，勞動量的多少和大小則是以勞動時間來計算的。但是，商品的價值量并不決定于生產商品的個別勞動時間，而是由社會必要勞動時間決定的。在考察商品的價值量時，還必須了解簡單勞動和復雜勞動的區別，并把各種勞動轉化為平均的或簡單的勞動，作為測量價值量的統一尺度。單位商品的價值量與生產該商品的簡單體力勞動的社會必要勞動時間成正比，與勞動生產率成反比。
1.2價值本質。商品的價值既然決定于人們生產商品時無差別的抽象勞動，而生產商品價值的抽象勞動又是可以互相比較的，這就決定了勞動量相等的商品之間可以相互交換，而商品與商品之間交換實際上就是等量勞動與等量勞動相交換。所以，價值并非商品的自然屬性，而是商品的社會屬性，體現著商品生產者之間相互比較勞動和交換勞動的經濟或生產關系。可是這些關系總是同物結合著，并且作為物出現。
1.3價值形式。商品的價值只有在與其他商品交換時才能體現出來。商品價值的表現形式稱之為交換價值，即價值形式。價值形式經歷了一個漫長的發展過程，最后一切商品的價值都以貨幣來表現。以貨幣來表現的交換價值就是商品的價格。
1.4價值實現。商品的價值不僅必須以價格的形式表現出來，而且一定要賣出去以后才能夠實現;商品價值實現的基本原則是等價交換，即等量價值與等量價值的交換，這是商品經濟的基本規律，也就是價值規律;但是，由于市場供求關系的影響，價值規律總是在價格圍繞價值上下波動的形式下發生作用的。
1.5價值轉化。剩余價值是資本主義生產的根本目的，但剩余價值卻以利潤的形式表現出來;由于不同生產部門之間資本家的競爭，資本主義利潤轉化成了平均利潤，于是，商品的價值:c+v+m轉化成了商品的生產價格:成本(c+v)十平均利潤。這時，商品的價格不再圍繞商品的價值上下波動，而是圍繞生產價格上下波動了。
2.馬克思勞動價值論的意義
馬克思“勞動價值論”的意義在于解釋資本家和勞動者的關系，在于說明社會的一切財富來源于勞動和勞動者，一切價值的來源在于勞動，就是資本也是來源于勞動，因為資本是能夠帶來剩余價值的價值，也是一種價值形式，這一點，對勞動者的剝削在馬克思看來就完全說明了資本家對工人關系。雖然馬克思論述資本家(企業主)在生產中的作用，但這種論述總的來講是強調剝削、強調企業主對工人勞動的監督，對企業主在管理中作用強調不夠。這一點是同當時的馬克思立場和資本主義市場經濟的殘酷剝削相連的，不應苛求馬克思。但在當代條件下，對馬克思的“勞動價值論”應該有所發展。
此外，按馬克思的說法，除勞動之外，一切其他生產要素只是生產的前提條件，只轉移價值，并不形成價值，只有勞動才形成價值;如果從全面的立場看，這一點馬克思也有偏差，似乎是“唯勞動論”。無論如何，從現代生產、市場，倒可生產要素在形成價值的過程中都是不可或缺的，離開了任何一種要素，價值就不能形成，這些都是客觀的，只要市場存在，就是這樣的邏輯，否則市場經濟就不能存在，現實的生產不能左行。
3.知識經濟時代勞動價值論面臨的挑戰
馬克思創立勞動價值論的時代是工業化初期的蒸汽機時代，鄒寸創造價值的勞動主要是直接生產過程的體力勞動，資本家獲取利潤的主要來源是產業工人的剩余勞動。但自20世紀70年代以來，知識、技術、信息的發展日益成為推動經濟發展的決定性因素，一個不同于工業經濟的時代一一知識經濟時代已悄然而來。
所謂知識經濟時代，就是以知識為基礎的經濟的時代，“知識經濟”(The Knowledge Economy)通俗地說就是“以知識為基礎的經濟”(TheKnowledge-based Economy)。所述的知識，包括人類迄今為止所創造的一切知識，最重要的部分是科學技術、管理及行為科學知識。工業經濟和農業經濟，雖然也離不開知識，但總的說來，經濟的增長取決于能源、原材料和勞動力，即以物質為基礎。
知識經濟時代的來臨，科學技術突飛猛進，科技發展引起了生產力廣泛而深刻的變革，生產具有大型化、智能化、網絡化、全球化的特點。與此同時，生產勞動的形式也發生了深刻的變化，科技進步、經營管理、信息咨詢等在經濟發展中的作用越來越明顯，腦力勞動在生產勞動中所占的比例越來越大。這些都遠遠超過了馬克思所處時代的生產力水平和所能夠論及的范圍。
3.1科技革命特別是信息技術的發展，使勞動的形態發生了重大變化，出現了現代的科技勞動、管理勞動和服務勞動。其中，科技不僅作用于生產，而且涌現出大量的高科技產 業;管理不僅有企業的微觀經濟管理，國家的宏觀經濟管理，而且有介于兩者之間的行業管理或中介組織管理;服務不僅有為生活提供的服務，而且越來越多地為生產提供服務。勞動形態的變化導致財富的構成也發生重大轉移:價值構成的主體已經不是工業經濟時代的體力勞動創造的價值，而是知識經濟時代一大批智能型勞動者創造的價值;管理勞動不僅創造價值，而且在價值形成中發揮了重要作用;服務勞動不僅構成了財富的主要來源，而且積聚了大量的勞動人口。在發達資本主義國家，服務業創造的價值在國內生產總值中占60%-70%，服務業的勞動人口占就業人口的70%以上。勞動形態和財富構成的重大變化，對馬克思的勞動價值論提出了新的挑戰:勞動的內涵是什么?活勞動作為價值創造的惟一源泉在新的歷史條件下是否有了新的變化?勞動的形態和財富的構成發生了哪些變化?哪一種勞動創造的價值最大?如何增加國家的財富?
3.2企業高度自動化帶來的勞動減少和價值迅速增加的問題。知識經濟時代，由于智能化、自動化的發展，社會生產呈現出無人化的趨勢，“無人工廠”、“無人商店”成為知識經濟的一個突出的特點。工人人數大大減少，勞動時間也大大縮短，大批工人脫離生產過程，而利潤卻成倍增長。一些未來學家預測隨著生產的自動化，管理的科學化，通訊的網絡化，在不久的將來，自動化機器體系就能完全取代人們的物質生產勞動。烏爾里希·貝克指出:職業勞動總量在急劇減少，我們正在快步跑向一個沒有勞動的資本主義，而且在世界上所有后工業國家都是如此。然而，勞動的減少卻導致勞動生產率的大幅度提高，剩余價值大大增加。按照馬克思勞動價值論，價值和剩余價值的準一源泉是工人的活勞動，勞動增加，價值就增加，勞動減少，價值就降低。但是，在知識經濟時代，就業人數呈下降趨勢，工人的工作時間也不斷縮短，而利潤和剩余價值卻越來越大，剩余價值率越來越高。馬克思勞動價值論在這個問題上顯然難以自圓其說。這是否意味著勞動在社會生產中的作用越來越小，增大了的價值源泉不再是勞動?這無疑是勞動價值論在知識經濟時代面臨的另一個重大挑戰。
3.3無形資產在價值創造中的作用問題。知識經濟以知識、信息等智力成果為基礎構成的無形資產投人為主，企業的真正價值更多地取決于公司雇員頭腦里和數據庫里的主意、見解和信息，以及其控制的專利，而不是取決于公司擁有的卡車、流水線和其他有形資產。當然知識經濟也需要資金投人，但是對于高技術產業甚至是風險資金投人，如果沒有更多的信息、知識、智力的投人，它就不是高技術產業。據統計，美國有些企業的無形資產比例高達60%，知識投人超過了物質投人，企業經濟活動的非物質化日益明顯，知識在生產中起了越來越大的作用。無形資產的升值也將帶來社會價值的變化，擁有更多知識的人獲得更高報酬，知識強國的產出增加。直接運用馬克思勞動價值論來分析解答“知識密集型企業和勞動密集型企業相比較，哪一個創造的價值量更大”的問題時，也會得出自相矛盾的兩個結論。 4.如何認識和發展馬克思勞動價值論
馬克思勞動價值論在知識經濟時代遭到挑戰、陷入困境，這是勿庸置疑的社會現實，其原因既有馬克思勞動價值論自身方面的，也有時展方面的。主要集中在馬克思勞動價值論與知識經濟時代之社會現實之間的矛盾。從一般意義上看，解決這一矛盾有兩種基本思路可供選擇:一是改變知識經濟時代的經濟社會現實，使之適應馬克思的勞動價值論;二是發展馬克思勞動價值論，使之適應知識經濟時代的經濟社會現實。前者顯然是不可能的，因為那是“削足適履”之舉;后者才是唯一可行之路。這是因為，馬克思的勞動價值論作為時代的產物，具有自身的歷史局限性和內容上的不足之處，它們在馬克思那個時代是潛在地、隱性地存在著的，因而并不影響整個科學理論對時代特征的反映，甚至還會有利于整個科學理論對社會現實的分析;但是，隨著時代的發展，它們將會逐漸顯現出來進而成為一種現實的、顯性的存在，此時若不克服之，那么將會使整個科學理論難以適應新時代的經濟社會之現實，在直接運用這一科學理論的基本原理來解釋新時代的經濟社會現實時，就會出現難以自圓其說和自相矛盾的現象，導致整個科學理論在新時代陷人困境。因此，隨著時代的發展而逐步克服馬克思勞動價值論自身的局限性和補充其內容上的不足，使之發展為適應知識經濟時代要求的新理論形態，這是馬克思勞動價值論作為科學理論之自身發展的內在要求，是時展的客觀要求，也是馬克思勞動價值論所具有的“與時俱進”品格的具體體現。
然而，馬克思勞動價值論在知識經濟時代走出困境的出路何在，或者說，如何才能使馬克思勞動價值論走出困境?如何才能永葆馬克思勞動價值論作為科學理論所應有的生命力?如何才能克服其歷史局限性和補充其內容上的不足?這是一項復雜而艱巨的系統工程。對此，筆者認為，馬克思勞動價值論在知識經濟時代走出困境之出路的基本路徑應當包括以下幾道程序:
4.1尋找并確立馬克思勞動價值論在知識經濟時代走出困境的突破口。由于馬克思勞動價值論在知識經濟時代陷人困境的具體表現，主要集中在“馬克思勞動價值論與知識經濟時代之經濟社會現實之間的矛盾”，因此馬克思勞動價值論在知識經濟時代走出困境的這一突破口，就是馬克思勞動價值論與當今知識經濟時代之社會現實的矛盾問題，突出地表現為馬克思勞動價值論在知識經濟時代所遇到的不能正面解答的各種現實問題，特別是馬克思勞動價值論在解釋時難以自圓其說和自相矛盾的問題。換言之，如果馬克思勞動價值論在解釋知識經濟時代的經濟社會現實問題時能夠作出科學的、合理的解釋，沒有遇到“自相矛盾”和“不能自圓其說”的現實問題，那么也就不存在馬克思勞動價值論在知識經濟時代陷人困境的問題了。
4.2堅持以實際問題為中心研究馬克思勞動價值論的原則，以積極的態度緊緊圍繞知識經濟時代的現實問題，考察研究馬克思勞動價值論的歷史局限性和在內容上的不足之處，找準其“癥結”之所在。因為馬克思勞動價值論與知識經濟時代的經濟社會現實的矛盾問題，只是現象層面上的問題，因此還必須透過現象找到產生這一矛盾問題的“癥結”之所在。這是解決這一矛盾問題進而使馬克思勞動價值論走出困境的關鍵，因為只有通過考察分析與這一矛盾問題相關聯的各種經濟現象，才能尋找到馬克思勞動價值論陷人困境的原因，才能做到“對癥下藥”。那么，其“癥結”是什么呢?概括地講，就是馬克思勞動價值論的歷史局限性和在內容上的不足之處，它的產生既有時展原因，又有馬克思勞動價值論自身的原因。馬克思所處的時代，“戰爭和革命”是世界主題，工業經濟是其主要經濟形式，科技與經濟相分離是其突出特征，“簡單性”科學認知圖式和研究方法是其科學背景。這是“癥結”產生的時代背景。在這樣的時代背景下，馬克思在創立勞動價值論時，進行了如下的科學抽象和科學處理為了科學研究的需要，將復雜勞動如以腦力付出為主的科技勞動“簡化”為簡單勞動，“把各種勞動力直接當作簡單勞動力”來處理。為了突出重點和抓主要矛盾，將價值的生產僅僅限定在“物質生產領域”，而“忽視”了“精神生產領域”特別是“科技生產領域”的價值創造。為了當時革命的需要，將從事以體力勞動付出為主的工人階級作為價值創造的主體，而將包括科技人員在內的知識分子放在價值創造的“次要”位置上。由上述三個方面的原因所決定，馬克思在勞動價值論中主要考察物質生產部門的以體力付出為主的簡單勞動與價值的關系，而沒有系統具體地研究“精神生產領域”特別是“科技生產領域”的以腦力付出為主的勞動一一科學技術、管理與價值的關系。這便是“癥結”及其產生的原因之所在。
4.3在找準“癥結”的基礎上，要使馬克思勞動價值論在知識時代走出困境，還必須解決如何“對癥下藥”的問題。要做到“對癥下藥”，必須做好兩方面的工作:1、要明確其“癥結”產生的時代背景已經發生了深刻的變化。這突出地表現在:從馬克思所處的時展到當今的知識經濟時代，“和平與發展”已經成為當今世界的主題，科技與經濟、科技知識的生產與經濟活動已經達到了一體化的緊密程度，知識經濟已經初見端倪并得到迅速發展，科學技術已經是第一生產力，科技創新已經成為經濟增長的首要因素，現代科技尤其是高新科技的產業化形成了大量的科技知識密集型的高新科技產業。只有明確時代背景的深刻變化，才能為“對癥下藥提供現實的基礎。2、要研究“對癥下藥”的操作之法。在上述這樣的新時代背景下，應當將馬克思在當時“簡化掉”的、“忽略掉”的、“被放在次要位置上”的因素凸現出來，考察它們與價值創造的關系。概言之，就是要將價值的生產從“物質生產領域”，拓展到“精神生產領域”特別是“科技生產領域”，將價值創造的主體從在企業現場進行生產勞動的“狹義的工人階級”，擴展到包括不一定在企業現場操作的科技人員在內的“廣義的工人階級”，將以復雜的腦力付出為主的科技勞動凸現出來，考察它與價值創造的關系等。
4.4要使馬克思勞動價值論在知識經濟時代走出困境，還必須將馬克思勞動價值論加以發展，建構起與知識經濟時代相適應的馬克思勞動價值論的新理論一一現代科技勞動價值論。這是一項艱巨的任務，是一項復雜的系統工程。如果將馬克思在當時對物質生產領域的價值創造問題、一般生產勞動與價值創造的關系等問題的研究成果稱之為勞動價值論，即馬克思的勞動價值論，那么我們在知識經濟時代運用馬克思勞動價值論的基本原理，對科技生產領域的價值創造問題、科技勞動與價值創造的關系問題等進行研究，萬側戮起的“新馬克巴勞動價值論”，就是科技勞動價值論。
