發布時間：2024-01-25 15:54:13
序言：寫作是分享個人見解和探索未知領域的橋梁，我們為您精選了8篇的財稅服務行業分析樣本，期待這些樣本能夠為您提供豐富的參考和啟發，請盡情閱讀。
【關鍵詞】 “營改增”； 稅負； 影響
經國務院批準，財稅〔2011〕111號文要求在上海開展交通運輸業和部分現代服務行業營業稅改征增值稅試點并于2012年1月1日完成新舊稅制轉換。財稅〔2012〕71號中將試點范圍擴大至北京等8個省市，并于2012年9月1日起陸續完成稅制轉換。隨著試點地區交通運輸業和部分現代服務行業的稅改進程，本次稅改的具體情況及其對企業稅負產生的影響亟待研究。
一、增值稅征收范圍的擴大
原增值稅暫行條例中規定的征收范圍為銷售或進口貨物、提供加工、修理修配勞務，對加工和修理修配以外的其他勞務暫不實行增值稅。在進行“營改增”稅改后，試點地區增值稅征稅范圍新增了增值稅應稅服務，包括交通運輸業服務和部分現代服務行業。其中交通運輸服務包括陸路運輸、水路運輸、航空運輸、管道運輸；部分現代服務行業包括研發和技術服務、信息技術服務、文化創意服務、物流輔助服務、有形動產租賃服務、鑒證咨詢服務。
另外，新增應稅服務與原征稅項目所必須滿足的條件是相同的，即發生在境內以及是有償提供。但對應于視同銷售，將單位和個人向其他單位或個人無償提供交通運輸業和部分現代服務業服務（以公益活動為目的或以社會公眾為對象的除外）的以及財政部或國家稅務總局規定的其他情形視同提供應稅服務。
二、納稅人種類的認定
2010年3月20日起實行的《增值稅一般納稅人資格認定管理辦法》將增值稅納稅人按會計核算水平和經營規模分為一般納稅人和小規模納稅人兩類納稅人，分別采取不同的增值稅稅率或征收率以及不同的計稅方法。在本次試點中，小規模納稅人與一般納稅人的劃分，以應稅服務年銷售額及會計核算制度是否健全為主要標準。試點新增增值稅納稅人分類情況見表1。
三、增值稅稅率的變化
我國增值稅采用比例稅率，原增值稅納稅稅率為：基本稅率17%、低稅率13%、零稅率，以及原增值稅征收率3%。在進行“營改增”后，在原稅率和征收率的基礎上增加了11%和6%兩檔低稅率。其中小規模納稅人在“營改增”前后均適用征收率3%，其他稅率均適用于增值稅一般納稅人，具體應稅項目如表2。
四、計稅方法的應用
增值稅的計稅方法包括一般計稅方法和簡易計稅方法。一般納稅人提供應稅服務適用一般計稅方法計稅，但提供公共交通運輸服務的可以選擇簡易計稅方法；小規模納稅人提供應稅服務適用簡易計稅方法計稅。
例：某試點地區一般納稅人2012年10月取得交通運輸收入111萬元（含稅），當月外購汽油10萬元，購入運輸車輛20萬元（不含稅金額，取得增值稅專用發票），發生的聯運支出30萬元（不含稅金額，試點地區納稅人提供，取得專用發票），則該納稅人2012年10月應納稅額為111÷（1+11%）×11%-10×17%-20×17%-50×11%=0.4（萬元）。
五、“營改增”對納稅人稅負的影響
“營改增”之前，納稅人根據實際取得的價款確認營業收入，按照營業收入和營業稅率的乘積確認應交營業稅。在應稅服務征收增值稅后，納稅人取得的含稅銷售額進行價稅分離后變成不含稅銷售額確認營業收入，另外一般納稅人還需進行進項稅額的核算與抵扣。因此，“營改增”后，增值稅計稅方法的應用對試點新增增值稅納稅人營業收入、稅負有一定影響。現假設試點納稅人收入為S，不考慮其他成本費用，對“營改增”前后該納稅人的稅負及毛利潤作出以下比較（營業稅稅率以3%為例），見表3。
由表3可以看出，“營改增”對認定為小規模納稅人的單位或個人的稅負和毛利潤的影響分別是0.001S和0.002S，即稅負減少0.001S，毛利潤增加了0.002S。由于小規模納稅人的最大收入為500萬，因此最大影響額為5 000元。可見“營改增”對小規模納稅人在稅負和毛利潤上的影響是存在的，但是微小的。
相對于小規模納稅人，“營改增”對認定為一般納稅人的單位和個人在稅負以及毛利潤上的影響都比較大。由于試點新增增值稅納稅人為原營業稅納稅人，其進項稅額抵扣項目比較少，因此表中數據未考慮企業的進項稅額。但實際中，進項稅額的抵扣確實是存在的，并且會改變“營改增”對企業稅負和毛利潤的影響。現假設，進項稅額金額為收入S的A倍，進行如下分析。令“營改增”前稅負等于一般納稅人“營改增”后稅負，即0.034×S=0.111×S-A×S，則A=0.077。因此可得，交通運輸業服務進項稅額為收入的7.7%時，“營改增”對企業的稅負沒有影響；當進項稅額小于收入的7.7%時，“營改增”增加了企業的稅負；當進項稅額大于收入的7.7%時，“營改增”降低了企業的稅負。
【參考文獻】
[1] 中國注冊會計師協會.稅法[M].北京：經濟科學出版社，2012.
[2] 劉敏.上海市營業稅改增值稅試點前后相關內容比較[J].財會研究，2012（16）：17-19.
關鍵詞：“營改增”；現代服務業；結構性減稅
中圖分類號：F812.42 文獻標識碼：A 文章編號：1003-9031（2013）08-0054-04 DOI：10.3969/j.issn.1003-9031.2013.08.12
自1993年分稅制改革以來，增值稅收入在我國稅收收入中一直占據主體地位，2011年我國國內增值稅收入占國家稅收收入的27.04%。2009年初增值稅轉型改革后，2010年增值稅改革上升到法律層面，“十二五”規劃開局之年便對“營改增”有了規劃，2012年1月1日起上海營業稅改征增值稅試點改革。胡怡建（2012）認為上海增值稅“擴圍”試點力圖在選擇方向、改革路徑、政策制度、分稅體制和動力機制方面實現“五大”突破[1]。筆者擬結合已有的研究成果和試點現狀，在當前轉變經濟發展方式的背景之下，對營業稅改征增值稅的改革進行更深入的思考。
一、轉變經濟發展方式使“營改增”面臨新挑戰
2011年中央經濟工作會議提出，新時期要“牢牢把握科學發展這個主題和加快轉變經濟發展方式這條主線”，轉變經濟發展方式的財稅制度安排設計涵蓋：“擴內需、穩外需”的財稅制度安排；“節能減排”的財稅制度安排；“促創新、增效益”的財稅制度安排；縮小收入分配差距、共享改革發展成果的財稅制度安排等幾個方面[2]。具體到稅制改革的方向，不僅僅包括經濟增量增長的要求，更包含經濟結構優化的要求，對稅收政策環境也提出了新的要求。
深化增值稅改革的要求更加強烈。上海的試點改革使得“營改增”邁出了關鍵性的一步，2012年7月北京等8個省市納入試點改革范圍。為避免不同優惠政策產生“洼地效應”影響本地區經濟的發展，各地許多其他省市也希望盡快開展“營改增”改革。同時，轉變經濟發展方式要求稅收在調整經濟結構、保障和改善民生、促進科技進步和鼓勵節能減排等方面發揮更為積極的作用，稅制要適應稅收服務管理對象的規模、行業構成發生的新變化。因此筆者認為，要想最終實現“營改增”的目標，需要在改革過程中不斷探索支持服務業特別是現代服務業發展的稅收優惠政策，對國民經濟發展的支柱產業加以扶持和鼓勵，在制度層面上對經濟發展方式的轉變起到推動作用。同時，盡快將企業的建筑物及附著設施等固定資產全部納入增值稅的抵扣范圍，實現增值稅穩妥地徹底地“轉型”。
征稅來源更加復雜和多樣化。現行的營業稅主要針對第三產業，明確規定對交通運輸業、建筑業和金融保險業等9個稅目征收營業稅，稅率在3%～20%之間。例如娛樂業稅率5%～20%，本身就容易造成稅負不公的現象。增值稅主要針對工業和商業領域，具體的劃分范圍見圖1。試點增值稅也只是在交通運輸業和部分現代服務業（主要是生產業）征收，對娛樂業等生活業的改革還未確定。另外，行業分工的不明確也增加了稅收征管的難度，例如試點物流業涵蓋運輸、倉儲、快遞等多個行業，短時間難以明確其征稅標準。當前全球產業結構已經進入由“工業經濟”主導向“服務經濟”主導轉變的新階段，新興產業的行業高端化和多元化現象十分明顯，很難明確區分屬于銷售產品還是提供勞務，更加增加了改革的難度。
結構性減稅政策仍需繼續完善。2011年末的中央經濟工作會議提出要繼續“完善結構性減稅政策”，而不是2008年中央經濟工作會議上提出的“落實結構性減稅政策”，兩字之差充分說明我國的結構性減稅已初見成效。結構性減稅不是大規模減稅，而是針對特定稅種的、基于特定目的的、小幅度的、小劑量的、有限度的減稅，并非不加區分地對所有稅種的稅負水平“平均使力”或“一刀切”，它區別于全面減稅。結構性減稅政策作為支持轉變經濟發展方式的宏觀稅收政策方向，核心內容在于減稅，關鍵在于有增有減，重點針對的是總體稅負水平的下降。目前國內經濟增速的放緩已經逐漸對結構性減稅改革形成倒逼。而“營改增”作為結構性減稅的一部分，亟需推進。不能只看到“營改增”的減稅作用，更重要的是明確其作為稅制調整的意義，從更長遠來看，“營改增”將會成為“十二五”期間整個財稅體制改革的起點。“營改增”既要“減稅”又要“穩收”，尋求一個平衡點，分步進行、穩中求進。
發展現代服務業的需求更迫切。社會經濟發展到一定水平后，服務業產值及就業比重的提高就成為經濟發展方式轉變、產業結構優化升級的主要標志之一，而現代服務業腦力化、技術化和知識的產權化，及其占地小、能源消耗少等低成本性和附加值極高，能夠有效緩解能源資源短缺的瓶頸制約、提高資源利用效率，這些都決定了現代服務業發展的超常性，并使之成為現代產業升級的重要力量。2007年國務院的《關于加快發展服務業的若干意見》要求加快發展服務業，提高服務業在三次產業結構中的比重，盡快使服務業成為國民經濟的主導產業。按照國家“十二五”規劃，到2015年服務業占GDP的比重要達到47.1%，即要提高4個百分點。“十二五”規劃還特別提出，要加快發展服務業，把推動服務業大發展作為產業結構優化升級的戰略重點。
二、當前“營改增”局面與轉變經濟發展方式不相適應的方面
（一）間接稅比例偏高，直接稅比例偏低
通過表1提供的數據分析，暫且不討論消費稅等其他間接稅，僅是增值稅和營業稅的稅收收入總和就占了稅收總收入的42.2%，再加上消費稅、房產稅等其他間接稅收入，間接稅的比例明顯高于直接稅的比例。
財政部長謝旭人在2012年3月6日的全國政協十一屆五次會議記者會上表示，間接稅和直接稅的比重問題，是在推進稅制進一步改革完善當中考慮的一個重要問題，總的方向是進一步增加直接稅的比重，減少間接稅的比重①。現行的“營改增”改革將進一步擴大增值稅在間接稅中的主體地位，這看似與改革方向相違背。那么在今后的稅制改革工作中如何進一步來調整直接稅和間接稅的比例，既然擴大增值稅的征收范圍，又要減少增值稅收入在整個稅收收入中的比重，增值稅的改革仍舊是重中之重。按照白景明（2012）的觀點，流轉稅的大幅減稅難免會加大所得稅的稅基，雖然增加了直接稅比例，但會引起社會收入群體的反應[3]。由此，筆者認為，“營改增”后的稅率設計是解決這個問題、進行下一步改革的關鍵。
（二）現代服務業產值及就業比重偏低
實踐證明，發達國家和地區都是十分重視現代服務業的發展，從而有效地提升服務業在國民經濟中的比重，使本國經濟在國際競爭中占據主導位置。美國第三產業所占GDP比重達到了75.3%，日本的第三產業比重約占70%。近年來，我國第三產業的增加值不斷增加，占GDP的比重也不斷上升。2011年我國第三產業占GDP的比重只有43.35%，現代服務業占GDP的比重只有34.16%（見表2），遠遠落后于世界水平，更落后于發達國家水平。我國的第三產業，尤其是現代服務業還有非常大的發展空間。
從世界范圍看，服務業吸納的就業人員規模不斷擴大。以英國和美國為例，2008年服務業吸納將近80%的人員就業，不論是男性還是女性，從事服務行業的人數比例都超過了60%。我國是世界上人口最多的國家，解決就業問題將是一個較長時期的過程（見表3），近年來，以現代服務業為主的第三產業容納的就業人群逐年上升，吸納了三分之一的就業人員（見表3）。
（三）改革未充分考慮試點行業特點
現行增值稅是以制造業的行業特點為基礎的，若將其簡單地復制，不加改進，直接應用到目前征營業稅的服務業，顯然很難適用于服務業的特點。目前的試點方案多半限于局部，很難適應長期的“營改增”改革的需要。隨著試點時間的延續，特別是試點范圍擴大，這種帶有修補性質和臨時性安排的試點方案，其自身的局限性也逐步凸顯出來。比如將增值稅延伸到物流業，有些企業便可能面臨增稅而非減稅。如此特殊的情形，若長期實施甚至推到全國，肯定會遭遇一系列難題。所以，增值稅稅制本身也要經歷一個自身的調整過程，而且由于涉及到稅制設計所植根的產業或行業基礎，這種調整有可能是根本性的調整，或者說某種程度上，是增值稅的自身重構。賈康（2012）認為，目前試點辦法中對稅目稅率設計太粗，對部分行業沒有兼顧到行業特點，抵扣少，但稅率大幅度上升，造成了部分試點行業稅負不升反降[4]。
另外，改革還造成了部分行業稅負加重。營業稅改增值稅的初衷是為了避免重復征稅，減輕企業稅負。從上海試點運行情況來看，在總體稅負下降的同時，部分行業如物流業、有形動產租賃業的稅負有所上升，沒有達到設想的試點行業總體稅負不增加或略有下降的目標。根據中國物流與采購聯合會的一項調查報告顯示，上海試點的稅改方案運行一段時間以來，物流企業尤其是運輸型物流企業普遍反映“稅負增加了”，未達到試點的預期效果。2012年3月，中國物流與采購聯合會了對65家大型物流企業的調查結果，67%的試點企業實際負擔的增值稅均有所增加，稅負平均增加5萬元。這些被調查企業2008—2010年三年年均營業稅實際負擔率為1.3%。但實行營業稅改增值稅后，即使貨物運輸企業發生的可抵扣購進項目中全部可以取得增值稅專用發票進行進項稅額抵扣，增值稅的實際稅收負擔率也會達到4.2%，較營業稅稅負上升了123%。實際上，由于試點僅在上海的部分行業開展，試點企業外購的貨物和勞務中還有部分不能進行抵扣。出現這種情況的主要原因是未考慮到交通運輸行業的特殊性，增值稅抵扣鏈條不完善，造成該取得的環節抵扣不能取得。
三、政策建議
首先，制定利于現代服務業發展的稅收政策。一是降低稅率級次，保持低稅率。從最優稅制以及國際趨勢來看，增值稅最好是在維持大多數服務行業的稅負較現有稅負略輕的基礎上，盡可能保證服務行業增值稅稅率的統一，以實現稅制的優化。根據姜明耀（2011）的測算，“營改增”所導致的服務業稅負波動幅度要大于工業，服務業行業增值率較高且行業間差距明顯是服務業稅負波動較大的重要原因。因此很有必要在改革的同時降低增值稅的總體稅率，也可以進一步加大“營改增”的減稅規模效應[5]。二是降低現代服務業一般納稅人的標準。增值稅一般納稅人的界定標準應該能促進小規模納稅人成長，從而不斷擴大一般納稅人的隊伍，保證增值稅的抵扣鏈條廣泛延伸和內在機制的有效運行，以進一步消除重復征稅因素。因此建議將一般納稅人的年應征增值稅銷售額標準降低，從試點方案中的500萬元降低至100萬元，這與改革前增值稅一般納稅人50萬元和80萬元的差距也不是很大，從而提高一般納稅人占全部納稅人的比重，促進中小企業的發展。三是擴大試點范圍，增加試點行業。盡量減少因稅收政策不同導致的“洼地效應”的影響，挑選部分運行機制比較成熟的行業在全國范圍展開試點。
其次，盡快探究出適當的分享比例，維持中央和地方穩定的收入。“營改增”后，維持原歸屬地區的收入不變只是過渡性政策，長期的發展勢必重新調整中央和地方的收入分享比例。白彥鋒、胡涵（2012）認為，改革前后應當維持地方財力基本不變，通過2000-2009年數據的測算，地方分享比例應當從25%提高至45.61%[6]。趙寶廷（2010）通過建立中央與地方政府間的財政體制博弈模型，分析得出，當地方政府獲得的共享稅比例增加時，地方的稅收努力水平也將提高，提高的速度減慢；為適應政府職能或支出責任向中央政府集中的趨勢，中央政府可以適當提高其共享稅所占比例，同時增加對地方政府公共服務均等化的財力轉移支付，以實現效率和公平的統一[7]。筆者認為，地方的分享比例應當不低于45、61%，甚至在此基礎上有小范圍的浮動提高，例如中央和地方五五分成。這樣在適當范圍內提高地方收入的分成比例，可以有效增加地方政府收入，鼓勵地方政府根據當地的特色發展優勢產業，促進轉變經濟發展方式。同時，中央政府應當增加對地方政府的轉移支付，這是在結構性減稅的大背景下最可能的“政府讓利”行為，也符合轉變經濟發展方式背景下對財稅改革“增支”方面的要求。
最后，重建構建地方稅主體稅種。在重新調整中央和地方的財政體制關系后，地方的稅收收入會減少，如果房產稅、資源稅等無法承擔起地方主體稅種的責任，勢必會影響地方經濟的發展，筆者建議推動房產稅作為我國地方主體稅種。作為一種財產稅，房產稅不是一次性繳納，而是每年都要繳納，相對于其他稅種的組織財政收入職能，房產稅更鮮明地體現了稅收是政府購買公共產品的成本費用的內涵，體現了征納雙方權利與義務對等的稅收理念。在此理念下，地方政府加大基礎設施等公共產品投資，提升了住房周邊的品質，房產升值，房主受益，房產稅增加，政府有財力又可以增加公共產品投資，如此形成良性循環，房產稅將逐漸成為地方的財源支柱。地方政府會自覺自愿地按照市場經濟的要求，專心致志優化本地投資環境、提高本地公共服務水平，大宗、穩定的收入在房地產保有環節年復一年地產生，與貫徹地方發展戰略相應的地方基本財政收入來源問題也就自然而然解決了。這符合“穩收”和“增支”的財稅改革要求，也是稅收更多用來改善民生的必要舉措。同時，加大政府轉移支付力度是彌補地方財政利益受損的有效途徑，將中央政府增加的收入以轉移支付的方式劃撥給地方政府，不僅改革的阻力會減少，也能降低改革的成本。
參考文獻：
[1]胡怡建.上海增值稅“擴圍”試點力圖實現“五大”突破[J].稅務研究，2012（1）：28-32.
[2]高培勇.十二五時期的中國財稅改革[M].北京：中國財政經濟出版社，2010.
[3]白景明.結構性減稅不能大幅度減流轉稅[N].中國稅務報，2012-03-09.
[4]賈康.當前營業稅改增值稅的具體問題探討[J].中國總會計師，2012（10）：35-37.
[5]姜明耀.增值稅“擴圍”改革對行業稅負的影響--基于投入產出表的分析[J].中央財經大學學報，2011（2）：12-16.
關鍵詞：生活服務業；企業會計核算；多元化集團
生活業企業存在的一些財會問題不僅會影響企業的財務管控，一定程度上還會影響企業的經營發展。這是企業管理中的一個疼點，也是一個亟需的改善點。作為一名財務人員，本文將以健康投資集團為例，對生活企業的財會問題進行闡述、剖析，并提出自己的整改措施，希望能幫助其解決眼前的問題。
一、概述
（一）企業會計核算制度
會計核算制度可以直觀稱為會計操作原則、操作方法，而這些原則和方法是對會計核算過程中的各項具體會計工作的規定。那么財務人員在進行會計核算時就有參照的依據，有可以執行的標準。作為成立時間較短的服務業企業，會計核算難免會簡單粗放，若想實現企業多方面的精細化管理，那么就需要管理水平的提升，需要時間的沉淀。目前健康投資集團的會計核算原則性不夠，制度不健全等都暴露了管理問題。
（二）企業會計核算在現代服務業的作用
1.提供決策依據，樹立企業形象會計核算是企業經營活動和管理活動中的重要部分,它不僅能夠提高企業管理的工作質量和效率,而且還能為企業管理者的正確決策提供重要的參考依據。加強會計核算工作可促進現代服務企業提高自身經營管理水平，為企業發揮其社會價值、規范企業行為、提高社會影響力等提供有力的保障。2.提高經濟效益，加強經營管控從企業的業務經營以及內部管控來說，離不開會計核算工作。因為企業在進行內部成本管控、經營數據分析、盈虧平衡測算等工作時，其數據在很大程度上都來源于日常的會計核算。企業的財務信息通過真實的會計核算得以呈現，呈現給管理層參考經營決策，參考經濟目標的制定，參與企業經濟效益指標的考核，參與經濟效益完成情況的分析。從企業的可持續發展來說，更離不開會計核算工作。因為加強會計核算工作有利于完善服務企業內部管理，防范企業風險。目前多數現代服務企業面臨收益期長、利潤低的局面。而且，會計核算工作可為運營管理者提供有效的經營分析與決策，最終使企業實現盈利，不被市場淘汰。3.明確經濟責任考量，強化管理責任履行無論是評價企業的業績，還是考核企業管理層經濟責任的履行情況，都離不開會計信息，也必須參考會計信息。企業的投資者、經營管理者需要了解會計年度內企業的經營活動成果，需要掌握會計年度內企業的資產保值和增值情況，需要掌握利潤表中凈利潤的環比實現情況。通過這些硬性、直觀的財務數據，企業的決策層可了解企業未來盈利的發展趨勢、市場地位以及市場優勢。
（三）多元化集團公司會計核算內容
健康投資集團成立于2014年，成立之初便從事醫療類技能培訓業務和人力資源服務；2015年成立了養老服務中心，開啟了機構養老服務之路；同年底，又打開了十堰市月子會所市場之門；2016年中旬，鑒于業務發展的需要，健康投資集團開拓了汽車租賃服務。集團內各項業務以分子公司的形式存在，總公司分設財務、人事以及行政等部門，為各分子公司提供管理平臺。所有業務板塊的財務收支、日常報銷等財務工作統一匯總到總公司財務部進行會計核算以及財務分析等。
二、存在的問題
（一）財務團隊建設不足，核算模式粗放
就健康投資集團而言，財務團隊任務艱巨，三名會計和一名出納人員要負責大大小小8個業務公司。無論如何分工，會計人員都面臨著熟悉多個公司而非單一公司的業務，且需全盤掌握財務工作。在公司不斷成長過程中，業務量不斷增長是必然趨勢，那么一人負責多家公司就很難做到對某一行業的財稅政策、行業法規進行深入研讀，很難做到對某一業務板塊進行精細化的分析管控。可以直白的說，現在的財務工作更多的是停留在會計核算層面，而這一問題的解決不僅僅是要求財務人員要具備較高的專業素養那么簡單。
（二）財務制度不夠健全，日常管理隨意性較大
作為生活服務行業中的一個縮影，健康投資集團最大的特點也是整個服務行業的共同點，即屬于勞動密集型的服務性企業。這一特點表明其會計核算不同于其他生產經營企業，不可照搬生產經營企業的會計核算方式。服務行業的會計核算體系在我國尚不完善，尚未形成統一的服務企業會計核算規范與標準。在生活企業的會計核算中，從會計科目設置到會計制度建設，經歷著一個艱難的成長期。健康投資集團成立初期，營業稅尚未退出歷史舞臺，部分科目設置以及核算考量必然參照小企業會計制度，參照營業稅的核算模式設置會計科目，進行會計核算。“營改增”后，企業的會計核算也需及時順應政策的變化，如應交增值稅會計科目的細化、增值稅稅率的不斷變化、稅金科目核算范圍的調整等。隨著“營改增”政策的全面推行，業務模式的不斷優化，企業的會計政策也隨之做了調整和變化。但企業發展至今，較為成熟的制度并不多，比如：備用金管理制度、費用報銷制度、固定資產管理制度等；這些常規的制度也是經歷了不斷的打磨，經受著業務變化的沖擊。
（三）預算機制不成熟
企業運營以來，預算在企業管理中幾乎空白，僅強調年度收入總的目標值，各項費用支出項目無可參照性的預算數據，在日常經營中無法做到與各項經營指標對比，這樣就不能有效的判定是否超支或節約等。
（四）業財融合度不高
業務自主性較強，業務決策采用或者參照財務數據以及財務指標的情況較少。比如，經營單位往往僅從其業務角度進行經營預測，片面的考量經營的可行性。這必然會導致業務開展之后、財務數據呈現出來之后，才曉得虧損或者決策冒進，健康投資集團中出現這種情況的決策可不限于某一個業務單位。很顯然，財務數據對業務開展的借鑒性未能淋漓盡致的體現。從某種程度來說，財務被業務架空。另外，基于財務數據的分析對成本控制等警示性作用不強，參考性弱化。
（五）行業發展面臨困境
作為近幾年才興起的服務性質的單位，自身運營壓力巨大，基建費或租賃費等沉沒成本巨大，回本周期長。另外作為勞動密集型企業，人力成本在經營成本中占比很高，且人力成本控制難度很大。在業務推進過程中，業務單位之間資金互相拆借，由總公司統一調配資源，無需業務經理知曉。那么各分子公司的真實資金情況就不能直觀判斷，也就不能直觀的獲得單一業務單位的凈現金流量。作為生活服務業，月子會所、機構養老服務等雖在不斷的開拓，人們的思想觀念和消費觀念也在發生變化，但傳統的居家養老、居家坐月子等觀念影響深遠，可挖掘的市場潛力有限。
三、改進措施
（一）完善企業財務制度
1.建立生活企業會計核算管理規范健康投資集團經營業務的差異化特性要求我們在建賬時應差異化處理，應根據養老中心、月子會所、培訓機構等自身結構，建立健全各項會計核算管理規范，記錄每一次業務核算調整內容以及變動的利弊。通過差異化的會計核算管理，可更加明確各業務部門的部門職責、參與管理的內容與要求、會計質量控制標準和方向、賬務日常記錄與管理等。2.規范各業務單位的內部成本、費用核算口徑精細的會計核算工作離不開準確的會計科目設置。個人建議在遵循會計制度以及會計準則的前提下，根據不同的業務板塊，對相關會計科目設置更為明細的二級或者三級科目，以備業務所需，以備分析之需。例如，在月子會所和養老中心的財務賬套里，可在一級會計科目主營業務成本下設置二級科目物品成本和食品成本；那么在培訓中心的財務賬套里，可在一級會計科目主營業務成本下設置培訓人力成本和培訓教材成本等。
（二）加強業財融合，提高財務管理的意識
業財融合這一理念從其在財會界誕生，到在各個企業中的運用，從來都不只是一種理想狀態，需要付諸行動。需要一個正確的態度來認識業和財，業財融合實際上是一種全面的融合，集思維融合、技能融合、知識融合、職能融合、溝通融合以及目標融合為一體。在加強企業業財融合的同時，也需要提高財務管理的意識。
（三）完善多元化集團會計預算、核算機制
企業財務內部控制包含了企業經營管理中的眾多環節，而加強服務業企業財務預算控制卻是企業財務內部控制主要環節之一。預算控制可以很大程度的影響和約束企業的成本，也在一定程度上影響企業進一步的發展。健康投資集團預算控制機制不健全，甚至是缺乏，自然也就沒有財務預算管理的權威性和前瞻性，那么財務預算的內部控制作用就很難得到發揮。針對這個情況，企業的決策層需要有全局的長遠認識，要全面合理地考慮財務預算控制的問題，同時要以更加開放的眼光看待可能發生的變化。
四、結語
加強企業的會計核算尤其是生活服務業的會計核算，需緊跟最新的財稅政策、行業法規等文件，規范各行業的會計核算標準。在當前現代服務行業市場競爭激烈的大環境下，集團內各行業的財務人員要不斷加強自身的業務素養、職業技能，以給管理層提供更有效的成本管理，經營決策報告提供更有意義的分析，讓集團內的各服務業務乃至公司在市場競爭中得到快速、長足的發展。
參考文獻：
[1]凌玲.養老服務企業會計核算存在的問題及改善措施[J].中國集體經濟,2018(18):138-139.
[2]葉華龍,張茹.加強企業財務管理的重要性與風險控制策略[J].現代營銷(經營版),2020(11):204-205.
[3]郭凱.服務業企業財務內控存在的問題及對策[J].中國市場,2019(30):48-49.
[4]劉光山.企業財務分析存在的問題及對策[J].中國市場,2020(30):138-139.
一、京津冀一體化與人力資源服務業發展
人力資源服務業指為招聘企業和應聘者提供相關配套服務以實現潛在人力資源有效利用以及現有人力資源得到有效開發與優化配置的服務行業。簡而言之，人力資源服務業是為勞動者求職、就業、擇業、流動配置和素質開發以及為用人單位招聘、人力資源管理提供服務的各類人力資源服務機構。隨著國家京津冀一體化戰略的制定和實施，京津冀三地的人力資源服務迎來了蓬勃發展的新機遇，但是京津冀三地之間由于行政區劃、同質競爭以及其它因素的影響，導致上述三個地區間人力資源服務業在規范程度、發展規模以及服務內容等方面均存在較大的差異，為京津冀人力資源服務業的協同發展造成了嚴重的阻礙。為了有效的環節京津冀人力資源服務業一體化的發展，京津冀三地在遵循《推進區域市場一體化合作框架協議》的基礎上，應進一步優化和暢通京津冀三地人力資源服務平臺的對接和溝通，在協同理念的指導下逐步實現京津冀三地人力資源服務資源和市場的統一和整合。此外，為了加快京津冀區域人力資源服務業的一體化步伐，京津冀三地人力資源管理部門應在平等協商、互惠互利的前提下不斷加快和推進京津冀人力資源服務業發展規劃和相關公共政策的實施和落實，在統一規范的人力資源服務業標準體系建設的基礎上，積極推進京津冀人力資源服務共享平臺的建設，從而實現京津冀三地人力資源的優化配置和自由流轉。
二、京津冀人力資源服務業發展的SWOT分析
第一，京津冀區域人力資源服務業發展優勢分析。優勢一：經濟基礎良好，市場潛力較大。京津冀區域是我國經濟發展較快的三大區域之一，尤其是以北京和天津為主導的，以河北為輔助的京津冀發展格局為人力資源服務業的一體化奠定了堅實的經濟基礎。同時，隨著京津冀產業結構的不斷優化、調整以及轉移，京津冀三地人力資源及人力資源服務業行業的需求必將進一步增加，據不完全統計，京津冀三地人力資源服務業總產值已經超越第二產業成為京津冀地區經濟新的增長點；優勢二：政策支持力度較大。京津冀一體化已經上升至國家發展戰略層面，而京津冀人力資源服務業一體化是京津冀一體化的必要組成部分，因此，國家和各級政府對于京津冀人力資源服務業一體化的財政支持、政策扶持以及社會引導等方面必將發生質的變化，這必將帶動京津冀區域人力資源服務業的飛速發展；優勢三：人力資源服務機構不斷增加。目前，京津冀區域各類人力資源服務機構和組織3000家左右，其中屬于私人或民營性質的人力資源服務業機構占60%左右，其年營業總產值可達600億元，可見人力資源服務機構尤其是非國有人力資源服務結構和組織在帶動社會創業、就業以及促進社會經濟發展中發揮著相當重要的角色。
第二，京津冀區域人力資源服務業發展的劣勢分析。劣勢一：起步較晚，行業成熟度偏低。京津冀三地在經濟、科技以及教育等方面發展相對失衡，其中京津的經濟產值占到京津冀三地總產值的80%，經濟社會發展的嚴重失衡導致京津冀三地間人力資源的流動相對緩慢，尤其是由京津地區向河北地區的人才轉移和引進十分困難，這與河北省經濟社會發展的人才缺口形成巨大的反差，從而導致京津冀地區人力資源服務行業的平均發展成熟度偏低，這在很大程度上將會制約京津冀區域人力資源服務業的一體化發展；劣勢二：行業標準統一性不足。由于行政區劃的限制導致京津冀三地在人力資源服務行業準入標準、行業規范以及政府監管制度等方面均存在較大的差異，而隨著京津冀人力資源服務業一體化戰略的實施和推進，上述問題勢必會成為阻礙京津冀人力資源服務業一體化主要阻礙因素；劣勢三：京津冀三地人力資源服務業政府監管功能有待完善。政府監管有助于提高人力資源服務業的規范化和科學化程度，但是由于京津冀三地的各自為政導致三地間人力資源服務業監管權的歸屬部門、相關法律法規體系等方面均存在一定的差異，因此不斷健全政府監管的法律法規體系成為未來京津冀三地應首要解決的問題。
第三，京津冀人力資源服務業發展的機遇分析。機遇一：京津冀三地政府積極協同，不斷健全和完善人力資源服務業方面的政策安排和管理規制。目前京津冀區域人力資源服務業的行業規劃、引導政策、具體扶持政策框架已開始構建，包括人力資源公共服務政策和財稅、產業集聚等促進行業發展的政策體系已基本形成。同時，在法律法規建設、行業監管、誠信建設、協會建設、標準化建設等方面的規范發展舉措亦日益加強；機遇二：隨著京津冀一體化戰略的實施，京津冀區域人力資源的需求和流動將進入新的高峰期，圍繞人才流動所產生的各種人力資源服務需求將會呈指數倍增長。這為人力資源服務業的發展提供了巨大的市場空間；機遇三：市場外部環境變化為人力資源服務業的發展帶來新的機遇。政府鼓勵加強國際交流合作，穩步推進人力資源市場對外開放，加強與國際接軌的力度，為京津冀區域人力資源服務機構加強國內外企業的合作，提升整體的服務水平打下了良好的基礎。再加上信息化以及互聯網技術的快速發展，人力資源產業在技術的運用方面有了很大的進步，也出現了很多發展強勁的企業，為促進整個行業的競爭與創新創造了很好地條件；機遇四：京津冀三地人力資源服務管理部門不斷降低人力資源服務業的市場準入標準，為整個人力資源行業的規模化、差異化和多元化發展提供了更好的發展機會。
第四，京津冀區域人力資源服務業發展面臨的挑戰。挑戰一：人力資源服務業服務內容和項目同質化嚴重且專業性不足。京津冀三地人力資源服務業間存在人力資源信息不共享以及信息化建設滯后等諸多的問題，導致京津冀區域整體人力資源服務產業創新不足，缺乏可持續發展的動力；挑戰二：人力資源服務業面臨的國際競爭壓力不斷增加。隨著經濟全球化的發展，我國人力資源服務業必將迎來國外同行業對手的競爭和威脅，國外人力資源服務機構和組織的陸續進入，將對國內尤其是京津冀區域人力資源服務產業構成客觀上的威脅，由于外資人力資源服務機構在品牌、技術、經驗和人才方面擁有強大的全球優勢，為我國人力資源行業注入新鮮理念和先進經驗的同時，也加劇了市場的競爭。
三、京津冀人力資源服務業政府協同發展路徑
第一，京津冀人才服務行業標準統一。人力資源服務標準是由行業主管部門批準，對區域內行業的經營發展進行統一規范、配套協調和系統優化，以提升整個行業的規范化服務水平，推動人力資源服務業科學發展。目前，人力資源服務行業已有三部國家標準，分別是2011年1月1日實施的《高級人才尋訪服務規范》、2015年7月1日實施的《現場招聘會服務規范》、《人才測評服務業務規范》，上述標準為京津冀人力資源服務標準的制定與推廣奠定了基礎。
第二，建立京津冀人力資源服務產業園區。2007年，《國務院關于加快發展服務業的若干意見》首次將人才服務納入國家服務業的組成部分，并就稅收、土地、價格等各方面提出了鼓勵服務業發展的引導性政策。《國家中長期人才發展規劃綱要（2010-2020）》提出的要實施人才優先發展戰略，大力發展人才服務業加速了人力資源服務產業的發展。黨的十報告對于人力資源服務業發展的重要作用和市場定位進行了明確界定，京津冀地區人力資源服務業發展應以此為契機和載體，不斷優化京津冀區域人力資源服務業市場環境和資源配置，積極搭建人力資源服務和共享信息平臺，在各地蓬勃發展的人力資源服務產業園區積極發揮引進機構、配置人才的虹吸效應，發揮服務經濟社會轉型發展的溢出效應。
隨著時代的快速發展，全球經濟一體化形勢逐漸健全，市場經濟競爭逐漸加劇，尤其是在能源企業中已經進入到增長速度換擋期，我國政府新出臺的《深化財稅體制改革總體方案》中，強調了農業企業財稅體制改革的重要性，能夠有效促進農業企業內部結構的健全，引入現代化管理模式，實現企業管理模式的升級，提升企業的核心競爭力，有效促進農業企業的快速發展。
二、健全管理會計體系，提升集團企業經營管理理念
（一）管理會計的概念及特點分析
在現代會計體系中主要分為管理會計和財務會計，而管理會計主要是根據單位的管理需求和相關信息，將財務與各項環節結合到一起，從而有效促進企業的發展。管理會計與財務會計的區別表現在三個方面：第一，服務對象不同。財務會計的服務對象主要是外部單位和人員，通過財務信息來制定對外會計報告，而管理會計的服務對象是本單位，主要是負責強化單位內部管理體制，促進企業經濟效益的提升；第二，職能定位不同。管理會計的職能主要是創造價值，要對歷史財務信息進行分析，并要對企業未來財務方向進行把控和籌劃，而財務會計的職能則是記錄價值，通過財務報告、記錄等對財務歷史信息進行解釋；第三，程序與方法不同。管理會計在實施時不容易受到局限，選擇范圍較大，方法較為靈活，而財務會計則必須要按照國家相關流程來進行，方法也是固定的。
（二）健全管理會計體系，促進集團企業內部控制制度的完善
早在上世紀七八十年代，我國有些集團企業就開始引入管理會計體系，不斷健全企業經營管理體制，而農業企業作為國有企業，并未進行體制改革，對管理會計體系應用力度不足。隨著時代的發展變遷，我國政府加強了對農業企業的體制改革，農業企業必須要應對激烈的市場競爭，要想發展壯大就必須引入管理會計理念，要加強企業內部資源的整合，加強對項目的投資分析，要將財務信息作為決策的參考依據，只有這樣才可以降低農業企業的財務風險，促進企業內部控制制度的健全，確保企業收益最大化。
三、“稅制、稅收”改革給集團企業內部管理帶來的變化及應對分析
（一）稅制、稅收改革的基本概況
早在2013年8月份起，我國政府就開始在全國范圍內推行稅制、稅收改革，尤其是體現在“營改增”方面，主要涉及到農業行業、交通運輸行業、郵政行業、服務行業等諸多方面。
其實稅收改革主要是對稅收征管方式的改變，國稅局改變了傳統稅收征管方式，明確征納權責關系，主要是以團隊協作和層級聯動的形式來開展，加強對企業稅收的評估，要實現稅收管理的科學化、專業化發展，使得集團企業稅收征管形成了一種新的格局。
（二）“營改增”的稅制改革給集團企業帶來的近期影響分析及對策
當前集團企業受到“營改增”稅制改革的近期影響就是發票認定和報銷管理等兩個方面的問題。
1、發票管理變化分析
由于農業企業所經營的業務范圍較廣，所涉及到的行業發票也較多，這時農業企業就必須要對發票管理變化分析提起高度重視。
（1）要將出租車發票、酒店發票等作為檢點
政策依據：當前我國國稅局、地稅局針對集團企業營改增發票進行了明確指示，要針對不同行業的發票需求，制定嚴格的檢查制度，農業企業的所有發票都必須是機打發票，抬頭要注明企業名稱。農業企業要將出租車發票、酒店發票等作為檢點。
政策分析：由于出租車發票的使用具有時間期限，通常都是截止到概念的12月31號，那么如果在農業企業在下一年的會計憑證中仍然出現上一年的出租車發票，那就說明農業企業的涉稅風險將會增大。在稅務部門對農業企業稅收進行稽查時，就容易出現各種問題，因此，企業必須要加強對此類發票的檢查。
（2）加強對電信業發票的檢查
政策依據：當前我國稅務局已經規定，自2014年6月1日起，所有國有企業必須要使用國稅機關發放的發票，而原地稅務機關發放的發票將作廢，納稅人應該及時到當地稅務機關辦理發票繳銷手續。
政策分析：對此，農業企業必須要對電信業發票進行重點檢查，要盡量避免該年7月份后的電信業發票混入企業會計憑證中，如果被稅務機關發現，將會作為非法費用發票，將會對企業的稅務信譽造成影響。
2、發票管理的政策分析
當前增值稅發票的范疇正在不斷擴大，已經將出租車發票、會議或旅游費用發票、電信業發票囊入其中，但是如果在企業會計憑證中仍然出現此類發票，那就會對農業企業的稅收造成影響。企業必須要加強對發票的統一認定，要制定健全的審核和報銷制度；其次，農業企業子公司較多，集團企業必須要加強統一管理，加強對財務人員和審計人員的審核力度，要嚴格杜絕非法發票的流入，減少企業的財務風險；最后，農業企業還要加強對發票知識的宣傳和培訓，要提高員工的專業認識，中層管理人員也要承擔起相應的職責。
3、稅收改革的變化對企業財稅管理影響的分析及應對策略
隨著稅收改革的變化，企業財稅管理模式也發生改變，將財務重心放在事中或事后的監督、稽查方面。要對農業企業的日常管理預警指標、宏觀決策分析指標、績效評價指標等進行綜合管理，要實現全方位的監控，通過政策和制度的實行，來減少企業的涉稅風險。同時企業財務部門也要定期對財務數據進行風險評估管理，充分發揮“營改增”政策的最大作用。
“營改增“既是中央推動服務業發展的改革舉措，也是我國服務業發展的客觀需要。
為加快我國服務業的發展，全國政協經濟委員會和社會各界積極建議“營改增”。在國務院作出在上海試點、成功后向全國推廣的決定后，我們社團組織要在落實政策，主動為會員、行業服務上積極作為。這次在全國商貿服務行業率先開展“營改增”政策系列宣傳、講解和培訓、咨詢等系列活動，就是中稅協許善達會長和我共同商定聯合開展的一項重要工作。它是針對當前我國流通領域和稅務工作實際，由兩個行業協會聯合共同組織進行的一項重要業務活動，也是貫徹中央穩增長、控物價、調結構工作方針，支持實體經濟，加快流通產業發展，創新服務的一項新的舉措。
下面，就 “營改增”的重要性和政策宣傳貫徹工作講幾點意見：
一、“營改增”是一項加快服務業發展的重要改革舉措
在扶持和促進流通業發展的政策措施中，改革稅制、減輕稅負是不可缺少的一項重要內容。1994財稅體制改革，包括實行增值稅、分稅制方案，減輕了制造業各環節的稅負，促使“中國制造”加快發展，走向世界，成效顯著。但是在流通領域，無論是批發還是零售環節，無論是商品經營還是餐飲等居民生活服務業，企業實際稅負仍然比較重，稅制設計也未能解決營業稅重復征收及不能退稅等不合理的問題，不利于流通業的繁榮發展和社會分工的進一步細化。。為貫徹中央確定的將擴大內需作為經濟增長的主要動力，必須切實重視解決流通領域實際稅負偏重的困難，實施結構性減稅政策，扶持并加快流通業發展，縮短中外流通業發展差距，促使“中國服務”、“中國流通”走向世界，為促進經濟平穩較快發展，實現我國“十二五”規劃目標做出更大貢獻。
為縮短我國服務與世界發達國家差距，提高服務業發展速度，提高服務業在整個國民經濟GDP中所占比重，提升服務業發展水平，國務院決定，自今年1月1日起，在上海交通運輸業和部分現代服務業進行增值稅“擴圍”的改革試點，這是一項有利于轉變發展方式、促進經濟結構調整、支持和
進現代服務業發展的重大舉措，有利于改變原有稅制設計中對服務業重復征稅、稅負過重的弊端。國務院和有關部門制訂了“統籌設計、分步實施、規范稅制、合理負擔、全面協調、平穩過渡”的基本原則，出臺了一系列政策措施。從試點前5個月的初步情況看，改革效果比較明顯，上海共有12.2萬戶企業參加試點，無論是一般納稅人還是小規模納稅人，稅負都有不同程度的減輕或下降，體現了結構性減稅的特征，初步表現出稅制改革的指導作用。針對部分物流運輸企業因抵扣原因導致實際稅負比改革前有所加重的情況，上海市也已經制訂了動用財政專項資金予以扶持的相應政策。
總理今年3月8日在“兩會”期間表示，上海增值稅擴圍試點以后“總的情況非常好”，并指出，“能不能把增值稅擴圍的試點再加快步伐”。溫總理5月23日在國務院常務會議上講話中又指出，要加快推進營業稅改增值稅試點，盡快完善政策，有序擴大試點范圍，切實減輕稅負，促進經濟社會發展。目前，地方要求參加試點的積極性很高。據了解，從今年下半年開始，在做好必要的準備工作后，北京、天津、重慶、深圳以及其他經濟比較發達的直轄市和地區可能陸續擴大試點，相信經過試點取得經驗后，其他地區以至全國也將逐步全面鋪開。
二、發揮聯合優勢，扎實開展宣傳貫徹工作
增值稅擴圍試點，是一件涉及面廣，關系中央與地方利益、國家與企業利益關系重新調整劃分的大事，是一項十分具體復雜的改革。一項新的政策從調研、醞釀到決策、出臺，所經歷過程固然曲折艱難，確實不易；但是政策一旦確定出臺后，要真正實施好、落實好，也非易事。增值稅擴圍改革也是這樣。從對文件內容解釋、宣傳到推廣落實，從不同稅率測算到計稅方式、計稅依據確定，從新老政策過渡到跨地區稅種協調，以至到項目抵扣額、增值稅專用發票管理使用、增值稅申報、征管信息系統開發使用等，都有大量具體細致、技術性很強的工作要做。而對大多數實行營業稅的企業管理人員和財會經辦人員來說，都是一項全新的工作，要認真學習、加快適應和真正掌握，以確保政策順利實施，盡早見到成效。
行業協會是政府與企業之間的橋梁，服務是我們的根本宗旨，聯合是我們的組織優勢，創新是發展的動力，規范是市場經濟的基本要求。行業協會要做好深入調查研究，反映企業訴求，向政府提出政策建議的高端服務，還要主動承擔政府決策出臺后的政策具體貫徹實施工作。中國注冊稅務師協會是由注冊稅務師和稅務師事務所組成的全國性行業管理，接受國家稅務局業務指導，面向行業開展稅務代辦申請、稅務咨詢（顧問）、稅收籌劃、簽證、培訓等涉稅服務。中國商業聯合會是全國流通領域最具影響力和綜合性的行業組織，會員分布廣泛、業務平臺較多，內設部門和分支機構合計達29個，代管39個專業協會，管理14個事業單位，主管31家報刊。中商聯與地方商業聯合會和廣大商貿服務業企業建立了密切工作聯系，中商聯的服務體系遍布全國。中商聯和中稅協經過認真研究，希望通過雙方的合作，充分發揮兩會的聯合優勢和橋梁紐帶作用，利用中商聯熟悉行業情況、聯系廣泛的行業優勢，發揮中稅協在注冊稅務師方面資源豐富的專業優勢，為中商聯會員和商貿行業廣大企業提供完善、全面的涉稅服務，幫助企業提升經營管理水平，合理控制服務風險、防范稅務違法行為，更好地依法履行納稅義務，進而促進流通產業持續快速健康發展。
中商聯和中稅協“戰略合作協議”商定，共同開展“營改增”政策系列宣傳活動，從貫徹“營改增”即增值稅擴圍政策開始，開展宣傳國家稅收政策，普及改革稅制和稅法知識，解析改革政策內容，分析改革趨勢，并商定開展全國以及區域、行業范圍的稅收政策及實務的宣講、輔導和座談，開展“一對一”稅務咨詢、培訓、籌劃和鑒證等相關服務，并邀請稅務官員、稅務專家為企業提供多種形式的服務。
“兩會”希望，在開展“營改增”政策系列宣傳活動中，要主動聯系，積極爭取各地商務、稅務部門的支持和指導，切實搞好系列政策的宣傳。
摘要：隨著時代的發展和經濟的不斷進步，營業稅與增值稅并行的局面已深刻的影響到很多行業的發展。通信行業近年來發展迅速，已逐漸發展為我國新興信息技術支柱產業之一，因此隨著時展的潮流，“營改增”的步伐刻不容緩。筆者通過多年觀察與實踐，同過一系列數據，分析得出了一些“營改增”對通信服務企業的影響，望以此文，給各位通信服務企業管理者提供一些企業發展的新思路。
關鍵詞：營改增；通信服務；企業；影響；提升
一、有關“營改增”的概述
1.“營改增”的概念
“營改增”是營業稅改增值稅的簡稱。營業稅，是指對在中國境內的單位和個人所提供的應稅勞務、相互轉讓的無形資產或銷售的不動產等就各公司所取得的營業額征收的一種稅。增值稅是針對銷售貨物或者包括提供加工、修理修配工作以及進口貨物的企業與個人就其實現的增值額征收的一個稅種。增值稅目前已成為中國最主要的稅種之一，就全國而言增值稅的收入占全部稅收的大約60%以上，成為暫時最大的稅種。2011年，經由國務院批準，財政部、國家稅務總局聯合下發營業稅改征增值稅試點方案。由此開始，“營改增”的步伐在全國陸續展開。
2.“營改增”的意義
營業稅與增值稅并行是不利于我國企業長期的發展。由于我國第三產業大部分都被排除在增值稅體系之外，導致不公平的稅收與人為的生產成本增加，不利于大部分第三產業企業的長期發展。“營改增”的舉措，通過改變稅收種類刺激了市場需求，對于企業的發展與市場的完善具有深遠意義。“營改增”就像盤活市場的一劑良藥，有利于企業減輕稅收負擔，增強企業活力，對于目前來說是一種不錯的發展方式，可以促進企業的發展。
二、“營改增”對通信服務業的雙重影響
“營改增”的實施對我國大部分第三產業企業具有重大影響，通信服務業也不能例外。“營改增”的過程中，一方面通過影響企業的各項財務狀況來影響到企業的財務管理；另一方面，通過影響通行企業之間的關聯交易來影響整個行業的各方面運營指標。這種影響是雙重的，一方面，營業稅的稅率較高，將優惠政策轉移到現代服務業后，改為較低的增值稅，客觀上可以降低企業的稅收負擔；另一方面，增值稅的施用會致使企業的人員、組織等各方面變動，最終導致管理成本上升。這些影響具體表現在：
1.購置資產的成本降低
近些年通信服務業發展迅速，但迅速發展的同時，基礎設施建設等購置成本呈幾何式上升。以往政府實行營業稅之時，每年通信服務業企業大量購進設備或進行基礎設施建設時，都需要向政府繳納大量的營業稅資金，這種比率較高的營業稅嚴重制約了企業的擴大再生產，影響到企業的發展。當營業稅改為增值稅后，通信服務行業的購置資產的成本大大降低，企業可以購進先進的設備，引進與開發先進的通信技術，最終有利于企業提高生產力，提高企業競爭能力。
2.企業收入有所下降
在實現“營改增”后，企業的稅務核算體系會發生重大改變，整個企業稅務系統要從頭洗牌，重新開始計算稅務，包括成本預算、稅收資金等各方面管理都需做出改變。在營業稅的背景下，企業需將一部分收入轉化為營業稅的稅收負擔。當企業實行“營改增”后，應適當調整產品價格定位，避免因改革而導致利潤下降。
3.通信服務行業的財務系統改革難度加大
由于營業稅與增值稅規定不同，相對而言增值稅在政策規定、稅款計算和發票管理方面都復雜得多。近些年來，有關增值稅的法規文件的更新變化較多，通信服務業企業要在這么多變化當中保證合規性有不少困難。同時，申報繳納營業稅比較簡單，但是對于增值稅一般納稅人來說申報表和附表加起來，完成申報任務要填300多個空格，很難做到一點錯誤也不出。這也就對企業的會計、財務系統和稅務管理提出了更高的要求。此外，通信服務業屬第三產業，以提供通信服務為業務主體，本身具有容易出現稅務問題的特性，短時間內做出重大調整十分困難。
三、通信企業面對“營改增”的挑戰應采取的措施
由于“營改增”稅收方式正處于實施的初期，部分制度仍然沒能得到較好的完善，現代服務企業與地方政府也難免會出現適應性不良的現象。在這個時候，現代服務企業與政府都應轉變自己的思路，做好制度改革帶來的各方面的銜接工作，并嚴格遵守餓納稅規定的基本評定標準。除此之外，對于新舊稅制的沖突問題，應做出明確的規范，并對特殊問題進行較為細致的劃分。
在“營改增”實行初期，由于生產周期與經營方式調整問題，部分企業會出現因不適應而造成的稅負升高的現象。相關現代服務企業在這個過程中，應進行長遠的打算，并建立較為完善的過度時期應對工作，以保證企業的正常運營。隨著改革的深入，“營改增”對現代服務企業帶來的優勢便會逐漸出現。
①加快通信服務業基礎設施建設。營業稅改為增值稅后，免除了之前的營業稅后，基礎設施建設成本降低，通信企業可以借此加快通信服務也的基礎設施建設腳步。
②加強企業項目調整同時，重視客戶質量與培養優質客戶。企業在開設項目時，應提前進行市場考察，對于過時的項目要視實際情況進行淘汰。通信行業在辦理業務時應注重客戶質量的培養，努力維持好與信譽優良的客戶的關系，同時各項優惠政策側重于優質客戶。
③加強稅務工作和賬務工作的進行。實施“營改增”后，整個稅務體系發生改變，企業應積極趨近于較為優惠的政策，便于企業的發展。企業加強賬務工作，有利于企業合理的規避不必要的稅務風險。
四、結語
“營改增”稅收政策的實施對通信服務業產生了巨大的影響。稅收由相對較高的營業稅改為相對較低的增值稅，對通信服務企業來說客觀上減輕了稅收壓力，但另一方面，增大了企業的管理難度與管理成本，對企業來說既是機遇又是挑戰，各位企業管理者在日常管理活動中應予以重視，妥善應對。（作者單位：中國聯合網絡通信有限公司赤峰市分公司）
參考文獻：
【關鍵詞】營改增，營業稅，增值稅，優勢
2012年7月31日，財政部和國家稅務總局根據國務院第212次常務會議決定精神印發了《財政部國家稅務總局關于在北京等8省市開展交通運輸業和部分現代服務業營業稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2012〕71號），明確將交通運輸業和部分現代服務業營業稅改征增值稅試點范圍，由上海市分批擴大至北京市、天津市、江蘇省、浙江省（含寧波市）、安徽省、福建省（含廈門市）、湖北省、廣東省（含深圳市）等8個省（直轄市）。 截止2013年8月1日，“營改增”范圍已推廣到全國試行。
營改增是指以前繳納營業稅的應稅項目改成繳納增值稅。營業稅，是對在中國境內提供應稅勞務、轉讓無形資產或銷售不動產的單位和個人，就其所取得的營業額征收的一種稅。增值稅，是對銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務以及進口貨物的單位和個人就其實現的增值額征收的一個稅種。增值稅與營業稅是兩個獨立而不能交叉的稅種，即：交增值稅時不交營業稅，交營業稅時不交增值稅，二者征收范圍和計稅依據都不相同。凡是銷售不動產，提供勞務（不包括加工修理修配），轉讓無形資產的交營業稅.凡是銷售動產，提供加工修理修配勞務的交納增值稅。增值稅是價外稅，營業稅是價內稅，所以在計算增值稅時應當先將含稅收入換算成不含稅收入，即計算增值稅的收入應當為不含稅的收入；營業稅則是直接用收入乘以稅率即可。
在我國現行稅制結構中，增值稅和營業稅是最為重要的兩個流轉稅稅種。增值稅覆蓋了除建筑業之外的第二產業，第三產業的大部分行業則課征營業稅。但隨著市場經濟的發展，這種稅制顯得越發不合理。兩者比較一出，營改增的原因就不言而喻了。增值稅具有“中性”的優點，即在籌集政府收入的同時并不對經濟主體施加“區別對待”，客觀上有利于引導企業在公平的市場競爭中做大做強。但要充分發揮增值稅的中性效應，前提之一就是稅基盡可能寬廣，最好包含所有的商品和服務。而現行稅制中，營業稅征稅范圍較狹窄，在現代市場經濟中，商品和服務捆綁銷售的行為越來越多，要準確劃分商品和服務各自的比例也越來越難。
在新形勢下，逐步將增值稅征稅范圍擴大至全部的商品和服務，以增值稅取代營業稅，符合國際慣例，是必然選擇。營業稅存在種種不足，營改增會帶來什么樣的優勢呢？
第一，營業稅改征增值稅有利于我國優化經濟結構。在我國的稅制結構中，增值稅和營業稅是最為重要的兩個流轉稅稅種，二者分立并行，即增值稅的征收范圍是除建筑業之外的第二產業，而第三產業的大部分行業則需征收營業稅。在目前形勢下，這種劃分行業分別適用不同稅制的做法，日漸顯現出其內在的不合理性和缺陷，不利于經濟的健康運行，不利于經濟結構優化。按照建立健全有利于科學發展的財稅制度要求，將營業稅改征增值稅，有利于完善稅制，消除重復征稅；有利于社會專業化分工；有利于降低企業稅收成本，增強企業發展能力；有利于優化投資、消費和出口結構，促進國民經濟健康協調發展。
第二，營業稅改征增值稅有利于化解稅收征管中的矛盾。現行的兩套稅制并行造成了稅收征管實踐中的一些困境，例如傳統商品的服務化，商品和服務的界定逐漸模糊，那么是適用增值稅還是營業稅就成為一個難題。營改增可以化解這一難題。在稅收征管上可以互相制約，避免發生偷稅。和增值稅實行稅款抵扣的計稅方法相適應，各國都實行憑發票扣稅的征收制度，通過發票把買賣雙方連為一體，并形成一個有機的扣稅鏈條。即銷售方銷售貨物開具的增值稅發票既是銷貨方計算銷項稅額的憑證，同時也是購貨方據以扣稅的憑證。正是通過發票才得以把貨物承擔的稅款一個環節一個環節地往下傳，最后傳遞到最終消費者身上。可見，增值稅發票使買賣雙方在納稅上形成了一種利益制約關系。這種制約關系一方面可以避免納稅人偷稅、漏稅和錯計稅款，另一方面也有助于稅務機關進行檢查和監督。
第三，可以促進我國服務行業的發展。目前的稅制將大部分第三產業排除在增值稅的征稅范圍之外，對服務業的發展造成了不利影響。因為營業稅是對營業額全額征稅，且無法抵扣，使企業為避免重復征稅而傾向于“小而全”、“大而全”模式。不利于服務企業的發展，進而在國際貿易中處于劣勢。以下結合實際例子討論。首先來分析服務業的影響。安永華明會計師事務所上海分所是一家提供會計專業化服務的企業，既向上游企業安永咨詢購入咨詢服務，又向下游企業提供審計服務。今年上半年，安永審計向安永咨詢購入咨詢服務3365.96萬元。“營改增”后，增加了抵扣稅額201.96萬元，為企業帶來了顯著的減稅效果。同時，上海電器集團作為安永審計最大的客戶，上半年直接來自于安永審計的增值稅進項抵扣61萬元。總之，逐步將增值稅征稅范圍擴大至全部的商品和服務，以增值稅取代營業稅，既符合國際慣例也符合我國的國情，還將有利于我國市場經濟的進一步發展，所以說營業稅改征增值稅這一改革是十分必要。
然而營改增在實際試運行中并不是一帆風順的，多少會存在一些問題。諸如部分企業承擔的增值部分差額稅金有所增加，增值稅憑據難以搜集等問題也伴隨著“營改增”浮出水面。就總體來看，“營改增”改革前景明朗，其意義不僅在于為企業有效減負，更旨在促進國家的產業結構升級。本次稅改減少了整個產業鏈的稅負，產業整體競爭能力或將上升，這也是這次稅改的實質意義。
參考文獻：
[1]楊全社、鄭健翔，地方財政學，[M]，天津：南開大學出版社，2005年
[2]賈曼瑩，促進我國現代服務業發展的財稅政策研究，[J]，稅務研究，2010年
[3]財政部、國家稅務總局，《營業稅改征增值稅試點方案》，2011年
