發(fā)布時(shí)間：2024-01-16 16:12:31
序言：寫作是分享個(gè)人見(jiàn)解和探索未知領(lǐng)域的橋梁，我們?yōu)槟x了8篇的新稅法稅務(wù)籌劃樣本，期待這些樣本能夠?yàn)槟峁┴S富的參考和啟發(fā)，請(qǐng)盡情閱讀。
隨著我國(guó)的稅制及稅收征管的不斷完善和規(guī)范，企業(yè)如何合法地減少成本，獲得收益，使其納稅負(fù)擔(dān)最小化，成為企業(yè)重點(diǎn)關(guān)注的問(wèn)題。因此，稅務(wù)籌劃就成為企業(yè)理財(cái)、經(jīng)營(yíng)管理中不可缺少的重要組成部分，其中企業(yè)所得稅是企業(yè)的一大稅種，其稅務(wù)籌劃的意義更為重大。
一、稅務(wù)籌劃的概念
稅務(wù)籌劃，是指在納稅行為發(fā)生之前，在不違反法律、法規(guī)的前提下，通過(guò)對(duì)納稅主體的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)或投資行為等涉稅事項(xiàng)做出事先安排，以達(dá)到少繳稅或遞延納稅目標(biāo)的一系列謀劃活動(dòng)。它具有合法性、籌劃性、目的性、風(fēng)險(xiǎn)性、專業(yè)性的特點(diǎn)。
二、企業(yè)所得稅稅務(wù)籌劃的法律環(huán)境
《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》（以下簡(jiǎn)稱新稅法）已于2008年1月1日開(kāi)始實(shí)行。新稅法對(duì)5個(gè)方面進(jìn)行了統(tǒng)一：統(tǒng)一稅法并適用于所有內(nèi)外資企業(yè)；統(tǒng)一并適當(dāng)降低稅率；統(tǒng)一并規(guī)范稅前扣除的范圍和標(biāo)準(zhǔn)；統(tǒng)一并規(guī)范稅收優(yōu)惠政策；統(tǒng)一并規(guī)范稅收征管要求。它實(shí)行以產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠為主、區(qū)域優(yōu)惠為輔的所得稅優(yōu)惠政策，并予以整合，重點(diǎn)向基礎(chǔ)產(chǎn)業(yè)及國(guó)家鼓勵(lì)投資的項(xiàng)目、產(chǎn)業(yè)傾斜，這就為企業(yè)充分利用稅收優(yōu)惠政策，進(jìn)行經(jīng)營(yíng)、投資、理財(cái)?shù)然顒?dòng)的籌劃提供了條件。
（一）科學(xué)合理籌劃企業(yè)規(guī)模及性質(zhì)，充分利用稅率優(yōu)惠策略
新稅法規(guī)定的企業(yè)所得稅稅率有兩檔，即：基本稅率25%，低稅率20%。在此基礎(chǔ)上同時(shí)規(guī)定了免稅、減稅、加計(jì)扣除、加速折舊、減計(jì)收入、稅額抵免等各項(xiàng)優(yōu)惠政策，其中：國(guó)家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)減按15%的稅率，小型微利企業(yè)減按20%的稅率，非居民企業(yè)減按10%的稅率。企業(yè)可以通過(guò)籌劃經(jīng)營(yíng)規(guī)模或慎重定位企業(yè)性質(zhì)以適用較低稅率，減輕稅負(fù)，同時(shí)國(guó)家也達(dá)到了調(diào)控經(jīng)濟(jì)的目的。
1.分立、合并企業(yè)，適用小型微利企業(yè)的優(yōu)惠稅率。小型微利企業(yè)應(yīng)符合下列條件：①工業(yè)企業(yè)，年應(yīng)納稅所得額不超過(guò)30萬(wàn)元，從業(yè)人數(shù)不超過(guò)100人，資產(chǎn)總額不超過(guò)3000萬(wàn)元；②其他企業(yè)，年應(yīng)納稅所得額不超過(guò)30萬(wàn)元，從業(yè)人數(shù)不超過(guò)80人，資產(chǎn)總額不超過(guò)1000萬(wàn)元。因此，企業(yè)在設(shè)立時(shí)應(yīng)認(rèn)真規(guī)劃其規(guī)模和從業(yè)人數(shù)。規(guī)模較大或人數(shù)較多時(shí)，可通過(guò)企業(yè)分立，分解所得額、從業(yè)人數(shù)、資產(chǎn)規(guī)模，以適用較低的稅率優(yōu)惠政策。
2.定位企業(yè)性質(zhì)，適用高新技術(shù)企業(yè)的優(yōu)惠利率。國(guó)家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)應(yīng)當(dāng)擁有核心自主知識(shí)產(chǎn)權(quán)，并同時(shí)符合以下條件的企業(yè)：①產(chǎn)品（服務(wù)）屬于《國(guó)家重點(diǎn)支持的高新技術(shù)領(lǐng)域》規(guī)定的范圍；②研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用占銷售收入的比例不低于規(guī)定比例；③高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入占企業(yè)總收入的比例不低于規(guī)定比例；④科技人員占企業(yè)職工總數(shù)的比例不低于規(guī)定比例；⑤高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理辦法規(guī)定的其他條件。根據(jù)上述優(yōu)惠政策類型和各項(xiàng)規(guī)定，企業(yè)在設(shè)立、投資等經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中應(yīng)結(jié)合自身情況，充分考慮投資的對(duì)象并慎重定位企業(yè)的性質(zhì)，以求最大限度地享受稅收優(yōu)惠，用足用夠稅收優(yōu)惠政策。
（二）縮小應(yīng)稅收入，合理調(diào)整收入確認(rèn)時(shí)間策略
1.充分利用稅收優(yōu)惠政策，縮小應(yīng)稅收入
企業(yè)在開(kāi)展經(jīng)營(yíng)活動(dòng)時(shí)，要充分考慮收入總額中免稅收入的規(guī)定，做出對(duì)自身有利的決策。企業(yè)將多余的周轉(zhuǎn)資金用于購(gòu)買國(guó)債或直接投資于其他居民企業(yè)，取得的利息收入或者投資收益可免交企業(yè)所得稅。
2.合理調(diào)整收入入賬時(shí)間，延期納稅
稅法規(guī)定，采取賒銷和分期收款結(jié)算方式的，銷售收入確認(rèn)時(shí)間為合同約定的收款日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)；委托代銷商品銷售在受托方寄回代銷清單時(shí)確認(rèn)收入；銷售商品采用托收承付方式的，在辦妥托收手續(xù)時(shí)確認(rèn)收入；銷售商品采用預(yù)收款方式的，在發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)收入，等等。企業(yè)可以選用以上銷售方式來(lái)推遲銷售收入的實(shí)現(xiàn)。但要注意：賒銷、分期收款、托收、預(yù)收等銷售方式下，商品的銷售必須有協(xié)議或合同等相關(guān)手續(xù)，協(xié)議中必須明確每次收款日期、金額、收款方式。同時(shí)，注意控制風(fēng)險(xiǎn)，確保企業(yè)的收入能夠安全收回。這樣，在稅法允許的范圍內(nèi)，對(duì)臨近年末發(fā)生的銷售收入，可推遲至下年確認(rèn)，延遲繳納企業(yè)所得稅，增加企業(yè)資金周轉(zhuǎn)的空間，達(dá)到占用資金，形成“無(wú)息貸款”目的。
（三）合理利用稅前扣除限額的策略
1.提高職工薪酬與福利。新稅法規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的合理的工資、薪金支出準(zhǔn)予據(jù)實(shí)扣除。同時(shí)規(guī)定，企業(yè)實(shí)際發(fā)生的不超過(guò)工資薪金總額14％以內(nèi)職工福利費(fèi)、2.5％以內(nèi)職工教育經(jīng)費(fèi)及2％以內(nèi)工會(huì)經(jīng)費(fèi)（簡(jiǎn)稱三費(fèi)），準(zhǔn)予扣除。因此，企業(yè)可通過(guò)提高職工工資、增加職工福利、加大職工培訓(xùn)等方式，在提高職工待遇的同時(shí)實(shí)現(xiàn)減稅的目的。但應(yīng)注意，以上支出均為當(dāng)期實(shí)際發(fā)生的，若企業(yè)推遲發(fā)放工資或只計(jì)提“三費(fèi)”而未實(shí)際支出，均不得扣除。
2.適時(shí)進(jìn)行公益性捐贈(zèng)。新稅法規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出，在年度利潤(rùn)總額12％以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予扣除。企業(yè)適時(shí)進(jìn)行捐贈(zèng)既可獲得廣告效益，又可實(shí)現(xiàn)節(jié)稅目的。但應(yīng)注意：企業(yè)必須通過(guò)公益性社會(huì)團(tuán)體或者縣級(jí)（含縣級(jí)）以上人民政府及其部門用于《公益事業(yè)捐贈(zèng)法》規(guī)定的公益事業(yè)的捐贈(zèng)才可以扣除，直接捐贈(zèng)和非公益性捐贈(zèng)稅前是不允許扣除的。
（四）合理選擇不同的籌資渠道及資本結(jié)構(gòu)的策略
1.籌資渠道的利用。企業(yè)籌資渠道主要有：向銀行、非金融機(jī)構(gòu)、企業(yè)借款，企業(yè)內(nèi)部集資、自我積累，向社會(huì)發(fā)行債券和股票等。一般來(lái)說(shuō)，企業(yè)內(nèi)部集資所承受的稅負(fù)最輕，企業(yè)間拆借資金所承受的稅負(fù)次之，以自我積累方式籌資所承受的稅負(fù)最重。因此，利用企業(yè)內(nèi)部集資和企業(yè)間拆借資金方式進(jìn)行籌資，企業(yè)所承擔(dān)的稅負(fù)最輕。
關(guān)鍵詞：新稅務(wù)體制 納稅籌劃方法 研究分析
近年來(lái)我國(guó)稅收體制為適應(yīng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展而進(jìn)行改良，而隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的不斷完善，我國(guó)很多企業(yè)開(kāi)展納稅籌劃活動(dòng)。按照預(yù)定好的納稅籌劃方案，在適當(dāng)時(shí)期以及位置進(jìn)行經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，能達(dá)到良好的效果，帶給企業(yè)諸多好處。如果籌劃進(jìn)行不當(dāng)，就會(huì)給企業(yè)造成損失，即造成企業(yè)稅務(wù)負(fù)擔(dān)。企業(yè)稅務(wù)明細(xì)化的發(fā)展讓其稅負(fù)轉(zhuǎn)變成企業(yè)發(fā)展的活動(dòng)空間，尤其是在有關(guān)財(cái)政部門進(jìn)行緊收或者是稅務(wù)局發(fā)票催收的情況下。因此企業(yè)正確開(kāi)展稅務(wù)籌劃活動(dòng)就變得尤為重要。
一、什么是新稅務(wù)體制的企業(yè)納稅籌劃
在新稅務(wù)體制下，為了自身更好地發(fā)展很多企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃工作。企業(yè)納稅籌劃是一種操作性強(qiáng)、綜合性也很強(qiáng)的企業(yè)納稅運(yùn)作技巧。它只在企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)業(yè)務(wù)中出現(xiàn)，拋開(kāi)企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)業(yè)務(wù)討論納稅籌劃就是紙上談兵，涉及不到納稅籌劃的實(shí)際應(yīng)用。由于納稅籌劃是一種預(yù)先行為，企業(yè)應(yīng)在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)業(yè)務(wù)出現(xiàn)之前就要根據(jù)企業(yè)正常運(yùn)營(yíng)的各個(gè)環(huán)節(jié)或者是經(jīng)濟(jì)活動(dòng)業(yè)務(wù)各個(gè)流程的有關(guān)納稅方面問(wèn)題，通過(guò)總結(jié)并加以研究論證來(lái)設(shè)置納稅籌劃大體方案和詳細(xì)的設(shè)計(jì)思路。對(duì)企業(yè)整體納稅籌劃大體方案的設(shè)計(jì)是把熟知財(cái)務(wù)稅務(wù)等相關(guān)法律作為基礎(chǔ)，對(duì)財(cái)務(wù)、稅務(wù)和相關(guān)運(yùn)作管理流程加以整合，加強(qiáng)稅務(wù)檢測(cè)，以免涉稅風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)把握好納稅籌劃是相當(dāng)有必要的，需全方位考慮納稅籌劃的前期、中期、后期方面。
一要對(duì)國(guó)內(nèi)納稅籌劃存有的局限性有所了解，從而能夠更好制定相關(guān)法律法規(guī)以及提升納稅籌劃的效率和完成效果。企業(yè)納稅籌劃的局限性體現(xiàn)在以下方面：稅務(wù)法律法規(guī)與有關(guān)的會(huì)計(jì)法律法規(guī)在內(nèi)容上有某些的差別；企業(yè)納稅籌劃過(guò)程中有不確定因素，以致影響籌劃方案；企業(yè)納稅相關(guān)籌劃人員的素質(zhì)較低，并不能做出高水準(zhǔn)的籌劃方案；征收稅務(wù)的一方與繳納稅務(wù)的一方二者所處的地位存在很大的差異等等。
二要在全面認(rèn)識(shí)企業(yè)納稅籌劃的局限性的基礎(chǔ)上明白怎樣改進(jìn)企業(yè)納稅策劃方案才能達(dá)到節(jié)約企業(yè)稅務(wù)成本有效企業(yè)納稅策劃。可通過(guò)以下方法對(duì)企業(yè)納稅策劃進(jìn)行該進(jìn)：充分研究并了解有關(guān)稅制變化的規(guī)律；掌管好企業(yè)納稅籌劃與企業(yè)避稅、偷稅的差別和界限；企業(yè)納稅籌劃要擁有超前的意識(shí)并且具有高瞻遠(yuǎn)矚的目光；整個(gè)過(guò)程中體現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益最大化的理念。
三要明確企業(yè)納稅籌劃的目的，在進(jìn)行企業(yè)納稅籌劃時(shí)要有這樣的一個(gè)問(wèn)題：為什么企業(yè)要開(kāi)展納稅籌劃活動(dòng)。根據(jù)實(shí)踐效果，我們得出，良好的企業(yè)納稅籌劃可為企業(yè)帶來(lái)以下效果：直接對(duì)企業(yè)稅務(wù)負(fù)擔(dān)有所減緩；籌劃過(guò)程沒(méi)用相關(guān)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)；得到企業(yè)資金合理應(yīng)用的價(jià)值；完成企業(yè)的財(cái)務(wù)目標(biāo)。
二、新稅務(wù)體制下的企業(yè)全過(guò)程納稅籌劃方法及有關(guān)分析
（一）企業(yè)在正常運(yùn)行中的稅務(wù)籌劃
企業(yè)在正常運(yùn)行過(guò)程中，對(duì)高薪的認(rèn)定要格外注意，因?yàn)榻陙?lái)國(guó)家稅務(wù)部門越來(lái)約為嚴(yán)格。如果一個(gè)工廠要從某段時(shí)間啟用節(jié)水節(jié)電節(jié)氣，綠色環(huán)保、安全生產(chǎn)專用機(jī)器設(shè)備來(lái)抵免工廠所得稅的申報(bào)工作，就應(yīng)該高度重視這一環(huán)節(jié)，把節(jié)稅重大項(xiàng)目當(dāng)做工廠運(yùn)營(yíng)的重點(diǎn)來(lái)抓，對(duì)財(cái)務(wù)相關(guān)人員進(jìn)行組織學(xué)習(xí)，仔細(xì)研究有關(guān)國(guó)家稅收優(yōu)惠政策，根據(jù)節(jié)能節(jié)水、環(huán)境保護(hù)、安全生產(chǎn)專用機(jī)械設(shè)備所得稅的優(yōu)惠目錄，盡可能收集、整合、檢查符合條件的機(jī)械設(shè)備，并列出清單統(tǒng)計(jì)，相關(guān)設(shè)備購(gòu)買合同及發(fā)票、設(shè)備型號(hào)以及以及相關(guān)機(jī)械設(shè)備質(zhì)量性能數(shù)據(jù)等方面的資料，按照國(guó)家有關(guān)財(cái)政機(jī)關(guān)的要求，多次改進(jìn)和完善所申報(bào)的材料，經(jīng)過(guò)于當(dāng)?shù)囟悇?wù)局反復(fù)的溝通了解，達(dá)到工廠稅收籌劃的最終目的。因此，廣大企業(yè)要提升自身創(chuàng)新能力與運(yùn)用先進(jìn)的科學(xué)技術(shù)，為積申報(bào)地面企業(yè)所得稅做好充分的準(zhǔn)備，進(jìn)而向企業(yè)良好的發(fā)展提供適當(dāng)?shù)亩悇?wù)空間。
（二）在收益分配的企業(yè)稅務(wù)籌劃
作為一個(gè)企業(yè)分配自身利潤(rùn)的最主要的方式，企業(yè)收益分配也是企業(yè)稅務(wù)的主要源頭。根據(jù)新稅務(wù)體制的有關(guān)規(guī)定，相關(guān)條款明確了納稅人與企業(yè)資產(chǎn)在重組時(shí)的營(yíng)業(yè)稅問(wèn)題。企業(yè)收益分配方面，在納稅人員與企業(yè)重新組合資產(chǎn)過(guò)程中，可按照進(jìn)行出售、資產(chǎn)置換、合并、分立等有效方法。如果出現(xiàn)這樣的情況，把全部或是一部分實(shí)物的資產(chǎn)和與其有關(guān)的債務(wù)、勞動(dòng)力、負(fù)債權(quán)轉(zhuǎn)讓給其他企業(yè)的行為過(guò)程中，涉及到不動(dòng)產(chǎn)以及土地使用權(quán)的轉(zhuǎn)讓，就不在營(yíng)業(yè)稅征收范圍內(nèi)。這樣推動(dòng)企業(yè)之間兼與重組，對(duì)體制機(jī)制進(jìn)行深刻整改，可促使企業(yè)科學(xué)技術(shù)的發(fā)展和自主創(chuàng)新能力的提高，拋卻落后的生產(chǎn)技術(shù)，強(qiáng)化節(jié)能減排，提高企業(yè)在社會(huì)市場(chǎng)上的競(jìng)爭(zhēng)力。所以，企業(yè)在收益分配的活動(dòng)當(dāng)中，應(yīng)該對(duì)資產(chǎn)重組進(jìn)行合理的應(yīng)用，達(dá)到降低整體的應(yīng)納稅所得額的目的。
三、結(jié)束語(yǔ)
基于以上論述，隨著經(jīng)濟(jì)的高速發(fā)展，社會(huì)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的競(jìng)爭(zhēng)的不斷加劇，在新稅務(wù)體制下，企業(yè)通過(guò)有關(guān)措施進(jìn)行全過(guò)程納稅籌劃，針對(duì)企業(yè)有關(guān)面臨的風(fēng)險(xiǎn)制定相應(yīng)的防范措施，具體問(wèn)題具體分析，從實(shí)際出發(fā)，解決企業(yè)稅負(fù)問(wèn)題，減少企業(yè)經(jīng)營(yíng)的壓力，通過(guò)稅收籌劃控制支出的稅收，讓企業(yè)有余力進(jìn)行發(fā)展壯大，在競(jìng)爭(zhēng)中占據(jù)優(yōu)勢(shì)，因此企業(yè)進(jìn)行全過(guò)程稅收籌劃工作非常必要。
參考文獻(xiàn)：
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關(guān)鍵詞：企業(yè)所得稅；稅法；變化；稅收籌劃
中圖分類號(hào)：F812.42
文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A
文章編號(hào)：1673-291X(2009)33-0011-02
一、稅收籌劃的定義
稅收籌劃是指納稅人在國(guó)家法律許可的范圍內(nèi)，自行或通過(guò)中介機(jī)構(gòu)的幫助，為了實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化或股東財(cái)富最大化目標(biāo)而對(duì)企業(yè)的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)、投資、核算和組織結(jié)構(gòu)等經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或行為的涉稅事項(xiàng)預(yù)先進(jìn)行設(shè)計(jì)和運(yùn)籌的過(guò)程。稅收貫穿于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的全過(guò)程，如何通過(guò)合法的手段，對(duì)企業(yè)的各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的稅務(wù)活動(dòng)進(jìn)行精心謀劃，使企業(yè)的稅負(fù)成本最小化，是稅收籌劃的最終目標(biāo)，同時(shí)也對(duì)企業(yè)加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理，提高企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力，優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，合理配置資源具有重要意義。
二、新稅法稅前扣除的變化及具體稅收籌劃
面對(duì)新稅法稅前扣除規(guī)定政策的調(diào)整，企業(yè)如何提升適應(yīng)新稅法的能力已成為亟須解決的問(wèn)題。這就需要財(cái)務(wù)人員實(shí)時(shí)跟蹤并準(zhǔn)確把握相關(guān)細(xì)則，以積極應(yīng)對(duì)挑戰(zhàn)。
1 工資薪金、職工福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)的變化與籌劃。新稅法取消了原暫行條例中
計(jì)稅工資的概念，實(shí)施條例中第34條中規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金支出，準(zhǔn)予扣除。國(guó)稅函[2009]3號(hào)文件對(duì)工資合理性的判斷依據(jù)及概念進(jìn)行了明確。而企業(yè)的三項(xiàng)費(fèi)用中職工福利費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)的列支限額仍為計(jì)稅工資總額的14％和2％，職工教育經(jīng)費(fèi)則由原先的計(jì)稅工資總額的1.5％提高到2.5％，且超額部分可以在以后納稅年度扣除，同時(shí)新法規(guī)定三項(xiàng)費(fèi)用都必須是以實(shí)際發(fā)生為前提。
因此，在準(zhǔn)確判斷工資薪金的合理性的基礎(chǔ)上，盡可能多的列支工資薪金支出，超支福利可以工資形式發(fā)放；增加職工的教育、培訓(xùn)機(jī)會(huì)，建立工會(huì)組織，改善職工福利。但在籌劃時(shí)應(yīng)注意職工工資需繳納個(gè)人所得稅，增加工資幅度時(shí)需權(quán)衡利弊。新稅法同時(shí)也規(guī)定工資支出應(yīng)做到真實(shí)、合理，否則稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)調(diào)整工資扣除數(shù)。企業(yè)在招聘員工時(shí)，還應(yīng)充分考慮到安置符合條件的人員就業(yè)，可以享受到所得稅的稅收優(yōu)惠。
2 業(yè)務(wù)招待費(fèi)的變化與籌劃。實(shí)施條例規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，按照發(fā)生額的60％扣除，但最高不得超過(guò)當(dāng)年銷售(營(yíng)業(yè))收入的5‰，設(shè)定了雙重標(biāo)準(zhǔn)。而原暫行條例規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的與其經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)，在下列規(guī)定比例范圍內(nèi)，可據(jù)實(shí)扣除：全年銷售(營(yíng)業(yè))人凈額在1500萬(wàn)元及其以下的，不超過(guò)銷售(營(yíng)業(yè))收入凈額的5‰；全年銷售(營(yíng)業(yè))收入凈額超過(guò)1500萬(wàn)元的，不超過(guò)該部分的3％。
原暫行條例規(guī)定，企業(yè)招待費(fèi)按當(dāng)期銷售(營(yíng)業(yè))額的比例提取，銷售額高，提取比例大，意味著可準(zhǔn)予扣除成本的招待費(fèi)就越多。這在某種程度上也助長(zhǎng)吃喝風(fēng)，滋生腐敗、敗壞社會(huì)風(fēng)氣。新稅法按兩個(gè)條件(孰低原則)攤銷。也就是說(shuō)，企業(yè)發(fā)生每一筆招待費(fèi)，無(wú)論金額多少。其中的40％肯定是要交稅的。同時(shí)，還要看其余60％是否超出了營(yíng)業(yè)額的5％。如果超出了，那意味著納稅不止40％，甚至更多，因此這就要合理控制好招待費(fèi)的支出，該避免的就避免，該少花的就力求節(jié)約。另在核算業(yè)務(wù)招待費(fèi)時(shí)，應(yīng)當(dāng)注意不能將會(huì)務(wù)費(fèi)、差旅費(fèi)等擠入業(yè)務(wù)招待費(fèi)，否則對(duì)企業(yè)不利。因?yàn)榧{稅人發(fā)生的與其經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的合理的差旅費(fèi)、會(huì)議費(fèi)、董事費(fèi)，只要能夠提供證明其真實(shí)性的合法憑證，均可獲得全額扣除，不受比例的限制。
3 廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)的變化與籌劃。實(shí)施條例第44條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，不超過(guò)當(dāng)年銷售(營(yíng)業(yè))收入15％的部分，準(zhǔn)予扣除；超過(guò)部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。原暫行條例有關(guān)政策規(guī)定，企業(yè)廣告費(fèi)的扣除實(shí)行分類扣除政策；同時(shí)規(guī)定納稅人每一納稅年度發(fā)生的業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)(包括未通過(guò)媒體的廣告性支出)，在不超過(guò)銷售營(yíng)業(yè)收入5‰范圍內(nèi)，可據(jù)實(shí)扣除。
新稅法加大了內(nèi)資企業(yè)的廣告宣傳費(fèi)的稅收優(yōu)惠，且將廣告費(fèi)與業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)進(jìn)行合并按規(guī)定比例稅前扣除，那么企業(yè)的部分業(yè)務(wù)宣傳完全可以不再通過(guò)廣告公司策劃，而是將自行生產(chǎn)或經(jīng)過(guò)委托加工的印有企業(yè)標(biāo)志的禮品、紀(jì)念品當(dāng)作禮品贈(zèng)送給客人，以達(dá)到廣告目的，同時(shí)又可降低成本。
4 對(duì)外捐贈(zèng)的變化與籌劃。新稅法第9條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的公益救濟(jì)性捐贈(zèng)支出，在年度利潤(rùn)總額12％以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。年度利潤(rùn)總額，是指企業(yè)依照國(guó)家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度的規(guī)定計(jì)算的年度會(huì)計(jì)利潤(rùn)。原暫行條例規(guī)定，對(duì)企業(yè)的公益、救濟(jì)性捐贈(zèng)，在其年度應(yīng)納稅所得額3％以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予扣除。
實(shí)施條例第51條規(guī)定，公益性捐贈(zèng)，是指企業(yè)通過(guò)公益性社會(huì)團(tuán)體或者縣級(jí)以上人民政府及其部門，用于《中華人民共和國(guó)公益事業(yè)捐贈(zèng)法》規(guī)定的公益事業(yè)的捐贈(zèng)。
《公益事業(yè)捐贈(zèng)法》第3條規(guī)定，公益性捐贈(zèng)指企業(yè)通過(guò)縣級(jí)以上人民政府及其部門，或公益性社會(huì)團(tuán)體陛金會(huì)、慈善組織等)用于下列公益事業(yè)的捐贈(zèng)：救助災(zāi)害、救濟(jì)貧困、扶助殘疾人等困難的社會(huì)群體和個(gè)人的活動(dòng)；教育、科學(xué)、文化、衛(wèi)生、體育事業(yè)；環(huán)境保護(hù)、社會(huì)公共設(shè)施建設(shè)；促進(jìn)社會(huì)發(fā)展和進(jìn)步的其他社會(huì)公共和福利事業(yè)。
企業(yè)在一些必要的時(shí)候，可以合理的利用這項(xiàng)稅法條款，根據(jù)企業(yè)的規(guī)模，結(jié)合自身實(shí)際情況，適度的進(jìn)行捐贈(zèng)，這樣既為社會(huì)作出貢獻(xiàn)，同時(shí)也可以擴(kuò)大企業(yè)的知名度，樹(shù)立良好的企業(yè)形象和聲譽(yù)，為企業(yè)產(chǎn)品的銷售和市場(chǎng)的拓展都有很大影響。
5 長(zhǎng)期待攤費(fèi)用攤銷的選擇。新稅法規(guī)定，符合條件的固定資產(chǎn)大修理支出列入長(zhǎng)期待攤費(fèi)用按照固定資產(chǎn)尚可使用年限分期攤銷，其他應(yīng)當(dāng)作為長(zhǎng)期待攤費(fèi)用的支出，自支出發(fā)生月份的次月起，分期攤銷，攤銷年限不得低于三年，而原暫行條例規(guī)定長(zhǎng)期待攤費(fèi)用的攤銷年限最低不得低于五年，同時(shí)新稅法取消了開(kāi)辦費(fèi)的規(guī)定。
這樣，企業(yè)也就可以根據(jù)自己的具體情況，選擇對(duì)企業(yè)有利的攤銷期限將長(zhǎng)期待攤費(fèi)用計(jì)入成本、費(fèi)用中。在企業(yè)創(chuàng)辦初期且享受減免稅收優(yōu)惠待遇時(shí)，企業(yè)可通過(guò)延長(zhǎng)攤銷期限，將資產(chǎn)攤銷額遞延到減免稅期滿后計(jì)入企業(yè)成本、費(fèi)用中，從而獲取“節(jié)稅”的稅收收益；面對(duì)處于正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)期的一般性企業(yè)，則宜選擇較短的攤銷期限，這樣做不僅可以加速成本的回收，抑減企業(yè)未來(lái)的不確定風(fēng)險(xiǎn)，還可以使企業(yè)后期成本、費(fèi)用前移，前期利潤(rùn)后移，從而獲得延期納稅的好處。
6 存貨計(jì)價(jià)方法的變化與籌劃。與原暫行條例相比，新稅法取消了存貨發(fā)出計(jì)價(jià)方法中的后進(jìn)先出法。增加了個(gè)別計(jì)價(jià)法；同時(shí)對(duì)計(jì)價(jià)方法的變更程序作了相應(yīng)調(diào)整，即企業(yè)確實(shí)需要改變計(jì)價(jià)方法的，應(yīng)當(dāng)在下一納稅年度開(kāi)始前報(bào)主管
稅務(wù)機(jī)關(guān)備案。
對(duì)存貨的核算選擇不同的計(jì)價(jià)方法，對(duì)企業(yè)成本、利潤(rùn)及納稅金額的影響是不同的。企業(yè)應(yīng)結(jié)合自身實(shí)際情況和市場(chǎng)狀況來(lái)選擇不同的計(jì)價(jià)方法。新稅法允許企業(yè)采用先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法或者個(gè)別計(jì)價(jià)法確定發(fā)出存貨的實(shí)際成本，但不允許后進(jìn)先出法。在物價(jià)持續(xù)下跌時(shí)，宜采用先進(jìn)先出法，可使本期銷貨成本增加，使利潤(rùn)減少，減少本期應(yīng)納稅所得額，把減少的應(yīng)納稅額延期到以后年度繳納；在市場(chǎng)價(jià)格上下波動(dòng)時(shí)，企業(yè)應(yīng)采用加權(quán)平均法或移動(dòng)加權(quán)平均法，避免企業(yè)利潤(rùn)的波動(dòng)，使企業(yè)的應(yīng)納稅所得額保持一定的穩(wěn)定性；在物價(jià)上漲時(shí)，先進(jìn)先出法會(huì)虛增利潤(rùn)，增加企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，則不宜采用。
三、稅收籌劃中應(yīng)注意的問(wèn)題
1 稅收籌劃應(yīng)保持其合法性。稅收籌劃是在符合稅法、不違法的前提下進(jìn)行的，與偷稅、避稅有本質(zhì)上的差別。避稅是鉆法律的空子，是與道德規(guī)范相違背的；而偷稅是既違背道德又違反稅收法律，是政府嚴(yán)加懲處的行為；企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃時(shí)，一定要明確稅收籌劃的概念，在對(duì)稅法進(jìn)行精心研究和比較后進(jìn)行納稅最優(yōu)方案選擇，既不違法也符合道德規(guī)范，必須堅(jiān)持合法合規(guī)。
2 稅收籌劃應(yīng)保持其前瞻性。稅收籌劃是一種指導(dǎo)性、科學(xué)性、預(yù)見(jiàn)性極強(qiáng)的管理活動(dòng)，其目的是減少納稅支出，使其意義達(dá)到最大化。因此在分析稅收籌劃方案時(shí)，一定要用長(zhǎng)遠(yuǎn)的目光來(lái)看待。
3 稅收籌劃應(yīng)保持其時(shí)效性。由于企業(yè)所處的經(jīng)濟(jì)環(huán)境千差萬(wàn)別，加之稅收政策和稅收籌劃的主客觀條件時(shí)刻處于變化之中，這就要求在稅收籌劃時(shí)，要根據(jù)企業(yè)具體的實(shí)際情況，制定稅收籌劃方案，并保持相當(dāng)?shù)撵`活性，以便隨著國(guó)家稅制、稅法、相關(guān)政策的改變及預(yù)期經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的變化適時(shí)更新，采取措施分散風(fēng)險(xiǎn)，趨利避害，保證稅收籌劃目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。
總之，納稅籌劃是一項(xiàng)非常復(fù)雜的工作，正確的納稅籌劃能夠合法地減輕企業(yè)稅負(fù)，提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，使企業(yè)逐步走向優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)和生產(chǎn)力合理布局的道路。
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關(guān)鍵詞：新企業(yè)所得稅法 中小企業(yè)經(jīng)營(yíng) 影響
0 引言
中小企業(yè)是穩(wěn)定國(guó)家財(cái)政收支的基礎(chǔ)，也是確保國(guó)家財(cái)政收入，特別是地方財(cái)政收入的穩(wěn)定來(lái)源。中小企業(yè)通過(guò)提供大量的就業(yè)崗位，不僅為國(guó)家減少了在社會(huì)保障方面的財(cái)政開(kāi)支，同時(shí)也創(chuàng)造了大量的財(cái)富。中小企業(yè)所得稅在企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中占有重要的地位。而于2008年1月1日起正式實(shí)施的《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》在稅率、稅前扣除、資產(chǎn)的稅務(wù)處理、稅收優(yōu)惠、征管方式等方面都發(fā)生了很大的變化，它降低了中小企業(yè)的所得稅稅率，加大了中小企業(yè)稅前扣除額度，整合了中小企業(yè)稅收優(yōu)惠政策，給中小企業(yè)提供了更為廣闊的發(fā)展空間。“兩法”合并對(duì)中小企業(yè)的影響是多方面的，它不僅會(huì)影響企業(yè)的稅負(fù)，甚至?xí)?dǎo)致企業(yè)經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略的調(diào)整。
1 新企業(yè)所得稅法作出的調(diào)整
1.1 有關(guān)納稅義務(wù)人的界定 新企業(yè)所得稅法實(shí)行法人所得稅制度。法人所得稅界定了納稅義務(wù)人，即只對(duì)有法人資格的公司的經(jīng)營(yíng)所得征收獨(dú)立的法人所得稅。法人所得稅納稅人的確定，應(yīng)以民法通則等有關(guān)法律中關(guān)于民事法律主體的規(guī)定為依據(jù)，并兼用注冊(cè)登記標(biāo)準(zhǔn)和住所標(biāo)準(zhǔn)，認(rèn)定居民法人和非居民法人。在此框架下，非法人的分支機(jī)構(gòu)不作為獨(dú)立納稅人，由法人實(shí)行統(tǒng)一匯總納稅。
1.2 納稅義務(wù)的范圍 新企業(yè)所得稅法稅收基礎(chǔ)的確定過(guò)程中，取消對(duì)工資、廣告費(fèi)等扣除的限制；折舊年限可以短一點(diǎn)，根據(jù)國(guó)家財(cái)政承受能力來(lái)算短折舊年限，加快固定資產(chǎn)更新，促進(jìn)企業(yè)的技術(shù)進(jìn)步；對(duì)科技投資、技術(shù)開(kāi)發(fā)等項(xiàng)目，除允許據(jù)實(shí)扣除外，還可給與一定的加計(jì)扣除；對(duì)于企業(yè)出于經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)考慮而提取的風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金等適當(dāng)允許扣除；一些體現(xiàn)公益特征的支出，如教育、捐贈(zèng)等，也給與考慮。
1.3 稅率的變化 新企業(yè)所得稅法的另一顯著變化就是將所得稅率統(tǒng)一為25％。雖然原內(nèi)外資企業(yè)所得稅率均為33％，但由于減免稅優(yōu)惠和稅前列支標(biāo)準(zhǔn)項(xiàng)目不同，造成實(shí)際稅負(fù)差別很大。新稅法對(duì)稅率的確定確保了內(nèi)外資企業(yè)納稅人在同一起跑線上公平競(jìng)爭(zhēng)。
1.4 納稅優(yōu)惠政策的調(diào)整 新的企業(yè)所得稅法對(duì)現(xiàn)行稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行了適當(dāng)調(diào)整，將區(qū)域優(yōu)惠為主的格局，調(diào)整為以產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠為主、區(qū)域優(yōu)惠為輔的新的稅收優(yōu)惠格局。其中包括對(duì)國(guó)家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)實(shí)行15％的優(yōu)惠稅率，對(duì)小型微利企業(yè)實(shí)行20％的優(yōu)惠稅率，還對(duì)企業(yè)從事公共基礎(chǔ)設(shè)施、環(huán)境保護(hù)、資源綜合利用等項(xiàng)目給與稅收優(yōu)惠。
1.5 強(qiáng)化了反避稅條款 新企業(yè)所得稅法從稅務(wù)調(diào)整的一般規(guī)則、預(yù)約定價(jià)安排等相關(guān)程序規(guī)范了轉(zhuǎn)讓定價(jià)稅制，完善了納稅履行的規(guī)定，同時(shí)強(qiáng)化了反避稅條款。首先，明確規(guī)定獨(dú)立交易原則是關(guān)聯(lián)企業(yè)間轉(zhuǎn)讓定價(jià)稅務(wù)調(diào)整的基本原則；其次肯定了預(yù)約定價(jià)安排作為轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)整的一個(gè)重要方法；最后，規(guī)定關(guān)聯(lián)企業(yè)的協(xié)助義務(wù)，稅務(wù)機(jī)關(guān)在征稅、調(diào)查取證的過(guò)程中，企業(yè)有提供相關(guān)資料協(xié)助調(diào)查的義務(wù)。通過(guò)上述制度安排，企業(yè)利用關(guān)聯(lián)交易避稅的風(fēng)險(xiǎn)和成本明顯加大，從而在制度上遏制了企業(yè)避稅行為的發(fā)生。
2 新企業(yè)所得稅法對(duì)中小企業(yè)經(jīng)營(yíng)的影響
2.1 降低了中小企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān) 首先，對(duì)于中小企業(yè)而言，新稅法實(shí)施后，企業(yè)法定稅率有較大幅度的降低。舊稅法中，兩檔照顧性稅率規(guī)定對(duì)年應(yīng)納稅所得額在3萬(wàn)元（含3萬(wàn)元）以下的企業(yè)，暫減按18%的稅率征收所得稅；年應(yīng)納稅所得額在10萬(wàn)元（含10萬(wàn)元）以下至3萬(wàn)元的企業(yè)，暫減按27%的稅率征收所得稅。新稅法對(duì)小型微利企業(yè)的稅率優(yōu)惠重新進(jìn)行了界定，對(duì)符合條件的小型微利企業(yè)減按20%的稅率征收所得稅。與原企業(yè)所得稅微利企業(yè)優(yōu)惠政策相比，年應(yīng)納稅所得額在3萬(wàn)元（含3萬(wàn)元）以下的企業(yè)的稅率上升了2個(gè)百分點(diǎn)，這類企業(yè)較之以前加重了稅收負(fù)擔(dān)。但是，由于新企業(yè)所得稅法對(duì)小型微利企業(yè)，只設(shè)置了一檔20%的稅率，縮小了稅率差的空間（5個(gè)百分點(diǎn)），較之原稅法事實(shí)上的18%、27%和33%幾檔全額累進(jìn)稅率，從總體上看小型微利企業(yè)的稅負(fù)還是下降的。對(duì)介于年應(yīng)稅所得額在10萬(wàn)元（含10萬(wàn)元）以下至3萬(wàn)元的企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)也相對(duì)大減，如果在不是“小型微利企業(yè)”條件下，它與年應(yīng)稅所得額超過(guò)10萬(wàn)元的企業(yè)稅負(fù)減少率相比也處于優(yōu)勢(shì)，少了16.83個(gè)百分點(diǎn)（24.24-7.41%），更不用說(shuō)是小型微利企業(yè)了。
其次，新稅法統(tǒng)一稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)后，改變了企業(yè)所得稅法改革之前的費(fèi)用限額扣除方式，取消了計(jì)稅工資的限制，提高了捐贈(zèng)支出的稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)等，其生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)過(guò)程中發(fā)生的成本、費(fèi)用能夠得到據(jù)實(shí)的扣除，提高了企業(yè)可在稅前扣除的成本、費(fèi)用，增加了稅前扣除總額，其應(yīng)納稅所得額有所降低，實(shí)際上降低了中小企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。
2.2 有利于促進(jìn)內(nèi)外資企業(yè)公平競(jìng)爭(zhēng) 公平競(jìng)爭(zhēng)是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的客觀要求。解決目前內(nèi)資、外資企業(yè)稅收待遇的不同、稅負(fù)差異較大的問(wèn)題，實(shí)現(xiàn)公平稅負(fù)，是新稅法的主要目標(biāo)。新稅法著眼于企業(yè)間稅負(fù)的公平，統(tǒng)一了內(nèi)、外資企業(yè)適用的稅率，統(tǒng)一了稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)，統(tǒng)一了各種稅收優(yōu)惠措施，實(shí)現(xiàn)了內(nèi)資企業(yè)與外資企業(yè)的無(wú)差別待遇，促進(jìn)了統(tǒng)一、規(guī)范、公平競(jìng)爭(zhēng)的市場(chǎng)環(huán)境的建立。
2.3 有利于增強(qiáng)中小企業(yè)的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)能力和自主創(chuàng)新能力 從短期看，稅率降低對(duì)國(guó)家稅收產(chǎn)生一定影響。但從長(zhǎng)遠(yuǎn)看，通過(guò)統(tǒng)一稅前費(fèi)用扣除、降低中小企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，一方面，中小企業(yè)的稅后剩余利益有所提高，有利于處于發(fā)展階段的中小企業(yè)財(cái)務(wù)狀況的好轉(zhuǎn)，增加財(cái)務(wù)收益，加快資金積累，提高創(chuàng)新力和競(jìng)爭(zhēng)力，擴(kuò)大其生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)規(guī)模；另一方面，新稅法的稅收優(yōu)惠政策關(guān)注的是基礎(chǔ)性、環(huán)保性、創(chuàng)新性、公益性、發(fā)展性的產(chǎn)業(yè)，提高了企業(yè)的創(chuàng)新激勵(lì)，這將有效促進(jìn)企業(yè)的技術(shù)創(chuàng)新和科技進(jìn)步，將加快企業(yè)產(chǎn)品研發(fā)、技術(shù)創(chuàng)新和人力資本提升的進(jìn)程，促進(jìn)企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)能力的提高。
2.4 有利于促進(jìn)中小企業(yè)提升產(chǎn)品附加值 為促進(jìn)我國(guó)產(chǎn)業(yè)升級(jí)，新稅法優(yōu)惠政策調(diào)整對(duì)低附加值企業(yè)提出新要求。一般加工企業(yè)、低附加值的中小加工制造企業(yè)，不具備競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，特別是過(guò)去靠享受區(qū)域優(yōu)惠政策照顧的企業(yè)，更要適時(shí)調(diào)整產(chǎn)業(yè)方向，提升產(chǎn)品附加值，加強(qiáng)管理，降低成本才能繼續(xù)保持發(fā)展的勢(shì)頭。
2.5 對(duì)財(cái)務(wù)人員素質(zhì)提出了更高的要求 中小企業(yè)財(cái)務(wù)人員素質(zhì)普遍不高，而新稅法多處提出“合理性”原則，如何把握其“合理性”對(duì)中小企業(yè)財(cái)務(wù)人員提出了更高的考驗(yàn)。新稅法對(duì)部分企業(yè)的費(fèi)用列支標(biāo)準(zhǔn)放寬，實(shí)質(zhì)上也是一種對(duì)所企業(yè)的優(yōu)惠政策。比如對(duì)工資列支額度的取消，對(duì)業(yè)務(wù)招待費(fèi)、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)以及廣告費(fèi)等支出的額度變化，這些都是在今后賬務(wù)處理中需要關(guān)注的問(wèn)題。
3 新企業(yè)所得稅法下中小企業(yè)的稅務(wù)籌劃
企業(yè)所得稅的籌劃是企業(yè)在合法經(jīng)營(yíng)范圍內(nèi)的一種理財(cái)活動(dòng)，屬于財(cái)務(wù)管理范疇。其籌劃的對(duì)象和落腳點(diǎn)是企業(yè)所得稅，籌劃的主題是企業(yè)自身或者其授權(quán)委托的機(jī)構(gòu)，籌劃的前提或基礎(chǔ)是不違反國(guó)家現(xiàn)行的稅收法規(guī)，籌劃的目的是最大限度地減少所得稅負(fù)擔(dān)和降低納稅風(fēng)險(xiǎn)，實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)效益最大化。生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策方案和利潤(rùn)分配方案的合理選擇開(kāi)展納稅籌劃工作，必將給企業(yè)合理合法地減輕所得稅負(fù)擔(dān)，增加稅后利益帶來(lái)的益處。
3.1 利用稅前扣除籌劃 稅前扣除主要是指成本、費(fèi)用的扣除。新《企業(yè)所得稅法》與原企業(yè)所得稅法相比，取消或提高了成本費(fèi)用的扣除標(biāo)準(zhǔn)。成本費(fèi)用籌劃涉及面廣，要求比較復(fù)雜，企業(yè)需要準(zhǔn)確把握稅法的規(guī)定，建立完善的財(cái)務(wù)管理制度，才能順利實(shí)現(xiàn)成本費(fèi)用的最大化扣除。
第一，工資薪金籌劃。可采用的措施有：①提高職工工資， 超支福利部分以工資形式列支；②持職工股的企業(yè)向職工發(fā)放的股利改為績(jī)效獎(jiǎng)金發(fā)放，當(dāng)然在籌劃時(shí)應(yīng)注意權(quán)衡職工工資需繳納的個(gè)人所得稅；③在相同崗位要求條件下合理選擇人員，如安置殘疾人和國(guó)家鼓勵(lì)安置的待業(yè)人員可以加計(jì)薪金稅除扣除，以獲取稅收優(yōu)惠。
第二，廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)籌劃。新《企業(yè)所得稅法》沒(méi)有區(qū)分廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)，規(guī)定企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，不超過(guò)當(dāng)年銷售收入15％的部分，準(zhǔn)予全額扣除，超過(guò)部分可以在以后年度結(jié)轉(zhuǎn)，此條規(guī)定較以前標(biāo)準(zhǔn)有所提高。因此，可以適當(dāng)統(tǒng)籌廣告費(fèi)、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)的列支比例，避免最后作納稅調(diào)整。
3.2 企業(yè)組織形式的籌劃 由于新稅法及其實(shí)施條例對(duì)企業(yè)組織形式、稅率及稅收優(yōu)惠政策都進(jìn)行了較大調(diào)整，這必然會(huì)給新辦企業(yè)的稅務(wù)籌劃帶來(lái)影響。一些法人企業(yè)可以選擇投資設(shè)立下屬公司的方式進(jìn)行稅收安排，即選擇設(shè)立子公司或分公司進(jìn)行納稅籌劃。按照《中華人民共和國(guó)公司法》規(guī)定，子公司是獨(dú)立法人，如果盈利或虧損，均不能并入母公司利潤(rùn)，應(yīng)當(dāng)作為獨(dú)立的居民企業(yè)單獨(dú)繳納企業(yè)所得稅。當(dāng)子公司微利的情況下，子公司可以按20％的稅率繳納企業(yè)所得稅，使集團(tuán)公司整體稅負(fù)降低；在給母公司分配現(xiàn)金股利或利潤(rùn)時(shí)，應(yīng)補(bǔ)稅差，則設(shè)立子公司對(duì)于整個(gè)集團(tuán)公司來(lái)說(shuō)，其稅負(fù)為子公司繳納的所得稅和母公司就現(xiàn)金股利或利潤(rùn)補(bǔ)交的所得稅差額。分公司不是獨(dú)立法人，不形成所得稅的居民企業(yè)，其實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)或虧損應(yīng)當(dāng)并入總公司，由總公司匯總納稅。如果是微利，總公司就其實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)在繳納所得稅時(shí)，不能減少公司的整體稅負(fù)；如果是虧損，可抵減總公司的應(yīng)納稅所得額，當(dāng)巨額虧損的情況下，從而達(dá)到降低總公司的整體稅負(fù)。
3.3 小型微利企業(yè)臨界點(diǎn)的稅收籌劃 新《企業(yè)所得稅法》除規(guī)定所得稅基本稅率為25％之外，還采用了優(yōu)惠稅率，如小型微利企業(yè)適用20％。《實(shí)施條例》第92條對(duì)小型微利企業(yè)進(jìn)行了量上的規(guī)定：工業(yè)企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過(guò)30萬(wàn)元，從業(yè)人數(shù)不超過(guò)100人，資產(chǎn)總額不超過(guò)3000萬(wàn)元；其他企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過(guò)30萬(wàn)元，從業(yè)人數(shù)不超過(guò)80人，資產(chǎn)總額不超過(guò)1000萬(wàn)元。
通過(guò)計(jì)算，可以得出企業(yè)應(yīng)稅所得的不可行區(qū)域?yàn)?0萬(wàn)元~32萬(wàn)元，其中一個(gè)籌劃思路是將應(yīng)稅所得控制在30萬(wàn)以下，利用《實(shí)施條例》中一些允許扣除的規(guī)定，可實(shí)現(xiàn)應(yīng)稅所得額的下降。另外，《實(shí)施條例》第9條明確規(guī)定企業(yè)應(yīng)稅所得的計(jì)算，以權(quán)責(zé)發(fā)生制為原則，但顧及到現(xiàn)實(shí)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中的交易方式和習(xí)慣，第23條又規(guī)定以分期收款方式銷售貨物的，按照合同約定的收款日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。于是，可以考慮通過(guò)合同將收入分期實(shí)現(xiàn)，并且實(shí)現(xiàn)跨年度收款，這樣可以減少當(dāng)年的應(yīng)稅所得并限制在30萬(wàn)以下，又不影響正常的交易。另外一個(gè)籌劃思路就是減少費(fèi)用的支出，從而擴(kuò)大和提高應(yīng)稅所得額使其超過(guò)32萬(wàn)，當(dāng)然這個(gè)思路不利于職工福利的改善和企業(yè)形象品牌的推廣，因此建議在預(yù)計(jì)應(yīng)稅所得在32萬(wàn)左右時(shí)采用。當(dāng)然，企業(yè)經(jīng)營(yíng)的目的是盈利，并且收益越大越好，所以從長(zhǎng)遠(yuǎn)來(lái)看，最好的籌劃思路則是不失時(shí)機(jī)地增強(qiáng)生產(chǎn)和銷售能力，突破32萬(wàn)的規(guī)模，實(shí)現(xiàn)更多的應(yīng)稅所得，這應(yīng)該也是國(guó)家對(duì)小型微利企業(yè)實(shí)行20％優(yōu)惠稅率的政策意圖所在。
3.4 利用產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠籌劃 新《企業(yè)所得稅法》規(guī)定，對(duì)國(guó)家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)實(shí)行15％的優(yōu)惠稅率，這樣擴(kuò)大了對(duì)創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的稅收優(yōu)惠，其中規(guī)定創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)采取股權(quán)投資方式投資于未上市的中小高新技術(shù)企業(yè)2年以上的，可以按照其投資額的70％在股權(quán)持有滿2年的當(dāng)年抵扣該創(chuàng)投企業(yè)的應(yīng)納稅所得額；當(dāng)年不足抵扣的，可以在以后年度結(jié)轉(zhuǎn)抵扣，沒(méi)有時(shí)間限制。同時(shí)，企業(yè)從事環(huán)境保護(hù)項(xiàng)目的所得和企業(yè)符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得可以享受減免稅優(yōu)惠，企業(yè)可以利用這些產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠政策進(jìn)行納稅籌劃。
參考文獻(xiàn)
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關(guān)鍵詞：稅收籌劃；新稅法；運(yùn)用
隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的進(jìn)一步深入發(fā)展，稅收與我們的生產(chǎn)生活關(guān)系日益緊密，尤其是作為市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)主體的企業(yè)，只要發(fā)生了應(yīng)稅行為就應(yīng)該依法納稅。企業(yè)迫切希望進(jìn)行科學(xué)合法有效的稅收籌劃，達(dá)到降低實(shí)際稅負(fù)的目的。于是，如何運(yùn)用稅收籌劃，為企業(yè)創(chuàng)造價(jià)值逐漸成為企業(yè)關(guān)注的新焦點(diǎn)。要想做好企業(yè)的稅收籌劃，就應(yīng)該在了解熟悉相關(guān)稅法的基礎(chǔ)上，充分運(yùn)用稅法上的優(yōu)惠政策或者其他對(duì)企業(yè)有利的規(guī)定，為企業(yè)創(chuàng)造經(jīng)濟(jì)利益。
一、稅收籌劃的概念及特點(diǎn)
稅收籌劃指的是企業(yè)在不違背相關(guān)法律法規(guī)的前提下，通過(guò)合理安排對(duì)納稅人的投資、籌資、日常生產(chǎn)營(yíng)運(yùn)活動(dòng)以及其他理財(cái)活動(dòng)，達(dá)到節(jié)稅或避免稅收損失的一系列行為。大的方面來(lái)說(shuō)，企業(yè)的稅收籌劃是企業(yè)財(cái)務(wù)管理的一部分，對(duì)企業(yè)的整體管理，尤其是財(cái)務(wù)管理，有著重要的影響。按籌劃所涉及的具體活動(dòng)環(huán)節(jié)劃分，稅收籌劃可分為投資活動(dòng)稅務(wù)籌劃、生產(chǎn)運(yùn)營(yíng)活動(dòng)的稅務(wù)籌劃、籌資活動(dòng)的稅務(wù)籌劃等。最近幾年來(lái)，隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，我國(guó)的稅收制度法規(guī)也在不斷修訂完善，尤其是2008年1月1日《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》頒布實(shí)施，對(duì)企業(yè)稅收籌劃帶來(lái)了一些新的變化和挑戰(zhàn)。
稅收籌劃作為一項(xiàng)企業(yè)特殊的財(cái)務(wù)管理活動(dòng)，它具有以下特點(diǎn)：第一，合法性。稅收籌劃只能在法律許可的范疇內(nèi)進(jìn)行，以不違背法律為界限，不能超越法律的規(guī)范，與偷稅避稅有著本質(zhì)的區(qū)別。稅收籌劃是國(guó)家政策予以引導(dǎo)和鼓勵(lì)的行為。第二，前瞻性。企業(yè)的稅收籌劃不是在納稅義務(wù)發(fā)生后想辦法減輕稅負(fù)，而是在應(yīng)稅行為發(fā)生之前。第三，目的性。企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃是通過(guò)選擇低稅負(fù)或者滯延納稅時(shí)間而取得稅收利益。第四，普遍性。由于各稅種在納稅人、納稅對(duì)象、納稅地點(diǎn)、稅目、稅率、減免稅及納稅期限等方面的規(guī)定一般都存在一定差別。這給納稅人提供了稅務(wù)籌劃的機(jī)會(huì)，同時(shí)也決定了稅務(wù)籌劃的普遍性。
稅收籌劃對(duì)于我國(guó)企業(yè)來(lái)說(shuō)有著重要的意義。企業(yè)通過(guò)科學(xué)合理的稅收籌劃可以降低企業(yè)納稅成本，提高企業(yè)財(cái)務(wù)管理水平，改善企業(yè)經(jīng)營(yíng)方式，增加企業(yè)收入和利潤(rùn)，同時(shí)還有助于提高企業(yè)的納稅意識(shí)和增加后續(xù)稅源。因此，企業(yè)應(yīng)該重視稅收籌劃。
二、我國(guó)企業(yè)稅收籌劃的現(xiàn)狀及其原因分析
雖然隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的深化發(fā)展，大部分企業(yè)都意識(shí)到企業(yè)稅收籌劃的重要性，開(kāi)始關(guān)注稅收籌劃，但我國(guó)企業(yè)的稅收籌劃還處在一個(gè)較低的水平，具體納稅實(shí)踐中還存在著不少問(wèn)題。
（一）企業(yè)稅收籌劃認(rèn)識(shí)不夠，稅收籌劃意識(shí)不強(qiáng)
由于我國(guó)企業(yè)的納稅意識(shí)與發(fā)達(dá)國(guó)家尚有較大差距。往往未能真正認(rèn)識(shí)稅收籌劃的實(shí)質(zhì)，片面地認(rèn)為稅收籌劃僅僅是為了少繳稅，不僅如此，不少企業(yè)還將稅收籌劃等同于偷漏稅款，甚至是采用諸如偷稅、漏稅、抗稅等財(cái)務(wù)違規(guī)的方式來(lái)進(jìn)行所謂的“稅收籌劃”。所以稅收籌劃在企業(yè)的具體實(shí)踐中存在很多偏差和誤區(qū)，使得納稅籌劃的功效大大減弱。
（二）企業(yè)稅收籌劃水平不高，缺乏真正意義上的稅收籌劃
目前我國(guó)企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃時(shí)，更關(guān)注于短期甚至僅僅只是當(dāng)期的節(jié)稅效果，考慮的僅僅是不同方案的稅負(fù)差別，甚至只是初步的規(guī)避額外稅負(fù)，常常為了眼前的稅負(fù)降低而游離于違法與偷稅的邊緣；缺少全盤考慮的長(zhǎng)期納稅籌劃，未顧及到企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)利益，更談不上通過(guò)呼吁、引導(dǎo)等方式積極爭(zhēng)取對(duì)自身有利的稅收政策等高級(jí)的稅收籌劃。
（三）人員素質(zhì)較低，缺乏稅收籌劃的專業(yè)人才
目前大多數(shù)企業(yè)的稅收籌劃是由企業(yè)的納稅人員、財(cái)務(wù)人員甚至只是一般的行政人員來(lái)負(fù)責(zé)，由于知識(shí)水平有限，知識(shí)更新較慢，業(yè)務(wù)素質(zhì)較差，無(wú)法滿足稅收籌劃工作人員所需具備的財(cái)務(wù)、稅收、管理、統(tǒng)計(jì)等多方面的能力要求。由于缺乏能夠勝任稅收籌劃的專業(yè)人才，企業(yè)即使有心進(jìn)行稅收籌劃，恐怕也難以落到實(shí)處，無(wú)法滿足我國(guó)企業(yè)納稅籌劃的發(fā)展要求，難以達(dá)到預(yù)期的效果。
（四）缺乏稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，忽視稅收籌劃的風(fēng)險(xiǎn)管理
企業(yè)稅務(wù)籌劃過(guò)程中存在不確定因素，而這些不確定因素若處理不當(dāng)，很容易就帶來(lái)不利的后果。特別是當(dāng)稅收相關(guān)政策進(jìn)行調(diào)整和補(bǔ)充時(shí)，政策不定期的變動(dòng)將對(duì)對(duì)企業(yè)的稅收籌劃，尤其是長(zhǎng)期性的稅收籌劃帶來(lái)巨大風(fēng)險(xiǎn)。加上企業(yè)自身并未充分認(rèn)識(shí)到納稅籌劃中的風(fēng)險(xiǎn)，沒(méi)有樹(shù)立風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)，未對(duì)納稅籌劃中的風(fēng)險(xiǎn)采取有效的規(guī)避措施，往往影響到納稅籌劃的整體效果。
三、新稅法下如何做好企業(yè)的稅收籌劃
在新稅法頒布實(shí)施后，要想做好企業(yè)的稅收籌劃，更應(yīng)該針對(duì)新稅法改革的特點(diǎn)。新稅法改革中對(duì)納稅主體進(jìn)行了嚴(yán)格的限定、對(duì)稅率進(jìn)行了變動(dòng)、明確了應(yīng)納稅所得的范圍，并且總體上減少了稅收優(yōu)惠政策。只有在熟悉新稅法的前提下，通過(guò)科學(xué)合理的稅收籌劃，才能讓稅收籌劃更好地為企業(yè)的進(jìn)一步發(fā)展服務(wù)。本文將從企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的投資活動(dòng)、日常運(yùn)營(yíng)、籌資活動(dòng)三個(gè)環(huán)節(jié)進(jìn)行稅收籌劃。
（一）企業(yè)籌資活動(dòng)的稅收籌劃
企業(yè)的籌資活動(dòng)是企業(yè)為了實(shí)現(xiàn)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、對(duì)內(nèi)對(duì)外投資以及調(diào)整資本結(jié)構(gòu)，有效籌措資金的一系列活動(dòng)。籌資活動(dòng)的稅收籌劃主要是通過(guò)設(shè)計(jì)科學(xué)合理的資本結(jié)構(gòu)、選擇最佳的企業(yè)整體資本成本以及有效管理籌資活動(dòng)產(chǎn)生的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。由于企業(yè)的籌資活動(dòng)可以通過(guò)改變資本結(jié)構(gòu)、資本成本和財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)來(lái)影響企業(yè)的最終價(jià)值，所以說(shuō)，企業(yè)有較大的空間可以進(jìn)行籌資活動(dòng)的稅務(wù)籌劃，企業(yè)進(jìn)行籌資活動(dòng)稅務(wù)籌劃主要應(yīng)分析資本結(jié)構(gòu)的變動(dòng)會(huì)對(duì)企業(yè)業(yè)績(jī)和稅負(fù)產(chǎn)生怎么影響；企業(yè)應(yīng)當(dāng)如何安排資本結(jié)構(gòu)，才能在節(jié)稅的同時(shí)實(shí)現(xiàn)所有者稅后收益最大化的目標(biāo)；企業(yè)應(yīng)該如何管理籌資活動(dòng)的稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)。籌資活動(dòng)的稅務(wù)籌劃就是通過(guò)通常兼顧的方式，采用最佳籌資組合，合理安排財(cái)務(wù)結(jié)構(gòu)，規(guī)避財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，從而實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值的最大化。
由于不同的籌資方式對(duì)應(yīng)著不同的籌資渠道，不僅會(huì)形成不同的資本結(jié)構(gòu)，而且會(huì)形成不同的稅前、稅后資金成本。企業(yè)的籌資活動(dòng)除了希望能夠籌集到滿足企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的資金外，還應(yīng)該盡可能的降低企業(yè)的資金成本。而不同方式籌集的資金不僅影響到企業(yè)的資本成本，同時(shí)還影響到企業(yè)稅負(fù)的高低。具體來(lái)說(shuō)，企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所需資金，通常可以通過(guò)從銀行取得借款、發(fā)行債券、發(fā)行股票、融資租賃以及利用企業(yè)的保留盈余等途徑取得。其中權(quán)益性資金，不能在企業(yè)所得稅之前扣除，企業(yè)的利潤(rùn)應(yīng)先上繳企業(yè)所得稅，才可用于股息、股利分配等，一定程度上加重了企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，但權(quán)益性資金不需要企業(yè)償還，所以一定程度上緩解了企業(yè)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)；而債權(quán)性資金則不同，債權(quán)性資金所帶來(lái)的利息支出在稅法上規(guī)定可以在稅前扣除，有抵稅的功效，但同時(shí)由于債權(quán)性資金需要企業(yè)進(jìn)行償還，所以也給企業(yè)帶來(lái)了財(cái)務(wù)壓力。除了通常意義上的權(quán)益融資和債權(quán)融資外，企業(yè)還可以通過(guò)融資租賃方式進(jìn)行籌資，它是介于權(quán)益融資和債權(quán)融資之間，通過(guò)將出租物的所有權(quán)與所有權(quán)相分離的方式，既可實(shí)現(xiàn)融資，又可到達(dá)節(jié)稅和優(yōu)化財(cái)務(wù)結(jié)構(gòu)的目的。不同的籌資方式會(huì)影響企業(yè)的資本結(jié)構(gòu)、資本成本以及相應(yīng)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，也為企業(yè)籌資活動(dòng)的稅收籌劃提供了較大的空間。同時(shí)考慮到風(fēng)險(xiǎn)和收益的相生性，企業(yè)在進(jìn)行籌資活動(dòng)稅務(wù)籌劃時(shí)，應(yīng)比較進(jìn)行收益和風(fēng)險(xiǎn)的綜合評(píng)估，權(quán)衡利弊得失，才可實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值的最大化。
（二）企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的稅收籌劃
企業(yè)的日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)是企業(yè)得以長(zhǎng)期生存發(fā)展的根本活動(dòng)，對(duì)企業(yè)有著至關(guān)重要的影響。企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的稅收籌劃主要可以通過(guò)選擇合適的會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)、合理分?jǐn)傎M(fèi)用等方式來(lái)實(shí)現(xiàn)。其中會(huì)計(jì)政策方式的選擇包括但不僅限于固定資產(chǎn)折舊方式的選擇、存貨計(jì)價(jià)方式的選擇等等。固定資產(chǎn)折舊指的是在固定資產(chǎn)使用壽命期內(nèi)，采用確定的計(jì)價(jià)方法對(duì)固定資產(chǎn)使用過(guò)程中發(fā)生的損耗額進(jìn)行系統(tǒng)性的分?jǐn)偂１热鐚⒐潭ㄙY產(chǎn)折舊的損耗逐步轉(zhuǎn)移到產(chǎn)品成本、期間費(fèi)用中。目前稅法中規(guī)定的固定資產(chǎn)折舊方法主要包括平均使用年限法，加速折舊法，產(chǎn)量法等。由于折舊有著抵稅的作用，折舊的多少直接影響成本的多少，利潤(rùn)的高低，及應(yīng)納稅額等。同樣的道理，企業(yè)存貨計(jì)價(jià)的方式也有先進(jìn)先出法、后進(jìn)先出法、移動(dòng)平均法、個(gè)別計(jì)價(jià)法等，不同的存貨計(jì)價(jià)方式也會(huì)對(duì)企業(yè)納稅產(chǎn)生不同的影響，所以企業(yè)可以根據(jù)企業(yè)的具體特點(diǎn)，選擇最有利的折舊方式和存貨計(jì)價(jià)方式，達(dá)到納稅籌劃的目的。此外，在企業(yè)的日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中，企業(yè)還可以通過(guò)合理分?jǐn)傎M(fèi)用進(jìn)行納稅籌劃。這里的費(fèi)用主要指的是生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)成本和期間費(fèi)用。由于費(fèi)用是產(chǎn)品成本的組成部分，當(dāng)營(yíng)業(yè)額一定時(shí)，成本增加，利潤(rùn)就會(huì)相應(yīng)地減少，利潤(rùn)減少就使得稅基減少，最終導(dǎo)致應(yīng)稅金額的減少，達(dá)到節(jié)稅的目的，但是由于這個(gè)時(shí)候企業(yè)的利潤(rùn)也是減少的，所以企業(yè)在進(jìn)行納稅籌劃的時(shí)候，不光要考慮到納稅的減少，還要考慮企業(yè)的整體效益，才能實(shí)現(xiàn)企業(yè)的價(jià)值最大化。
（三）企業(yè)投資活動(dòng)的稅收籌劃
除了企業(yè)的籌資活動(dòng)和經(jīng)營(yíng)活動(dòng)外，企業(yè)的投資活動(dòng)也是企業(yè)的一項(xiàng)重要活動(dòng)。企業(yè)的投資活動(dòng)包括企業(yè)間的合并重組、合營(yíng)聯(lián)營(yíng)等，可能涉及跨區(qū)甚至是跨國(guó)的投資活動(dòng)。由于不同的投資方式、不同的投資地點(diǎn)、不同的投資核算方式會(huì)帶來(lái)不同的稅負(fù)水平，這也給企業(yè)的投資互動(dòng)提供了稅收籌劃的機(jī)會(huì)。企業(yè)投資活動(dòng)方面的稅收籌劃主要包括選擇恰當(dāng)?shù)拈L(zhǎng)期投資核算方法（成本法或者權(quán)益法）進(jìn)行稅務(wù)籌劃；通過(guò)推遲開(kāi)始獲利年度，延長(zhǎng)經(jīng)營(yíng)期或者
利用稅前利潤(rùn)彌補(bǔ)以前年度虧損進(jìn)行稅務(wù)籌劃；通過(guò)保留低稅率地區(qū)企業(yè)的稅后利潤(rùn)不予分配轉(zhuǎn)增資本等方式進(jìn)行利潤(rùn)分配的稅務(wù)籌劃；通過(guò)選擇直接投資建廠方式或者通過(guò)兼并收購(gòu)當(dāng)?shù)仄髽I(yè)等方式進(jìn)行投資來(lái)進(jìn)行納稅籌劃，從而達(dá)到減輕投資方稅負(fù)負(fù)擔(dān)的目的。
關(guān)鍵詞：企業(yè)所得稅；納稅籌劃；策略
一、納稅籌劃和企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃的意義
稅收具有強(qiáng)制性，企業(yè)必須依法納稅，因而稅收構(gòu)成了企業(yè)必要的成本。同時(shí)，稅收又不同于一般的營(yíng)運(yùn)成本，它是企業(yè)無(wú)償?shù)闹С觯荒軒?lái)任何直接的收益，因而是一種凈支出，對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)成本有直接的影響。納稅籌劃是指納稅人在稅法允許的范圍內(nèi)，或者至少在法律不禁止的范圍內(nèi)，通過(guò)對(duì)尚未發(fā)生或者已經(jīng)發(fā)生的應(yīng)稅行為進(jìn)行合理的籌劃和安排，利用稅法給出的對(duì)自己企業(yè)有利的可能選擇或者優(yōu)惠政策，從中找到合適的納稅方法，最大限度地延緩或減輕本身稅負(fù)，從而實(shí)現(xiàn)企業(yè)利潤(rùn)最大化的一種行為過(guò)程。
二、納稅籌劃的基本原則
納稅籌劃是納稅人在充分了解掌握稅收政策法規(guī)基礎(chǔ)上，當(dāng)存在多種的納稅方案的選擇時(shí)，納稅人以稅收負(fù)擔(dān)最低的方式來(lái)處理財(cái)務(wù)、經(jīng)營(yíng)。組織及交易事項(xiàng)的復(fù)雜籌劃活動(dòng)，因此要做好納稅籌劃活動(dòng)，必須遵循以下基本原則：
（一）合法性原則。要求企業(yè)在進(jìn)行納稅籌劃時(shí)必須遵守國(guó)家各項(xiàng)法律、法規(guī)。
（二）籌劃性原則。籌劃性表示事先規(guī)劃、設(shè)計(jì)、安排的意思。
（三）兼顧性原則。不僅要把納稅籌劃放在整體經(jīng)營(yíng)中加以考慮，而且要以企業(yè)整體利益為重。
（四）目的性原則。納稅籌劃是為了同時(shí)達(dá)到三個(gè)目的：一是絕對(duì)減少稅負(fù)。二是相對(duì)減少稅負(fù)。三是延緩納稅。
三、新稅法下企業(yè)所得稅納稅籌劃的主要策略與方法
（一）新稅法下選擇有利的組織形式
1、公司制與合伙制的選擇。新稅法規(guī)定個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)不繳納企業(yè)所得稅，只對(duì)其業(yè)主所得征收個(gè)人所得稅。現(xiàn)代企業(yè)組織形式一般包括公司制和合伙制（包括個(gè)人獨(dú)資企業(yè)）兩種。我國(guó)對(duì)不同的企業(yè)組織形式實(shí)行差別稅制，公司制企業(yè)的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)在企業(yè)課稅環(huán)節(jié)繳納公司稅，稅后利潤(rùn)以股息的形式分配給投資者，投資者又得繳納一次個(gè)人所得稅。而合伙制企業(yè)的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)不繳公司稅，只繳納各個(gè)合伙人分得收益的個(gè)人所得稅。可見(jiàn)，投資者能通過(guò)納稅規(guī)定上的“優(yōu)惠”而獲得節(jié)稅利潤(rùn)。投資者應(yīng)綜合考慮各個(gè)方面的因素，確定是選擇合伙制還是公司制。
2、子公司與分公司的選擇。設(shè)立子公司還是分公司，對(duì)于企業(yè)的納稅金額也有很大的影響。新所得稅法統(tǒng)一以法人為單位納稅。不是獨(dú)立法人主體的分支機(jī)構(gòu)可以匯總繳納所得稅。也就是說(shuō)，企業(yè)在設(shè)立分支機(jī)構(gòu)時(shí)，設(shè)立的分公司可匯總納稅，設(shè)立的具有獨(dú)立法人資格的子公司，則要分別獨(dú)立繳納所得稅。如果組建的公司在初期階段處于虧損狀態(tài)的可能性比較大，那么組建分公司就更為有利，可以減輕總公司的稅收負(fù)擔(dān)。
（二）把握好新稅法對(duì)準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目的規(guī)定。新企業(yè)所得稅法與原企業(yè)所得稅法相比，從總體上看，新稅法放寬了成本費(fèi)用的扣除標(biāo)準(zhǔn)和范圍，這讓企業(yè)擴(kuò)大了納稅籌劃的空間。企業(yè)在進(jìn)行納稅籌劃的過(guò)程中，要把握好這些變化，以便更好地設(shè)計(jì)納稅籌劃方案。
1、取消了關(guān)于計(jì)稅工資的規(guī)定。原稅法采取計(jì)稅工資制度，稅前工資超過(guò)扣除限額的部分不予扣除。新稅法取消了該規(guī)定，真實(shí)合法的工資支出可以直接全額扣除。
2、公益性捐贈(zèng)扣除條件放寬。原稅法規(guī)定，企業(yè)的公益性、救濟(jì)性捐贈(zèng)不超過(guò)年度應(yīng)納稅額3%的部分，可以據(jù)實(shí)扣除，超過(guò)限額部分不予扣除。新企業(yè)所得稅法對(duì)公益救濟(jì)性捐贈(zèng)扣除在年度利潤(rùn)總額12%以內(nèi)的部分，允許稅前扣除，超過(guò)部分不予扣除。
3、研發(fā)費(fèi)用扣除幅度增加。原稅法規(guī)定企業(yè)研發(fā)費(fèi)用可以據(jù)實(shí)扣除，對(duì)研發(fā)費(fèi)用年增長(zhǎng)幅度超過(guò)10%的，可以再按其實(shí)際發(fā)生額的50%抵扣當(dāng)年應(yīng)納稅所得額。新稅法取消了研發(fā)費(fèi)用年增長(zhǎng)幅度需超過(guò)10%這一限制條件，規(guī)定企業(yè)研發(fā)費(fèi)用可以按其實(shí)際發(fā)生額的150%抵扣當(dāng)年應(yīng)納稅所得額。這樣，一方面有利于企業(yè)研發(fā)新產(chǎn)品，探索新領(lǐng)域；另一方面也體現(xiàn)了國(guó)家支持科研開(kāi)發(fā)，鼓勵(lì)創(chuàng)新的政策導(dǎo)向。
4、廣告費(fèi)用的扣除有所調(diào)整。原稅法將廣告費(fèi)用的扣除分為三種情況：高新技術(shù)企業(yè)據(jù)實(shí)扣除；糧食類白酒廣告費(fèi)用不得稅前扣除；一般企業(yè)的廣告費(fèi)用支出按當(dāng)年銷售收入一定比例扣除，超過(guò)比例部分可結(jié)轉(zhuǎn)到以后年度扣除。而新稅法則未規(guī)定廣告費(fèi)用的扣除比例，企業(yè)每一年度實(shí)際發(fā)生的符合條件的廣告費(fèi)用支出均準(zhǔn)予據(jù)實(shí)扣除，但新稅法明確規(guī)定贊助支出不得稅前扣除。
（三）合理利用新稅法中有關(guān)稅收優(yōu)惠的規(guī)定
1、企業(yè)投資產(chǎn)業(yè)的選擇。新稅法規(guī)定國(guó)家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)，減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)采取股權(quán)投資方式投資于未上市的中小高新技術(shù)企業(yè)2 年以上的（含2 年），可按其對(duì)中小高新技術(shù)企業(yè)投資額的70%抵扣該創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的應(yīng)納稅所得額，符合抵扣條件并在當(dāng)年不足抵扣的，可在以后納稅年度逐年延續(xù)抵扣。
2、企業(yè)人員構(gòu)成的選擇。新稅法規(guī)定企業(yè)安排的殘疾職工，按實(shí)際支付給殘疾職工工資100%加計(jì)扣除。企業(yè)應(yīng)結(jié)合自身?xiàng)l件盡可能多地安排殘疾職工就業(yè)，一方面殘疾職工為企業(yè)創(chuàng)造了利潤(rùn)，另一方面也有利于減輕企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，同時(shí)還促進(jìn)了整個(gè)社會(huì)和諧穩(wěn)定的發(fā)展。
（四）會(huì)計(jì)核算中納稅籌劃的策略方法。在新稅法下，利用會(huì)計(jì)核算中的不同處理方面進(jìn)行納稅籌劃仍然可行。有些納稅籌劃方法并不能減少企業(yè)的納稅總額，但能將納稅的時(shí)間遞延到下一年或未來(lái)幾年。由于貨幣具有時(shí)間價(jià)值，納稅時(shí)間的遞延也會(huì)給企業(yè)帶來(lái)收益。
1、利用銷售收入確認(rèn)時(shí)間不同進(jìn)行納稅籌劃。企業(yè)的產(chǎn)品銷售方式大體上有以下三種類型：現(xiàn)銷方式、代銷方式、預(yù)收貨款方式。代銷方式又分為視同買斷方式和收取手續(xù)費(fèi)方式。視同買斷方式與現(xiàn)銷方式?jīng)]有區(qū)別，委托方應(yīng)在當(dāng)期確認(rèn)有關(guān)銷售收入。在收取手續(xù)費(fèi)方式中，委托方在發(fā)出商品時(shí)通常不應(yīng)確認(rèn)銷售商品收入，而應(yīng)在收到受托方開(kāi)出的代銷清單時(shí)確認(rèn)銷售商品收入。在預(yù)收貨款方式下，企業(yè)通常應(yīng)在發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)收入，在此之前預(yù)收的貨款應(yīng)確認(rèn)為負(fù)債。上述每種銷售方式都有其收入確認(rèn)的條件，企業(yè)通過(guò)對(duì)收入確認(rèn)條件的控制，可以控制收入確認(rèn)的時(shí)間。在進(jìn)行所得稅籌劃時(shí)，企業(yè)應(yīng)特別關(guān)注臨近年終發(fā)生的銷售業(yè)務(wù)，因?yàn)檫@類業(yè)務(wù)最容易對(duì)收入確認(rèn)時(shí)點(diǎn)進(jìn)行籌劃。
2、利用壞賬準(zhǔn)備的提取進(jìn)行納稅籌劃。對(duì)壞賬損失計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備，是會(huì)計(jì)制度“減值準(zhǔn)備”中唯一一個(gè)可以按稅法規(guī)定在稅前以一定條件和標(biāo)準(zhǔn)列支的特殊項(xiàng)目，是企業(yè)所得稅納稅籌劃中不可忽略的內(nèi)容。在進(jìn)行納稅籌劃時(shí)要注意以下會(huì)計(jì)制度與稅法規(guī)定上的區(qū)別：（1）計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的范圍不同。（2）計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的方法和比例不同。
3、利用存貨成本計(jì)價(jià)方法的不同進(jìn)行納稅籌劃。新稅法規(guī)定，企業(yè)使用或者銷售存貨，按照規(guī)定計(jì)算的存貨成本，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用先進(jìn)先出法，加權(quán)平均法（包括移動(dòng)加權(quán)平均法）或者個(gè)別計(jì)價(jià)法確定發(fā)出存貨的實(shí)際成本。即取消了后進(jìn)先出法的應(yīng)用，不允許企業(yè)采用后進(jìn)先出法確認(rèn)發(fā)出存貨的成本。依據(jù)現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度和稅法的規(guī)定，企業(yè)可以根據(jù)自身情況選用任意一種計(jì)價(jià)方法。不同的存貨成本計(jì)價(jià)方法，會(huì)對(duì)企業(yè)的成本、利潤(rùn)總額產(chǎn)生不同的影響，從而應(yīng)交納所得稅款的多少也會(huì)有所不同。
4、利用固定資產(chǎn)折舊方法及年限的不同進(jìn)行納稅籌劃。固定資產(chǎn)折舊是成本的重要組成部分，按照我國(guó)現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，企業(yè)可選用的折舊方法包括年限平均法、雙倍余額遞減法及年數(shù)總和法等。運(yùn)用不同的折舊方法計(jì)算出的折舊額在量上是不一致的，則分?jǐn)偟礁髌诘墓潭ㄙY產(chǎn)的成本也存在差異，這最終會(huì)影響到企業(yè)稅負(fù)的大小。原稅法規(guī)定固定資產(chǎn)只能采用直線法（年限平均法）提取折舊，而新稅法中則規(guī)定，企業(yè)的固定資產(chǎn)由于技術(shù)進(jìn)步等原因，確需加速折舊的，可以縮短折舊年限，或者采取加速折舊的方法。這就給企業(yè)所得稅納稅籌劃提供了新的空間。
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關(guān)鍵詞：價(jià)值鏈；稅務(wù)；籌劃
作為國(guó)家調(diào)節(jié)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的重要杠桿，稅收在現(xiàn)代社會(huì)經(jīng)濟(jì)中占據(jù)舉足輕重的地位。企業(yè)這一營(yíng)利性經(jīng)濟(jì)實(shí)體在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中可從增收、節(jié)支兩方面實(shí)現(xiàn)價(jià)值最大化，即有效開(kāi)展稅務(wù)籌劃。據(jù)《國(guó)際稅收辭典》，稅務(wù)籌劃被定義為“通過(guò)納稅人合法的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)或個(gè)人事務(wù)的安排，實(shí)現(xiàn)繳納最低的稅收”；據(jù)《中國(guó)稅務(wù)百科全書》，稅務(wù)籌劃又被理解為“負(fù)有納稅義務(wù)的單位和個(gè)人在納稅前采取各種合乎法律規(guī)定的方法有意減輕或消除稅收負(fù)擔(dān)的行為”。
一、價(jià)值鏈與企業(yè)價(jià)值最大化
企業(yè)的價(jià)值創(chuàng)造是通過(guò)一系列活動(dòng)構(gòu)成的，這些活動(dòng)可分為基本活動(dòng)和輔助活動(dòng)兩類，基本活動(dòng)包括內(nèi)部后勤、生產(chǎn)作業(yè)、外部后勤、市場(chǎng)和銷售、服務(wù)等；而輔助活動(dòng)則包括采購(gòu)、技術(shù)開(kāi)發(fā)、人力資源管理和企業(yè)基礎(chǔ)設(shè)施等。這些互不相同但又相互關(guān)聯(lián)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，構(gòu)成了一個(gè)創(chuàng)造價(jià)值的動(dòng)態(tài)過(guò)程，即價(jià)值鏈。價(jià)值鏈在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中是無(wú)處不在的，上下游關(guān)聯(lián)的企業(yè)與企業(yè)之間存在行業(yè)價(jià)值鏈，企業(yè)內(nèi)部各業(yè)務(wù)單元的聯(lián)系構(gòu)成了企業(yè)的價(jià)值鏈，企業(yè)內(nèi)部各業(yè)務(wù)單元之間也存在著價(jià)值鏈聯(lián)結(jié)。價(jià)值鏈上的每一項(xiàng)價(jià)值活動(dòng)都會(huì)對(duì)企業(yè)最終能夠?qū)崿F(xiàn)多大的價(jià)值造成影響。企業(yè)的各種經(jīng)濟(jì)活動(dòng)實(shí)際上都與企業(yè)稅賦有關(guān)，企業(yè)稅務(wù)籌劃能減少企業(yè)成本，為企業(yè)帶來(lái)最大價(jià)值，所以企業(yè)稅務(wù)籌劃的空間非常大。福建新華發(fā)行集團(tuán)有限責(zé)任公司是省管大型國(guó)有發(fā)行企業(yè)集團(tuán)，由省級(jí)4家發(fā)行單位與全省69家市、縣新華書店改制組成的，是以發(fā)行中小學(xué)教材、一般圖書和音像電子產(chǎn)品為主的發(fā)行企業(yè)，2009年底將與省內(nèi)的出版社一起組建福建海峽出版發(fā)行集團(tuán)。在探究稅務(wù)籌劃中，部分內(nèi)容將結(jié)合集團(tuán)公司的實(shí)際進(jìn)行說(shuō)明。
二、組織形式的稅務(wù)籌劃
企業(yè)從組織形式上有子公司和分公司兩種選擇。其中，子公司是具有獨(dú)立法人資格，能夠承擔(dān)民事法律責(zé)任與義務(wù)的實(shí)體；而分公司是不具有獨(dú)立法人資格，需要由總公司承擔(dān)法律責(zé)任與義務(wù)的實(shí)體。企業(yè)采取何種組織形式需要考慮的因素主要包括分支機(jī)構(gòu)盈虧、分支機(jī)構(gòu)是否享受優(yōu)惠稅率等。
第一、預(yù)計(jì)盈利的優(yōu)惠稅率分支機(jī)構(gòu)，選擇子公司形式，單獨(dú)納稅。如：我省廈門原所得稅率為15％，在執(zhí)行新稅率后改為25％，新稅法規(guī)定經(jīng)濟(jì)特區(qū)可享受過(guò)渡期政策，除了外商投資企業(yè)“兩免三減半”政策未執(zhí)行完的可以繼續(xù)執(zhí)行外，其他非高新技術(shù)老企業(yè)從2008年起，稅率每年提高2個(gè)百分點(diǎn)，到2002年執(zhí)行全國(guó)統(tǒng)一的25％稅率。由于集團(tuán)公司享受5年的所得稅免稅政策，2009-2013年涵蓋了優(yōu)惠稅率的過(guò)渡期，否則將廈門公司設(shè)立子公司可以節(jié)省稅款開(kāi)支。
第二、預(yù)計(jì)盈利的非優(yōu)惠稅率分支機(jī)構(gòu)，選擇分公司形式，匯總到總公司納稅，以彌補(bǔ)總公司或其他公司的虧損；即使下屬公司均盈利，此時(shí)匯總納稅雖無(wú)節(jié)稅效應(yīng)，但可降低企業(yè)的辦稅成本，提高管理效率。對(duì)于集團(tuán)公司來(lái)說(shuō)，在享受5年的所得稅減免期內(nèi)，設(shè)立分、子公司在繳納所得稅方面是沒(méi)有區(qū)別的，但所得稅減免到期時(shí)，這樣的影響將立即體現(xiàn)出來(lái)。因此可以將集團(tuán)內(nèi)部虧損的公司改組為分公司，以減輕整體集團(tuán)公司的稅負(fù)，有較大的意義。
第三、預(yù)計(jì)虧損的優(yōu)惠稅率分支機(jī)構(gòu)，這種情況下就要考慮分支機(jī)構(gòu)扭虧的能力，若短期內(nèi)可以扭虧宜采用子公司形式，否則宜采用分公司形式，這與企業(yè)經(jīng)營(yíng)策劃有緊密關(guān)聯(lián)。
新企業(yè)所得稅法已將以往“區(qū)域優(yōu)惠為主”的稅收優(yōu)惠政策調(diào)整為以“產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠為主、區(qū)域優(yōu)惠為輔”的優(yōu)惠政策。經(jīng)濟(jì)特區(qū)、經(jīng)濟(jì)開(kāi)發(fā)區(qū)、高新技術(shù)開(kāi)發(fā)區(qū)等已失去“區(qū)域優(yōu)惠”，企業(yè)在進(jìn)行投資的稅務(wù)籌劃時(shí)，必須調(diào)整策略，從投資地點(diǎn)的稅務(wù)籌劃向投資方向的稅務(wù)籌劃轉(zhuǎn)變。
三、商品購(gòu)銷的稅務(wù)籌劃
每個(gè)企業(yè)無(wú)論在原材料購(gòu)買還是在產(chǎn)品銷售的過(guò)程中都會(huì)涉及到的企業(yè)的稅負(fù)來(lái)作為基于價(jià)值鏈的稅務(wù)籌劃的基礎(chǔ)。企業(yè)采購(gòu)過(guò)程中的直接成本相對(duì)比較容易理解和計(jì)量，它包括所購(gòu)貨物的原始價(jià)格和賦稅原材料的直接運(yùn)費(fèi)與賦稅，能在相關(guān)的憑證和會(huì)計(jì)報(bào)表上能直接顯現(xiàn)出來(lái)所購(gòu)貨物的價(jià)格。企業(yè)購(gòu)銷的稅務(wù)籌劃主要涉及到增值稅與所得稅，從企業(yè)原材料到成品生產(chǎn)完畢的價(jià)值增值過(guò)程中，國(guó)家給予了一些優(yōu)惠政策針對(duì)于某些部分，這些優(yōu)惠政策如其中的稅額扣除稅法我們要充分利用。購(gòu)進(jìn)中進(jìn)項(xiàng)稅額準(zhǔn)予以銷項(xiàng)稅額中抵扣，如：購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，購(gòu)進(jìn)或者銷售貨物以及在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中支付運(yùn)輸費(fèi)用等；產(chǎn)品的銷售過(guò)程與原材料的采購(gòu)過(guò)程基本相同，將銷售方式和銷售收入實(shí)現(xiàn)時(shí)間相結(jié)合進(jìn)行的籌劃，如：采用折扣銷售、分期收款銷售等方式，利用稅收屏蔽減輕稅負(fù)。
四、內(nèi)部核算過(guò)程中的稅務(wù)籌劃
企業(yè)的內(nèi)部經(jīng)營(yíng)核算是企業(yè)運(yùn)營(yíng)的一個(gè)很重要的方面，尤其是對(duì)弱小的企業(yè)而言，它是企業(yè)的核心部分。因?yàn)樵牧虾彤a(chǎn)成品的價(jià)格是由市場(chǎng)來(lái)決定的，企業(yè)發(fā)言權(quán)很小，因此如何降低企業(yè)內(nèi)部成本包括賦稅在內(nèi)是至關(guān)重要的。企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營(yíng)在稅收籌劃方面主要是所得稅的籌劃，也包括增值稅，其基本思想是：結(jié)合企業(yè)運(yùn)營(yíng)的實(shí)際狀況，合理使用資源，在不影響企業(yè)正常運(yùn)行的情況下，盡量使用能抵扣的資源，使所有的抵扣項(xiàng)目保持在一個(gè)合理的范圍在內(nèi)。下面是所得稅的抵扣范圍：
(1)成本，是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的銷售成本、銷貨成本、業(yè)務(wù)支出以及其他耗費(fèi)。
(2)費(fèi)用，是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用，已經(jīng)計(jì)入成本的有關(guān)費(fèi)用除外。
(3)稅金，是指企業(yè)發(fā)生的除企業(yè)所得稅和允許抵扣的增值稅以外的各項(xiàng)稅金及其附加。
(4)損失，是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的固定資產(chǎn)和存貨的盤虧、毀損、報(bào)廢損失，轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)損失，呆賬損失，壞賬損失，自然災(zāi)害等不可抗力因素造成的損失以及其他損失。
從以上項(xiàng)目可以看出，企業(yè)稅前可以扣除的項(xiàng)目是繁瑣的，因?yàn)橛泻芏囗?xiàng)目是有抵扣范圍和限額的。本文重點(diǎn)討論以下幾點(diǎn)：
(1)利用折舊方法開(kāi)展稅務(wù)籌劃
企業(yè)在固定資產(chǎn)折舊額的具體計(jì)算過(guò)程中，可以通過(guò)選擇固定資產(chǎn)的計(jì)提范圍，延長(zhǎng)或縮短固定資產(chǎn)折舊年限和選擇固定資產(chǎn)折舊法等達(dá)到節(jié)稅目的。
第一、在稅率穩(wěn)定時(shí)，盡量使用符合稅法要求允許使用雙倍余額遞減法、年數(shù)總和法折舊方法的固定資產(chǎn)，縮短折舊年限有利于加速成本收回，以使企業(yè)前期會(huì)計(jì)利潤(rùn)發(fā)生后移，使所得稅繳納延遲，從而節(jié)約財(cái)務(wù)利息，所得稅的遞延繳納相當(dāng)于取得了一筆無(wú)息貸款。
第二、當(dāng)企業(yè)享受免減稅的優(yōu)惠政策時(shí)，延長(zhǎng)折舊期限把后期利潤(rùn)盡量安排在優(yōu)惠期內(nèi)，也可進(jìn)行稅務(wù)籌劃，減輕企業(yè)稅負(fù)。
對(duì)于集團(tuán)公司固定資產(chǎn)品種多、數(shù)量大的特點(diǎn)，在稅法允許的范圍內(nèi)，應(yīng)仔細(xì)辨別和延長(zhǎng)固定資產(chǎn)的折舊，以實(shí)現(xiàn)減輕稅負(fù)；同時(shí)由于固定資產(chǎn)折舊一經(jīng)確定不得變更，因此要權(quán)衡好短期減免稅和今后正常繳稅計(jì)提折舊對(duì)利潤(rùn)影響情況，選擇最優(yōu)的折舊方式，以實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值的最大化。
(2)借款利息的支出
企業(yè)可以選擇的融資方式有內(nèi)部資金融資、債務(wù)融資及股權(quán)融資方式。在忽略風(fēng)險(xiǎn)與收益因素的情況下，債務(wù)融資由于具有財(cái)務(wù)杠桿效應(yīng)，其支出的利息具有抵稅作用。為此許多企業(yè)利用向關(guān)聯(lián)企業(yè)舉債代替本應(yīng)該進(jìn)行的權(quán)益性融資，企業(yè)利用這種方法進(jìn)行籌劃時(shí)應(yīng)注意有關(guān)規(guī)定。新稅法明確規(guī)定企業(yè)從關(guān)聯(lián)方接受的債權(quán)性投資與權(quán)益性投資的比例超過(guò)規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)而發(fā)生的利息支出，不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。
(3)工資薪金的支出
新稅法對(duì)于企業(yè)實(shí)際發(fā)生的合理的職工工資薪金，準(zhǔn)予在稅前扣除。對(duì)工資扣除標(biāo)準(zhǔn)的放寬無(wú)疑擴(kuò)大了企業(yè)的籌劃空間。但企業(yè)在扣除工資支出時(shí)需參照同行業(yè)的正常工資水平，如明顯超出同行業(yè)的正常工資水平，會(huì)被稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定為“非合理的支出”而予以納稅調(diào)整。
此外，新《企業(yè)所得稅法》實(shí)行加計(jì)扣除政策并取消了安置人員的比例限制，在按照支付給殘疾職工工資據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，按照支付給殘疾職工工資的100％加計(jì)扣除。也就是說(shuō)，在25％稅率的情況下，企業(yè)每安置一名特殊人員就業(yè)，每月將可享受到250元的稅收減免優(yōu)惠。如果企業(yè)支付給職工更高的工資，所獲得的稅收優(yōu)惠也就更多。因此，企業(yè)在招聘員工時(shí)，應(yīng)結(jié)合實(shí)際，在同等情況下，盡量選擇符合稅收優(yōu)惠條件的從業(yè)人員，達(dá)到節(jié)稅的目的。
(4)廣告費(fèi)的支出
新稅法統(tǒng)一規(guī)定內(nèi)外資企業(yè)的廣告費(fèi)支出不超過(guò)當(dāng)年銷售收入15％的部分，可以據(jù)實(shí)扣除，超過(guò)比例的部分可結(jié)轉(zhuǎn)到以后年度扣除。企業(yè)應(yīng)把握廣告費(fèi)的認(rèn)定條件，注意廣告費(fèi)與贊助費(fèi)的區(qū)別，新稅法明確規(guī)定了贊助支出不得在稅前進(jìn)行扣除。
五、稅務(wù)籌劃的風(fēng)險(xiǎn)分析
隨著我國(guó)入世、國(guó)內(nèi)市場(chǎng)更加開(kāi)放、稅收體系日趨完善，稅務(wù)籌劃已成為企業(yè)實(shí)現(xiàn)自身經(jīng)濟(jì)利益最大化、提升自身市場(chǎng)核心競(jìng)爭(zhēng)力的強(qiáng)有力措施。與其他經(jīng)濟(jì)活動(dòng)一樣，企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃同樣產(chǎn)生相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題，加之稅務(wù)籌劃極具復(fù)雜性和系統(tǒng)性，使得稅務(wù)籌劃方案不僅應(yīng)滿足財(cái)稅法規(guī)所需，更應(yīng)注重細(xì)節(jié)性思考和經(jīng)營(yíng)中的成本或收益。
1 企業(yè)稅務(wù)籌劃所產(chǎn)生風(fēng)險(xiǎn)因素
(1)稅務(wù)籌劃基礎(chǔ)不穩(wěn)造成的風(fēng)險(xiǎn)，稅收籌劃基礎(chǔ)涉及到企業(yè)涉稅誠(chéng)信、企業(yè)會(huì)計(jì)核算和財(cái)務(wù)管理水平以及企業(yè)管理決策者及有關(guān)人員對(duì)稅務(wù)籌劃的理解程度等，稅務(wù)籌劃基礎(chǔ)不穩(wěn)，稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)性極強(qiáng)，此種風(fēng)險(xiǎn)是主要表現(xiàn)形式。
(2)稅務(wù)籌劃目的不明造成的風(fēng)險(xiǎn)，稅后利潤(rùn)最大化被定位為稅務(wù)籌劃階段目標(biāo)，稅務(wù)籌劃終極目標(biāo)應(yīng)是實(shí)現(xiàn)納稅人企業(yè)價(jià)值最大化，如果不能明確認(rèn)識(shí)稅務(wù)籌劃目的，則極易導(dǎo)致企業(yè)籌劃成果和籌劃成本不配比的風(fēng)險(xiǎn)。
(3)稅收政策改變?cè)斐傻娘L(fēng)險(xiǎn)，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)不斷變化，國(guó)家稅收政策往往會(huì)伴隨產(chǎn)業(yè)政策、經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的調(diào)整而改變，稅收政策的變化有可能使企業(yè)原有合理的稅務(wù)籌劃方案變得不合理，則隨即產(chǎn)生風(fēng)險(xiǎn)。
(4)稅務(wù)行政執(zhí)法不規(guī)范造成的風(fēng)險(xiǎn)，合法性是稅務(wù)籌劃的基本特征之一，即稅務(wù)籌劃本身合法，但在實(shí)踐中難免遇到稅務(wù)行政部門執(zhí)法不夠規(guī)范的客觀現(xiàn)實(shí)，此種情況下，企業(yè)很可能被定作惡意避稅、偷稅等違反稅法的行為，這給企業(yè)稅務(wù)籌劃帶來(lái)極大矛盾，且可能導(dǎo)致日后更大的稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)。
2 稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)防范
(1)稅務(wù)籌劃要以“合法”為前提。稅務(wù)籌劃是以符合國(guó)家稅法為基礎(chǔ)，在實(shí)際操作時(shí)，應(yīng)該要學(xué)法、懂法和守法，準(zhǔn)確理解和全面把握稅收法律的內(nèi)涵，時(shí)時(shí)關(guān)注稅收政策的變化趨勢(shì)，務(wù)必使稅收籌劃方案不違法，這是稅收籌劃成功的基本保證。
(2)促使稅企關(guān)系保持良性狀態(tài)，即在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境中，企業(yè)應(yīng)明確政府通過(guò)稅收增加財(cái)政收入和實(shí)施經(jīng)濟(jì)調(diào)控的職能，保持企業(yè)與稅務(wù)機(jī)關(guān)的聯(lián)系和溝通，使稅務(wù)機(jī)關(guān)掌握、理解稅法基礎(chǔ)上，了解企業(yè)稅務(wù)籌劃的合法性和合理性，為企業(yè)稅務(wù)籌劃工作營(yíng)造客觀環(huán)境。
(3)堅(jiān)持成本效益原則，企業(yè)在獲得部分稅收利益的同時(shí)，也應(yīng)關(guān)注實(shí)施稅務(wù)籌劃方案所須付出的稅務(wù)籌劃成本，使稅務(wù)籌劃方案中隱含成本小于所得收益，優(yōu)化稅務(wù)籌劃方案，促進(jìn)企業(yè)整體效益最大化的根本實(shí)現(xiàn)。
關(guān)鍵詞 新企業(yè)所得稅法；優(yōu)惠政策；納稅籌劃
納稅籌劃是指納稅人為實(shí)現(xiàn)稅后利潤(rùn)最大化，在法律許可范圍內(nèi)，通過(guò)對(duì)財(cái)務(wù)、投融資、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)或個(gè)人事務(wù)的安排或選擇，對(duì)納稅義務(wù)作出規(guī)劃。新的《企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例已于2008年1月1日起實(shí)施，它在稅收優(yōu)惠政策方面有顯著變化。企業(yè)應(yīng)充分利用新所得稅優(yōu)惠政策，進(jìn)行納稅籌劃而達(dá)到減輕稅負(fù)的目的。
一、我國(guó)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策下的納稅籌劃空間
納稅籌劃的空間是指納稅人在納稅籌劃時(shí)可以進(jìn)行操作和選擇的空間。我國(guó)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策有著廣泛的籌劃空間，其主要表現(xiàn)在以下兩個(gè)方面。
(一)所得稅減免稅方面的籌劃空間
減免稅是在一定時(shí)期內(nèi)對(duì)某些納稅人或課稅對(duì)象的鼓勵(lì)或照顧措施。本文將介紹兩方面的企業(yè)所得稅減免稅政策。對(duì)于資金普遍緊張的企業(yè)來(lái)說(shuō)，有著很大的籌劃空間和相當(dāng)重要的現(xiàn)實(shí)意義。
1 基于稅基式減免優(yōu)惠的籌劃空間
(1)免稅收入方面的籌劃空間
新稅法規(guī)定企業(yè)的下列收入為免稅收入：國(guó)債利息收入；符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益；在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的股息、紅利等權(quán)益性投資收益；符合條件的非營(yíng)利組織的收入。因此當(dāng)企業(yè)有一定的閑置資金，且其它項(xiàng)目收益率略高或相等的情況下，可優(yōu)先選擇權(quán)益性投資或購(gòu)買國(guó)債，以實(shí)現(xiàn)該投資收入為免稅收入的節(jié)稅籌劃。
(2)加計(jì)扣除方面的籌劃空間
新稅法規(guī)定企業(yè)的支出在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)可加計(jì)扣除，及主要表現(xiàn)為：新稅法實(shí)施條例中規(guī)定對(duì)于企業(yè)為開(kāi)發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用，未形成無(wú)形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在按照規(guī)定實(shí)行100％扣除的基礎(chǔ)上，再按照研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用的50％加計(jì)扣除；形成無(wú)形資產(chǎn)的，按照無(wú)形資產(chǎn)成本的150％攤銷。企業(yè)可充分利用這項(xiàng)稅收優(yōu)惠政策，在產(chǎn)品研發(fā)方面進(jìn)行納稅籌劃，比如盡可能地開(kāi)發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品等，以便在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)可加計(jì)扣除，達(dá)到節(jié)稅的目的。
2 基于稅額式減免優(yōu)惠的籌劃空間
農(nóng)業(yè)是弱勢(shì)產(chǎn)業(yè)，世界各國(guó)一般都對(duì)農(nóng)業(yè)實(shí)行特殊扶持政策。新稅法保留了對(duì)農(nóng)林牧漁業(yè)、基礎(chǔ)設(shè)施投資項(xiàng)目的稅收優(yōu)惠政策，同時(shí)為了鼓勵(lì)企業(yè)進(jìn)行技術(shù)創(chuàng)新和科技進(jìn)步，對(duì)技術(shù)革新設(shè)定了優(yōu)惠條款，也給企業(yè)帶來(lái)了納稅籌劃的空間，即新稅法規(guī)定：符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得，具體指一個(gè)納稅年度內(nèi)，居民企業(yè)轉(zhuǎn)讓技術(shù)所有權(quán)所得不超過(guò)500萬(wàn)元的部分，免征企業(yè)所得稅；超過(guò)500萬(wàn)元的部分，減半征收企業(yè)所得稅。
(二)過(guò)渡性優(yōu)惠的籌劃空間
為保持稅法的嚴(yán)肅性和連續(xù)穩(wěn)定性，避免因新稅法的實(shí)施使企業(yè)的稅負(fù)產(chǎn)生較大的波動(dòng)，新稅法制定了對(duì)原來(lái)享受優(yōu)惠企業(yè)的過(guò)渡性優(yōu)惠政策。即新稅法規(guī)定的區(qū)域優(yōu)惠主要有兩類：一類是“5+1地區(qū)”即五個(gè)經(jīng)濟(jì)特區(qū)(深圳、珠海、汕頭、廈門、海南)+上海浦東新區(qū)，這些地區(qū)內(nèi)新設(shè)立的國(guó)家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)，可以享受過(guò)渡性稅收優(yōu)惠，具體辦法由國(guó)務(wù)院規(guī)定。第二類是《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局、海關(guān)總署關(guān)于西部大開(kāi)發(fā)稅收優(yōu)惠政策問(wèn)題的通知》(財(cái)稅[2001]202號(hào))中規(guī)定的西部大開(kāi)發(fā)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策繼續(xù)執(zhí)行。
同時(shí)新稅法規(guī)定，原享受定期優(yōu)惠的企業(yè)，一律從新稅法實(shí)施年度起，按原稅法規(guī)定的優(yōu)惠標(biāo)準(zhǔn)和年限開(kāi)始計(jì)算免稅期。此外，新稅法實(shí)施后，對(duì)已經(jīng)批準(zhǔn)設(shè)立并依法享受低稅率和定期減免稅優(yōu)惠的老企業(yè)，給予過(guò)渡性照顧。
二、我國(guó)企業(yè)所得稅基于優(yōu)惠政策的納稅籌劃方法及應(yīng)對(duì)策略
現(xiàn)行稅制的優(yōu)惠形式多種多樣，存在的空間也較多，因此，企業(yè)用好用足稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行納稅籌劃顯得尤為重要，筆者認(rèn)為，其具體籌劃工作應(yīng)從以下兩方面入手：
(一)基于減免稅優(yōu)惠政策的納稅籌劃方法
1 基于稅基式減免優(yōu)惠的籌劃方法
(1)免稅收入方面的籌劃方法
新企業(yè)所得稅將國(guó)債利息收入、權(quán)益性投資收益和非營(yíng)利組織收入作為“免稅收入”予以所得稅優(yōu)惠，則企業(yè)可以加強(qiáng)對(duì)可取得免稅收入項(xiàng)目的投資。當(dāng)企業(yè)有閑置資金時(shí)，可以與其他投資項(xiàng)目進(jìn)行比較，準(zhǔn)確估計(jì)項(xiàng)目的收益率，在取得同等收益率的情況下優(yōu)先購(gòu)買國(guó)債和權(quán)益性投資，籌劃時(shí)，要分清非營(yíng)利性組織的非營(yíng)利收入，未分清的將不能視為免稅收入。比如企業(yè)有一筆閑置資金，若買三年期國(guó)債則年收益率為5.74％；若有一可投資項(xiàng)目的年收益率為7％，但其不為免稅收入，則該項(xiàng)目實(shí)際年收益率為7％×(1－25％)=5.25％可見(jiàn)該企業(yè)應(yīng)優(yōu)先選擇購(gòu)買國(guó)債。
(2)加計(jì)扣除方面的籌劃方法
企業(yè)應(yīng)當(dāng)充分運(yùn)用納稅籌劃，有效地獲得國(guó)家通過(guò)稅收優(yōu)惠政策所給予的資金支持。如企業(yè)外購(gòu)專利技術(shù)的費(fèi)用，只能計(jì)入“無(wú)形資產(chǎn)”科目，在規(guī)定年限內(nèi)直線攤銷。然而如果企業(yè)與科研機(jī)構(gòu)采取聯(lián)合開(kāi)發(fā)的方式，則技術(shù)開(kāi)發(fā)的費(fèi)用不僅能夠在稅前一次性扣除，而且可以獲得實(shí)際發(fā)生額50％的所得稅稅前加計(jì)抵扣。由此可見(jiàn)在不延誤企業(yè)產(chǎn)品技術(shù)改造時(shí)機(jī)和具備自行研發(fā)能力的情況下，雖然實(shí)施自行研制可能要付出更多的開(kāi)發(fā)費(fèi)用，但無(wú)疑能夠比外購(gòu)技術(shù)享受更多的稅收優(yōu)惠而且稅收優(yōu)惠甚至?xí)^(guò)多付出的開(kāi)發(fā)費(fèi)用。
2 基于稅額式減免的納稅籌劃方法
對(duì)農(nóng)林牧漁業(yè)項(xiàng)目給予稅收優(yōu)惠，有利于提高農(nóng)業(yè)綜合生產(chǎn)能力。另外，基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)是經(jīng)濟(jì)發(fā)展的根本，對(duì)基礎(chǔ)設(shè)施投資實(shí)行稅收優(yōu)惠也非常必要。因此，如果納稅人要享受行業(yè)定期減免優(yōu)惠，可以選擇政策鼓勵(lì)和扶持的項(xiàng)目，即企業(yè)可增加對(duì)農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項(xiàng)目，國(guó)家重點(diǎn)扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目，符合條件的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目等的投資。企業(yè)可根據(jù)有關(guān)部門制定的項(xiàng)目的具體條件和范圍，理解、把握這條優(yōu)惠政策的條例細(xì)則，實(shí)行最優(yōu)節(jié)稅籌劃。
(二)積極利用過(guò)渡性優(yōu)惠政策進(jìn)行納稅籌劃
新稅法給予了某些特定的地區(qū)和特定的老企業(yè)一定的過(guò)渡性優(yōu)惠政策，及表現(xiàn)在特定區(qū)域的過(guò)渡優(yōu)惠政策和定期優(yōu)惠政策。一方面享受低稅率和定期減免稅優(yōu)惠的老企業(yè)可以利用過(guò)渡優(yōu)惠期，借殼經(jīng)營(yíng)。對(duì)此可進(jìn)行此種納稅籌劃：假定A公司是享受低稅率的企業(yè)，目前有新業(yè)務(wù)要新設(shè)公司，則可考慮暫不新設(shè)，用老企業(yè)做新業(yè)務(wù)，或通過(guò)買殼的方式接受一家名從實(shí)亡的企業(yè)，通過(guò)工商變更作為子公司，以享受5年過(guò)渡期的稅收優(yōu)惠。另一方面，國(guó)家為了適應(yīng)各地區(qū)不同的情況，針對(duì)以一些特定的地區(qū)制定了優(yōu)惠政策，因此，企業(yè)應(yīng)在注冊(cè)地選擇上多花工夫，最大限度的實(shí)現(xiàn)節(jié)稅。
