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首頁(yè) 優(yōu)秀范文 新稅法稅務(wù)籌劃

新稅法稅務(wù)籌劃賞析八篇

發(fā)布時(shí)間:2024-01-16 16:12:31

序言:寫作是分享個(gè)人見(jiàn)解和探索未知領(lǐng)域的橋梁,我們?yōu)槟x了8篇的新稅法稅務(wù)籌劃樣本,期待這些樣本能夠?yàn)槟峁┴S富的參考和啟發(fā),請(qǐng)盡情閱讀。

新稅法稅務(wù)籌劃

第1篇

隨著我國(guó)的稅制及稅收征管的不斷完善和規(guī)范,企業(yè)如何合法地減少成本,獲得收益,使其納稅負(fù)擔(dān)最小化,成為企業(yè)重點(diǎn)關(guān)注的問(wèn)題。因此,稅務(wù)籌劃就成為企業(yè)理財(cái)、經(jīng)營(yíng)管理中不可缺少的重要組成部分,其中企業(yè)所得稅是企業(yè)的一大稅種,其稅務(wù)籌劃的意義更為重大。

一、稅務(wù)籌劃的概念

稅務(wù)籌劃,是指在納稅行為發(fā)生之前,在不違反法律、法規(guī)的前提下,通過(guò)對(duì)納稅主體的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)或投資行為等涉稅事項(xiàng)做出事先安排,以達(dá)到少繳稅或遞延納稅目標(biāo)的一系列謀劃活動(dòng)。它具有合法性、籌劃性、目的性、風(fēng)險(xiǎn)性、專業(yè)性的特點(diǎn)。

二、企業(yè)所得稅稅務(wù)籌劃的法律環(huán)境

《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》(以下簡(jiǎn)稱新稅法)已于2008年1月1日開(kāi)始實(shí)行。新稅法對(duì)5個(gè)方面進(jìn)行了統(tǒng)一:統(tǒng)一稅法并適用于所有內(nèi)外資企業(yè);統(tǒng)一并適當(dāng)降低稅率;統(tǒng)一并規(guī)范稅前扣除的范圍和標(biāo)準(zhǔn);統(tǒng)一并規(guī)范稅收優(yōu)惠政策;統(tǒng)一并規(guī)范稅收征管要求。它實(shí)行以產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠為主、區(qū)域優(yōu)惠為輔的所得稅優(yōu)惠政策,并予以整合,重點(diǎn)向基礎(chǔ)產(chǎn)業(yè)及國(guó)家鼓勵(lì)投資的項(xiàng)目、產(chǎn)業(yè)傾斜,這就為企業(yè)充分利用稅收優(yōu)惠政策,進(jìn)行經(jīng)營(yíng)、投資、理財(cái)?shù)然顒?dòng)的籌劃提供了條件。

三、企業(yè)所得稅稅務(wù)籌劃的策略

(一)科學(xué)合理籌劃企業(yè)規(guī)模及性質(zhì),充分利用稅率優(yōu)惠策略

新稅法規(guī)定的企業(yè)所得稅稅率有兩檔,即:基本稅率25%,低稅率20%。在此基礎(chǔ)上同時(shí)規(guī)定了免稅、減稅、加計(jì)扣除、加速折舊、減計(jì)收入、稅額抵免等各項(xiàng)優(yōu)惠政策,其中:國(guó)家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)減按15%的稅率,小型微利企業(yè)減按20%的稅率,非居民企業(yè)減按10%的稅率。企業(yè)可以通過(guò)籌劃經(jīng)營(yíng)規(guī)模或慎重定位企業(yè)性質(zhì)以適用較低稅率,減輕稅負(fù),同時(shí)國(guó)家也達(dá)到了調(diào)控經(jīng)濟(jì)的目的。

1.分立、合并企業(yè),適用小型微利企業(yè)的優(yōu)惠稅率。小型微利企業(yè)應(yīng)符合下列條件:①工業(yè)企業(yè),年應(yīng)納稅所得額不超過(guò)30萬(wàn)元,從業(yè)人數(shù)不超過(guò)100人,資產(chǎn)總額不超過(guò)3000萬(wàn)元;②其他企業(yè),年應(yīng)納稅所得額不超過(guò)30萬(wàn)元,從業(yè)人數(shù)不超過(guò)80人,資產(chǎn)總額不超過(guò)1000萬(wàn)元。因此,企業(yè)在設(shè)立時(shí)應(yīng)認(rèn)真規(guī)劃其規(guī)模和從業(yè)人數(shù)。規(guī)模較大或人數(shù)較多時(shí),可通過(guò)企業(yè)分立,分解所得額、從業(yè)人數(shù)、資產(chǎn)規(guī)模,以適用較低的稅率優(yōu)惠政策。

2.定位企業(yè)性質(zhì),適用高新技術(shù)企業(yè)的優(yōu)惠利率。國(guó)家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)應(yīng)當(dāng)擁有核心自主知識(shí)產(chǎn)權(quán),并同時(shí)符合以下條件的企業(yè):①產(chǎn)品(服務(wù))屬于《國(guó)家重點(diǎn)支持的高新技術(shù)領(lǐng)域》規(guī)定的范圍;②研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用占銷售收入的比例不低于規(guī)定比例;③高新技術(shù)產(chǎn)品(服務(wù))收入占企業(yè)總收入的比例不低于規(guī)定比例;④科技人員占企業(yè)職工總數(shù)的比例不低于規(guī)定比例;⑤高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理辦法規(guī)定的其他條件。根據(jù)上述優(yōu)惠政策類型和各項(xiàng)規(guī)定,企業(yè)在設(shè)立、投資等經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中應(yīng)結(jié)合自身情況,充分考慮投資的對(duì)象并慎重定位企業(yè)的性質(zhì),以求最大限度地享受稅收優(yōu)惠,用足用夠稅收優(yōu)惠政策。

(二)縮小應(yīng)稅收入,合理調(diào)整收入確認(rèn)時(shí)間策略

1.充分利用稅收優(yōu)惠政策,縮小應(yīng)稅收入

企業(yè)在開(kāi)展經(jīng)營(yíng)活動(dòng)時(shí),要充分考慮收入總額中免稅收入的規(guī)定,做出對(duì)自身有利的決策。企業(yè)將多余的周轉(zhuǎn)資金用于購(gòu)買國(guó)債或直接投資于其他居民企業(yè),取得的利息收入或者投資收益可免交企業(yè)所得稅。

2.合理調(diào)整收入入賬時(shí)間,延期納稅

稅法規(guī)定,采取賒銷和分期收款結(jié)算方式的,銷售收入確認(rèn)時(shí)間為合同約定的收款日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn);委托代銷商品銷售在受托方寄回代銷清單時(shí)確認(rèn)收入;銷售商品采用托收承付方式的,在辦妥托收手續(xù)時(shí)確認(rèn)收入;銷售商品采用預(yù)收款方式的,在發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)收入,等等。企業(yè)可以選用以上銷售方式來(lái)推遲銷售收入的實(shí)現(xiàn)。但要注意:賒銷、分期收款、托收、預(yù)收等銷售方式下,商品的銷售必須有協(xié)議或合同等相關(guān)手續(xù),協(xié)議中必須明確每次收款日期、金額、收款方式。同時(shí),注意控制風(fēng)險(xiǎn),確保企業(yè)的收入能夠安全收回。這樣,在稅法允許的范圍內(nèi),對(duì)臨近年末發(fā)生的銷售收入,可推遲至下年確認(rèn),延遲繳納企業(yè)所得稅,增加企業(yè)資金周轉(zhuǎn)的空間,達(dá)到占用資金,形成“無(wú)息貸款”目的。

(三)合理利用稅前扣除限額的策略

1.提高職工薪酬與福利。新稅法規(guī)定,企業(yè)發(fā)生的合理的工資、薪金支出準(zhǔn)予據(jù)實(shí)扣除。同時(shí)規(guī)定,企業(yè)實(shí)際發(fā)生的不超過(guò)工資薪金總額14%以內(nèi)職工福利費(fèi)、2.5%以內(nèi)職工教育經(jīng)費(fèi)及2%以內(nèi)工會(huì)經(jīng)費(fèi)(簡(jiǎn)稱三費(fèi)),準(zhǔn)予扣除。因此,企業(yè)可通過(guò)提高職工工資、增加職工福利、加大職工培訓(xùn)等方式,在提高職工待遇的同時(shí)實(shí)現(xiàn)減稅的目的。但應(yīng)注意,以上支出均為當(dāng)期實(shí)際發(fā)生的,若企業(yè)推遲發(fā)放工資或只計(jì)提“三費(fèi)”而未實(shí)際支出,均不得扣除。

2.適時(shí)進(jìn)行公益性捐贈(zèng)。新稅法規(guī)定,企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出,在年度利潤(rùn)總額12%以內(nèi)的部分,準(zhǔn)予扣除。企業(yè)適時(shí)進(jìn)行捐贈(zèng)既可獲得廣告效益,又可實(shí)現(xiàn)節(jié)稅目的。但應(yīng)注意:企業(yè)必須通過(guò)公益性社會(huì)團(tuán)體或者縣級(jí)(含縣級(jí))以上人民政府及其部門用于《公益事業(yè)捐贈(zèng)法》規(guī)定的公益事業(yè)的捐贈(zèng)才可以扣除,直接捐贈(zèng)和非公益性捐贈(zèng)稅前是不允許扣除的。

(四)合理選擇不同的籌資渠道及資本結(jié)構(gòu)的策略

1.籌資渠道的利用。企業(yè)籌資渠道主要有:向銀行、非金融機(jī)構(gòu)、企業(yè)借款,企業(yè)內(nèi)部集資、自我積累,向社會(huì)發(fā)行債券和股票等。一般來(lái)說(shuō),企業(yè)內(nèi)部集資所承受的稅負(fù)最輕,企業(yè)間拆借資金所承受的稅負(fù)次之,以自我積累方式籌資所承受的稅負(fù)最重。因此,利用企業(yè)內(nèi)部集資和企業(yè)間拆借資金方式進(jìn)行籌資,企業(yè)所承擔(dān)的稅負(fù)最輕。

第2篇

關(guān)鍵詞:新稅務(wù)體制 納稅籌劃方法 研究分析

近年來(lái)我國(guó)稅收體制為適應(yīng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展而進(jìn)行改良,而隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的不斷完善,我國(guó)很多企業(yè)開(kāi)展納稅籌劃活動(dòng)。按照預(yù)定好的納稅籌劃方案,在適當(dāng)時(shí)期以及位置進(jìn)行經(jīng)營(yíng)活動(dòng),能達(dá)到良好的效果,帶給企業(yè)諸多好處。如果籌劃進(jìn)行不當(dāng),就會(huì)給企業(yè)造成損失,即造成企業(yè)稅務(wù)負(fù)擔(dān)。企業(yè)稅務(wù)明細(xì)化的發(fā)展讓其稅負(fù)轉(zhuǎn)變成企業(yè)發(fā)展的活動(dòng)空間,尤其是在有關(guān)財(cái)政部門進(jìn)行緊收或者是稅務(wù)局發(fā)票催收的情況下。因此企業(yè)正確開(kāi)展稅務(wù)籌劃活動(dòng)就變得尤為重要。

一、什么是新稅務(wù)體制的企業(yè)納稅籌劃

在新稅務(wù)體制下,為了自身更好地發(fā)展很多企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃工作。企業(yè)納稅籌劃是一種操作性強(qiáng)、綜合性也很強(qiáng)的企業(yè)納稅運(yùn)作技巧。它只在企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)業(yè)務(wù)中出現(xiàn),拋開(kāi)企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)業(yè)務(wù)討論納稅籌劃就是紙上談兵,涉及不到納稅籌劃的實(shí)際應(yīng)用。由于納稅籌劃是一種預(yù)先行為,企業(yè)應(yīng)在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)業(yè)務(wù)出現(xiàn)之前就要根據(jù)企業(yè)正常運(yùn)營(yíng)的各個(gè)環(huán)節(jié)或者是經(jīng)濟(jì)活動(dòng)業(yè)務(wù)各個(gè)流程的有關(guān)納稅方面問(wèn)題,通過(guò)總結(jié)并加以研究論證來(lái)設(shè)置納稅籌劃大體方案和詳細(xì)的設(shè)計(jì)思路。對(duì)企業(yè)整體納稅籌劃大體方案的設(shè)計(jì)是把熟知財(cái)務(wù)稅務(wù)等相關(guān)法律作為基礎(chǔ),對(duì)財(cái)務(wù)、稅務(wù)和相關(guān)運(yùn)作管理流程加以整合,加強(qiáng)稅務(wù)檢測(cè),以免涉稅風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)把握好納稅籌劃是相當(dāng)有必要的,需全方位考慮納稅籌劃的前期、中期、后期方面。

一要對(duì)國(guó)內(nèi)納稅籌劃存有的局限性有所了解,從而能夠更好制定相關(guān)法律法規(guī)以及提升納稅籌劃的效率和完成效果。企業(yè)納稅籌劃的局限性體現(xiàn)在以下方面:稅務(wù)法律法規(guī)與有關(guān)的會(huì)計(jì)法律法規(guī)在內(nèi)容上有某些的差別;企業(yè)納稅籌劃過(guò)程中有不確定因素,以致影響籌劃方案;企業(yè)納稅相關(guān)籌劃人員的素質(zhì)較低,并不能做出高水準(zhǔn)的籌劃方案;征收稅務(wù)的一方與繳納稅務(wù)的一方二者所處的地位存在很大的差異等等。

二要在全面認(rèn)識(shí)企業(yè)納稅籌劃的局限性的基礎(chǔ)上明白怎樣改進(jìn)企業(yè)納稅策劃方案才能達(dá)到節(jié)約企業(yè)稅務(wù)成本有效企業(yè)納稅策劃。可通過(guò)以下方法對(duì)企業(yè)納稅策劃進(jìn)行該進(jìn):充分研究并了解有關(guān)稅制變化的規(guī)律;掌管好企業(yè)納稅籌劃與企業(yè)避稅、偷稅的差別和界限;企業(yè)納稅籌劃要擁有超前的意識(shí)并且具有高瞻遠(yuǎn)矚的目光;整個(gè)過(guò)程中體現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益最大化的理念。

三要明確企業(yè)納稅籌劃的目的,在進(jìn)行企業(yè)納稅籌劃時(shí)要有這樣的一個(gè)問(wèn)題:為什么企業(yè)要開(kāi)展納稅籌劃活動(dòng)。根據(jù)實(shí)踐效果,我們得出,良好的企業(yè)納稅籌劃可為企業(yè)帶來(lái)以下效果:直接對(duì)企業(yè)稅務(wù)負(fù)擔(dān)有所減緩;籌劃過(guò)程沒(méi)用相關(guān)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn);得到企業(yè)資金合理應(yīng)用的價(jià)值;完成企業(yè)的財(cái)務(wù)目標(biāo)。

二、新稅務(wù)體制下的企業(yè)全過(guò)程納稅籌劃方法及有關(guān)分析

(一)企業(yè)在正常運(yùn)行中的稅務(wù)籌劃

企業(yè)在正常運(yùn)行過(guò)程中,對(duì)高薪的認(rèn)定要格外注意,因?yàn)榻陙?lái)國(guó)家稅務(wù)部門越來(lái)約為嚴(yán)格。如果一個(gè)工廠要從某段時(shí)間啟用節(jié)水節(jié)電節(jié)氣,綠色環(huán)保、安全生產(chǎn)專用機(jī)器設(shè)備來(lái)抵免工廠所得稅的申報(bào)工作,就應(yīng)該高度重視這一環(huán)節(jié),把節(jié)稅重大項(xiàng)目當(dāng)做工廠運(yùn)營(yíng)的重點(diǎn)來(lái)抓,對(duì)財(cái)務(wù)相關(guān)人員進(jìn)行組織學(xué)習(xí),仔細(xì)研究有關(guān)國(guó)家稅收優(yōu)惠政策,根據(jù)節(jié)能節(jié)水、環(huán)境保護(hù)、安全生產(chǎn)專用機(jī)械設(shè)備所得稅的優(yōu)惠目錄,盡可能收集、整合、檢查符合條件的機(jī)械設(shè)備,并列出清單統(tǒng)計(jì),相關(guān)設(shè)備購(gòu)買合同及發(fā)票、設(shè)備型號(hào)以及以及相關(guān)機(jī)械設(shè)備質(zhì)量性能數(shù)據(jù)等方面的資料,按照國(guó)家有關(guān)財(cái)政機(jī)關(guān)的要求,多次改進(jìn)和完善所申報(bào)的材料,經(jīng)過(guò)于當(dāng)?shù)囟悇?wù)局反復(fù)的溝通了解,達(dá)到工廠稅收籌劃的最終目的。因此,廣大企業(yè)要提升自身創(chuàng)新能力與運(yùn)用先進(jìn)的科學(xué)技術(shù),為積申報(bào)地面企業(yè)所得稅做好充分的準(zhǔn)備,進(jìn)而向企業(yè)良好的發(fā)展提供適當(dāng)?shù)亩悇?wù)空間。

(二)在收益分配的企業(yè)稅務(wù)籌劃

作為一個(gè)企業(yè)分配自身利潤(rùn)的最主要的方式,企業(yè)收益分配也是企業(yè)稅務(wù)的主要源頭。根據(jù)新稅務(wù)體制的有關(guān)規(guī)定,相關(guān)條款明確了納稅人與企業(yè)資產(chǎn)在重組時(shí)的營(yíng)業(yè)稅問(wèn)題。企業(yè)收益分配方面,在納稅人員與企業(yè)重新組合資產(chǎn)過(guò)程中,可按照進(jìn)行出售、資產(chǎn)置換、合并、分立等有效方法。如果出現(xiàn)這樣的情況,把全部或是一部分實(shí)物的資產(chǎn)和與其有關(guān)的債務(wù)、勞動(dòng)力、負(fù)債權(quán)轉(zhuǎn)讓給其他企業(yè)的行為過(guò)程中,涉及到不動(dòng)產(chǎn)以及土地使用權(quán)的轉(zhuǎn)讓,就不在營(yíng)業(yè)稅征收范圍內(nèi)。這樣推動(dòng)企業(yè)之間兼與重組,對(duì)體制機(jī)制進(jìn)行深刻整改,可促使企業(yè)科學(xué)技術(shù)的發(fā)展和自主創(chuàng)新能力的提高,拋卻落后的生產(chǎn)技術(shù),強(qiáng)化節(jié)能減排,提高企業(yè)在社會(huì)市場(chǎng)上的競(jìng)爭(zhēng)力。所以,企業(yè)在收益分配的活動(dòng)當(dāng)中,應(yīng)該對(duì)資產(chǎn)重組進(jìn)行合理的應(yīng)用,達(dá)到降低整體的應(yīng)納稅所得額的目的。

三、結(jié)束語(yǔ)

基于以上論述,隨著經(jīng)濟(jì)的高速發(fā)展,社會(huì)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的競(jìng)爭(zhēng)的不斷加劇,在新稅務(wù)體制下,企業(yè)通過(guò)有關(guān)措施進(jìn)行全過(guò)程納稅籌劃,針對(duì)企業(yè)有關(guān)面臨的風(fēng)險(xiǎn)制定相應(yīng)的防范措施,具體問(wèn)題具體分析,從實(shí)際出發(fā),解決企業(yè)稅負(fù)問(wèn)題,減少企業(yè)經(jīng)營(yíng)的壓力,通過(guò)稅收籌劃控制支出的稅收,讓企業(yè)有余力進(jìn)行發(fā)展壯大,在競(jìng)爭(zhēng)中占據(jù)優(yōu)勢(shì),因此企業(yè)進(jìn)行全過(guò)程稅收籌劃工作非常必要。

參考文獻(xiàn):

[1]翟云霞.新稅務(wù)體制下的企業(yè)全過(guò)程的納稅籌劃分析[J]. 財(cái)經(jīng)界,2013

[2]蔣立君.新稅務(wù)體制下的房地產(chǎn)企業(yè)投資與銷售的納稅籌劃分析[J].財(cái)經(jīng)界,2010

第3篇

關(guān)鍵詞:企業(yè)所得稅;稅法;變化;稅收籌劃

中圖分類號(hào):F812.42

文獻(xiàn)標(biāo)志碼:A

文章編號(hào):1673-291X(2009)33-0011-02

一、稅收籌劃的定義

稅收籌劃是指納稅人在國(guó)家法律許可的范圍內(nèi),自行或通過(guò)中介機(jī)構(gòu)的幫助,為了實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化或股東財(cái)富最大化目標(biāo)而對(duì)企業(yè)的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)、投資、核算和組織結(jié)構(gòu)等經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或行為的涉稅事項(xiàng)預(yù)先進(jìn)行設(shè)計(jì)和運(yùn)籌的過(guò)程。稅收貫穿于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的全過(guò)程,如何通過(guò)合法的手段,對(duì)企業(yè)的各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的稅務(wù)活動(dòng)進(jìn)行精心謀劃,使企業(yè)的稅負(fù)成本最小化,是稅收籌劃的最終目標(biāo),同時(shí)也對(duì)企業(yè)加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理,提高企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力,優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu),合理配置資源具有重要意義。

二、新稅法稅前扣除的變化及具體稅收籌劃

面對(duì)新稅法稅前扣除規(guī)定政策的調(diào)整,企業(yè)如何提升適應(yīng)新稅法的能力已成為亟須解決的問(wèn)題。這就需要財(cái)務(wù)人員實(shí)時(shí)跟蹤并準(zhǔn)確把握相關(guān)細(xì)則,以積極應(yīng)對(duì)挑戰(zhàn)。

1 工資薪金、職工福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)的變化與籌劃。新稅法取消了原暫行條例中

計(jì)稅工資的概念,實(shí)施條例中第34條中規(guī)定,企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金支出,準(zhǔn)予扣除。國(guó)稅函[2009]3號(hào)文件對(duì)工資合理性的判斷依據(jù)及概念進(jìn)行了明確。而企業(yè)的三項(xiàng)費(fèi)用中職工福利費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)的列支限額仍為計(jì)稅工資總額的14%和2%,職工教育經(jīng)費(fèi)則由原先的計(jì)稅工資總額的1.5%提高到2.5%,且超額部分可以在以后納稅年度扣除,同時(shí)新法規(guī)定三項(xiàng)費(fèi)用都必須是以實(shí)際發(fā)生為前提。

因此,在準(zhǔn)確判斷工資薪金的合理性的基礎(chǔ)上,盡可能多的列支工資薪金支出,超支福利可以工資形式發(fā)放;增加職工的教育、培訓(xùn)機(jī)會(huì),建立工會(huì)組織,改善職工福利。但在籌劃時(shí)應(yīng)注意職工工資需繳納個(gè)人所得稅,增加工資幅度時(shí)需權(quán)衡利弊。新稅法同時(shí)也規(guī)定工資支出應(yīng)做到真實(shí)、合理,否則稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)調(diào)整工資扣除數(shù)。企業(yè)在招聘員工時(shí),還應(yīng)充分考慮到安置符合條件的人員就業(yè),可以享受到所得稅的稅收優(yōu)惠。

2 業(yè)務(wù)招待費(fèi)的變化與籌劃。實(shí)施條例規(guī)定,企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出,按照發(fā)生額的60%扣除,但最高不得超過(guò)當(dāng)年銷售(營(yíng)業(yè))收入的5‰,設(shè)定了雙重標(biāo)準(zhǔn)。而原暫行條例規(guī)定,企業(yè)發(fā)生的與其經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi),在下列規(guī)定比例范圍內(nèi),可據(jù)實(shí)扣除:全年銷售(營(yíng)業(yè))人凈額在1500萬(wàn)元及其以下的,不超過(guò)銷售(營(yíng)業(yè))收入凈額的5‰;全年銷售(營(yíng)業(yè))收入凈額超過(guò)1500萬(wàn)元的,不超過(guò)該部分的3%。

原暫行條例規(guī)定,企業(yè)招待費(fèi)按當(dāng)期銷售(營(yíng)業(yè))額的比例提取,銷售額高,提取比例大,意味著可準(zhǔn)予扣除成本的招待費(fèi)就越多。這在某種程度上也助長(zhǎng)吃喝風(fēng),滋生腐敗、敗壞社會(huì)風(fēng)氣。新稅法按兩個(gè)條件(孰低原則)攤銷。也就是說(shuō),企業(yè)發(fā)生每一筆招待費(fèi),無(wú)論金額多少。其中的40%肯定是要交稅的。同時(shí),還要看其余60%是否超出了營(yíng)業(yè)額的5%。如果超出了,那意味著納稅不止40%,甚至更多,因此這就要合理控制好招待費(fèi)的支出,該避免的就避免,該少花的就力求節(jié)約。另在核算業(yè)務(wù)招待費(fèi)時(shí),應(yīng)當(dāng)注意不能將會(huì)務(wù)費(fèi)、差旅費(fèi)等擠入業(yè)務(wù)招待費(fèi),否則對(duì)企業(yè)不利。因?yàn)榧{稅人發(fā)生的與其經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的合理的差旅費(fèi)、會(huì)議費(fèi)、董事費(fèi),只要能夠提供證明其真實(shí)性的合法憑證,均可獲得全額扣除,不受比例的限制。

3 廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)的變化與籌劃。實(shí)施條例第44條規(guī)定,企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出,除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外,不超過(guò)當(dāng)年銷售(營(yíng)業(yè))收入15%的部分,準(zhǔn)予扣除;超過(guò)部分,準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。原暫行條例有關(guān)政策規(guī)定,企業(yè)廣告費(fèi)的扣除實(shí)行分類扣除政策;同時(shí)規(guī)定納稅人每一納稅年度發(fā)生的業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)(包括未通過(guò)媒體的廣告性支出),在不超過(guò)銷售營(yíng)業(yè)收入5‰范圍內(nèi),可據(jù)實(shí)扣除。

新稅法加大了內(nèi)資企業(yè)的廣告宣傳費(fèi)的稅收優(yōu)惠,且將廣告費(fèi)與業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)進(jìn)行合并按規(guī)定比例稅前扣除,那么企業(yè)的部分業(yè)務(wù)宣傳完全可以不再通過(guò)廣告公司策劃,而是將自行生產(chǎn)或經(jīng)過(guò)委托加工的印有企業(yè)標(biāo)志的禮品、紀(jì)念品當(dāng)作禮品贈(zèng)送給客人,以達(dá)到廣告目的,同時(shí)又可降低成本。

4 對(duì)外捐贈(zèng)的變化與籌劃。新稅法第9條規(guī)定,企業(yè)發(fā)生的公益救濟(jì)性捐贈(zèng)支出,在年度利潤(rùn)總額12%以內(nèi)的部分,準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。年度利潤(rùn)總額,是指企業(yè)依照國(guó)家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度的規(guī)定計(jì)算的年度會(huì)計(jì)利潤(rùn)。原暫行條例規(guī)定,對(duì)企業(yè)的公益、救濟(jì)性捐贈(zèng),在其年度應(yīng)納稅所得額3%以內(nèi)的部分,準(zhǔn)予扣除。

實(shí)施條例第51條規(guī)定,公益性捐贈(zèng),是指企業(yè)通過(guò)公益性社會(huì)團(tuán)體或者縣級(jí)以上人民政府及其部門,用于《中華人民共和國(guó)公益事業(yè)捐贈(zèng)法》規(guī)定的公益事業(yè)的捐贈(zèng)。

《公益事業(yè)捐贈(zèng)法》第3條規(guī)定,公益性捐贈(zèng)指企業(yè)通過(guò)縣級(jí)以上人民政府及其部門,或公益性社會(huì)團(tuán)體陛金會(huì)、慈善組織等)用于下列公益事業(yè)的捐贈(zèng):救助災(zāi)害、救濟(jì)貧困、扶助殘疾人等困難的社會(huì)群體和個(gè)人的活動(dòng);教育、科學(xué)、文化、衛(wèi)生、體育事業(yè);環(huán)境保護(hù)、社會(huì)公共設(shè)施建設(shè);促進(jìn)社會(huì)發(fā)展和進(jìn)步的其他社會(huì)公共和福利事業(yè)。

企業(yè)在一些必要的時(shí)候,可以合理的利用這項(xiàng)稅法條款,根據(jù)企業(yè)的規(guī)模,結(jié)合自身實(shí)際情況,適度的進(jìn)行捐贈(zèng),這樣既為社會(huì)作出貢獻(xiàn),同時(shí)也可以擴(kuò)大企業(yè)的知名度,樹(shù)立良好的企業(yè)形象和聲譽(yù),為企業(yè)產(chǎn)品的銷售和市場(chǎng)的拓展都有很大影響。

5 長(zhǎng)期待攤費(fèi)用攤銷的選擇。新稅法規(guī)定,符合條件的固定資產(chǎn)大修理支出列入長(zhǎng)期待攤費(fèi)用按照固定資產(chǎn)尚可使用年限分期攤銷,其他應(yīng)當(dāng)作為長(zhǎng)期待攤費(fèi)用的支出,自支出發(fā)生月份的次月起,分期攤銷,攤銷年限不得低于三年,而原暫行條例規(guī)定長(zhǎng)期待攤費(fèi)用的攤銷年限最低不得低于五年,同時(shí)新稅法取消了開(kāi)辦費(fèi)的規(guī)定。

這樣,企業(yè)也就可以根據(jù)自己的具體情況,選擇對(duì)企業(yè)有利的攤銷期限將長(zhǎng)期待攤費(fèi)用計(jì)入成本、費(fèi)用中。在企業(yè)創(chuàng)辦初期且享受減免稅收優(yōu)惠待遇時(shí),企業(yè)可通過(guò)延長(zhǎng)攤銷期限,將資產(chǎn)攤銷額遞延到減免稅期滿后計(jì)入企業(yè)成本、費(fèi)用中,從而獲取“節(jié)稅”的稅收收益;面對(duì)處于正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)期的一般性企業(yè),則宜選擇較短的攤銷期限,這樣做不僅可以加速成本的回收,抑減企業(yè)未來(lái)的不確定風(fēng)險(xiǎn),還可以使企業(yè)后期成本、費(fèi)用前移,前期利潤(rùn)后移,從而獲得延期納稅的好處。

6 存貨計(jì)價(jià)方法的變化與籌劃。與原暫行條例相比,新稅法取消了存貨發(fā)出計(jì)價(jià)方法中的后進(jìn)先出法。增加了個(gè)別計(jì)價(jià)法;同時(shí)對(duì)計(jì)價(jià)方法的變更程序作了相應(yīng)調(diào)整,即企業(yè)確實(shí)需要改變計(jì)價(jià)方法的,應(yīng)當(dāng)在下一納稅年度開(kāi)始前報(bào)主管

稅務(wù)機(jī)關(guān)備案。

對(duì)存貨的核算選擇不同的計(jì)價(jià)方法,對(duì)企業(yè)成本、利潤(rùn)及納稅金額的影響是不同的。企業(yè)應(yīng)結(jié)合自身實(shí)際情況和市場(chǎng)狀況來(lái)選擇不同的計(jì)價(jià)方法。新稅法允許企業(yè)采用先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法或者個(gè)別計(jì)價(jià)法確定發(fā)出存貨的實(shí)際成本,但不允許后進(jìn)先出法。在物價(jià)持續(xù)下跌時(shí),宜采用先進(jìn)先出法,可使本期銷貨成本增加,使利潤(rùn)減少,減少本期應(yīng)納稅所得額,把減少的應(yīng)納稅額延期到以后年度繳納;在市場(chǎng)價(jià)格上下波動(dòng)時(shí),企業(yè)應(yīng)采用加權(quán)平均法或移動(dòng)加權(quán)平均法,避免企業(yè)利潤(rùn)的波動(dòng),使企業(yè)的應(yīng)納稅所得額保持一定的穩(wěn)定性;在物價(jià)上漲時(shí),先進(jìn)先出法會(huì)虛增利潤(rùn),增加企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān),則不宜采用。

三、稅收籌劃中應(yīng)注意的問(wèn)題

1 稅收籌劃應(yīng)保持其合法性。稅收籌劃是在符合稅法、不違法的前提下進(jìn)行的,與偷稅、避稅有本質(zhì)上的差別。避稅是鉆法律的空子,是與道德規(guī)范相違背的;而偷稅是既違背道德又違反稅收法律,是政府嚴(yán)加懲處的行為;企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃時(shí),一定要明確稅收籌劃的概念,在對(duì)稅法進(jìn)行精心研究和比較后進(jìn)行納稅最優(yōu)方案選擇,既不違法也符合道德規(guī)范,必須堅(jiān)持合法合規(guī)。

2 稅收籌劃應(yīng)保持其前瞻性。稅收籌劃是一種指導(dǎo)性、科學(xué)性、預(yù)見(jiàn)性極強(qiáng)的管理活動(dòng),其目的是減少納稅支出,使其意義達(dá)到最大化。因此在分析稅收籌劃方案時(shí),一定要用長(zhǎng)遠(yuǎn)的目光來(lái)看待。

3 稅收籌劃應(yīng)保持其時(shí)效性。由于企業(yè)所處的經(jīng)濟(jì)環(huán)境千差萬(wàn)別,加之稅收政策和稅收籌劃的主客觀條件時(shí)刻處于變化之中,這就要求在稅收籌劃時(shí),要根據(jù)企業(yè)具體的實(shí)際情況,制定稅收籌劃方案,并保持相當(dāng)?shù)撵`活性,以便隨著國(guó)家稅制、稅法、相關(guān)政策的改變及預(yù)期經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的變化適時(shí)更新,采取措施分散風(fēng)險(xiǎn),趨利避害,保證稅收籌劃目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

總之,納稅籌劃是一項(xiàng)非常復(fù)雜的工作,正確的納稅籌劃能夠合法地減輕企業(yè)稅負(fù),提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益,使企業(yè)逐步走向優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)和生產(chǎn)力合理布局的道路。

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第4篇

關(guān)鍵詞:新企業(yè)所得稅法 中小企業(yè)經(jīng)營(yíng) 影響

0 引言

中小企業(yè)是穩(wěn)定國(guó)家財(cái)政收支的基礎(chǔ),也是確保國(guó)家財(cái)政收入,特別是地方財(cái)政收入的穩(wěn)定來(lái)源。中小企業(yè)通過(guò)提供大量的就業(yè)崗位,不僅為國(guó)家減少了在社會(huì)保障方面的財(cái)政開(kāi)支,同時(shí)也創(chuàng)造了大量的財(cái)富。中小企業(yè)所得稅在企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中占有重要的地位。而于2008年1月1日起正式實(shí)施的《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》在稅率、稅前扣除、資產(chǎn)的稅務(wù)處理、稅收優(yōu)惠、征管方式等方面都發(fā)生了很大的變化,它降低了中小企業(yè)的所得稅稅率,加大了中小企業(yè)稅前扣除額度,整合了中小企業(yè)稅收優(yōu)惠政策,給中小企業(yè)提供了更為廣闊的發(fā)展空間。“兩法”合并對(duì)中小企業(yè)的影響是多方面的,它不僅會(huì)影響企業(yè)的稅負(fù),甚至?xí)?dǎo)致企業(yè)經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略的調(diào)整。

1 新企業(yè)所得稅法作出的調(diào)整

1.1 有關(guān)納稅義務(wù)人的界定 新企業(yè)所得稅法實(shí)行法人所得稅制度。法人所得稅界定了納稅義務(wù)人,即只對(duì)有法人資格的公司的經(jīng)營(yíng)所得征收獨(dú)立的法人所得稅。法人所得稅納稅人的確定,應(yīng)以民法通則等有關(guān)法律中關(guān)于民事法律主體的規(guī)定為依據(jù),并兼用注冊(cè)登記標(biāo)準(zhǔn)和住所標(biāo)準(zhǔn),認(rèn)定居民法人和非居民法人。在此框架下,非法人的分支機(jī)構(gòu)不作為獨(dú)立納稅人,由法人實(shí)行統(tǒng)一匯總納稅。

1.2 納稅義務(wù)的范圍 新企業(yè)所得稅法稅收基礎(chǔ)的確定過(guò)程中,取消對(duì)工資、廣告費(fèi)等扣除的限制;折舊年限可以短一點(diǎn),根據(jù)國(guó)家財(cái)政承受能力來(lái)算短折舊年限,加快固定資產(chǎn)更新,促進(jìn)企業(yè)的技術(shù)進(jìn)步;對(duì)科技投資、技術(shù)開(kāi)發(fā)等項(xiàng)目,除允許據(jù)實(shí)扣除外,還可給與一定的加計(jì)扣除;對(duì)于企業(yè)出于經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)考慮而提取的風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金等適當(dāng)允許扣除;一些體現(xiàn)公益特征的支出,如教育、捐贈(zèng)等,也給與考慮。

1.3 稅率的變化 新企業(yè)所得稅法的另一顯著變化就是將所得稅率統(tǒng)一為25%。雖然原內(nèi)外資企業(yè)所得稅率均為33%,但由于減免稅優(yōu)惠和稅前列支標(biāo)準(zhǔn)項(xiàng)目不同,造成實(shí)際稅負(fù)差別很大。新稅法對(duì)稅率的確定確保了內(nèi)外資企業(yè)納稅人在同一起跑線上公平競(jìng)爭(zhēng)。

1.4 納稅優(yōu)惠政策的調(diào)整 新的企業(yè)所得稅法對(duì)現(xiàn)行稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行了適當(dāng)調(diào)整,將區(qū)域優(yōu)惠為主的格局,調(diào)整為以產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠為主、區(qū)域優(yōu)惠為輔的新的稅收優(yōu)惠格局。其中包括對(duì)國(guó)家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)實(shí)行15%的優(yōu)惠稅率,對(duì)小型微利企業(yè)實(shí)行20%的優(yōu)惠稅率,還對(duì)企業(yè)從事公共基礎(chǔ)設(shè)施、環(huán)境保護(hù)、資源綜合利用等項(xiàng)目給與稅收優(yōu)惠。

1.5 強(qiáng)化了反避稅條款 新企業(yè)所得稅法從稅務(wù)調(diào)整的一般規(guī)則、預(yù)約定價(jià)安排等相關(guān)程序規(guī)范了轉(zhuǎn)讓定價(jià)稅制,完善了納稅履行的規(guī)定,同時(shí)強(qiáng)化了反避稅條款。首先,明確規(guī)定獨(dú)立交易原則是關(guān)聯(lián)企業(yè)間轉(zhuǎn)讓定價(jià)稅務(wù)調(diào)整的基本原則;其次肯定了預(yù)約定價(jià)安排作為轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)整的一個(gè)重要方法;最后,規(guī)定關(guān)聯(lián)企業(yè)的協(xié)助義務(wù),稅務(wù)機(jī)關(guān)在征稅、調(diào)查取證的過(guò)程中,企業(yè)有提供相關(guān)資料協(xié)助調(diào)查的義務(wù)。通過(guò)上述制度安排,企業(yè)利用關(guān)聯(lián)交易避稅的風(fēng)險(xiǎn)和成本明顯加大,從而在制度上遏制了企業(yè)避稅行為的發(fā)生。

2 新企業(yè)所得稅法對(duì)中小企業(yè)經(jīng)營(yíng)的影響

2.1 降低了中小企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān) 首先,對(duì)于中小企業(yè)而言,新稅法實(shí)施后,企業(yè)法定稅率有較大幅度的降低。舊稅法中,兩檔照顧性稅率規(guī)定對(duì)年應(yīng)納稅所得額在3萬(wàn)元(含3萬(wàn)元)以下的企業(yè),暫減按18%的稅率征收所得稅;年應(yīng)納稅所得額在10萬(wàn)元(含10萬(wàn)元)以下至3萬(wàn)元的企業(yè),暫減按27%的稅率征收所得稅。新稅法對(duì)小型微利企業(yè)的稅率優(yōu)惠重新進(jìn)行了界定,對(duì)符合條件的小型微利企業(yè)減按20%的稅率征收所得稅。與原企業(yè)所得稅微利企業(yè)優(yōu)惠政策相比,年應(yīng)納稅所得額在3萬(wàn)元(含3萬(wàn)元)以下的企業(yè)的稅率上升了2個(gè)百分點(diǎn),這類企業(yè)較之以前加重了稅收負(fù)擔(dān)。但是,由于新企業(yè)所得稅法對(duì)小型微利企業(yè),只設(shè)置了一檔20%的稅率,縮小了稅率差的空間(5個(gè)百分點(diǎn)),較之原稅法事實(shí)上的18%、27%和33%幾檔全額累進(jìn)稅率,從總體上看小型微利企業(yè)的稅負(fù)還是下降的。對(duì)介于年應(yīng)稅所得額在10萬(wàn)元(含10萬(wàn)元)以下至3萬(wàn)元的企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)也相對(duì)大減,如果在不是“小型微利企業(yè)”條件下,它與年應(yīng)稅所得額超過(guò)10萬(wàn)元的企業(yè)稅負(fù)減少率相比也處于優(yōu)勢(shì),少了16.83個(gè)百分點(diǎn)(24.24-7.41%),更不用說(shuō)是小型微利企業(yè)了。

其次,新稅法統(tǒng)一稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)后,改變了企業(yè)所得稅法改革之前的費(fèi)用限額扣除方式,取消了計(jì)稅工資的限制,提高了捐贈(zèng)支出的稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)等,其生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)過(guò)程中發(fā)生的成本、費(fèi)用能夠得到據(jù)實(shí)的扣除,提高了企業(yè)可在稅前扣除的成本、費(fèi)用,增加了稅前扣除總額,其應(yīng)納稅所得額有所降低,實(shí)際上降低了中小企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。

2.2 有利于促進(jìn)內(nèi)外資企業(yè)公平競(jìng)爭(zhēng) 公平競(jìng)爭(zhēng)是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的客觀要求。解決目前內(nèi)資、外資企業(yè)稅收待遇的不同、稅負(fù)差異較大的問(wèn)題,實(shí)現(xiàn)公平稅負(fù),是新稅法的主要目標(biāo)。新稅法著眼于企業(yè)間稅負(fù)的公平,統(tǒng)一了內(nèi)、外資企業(yè)適用的稅率,統(tǒng)一了稅前扣除標(biāo)準(zhǔn),統(tǒng)一了各種稅收優(yōu)惠措施,實(shí)現(xiàn)了內(nèi)資企業(yè)與外資企業(yè)的無(wú)差別待遇,促進(jìn)了統(tǒng)一、規(guī)范、公平競(jìng)爭(zhēng)的市場(chǎng)環(huán)境的建立。

2.3 有利于增強(qiáng)中小企業(yè)的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)能力和自主創(chuàng)新能力 從短期看,稅率降低對(duì)國(guó)家稅收產(chǎn)生一定影響。但從長(zhǎng)遠(yuǎn)看,通過(guò)統(tǒng)一稅前費(fèi)用扣除、降低中小企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān),一方面,中小企業(yè)的稅后剩余利益有所提高,有利于處于發(fā)展階段的中小企業(yè)財(cái)務(wù)狀況的好轉(zhuǎn),增加財(cái)務(wù)收益,加快資金積累,提高創(chuàng)新力和競(jìng)爭(zhēng)力,擴(kuò)大其生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)規(guī)模;另一方面,新稅法的稅收優(yōu)惠政策關(guān)注的是基礎(chǔ)性、環(huán)保性、創(chuàng)新性、公益性、發(fā)展性的產(chǎn)業(yè),提高了企業(yè)的創(chuàng)新激勵(lì),這將有效促進(jìn)企業(yè)的技術(shù)創(chuàng)新和科技進(jìn)步,將加快企業(yè)產(chǎn)品研發(fā)、技術(shù)創(chuàng)新和人力資本提升的進(jìn)程,促進(jìn)企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)能力的提高。

2.4 有利于促進(jìn)中小企業(yè)提升產(chǎn)品附加值 為促進(jìn)我國(guó)產(chǎn)業(yè)升級(jí),新稅法優(yōu)惠政策調(diào)整對(duì)低附加值企業(yè)提出新要求。一般加工企業(yè)、低附加值的中小加工制造企業(yè),不具備競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì),特別是過(guò)去靠享受區(qū)域優(yōu)惠政策照顧的企業(yè),更要適時(shí)調(diào)整產(chǎn)業(yè)方向,提升產(chǎn)品附加值,加強(qiáng)管理,降低成本才能繼續(xù)保持發(fā)展的勢(shì)頭。

2.5 對(duì)財(cái)務(wù)人員素質(zhì)提出了更高的要求 中小企業(yè)財(cái)務(wù)人員素質(zhì)普遍不高,而新稅法多處提出“合理性”原則,如何把握其“合理性”對(duì)中小企業(yè)財(cái)務(wù)人員提出了更高的考驗(yàn)。新稅法對(duì)部分企業(yè)的費(fèi)用列支標(biāo)準(zhǔn)放寬,實(shí)質(zhì)上也是一種對(duì)所企業(yè)的優(yōu)惠政策。比如對(duì)工資列支額度的取消,對(duì)業(yè)務(wù)招待費(fèi)、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)以及廣告費(fèi)等支出的額度變化,這些都是在今后賬務(wù)處理中需要關(guān)注的問(wèn)題。

3 新企業(yè)所得稅法下中小企業(yè)的稅務(wù)籌劃

企業(yè)所得稅的籌劃是企業(yè)在合法經(jīng)營(yíng)范圍內(nèi)的一種理財(cái)活動(dòng),屬于財(cái)務(wù)管理范疇。其籌劃的對(duì)象和落腳點(diǎn)是企業(yè)所得稅,籌劃的主題是企業(yè)自身或者其授權(quán)委托的機(jī)構(gòu),籌劃的前提或基礎(chǔ)是不違反國(guó)家現(xiàn)行的稅收法規(guī),籌劃的目的是最大限度地減少所得稅負(fù)擔(dān)和降低納稅風(fēng)險(xiǎn),實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)效益最大化。生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策方案和利潤(rùn)分配方案的合理選擇開(kāi)展納稅籌劃工作,必將給企業(yè)合理合法地減輕所得稅負(fù)擔(dān),增加稅后利益帶來(lái)的益處。

3.1 利用稅前扣除籌劃 稅前扣除主要是指成本、費(fèi)用的扣除。新《企業(yè)所得稅法》與原企業(yè)所得稅法相比,取消或提高了成本費(fèi)用的扣除標(biāo)準(zhǔn)。成本費(fèi)用籌劃涉及面廣,要求比較復(fù)雜,企業(yè)需要準(zhǔn)確把握稅法的規(guī)定,建立完善的財(cái)務(wù)管理制度,才能順利實(shí)現(xiàn)成本費(fèi)用的最大化扣除。

第一,工資薪金籌劃。可采用的措施有:①提高職工工資, 超支福利部分以工資形式列支;②持職工股的企業(yè)向職工發(fā)放的股利改為績(jī)效獎(jiǎng)金發(fā)放,當(dāng)然在籌劃時(shí)應(yīng)注意權(quán)衡職工工資需繳納的個(gè)人所得稅;③在相同崗位要求條件下合理選擇人員,如安置殘疾人和國(guó)家鼓勵(lì)安置的待業(yè)人員可以加計(jì)薪金稅除扣除,以獲取稅收優(yōu)惠。

第二,廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)籌劃。新《企業(yè)所得稅法》沒(méi)有區(qū)分廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi),規(guī)定企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出,不超過(guò)當(dāng)年銷售收入15%的部分,準(zhǔn)予全額扣除,超過(guò)部分可以在以后年度結(jié)轉(zhuǎn),此條規(guī)定較以前標(biāo)準(zhǔn)有所提高。因此,可以適當(dāng)統(tǒng)籌廣告費(fèi)、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)的列支比例,避免最后作納稅調(diào)整。

3.2 企業(yè)組織形式的籌劃 由于新稅法及其實(shí)施條例對(duì)企業(yè)組織形式、稅率及稅收優(yōu)惠政策都進(jìn)行了較大調(diào)整,這必然會(huì)給新辦企業(yè)的稅務(wù)籌劃帶來(lái)影響。一些法人企業(yè)可以選擇投資設(shè)立下屬公司的方式進(jìn)行稅收安排,即選擇設(shè)立子公司或分公司進(jìn)行納稅籌劃。按照《中華人民共和國(guó)公司法》規(guī)定,子公司是獨(dú)立法人,如果盈利或虧損,均不能并入母公司利潤(rùn),應(yīng)當(dāng)作為獨(dú)立的居民企業(yè)單獨(dú)繳納企業(yè)所得稅。當(dāng)子公司微利的情況下,子公司可以按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅,使集團(tuán)公司整體稅負(fù)降低;在給母公司分配現(xiàn)金股利或利潤(rùn)時(shí),應(yīng)補(bǔ)稅差,則設(shè)立子公司對(duì)于整個(gè)集團(tuán)公司來(lái)說(shuō),其稅負(fù)為子公司繳納的所得稅和母公司就現(xiàn)金股利或利潤(rùn)補(bǔ)交的所得稅差額。分公司不是獨(dú)立法人,不形成所得稅的居民企業(yè),其實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)或虧損應(yīng)當(dāng)并入總公司,由總公司匯總納稅。如果是微利,總公司就其實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)在繳納所得稅時(shí),不能減少公司的整體稅負(fù);如果是虧損,可抵減總公司的應(yīng)納稅所得額,當(dāng)巨額虧損的情況下,從而達(dá)到降低總公司的整體稅負(fù)。

3.3 小型微利企業(yè)臨界點(diǎn)的稅收籌劃 新《企業(yè)所得稅法》除規(guī)定所得稅基本稅率為25%之外,還采用了優(yōu)惠稅率,如小型微利企業(yè)適用20%。《實(shí)施條例》第92條對(duì)小型微利企業(yè)進(jìn)行了量上的規(guī)定:工業(yè)企業(yè),年度應(yīng)納稅所得額不超過(guò)30萬(wàn)元,從業(yè)人數(shù)不超過(guò)100人,資產(chǎn)總額不超過(guò)3000萬(wàn)元;其他企業(yè),年度應(yīng)納稅所得額不超過(guò)30萬(wàn)元,從業(yè)人數(shù)不超過(guò)80人,資產(chǎn)總額不超過(guò)1000萬(wàn)元。

通過(guò)計(jì)算,可以得出企業(yè)應(yīng)稅所得的不可行區(qū)域?yàn)?0萬(wàn)元~32萬(wàn)元,其中一個(gè)籌劃思路是將應(yīng)稅所得控制在30萬(wàn)以下,利用《實(shí)施條例》中一些允許扣除的規(guī)定,可實(shí)現(xiàn)應(yīng)稅所得額的下降。另外,《實(shí)施條例》第9條明確規(guī)定企業(yè)應(yīng)稅所得的計(jì)算,以權(quán)責(zé)發(fā)生制為原則,但顧及到現(xiàn)實(shí)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中的交易方式和習(xí)慣,第23條又規(guī)定以分期收款方式銷售貨物的,按照合同約定的收款日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。于是,可以考慮通過(guò)合同將收入分期實(shí)現(xiàn),并且實(shí)現(xiàn)跨年度收款,這樣可以減少當(dāng)年的應(yīng)稅所得并限制在30萬(wàn)以下,又不影響正常的交易。另外一個(gè)籌劃思路就是減少費(fèi)用的支出,從而擴(kuò)大和提高應(yīng)稅所得額使其超過(guò)32萬(wàn),當(dāng)然這個(gè)思路不利于職工福利的改善和企業(yè)形象品牌的推廣,因此建議在預(yù)計(jì)應(yīng)稅所得在32萬(wàn)左右時(shí)采用。當(dāng)然,企業(yè)經(jīng)營(yíng)的目的是盈利,并且收益越大越好,所以從長(zhǎng)遠(yuǎn)來(lái)看,最好的籌劃思路則是不失時(shí)機(jī)地增強(qiáng)生產(chǎn)和銷售能力,突破32萬(wàn)的規(guī)模,實(shí)現(xiàn)更多的應(yīng)稅所得,這應(yīng)該也是國(guó)家對(duì)小型微利企業(yè)實(shí)行20%優(yōu)惠稅率的政策意圖所在。

3.4 利用產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠籌劃 新《企業(yè)所得稅法》規(guī)定,對(duì)國(guó)家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)實(shí)行15%的優(yōu)惠稅率,這樣擴(kuò)大了對(duì)創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的稅收優(yōu)惠,其中規(guī)定創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)采取股權(quán)投資方式投資于未上市的中小高新技術(shù)企業(yè)2年以上的,可以按照其投資額的70%在股權(quán)持有滿2年的當(dāng)年抵扣該創(chuàng)投企業(yè)的應(yīng)納稅所得額;當(dāng)年不足抵扣的,可以在以后年度結(jié)轉(zhuǎn)抵扣,沒(méi)有時(shí)間限制。同時(shí),企業(yè)從事環(huán)境保護(hù)項(xiàng)目的所得和企業(yè)符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得可以享受減免稅優(yōu)惠,企業(yè)可以利用這些產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠政策進(jìn)行納稅籌劃。

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第5篇

關(guān)鍵詞:稅收籌劃;新稅法;運(yùn)用

隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的進(jìn)一步深入發(fā)展,稅收與我們的生產(chǎn)生活關(guān)系日益緊密,尤其是作為市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)主體的企業(yè),只要發(fā)生了應(yīng)稅行為就應(yīng)該依法納稅。企業(yè)迫切希望進(jìn)行科學(xué)合法有效的稅收籌劃,達(dá)到降低實(shí)際稅負(fù)的目的。于是,如何運(yùn)用稅收籌劃,為企業(yè)創(chuàng)造價(jià)值逐漸成為企業(yè)關(guān)注的新焦點(diǎn)。要想做好企業(yè)的稅收籌劃,就應(yīng)該在了解熟悉相關(guān)稅法的基礎(chǔ)上,充分運(yùn)用稅法上的優(yōu)惠政策或者其他對(duì)企業(yè)有利的規(guī)定,為企業(yè)創(chuàng)造經(jīng)濟(jì)利益。

一、稅收籌劃的概念及特點(diǎn)

稅收籌劃指的是企業(yè)在不違背相關(guān)法律法規(guī)的前提下,通過(guò)合理安排對(duì)納稅人的投資、籌資、日常生產(chǎn)營(yíng)運(yùn)活動(dòng)以及其他理財(cái)活動(dòng),達(dá)到節(jié)稅或避免稅收損失的一系列行為。大的方面來(lái)說(shuō),企業(yè)的稅收籌劃是企業(yè)財(cái)務(wù)管理的一部分,對(duì)企業(yè)的整體管理,尤其是財(cái)務(wù)管理,有著重要的影響。按籌劃所涉及的具體活動(dòng)環(huán)節(jié)劃分,稅收籌劃可分為投資活動(dòng)稅務(wù)籌劃、生產(chǎn)運(yùn)營(yíng)活動(dòng)的稅務(wù)籌劃、籌資活動(dòng)的稅務(wù)籌劃等。最近幾年來(lái),隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展,我國(guó)的稅收制度法規(guī)也在不斷修訂完善,尤其是2008年1月1日《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》頒布實(shí)施,對(duì)企業(yè)稅收籌劃帶來(lái)了一些新的變化和挑戰(zhàn)。

稅收籌劃作為一項(xiàng)企業(yè)特殊的財(cái)務(wù)管理活動(dòng),它具有以下特點(diǎn):第一,合法性。稅收籌劃只能在法律許可的范疇內(nèi)進(jìn)行,以不違背法律為界限,不能超越法律的規(guī)范,與偷稅避稅有著本質(zhì)的區(qū)別。稅收籌劃是國(guó)家政策予以引導(dǎo)和鼓勵(lì)的行為。第二,前瞻性。企業(yè)的稅收籌劃不是在納稅義務(wù)發(fā)生后想辦法減輕稅負(fù),而是在應(yīng)稅行為發(fā)生之前。第三,目的性。企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃是通過(guò)選擇低稅負(fù)或者滯延納稅時(shí)間而取得稅收利益。第四,普遍性。由于各稅種在納稅人、納稅對(duì)象、納稅地點(diǎn)、稅目、稅率、減免稅及納稅期限等方面的規(guī)定一般都存在一定差別。這給納稅人提供了稅務(wù)籌劃的機(jī)會(huì),同時(shí)也決定了稅務(wù)籌劃的普遍性。

稅收籌劃對(duì)于我國(guó)企業(yè)來(lái)說(shuō)有著重要的意義。企業(yè)通過(guò)科學(xué)合理的稅收籌劃可以降低企業(yè)納稅成本,提高企業(yè)財(cái)務(wù)管理水平,改善企業(yè)經(jīng)營(yíng)方式,增加企業(yè)收入和利潤(rùn),同時(shí)還有助于提高企業(yè)的納稅意識(shí)和增加后續(xù)稅源。因此,企業(yè)應(yīng)該重視稅收籌劃。

二、我國(guó)企業(yè)稅收籌劃的現(xiàn)狀及其原因分析

雖然隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的深化發(fā)展,大部分企業(yè)都意識(shí)到企業(yè)稅收籌劃的重要性,開(kāi)始關(guān)注稅收籌劃,但我國(guó)企業(yè)的稅收籌劃還處在一個(gè)較低的水平,具體納稅實(shí)踐中還存在著不少問(wèn)題。

(一)企業(yè)稅收籌劃認(rèn)識(shí)不夠,稅收籌劃意識(shí)不強(qiáng)

由于我國(guó)企業(yè)的納稅意識(shí)與發(fā)達(dá)國(guó)家尚有較大差距。往往未能真正認(rèn)識(shí)稅收籌劃的實(shí)質(zhì),片面地認(rèn)為稅收籌劃僅僅是為了少繳稅,不僅如此,不少企業(yè)還將稅收籌劃等同于偷漏稅款,甚至是采用諸如偷稅、漏稅、抗稅等財(cái)務(wù)違規(guī)的方式來(lái)進(jìn)行所謂的“稅收籌劃”。所以稅收籌劃在企業(yè)的具體實(shí)踐中存在很多偏差和誤區(qū),使得納稅籌劃的功效大大減弱。

(二)企業(yè)稅收籌劃水平不高,缺乏真正意義上的稅收籌劃

目前我國(guó)企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃時(shí),更關(guān)注于短期甚至僅僅只是當(dāng)期的節(jié)稅效果,考慮的僅僅是不同方案的稅負(fù)差別,甚至只是初步的規(guī)避額外稅負(fù),常常為了眼前的稅負(fù)降低而游離于違法與偷稅的邊緣;缺少全盤考慮的長(zhǎng)期納稅籌劃,未顧及到企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)利益,更談不上通過(guò)呼吁、引導(dǎo)等方式積極爭(zhēng)取對(duì)自身有利的稅收政策等高級(jí)的稅收籌劃。

(三)人員素質(zhì)較低,缺乏稅收籌劃的專業(yè)人才

目前大多數(shù)企業(yè)的稅收籌劃是由企業(yè)的納稅人員、財(cái)務(wù)人員甚至只是一般的行政人員來(lái)負(fù)責(zé),由于知識(shí)水平有限,知識(shí)更新較慢,業(yè)務(wù)素質(zhì)較差,無(wú)法滿足稅收籌劃工作人員所需具備的財(cái)務(wù)、稅收、管理、統(tǒng)計(jì)等多方面的能力要求。由于缺乏能夠勝任稅收籌劃的專業(yè)人才,企業(yè)即使有心進(jìn)行稅收籌劃,恐怕也難以落到實(shí)處,無(wú)法滿足我國(guó)企業(yè)納稅籌劃的發(fā)展要求,難以達(dá)到預(yù)期的效果。

(四)缺乏稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)意識(shí),忽視稅收籌劃的風(fēng)險(xiǎn)管理

企業(yè)稅務(wù)籌劃過(guò)程中存在不確定因素,而這些不確定因素若處理不當(dāng),很容易就帶來(lái)不利的后果。特別是當(dāng)稅收相關(guān)政策進(jìn)行調(diào)整和補(bǔ)充時(shí),政策不定期的變動(dòng)將對(duì)對(duì)企業(yè)的稅收籌劃,尤其是長(zhǎng)期性的稅收籌劃帶來(lái)巨大風(fēng)險(xiǎn)。加上企業(yè)自身并未充分認(rèn)識(shí)到納稅籌劃中的風(fēng)險(xiǎn),沒(méi)有樹(shù)立風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí),未對(duì)納稅籌劃中的風(fēng)險(xiǎn)采取有效的規(guī)避措施,往往影響到納稅籌劃的整體效果。

三、新稅法下如何做好企業(yè)的稅收籌劃

在新稅法頒布實(shí)施后,要想做好企業(yè)的稅收籌劃,更應(yīng)該針對(duì)新稅法改革的特點(diǎn)。新稅法改革中對(duì)納稅主體進(jìn)行了嚴(yán)格的限定、對(duì)稅率進(jìn)行了變動(dòng)、明確了應(yīng)納稅所得的范圍,并且總體上減少了稅收優(yōu)惠政策。只有在熟悉新稅法的前提下,通過(guò)科學(xué)合理的稅收籌劃,才能讓稅收籌劃更好地為企業(yè)的進(jìn)一步發(fā)展服務(wù)。本文將從企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的投資活動(dòng)、日常運(yùn)營(yíng)、籌資活動(dòng)三個(gè)環(huán)節(jié)進(jìn)行稅收籌劃。

(一)企業(yè)籌資活動(dòng)的稅收籌劃

企業(yè)的籌資活動(dòng)是企業(yè)為了實(shí)現(xiàn)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、對(duì)內(nèi)對(duì)外投資以及調(diào)整資本結(jié)構(gòu),有效籌措資金的一系列活動(dòng)。籌資活動(dòng)的稅收籌劃主要是通過(guò)設(shè)計(jì)科學(xué)合理的資本結(jié)構(gòu)、選擇最佳的企業(yè)整體資本成本以及有效管理籌資活動(dòng)產(chǎn)生的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。由于企業(yè)的籌資活動(dòng)可以通過(guò)改變資本結(jié)構(gòu)、資本成本和財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)來(lái)影響企業(yè)的最終價(jià)值,所以說(shuō),企業(yè)有較大的空間可以進(jìn)行籌資活動(dòng)的稅務(wù)籌劃,企業(yè)進(jìn)行籌資活動(dòng)稅務(wù)籌劃主要應(yīng)分析資本結(jié)構(gòu)的變動(dòng)會(huì)對(duì)企業(yè)業(yè)績(jī)和稅負(fù)產(chǎn)生怎么影響;企業(yè)應(yīng)當(dāng)如何安排資本結(jié)構(gòu),才能在節(jié)稅的同時(shí)實(shí)現(xiàn)所有者稅后收益最大化的目標(biāo);企業(yè)應(yīng)該如何管理籌資活動(dòng)的稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)。籌資活動(dòng)的稅務(wù)籌劃就是通過(guò)通常兼顧的方式,采用最佳籌資組合,合理安排財(cái)務(wù)結(jié)構(gòu),規(guī)避財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn),從而實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值的最大化。

由于不同的籌資方式對(duì)應(yīng)著不同的籌資渠道,不僅會(huì)形成不同的資本結(jié)構(gòu),而且會(huì)形成不同的稅前、稅后資金成本。企業(yè)的籌資活動(dòng)除了希望能夠籌集到滿足企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的資金外,還應(yīng)該盡可能的降低企業(yè)的資金成本。而不同方式籌集的資金不僅影響到企業(yè)的資本成本,同時(shí)還影響到企業(yè)稅負(fù)的高低。具體來(lái)說(shuō),企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所需資金,通常可以通過(guò)從銀行取得借款、發(fā)行債券、發(fā)行股票、融資租賃以及利用企業(yè)的保留盈余等途徑取得。其中權(quán)益性資金,不能在企業(yè)所得稅之前扣除,企業(yè)的利潤(rùn)應(yīng)先上繳企業(yè)所得稅,才可用于股息、股利分配等,一定程度上加重了企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān),但權(quán)益性資金不需要企業(yè)償還,所以一定程度上緩解了企業(yè)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn);而債權(quán)性資金則不同,債權(quán)性資金所帶來(lái)的利息支出在稅法上規(guī)定可以在稅前扣除,有抵稅的功效,但同時(shí)由于債權(quán)性資金需要企業(yè)進(jìn)行償還,所以也給企業(yè)帶來(lái)了財(cái)務(wù)壓力。除了通常意義上的權(quán)益融資和債權(quán)融資外,企業(yè)還可以通過(guò)融資租賃方式進(jìn)行籌資,它是介于權(quán)益融資和債權(quán)融資之間,通過(guò)將出租物的所有權(quán)與所有權(quán)相分離的方式,既可實(shí)現(xiàn)融資,又可到達(dá)節(jié)稅和優(yōu)化財(cái)務(wù)結(jié)構(gòu)的目的。不同的籌資方式會(huì)影響企業(yè)的資本結(jié)構(gòu)、資本成本以及相應(yīng)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn),也為企業(yè)籌資活動(dòng)的稅收籌劃提供了較大的空間。同時(shí)考慮到風(fēng)險(xiǎn)和收益的相生性,企業(yè)在進(jìn)行籌資活動(dòng)稅務(wù)籌劃時(shí),應(yīng)比較進(jìn)行收益和風(fēng)險(xiǎn)的綜合評(píng)估,權(quán)衡利弊得失,才可實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值的最大化。

(二)企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的稅收籌劃

企業(yè)的日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)是企業(yè)得以長(zhǎng)期生存發(fā)展的根本活動(dòng),對(duì)企業(yè)有著至關(guān)重要的影響。企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的稅收籌劃主要可以通過(guò)選擇合適的會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)、合理分?jǐn)傎M(fèi)用等方式來(lái)實(shí)現(xiàn)。其中會(huì)計(jì)政策方式的選擇包括但不僅限于固定資產(chǎn)折舊方式的選擇、存貨計(jì)價(jià)方式的選擇等等。固定資產(chǎn)折舊指的是在固定資產(chǎn)使用壽命期內(nèi),采用確定的計(jì)價(jià)方法對(duì)固定資產(chǎn)使用過(guò)程中發(fā)生的損耗額進(jìn)行系統(tǒng)性的分?jǐn)偂1热鐚⒐潭ㄙY產(chǎn)折舊的損耗逐步轉(zhuǎn)移到產(chǎn)品成本、期間費(fèi)用中。目前稅法中規(guī)定的固定資產(chǎn)折舊方法主要包括平均使用年限法,加速折舊法,產(chǎn)量法等。由于折舊有著抵稅的作用,折舊的多少直接影響成本的多少,利潤(rùn)的高低,及應(yīng)納稅額等。同樣的道理,企業(yè)存貨計(jì)價(jià)的方式也有先進(jìn)先出法、后進(jìn)先出法、移動(dòng)平均法、個(gè)別計(jì)價(jià)法等,不同的存貨計(jì)價(jià)方式也會(huì)對(duì)企業(yè)納稅產(chǎn)生不同的影響,所以企業(yè)可以根據(jù)企業(yè)的具體特點(diǎn),選擇最有利的折舊方式和存貨計(jì)價(jià)方式,達(dá)到納稅籌劃的目的。此外,在企業(yè)的日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中,企業(yè)還可以通過(guò)合理分?jǐn)傎M(fèi)用進(jìn)行納稅籌劃。這里的費(fèi)用主要指的是生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)成本和期間費(fèi)用。由于費(fèi)用是產(chǎn)品成本的組成部分,當(dāng)營(yíng)業(yè)額一定時(shí),成本增加,利潤(rùn)就會(huì)相應(yīng)地減少,利潤(rùn)減少就使得稅基減少,最終導(dǎo)致應(yīng)稅金額的減少,達(dá)到節(jié)稅的目的,但是由于這個(gè)時(shí)候企業(yè)的利潤(rùn)也是減少的,所以企業(yè)在進(jìn)行納稅籌劃的時(shí)候,不光要考慮到納稅的減少,還要考慮企業(yè)的整體效益,才能實(shí)現(xiàn)企業(yè)的價(jià)值最大化。

(三)企業(yè)投資活動(dòng)的稅收籌劃

除了企業(yè)的籌資活動(dòng)和經(jīng)營(yíng)活動(dòng)外,企業(yè)的投資活動(dòng)也是企業(yè)的一項(xiàng)重要活動(dòng)。企業(yè)的投資活動(dòng)包括企業(yè)間的合并重組、合營(yíng)聯(lián)營(yíng)等,可能涉及跨區(qū)甚至是跨國(guó)的投資活動(dòng)。由于不同的投資方式、不同的投資地點(diǎn)、不同的投資核算方式會(huì)帶來(lái)不同的稅負(fù)水平,這也給企業(yè)的投資互動(dòng)提供了稅收籌劃的機(jī)會(huì)。企業(yè)投資活動(dòng)方面的稅收籌劃主要包括選擇恰當(dāng)?shù)拈L(zhǎng)期投資核算方法(成本法或者權(quán)益法)進(jìn)行稅務(wù)籌劃;通過(guò)推遲開(kāi)始獲利年度,延長(zhǎng)經(jīng)營(yíng)期或者

利用稅前利潤(rùn)彌補(bǔ)以前年度虧損進(jìn)行稅務(wù)籌劃;通過(guò)保留低稅率地區(qū)企業(yè)的稅后利潤(rùn)不予分配轉(zhuǎn)增資本等方式進(jìn)行利潤(rùn)分配的稅務(wù)籌劃;通過(guò)選擇直接投資建廠方式或者通過(guò)兼并收購(gòu)當(dāng)?shù)仄髽I(yè)等方式進(jìn)行投資來(lái)進(jìn)行納稅籌劃,從而達(dá)到減輕投資方稅負(fù)負(fù)擔(dān)的目的。

第6篇

關(guān)鍵詞:企業(yè)所得稅;納稅籌劃;策略

一、納稅籌劃和企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃的意義

稅收具有強(qiáng)制性,企業(yè)必須依法納稅,因而稅收構(gòu)成了企業(yè)必要的成本。同時(shí),稅收又不同于一般的營(yíng)運(yùn)成本,它是企業(yè)無(wú)償?shù)闹С觯荒軒?lái)任何直接的收益,因而是一種凈支出,對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)成本有直接的影響。納稅籌劃是指納稅人在稅法允許的范圍內(nèi),或者至少在法律不禁止的范圍內(nèi),通過(guò)對(duì)尚未發(fā)生或者已經(jīng)發(fā)生的應(yīng)稅行為進(jìn)行合理的籌劃和安排,利用稅法給出的對(duì)自己企業(yè)有利的可能選擇或者優(yōu)惠政策,從中找到合適的納稅方法,最大限度地延緩或減輕本身稅負(fù),從而實(shí)現(xiàn)企業(yè)利潤(rùn)最大化的一種行為過(guò)程。

二、納稅籌劃的基本原則

納稅籌劃是納稅人在充分了解掌握稅收政策法規(guī)基礎(chǔ)上,當(dāng)存在多種的納稅方案的選擇時(shí),納稅人以稅收負(fù)擔(dān)最低的方式來(lái)處理財(cái)務(wù)、經(jīng)營(yíng)。組織及交易事項(xiàng)的復(fù)雜籌劃活動(dòng),因此要做好納稅籌劃活動(dòng),必須遵循以下基本原則:

(一)合法性原則。要求企業(yè)在進(jìn)行納稅籌劃時(shí)必須遵守國(guó)家各項(xiàng)法律、法規(guī)。

(二)籌劃性原則。籌劃性表示事先規(guī)劃、設(shè)計(jì)、安排的意思。

(三)兼顧性原則。不僅要把納稅籌劃放在整體經(jīng)營(yíng)中加以考慮,而且要以企業(yè)整體利益為重。

(四)目的性原則。納稅籌劃是為了同時(shí)達(dá)到三個(gè)目的:一是絕對(duì)減少稅負(fù)。二是相對(duì)減少稅負(fù)。三是延緩納稅。

三、新稅法下企業(yè)所得稅納稅籌劃的主要策略與方法

(一)新稅法下選擇有利的組織形式

1、公司制與合伙制的選擇。新稅法規(guī)定個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)不繳納企業(yè)所得稅,只對(duì)其業(yè)主所得征收個(gè)人所得稅。現(xiàn)代企業(yè)組織形式一般包括公司制和合伙制(包括個(gè)人獨(dú)資企業(yè))兩種。我國(guó)對(duì)不同的企業(yè)組織形式實(shí)行差別稅制,公司制企業(yè)的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)在企業(yè)課稅環(huán)節(jié)繳納公司稅,稅后利潤(rùn)以股息的形式分配給投資者,投資者又得繳納一次個(gè)人所得稅。而合伙制企業(yè)的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)不繳公司稅,只繳納各個(gè)合伙人分得收益的個(gè)人所得稅。可見(jiàn),投資者能通過(guò)納稅規(guī)定上的“優(yōu)惠”而獲得節(jié)稅利潤(rùn)。投資者應(yīng)綜合考慮各個(gè)方面的因素,確定是選擇合伙制還是公司制。

2、子公司與分公司的選擇。設(shè)立子公司還是分公司,對(duì)于企業(yè)的納稅金額也有很大的影響。新所得稅法統(tǒng)一以法人為單位納稅。不是獨(dú)立法人主體的分支機(jī)構(gòu)可以匯總繳納所得稅。也就是說(shuō),企業(yè)在設(shè)立分支機(jī)構(gòu)時(shí),設(shè)立的分公司可匯總納稅,設(shè)立的具有獨(dú)立法人資格的子公司,則要分別獨(dú)立繳納所得稅。如果組建的公司在初期階段處于虧損狀態(tài)的可能性比較大,那么組建分公司就更為有利,可以減輕總公司的稅收負(fù)擔(dān)。

(二)把握好新稅法對(duì)準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目的規(guī)定。新企業(yè)所得稅法與原企業(yè)所得稅法相比,從總體上看,新稅法放寬了成本費(fèi)用的扣除標(biāo)準(zhǔn)和范圍,這讓企業(yè)擴(kuò)大了納稅籌劃的空間。企業(yè)在進(jìn)行納稅籌劃的過(guò)程中,要把握好這些變化,以便更好地設(shè)計(jì)納稅籌劃方案。

1、取消了關(guān)于計(jì)稅工資的規(guī)定。原稅法采取計(jì)稅工資制度,稅前工資超過(guò)扣除限額的部分不予扣除。新稅法取消了該規(guī)定,真實(shí)合法的工資支出可以直接全額扣除。

2、公益性捐贈(zèng)扣除條件放寬。原稅法規(guī)定,企業(yè)的公益性、救濟(jì)性捐贈(zèng)不超過(guò)年度應(yīng)納稅額3%的部分,可以據(jù)實(shí)扣除,超過(guò)限額部分不予扣除。新企業(yè)所得稅法對(duì)公益救濟(jì)性捐贈(zèng)扣除在年度利潤(rùn)總額12%以內(nèi)的部分,允許稅前扣除,超過(guò)部分不予扣除。

3、研發(fā)費(fèi)用扣除幅度增加。原稅法規(guī)定企業(yè)研發(fā)費(fèi)用可以據(jù)實(shí)扣除,對(duì)研發(fā)費(fèi)用年增長(zhǎng)幅度超過(guò)10%的,可以再按其實(shí)際發(fā)生額的50%抵扣當(dāng)年應(yīng)納稅所得額。新稅法取消了研發(fā)費(fèi)用年增長(zhǎng)幅度需超過(guò)10%這一限制條件,規(guī)定企業(yè)研發(fā)費(fèi)用可以按其實(shí)際發(fā)生額的150%抵扣當(dāng)年應(yīng)納稅所得額。這樣,一方面有利于企業(yè)研發(fā)新產(chǎn)品,探索新領(lǐng)域;另一方面也體現(xiàn)了國(guó)家支持科研開(kāi)發(fā),鼓勵(lì)創(chuàng)新的政策導(dǎo)向。

4、廣告費(fèi)用的扣除有所調(diào)整。原稅法將廣告費(fèi)用的扣除分為三種情況:高新技術(shù)企業(yè)據(jù)實(shí)扣除;糧食類白酒廣告費(fèi)用不得稅前扣除;一般企業(yè)的廣告費(fèi)用支出按當(dāng)年銷售收入一定比例扣除,超過(guò)比例部分可結(jié)轉(zhuǎn)到以后年度扣除。而新稅法則未規(guī)定廣告費(fèi)用的扣除比例,企業(yè)每一年度實(shí)際發(fā)生的符合條件的廣告費(fèi)用支出均準(zhǔn)予據(jù)實(shí)扣除,但新稅法明確規(guī)定贊助支出不得稅前扣除。

(三)合理利用新稅法中有關(guān)稅收優(yōu)惠的規(guī)定

1、企業(yè)投資產(chǎn)業(yè)的選擇。新稅法規(guī)定國(guó)家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè),減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)采取股權(quán)投資方式投資于未上市的中小高新技術(shù)企業(yè)2 年以上的(含2 年),可按其對(duì)中小高新技術(shù)企業(yè)投資額的70%抵扣該創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的應(yīng)納稅所得額,符合抵扣條件并在當(dāng)年不足抵扣的,可在以后納稅年度逐年延續(xù)抵扣。

2、企業(yè)人員構(gòu)成的選擇。新稅法規(guī)定企業(yè)安排的殘疾職工,按實(shí)際支付給殘疾職工工資100%加計(jì)扣除。企業(yè)應(yīng)結(jié)合自身?xiàng)l件盡可能多地安排殘疾職工就業(yè),一方面殘疾職工為企業(yè)創(chuàng)造了利潤(rùn),另一方面也有利于減輕企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān),同時(shí)還促進(jìn)了整個(gè)社會(huì)和諧穩(wěn)定的發(fā)展。

(四)會(huì)計(jì)核算中納稅籌劃的策略方法。在新稅法下,利用會(huì)計(jì)核算中的不同處理方面進(jìn)行納稅籌劃仍然可行。有些納稅籌劃方法并不能減少企業(yè)的納稅總額,但能將納稅的時(shí)間遞延到下一年或未來(lái)幾年。由于貨幣具有時(shí)間價(jià)值,納稅時(shí)間的遞延也會(huì)給企業(yè)帶來(lái)收益。

1、利用銷售收入確認(rèn)時(shí)間不同進(jìn)行納稅籌劃。企業(yè)的產(chǎn)品銷售方式大體上有以下三種類型:現(xiàn)銷方式、代銷方式、預(yù)收貨款方式。代銷方式又分為視同買斷方式和收取手續(xù)費(fèi)方式。視同買斷方式與現(xiàn)銷方式?jīng)]有區(qū)別,委托方應(yīng)在當(dāng)期確認(rèn)有關(guān)銷售收入。在收取手續(xù)費(fèi)方式中,委托方在發(fā)出商品時(shí)通常不應(yīng)確認(rèn)銷售商品收入,而應(yīng)在收到受托方開(kāi)出的代銷清單時(shí)確認(rèn)銷售商品收入。在預(yù)收貨款方式下,企業(yè)通常應(yīng)在發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)收入,在此之前預(yù)收的貨款應(yīng)確認(rèn)為負(fù)債。上述每種銷售方式都有其收入確認(rèn)的條件,企業(yè)通過(guò)對(duì)收入確認(rèn)條件的控制,可以控制收入確認(rèn)的時(shí)間。在進(jìn)行所得稅籌劃時(shí),企業(yè)應(yīng)特別關(guān)注臨近年終發(fā)生的銷售業(yè)務(wù),因?yàn)檫@類業(yè)務(wù)最容易對(duì)收入確認(rèn)時(shí)點(diǎn)進(jìn)行籌劃。

2、利用壞賬準(zhǔn)備的提取進(jìn)行納稅籌劃。對(duì)壞賬損失計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備,是會(huì)計(jì)制度“減值準(zhǔn)備”中唯一一個(gè)可以按稅法規(guī)定在稅前以一定條件和標(biāo)準(zhǔn)列支的特殊項(xiàng)目,是企業(yè)所得稅納稅籌劃中不可忽略的內(nèi)容。在進(jìn)行納稅籌劃時(shí)要注意以下會(huì)計(jì)制度與稅法規(guī)定上的區(qū)別:(1)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的范圍不同。(2)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的方法和比例不同。

3、利用存貨成本計(jì)價(jià)方法的不同進(jìn)行納稅籌劃。新稅法規(guī)定,企業(yè)使用或者銷售存貨,按照規(guī)定計(jì)算的存貨成本,準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中規(guī)定,企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用先進(jìn)先出法,加權(quán)平均法(包括移動(dòng)加權(quán)平均法)或者個(gè)別計(jì)價(jià)法確定發(fā)出存貨的實(shí)際成本。即取消了后進(jìn)先出法的應(yīng)用,不允許企業(yè)采用后進(jìn)先出法確認(rèn)發(fā)出存貨的成本。依據(jù)現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度和稅法的規(guī)定,企業(yè)可以根據(jù)自身情況選用任意一種計(jì)價(jià)方法。不同的存貨成本計(jì)價(jià)方法,會(huì)對(duì)企業(yè)的成本、利潤(rùn)總額產(chǎn)生不同的影響,從而應(yīng)交納所得稅款的多少也會(huì)有所不同。

4、利用固定資產(chǎn)折舊方法及年限的不同進(jìn)行納稅籌劃。固定資產(chǎn)折舊是成本的重要組成部分,按照我國(guó)現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度的規(guī)定,企業(yè)可選用的折舊方法包括年限平均法、雙倍余額遞減法及年數(shù)總和法等。運(yùn)用不同的折舊方法計(jì)算出的折舊額在量上是不一致的,則分?jǐn)偟礁髌诘墓潭ㄙY產(chǎn)的成本也存在差異,這最終會(huì)影響到企業(yè)稅負(fù)的大小。原稅法規(guī)定固定資產(chǎn)只能采用直線法(年限平均法)提取折舊,而新稅法中則規(guī)定,企業(yè)的固定資產(chǎn)由于技術(shù)進(jìn)步等原因,確需加速折舊的,可以縮短折舊年限,或者采取加速折舊的方法。這就給企業(yè)所得稅納稅籌劃提供了新的空間。

參考文獻(xiàn):

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[2]朱省蔥.企業(yè)所得稅納稅籌劃方法及案例研究[D].天津大學(xué),2007.

第7篇

關(guān)鍵詞:價(jià)值鏈;稅務(wù);籌劃

作為國(guó)家調(diào)節(jié)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的重要杠桿,稅收在現(xiàn)代社會(huì)經(jīng)濟(jì)中占據(jù)舉足輕重的地位。企業(yè)這一營(yíng)利性經(jīng)濟(jì)實(shí)體在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中可從增收、節(jié)支兩方面實(shí)現(xiàn)價(jià)值最大化,即有效開(kāi)展稅務(wù)籌劃。據(jù)《國(guó)際稅收辭典》,稅務(wù)籌劃被定義為“通過(guò)納稅人合法的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)或個(gè)人事務(wù)的安排,實(shí)現(xiàn)繳納最低的稅收”;據(jù)《中國(guó)稅務(wù)百科全書》,稅務(wù)籌劃又被理解為“負(fù)有納稅義務(wù)的單位和個(gè)人在納稅前采取各種合乎法律規(guī)定的方法有意減輕或消除稅收負(fù)擔(dān)的行為”。

一、價(jià)值鏈與企業(yè)價(jià)值最大化

企業(yè)的價(jià)值創(chuàng)造是通過(guò)一系列活動(dòng)構(gòu)成的,這些活動(dòng)可分為基本活動(dòng)和輔助活動(dòng)兩類,基本活動(dòng)包括內(nèi)部后勤、生產(chǎn)作業(yè)、外部后勤、市場(chǎng)和銷售、服務(wù)等;而輔助活動(dòng)則包括采購(gòu)、技術(shù)開(kāi)發(fā)、人力資源管理和企業(yè)基礎(chǔ)設(shè)施等。這些互不相同但又相互關(guān)聯(lián)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng),構(gòu)成了一個(gè)創(chuàng)造價(jià)值的動(dòng)態(tài)過(guò)程,即價(jià)值鏈。價(jià)值鏈在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中是無(wú)處不在的,上下游關(guān)聯(lián)的企業(yè)與企業(yè)之間存在行業(yè)價(jià)值鏈,企業(yè)內(nèi)部各業(yè)務(wù)單元的聯(lián)系構(gòu)成了企業(yè)的價(jià)值鏈,企業(yè)內(nèi)部各業(yè)務(wù)單元之間也存在著價(jià)值鏈聯(lián)結(jié)。價(jià)值鏈上的每一項(xiàng)價(jià)值活動(dòng)都會(huì)對(duì)企業(yè)最終能夠?qū)崿F(xiàn)多大的價(jià)值造成影響。企業(yè)的各種經(jīng)濟(jì)活動(dòng)實(shí)際上都與企業(yè)稅賦有關(guān),企業(yè)稅務(wù)籌劃能減少企業(yè)成本,為企業(yè)帶來(lái)最大價(jià)值,所以企業(yè)稅務(wù)籌劃的空間非常大。福建新華發(fā)行集團(tuán)有限責(zé)任公司是省管大型國(guó)有發(fā)行企業(yè)集團(tuán),由省級(jí)4家發(fā)行單位與全省69家市、縣新華書店改制組成的,是以發(fā)行中小學(xué)教材、一般圖書和音像電子產(chǎn)品為主的發(fā)行企業(yè),2009年底將與省內(nèi)的出版社一起組建福建海峽出版發(fā)行集團(tuán)。在探究稅務(wù)籌劃中,部分內(nèi)容將結(jié)合集團(tuán)公司的實(shí)際進(jìn)行說(shuō)明。

二、組織形式的稅務(wù)籌劃

企業(yè)從組織形式上有子公司和分公司兩種選擇。其中,子公司是具有獨(dú)立法人資格,能夠承擔(dān)民事法律責(zé)任與義務(wù)的實(shí)體;而分公司是不具有獨(dú)立法人資格,需要由總公司承擔(dān)法律責(zé)任與義務(wù)的實(shí)體。企業(yè)采取何種組織形式需要考慮的因素主要包括分支機(jī)構(gòu)盈虧、分支機(jī)構(gòu)是否享受優(yōu)惠稅率等。

第一、預(yù)計(jì)盈利的優(yōu)惠稅率分支機(jī)構(gòu),選擇子公司形式,單獨(dú)納稅。如:我省廈門原所得稅率為15%,在執(zhí)行新稅率后改為25%,新稅法規(guī)定經(jīng)濟(jì)特區(qū)可享受過(guò)渡期政策,除了外商投資企業(yè)“兩免三減半”政策未執(zhí)行完的可以繼續(xù)執(zhí)行外,其他非高新技術(shù)老企業(yè)從2008年起,稅率每年提高2個(gè)百分點(diǎn),到2002年執(zhí)行全國(guó)統(tǒng)一的25%稅率。由于集團(tuán)公司享受5年的所得稅免稅政策,2009-2013年涵蓋了優(yōu)惠稅率的過(guò)渡期,否則將廈門公司設(shè)立子公司可以節(jié)省稅款開(kāi)支。

第二、預(yù)計(jì)盈利的非優(yōu)惠稅率分支機(jī)構(gòu),選擇分公司形式,匯總到總公司納稅,以彌補(bǔ)總公司或其他公司的虧損;即使下屬公司均盈利,此時(shí)匯總納稅雖無(wú)節(jié)稅效應(yīng),但可降低企業(yè)的辦稅成本,提高管理效率。對(duì)于集團(tuán)公司來(lái)說(shuō),在享受5年的所得稅減免期內(nèi),設(shè)立分、子公司在繳納所得稅方面是沒(méi)有區(qū)別的,但所得稅減免到期時(shí),這樣的影響將立即體現(xiàn)出來(lái)。因此可以將集團(tuán)內(nèi)部虧損的公司改組為分公司,以減輕整體集團(tuán)公司的稅負(fù),有較大的意義。

第三、預(yù)計(jì)虧損的優(yōu)惠稅率分支機(jī)構(gòu),這種情況下就要考慮分支機(jī)構(gòu)扭虧的能力,若短期內(nèi)可以扭虧宜采用子公司形式,否則宜采用分公司形式,這與企業(yè)經(jīng)營(yíng)策劃有緊密關(guān)聯(lián)。

新企業(yè)所得稅法已將以往“區(qū)域優(yōu)惠為主”的稅收優(yōu)惠政策調(diào)整為以“產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠為主、區(qū)域優(yōu)惠為輔”的優(yōu)惠政策。經(jīng)濟(jì)特區(qū)、經(jīng)濟(jì)開(kāi)發(fā)區(qū)、高新技術(shù)開(kāi)發(fā)區(qū)等已失去“區(qū)域優(yōu)惠”,企業(yè)在進(jìn)行投資的稅務(wù)籌劃時(shí),必須調(diào)整策略,從投資地點(diǎn)的稅務(wù)籌劃向投資方向的稅務(wù)籌劃轉(zhuǎn)變。

三、商品購(gòu)銷的稅務(wù)籌劃

每個(gè)企業(yè)無(wú)論在原材料購(gòu)買還是在產(chǎn)品銷售的過(guò)程中都會(huì)涉及到的企業(yè)的稅負(fù)來(lái)作為基于價(jià)值鏈的稅務(wù)籌劃的基礎(chǔ)。企業(yè)采購(gòu)過(guò)程中的直接成本相對(duì)比較容易理解和計(jì)量,它包括所購(gòu)貨物的原始價(jià)格和賦稅原材料的直接運(yùn)費(fèi)與賦稅,能在相關(guān)的憑證和會(huì)計(jì)報(bào)表上能直接顯現(xiàn)出來(lái)所購(gòu)貨物的價(jià)格。企業(yè)購(gòu)銷的稅務(wù)籌劃主要涉及到增值稅與所得稅,從企業(yè)原材料到成品生產(chǎn)完畢的價(jià)值增值過(guò)程中,國(guó)家給予了一些優(yōu)惠政策針對(duì)于某些部分,這些優(yōu)惠政策如其中的稅額扣除稅法我們要充分利用。購(gòu)進(jìn)中進(jìn)項(xiàng)稅額準(zhǔn)予以銷項(xiàng)稅額中抵扣,如:購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品,購(gòu)進(jìn)或者銷售貨物以及在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中支付運(yùn)輸費(fèi)用等;產(chǎn)品的銷售過(guò)程與原材料的采購(gòu)過(guò)程基本相同,將銷售方式和銷售收入實(shí)現(xiàn)時(shí)間相結(jié)合進(jìn)行的籌劃,如:采用折扣銷售、分期收款銷售等方式,利用稅收屏蔽減輕稅負(fù)。

四、內(nèi)部核算過(guò)程中的稅務(wù)籌劃

企業(yè)的內(nèi)部經(jīng)營(yíng)核算是企業(yè)運(yùn)營(yíng)的一個(gè)很重要的方面,尤其是對(duì)弱小的企業(yè)而言,它是企業(yè)的核心部分。因?yàn)樵牧虾彤a(chǎn)成品的價(jià)格是由市場(chǎng)來(lái)決定的,企業(yè)發(fā)言權(quán)很小,因此如何降低企業(yè)內(nèi)部成本包括賦稅在內(nèi)是至關(guān)重要的。企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營(yíng)在稅收籌劃方面主要是所得稅的籌劃,也包括增值稅,其基本思想是:結(jié)合企業(yè)運(yùn)營(yíng)的實(shí)際狀況,合理使用資源,在不影響企業(yè)正常運(yùn)行的情況下,盡量使用能抵扣的資源,使所有的抵扣項(xiàng)目保持在一個(gè)合理的范圍在內(nèi)。下面是所得稅的抵扣范圍:

(1)成本,是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的銷售成本、銷貨成本、業(yè)務(wù)支出以及其他耗費(fèi)。

(2)費(fèi)用,是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用,已經(jīng)計(jì)入成本的有關(guān)費(fèi)用除外。

(3)稅金,是指企業(yè)發(fā)生的除企業(yè)所得稅和允許抵扣的增值稅以外的各項(xiàng)稅金及其附加。

(4)損失,是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的固定資產(chǎn)和存貨的盤虧、毀損、報(bào)廢損失,轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)損失,呆賬損失,壞賬損失,自然災(zāi)害等不可抗力因素造成的損失以及其他損失。

從以上項(xiàng)目可以看出,企業(yè)稅前可以扣除的項(xiàng)目是繁瑣的,因?yàn)橛泻芏囗?xiàng)目是有抵扣范圍和限額的。本文重點(diǎn)討論以下幾點(diǎn):

(1)利用折舊方法開(kāi)展稅務(wù)籌劃

企業(yè)在固定資產(chǎn)折舊額的具體計(jì)算過(guò)程中,可以通過(guò)選擇固定資產(chǎn)的計(jì)提范圍,延長(zhǎng)或縮短固定資產(chǎn)折舊年限和選擇固定資產(chǎn)折舊法等達(dá)到節(jié)稅目的。

第一、在稅率穩(wěn)定時(shí),盡量使用符合稅法要求允許使用雙倍余額遞減法、年數(shù)總和法折舊方法的固定資產(chǎn),縮短折舊年限有利于加速成本收回,以使企業(yè)前期會(huì)計(jì)利潤(rùn)發(fā)生后移,使所得稅繳納延遲,從而節(jié)約財(cái)務(wù)利息,所得稅的遞延繳納相當(dāng)于取得了一筆無(wú)息貸款。

第二、當(dāng)企業(yè)享受免減稅的優(yōu)惠政策時(shí),延長(zhǎng)折舊期限把后期利潤(rùn)盡量安排在優(yōu)惠期內(nèi),也可進(jìn)行稅務(wù)籌劃,減輕企業(yè)稅負(fù)。

對(duì)于集團(tuán)公司固定資產(chǎn)品種多、數(shù)量大的特點(diǎn),在稅法允許的范圍內(nèi),應(yīng)仔細(xì)辨別和延長(zhǎng)固定資產(chǎn)的折舊,以實(shí)現(xiàn)減輕稅負(fù);同時(shí)由于固定資產(chǎn)折舊一經(jīng)確定不得變更,因此要權(quán)衡好短期減免稅和今后正常繳稅計(jì)提折舊對(duì)利潤(rùn)影響情況,選擇最優(yōu)的折舊方式,以實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值的最大化。

(2)借款利息的支出

企業(yè)可以選擇的融資方式有內(nèi)部資金融資、債務(wù)融資及股權(quán)融資方式。在忽略風(fēng)險(xiǎn)與收益因素的情況下,債務(wù)融資由于具有財(cái)務(wù)杠桿效應(yīng),其支出的利息具有抵稅作用。為此許多企業(yè)利用向關(guān)聯(lián)企業(yè)舉債代替本應(yīng)該進(jìn)行的權(quán)益性融資,企業(yè)利用這種方法進(jìn)行籌劃時(shí)應(yīng)注意有關(guān)規(guī)定。新稅法明確規(guī)定企業(yè)從關(guān)聯(lián)方接受的債權(quán)性投資與權(quán)益性投資的比例超過(guò)規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)而發(fā)生的利息支出,不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。

(3)工資薪金的支出

新稅法對(duì)于企業(yè)實(shí)際發(fā)生的合理的職工工資薪金,準(zhǔn)予在稅前扣除。對(duì)工資扣除標(biāo)準(zhǔn)的放寬無(wú)疑擴(kuò)大了企業(yè)的籌劃空間。但企業(yè)在扣除工資支出時(shí)需參照同行業(yè)的正常工資水平,如明顯超出同行業(yè)的正常工資水平,會(huì)被稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定為“非合理的支出”而予以納稅調(diào)整。

此外,新《企業(yè)所得稅法》實(shí)行加計(jì)扣除政策并取消了安置人員的比例限制,在按照支付給殘疾職工工資據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上,按照支付給殘疾職工工資的100%加計(jì)扣除。也就是說(shuō),在25%稅率的情況下,企業(yè)每安置一名特殊人員就業(yè),每月將可享受到250元的稅收減免優(yōu)惠。如果企業(yè)支付給職工更高的工資,所獲得的稅收優(yōu)惠也就更多。因此,企業(yè)在招聘員工時(shí),應(yīng)結(jié)合實(shí)際,在同等情況下,盡量選擇符合稅收優(yōu)惠條件的從業(yè)人員,達(dá)到節(jié)稅的目的。

(4)廣告費(fèi)的支出

新稅法統(tǒng)一規(guī)定內(nèi)外資企業(yè)的廣告費(fèi)支出不超過(guò)當(dāng)年銷售收入15%的部分,可以據(jù)實(shí)扣除,超過(guò)比例的部分可結(jié)轉(zhuǎn)到以后年度扣除。企業(yè)應(yīng)把握廣告費(fèi)的認(rèn)定條件,注意廣告費(fèi)與贊助費(fèi)的區(qū)別,新稅法明確規(guī)定了贊助支出不得在稅前進(jìn)行扣除。

五、稅務(wù)籌劃的風(fēng)險(xiǎn)分析

隨著我國(guó)入世、國(guó)內(nèi)市場(chǎng)更加開(kāi)放、稅收體系日趨完善,稅務(wù)籌劃已成為企業(yè)實(shí)現(xiàn)自身經(jīng)濟(jì)利益最大化、提升自身市場(chǎng)核心競(jìng)爭(zhēng)力的強(qiáng)有力措施。與其他經(jīng)濟(jì)活動(dòng)一樣,企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃同樣產(chǎn)生相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題,加之稅務(wù)籌劃極具復(fù)雜性和系統(tǒng)性,使得稅務(wù)籌劃方案不僅應(yīng)滿足財(cái)稅法規(guī)所需,更應(yīng)注重細(xì)節(jié)性思考和經(jīng)營(yíng)中的成本或收益。

1 企業(yè)稅務(wù)籌劃所產(chǎn)生風(fēng)險(xiǎn)因素

(1)稅務(wù)籌劃基礎(chǔ)不穩(wěn)造成的風(fēng)險(xiǎn),稅收籌劃基礎(chǔ)涉及到企業(yè)涉稅誠(chéng)信、企業(yè)會(huì)計(jì)核算和財(cái)務(wù)管理水平以及企業(yè)管理決策者及有關(guān)人員對(duì)稅務(wù)籌劃的理解程度等,稅務(wù)籌劃基礎(chǔ)不穩(wěn),稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)性極強(qiáng),此種風(fēng)險(xiǎn)是主要表現(xiàn)形式。

(2)稅務(wù)籌劃目的不明造成的風(fēng)險(xiǎn),稅后利潤(rùn)最大化被定位為稅務(wù)籌劃階段目標(biāo),稅務(wù)籌劃終極目標(biāo)應(yīng)是實(shí)現(xiàn)納稅人企業(yè)價(jià)值最大化,如果不能明確認(rèn)識(shí)稅務(wù)籌劃目的,則極易導(dǎo)致企業(yè)籌劃成果和籌劃成本不配比的風(fēng)險(xiǎn)。

(3)稅收政策改變?cè)斐傻娘L(fēng)險(xiǎn),市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)不斷變化,國(guó)家稅收政策往往會(huì)伴隨產(chǎn)業(yè)政策、經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的調(diào)整而改變,稅收政策的變化有可能使企業(yè)原有合理的稅務(wù)籌劃方案變得不合理,則隨即產(chǎn)生風(fēng)險(xiǎn)。

(4)稅務(wù)行政執(zhí)法不規(guī)范造成的風(fēng)險(xiǎn),合法性是稅務(wù)籌劃的基本特征之一,即稅務(wù)籌劃本身合法,但在實(shí)踐中難免遇到稅務(wù)行政部門執(zhí)法不夠規(guī)范的客觀現(xiàn)實(shí),此種情況下,企業(yè)很可能被定作惡意避稅、偷稅等違反稅法的行為,這給企業(yè)稅務(wù)籌劃帶來(lái)極大矛盾,且可能導(dǎo)致日后更大的稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)。

2 稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)防范

(1)稅務(wù)籌劃要以“合法”為前提。稅務(wù)籌劃是以符合國(guó)家稅法為基礎(chǔ),在實(shí)際操作時(shí),應(yīng)該要學(xué)法、懂法和守法,準(zhǔn)確理解和全面把握稅收法律的內(nèi)涵,時(shí)時(shí)關(guān)注稅收政策的變化趨勢(shì),務(wù)必使稅收籌劃方案不違法,這是稅收籌劃成功的基本保證。

(2)促使稅企關(guān)系保持良性狀態(tài),即在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境中,企業(yè)應(yīng)明確政府通過(guò)稅收增加財(cái)政收入和實(shí)施經(jīng)濟(jì)調(diào)控的職能,保持企業(yè)與稅務(wù)機(jī)關(guān)的聯(lián)系和溝通,使稅務(wù)機(jī)關(guān)掌握、理解稅法基礎(chǔ)上,了解企業(yè)稅務(wù)籌劃的合法性和合理性,為企業(yè)稅務(wù)籌劃工作營(yíng)造客觀環(huán)境。

(3)堅(jiān)持成本效益原則,企業(yè)在獲得部分稅收利益的同時(shí),也應(yīng)關(guān)注實(shí)施稅務(wù)籌劃方案所須付出的稅務(wù)籌劃成本,使稅務(wù)籌劃方案中隱含成本小于所得收益,優(yōu)化稅務(wù)籌劃方案,促進(jìn)企業(yè)整體效益最大化的根本實(shí)現(xiàn)。

第8篇

關(guān)鍵詞 新企業(yè)所得稅法;優(yōu)惠政策;納稅籌劃

納稅籌劃是指納稅人為實(shí)現(xiàn)稅后利潤(rùn)最大化,在法律許可范圍內(nèi),通過(guò)對(duì)財(cái)務(wù)、投融資、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)或個(gè)人事務(wù)的安排或選擇,對(duì)納稅義務(wù)作出規(guī)劃。新的《企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例已于2008年1月1日起實(shí)施,它在稅收優(yōu)惠政策方面有顯著變化。企業(yè)應(yīng)充分利用新所得稅優(yōu)惠政策,進(jìn)行納稅籌劃而達(dá)到減輕稅負(fù)的目的。

一、我國(guó)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策下的納稅籌劃空間

納稅籌劃的空間是指納稅人在納稅籌劃時(shí)可以進(jìn)行操作和選擇的空間。我國(guó)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策有著廣泛的籌劃空間,其主要表現(xiàn)在以下兩個(gè)方面。

(一)所得稅減免稅方面的籌劃空間

減免稅是在一定時(shí)期內(nèi)對(duì)某些納稅人或課稅對(duì)象的鼓勵(lì)或照顧措施。本文將介紹兩方面的企業(yè)所得稅減免稅政策。對(duì)于資金普遍緊張的企業(yè)來(lái)說(shuō),有著很大的籌劃空間和相當(dāng)重要的現(xiàn)實(shí)意義。

1 基于稅基式減免優(yōu)惠的籌劃空間

(1)免稅收入方面的籌劃空間

新稅法規(guī)定企業(yè)的下列收入為免稅收入:國(guó)債利息收入;符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益;在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的股息、紅利等權(quán)益性投資收益;符合條件的非營(yíng)利組織的收入。因此當(dāng)企業(yè)有一定的閑置資金,且其它項(xiàng)目收益率略高或相等的情況下,可優(yōu)先選擇權(quán)益性投資或購(gòu)買國(guó)債,以實(shí)現(xiàn)該投資收入為免稅收入的節(jié)稅籌劃。

(2)加計(jì)扣除方面的籌劃空間

新稅法規(guī)定企業(yè)的支出在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)可加計(jì)扣除,及主要表現(xiàn)為:新稅法實(shí)施條例中規(guī)定對(duì)于企業(yè)為開(kāi)發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用,未形成無(wú)形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的,在按照規(guī)定實(shí)行100%扣除的基礎(chǔ)上,再按照研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用的50%加計(jì)扣除;形成無(wú)形資產(chǎn)的,按照無(wú)形資產(chǎn)成本的150%攤銷。企業(yè)可充分利用這項(xiàng)稅收優(yōu)惠政策,在產(chǎn)品研發(fā)方面進(jìn)行納稅籌劃,比如盡可能地開(kāi)發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品等,以便在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)可加計(jì)扣除,達(dá)到節(jié)稅的目的。

2 基于稅額式減免優(yōu)惠的籌劃空間

農(nóng)業(yè)是弱勢(shì)產(chǎn)業(yè),世界各國(guó)一般都對(duì)農(nóng)業(yè)實(shí)行特殊扶持政策。新稅法保留了對(duì)農(nóng)林牧漁業(yè)、基礎(chǔ)設(shè)施投資項(xiàng)目的稅收優(yōu)惠政策,同時(shí)為了鼓勵(lì)企業(yè)進(jìn)行技術(shù)創(chuàng)新和科技進(jìn)步,對(duì)技術(shù)革新設(shè)定了優(yōu)惠條款,也給企業(yè)帶來(lái)了納稅籌劃的空間,即新稅法規(guī)定:符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得,具體指一個(gè)納稅年度內(nèi),居民企業(yè)轉(zhuǎn)讓技術(shù)所有權(quán)所得不超過(guò)500萬(wàn)元的部分,免征企業(yè)所得稅;超過(guò)500萬(wàn)元的部分,減半征收企業(yè)所得稅。

(二)過(guò)渡性優(yōu)惠的籌劃空間

為保持稅法的嚴(yán)肅性和連續(xù)穩(wěn)定性,避免因新稅法的實(shí)施使企業(yè)的稅負(fù)產(chǎn)生較大的波動(dòng),新稅法制定了對(duì)原來(lái)享受優(yōu)惠企業(yè)的過(guò)渡性優(yōu)惠政策。即新稅法規(guī)定的區(qū)域優(yōu)惠主要有兩類:一類是“5+1地區(qū)”即五個(gè)經(jīng)濟(jì)特區(qū)(深圳、珠海、汕頭、廈門、海南)+上海浦東新區(qū),這些地區(qū)內(nèi)新設(shè)立的國(guó)家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè),可以享受過(guò)渡性稅收優(yōu)惠,具體辦法由國(guó)務(wù)院規(guī)定。第二類是《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局、海關(guān)總署關(guān)于西部大開(kāi)發(fā)稅收優(yōu)惠政策問(wèn)題的通知》(財(cái)稅[2001]202號(hào))中規(guī)定的西部大開(kāi)發(fā)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策繼續(xù)執(zhí)行。

同時(shí)新稅法規(guī)定,原享受定期優(yōu)惠的企業(yè),一律從新稅法實(shí)施年度起,按原稅法規(guī)定的優(yōu)惠標(biāo)準(zhǔn)和年限開(kāi)始計(jì)算免稅期。此外,新稅法實(shí)施后,對(duì)已經(jīng)批準(zhǔn)設(shè)立并依法享受低稅率和定期減免稅優(yōu)惠的老企業(yè),給予過(guò)渡性照顧。

二、我國(guó)企業(yè)所得稅基于優(yōu)惠政策的納稅籌劃方法及應(yīng)對(duì)策略

現(xiàn)行稅制的優(yōu)惠形式多種多樣,存在的空間也較多,因此,企業(yè)用好用足稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行納稅籌劃顯得尤為重要,筆者認(rèn)為,其具體籌劃工作應(yīng)從以下兩方面入手:

(一)基于減免稅優(yōu)惠政策的納稅籌劃方法

1 基于稅基式減免優(yōu)惠的籌劃方法

(1)免稅收入方面的籌劃方法

新企業(yè)所得稅將國(guó)債利息收入、權(quán)益性投資收益和非營(yíng)利組織收入作為“免稅收入”予以所得稅優(yōu)惠,則企業(yè)可以加強(qiáng)對(duì)可取得免稅收入項(xiàng)目的投資。當(dāng)企業(yè)有閑置資金時(shí),可以與其他投資項(xiàng)目進(jìn)行比較,準(zhǔn)確估計(jì)項(xiàng)目的收益率,在取得同等收益率的情況下優(yōu)先購(gòu)買國(guó)債和權(quán)益性投資,籌劃時(shí),要分清非營(yíng)利性組織的非營(yíng)利收入,未分清的將不能視為免稅收入。比如企業(yè)有一筆閑置資金,若買三年期國(guó)債則年收益率為5.74%;若有一可投資項(xiàng)目的年收益率為7%,但其不為免稅收入,則該項(xiàng)目實(shí)際年收益率為7%×(1-25%)=5.25%可見(jiàn)該企業(yè)應(yīng)優(yōu)先選擇購(gòu)買國(guó)債。

(2)加計(jì)扣除方面的籌劃方法

企業(yè)應(yīng)當(dāng)充分運(yùn)用納稅籌劃,有效地獲得國(guó)家通過(guò)稅收優(yōu)惠政策所給予的資金支持。如企業(yè)外購(gòu)專利技術(shù)的費(fèi)用,只能計(jì)入“無(wú)形資產(chǎn)”科目,在規(guī)定年限內(nèi)直線攤銷。然而如果企業(yè)與科研機(jī)構(gòu)采取聯(lián)合開(kāi)發(fā)的方式,則技術(shù)開(kāi)發(fā)的費(fèi)用不僅能夠在稅前一次性扣除,而且可以獲得實(shí)際發(fā)生額50%的所得稅稅前加計(jì)抵扣。由此可見(jiàn)在不延誤企業(yè)產(chǎn)品技術(shù)改造時(shí)機(jī)和具備自行研發(fā)能力的情況下,雖然實(shí)施自行研制可能要付出更多的開(kāi)發(fā)費(fèi)用,但無(wú)疑能夠比外購(gòu)技術(shù)享受更多的稅收優(yōu)惠而且稅收優(yōu)惠甚至?xí)^(guò)多付出的開(kāi)發(fā)費(fèi)用。

2 基于稅額式減免的納稅籌劃方法

對(duì)農(nóng)林牧漁業(yè)項(xiàng)目給予稅收優(yōu)惠,有利于提高農(nóng)業(yè)綜合生產(chǎn)能力。另外,基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)是經(jīng)濟(jì)發(fā)展的根本,對(duì)基礎(chǔ)設(shè)施投資實(shí)行稅收優(yōu)惠也非常必要。因此,如果納稅人要享受行業(yè)定期減免優(yōu)惠,可以選擇政策鼓勵(lì)和扶持的項(xiàng)目,即企業(yè)可增加對(duì)農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項(xiàng)目,國(guó)家重點(diǎn)扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目,符合條件的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目等的投資。企業(yè)可根據(jù)有關(guān)部門制定的項(xiàng)目的具體條件和范圍,理解、把握這條優(yōu)惠政策的條例細(xì)則,實(shí)行最優(yōu)節(jié)稅籌劃。

(二)積極利用過(guò)渡性優(yōu)惠政策進(jìn)行納稅籌劃

新稅法給予了某些特定的地區(qū)和特定的老企業(yè)一定的過(guò)渡性優(yōu)惠政策,及表現(xiàn)在特定區(qū)域的過(guò)渡優(yōu)惠政策和定期優(yōu)惠政策。一方面享受低稅率和定期減免稅優(yōu)惠的老企業(yè)可以利用過(guò)渡優(yōu)惠期,借殼經(jīng)營(yíng)。對(duì)此可進(jìn)行此種納稅籌劃:假定A公司是享受低稅率的企業(yè),目前有新業(yè)務(wù)要新設(shè)公司,則可考慮暫不新設(shè),用老企業(yè)做新業(yè)務(wù),或通過(guò)買殼的方式接受一家名從實(shí)亡的企業(yè),通過(guò)工商變更作為子公司,以享受5年過(guò)渡期的稅收優(yōu)惠。另一方面,國(guó)家為了適應(yīng)各地區(qū)不同的情況,針對(duì)以一些特定的地區(qū)制定了優(yōu)惠政策,因此,企業(yè)應(yīng)在注冊(cè)地選擇上多花工夫,最大限度的實(shí)現(xiàn)節(jié)稅。

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