發布時間：2024-01-02 15:02:47
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關鍵詞：工程造價審計；含義；意義；問題；解決策略
工程造價審計是固定資產審計的內容，是投資審計的基礎和重、難點。現階段，我國企業的內部工程審計工作存在一些問題，比如：不同規模的資產投資項目中對審計工作的重視程度不同，特別是工程造價審計，大多的審計工作只是停留在工程竣工、結算階段；工程審計的具體操作中，沒有注意區分項目竣工決算審計和工程造價審計依據指標的區別，對審計工作人員的工作能力、審計工作法律效力、審計目的等方面也缺乏改進和明確，沒有著重突出工程造價審計的實際功效。
一、工程造價審計的含義
建筑工程是指一些固定資產再生產的相關單位。通過這種再生產的創造性活動能夠建立符合原定生產目的、用途的固定資產體系。其中，建筑工程中的造價是指工程建設中從籌集資金到工程竣工整個階段的一切費用。根據我國現階段的建筑施工標準，建筑工程造價的費用由建筑安裝工程費用、設備費用以及工具器械費用等組成。工程造價審計主要是對這些費用的分配以及整個項目工程實施所需成本的合理性、真實性等進行檢查，主要包括外部審計和內部審計兩種。
二、工程造價審計的意義
工程造價審計貫穿整個建筑工程的發展。造價審計能夠對工程竣工、結算中的各種舞弊行為進行及時、有效的識別，通過對虛假證據的辨別，能夠發現具有水分的審計行為，從而促進工程的有效完成。
三、工程造價審計的問題
（一）對建設項目招投標過程以及合同簽訂缺乏必要的監督
1.沒有按照規定的招投標工作要求實施項目
我國一些企業沒有按照法律規定擬定一定的招標文件，不按照條文規定對招投標的時間、招標程序、招標交底等內容進行規劃，且沒有簽訂有效的合同對工作進行約束。
2.虛報建設規模，規避招投標施工程序
一些建筑單位由于一些原因會通過對施工工程進行肢解，對申報項目進行部分虛報來規避招投標的施工程序。比如某項目工程將一個道路建設按照項目劃分為土方、路面、排水以及綠化等項目，這種分離工程項目聯系的工作做法在很大程度上干擾了建筑施工的市場秩序，違反了公平、公正的招投標工作標準。
3.在規定的合同外違背招投標原則簽訂其他協議
一些建設項目在施工之前會簽訂一些除了規定的招投標合同之外的協議，這些補充性的協議大多會對現有的招投標工作協議進行補充，但是這種補充給條款之間的協議帶來了沖突，使得在工程造價的決算審計工作時形成多種矛盾，產生不必要的工程項目爭端。
工程造價審計是固定資產投資中的一種，和財務審計一起組成了投資審計。其中，投資審計的審計人員主要是會計師和審計師，工程造價審計的審計人員主要以一些工程技術人員為主。只有將兩種審計結合才能實現我國審計工作的長效發展。但是，我國現階段的投資審計中，并沒有實現兩種審計的結合，而是將兩種審計工作區別進行，造成了嚴重的審計工作脫節問題。
（三）沒有充分發揮出工程造價審計工作對提升投資效益的作用
固定資產的投資審計工作不僅涉及到建筑工程的財務收支，而且也關系建筑行業的有關決策、設計以及采購等工作的進行，能夠有效對有關施工單位的財務、財政等經濟活動的真實合法性進行檢查，是投資審計體系構建和完善的關鍵。但是現階段我國的固定資產投資審計工作僅僅限于建筑項目的財務、工程造價審計兩個方面，沒有對投資的效益進行有效評價。
（四）沒有對工程造價的內部審計工程全過程進行動態跟蹤審計
工程建設設計的環節多，且存在很大的變動因素。審計證據的取證需要及時到現場獲得，因此，審計工作的難度較大，特別是對于一些內部的隱蔽性工作缺乏有效的管理，審計部門也往往是在施工進行或者竣工之后才得知審計指令。另外，一些企業的內部制度不夠完善，在建筑施工管理中存在很多問題，頻發的工程施工變動也給審計工作帶來麻煩。
四、解決工程造價審計工作問題的策略
（一）建立招投標的審計監督制度
讓審計人員直接參與到招投標工作中，通過對合同簽訂環節的控制和監督，充分時間審計人員的工作職能。要求審計人員要認真檢查文件的完整和準確，監督交底工作的規范化進行，并要在雙方交換合同之前，對材料、設備的條款問題進行審核，及時糾正不合規范的合同，實現合同制定的制度化和程序化。
（二）加強財務審計和工程造價審計的結合
首先，要組成一個統一規范的審計小組，組織同時開展財務、工程審計。具體要求是：委托社會性質的中介機構進行組織造價審計工作，并按照有關法律條文，為審計小組配備一定量的國家級審計機關工作人員，并適當的聘請外部人員，并在對其進行三級復核之后讓其從事審計工作，從而調動多方力量有效規避審計風險。其次，要建立審計聯合業務會制度，加強對審計工作的互相匯報，通過財務和工程造價兩方審計人員的交流，共同解決同時出現的審計問題，及時查處違法亂紀行為。
（三）充分利用工程造價的審計成果，及時反饋固定資產投資效益
首先，工程造價的審計人員要對審計目標進行全面的認識，要清楚地認識到審計目標不僅是減少工程造價成本，更主要的是通過工程審計，核實工程的真實造價，并通過比較及時發現招投標以及合同存在的問題，及時改進問題，實現高效的審計工作管理。其次，要對審計工作的全過程進行全面審查，對審計成本真實反映，提升對審計工作質量的重視。
（四）加強對工程造價的全過程跟蹤審計
首先，要加強對工程的事前審計。設計決定工程造價的高低，設計的優劣也會對整個工程的開展產生重要的影響，在工程前的設計階段進行造價管理，能夠有效改善工程造價浪費的問題，特別是在工程前進行審計，通過對招投標過程的公開、合理審計，能夠防止招投標的失靈。其次在施工的過程中要加強對財務和造價兩方審計人員的配合，并要定期對投資 的支出好目標值進行比較，及時發現問題并加以改正。最后，要加強工程事后的審計，對工程建設的工期、質量以及投資目標進行審查，特別是對工程結算的審查，保證竣工送審材料的完整和安全。
總結：審計工作是一門專業性很強的工作，其中主要以工程造價審計工作為主。工程造價工作的實踐能夠為建筑工程的發展提供穩定的支持，并能減少不必要的工作浪費，促進工程的健康、穩定發展。因此，需要有關審計人員要在掌握建筑設計、施工設計、工程造價設計等有關專業性知識的基礎上，不斷提升自身的審計能力，并嚴格遵循一定的政策和法律規范，增強個人審計工作的素質，從而高效完成工程造價審計工作。
【參考文獻】
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第一，經濟效益及其估計。經濟效益審計是對獨立機構或單位的經濟業務的效益性進行審查與分析。它按照一定的標準評價單位的經濟效益和有關方面的經濟責任，有針對性地提出措施和建議，促使被審計的單位改善管理，提高效益。本世紀初，審計的目標逐漸由評價財務報表的真實性與公允性轉向評價經濟活動的效益性。國外雖然沒有“經濟效益審計”的提法，但實際審計業務中包含了經濟效益審計的內容。如美國的經濟效益審計稱為效率(Efficiency)、效果(Effectiveness)、經濟(Econonly)審計，即“三E審計”。在我國審計監督制度恢復伊始，便將經濟效益審計擺在了非常重要的位置。隨著我國社會主義市場經濟的發展和現代企業制度的推行，無論經濟效益審計理論還是經濟效益審計實務，都取得了一定進展。
第二，經濟效益審計在推進現代企業制度中的作用。建立社會主義市場經濟體制，轉換國有企業經營機制，推行現代企業制度。是為了解放和發展社會生產力，加快我國現代化建設的進程。而要達到這一目的，就必須不斷提高經濟效益，尤其是企業經濟效益。企業提高經濟效益的途徑很多，開展企業內部的經濟效益審計是其中一個重要的方面；另一方面，開展經濟效益審計，對于推進現代企業制度建設有著十分重要的作用。首先，經濟效益審計可以促進國有資產保值與增值，維護國家的利益，防止國有資產的流失；其次，經濟效益審計是企業謀求自我生存和發展的需要，經濟效益審計能夠促進企業找漏洞、挖潛力，改進生產技術，變革經營方式和調整管理機能，提高經營決策的科學性，建立健全內部控制制度，從而增強競爭能力。
第三，現代企業經濟效益的審計評價。評價企業的經濟效益，需要解決兩個方面的問題，即評價企業經濟效益的指標體系和評價企業經濟效益的標準。建立評價經濟效益的指標體系，需遵循以下幾點原則：一是科學性，評價指標體系應能科學地反映企業的經濟效益狀況，能比較好地處理經濟效益的數量與質量、經營與管理、增產與節約、速度與效益的關系；二是有效性，支用該評價指標體系要能發現影響企業經濟效益的各種因素，了解和確定企業經濟效益增減變化的原則，分析企業管理的效益性；三是相關性，即要求指標體系及其各項具體指標與所評價的企業經濟活動或業務內容之間存在著必然聯系；四是系統性，即要求評價企業經濟效益的各項指標之間存在著密切聯系，每一個指標都影響著整個指標體系的完整性，又受到其他指標的制約。評價企業經濟效益的指標體系由多個具體的指標構成，包括綜合性指標和單項指標兩大類。綜合性指標主要是指資本收益率、社會貢獻率和資產報酬率等。資本收益率是從投資者獲取凈利潤的角度評價企業的經濟效益狀況；社會貢獻率是從企業向社會所作貢獻的角度評價企業的經濟效益狀況；資產報酬率是從全社會的角度評價企業的經濟效益狀況。考核經濟效益的單項指標主要有銷售利潤率、資本保值增值率、資產負債率、流動比率和速動比率、應收帳款周轉率、產值利潤率、勞動生產率、產品質量、材料利用率、材料消耗定額完成程度、設備利用率等。此外，對企業的投資經營活動，也存在考核其效益的問題。投資活動有很多形式，就為擴大生產規模而進行的投資而言，考核其效益性的指標主要有投資回收期、投資回收率、建設工期、固定資產交付使用率和單位生產能力投資等。由于各企業的具體情況不同，所以在考核企業經濟效益時，所運用的考核指標也不同；就某一項具體的指標而言，其運用過程和要求也是有區別的。在考核企業經濟效益時，應注意將上述指標作為一個完整的指標體系來運用，防止片面地、僵化地運用這些指標。在經濟效益審計的過程中必須有一個指導審計活動、衡量被審計事實、鑒定經濟效益質量的標準，這就是經濟效益審計評價標準。經濟效益審計評價標準是審計人員用來衡量、考核被審計單位經濟效益高低程度的客觀尺度，是審計人員分析經濟活動，提出審計意見，作出審計結論的依據。綜上所述，經濟效益審計的評價標準，首先是一個以財務指標和技術經濟指標為主體的標準體系；其次，在經濟效益審計過程中，其評價標準的適用性和有效性是以特定的時間、環境、條件及被審計單位的業務經營和管理水平為基礎的；再次，經濟效益審計評價標準也具有相對性，由于各地區的經濟發展不平衡，每個時期的經濟勢態不一樣，每個企業的具體情況不同，同一標準運用于某企業得出某種結論，而運用于另外一企業，則可能會得出另一結論，甚至是相反的結論；最后，財務審計和財經法紀審計所依據的標準大多具有強制性，而經濟效益審計的評價標準則是指導性的。在實際工作中，審計人員應注意所選用標準的相關性、完整性、時效性等，以保證得出準確的審計結論。
第四，經濟效益審計的基本程式。與其他審計程序一樣，經濟效益審計也包括準備、實施和結束三個階段。但是，在這三個階段中，經濟效益審計所進行的具體活動，與財務審計和財經法紀審計是有所不同的。首先，經濟效益審計在準備階段要搜集更為全面和內容比其他審計更多、更復雜；其次，經濟效益審計需要編制更具體和細致的審計計劃及其實施方案，因此經濟效益審計工作實際操作難度更大；再次，經濟效益審計不采取突擊審計的方式，在實施審計工作前，要給被審計單位下達審計通知書；最后，審計報告采取詳式報告，審計報告所反映的內容與其他審計有較大的區別。審計報告中要對被審計單位的經濟效益狀況進行系統分析，指出制約經濟效益提高的因素，提出具體的建議和措施。經濟效益審計除了要運用財務審計和財經審計的方法外，還要運用其他方法。專門運用于經濟效益審計工作中的方法包括經濟活動分析方法、經濟預測方法、現代管理方法等。經濟活動分析方法是對企業的經濟活動進行定量分析和評價的一種方法，它運用運籌學的原理和方法，分析企業經濟活動的數量和質量指標，并透過各項指標及其關系，分析經濟活動的各個環節及各環節之間的內在聯系，評價企業的經濟管理狀況，擬定挖掘企業內部潛力和改善經營管理的措施。經濟預測方法是運用統計分析的方法，分析預測經濟效益的狀況。此外，經濟效益審計所運用的現代管理方法還有決策管理法、統籌法、價值工程等。
關鍵詞：注冊會計師獨立審計法律責任；民事行政刑事；法律法規
注冊會計師職業是一個被人們寄予高度信任且責任重大的職業。注冊會計師所出具的審計報告，是投資者決策的重要依據，直接影響了人們對于資本市場信息的評價。因此，注冊會計師是否遵守著嚴格的執業準則，提供的財務信息是否真實可靠，對保護社會公眾的利益、維護資本市場有序運行至關重要。
一、注冊會計師法律責任的界定
法律責任是指行為人違反法律規定而應承擔的不利后果。在研究注冊會計師的法律責任時必須區分會計責任與審計責任這兩個看似相同實在大不同的概念。會計責任是被審計單位負有的應當向注冊會計師提供真實可靠的會計資料和數據的責任；審計責任是注冊會計師對其出具的審計報告的真實性所應負的責任。只有區別注冊會計師的審計責任與被審計單位的會計責任，才能廓清基于審計責任造成的責任承擔與基于會計責任造成的責任承擔是截然不同的。
注冊會計師承擔的法律責任在內容上主要分為行政責任、民事責任和刑事責任三種類型，三種責任可以同時追究，也可以單獨追究。
1.民事責任。民事責任包括違約責任和侵權責任。注冊會計師的民事法律責任是指注冊會計師或會計師事務所對由于自己違反了合同或發生民事侵權行為所引起的法律后果，依法應承擔的民事賠償責任。注冊會計師是以其專業知識專業技能為基礎開展執業活動的，與委托人訂立合同后注冊會計師需要根據合同的約定來履行自己的義務，在履行過程中如果因為注冊會計師自身的原因出現不履行義務或不按照約定履行義務的情況，注冊會計師應當對其委托人承擔違約責任。在被審計單位提供客觀真實的會計資料情況下，注冊會計師應當據此提供真實可靠的審計報告，如果注冊會計師沒有嚴格按照法律規定進行審計，導致公眾或其他使用者因信賴不實審計報告而作出錯誤決策時，注冊會計師應當承擔侵權責任。注冊會計師民事責任實質是一種經濟賠償責任，包括其對委托客戶和第三人的民事責任。
2. 行政責任。行政法律責任的概念可以被界定為，如果會計師事務所或者注冊會計師在履行職責過程中，不能遵守國家關于注冊會計師管理的行政法律法規條款、政府規章或者其他相關行政管理規范，則需要對其違法行為承擔相應的法律責任。其法律責任的承擔方式由法律進行規定，并由行政管理部門作出，其法律責任的種類可以分為：行政處罰（人身處罰和罰款等）、行政措施強制執行，根據行政違法行為的嚴重程度、社會影響與危害性、性質影響是否惡劣等因素，選擇給予沒收違法收入所得、上交罰款、取消其會計注冊師資格證有效性和從業資質，禁止其繼續行使注冊會計相關職能權力，給予一定期限內的禁止從事會計相關事務處罰等等。如果行政法律責任承擔的主體是會計事務所，其行政法律責任的承擔范圍包括上述規定，并且還可以給予事務所資質取消和會計事務所停止營業的處罰。
3.刑事責任。行政法律責任的概念可以被界定為，如果會計師事務所或者注冊會計師在履行職責過程中，違法了我國刑法的有關規定，則應當根據我國刑法的有關規定承擔相應刑事法律責任，其具體刑事律法責任的處罰方式包括：沒收違法所得、處以罰款等財產性懲罰和處以拘役、判處刑期、剝奪權利等人身性處罰。
二、 法律法規對注冊會計師法律責任承擔相關規定中的缺陷
1.沒有形成統一的法律管理體系，各級法律法規管理上存在矛盾。出具財務審計報告是注冊會計師及會計師事務所針對公司企業在日常經營中的賬目明細、會計資料、財務會計核算等工作是否遵守國家法律法規關于會計制度規定的重要判斷和說明，是對企業財務內部管理控制機制是否完善的分析，是對資金成本控制、費用支出、現金流管理等財務活動的是否合理的科學審查與綜合評價。因此，財務審計報告應當真實、合法，客觀反映出審查公司企業的財務運作與管理情況，相反如果會計事務所及其注冊會計師出具了虛假、不真實的財務審計報告，則需要依法承擔相應的法律責任。由于國內注冊會計師的從業準則與國家刑法之間對虛假審計報告的標準和要求不一致，導致了注冊會計師在從事企業財務審計報告的過程中，有了兩個標準：按照我國注冊會計師的從業審計準則的要求，注冊會計師在編制審計報告的過程中，應當嚴格遵守財務審計程序，在標準審計程序指導下得出的審計結論和審計報告結果是真實有效的。但是按照我國刑法的相關內容規定，注冊會計師在編制審計報告的過程中，還應當對審查企業提交的財務文件、賬目內容是否真實進行審查與證明，如果審計報告的編制過程中使用了虛假的會計賬目和其他財務資料，那么無論審計過程是否合法，其得到的審計結果仍然是虛假的，需要承擔相應的違法法律責任。刑法的這項規定增加了注冊會計師在審計過程中承擔的風險。
2.當會計事務所與注冊會計師共同承擔法律責任的時候，二者之間責任分擔模糊。根據我國刑法相關條文規定，僅僅說明了會計事務所和注冊會計師需要共同承擔法律責任的情況，但對如何在二者之間清晰劃分各自應當承擔的法律責任大小，則沒有做出具體的規定。舉例說明，我國最高法在其頒布的07年司法解釋中，對注冊會計事務所應當承擔的民事賠償責任進行了具體解釋，但對該事務所內具體實施該職責的會計師應當承擔的民事賠償責任，卻沒有做出進一步的說明和解釋。筆者認為，當注冊會計事務所已經承擔并交付相應的民事賠償之后，應當根據注冊會計師行為人在主觀上的故意或者過失程度，來具體確定會計事務所向其追償的權利。
3. 注冊會計師違法刑法、構成犯罪主觀上的判斷標準模糊。我國刑法和注冊會計師從業守則都對注冊會計師的主觀犯罪構成要件進行了規定，但規定的內容較為籠統。
三、關于注冊會計師法律責任承擔的幾點意見
1.參考注冊會計師職業守則的相關規定，重新確定虛假審計報告的定義。從國內先階段的注冊會計師對對企業公司的財務審計報告出具情況進行分析，可以看出，財務審計的主要任務包括以下兩個方面：首先是審查企業公司提供的財務賬目、報表等文件是否真實體現了其經營狀況；其次是對通過對企業公司賬目的審查，發現其中的財務虛假申報、假賬等問題，如果注冊會計師在審計過程中已經嚴格按照法律有關審計程序和相關規范進行，也沒有主觀上的故意或者重大過失，則不應當承擔出具虛假審計報告的相關法律責任。
2.清楚劃分會計事務所與注冊會計師之間的法律責任承擔。當會計事務所已經承擔了有關民事責任，并履行了賠償數額之后，可以根據法律的有關規定繼續向注冊會計師責任人進行后期的追償。
3.應當增加注冊會計師在法律責任承擔中的免責事項。我國法律除了應當嚴格打擊違法犯罪行為之外，還要注重對行為人主體權利的維護。具體在注冊會計師審計工作中，應當看到注冊會計師在嚴格遵守法律法規有關規定，正確開展審計程序之后，仍然有主觀上不能預見、不能避免的錯誤審計結果發生的可能。因此，可以參照我國民法、刑法有關免責事項的規定，允許注冊會計師在法律程序中將免責事項作為自己的抗辯理由。（作者單位：中國大連國際經濟技術合作集團有限公司）
參考文獻：
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【關鍵詞】 信息系統審計； 內涵； 挑戰； 對策
一、信息系統審計的概念與內涵
現代信息系統是以開放式網絡平臺為基本運行環境，由人、信息、信息設備、運作規程等組成，通過信息的收集、加工、存儲和傳輸，以組織戰略競優、提高工作效率為目標，支持組織高層決策、中層管理和基層運作的集成化、社會化人機系統。隨著信息技術的普及和管理決策科學化的需求，信息系統在各類社會組織中的作用越來越突出，已成為日常工作必不可少的基礎設施。重要信息存儲于信息系統，關鍵業務運行于信息系統，因此必須對信息系統進行嚴格的管理和控制，以保證信息化戰略與企業戰略相融合，降低信息化風險。信息系統審計（Information System Audit， ISA）是必然趨勢。
盡管目前學術界對于信息系統審計尚無統一的定義，但較為普遍接受的概念有兩個：（1）1999年Weber提出的：信息系統審計是一個獲取并評價證據，以判斷信息系統是否能夠保證資產安全、數據完整以及有效地利用組織資源并實現組織目標的過程。（2）1996年日本通產省提出的：為了信息系統的安全、可靠和有效，由獨立于被審計對象的信息系統審計師以第三方的客觀立場對信息系統進行綜合的檢查、評價，向被審計對象的最高領導提出問題與建議的一連串活動。根據上述描述，結合ISACA注冊信息系統審計師考試大綱對于知識體系的要求，可以判斷信息系統審計主要有三個方向：安全性審計、可靠性審計和有效性審計。
信息系統審計最早主要是指對會計信息系統的審計。隨著信息化程度的不斷深入，組織內各類信息系統不斷涌現，從管理層次和管理范圍上實現了對組織業務的全面覆蓋，信息系統在組織中的作用也越來越重要，新興信息系統同樣需要審計，以維護投資收益，保證系統安全、有效。
信息系統審計的目的不同，審計內容可能有所側重，但總體來說，信息系統需要從系統組成、系統生命周期、系統管理等角度進行全面審計。信息系統審計的內容可詳細劃分為：（1）軟硬件平臺審計，可以確定軟硬件的選型是否恰當、是否滿足需求，以及是否可以構建安全穩定的系統運行環境。（2）系統開發過程審計，可以確定各項開發活動是否符合規范，是否實施了全面質量控制。（3）系統管理維護審計，可以確定系統管理維護規章是否完善，預案是否完備可靠，規章制度是否得以嚴格遵守。（4）信息系統安全審計，可以確定安全設施是否齊備，安全制度是否完善等。（5）信息系統業務流程審計，確定信息系統是否與組織戰略相融合、一致，業務過程是否科學合理。（6）信息系統數據審計，確定信息系統中的數據是否真實、可信。（7）審計功能審計，確定信息系統的設計與實現是否有利于外部審計和內部控制。
二、國外信息系統審計的發展
信息系統審計是在電子數據處理（Electronic Data Processing，EDP）審計的基礎上發展起來的。EDP審計主要是指電子數據處理環境下的審計，同時包含了對電子數據處理系統的審計。1969年EDP審計協會EDPAA成立。20世紀，計算機及計算機軟件開始大規模商用，計算機逐漸成為會計審計的輔助工具，而計算機數據也成為審計對象，計算機審計應運而生。為了更為完整、真實地審計，作為關鍵數據承載者和核心業務運行平臺的信息系統不應該游離于審計范圍之外。1994年，EDPAA正式更名為國際信息系統審計與控制協會（Information System Audit and Control Association，ISACA），標志著信息系統審計作為現代審計的重要分支被廣泛接受和認可。
盡管目前在絕大多數國家，信息系統審計還未納入到強制性審計的范疇，基本上仍處于自覺自愿的狀態，但是，美國、英國、日本、澳大利亞等傳統經濟強國在對信息系統審計的研究以及實施上已經走在了世界前列。
2001年，安然事件之后，美國國會和政府充分認識到了信息系統審計的重要性，通過了薩班斯法案（SOX法案）規范電子數據的保存、審計和責任等問題，不但要求本土企業開展和加強信息系統審計的力度，而且對美國上市的他國公司提出了同樣的要求。調查顯示，近年來美國、英國企業實施信息系統審計的比例逐年提高。信息系統審計從業人員的數量也在快速增長。
在IT審計方面，日本的做法是重視人才培養。日本通產省于20世紀80年代就在全國軟件水平考試中增加了“系統審計師”一級的考試。
澳大利亞的信息系統審計經歷了技術層審計、操作層審計和管理層審計三個發展階段，形成了相對健全和比較完善的行業規范和執業準則體系。目前以信息系統審計為重要內容的IT審計已經占到該國審計業務的20%以上。
三、我國信息系統審計面臨的挑戰
（一）對信息系統審計缺乏準確全面的認識
計算機審計和信息系統審計都是目前審計領域內的討論熱點，但是兩者之間的聯系和區別在我國的學術研究和實踐應用中長期模糊不清，在較早的文獻研究中甚至將兩者等同視之。這不僅不利于現代審計的理論研究，同時也嚴重影響審計信息化的發展。
另外，信息系統審計不僅是對財務信息的檢查、評價和監督，信息系統自身同樣需要審計，審計其投資、安全和效用，但這一點目前往往被業界忽視了。正確全面認識信息系統審計的必要性及審計內容對于信息系統審計在我國的發展非常重要。
（二）信息系統審計準則、程序不完善
截至2008年2月，ISACA共了16個審計標準、39個審計指南和11個審計程序。其1996年的信息和相關技術控制目標（Control Objective for Information and Related Technology，COBIT）已成為全球公認的、權威的信息技術控制目標體系。我國內部審計協會于2009年1月的《內部審計具體準則第28號——信息系統審計》圍繞總則、一般原則、審計計劃、信息技術風險評估、信息系統審計的內容、審計方法、審計報告等對內審中的信息系統審計進行了規約。然而這些審計準則主要以財務審計和財務信息系統審計為主線，這是根據以往信息系統審計人力、物力等資源相對匱乏的現實作出的理性選擇，一旦這種資源瓶頸得以解決，信息系統審計將不再完全以財務審計為主線，更廣義的信息系統將成為審計目標。當將運行于開放網絡環境下的更廣義的信息系統作為審計對象時，依附于傳統財務審計所制定的審計準則已成掣肘。
（三）信息系統的設計和開發沒考慮審計的需求
信息系統審計進入我國較晚，較長一段時間以來，人們對它的認識還不全面、系統，信息產業更是缺乏對信息系統審計思想及必要性的認識，使得系統審計職能一直沒有真正進入信息系統工程領域，在信息系統建設過程中，在系統的設計、開發環節沒有考慮系統審計的需求，導致目前常規的信息系統審計方法與技術在具體實施過程中屢屢碰壁，證據取得困難，程序追蹤困難，審計過程效率低、效果差。
同時有相當一部分信息系統的設計者、開發者認為軟件測試可以取代信息系統審計。其實，測試只要求功能的實現，而審計需要功能的規范實現，要考慮更多的企業內部控制的需求。另外，系統測試只在軟件開發階段有效，而審計是覆蓋信息系統整個生命周期的，因此，信息系統測試不能代替信息系統審計。
（四）信息系統審計人才匱乏
信息系統審計歸根結底是從傳統財務審計衍生出來的一種新審計分支，從業人員多數也是從傳統審計轉化而來。但是，信息系統審計涉及審計學、信息科學、系統科學等學科，是一個多學科交叉的新領域，對從業人員提出了更高的要求，需要同時具備相關知識的復合型人才。
一直以來，我國高等教育專業劃分過嚴、過細，同時具備信息技術和審計知識的高校畢業生非常少見。近年來，隨著信息系統審計業務規模的不斷壯大，人才緊缺的問題已愈發凸顯，成為制約其發展的重要因素之一。
四、信息系統審計對策
（一）深化對信息系統審計的認識
通過培訓和教育，使有關部門和單位明確信息系統審計對于信息化建設工作的重要性。信息系統審計工作應隨著系統建設的開展而開展，應當落實好涵蓋所有相關信息資源、信息系統聲明周期、信息系統管理維護的全方位的信息系統審計。
進一步理順和劃清信息系統審計與計算機審計等相關概念的聯系和區別，以主管部門正式文件的形式規定各自的職責目標、業務范圍、適用準則與技術，為信息系統審計的研究和實踐打好基礎。
（二）推廣和建設審計使能信息系統
薩班斯法案要求企業從信息系統的建設入手，增強其對審計功能的支持。
信息系統是數據與業務邏輯的集合體，在支持企業內部控制及外部審計方面具有先天優勢。例如，在信息系統中可以設置內部控制審計軌跡保留機制，用來記錄用戶、應用程序及系統的關鍵活動。同樣在信息系統中也可以增加會計記錄隨機抽樣功能，并將抽樣保存于安全數據庫中，這樣就可以有效防范“反記賬”和“反結賬”。
統一財務軟件的數據結構與數據接口，做好信息系統的規范工作，強制要求信息系統提供審計接口，將會計信息系統是否支持標準數據格式、是否具有審計線索保留功能作為評價其質量高低的評價標準。
在信息系統建設過程中推廣和應用時間戳技術、電子簽名技術、XBRL技術對于審計數據的規范共享、提高審計證據的真實性有重要作用。
（三）加強信息系統審計人才培養
針對信息系統審計人才匱乏的現狀，可以多渠道開展信息系統審計人才培養，彌補人才的不足。
1.鼓勵現有審計人員學習信息系統審計知識，擴展和充實職業技能，應對信息系統審計業務的快速增長。他們具備完備的審計專業知識，只要適當地補充與信息系統審計相關的信息技術，就可勝任信息系統審計的職業要求。
2.在高校開展信息系統審計專業人才培養。針對審計專業的學生或者信息系統專業的學生開展交叉教學，培養復合型人才。
3.鼓勵從業人員、學生參加注冊信息系統審計師考試。ISACA針對信息系統審計的職業技能要求，推出了國際注冊信息系統審計師考試，目前在我國北京、上海、廣州、南京四個城市設有考點。準備和參加考試不僅可以學習和檢驗專業技能，同時可以了解相關領域的最新發展。
（四）加緊制定信息系統審計標準與規范，促進行業規范發展
盡管從技術角度來看，ISACA的標準、指南和程序已經日臻完善和成熟，我國似乎沒有必要發展自己的準則，但是由于我國企業種類繁多，信息化水平地區差異大，許多內外環境與國外存在較大差異，如果沒有切合國情的準則、程序對信息系統審計加以指導，則可能影響這項新審計業務的發展。因此，需要在借鑒國外先進經驗，追蹤國際慣例的基礎上，結合我國信息系統審計的現實狀況，由主管部門分期相應規章與規范性文件，逐步規范我國的信息系統審計。
五、總結
隨著社會信息化的推進，信息系統已成為各類社會組織開展工作的基礎平臺，信息系統審計師需要依據特定的規范，運用科學系統的程序方法對信息系統進行監督審計，確定信息系統的可靠性、安全性和有效性。我國的信息系統審計工作還面臨認識不足、準則不完善和人才匱乏等問題。只有不斷深化相關領域對于信息系統審計工作重要性的認識，結合國情完善行業規范，積極培養領域人才，進一步研究相關技術，才能保證我國信息系統審計工作健康有序發展。
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關鍵詞：財務審計；區別；聯系；面臨問題
會計是以貨幣為主要計量單位，反映和監督一個單位經濟活動的一種經濟管理工作，主要反映企業的財務狀況，經營成果和現金流量，并對企業經營活動和財務收支進行監督。是隨著人類社會生產的發展和經濟管理的需要而產生、發展并不斷完善起來的。隨著社會經濟的發展與進步，生產力的不斷提高，會計的核算內容、核算方法也得到了巨大的發展，由簡單的計量與記錄行為，發展成為以貨幣綜合核算和監督經濟活動過程的一種經濟管理工作。
審計是獨立監督企業財務收支、支票賬戶和相關經濟活動的合法性、真實性、盈利和檢查評估的經濟監督行為，僅僅對賬目和報表的一個審查是傳統的一個審計方法，并且帶有局限性，而對它的稱呼則為財務審計。是為了在財務收支等過程中檢測是否存在差錯和弊端的一種目的。經濟的發展為企業壯大孕育了土壤，各類企業的規模也都呈現擴大化，那么企業在生產過程中的經營管理更加應該被得到重視，審計的重要性要求他不僅僅是對財務等科目的審查，也要為企業的發展和管理提供合理實用的辦法。審計被分為外部審計和內部審計，這是在審計的方式上的一個劃分。現代審計是建立在內部審計的基礎上，是一種建立在企業組織內部的獨立評價職能。在目前市場競爭激烈的社會環境中，效益是企業家及管理層的目標，要使企業在日益激烈的市場競爭中占有一席之地，立于不敗地位，內部審計便功不可沒，因為通過內部審計可以確立企業的收入來源與支出是否合法；同時定期或不定期對企業各項財產物資實地盤點清查，可以保證其安全、完整和有效使用；對債權債務及權益進行查證核實，避免不必要的經濟損失，提高資金使用效率。
經濟越發展，審計的作用越來越不可忽視。審計得到重視并完善發展，會杜絕虛假行為的產生，規范財務體系。這不僅需要一個規范的體系，也還需要審計人員認真履行其職責，發揮應有的作用。但是事實卻不一定會這樣，這要求我們應該更充分的認識審視職能，理順財務和審計之間的種種關系。
一、 審計與財務之間的區別
1.概念不同。財務在俠義上是指企業創造價值，通常是以利潤的損失和財產作為計算對象，從廣義上來看，指的是企業資金的籌集和使用，進行連續、系統、全面的核算和監督。審計是指權威、經驗的審計人員，進行的一種經濟監督檢查評價活動過程。
2.工作重點類型不同。財務方面的管理主要是以量化考核為主的財務約束機制；而審計則是企業的內部管理、制度、資源、人員等等各方面進行考察監督，對企業的經營活動的評價比較看重，現代企業審計的側重點則主要在對企業的合理、效益等方面進行評價。
3、監督的內容有所不同。財務的監督是平時常見的也是比較低層次的的監督，它和其他的財務部門業務是息息相關的，相輔相成，相互影響控制，沒有具備獨立的特性，而審計方面的監督則是按照一個合理的監督方式取得的證據，進行綜合的評價對企業財務方面進行檢查控制，得出審計結論，形成審計報告，而用以評價企業的經濟活動。
4、會計人員與審計人員的角色存在沖突。由于會計人員與審計人員二者都是一個企業財務方面的負責人、參與者，如何相互的配合并使企業經濟的合理發展是共同的目的，但是他們之間也會存在著相互的沖突的一面，審計人員離不開會計人員，依賴于會計人員的工作成果，對會計人員的工作展開評價和監督，受其限制。會計人員其自身的工作又受到審計人員的監督和評價，要為審計人員的工作提供基礎，受其制約。二者之間的關系就好比是運動場上的運動員與裁判員，要保證運動會的成功開展，二者缺一不可。內部審計是企業財務活動中防止虛假漏洞的一個最前沿部門，他們有充分完善的內部審計，控制會出現的虛假行為，防止漏洞的出現，減少對企業有害的行為。
二、財務與審計的聯系
1、目的是相同。兩者的目的都是為了促進企業經營方面的發展，提高經濟效益，保護企業等利益為目的。財務人員在其財務管理活動中，嚴于律己，從自己出發，發現問題并向上級報告出現的各類問題，積極的提出各種完善的建議，做出報告，完善經營管理。而審計人員則是在審計過程中，深層次探究企業管理中的缺陷，并且提出合理優化的意見，提供解決方法，提供實際性的權威報告，幫助企業提高經濟效益，并且進一步的完善管理。
2、內容相同。無論財務還是審計都是對企業生產經營活動進行監督，由于企業經濟活動的最終目的是實現利潤最大化和企業價值最大化，所以，通過對企業各項計劃目標的審查和評價，來判斷其合理可行性，并據此來檢查企業中財務方面的材料并且其中所反映的事實問題的合理性、發展性及經濟性，促使企業改善經營管理，提高經濟效益，而這個內容的事實情況即是對財務監督方面的強化監管，以及對財務實施活動的評級及認定。而財務活動則是把企業經營管理活動中發生的經濟關系反映出來，并且還有監督這些經濟關系是否正規具有合理性。
三、當前所面臨的問題
在當今競爭日益激烈的局面下，財務監督與內部審計雙管齊下，使企業在市場競爭中立于不敗之地。目前我國內部審計還存在不少問題，主要表現在以下方面：
1、內部審計工作得不到應有的重視。很多企業為應付上級檢查而設立審計機構，使內部審計形同虛設，不能發揮其應有的作用。由于內部審計缺乏應有的獨立性，使其在履行監督和評價職能時，有很多的顧慮。如果內部審計得不到重視，沒有獨立性，就談不上客觀、公正，內部審計就只是一個形式，名存實亡。
2、人員素質和結構不合理。內部審計發展到今天，已不再局限于單純的查錯糾弊職能，而是企業的精英部門，在人員設置上，應當是業務能力強，經驗豐富的審計人員組成。但我國內審人員現狀是人員老化，知識結構單一，素質偏低。根據國家對審計方面的各項法律法規，審計部門中應該具備有工程師、律師、審計師、會計師等，但是許多的企業僅僅只有會計師，人員結構單一，使得審計無法合理開展，難以在經濟業務的深層面發現缺陷，所提出的建議和對策并不實際，缺乏現實性針對性。
3、整個內部審計大環境尚未形成。由于我國市場機制不健全，人民的民主意識與參政意識有很多局限性，廉政意識也有待提高，同時外部審計還存有許多弊端，拉關系，向企業妥協的現象比比皆是，缺乏群眾監督等等，都不利于企業內部審計事業的健康發展。
四、充分發揮內部審計的作用
目前，我們的內部審計都是事后審計。隨著管理水平的提高，內審的作用不僅是事后監督，更多是事前預防與事中控制，并對企業內部控制進行全方位的監督與評價，及時發現存在的問題，把企業的風險降到最低程度。
財務管理是審計工作的前提和基礎，搞好財務管理有助于審計工作的開展，審計工作搞好了，會促進財務工作，將審計工作至始至終地貫徹于財務管理工作中，財務與審計的關系處理好了，才能更好的開展財務和審計之間的工作，充分的發揮好企業內部審計的職能，改善經營管理，提高經濟效益。（作者單位：西山煤電集團有限責任公司水泥廠）
參考文獻：
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根據新舊兩種計價模式的區別，實行工程量清單計價模式勢在必行，工程量清單計價模式采用確定工程分部及綜合單價，綜合單價中包含了人工費、機械費、材料費、管理費、材料價差、利潤、風險及措施等所有費用；以往的預算定額計價是先有定額直接費，再有材料調差表，最后形成取費表，甚至個別工程還有獨立的取費表，經過最終的竣工結算才能得知工程造價。相比之下，工程量清單計價模式簡單明了，大有“先兵后禮”之意，更適合工程的招投標，能大大減少后期的結算審計工作量。
二、工程量清單計價模式下全過程審計模式的基本內容
（一）事前定價：招投標中形成合同的工程量清單計價
預算定額模式下，往往無法形成明確的合同單價，在招標的過程中只能對費率及取費項目做出相應的規定；而工程量清單計價模式下，依據招標文件統一的工程量計算規則，進行“量價分離，投標競價”，在招標過程中形成具有法律效力的合同單價，在工程開工之前就形成了“明碼標價”。因此工程投資審計工作具有了一定的前瞻性，既要把握“量”又要控制好“價”，達到投資造價在項目最初有所控制的目的。。招標審計時認真做好以下幾點：一、招標單位提供的工程量是否準確、真實、相對完整；二、工程清單的分部是否有相互交叉現象，審計部門要特別關注，避免有重復計算，例如場站圍墻中的中石油色帶已含在圍墻本體中，在投標和結算中時就不允許再次報價色帶；三、招標文件是否按照《工程量計算規則》編制，措施清單及其它清單是否完善；四、投標企業與資質是否相符。這種事前控制的投資審計方式較以往招標的預算定額計價方式，在招標的合法性、標底的編制準確性及其保密性更具有實效性，對投資審計的延伸更具有指導性和操作性，并大大減少了年終竣工結算時審計工作量。
（二）過程審計中“量”的控制
1.轉變管理方式。
工程量清單計價模式在一定程度上對審計工作方式有所改變，將審計部門從以往的只是一個“核價”的部門轉變為一個參與現場施工的“管理”部門。這就要求審計部門在施工關鍵的節點要深入施工現場，參與施工組織設計的審查，精選優化施工方案，監督和抽查各類隱蔽工程、核實工程量的增減，進而實現對工程投資的管理和服務和對合同價款進行有效的控制和監督。
2.加強合同管理。
因工程量清單計價模式的重心是“定價”，這也將風險制約機制引進到油田投資工程中。合同是投資企業與施工企業最直接和有效的法律約定，合同對雙方來說“字字千金”，合同程序評審與合同的文本評審必然成為重中之重。目前油田市場中普遍存在招標后邊施工邊審批合同的問題，所以合同的評審也成為審計的“第一刀”。合同一旦簽訂，審計工作將重點監督是否按照合同全面執行，并對執行的工程量進行復核。在施工過程中消化未預料到的工程量，降低風險，避免經濟糾紛。
3.密切配合財務、做好過程控制。
在油田投資工程中除了是對工程造價的審計以外，還要對資金的去向和途徑進行監督。一是要有工程質量監理和配備的專業工程造價人員，對施工過程進行全方位的監督；同時配合建設單位財務審計人員和工程審計人員，對投資方專項資金進行跟蹤，并按照工程量清單對資金使用途徑進行跟蹤，確保投資的專項使用。二是在施工階段按計劃進度核查施工工期，并要求上報工程進度報表，附詳細的工程量清單，審計人員將按照報表進行核實進度及工期，并將此報表作為支付進度款的依據。
三、工程量清單計價模式下的審計變化
（一）審計依據的變化
1“.弱化”預算定額的作用。
在預算定額計價模式下，建設工程造價審計的重點是審查預算定額套用的是否得當、正確，取費及材料調差是否有依據。在工程量清單計價模式下，投標單位簽訂的合同綜合單價具有法律性，對雙方都具有約束性，套用預算定額的正確與否不是主導因素。
2“.強化”合同的約束作用。
預算定額計價模式下，建設工程造價的不確定性很大，一個工程在最終結算后的造價往往大于合同價款，這就反映了合同條款約束力不夠，價格彈性太大。但在工程量清單計價模式下，工程分部的單價相對固定，并具有法律的剛性，投資方的審計完全可以將精力全部放在工程量的追蹤監督上。
3“.分散竣工審計”。
在預算定額計價模式下，施工企業會抱著“干的好，不如算的好”的僥幸心態，在施工過程中跳躍工序、虛報資料，給竣工的審計工作造成很多障礙。而工程量清單計價模式下，“價”相對剛性，審計人員完全有時間和精力督查合同的工程量和合同進度，并嚴格審查施工方是否按照開工前的施工組織方案進行施工，可將審計工作延伸至施工過程中，在最終結算時，憑借長期積累的現場資料進行審計，不在是單一的“回憶式”竣工結算審計。
（二）審計內容的變化
1.加強招標文件的審計。
招標文件是整個招標過程乃至整個工程項目實施的綱領性文件，其中對工程量計算有明確的規定，對整個工程造價起重要作用，是雙方簽訂合同的依據。需要審計人員對招標文件的內容是否完善、風險分配是否合理、有關價格調整及結算條款是否明確合理作細致入微的審查。
2.加大合同執行力度的審計。
一、 建立內部獨立審計機構的作用
1、 制約作用
對照國家的法律法規和企業的規章制度，按照審計工作規范，維護企業的利益及經濟秩序。制止違規違紀現象，保護國家財產和企業利益。 通過檢查監督被審計單位執行國家財經紀律情況，制止違規行為，有利于企業健康發展。披露經濟活動資料中存在的錯誤和舞弊行為，保證會計信息資料真實、正確、及時、合理合法的反映事實。糾正經濟活動中的不正之風。事實上不少單位的信息資料不僅存在錯誤，而且存在著具有造假性質，配合紀檢監察部門，打擊各種經濟犯罪活動，內部審計部門通過開展財務收支審計、財經法紀審計、對部門負責人離任前審計，發現問題，查明損失浪費、經濟違法行為，及時向紀檢監察部門提供證據和信息，采取措施，充分發揮審計的特殊作用。
2、 防護作用
內部審計工作在執行監督職能中，對深化改革，降本增效起到了保證、保障、維護作用。
為建立健全高效的內部控制制度提供有力保證。為了適應新的形勢，應對激烈的市場競爭，內部審計人員有必要開展事前、事中、事后審計，內控系統的健全性和有效性審計，風險審計及計算機審計，揭示并建議改正內部控制制度存在的薄弱環節和失控點，提高企業管理水平。 保障股民資產的安全、完整。 內部審計人員應重視生產經營情況，對企業資產狀況做到心中有數，隨時隨地開展內部審計督查，提出有效措施，經濟有效的使用資產，確保出資人資產保值增值，防止資產流失。降本增效，維護財經紀律。
有效地開展經濟效益審計是當前企業內部審計工作的重點和關鍵。降低成本增加效益，維護財經紀律是經濟效益審計的出發點。 同時，隨著稅收征管制度的逐步完善，處罰制度的逐步嚴厲以及稅收、財務制度的不一致性，建立內審制度也是合理規避納稅處罰、減輕企業稅負的唯一有效途徑。
3、促進作用，促進企業改善經營管理，提高經濟效益。
通過財務收支審計和經濟效益審計，發現影響財務成果和經濟效益的各種因素，提出解決問題的措施，進一步挖潛降耗，增加收入，促進經濟責任制的完善和履行。通過經濟責任制審計，發現制度本身的缺陷，向有關部門反饋信息，解決履行情況和責任歸屬不清的問題。促進各種經濟利益關系的正確協調處理。不定期的開展對企業的子公司，及下屬單位的審計，規范下屬實體遵章守紀，正當經營，依法辦事。有利于調動各方面的積極性。
4、建設性作用
建設性作用是通過對被審計單位的經濟活動的檢查和評價，針對管理和控制中存在的問題，提出富有成效的意見和方案，促進企業改善經營管理。審查評價企業管理和控制制度的健全性和有效性，披露薄弱環節，解決存在的問題，完善內部控制制度，堵塞漏洞。 審查評價企業的財務收支和經濟效益，尋找新的經濟效益增長點，消化不利因素，優化資源配置，增強企業活力和市場競爭力。綜上所述，內部審計在貫徹執行黨和政府的方針政策和維護財經紀律方面，在保護國家和企業的合法權益、改善企業的經營管理、提高經濟效益及應對市場競爭等方面，都起到了重要作用。
二、開展企業內部審計的重要意義
企業要不斷完善自身生產經營管理，也要在提高企業的管理水平，增強市場競爭力方面下功夫，建立獨立的內部審計機構是現代企業制度的整體構建過程中必不可少的職能作用。企業內部審計是企業現代化管理的重要方面，內部審計以內部控制、管理審計、風險管理、經濟效益為重點，以為組織增加價值和提高組織的運作效率為目標，對促進企業持續、健康、快速發展具有重要作用。我國的內部審計從創建到今天已走過了二十多年的發展歷程，在這個發展過程中，內部審計所關注的還主要是行政事業單位和國有企業，這主要是由我國的經濟體制所決定的。在改革開放初期，隨著我國市場經濟體制的建立與逐步完善，企業建立了現代公司管理體制，企業規模擴大，社會影響力增強，內部審計沒有企業的積極參與，內部審計體系是不完整和不健全的。新頒布的《審計署關于內部審計工作的規定》與原規定相比，最大的區別就是內部審計機構的建立不再局限于行政事業單位和國有企業，而是擴展為所有國家機關、金融機構和企事業組織。因此，適應新形勢下企業發展的需要，積極開展企業內部審計研究與交流，幫助企業學習現代的審計知識和先進的審計方法，提高內審人員自身素質，將會給企業的發展帶來保證，也會給內部審計事業帶來繁榮。
三、抓住關鍵環節突出重點，發揮內部審計的作用
內部審計要處理好監督與服務的關系，監督是手段，服務是目的，企業內部審計應該充分體現出內部審計。
1、加強和規范內審機構建設，提高內審人員素質。內部審計的機構建設是其開展審計工作的基礎，沒有健全的審計機構，內部審計工作也搞不好。因此，企業建立內審機構，要根據自身實際，逐步建立和完善內審機構，配備內審人員。至于設置何種形式的內部審計要由企業根據其經營規模、管理復雜程度等確定，應與企業的形式、經營規模、內部組織結構、管理體系等相適應，但要保證內審機構的獨立性和權威性，這是設立內部審計組織機構最重要的原則。在這個原則指導下，內審組織機構在組織人員、工作和經費等方面應獨立于被審計單位，獨立行使審計職權，不受其他職能部門和個人的干預，獨立性增強又為內部審計人員卓有成效地履行其職責，發揮內部審計的職能作用提供了條件。另外，內部審計要有一定的處罰權，這樣才能充分體現內部審計的權威性，將審計的結果直接向總經理以及財務經理報告，以體現審計的客觀性、公正性和有效性。如果將內審機構隸屬或合并于本單位的其他部門，就會使內部審計失去其應有的獨立性。選拔和培養一支高素質的審計隊伍，是搞好企業內部審計的重要保證，必須注重多渠道、多專業地選拔審計人員，要注意選調復合型人才，由于內審領域的擴展和審計層次的提升，原來單純的財會人員結構已不能適應內審工作的需要，除熟悉審計、會計專業知識外，還應懂得計算機、工程技術、經濟和法律等方面的知識，面對新的發展趨勢，企業內部審計必須加強內審人員隊伍的建設，不斷提高內審人員的素質，改善企業內審人員的結構。企業要為內審人員知識結構多元化發展提供條件，促使內審人員不僅要精通財會、審計，還要具有企業管理、工程技術、法律和計算機等多方面的專業知識;另一方面要加強對內審人員的考核，增強其競爭意識，不斷進行知識的更新，要鼓勵內審人員參加各種形式的學習、培訓、交流、考察活動，提高審計隊伍的素質。使其適應現代企業內部審計的要求.
2、提高及完善內部控制體系。內部控制是單位內部的管理控制系統，是為保證單位經濟活動的正常進行所制定的一系列必要的管理措施。內部控制是管理的基礎，內部控制搞好了，企業管理系統才會完善和嚴密。企業內部審計更要注重內部控制的審計與評價。企業內部審計首先必須從內部控制入手，對企業內控系統進行全面評價，找出影響企業管理的薄弱環節和關鍵控制點，建立起適應企業發展需求的、科學的內部控制系統，保證企業生產經營運行科學、行為規范。企業的內審機構，應對企業財務收支、資產運營、設備維修、費用成本、經營效益和稅后利潤分配等，實行定期審查監督，科學、嚴密的審查監督制度，是正確實施企業內控制度的重要保證。
3、抓好管理審計。當前，內部審計發展的重要趨勢之一就是從傳統審計向管理審計過渡，也就是從傳統財務收支審計向管理效益審計過渡。盡管企業內部審計起步較晚，但也必須緊跟時展的步伐，高起點、高層次的開展內部審計工作，這也是企業所需要的。管理審計是一種基于財務審計之上的更高層次的審計，是以財務收支審計為基礎的，目的是提高企業效益。企業進行財務審計是一項基礎工作，審計人員應通過財務審計，保證財務運行的合理合法，提供的信息真實、可靠、及時、有用。在此基礎上發揮內部審計的管理職責，實施管理審計，提高組織機構的效率，合理配置經濟資源，達到企業經營的既定目標。
關鍵詞：工程量清單；投資；投資審計
一、清單計價方式下投資審計的基本內容
（一）事前控制：工程量清單計價形成階段
與預算定額計價模式相比，工程量清單計價的突出特點就是“量價分離、投標競價，”它的核心內容就是如何把握住“量”的問題。因為采用工程量清單報價可以將各種經濟、技術、質量、進度等因素充分細化考慮到單價的確定上，并以“活單價”的形式出現，所以真實地反映工程量就顯得格外重要。這一階段的投資審計就必須把握一定的前瞻性，既要把握住“量”又要控制好“價”，做好事前控制這篇“文章”。審計時必須考慮以下方面：招標人提供的工程量是否準確、真實、相對完整，施工企業提供的工程量清單計價有無缺項、漏項；不同項目的工程量清單對分部分項的劃分及其包含的內容可以不盡相同，審計要特別予以關注，以避免重復計算；報價文件是否依據《工程量清單計價規則》編制，工程量清單、措施項目清單和其他項目清單是否齊全；工程量清單的編制單位是否具備相應資質，有無高估冒算情況，以避免清單編制質量低而直接影響編制計價項目的正確性和準確性。這種事前控制的投資審計方式，較之以往的以定額計價方式進行的招投標階段的審計只注重標底編制的準確性，招標程序的合規性，開標之前標底的保密性，更具有科學性、有用性和實效性，對投資審計的延伸更具有指導性和操作性。
（二）過程監督：工程量清單計價實施階段
在工程量清單計價的實施階段，側重于如何“按標準執行，按程序管理”的有效性。
1、建設項目招投標的規范性問題。在定額計價方式下，對于投標報價階段的評審重點主要是對項目工程量計算的準確性、定額套項的合理性及計價程序的規范性進行審核。在工程量清單計價方式下，招標人或委托具有資質的中介機構根據工程實際情況按國家統一的工程量清單計價規范編制反映工程實體消耗和措施性消耗的工程量清單，作為招標文件的一部分提供給投標人作為投標報價的依據。各投標單位通過對單位成本、利潤進行分析，統籌考慮、精心選擇施工方案，并根據企業施工定額確定人工、材料、施工機械的配置投入，合理確定現場費用及施工技術措施費，報出最終的投標報價。因此實行工程量清單報價后，對工程造價影響最大的因素就是清單工程量及清單報價，這也是投資審計的重點。
2、強化合同管理問題。采用工程量清單計價模式必然引起投資管理體制與管理方式的變革。在工程建設領域全面引入風險制約機制，作為在工程建設過程中“牽一發而動全身”的合同管理，應該是重中之重。施工合同是建設單位與施工企業之間的協議。合同評審，是投資審計從源頭把關之舉。因此，合同的程序性評審與合同文本評審是保證合同合法與規范的關鍵。采用工程量清單招標方式后，對在合同執行過程中的工程量復核提出了更高要求，合同履約中的審計主要是檢查合同是否全面執行，以實現把握線索、診斷偏差、分清責任、降低風險。
3、管理方式的轉變問題。審計人員要立足工程造價控制的前沿，深入施工現場，監督服務到位，做好與工程造價及施工管理人員的溝通，關注施工管理的每一個環節，在施工現場摸清工程量變化的一切線索，以自身強有力的技術支持和較為豐富的經驗積累，協調、監督好每一件索賠事件，進而實現對工程投資的管理和服務，對工程造價的有效控制與監督。
（三）工程事中控制是做好工程審計的關鍵
1、對施工單位工程實施組織措施。要求監理單位及施工單位管理班子必須落實工程造價控制人員，任務分工和職能分工。財務審計人員和工程審計人員緊密配合，對工程施工過程進行全方位監督，明確各自的責任。財務審計人員編制好自己的工作計劃，定期對工程各項成本費用進行審計，掌握審計計劃的執行情況。在審計過程中，經常與工程審計人員互通信息，交換意見。以保證工程建設資金的專項使用。
2、對施工單位實施經濟措施。每實施一項建設工程，根據項目手續的審批程度和項目資金的籌措到位情況。財務人員必須編制好資金使用計劃，明確投資目標和付款方式。在項目施工階段每月對施工單位的進度根據施工工期進行驗收，并要求上報工程進度報表，附有詳細的工程量。建設單位造價審計人員對該工程月進度進行復核，查看所報進度是否屬實，工期是否正常施工。這樣，由每月的進度報表，看工程整體的形象進度；由每月的形象進度看工程的整體工期情況，累計工程款的投入使用情況。結合整個工程的進度與投資情況，復核工程付款的比例，再由財務人員簽發付款證書。
二、新舊方式下投資造價確定的區別
在定額計價模式下，建設工程造價在實務上主要有定額直接費、間接費、利潤和稅金組成，其中定額直接費是套取國家或地區預算定額求得，再以定額直接費為基礎乘上費用定額的相應費率加上材料價差等，最終確定工程造價。在工程量清單計價模式下，投標人依據招標文件中的工程量清單和有關要求，結合施工現場情況，自行制定的施工方案或施工組織設計，按照企業定額并考慮風險因素自主報價。可以看出這兩種計價模式下建設工程造價確定的程序是不同的。在定額計價模式下，建設工程造價的確定是以國家或地區的預算定額為核心，所確定的造價實質上是趨于社會平均價格，這顯然帶有很大程度的政府定價色彩，沒有充分體現企業之間的競爭。而在工程量清單計價模式下，建設工程造價的確定是以企業定額為核心，所確定的造價實質上是企業個體價格，這充分體現了市場競爭定價的造價確定機制。因此說，實行工程量清單計價是我國建設工程造價管理體制改革的必然趨勢。工程量清單計價均采用綜合單價形式，綜合單價中包含了人工費、材料費、機械使用費、管理費、利潤、風險費用，不像以往定額計價那樣先有定額直接費表，再有材料價差表，很可能還有獨立費表，最后在計費程序表中才知道造價。相比之下，工程量清單報價顯得簡單明了，更適合工程的招投標。
三、新計價方式下建設工程投資審計的基本途徑
在以往的定額計價模式下，建設工程造價的審計一般集中發生在工程竣工決算階段，這種事后審計具有很大的被動性。而在工程量清單計價模式下，工程報價很大程度上表現為工程單價的競爭，工程單價具有合同化的法定性，強調工程單價的事前確定性。因此說在這種新計價模式下，建設工程造價審計的依據、內容及方法都發生較大的變化。
（一）審計依據的變化
在定額計價模式下，建設工程造價審計的依據主要是圖紙（清單）、定額、施工組織設計、合同、報價書、變更資料等。在清單計價模式下，上述依據仍然對工程造價審計具有指導和參考作用，但是呈現出下列特點：
1、定額作用“弱化”。在定額計價模式下，建設工程造價審計的一個重點就是審計定額的套用是否正確，從某種程度上來說，在工程量清單計價模式下，承包單位填寫的清單單價對合同雙方是有約束力的，而不論其“套用定額”是否正確。
2、施工方案和施工措施的地位很關鍵。在新計價模式中，清單單價是施工單位根據其自身的企業定額來確定的，如何來衡量其合理性同時又不失競爭性，一個關鍵的依據就是施工方案和施工措施，這是其所報單價得以實現的基本保證，它和報價緊密相關。如果報價明顯低于平均水平同時并沒有提出有效的施工方案或施工措施，很顯然這是低于成本價競爭，是招投標法所禁止的。
3、合同約束作用加強。在定額計價模式下，往往一個工程合同價和最終決算價相去甚遠，這反映了合同條款約束作用不夠，價格彈性過大。而在工程量清單計價模式下，工程的單價相對剛性，合同約束作用將明顯加強。
（二）審計內容的變化
在新的計價模式下，為了充分發揮市場競爭擇優機制，招投標階段成了建設工程造價確定的最關鍵環節。無論是對國家審計還是內部審計來說，要想確保建設工程價格的合理形成，加強招投標階段的造價審計是重中之重，主要體現以下方面：
1、加強對招標文件的審計。招標文件作為整個招投標過程乃至于工程項目實施全過程的綱領性文件，是整個工程項目造價控制的關鍵。審計人員應注意審計招標文件中風險分配結構是否合理，有關價格調整和結算的條款是否明確合理等。
2、施工過程中造價審計內容的變化。在這一階段，造價審計的主要內容就是審查招投標階段確定的工程造價的執行情況，特別要注意工程量的核定和工程量變更的簽證工作。在對工程簽證進行審計時，應注意區分哪些該簽，哪些不該簽；哪些項目是合同內，哪些項目是合同外；哪些工作內容已在投標單價中包含，哪些沒有包含；如果要簽應該簽多少等等。
綜上所述，隨著工程量清單計價模式的實施，投資審計面臨的情況變得更加復雜、多樣，對投資審計工作的要求也會更加嚴格，但只要轉變觀念，把握住工程造價“全過程審計”的理念，投資審計的效果將會得到很好的體現。
參考文獻：
1、王劍鋒.工程量清單項目單價的審核方法[J].江蘇建筑,2003(4).
