發(fā)布時(shí)間：2023-12-23 09:59:06
序言：寫(xiě)作是分享個(gè)人見(jiàn)解和探索未知領(lǐng)域的橋梁，我們?yōu)槟x了8篇的國(guó)有企業(yè)稅收籌劃樣本，期待這些樣本能夠?yàn)槟峁┴S富的參考和啟發(fā)，請(qǐng)盡情閱讀。
［關(guān)鍵詞］ 稅收；石油企業(yè)；轉(zhuǎn)移定價(jià)；稅收籌劃
doi : 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2012 . 08. 012
［中圖分類(lèi)號(hào)］ F275 ［文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼］ A ［文章編號(hào)］ 1673 - 0194（2012）08- 0018- 03
1 引 言
目前，中國(guó)處于快速發(fā)展階段，為維持經(jīng)濟(jì)可持續(xù)發(fā)展，很難離開(kāi)海外資源和市場(chǎng)，因此中國(guó)海外資源的利益正一步步變得厚實(shí)，而如何獲得穩(wěn)定、扎實(shí)的海外資源，已經(jīng)變成一個(gè)我們無(wú)法回避的課題。
隨著中國(guó)海外利益不斷擴(kuò)大，對(duì)外投資將逐漸增加，當(dāng)然其核心是為了滿(mǎn)足對(duì)外部資源的需求不斷上升的需要，以維持國(guó)民經(jīng)濟(jì)快速持續(xù)穩(wěn)定地增長(zhǎng)。
在此背景下，作為一個(gè)世界經(jīng)濟(jì)和政治大國(guó)，中國(guó)必須重塑自己的世界觀(guān)，必須改變以往的適度介入海外的“被動(dòng)保守型”戰(zhàn)略，實(shí)行“主動(dòng)進(jìn)攻型”海外介入戰(zhàn)略，首先要改變被動(dòng)到積極應(yīng)對(duì)，然后再到主動(dòng)謀劃與積極介入。目前，中國(guó)石油不少項(xiàng)目投資于一些“政治高風(fēng)險(xiǎn)”的國(guó)家，而我國(guó)目前尚未出臺(tái)有關(guān)海外投資保險(xiǎn)的政策。這就要求“走出去”的單位更要對(duì)所在國(guó)的政治環(huán)境、經(jīng)濟(jì)環(huán)境、稅收環(huán)境有著更加清楚的了解。當(dāng)前，國(guó)內(nèi)關(guān)于國(guó)際業(yè)務(wù)稅收籌劃的研究方面的著作還不是很多，尤其是關(guān)于石油企業(yè)海外公司方面的研究更是少之又少。本文希望通過(guò)對(duì)國(guó)際稅收籌劃理論和石油企業(yè)國(guó)際業(yè)務(wù)稅收籌劃的研究，給類(lèi)似跨國(guó)石油企業(yè)提供借鑒。
2 石油企業(yè)開(kāi)展國(guó)際稅收籌劃的必要性分析
2.1 國(guó)民經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要促使石油企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃
石油作為現(xiàn)代社會(huì)重要的戰(zhàn)略物資，其生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)關(guān)系國(guó)家經(jīng)濟(jì)命脈，涉及國(guó)家整體經(jīng)濟(jì)利益，對(duì)國(guó)民經(jīng)濟(jì)發(fā)展具有重要影響。石油己經(jīng)滲透到人們衣、食、住、行的各個(gè)方面，在某些方面，它己成為一種不可替代的重要物資。據(jù)統(tǒng)計(jì)，以油氣為原料的化工產(chǎn)品占全國(guó)同類(lèi)設(shè)備的比例，合成橡膠為99％，乙烯95．5％，合成塑料為65．7％，合成氨為30％。以石油為燃料的運(yùn)載機(jī)費(fèi)占全國(guó)同類(lèi)設(shè)備的比例，鐵路運(yùn)輸占58．1％，公路運(yùn)輸、航空運(yùn)輸、遠(yuǎn)洋運(yùn)輸和沿海運(yùn)輸均為100％，大量農(nóng)用機(jī)具和排灌設(shè)備，也大多數(shù)以石油為主要燃料，而我國(guó)自1993年以來(lái)，一直是石油的凈進(jìn)口國(guó)，進(jìn)口依存度不斷提高。為了切實(shí)保障國(guó)家能源安全，提高企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)能力，實(shí)現(xiàn)國(guó)家利益與企業(yè)利益的雙贏(yíng)，我國(guó)石油企業(yè)必須進(jìn)行旨在改善企業(yè)財(cái)務(wù)管理、促進(jìn)企業(yè)戰(zhàn)略實(shí)施的稅收籌劃。
2.2 強(qiáng)大的競(jìng)爭(zhēng)壓力促使石油企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃
石油作為一種競(jìng)爭(zhēng)性產(chǎn)品，決定了石油的生產(chǎn)歸于競(jìng)爭(zhēng)性行業(yè)；中國(guó)加入WTO，國(guó)際能源爭(zhēng)奪得日益激烈，越來(lái)越多的央企加入了海外尋油之路，這也決定了競(jìng)爭(zhēng)的國(guó)際性和激烈程度。目前國(guó)外石油企業(yè)一方面通過(guò)實(shí)施新一輪的兼并戰(zhàn)略，使企業(yè)規(guī)模不斷擴(kuò)大，另一方面，運(yùn)用成熟的財(cái)務(wù)機(jī)制和豐富的稅收籌劃經(jīng)驗(yàn)為企業(yè)戰(zhàn)略錦上添花。我國(guó)石油企業(yè)要想與國(guó)外企業(yè)同臺(tái)競(jìng)爭(zhēng)，首先就要關(guān)注成本，把戰(zhàn)略的重點(diǎn)之一放到成本的降低上，即實(shí)施低成本戰(zhàn)略。
3 選擇恰當(dāng)?shù)耐顿Y形式
3.1 石油企業(yè)海外并購(gòu)：避稅港
避稅港是指為跨國(guó)投資者取得所得或財(cái)產(chǎn)提供免稅及低稅待遇的國(guó)家或地區(qū)。由于避稅港良好的“避稅樂(lè)園”環(huán)境，為世界眾多跨國(guó)公司所青睞。其誘人之處有以下3個(gè)方面：①無(wú)稅負(fù)或稅負(fù)很低；②銀行與商業(yè)交易活動(dòng)的保密制度；③外匯管理沒(méi)有限制。目前，避稅港類(lèi)型的選擇取決于該國(guó)或該地區(qū)的政治、經(jīng)濟(jì)、社會(huì)、資源、地理位置等因素。通常分為3種類(lèi)型：①無(wú)稅避稅港。不征個(gè)人所得稅、公司所得稅、資本利得稅和財(cái)產(chǎn)稅，如百慕大群島、巴哈馬、瓦努阿圖、開(kāi)曼群島等。②低稅避稅港。以低于一般國(guó)際水平的稅率征收個(gè)人所得稅、公司所得稅、資本利得稅、財(cái)產(chǎn)稅等稅種，如列支敦士登、英屬維爾京群島、荷屬安的列斯群島、香港、澳門(mén)等。③特惠避稅港。在國(guó)內(nèi)稅法的基礎(chǔ)上采取特別的稅收優(yōu)惠措施，如愛(ài)爾蘭的香農(nóng)、菲律賓的巴丹、新加坡的裕廊等地區(qū)。
3.2 石油企業(yè)國(guó)際業(yè)務(wù)公司設(shè)立：分公司／子公司
分支機(jī)構(gòu)和子公司對(duì)東道國(guó)而言，是具有不同法律地位的組織形態(tài)，二者適用不同的法律規(guī)定。分支機(jī)構(gòu)，一般指分公司（Branch），在東道國(guó)沒(méi)有獨(dú)立的法人地位，不是獨(dú)立的法人組織。它受總公司管轄，是總公司的一部分。子公司（Subsidiary）是根據(jù)東道國(guó)法律規(guī)定在當(dāng)?shù)卦O(shè)立的獨(dú)立法人組織。由于法律地位不同，分公司和子公司在很多方面享受不同待遇。在融資能力上，分公司財(cái)產(chǎn)所有權(quán)歸總公司，如向銀行融資，需由總公司出面擔(dān)保，若出現(xiàn)糾紛，可能涉及國(guó)際法，因此融資能力較弱，子公司作為當(dāng)?shù)氐木用瘢梢砸宰陨碣Y產(chǎn)抵押貸款，出現(xiàn)糾紛一般不牽涉其他，融資能力較強(qiáng)；分公司不具有東道國(guó)國(guó)籍，有時(shí)會(huì)受到東道國(guó)政府的歧視，難以獲得和當(dāng)?shù)仄髽I(yè)完全相同的待遇，如市場(chǎng)禁入等等，子公司具有東道國(guó)國(guó)籍，可以繞開(kāi)東道國(guó)針對(duì)外國(guó)公司的一些貿(mào)易方面的限制。
4 充分關(guān)聯(lián)交易中的轉(zhuǎn)移定價(jià)方法
轉(zhuǎn)移定價(jià)就是關(guān)聯(lián)企業(yè)之間轉(zhuǎn)移產(chǎn)品、半成品、原材料或互為提供服務(wù)、專(zhuān)有權(quán)利、秘密配方、資金信貸等活動(dòng)確定的企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部?jī)r(jià)格。
目前世界上已有70多個(gè)國(guó)家實(shí)行了轉(zhuǎn)讓定價(jià)稅制，其中最具典范性的首推最新的美國(guó)《國(guó)內(nèi)收入法典》第482節(jié)及其實(shí)施規(guī)則（簡(jiǎn)稱(chēng)“美國(guó)規(guī)則”）和OECD（Organization for Economic Cooperation and Development）的《跨國(guó)企業(yè)與稅務(wù)機(jī)關(guān)轉(zhuǎn)讓定價(jià)指南》（簡(jiǎn)稱(chēng)“OECD轉(zhuǎn)讓定價(jià)指南”），二者已成為國(guó)際上處理轉(zhuǎn)讓定價(jià)稅收問(wèn)題和協(xié)調(diào)各國(guó)稅收利益的標(biāo)準(zhǔn)，也是目前各國(guó)制定轉(zhuǎn)讓定價(jià)稅制所參照的基本范例。但相比較于美國(guó)規(guī)則，OECD轉(zhuǎn)讓定價(jià)指南對(duì)包括OECD成員國(guó)在內(nèi)的絕大多數(shù)國(guó)家的轉(zhuǎn)讓定價(jià)政策制定更具有指導(dǎo)意義。
4.1 OECD轉(zhuǎn)讓定價(jià)指南
該指南是由OECD所有成員國(guó)在關(guān)于如何確定跨境轉(zhuǎn)讓定價(jià)方面所形成的共識(shí)，明確獨(dú)立交易原則是決定轉(zhuǎn)讓定價(jià)的基礎(chǔ)；該指南雖然對(duì)各成員國(guó)國(guó)內(nèi)法律并不具有約束力，但該指南鼓勵(lì)成員國(guó)在轉(zhuǎn)讓定價(jià)操作上與指南一致，從而最大程度地減少產(chǎn)生爭(zhēng)議的可能性，因此大部分國(guó)家均按照該指南的基本精神結(jié)合本國(guó)的實(shí)際情況進(jìn)行轉(zhuǎn)讓定價(jià)政策的制定。
指南規(guī)定了5種適用于獨(dú)立交易原則的主要轉(zhuǎn)讓定價(jià)方法：可比非受控價(jià)格法、再銷(xiāo)售價(jià)格法、成本加成法、利潤(rùn)分割法、交易凈利潤(rùn)法。前3種方法屬于傳統(tǒng)交易方法，以交易價(jià)格為基礎(chǔ)；后兩種方法屬于“其他方法”，主要考察關(guān)聯(lián)企業(yè)間特定交易所產(chǎn)生的利潤(rùn)，是以利潤(rùn)為基礎(chǔ)的方法。
4.2 利用轉(zhuǎn)移定價(jià)的方式
在實(shí)際經(jīng)營(yíng)中，轉(zhuǎn)讓定價(jià)表現(xiàn)為不同形式，主要有以下幾個(gè)方面：
（1）通過(guò)控制母、子公司之間的有形商品的交易價(jià)格來(lái)調(diào)節(jié)公司利潤(rùn)水平。
（2）通過(guò)母公司與子公司之間對(duì)專(zhuān)利、專(zhuān)有技術(shù)、商標(biāo)、廠(chǎng)家名稱(chēng)使用權(quán)等無(wú)形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收取的特許權(quán)使用費(fèi)的高低，母公司對(duì)子公司的成本和利潤(rùn)的高低施加影響。
（3）通過(guò)技術(shù)、廣告、咨詢(xún)等勞務(wù)費(fèi)用的收取來(lái)影響母、子公司的成本和利潤(rùn)的高低。
（4）利用產(chǎn)品的銷(xiāo)售，給予子公司系統(tǒng)的銷(xiāo)售機(jī)構(gòu)以較高或較低的傭金、回扣來(lái)影響母、子公司的銷(xiāo)售收入的高低。
（5）利用母公司控制的運(yùn)輸系統(tǒng)，通過(guò)向子公司收取較高或較低的運(yùn)輸費(fèi)用來(lái)影響子公司的產(chǎn)品成本的高低。
（6）通過(guò)母公司向子公司提供貸款的利息的高低來(lái)影響產(chǎn)品的成本、費(fèi)用。
（7）通過(guò)總公司管理費(fèi)用的攤銷(xiāo)方法來(lái)調(diào)節(jié)母、子公司的利潤(rùn)水平。
（8）在母公司與子公司之間人為地制造呆賬、損失賠償?shù)龋源藖?lái)增加子公司的費(fèi)用支出。
4.3 轉(zhuǎn)移定價(jià)的效果
（1）利用轉(zhuǎn)移定價(jià)可以減少所得稅。石油企業(yè)可以通過(guò)在內(nèi)部貿(mào)易中采取轉(zhuǎn)移定價(jià)將盈利由高稅率國(guó)家的子公司轉(zhuǎn)移到低稅率國(guó)家的子公司以減少所得稅。
（2）利用轉(zhuǎn)移定價(jià)可以減少預(yù)提稅。各國(guó)對(duì)外國(guó)公司或個(gè)人在本國(guó)境內(nèi)取得的部分所得，如股息、利息、租金、特許權(quán)使用費(fèi)等，往往征收預(yù)提稅。當(dāng)子公司向母公司支付股息、利息、租金、特許權(quán)使用費(fèi)時(shí)，往往會(huì)被征收預(yù)提稅，此時(shí)子公司可以通過(guò)低價(jià)向母公司供貨或高價(jià)向母公司購(gòu)貨的辦法來(lái)代替所得支付，將股息、利息、租金、特許權(quán)使用費(fèi)含在轉(zhuǎn)讓價(jià)款之中，以減少屬于預(yù)提稅范疇的收入。
（3）利用轉(zhuǎn)移定價(jià)可以減少關(guān)稅。利用轉(zhuǎn)移定價(jià)減少關(guān)稅的具體做法有兩種：一種是石油企業(yè)內(nèi)部企業(yè)之間以調(diào)低的價(jià)格交易，減少繳納關(guān)稅的基數(shù)。另一種是利用區(qū)域性關(guān)稅同盟或有關(guān)協(xié)定的優(yōu)惠規(guī)定逃避關(guān)稅，即降低向自由貿(mào)易區(qū)內(nèi)子公司銷(xiāo)售半成品的價(jià)格，使半成品加工成成品以后的價(jià)值有一半以上是在自由貿(mào)易區(qū)內(nèi)增值的，使成品在該自由貿(mào)易區(qū)內(nèi)銷(xiāo)售可以免交關(guān)稅。
5 充分利用各國(guó)稅收優(yōu)惠政策和各國(guó)稅制的差異
石油企業(yè)在對(duì)外投資經(jīng)營(yíng)中，應(yīng)當(dāng)重視研究各國(guó)稅法。利用非居住國(guó)的稅收優(yōu)惠政策，如投資抵免、差別稅率、加速折舊、專(zhuān)項(xiàng)免稅、虧損結(jié)轉(zhuǎn)等進(jìn)行稅收籌劃。一般來(lái)說(shuō)，發(fā)達(dá)國(guó)家稅收優(yōu)惠的重點(diǎn)放在高新技術(shù)開(kāi)發(fā)、能源節(jié)約、環(huán)境保護(hù)等產(chǎn)業(yè)；而許多發(fā)展中國(guó)家，為迅速發(fā)展本國(guó)經(jīng)濟(jì)，完善產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，解決普遍存在的資金匱乏和技術(shù)、管理水平較為落后的矛盾，往往對(duì)某一地區(qū)或某一行業(yè)給予普通優(yōu)惠，進(jìn)而達(dá)到引導(dǎo)跨國(guó)投資方向的目的。石油企業(yè)可以利用這些稅收優(yōu)惠，結(jié)合其居住國(guó)和所得來(lái)源國(guó)之間簽署的雙邊國(guó)際稅收協(xié)定，用以減輕其在非居住國(guó)的納稅負(fù)擔(dān)。
6 利用稅收協(xié)定
為避免重復(fù)征稅，目前世界上存在大量的國(guó)際稅收協(xié)定。稅收協(xié)定為締約國(guó)雙方的居民納稅人提供了許多稅收優(yōu)惠。例如，根據(jù)國(guó)際規(guī)范，股息、利息、特許權(quán)使用費(fèi)等投資所得，在收入來(lái)源締約國(guó)可以按照比該國(guó)常規(guī)稅率低的限制稅率繳納預(yù)提稅，有的可以免稅。
所謂利用稅收協(xié)議策略，就是充分利用兩國(guó)政府間避免雙重征稅的協(xié)議，達(dá)到避稅或減輕稅負(fù)的目的。我國(guó)目前已經(jīng)與80多個(gè)國(guó)家簽訂了雙邊稅收協(xié)定。其中：中哈兩國(guó)在2001年9月12日簽署避免雙重征稅協(xié)議，2003年9月15日生效。這對(duì)于石油技術(shù)服務(wù)類(lèi)的非僑民公司很有利。
7 固定資產(chǎn)的加速折舊
企業(yè)固定資產(chǎn)折舊的計(jì)算直接影響石油企業(yè)海外公司的利潤(rùn)水平，最終影響企業(yè)的稅負(fù)。由于會(huì)計(jì)折舊方法存在差異，為石油企業(yè)海外公司進(jìn)行稅收籌劃提供了可能性。固定資產(chǎn)的折舊方法有多種，一經(jīng)確定，不得隨意變更。企業(yè)在選擇折舊方法時(shí)要考慮稅制、通貨膨脹、資金時(shí)間價(jià)值、折舊年限、各年收益分布情況等因素。由于資金時(shí)間價(jià)值因素的影響，企業(yè)會(huì)因?yàn)檫x擇的折舊方法不同，而獲得不同的收益和承擔(dān)不同的稅負(fù)。如加速折舊法，早期提取的折舊額大，晚期提取的折舊額小，剛好與企業(yè)早期利潤(rùn)高，晚期利潤(rùn)低成比例配合，使企業(yè)各年的收益均衡分布，可以避免因企業(yè)某一時(shí)期收益過(guò)高給企業(yè)帶來(lái)的高稅負(fù)。如根據(jù)哈薩克斯坦財(cái)政郡批準(zhǔn)的辦法，允許合資企業(yè)加快折舊提成，以加快投資回收、固定資產(chǎn)的更新。
8 石油企業(yè)國(guó)際業(yè)務(wù)稅收籌劃存在的問(wèn)題
稅收籌劃可以給企業(yè)帶來(lái)收益，但是不可否認(rèn)的是，由于各國(guó)在稅收征管方式、規(guī)章制度約定等方面多有不同，境外稅收環(huán)境較為復(fù)雜。同時(shí)由于語(yǔ)言差異等，外派人員對(duì)當(dāng)?shù)氐亩愂照叩难芯坎蛔悖彝ǔＴ诋?dāng)?shù)伛v扎一定時(shí)期后才熟悉稅收政策，可能導(dǎo)致很多的稅收優(yōu)惠未加以利用，項(xiàng)目前期為投入虧損期，對(duì)海外公司之后的稅收有很大影響，因此國(guó)際項(xiàng)目稅收籌劃工作難度加大且稅收風(fēng)險(xiǎn)較多。
8.1 國(guó)際項(xiàng)目所在國(guó)的稅收環(huán)境存在較大的風(fēng)險(xiǎn)
由于石油資源的稀缺性和其在全球分布的不平衡性，導(dǎo)致中國(guó)石油企業(yè)在“走出去”的過(guò)程中，可選擇的余地并不大。產(chǎn)油區(qū)主要集中在中東、南美和西非這幾個(gè)欠發(fā)達(dá)地區(qū)。這些地方很多是時(shí)有沖突發(fā)生，資源與經(jīng)濟(jì)、政治的相互關(guān)系在國(guó)與國(guó)之間的關(guān)系中會(huì)強(qiáng)烈地顯示出來(lái)。政治的不穩(wěn)定往往帶來(lái)政府政策的不穩(wěn)定，而稅收政策則是其中影響國(guó)民經(jīng)濟(jì)的重要因素。稅收政策的多變往往會(huì)使得我國(guó)石油企業(yè)的當(dāng)?shù)毓緹o(wú)所適從。
8.2 對(duì)當(dāng)?shù)囟愂照叩睦斫獠粔虺浞?/p>
石油企業(yè)“走出去”在國(guó)外開(kāi)展業(yè)務(wù)，必須充分、詳細(xì)地了解和熟悉項(xiàng)目所在國(guó)家和地區(qū)的稅法、會(huì)計(jì)、法律等條例，接受當(dāng)?shù)貙?zhuān)業(yè)會(huì)計(jì)師的指導(dǎo)，做到賬目分明、一絲不茍，并要擁有本企業(yè)精通該方面事務(wù)的專(zhuān)業(yè)人員。稅收政策法規(guī)在各個(gè)國(guó)家不同時(shí)期都是不斷變化的，企業(yè)稅收管理人員如果沒(méi)有及時(shí)掌握稅收政策法規(guī)的變化，就會(huì)導(dǎo)致稅收法規(guī)的濫用或錯(cuò)用，從而給企業(yè)帶來(lái)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。
8.3 稅收籌劃意識(shí)薄弱
從發(fā)達(dá)國(guó)家在我國(guó)的實(shí)踐來(lái)看，跨國(guó)公司的稅務(wù)策劃意識(shí)十分明顯。它們?cè)谖覈?guó)投資的公司，不但都設(shè)有稅務(wù)專(zhuān)業(yè)工作崗位，而且絕大多數(shù)都高薪聘請(qǐng)國(guó)內(nèi)熟知稅法的人員擔(dān)任地區(qū)總部稅務(wù)經(jīng)理甚至稅務(wù)總監(jiān)，以幫助他們?nèi)娌邉潯f(xié)調(diào)稅收問(wèn)題。然而，不少?lài)?guó)內(nèi)企業(yè)缺乏稅收籌劃觀(guān)念。在“走出去”跨國(guó)經(jīng)營(yíng)的大背景下，我國(guó)跨國(guó)經(jīng)營(yíng)企業(yè)迫切需要向成熟的跨國(guó)公司學(xué)習(xí)，及時(shí)轉(zhuǎn)變觀(guān)念，樹(shù)立強(qiáng)烈的稅收籌劃意識(shí)，將國(guó)際稅收籌劃當(dāng)作實(shí)現(xiàn)其全球經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的有效戰(zhàn)略工具，并養(yǎng)成在財(cái)務(wù)決策活動(dòng)中稅收籌劃先行的習(xí)慣性做法。
9 石油企業(yè)國(guó)際業(yè)務(wù)稅收籌劃的改進(jìn)建議
9.1 培養(yǎng)高素質(zhì)的熟知國(guó)際稅收知識(shí)的籌劃人才
稅收籌劃是專(zhuān)業(yè)性非常強(qiáng)的財(cái)務(wù)管理活動(dòng)，由于各國(guó)的稅制差異較大，且影響稅收籌劃的因素較多，因此，對(duì)從事稅收籌劃工作的人員素質(zhì)要求較高。首先，要深諳各國(guó)稅收制度及相關(guān)信息。當(dāng)前世界各國(guó)稅收制度千差萬(wàn)別，稅種、稅率、計(jì)稅方法各種各樣，課稅關(guān)系相當(dāng)復(fù)雜。此外，在各國(guó)的經(jīng)營(yíng)形態(tài)、收益的種類(lèi)、經(jīng)營(yíng)內(nèi)容、稅收地點(diǎn)以及政治、軍事、科技、文化、民俗都無(wú)一不影響著企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，進(jìn)而影響企業(yè)財(cái)務(wù)的稅務(wù)安排。高素質(zhì)的稅務(wù)籌劃專(zhuān)業(yè)人士數(shù)量較少，一般的財(cái)務(wù)人員又無(wú)法勝任這項(xiàng)工作。我國(guó)石油企業(yè)必須把稅務(wù)籌劃人才的儲(chǔ)備和培養(yǎng)放在重中之重的位置。
9.2 石油企業(yè)國(guó)際項(xiàng)目稅收籌劃要具有全局觀(guān)念和前瞻性
稅收籌劃是通過(guò)實(shí)現(xiàn)稅收負(fù)擔(dān)最小化以助于企業(yè)稅后利潤(rùn)最大化目標(biāo)，這里不僅要考慮單個(gè)利益體的稅收負(fù)擔(dān)最小化，還要考慮企業(yè)全球各個(gè)相關(guān)利益體的整體稅負(fù)；不僅要考慮單個(gè)稅種稅負(fù)的最小化，還要考慮稅種整體的稅負(fù)水平；不僅要考慮稅負(fù)的最小化，還要考慮經(jīng)濟(jì)收益的最大化；不僅要考慮眼前經(jīng)濟(jì)收益最大化，更要考慮長(zhǎng)遠(yuǎn)經(jīng)濟(jì)收益最大化；不僅包括投資者所得的增加，還包括其資本的增加。只有著眼于全局，著眼于長(zhǎng)遠(yuǎn)進(jìn)行稅收籌劃，才能真正實(shí)現(xiàn)稅收籌劃的目標(biāo)，實(shí)現(xiàn)企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。稅務(wù)籌劃應(yīng)具有前瞻性，不能殺雞取卵，為追求眼前利益而忽略長(zhǎng)遠(yuǎn)利益，因此，石油企業(yè)應(yīng)有較長(zhǎng)時(shí)期的總體稅務(wù)計(jì)劃。
關(guān)鍵詞：企業(yè)；財(cái)務(wù)管理；稅收籌劃；實(shí)施
一、稅收籌劃的概念和稅收籌劃的基本原則
稅收籌劃是指企業(yè)納稅人在企業(yè)財(cái)務(wù)管理活動(dòng)中通過(guò)對(duì)籌資，投資，經(jīng)營(yíng)及利潤(rùn)分配等事項(xiàng)的預(yù)先安排和籌劃的一種經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。稅收籌劃的基本原則主要有合法原則，有效原則和成本效益原則，如下所示。
1.稅收籌劃合法原則。企業(yè)財(cái)務(wù)管理活動(dòng)中的稅收籌劃必須遵守國(guó)家稅收法律和相關(guān)稅收法規(guī)政策，以保證企業(yè)所從事的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和所設(shè)計(jì)的納稅方案能夠被稅收主管部門(mén)所認(rèn)可，避免因違反國(guó)家稅收法律和相關(guān)稅收法規(guī)政策而受到法律懲罰。
2.稅收籌劃有效原則。企業(yè)財(cái)務(wù)管理活動(dòng)中的所進(jìn)行的稅收籌劃應(yīng)當(dāng)在幫助納稅人達(dá)到預(yù)期的經(jīng)濟(jì)目的的同時(shí)幫助其優(yōu)化稅收，減輕企業(yè)負(fù)擔(dān)的稅款。企業(yè)決策者需要具備稅收籌劃的意識(shí)，保證稅收籌劃與企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)保持一致，保證企業(yè)稅收籌劃的有效性。
3.稅收籌劃的成本效益原則。 在企業(yè)財(cái)務(wù)管理活動(dòng)中，稅收籌劃的目標(biāo)是實(shí)現(xiàn)企業(yè)所有者財(cái)富的最大話(huà)。在不考慮降低稅收成本的同時(shí)，指定稅收籌劃方案來(lái)使企業(yè)受益。如何保證稅收籌劃的成本效益原則，以A企業(yè)為例：若A企業(yè)策劃出一份稅收籌劃方案，把企業(yè)的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)控制在稅收起征點(diǎn)以下，可以免于交納流轉(zhuǎn)稅和所得稅等各種稅款。這種方案是不符合稅收籌劃的成本效益原則的。雖然A企業(yè)在這種稅收籌劃以后沒(méi)有了稅收負(fù)擔(dān)，但是A企業(yè)在零負(fù)稅的同時(shí)企業(yè)效益也受到了非常大的顯示。因此A企業(yè)針對(duì)減少負(fù)稅所采取的這種稅收籌劃方案是不合理的，是以企業(yè)整體利益的犧牲換取稅收負(fù)擔(dān)減免的錯(cuò)誤之舉。在企業(yè)財(cái)務(wù)活動(dòng)中成功的稅收籌劃是企業(yè)決策人所采取的企業(yè)稅收籌劃方案的所得大于支出。
二、企業(yè)財(cái)務(wù)管理活動(dòng)中稅收籌劃的運(yùn)用的必要性
世界各國(guó)在企業(yè)財(cái)務(wù)管理活動(dòng)中皆對(duì)企業(yè)的稅收籌劃非常重視，完善的稅收制度也為企業(yè)稅收籌劃提供了制度上的保障。變化不定的稅收環(huán)境會(huì)嚴(yán)重影響納稅方案，削減合理納稅方案的實(shí)施效果。
1.有利于提高企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理水平。企業(yè)財(cái)務(wù)管理活動(dòng)中稅收籌劃的應(yīng)用可以有效提高企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的水平和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理的水平，實(shí)現(xiàn)資金，成本和利潤(rùn)三大企業(yè)財(cái)務(wù)管理要素的最優(yōu)組合，進(jìn)而提高企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理水平。企業(yè)財(cái)務(wù)人員在企業(yè)財(cái)務(wù)管理活動(dòng)中稅收籌劃的應(yīng)用中應(yīng)當(dāng)熟知會(huì)計(jì)法，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度，熟知現(xiàn)行稅法。當(dāng)在企業(yè)財(cái)務(wù)管理活動(dòng)中會(huì)計(jì)處理與國(guó)家的稅法規(guī)定不一致的時(shí)候，企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員應(yīng)當(dāng)以稅法為準(zhǔn)，即使進(jìn)行企業(yè)納稅調(diào)整，正確計(jì)稅，合理正確編制財(cái)務(wù)報(bào)表，并即使進(jìn)行納稅申報(bào)，進(jìn)而提高企業(yè)在財(cái)務(wù)管理活動(dòng)中的會(huì)計(jì)管理水平，提升企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的多重功能和工作效率。例如，在以企業(yè)權(quán)益籌資和企業(yè)負(fù)債籌資兩種方式的企業(yè)資金成本率對(duì)所得稅進(jìn)行計(jì)算時(shí)的反映不同之處在與：借入資金要按照規(guī)定到期還付本息，但是其支付的固定利息應(yīng)在稅前列支，已到達(dá)抵稅的作用。企業(yè)權(quán)益籌資的成本之所以比企業(yè)負(fù)債籌資的成本高，是因?yàn)槠髽I(yè)權(quán)益籌資是以股息的形式從企業(yè)繳納所得稅后的利潤(rùn)中支付的，不具備抵稅的作用。
2.有利于實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化。企業(yè)財(cái)務(wù)管理活動(dòng)中稅收籌劃的應(yīng)用可以指導(dǎo)企業(yè)在嚴(yán)格遵守稅法的基礎(chǔ)上按照政府的稅收政策導(dǎo)向開(kāi)展項(xiàng)目經(jīng)營(yíng)以及擴(kuò)大經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目，最大限度地合理利用稅法中的各種優(yōu)惠政策，幫助企業(yè)實(shí)現(xiàn)價(jià)值最大化。
3.有利于完善現(xiàn)代企業(yè)管理的制度，提升企業(yè)聲譽(yù)。企業(yè)財(cái)務(wù)管理活動(dòng)中稅收籌劃的運(yùn)用實(shí)施在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和稅收制度的完善下愈來(lái)愈重要。企業(yè)財(cái)務(wù)管理活動(dòng)中稅收籌劃有利于完善現(xiàn)代企業(yè)管理的制度，提升企業(yè)聲譽(yù)，幫助企業(yè)在新的稅收環(huán)境下更快更好地實(shí)現(xiàn)企業(yè)利益最大化的目標(biāo)。
三、企業(yè)財(cái)務(wù)管理活動(dòng)中稅收籌劃的的主要方法
1.調(diào)整成本法。企業(yè)成本調(diào)整主要包括以下幾種方法：一是存貨計(jì)價(jià)法，二是折舊計(jì)算法，三是費(fèi)用列支法。稅收籌劃的成本調(diào)整法是在符合相關(guān)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度和相關(guān)財(cái)政法律法規(guī)的條件下，通過(guò)對(duì)企業(yè)成本的合理調(diào)整，來(lái)以抵減企業(yè)收益和減少應(yīng)稅所得額的節(jié)稅方法來(lái)減輕企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。在進(jìn)行企業(yè)成本調(diào)整的時(shí)候，不能亂計(jì)費(fèi)用，亂攤成本。
2.收入控制法。企業(yè)通過(guò)對(duì)收入的合理的控制，并響應(yīng)減少企業(yè)的所得，以減輕或者拖延納稅義務(wù)來(lái)減輕企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)的節(jié)稅方法是企業(yè)在財(cái)務(wù)管理活動(dòng)中稅收籌劃的收入控制法。企業(yè)在財(cái)務(wù)管理活動(dòng)中稅收籌劃的收入控制應(yīng)當(dāng)根據(jù)相關(guān)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定和相關(guān)的財(cái)務(wù)法律法規(guī)來(lái)進(jìn)行合理的財(cái)務(wù)技術(shù)處理。實(shí)現(xiàn)企業(yè)在財(cái)務(wù)管理活動(dòng)中稅收籌劃的收入控制主要有以下幾種方式：1.利用公允的會(huì)計(jì)方法或者會(huì)計(jì)準(zhǔn)則來(lái)設(shè)定企業(yè)收入時(shí)點(diǎn)。2.利用稅收的優(yōu)惠正則來(lái)控制所得實(shí)現(xiàn)時(shí)間。3.控制企業(yè)應(yīng)稅所得額，在合法合法降低累進(jìn)稅率的條件下得到應(yīng)納稅額。
3.利用低稅環(huán)境進(jìn)行企業(yè)稅收籌劃。低稅區(qū)的政府一般都會(huì)為企業(yè)提供良好的稅收條件和優(yōu)惠政策，比如：1.降低稅率。2.減少企業(yè)納稅環(huán)節(jié)。3.優(yōu)化稅收環(huán)境。低稅區(qū)良好的稅收條件和優(yōu)惠政策能在為企業(yè)提供良好的稅收優(yōu)惠的同時(shí)，為企業(yè)創(chuàng)造便利的稅收籌劃。另一方面，產(chǎn)業(yè)的傾斜制度也可以為企業(yè)提供政策選擇和稅收籌劃的機(jī)會(huì)。
四、企業(yè)財(cái)務(wù)管理活動(dòng)中稅收籌劃的運(yùn)用實(shí)施
企業(yè)管理活動(dòng)中稅收籌劃的運(yùn)用實(shí)施主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：1.企業(yè)籌資的稅收籌劃。2.企業(yè)投資的稅收籌劃。3.企業(yè)在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中的稅收籌劃。4.企業(yè)利潤(rùn)分配的稅收籌劃等方面。為了保證管理活動(dòng)中稅收籌劃的運(yùn)用實(shí)施的實(shí)施效果和有效性，企業(yè)特別是國(guó)有企業(yè)應(yīng)當(dāng)將企業(yè)的稅收籌劃劃歸單獨(dú)的部門(mén)管理實(shí)施。企業(yè)財(cái)務(wù)管理的目標(biāo)是幫助企業(yè)實(shí)現(xiàn)企業(yè)利益的最大化，依據(jù)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的相關(guān)核算制度與核算準(zhǔn)則來(lái)整理和規(guī)范企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況。而稅收籌劃的目的是為了幫助企業(yè)減輕稅收負(fù)擔(dān)，不僅要根據(jù)相關(guān)的會(huì)計(jì)核算制度和相關(guān)的核算準(zhǔn)則進(jìn)行核算，還需要對(duì)根據(jù)國(guó)家稅法的要求來(lái)核算企業(yè)的收入情況和成本情況，同時(shí)對(duì)監(jiān)督財(cái)務(wù)情況的透明度和清晰性。財(cái)務(wù)管理和稅收管理的服務(wù)對(duì)象應(yīng)當(dāng)互相區(qū)別，企業(yè)財(cái)務(wù)管理的服務(wù)對(duì)象是企業(yè)自身，而企業(yè)財(cái)務(wù)管理只是單方面維護(hù)企業(yè)利益，稅收管理需要服務(wù)于國(guó)家的稅法，在符合國(guó)家稅法和相關(guān)法規(guī)制度的同時(shí)維護(hù)企業(yè)的利益。稅收管理和財(cái)務(wù)管理之間應(yīng)當(dāng)通過(guò)相互之間的配合一同來(lái)對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況進(jìn)行監(jiān)督，以保證企業(yè)財(cái)務(wù)的透明性和清晰性，為企業(yè)在發(fā)展的過(guò)程中選擇決策，確定企業(yè)的發(fā)展方向。稅收管理和財(cái)務(wù)管理之間需要通過(guò)互相配合來(lái)對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況進(jìn)行核算和監(jiān)督。但稅收管理要保持自身的獨(dú)立性，防止稅收管理的目標(biāo)向企業(yè)財(cái)務(wù)管理方向轉(zhuǎn)變，以實(shí)現(xiàn)企業(yè)利益的最大化。
五、結(jié)論
2008年1月1日起施行的5中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法6，使得內(nèi)外資企業(yè)實(shí)行統(tǒng)一的企業(yè)所得稅法，這一稅法的施行也促使許多企業(yè)包括外資企業(yè)更加重視稅收籌劃。在法制健全的當(dāng)今社會(huì)，企業(yè)在合法的前提下，可以通過(guò)對(duì)企業(yè)管理活動(dòng)和經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行合理的籌劃和安排，以期達(dá)到少繳稅款的目的。另外，對(duì)于企業(yè)財(cái)務(wù)管理活動(dòng)中的稅收籌劃所帶來(lái)的各種風(fēng)險(xiǎn)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立起符合自身情況的相關(guān)預(yù)警機(jī)制，并對(duì)其進(jìn)行評(píng)估和預(yù)測(cè)，根據(jù)評(píng)估和預(yù)測(cè)結(jié)果制定出相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)防范措施，以保障企業(yè)利益的最大化。
參考文獻(xiàn)：
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基金項(xiàng)目：國(guó)家社會(huì)科學(xué)基金項(xiàng)目“生態(tài)成本補(bǔ)償與資源型企業(yè)稅負(fù)公允性研究”（項(xiàng)目編號(hào)：14BJY025）
■中圖分類(lèi)號(hào)：F275 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1002-5812（2017）08-0028-04
摘要：文章以1998―2015年深滬制造業(yè)上市企業(yè)年度數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)，實(shí)證檢驗(yàn)了貨幣政策、企業(yè)融資約束對(duì)企業(yè)節(jié)稅行為的影響，實(shí)證結(jié)果如下：（1）貨幣政策緊縮時(shí)，由于政府干預(yù)的存在，非國(guó)有企業(yè)承受?chē)?guó)有企業(yè)搶占資源和貨幣政策的雙重負(fù)擔(dān)，只能通過(guò)多交稅費(fèi)等方式增加投資者與政府的好感，獲取資金緩解企業(yè)財(cái)務(wù)壓力。貨幣政策與非國(guó)有企業(yè)有效實(shí)際稅率呈顯著負(fù)相關(guān)，而貨幣政策對(duì)國(guó)有企業(yè)影響不明顯。（2）企業(yè)融資約束與企業(yè)有效實(shí)際稅率正相關(guān)，這可能是企業(yè)通過(guò)減少節(jié)稅行為獲取聲譽(yù)和政府干預(yù)從而降低企業(yè)融資約束水平所致。文章為貨幣政策、融資約束和企業(yè)節(jié)稅三者互動(dòng)關(guān)系的研究開(kāi)拓了視野，進(jìn)一步豐富了貨幣政策與企業(yè)節(jié)稅行為的互動(dòng)性研究。
關(guān)鍵詞：貨幣政策 融資約束 企業(yè)節(jié)稅
一、引言
企業(yè)節(jié)稅行為在理論界受到了廣泛關(guān)注，眾多學(xué)者紛紛研究現(xiàn)有法律框架下的企業(yè)節(jié)稅行為（徐麗等，2016；梁遲霞、郭晶瑩，2016）。但是對(duì)于企業(yè)節(jié)稅行為的影響因素研究卻存在較大分歧，如吳聯(lián)生（2009）認(rèn)為國(guó)有股權(quán)與企業(yè)節(jié)稅行為呈負(fù)相關(guān)；王亮亮（2014）進(jìn)一步從產(chǎn)權(quán)性質(zhì)、管理層持股兩個(gè)角度討論企業(yè)節(jié)稅行為；Edwards et al.（2016）認(rèn)為企業(yè)融資約束是企業(yè)節(jié)稅行為的重要影響因素。其中，融資約束作為重要影響因素受到了研究者的關(guān)注，Edwards et al.（2016）證研究發(fā)現(xiàn)企業(yè)融資約束與企業(yè)節(jié)稅行為呈負(fù)相關(guān)；劉行和葉康濤（2014）認(rèn)為金融發(fā)展通過(guò)緩解企業(yè)的融資約束水平，抑制了企業(yè)的節(jié)稅行為。同時(shí)也存在不一致的觀(guān)點(diǎn)，例如，Rauh（2006）發(fā)現(xiàn)企業(yè)融資約束對(duì)企業(yè)節(jié)稅行為沒(méi)有很大影響；王亮亮（2016）發(fā)現(xiàn)宏觀(guān)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化影響了企業(yè)節(jié)稅行為的程度；而馬光榮和李力行（2012）認(rèn)為政府治理水平和政府規(guī)模才是企業(yè)進(jìn)行節(jié)稅行為的重要原因，企業(yè)面臨的宏觀(guān)經(jīng)濟(jì)環(huán)境是企業(yè)節(jié)稅行為的重要影響因素。基于此，本文重點(diǎn)研究國(guó)家宏觀(guān)經(jīng)濟(jì)政策特別是貨幣政策是否對(duì)企業(yè)節(jié)稅行為產(chǎn)生影響；企業(yè)融資約束是否對(duì)企業(yè)節(jié)稅行為產(chǎn)生影響；在我國(guó)國(guó)有企業(yè)與非國(guó)有企業(yè)齊頭并進(jìn)的發(fā)展模式下，國(guó)家貨幣政策、企業(yè)融資約束對(duì)國(guó)有企業(yè)和非國(guó)有企業(yè)的影響是否存在差異，并對(duì)上述問(wèn)題給出相應(yīng)的理論解釋。
二、文獻(xiàn)綜述
本文研究貨幣政策、企業(yè)融資約束對(duì)企業(yè)節(jié)稅行為產(chǎn)生的影響。宏觀(guān)經(jīng)濟(jì)分析工具IS-LM模型表明，國(guó)家貨幣政策影響了企業(yè)從外部獲取資金的難易程度。貨幣政策通過(guò)宏觀(guān)經(jīng)濟(jì)政策的傳導(dǎo)機(jī)制，影響企業(yè)的日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。葉康濤和祝繼高（2009）發(fā)現(xiàn)貨幣緊縮政策在一定程度上增加了企業(yè)外部融資的難度，降低了信貸資金的配置效率。由于受宏觀(guān)經(jīng)濟(jì)政策周期性的影響，企業(yè)往往通過(guò)長(zhǎng)時(shí)間的節(jié)稅行為增加企業(yè)的資金靈活度。但是，我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)根植于轉(zhuǎn)軌經(jīng)濟(jì)，與西方國(guó)家相比具有特殊性。經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型期，政府對(duì)資源的分配具有較大的主動(dòng)權(quán)。曹書(shū)軍等（2009）認(rèn)為，政府干預(yù)程度越大，非國(guó)有企業(yè)的實(shí)際稅負(fù)就越高。貨幣政策通過(guò)影響政府行為，政府行為傳遞到宏觀(guān)政策，再影響企業(yè)的微觀(guān)策略。
另一方面，企業(yè)融資約束是指企業(yè)無(wú)法輕松獲得滿(mǎn)足企業(yè)發(fā)展的全部資金要求的財(cái)務(wù)狀況，企業(yè)財(cái)務(wù)缺乏靈活度。企業(yè)融資約束對(duì)企業(yè)行為產(chǎn)生了廣泛影響，對(duì)企業(yè)發(fā)展至關(guān)重要。Law和Mills（2015）研究發(fā)現(xiàn)融資約束水平高的企業(yè)多實(shí)行積極的節(jié)稅策略以減少企業(yè)的現(xiàn)金流支出；企業(yè)的融資約束程度不僅影響企業(yè)的節(jié)稅策略，還對(duì)企業(yè)未來(lái)的稅收策略產(chǎn)生了一定影響。Dai et al.（2013）認(rèn)為企業(yè)節(jié)稅行為會(huì)在一定程度上緩解企業(yè)的融資約束水平，降低企業(yè)的資本成本。但是，企業(yè)節(jié)稅行為會(huì)給企業(yè)帶來(lái)較高的聲譽(yù)成本，對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)帶來(lái)一定的影響。融資約束水平高的企業(yè)寧愿放棄某些投資來(lái)緩解企業(yè)的融資約束水平，也不愿意進(jìn)行稅收籌劃（Rauh，2006）。相關(guān)研究表明上市企業(yè)的管理層更加重視財(cái)務(wù)報(bào)表上的利潤(rùn)，甚至愿意放棄能夠增加凈現(xiàn)金流的項(xiàng)目，以滿(mǎn)足相關(guān)的盈利目標(biāo)。Armstrong et al.（2012）發(fā)現(xiàn)當(dāng)企業(yè)節(jié)稅行為不能增加企業(yè)的報(bào)表利益時(shí)，企業(yè)管理層興趣不高。分析師Graham et al.（2005）同樣發(fā)現(xiàn)管理層對(duì)報(bào)表利益的追逐傾向。
雖然Sun和Jiang（2015）通過(guò)對(duì)我國(guó)非國(guó)有企業(yè)進(jìn)行研究發(fā)現(xiàn)政治關(guān)聯(lián)并不會(huì)影響企業(yè)的融資約束水平，但是王躍堂等（2010）認(rèn)為我國(guó)稅收政策的變化對(duì)國(guó)有企業(yè)和非國(guó)有企業(yè)產(chǎn)生的影響不同，非國(guó)有企業(yè)對(duì)稅收政策變化更為敏感。非國(guó)有企業(yè)相比國(guó)有企業(yè)對(duì)宏觀(guān)經(jīng)濟(jì)政策更為敏感。陸正飛等（2009）發(fā)現(xiàn)當(dāng)貨幣政策緊縮時(shí)，非國(guó)有企業(yè)會(huì)受到“信貸歧視”。劉慧龍和吳聯(lián)生（2014）也認(rèn)為制度環(huán)境對(duì)非國(guó)有企業(yè)的實(shí)際稅率影響巨大，制度環(huán)境的改善有利于非國(guó)有企業(yè)的健康發(fā)展。大部分文獻(xiàn)都認(rèn)為企業(yè)的所有權(quán)性質(zhì)將影響企業(yè)的節(jié)稅行為。
三、理論分析與研究命題
經(jīng)濟(jì)高漲時(shí)，國(guó)家實(shí)行緊縮性貨幣政策以防止經(jīng)濟(jì)過(guò)熱，加強(qiáng)對(duì)經(jīng)濟(jì)的干預(yù)。國(guó)家稅務(wù)部門(mén)在貨幣政策緊縮時(shí)，亦加大了對(duì)企業(yè)稅費(fèi)的審查。根據(jù)國(guó)家統(tǒng)計(jì)局相關(guān)數(shù)據(jù)顯示，貨幣政策緊縮年份，國(guó)家稅收增長(zhǎng)率超過(guò)15%。曹書(shū)軍等（2009）也認(rèn)為上市企業(yè)實(shí)際稅率與政府的征收強(qiáng)度正相關(guān)。貨幣政策緊縮期是經(jīng)濟(jì)發(fā)展的高漲期，政府往往會(huì)乘機(jī)進(jìn)行基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)，提高政府人員的福利和政治業(yè)績(jī)。馬光榮和李力行（2012）研究發(fā)現(xiàn)，政府會(huì)將自身的財(cái)政壓力施加到企業(yè)身上，從而提高企業(yè)的實(shí)際稅負(fù)水平。Besley和Persson（2010）認(rèn)為政府通過(guò)加強(qiáng)法律建設(shè)和稅收征管，從而遏制企業(yè)的節(jié)稅行為。在貨幣政策緊縮時(shí)，防止經(jīng)濟(jì)過(guò)熱的壓力迫使政府采取措施增加企業(yè)節(jié)稅行為的機(jī)會(huì)成本。同時(shí)，貨幣政策還對(duì)企業(yè)的融資成本產(chǎn)生影響。貨幣政策緊縮時(shí)，企業(yè)外部融資成本增大，企業(yè)難以獲得外部資金。饒品貴和姜國(guó)華（2013）研究發(fā)現(xiàn)貨幣政策緊縮時(shí)，我國(guó)上市企業(yè)整體的融資環(huán)境變差，從銀行獲取信貸資金變得十分困難。在債權(quán)融資難度加大的情況下，我國(guó)企業(yè)在資源配置中更加依賴(lài)于股權(quán)融資（連玉君、鐘經(jīng)樊，2007）。另一方面，在貨幣政策緊縮時(shí)，企業(yè)同政府建立了良好的關(guān)系，更易獲得有限的信貸資源。同時(shí)，楊其靜（2011）發(fā)現(xiàn)在我國(guó)經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型期，地方政府掌握了大量的公共資源及其處置權(quán)，它們成為各類(lèi)企業(yè)追逐的對(duì)象，政治關(guān)聯(lián)度成為影響企業(yè)發(fā)展的重要戰(zhàn)略之一。政治關(guān)聯(lián)度是一種有價(jià)值的資源，可以為企業(yè)獲得政府補(bǔ)助、稅收優(yōu)惠及進(jìn)入政府管制行業(yè)等利益，并降低企業(yè)的融資約束水平（羅黨論、劉曉龍，2009）。企業(yè)在貨幣政策緊縮時(shí)更要維護(hù)政企關(guān)系，多交稅費(fèi)，以獲取政治優(yōu)勢(shì)，降低企業(yè)的財(cái)務(wù)壓力。基于此得出以下假設(shè)：
H1a：貨幣政策與企業(yè)有效實(shí)際稅率負(fù)相關(guān)。
由于所有權(quán)性質(zhì)不同，國(guó)有企業(yè)相比非國(guó)有企業(yè)建立政治關(guān)聯(lián)的成本較低，在獲得政府補(bǔ)助、稅收優(yōu)惠等方面具有優(yōu)勢(shì)。貨幣政策緊縮時(shí)，國(guó)有企業(yè)利用這種優(yōu)勢(shì)擠占非國(guó)有企業(yè)從外部獲取資源的途徑。陸正飛等（2009）發(fā)現(xiàn)貨幣政策緊縮時(shí)，非國(guó)有企業(yè)的負(fù)債增長(zhǎng)率明顯減緩，而國(guó)有企業(yè)依舊保持著較高的增長(zhǎng)率。由于國(guó)有企業(yè)的政策優(yōu)勢(shì)，貨幣政策緊縮時(shí)，政府會(huì)占用非國(guó)有企業(yè)的資源（劉瑞明、石磊，2010），把占用的資源通過(guò)信貸扶持等手段對(duì)國(guó)有企業(yè)進(jìn)行補(bǔ)貼（Brandt et al.，2000）。貨幣政策緊縮時(shí)，非有企業(yè)更加依賴(lài)于政企關(guān)系以獲取資源，更加依賴(lài)于股權(quán)融資以獲取資金。根據(jù)以往文獻(xiàn)可知，非國(guó)有企業(yè)對(duì)宏觀(guān)經(jīng)濟(jì)變化更加敏感，貨幣政策可以通過(guò)影響企業(yè)的融資約束水平，影響企業(yè)的節(jié)稅行為。而國(guó)有企業(yè)由于具有政策優(yōu)勢(shì)，在貨幣政策緊縮時(shí)有相對(duì)較多的途徑來(lái)獲取企業(yè)日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所需的資金。相比非國(guó)有企業(yè)，國(guó)有企業(yè)在貨幣政策緊縮時(shí)，所面臨的融資約束水平較低，貨幣政策對(duì)國(guó)有企業(yè)的節(jié)稅行為影響較弱。基于此得出以下假設(shè)：
H1b：相比國(guó)有企業(yè)，非國(guó)有企業(yè)有效實(shí)際稅率更易受到貨幣政策的影響。
企業(yè)融資約束主要包括企業(yè)財(cái)務(wù)自由度和企業(yè)融資受限兩個(gè)方面。從理論上講，企業(yè)的破產(chǎn)危機(jī)程度越大，企業(yè)越有可能采取各種措施特別是稅收籌劃把稅費(fèi)截留在企業(yè)以增加企業(yè)資金，提高企業(yè)的財(cái)務(wù)自由度。但是在現(xiàn)實(shí)生活中，絕大多數(shù)企業(yè)的內(nèi)部節(jié)約不能滿(mǎn)足企業(yè)對(duì)資金的需求，企業(yè)需要從外部獲取資金。外部融資主要包括股權(quán)融資和債權(quán)融資兩種方式。這兩種方式都需要企業(yè)具有良好的盈利水平。Armstrong et al.（2012）研究發(fā)現(xiàn)企業(yè)主要看中報(bào)表利益，對(duì)降低報(bào)表利益增加現(xiàn)金流的節(jié)稅行為不太感興趣。同時(shí)，我國(guó)上市企業(yè)的債權(quán)融資集中來(lái)源于銀行貸款，而銀行貸款基本由國(guó)有商業(yè)銀行壟斷，我國(guó)上市企業(yè)融資成本的高低幾乎取決于政府在信貸上的作用。這說(shuō)明我國(guó)企業(yè)緩解企業(yè)融資壓力的重心是獲取政府好感，通過(guò)政府干預(yù)拓寬企業(yè)的融資渠道。而報(bào)表層面的盈利質(zhì)量是獲取政府和銀行好感最直接的要素。企業(yè)報(bào)表利益的增加必然會(huì)導(dǎo)致企業(yè)稅費(fèi)支出的增加。基于此得出第二個(gè)假設(shè)：
H2：企業(yè)融資約束水平的增加（減少）會(huì)導(dǎo)致企業(yè)有效實(shí)際稅率的增加（減少）。
四、研究設(shè)計(jì)
本文借用Edwards et al.（2016）的模型來(lái)驗(yàn)證我國(guó)貨幣政策、融資約束和企業(yè)節(jié)稅行為之間的關(guān)系：
CashETRi，t=β0+β1Constrainti，t-1+∑βkControlsi，t+ε（1）
變量解釋如下頁(yè)表1所示。
五、實(shí)證分析
（一）樣本選擇。本文數(shù)據(jù)來(lái)源于CSMAR數(shù)據(jù)庫(kù)和Wind數(shù)據(jù)庫(kù)。1998年開(kāi)始我國(guó)證監(jiān)會(huì)強(qiáng)制要求上市企業(yè)逐步披露現(xiàn)金流量表，本文選取1998―2015年我國(guó)制造業(yè)上市企業(yè)的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)為樣本。得到總樣本17 495個(gè)，剔除數(shù)據(jù)缺失和總利潤(rùn)為負(fù)的樣本之后，得到國(guó)有企業(yè)總樣本3 902個(gè)，非國(guó)有企業(yè)總樣本4 498個(gè)。
（二）描述性統(tǒng)計(jì)。如下頁(yè)表2所示，第一組數(shù)據(jù)反映了國(guó)有企業(yè)可用樣本的基本情況。國(guó)有企業(yè)CashETR指標(biāo)的平均值為0.1019，方差為0.4590；Tightening指標(biāo)的平均值為0.8803，方差為0.4922；W指標(biāo)的平均值為-0.0061，方差為0.0412。第二組數(shù)據(jù)反映了非國(guó)有企業(yè)可用樣本的基本情況，非國(guó)有企業(yè)CashETR的平均值為0.0799，比國(guó)有企業(yè)低；Tightening、W兩個(gè)指標(biāo)較國(guó)有企業(yè)平均值高。這說(shuō)明相比國(guó)有企業(yè)，非國(guó)有企業(yè)受到的貨幣政策影響、融資約束較大，非國(guó)有企業(yè)的有效稅率更容易受到外界因素的干擾。
（三）實(shí)證結(jié)果。表3為模型（1）中宏觀(guān)貨幣政策變化、企業(yè)融資約束變化與企業(yè)有效實(shí)際稅率變化之間的回歸分析結(jié)果。可知，貨幣政策對(duì)國(guó)有企業(yè)有效稅率的作用不明顯，但與非國(guó)有企業(yè)的有效稅率呈顯著負(fù)相關(guān)。這是因?yàn)閲?guó)有企業(yè)較非國(guó)有企業(yè)有較強(qiáng)的政治關(guān)聯(lián)度，同等條件下國(guó)有企業(yè)更容易獲得政策性的稅收減免等從而獲取企業(yè)可用的現(xiàn)金流。國(guó)有企業(yè)在融資渠道上比非國(guó)有企業(yè)具有更大的優(yōu)勢(shì)，在貨幣政策緊縮時(shí)，會(huì)擠占非國(guó)有企業(yè)的資源獲取資金，國(guó)有企業(yè)不必通過(guò)節(jié)稅行為來(lái)應(yīng)對(duì)貨幣政策的緊縮。非國(guó)有企業(yè)受到宏觀(guān)政策和國(guó)有企業(yè)搶占資源的雙重影響，只能增強(qiáng)企業(yè)的報(bào)表利益，在資本市場(chǎng)上進(jìn)行股權(quán)融資；嚴(yán)格按照規(guī)定上繳稅費(fèi)，積極接受稅務(wù)機(jī)關(guān)的監(jiān)管等以獲取政府補(bǔ)助，以期從剩余不多的信貸資源中分一杯羹。該實(shí)證結(jié)果驗(yàn)證了假設(shè)H1。
同時(shí)，本研究發(fā)現(xiàn)無(wú)論國(guó)有企業(yè)還是非國(guó)有企業(yè)，在面臨融資約束水平增強(qiáng)時(shí)，企業(yè)的有效實(shí)際稅率上升（p
與以往研究相同，本研究剔除了虧損企業(yè)。但是處于虧損狀態(tài)的企業(yè)往往自由現(xiàn)金流比較缺乏，融資約束水平較高。這種情形下，虧損企業(yè)會(huì)有很強(qiáng)的動(dòng)機(jī)通過(guò)稅收籌劃等工作減少企業(yè)的稅收支出，以增加企業(yè)現(xiàn)金的靈活度，所以本文將虧損企業(yè)納入樣本后進(jìn)行再次分析。為了分析虧損企業(yè)稅收籌劃策略與企業(yè)融資約束之間的關(guān)系，本文引進(jìn)了變量Loss，該指標(biāo)是虛擬變量，當(dāng)企業(yè)稅前利潤(rùn)小于0時(shí)，該指標(biāo)為1，否則為0。本文在模型（1）中引入交叉變量Loss×Constraint，該指標(biāo)能夠檢驗(yàn)虧損企業(yè)稅收籌劃策略和融資約束的關(guān)系。如表4所示，國(guó)有企業(yè)和非國(guó)有企業(yè)的Loss×Constraint指標(biāo)都非常顯著。貨幣政策緊縮時(shí)，Loss×Constraint與Constraint的系數(shù)之和顯著為負(fù)，這說(shuō)明貨幣政策緊縮同樣迫使國(guó)有虧損企業(yè)采取相應(yīng)的積極行為增強(qiáng)企業(yè)的報(bào)表利益，增加投資者的信心，加強(qiáng)政治優(yōu)勢(shì)，以獲取資金緩解企業(yè)因虧損所造成的融資約束水平過(guò)高。在企業(yè)內(nèi)部融資約束下，Loss×Constraint與Constraint的系數(shù)之和為正，這說(shuō)明國(guó)有企業(yè)與非國(guó)有企業(yè)更傾向于增加報(bào)表利益，以尋求貸款或者政府補(bǔ)助，解決企業(yè)融資約束水平較高的問(wèn)題。
六、穩(wěn)健性檢驗(yàn)
（一）扣除營(yíng)業(yè)利潤(rùn)為負(fù)的企業(yè)的再檢驗(yàn)。一般來(lái)說(shuō)，營(yíng)業(yè)利潤(rùn)為負(fù)的企業(yè)具有較高的融資約束水平，其基本運(yùn)營(yíng)遇到資金流通困難，具有強(qiáng)烈的動(dòng)機(jī)通過(guò)外部融資使企業(yè)度過(guò)難關(guān)。扣除營(yíng)業(yè)利潤(rùn)為負(fù)的企業(yè)后，無(wú)論國(guó)有企業(yè)還是非國(guó)有企業(yè)融資約束指標(biāo)都在p
（二）稅收籌劃方式不同對(duì)實(shí)證結(jié)果的影響。本文中CashETR反映的是企業(yè)當(dāng)年實(shí)際稅收支出占稅前利潤(rùn)的比。企業(yè)所支付的各項(xiàng)稅費(fèi)來(lái)源于企業(yè)的現(xiàn)金流量表，反映了企業(yè)各項(xiàng)節(jié)稅行為產(chǎn)生的效果。該指標(biāo)反映了企業(yè)的實(shí)際稅收負(fù)擔(dān)率，一方面反映了企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，另一方面從側(cè)面反映了企業(yè)內(nèi)部融資的難度。企業(yè)實(shí)施節(jié)稅行為的主要目的是把資金留在企業(yè)內(nèi)部，必然途徑就是減少企業(yè)的稅負(fù)水平。目前絕大部分研究企業(yè)稅負(fù)的文獻(xiàn)，在衡量企業(yè)稅負(fù)時(shí)都采用CashETR這一指標(biāo)。根據(jù)Edwards和Schwab等（2016）的研究，稅前利潤(rùn)有時(shí)小于零，這會(huì)給CashETR指標(biāo)帶來(lái)一定的誤差。本文使用t-1年到t年企業(yè)實(shí)際支付的稅費(fèi)與上年總資產(chǎn)的比值變化來(lái)取代CashETR這一指標(biāo)中稅前利潤(rùn)為負(fù)的樣本。這樣處理后，實(shí)證結(jié)果與表3大體一致。
七、結(jié)論
本文以1998―2015年深滬制造業(yè)上市企業(yè)為樣本考察了貨幣政策、融資約束與企業(yè)節(jié)稅行為的關(guān)系。我國(guó)制造業(yè)企業(yè)在遭受微觀(guān)層面上的融資約束時(shí)，沒(méi)有動(dòng)力進(jìn)行稅收籌劃來(lái)提高企業(yè)的財(cái)務(wù)自由度。當(dāng)貨幣政策發(fā)生變化時(shí)，國(guó)有企業(yè)和非國(guó)有企業(yè)呈現(xiàn)不同的狀態(tài)。通過(guò)本文的實(shí)證分析，得到以下結(jié)論：
貨幣政策對(duì)國(guó)有企業(yè)有效稅率的影響不明顯，這是因?yàn)橄啾确菄?guó)有企業(yè)，國(guó)有企業(yè)具有政治優(yōu)勢(shì)，更容易獲得政府補(bǔ)助、銀行貸款。在貨幣政策緊縮時(shí)，政府會(huì)占用非國(guó)有企業(yè)的資源來(lái)滿(mǎn)足國(guó)有企業(yè)的需求，銀行會(huì)出于資金安全、政治因素的考慮，優(yōu)先向國(guó)有企業(yè)發(fā)放貸款，因而國(guó)有企業(yè)對(duì)貨幣政策的變化不敏感。而非國(guó)有企業(yè)在貨幣政策緊縮時(shí)，受到貨幣政策和國(guó)有企業(yè)搶占資源的雙重影響，只能通過(guò)增加企業(yè)的報(bào)表利益，以提高投資者的信心，進(jìn)行股權(quán)融資；或者積極配合政府的要求，贏(yíng)取政府好感，在剩余信貸資源中分一杯羹，以增加稅費(fèi)的方式獲取企業(yè)的運(yùn)作資金。貨幣政策同非國(guó)有企業(yè)有效稅率呈顯著負(fù)相關(guān)。
當(dāng)企業(yè)融資約束水平上升時(shí)，我國(guó)企業(yè)的兩大融資來(lái)源――股權(quán)融資和債權(quán)融資都要求企業(yè)具有較好的盈利水平。融資約束水平較高的企業(yè)寧愿放棄某些投資來(lái)緩解企業(yè)的融資約束水平，也不愿意進(jìn)行稅收籌劃。在我國(guó)特殊的市場(chǎng)環(huán)境下，政府干預(yù)對(duì)企業(yè)的融資約束水平緩解作用更大。因而我國(guó)企業(yè)更愿意增加報(bào)表利益，畝討好投資者、銀行和政府，通過(guò)政府干預(yù)降低融資約束水平。
當(dāng)企業(yè)處于虧損狀態(tài)時(shí)，貨幣政策緊縮迫使國(guó)有虧損企業(yè)采取相應(yīng)的積極行為增加企業(yè)報(bào)表利益，增強(qiáng)投資者信心，加強(qiáng)政治優(yōu)勢(shì)，以獲取資金緩解企業(yè)因虧損造成的融資約束水平過(guò)高的狀況。企業(yè)虧損狀態(tài)不能改變現(xiàn)階段我國(guó)企業(yè)對(duì)政府干預(yù)的依賴(lài)，虧損企業(yè)具有較強(qiáng)的動(dòng)機(jī)增加企業(yè)的報(bào)表利益，從而尋求銀行貸款或政府補(bǔ)助以解決企業(yè)的運(yùn)營(yíng)難題。
本文的結(jié)論進(jìn)一步揭示了融資約束對(duì)我國(guó)制造業(yè)上市企業(yè)節(jié)稅行為的影響，以及非國(guó)有企業(yè)對(duì)貨幣政策的敏感度，驗(yàn)證了貨幣政策、融資約束對(duì)國(guó)有企業(yè)和非國(guó)有企業(yè)節(jié)稅行為的影響差異，為有效實(shí)施貨幣政策提供了參考依據(jù)。本文為貨幣政策、融資約束和企業(yè)節(jié)稅行為三者的互動(dòng)關(guān)系研究開(kāi)拓了視野，豐富了貨幣政策與企業(yè)節(jié)稅行為的互動(dòng)性研究，為貨幣政策、融資約束對(duì)國(guó)有與非國(guó)有企業(yè)的不同影響提供了證據(jù)。S
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采礦企業(yè)稅收籌劃中應(yīng)注意的問(wèn)題
企業(yè)的稅收籌劃是企業(yè)財(cái)務(wù)管理的重要內(nèi)容,應(yīng)與企業(yè)長(zhǎng)期發(fā)展的戰(zhàn)略相一致,目的是為企業(yè)的長(zhǎng)期發(fā)展壯大而服務(wù),切忌為了稅收籌劃而犧牲企業(yè)長(zhǎng)期發(fā)展利益,特別是不能損害國(guó)家利益。從這個(gè)層面上講,稅收籌劃的目標(biāo)與企業(yè)的長(zhǎng)期戰(zhàn)略目標(biāo)是短期與長(zhǎng)期、局部利益與整體利益的關(guān)系。因此,其稅收籌劃中應(yīng)注意如下問(wèn)題:首先,企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃時(shí)應(yīng)充分評(píng)估稅收籌劃帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)。稅收籌劃的風(fēng)險(xiǎn),實(shí)質(zhì)上就是稅收籌劃活動(dòng)因各種原因失敗而付出的代價(jià)。主要包括:對(duì)國(guó)家相關(guān)政策精神認(rèn)識(shí)不足、理解不透、把握不準(zhǔn),即籌劃人自認(rèn)為采取的行為符合國(guó)家稅收政策精神,但實(shí)際上違反了稅收法律法規(guī),構(gòu)成了稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)。其次,稅收籌劃方法與企業(yè)總體目標(biāo)不一致的風(fēng)險(xiǎn)。在稅收籌劃的實(shí)際操作中,因技術(shù)方法、相關(guān)人員的責(zé)任,往往出現(xiàn)稅收籌劃敗筆,出現(xiàn)稅收籌劃成果與籌劃成本相比得不償失。以上這些都是稅收籌劃過(guò)程中存在的風(fēng)險(xiǎn),也是企業(yè)在稅收籌劃過(guò)程中應(yīng)予重視的因素。
采礦企業(yè)稅收籌劃的具體流程與方案
采礦企業(yè)主要包括生產(chǎn)和銷(xiāo)售兩大管理控制領(lǐng)域,其中生產(chǎn)環(huán)節(jié)又可以細(xì)分為項(xiàng)目前期籌建與投入階段、采礦與選礦等生產(chǎn)運(yùn)營(yíng)階段、加工與產(chǎn)成品生產(chǎn)階段和運(yùn)輸與物流配送階段,稅收籌劃的安排就根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的流程分別提供稅收籌劃的建議。
(一)生產(chǎn)環(huán)節(jié)的稅收籌劃
項(xiàng)目前期籌建與投入環(huán)節(jié),重在用好用足稅收優(yōu)惠政策。主要包括勘探、礦山工程建設(shè)、機(jī)械設(shè)備采購(gòu)或租賃、安全與環(huán)保系統(tǒng)配套投入等。這一環(huán)節(jié)的稅收籌劃可以考慮:購(gòu)買(mǎi)設(shè)備的稅收抵免,可根據(jù)企業(yè)所得稅法的規(guī)定,企業(yè)購(gòu)買(mǎi)并實(shí)際使用《環(huán)境保護(hù)專(zhuān)用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》、《節(jié)能節(jié)水專(zhuān)用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》和《安全生產(chǎn)專(zhuān)用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》規(guī)定的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)的專(zhuān)用設(shè)備的,該專(zhuān)用設(shè)備的投資額的10%的部分可以從企業(yè)當(dāng)年的應(yīng)納稅額中抵免;當(dāng)年不足抵免的,可以在以后5個(gè)納稅年度內(nèi)結(jié)轉(zhuǎn)抵免。
合理利用關(guān)于伴生礦、伴采礦、伴選礦的征稅規(guī)定進(jìn)行稅收籌劃。在采礦與選礦等生產(chǎn)運(yùn)營(yíng)包括礦產(chǎn)原料采掘、篩選、儲(chǔ)存、運(yùn)送等。所謂伴生礦,是指在同一礦床內(nèi),除主要礦種外,含其他多種可供工業(yè)利用的礦產(chǎn)成份。考慮到一般性開(kāi)采是以主產(chǎn)品的元素成分開(kāi)采為目的,確定資源稅稅額時(shí),一般將主產(chǎn)品作為定額的主要依據(jù),同時(shí)也考慮作為副產(chǎn)品的元素成分及其他相關(guān)因素。企業(yè)在開(kāi)采之前就應(yīng)關(guān)注礦產(chǎn)品適用稅額相對(duì)較低的礦產(chǎn)資源,使得整個(gè)礦床的礦產(chǎn)品適用較低稅率;所謂伴采礦,是指開(kāi)采單位在同一礦區(qū)內(nèi)開(kāi)采主產(chǎn)品時(shí),伴采出來(lái)的非主產(chǎn)品元素礦石。對(duì)于量大的伴采礦,由省、自治區(qū)、直轄市人民政府根據(jù)規(guī)定對(duì)其核定資源稅單位稅額標(biāo)準(zhǔn);量小的,在銷(xiāo)售時(shí),按照國(guó)家對(duì)收購(gòu)單位規(guī)定的相應(yīng)品目的單位稅額標(biāo)準(zhǔn)繳納資源稅。如果伴采礦的單位稅額相對(duì)較高,則利用這項(xiàng)政策進(jìn)行稅務(wù)籌劃的關(guān)鍵在于讓稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定伴采礦量小。伴采礦量的大小由企業(yè)自身生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所決定,企業(yè)在開(kāi)采之初合理確定伴采礦開(kāi)采規(guī)模,稅務(wù)機(jī)關(guān)在進(jìn)行認(rèn)定時(shí),對(duì)企業(yè)數(shù)量較小的伴采礦,確定的單位稅額標(biāo)準(zhǔn)較低,企業(yè)可利用這種稅務(wù)處理方式,決定伴采礦的數(shù)量開(kāi)采;如果伴采礦的稅額相對(duì)較低,則企業(yè)應(yīng)進(jìn)行相反的操作。所謂伴選礦,是指對(duì)礦石原礦中所含主產(chǎn)品進(jìn)行選精礦的加工過(guò)程中,以精礦形式伴選出的副產(chǎn)品。對(duì)于以精礦形式伴選出的副產(chǎn)品不征收資源稅,對(duì)納稅人而言,最好的籌劃方式就是盡量完善工藝,引進(jìn)技術(shù),使以非精礦形式伴生出來(lái)的副產(chǎn)品以精礦形式出現(xiàn),從而達(dá)到少繳稅款的目的。
利用國(guó)家有關(guān)稅種的征免稅項(xiàng)目?jī)?yōu)惠的稅收籌劃。如以煤炭開(kāi)采過(guò)程中伴生的舍棄物油母頁(yè)巖為原料生產(chǎn)的頁(yè)巖油等自產(chǎn)貨物實(shí)行增值稅即征即退的政策;以煤矸石、煤泥、石煤、油母頁(yè)巖為原料生產(chǎn)的電力和熱力等自產(chǎn)貨物實(shí)行增值稅即征即退50%的政策。對(duì)再生水、廢舊輪胎為全部生產(chǎn)原料生產(chǎn)的膠粉、翻新輪胎、污水治理勞務(wù)等免征增值稅;土地使用稅的減免稅政策主要有:對(duì)礦山的采礦場(chǎng)、排土場(chǎng)、尾礦庫(kù)、炸藥庫(kù)的安全區(qū)、采區(qū)運(yùn)礦及運(yùn)巖公路、尾礦輸送管道及回水系統(tǒng)用地,免征土地使用稅。對(duì)礦山企業(yè)采掘地下礦造成的塌陷地以及荒山占地,在未利用之前,暫免征收土地使用稅;煤炭企業(yè)的矸石廠(chǎng)、排土場(chǎng)用地,防排水溝用地,礦區(qū)辦公、生活區(qū)以外的公路、鐵路專(zhuān)用線(xiàn)、輕便道和輸變電的線(xiàn)路用地,火炸藥庫(kù)庫(kù)房外安全區(qū)用地,向社會(huì)開(kāi)放的公園及公共綠化帶用地,暫免征收土地使用稅。
利用存貨計(jì)價(jià)方法的不同進(jìn)行稅收籌劃。納稅人采取的存貨(這里的存貨包括商品、產(chǎn)成品、半成品以及各類(lèi)材料、燃料、包裝物、低值易耗品等)計(jì)價(jià)方式不同,會(huì)對(duì)企業(yè)所得稅產(chǎn)生較大影響。具體來(lái)說(shuō)當(dāng)存貨物價(jià)有上漲趨勢(shì)時(shí),采用月末一次加權(quán)平均法計(jì)算出的期末存貨價(jià)值較低,銷(xiāo)售成本最高,可將利潤(rùn)遞延至次年,以延緩納稅時(shí)間;當(dāng)物價(jià)呈下降趨勢(shì)時(shí),則采用先進(jìn)先出法計(jì)算出的存貨價(jià)值最低,同樣可達(dá)到延緩納稅的目的。當(dāng)企業(yè)處于所得稅的免稅期時(shí),企業(yè)獲得的利潤(rùn)越多,其得到的免稅額也越多,這樣,企業(yè)就可以通過(guò)選擇先進(jìn)先出法計(jì)算期末存貨價(jià)值,以減少當(dāng)期成本費(fèi)用的攤?cè)?擴(kuò)大當(dāng)期利潤(rùn);相反,當(dāng)企業(yè)處于征稅期或高稅負(fù)期,企業(yè)就可以選擇月末一次加權(quán)平均法,將當(dāng)期的攤?cè)氤杀颈M量擴(kuò)大,以達(dá)到減少當(dāng)期利潤(rùn)降低應(yīng)納稅所得額。選礦、加工與成品生產(chǎn)階段的稅收籌劃。這一環(huán)節(jié)的稅收籌劃可以從以下方面入手:
首先,分別核算礦產(chǎn)品,利用綜合回收率和選礦比相關(guān)政策。資源稅法規(guī)定,對(duì)于連續(xù)加工前無(wú)法正確計(jì)算原煤移送使用量的煤炭,可按加工產(chǎn)品的綜合回收率,將加工產(chǎn)品的實(shí)際銷(xiāo)售量和自用量折算成原煤數(shù)量作為課稅數(shù)量;金屬和非金屬礦產(chǎn)品原礦,因無(wú)法準(zhǔn)確計(jì)算掌握納稅人移送使用原礦數(shù)量的,可將其精礦按選礦比折算成原礦數(shù)量作為課稅數(shù)量。這就是稅收籌劃的空間,企業(yè)如果明確自身煤炭回收率或選礦比低于同行業(yè)平均綜合回收率或平均選礦比,則可不提供應(yīng)稅資源銷(xiāo)售數(shù)量或自用數(shù)量,在這種情況下,稅務(wù)機(jī)關(guān)就會(huì)根據(jù)同行業(yè)的平均綜合回收率或平均選礦比來(lái)折算,計(jì)算出來(lái)的應(yīng)稅產(chǎn)品的數(shù)量則會(huì)少于實(shí)際使用量,達(dá)到節(jié)稅目的。反之,如果企業(yè)的加工技術(shù)或選礦技術(shù)比較先進(jìn),本企業(yè)的加工生產(chǎn)綜合回收率或金屬礦選礦比相對(duì)同行業(yè)較高,則應(yīng)準(zhǔn)確核算回收率或選礦比,向稅務(wù)機(jī)關(guān)提供準(zhǔn)確的應(yīng)稅產(chǎn)品銷(xiāo)售數(shù)量或移送數(shù)量。
其次,關(guān)于入爐礦和入選礦的稅收籌劃。按資源稅政策,鐵礦石資源稅分別按資源原礦規(guī)定了入爐礦和入選礦不同定額稅率,并在此基礎(chǔ)上又細(xì)分為重點(diǎn)礦山和非重點(diǎn)礦山的入選露天礦和入選地下礦以及入爐露天礦和入爐地下礦,并按等級(jí)分別適用不同的稅率。入爐礦的單位稅額普遍要比入選礦的單位稅額高,但對(duì)入爐礦和入選礦,界定的標(biāo)準(zhǔn)不夠明確,存在模糊界定現(xiàn)象,客觀(guān)上為采礦企業(yè)的稅收籌劃提供了空間。
第三,固定資產(chǎn)加速折舊優(yōu)惠政策的運(yùn)用。固定資產(chǎn)的折舊費(fèi)用在采礦企業(yè)的費(fèi)用支出中占據(jù)很大份額。而折舊作為費(fèi)用可以稅前列支,所以折舊費(fèi)用金額的大小將直接關(guān)系到企業(yè)成本的大小和利潤(rùn)的高低。根據(jù)企業(yè)所得稅法規(guī)定,企業(yè)的固定資產(chǎn)由于技術(shù)進(jìn)步等原因,確需加速折舊的,可以縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法。可以采取加速折舊的固定資產(chǎn)是指:由于技術(shù)進(jìn)步,產(chǎn)品更新?lián)Q代較快的固定資產(chǎn);常年處于強(qiáng)腐蝕、高震動(dòng)狀態(tài)的固定資產(chǎn)。采取加速折舊年限方法的,最低折舊年限不得低于規(guī)定折舊年限的60%。折舊方法可以采用雙倍余額遞減法或者年數(shù)總和法。采礦企業(yè)可以根據(jù)使用的固定資產(chǎn)設(shè)備逐一篩選符合優(yōu)惠條件的專(zhuān)用設(shè)備,年底申報(bào)納稅調(diào)整。這樣實(shí)際上是獲得了納稅的延遲性收益,即所得稅遞延,所得稅遞延給企業(yè)帶來(lái)的不僅僅是貨幣時(shí)間價(jià)值本身,而且還有時(shí)間價(jià)值后面的凈現(xiàn)值的變化。一般地,當(dāng)企業(yè)處于正常的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)期時(shí),應(yīng)盡量縮短折舊年限,加速固定資產(chǎn)成本的回收與資金的周轉(zhuǎn),使在固定資產(chǎn)使用過(guò)程中的后期成本費(fèi)用前移,前期利潤(rùn)后移,得到遞延納稅的好處。
最后,運(yùn)輸與物流配送環(huán)節(jié)的納稅籌劃。包括礦產(chǎn)成品的外運(yùn)及銷(xiāo)售配送等環(huán)節(jié)。從企業(yè)整體收益角度考慮是否需要成立獨(dú)立的運(yùn)輸公司。企業(yè)自有的車(chē)輛發(fā)生的運(yùn)費(fèi),包括運(yùn)輸工具耗用的油料、配件及正常修理費(fèi)支出等項(xiàng)目,可以抵扣17%的增值稅。假設(shè)運(yùn)費(fèi)價(jià)格中的可抵扣物耗的比率為R(不含稅價(jià)),則相應(yīng)的增值稅抵扣率等于17%×R。若企業(yè)不擁有自營(yíng)車(chē)輛,而是外購(gòu),在運(yùn)費(fèi)扣除時(shí),按現(xiàn)行政策規(guī)定可抵扣7%的進(jìn)行稅額。同時(shí),這筆運(yùn)費(fèi)在收取方應(yīng)該繳納3%的營(yíng)業(yè)稅。收支雙方一抵一繳,運(yùn)費(fèi)總算起來(lái)有4%的抵扣率。假設(shè)上述兩種情況的抵扣率相等時(shí),即:17%×R=4%,則R=23.53%R表示,當(dāng)運(yùn)費(fèi)結(jié)構(gòu)中的可抵扣增值稅的物耗比率達(dá)到23.53%時(shí),按運(yùn)費(fèi)全額7%抵扣與按運(yùn)費(fèi)中的物耗部分的17%抵扣,兩者所抵扣的稅額相等。R點(diǎn)就是所謂的“運(yùn)費(fèi)扣稅平衡點(diǎn)”。一般情況下,而R<23.53%時(shí),設(shè)立運(yùn)輸公司則有節(jié)稅空間。反之,自有車(chē)輛無(wú)需獨(dú)立。例如,假設(shè)某企業(yè)以自營(yíng)車(chē)輛采購(gòu)貨物,汽車(chē)運(yùn)費(fèi)價(jià)格中的R值為15%,低于扣稅平衡點(diǎn),假設(shè)汽運(yùn)費(fèi)支出總額為80萬(wàn)元(不含稅價(jià)),則可抵扣運(yùn)費(fèi)中物耗部分的進(jìn)項(xiàng)稅為:80×15%×17%=2.04萬(wàn)元。如果該企業(yè)獨(dú)立成立運(yùn)輸公司,其可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額為80×7%=5.6萬(wàn)元,獨(dú)立公司要繳納的營(yíng)業(yè)稅款為80×3%=2.4萬(wàn)元。一抵一繳,該企業(yè)實(shí)際抵扣稅款為1.8萬(wàn)元,比自有車(chē)輛方式下多抵扣0.36萬(wàn)元。
關(guān)鍵詞：財(cái)務(wù)管理；高新技術(shù)企業(yè)；稅收籌劃
一、稅收籌劃與財(cái)務(wù)管理
稅務(wù)和財(cái)務(wù)是非常密切的，他們的聯(lián)系表現(xiàn)在兩點(diǎn)上，1是稅收籌劃是財(cái)務(wù)管理的一個(gè)非常明確的體現(xiàn)，其工作質(zhì)量可以集中體現(xiàn)財(cái)務(wù)管理的水平，并直接影響企業(yè)的市場(chǎng)戰(zhàn)略和財(cái)務(wù)管理質(zhì)量。稅收的主要承擔(dān)者是企業(yè)的管理者。稅收是企業(yè)在貿(mào)易和生產(chǎn)中整個(gè)企業(yè)的收益中分出的一部分支出。在進(jìn)行稅收籌劃的過(guò)程中，主要利用的是準(zhǔn)確和實(shí)時(shí)性高的財(cái)務(wù)消息。因此，在這個(gè)過(guò)程中，必須適時(shí)地選擇一個(gè)最優(yōu)的處理方案。2是要對(duì)財(cái)務(wù)登記和稅務(wù)登記情況進(jìn)行合理和有效的分析，在諸多環(huán)節(jié)上進(jìn)行核算。然后，利用我們的財(cái)政管理有效的進(jìn)行合理避稅，并規(guī)避有些財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。
二、財(cái)務(wù)管理對(duì)高新技術(shù)企業(yè)稅收籌劃產(chǎn)生的影響
1、管理目標(biāo)對(duì)稅收籌劃的影響
通過(guò)稅收籌劃使需要繳納的稅款成為受限制的財(cái)務(wù)目標(biāo)，實(shí)現(xiàn)企業(yè)的利潤(rùn)和效益最大化，減少稅負(fù)的方法是提供資金保障，使稅務(wù)付出零風(fēng)險(xiǎn)。所以，在企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃工作的時(shí)候，要注意在必要時(shí)進(jìn)行適當(dāng)?shù)牟呗哉{(diào)整，不僅是為了降低稅收，也要保證合法和符合規(guī)定，在保持低成本投入的同時(shí)，不能為了讓股東財(cái)富增加而做風(fēng)險(xiǎn)很大的事情，這樣有時(shí)很可能會(huì)造成其他的成本浪費(fèi)，還有要考慮稅收籌劃的成本，以及規(guī)劃設(shè)計(jì)工作所造成的人員勞動(dòng)力成本的提高，盡可能選擇為企業(yè)帶來(lái)更多利潤(rùn)的計(jì)劃。
2、管理對(duì)象對(duì)稅收籌劃的影響
所謂價(jià)值管理，說(shuō)到實(shí)際操作上就是是指財(cái)務(wù)管理，具體的就是資金管理，對(duì)象是企業(yè)，特別是企業(yè)稅收客體，是稅收和各類(lèi)行政收費(fèi)的主要承擔(dān)者，稅收也會(huì)讓他們?nèi)狈x擇性。如何繳納營(yíng)業(yè)稅成為企業(yè)必須要考慮的問(wèn)題，如果因自身經(jīng)營(yíng)原因不能及時(shí)繳納稅款，企業(yè)破壞的是自己的信譽(yù)和企業(yè)形象，在未來(lái)的發(fā)展中會(huì)處于不利地位，甚至將被依法懲處。
3、管理職能對(duì)稅收籌劃的影響
在企業(yè)的財(cái)務(wù)管理中，規(guī)劃是非常重要的，稅務(wù)籌劃可以規(guī)范財(cái)務(wù)規(guī)劃和完善公司戰(zhàn)略計(jì)劃。事實(shí)上，一個(gè)成功企業(yè)的正常運(yùn)作和穩(wěn)定發(fā)展離不開(kāi)財(cái)務(wù)規(guī)劃；財(cái)務(wù)規(guī)劃是一個(gè)過(guò)程，它對(duì)企業(yè)稅負(fù)的籌劃和實(shí)施具有非常大的意義。狹義的稅收計(jì)劃，屬于功能決策，讀決策的思路進(jìn)行規(guī)劃，可以使企業(yè)的利益最大化。
三、基于財(cái)務(wù)管理高新技術(shù)企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃時(shí)的主要策略
1、靈活高效應(yīng)用稅法環(huán)境
我們的稅費(fèi)特點(diǎn)是對(duì)于納稅人而言稅法很復(fù)雜，而且存在很大的差異，不同類(lèi)型的企業(yè)之間的差異也很多，這樣就可以進(jìn)行科學(xué)合理的規(guī)劃。尤其是一些國(guó)有企業(yè)，這些企業(yè)的稅負(fù)存在著差異和關(guān)聯(lián)性，這些差異和關(guān)聯(lián)性本身就可以為一個(gè)企業(yè)自己進(jìn)行有效的稅務(wù)規(guī)劃創(chuàng)造了條件。還有一點(diǎn)是稅收優(yōu)惠，在不斷擴(kuò)大的稅收優(yōu)惠的條件下，納稅人獲得了很大的操作空間，特別是在高科技領(lǐng)域，在政府的支持下，不斷的獲得優(yōu)惠。這是一個(gè)很好的機(jī)會(huì)，為所有的稅收籌劃工作鋪平了道路。在實(shí)踐過(guò)程中，必須用到一些具體的政策，比如我國(guó)國(guó)家稅務(wù)局二十五號(hào)公告宣布在2014年的獨(dú)資和合伙企業(yè)個(gè)人所得稅問(wèn)題解決方法。
2、靈活處理會(huì)計(jì)工作
高新技術(shù)企業(yè)如果想要不斷的發(fā)展壯大，就必須加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理。高新技術(shù)企業(yè)的發(fā)展必須與財(cái)務(wù)工作相關(guān)，但目前我國(guó)的高新企業(yè)對(duì)會(huì)計(jì)和稅收管理的態(tài)度差異不小。如果都按照規(guī)定的會(huì)計(jì)規(guī)則進(jìn)行會(huì)計(jì)納稅調(diào)整和管理，高新技術(shù)企業(yè)將可以更好地靈活處理財(cái)務(wù)工作計(jì)劃，更好的進(jìn)行稅收處理。更具體地說(shuō)法是，高新技術(shù)企業(yè)在靈活規(guī)劃企業(yè)的負(fù)債和稅收時(shí)主要表現(xiàn)為：判斷制備所需的成本，為企業(yè)有效地進(jìn)行無(wú)形資產(chǎn)的確認(rèn)和折舊。高新技術(shù)企業(yè)在計(jì)算成本和收益時(shí)，要注意技術(shù)，研究和技術(shù)發(fā)展的成本，對(duì)不同的支出進(jìn)行分類(lèi)，分項(xiàng)核算。
3、財(cái)務(wù)管理奠定高新技術(shù)企業(yè)稅收籌劃基礎(chǔ)
在現(xiàn)代市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中，一個(gè)非常重要的問(wèn)題擺在企業(yè)面前，就是怎樣進(jìn)行科學(xué)有效的管理，為解決它，現(xiàn)代的財(cái)務(wù)管理的作用發(fā)生了明顯的變化：從最初的打算盤(pán)記賬的會(huì)計(jì)變成了在企業(yè)營(yíng)銷(xiāo)決策中起著重要的作用的市場(chǎng)管理人員。在現(xiàn)在大型企業(yè)的利潤(rùn)來(lái)源，不僅是對(duì)貨物的銷(xiāo)售，而且還在控制成本和增加可用資源等方面越來(lái)越多，財(cái)務(wù)管理常常在企業(yè)中起到?jīng)Q策分析的作用。怎樣控制稅收，降低成本慢慢成為企業(yè)加強(qiáng)管理的一個(gè)關(guān)鍵點(diǎn)，這樣可以使規(guī)劃稅收管理越來(lái)越具有需求。所以，在企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃和管理的時(shí)候一定要確保財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)可靠性和財(cái)務(wù)管理的科學(xué)性，并提高管理水平。企業(yè)必須建立有效的納稅籌劃制度，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員要進(jìn)行區(qū)域財(cái)務(wù)管理劃分，讓財(cái)務(wù)管理水平達(dá)到一個(gè)更高的質(zhì)量和高標(biāo)準(zhǔn)的完成任務(wù)，同時(shí)要保證相關(guān)條件的信息是可靠的，這個(gè)過(guò)程，也是企業(yè)管理水平提高的過(guò)程。隨著越來(lái)越多的高新技術(shù)企業(yè)的迅速發(fā)展，他們慢慢認(rèn)識(shí)到財(cái)務(wù)管理在企業(yè)管理中的重要作用，為稅務(wù)籌劃在高新技術(shù)企業(yè)的管理中打下一個(gè)好的根基。
結(jié)束語(yǔ)
綜上所述，從應(yīng)用的角度出發(fā)，基于企業(yè)財(cái)管中的稅收籌劃，加強(qiáng)稅收控制，并在這個(gè)最低基礎(chǔ)上避免風(fēng)險(xiǎn)的現(xiàn)實(shí)有著很大的意義。這樣做，不但可以降低企業(yè)在納稅方面的負(fù)擔(dān)，也可以提高科學(xué)的管理和增強(qiáng)盈利能力，在激勵(lì)企業(yè)發(fā)展方面可以起到一個(gè)非常重要的作用。同時(shí)，在經(jīng)營(yíng)管理過(guò)程中，企業(yè)的稅收管理者也要結(jié)合實(shí)際情況，了解變化中的財(cái)政政策，根據(jù)稅收的情況，來(lái)滿(mǎn)足市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展、科學(xué)技術(shù)的發(fā)展，促進(jìn)企業(yè)發(fā)展，并提供一定的支持。（作者單位：第九地質(zhì)礦產(chǎn)勘查開(kāi)發(fā)院）
參考文獻(xiàn)：
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[2] 王淑玲.稅收籌劃在企業(yè)財(cái)務(wù)管理中的應(yīng)用[J].財(cái)會(huì)研究，2009.
【關(guān)鍵詞】：企業(yè) 財(cái)務(wù)管理 稅收籌劃
1、稅收籌劃的概念及特點(diǎn)
稅收籌劃是當(dāng)前中小企業(yè)財(cái)務(wù)管理中的一個(gè)重要課題。稅收籌劃是指納稅人在符合國(guó)家法律及稅收法規(guī)的前提下，按照稅收政策法規(guī)的導(dǎo)向，事前選擇稅收利益最大化的納稅方案處理企業(yè)的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)和投資、理財(cái)活動(dòng)的一種企業(yè)籌劃行為。
稅收籌劃的主要特點(diǎn)是：
1）合法性。所有稅收籌劃的財(cái)務(wù)手段必須是在國(guó)家法律法規(guī)框架內(nèi)進(jìn)行，符合現(xiàn)行的財(cái)經(jīng)及稅收政策法規(guī)，是一種合法的財(cái)務(wù)管理行為。企業(yè)應(yīng)當(dāng)在不違背國(guó)家稅收法律的前提下開(kāi)展稅收籌劃，如果背離稅法就是偷稅、漏稅。
2）前瞻性。稅收籌劃是通過(guò)對(duì)當(dāng)前帳務(wù)和稅務(wù)進(jìn)行分析，從減稅的角度出發(fā)，對(duì)將來(lái)企業(yè)財(cái)務(wù)管理和投資經(jīng)營(yíng)等行為作出前瞻性的籌劃。
3）專(zhuān)業(yè)性。稅務(wù)籌劃是一項(xiàng)專(zhuān)業(yè)性很強(qiáng)的財(cái)務(wù)管理行為，不僅要精通各項(xiàng)財(cái)務(wù)專(zhuān)業(yè)知識(shí)，還要掌握各種稅收政策。
4）靈活性。稅收籌劃的方案應(yīng)當(dāng)具有靈活性。稅收籌劃方案要保持相當(dāng)?shù)撵`活性，以便隨著國(guó)家稅收政策、稅法、相關(guān)規(guī)章的改變隨時(shí)對(duì)稅收籌劃方案進(jìn)行重新審查和評(píng)估，適時(shí)修正籌劃方案，使得方案達(dá)到最佳，并保證稅收籌劃目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。
5、風(fēng)險(xiǎn)性。企業(yè)稅收籌劃方案存在著一定的風(fēng)險(xiǎn)。在進(jìn)行稅收籌劃時(shí)，應(yīng)該充分考慮避稅收益和避稅風(fēng)險(xiǎn)，科學(xué)地權(quán)衡兩者的利弊輕重，在不違背稅法的前提下達(dá)到合理避稅的目的。
6、效益性。合理避稅、降低稅負(fù)是企業(yè)稅收籌劃的目的，最終目的是實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化，企業(yè)價(jià)值最大化的體現(xiàn)是其經(jīng)濟(jì)和社會(huì)效益，社會(huì)效益對(duì)企業(yè)的發(fā)展影響也比較大，所以，企業(yè)開(kāi)展稅收籌劃時(shí)，不能只顧經(jīng)濟(jì)效益，還應(yīng)當(dāng)考慮社會(huì)效益。
2．稅收籌劃的重要性
1）企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)及財(cái)務(wù)管理中注重稅收籌劃，是提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益的切實(shí)需要。我國(guó)的稅制已經(jīng)進(jìn)行了全面、整體和結(jié)構(gòu)性的改革，新的稅制體系已經(jīng)建立，目前企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)加重，因此，企業(yè)要想降低稅負(fù)就需要重視國(guó)家的稅收政策，對(duì)各種征稅對(duì)象、稅目、稅率、計(jì)稅依據(jù)以及減免稅等相關(guān)優(yōu)惠政策要進(jìn)行認(rèn)真的研究，在財(cái)務(wù)管理和經(jīng)營(yíng)中開(kāi)展稅收籌劃以提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的新的增長(zhǎng)點(diǎn)。
2）企業(yè)在財(cái)務(wù)管理中進(jìn)行稅收籌劃，是實(shí)現(xiàn)國(guó)家利益與企業(yè)利益雙贏(yíng)的需要。進(jìn)行稅收籌劃后，企業(yè)可以按較低的稅率納稅，短期來(lái)看減少了應(yīng)納稅額，但是長(zhǎng)遠(yuǎn)來(lái)看，雖減少了應(yīng)納稅額，但是隨著企業(yè)稅基（收入和利潤(rùn)等）的不斷增加，稅收收入總量會(huì)增加。
3）企業(yè)在財(cái)務(wù)管理中注重稅收籌劃，是優(yōu)化企業(yè)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)和投資方向的要求。企業(yè)一般是利用稅基和稅率的差別降低稅負(fù)來(lái)進(jìn)行稅收籌劃的。然而國(guó)家調(diào)整國(guó)民經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)和生產(chǎn)力布局，利用稅收杠桿來(lái)引導(dǎo)企業(yè)的投資也是通過(guò)稅率與稅基的差別來(lái)完成的。企業(yè)稅收籌劃盡管目的是降低企業(yè)稅負(fù)，但是在國(guó)家稅收宏觀(guān)調(diào)控中卻促進(jìn)了稅收杠桿的引導(dǎo)作用，優(yōu)化了企業(yè)的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)和投資方向。
4）企業(yè)在財(cái)務(wù)管理中注重稅收籌劃，是提升企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理水平和財(cái)務(wù)管理水平的需要。資金、成本和利潤(rùn)是企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理和財(cái)務(wù)管理的三大要素。財(cái)務(wù)管理開(kāi)展稅收籌劃也正是為了使企業(yè)的資金、成本及利潤(rùn)達(dá)到良好的效果。由此可見(jiàn)，稅收籌劃的理論是企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理和財(cái)務(wù)管理理論的一個(gè)重要部分。國(guó)外許多企業(yè)在招聘高級(jí)財(cái)務(wù)管理人員時(shí)，比較重視財(cái)務(wù)人員的稅收籌劃方面的技能。
5）企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃是強(qiáng)化企業(yè)法律意識(shí)，促進(jìn)稅法建設(shè)的內(nèi)在要求。不違背稅法和擁護(hù)稅法是財(cái)務(wù)管理稅收籌劃的前提條件，稅收籌劃是在深刻認(rèn)識(shí)和透徹理解稅法及稅收政策的基礎(chǔ)上進(jìn)行的，這樣就有助于企業(yè)加強(qiáng)法律意識(shí)。
3．企業(yè)稅收籌劃過(guò)程中存在的問(wèn)題
1）稅收籌劃人才匱乏。稅收管理是企業(yè)財(cái)務(wù)管理的一個(gè)重要部分，合理開(kāi)展稅收籌劃是企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)重視的問(wèn)題之一，企業(yè)的稅收籌劃不僅僅是財(cái)務(wù)部門(mén)的事情，同時(shí)需要在十分熟悉稅法及國(guó)家稅收政策人員的指導(dǎo)下，由相關(guān)人員參與完成。目前，我國(guó)許多企業(yè)恰恰缺少這類(lèi)人才，因此企業(yè)高標(biāo)準(zhǔn)、系統(tǒng)的稅收籌劃工作不盡人意。
2）缺乏真正意義上的稅收籌劃。顧名思義，策劃性是稅收籌劃的主要特征，企業(yè)要有計(jì)劃的在納稅活動(dòng)發(fā)生之前或之中進(jìn)行合理籌劃來(lái)減少稅收環(huán)節(jié)降低稅負(fù)。
3）以偷稅、逃稅等違法行為曲解稅收籌劃。偷稅、漏稅不是稅收籌劃，稅收籌劃需要對(duì)每項(xiàng)計(jì)劃和實(shí)施過(guò)程進(jìn)行詳細(xì)的部署和周密的安排。眼下仍有許多企業(yè)混淆稅收籌劃的概念，采用偷稅和漏稅進(jìn)行“稅收籌劃”，這是不符合稅法規(guī)定的，企業(yè)不僅達(dá)不到稅收籌劃的目的，還會(huì)被罰款的風(fēng)險(xiǎn)損壞企業(yè)效益和聲譽(yù)，不利于企業(yè)的健康發(fā)展。
4）缺乏風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)。稅收籌劃在財(cái)務(wù)管理過(guò)程中無(wú)處不在，如果企業(yè)在設(shè)立或者對(duì)外投資的時(shí)候，沒(méi)有吸納稅收籌劃人員參與設(shè)立或投資，那么很容易會(huì)導(dǎo)致企業(yè)在設(shè)立時(shí)就不能享受?chē)?guó)家相關(guān)的稅收優(yōu)惠政策，給企業(yè)帶來(lái)不必要的稅收損失。
4．企業(yè)財(cái)務(wù)管理中稅收籌劃的對(duì)策
1）財(cái)務(wù)管理籌資過(guò)程中的稅收籌劃。第一，資金結(jié)構(gòu)的選擇。企業(yè)需合理確定長(zhǎng)期債務(wù)資金和權(quán)益資金構(gòu)成比例。權(quán)益資金在使用中具有長(zhǎng)期性，沒(méi)有負(fù)擔(dān)固定的股息，使用中相對(duì)比較安全；而債務(wù)資金到期需要?dú)w還本金和利息，如果企業(yè)到期無(wú)法歸還本息可能導(dǎo)致被甚至破產(chǎn)的風(fēng)險(xiǎn)。第二，籌資利息的處理。稅法規(guī)定企業(yè)在籌建期間因籌資發(fā)生的利息支出應(yīng)當(dāng)計(jì)入開(kāi)辦費(fèi)，從企業(yè)投產(chǎn)經(jīng)營(yíng)開(kāi)始在不少于 5 年的時(shí)間內(nèi)分期攤銷(xiāo)；企業(yè)經(jīng)營(yíng)期間發(fā)生的利息計(jì)入當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用；如果和企業(yè)構(gòu)建無(wú)形資產(chǎn)和固定資產(chǎn)有關(guān)的應(yīng)當(dāng)將利息資本化，計(jì)入相應(yīng)資產(chǎn)的價(jià)值。
2）企業(yè)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中的稅收籌劃。第一，銷(xiāo)售的籌劃。企業(yè)自由的選擇銷(xiāo)售模式為企業(yè)利用銷(xiāo)售模式差異進(jìn)行稅收籌劃創(chuàng)造了條件。企業(yè)不同的銷(xiāo)售模式常常使用不一樣的稅收政策。在實(shí)際運(yùn)用中，銷(xiāo)售模式的選擇應(yīng)當(dāng)和銷(xiāo)售收入的實(shí)現(xiàn)時(shí)間相結(jié)合，企業(yè)納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間和銷(xiāo)售收入確認(rèn)時(shí)間是相關(guān)的，這樣不同的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為稅收籌劃來(lái)降低稅負(fù)提供了條件。企業(yè)在銷(xiāo)售模式籌劃中應(yīng)遵循以下幾個(gè)原則：一是盡可能的避免采取委托收款和托收承付的銷(xiāo)售模式，避免稅款墊付；二是在分期收款或者賒銷(xiāo)結(jié)算方式下避免墊付稅款；三是銷(xiāo)售商品時(shí)多采用支票、銀行本票以及匯兌等結(jié)算方式；四是少用銷(xiāo)售折扣，常用折扣銷(xiāo)售來(lái)刺激市場(chǎng)等等。第二，內(nèi)部核算的稅收籌劃。首先是合理選擇固定資產(chǎn)折舊方法，企業(yè)正常的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)離不開(kāi)對(duì)固定資產(chǎn)的投資，應(yīng)當(dāng)慎重考慮固定資產(chǎn)購(gòu)置后的折舊問(wèn)題，固定資產(chǎn)購(gòu)置后企業(yè)可采取一定的固定資產(chǎn)折舊方法在資產(chǎn)使用壽命內(nèi)進(jìn)行攤銷(xiāo)。由于稅法允許企業(yè)采用不同的折舊方法，這就為企業(yè)財(cái)務(wù)管理中的稅收籌劃提供了可能性。
總之，稅務(wù)籌劃是一項(xiàng)具有前瞻性的高級(jí)財(cái)務(wù)管理活動(dòng)，是對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的事前謀劃與安排，稅務(wù)籌劃人員除應(yīng)具備財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員的基本素質(zhì)，還應(yīng)具備這樣的職業(yè)素養(yǎng)：對(duì)經(jīng)濟(jì)、稅收、相關(guān)法律、法規(guī)及其變化趨勢(shì)的把握能力。因此，企業(yè)應(yīng)當(dāng)加快稅務(wù)籌劃專(zhuān)業(yè)人才隊(duì)伍建設(shè)，持續(xù)提高企業(yè)的稅務(wù)管理水平，進(jìn)而在財(cái)務(wù)管理中降低企業(yè)稅負(fù)，增加企業(yè)效益。
參考文獻(xiàn)：
[1]陳擁軍．國(guó)有企業(yè)稅務(wù)籌劃探析[J]．科學(xué)之友（B 版）．2007（12）
關(guān)鍵詞：電網(wǎng)企業(yè) 涉稅 風(fēng)險(xiǎn) 做法
本文將以避免涉稅風(fēng)險(xiǎn)、降低稅收成本、完善財(cái)型務(wù)日常管理工作為目標(biāo)出發(fā)，論述如何通過(guò)遵循稅收規(guī)定、合理稅收籌劃、以稅為依托降低財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的手段，來(lái)實(shí)現(xiàn)上述目標(biāo)。
一、目標(biāo)描述
（一）避免涉稅風(fēng)險(xiǎn)
正常運(yùn)行的公司都會(huì)面臨方方面面的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，如人為舞弊、調(diào)節(jié)利潤(rùn)、虛報(bào)收入等，但對(duì)于如國(guó)家電網(wǎng)這樣具有央企背景，內(nèi)部控制及內(nèi)部管理制度高度完善并達(dá)到有效運(yùn)行的企業(yè)，上述一般公司所存在的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)幾乎不會(huì)發(fā)生，唯一需要關(guān)注的在于涉稅風(fēng)險(xiǎn)。稅法具有細(xì)致、復(fù)雜等特點(diǎn)，在實(shí)際工作中，很多情況并非出于有意為之，也會(huì)因疏忽、不了解等原因造成涉稅風(fēng)險(xiǎn)。近兩年來(lái)，由于電網(wǎng)企業(yè)基本都是當(dāng)?shù)氐募{稅大戶(hù)，國(guó)稅地稅的稅收檢查頻繁發(fā)生，在稅法規(guī)定中對(duì)于偷稅漏稅，情節(jié)嚴(yán)重的甚至要承擔(dān)刑事責(zé)任。國(guó)家電網(wǎng)如此龐大的企業(yè)，每年發(fā)生成千上萬(wàn)的各類(lèi)業(yè)務(wù)，雖然很難達(dá)到稅收零風(fēng)險(xiǎn)，但在這種高監(jiān)管、高責(zé)任的環(huán)境下，要避免出現(xiàn)重大稅收問(wèn)題，盡可能將涉稅風(fēng)險(xiǎn)降到最低。
（二）降低稅收成本
對(duì)于國(guó)有企業(yè)而言，尤其如國(guó)網(wǎng)大型央企，擔(dān)負(fù)著重大的社會(huì)責(zé)任。從這個(gè)角度出發(fā)，降低稅收成本似乎并沒(méi)有太大意義。但是，在近兩年國(guó)企改制的大背景下，也逐步向市場(chǎng)化靠攏。國(guó)網(wǎng)公司也相繼出臺(tái)了一系列的政策，旨在提高企業(yè)效益，與市場(chǎng)接軌，完善公司各類(lèi)管理制度。而合理的稅收籌劃，降低稅收成本，是提高企業(yè)效益的一項(xiàng)重要內(nèi)容。降低稅收成本，節(jié)約企業(yè)現(xiàn)金流，提高企業(yè)效益，是公司一貫致力的目標(biāo)。
（三）完善財(cái)務(wù)日常管理工作
稅收是與財(cái)務(wù)是有密切關(guān)系的。雖然在現(xiàn)實(shí)中存在著稅法與會(huì)計(jì)不一致的情況，但兩者總的來(lái)說(shuō)是一種相互制約，互為依托的關(guān)系。要避免稅收風(fēng)險(xiǎn)及降低稅收成本，沒(méi)有日常完善健全的財(cái)務(wù)工作是很難達(dá)到的，而想要達(dá)到稅收目的，會(huì)反過(guò)來(lái)制約日常的財(cái)務(wù)工作必須按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求完成，以此完成稅收目的的同時(shí)，又兼顧規(guī)范了財(cái)務(wù)工作。
二、主要做法
（一）規(guī)范日常會(huì)計(jì)工作
正如上文所說(shuō)，日常會(huì)計(jì)工作是達(dá)到稅收目的的前提。如每年工程成本入賬問(wèn)題，根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，每期期末應(yīng)根據(jù)工程完工百分比，施工方確認(rèn)工程收入，另一方確認(rèn)工程成本。若嚴(yán)格按照準(zhǔn)則規(guī)定，每年十二個(gè)期間內(nèi)，工程成本應(yīng)處于一個(gè)平穩(wěn)的波動(dòng)狀態(tài)。但由于無(wú)法及時(shí)獲取工程進(jìn)度、開(kāi)票滯后、利潤(rùn)考慮等因素，往往會(huì)在年底集中開(kāi)票入賬，導(dǎo)致全年工程成本出現(xiàn)極其異常波動(dòng)。在2016年?duì)I改增后，建筑業(yè)改征增值稅，若依舊延續(xù)以往情況，則會(huì)出現(xiàn)11月、12月收到大量增值稅進(jìn)項(xiàng)發(fā)票，讓年底的增值稅稅負(fù)明顯異常，引起稅收風(fēng)險(xiǎn)。上述風(fēng)險(xiǎn)則完全由于會(huì)計(jì)工作所引起的。稅收是在會(huì)計(jì)的基礎(chǔ)上完成，出于避免稅收風(fēng)險(xiǎn)的考慮，要在日常會(huì)計(jì)工作中，嚴(yán)格履行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相關(guān)規(guī)定，給稅收籌劃創(chuàng)造一個(gè)良好的基礎(chǔ)環(huán)境。
（二）加強(qiáng)稅收知識(shí)的日常培訓(xùn)工作
以近些年出現(xiàn)的涉稅風(fēng)險(xiǎn)來(lái)看，并非刻意為之，多出于不了解，學(xué)習(xí)不到位。中國(guó)稅法復(fù)雜細(xì)致，且國(guó)家稅務(wù)總局、財(cái)政部時(shí)常在發(fā)文更新補(bǔ)充完善。公司為使員工跟進(jìn)政策，在財(cái)務(wù)部門(mén)內(nèi)定期舉行稅務(wù)研討，互相學(xué)習(xí)，若有重大政策變更時(shí)，請(qǐng)外部專(zhuān)家進(jìn)行稅收講座。必要時(shí)，財(cái)務(wù)部也會(huì)對(duì)業(yè)務(wù)部門(mén)就如合規(guī)發(fā)票、合同簽訂等基礎(chǔ)問(wèn)題進(jìn)行培訓(xùn)，杜絕可能會(huì)在前端出現(xiàn)的稅收風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題。
（三）合理的稅收籌劃
了解稅法，遵循稅法則不至于出現(xiàn)重大稅收紕漏，但若要達(dá)到降低稅負(fù)，合理籌劃，則需要進(jìn)一步的探討與研究稅法。針對(duì)本輪營(yíng)改增，應(yīng)做好充分研究。本輪營(yíng)改增對(duì)電網(wǎng)企業(yè)的影響是方方面面的，在以后的工作中，需要仔細(xì)研讀文件要求，結(jié)合實(shí)際工作，做出更好地稅收籌劃問(wèn)題。
企業(yè)在加強(qiáng)稅收籌劃，用足用好各項(xiàng)稅收優(yōu)惠政策，降低納稅成本的同時(shí)，提高風(fēng)險(xiǎn)的辨識(shí)和分析能力，切實(shí)防范經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。一是充分借助事務(wù)所等外部中介力量，以稅法為依據(jù)，通過(guò)深入研究各項(xiàng)稅收政策，制訂出合法合規(guī)的稅收籌劃方案，為企業(yè)營(yíng)造一個(gè)安全的納稅環(huán)境。二是及時(shí)掌握稅收政策更新變化，并適時(shí)對(duì)稅收籌劃方案進(jìn)行調(diào)整，保證在稅收法律法規(guī)范圍內(nèi)實(shí)施。三是樹(shù)立以風(fēng)險(xiǎn)控制為核心的安全理念，加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)控制，充分考慮稅收籌劃的風(fēng)險(xiǎn)，不能因?yàn)槎唐诶娑M(jìn)行盲目的稅收籌劃。在控制稅收風(fēng)險(xiǎn)上，需要學(xué)習(xí)與掌握各項(xiàng)稅法規(guī)定，按法規(guī)規(guī)定做事，自然不會(huì)出現(xiàn)稅收風(fēng)險(xiǎn)。但要達(dá)到降低稅收成本的目標(biāo)，僅靠掌握了解還不夠，需要進(jìn)一步的去探討與研究，細(xì)致挖掘各項(xiàng)政策規(guī)定，將不同稅種政策緊密結(jié)合，以合理的稅收籌劃為手段，達(dá)到降低稅收成本，提高企業(yè)效益的目標(biāo)。
三、結(jié)束語(yǔ)
我們?cè)诔浞謱W(xué)習(xí)與研究稅法的基礎(chǔ)上，進(jìn)行合理的稅收籌劃，近幾年的稅務(wù)工作上取得顯著成果。在近三年無(wú)論是國(guó)稅還是地稅的檢查中，均未出現(xiàn)重大紕漏，工作得到當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)廣泛認(rèn)可。公司歷年稅收成本或保持平穩(wěn)或有所下降，節(jié)約公司現(xiàn)金流，提高企業(yè)效益。在接下來(lái)的工作中，我們將在以下內(nèi)容上繼續(xù)完善改進(jìn)：
（一）關(guān)注小稅種
增值稅與企業(yè)所得稅是重點(diǎn)稅種，在這方面我們已經(jīng)做了很多努力，在接下來(lái)的工作中，需要對(duì)于如個(gè)人所得稅、印花稅、房產(chǎn)稅等小稅種給予更多關(guān)注，雖然是小稅種，但累計(jì)影響較大，也會(huì)存在一定的稅收風(fēng)險(xiǎn)。
（二）加強(qiáng)與業(yè)務(wù)部門(mén)的溝通協(xié)作
在實(shí)際工作中，由于財(cái)務(wù)部門(mén)屬于后端部門(mén)，許多事務(wù)在前端業(yè)務(wù)部門(mén)已經(jīng)發(fā)生，造成難以改變的事實(shí)（如發(fā)票的取得、合同的簽訂）等，給財(cái)務(wù)后期的稅收風(fēng)險(xiǎn)把控上帶來(lái)困難。在今后的工作中，財(cái)務(wù)需要與各業(yè)務(wù)部門(mén)緊密聯(lián)系，將與其相關(guān)的稅收政策，注意要點(diǎn)第一時(shí)間告知對(duì)方，并且責(zé)任到人。在告知后仍犯錯(cuò)且屢教不改的，責(zé)任由對(duì)方承擔(dān)。
一、地方政府稅收籌劃的主要效應(yīng)
(一)稅收籌劃能提高地方稅源經(jīng)濟(jì)的運(yùn)行效果
國(guó)家稅收政策和政府意圖的實(shí)現(xiàn)能否達(dá)到預(yù)期效果,主要取決于納稅人是否做出積極的行為反映,以及對(duì)這些政策措施的主動(dòng)利用程度。從這個(gè)意義上講,納稅人是政府實(shí)施稅收籌劃進(jìn)行宏觀(guān)調(diào)控的微觀(guān)基礎(chǔ)。政府如果期望宏觀(guān)經(jīng)濟(jì)政策目標(biāo)的實(shí)現(xiàn),不僅要注意政策力度能否足以改變納稅人的行為,而且還要確保政策信息能夠快速傳導(dǎo)給納稅人,并影響其行為。政府通過(guò)稅收籌劃,可以協(xié)調(diào)納稅人微觀(guān)經(jīng)濟(jì)決策和政府宏觀(guān)目標(biāo)的一致性,從而提高稅收政策的運(yùn)行效果。如:在南京經(jīng)濟(jì)跨江發(fā)展的戰(zhàn)略中,政府部門(mén)經(jīng)過(guò)對(duì)現(xiàn)行稅法的解讀,提出了一系列支持企業(yè)跨江發(fā)展的稅收優(yōu)惠政策,協(xié)調(diào)納稅人微觀(guān)經(jīng)濟(jì)決策和政府宏觀(guān)目標(biāo)的一致性,有力地促進(jìn)了跨江發(fā)展戰(zhàn)略的逐步實(shí)現(xiàn)。
(二)稅收籌劃有利于優(yōu)化產(chǎn)業(yè)投資結(jié)構(gòu)
有人把政府稅收籌劃片面的看成是“出讓一畝地,能收多少稅”這樣簡(jiǎn)單的算術(shù)題。實(shí)際情況是,一個(gè)城市不僅僅是一年能收多少稅,更重要的是看產(chǎn)業(yè)投資結(jié)構(gòu)是否合理,是否有可持續(xù)發(fā)展的能力。正如朱善璐同志強(qiáng)調(diào)地,在后危機(jī)時(shí)期,南京要實(shí)現(xiàn)新的城市的發(fā)展跨越,其基礎(chǔ)還是產(chǎn)業(yè)跨越。在政府稅收籌劃中,一方面可利用稅基及稅率的差異,引導(dǎo)納稅人的投資,達(dá)到優(yōu)化產(chǎn)業(yè)投資結(jié)構(gòu)的目的;另一方面,政府搭建“舞臺(tái)”,通過(guò)土地出讓,政策優(yōu)惠,納稅服務(wù),招商引資等舉措,使城市走向優(yōu)化產(chǎn)業(yè)投資結(jié)構(gòu)及生產(chǎn)力合理布局的道路。
(三)稅收籌劃能優(yōu)化資源配置
國(guó)家為了實(shí)現(xiàn)其產(chǎn)業(yè)政策和其他政策目標(biāo),發(fā)揮稅收對(duì)市場(chǎng)主體的引導(dǎo)作用,有意使稅負(fù)在不同地區(qū)、不同產(chǎn)業(yè),不同產(chǎn)品之間有所區(qū)別,這就是稅收籌劃的結(jié)果。如:國(guó)家對(duì)重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)實(shí)行15%的企業(yè)所得稅優(yōu)惠稅率等,就是引導(dǎo)企業(yè)創(chuàng)新發(fā)展。有誰(shuí)愿意讓高能耗企業(yè)、高污染企業(yè)、產(chǎn)品過(guò)剩重復(fù)的企業(yè)存在下去。在這一點(diǎn)上,中央政府與地方政府的目標(biāo)是完全一致的。作為南京,通過(guò)稅收籌劃優(yōu)化資源配置,不僅能助推經(jīng)濟(jì)的大發(fā)展、大提升、大跨越,還能使我們城市的天更藍(lán)、地更綠、水更清、空氣更清新。
二、做好南京經(jīng)濟(jì)的稅收籌劃
(一)南京稅源經(jīng)濟(jì)發(fā)展形勢(shì)的分析
南京市基本實(shí)現(xiàn)了“十一五”期間經(jīng)濟(jì)發(fā)展目標(biāo),給經(jīng)濟(jì)發(fā)展注入了強(qiáng)大的活力,也為地方稅收的高速增長(zhǎng)創(chuàng)造了條件。目前,全市上下對(duì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展和城市建設(shè)的認(rèn)識(shí)更加統(tǒng)一,經(jīng)濟(jì)實(shí)力和綜合服務(wù)功能大大增強(qiáng),經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)進(jìn)一步優(yōu)化,投資環(huán)境明顯改善,一批新的稅源增長(zhǎng)點(diǎn)正在形成,為“十二五”發(fā)展奠定了良好的基礎(chǔ)。地稅系統(tǒng)的情況也不例外。2009年,南京地稅組織各項(xiàng)收入493.3億元,比上年增收76.95億元,同比增長(zhǎng)15.6%。尤其是面對(duì)房地產(chǎn)業(yè)受?chē)?guó)家宏觀(guān)調(diào)控的影響,2010年上半年整個(gè)行業(yè)下滑的不利形勢(shì)下,在市委、市政府和省地稅局的正確領(lǐng)導(dǎo)下,采取了強(qiáng)化征管、堵塞漏洞、清繳欠稅等一系列措施,充分挖掘增收潛力,在十分困難的情況下,較好地消化了宏觀(guān)政策帶來(lái)的影響,實(shí)現(xiàn)了“雙過(guò)半”,對(duì)促進(jìn)南京經(jīng)濟(jì)發(fā)展做出了積極的貢獻(xiàn)。
南京經(jīng)濟(jì)發(fā)展有許多有利條件,同時(shí)也存在一些不利因素。從宏觀(guān)經(jīng)濟(jì)形勢(shì)看,國(guó)際經(jīng)濟(jì)環(huán)境依舊復(fù)雜、國(guó)內(nèi)市場(chǎng)尚未全面啟動(dòng),雖然國(guó)家實(shí)行擴(kuò)張性財(cái)政政策和比較寬松的貨幣政策,對(duì)擴(kuò)大和刺激內(nèi)需起到積極作用,但受到有限財(cái)力的影響,其擴(kuò)大投資和刺激內(nèi)需的空間不會(huì)太大,加上紛繁復(fù)雜的國(guó)際經(jīng)濟(jì)環(huán)境,使得出口競(jìng)爭(zhēng)、引資競(jìng)爭(zhēng)會(huì)更加激烈。從經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的難度看,二、三產(chǎn)業(yè)的增長(zhǎng)速度均難以高出去年實(shí)際增長(zhǎng)水平;多數(shù)工業(yè)企業(yè)適應(yīng)市場(chǎng)變化的主動(dòng)性還遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠;石化產(chǎn)業(yè)作為南京的支柱產(chǎn)業(yè)其行業(yè)性困難難以在短期內(nèi)有明顯改觀(guān);基建、技改項(xiàng)目投資增長(zhǎng)的難度仍然較大;房地產(chǎn)受宏觀(guān)調(diào)控影響,今年將出現(xiàn)負(fù)增長(zhǎng)。從地方稅收情況看,地稅系統(tǒng)面臨著需求攀升與稅源偏緊的雙重壓力,地稅增長(zhǎng)受稅源短缺和房地產(chǎn)業(yè)的影響,形勢(shì)并不樂(lè)觀(guān),加上地稅收入連續(xù)16年在高基數(shù)上的高增長(zhǎng),使得今年及今后的組織收入工作面臨很大難度。
(二)稅收籌劃的立腳點(diǎn)應(yīng)是第三產(chǎn)業(yè)
近年來(lái),第三產(chǎn)業(yè)提供的稅收在南京地稅結(jié)構(gòu)上已明顯占據(jù)主導(dǎo)的地位。由于第三產(chǎn)業(yè)的發(fā)展,2009年?duì)I業(yè)稅、個(gè)人所得稅、企業(yè)所得稅、城建稅、房產(chǎn)稅等主要稅種收入達(dá)464.19億元,占全年稅收總收入的94.01%、總增量的50.71%,對(duì)緩解地方財(cái)政困難發(fā)揮出越來(lái)越重要的作用,也影響著其他產(chǎn)業(yè)的發(fā)展。調(diào)查情況顯示,南京第三產(chǎn)業(yè)發(fā)展的潛力巨大。一方面,南京發(fā)展第三產(chǎn)業(yè)的條件優(yōu)越。南京是歷史上的六朝古都,華東地區(qū)的交通樞紐、江蘇省的政治、經(jīng)濟(jì)、科技、教育、文化中心,也是長(zhǎng)三角經(jīng)濟(jì)圈輻射中西部的“重要門(mén)戶(hù)”城市和科技創(chuàng)新城市,發(fā)展第三產(chǎn)業(yè)的優(yōu)勢(shì)明顯。目前,發(fā)達(dá)國(guó)家第三產(chǎn)業(yè)占國(guó)民經(jīng)濟(jì)生產(chǎn)總值的比重為60-70%。如新加坡的面積只有621平方公里,人口300萬(wàn),其地盤(pán)、人口均不如南京市,而第三產(chǎn)業(yè)占國(guó)民經(jīng)濟(jì)總值達(dá)74%,南京市遠(yuǎn)遠(yuǎn)沒(méi)有達(dá)到這一水準(zhǔn)。另一方面,第三產(chǎn)業(yè)是投資少、見(jiàn)效快的行業(yè),只要能解放思想、更新觀(guān)念、積極抉擇,加上合理規(guī)劃和組織,第三產(chǎn)業(yè)對(duì)涵養(yǎng)稅源,振興南京經(jīng)濟(jì)將發(fā)揮出巨大的作用。如隨著房地產(chǎn)業(yè)的發(fā)展,增收的房地產(chǎn)稅、土地增值稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、契稅等全部歸地方所有;再如,地方稅的主體稅種是營(yíng)業(yè)稅,通過(guò)發(fā)展現(xiàn)代服務(wù)業(yè)、倉(cāng)儲(chǔ)業(yè)、商業(yè)、飲食娛樂(lè)、金融保險(xiǎn)、文化旅游等第三產(chǎn)業(yè),勢(shì)必增加地方財(cái)政收入的比重,才有可能繼續(xù)保持地方稅收有較大比例的增長(zhǎng)速度。
最近,通過(guò)對(duì)第三產(chǎn)業(yè)的某些領(lǐng)域進(jìn)行調(diào)研,我們看到,第三產(chǎn)業(yè)許多新的稅源增長(zhǎng)點(diǎn)正在形成。可以預(yù)見(jiàn),南京第三產(chǎn)業(yè)將在以下幾個(gè)方面得以迅速發(fā)展。一是現(xiàn)代服務(wù)業(yè)跨越發(fā)展的雉形已經(jīng)形成,知識(shí)密集型服務(wù)產(chǎn)業(yè)將迅速崛起,軟件名城建設(shè),計(jì)算機(jī)應(yīng)用服務(wù)、綜合技術(shù)服務(wù)、信息咨詢(xún)、科學(xué)研究第三產(chǎn)業(yè)的發(fā)展具有廣闊的前景;二是商業(yè)企業(yè)逐步從發(fā)展型向效益型轉(zhuǎn)變,成為南京市第三產(chǎn)業(yè)發(fā)展的中堅(jiān)力量,如:“蘇寧”式的領(lǐng)軍型、旗艦式企業(yè)正在上演“發(fā)展大戲”;三是消費(fèi)行業(yè)將不斷成長(zhǎng),文娛、旅游、教育等領(lǐng)域已呈現(xiàn)快速發(fā)展的態(tài)勢(shì);四是交通、運(yùn)輸、倉(cāng)儲(chǔ)、郵電、通訊等建設(shè)進(jìn)度還將加快,現(xiàn)代化的物流中心正在形成;五是與社會(huì)保障、社會(huì)服務(wù)、社會(huì)管理相關(guān)的第三產(chǎn)業(yè)將在實(shí)踐中有新的發(fā)展等。第三產(chǎn)業(yè)的發(fā)展又能推動(dòng)再就業(yè)工程順利實(shí)施,并促進(jìn)一、二產(chǎn)業(yè)的發(fā)展,進(jìn)而把整個(gè)市場(chǎng)盤(pán)活,促進(jìn)南京經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展。為此,政府在稅收籌劃中要把握以下關(guān)鍵環(huán)節(jié):一是體現(xiàn)高起點(diǎn),提高門(mén)檻準(zhǔn)入,確保引入高端人才和高端項(xiàng)目;二是努力打造最優(yōu)的政策服務(wù)平臺(tái),尤其是把現(xiàn)行各項(xiàng)稅收優(yōu)惠政策用好用足;三是在招商引資引智中,要善于筑巢引風(fēng)拓展新的空間,騰籠換風(fēng)提升老的空間,還要鼓勵(lì)企業(yè)走出“國(guó)門(mén)”,拓展發(fā)展國(guó)際空間;四是抓好名企、名品的宣傳、發(fā)展,幫助、扶持和造就更多的百萬(wàn)元、千萬(wàn)元、億萬(wàn)元企業(yè);五是實(shí)行“雙輪驅(qū)動(dòng)”戰(zhàn)略,以服務(wù)一、二產(chǎn)業(yè)為主導(dǎo),構(gòu)件我市以現(xiàn)代服務(wù)業(yè)為核心的第三產(chǎn)業(yè)體系。這樣,既促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展,又確保地方稅收收入的持續(xù)增長(zhǎng)。
(三)第二產(chǎn)業(yè)稅收籌劃的關(guān)鍵在于有質(zhì)量、有效益的增長(zhǎng)
長(zhǎng)期以來(lái),第二產(chǎn)業(yè)一直是南京市經(jīng)濟(jì)發(fā)展的支柱產(chǎn)業(yè),雖然工業(yè)戰(zhàn)線(xiàn)在困難增多的形勢(shì)下,通過(guò)加大組織協(xié)調(diào)力度,強(qiáng)化運(yùn)行分析監(jiān)控,增強(qiáng)應(yīng)變能力諸方面做了大量工作,使增速不斷回升,效益逐步趨好,但面臨的困難還是很大的。我們?cè)谡{(diào)查研究的過(guò)程中感悟到,第二產(chǎn)業(yè)稅收籌劃的關(guān)鍵在于有質(zhì)量、有效益的增長(zhǎng)。
一是要以高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)和重大項(xiàng)目為突破口,加快培育新的增長(zhǎng)點(diǎn),要采取有效措施,積極吸引國(guó)外、市外優(yōu)勢(shì)企業(yè)包括新興科技企業(yè)來(lái)南京落戶(hù),依托南京的科技優(yōu)勢(shì)和綜合環(huán)境,就地轉(zhuǎn)化為科技成果。
二是要以擴(kuò)大內(nèi)需為著眼點(diǎn),加大對(duì)成長(zhǎng)型企業(yè)的支持力度,提高現(xiàn)有企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力,要面向市場(chǎng),圍繞南京名牌產(chǎn)品,大力開(kāi)拓國(guó)內(nèi)外市場(chǎng)占有率,并作為政府推進(jìn)結(jié)構(gòu)調(diào)整和培育新經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)點(diǎn)的一項(xiàng)重大措施來(lái)抓。
三是通過(guò)采取加大所有制結(jié)構(gòu)調(diào)整力度,推進(jìn)投融資體制的進(jìn)程,加快以社會(huì)保障制度為重點(diǎn)的配套改革措施來(lái)深化國(guó)有大中型企業(yè)改革。要完善國(guó)有企業(yè)資產(chǎn)監(jiān)督與營(yíng)運(yùn)體系,提高營(yíng)運(yùn)水平,同時(shí)鼓勵(lì)個(gè)體私營(yíng)和新興科技企業(yè)參與公有制企業(yè)的股份制改造,拓展經(jīng)營(yíng)領(lǐng)域,提高發(fā)展水平。
