發布時間：2023-12-05 09:57:22
序言：寫作是分享個人見解和探索未知領域的橋梁，我們為您精選了8篇的內部審計和績效管理結合樣本，期待這些樣本能夠為您提供豐富的參考和啟發，請盡情閱讀。
關鍵詞：內部控制；績效管理；關系；建議
中圖分類號：F270.7 文獻識別碼：A 文章編號：1001-828X（2017）012-0-01
一、績效管理與內控制度關系
績效管理指“企業管理者采用一定的方法和制度以保證企業及其子系統（部門、流程、工作團隊和員工個人）的績效成果能夠與企業的戰略目標保持一致，并促M企業戰略目標實現的過程，是管理者與員工之間在目標與如何實現目標上所達成共識的過程，也是增強員工成功地達到目標的能力的管理方法以及促進員工取得優異績效的管理過程”。
在公司管理規劃層面將制定的經營目標指標進行分析、分解、下達，并進行及時、有效的跟蹤和調查，從而不僅明確了公司的考核指標，而且也明確了公司內部各部門，員工的分解指標。通過將年度指標分解，充分體現出了公司的戰略指標，因此員工可以清楚的了解公司戰略的重點，有了明確的目標，也調動起工作的積極性，提高了工作效率及團隊合作效益。在單位內部，員工薪酬調整或是職位變更都與績效考核的結果相聯系，從而對于激發員工工作潛能，鞭策員工起到正面的作用。與此同時，績效管理所倡導的公平、公正、積極主動的企業文化逐步扎根下來，與績效管理內容相關聯的管理機制，漸漸的已形成和完善。
績效管理主要存在以下幾個問題：績效管理沒有與企業目標相結合而流于形式；績效管理在執行過程中缺乏監督和控制；績效管理的方案沒有嚴格被執行；其結果缺乏考核；在公司內部管理層與基層員工之間沒有進行及時有效的溝通等。建立良好的內控制度可以有效地改善績效管理的現狀。
內部控制制度幾乎是與企業組織同時產生的，企業要開展經營管理活動，必須首先做好內部管理控制工作，但內部控制概念的提出經歷了由 “內部牽制”逐步演進到“內部控制”的過程。根據我國《基本規范》的定義，所謂內部控制即“是由企業董事會、證監會、經理層和全體員工實施的、旨在實現控制目標的過程。內部控制的目標是合理保證企業經營管理合法合規、資產安全、財務報告及相關信息真實完整，提高經營效率和效果，促進企業實現發展戰略。”隨著社會經濟發展，內部控制的內容不斷豐富，逐漸演變為內部控制結構。按照不同的內部控制目的，可以將內部控制分為會計控制和管理控制。其中會計控制是指“為了保證企業財產物資的安全和會計信息的真實、完整，以及財務活動的合法合規等相關的控制”。管理控制是指“針對保證經營方針、決策貫徹、促進經營目標的實現的有關控制”。有效地實施內部控制可以在完善公司治理結構，有效績效管理，規范管理層權力等方面取得長足進步。
二、內控制度與績效管理改進建議
在競爭日趨激烈的市場經濟環境中，企業要保持市場控制力，得到持續的發展，就要適應周圍環境的快速變化，把內控制度和績效管理這兩者結合起來。一方面，將極大的促進績效管理工作持續改善，更好地服務于公司戰略目標的完成，另一方面，也有助于激發員工工作潛能，實現其自身價值。
（一）以公司戰略目標為中心
企業的日常運行以實現公司的戰略目標為中心。構建內部控制制度即在公司內制定一系列規章制度和措施方法，從而為企業日常生產經營管理活動提供保障，內控注重的是程序化的制度設計和在執行過程中的約束和控制，對公司內相關人員施加外部壓力，屬于“他律”的管理方式；績效管理則強調員工績效的考核、評價與激勵，進而培養出良好的企業競爭文化環境，增強企業活力，有利于企業長足發展，增強企業整體實力。它注重如何調動員工的工作熱情和積極性，強調的是“自律”。將兩者結合起來，會彌補各自原有的不足，促進其共同發展。
（二）將兩項制度納入企業文化建設之中
首先，需要在企業內部形成較強的團隊精神，才能發揮出整體優勢。其次，可以借鑒我國傳統文化中“以人為本”的思想，重視管理層與基層員工之間的交流與溝通，減少不必要的誤解，以及管理者之間的意見分歧，從而有助于管理思想的傳播與執行。再次，把充分發揮每一個個人的的主觀能動性與協調各種關系結合起來，形成良好的人際關系環境，在健康、有序、和諧的環境中，才能保障內控制度和績效管理工作的有效實施。最后，在完善公司治理結構和董事會職能，強化企業內部審計，制定計劃及組織實施方面，要始終堅持企業的文化理念。
（三）將內控制度執行與績效考核指標結合
在具體制定績效考核指標的時候應考慮到執行內控制度的情況，可以對內控制度業務流程的執行效果有量化的評價，并將其與對應部門的績效計劃聯系起來，一起納入到績效考核范圍之中。同時在設計內部控制流程的時候，要考慮到績效管理工作的環節，將內控制度與績效管理相關關節點的設置結合起來，從而有利于績效管理工作高效地施行，以內部控制制度所具有的規范性和強制性來確保績效管理目標的完成。內部控制尤其是強化內部審計對提高內控及企業績效的有效性具有巨大作用。如建立起完備的內部審計體系以監督內控制度是否得到了有效的執行，并及時地把檢查結果反饋給相關部門。
綜上，內控制度和績效管理工作越來越受到國內外理論界和實踐界的重視，建立健全內部控制制度，將為達到提高績效管理有效性的目的做出巨大貢獻。將二者結合起來，才能確保企業的經營運作有序、科學、高效，有效地提高經濟效益和企業價值。
參考文獻：
1.獨立性。
績效考核作為內部控制五要素之一———控制活動的組成部分，是一項系統工程，涉及公司的發展規劃、戰略目標體系及其目標責任體系、指標評價體系、評價標準、評價內容及評價方法等，其核心是促進企業管理水平的提高及綜合實力的增強，其實質是使員工個人的能力得到提升，并確保人盡其才，使人力資源的作用發揮到極致。內部審計是企業內部建立的一種獨立的評價活動，作為一項監督評價機制，是公司治理中不可或缺的組成部分。內部審計的目的是協助企業的管理成員有效地履行他們的職責。為了保持獨立性，內部審計不參與任何經營管理工作。
2.二者的關聯度。
第一，二者總體目標相同。績效考核已經從單純對財務指標的衡量而逐漸發展為一個業績評價的體系。評價方法著重于從長遠的眼光看企業的發展，從而進行業績的考核。第二，二者評價范圍相似，但各有側重點。績效考核一般從工作業績、工作能力、工作態度等幾個方面對企業、部門或員工進行評價，內部審計主要側重關注內部控制的有效性，對這幾個方面都有所涉獵，但不是直接對這幾個方面進行評價。同時內部審計活動自身也需要有一套評價體系對其考核，而績效考核過程本身也需要內部審計的評價。第三，二者作用互相促進。企業管理復雜性的增加使內部控制日益重要，內部審計對內部控制的各項活動（包括績效考核）進行監督，為其合理有效執行提供了保證；而績效考核的激勵作用又增強了企業人員執行內部控制制度的積極性，從而提高了有關內部控制各種規章制度的遵循程度，這又為內部審計的順利開展打下了良好的基礎。
二、內部審計與績效考核互相促進、互相補充
首先，內部審計為績效考核提供依據。進行內部審計的是企業內部機構，了解掌握企業的真實情況，具有審查問題及時、深入等特征，這為企業開展績效評估提供了組織、人員、技能等方面的有利條件。其次，內部審計通過績效考核得到延伸。績效審計是傳統財務審計的延伸。通過績效審計，在確認被審計單位財務收支真實、合法的基礎上，還能對企業經營目標、生產技術、成本效益、資金效果、經營決策等作出正確評價，進而幫助管理者分析原因，找出根源，從而改善經營管理，最大限度地提高企業的經濟效益。
三、內部審計參與績效考核應關注的問題
1.內部審計要在績效考核中發揮長足作用，必須注重對績效考核體系的構建及績效評價指標考核的全程監控。
要建立最高管理者分管的內部審計機構，并將審計機構負責人納入績效考核工作小組的領導層，確立權威性。在績效考核辦法制定階段，發揮內部審計的分析評價職能，并結合審計過程中了解的情況提出相關建議。在績效考核實施階段，監督考核程序、考核方式、考核依據是否規范有效，考核結果是否公正，并對實施過程中的不足提出意見和建議，使之更加具有可操作性。
2.領導應高度重視。
只有領導重視，內部審計機構的獨立性和權威性才能有效加強，內部審計的作用就發揮得越充分，對績效考核的促進作用就越高。我們的工作實踐也證明了這一點。另外應注意的是，為保持高度獨立性和客觀性，內部審計人員應對績效考核所采用的評價方法是否適當、考核程序是否規范、考核結果是否公正進行評價，而不應直接參與績效考核工作對企業、部門或個人的業績進行評價。
3.應配備各類專業人才，加快審計轉型發展。
要想在企業績效考核中充分發揮內部審計的作用，就不能停留在原來以財務審計為主的階段，而是要加快審計轉型發展，從單純的財務審計為主轉向內控審計、績效審計、風險管理審計為主，從單一的事后監督向事前、事中、事后全過程跟蹤發展。要順利完成審計轉型，最關鍵的要素是人才。
4.績效考核是一項時效性較強的工作
關鍵詞：高校專項資金；績效審計；問題；對策
一、引言
近年來，在高校預算總額中高校專項資金所占的比例逐漸增大，高校貸款資金在2012年年底超過2500億元，人們開始關注高校專項資金在使用中存在的問題。政府也出臺了一些相關政策：《國家中長期教育改革和發展規劃綱要（2010-2020年）》提出，在高等教育方面要“引入競爭機制，實行績效評估”，在建設現代學校制度方面要“完善績效管理制度”，在管理經費方面要“建立經費使用績效評估制度”。同時，中國內部審計協會2011年了《內部審計實務指南第4號一高校內部審計指南》，2013年又了《第2202號內部審計具體準則————績效審計》。所以目前來看管理高校專項資金的新焦點是如何有效審計高校專項資金的績效，而促使我國有效開展高校專項資金績效審計工作的首要任務是建立完善的內部審計執行機制。
二、績效審計相關概念
1.績效審計
上世紀八十年代開始，“3E”績效審計被西方國家提出，即“效率性、經濟性和效果性”。效率性指投入與產出的關系，能否以最小的投入獲得最大的產出，即產出是否講效益；經濟性是指取得一定質量的資源但用最低費用，即是否節約支出；效果性是支出資金后對比預期效果和實際所達到的效果兩者之間的關系，即是否達到目標。國際上，績效審計的概念因人而異。從資源配置和產出效應兩方面來說，它對資源配置和產出效應優劣的組織活動或經濟行為過程進行檢查和評價，并提出改進組織活動或經濟行為的方案，是一種有效加強管理和實現公共責任的審計類型。
2.高校績效審計
高校績效審計是績效審計的一個重要組成部分，為了促進高等教育有效利用資源和提高辦學效率，高校績效審計通過檢查、監督和評價高校經濟活動各個環節的效率性、經濟性和效果性，進一步提出合理性的意見和可行性的建議，從而使高校績效更加合理化。
3.高校專項資金績效審計
高校專項資金績效審計是高校績效審計的重要組成部分，此項審計通過對高校某項投資項目（含人力、物力）專項財政資金的效率性、經濟性和效果性以及專項資金投資項目對受影響人的環保性和公平性進行檢查、監督和評價，并提出意見和建議，促進專款專用，提高專項資金使用效益和改善管理。
三、高校專項資金的特點
1.來源的多元化
專項資金來源主要包括：上級撥款、自籌基金、政府撥款、社會各種捐贈款等四個部分。由于專項資金多元性的來源，從而導致專項資金管理的復雜性。
2.范圍廣泛但必需專款專用
專項資金按性質分為事業發展專項基金、基本建設類資金和其他項目專項資金。在使用專項資金時，應堅持專款專用的原則，避免與其他資金混用而影響專項資金的使用效益及專項目標的完成。
3.投入大，占用時間長
大多數專項項目投入數額大，時間跨度長，都要經過一個或一個以上會計年度才能完成。因此，對于跨年度才能完成的專項年末也應將結余結轉下年使用；對于當年完成的項目應及時回收或結轉相應的專項資金。
四、高校專項資金績效審計的重要性
近年來，高校在專項資金的管理與使用過程中存在著許多問題，引起了社會的廣泛高度關注，強烈要求績效審計、動態管理專項資金。但目前我國高校專項資金審計的主要內容依然是財務收支審計，只能把握資金的真實性、合法性，難以對資金的使用效益作出評價，績效審計很好地彌補了這點不足。績效審計通過對使用資金的效益性、經濟性和效果性進行審計，我國高校專項資金審計逐步朝著績效審計這一方向發展。
1.監督資金按政策專款專用
高校專項資金在高校教育經費中所占比重越來越大，高校專項資金與其他資金相比具有專款專用的特點。資金使用必須嚴格按照申請項目的預算執行，不得隨意調整項目資金數額或是變更項目內容，避免與其他資金混淆使用而影響專項資金的使用效益及專項目標的完成。
2.更新高校審計觀念
目前，高校（主要指公立高校）是財政撥款的非盈利組織，人們普遍認為高校財務風險小或無風險，無需社會監控資金。并且沒有審計高校資金資源使用的經濟性、效益性和效果性，只審計評價物資采購詢價、資產驗收以及協助相關部門進行日常工作。《審計署2008年至2012年審計工作發展規劃》明確提出：明確推進效益審計，著力構建績效審計評價及方法體系的要求，績效審計已成為未來發展方向。如今大力提倡建設資源節約型和績效管理為主的新型高校，高校績效審計迫在眉睫，緊抓績效審計這一中心，夯實績效管理意識，更新審計觀念這兩個基本點，充分發揮現代審計職能的作用。
3.加強預算管理、優化預算支出、提高經費使用效率
預算管理是專項資金管理的核心。目前，預算管理在高校普遍存在一些薄弱問題，尤其是結構不合理的預算支出、預算編制缺乏科學規范性、預算審批中主觀隨意性強、預算執行缺乏嚴謹性、預算資金投入大收益低、預算績效評價不完整等問題。由此導致高校辦學經費效益低、專項經費不能規范使用、資產資源嚴重浪費、盲目引發巨額貨款及高風險發展等問題。為了減少這些問題，必須在高校發展中對上述問題的根源及其原因進行查找，以成本核算和預算管理為突破口開展績效審計，以績效審計模式為核心，協同財務審計、經濟責任審計、專項資金審計和社會責任審計等，有針對性地提出高效益、易實施的意見與建議，防止鋪張浪費和盲目發展，促進高校節儉辦學、開源節流，通過提高經費使用效率建設節約型高校。
4.保障高等教育健康可持續發展的重要監督機制。
實施績效審計可以在財務收支審計的基礎上，從成本———效果、成本———效益方面來衡量高校內部資源消耗和配置的合理性、有效性。對資金使用率低下、資產閑置浪費和流失、現象并存等問題，從源頭上披露并遏制，邊預防邊治理，有利于高等教育健康可持續發展。
五、加強高校專項資金績效審計的對策
1.建立完善的專項資金管理制度
高校在完善專項資金管理制度與辦法時，根據高校專項資金制度體系、管理和使用規則，盡可能詳盡規定各類專項資金的申報和立項程序、立項后的審批和使用、使用期間的監督機制以及使用后的績效考評等方面的原則和辦法。具體包括：（1）編制專項經費預算計劃、預算方法的科學性，資源分配的合理性以及資源投入的節約性等內容；（2）是否遵循法定程序及公開透明的編制預算；（3）專項資金使用后產生效益的評價指標，是否科學合理。這使專項資金管理及其使用更加便利有效，同時確保專項資金發揮應有的效益。
2.實施全過程監督審計
大多數專項項目投資大，占用時間長，往往要超過一個或一個以上會計年度才能完成，因此將審計關口前移，事前參加各專項項目的預算評審，項目實施過程中對經費變更調整實施跟蹤，并在項目建設中期開展中期審計，及時壓縮不必要、不合理的開支，嚴禁奢侈浪費，嚴格按項目預算執行，對資金使用不合理、不合規之處，提出審計建議，事后參與項目驗收，評價項目建設成效。
3.根據實際，找準審計切入點
高校專項資金涉及資金量較大，審計起來工作量不小，而高校內部審計資源有限，因此在審計過程中，應全盤統籌，突出重點，找準切入點。切入點的選擇應主要從項目立項、資金來源和運用三個方面著手，著重于立項依據是否充分，重點掌握資金來源渠道、金額、到賬情況，仔細梳理資金的去向，根據項目預算、專項資金管理規定、考核辦法等審計依據，判斷經濟性、效率性和效果性地使用資金。
4.審計調查方法與專項審計相結合
專項審計具有宏觀性、廣泛性、多樣性的特點。專項資金績效審計的重點審計對象應當是有代表性的單位和項目，從檢查會計賬目開始，檢查專項資金的來源、使用、管理和效果。綜合分析法在審計調查中常用，充分發揮審計調查涉及面廣、內容單一、程序簡化和多個小組平行作業的優勢，確保統一的審計內容、完整的資料、可行性的分析、有效的評價有效結合起來。將專項審計與審計調查協調跟進，可以收到事半功倍的效果。
5.定量分析與定性分析相結合
在對專項資金進行績效審計過程中，為了避免出現經濟效益好社會效益差、局部效益好整體效益差等各種情況，在評價時需全局考慮，有效結合社會效益和經濟效益，效率中凸顯著公平，使項目的經濟性、效率性和效果性三性完美結合、全局反映。事實上，定量分析和定性分析及其應用都存在一定的局限性，在實際運用中，首要明確定性分析是基礎，還需定量分析的具體化和量化，二者缺一不可，不能一味強調定量標準或者片面使用定性標準。
參考文獻：
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[2]田冠軍,潘松劍.政府績效審計研究文獻綜述[J].財會月刊,2011(8）:82-84.
關鍵詞：內部控制；內部控制缺陷；績效考核；內部績效評價體系；統一實施
一、 內部控制定義及要素
內部控制，是指企業為了進一步完善公司治理，保證經營目標的實現，保護資產的安全完整，保證財務報告及相關信息的真實完整，貫徹執行企業的經營方針，提高企業經營活動效益，采取的一整套約束、自我調整、規劃、控制和評價的一系列措施總稱。
內部控制所包含的要素互相關聯，貫穿于企業管理的整個過程。我國借鑒了COSO內部控制五要素的框架，吸收了COSO風險管理八要素的精神實質，并根據我國各行各業實際情況整理了內部控制如下五個方面的要素：
內部環境 是實施內部控制的基礎，大體上包括治理結構、機構設置及權限分配、內部審計、人力資源政策、企業文化等。
風險評估 是企業主動地識別、分析經營活動中存在的與實現經營目標相關的風險，合理確定風險應對策略。
控制活動 企業結合風險評估結果，通過手工控制與自動控制、預防性控制與發現性控制相結合的方法，運用相應控制措施，控制風險在可承受范圍內。
信息與溝通 企業全面、準確、及時地收集、傳遞與經營管理相關的信息，確保信息在企業內部、企業與外部之間進行有效溝通。
內部監督 企業設立內部審計機構，監督檢查內部控制建立與實施的情況，對內部控制的有效性進行評價，及時改進發現的內部控制缺陷。
二、 內部控制缺陷及其分類
1、 內部控制缺陷含義及影響程度因素
內部控制缺陷是指企業內部控制的設計或運行存在缺陷，無法合理保證實現內部控制目標現。根據內部控制基本規范有評價指引中規定的關于重大缺陷、重要缺陷和一般缺陷的認定要求，結合行業特征、本企業規模、風險偏好和承受度等因素，采取定量標準、定性標準及二者相結合的方式，研究確定適用本公司內部控制缺陷認定的具體標準。
評價內部控制缺陷影響程度需考慮以下影響：
（1）多個一般缺陷的組合是否構成重大缺陷，是否影響整體控制目標實現的；
（2）在同一細化控制目標中所采取的不同控制活動之間存在的相互作用；
（3）是否存在其他補償性或替代控制活動，用于同一細化控制目標；
（4）內部控制缺陷定性、定量標準的事項是否同時達到。
2、按照內部控制缺陷的本質分類
（1）設計缺陷，是指企業現存的控制并不合理未能滿足控制目標，或缺少為實現控制目標的必須控制。
（2）運行缺陷，是指內部控制設計合理及有效，但沒有被正確地執行。包括未按設計的方式運行，不恰當的人員執行等等。
3、按照內部控制嚴重程度分類
（1）重大缺陷，是指可能嚴重影響內部控制的整體有效性，從而導致無法及時防范、發現嚴重偏離內部整體控制目標的一個或多個控制缺陷的組合。
（2）重要缺陷，是指嚴重程度低于重大缺陷，但會導致企業無法及時防范、發現嚴重偏離內部整體控制目標，其嚴重程度仍然重大，管理層必須關注的一個或多個一般缺陷組合。
（3）一般缺陷，是指除重大缺陷、及重要缺陷以外其他一般缺陷。
三、 績效考核及其方法
1、績效考核的定義
績效考核指企業在既定的經營目標下，運用特定的指標和標準，評估員工的工作行為及取得的工作業績，利用評估的結果引導員工正面的工作行為業績產生的過程和方法。它是績效管理中的一個環節，常見績效考核方法包括BSC、KPI考核等。
2、常見績效考核的方法
企業關鍵績效指標（KPI：Key Performance Indicator是把企業的經營目標分解為具有可操作性的工作目標的一種工具，作為企業績效管理的基礎。它能夠使部門負責人明確本部門主要責任，且作為明確本部門員工業績衡量指標。做好績效管理的關鍵是建立切實可行的明確的KPI體系。它涉及個人素質、工作態度、專業知識、工作能力、工作業績等五個方面，每個方面被賦予不同的評分權重，其中以工作業績為主要，占50%。
平衡計分卡（BSC：The Balanced Score Card）是績效管理新思路中的一種，它是通過客戶、財務、內部流程及學習與發展四個方面的指標之間相互作用的因果關系體現組織的經營戰略，是實現績效考核――經營改進――戰略實施――戰略修正的戰略目標實施過程。它將績效考核的地位提升到企業經營戰略層面，使其成為企業的戰略實施工具。
四、 內部控制與績效考核關系
在企業的發展過程中，企業的績效考核與企業的內部控制之間存在著一定的必然性，二者共同作用于企業的發展，為企業發展所服務。績效考核是一項系統工程，是績效管理過程中的一種手段。
1、 企業的內部控制中包括績效管理，企業內部控制的發展需要有效的績效管理，實現企業內部控制的基本目標。
2、在企業管理過程中無論是績效考核還是內部控制，都體現出了對事件過程和結果的一種監控，這種監控體現了一個完整的過程。
3、從本質上來說，企業的內部控制和企業的績效管理都是針對人進行的，即企業的內部控制和績效管理要體現人的價值。
此外，從最終的目標來看，企業內部控制和企業的績效管理是一致的，二者都是為組織發展服務，利用企業的內部控制能夠促進組織的經營優化，以至實現企業目標；企業的績效管理則通過對企業目標和個人目標之間的一種溝通和協調，促進二者之間達成一致，共同促進企業的發展。
五、 存在內部控制缺陷時績效考核的實施
內部控制在監督環節中發現的控制缺陷， 利用對控制缺陷的指標設計， 同時結合企業內部控制自我評估工作的基礎上， 評價各責任單位的內部控制實施績效，兼顧內部控制設計層面和執行層面的評價，使內部控制改進效果的正績效得到體現。
企業為了內部控制績效的評價指標體系設計原則得到體現， 在評價要素選擇時，從“內部控制運行現狀評價”、“內部控制改善程度評價”和“自我評估內部控制評價” 等三個方面來考慮評價各內部責任單位的控制績效情況。內部控制運行現狀評價主要評價對各責任部門內部控制設計健全情況以及執行效果進行，評價內部控制存在缺陷下的績效；內部控制改善程度評價主要評價各責任部門內部控制缺陷的整改力度和實施效果，評價內部控制動態改善后的績效；而自我評估內部控制評價主要評價各責任部門的內部控制自我發現和解決問題能力，使用內部控制自我完善機制管理績效得以體現。各項要素下具體的評價維度和具體評價指標如下表所示：
在確定評價指標后， 需要界定每個指標，有利于指標計算的固化，進而使評價指標的客觀性和可比性得到保證。上述指標均為定量指標，但自我評估內部控制評價要素下的行動方案是定性評價，設定各指標的權重關系到每個指標在整個評價體系中所起的作用。
企業在運用關鍵績效指標（KPI）進行績效考核時，需要在了解企業發展現狀和管理需求的同時，從企業內部管理的和諧和人性化出發，通過對生產經營人員工作業績進行科學合理的評價，充分利用上述內部控制績效評價指標體系，結合企業主要業務流程的關鍵管理點與企業績效評價的具體指標，突出各內部控制績效評價指標的權重關系，通過數理統計方法將定性分析與定量分析有機結合。
在企業引入平衡計分卡有助于完善關鍵績效指標（KPI）考核的部門主觀性的不足之處。以企業經營目標為指導，展開平衡計分卡的四個角度，在對業務深刻理解和合理的因果假設的基礎上，確定企業各個角度的成功關鍵因素列為企業層面的執行目標，即從平衡計分卡的四個角度進行具體闡釋企業經營目標各個角度的分目標，從而提煉出企業績效考核中的關鍵績效考核指標（KPI），從而將企業經營目標與個人目標結合起來，使內部控制評價與績效考核得到有效結合。
六、 結束語
本文通過對企業內部控制、績效考核的介紹，分析二者間的相互關系，研究如何在企業存在內部控制缺陷時，結合企業績效考核的方法，有效建立內部控制績效考核體系，將內部控制評價結果具體落實到部門和相關責任人員，促進企業內控工作進一步完善，將實現企業戰略目標落到實處。然而，本文的研究也存在不足之處，僅是在實際工作中所搜集的相關理論知識，對實際工作方法的初探，存在一定的局限性和片面性， 同時由于內部控制的固有缺陷和影響公司績效的因素較多，本文并未完全考慮等，對于這些不足之處，希望在日后進行深入探討完善。（作者單位：廈門廈工機械股份有限公司）
參考文獻：
[1]王衛星，趙剛.高校內部控制評價指標體系的構建與應用[J].審計與經濟研究，2008（6）：93-97。
關鍵詞：公立醫院 財務管理 精細化
精細化管理，是通過規則的系統化和細化，運用標準化、程序化的手段，組織管理精確、高效、協同和持續運行，以取得更高效率、更高效益和更強競爭力，是精細化的社會分工及服務質量對現代管理的必然要求。伴隨醫藥衛生體制改革的深入，公立醫院需要進一步提高財務精細化管理能力，提高運營效率，堅持優質、高效、低耗、健康長遠發展之路。關鍵在于以分解細化的子目標為導向，實行剛性的制度，規范人的行為，強化責任的落實，以形成優良的執行文化，最終實現總體戰略目標。
一、公立醫院精細化財務管理的主要內容
（一）健全務規章制度，財務制度精細化
公立醫院需構建完善覆蓋每個層面的財務規章制度，規范的財務管理流程貫穿在制度當中，應用于醫院經濟運行活動的全過程。其中包含科學分配崗位，確定責任分工，制定相互約束機制；嚴格各種資金開支標準與審批權限；科學標準的財產物資控制制度、收款票據控制制度、財務報告制度、基本建設財務控制制度等，通過完善財務管理制度，形成既相互分離又相互約束的管理流程。當前，大部分公立醫院的財務制度太過籠統，定義比較含糊，落實制度的人通常無所適從。財務精細化管理一定要有精細化的財務規章制度作保障，制度要具體、細化，滿足公立醫院的具體狀況；此外，還要方便理解、方便執行、便于評價，適應內部管理的需要。精細化的財務制度需與時俱進，結合國家政策的調整及時修正，在具體執行時，還要不斷搜集與細化每個層面的規章制度、具體控制措施與執行細則，持續更新。
（二）建立全面預算體系，預算管理精細化
醫院預算的精細化管理本質是對醫院戰略目標的分解、細化和落實的過程，保證醫院的戰略能夠在各個環節有效貫徹并發揮作用。公立醫院要建立健全全面預算管理體系，制定精細化的預算管理制度，包括編制、審批、執行、調整、分析、考核等內容。首先，預算編制要精細化，對收入活動要有目標，對成本費用要有管理指標，增加收入預算編制的準確性，實施基礎支出和活動支出預算，盡量實現編制細、操作嚴、追加少，提高預算的剛性。另外，預算的執行和調整要精細化，嚴格執行批復的預算，科學分解指標，細化分解到科室、責任人，把各個成本、費用尤其是可控成本部分細化至最終端，防止人為耗費；實時掌握預算的執行落實情況，落實預算執行控制系統和醫院其他控制系統的對接，讓決策層和各執行部門實時掌握預算的執行狀況，及時發現問題，及時處理。最后，對預算執行的結果進行分析、考核，構建和年終考核、內部收入分配掛鉤的機制，真正實現開源節流、提高效率的目標。
（三）強化成本控制體系，成本管控精細化
隨著醫改的推進，藥品零差率的實行，以藥養醫的現狀將被破除，醫院的收入來源和保障方式亦將發生重大變化。在這種大環境下，以市場擴展為導向的粗放型方式來提高醫院的經濟利益已無法滿足社會發展的要求，走內涵發展道路，強化成本控制，有效減少醫療成本才是發展之路。財務部、衛生部頒布并實施的《醫院財務制度》、《醫院會計制度》，第一次系統的對成本管理提出了明確的要求，加強全成本核算，健全科室成本、項目成本和病種成本核算的控制；科學核算醫療服務成本，及時精準提供科室、治療項目、病種等成本數據；在采集、整理與分析成本數據的前提下，發現成本管理存在的缺陷，并實行有效對策管理成本。國務院辦公廳《關于城市公立醫院綜合改革試點的指導意見》（[2015]38號）“強化公立醫院精細化管理”亦明確要求“加強醫院財務會計管理，強化成本核算與控制”。精細化的成本管理是健全醫療服務定價、完善補償機制、醫保支付制度改革以及提高醫院運營效率、優化資源配置的加強內部管理的客觀需要，其核心是成本控制，以成本管理的科學性為依據，建立由全員參與的成本控制與管理體系，包括全過程成本控制管理的全員成本控制管理。
二、公立醫院實現財務精細化管理的主要對策
（一）構建經濟運行精細化管理信息系統
公立醫院要想實現財務精細化管理，就必須構建經濟運行精細化管理信息系統，其本質就是將醫院物流、資金流和業務流按精細化管理的要求進行信息整合，實現對醫院經濟管理進行科學化、流程化、規范化、工具化的系統管理，包括資產存貨管理、財務管理、績效及決策管理三大部分。通過基礎字典對業務數據進行規范統一，使業務數據可以在同一基礎上共享、整合；通過業務指標對業務數據進行挖掘、分析，使業務數據中包含的信息直觀地展現出來，為管理服務；利用HIS系統和電子病歷等外部系統最直接詳細的數據支持實現醫院精細化管理的目的。就必須將數字化管理應用到醫院財務管理工作之中，讓所有的管理業務都要與會計核算、預算管理和成本核算進行業務數據的實時交換，實現財務業務一體化，并對原來傳統的財務管理方式進行改進，讓財務管理效率得到切實提升，實現財務管理精細化。
（二）實行全面預算管理
預算管理是經濟運行精細化管理的主線，貫穿了經濟運行的所有部分。醫院精細化的全面預算管理就是在醫院戰略目標指引下，通過預算編制、執行與控制、考核與激勵等活動，全面提高醫院管理水平和運營效率；就是要把預算、標準、程序、歸口、審批和單證等控制要求合理地分配到事前審批、事中控制和事后的審核中去，從而真正實現全過程精細化控制。精細化的全面預算管理主要體現在三個方面：一是內容全面，預算涉及醫院運營的各個層面，有與日常活動直接相關的業務預算和支出預算，還有與長遠發展相關的資本預算；二是參與編制的人員全面，醫院運營目標和各部門、科室具體預算的編制都要求所有員工的全面參與；三是預算的全程性，不能僅停留在預算指標的設定、預算的編制與下達，更重要的是通過預算的執行與監控、分析與控制、考核與評價，真正發揮預算管理的權威性和對醫院運營活動的指導和管理作用。
（三）細化醫院績效管理
國家醫改方案明確要求公立醫院完善績效管理，健全內部績效分配激勵機制，強化醫務人員績效考核，突出崗位工作量、服務質量、行為規范、技術能力、醫德醫風和患者滿意度，并將考核結果與醫務人員的崗位聘用、職稱晉升、個人薪酬掛鉤。醫院內部績效管理應重點考評床位的有效應用、患者均次費用、百元收入的材料消耗、藥占比等細化指標，激發每個醫務人員的潛能，在保證病床使用率的前提下，以平均住院日作為重心，加快床位的周轉，強化醫療檢查技術，逐漸優化診療計劃，縮短病人等待手術與無效住院時間，提高患者就醫感受。通過精細化的績效管理進一步完善績效的分配，著力體現出醫務人員技術勞務價值，做到多勞多得、優績優酬，重點向臨床一線、業務骨干、關鍵崗位以及有突出貢獻的人員傾斜。
（四）充分激發內部審計作用
公立醫院內部審計有雙重任務：一是制止違規違紀現象，保護國家財產和醫院利益；二是促進醫院改善經營管理，提高經濟效益。醫院內部審計如何在機遇和挑戰同在、動力和壓力并存的新形勢下，全面發揮自身在預算執行、成本管理、風險控制、內部控制中的積極作用，推右皆焊好更快發展，成為當前醫院需要重點研究的課題。醫院內部審計只有通過精細化管理，以建立完整、規范的內部審計體系，使內部審計管理科學化、標準化、程序化，全面開展以“以風險為指導、管理為導向、增值為目標”的各項審計監督，對出現的問題和財務管理的薄弱環節進行積極調整，提高內部審計的治理，才能充分激發出內部審計的積極作用，確保醫院全面健康可持續發展。
（五）重視財務人才培養
實施財務管理精細化，讓醫院財務管控能力邁向新臺階，加強財務人才隊伍建設，提高財務人員的整體素質是至關重要的。財務人員一定要強化思想道德培養，根據國家法律規定與財經制度規范自身行為，增強會計工作者愛崗敬業以及為醫療事業服務的正確思想。伴隨公立醫院革新的促進，醫院財務工作會產生更多的新問題、新情況，逐漸形成新理論、新項目、新規則以及新方式，財務人員只有不斷努力學習，多角度多方法收獲知識，不斷提升理論素養與專業技能，只有不斷更新知識，才能與時俱進，才能滿足新時代下工作的要求。醫院要根據具體情況，及時補充與調整財務人員，培育財務領軍人才，培養出財務中堅力量。
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（一）內部審計模式滯后 傳統的監督型審計正在向管理型審計轉變，企業內部審計工作的重點不再僅僅是監督，還應為企業管理決策提供支持，這就要求事后審計向事前審計、事中審計延伸，將內部審計覆蓋整個企業管理活動，將審計的“秋后算賬”轉變為“防患于未然”、“防微杜漸”，這對于降低企業損失和提高內部審計的有效性都具有重要意義。本文根據對兩湖地區432家企業內部審計的調查問卷的統計情況，約有21.88% 的企業只進行事后內部審計，其中，沒有獨立的內部審計的企業有50.12%；以事后審計為主，部分業務采用事中審計、事前審計的企業占到49.78%；只有28.34%的企業建立起較為系統的事前、事中、事后審計，基本達到全面審計的要求。由此可見，我國企業內部審計在審計模式上總體上比較滯后，影響了企業內部審計工作質量的提高。
（二）內部審計準則的執行情況 我國會計準則是由財政部組織制定并頒布實施的，外部審計準則由中國注冊會計師協會制定，財政部頒布實施，與此不同的是，我國內部審計準則由中國內部審計協會制定并實施，不具有強制性和權威性，這也導致內部審計準則的執行情況不容樂觀。盡管多數企業制定了內部審計制度，但落實到實處的企業并不多，企業內部審計與內部控制一樣成為一種擺設。
（三）內部審計機構的設置情況 通過內部審計機構的設置情況，大體上了解企業內部審計的獨立性，機構獨立與人員獨立是保證內部審計獨立性的兩個基本條件。從問卷調查的情況來看，設置獨立的內部審計機構的企業有63家，占到調查企業的18.98%，將內部審計與其他部門合并設置的有169家，占到調查企業的50.87%，而沒有設置內部審計機構的企業占到30.12%。與此相對應的是，內部審計人員的配置不能滿足獨立審計的要求，內部審計人員往往隸屬于財務部門，其工作受到財務部門、紀檢部門的領導，很難做到獨立審計。由此可見，內部審計獨立性不強的問題仍然比較突出，是導致內部審計質量不高的重要因素。
從我國企業內部審計現狀看，內部審計質量總體不高，發展不平衡的特點比較突出。一些企業充分認識到了內部審計的重要性，能夠對內部審計準確定位，從制度上、機構設置上保證內部審計的獨立性，實現了由財務審計向效益審計的轉變，部分企業正在向風險導向型審計轉變。但不設置內部審計機構，雖設置內部審計機構，但其獨立性不強的問題仍然比較突出，這些都成為制約內部審計發揮其作用的障礙。
探索和開展以效率和效益提升為目標的內部審計工作，提高內部審計質量成為當前企業內部控制工作的重點，而面臨復雜多變的經營管理環境，做好內部審計評價顯得尤為重要。內部審計工作具有計劃性強、目標明確、專業技術性強等特征，在內部審計工作中引入績效管理，開展內部審計績效評價和考核，對于提高審計效率，實現內部審計價值增值功能具有重要意義。基于上述考慮，本文在研究過程中側重于從內部審計效率和內部審計效益兩個方面來考察和衡量內部審計績效，其中，內部審計效率側重于從內部審計自身來提取指標，是一種直接評價；內部審計效益側重于從內部審計的價值增值方面來衡量，是一種間接評價。通過這些指標，能夠較為全面的反映企業內部審計績效，為內部審計質量控制提供參考。
二、內部審計評價模型選擇與構建
（一）層次分析法原理及特點 層次分析法（AHP）的基本原理是按照人們決策的基本過程，即分解、判斷、綜合，將問題層次化，最高層次為要解決的問題，即層次分析法的目標，然后按照問題的性質將其分解為下一層次，再根據研究需要進一步分解，從而形成一個多層次的分析結果模型。層次分析法的關鍵在于確定各指標相對于其上一指標的重要性權值，其測度原理是按照指標兩兩比較的相對重要程度，實現對不可定量因素的計量。
層次分析法具有如下特點：（1）系統性強。層次分析法要求使用者理清分析對象的各個影響因素，并按照彼此之間的聯系建立起層次遞進的系統結構，以清晰的反映各相關因素的相互關系，這與系統分析原則是一致的。（2）適用性廣。企業管理決策往往涉及許多無法計量的因素，層次分析法通過相對重要性的測度方法，實現了定性和定量的結合，使得其應用范圍大大增加。（3）簡便易用。層次分析法的評判過程通俗易懂，有其在計算機及相關軟件的輔助下，層次分析法的計算快速、方便，結果簡單明確，易于掌握應用。
（二）層次分析法的一般步驟 （1）建立系統的遞階層次結構。這是層次分析法的關鍵步驟，影響因素提取是否準確，分類是否合理，都直接影響著層次分析的結果。層次結構的方法即可以由最高的目標層向下層次分解，也可以將影響目標的因素逐一列出，然后根據屬性將其歸類。
（2）構造判斷矩陣。在確定層次結構后，確定了上下層之間的隸屬關系，然后，需要做的工作就是確定某一層次的影響因素A下屬的A1，A2，……， An等影響因素的值。層次分析法采用1-9標度法（見表1）來解決這一問題。
根據上述方法構造判斷矩陣：
A=a11 ... a1nam1 ... amn
其中，aij表示第i個因素相對于第j個因素對屬性A的相對重要性程度，并按照1-9標度法確定其近似值。當aij>0，aij*aji=1，顯然，當i=j時，aji=1。
（3）確定各因素的相對權重。在得到判斷矩陣A后，通過方程：
Aw=？姿maxw
求的最大特征值？姿max和特征向量w，并根據正規化后的w作為元素A1，A2，……， An在準則A下的排序權重。
（4）一致性檢驗。對排序結構的合理性進行檢驗，檢驗指標包括：
第一、一致性指標C.I.
C.I.= ，其中n為判斷矩陣的階數
第二、平均隨機一致性指標
R.I.通過查表獲得，見表2。
第三、一致性比例
C.R.=
當C.R.
（5）確定各層次因素的組合權重。通過計算得到各因素相對于總目標的優先順序權重，在經過一致性檢驗后可據以進行比較決策。
三、內部審計績效評價指標的選擇
（一）構建目標與原則 構建內部審計績效評價的目標是保證內部審計工作與企業經營目標的一致性，通過提高內部審計工作效率，實現其價值增值功能。為此，在構建內部審計評價體系時需要遵循以下原則：（1）價值增值原則。內部審計評價必須以實現組織價值增值為導向，這是內部審計績效評價、考核的根本出發點和落腳點。（2）戰略導向原則。內部審計評價必須服務于企業戰略目標，這也是導致企業由內部控制審計向內部風險管理轉變的重要原因。（3）可操作性原則。可操作性是指內部審計評價必須有可靠的指標作為支撐，而且這類指標能夠有足夠的基礎信息作為支持。這就要求內部審計評價指標必須與企業生產經營實際相適合，使指標具有代表性，從而兼顧全局又能突出重點。（4）成本效益原則。企業實施內部審計評價的收益大于其成本。只有一項成本支出所獲得的收益大于成本，該項支出才是合理的。（5）動態修正原則。內外部經營環境的變化、組織目標的調整都要求內部審計評價體系具有一定的彈性，從而更好地服務于企業經營管理需要。（6）定量定性結合原則。定性指標信息含量大，表達方式靈活、多樣，定量指標直觀、可對比，要客觀公正的反映內部審計績效水平，就必須將兩者有機結合起來發揮各自的優勢。
（二）內部審計績效指標體系的設立 在考慮內部審計績效時，本文主要從內部審計效率和內部審計效益兩個方面來考慮。內部審計要發揮作用，必須保證自身的合規性、效率性，然后才能實現其效益性，其中，合規性、效率性是對內部審計自身的要求，而效益性則是內部審計價值增值功能的體現。同時，結合國內外有關內部審計績效的研究，在內部審計“3E”（即經濟性、效率性和效果性）的基礎上，將內部審計績效考評指標劃分為審計效率指標和審計效益指標。根據內部審計特點、實施情況等，在審計效率指標下設置審計范圍、審計計劃完成率、審計執行率、審計建議采納率、審計整改率、被審計部門反饋率等6個下級指標。在審計效益指標下，設置審查出違規金率、審查出損失浪費金率、資源節約率、經濟增收率、經濟損失降低率等5個下級指標。各個層級指標名稱級說明見表3、表4、表5，在進行上述劃分后，就形成了由這些指標構成的層次結構模型。其中，內部審計績效作為整個評價體系的最終目標構成目標層，審計效率和審計效益構成影響目標決策的準則層，影響決策目標的各個詳細指標構成指標層。
四、基于AHP法的企業內部審計評價過程
（一）企業內部審計績效指標的量化處理 將內部審計績效的關鍵指標分為四個等級，即優、良、中和差，由于初始指標不具備可比性，無法對內部審計績效進行綜合評價。設初始指標為n，從而量化指標rn=l-0.2n（n=l，2，3，4），得到的量化指標值見表6。
對照量化指標值，定量處理指標值 ，根據問卷調的結果，求得企業內部審計各關鍵指標，計算公式為：
r=（rn）/n
計算結果見表7。
（二）內部審計績效指標的判斷矩陣構造 層次分析法的第一步是將每一層次下各影響因素相對于其所屬指標的重要程度進行兩兩比較，并按照1-9標度法進行賦值，通過參考國內內部審計績效評價的有關研究結論，并結合國內內部審計專家的意見，將所得數據進行整理得到如下有關內部審計效率、內部審計效益以及內部審計績效的判斷矩陣。
（三）內部審計績效評價指標權重 設內部審計效率判斷矩陣為A，矩陣特征向量為？姿max，特征向量為w，計算相關指標的權重，過程如下：
（1）審計效率指標權重。第一、設定審計效率判斷矩陣為A，采用和積法將判斷矩陣A列規范化：
第二、計算判斷矩陣的特征向量W
==0.5748
==0.9261
==1.0201
==1.1178
==1.5923
==0.6978
由此可得向量W
=[0.5748 0.9261 1.0201 1.1178 1.1592 0.6978]T
正規化后所得特征向量：
W=[0.0974 0.1527 0.1670 0.1849 0.2706 0.1274]T
第三、計算判斷矩陣的最大特征根？姿max
由AW=0.61261.00441.07041.18161.76470.8139得到：
？姿max = = 0.6126/（6×0.0974） + 1.0044 /（6*0.1527） +
1.0704 /（6×0.1670） +1.1816 /（6×0.1849） +1.7647 /（6×0.2706） +
0.8139/（6×0.1274）=6.2347
第四、一致性檢驗
C.I.==（6.2347-6）/5=0.0469
查表4.2平均隨機一致性指標R.I.，由n=6查得R.I.=1.26，求得C.R.值：
C.R.=C.I./R.I.=0.0469/1.26=0.0372
第五、確定內部審計效率指標權重
？姿max=6.5193，C.I.=0.1038，R.I.=1.26，C.R.=0.0824
（2）內部審計效益指標權重。根據企業內部審計經濟效益指標的重要性權重表和內部審計績效關鍵領域的重要性權重表如下：
？姿max=5.4068，C.I.=0.1017，R.I.=1.12，C.R.=0.0908
？姿max=2.0124，C.I.=0.0124，C.R.=0.0，滿足一致性指標。
（3）各指標的綜合權重。根據上述計算確定內部審計評價指標權重，見表15。
（4）企業內部審計績效綜合評價。結合表5-2和表5-7，M公司內部審計評價值：
p=74.27%×（0.47×9.03%+0.53×14.17%+0.60×17.61%+0.44×18.49%+0.53×27.16%+0.57×13.54%）+25.73%×（0.4×33.24%+0.47×18.34%+0.62×15.75%+0.6×17.41%+0.47×15.26%）=0.501402
（四）內部審計評價結論
總體結果：從企業內部審計績效評價值來看，所選擇樣本企業的得分為0.501402，滿分為1，表明樣本企業的內部審計績效總體水平一般，這與我國企業內部審計現狀基本吻合。
具體指標：（1）審計效率。從具體指標權重值來看，審計效率權重為74.27%，審計效益權重為25.73%，這表明內部審計要實現其價值增值功能，必須從提高內部審計質量入手。
在影響審計效率的指標當中，內部審計整改率所占比例最高，為27.16%，這表明內部審計效率的提高必須堅決抓落實，看行動，否則，內部審計的建議與整改方案只能是一紙空文。內部審計建議率權重為18.49%，表明內部審計必須盡快實現職能轉變，不僅要能發現問題，還應能夠為解決問題出謀劃策。內部審計反饋率的權重為13.54%，表明接受內部審計的部門如果能夠與內部審計部門密切配合，將能大大提高內部審計工作質量，這也是為什么提倡全員審計的原因之一。內部審計計劃完成率與內部審計執行率反映一個企業內部審計部門在處理常規、計劃業務與非常規、突發性業務時的能力，從權重指標來看，應對突發性、非常規審計業務的能力比企業執行常規審計計劃能力更重要，因為，很多違規、違法業務都考慮了如何規避日常審計。（2）審計效益指標。審計違規使用資金、不合理使用資金情況所占的比重分別為33.24%和18.34%，這表明保證企業業務的合規性、合理性仍是內部審計工作的基礎，這項工作搞不好，不僅不能實現價值增值，還會造成企業資產流失，給企業帶來極大損害。資源節約率、經濟增收率、經濟損益率三項指標分別反映了內部審計在降低成本、增加收入和非經常性損益方面的作用，從三項指標的比重看，三者具有同等重要的作用，但需要注意的是降低成本和增加收入作為日常性經營項目，其基數大，而非經常性項目發生幾率小，因此，基數小，這說明非經常性項目在內部審計過程中更敏感，應該作為內部審計重點進行審計。
五、企業內部審計質量提高的對策建議
（一）內部審計機構設置 目前，我國企業內部審計機構多數與財務、紀檢部門合并設立，并隸屬于其他部門，這種隸屬關系導致內部審計工作受到多方關系的影響，缺少開展獨立審計的權限。在內部審計機構設置上要努力保證內部審計機構的獨立性，這是提高內部審計質量，發揮內部審計作用的組織保證。內部審計機構獨立性的提高要求企業管理層充分認識內部審計的重要性，重視和支持內部審計工作建設，科學定位內部審計地位。企業要加強內部審計的宣傳，使企業員工充分認識內部審計的作用，對其價值增值功能、管理職能有清醒的認識，尤其是隨著企業規模的擴大，內部審計在企業組織管理中的作用將會越來越大。提高企業對內部審計的支持，形成全員參與、貫穿全程的內部審計體系是提高內部權威性、獨立性的重要外部條件。應提高內部審計機構的組織地位，將內部審計部門作為直屬于企業董事會的機構，設置內部審計委員會，制定并實施年度審計計劃，按照董事會的要求實施各項專項審計。內部審計委員會應設置內部審計長一名，內部審計專員若干，內部審計機構規模應根據企業業務活動數量、企業規模等確定。
（二）內部審計人員配備 內部審計工作的組織實施都離不開內部審計人員的努力，只有配備高水平的人才才能發揮內部審計的最大效用。針對當前內部審計人員存在的突出問題，內部審計工作要從人員配備上入手，是提高內部審計工作質量的關鍵。（1）內部審計人員的任用。內部審計人員任用要解決好人才選拔和使用的問題。內部審計職能的轉變對內部審計人員提出了新的要求。內部審計人員要適應工作要求，不斷提升自己業務素質，將自己的角色由監督者向管理者轉變。企業應重視內部審計人員的選拔、任用，改變將內部審計作為閑置人員安置崗的情況，而是任用責任心強，業務能力強的人員到內部審計崗位上。人員的選用應綜合權衡，既要重視外部引進，也要重視內部培養。（2）重視內部審計人員的培訓。企業業務活動是不斷變化的、復雜多樣的，內部審計人員必須通過持續學習進行知識更新，才能適應工作需要。因此，加強內部審計人員的培訓是內部審計隊伍建設的重點。內部審計人員的培訓包括職業道德素質教育和專業技能培訓兩個方面。加強內部審計人員職業道德教育是提高內部審計人員思想素質，恪守審計原則的必要保證，使其在內部審計工作中真正做到獨立、客觀、工作。業務能力培訓是保證內部審計人員更新審計業務知識，增強審計技能的客觀要求。在組織實施培訓工作時，要力求實現知識最新、技能最優，保證內部審計人員了解和掌握最前沿的審計知識和技能，還要根據企業實際情況開設課程。內部審計人員的培訓還應重視外部培訓，鼓勵內部審計人員參加專業性的審計培訓、講座、遠程教育等，條件具備的，還可以參加當地審計協會組織，參加內部審計協會組織的各種培訓。
（三）內部審計質量控制程序 做好內部審計質量控制程序主要包括以下幾方面內容：（1）做好內部審計計劃準備控制。內部審計計劃準備包括項目選擇、時間安排、任務分解、人員安排級相關資料收集等方面。計劃準備工作是否到位不僅會影響到內部審計工作的效率，進而影響內部審計工作進度，還會影響到內部審計工作的質量。在做好內部審計計劃準備工作的基礎上，內部審計要抓住重點，以點帶面，將企業有限的內部審計資源用于企業關鍵的內部審計項目上。要嚴格按照審計計劃的安排，按照進度開展各項工作，統籌規劃，促進各項工作齊頭并進。要做好各項內部審計工作的分解，明確不同人員的責任，明確分工，合理安排。（2）內部審計實施過程控制。內部審計實施過程就是內部審計證據收集整理的過程。證據收集要根據每項項目的難易程度、時間安排、重要程度，制定內部審計證據收集的范圍和技術方法等。要做好內部審計日記和審計工作底稿，加強內部審計軌跡和過程的記錄，是降低內部審計風險的有效措施。審計日記有利于進行審計計劃執行情況的檢查，有利于對以往審計事項進行核查、反饋，以更好的發現問題，及時解決問題。審計工作底稿應載明內部審計通知書、項目審計計劃、審計方案和調整記錄。要記錄審計程序的執行過程和結果、獲取的各種類型的審計證據以及其他與審計事項有關的內容。做好內部審計工作底稿的分級復核工作，確保審計計劃完成。（3）內部審計報告控制。內部審計報告的編制要本著客觀、公正的原則，清晰、明確的對審計項目事實和問題進行描述，對內部審計結果定位要恰當，出具的審計建議要具有可行性，能夠為企業經營管理活動的改進具有指導作用。內部審計報告要體現質量控制的原則，保證內部審計報告的完整性，通過項目小組、內部審計負責人、總經理三個層次的復核制度明確責任，落實措施。要建立內部審計實現跟蹤報告制度，不僅要發現存在的問題，還要提出解決方案，并對問題的解決情況進行跟蹤調查，這是強調內部審計執行力的客觀要求，只有加強內部審計執行情況的跟蹤檢查和報告，才能真正解決問題。內部審計部門可以建立內部審計事項執行情況跟蹤表，可與內部審計三級復核制度結合，由內審負責人、企業總經理填寫，有利于相關負責人了解問題的解決情況。
（四）內部審計質量控制考評 做好內部審計質量控制考評主要包括以下幾個方面的內容： （1）建立內部審計質量責任制度。內部審計質量控制考評責任制度的建立是提高內部審計質量的推動力量，在做好內部審計計劃安排的同時，明確每位內部審計人員、各職能部門負責人在內部審計工作中的權限和義務，從而做到分工明確、責任到位。內部審計工作的完成需要每一位企業員工的通力合作，保證每個步驟、每個環節的完成，在發生問題時能夠找到直接責任人，避免推諉責任的情況出現。內部審計質量責任制度的建立在企業內部形成了一種無形的壓力，促使內部審計人員審慎、負責的處理審計業務，也促使其他部門積極配合內部審計部門進行審計工作，有利于形成全員參與的良好局面。（2）健全內部審計責任考評體系。落實責任必須依靠獎懲進行激勵和約束，進行獎懲則必須依靠科學的考評結果。為此，必須在明確責任的基礎上，制定企業內部審計責任考評體系。內部審計責任考評體系應包括以下內容：一是內部審計責任考評指標。考評指標應本著定量指標與定性指標相結合的原則，其中定量指標包括內部審計范圍、內部審計計劃完成率、內部審計執行率、內部審計建議率等，定性指標包括內部審計機構制定建設、內部審計人員職業道德素質等。二是定期考評與不定期抽查。內部審計責任考評必須作為一項長期工作堅定不移的執行下去，必須保證內部審計考評的規范化、制度化，只有持續的考評才能起到有效的激勵和約束作用。同時，內部審計考評也不能忽視突擊檢查的作用，對于一些違規、違紀行為必須要出其不意，因此，制度化的定期考評與臨時性的突擊檢查應該結合運用。三是依據考評實施獎懲。企業應根據考評結果，按照指定的獎懲制度實施必要的獎勵和懲罰，要注意獎懲的多樣性，可以采用物質形式獎勵，如獎金、罰款等，也可以通過非物質的獎勵，例如晉升、免職等。
參考文獻：
[1]王光遠：《內部審計理論與實踐發展歷程評述》，《財會通訊》2006年第10期。
關鍵詞:事業單位;財務內部控制;預算;審計
財務內部控制是事業單位可持續發展的重要保障，但是當前事業單位財務內部控制體系比較薄弱，無法充分發揮應有作用，這對事業單位的經營管理造成了巨大阻礙，不利于事業單位的長期穩定發展。如何正確面對財務內部控制的現實挑戰，建立現代治理結構，強化單位財務內部控制，實現健康穩定運行，是擺在事業單位面前的重要研究課題。
一、事業單位加強財務內部控制的意義
事業單位財務內部控制體系是制度、程序、措施的結合體，其控制目標是規范經濟活動，保障資產安全，防范舞弊行為，保證財務信息真實完整。受自身性質影響，事業單位具有涉及范圍廣泛、會計核算體系復雜、內部控制側重點不同的特點，為了維持單位的正常運轉，事業單位必須形成一套科學合理的財務內部控制體系，并依靠制度的約束與協調來明確單位內部各部門及人員之間的相互關系，實現分工協作的運作局面，在保證財務信息真實性的同時，確保單位資產安全。同時，加強財務內部控制還能使事業單位各下屬單位更加緊密、高效地配合，將事業單位打造成規劃有序的業務整體，從而提高事業單位的管理水平和效率，順利實現單位經營管理目標。
二、事業單位財務內部控制的現實挑戰
事業單位涉及文教體育、科技衛生、農林水利等眾多領域，據2014年的數據，我國共有111萬個事業單位，編制人數達到了3153萬，而且積累了近10萬億的總資產。近年來，我國針對事業單位的財政管理體制改革、分類改革、財政績效管理不斷鋪開，事業單位財務內部控制面臨著現實挑戰：一是內部控制制度不完善。很多事業單位內控制度并不完善，依然存在著重核算輕管理、重投入輕績效管理的問題，沒有嚴格按照會計制度的合理要求設置工作崗位，有的單位雖然設置了相應工作崗位，但人員配置不到位，財務崗位權責不清，混崗、多崗現象比較嚴重。二是財務人員素質偏低。特別是基層事業單位缺乏專業性人才，財務人員的整體素質有待進一步提升，影響了財務管理工作的順利開展。部分財務人員是從其他崗位轉過來的非專業人員，不同工作經歷、學習經歷的人員對財務內部控制的理解存在偏差，執行起來更是大相徑庭。三是監督執行力度不足。監督約束機制是充分發揮財務內部控制作用的重要保證，但一些事業單位缺乏完善的監督機制，審計部門獨立性較低，易受外部因素影響，無法充分發揮監督作用，進而影響到財務內部控制制度的順利實施。
三、事業單位加強財務內部控制的途徑
(一)增強內部控制意識
事業單位要想加強財務內部控制，就要增強內部控制意識，構建良好的內部控制環境。財務部門要明確財務內部控制目標，確保經濟活動的合法性、財務信息的真實性、資產使用的安全性，提高公共服務的效率和效果。而且要加強風險防范控制，特別關注各個關鍵的風險控制點，構建有效的風險控制系統，對財務風險進行全面防范和控制。事業單位加強財務內部控制就是要加強財會制度、會計機構、會計崗位、會計隊伍、會計基礎、預算管理等方面的控制，財務部門要精心設計、組織安排、緊抓成效，真正將財務內部控制制度落到實處。內部會計控制制度的有效實施，需要財務人員的支持與配合。在新形勢下，事業單位必須加強財務人員學習與培訓，增強財務工作人員職業道德意識，全面提高他們的綜合素養，更好地滿足內部會計控制的需求。
(二)完善內部控制制度
事業單位應按照《行政事業單位內部控制規范》完善內部控制制度，使得單位內部不同部門相互約束、相互監督，優化內部控制具體流程，進而在各項工作中有效貫徹、實施財務內部控制制度，最終全面提升管理水平。具體來說，在建立財務內部控制制度的過程中，要保證制度設計的系統性、貫徹實施的實效性，在制定制度的過程中堅持“民主性”原則，積極吸引單位全體成員加入到制度制定過程中來，集思廣益，開展頭腦風暴，保證財務內部控制制度的科學性與合理性。在設計財務內部控制制度的過程中，應本著精細化、科學化管理的原則，從多方面入手，保證各項制度的實用性。財務工作人員在開展相關財務業務時，應明確不同崗位的權責、業務劃分，使得不同崗位相互監督、相互分離，有效避免推諉、扯皮問題，進一步提高財務工作的嚴肅性與嚴謹性。
(三)落實全面預算管理
全面預算管理有助于統籌安排和合理使用資金，并在財務活動中進行動態約束控制。事業單位應落實全面預算管理，建立健全預算管理體制，在預算編制、上報、批準、執行、分析、考核等環節加強控制。為了全面提升預算管理水平，即事前審核監督預算編制、事中監控預算執行、事后實施重點檢查。確保預算編制的規范性、預算執行的嚴肅性、項目審批的科學性、資金使用的有效性。事業單位應積極加強預算執行力度，推行下屬各級非獨立核算單位預算以及單位預算，有效避免預算約束力低、預算內容與實際情況相脫節、預算執行困難等問題。再次，建立健全預算分析跟蹤與評價制度，健全預算控制體系，從而全面提高單位資金的支出效率與使用效益。《新預算法》規定“預算要遵循績效原則”，事業單位要建立健全財政績效管理體系，根據單位特點制定績效管理規章制度、實施方案、操作細則，把績效目標作為預算管理的重要依據，加強財政績效管理動態控制和考核評價。
(四)加快信息系統建設
當前會計集中核算、財政集中支付、公務卡結算已成發展方向，加快信息系統建設有利于財務部門及時、便捷地收集數據，實現信息整合，提高財務信息的準確性，同時有利于打破信息孤島，實現數據協同，確保各部門的信息溝通和共享，提升財務管理的及時性、公開性、有效性。事業單位應加大財務信息化的資源投入，暢通信息溝通渠道，通過信息化管理實現有效的內部控制。伴隨著財務管理信息化的推行，財務部門應從簡單核算工作中解脫出來，由核算型向管理型方向發展，充分利用信息化管理系統對日常運營情況進行專業分析，為經營管理決策、財務風險管理提供數據支撐和機制保障。信息系統是推行財政集中支付、公務卡結算的技術保障，財務部門要加強與財政部門、預算部門、稅務部門之間的橫向聯網，實現對財政資金的動態監控。
(五)加強內部審計監督
在實施財務內部控制的過程中，事業單位應建立健全監管機制，保證制度的順利實施，充分發揮內部控制的應有作用。內部審計是對單位經營活動與內部控制進行相對應的監督與評價，財務審計在事業單位發展中扮演著十分重要的角色，通過及時監督，實時對單位的經營效率和效益進行客觀評價，可推動單位健康、穩定發展。在新形勢下，事業單位必須積極引入審計監督機制，保障內部審計監督的獨立性和權威性，強化內部審計監督，科學評價單位的經營管理質量和風險管理情況，檢驗財務內部控制體系的科學性和可行性，及時發現財務內部控制過程中存在的問題，并提出相應的改進建議，進而促進財務內部控制的順利實施。另外，還應提高財務工作的透明度與公開性，吸引更多的單位員工參與到相關事務中來，建立多元化績效考核和責任追究體系，加大財務內部控制的審計監督力度。
四、結束語
事業單位承擔著公共服務和社會管理職能，伴隨我國綜合國力不斷增強，事業單位在經濟結構、公共事業和社會生活中的地位越發重要。目前，我國經濟發展進入新常態，對事業單位的財務管理水平和內部控制水平提出了更高的要求，事業單位要全面認識財務內部控制，建立科學高效的財務內部控制體系，為單位規范經營和穩定發展提供重要保障，同時更好地適應公共財政改革，推動我國社會經濟的全面可持續發展。
作者:董青梅 單位:青海省血液中心
參考文獻:
[1]竇英.對我國事業單位財政支出績效評價的探討[J].管理觀察,2013(30)
關鍵詞：會計審計 挑戰 對策 集團公司
從會計審計職能定位來看，其實則在于針對財務管理中的資金流量進行監管。監管的目的則在于，考察會計報表背后經濟事件的真實性和合理性與否。所謂真實性體現為是否真正發生過相應的經濟活動；而合理性便指向經濟活動與工作任務的匹配度。實踐表明，通過公司內部審計和第三方審計的開展，將有助于規范、優化組織內部的資金配置效率。然而，面對集團公司而言問題則稍顯復雜。
從組織形態來看，集團公司是典型的事業部制結構，其由若干個事業部單元（分公司）聯合組合而成，同時接受總公司的管理。根據事業部制規定，各分公司具有相對獨立的財權，這就從制度設計上增大了會計審計的難度。其難度主要對于資金流通中效益性的監管。
鑒于以上所述，筆者將就文章主題展開討論。
一、集團公司會計審計面臨的挑戰
根據資本循環公式的內在邏輯，以及統借統還的集團公司財務制度下，以下將從三個方面提煉出目前的挑戰。
（一）審計預算資金配置上的挑戰
目前集團公司在規范下屬分公司的資金配置時，普遍采取通過公司內部結算中心來受理分公司資金的借貸事宜。從組織和制度設計上看，這種專門的資金劃撥中心能有效審核集團公司的資金分配。然而，在信息不對稱和存在著諸多影響力因素干擾的情況下，這種審核機制往往也著重于從形式上去審計資金問題，卻無法完全避免集團公司資金配置無效的局面發生。
（二）審計資金流通使用上的挑戰
針對資金流通使用所開展的審計工作，存在于分公司內部。資金流通使用包括資金的流向和使用效益問題。不難理解，作為稀缺資源的資金來說，因機會成本的存在必然面臨著使用的效益性問題。實踐表明，針對這里的審計仍然存在著報表與背后經濟事件相背離的風險，加上分公司具有相對獨立財權的原因，在利益驅動下其更能有意識的隱藏關鍵會計信息。
（三）審計資金利潤分配上的挑戰
關于審計資金利潤分配仍然存在于分公司之中，其主要由各項基金的分配比例所決定。一般而言，分公司的利潤應分配為發展基金、積累基金和福利基金。因前期存在著分公司的資金借貸事項，因此這里也應通過利潤分配來進行還貸。但仍然在信息不對稱和其它干擾因素的影響下，難以全面發揮審計工作的全部職能來。
二、挑戰應對下的審計目標定位
從以上三個方面的挑戰中不難看出，單靠強化審計職能的發揮將無法全面應對其中的問題。而諸多問題的克服，仍須依賴于集團公司內部治理結構的完善，以及全面內部控制的實施。因此，為了明確審計在這里所應承擔的對策角色，應進行以下兩個方面的目標定位。
（一）審計團隊建設目標
若要應對當前存在的挑戰，首先就應在審計團隊的建設上下工夫。具體而言，應將第三方審計人員納入團隊之中，其目的在于克服可能出現的影響力因素干擾。在我國集團公司內部這種干擾因素無處不在，并嚴重影響內部審計人員的價值判斷。針對這一實施，引入第三方審計質量管控人員便成為了必然。實踐表明，這種方式將從聲譽約束機制上抑制住公司內部審計人員的機會主義動機。
（二）審計團隊工作目標
為了確保公司經濟敏感信息的泄露，應明確規范內部審計與第三方審計的職責分工。這種分工要求，第三方審計人員只是在審計規范上給予管控，而不能對其它事項進行干涉。為了提升審計團隊的工作態度，還應適時引入激勵機制來給予促進。
以上目標定位，便為下文的對策構建提供了路徑指向。
三、目標定位下的對策構建
結合上文所述并在目標定位下，對策構建可從以下三個方面展開。
（一）針對具體審計項目組建質量管控團隊
針對公司一線審計人員的預算審計活動，質量管控團隊須引入該領域專業人員。為了防止內部審計督導與內部一線審計人員之間存在利益關聯，其可引入第三方審計質量管理機構實施協同監管。第三方審計質量管理機構主要運用專業知識，督促審計人員對項目明細表的經費進行認真核實。特別涉及到物資采購經費、施工環節中所需的人工成本費給予專業的審查。根據筆者的經驗，上述兩個方面是審計質量管理的難點。
（二）建立審計質量管理團隊的工作制度
由內在要求可知，第三方審計質量管理機構不能超出本職工作范疇而施加影響。為了有效滿足這一要求，公司可以采取組建審計質量管控專家庫，并隨機抽調專家的機制來實現。在合理授權、績效管理、激勵機制中，筆者強調激勵機制的設計。具體而言，就是在“激勵兼容”原則下實施物質激勵。這時，就需要根據對審計質量的管控效果進行績效評價，進而來合理對管控人員進行薪酬體制的安排。
（三）其它應注意的問題
在保證審計合理化的最終實現，還可以考慮引入其它機構作為“觀察員”來協助開展工作。諸如，律師事務所、金融機構、行業協會等。在它們的協助下，將增進審計活動的客觀、公正。從而，增強審計部門的公信力。
綜上所述，以上便構成筆者對文章主題的討論。
四、小結
本文認為，通過公司內部審計和第三方審計的開展，將有助于規范、優化組織內部的資金配置效率。
參考文獻：
[1]于云霞.關于集團公司審計監控體系建立的設想[J].農場經濟管理，2006；3
