發布時間：2023-11-27 16:09:16
序言：寫作是分享個人見解和探索未知領域的橋梁，我們為您精選了8篇的建筑業增值稅稅收政策樣本，期待這些樣本能夠為您提供豐富的參考和啟發，請盡情閱讀。
關鍵詞：SWOT分析；營改增；建筑業
一、“營改增”的歷程回顧
“十二五”規劃明確提出了“要改革和完善稅收制度，擴大增值稅的征收范圍，相應調減營業稅等稅收，合理調整消費稅范圍和稅率結構，完善有利于產業結構升級和服務業發展的稅收政策。”“營改增“試點擴圍貫徹“分步”、“有序”的原則，從實施至今已兩年多，一直處于穩步推進狀態。自2012年1月1日在上海啟動交通運輸業及部分現代服務業營業稅改征增值稅改革試點后，“營改增”采取地區試點和行業試點的方式先后在12個省市和計劃單列市的交通運輸業和部分現代服務業進行。由于這種做法不可避免地導致同一行業不同地區、同一地區不同行業間的稅負差異及增值稅抵扣鏈條的中斷，因此，國務院決定自2013年8月1日起，在全國范圍內展開交通運輸業和部分現代服務業營業稅改征增值稅試點工作。2014年1月1日起將鐵路運輸業和郵政業納入“營改增”試點，2014年6月1日起，電信業也納入試點范圍。至此交通運輸業已全部納入“營改增”范圍，待條件和時機成熟后再擴圍至建筑、房地產、金融保險業等行業。“營改增”試點正在有條不紊地進行中，力爭到“十二五”期間全面完成“營改增”工作。
建筑業作為國民經濟的重要產業，關系到住房和就業問題。營業稅改征增值稅改革對我國國民經濟的發展產生了重要影響，建筑業也在這一改革中首當其沖地被波及到了。建筑業應該未雨綢繆，積極主動應對“營改增”。
二、建筑業“營改增”的SWOT分析
SWOT分析是基于內外部競爭環境和競爭條件下的態勢分析。即把組織內部的優勢（Strengths），劣勢（Weaknesses），外部的機會（Opportunities）和威脅（Threats），依照矩陣方式排列，運用系統分析的思想，把各種因素加以匹配和整合，以尋求制定最佳的發展戰略、計劃和對策。如表1所示，將組織的內部因素――優勢和劣勢，組織的外部因素――機會和威脅進行排列組合，形成四種模式的戰略：SO戰略、WO戰略、ST戰略和WT戰略。筆者試圖從建筑業“營改增”的內外部因素入手，全面分析“營改增”對建筑業的影響。基于因素分析的結果找出適合企業的最佳應對策略。
（一）S――建筑業“營改增”的優勢
1.避免重復納稅，降低企業稅負。建筑企業既是服務企業又是生產企業，涉及的經營范圍廣泛，建設項目周期長，工程物資和機器設備占企業資產的比例較大。目前建筑業納稅人以其提供建筑勞務取得的全部收入為計稅依據計算繳納營業稅，對于購進的原材料和機器設備不允許抵扣增值稅，造成重復納稅。“營改增”后，建筑企業的購進原材料、機器設備都允許抵扣進項稅額，這就大大減少了企業的運營成本，促進了設備與技術的更新改造，提高了企業的資金和材料的周轉效率。建筑業普遍存在工程分包的現象，企業每進行一次分包都要按照全額收入為計稅依據繳納營業稅。“營改增”后這種現象就不會存在，大大降低了企業稅負。
2.促進建筑業分工細化，提高企業運營效率。目前建筑企業營業稅以全額收入為計稅依據，企業為了減少納稅環節，會盡可能將采購、生產到銷售的所有環節整合在一起，以求在最后的銷售環節繳納一次稅。這種避稅的行為對社會專業化分工和市場公平交易有著嚴重的負面影響。“營改增”后，由于增值稅是對生產流通的每一道環節均征稅，不論商品流轉經過多少環節，作為抵扣鏈條中一個環節的企業來說，不必為別人的稅負買單，企業可以根據生產經營情況對整個流程進行優化設計，使社會分工更加細化，促進建筑業專業化的發展。
（二）W――建筑業“營改增”的劣勢
1.增值稅進項稅額抵扣的問題。“營改增”后對購買原材料、機器設備的進項稅額可以抵扣，但前提是要有增值稅專用發票作為證明，憑票抵扣。建筑業企業很多都是從小規模納稅人處購買原料，不能取得增值稅專用發票，這樣就不能抵扣進項稅額。有些企業存在包工不包料的情況，材料由甲方提供，造成材料進項稅額不能抵扣。此外人工成本不能抵扣進項稅額。建筑企業是勞動密集型企業，人工成本是建筑企業成本的重要組成部分，人工成本逐年上升。由于不能抵扣進項稅額，建筑企業可以抵扣的增值稅十分有限，因此“營改增”以后可能會出現稅負不降反升的情況。
2.稅率變化造成稅負增加。建筑企業“營改增”前營業稅的稅率為3%，“營改增”后增值稅稅率為11%。如果建筑企業存在外部市場票據管理不規范，不能及時取得有效的增值稅抵扣憑證，建筑企業分散地域偏僻，供應商不規范等情況，則企業無法抵扣進項稅額，從稅率增加的幅度來看，稅負的增加將不可避免。
（三）O――建筑業“營改增”的機會
建筑企業一般以價值高、固定資產比重較大為特點。實行“營改增”后，企業購置新設備的進項稅額允許抵扣，企業稅負減輕后，會更加注重對機器設備的改良和改善，通過大型設備的改良提高自身競爭力。同時，積極開展技術研究與開發，引進新技術和新工藝，為企業可持續發展提供強有力的基礎。因此，“營改增”實際上是建筑企業更新改造的好機會。
（四）T――建筑業“營改增”的威脅
1.“營改增”對企業現金流量的影響。建筑企業基本上實行的是從驗工計價和付款中直接代扣代繳營業稅的方式。“營改增”后，建設單位不能直接代扣代繳增值稅，直接由建筑企業按當期驗工計價確認的收入繳納增值稅。由于存在質保期等情況，驗工計價也會直接扣除質保金后確認價格。建筑企業通常采用完工百分比法確認收入與費用，實行稅款預繳方式，當工程完工后進行清算。現實中，工程款收回時間往往存在滯后現象，建筑企業不僅需要墊付工程項目建設資金，還要墊付未收回款項部分工程的稅金，導致企業經營性活動現金流出增加。此外，機器設備的購置又會顯著增加企業投資活動產生的現金流出。
2.增值稅專用發票管理方面存在的稅務風險。建筑企業工程項目多且分散，財務管理薄弱，基層增值稅發票索取人員不熟悉增值稅發票知識，不了解增值稅抵扣原理，在增值稅專用發票索取上有一定的困難。建筑企業相關聯的企業如果大多為小規模納稅人，在購貨時就得不到增值稅專用發票進行抵扣。有時建筑企業進行采購時，開發票和不開發票是兩個價，發票管理存在很大的風險。
三、建筑企業“營改增”的應對策略
（一）SO戰略――利用國家稅收政策進行稅收籌劃
凡事預則立，不預則廢。建筑企業的稅收籌劃也是如此。建筑企業從繳納營業稅改變為繳納增值稅，這個過程的適應需要建筑企業的財務人員熟悉國家的稅收政策。首先，建筑企業應根據“營改增”規定，把期初購進的原材料和機器設備的進項稅額予以抵扣。其次，建筑企業還應加大對機器設備的投入力度，這樣可以獲得更多的進項稅額抵扣，降低企業稅負。對于購入的設備材料還可以進行租賃業務，提高企業資產的利用效率。最后，建筑企業在購入原材料時要進行價格、質量、稅負的分析，選擇合適的供應商，優先考慮具有增值稅一般納稅人資格的供應商。在招標采購時，建議在招標文件中明確供應商應為一般納稅人。規范合同簽訂，合同內容明確發票種類及發票的送達時限。
（二）WO戰略――利用建筑行業組織規范行業發展
“營改增”改革正處于全面推廣階段。建筑行業要對于“營改增”過程中自身行業的劣勢進行改進，同時對于本行業不適應的政策向上級主管部門進行反映，提出“營改增”后稅負增加的依據，以期下調增值稅稅率或給予一定的過渡政策來降低稅負。建筑行業目前比較混亂，因為各個企業規模，實力不同，有些建筑企業材料供應商很多都是小規模納稅人，不能提供增值稅專用發票。為了建筑行業長遠發展，建筑企業要加入建筑行業組織，制定行業準則，規范建筑行業健康發展。建筑企業可以通過建筑行業協會，向政府部門提出“營改增”改革的意見與建議，以維護企業的利益。
（三）ST戰略――強化企業內部管理和控制
建筑企業目前多是粗放式管理體制，企業資質、規模良莠不齊，管理人員素質不高，內部管理制度不健全。面對“營改增”的挑戰，建筑企業要轉變傳統的經營理念，加強內部控制制度建設，實行精細化管理模式。財務部門要加強財務的監督與管理工作，對各項現金業務進行嚴格的審計，及時繳納相關稅費，對涉稅的內部控制制度進行重新安排。加強內部財務人員的培訓工作，使會計人員了解最新的“營改增”政策，提高會計人員的核算水平，使其對內部各個業務的流程進行熟悉，并可以熟練地進行增值稅的計算、繳納與核算業務。“營改增”不僅是財務人員的工作，也是企業銷售、采購等管理人員的責任。通過企業網站、講座培訓等多種形式，組織員工學習有關部門“營改增”的知識，深化員工對增值稅稅率、納稅環節、納稅時間的認識，強化員工在采購原材料、機器設備、運費、分包環節索要增值稅專用發票的意識，形成企業內部管理的規范化。
（四）WT戰略――全面推進“營改增”改革
國家應繼續擴大“營改增”的試點行業，力求做到貫穿建筑業增值稅抵扣鏈條。由于“營改增”試點范圍較小，建筑企業上下游涉及行業較多，增值稅抵扣鏈條不完整，這些稅負只能由企業自己去承擔，從而增加了企業的成本。只有完善增值稅抵扣鏈條，稅負順利轉嫁，才能取得聯動減稅效應。稅務部門應將與建筑行業上下游相關聯的行業一并納入增值稅抵扣范圍，這樣才能從根本上促進建筑業健康協調發展。
（作者單位：浙江商業職業技術學院）
參考文獻：
[1]王金霞，彭澤.建筑業改征增值稅的稅率選擇[J].稅務研究，2014（1）
[2]紀金蓮，張玉娟.“營改增”對建筑業的影響及對策研究[J].建筑經濟，2014（7）
[3]禹奎，陳小芳.我國建筑業“營改增”的稅率選擇與征管[J].稅務研究，2014（12）
關鍵詞：建筑業；營改增；影響分析；應對策略
營改增是我國近年來財稅體制改革的重壓內容，對促進我國經濟發展起著重要作用。建筑業由于行業的特殊性和復雜性，建筑材料等很多方面還沒有取得增值稅進項發票抵扣，營改增工作一直沒有推出。本文從實際出發，對建筑業營改增進項了分析并提出了相關措施。
1.營改增概述
2011年，經國務院批準，財政部、國家稅務總局聯合下發營業稅改征增值稅試點方案。從2012年1月1日起，在上海交通運輸業和部分現代服務業開展營業稅改征增值稅試點。至此，貨物勞務稅收制度的改革拉開序幕。截止2013年8月1日，“營改增”范圍已推廣到全國試行。2014年1月1日起，鐵路運輸和郵政服務業納入營業稅改征增值稅試點，2014年6月1日起，將電信業納入營業稅改征增值稅試點范圍。營業稅改征增值稅試點改革，是國家實施結構性減稅的一項重要舉措，也是一項重大的稅制改革[1]。
2.建筑業營改增的主要問題
2.1部分建筑材料的進項稅抵扣困難
很多施工企業有很多承包商，承建的建筑工程項目分布在全國各地的不同地區，部分工程所處的位置十分偏僻，很多建筑的輔佐材料和零星的建筑材料都是就地采購，例如建筑所用的沙子、石子、土方、磚瓦等都是從當地的個體戶、雜貨店等購買來的，很多店面根本不能開發票，而且有發票也不是增值稅專用發票。無法取得建筑材料的進項稅發票進行抵扣，就使得建筑業增加了稅收負擔。
2.2建筑施工勞務費用抵扣困難
建筑行業需要大量的勞動力進行支撐，人工勞務成本占工程總成本的2-3成，工人主要來自于建筑勞務公司和農民工，建筑勞務公司為施工企業提供建筑勞務，營改增前，只用交3%的營業稅，營改增以后，取得的建筑勞務收入要按照11%計增值稅銷項稅額，卻沒有進行稅可以抵扣，相比較，增加了8%的稅收負擔。建筑勞務公司的利潤本來就很低，增加的稅負只能轉嫁到施工企業頭上。另外，農民工也不能提供增值稅發票，施工企業不能取得增值稅發票抵扣進項稅，加大了施工成本。
2.3施工設備租賃加大企業負擔
營改增前，租賃行業沒有進項稅進項抵扣，營改增后，新購置的租賃資產進項稅額將可以進行抵扣，營改增后，建筑施工機械設備等動產租賃的稅率為17%，但是原來既有的機械設備等資產所包含的的進項稅額不能進行抵扣，從這個角度來看，設備租賃行業實行營改增初期會給企業帶來一定的稅收負擔，同時由于動產租賃利潤很低，營改增后很多動產租賃企業無利可圖，很多企業選擇轉為小規模納稅人，放棄一般納稅人資格，這樣施工企業可抵扣的進項稅額勢必會減少，從而加大整個建筑業的稅收負擔。
2.4建筑材料稅收增加
砂石、混凝土、石料、磚瓦等是建筑業使用范圍廣、使用量特別多的建筑材料，根據《財政部、國家稅務總局關于部分貨物適用增值稅低稅率和簡易辦法征收增值稅政策的通知》的規定，一般納稅人銷售自產的建筑材料，可選擇按照簡易辦依照6%征收率計算繳納增值稅。即使施工企業購買的大宗建筑材料都能夠取得正規的增值稅發票，可以抵扣的稅率只有6%，建筑業的增值稅銷項稅率為11%，兩者的5%差額加大了建筑業的實際稅負，縮小了建筑業的利潤空間。
2.5增值稅發票的收集認證難度大
跟其他行業相比，建筑業的業務模式復雜、涉及面特別廣、客戶類型差異很大。施工企業的項目遍布全國各地，建筑材料的采購分散，而且發票量大，如果每一筆采購業務都要按照增值稅管理模式開具增值稅發票，則發票的收集、管理、審核的工作時間長、工作強度高，按現行增值稅發票管理制度規定，進項發票要在180天內認證完畢，工作難度較大[2]。
3.建筑業營改增的應對策略
3.1建筑材料采購
大宗建筑材料進行采購時，要嚴格按照招投標的方式進行采購，根據供應商的規模、產品的質量、報價是否合理、產品的多樣化程度等綜合選擇供應商，為了取得增值稅專用發票，要把開具增值稅專用發票最為招標的必要條件，對于偏遠地區的部分不得已采購的零星建材也要要求開具增值稅專用發票。
3.2建筑勞務用工選擇
在建筑勞務用工過程中，要盡可能選擇大型的具有專業資質的勞務公司，開具建勞務增值稅發票作為企業用工的一項條件，增值稅專用發票可以作為施工企業進項稅的抵扣。另外加強建筑的現代化施工水平，改善施工工藝和施工設備，減少零星農民工的使用投入。營改增后，施工企業采購機械設備取得的增值稅專用發票可以作為進項稅額進行抵扣，提高施工效率。
3.3做好開源節流
營改增后，建筑材料、人工費用等各個方面造成企業稅收負擔，施工企業可以適當提高招投標的報價，簽訂協議時上浮一定比例，來減少部分稅收負擔，降低企業的成本，保持一定的利潤空間。另外，節約企業開資，企業的每一項采購或消費都要要求開具增值稅專用發票，作為進行額的抵扣，做好開源節流工作。
3.4做好甲方材料供應進行抵扣
對于在施工過程中甲方提供的材料情況，在簽訂施工委托合同時要明確要求加以規范，約定甲方提供的供應商等必須開具增值稅專用發票，采購協議要經過甲方、總承包方、施工單位共同協商，減少任何一方的稅收負擔，在不違背相關法律法規的情況下，減少建筑業的稅收負擔。
3.5降低能源消耗
建筑業內部要積極引導節約能源消耗，避免造成不必要的能源浪費。可直接向一般納稅人的甲方企業要求開具水、電、氣增值稅專用發票；即使業主是增值稅小規模納稅人，也可要求其向當地主管國稅機關申請代開3%的增值稅專用發票。在甲方不能開具增票時，施工企業可申請直接向水、電、氣等能源供應部門繳納費用，取得能源部門開具的增值稅專用發票，用以抵扣進項稅額。
3.6加強營改增政策培訓
要加強施工企業特別是財務部門的營改增稅收政策培訓工作，提高企業財務管理和核算水平，讓財務人員根據營改增的相關稅收政策對會計核算作出相應調整，提高采購人員對采購開具增值稅專用發票的認識和重視程度，加強對增值稅專用發票的收集、審核、認證工作，全面落實營改增的相關政策[3]。
4.結語
綜上所述，建筑業實行營業稅改增值稅改革，不僅僅是稅收負擔的簡單變化，建筑業營改增還將對企業的財務管理制度、建筑經營模式、市場管理行為等多方面帶來巨大的影響，有利于建筑業形成良好的市場秩序。為應對即將到來的建筑業營改增，建筑施工企業應該早作準備，強化對分包、供貨方、工程實施細節等方面的管理，以便取得更多的可抵扣發票，降低施工成本，促進建筑業營改增良性循環發展。（作者單位：四川省鑫諾建設有限公司）
參考文獻
[1]王軍，熊雪軍.建筑業營改增影響分析及應對策略[J].會計師，2014，03：9-10.
【關鍵詞】建筑業 營改增 Chinagem模型
一、引言
2016年國務院決定在包括建筑行業在內的四大行業實施營改增政策。同年2月，我國住房與城鄉建設部門了《關于完善建筑行業營增改建設工程計價依據調整準備工作相關事務的通知》，并且指出建筑行業的增值稅稅率改為11%。最近幾年我國對于建筑行業實施營改增政策的討論層出不窮。理論層面，楊威揚、戴國華等對建筑業實施營改增后可能面臨的問題進行了深入的剖析；實證層面，楊撫生、王金霞通過采用動態CGE模型和生產法等提出了建筑業改征增值稅，適用稅率可設為13%。雖然已有研究豐富且深入，但是還存在一定的不足，如建筑業實施新稅收政策后會產生怎樣的經濟效應等問題研究較為少見。為此，本文擬采用中國動態可計算一般均衡模型―Chinagem模型，對未來八年建筑行業實行營改增所引起的宏觀經濟效應、產業結構效應以及稅收效應進行合理的評估。
二、稅收負擔效應機理分析
稅收負擔，顧名思義就是納稅人的稅收負荷，稅收的意義在于明確了國家和企業、以及企業與個人之間分配的情況。此外，稅收負擔也充分體現了稅收的三個職能：籌資收入、經濟運營以及社會關系分配。對于建筑行業而言，征收增值稅不僅會對經濟發展本身產生影響，也會對經濟行為造成一定的影響，具體的影響方式是根據建筑行業所承受的稅收經濟效應。所以如果想要談論營改增政策的好與壞，首要需要對稅收負擔的改變所引起的各種經濟效應進行研究。
（一）稅收負擔的拉弗效應
西方供給學派的稅收思想倡導減少稅收負擔，其所推行的政策和提出的理論都是基于拉弗曲線，即在相同的經濟體系中會出現同收益的兩種稅率。由于建筑行業實施營改增政策后，原本3%營業稅稅率是3%改為12%增值稅稅率，這會引起增稅效應以及減稅效應，使得建筑行業的稅收增多，同時也會使得抵扣范圍得以擴增，從而減輕了稅收負擔。所以想要研究營改增政策對于建筑企業財政的影，需要從以上這兩個效應著手。
稅率的改變不僅會對政府的財政狀況產生影響，而且也會對消費者的消費水平造成影響，具體要研究稅率的改變對稅收收入的影響，需要考慮稅率彈性的大小。
如下圖所示，TR是稅收收入狀況，t是稅率，根據拉弗曲線可知，假設建筑行業的稅率即t為0時，是處于免稅狀態，當e大于0后，稅收開始增加。當上升到曲線的最高點點E處時，稅收金額也達到了最大值。當t繼續增長時，e開始進入小于0的區域，由于稅率不斷的提升稅收收入會不斷的降低。由此看來，當稅率大于t時行業稅率是出于消極狀態，處于此狀態時會使得我國的財政收入下降，也會使得建筑行業的稅收負擔增多，這對于該行業的經濟發展而言會造成消極影響。所以為了使得建筑行業的經濟得以穩定的發展需要擬定一個合理的稅率。
（二）稅收負擔的投資效應
企業能否始終在激烈的市場競爭中保持核心競爭力，外援投資必不可少。稅收政策的的實施能夠保證企業資本穩定性，從而確保其穩定的發展。如果建筑行業的投資太過火熱，可以先將邊際收入視作首要征收目標，從而使得投資減少；與此相反，如果采取一定的手段使得資本的邊際收入得以提高，那么投資也會隨之而增長，也就是說資本成本是投資情況的影響因素之一。總而言之，由于稅收負擔所引起的投資改變的影響因素有以下三個方面：折舊、投資的抵扣以及稅率的變化。建筑行業實施營改增政策過后，機械設備得以抵扣率將會大大降低，進而使得投資成本降低。而且建筑行業的廠商都是通過邊際收益以及投資的價格來決定固定資本存量。在建筑行業推行了營改增政策后，無論是其自身的發展還是其上下其它產業都會有一定的利益生成，如果建筑行業內的企業不對其產出以及實際工作做出適當的調整，那么廠商為了保證成本的不變從而會選擇減少勞動力。如果廠商增加其固定資本的邊際收益，從而確保該行業的邊際收益與投資價格處于平衡狀態，使得廠商不得不采取措施增加固定資本的投資。所以建筑行業在推行了營改增政策后，對于其行業內部的投資價格而言十分有利，但是與此同時也必然會受到其它因素不同程度的影響。
（三）稅收負擔的消費效應
所謂稅收負擔的消費效應就是在稅收負擔的轉移過程中，其具體的發展影響因素就是收入效應和替代效應。收入效應是指政府所頒布的稅收政策會影響到納稅人的購買能力，從而對其可支配收入的狀況產生影響，直接導致消費者的消費或是存儲的選擇出現改變。替代效應是指政府所頒布的稅收政策導致需要稅收對象的價格產生變化，而消費者對消費對象組合中的選擇也會產生變化，從而改變了稅收商品的相對消費量的狀況。
如上圖所示，當商品X與Y組合在一起時，實行營改增政策之前的預算約束線為BC1，其無差異曲線為I1，兩條線在E1點相交，該點是效益最大的平衡點。如果建筑行業也開始推行營改增政策，那么建筑行業的第三產業的稅收負擔會得以顯著緩解，預算線的平衡點改至點E，而商品X消費量增加了（A-A1）。總而言之，在推行了增改增政策后，納稅人的消費水平提高，而收入效應和替代效應的共同影響呈現出正向效應的發展趨勢。除此之外，在建筑行業開始試點后，增值稅的征收過程中的稅收負擔轉移得到了完善，該政策會對消費產生更多的影響。
（四）稅收負擔的結構效應
稅收負擔的合理化的對象不僅應該包括稅收政策的所有制導向以及區域型導向，除此之外還應該包括產業結構的導向、資金的引導以及生產要素最有配置等，從而最大限度地實現產業結構的最有化和轉化。如果能夠將其它產業也加入到政策的試點范圍，會使得服務業的稅收負擔得到緩解，而稅收負擔的改變途徑如下。
上圖是以消費者的角度進行分析的，需求結構的影響因素有消費者的可支配收入以及商品相對價格的變動，而營改增政策推行后會使得以上兩個因素都會產生一定的變化，以致于消費者會選擇其他產業類型的消費，通過消費者消費需求的改變使得產品供給結構得到改善，從而調整該產業的產業機構。而以生產者的角度來分析，第一，稅收政策通過其收入效應以及替代效應的改變引起了各個行業比較收益率的改變。第二因為折舊的增加和其他優惠政策的投入會直接影響到投資產品的相對價格，從而改變了投資需求結構，這兩個影響的共同作用加快了投資結構調整的步伐。從另一個角度來看，增值稅和關稅的職能相似，都能夠對國家的進出口貿易水平產生影響，而各個國家的政府會出臺多項優惠政策、改變稅收負擔或是其它措施以達到調整產業結構的目的。
三、建筑業營改增的經濟效應分析
建筑行業改收增值稅的目的是為了緩解建筑行業的稅收負擔，稅收負擔的改變是以拉弗效應、投資效益以及消費效應等為基礎，來進一步的對建筑行業推行了營改增政策后的動態影響展開分析。本文以Chinagem模型為研究基礎對建筑行業實行營改增政策后的發展情況進行具體的模擬和分析，并且以分析所得作為基礎依據來為我國日后其它行業實行營改增后的發展狀況提出建議。
（一）宏觀經濟效應
第一，也是毋庸置疑的是再建筑行業推行了營改增政策過后，產業經濟都得到了明顯的增長。由GDP的發展水平來看，在未來八年內我國的GDP總增長高達0.736個百分點，這也是呈正向效應的發展趨勢。第二，政策的推行導致我國物價水平的發展趨勢下降，而就業問題得到了有效的改善。第三，從社會福利的角度來考慮，本文通過GNP對其進行具體的分析，一定時期內的GNP的增長水平高于GDP，但是長期的分析后可以得出GDP和GNP的發展趨勢大致相同，所以我國的社會福利得以增加。
（二）產業結構效應
首先，營改增推行使得建筑行業的經濟得到了穩定的發展。因為在經濟的模擬發展過程中發F八年內建筑行業內的各個產業部門所產生經濟效應基本相似。所以本文以八年后的模擬結果為分析基礎，對推行了營改增政策后的建筑行業的改變做出了分析。不難看出，增值稅的征收使得企業的生產成本降低從而使得行業的產出水平提高了0.815個百分點。除此之外，營改增的政策也使得建筑行業的產業擴增，產出水平以及就業率都得以提升。政策推行不僅會影響到該產業內的經濟主體，也會影響到主體上下的其它行業。就上下游行業而言，稅制調整后，由于建筑成本下降，有利于下游行業企業稅收支出和生產成本的縮減，因此，稅制調整有利于帶動下游行業對上游行業的需求增長。從短期的影響來分析，在推行了營改增政策過后該行業有的企業會因此產生有利的影響，但是也有企業會因此產生不利的影響。隨著政策的推行，一開始利益受損的企業也會得到緩解甚至轉變為受益的發展狀態。最后，根據社會的就業率來考慮，由于政策的推行使得企業各部門的工作得到了提升，且由于部門的產出增多使得企業對勞動力的需求擴大，這也就是正向效應所呈的發展趨勢。
（三）稅收歸宿效應
即使在建筑行業改為征收增值稅后，應該繳納的稅收金額降低，但是因為我國的稅制在不斷完善，從而使得我國經濟稅收過程中的管理成本顯著降低。預測數據表明，我國在2017年的稅收收入總計增加了0.028個百分點，由此看來即使政策的推行使得建筑行業內主體產業或是該產業上下相關的產業稅收數額降低，但是由于動態傳導體系的影響使得稅收負擔會轉移到其它經濟產業中，從而使得一定時期內稅收金額呈正向效應的發展趨勢。
四、結論
本文以Chinagem模型的定量分析方法為基礎，對未來八年內建筑行業內因實施營改增政策所引起的三大效應進行深入的探究。從宏觀經濟的角度來分析可得：建筑行業實施營改增政策后，行業發展水平有了顯著的提升，無論是投資水平還是消費水平，都有了大幅度的上漲。從另一個角度來看，建筑行業推行了營改增政策后不論是其經濟的發展還是產業的發展都有了明顯的改善，且就業率也有顯著的提高。即營改增政策的推行使得間接稅收收入降低，從而降低了我國經濟的稅收管理成本，以達到稅收總額得以長期呈正向效應發展的趨勢。
參考文獻
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【關鍵詞】營改增；建筑業
正 文：
1、營改增對建筑業有利的方面
1.1 建筑業“營改增”有利于避免企業重復納稅，減輕企業的稅負。“營改增”后消除現行增值稅和營業稅并存稅制下對建筑業重復征稅，體現稅收的“公平原則”，進而增強企業的經營活力，減輕企業負擔，同時也有利于建筑業與上下游產業的融合，增值稅實行憑發票抵扣制度，通過發票把上下游產業連成一個整體，并形成一個完整抵扣鏈條，因此增值稅的實施使建筑業的參與主體形成了一種利益制約關系，從而有利于整個行業的規范和健康發展。
1.2 “營改增”有利于建筑業的專業技術進步，促進產業優化升級。建筑業增值稅的征收是針對產品和服務過程中形成的增加值的稅收。我國目前建筑業的增加值很大一部分來源于勞務作業，而這種增加的投入產出比并不高。建筑業要進步就要改變勞動密集型發展方式，在科技進步上尋發展，現行的稅收政策阻礙了企業技術發展的積極性，實行“營改增”后有望望改變這一狀況。，從另一方面講實行“營改增”后，企業購進的固定資產成本低了，可以提高機械設備裝備水平、引進新進的機械設備和流水線，提高企業的生產效率，進而推動產業升級。
1.3 “營改增”有利于我國建筑企業提高國際化水平。世界上大多數國家的建筑行業實施的都是增值稅征收辦法，我國現行稅制不利于建筑企業在國外承包項目，實行“營改增”后，不僅有利于提高我國大型建筑企業的國際競爭力，也有利于境內外建筑企業到國內的協作。
1.4 “營改增”有利于建設單位提高項目投資效益，節約投資額。建筑業實現營改增以后，由于購置材料可以抵扣增值稅，“甲供材”現象就比較普遍。建設單位直接采購工程材料收到經銷商開具增值稅發票可以直接抵扣增值稅銷項額，降低建設項目的總投資，提高經濟投資效益。
2、營改增對建筑業不利的影響分析
2.1 營改增對建筑施工企業的財務核算產生不利影響
2.1.1 建筑施工企業利潤會有所降低，實行營業稅改征增值稅后，施工企業購置貨物很大一部分材料較難取得增值稅發票，勞務用工也很難取得增值稅發票，這部分增值稅進項稅額無法抵扣，出現企業多繳增值稅的現象，企業實現的利潤總額也將有所下降。
2.1.2 對建筑施工企業現金流的影響。依據《中華人民共和國增值稅暫行條例》第十九條規定：“銷售貨物或者應稅勞務，為收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據的當天；先開具發票的，為開具發票的當天；增值稅扣繳義務發生時間為納稅人增值稅納稅義務發生的當天。”營業稅改征增值稅后，建筑企業在機構所在地按當期竣工結算價確認的收人繳納增值稅，但是建設單位并不是立即支付工程款給建筑企業，往往滯后一段時間，有的時間還比較長。而且建設單位還要預留質量保證金，待質保期滿才會支付，但應交增值稅當期必須要繳，這樣必將導致企業經營性活動現金凈流量增加，加大企業資金緊張的程度。
2.1.3 施工企業納稅發生較大變化，據調查施工企業購進工程材料可取得進項稅發票理論上約占70%，實際上50%都達不到，不能取得進項稅發票的主要原因有 “甲供材”，施工企業只能取得相應數額的一張結算單、其次勞務用工也無法取得進項稅發票，這部分人工費約占合同造價的20%以上、還有外購商品砼等這些增值稅可抵扣率一般為6%會減少進項稅抵扣額、地方材料及輔助材料一般是小規模納稅人沒有增值稅發票。
2.2 營改增對工程造價計價的影響
營業稅改征增值稅后，工程造價組成及定額標準都將進行修訂，現行的定額基價中考慮了工程材料的增值稅，營改增以后增值稅進項稅要單獨列出，這種變化使建筑企業投標工作變得更為復雜化，投標書的編制中有關原材料、燃料等直接成本不包含增值稅進項稅額，實際施工中，有多少成本費用能夠取得增值稅進項稅額，在編制標書中很難準確預測；原按工程直接費計算的營業稅不再收取，稅金編制也發生改變；編制的標書中投標總價中需要包含增值稅，而增值稅又屬于價外稅，在投標中怎樣編制，需要進一步規范。施工企業如何準確的進行成本核算也將成為一道難題。
結束語：營業稅改增值稅是國家宏觀調控重大舉措，目的是進一步完善稅制，按照國際通行做法避免企業重復征稅。國家稅制改革初衷是要減輕企業稅負，所以企業要抓住“營改增”在建筑行業推遲試點的契機，避免企業進一步加重稅負，保證全行業健康發展，通過努力把可能出現的各種不利因素降到最低程度。建筑企業管理者也要從心理上做好準備。 “營改增”按照對建筑業確定的征收稅率和計稅方法，在現行大多數建筑業企業的傳統管理方法和粗放管理水平情況下，初期負擔會有所加重，但從長久來看稅負是減輕的。怎樣從改革完善內部體制、機制、內控水平來應對這一嚴峻形勢，必須及早做準備，甚至把“營改增”看作是倒逼施工企業提升管理水平的機遇。
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關鍵詞：營改增 房地產企業 稅收籌劃
稅收籌劃的內容主要包括節稅、避稅、轉移稅負，也就是納稅人以遵紀守法為前提，通過合理的安排與科學的籌劃整理出最優納稅方式，使企業在合理避稅中獲得更多經濟利益。當實施營改增后，房地產企業不僅能通過科學的稅收籌劃有效減輕納稅負擔，還能成功避免重復征稅問題，使企業的成本及風險得到降低。因此，基于營改增后的房地產企業稅收籌劃是值得分析和探究的重要課題。
一、營改增后房地產企業稅負受到的影響
長時間以來，房地產企業的建筑業和不動產銷售都需要繳納營業稅這種價內稅，而營業稅作為一個價內稅，極易發生重復征稅問題，無論是建筑業或是房地產開發企業還是營銷企業，房地產鏈條上的分工越明細，重復征稅就越嚴重。這使房地產企業無形中增加了稅收負擔。當營改增在房地產行業得到實施后，由于每個環節就其新增價值額征稅，避免了重復征稅，在一定程度上降低了企業稅負。同時，營改增進項抵扣的方式能促使房地產企業對其經營流程重新進行設計，將以往的粗狂式管理轉化成精細化管理，達到降稅的目的。但在實際的運作中，房地產企業的營改增面臨許多改革中的問題，比如建筑業作為以提供建筑勞務為主的企業，其進項購進業務非常少，營改增之后如何對其制定合理的稅率，使其稅負不至于過重。房地產開發企業的成本構成中土地成本作為占比重最大的一個項目，由于是政府直接收取的土地出讓金，還不能作為抵扣進項，導致房地產開發企業的稅負有所增加；此外，增值稅納稅人作為一般納稅人和小規模納稅人，不同的房地產企業選擇不同的納稅人，可能會給企業的稅負帶來不同的影響，不同的企業不能盲目選擇，而應根據自己的實際情況以及稅法的相關規定申報不同的納稅人。
二、營改增后房地產企業稅收籌劃的意義
在國民經濟發展中，房地產行業是根基，任何行業的發展都離不開房地產行業，它是國民經濟發展的支柱性產業，更是人民生活改善的一項基礎性產業。當實施營改增后，房地產企業不僅能成功避免重復征稅問題，還能通過科學的稅收籌劃有效減輕納稅負擔，使企業的成本及風險得到降低。因此，基于營改增后的房地產企業稅收籌劃是值得分析和探究的重要課題。
營改增以后對房地產企業的稅收籌劃有積極意義。一是稅收籌劃能幫助房地產企業提高其經濟效益。通過稅收籌劃，納稅人能減少房地產企業支出稅費增加利潤。二是幫助房地產企業降低稅收風險。當出臺并實施營改增稅收政策之后，房地產企業的財務人員務必要熟練掌握一系列稅收政策，增強納稅意識，真正實現房地產企業的誠信納稅，通過完善稅收籌劃來降低其稅務風險。三是對提高辦稅人員水平、督促國家建立健全稅收制度等起到積極作用。在任何國家的避稅與反避稅的博弈中，稅制越健全避稅的空間越小，企業避稅的渠道趨于對政策的熟練運用，比如減稅免稅的運用等。而不是能有多少可鉆的空子。正所謂愚昧者抗稅、愚蠢者偷稅、聰明者避稅、精明者籌稅，營改增促使房地產企業的財務人員獲得良好的培訓空間與個人發展空間，為房地產企業依法籌稅、誠信納稅提供良好條件，同時促使國家在稅收法律法規的不斷完善中堵住稅收缺陷與不足。
三、基于營改增后的房地產企業稅收籌劃建議
（一）科學合理申報納稅人身份
在房地產行業實施營改增后，所有增值稅納稅人都要按照增值稅納稅人的相關規定申請納稅人身份，增值稅納稅人身份分為一般納稅人和小規模納稅人，劃分的標準是經營規模的大小和會計核算是否健全，一旦認定后身份不同計稅方法不一樣，一般納稅人使用進項抵扣計算繳納增值稅而小規模納稅人則以全部銷售額計算繳納增值稅，當然一般納稅人使用的通用稅率為17%，而小規模納稅人使用的是征收率3%。
經過測算我們以為企業的購進業務達到一定比例有必要按照規定申報一般納稅人，否則稅負會遠遠高出小規模納稅人的平均稅負。并且需要提醒的是，按照現行增值稅納稅人管理規定，對于年應稅銷售額超過財政部、國家稅務總局規定的小規模納稅人標準的納稅人，沒有按照規定期限申報一般納稅人的，稅務部門將要求按照一般納稅人稅率計算增值稅并且不得做進項抵扣，亦不得為其代開增值稅專用發票，如果企業的財務管理發生了這樣的申報失誤，企業的稅負將大幅度增加。但需要提醒的是并不是所有房地產企業都被認定為一般納稅人才好，比如提供建筑勞務為主的企業和以不動產銷售為主的企業由于進項稅額很低，認定為一般納稅人一方面使用一般納稅人的較高的稅率（預測房地產企業為11%的增值稅稅率），另一方面卻幾乎沒有進項抵扣，那么同樣會大大增加企業的稅負。這種情況下不如按照小規模納稅人的征收率繳納增值稅。
（二）加強管理增值稅發票，及時獲取可抵扣發票
對于認定為一般納稅人的房地產企業，企業將使用增值稅專用發票，要求專人開具、專人保管。房地產企業應使其內部管理水平得到提高，并促使財務人員加強學習稅務知識。作為增值稅一般納稅人一方面要管理好銷項稅發票的開具和管理，另一方面加強管理各項購進業務，包括固定資產購進的管理和采購材料的管理，及時取得增值稅專用發票和相應的抵扣聯。尤其是在與大多數建筑公司或銷售公司發生業務往來時，由于對方可能是小規模納稅人，要積極協調獲取稅務部門代開的增值稅專用發票以期正常完成抵扣。而作為小規模納稅人的房地產建筑施工企業競爭將更加激烈，由于難于實現外部稅負轉嫁，致使一些建筑企業選擇從工程質量入手，降低成本獲得期望的利潤。這就需要房地產開發企業強化內部質量監管和外部質量監控，盡量選擇那些與增值稅一般納稅人資格相符的、具備正規資質的建筑施工企業，既能保證工程質量，又為后期抵扣進項稅打下基礎。
筆者可以預見，基于增值稅避免重復征稅促進社會化專業協作的重要杠桿作用，未來幾年，社會上的建筑業會發生優勝劣汰整合兼并的熱潮，那些資質缺失、質量不過關的游走型建筑施企業會大批淘汰。
（三）科學利用稅收優惠政策，實現減稅免稅目的
增值稅減免稅條例有諸多規定，比如利用摻兌廢渣在生產原料中且比例不低于30%的生產的特定建材產品，給予免稅；以廢舊瀝青混凝土為原料生產的再生瀝青混凝土，且在生產原料中比重不低于30%的給與增值稅即征即退；采用旋窯法工藝生產并且生產原料中摻兌廢渣（含水泥熟料）不低于30%的給予增值稅即征即退；此外，隨著綠色建筑理念的推廣，增值稅對認定為新型節能環保墻體材料的產品將給與免稅或即征即退的優惠政策。房地產行業產業鏈的相關企業要科學利用好這些稅收優惠政策，積極稅收籌劃實現減稅免稅。
（四）注重經營活動管理，合理開展稅收與成本聯動籌劃
一是對供應方的資格和價格進行比較。房地產企業到底應該在一般納稅人處購進貨物還是在小規模納稅人那里購進貨物？在質量相當的前提下要做成本與稅收的聯動籌劃，比如從一般納稅人處購進一批增值稅稅率17%的貨物，價稅總計117萬元，可抵扣進項稅額為17萬元；從小規模納稅人處購進同樣一批貨物，在無法取得增值稅專用發票的前提下，該批貨物只有等于100萬元，企業的預期成本才不會改變，低于100萬元企業獲得額外利潤，如果高于100萬，即意味著企業成本費用增加。二是利用稅率差異。當同一納稅人的同一項業務既涉及一般物資又涉及建筑業勞務時候，一般物資的稅率是17%，建筑業的稅率是11%，在政策允許的情況下，利用混合業務不同納稅對象稅率不同的差異，減少企業的稅務負擔；
（五）加強稅務機關溝通，確保企業稅收籌劃合法
在企業進行合理避稅的過程中，制訂以及實施籌劃方案，要注意合法性的基本要求與準則。所以，企業必須嚴格遵守我國法律、法規、制度的規范，在合法的范圍內進行合理避稅，保障合理避稅行為的合法性。同時，企業還應充分關注國家法律環境的變化，考慮國際相關法規及行業準則的約束。
另外，由于稅務執法機關擁有自由裁量權，因此，企業應當加強與當地國地稅機關的溝通與協調，熟悉當地的稅收征管特點和具體要求，對稅務部門的指導要主動積極地接受，定期向其咨詢政策的最新發展動態，并進行理解、掌握，為制訂合理的籌劃方案提供參考。制訂方案、實施方案的過程中，對本地稅務部門的征收管理方法要時刻關注，以取得本地部門的認同。實施方案的后期階段，倘若與稅務部門在理解上存在不一致的問題，企業應予以合理解釋。
四、結語
“營改增”的最終目的在于協調社會負擔和政府收入之間的矛盾，降低社會稅負。雖然，在“營改增”初期，房地產企業會面臨很多的問題，房地產企業的經營也會遭受一定的挫折，但是，只要合理進行稅收籌劃，營改增必定是推進企業發展的重要保障。
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隨著我國社會水平和經濟水平的發展，稅收問題逐漸受到人們的重視，成為各個企業關注的重點問題。我國自2012年開始在上海市嘗試營業稅改增值稅的政策，主要涉及的是現代服務業以及交通運輸業，但是，目前看來，這個政策的施行由于時間不長，還處在探索研究的階段，在會計進行核算工作的時候，仍然會受到一定影響，在企業中也會財務部門如何處理發生的應稅服務的問題。本文將就營業稅改增值稅對會計核算的影響展開探討，并提出相關的意見和建議。
【關鍵詞】
營業稅；增值稅；會計核算；影響和分析
0 引言
我國從2012年1月1日開始，在上海的部分服務業和交通運輸業中，嘗試營業稅改增值稅政策的施行。由于目前這項改革仍然在過渡和嘗試，如何解決非試點地區和試點地區稅收政策的相通是一個重要問題，而且由于政策實施的不完善，很多地區仍然在依靠原有的稅收政策。在試點階段，小規模的納稅人和一般的納稅人如何處理會計核算問題，是現在很多處在試點階段的企業所共同面臨的問題，解決這個問題，是保證企業健康順利發展的必由之路。
1 政策施行產生的會計問題
對于政策適用的納稅人的界定，可以依靠現在施行的納稅政策進行的納稅人劃分標準，年銷售額在500萬元以下的應該界定為小規模納稅人，而年銷售額在500萬元或者以上的納稅人，就界定為一般納稅人，如果小規模納稅人滿足一定的條件，也可以轉變為一般納稅人。我國現今施行的納稅政策也是按照上面的標準進行劃分的，年銷售額在500萬元以上的納稅人一般都具有完善的會計核算制度，對于完善的會計核算制度，應該采用以下標準，就是納稅人在進行會計核算的時候能夠有有效的會計憑證，而且在設置會計賬簿的時候也能夠沿用國家的統一標準。如果納稅人的會計核算制度不能滿足以上標準，就是小規模納稅人。
我國施行營業稅改增值稅政策也增加了兩種新的增值稅，即一部分現代服務業增值稅和建筑企業、交通運輸業增值稅，其中現代服務業的增值稅稅率是百分之六，建筑企業和交通運輸業的匯率為百分之十一。在政策施行以前，一般納稅人采用差額的方式來繳納營業稅，這種方法在政策施行后仍然適用。對于小規模納稅人來說，在扣除營業額中的一部分作為支付給非試點納稅人價款，在小規模納稅人進行會計核算的時候，應該借記“應交增值稅和應交稅費”這個項目，上面所說的增值稅和實際支付的金額之間的差額，可以借記為“業務成本”，貸款部分應該借記為“銀行存款”項目。
2 營業稅改增值稅對會計核算的影響
我國施行的營業稅改增值稅政策，實際上是逐漸用增值稅代替營業稅，也就是說將營業稅劃進增值稅的范圍之內。國家施行這項政策的最終目的，是想進行經濟增長方式上的變革，推動產業的發展壯大。對于部分服務業、建筑業和交通運輸業來說，由于具有利潤小、交易額較大的特點，國家希望通過營業稅改增值稅的政策，減輕利潤較小的企業的生存問題，保證在現今金融危機背景下企業的健康發展。對于這項政策對會計核算產生的影響，可以從以下幾個方面得到體現：
2.1 政策對企業稅負的影響方面，可以看到，我國現今的稅收政策，涉及的范圍很大，如果企業的營業額比較大，稅負就會很重，嚴重影響了企業的經濟效益，而且非增值企業的營業額無法同現有的稅務進行抵消，企業要承擔雙份的稅負。隨著稅收政策的范圍越來越大，反復征收稅務的問題開始涉及到越來越多的企業；對于中小型企業來說，中小型服務企業的百分之五和百分之三的稅率比百分之三的中小型企業稅率要高，而且隨著消費型增值稅逐漸代替生產型增值稅，營業稅太重的問題就會逐漸凸顯，而增值稅的稅務負擔卻大大降低了。現今企業的“專業化”和“精細化”以及結構的調整和優化，很大程度上受到現行營業稅稅收政策的影響。這樣不僅降低了我國貨物在國際市場上的競爭力，而且隨著企業服務的專業化程度增高，稅務負擔會越來越重。
2.2 施行營業稅改增值稅政策，會對企業的負債表產生一定影響。施行政策以前，企業的無形資產以及不動產在進行入賬時，都是包含了營業稅的，但是政策施行后，進行固定資產的購入時，營業稅可以抵消，而無形資產和不動產，都是以不含營業額的形式入賬的，這就造成了企業的負債表產生了一定變化。政策會讓企業的利潤得到一定程度的增長，因為企業無形資產和固定資產的攤銷、折舊價格，相比傳統的稅收政策來說會有一定程度的減少，企業利潤就會增加；而另一個方面，政策施行后，企業中的營業稅被取消了，與營業稅有關的其他項目金額也減少了，企業的利潤也就增加了。投資、籌資和經營活動現金流量，是企業現金流量表三種不同的形式，在稅收政策改革后，企業在購進無形資產和固定資產時，一部分的稅額可以抵扣，這種情況下，企業也會增加資金投入；企業在購進無形資產和固定資產等長期資產所花費的現金會逐漸減少，這兩種情況會加速企業的資金流通，對企業的現今流量表產生一定的影響。
2.3 在稅收政策改革前后，企業的無形資產和固定資產的入賬金額會產生一定程度的變化，在改革前，購買固定資產和無形資產的金額中，是包含了營業稅的，改革后，增值稅可以根據政策進行抵扣，這個時候的入賬金額就是不含營業額的金額。對于交通運輸業來說，對于材料、固定資產的購買過沉重，賬務方面的處理方式也會有一定變化。這種變化體現在改革后，增值稅被單獨的列出來，作為“應交稅費和增值稅”的一部分，稅務是不計算在業務收入的范圍內的，營業稅被包含在“應交營業稅”的范圍內；稅收改革前，交通運輸業購買材料的費用以買入價格計入賬簿，改革后，由于購買材料產生的增值稅可以抵扣，按照規定增值稅的稅率為百分之十一，并且包含在“應交增值稅”的范圍內。
3 結束語
綜上，可以看出，營業稅改增值稅的政策，對企業的會計產生了很多方面的影響。對于行業的不同，可以使用不同的稅率，而且我國的稅收改革仍然處在發展過渡階段，營業稅改增值稅政策并不能完全代替原有的稅收政策。
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【關鍵詞】BOT項目；“營改增”；影響；應對策略
在我國，“營改增”項目已經在廣泛的展開，可以有效防止營業稅重復征稅以及分別征收勞務貨物增值稅亂象，短期內有效減輕稅負、提升企業發展能力；長期有效刺激資金投入，擴大內需，推動現代服務業快速發展，推進國民經濟可持續發展。
一、BOT項目業務模式在“營改增”后存在的問題
1.增值稅發票的開具問題
高速公路收取的通行費一般相對零散，多數客戶是個人，這和鐵路運輸、民用航空和出租行比較類似。但是需要利用稅控系統開具增值稅發票，過程相對復雜、購票有嚴格的數量限制，這樣很難有效滿足巨大的客流和開票需求以及時間緊張的要求。
2.貸款利息和無形資產攤銷進項稅的問題
貸款利息和無形資產攤銷沒有辦法獲取進項稅，會對高速公路BOT項目稅負造成直接影響，這嚴重違背了“營改增”的最初目標，沒有做到有效減輕企業稅負。貸款利息相關問題受到金融業政策影響。早前相關消息稱金融業未來采取簡易征收，然而這會使得在貸款利息等方面相關企業不能獲得專門發票，造成的影響是廣泛。國家也在針對相關問題抓緊政策的制定，預計在不久就能夠開具專用發票，支付費用方能夠進行抵扣。無形資產攤銷問題，解決困難較大。對于建設期的進項稅可以實施留抵，但是有兩項弊端：一個是現階段已經處于收費的項目，在建設期，增值稅還未在建筑業實行，就沒有進項；另一個是征地拆遷費用，政府拆遷指揮部收取該項費用，指揮部開具的收據是屬于財政專用的，可能不發生征地費抵扣情況。
3.稅金的跨地區分劈問題
增值稅屬于國稅，但根據相關情況，目前實務操作處于過渡期，地稅局依然負責“營改增”一些的增值稅稅款。高速公路BOT項目基本上里程都較長，通常會出現跨市、縣運營的情況，相關稅務機構會很多。營業稅下以通行費為標準收取的，按照市、縣路段的長短分劈通行費，但是增值稅下無法按照這個操作進行相關進項稅收取。
二、分析“營改增”對高速公路BOT項目在建設期和運營期稅負的影響
公路運營企業營業稅以通行費為依據，按照稅率為3%進行征收。現代服務業在進行服務時所產生的增值稅其稅率為6%。高速公路收費不屬于現代服務業，目前還沒有關于增值稅政策。高速公路BOT項目在運營過程中有四項成本，除了養護維護費之外，其他不能獲得增值稅票，詳細情況是：金融業還沒有進行“營改增”，銀行貸款利息部分不再在預期階段獲得增值稅票；無形資產攤銷不能獲得增值稅票；人員開支題，除了辦公用品等少數費用之外，其他基本不能獲取增值稅票，比重巨大人員工資均不能獲取增值稅票。也就是在總成本費用中，只有20%可以獲取發票，其余成本均不能獲取增值稅發票。公路的維護涉及多方面，比如采購材料、勞務，它的增值稅率為17%和11%等。
按照現代服務業6%的增值稅稅率，計算當前已處于運營的高速公路BOT投資項目增值稅，“營改增”前后稅負測算對比表如下：
三、高速公路BOT投資項目“營改增”建議
現在，“營改增”已經得到普遍推廣，各行業中得到了有效的實行，為了更好地解決稅負問題，深化結構性減稅，必須對詳細影響稅負變化的長期以及可控因素進行探究，進而根據具體情況，制定相應策略，采取有效解決措施。當前，在企業實行“營改增”的過程中，以下幾大方面決定著稅負的變化情況：①適用稅率的高低，增稅幅度與稅率提高是呈正比的，提高稅率可以有效促進稅負增加；②抵扣數額，增加抵扣可以有效減輕稅負，抵扣項目稅率的高低與減稅幅度也呈正比；③減免稅收政策；④將稅負轉嫁出去，減輕企業負擔。以便更好地解決“營改增”后高速公路行業出現的稅負增加的問題，可以選擇實施以下對策：
1.調整優化業務模式
第一，一方面可采取完善增值稅抵扣鏈條的方式；另一方面可以采取縮短增值稅抵扣鏈條的方式，理順合同關系、資金關系、發票關系，實現合同主體、發票主體、資金支付主體三者一致；第二，向業主方轉移稅負；第三，向國家主管部門申請相關政策；第四，與地方政府協商減免項目公司其他稅收或爭取地方政府補助。
2.高速公路在“營改增”改造后，關于物流通行費，應該開具專用發票，可以預測未來的發票量是巨大的
假設某一單位的通行費發票約為20萬份做喲，即使只開具其發票的1/6，然而最終發票數量依然十分龐大的，所以會持續增加相關負責人員以及工作設備。由此，政府返還稅負的增加部分。
3.使用簡易征稅的方式或者降低稅率
在高速公路建設過程中，相關部門需要資金量非常大，賬面上往往形成長期資產，同時在營運過程中，可以采取折舊攤銷的方式將其算入建設成本。 此外，實行“營改增”項目的過程中，高速公路應當以物流輔助業6%的稅率為標準進行征稅，因此稅收也會持續增長，針對此類問題，必須及時制定應對方案，采取相應的措施對稅收進行調整。依據相關實踐調查，目前階段，高速公路稅率下降趨勢明顯，此外，高速公路涉及的通行費數字龐大，通行費在交通運輸成本中所占比重較大，因此可以以3%的標準對高速公路行業實行統一征稅，與此在通行費收取的過程中，要求開具專用發票，不斷健全抵扣鏈條，促進“營改增”業務進一步實行，是其實行成果可以充分體現。
4.選擇合適的“營改增”時機
高速公路的成本既有建設成本，同時還有路面維修、日常維護等方面的成本。而整修和維護這二者包含在建筑業范疇，所以，可以在建筑業之后進行稅改。
四、結束語
“營改增”似乎只是稅種發生了變化，但是有效降低了企業稅收負擔，促進高速公路的進一步建設，同時因為有效規范了高速公路稅收狀況，保障了稅收的合理高效。企業可以詳細研究自身的發展情況，了解國際的稅收政策，合理減輕自身稅收負擔，取得進一步良好的發展。
參考文獻：
[1]李紅瑛.淺論高速公路BOT投資項目“營改增”[J].企業導報，2015，12：22-23.
摘 要：我國自從實現了營改增的稅務制度后，我國的稅務制度明顯得到了優化，大部分企業的稅務負擔得到了減少，更是使的一些企業的增長方式發生了轉變，這對我國的經濟結構調整有著重大的意義。營改增的實施不僅在我國的稅務方面發揮著重大作用，更是對建筑業也有著影響，因此，本文主要探討的內容是營改增政策在實施過程中對我國的建筑安裝企業產生的有利和不利影響，并且對當前現狀中的不足之處提出一些粗略的建議和意見。
關鍵詞 ：營改增 建筑企業 增值稅抵扣
引言：
我國的營改增政策最先發起于2011年11月，財政部和國家稅務局經過協商和試點后正式出臺了關于減少企業稅收和減少重復性征稅的《“營業稅改增值稅”試點方案》。在這個文件中對建筑行業和交通行業的增值稅收給予了規定，制訂了百分之十一的增值稅稅率，這個稅率對當前建筑行業產生的影響是筆者所主要分析的內容。
一、關于營改增對建筑企業的影響
（一）建筑安裝企業實際稅負顯著增加
在《“營業稅改增值稅”試點方案》出臺之前，我國的建筑行業的營業稅稅率為百分之三，但之后卻猛增到了百分之十一，這對建筑行業來說是一個非常大的稅率增長，同時也會很大程度上增加建筑行業的稅收負擔。就建筑行業的特點而言，由于其建筑工程龐大，工期長，成本大，因此對納稅人來說取得增值稅專用發票存在著一定的困難，具體主要表現為以下幾種情況：
（1）由于建筑工程的工程量巨大，一個完整地工程需要被分割為多個小型的建筑安裝工程，這些小型的建筑安裝工程分別是由不同的建筑團隊進行管理和實施，這種層層轉包的情形使得總的建筑公司沒有辦法把個人或是個體戶的設備租用金額納入到增值稅范圍內，這就導致這些金額無法進行稅額抵扣。
（2）建筑工程在施工過程中需要大量的水泥、沙石、混凝土等原材料，這些原材料不一定全都是從大型的正規的原材料公司購買的，相當一部分是從農民手中、個體戶手中進行購買的，用于購買這一部分的資金就沒有辦法獲得增值稅專用發票，沒有增值稅專用發票就很難實現稅額的抵扣。
（3）國家的稅務政策規定對于存量固定資產的進項稅額是不允許抵扣的，這種政策存在著一定的不公平性，這會引起新企業和老企業之間形成不良競爭，對于老企業來說會處于發展劣勢。同時還可以發現，同一企業在不同時間段里購買的固定資產的計價基礎不一致從而導致在處理賬務時會存在不一致的問題。
（4）建筑行業在我國是勞動密集型行業，勞動力是其一大發展動力，因此，建筑行業的百分之三十的支出都是工人的工資，這就說明，建筑行業的工人成本巨大。另一方面，建筑行業在進行施工時大多采用的是勞務外包的形式，所謂勞務外包就是將工程包給一些小的建筑團隊，對于這些建筑團隊而言，給予他們的勞務報酬的金額實施不能算作增值稅收的范圍內的。此外，許多建筑團隊或是勞務公司由于他們的不正規性或是規模太小導致其不被納入營改增范圍。
（二）建筑安裝企業會計核算難度顯著增加
（1）增值稅和營業稅二者有著顯著的區別。就營業稅而言，其計算方式相對簡單，只需要在進行繳納時才進行會計核算，而增值稅則不同，由于其是在價格以外的稅收，它產生于生產經營的各個階段因此增值稅的計算方法也就相對較復雜。在進行增值稅繳納之前需要仔細核對稅種的明細，由于其具有復雜性，因此在繳納稅收時設置了四個二級科目和十個專欄作為核算依據來進行核算。
（2）建筑安裝行業是一個綜合性非常強，涉及聶榮非常廣的行業，在這個行業中，稅制設計和核算的方法非常復雜，尤其是在實行了營改增政策以后，加大了企業的稅收負擔，工程總承包的性質從銷售轉化為了兼并，也就使得許多部分屬于現代服務行業需要納入營改增的范圍從而對其施征增值稅。
（三）實施‘營改增’稅收政策后對建筑安裝業稅收管理產生的影響
（1）在實行了營改增政策以后，我國建筑安裝行業的總分包單位開票的方式發生了變化，具體主要表現為先對分包方式的工程開具發票，然后對總承包方式的工程開具發票，然后由總包去抵扣，差額征稅。
（2）在實行了營改增政策以后，我國建筑安裝行業稅率發生了的變化。建筑安裝企業由原來的3%的營業稅改為新的11%增值稅，增加了八個百分點的稅收，加重了建筑安裝行業的稅收負擔。
（3）在實行了營改增政策以后，我國建筑安裝行業納稅義務在時間上發生了變化。在以前，建筑勞務公司的納稅時間在對其提供拂去和收訖款項之時就應該完后，而在實行了營改增之后采取了一種預收款的方式，納稅人的納稅義務時間轉變為了收到預收款的當天。
（4）在實行了營改增政策以后，我國建筑安裝行業納稅地點發生變化。在實行營改增前，納稅人在進行納稅時的地點為勞務發生的地方，在實行營改增政策之后，將納稅人納稅的地點改為了機構所在地。
二、營改增對建筑安裝企業的不利影響
首先，我國在實施營改增稅收體制改革后，應該注意我國建筑行業廣泛存在的層層轉包問題，盡量把外包的勞務報酬納入增值稅額抵扣中，實現增值稅進項稅額的抵扣，這可以在一定程度上減少建筑安裝行業的稅收負擔。
其次，建筑安裝行業在實施工程時可以盡可能的要求甲方提供各種原材料，如果甲方提供砂石、混泥土等原料就可以不用建筑安裝公司再去進行購買，因為對這些原料的購買很多是從農民或個體戶手中購買的，這一部分不能算在增值稅抵扣中，因為這些個體戶一般不具備開具增值稅專用發票的條件。
我國在實施營改增后，雖然從表面來看建筑行業的稅收負擔加重了，但是實施增值稅后整個工程的稅收由各個分工程繳納不同的增值稅，這就有效的避免了重復征稅的現象。
最后，建筑安裝企業會計人員的專業素質水平是影響我國稅制改革的一大重要原因。建筑行業的稅收金額是相對巨大的，各企業里的會計人員的專業素質水平是影響我國稅制改革的重要原因之一，如果企業對會計人員的專業素養要求過硬，不斷強化財會人員的專業知識和技能，那么我國的稅制改革將會減少許多阻力。
我國增值稅實行的是購進扣稅法，憑發票進行抵扣。這就要求我們的納稅人在購買貨物和給予了勞務報酬之后一定要及時索要發票，因為發票是扣稅的憑證，對于企業來說，一定呀不斷強化會計人員的專業意識。
作為企業的專業的會計人員和財務人員，除了要具備過硬的專業素養和知識外還應該隨國家的相關稅制和稅收政策有一個很好的了解，如果企業符合國家財政扶持的標準，這可以獲取財政扶持資金以壯大企業，促進企業的進一步發展。
三、進一步完善增值稅改革的建議
（一）進一步完善增值稅改革的宏觀建議
（1）我國的增值稅繳納和核算辦法相對于其他稅種略顯復雜，就增值稅就有七檔稅率，過多的稅率檔次會出現企業逃避高稅率，故意使用低稅率從而造成稅率不穩定的情況，因此，必須要解決稅率多元化的問題，努力合并優化稅率。
（2）我國的稅率和稅收制度并不十分完善，需要進一步的不斷完善我國中央和地方的稅收分配制度，從而建立起完善的稅收體制。
（二）進一步完善我國增值稅改革的微觀建議
我國對于進行試點的企業在稅收制度方面有一定的優惠政策和扶持項目，建筑安裝行業應該充分抓住這個機遇，堅持走出去的政策，可以著手開發出境外勞務安裝等服務一次來獲得免稅或降稅的資格，減少企業的稅收負擔。
總結：
我國實行的“營改增”政策是在經濟不斷發展，人民生活水平日益提高的基礎上為了轉變企業的經濟結構和經濟增長方式而施行的。“營改增”政策的進一步實施使得我國的稅制日益完善，稅收改革工作也逐漸推進并惠及廣大企業，因此，建筑安裝行業也必須要努力抓住這一政策帶來的機遇，積極主動地適應環境，實現自身長足的發展。
參考文獻：
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[2] 胡鋒,梁俊.“營改增”對建筑行業的積極影響[J]. 財會月刊. 2013(01).
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