發布時間：2023-11-23 10:16:53
序言：寫作是分享個人見解和探索未知領域的橋梁，我們為您精選了8篇的審計風險點及防控措施樣本，期待這些樣本能夠為您提供豐富的參考和啟發，請盡情閱讀。
關鍵詞 審計質量 審計風險 控制措施
我國注冊會計師行業經歷過不斷的演變，從最開始的有限責任的組織形式，轉變為到現在的以合伙制為主的格局。之前是獨立的分散格局，現在是全國性的布局。以往是國際四大壟斷行業高端市場，現在國內多個異軍都可參與到競爭中來，競爭機制更加的合理。新三板、債券等新興的業務也在不斷地成長起來，這些種種既是機遇，但無不給審計工作帶來了巨大的挑戰，給審計工作增加了一定的難度。因此，從事社會審計工作的相關人員就要重視對審計工作風險的防控，將可能發生的各種風險控制到最少。
一、會計事務所審計風險的成因
（一）社會審計機構模式問題
目前，社會審計機構較為突出的一個問題，就是模式體制的不合理。現階段事務所大多是有限責任制和合伙制，有限責任制又占了比較大的一部分。這樣一來，導致了項目管理人員對風險防范意識比較薄弱這，也是為什么事務所群體在社會公信力差。
（二）審計業務質量控制問題
審計業務質量存在控制上的問題，也會使得審計風險的程度逐漸偏高。具體來講，首先是目前我國的會計、審計事務所成立的基本條件還是比較低的。容易造成我國的會計事務所中發展不平衡。其次，會計師事務所審計質量控制體系的不完善也會使得事務所群體在項目管理的質量控制制度不完整。事務所直接項目人的考評、項目復核程序只是走形式主義，而沒有實質性的復核。
（三）市場惡意競爭問題
某些資質較低的會計師事務所，在競爭日漸激烈的市場下，為了自身的發展，獲得更多的收入，產生惡性競爭。變相的降價，用不符合規范的方法獲得業務，從而使得審計質量變差，風險加大。這些都是由于國內的管理體制不完善，對會計師事務所設立的門檻不高所造成的。
二、建立防范審計風險的相關措施
社會審計對于國家的經濟監督工作的重要性是不言而喻的，事關社會經濟的穩定發展。如何加強對審計業務質量的把關，應該從以下幾個方面考慮。
（一）規范業務操作程序
保護公眾利益是我國審計準則的制定標準。因此要做到從制度上明確執業人員的責任，嚴格審計程序，充分展現先進的審計理念和實務，降低投資者的決策風險。這樣一來就有利于保證了財務信息的公開性和促進行業的自身發展。作為社會審計最直接、根本的法律依據，每一個單位都要遵守新的審計準則，嚴格按照規范進行操作。達到建立嚴格的風險控制制度，減少風險，降低成本，完善審計工作的目的。
（二）建立嚴格的風險控制制度
風險意識是每一個執業人員都所要具備的。作為審計單位的供需主體，會計師事務所必須建立起一個嚴格的風險控制制度。規范好每一個環節，確保服務的業務承接、業務的開展、人員的配置合理，明確對頂責任限制、報酬。用高水平的服務質量降低事務所的風險。因為崗位自身的性質、項目審計實務操作、工作程序和人員管理不當都有可能會帶來風險，因此會計師事務所要圍繞崗位職責、業務流程、制度機制這三大方面來控制審計風險。
（三）制度機制上也有可能會存在風險，因此要在工作制度機制重點尋找，預防因為權利失控和行為示范而帶來的風險
在審計方法上面，相較于傳統制度導向審計模式，風險導向審計模式會的優點更加突出。這是因為風險導向模式一方面可以貫穿于整個項目過程中，能夠多層次、多方位對客戶的經營活動風險進行綜合分析與屬性評估，可以說很大程度上提升了審計人員主動控制審計風險的能力，從而大大降低了審計的風險。
（四）努力提高審計人員的自身素質，增強審計人員的風險識別與風險處理能力
審計人員在做審計工作時應該嚴格遵循職業道德準則，不、不。
第一，作為一名審計人員，必須具有全面的審計的獨立性。事務所本身和被審計單位不能存在相關的利益關系。第二，從業審計人員要有不斷增強自身職業技能的意識。為此需要做到不斷地更新知識結構，了解相關法律知識，執業能力自然會有所提升。在大多數的單位內部審計業務傾向于采取外包的形式的前提之下，外部審計的發展空間不可不謂是廣泛。社會審計機構應該認識到自身是一個服務機構，應該要將提高自身服務水平作為前進的目標。因此，社會審計機構既要順應社會的發展潮流，更新自身的理念，將審計機構和隊伍建設的更加好。審計人員也要不斷提高自身的服務意識，全面提升自我的職業道德水平，擴大審計業務的覆蓋面。
除此以外，要重視對審計人員的培養，加強引進審計技術及管理經驗的力度，使得審計人員的水平不斷地提高，更好為審計機構服務。社會審計工作的發展目標主要是國家和地方事業，重點要解決的是地方經濟發展過程中，注重的是績效和責任。要實現這一目標，創新就要從審計的理念、內容、方法、技術各方面展開。實現審計風險的有效防控，全面提升審計質量。 審計人員的認真負責就是審計工作的強有力的保障。
三、各級協會和事務所應做好注冊會計師的培訓和管理工作
（一）強化注冊會計師的風險意識
每一個注冊會計師都要具備基本的風險防范意識以及法律責任意識，規范操作，做到將審計風險降到最低。因此會計師事務所就要積極地進行相關宣傳教育，分析審計風險在執業中的各種具體表現和由此造成的相應利弊得失和造成的法律責任。不僅讓注冊會計師能夠了解自身的職業，同時認識到審計風險的基本特點。
（二）加強注冊會計師的后續教育
注冊會計師要不斷地學習，在學習中不斷提高自身的素質，熟悉理解最新的法律法規，提升自身額職業技能，這樣才能跟上時代的步伐，在不斷發展的社會經濟中，新事物層出不窮的市場中站穩腳跟，才能更好地為上市公司服務。
（三）嚴格遵循職業道德和專業標準
我國曾經發生國幾例由于源于注冊會計師違反職業道德和審計準則造成的社會審計過失。相關人員因此付出了沉重的代價，甚者受到了法律的懲罰，戴上了違法的鐐銬。因此每一個工作人員都要本著認真負責的態度，遵循獨立、客觀、公正的原則，切實，更好地完成審計工作。
（作者單位為宣城市職業技術學院）
參考文獻
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[2] 滕鳳云.審計中的風險及防控措施[J].現代審計與會計，2013（07）.
關鍵詞：IPO;審計;注冊制;審計風險
截至2015年5月21日，證監會受理首發企業568家，其中已過會40家。IPO市場化發行方式下“待IPO堰塞湖”問題已基本解決。而從證監會首度公示的在審企業的反饋意見全文來看，證監會發出的問題中涉及信息披露的占七成。可見IPO重新啟動使得會計師事務所的業務量增加，也無疑將審計從理論到實務都推到了風口浪尖。
一、IPO注冊制下的審計風險成因分析
（一）IPO注冊制下審計風險的外部環境影響
1.多層次的經濟體制改革。隨著社會經濟體制改革的深入和現代科學技術的發展，我國企業通過重組、兼并、收購等使得規模不斷擴大，為了推進資本市場全面深化改革，發展服務中小企業的區域性股權市場，建立股權眾籌融資試點已被提上日程，逐漸復雜化的經濟環境和多元化的市場環境，使得IPO注冊制下審計業務類型多樣。知識經濟時代的到來，高新技術不斷涌現，不僅增加了企業的經營效益同時也增加了企業的經營風險，在以信息披露為核心的IPO注冊制下，審計人員的審計目標不僅僅是對財務報表發表審計意見，而是借助各種信息來預測企業的生產盈利能力、償債能力以及持續經營的能力等。IPO注冊制下審計內容及審計業務類型的變化，對審計人員的專業勝任能力、運用信息化手段的能力及職業道德規范提出了更高的要求，也增加了注冊會計師發表不恰當的審計意見的風險。2.新股發行制度的改革。十八屆三中全會推進股票發行注冊制改革，股票發行注冊制存在的基礎在于信息披露。證監會只負責審查發行申請人提供的信息和資料是否履行了信息披露義務，將相關的核查責任下放到會計師事務所及注冊會計師，并且一系列新的指導意見以規范會計師事務所及注冊會計師，投資者對于形成更加可靠和更加透明的財務信息披露的需求與日俱增。IPO注冊制后，取消三年盈利的財務指標，企業上市的門檻大大降低，上市主體范圍擴大；IPO注冊制的改革使得會計師事務所的業務增加，隨之而來的是會計師事務所和會計師責任的增加，以及IPO注冊制下的審計風險。3.法律制度的不健全。我國IPO注冊制剛剛建立，相關的法律制度尚不健全、不夠穩定，從客觀上提高了IPO注冊制下的審計風險。根據2005—2015年我國證監會的數據分析可知，關聯易、主營性項目具體運營情況已成為影響IPO注冊制能否成功的關鍵。
（二）IPO注冊制下審計風險的內部環境影響
1.會計師事務所審計人員的綜合素質參差不齊。審計人員的素質包括專業勝任能力和職業道德建設。注冊會計師行業健康發展的基礎就是其專業勝任能力，而目前我國注冊會計師的專業勝任能力和職業道德的教育、考核及其后續教育滯后，限制了注冊會計師的整體專業技能，不能滿足和適應市場經濟下對注冊會計師人員素質的要求。2.會計師事務所審計質量控制措施不完善。會計師事務所和注冊會計師是提供審計服務、決定審計質量高低的直接因素，因此在注冊會計師審計質量控制體系中，會計師事務所質量控制起到了至關重要的作用。目前《中國注冊會計師質量控制基本準則》只是從總體上要求會計師事務所制定全面質量控制和項目質量控制程序，但是沒有涉及到具體的控制措施。面對IPO注冊制下的首次承接、企業類型多樣、中介關系復雜等審計特點，以及部分會計師事務所的審計程序和審計方法的不恰當等問題，增加了會計師事務所出具的審計報告不恰當的風險。
（三）審計主體對IPO注冊制下審計風險的影響
根據我國證監會對上市公司的處罰文件可知，內部控制缺陷成為除持續經營能力、關聯方交易、利潤操縱等主要原因之外的又一重要因素。受益于多層次資本市場體系的完善，IPO注冊制下上市主體的門檻被大大降低，上市范圍擴大，各類型的企業紛紛涌入上市行列。創業板上市企業大多是由民營企業改制而來，這些企業因受到規模及性質的限制，內控制度不完善，管理層的股權集中度高。在上市主體內控制度不健全的情況下進行的審計工作，必然會增加會計師事務所及注冊會計師的審計風險。
二、IPO注冊制下審計風險的防范措施
（一）法律方面
1.完善新股發行制度。新股發行從“核準制”轉向“注冊制”是一個完全市場化的系統性改革，而并非僅是發行環節的局部改革，審計應逐步將原先的“事前審批”模式轉向“事前審批，事中、事后監管”模式。否則，僅實行單個環節的“注冊制”改革，而沒有系統配套的“注冊制”改革，最終可能無法取得預期成效。應加強事中、事后監管的執行力度以及強化退市和分紅制度作為保障，建立以信息披露監管為核心、綜合防控為機制的防控體系，從源頭上降低IPO審計風險，保護全體股東及投資者的合法權益不受侵害。2.提高失信主體的失信成本。建立處罰額度與會計師事務所收入掛鉤機制，處罰額度應采用“超額累進”的模式。這種將處罰額度進行定量計算的方法，在一定程度上保證了處罰數額的精準性和科學性，同時也最大限度地降低了處罰的自由裁量空間，減少人為操作，進一步確認了處罰的公正性。只有提高對會計師事務所虛假信息披露的違法所得的處罰力度，才能保證信息披露的完整、公允。另一方面，從上市主體及中介機構的個人處罰機制角度出發，一旦發現公司欺詐上市或信息披露造假，則所有在文件上簽字的公司高管及證券中介責任人都應該視情節輕重承擔責任，經濟制裁也是必不可少的。只有讓虛假信息無利可圖，才能保障證券市場的健康發展。
（二）會計師事務所方面
1.加強審計隊伍素質建設，提高注冊會計師的專業勝任能力。實行注冊制后，注冊會計師實際上承擔了原來政府實質性審核的這部分責任，所以，注冊會計師的責任明顯加大。會計師事務所應該持之以恒地將誠信建設作為行業的生命線，堅決抵制購買審計意見、不正當低價競爭、掛名兼職、虛假招標等違信行為，將“誠信為本，操守為重”的理念轉化為自覺實踐。其次，會計師事務所應充分考慮應聘者的學歷、專業知識、相關工作經驗及其他個人相關的綜合素質評價，建立科學、合理的人才引進機制。審計人員在會計師事務所任職期間，會計師事務所應定期對其進行專業技能的培訓，加強同行業的業務交流，通過相互經驗交流提升審計人員的職業水平。為了保證會計師事務所的整體競爭力，會計師事務所應該建立健全公平的獎懲機制，將個人薪酬及工作職位的晉升與個人的專業勝任能力和職業道德的遵守相結合。積極調動工作人員的主觀能動性，使其積極參與到會計師事務所的工作中來。2.提高審計項目的質量。第一，為了保證審計項目的質量，審計前期會計師事務所應對所承接的上市主體進行全面綜合的了解，并且結合注冊會計師自身的專業能力和獨立性進行判斷，做到從源頭上杜絕IPO注冊制下的審計風險。第二，在審計過程中，會計師事務所應該根據上市主體行業特征組織具備相關專業知識技能的審計人員，通過選擇降低審計風險的方法和技術建立審計模型，以規避和降低審計風險。在審計過程中，嚴格遵守2015年1月15日IAASB對審計準則的新修訂，即擴充審計師需要向治理層溝通的內容。更多地運用職業懷疑，通過與管理層和治理層進行更多關于審計報告中提及的財務報表披露信息的溝通，提高財務報告質量。根據IPO注冊制下審計的新特征靈活運用審計方法。對于重點問題如要求擬上市公司披露各類利益關聯關系、主業項目具體運營情況等，注冊會計師應密切關注擬上市公司獨立性并根據上市主體的主營業務的具體情況采取地毯式核查方式，以保證財務報告的真實性、準確性、完整性、合規性，以保護報表使用者的合法權益。第三，事后審計風險的評價，加強對審計工作效率的檢查、修正和評估，以最大限度地降低審計風險。3.充分發揮以信息披露為核心的對IPO公司的立體式、綜合性的持續監督體系；建立從申報、注冊、發行、上市交易、上市后企業運作到退市等鏈條式的連續動態監管。充分發揮相關派出機構對IPO上市主體的情況熟悉、節約成本的優勢，加強對IPO上市主體的事中和事后監管，以有效打擊IPO造假、提高上市公司的整體質量。
綜上所述，由于新股發行制度的新變化，使得IPO審計環境、審計主體及審計對象等方面都發生了重大的變化，大大增加了IPO注冊制下的審計風險。首先從我國證監會工作內容的調整出發，證券法及相關法律必須做出補充和調整以適應變化了的責任主體。其次，中介機構責任的加大，尤其是會計師事務所面對新制度下審計對象及審計要求的新變化，對注冊會計師專業勝任能力及職業道德提出了更高的要求。應建立多層次、立體式的防御監督體系，以降低審計風險。
作者:門韶娟 李娟娟 單位:沈陽大學
參考文獻：
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［關鍵詞］審計審計風險控制
1審計過程中存在的審計風險
1.1審計獨立性方面審計機構不能獨立于其他部門之外，審計人員和被審計單位有利害關系或者其他可能影響審計公正的關系，都會造成審計風險。不良的審計環境也會對審計人員造成來自各個方面的壓力和誘惑，使審計機構和審計人員的原則性、獨立性和責任心受到挑戰，從而加大審計風險。
1.2審計方法方面由于被審計單位業務的復雜性，受審計成本限制，不可能把所有審計事項全部查清。有的審計人員不講究審計方法，只求樣本數量，不求質量一味追求逐頁看憑證，泛泛抄寫數字、資料，審計工作中抓不住主要問題。目前，審計一般都是判斷抽樣，受審計人員經驗水平限制，抽樣時可能對被審單位一些固有風險、控制風險大的項目選擇的樣本量過小，這就加大了審計的潛在風險。
1.3審計對象方面大多數企業領導干部任期時間長，有的任職長達十幾年，所形成的會計資料多，財務人員更換頻繁，新的財務人員對過去發生的一些經濟事實又不清楚，確認財務收支或資產負債及損益的真實性、合法性方面的審計工作量大，給審計實施工作帶來不少困難，存在著潛在的審計風險。
1.4審計人員方面審計工作涉及面廣，要求審計人員不僅要具備查賬能力，還要熟悉宏觀經濟管理知識、政策法規、具備綜合判斷分析能力等，而目前大部分審計人員的業務素質不夠全面，嚴重制約和影響審計工作的質量。如果審計人員綜合素質不夠高，則容易做出錯誤的評價和結論。職業道德是每個審計人員應當遵守的行為規范，如果審計人員接受被審計單位的好處，則會喪失其客觀公正的立場，造成審計風險。如果審計部門內控制度不健全、不完善，審計人員不能嚴于律己，必然會造成審計風險。審計人員缺乏應有的職業謹慎和職業關注，風險意識淡薄，也會產生審計風險。
1.5審計證據方面實現審計目標，必須收集和評價審計證據。審計人員形成任何審計結論和意見都必須以合理的證據作為基礎，否則，審計報告就不可信任。在審計中由于取證不慎重，有時取得的證據不真實或者只憑被詢問人的口證取得旁證，證明質量不高，使審計結論定性不準確。審計依據準確是加快審計任務順利完成的關鍵。審計依據認定不準，迫使審計人員到處收集和尋問；有時審計人員對套用的法規依據產生模棱兩可的看法，很有可能引起審計風險。
2審計風險的控制措施探討
審計風險的防范與控制不僅需要良好的外部社會環境，而且還需要會計師事務所從本單位實際情況出發，根據自己所處的環境和條件，在審計準備、實施和報告階段采取各種風險管理和控制對策，以減少審計風險，避免風險損失。
2.1審計風險責任制度的建立審計人員要樹立審計風險意識，在執業過程中要把風險意識積極地貫穿于審計計劃、審計實施和審計終結的全過程。審計組織要建立健全審計質量管理體系，明確審計組織內部各層次、各個崗位的職權，做到事事有人審核、有人操作、有人負責督導和有人負責考核。審計部門還要按責任建立專業指導機制，保證審計人員在特殊的情況下能夠得到及時的咨詢服務和恰當的業務指導;審計部門還要建立健全內部約束機制，實現審計工作有計劃、審計項目有程序、審計底稿有規范、審計質量有控制。
2.2審計方法的合理利用采用合理的審計方法，是提高審計工作效率的得力措施。選用審計方法，應從實際出發，因地制宜，要適合審計目的。在審計方法上不但要使用傳統的審計方法，還要使用一些先進的輔助方法，堅持賬面審計和外圍調查相結合，注意對非會計資料的審計。通常是采用趨勢分析法、比率分析法和賬戶余額分析法，將所審階段的情況與行業規律或平均水平以及被審計單位的歷史記錄相對照，從中發現異常情況，以確定審計重點和審計策略，在減輕審計工作量的同時，又能有效地降低審計風險。此外，在對會計資料進行實質性測試之前，要根據符合性測試結果來確定實質性測試的重點及工作量，對內控制度薄弱環節，多進行實質性測試，以避免審計資源不足情況下所產生的審計風險。
2.3審計風險的預控機制應樹立只與正直客戶打交道的原則。客戶如果對其顧客、職工、政府部門或其他方面沒有正直的品格，則出現差錯和舞弊行為的可能性就大，固有風險就比較高。即使擴大審計測試的規模，審計人員也難以使總體審計風險的水平降低到社會可接受的程度內，出現法律糾紛的可能性就比較大。因此，審計人員在接受委托之前應當采取措施，如與前任審計人員聯系，了解前任審計人員與該被審計單位有無法律訴訟發生，了解該被審計單位更換審計人員的原因等，評價客戶管理高層的品格，一旦發現委托單位缺乏正直品格就應盡量拒絕接受。
對陷入財務困境的客戶要尤為注意。歷史上絕大部分涉及審計人員訴訟案都集中在宣告破產或償債出現問題的審計客戶，審計人員一旦判斷客戶陷入財務困境，最好考慮拒絕接受這類客戶。若無法拒絕，則應提高審計費用，執行較為詳細的審計程序，以控制審計風險。
了解客戶所在行業的情況及客戶的業務。不熟悉客戶的經濟業務和生產經營實務，就可能發現不了經濟資料反映的內容，也就可能發現不了某些錯誤。
2.4社會環境的完善應積極向社會宣傳審計機關和審計人員在經濟責任審計中應負的責任，使社會各界對審計有正確的理解和認識，并爭取社會各界的支持。審計人員只能嚴格按應有的審計程序進行審查取證，必須要有被審計單位和有關人員的積極配合才能有效執行，有效地降低審計風險。
2.5審計人員綜合素質的提高審計人員是審計工作的具體執行者和操作者，審計質量的高低取決于審計人員的綜合素質。在新形勢情況下，要求審計人員具備良好的政治素質、職業道德和業務素質。為了提高審計人員的綜合索質，審計機關應當加強審計人員的業務培訓和后續教育，不斷更新知識和思想觀念，提高他們的分析、判斷、預測經濟活動能力，教育他們在實施過程中嚴格遵守職業道德、堅持實事求是，客觀公正、廉潔奉公和愛崗敬業。要培養成既有熟悉和精通的審計業務，又要有敬業精神，不徇私情，秉公辦事的品德高尚、為人正直的綜合人才，以適應經濟發展的需要。
3結語
隨著審計環境的不斷變化、審計事業的不斷發展，審計人員的法律責任越突出，審計風險管理就越重要，就應采取相應的方法與措施進行預防和控制。審計風險是由經濟業務本身的復雜性和審計手殷的局限性所決定的。審計風險的防范與控制不僅需要良好的外部環境，審計風險的防范與控制還可以與審計程序相結合，從實際出發，將風險控制環節置于具體審計工作之中，并在審計準備、實施和報告階段的全過程采取各種風險管理和控制對策，以減少審計風險．避免風險損失。
參考文獻
［1］翟志華.論審計風險的防范與控制.中國時經信息資料.2001(22).
關鍵詞：注冊會計師 審計風險 成因 防范控制
由于審計方法的局限性及各方面因素的影響與制約，注冊會計師有時很難對企業做出客觀、公允的評價，從而導致審計風險的產生。審計風險是審計活動有的現象，注冊會計師審計風險是指財務報表存在重大錯報時注冊會計師發表不恰當審計意見的可能性。可見，審計風險取決于重大錯報風險和檢查風險。由于現代經濟體系中，社會公眾對審計報告十分關注，以及注冊會計師的委托人僅為社會公眾這一事實，注冊會計師職業的責任重大。由于注冊會計師發表不恰當審計意見而給報表使用人帶來損失，其相應的法律責任要由注冊會計師及其所在的會計師事務所承擔。因此，無論對于審計理論、審計工作本身還是審計報告使用者，審計風險的防范與控制都具有十分重要的意義。
一、注冊會計師審計風險的成因
（一）審計環境因素
1.法律法規不健全。雖然我國在法制建設方面一直不懈努力并取得了不少成績，但總體來說當前我國的法律制度尚處于逐步健全和完善之中，在一些方面存在缺陷與不足之處。原已出臺的一些法律制度已不能適應經濟快速發展、經濟環境迅速轉變的要求，有待修訂和完善。目前我國已頒布了28項獨立審計具體準則，10項獨立審計實務公告和5項執業規范指南，形成了一套完整的審計理論，位于國際先列。但是，審計師在審計過程中容易過多關注財務報表、賬簿等書面材料，而忽略了理論與實際的結合，沒能按最新的審計準則和審計程序的實施要求進行風險評估、全面分析，未能保持應有的職業謹慎，思考不夠周全，從而加大了審計風險。
2.政府和相關機構監管措施不當。目前，我國對審計行業實施監管的部門很多，如財政部門、證監會、審計、工商和行業協會等，但各機構的聯系不多，很難有效使用寶貴的信息來源，監查管理的作用不明顯。自新準則以來，審計人員在審計中仍未能完全按照新準則的要求落實風險導向審計，項目監察不到位，審計人員數量少，力度不夠，難以深入檢查。除此之外，相關機構對被審單位審計責任的落實處理不當，處罰的力度也不大，很難起到實際作用。而且，我國在相關法律中對會計師事務所和注冊會計師的審計責任也缺乏清晰的界定。
（二）被審計單位內部因素
1.公司管理層舞弊問題。舞弊指上市公司的管理層、治理層、員工或第三方使用欺騙手段獲取不正當或非法利益的故意行為。管理者舞弊的主要動機包括：（1）為達成市場預期或監管需求；（2）謀取以財務業績為基礎的個人報酬最大化；（3）偷逃或騙取稅款；（4）騙取外部資金；（5）掩蓋侵占資產的事實。被審計單位管理層造假是注冊會計師審計風險產生的重要原因之一，管理層往往由于經濟利益或其他需要，使用多種方式粉飾財務報表，且其手段日趨變化升級，以致有時難以識別。審計人員如果沒能辨別出這些作假和舞弊行為，那么，財務報表使用者的利益就會受損，注冊會計師也將受到相關監管機構和公眾的追責。這是由于審計工作人員在審計過程中，主要依據上市公司提供的會計報表和賬簿等信息，當上市公司提交虛假的會計信息時，其在會計相關業務的處理上會更加隱蔽，從而導致審計風險的上升。
2.公司治理結構問題。公司治理結構不健全，所有權和控制權不能完全分離，相互制衡的機制運行不夠良好，會影響審計人員的獨立性，甚者還會使得企業不能高效運轉，失去競爭力。實際上，正是因為一些企業的治理結構沒能發揮良好作用，權力沒有得到足夠的制衡，所有權與控制權沒能很好的分離，導致了審計關系的嚴重失衡。在這種情況下，審計人員的聘用雖然要經過股東大會批準，但最后決定是否聘用注冊會計師的其實還是上市公司的管理者。這樣一來審計人員在執行審計時，獨立性就會受到很大程度的影響，這顯然違背了審計的委托人與被審計者不能由同一方擔任的規定，因而使得管理層可以對注冊會計師形成制約與控制，嚴重限制了注冊會計師的獨立性，甚至使得注冊會計師在審計過程中處于“聽命于人”的從屬狀態，使會計師事務所在企業的審計關系中處于從屬地位。這樣會對審計結果的真實性產生嚴重影響，審計風險顯著提高，審計結果的價值也會大大降低。
（三）審計風險主體因素
1.會計師事務所內部管理制度因素。我國進入市場經濟模式時間不長，總體來講還處于起步階段。而市場上很多會計師事務所本身也在成長發展中，因而其自身就存在制度管理、內部控制、舞弊等問題，這些都加大了注冊會計師審計風險。這些事務所本身的內部管理和控制存在問題，其內部的各項規章制度并不健全，有些并不配套或者形同虛設。往往在遇到問題時，不能做到有章可循，只能臨時制定解決辦法，這樣的結果勢必是耗時費力，得不償失。還有一些事務所雖然制定了內部管理方面的規章制度，但是合伙人由于種種原因不能將這些制度落實到實處。還有一些事務所急功近利，盲目擴張，沒有考慮自身實際情況，極易造成質量管理的失控和風險的上升。
2.注冊會計師審計職業道德因素。由于注冊會計師自身職業的特點，其對職業道德的要求很高，然而近年來，不論在國內或國際，注冊會計師職業道德失范問題越來越突出，已經引起了全社會的關注。究其原因，恐怕與注冊會計師在審計過程中既要踐行自身的監督鑒證責任，但同時更要保證自身發展，追求經濟利益相關。而這兩者在現實中勢必會產生一定的沖突，從而導致審計風險的上升。會計師事務所的本質是一個企業，追求經濟利益是企業的必然屬性。而現在我國的審計市場并未完善，存在一些不正當競爭、市場不成熟、行業競爭混亂等問題，這些無疑加劇了會計師事務所的負擔。而我國的注冊會計師本身數量較少，注冊會計師隊伍的建設還不成熟，如果注冊會計師不能保持和提高專業勝任能力，缺乏足夠的專業知識、技能和實踐經驗，就難以很好地完成客戶委托的業務。
3.注冊會計師專業勝任能力因素。注冊會計師承擔著公眾責任，因此也必須具備相應的專業勝任能力。審計工作本身是一項技術性很強的工作，主要實行的是監查監督的職責，而隨著社會經濟的發展，審計業務的復雜性也在加強，市場變化莫測，經濟行為愈加復雜，因而，審計師面臨的工作環境也越來越復雜多變，承擔的責任越來越大。然而在實際工作中，審計人員往往難以掌握足夠的專業知識和專業技能，面對日趨復雜的企業經濟活動，注冊會計師往往難以做到知識既寬泛又淵博，并將理論與實踐完美結合。因此在面對復雜狀況時，失去良好的判斷，造成審計風險的上升，嚴重的甚至可能還會承擔法律責任。
二、審計風險的防范與控制措施
（一）完善審計環境和法律法規監管
1.完善注冊會計師的執業環境和法律體系。完善注冊會計師的職業環境首先要凈化會計行為環境，提高會計信息質量，并進一步完善整個會計行業的職業環境。目前我國眾多中小企業的內部控制水平不容樂觀，所以改善注冊會計師執業環境和建立完善的法律體系是現在的首要任務。首先，要對相關法律、法規進行修改完善，拓寬注冊會計師的權利范圍，保護注冊會計師相關利益不受侵害，為注冊會計師行業的有序、規范發展提供有效的法律依據。其次，要強化企業的內部控制制度，增強企業經營管理理念，完善上市公司法人治理結構，提高上市公司的財務披露標準。最后，建立完善的社會誠信體系，加強對社會的誠信教育，對企業做假賬等舞弊行為加大懲罰力度。同時倡導建立合伙制會計師事務所，強化整個注冊會計師行業對信用風險的認識，建立誠信社會體系。
2.加強和改進政府對審計全行業的監管。加強行業監督，構建一個完備的審計制度體系，就要從嚴格執行制度著眼，加大行業監督力度，建立以財政監督為主體，審計、稅務、信貸監督為補充的監督體系，嚴格明確各主體職責，全面推行審計項目審理制度，使審計質量檢查工作逐步制度化和經常化。同時要加大執法力度，完善注冊會計師民事賠償責任，明確界定注冊會計師執業過程中應承擔的法律責任，降低職業風險。
（二）提高會計師事務所審計的謹慎性
1.保持對審計環境的敏感性，審慎選擇被審計單位。在實施審計前，注冊會計師應了解下列環境事項并保持足夠的敏感性。具體包括對以下事項深入了解：本地區的經濟發展及其變化發展的趨勢；現有的政策、法規對客戶的經營管理所產生的影響；客戶的法定代表人及其主要經營管理人員內部變動及外部流動；現有的獨立審計準則及其適用狀況如何；自己所掌握的審計知識等。
會計師事務所應盡可能選擇“誠實”的被審計單位，并且要特別注意被審計單位的以下問題：―是管理層的品格和聲譽。如果被審計單位對其顧客、往來單位、銀行、政府部門等方面缺少“誠實”的品格，也必然會蒙騙注冊會計師。這就要求會計師事務所在接受委托之前一定要采取必要的措施對被審計單位的歷史情況有所了解，確定委托的真正目的，尤其是執行特殊目的的審計業務時更應如此。二是是否陷入財務困境和訴訟糾紛。中外歷史上絕大部分涉及注冊會計師的訴訟案件，都集中在宣告破產的被審計單位。周轉不靈或面臨破產的公司的股東或債務人總企圖彌補其損失，因此，對于這些單位要特別注意。三是與前任會計師事務所的關系，尤其是在前任會計師事務所聲譽較好、執業質量高的情況下，做出是否接受委托的決定應更加慎重。四是有無特殊要求，例如完成審計的時間限制等。客戶甄選并非僅針對新客戶進行，當現有的客戶出現更換管理層、陷入財務困境等影響審計風險的事項時，需要重新評估其風險，考慮是否繼續接受委托。
2.重視與公司治理層、管理層的溝通。管理當局在公司經營管理中擁有很大的決策權，但是對管理當局的約束機制往往不健全，這就給高層管理人員提供了通過盈余管理來粉飾企業業績的機會。注冊會計師應及時將其注意到的內部控制設計或執行方面的重大缺陷告知客戶適當層次的治理當局或管理當局。如果識別出客戶未加控制或控制不當的重大錯報風險，或認為客戶的風險評估過程存在重大缺陷，注冊會計師應當就此類內部控制缺陷與治理當局溝通。此外，還可向治理當局溝通與管理當局的正直性和舞弊有關的問題。與治理當局溝通審計事項，可為注冊會計師提供就其關注到的有關治理的審計事項建立準則和提供指南。
（三）提高注冊會計師專業勝任能力與職業道德
1.規范審計程序，改進審計方法和手段。一是建立審計三級復核制度，確保搜集的審計證據客觀、真實、充分。二是要重視審計工作底稿的撰寫。審計工作底稿是審計證據的載體，是審計過程形成全部審計工作記錄和獲取的資料。在審計中要認真編寫審計工作底稿，以減小和化解審計風險。三是出具合理的審計報告。審計人員要依據搜集到的審計證據，做出合理判斷，出具相應的審計報告。要求審計報告語言表達準確，數據正確，證據資料充分、報告結構完整；對于審計報告的形成要執行規范程序，即由專門機構或人員對審計組提出的審計報告進行認真復核。審計報告經復核后，由審計機關分級審定，層層把關，以減少審計風險。
2.提高審計人員的綜合素質和加強職業道德建設。面對審計風險與日俱增的現實情況，要想減輕注冊會計師的審計壓力負擔，提高審計工作的可靠性和有效性，就應該建立內部控制機制，提高審計從業隊伍的職業道德水準，遵守有關的審計職業道德規章制度和法律法規，增強注冊會計師的職業道德意識和風險防控水平，以達到減少審計錯誤，避免或杜絕舞弊情況的發生。職業道德準則是審計人員在工作中做出審計決定的依據，也是審計人員在執業過程中必須遵守的規程。對于違反職業道德的審計人員要及時予以處罰和制裁，這也是維持審計人員獨立性和審慎的職業態度的必然要求。只有這樣，才能更好地促進注冊會計師遵守職業道德規范，提高業務素質水平，并達到有力帶動審計質量的提高、有效降低審計風險的目的。X
參考文獻：
【關鍵詞】石油銷售企業 內控管理 內控審計
為了提高企業管理水平，近年來國內石油石化企業相繼按照美國《薩班斯一奧克斯利法案》要求，建立起了規范的內部控制管理體系，簡稱內控體系。內控管理的目標是保證企業經營管理的合法合規、資產的安全、財務報告及相關信息真實完整、提高經營效率和效果、促進企業實現發展戰略。
眾所周知，每一個控制活動都在兩個層次上發揮作用，并分處于兩個系統：一個是運營系統，用來完成規定的目標。另一個是控制系統，覆蓋在運營系統之上，發揮評估、監督及持續改進的作用。內控審計就是對于內控管理及內控管理體系的一種再控制行為，通過它可以了解企業內控管理是否科學、完整，運行是否有效，能否及時發現和防止舞弊行為，為內控目標的實現提供合理保證。
一、內控管理對于石油銷售企業的意義
石油石化行業在國民經濟中占據主導地位，石油銷售企業作為銷售終端是整個石油產業鏈最終價值的體現環節，網點眾多，規模較大，資金密集。所以在石油銷售企業實施內控管理及內控審計，具有非常重要的現實意義，這不僅有利于石油銷售企業加快完善內部控制體系，更有利于增強企業競爭力。
（一）內控管理是石油銷售企業國際化戰略推進的需要
從2002年起美國對于企業內部控制體系建設和監管的重視程度日益得到突出和強化，當年作為美國總統的布什更是簽發了著名《薩班斯—奧克斯利法案》，該法案要求各企業對于其內部控制的有效性進行自我測量和評價，并要求各企業將自我評價的報告提交給專業的審計機構進行審核，對于上市公司根據其行業類型和規模采取步驟分類推進以強化上市公司的內部控制水平。市場對于國際化企業的投資價值認定的一個重要標準就是完善的企業內部控制制度，從某種程度上來講對于上市國際化公司來說其內部控制的失效比經營業績的下滑更為糟糕，一般來說重大的內部控制缺陷會給企業的管理帶來不可預料的危害和風險。
（二）內控管理是石油銷售企業風險管理和規避的需要
我國企業生產經營環境的一個重大變遷就是企業的利潤率和利潤水平都維持在一個低位態勢運行，進入了薄利微利時代。根據中國鋼鐵工業協會的一份調查報告顯示，2009年國內大中型鋼鐵企業的全年銷售利潤率只有2.5%，微利經營環境使得中國企業的生產經營方式和領域開始向著新的資本運作領域邁進，從本質上來說資本經營比傳統的經營領域風險的不確定就更為復雜。從德隆事件、格林柯爾等企業經營失敗的案例分析中，可以看出企業內部控制對于企業經營的重要性。同時經濟全球化和世界一體化步伐的加快使得企業的經營環境更加復雜多變，在如何防范和規避相應的經營風險中，內部控制是一個重要的領域和有效的手段。
（三）內控管理是石油銷售企業經營管理水平提升的需要
內部控制質量水平是衡量一個企業現代企業制度和經營管理水平的重要性指標，它是企業管理水平提升的重要標志。建立健全和加強企業內部控制的相關制度和措施安排，是推進企業管理制度化、規范化和程序化的重要手段，也是實現企業管理創新推動企業向現代管理模式轉變的重要手段。目前我國的發展受到市場環境變化的影響和控制程度越來越明顯，石油銷售中買方市場環境已經形成，不同石油銷售企業的競爭日益激烈，市場對于具有一定品牌知名度、高附加值水平、高質量、低成本的產品和服務具有獨特的青睞，這就推動企業從內部控制的視角加強和提高企業管理水平從而確保經營目標的實現。
二、石油銷售企業成功實施和推進內部控制審計的對策
我國石油銷售企業內部控制審計尚處于起步階段，實施時間較短。2008年6月和2010年4月，財政部、證監會、審計署、銀監會、保監會先后聯合的《企業內部控制基本規范》和《企業內部控制審計》等三個配套指引，對中國企業加強內控審計提出了強制性要求。借鑒國外及上市公司內部控制審計經驗，對石油銷售企業實施內部控制審計提出以下幾點建議。
（一）成立獨立的內控審計機構
針對石油銷售企業內部審計機構獨立性不強的現狀，應該在最高決策和執行機構下直接設置內部審計機構，并由其提名或任命具體負責人，以保證內部審計機構的獨立性和權威性；同時，應遵循我國《企業內部控制基本規范》和《企業內部控制審計指引》等規范要求，合理規范審計內容與審計程序，及時發現企業內部控制和內部管理中的薄弱環節，有針對性地提出健全企業內部控制的意見。
（二）明確內控審計的方法與內容
我國《企業內部控制配套指引》中的審計指引要求注冊會計師應按照自上而下的方法實施審計工作，即要求審計師首先將注意力集中于公司層面的控制，然后是重大賬戶，最后關注過程中、交易或應用層次的具體控制。在實施石油銷售企業內部控制審計工作時，常用的方法主要有詢問適當人員、觀察經營活動、檢查相關文件、穿行測試和重新執行等方法。但是詢問本身并不足以獲取充分、適當的證據，應結合其他內部控制審計方法一并進行。
按照我國《企業內部控制基本規范》的規定，可以從內部控制五要素方面加強對石油銷售企業內部控制的審計，具體內容包括：一是控制環境審計。主要包括治理結構、組織架構、人力資源管理、企業文化等。二是風險評估審計。內部審計師必須針對石油銷售企業所處環境進行詳細分析，評估其可能給企業造成的經濟損失或影響，并審查石油銷售企業是否建立了相關的風險評估機制。
（三）提高素質，完善體制
內控審計實務標準是內部控制審計人員的執業規范，需要有一批高素質的內部控制審計從業人員。加強審計從業人員的后續教育尤為關鍵。通過強化審計人員的職業道德意識，加強審計專業培訓，加強內部審計人員的認證資格考試和繼續教育培訓，提高內審人員的風險分析等具有前瞻性的能力，在人員結構和素質等方面滿足石油銷售企業內部審計發展的要求。
三、內控審計應與時俱進，不斷拓展其內涵及外延
以前的內控體系建設工作，重點是確保財務報告內部控制的有效性，內控審計也重點圍繞這一主題領域開展。隨著內控體系建設工作的深入，內控工作不斷從職責、內容、關注點等方面有了新的發展。內控審計也應隨著內控工作的發展，與時俱進，不斷拓展其內涵及外延。
一是開展法律風險防控體系管理。開展法律風險防控體系管理內控審計，就是重點審查法律風險防控機制的健全性、法律風險源識別的全面性、法律風險確定的規范性和法律風險防控措施的有效性，評估法律風險防控體系的設計有效性和執行有效性，促進整改和完善，不斷提高公司法律風險防控能力。二是開展業務流程管理內控審計。開展業務流程管理內控審計，不僅要審計業務流程管理的設計、、監督等規范化程序，更應深入到具體業務流程，審查業務的實質性內容，針對企業管理的重點，熱點、難點的業務流程，開展流程管理審計，并與管理審計和效益審計結合起來，促進業務流程的不斷優化和改進。探索開展全面風險管理審計全面風險管理的內容主要包括內部環境、目標制定、事件識別、風險評估，風險反應、控制活動、信息與溝通、監督八個要素。基本業務流程是收集風險管理初始信息，進行風險評估，制定風險管理策略，提出和實施風險管理解決方案、風險管理的監督與改進等。
“現代內部審計之父”勞倫斯·索耶，稱內控審計是內部審計師的“魔杖”。石油銷售企業要使用好這根魔杖，充分發揮其作用，促進企業內控體系不斷深入健康的發展，進而提升企業的核心競爭力。
參考資料
[1]閻金鍔.審計風險及其應用的探討.《財會通訊》，1998年9期.
[2]朱小平.審計風險的比較與辨析.《審計與經濟研究》，2003年5期.
(河南省南樂縣審計局，河南 濮陽 457400)
摘 要：審計機關的審計風險，是指國家審計機關派出的專業人員依法對被審計單位進行審計后，由于提出的審計意見或做出的審計結論和決定不恰當或不正確，而給審計主體帶來某種損失的可能性。
關鍵詞 ：縣級審計機關；審計風險；控制
中圖分類號：F239.44 文獻標志碼：A 文章編號：1000-8772-（2015）05-0066-02
收稿日期：2015-02-06
作者簡介：郭捧娟（1976-），女，河南南樂人，本科，審計師。研究方向：審計風險控制。
審計監督工作能為政府把關，如果審計風險控制不當，會影響審計部門的形象和阻礙審計事業健康持續的發展。作為縣級審計工作人員，我感到責任重大，由于條件和人員素質的限制，審計風險控制問題非常明顯，在一定程度上制約了審計工作的開展。
一、縣級審計機關審計風險控制存在的問題
1.管理體制不健全
審計部門屬于政府組成部門，人員、經費受地方政府管制，人員少、審計項目多，是當前縣級審計部門的不爭事實。據了解，全國各縣級審計部門的情況大同小異，縣級審計部門要和地方政府協調好關系，如果縣級審計部門要依法處理當事領導，這樣勢必得罪了地方的領導，如果不依法處理又會影響到縣級審計部門的威信，所以審計部門的領導不得不慎重考慮。按照地方領導的說法消化一些問題，這樣就會加大審計風險和降低執法力度。
2.審計人員素質低
審計隊伍素質低下的原因：審計人員對審計業務不熟練；缺少應有的激勵機制，骨干審計人員在提職晉級方面得不到重用，失去了工作的積極性，缺少責任心。審計人員素質低下帶來的審計風險：不認真執行審計程序和審計標準,不太明顯的深層問題發現不了，查不出來。審計實施方案質量不高，審計風險防控措施不科學。
3.審計手段落后
縣級審計人員的專業結構不合理、知識結構單一，缺少計算機技術人員，復合型人才更是缺乏。績效審計不合理，成果運用不理想，效益審計尚未形成比較完整的理論。審計操作不規范。縣級審計人員仍按照老路子開展審計，只會翻票據、查看會計人員的賬本，主要問題查不出來，突出不了審計的特點。特別是在專項補貼性資金審計時，沒有利用先進的計算機去篩選、對比、分類和匯總，使許多問題的疑點難以發現。績效審計不合理。縣級審計人員在實施審計過程中，對經濟責任審計不嚴格，只審計財政財務收支狀況。績效審計方法、評判標準還不夠完善，掌握績效審計的人員較少，審計手段和方法比較落后，有許多問題亟待解決。
4.成果運用不理想
縣級審計對被審計的領導干部的評價大都是避重就輕，套話太多，沒有發揮審計的力度。經濟責任審計的結果沒有發揮作用，這一切都使得審計依據不足或缺少依據,如此開展的審計和得出的結論,就必然存在風險。
5.處罰難度大
審計查出的問題處罰不到位，影響了縣級審計機構的權威性。挪用、擠占專項資金、部分領導超標準列支招待費等問題，成了許多被審計單位的“通病”。從中反映出審計問題機制的欠缺，未能觸及違紀違規者的靈魂，影響了經濟責任審計權威性的發揮，處罰決定落實困難。有的部門有罰款就找領導說情，審計決定成了一紙空文，這樣必然帶來審計風險。
二、縣級審計機關審計風險防范
1.加強審計人員培訓降低審計風險
提高審計人員素質是降低審計風險的主要環節。縣級審計隊伍總體來說比較年輕,提高審計人員的素質非常重要。審計工作質量的提高，關鍵在于審計隊伍建設和審計人員素質的提高。審計署提出的“人、法、技”工程把“人”排在第一位，充分說明了人才培養的重要性。要求審計人員除具備應有的政治素質和較強的審計專業知識外，還應熟悉法規政策，掌握經濟管理知識，還要有較好的綜合分析能力、口頭和書面表達能力以及溝通能力。必須加強對在職人員的業務培訓,提高在職人員的業務理論水平，做到持證上崗,達到在職人員知識更新換代的目的。
2.解決矛盾突出審計重點
科學制訂審計實施方案。以領導干部經濟責任審計為例，要貫徹“積極穩妥、量力而行、提高質量、防范風險”的經濟責任審計工作指導原則，利用現有的審計資源，量力而行突出經濟責任審計重點，著力解決“人”與“事”的矛盾。一個項目確定后，審計組要對被審計單位的資金運作情況、內控制度、相關政策法規有全面的了解，準確把握審計重點，合理估計審計風險。確保審計實施方案科學合理，指導性強。縣級審計機關要把涉及重點領域的領導干部作為經濟責任審計的重點監控對象，把這些監控對象任職期間重大經濟決策的科學性、合法性、效益性等作為審計的重點內容，把經濟責任審計和財務收支審計、鄉鎮財政決算審計有機地結合起來，堅持“突出重點，量力而行”的方針。
3.改進審計方法提高審計質量
嚴格按審計程序實施審計。縣級審計人員要注意審計的事項：應遵守回避、嚴格保密制度；注意時間間隔；制定完善的審計程序和審計步驟等。把每個審計環節都要考慮周全，是被審計單位無可挑剔、保護審計人員自身安全的最好辦法。改變過去單純根據會計賬薄開展經濟責任審計的做法，要從財政財務收支審計擴展到對權力運用情況的審計，以財政財務收支審計為基礎，審查權力行使是否民主、科學、合法，進一步審查權力行使的績效性。審計和審計調查要密切配合，如：決策的民主性、科學性、效益性，從賬上難以查清，必須要依靠大范圍的審計調查來實現。改進經濟責任審計方法，進而提高經濟責任審計的質量。
4.強化責任意識樹立審計權威
縣級審計機關一般實行多級復核，即審計組長初核、業務股室復核、法制部門審理，最后由審計業務會議審定。每位復核人員都應提高警惕，認真審核。制訂復核責任追究制度，明確每一級復核的重點、應承擔責任的比例、處理處罰的具體標準。復核人員層層把關，使每一份審計報告都能體現審計人員較高的業務素質。加強與公安、檢察、紀檢、監察等部門的聯系，發現違法行為或嚴重的違紀問題讓這些部門迅速介入，追究違法違紀者的責任，及時公布處理結果，給被審計對象公正的評價。營造良好的審計環境，加大宣傳力度，提高經濟責任審計工作在社會各界的知名度，樹立審計權威。
5.創新審計理念實現審計成果轉化
縣級審計機關要建立一套切合實際的黨政領導干部經濟責任審計評價體系。要樹立新的理念：多元化的審計目標。通過推廣風險審計和效益審計，促進被審計單位在可接受的風險水平內實現效益。系統化的審計監督。建立內部審計相關機構的信息交流與工作協作機制，形成監管合力,現代化的審計方式。推廣計算機聯網審計，實現現場審計與非現場審計的有機結合。規范化的審計程序。按照國家內部審計準則來開展審計活動，提高審計質量，建立評價體系，著力實現成果轉化。縣黨委、政府及有關部門的領導要進一步提高認識，切實把經濟責任審計工作作為加強干部管理和監督的主要手段來抓，強化經濟責任審計工作的計劃管理。
三、結束語
總之，由于主觀與客觀、內因與外因所決定，審計風險總是不可避免地會伴隨審計工作的始終。但是，有健全、完善的法律作保障，有科學合理的操作程序作規范，適當的人力資源配置，把審計風險降低到最小程度，甚至達到零風險，仍然是可以實現的。
參考文獻：
[1]楊文根.淺析運用審計方案如何對審計質量進行有效控制[J].中國集體經濟,2010.
（一）被審計單位內部因素
1.公司管理層舞弊問題。舞弊指上市公司的管理層、治理層、員工或第三方使用欺騙手段獲取不正當或非法利益的故意行為。管理者舞弊的主要動機包括：（1）為達成市場預期或監管需求；（2）謀取以財務業績為基礎的個人報酬最大化；（3）偷逃或騙取稅款；（4）騙取外部資金；（5）掩蓋侵占資產的事實。被審計單位管理層造假是注冊會計師審計風險產生的重要原因之一，管理層往往由于經濟利益或其他需要，使用多種方式粉飾財務報表，且其手段日趨變化升級，以致有時難以識別。審計人員如果沒能辨別出這些作假和舞弊行為，那么，財務報表使用者的利益就會受損，注冊會計師也將受到相關監管機構和公眾的追責。這是由于審計工作人員在審計過程中，主要依據上市公司提供的會計報表和賬簿等信息，當上市公司提交虛假的會計信息時，其在會計相關業務的處理上會更加隱蔽，從而導致審計風險的上升。2.公司治理結構問題。公司治理結構不健全，所有權和控制權不能完全分離，相互制衡的機制運行不夠良好，會影響審計人員的獨立性，甚者還會使得企業不能高效運轉，失去競爭力。實際上，正是因為一些企業的治理結構沒能發揮良好作用，權力沒有得到足夠的制衡，所有權與控制權沒能很好的分離，導致了審計關系的嚴重失衡。在這種情況下，審計人員的聘用雖然要經過股東大會批準，但最后決定是否聘用注冊會計師的其實還是上市公司的管理者。這樣一來審計人員在執行審計時，獨立性就會受到很大程度的影響，這顯然違背了審計的委托人與被審計者不能由同一方擔任的規定，因而使得管理層可以對注冊會計師形成制約與控制，嚴重限制了注冊會計師的獨立性，甚至使得注冊會計師在審計過程中處于“聽命于人”的從屬狀態，使會計師事務所在企業的審計關系中處于從屬地位。這樣會對審計結果的真實性產生嚴重影響，審計風險顯著提高，審計結果的價值也會大大降低。
（二）審計風險主體因素
1.會計師事務所內部管理制度因素。我國進入市場經濟模式時間不長，總體來講還處于起步階段。而市場上很多會計師事務所本身也在成長發展中，因而其自身就存在制度管理、內部控制、舞弊等問題，這些都加大了注冊會計師審計風險。這些事務所本身的內部管理和控制存在問題，其內部的各項規章制度并不健全，有些并不配套或者形同虛設。往往在遇到問題時，不能做到有章可循，只能臨時制定解決辦法，這樣的結果勢必是耗時費力，得不償失。還有一些事務所雖然制定了內部管理方面的規章制度，但是合伙人由于種種原因不能將這些制度落實到實處。還有一些事務所急功近利，盲目擴張，沒有考慮自身實際情況，極易造成質量管理的失控和風險的上升。2.注冊會計師審計職業道德因素。由于注冊會計師自身職業的特點，其對職業道德的要求很高，然而近年來，不論在國內或國際，注冊會計師職業道德失范問題越來越突出，已經引起了全社會的關注。究其原因，恐怕與注冊會計師在審計過程中既要踐行自身的監督鑒證責任，但同時更要保證自身發展，追求經濟利益相關。而這兩者在現實中勢必會產生一定的沖突，從而導致審計風險的上升。會計師事務所的本質是一個企業，追求經濟利益是企業的必然屬性。而現在我國的審計市場并未完善，存在一些不正當競爭、市場不成熟、行業競爭混亂等問題，這些無疑加劇了會計師事務所的負擔。而我國的注冊會計師本身數量較少，注冊會計師隊伍的建設還不成熟，如果注冊會計師不能保持和提高專業勝任能力，缺乏足夠的專業知識、技能和實踐經驗，就難以很好地完成客戶委托的業務。3.注冊會計師專業勝任能力因素。注冊會計師承擔著公眾責任，因此也必須具備相應的專業勝任能力。審計工作本身是一項技術性很強的工作，主要實行的是監查監督的職責，而隨著社會經濟的發展，審計業務的復雜性也在加強，市場變化莫測，經濟行為愈加復雜，因而，審計師面臨的工作環境也越來越復雜多變，承擔的責任越來越大。然而在實際工作中，審計人員往往難以掌握足夠的專業知識和專業技能，面對日趨復雜的企業經濟活動，注冊會計師往往難以做到知識既寬泛又淵博，并將理論與實踐完美結合。因此在面對復雜狀況時，失去良好的判斷，造成審計風險的上升，嚴重的甚至可能還會承擔法律責任。
二、審計風險的防范與控制措施
（一）完善審計環境和法律法規監管
1.完善注冊會計師的執業環境和法律體系。完善注冊會計師的職業環境首先要凈化會計行為環境，提高會計信息質量，并進一步完善整個會計行業的職業環境。目前我國眾多中小企業的內部控制水平不容樂觀，所以改善注冊會計師執業環境和建立完善的法律體系是現在的首要任務。首先，要對相關法律、法規進行修改完善，拓寬注冊會計師的權利范圍，保護注冊會計師相關利益不受侵害，為注冊會計師行業的有序、規范發展提供有效的法律依據。其次，要強化企業的內部控制制度，增強企業經營管理理念，完善上市公司法人治理結構，提高上市公司的財務披露標準。最后，建立完善的社會誠信體系，加強對社會的誠信教育，對企業做假賬等舞弊行為加大懲罰力度。同時倡導建立合伙制會計師事務所，強化整個注冊會計師行業對信用風險的認識，建立誠信社會體系。2.加強和改進政府對審計全行業的監管。加強行業監督，構建一個完備的審計制度體系，就要從嚴格執行制度著眼，加大行業監督力度，建立以財政監督為主體，審計、稅務、信貸監督為補充的監督體系，嚴格明確各主體職責，全面推行審計項目審理制度，使審計質量檢查工作逐步制度化和經常化。同時要加大執法力度，完善注冊會計師民事賠償責任，明確界定注冊會計師執業過程中應承擔的法律責任，降低職業風險。
（二）提高會計師事務所審計的謹慎性
1.保持對審計環境的敏感性，審慎選擇被審計單位。在實施審計前，注冊會計師應了解下列環境事項并保持足夠的敏感性。具體包括對以下事項深入了解：本地區的經濟發展及其變化發展的趨勢；現有的政策、法規對客戶的經營管理所產生的影響；客戶的法定代表人及其主要經營管理人員內部變動及外部流動；現有的獨立審計準則及其適用狀況如何；自己所掌握的審計知識等。會計師事務所應盡可能選擇“誠實”的被審計單位，并且要特別注意被審計單位的以下問題：—是管理層的品格和聲譽。如果被審計單位對其顧客、往來單位、銀行、政府部門等方面缺少“誠實”的品格，也必然會蒙騙注冊會計師。這就要求會計師事務所在接受委托之前一定要采取必要的措施對被審計單位的歷史情況有所了解，確定委托的真正目的，尤其是執行特殊目的的審計業務時更應如此。二是是否陷入財務困境和訴訟糾紛。中外歷史上絕大部分涉及注冊會計師的訴訟案件，都集中在宣告破產的被審計單位。周轉不靈或面臨破產的公司的股東或債務人總企圖彌補其損失，因此，對于這些單位要特別注意。三是與前任會計師事務所的關系，尤其是在前任會計師事務所聲譽較好、執業質量高的情況下，做出是否接受委托的決定應更加慎重。四是有無特殊要求，例如完成審計的時間限制等。客戶甄選并非僅針對新客戶進行，當現有的客戶出現更換管理層、陷入財務困境等影響審計風險的事項時，需要重新評估其風險，考慮是否繼續接受委托。2.重視與公司治理層、管理層的溝通。管理當局在公司經營管理中擁有很大的決策權，但是對管理當局的約束機制往往不健全，這就給高層管理人員提供了通過盈余管理來粉飾企業業績的機會。注冊會計師應及時將其注意到的內部控制設計或執行方面的重大缺陷告知客戶適當層次的治理當局或管理當局。如果識別出客戶未加控制或控制不當的重大錯報風險，或認為客戶的風險評估過程存在重大缺陷，注冊會計師應當就此類內部控制缺陷與治理當局溝通。此外，還可向治理當局溝通與管理當局的正直性和舞弊有關的問題。與治理當局溝通審計事項，可為注冊會計師提供就其關注到的有關治理的審計事項建立準則和提供指南。
（三）提高注冊會計師專業勝任能力與職業道德
[關鍵詞] 風險導向；內部審計；免疫系統
[中圖分類號] F239.45 [文獻標識碼] A [文章編號] 1673 - 0194（2013）07- 0014- 03
在2007年全國審計工作會議上，劉家義審計長首次提出國家審計“免疫系統”論，該理論認為，審計是一個國家經濟安全運行的免疫系統。這個理論深刻揭示了審計的本質，豐富了審計的內涵，影響十分深遠。而風險導向審計作為當前審計發展的一種新方法，在內部審計中亦發揮著重要的作用。基于此，本文在風險導向下分析內部審計的免疫功能的發揮。
1 內部審計免疫系統的提出及概念
2008年4月劉家義審計長曾指出：我國內部審計要適應形勢、加快轉型，首要的是切實轉變審計理念。內部審計不僅是現實資產的守護者、財務賬表的復核者、會計核算的勾稽者，更是強化管理的促進者、提高效能的推動者、價值增值的促導者。因此，內部審計從本質上講是企業事業組織、部門單位的“免疫系統”，其建立的根本目的是提高其自身的“免疫力”，保證其安全健康，促進可持續發展。這是我國理論上第一次把“免疫系統論”應用于內部審計（由于內部審計“免疫系統”涉及的主體較多，下面的論述主要是以企業為主體進行的）。
從生物學角度看，生物機體的免疫系統有3種基本功能，即免疫預防、免疫自穩、免疫監視功能。內部審計免疫系統作為整個免疫系統的有機組成部分，其功能主要體現為：（1）免疫預防功能。內部審計免疫系統的免疫防御功能是指內部審計人員通過經營審計評估分析企業的人財物等資源利用效果，提前發現企業經濟運行中的不健康因素，并及時采取措施，將風險消滅在源頭。（2）免疫自穩功能。內部審計的免疫自穩功能主要體現在兩個方面：一是內部審計人員要保持和提高自身素質和技能，實現自我穩定；二是體現在內部審計的修復功能上，通過合規性審計協助管理者證實、評價內部控制制度，提出改進建議，促使內部控制制度的進一步健全和完善，防止風險的再次發生。（3）免疫監視功能。內部審計的免疫監視功能是指內部審計通過對財務審計進行定期的檢查和監督，保護企業的財產安全、完整，確保會計數據的真實可靠，發現企業的各種隱患并及時提出處理意見，確保經濟的健康運行。
2 風險導向下的內部審計免疫系統
2.1 風險導向審計的概念
風險導向型審計是在賬項基礎審計和制度基礎審計上發展起來的一種新型審計模式。從企業內部審計的角度看，風險導向審計是指審計人員在內部審計過程中自始至終都以企業風險的分析評估為導向，依據風險確定審計范圍與重點，并以風險為中心出具審計報告，協助企業進行風險管理以達到降低風險的目的。風險導向下的內部審計要求內部審計師從企業的戰略和具體經營環節分析入手，充分識別企業在生產經營和日常管理過程中所面臨的各種內外風險，從而對經營管理活動、內部控制等程序進行客觀的、系統的檢查與評價，提出具有可行性的建議和意見，成為降低企業審計風險和經營風險并進行風險管理的一種有效方法。
2.2 風險導向下的內部審計免疫系統
風險導向下的內部審計更能發揮其免疫系統的功能，主要表現在：（1）風險導向審計與內部審計免疫系統的目的具有同一性。從內部審計的角度看，風險導向審計的基本理念，就是審計的實施要以評估風險為切入點，將對審計風險的識別、評估和應對貫穿整個內部審計過程，以達到及時發現風險、警示風險、化解風險的目的，這與審計免疫系統的預防、自穩、監視功能的理念是一致的。（2）風險導向審計是實現內部審計免疫功能的一種先進的模式。作為一種新型的審計模式，現代風險導向下的內部審計運用系統理論、戰略管理理論，通過對企業的風險分析與評估，判斷出企業潛在的風險，并通過控制機制，對企業的風險管理活動施加影響，從而實現“未病先防、小病早治、大病防變”的免疫目的。
3 風險導向下內部審計免疫系統應答模式的構建
根據生物學的原理，免疫應答是機體針對抗原的一種自我保護性生理反應，其目的是為了消滅抗原性異物。與此相似，企業在經濟運行過程中遇到的風險也會對其造成危害，所以把這種風險看成企業的抗原，把內部審計看成應對免疫防御和消除的免疫應答過程。借鑒生物免疫應答模式，將企業內部審計的應答模式分為風險感知、風險識別與評估、風險預警與應對和監控4個部分。
3.1 風險感知
“風險感知”是內部審計免疫應答的發動階段。內部審計要持續關注危害企業經濟運行中出現的各種內外不健康因素，尤其是一些異常的現象如高層人員的離職等所蘊含的高風險。風險感知是內部審計人員依據風險信號（顯性風險和隱性風險）、自身經驗的一種風險感知。其中，大多數常規性問題如報表審計、合同審計風險及來自宏觀環境的風險屬于顯性風險，容易被內部審計人員所察覺。而危害企業經濟正常運行的風險大多來自非常規性的隱性問題，如等，內部審計人員要對此類風險出現的可能性進行重點關注。
3.2 風險識別與評估
在察覺企業存在重大風險后，要通過對風險的分析進行具體的識別和評估。具體來說，可以從企業外部與內部兩方面著手，評價企業相關的外部環境因素，主要包括宏觀經濟環境、法律環境、監管環境、所在行業環境等；評價企業的內部環境，考慮戰略以及相關經營風險、財務業績的衡量與評價、總體控制環境、控制活動等，以此為基礎確定風險的種類、特點及影響。對于可能出現的重大風險，要采用專門的方式方法進一步分析和評估，分析其主要的內外影響因素，評估其出現的概率及對企業造成的影響程度。風險評估的方法可采用定性分析法和定量分析法，前者可采取專家評判打分等方式，后者則主要采用數理統計模型等方法。
3.3 風險預警與應對
在此階段，內部審計部門應當制定一套風險預警與應對管理制度，包括風險警級的分類，風險應對人員的安排，風險應對的具體程序及具體應對措施等內容。對于不同警級程度的風險，采取不同的應對措施。對于輕度警級的風險，主要以預防為主；對于中度警級的風險，要給予關注和控制，采取轉移或阻斷等有效方式進行抵御；而高度警級的風險是風險管理的核心，要全面分析其根源、傳遞的過程及影響因素，力求根除源頭、切斷傳遞路徑，防止風險的進一步惡化。
3.4 監控
監控是內部審計免疫應答模式的反饋階段。一方面，通過將風險管理的經驗與企業內部部門和人員交流，反饋其對風險免疫應答模式的再認識，利于企業內部人員獲取風險消息并告知內部審計人員；另一方面，通過風險應對策略的實踐檢驗其正確性和有效性，對其失效環節進行及時調整，使免疫應答模式能在外力的協助下實現自身的免疫功能。
這4個部分在時間上的連續性和空間上的并存性，體現了內部審計事前防御、事中控制和事后修復的三大免疫功能，為風險導向內部審計在企業中的應用打下了堅實的理論基礎。
4 發揮風險導向下的內部審計免疫系統功能的幾點建議
在實踐中，由于風險導向審計模式與內部審計免疫系統論關注風險、提前預警、注重治標又治本等方面不謀而合，將二者結合，必然對發揮內部審計免疫系統功能有極大的幫助。風險導向下實現內部審計“免疫系統”功能的幾點建議如下：
4.1 樹立風險導向的內部審計“免疫系統”理念
樹立內部審計“免疫系統”理念，首先需要充分理解其理念的內涵，通過各種方式使內部審計“免疫系統”觀念根植于審計人員的大腦。其次，要明確內部審計的定位。內部審計作為企業可持續發展的“免疫系統”的重要組成部分，在規范企業經營管理、實現企業價值增值等方面發揮著越來越重要的作用。風險導向下的內部審計“免疫系統”要求企業將內部審計定位到風險管理的重要角色上。風險管理是內部控制的延伸，內部審計是風險管理的確認者，是對風險管理的再管理。因此，內部審計的重點應該是發揮風險管理職能，實施風險管理審計，實現合規性、經濟性、效率性和效果性；內部審計是企業內部管理的組成部分，與企業根本利益一致，管理控制職能是內部審計的基本職能。
4.2 以風險管理為切入點實現內部審計免疫功能
風險管理的實現途徑主要有：（1）事前的風險評估與識別。引入風險導向審計理念，持續性地進行風險識別與風險評估。具體來說，一般包括指企業的戰略分析，即從企業外部與內部兩方面著手，識別評估企業風險，將審計重點鎖定在重大風險領域，實現風險防控的目標。（2）協助管理層進行內部控制制度和體制的建設與完善。內部審計針對所評估的重大風險領域和實質性審計結果查出的問題提出預警措施，完善企業現有機制、體制、制度建設，持續構筑“免疫系統”，這是發揮內部審計“免疫系統”功能的關鍵。（3）引導企業開展日常的自我檢查。內部審計部門可以根據前期風險評估和識別的結果，以及以前年度審計時對審計對象情況的了解，編制風險控制要點和自查清單，進行自我檢查并將發現的問題及改進措施上報內部審計部門，讓內部審計部門對此給予指導和提出建議。
4.3 明確內部審計重點，提升內部審計水平
風險導向內部審計“免疫系統”理念，深刻地闡釋了現代審計的工作思路，應注意對企業財務性審計、合規性審計、經營性審計和風險管理審計4個方面進行內部審計。因此，企業內部審計工作只有不斷適應企業發展戰略和實際的需要，保障企業正常運行，才能有利于促進企業提高“免疫系統”的功能，確保企業安全健康、可持續地發展。
4.4 提升內審人員素質，增強風險識別能力
以風險為導向的內部審計對內部審計人員的素質提出了挑戰。加強企業內部審計人員的業務培訓和職業道德教育培訓，使其掌握較高的專業知識和技能，同時將獨立性和客觀性的理念深入到每個審計人員的心中，讓內部審計人員真正成為一支既具現代知識素養又具有較高道德水準的高素質隊伍。
內部審計“免疫系統”理論的形成與提出是“免疫系統”理論的新發展，為當前內部審計的開展指明了方向。將內部審計“免疫系統”理論與風險導向審計有機結合起來，運用系統的、科學的分析評價程序和方法，有助于提高內部審計工作水平，促進企業持續、健康快速發展。
主要參考文獻
[1]魏敏.內部審計如何踐行“免疫系統”功能[J].中國內部審計，2012（1）：58-59.
[2]向琴.“免疫系統”理論下風險導向審計在企業內部審計中的運用[J].江漢石油職工大學學報，2011（3）：92-95.
