發布時間：2023-11-13 11:38:57
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摘 要 納稅籌劃是指納稅人在稅法允許的范圍內，或者至少在法律不禁止的范圍內，通過對尚未發生或者已經發生的應稅行為進行合理的籌劃和安排，利用稅法給出的對自己企業有利的可能選擇或者優惠政策，從中找到合適的納稅方法，最大限度地延緩或減輕本身稅負，從而實現企業利潤最大化的一種行為過程。
關鍵詞 納稅籌劃 風險防范 合理避稅 企業成本
一、新企業所得稅稅法下的稅收籌劃方法
1．合理選擇分公司與子公司
企業在計劃投資時，選擇設立分公司還是通過控股形式組建子公司，在企業所得稅納稅上就有很大的不同。分公司不是獨立法人，他實現的盈虧要同總公司合并納稅，而子公司只有稅后利潤才能按股東占有的股份進行股利分配。一般來說，如果新組建的公司一開始就能盈利，從母公司集團整體稅負利益考慮，設立子公司和設立分公司并沒有區別，但如新設的子公司可以享受到所在地政府提供的各種稅收優惠和其他經營優惠，此時設立子公司就可能更為有利，因為在與母公司合并計算企業所得稅時能夠減輕母公司的稅收負擔。
2．利用產業優惠政策進行稅收籌劃
（1）新《企業所得稅法》規定國家需要重點扶持的高新技術企業，減按15%的稅率征收企業所得稅。舊企業所得稅法僅對國家級高新技術產業開發區內的高新技術企業實行15%的優惠稅率。新《企業所得稅法》放寬了地域限制，擴大到全國范圍，同時嚴格了高新技術企業的認定標準。
（2）新《企業所得稅法》規定有關環境保護、資源綜合利用和安全生產的產業和項目的稅收優惠。新《企業所得稅法》中，產業優惠政策的另一個亮點就是把有關環境保護、資源綜合利用和安全生產的產業和項目納入了產業優惠體系。企業購置用于環境保護、節能節水、安全生產等專用設備的投資額，可以按10%從企業當年的應納稅額中抵免；當年不足抵免的，可以在以后5個納稅年度結轉抵免。企業以《資源綜合利用企業所得稅優惠目錄》規定的資源作為主要原材料，生產國家非限制和禁止并符合國家和行業相關標準的產品取得的收入，減按90%計入收入總額。這里原材料占生產產品材料的比例不得低于《資源綜合利用企業所得稅優惠目錄》規定的標準。
3．運用技術創新和科技進步的稅收優惠政策納稅籌劃
（1）符合以下條件的技術轉讓所得可以免征、減征企業所得。
①享受優惠的技術轉讓主體是企業所得稅法規定的居民企業；
②技術轉讓屬于財政部、國家稅務總局規定的范圍；
③境內技術轉讓經省級以上科技部門認定；
④向境外轉讓技術經省級以上商務部門認定；
⑤國務院稅務主管部門規定的其他條件。
即一個納稅年度內，技術轉讓所得不超過500萬元的部分，免征企業所得稅；超過500萬元的部分，減半征收企業所得稅。
（2）開發新技術、新產品、新工藝發生的研究開發費用可以在計算應納稅所得額時加計扣除。即企業為開發新技術、新產品、新工藝發生的研究開發費用，未形成無形資產計入當期損益的，在規定據實扣除的基礎上，按照研究開發費用的50%加計扣除；形成無形資產的，按照無形資產成本的150%攤銷。
（3）企業的固定資產由于技術進步等原因，確需加速折舊的，可以縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法。采取縮短折舊年限方法的，最低折舊年限不得低于稅法規定折舊年限的60%；采取加速折舊方法的，可以采取雙倍余額遞減法或者年數總和法。
4．合理選擇融資方式籌劃
我國較小型企業都需要進行相適應的融資活動，融資的方式主要有兩種，一是權益方式融資，二是負債方式融資。
二、納稅籌劃在所得稅領域的注意事項和籌劃建議
1．在日常經營中注重稅收籌劃。學好、用好稅法，嚴格按稅法辦事，以避免涉稅處理上產生不應有的損失，是最基本的納稅籌劃。細微的籌劃應隨時貫穿于企業的日常經營活動當中。企業日常賬務處理的好壞，影響到涉稅計算的正確與否。比如企業接受了不規范的發票或者接受了不正當的發票，或者在正規發票的種類上未取得自己所需的發票，對企業來講都是不利的。
2．以重大決策籌劃為重點。在進行重大投資決策時，要分別比較所選不同方案的相關稅收政策，力求采用投資成本最優方案。如企業擬投資設立一高新技術企業，就要考慮投資地點、投資方式和合作伙伴。企業的持續健康發展離不開融資，稅法對不同的融資方式有不同的規定。如稅法規定向一個關聯企業的融資超過注冊資本50%部分的利息不得在稅前列支等，這就需要選擇融資渠道、數額。在進行重大分配決策時，投資者對企業享有收益權，企業在向投資者分配利潤時要兼顧對投資者個人所得稅的影響。
三、結束語
總而言之，納稅籌劃作為企業理財的一種方式，在企業經營活動中的地位日益突出和重要。因此，企業應該樹立依法納稅意識，放棄偷稅的違法行為和避稅的不道德行為，在法律許可的范圍內，充分利用稅收優惠政策，選擇適合自己實際的節稅方法，盡可能地分析一切可能妨礙籌劃目標得以實現的因素，以收益最大化為目的，對企業的生產、經營和投資、理財等事項進行事前安排，使納稅籌劃真正發揮其作用，真正在市場經濟中獲取最大的經濟利益，保證企業更快更好地發展。
參考文獻：
關鍵詞：石油銷售企業；納稅籌劃；必要性；方式
一、引言
石油是當今社會重要的能源物資，其生產經營活動中的各個環節都關系著國家的經濟命脈，對整個國民經濟的發展都有著舉足輕重的影響。納稅籌劃作為企業財務財務管理中的重要組成部門，自然也被提到了一個新的高度上來重新審視。可以說，石油銷售企業運營過程中的各個環節，例如籌資管理、投資管理、營運管理、利潤分配等行為都會涉及到與稅收相關的領域，開展納稅籌劃相關工作，完善企業的財務管理工作，提高企業整體經濟效益，不斷鞏固自身的行業競爭力就成為當前形勢下各家石油銷售企業的重點研究范疇。從我國目前的狀況來看，石油銷售企業所涉及到的成品油批發、零售、倉儲等內容都基本進入完全競爭階段，各家企業要想再競爭中立于不敗之地，就必須提高企業的利潤水平。石油銷售企業的納稅籌劃的主旨在于在不違法國家各項法律法規的前提條件下，通過對自身各項經營活動的科學安排，采用降低實際稅賦的方法來力爭實現稅后利潤最大化，切實達到提高企業經濟收益的目的。
二、石油銷售企業開展納稅籌劃工作的必要性分析
1.是實現企業財務管理目標的重要保障
任何企業的管理工作都需要一定的目標作為推動力，財務管理的目標是實現企業價值的最大化。隨著外部市場環境的變化，石油銷售企業也必須順應市場的需求，更新財務管理理念，激發企業的經營活力，提高企業的市場競爭力和化解危機、風險的能力。為了能夠更好地為企業發展服務，石油銷售企業也逐漸樹立起了以提高經濟效益為根本，以資產、資金管理為基礎的財務管理目標，并且在此過程中逐步推行預決算制度和責任落實制度。要想實現這一財務管理目標，就要求石油銷售企業必須敏銳捕捉宏觀經濟環境、金融市場發展態勢、內部管理、稅收等各個方面的信息和變化，做到未雨綢繆。全面、系統地分析財務管理工作的各個環節，任何一個內容出現紕漏都可能造成整個財務管理工作的失效，其中稅收工作就是一項重要的內容。稅收情況會直接影響一家企業的經營收益，特別是對于石油銷售企業來說，涉及到的稅種較為反復，稅負也較高，如果忽視納稅籌劃工作，可能會減少企業的可使用資金量，不利于投資，從而影響財務管理目標的順利實現和企業的長期穩定發展。鑒于此，開展納稅籌劃工作對于石油銷售企業來說刻不容緩。
2.是提高企業財務管理水平的有效途徑
首先，進行納稅籌劃工作，可以幫助石油銷售企業改善資金的使用狀況，為企業爭取到更多可以靈活使用的資金，提高財務靈活性，能夠在一定程度上增強企業抵抗外部風險的能力。規范企業的資金管理需要注重對現金流的控制、強化開源節流的思想，這樣的資金管理模式從客觀上要求企業進行納稅籌劃，合理降低資金占用量，切實提高資金使用效率，是幫助企業提高財務管理工作水平的有利途徑。其次，納稅籌劃作為企業財務管理工作中的有機組成部門，對完善財務管理體系，促進企業良好經營運作緊密相關，尤其是對資金量大，分支機構多的石油銷售企業來說更是如此。
3.是企業贏得市場競爭的客觀需要
石油作為一種世界各國都十分重視的戰略性能源，注定了其在生產、運輸、銷售的各個環節都需要嚴格把控。隨著我國社會主義市場經濟建設的不斷推進，各行各業對于石油的需求量與日俱增，尤其是在加入WTO滯后，國外的石油銷售企業通過較為成熟的財務管理機制和先進的納稅籌劃經驗，為自己擴大市場份額做足準備。我國的石油銷售企業如果要想在于國外企業的競爭中立于不敗之地，就必須做到科學降低成本。從客觀上來說，我國對于石油的進口依賴程度超過50%，要想明顯降低成本有一定難度，鑒于此，通過納稅籌劃工作合理降低稅收方面的支出就顯得更加重要。
三、石油銷售企業進行納稅籌劃工作的主要方式
1.提高企業管理者對稅收籌劃工作的重視程度
凡事預則立，不預則廢。石油銷售企業的管理者應該充分認識到納稅籌劃的重要意義，將納稅籌劃納入石油銷售企業的經營決策中，放在企業的戰略發展層面進行考量。由于受到傳統財務管理思想的影響，我國的很多石油銷售企業并沒有關于稅收這一部分的決策模式，這樣的缺失一方面是我國企業沒有將納稅籌劃工作與企業的發展規模、方向聯系起來，另一方面就是企業管理者還缺乏相關的意識，納稅籌劃意識較為落后。隨著外部環境的改變，石油銷售企業的管理者必須根據企業的實際情況，制定出適合自身發展狀況的納稅籌劃方案，對于以往的籌劃方案也需按照新的理念和標準進行重新評估，做到納稅籌劃的實效性，保障納稅籌劃目標的順利實現。
2.找準企業稅收籌劃的重點，符合成本效益原則
石油銷售企業涉及到的稅種較為反復，實際稅賦也較高，因此有著較大的納稅籌劃空間。在企業制定納稅籌劃具體方案的過程中，企業應該對這一方案實施過程中可能會出現的各種成本和收益進行分析，選擇收益最大的方案來進行。簡單來說，就是企業在選擇納稅籌劃方案的過程中，要秉承效益最大化原則。一般說來，所有的納稅籌劃方案都會帶來兩方面的效果，一方面，越是能夠給實施納稅籌劃的企業帶來更多收益的方案，其自身的風險也越大；另一方面，企業除了考慮收益之外，還必須考慮在方案實施過程中可能發生的其他成本，尤其是萬一方案失敗可能發生的損失。總的來說，企業在進行納稅籌劃之前，要注意對成本與收益的綜合分析，不能盲目追求高收益，爭取研究出一種可行的，能夠給企業帶來正的現金流量的納稅籌劃方案。
3.在實際納稅籌劃工作中要注意對風險的規避
納稅籌劃工作也存在著一定的風險。石油銷售企業涉及的稅種較多，各個稅種之間的抵消因素必須要納入考慮范圍。有學者就提出，由于各個稅種的稅基之間往往是相互聯系的，就會導致縮減某稅種稅基的時候引發其他稅種的稅基加大，這樣此消彼長，不僅達不到納稅籌劃的目的，甚至還會加重企業的納稅負擔。因此，石油銷售企業在進行納稅籌劃的過程中，一定要從納稅工作的總體上進行考慮，在企業的整體利益最大化的前提下開展此項工作，找準納稅籌劃工作的切入點，完成好納稅籌劃工作的目標。例如，在開展購油送抵扣券促銷活動中，抵扣額由各油品按銷售額比例分攤確認收入，并要求抵扣金額應與銷售額開在一張發票上；經營租賃加油站在協議簽訂時可分為房屋租賃和有形動產租賃，而有形動產租賃可作為現代服務業取得增值稅專用發票抵減稅額；對聯營加油站進行股權轉讓時，應先進行分配股息再作評估轉讓，可避免未分配利潤的重復納稅；加油站油罐保養，加油機修理等往往達到了大修理支出的標準，可以通過采取多次修理的方式來獲得當期扣除修理費用的稅收待遇。
4.切實加強對相關稅收籌劃人員的專業培訓
納稅籌劃是一種關于企業納稅的事前籌劃行為，在不違反國家法律法規的前提下，合理幫助企業節稅，可以說這是一項具有增值性的高技術工作。一項納稅籌劃方案能否取得成功，取決于企業是否擁有具有足夠專業素養的納稅籌劃人員。對于這類工作人員來說，不僅需要對我國的稅收、財會、法律等方面的知識十分熟悉，還需要對國家的稅收發展趨勢有一個較好的預判，只有這樣才有可能成功地幫助企業把握好進行納稅籌劃的機遇。石油銷售企業在進行納稅籌劃之前，相關工作人員應當有針對性地了解國家關于石油銷售行業的稅收細則，深入領會、掌握相關法律法規。由于我國目前還沒有頒布稅法總原則，稅法在操作性、銜接性上都還存在一定的空白和缺陷，鑒于此，納稅籌劃人員水平的高低就能在很大程度上決定企業能否適當的利用國家的相關稅收優惠政策，達到合理避稅，降低實際稅賦的效果。
四、結語
納稅籌劃工作是一個長期、動態、連續的過程，在實際工作中并沒有一個固定不變的模式和程序，難以有一個模版可以照搬。因此，石油銷售企業在進行納稅籌劃的時候要堅持具體問題具體分析，在綜合評估之后選取最適合的方案。
作用。
參考文獻：
[1]曹雅琳：石化銷售企業的稅收籌劃[J].湖南稅務高等專科學校學報，2007，20（93）.
【關鍵詞】成品油 銷售企業 納稅籌劃
一、增值稅納稅籌劃應用
（一）通過分解銷售額減少增值稅銷項稅額
（1）根據《中華人民共和國增值稅暫行條例》第六條和《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》第十二條規定：銷售額為納稅人銷售貨物或者應稅勞務向購買方收取的全部價款和價外費用。價外費用，包括價外向購買方收取的手續費、補貼、基金、集資費、返還利潤、獎勵費、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、代收款項、代墊款項、包裝費、包裝物租金、儲備費、優質費、運輸裝卸費以及其他各種性質的價外收費。在實踐中，對于隨同油銷售的包裝物要單獨核算，不要計入銷售收入，直接計入銷售費用，否則就要按價外費用并入銷售額，按17%的增值稅稅率計算應納稅額，增加企業的稅收負擔。
（2）根據《國家稅務總局關于企業銷售折扣在計征所得稅時如何處理問題的批復》（國稅函發〔1997〕472 號）規定，納稅人銷售貨物給購貨方的銷售折扣，如果銷售額和折扣額在同一張銷售發票上注明的，可按折扣后的銷售額計算征收所得稅；如果將折扣額另開發票，則不得從銷售額中減除折扣額。成品油銷售企業采用IC卡折讓銷售、加油積分返還等促銷活動時，要制定好相關的賬務處理辦法及發票管理規定，做好折讓數據的后臺處理，向客戶開具發票時須在同一張發票上注明銷售額和折扣額，不得將折扣額另開發票。如果發票開具不符合規定，若被稅務部門發現折扣金額不能作減少銷售收入處理，將導致稅金及有關費用的增加。
（二）通過增加抵扣額加大進項稅額抵扣
企業要用足增值稅相關政策，通過合理取得增值稅專用發票抵扣進項稅款，降低有關成本費用支出。可取得增值稅專用發票的主要有：外購商品（汽油、柴油、煤油、油、其他石化產品、非油商品等）；水費、電費、運雜費；購買勞保用品、低值易耗品、辦公用品、向客戶贈送的促銷品；符合財稅[2009]113號文件規定的固定資產購進；符合“營改增”范圍的交通運輸業、部分現代服務業、鐵路運輸、郵政服務和電信業等應稅勞務。銷售企業要持續關注“營改增”的最新進展情況，選擇具有一般納稅人資格的供應商，以充分獲取“營改增”帶來的改革和政策紅利，以取得合法的增值稅專用發票抵扣進項稅額。
（三）利用行業稅收政策進行稅收籌劃
（1）利用增值稅集中納稅政策。目前部分地區公司向省國家稅務局申請匯總納稅增值稅由總機構統一計算，簡化了申報流程，提高了工作效率。成品油銷售企業應積極爭取各市、縣級公司根據一定的預繳比例就地繳納，有效解決了增值稅的預留和超繳問題，起到了較好的推遲納稅效果，減少了大量的稅款資金占用從而節約了財務費用。
（2）利用自用油政策。根據《成品油零售加油站增值稅征收管理辦法》（國家稅務局+令2002年第2號），經主管稅務機關確定的加油站自有車輛自用油，允許在當月成品油銷售數量中扣除。成品油銷售企業可向主管稅務機關申請將自有車輛用油從當月成品油銷售數量中扣除按照成本價直接沖減銷售成本，由此減少由銷售毛利涉及的增值稅稅款。
（3）促銷商品的納稅籌劃。加油站開展的促銷活動大部分是加油送禮，不加油是不送的，并不屬于稅法上所說的“無償贈送”，應當按照《國家稅務總局關于確認企業所得稅收入若干問題的通知》國稅函[2008]875號文件：企業以買一贈一等方式組合銷售本企業商品的，不屬于捐贈，應將總的銷售金額按各項商品的公允價值的比例來分攤確認各項的銷售收入。只要企業將收取客戶的油款分攤成油品和促銷品的銷售收入，就可以有效降低稅負。
（4）充分利用“營改增”政策，加大更新改造，促進技術升級。“營改增”后，增值稅抵扣鏈條再次延伸，購置機器設備發生的部分服務費中所包含的進項稅額也可以抵扣。為此，應密切關注固定資產形成的全過程，如購買機器設備及材料、加工修理修配、研究開發、技術鑒證、涉及咨詢、審計評估、工程勘察勘探和運輸物流等各個環節，要盡量取得增值稅專用發票，既可以抵扣進項稅，又能降低企業投資成本，增加企業利潤。由于租賃或直接購買設備都可以享受相同的進項抵扣，在資金不足的情況下，成品油銷售企業應該突破傳統思維，在購進設備時積極嘗試租賃或者融資租賃方式，采用租賃方式取得固定資產，創新企業設備更新方式和融資方式。
二、企業所得稅納稅籌劃應用
（一）通過費用充分列支減少所得稅支出
在符合稅法規定，遵循公認會計原則的前提下，在公司年度預算內，把發生的費用充分列支在所屬會計期間。在實際操作中，對已發生的各種費用，及時核銷入賬；對能夠做出合理預計的費用和損失，采用預提方式計入費用；已發生的壞帳、呆帳應及時列入費用，存貨的盤虧及毀損應及時查明原因，屬于正常損耗部分及時列入費用；對于已經發生、但應分期攤配的遞延費用和待攤費用，選擇最短年限進行攤銷，遞延納稅時間，達到節稅目的；對于國家規定可以限額列支的費用，如業務宣傳費、公益救濟性捐贈等，準確掌握允許列支的限額，將限額以內的部分充分列支；對于稅法規定超過一定比例的費用可加計扣除的稅收優惠政策要爭取享受。例如，為鼓勵企業技術創新，技術研發費可加計扣除。另外，要加強對取得發票的真偽性和合規性檢查，發票必須在網上鑒別為真后才能走報銷流程，避免因發票不合規帶來的納稅調整，增加所得稅款。
（二）采用加速折舊法延遲納稅
加速折舊法下，前期折舊抵減納稅金額多，后期逐漸減少，可以延遲納稅，節約利息支出，有利于資金周轉。財稅[2014]75號文件規定：一是對所有行業企業2014年1月1日后新購進用于研發的儀器、設備，單位價值不超過100萬元的，允許一次性計入當期成本費用在稅前扣除；超過100萬元的，可按60%比例縮短折舊年限，或采取雙倍余額遞減等方法加速折舊；二是對所有行業企業持有的單位價值不超過5000元的固定資產，允許一次性計入當期成本費用在稅前扣除。
（三）利用預繳方式進行所得稅納稅籌劃
目前，大部分地區公司采取按照賬面利潤額，分月預繳企業所得。這種征管方式，為在年度內合理調節利潤，減少預繳額留下較大的籌劃空間。企業所得稅清算是以年度為納稅期，在季度或月度無須納稅調整，根據會計利潤申報繳稅是合理的，國稅函[1996]8號文明確規定“企業在預繳中少繳的稅款不應作為偷稅處理”，因此對預繳所得稅調節籌劃沒有稅收風險。要充分利用會計制度與稅法的差異，通過計提準備金、延遲確認收入、費用預估等方式，在季度或月度申報時減少利潤，盡量將利潤滯延到年度匯算清繳時繳納企業所得稅。
三、其他稅費納稅籌劃應用
（一）個人所得稅的納稅籌劃
在“合理”范圍內對個人所得稅進行有效籌劃，使員工能夠在較低稅負下享受較高水平的薪酬待遇。例如：某地區公司員工張某月薪5000元，年終獎24000元，平時全年應繳納稅款=（5000-3500）×3%×12月=540（元），年終獎應繳納稅款=24000×10%-105=4095（元），全年共計繳納稅款=540+4095=4635（元）。如果將年終獎按月平均發放，每月發放月度獎2000元，加上月薪5000元，平時合計應繳納稅款=[（7000-3500）×10%-105]×12=2940（元）。兩者比較全年工資額不變時，發放月獎比發放年終獎員工每人每年節省稅款1695元（4635-2940=1695）。
通過比較分析得出：工資適用的是超額累進稅率，稅負輕。年終獎雖然按照平均每月獎金水平確定適用稅率，但計稅時只能扣除一個速算扣除數，相當于采用的是全額累進稅率，稅負重，員工工資獎金全年平均發放會達到合理稅收籌劃的效果。但是，并不是平時發得越多，年終獎發得越少，全年的個稅就越少。這要求我們在正常工資收入和獎金中尋求平衡，原則就是工資和年終獎哪塊適用的稅率高，就相應減少哪塊的收入。實際操作中可根據具體情況通過測算選擇合理的方法。
（二）土地使用稅的納稅籌劃
根據國家稅務總局《關于土地使用稅若干具體問題的補充規定》（國稅地[1989]140號）第八條，關于對防火、防爆、防毒等安全防范用地應否征稅問題：“對于各類危險品倉庫、廠房所需的防火、防爆、防毒等安全防范用地，可由各省、自治區、直轄市稅務局確定，暫免征收土地使用稅；對倉庫庫區、廠房本身用地，應照章征收土地使用稅”。各成品油銷售企業應積極加強與當地消防、稅務部門的溝通，爭取加油站、油庫消防安全用地的土地使用稅減免。
（三）房產稅的納稅籌劃
房產稅計稅方式可以分為從價計征和從租計征，其中從價計征是按房產計稅價值計征，稅率為1.2%，從租計征是按房產的租金收入計征，稅率為12%。根據稅法規定，出租房屋合同屬于從租計征房產稅范圍，倉儲合同則屬于從價計征的房產稅范圍，企業可以轉變租賃方式，將出租房屋變為倉儲管理，變從租計征為從價計征，進而避免較高的房產稅。同時，房產稅作為地方稅種，稅法規定了許多政策性減免優惠。如對損壞不堪使用的房屋和危險房屋，經有關部門鑒定，在停止使用后，可免征；企業大修理停用在半年以上的房產，在房屋大修期間免征房產稅；納稅人納稅有困難的，可定期向有關稅務機關申請減征或免征應征稅額等等。企業應充分掌握、利用這些優惠政策，及時向稅務機關提出書面減免稅申請，并提供有關的證明，爭取最大限度地獲得稅收優惠，減少房產稅的支出。
（四）印花稅的納稅籌劃
根據國家稅務總局《關于中國石油天然氣集團和中國石油化工集團使用的“成品油配置計劃表”有關印花稅問題的通知》（國稅函[2002]424號）和《中國海洋石油總公司使用的“成品油配置計劃表”有關印花稅問題的公告》（國家稅務總局公告2012年第58號）規定，三大集團之間、三大集團內部各子公司之間、中國石油天然氣股份公司的各子公司之間、中國石油化工股份公司的各子公司之間、中國石油天然氣股份公司的分公司與子公司之間、中國石油化工股份公司的分公司與子公司之間、中國海油集團的各分公司和子公司之間互供石油和石油制品所使用的“成品油配置計劃表”（或其他名稱的表、證、單、書），暫不征收印花稅。目前三大集團與地方企業合資合作成立分子公司的現象較為普遍，企業要充分了解外采油品供應商的股權結構，減免油品購銷合同的印花稅。
對于其他合同，根據《印花稅暫行條例》規定，合同在簽訂時無法確定計稅金額的，可在簽訂時先按定額5元貼花，待結算時再按實際金額計稅，補貼印花，企業可以利用這一政策，在簽訂數額較大的合同時，合同中暫不明確所載金額，以達到延緩納稅時間的目的，充分利用資金的時間價值。
隨著著國內成品油市場競爭的日趨激烈，成品油銷售企業微利化時代降臨，企業各項稅負呈現較快增長。運用稅收籌劃合理降低企業稅負，既是擴大市場份額、提高盈利能力的現實任務，更是規避風險、實現企業持久健康發展的有效途徑。成品油銷售企業應提前研判各項稅收法規，將納稅籌劃貫穿企業的各項日常經營業務，實現企業價值最大化。
參考文獻：
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[2]張荊榮.成品油銷售企業納稅籌劃探析[J].中國總會計師，2015.
A集團公司是某生產制造企業，為增值稅一般納稅人，主要產品為石腦油。產品運輸主要由其下屬分支機構專業汽車隊完成，由于每年石腦油的運量很大，相應的稅收負擔也很大。A集團公司為了達到節稅目的，聘請有關稅務專家進行籌劃，擬定了如下幾個方案：
方案一是由A集團公司統一繳納增值稅，A集團公司將專用發票統一開給購貨方C；
方案二是將專業汽車隊改建成立獨立核算的運輸公司B，運輸公司將運輸發票直接開給購貨方C；
方案三是將專業汽車隊改建成立獨立核算的運輸公司B，運輸公司將運輸發票直接開給A，再由A將專用發票統一開給購貨方C。
對三個方案的定性分析
對于第一種方案，A集團公司采用的是送貨上門的銷售方式，將產品銷售收入及運費合在一起計算增值稅銷項稅額，統一開具增值稅專用發票，稅法稱之為混合銷售行為。混合銷售行為是指一項銷售行為既涉及貨物銷售又涉及非應稅勞務的行為，兩者之間密切相連，且從同一受讓方取得價款。現行稅法規定，從事貨物的生產、批發或零售的企業、企業性單位和個體經營者以及從事貨物的生產、批發或零售為主，并兼營非應稅勞務的企業、企業性單位及個體經營者的混合銷售行為，征收增值稅。其他單位和個人的混合銷售行為，征收營業稅。本案非應稅勞務即為交通運輸勞務。很顯然方案一的結果是由A集團公司統一繳納17％的增值稅，相應地進項扣除僅為運輸工具耗用的油料、配件以及正常修理費等物料消耗項目。所以，
運費應納稅額＝運費金額×17%－物料消耗金額×17%
對于第二個方案，將專業汽車隊改建成立獨立核算的運輸公司B ，B公司將運輸發票直接開給購貨方C，由B直接向購貨方收取運費，稅法稱之為兼營行為。兼營行為是指增值稅的納稅人在銷售貨物和提供應稅勞務過程中，還兼營非增值稅應稅勞務的行為。現行稅法規定，納稅人兼營非應稅勞務的，應分別核算貨物或應稅勞務和非應稅勞務的銷售額；不分別核算或者不能準確核算的，其非應稅勞務營業額應并入貨物或應稅勞務的銷售額中，一并征收增值稅。由于A集團公司將專業汽車隊改建成立獨立核算的運輸公司B，可視為A、B分別核算貨物或應稅勞務和非應稅勞務的銷售額，B公司可以只按交通運輸業繳納3％的營業稅，不納增值稅。所以，
運費應納稅額＝運費金額×3%
對于第三個方案，起因是購貨方C在支付運費時要求用增值稅專用發票抵扣，而不是運費發票。這是因為稅法明確規定一般納稅人外購貨物（固定資產除外）所支付的運輸費用，根據運費結算清單，按7%的扣除率計算進項稅額進行抵扣，既然運費發票只能抵扣7％的進項稅額，增值稅專用發票卻能抵扣17%的進項稅額。理性的客戶會選擇后者。稅務專家的意見是由B向A開具運費發票，然后由A將專用發票統一開給購貨方C。這樣B繳3%營業稅，即B應納稅額＝運費金額×3%；那么A繳17%增值稅，但A也只能抵扣7%，A應納稅額＝運費金額×17%－運費金額×7%。合計：
運費應納稅額＝B應納稅額＋A應納稅額
＝運費金額×3%＋運費金額×17%－運費金額×7%
＝運費金額×13%
對三個方案的定量分析
納稅籌劃中有增值稅節稅點的說法，在不影響企業生產經營、遵守稅法和企業財務會計制度的前提下，納稅人可采用增值稅節稅點分析適用身份，即通過分析納稅人的銷售額增長率是否超過節稅點來確定。為便于分析，本例假設運費金額為不含稅運費，則：
增值率＝（運費金額－物料消耗金額）÷運費金額
＝（運費金額×17%－物料消耗金額×17%）÷運費金額×17%
＝（運費銷項稅額－物料進項稅額）÷運費銷項稅額
運費應納增值稅額＝運費銷項稅額－物料進項稅額
＝（運費銷項稅額－物料進項稅額）÷運費銷項稅額
×運費銷項稅額
＝增值率×運費銷項稅額
＝增值率×運費金額×17%..............................①
方案二中運費應納稅額＝運費金額×3%..........................................②
方案三中運費應納稅額＝運費金額×13%........................................③
令①＝②,有增值率節稅點＝17.65%；令①＝③,有增值率節稅點＝76.47%。
我們首先對方案一與方案二進行比較：
比如，2006年運費金額100萬元，物料消耗金額85萬元，計算得出增值率為15%；
方案一運費應納稅額＝（100－85）×17%＝2.55（萬元）
方案二運費應納稅額＝100×3%＝3（萬元）
方案一優于方案二，因為增值率15%小于增值率節稅點17.65%
再如，2006年運費金額100萬元，物料消耗金額80萬元，計算得出增值率為20%；
方案一運費應納稅額＝（100－80）×17%＝3.4（萬元）
方案二運費應納稅額＝100×3%＝3（萬元）
方案二優于方案一，因為增值率20%大于增值率節稅點17.65%
我們再對方案一與方案三進行比較：
又如，2006年運費金額100萬元，物料消耗金額30萬元，計算得出增值率為70%；
方案一運費應納稅額＝（100－30）×17%＝11.9（萬元）
方案三運費應納稅額＝100×13%＝13（萬元）
方案一優于方案三，因為增值率70%小于增值率節稅點76.47%
再如，2006年運費金額100萬元，物料消耗金額20萬元，計算得出增值率為80%；
方案一運費應納稅額＝（100－20）×17%＝13.6（萬元）
方案三運費應納稅額＝100×13%＝13（萬元）
方案三優于方案一，因為增值率80%大于增值率節稅點76.47%
通過以上分析我們可以得出，在方案一與方案二中選擇時，當增值率（運費金額與物料消耗金額之差與運費金額比值）大于17.65%時，選用方案二稅負低，當增值率小于17.65%時，選用方案一稅負低。在方案一與方案三中選擇時，當增值率大于76.47%時，選用方案三稅負低，當增值率小于76.47%時，選用方案一稅負低。
最后我們比較方案二與方案三之間的優劣。如前所述，兩者區別是方案二購貨方只能拿到運費發票抵扣7％。對于第三個方案，購貨方可以得到增值稅專用發票抵扣17%。當購貨方對發票沒有要求時，方案二只需負擔運費的3%稅負，方案三要承擔運費的13%稅負，就運費而言方案二較方案三減輕10％的稅負。但是理性的購貨方都會選擇要增值稅專用發票抵扣17%，這樣出于穩定客戶、擴大產品銷售的目的，只能選擇方案三。
總結
【關鍵詞】新增值稅條例 混合銷售行為 納稅籌劃
一、混合銷售行為的相關規定
新《增值稅暫行條例實施細則》第五條規定:一項銷售行為如果既涉及貨物又涉及非增值稅應稅勞務,為混合銷售行為。除本細則第六條的規定外,從事貨物的生產、批發或者零售的企業、企業性單位和個體工商戶的混合銷售行為,視為銷售貨物,應當繳納增值稅;其他單位和個人的混合銷售行為,視為銷售非增值稅應稅勞務,不繳納增值稅。本條第一款所稱非增值稅應稅勞務,是指屬于應繳營業稅的交通運輸業、建筑業、金融保險業、郵電通信業、文化體育業、娛樂業、服務業稅目征收范圍的勞務。本條第一款所稱從事貨物的生產、批發或者零售的企業、企業性單位和個體工商戶,包括以從事貨物的生產、批發或者零售為主,并兼營非增值稅應稅勞務的單位和個體工商戶在內。(這里所指的“以從事貨物生產、批發或零售為主,并兼營非增值稅應稅勞務”,是指納稅人年貨物銷售額與非增值稅應稅勞務營業額的合計數中,年貨物銷售額超過50%,非增值稅應稅勞務營業額不到50%),為研究需要我們把上述混合銷售行為稱之為一般混合銷售行為。
新《增值稅暫行條例實施細則》第六條規定:納稅人的下列混合銷售行為,應當分別核算貨物的銷售額和非增值稅應稅勞務的營業額,并根據其銷售貨物的銷售額計算繳納增值稅,非增值稅應稅勞務的營業額不繳納增值稅;未分別核算的,由主管稅務機關核定其貨物的銷售額:銷售自產貨物并同時提供建筑業勞務的行為;財政部、國家稅務總局規定的其他情形。為研究需要我們把上述混合銷售行為稱之為特殊混合銷售行為。
二、一般混合銷售行為納稅籌劃的籌劃思路
企業可以通過控制應稅貨物或勞務和非增值稅應稅勞務的所占比例,來選擇是繳納增值稅還是繳納營業稅。也就是說,在混合銷售行為中,納稅人年貨物銷售額與非增值稅應稅勞務營業額的合計數中,若使年貨物銷售額超過50%,則繳納增值稅;若使年非增值稅應稅勞務營業額(即應征營業稅的勞務)超過50%,則繳納營業稅。那么,到底選擇繳納增值稅,還是營業稅,就要看兩種稅的稅負大小。
(一)一般納稅人的納稅籌劃
若企業最終可認定為一般納稅人,這需要通過計算出稅負平衡點來作為衡量標準。
假定納稅人含稅銷售額為S,適用的銷售貨物增值稅稅率為T1,含稅購進金額為P,適用的購買貨物增值稅稅率為T2,營業稅稅率為T3。
應納增值稅稅額=S÷(1+T1)×T1-P÷(1+T2)×T2
應納營業稅稅額=S×T3
若使兩稅相等,則S÷(1+T1)×T1-P÷(1+T2)×T2=S×T3
解得P/S=(1+T2)(T1-T3-T1T3)/(1+T1)T2
當T1=17%,T2=17%,T3=5%時,代入上式,算出稅負平衡點的含稅購銷金額比P/S=65.59%
由此可以得出結論:當T1=17%,T2=17%,T3=5%時,含稅購銷金額比=65.59%時,納稅人繳納增值稅和營業稅的稅負是完全一樣的;當含稅購銷金額比>65.59%時,納稅人繳納增值稅可以降低稅負,在這種情況下,企業應盡量使年貨物銷售額超過50%;當含稅購銷金額比
由于增值稅稅率有13%和17%兩種,營業稅稅率也有3%,5%,20%三種,依據上述公式,增值稅與營業稅稅負平衡點的含稅購銷金額比便有如下幾種情況(見表1):
(二)小規模納稅人的納稅籌劃
若企業被認定為小規模納稅人,只要考慮企業適用的增值稅含稅征收率與營業稅稅率的高低。增值稅含稅征收率是3%(從2009年1月1日起小規模納稅人的征收率統一調整為3%),營業稅稅率主要有兩種,分別是3%、5%,其中,交通運輸業、建筑業、郵電通信業、文化體育業適用營業稅稅率為3%;金融保險業、服務業、轉讓無形資產、銷售不動產適用營業稅稅率為5%;此外,娛樂業營業稅稅率為5%～20%。
如果增值稅含稅征收率低于營業稅稅率,納稅人繳納增值稅可以降低稅負,在這種情況下,企業應盡量使年貨物銷售額超過50%。而增值稅含稅征收率=3%÷(1+3%)=2.91%,小于營業稅稅率3%、5%和20%,所以,納稅人繳納增值稅可以降低稅負,也就是說,企業應盡量使年貨物銷售額超過50%。
三、一般混合銷售行為納稅籌劃案例
例1:甲公司為增值稅一般納稅人。2009年10月銷售設備(適用增值稅稅率17%)并同時提供技術咨詢服務(由于設備屬于高尖端產品,因此技術咨詢服務費用較高,與設備價款相當),共取得銷售額100萬元,該公司為生產設備而購進材料支付款項50萬元(含增值稅),適用增值稅稅率17%。請進行納稅籌劃。
含稅購銷金額比P/S=50÷100=50%
具體驗證如下:
方案1:繳納增值稅。
應納增值稅=100÷(1+17%)×l7%-50÷(1+17%)×l7%=7.26(萬元)
方案2:繳納營業稅。
應納營業稅=100×5%=5(萬元)
由此可見,方案2比方案1少繳納稅2.26萬元 (7.26-5),所以應當選擇方案2。
例2:某公司為增值稅小規模納稅人。2009年10月銷售設備5臺,取得銷售額6萬元,由于設備的特殊性,同時需由其下設的技術咨詢服務部門為客戶提供專門的技術咨詢服務,取得服務費5萬元。請進行納稅籌劃。
增值稅含稅征收率=3%÷(1+3%)=2.91%,
營業稅稅率=5%
根據前面結論,由于5%>2.91%,因此,納稅人繳納增值稅可以降低稅負,在這種情況下,企業應盡量使年貨物銷售額超過50%。具體驗證如下:
方案1:繳納營業稅。
應納營業稅=(6+5)×5%=0.55(萬元)
方案2:繳納增值稅。
應納增值稅=(6+5)÷(1+3%)×3%=0.32(萬元)。
由此可見,方案2比方案1少納稅0.23萬元 (0.55-0.32),所以應當選擇方案2。
四、特殊混合銷售行為的納稅籌劃
(一)納稅籌劃思路
由于銷售自產貨物并同時提供建筑業勞務的行為,應當分別核算貨物的銷售額和非增值稅應稅勞務的營業額,并根據其銷售貨物的銷售額計算繳納增值稅,非增值稅應稅勞務的營業額不繳納增值稅;未分別核算的,由主管稅務機關核定其貨物的銷售額。于是,我們從兩個方面進行考慮:一方面,主管稅務機關的核定額有可能與實際發生額有所偏差,有可能對企業不利;另一方面,企業分別核算需要耗費一定的支出。因此,企業可以針對自己的具體情況,權衡得失,來決定是否分開核算。
(二)納稅籌劃案例
例3:某公司為增值稅一般納稅人,銷售設備,并負責安裝。2008年取得總收入為180萬元,若分別核算,則銷售設備含稅收入為100萬元,安裝工程收入為80萬元,但企業需多支出核算費用0.5萬元。若未分開核算,則稅務機關核定銷售設備含稅收入為110萬元,安裝工程收入為70萬元。該公司為生產設備而購進材料支付款項50萬元(含增值稅)。該公司銷售建筑材料的增值稅適用稅率為17%,裝修的營業稅適用稅率為3%。請對其進行納稅籌劃。
方案1:分別核算。
應納稅額=100÷(1+17%)×l7%-50÷(1+17%)×l7%+80×3%=9.665(萬元)
多支出額=0.5 (萬元)
合計支出額=9.665+0.5=10.165(萬元)
方案2:未分別核算。
應納稅額=110÷(1+17%)×l7%-50÷(1+17%)×l7%+70×3%=10.818(萬元)
由此可見,方案1比方案2少支出0.653萬元,所以當選擇方案1。
總之,納稅人在對混合銷售行為進行籌劃時,主要是對比兩種稅種下的總支出大小,最終選擇總支出最小的方案。最后,需注意的是,納稅人對混合銷售行為進行納稅籌劃,需在遵守稅法的前提下,事先得到稅務機關的批準與認可,以防范納稅籌劃風險,獲取最大的節稅效益。
主要參考文獻:
[關鍵詞] 稅收籌劃財務決策效益
市場經濟的主要特征之一就是競爭,納稅人要在激烈的市場競爭中立于不敗之地,必須對其生產經營進行全方位、多層次的籌劃。以最小的投入獲得最大的收益,是每個納稅人生產經營的直接動機和最終目的,成本的高低直接影響納稅人的利潤,稅收作為一項剛性支出是構成成本的一個重要因素,而稅收籌劃可以降低企業的納稅成本,提高經濟效益。因而稅收籌劃成為企業財務決策中的重要內容。
一、稅收籌劃在企業財務決策中的重要地位
稅收籌劃這一概念在西方國家和國內的有關書籍所給的解釋都不盡一致,但就其實質而言是指納稅人在遵守稅法的基礎上,通過合理安排自己的生產經營和財務管理活動來獲得稅收利益的行為。
稅收籌劃的主要特征表現為以下三點。第一,合法性,是指稅收籌劃要符合稅收法律和其他法規的規定。第二,籌劃性,表現為預期性。在經濟活動中,納稅義務通常具有滯后性,所以稅收籌劃是納稅前事先做出的行為。第三,效益性,是稅收籌劃的最終目的,是選擇最佳方案的最重要指標。只有實現三者的“三位一體”,稅收籌劃才能成功。
稅收籌劃是企業財務決策的重要組成部分,稅收因素影響財務決策,稅收籌劃是企業進行財務決策不可缺少的一環。通過稅收籌劃可以實現財務決策的最終目標;另一方面稅收籌劃也離不開財務決策的方法和手段。
二、稅收籌劃在企業財務決策中的現狀分析
由于稅收籌劃在我國還是個新鮮事物,加上各個企業在投資規模、經營理念上參差不齊,相應地稅收籌劃在企業財務決策中的地位也不盡一致。大致呈現以下兩種現狀。
1.企業財務決策中不重視稅收籌劃
目前在許多中小型企業中此種情況比較常見。究其原因,第一,稅收籌劃在我國起步較晚,一些經營者根本不了解稅收籌劃在企業財務決策中的重要作用;第二,觀念上的誤區,稅收籌劃往往被視為偷稅的近義詞,認為稅收籌劃是不光彩的事;第三,企業本身缺乏高素質的稅收籌劃人才,根本不懂得如何在企業財務決策中進行稅收籌劃;第四,從成本效益考慮,從事稅收籌劃后取得的稅收利益與其聘請專門的稅收籌劃者的成本相比得不償失。以上的主客觀因素往往導致中小型企業在企業財務決策中忽視稅收籌劃。
2.認識到稅收籌劃在企業財務決策中的重要地位,而在實踐中收效甚微
目前許多規模較大的公司制企業已在其財務決策中進行稅收籌劃,但在具體的操作中存在種種誤區,難免使籌劃效果大打折扣。
(1)稅收籌劃僅是紙上談兵,缺乏可操作性
稅收籌劃是一門實用性很強的技術,因而籌劃的方法必須符合企業生產經營的客觀要求。也就是說,作為企業的財務決策者應當能夠在正常的生產經營活動中完成稅收籌劃過程,不能因為稅收籌劃而破壞了企業正常的生產經營流程。另外,稅收籌劃要做到可行,僅考慮納稅額的大小還是不夠的,必須照顧到方方面面,如果通過稅收籌劃,企業的納稅額減少了,但其他費用開支上去了,那么這種稅收籌劃也就失去了意義。
(2)稅收籌劃就是減輕稅負
這是目前絕大多數企業在稅收籌劃中犯的一個通病。認為最大限度地減輕稅負,必定是成功的籌劃。所以企業往往絞盡腦汁千方百計地通過各種籌劃手段去降低稅負,然而殊不知在籌劃的同時與企業整體的財務決策目標即追求企業價值最大化的目標相去甚遠,如此的籌劃方案即使取得了一些稅收利益也無異于揀了芝麻丟了西瓜。
(3)稅收籌劃只與稅款的多少有關
目前,我們在探討稅收籌劃時,幾乎都是稅款方面的籌劃,將稅收籌劃簡單地看成是稅款多與少的選擇。然而如此理解稅收籌劃難免太狹隘了,稅收籌劃的目的并非就是節稅,而是追求稅后經濟利益的最大化。由此目的出發,那些能夠減少納稅人損失增加納稅人經濟利益的與納稅有關的業務安排都應當視為稅收籌劃。具體講來,以下業務安排都應當納入稅收籌劃的范疇。
第一,嚴格按照稅收法律法規和政策,準確地計算應納稅額,正確地進行納稅申報,足額地繳納稅款,并應當履行其他一切稅收法律義務。表面上看,這與稅收籌劃無關,其實不然。全面履行納稅義務,最大的利益是可以使納稅風險降到最低限度,從而避免因為納稅義務的不全面履行而被稅務機關處罰,進而減少納稅人在納稅方面的損失。
第二,納稅人應當依法維護自身的納稅權利,主要表現為納稅人可以利用稅法規定的稅收優惠政策依法享有減稅或免稅的權利,從而減少或降低稅負。然而目前許多企業由于不時常關注稅法的變化,在維護自身納稅權利方面的籌劃很少,對稅收法律法規賦予的權利常常是輕易放棄。
三、企業財務決策中提高稅收籌劃有效性的措施
由于稅收籌劃在企業財務決策中具有很重要的地位,而目前我國企業或對稅收籌劃不夠重視或在實際的財務決策中運用稅收籌劃存在種種誤區。鑒于以上現狀,有必要對如何有效在企業財務決策中進行稅收籌劃進行探討。筆者認為可以從以下幾方面著手。
1.觀念上明確稅收籌劃在企業財務決策中的重要性
這是針對部分尚未將稅收籌劃融入企業財務決策中的企業而言。首先必須明確稅收籌劃是納稅人的一項權利,是完全合法的,忽視稅收籌劃,會使企業的整套財務決策方案存在漏洞,勢必在今后激烈的市場競爭中處于劣勢。雖然在企業中剛剛引入稅收籌劃難免會增大人力、物力各方面的耗費,但從一個企業長遠發展來看是很值得的。或許企業今后幾年從稅收籌劃中得到的稅收利益將遠遠超過當初為其投入的成本。所以,還沒有進行稅收籌劃的企業必須加快步伐,早日將其融入企業財務決策系統之中。
2.找準稅收籌劃的目標定位
企業必須明確稅收籌劃的目標絕不僅僅是為了少納稅或減輕稅負,而是通過選擇最優的納稅方案來達到企業稅后利益最大化。或者換句話說,只要納稅人能從其財務決策方案中獲得最大化的利益,即使該決策方案會增加納稅人的稅收負擔,該方案仍然是納稅人的最佳決策方案。我們可以從以下一個案例中得到啟示。
有一家軍工企業目前總資產2億多元,負債8000多萬元,企業深思熟慮后決定實行債轉股。從減輕企業稅負的角度上看,這似乎是不利的。因為企業負有債務,就得支付利息。在稅法規定范圍內的利息能在企業所得稅前列支,會減少企業得應納稅所得額,從而減少企業所得稅。債轉股后,利息就不存在了,稅前扣除額減少了,原來不用繳納企業所得稅的企業一夜之間很可能就成了盈利企業,就得繳納企業所得稅了。以該廠為例,原來欠銀行8000萬元的債務,年利息率假定按6%計算,每年利息支出就達480萬元,這是可以在稅前扣除的。債轉股后,應納稅所得額無形中增加了480萬元,按33%的稅率計算,理論上應納企業所得稅158.4萬元。但從企業的長遠發展來看,企業不再背負沉重的債務,使資本結構得到改善,在今后的競爭中就能輕裝上陣。在此種情況下,節稅的目的就得為企業長遠的發展目標讓路。
從以上案例我們不難總結出企業稅收籌劃的終極目標定位是企業稅后利益最大化,企業的稅收籌劃活動是為其目標服務的。倘使企業在實踐中在對稅收籌劃方案進行選擇時,這無疑是一條有效的判斷原則,只有與企業整體的戰略目標吻合的稅收籌劃方案才是可行的方案。
3.通曉稅收籌劃的基本方法,根據企業自身實際情況制定稅收籌劃方案
既然已經將稅收籌劃納入了企業的財務決策系統,作為稅收籌劃者,就得時刻關注稅收法律法規的動態變化,熟悉稅收籌劃的基本方法,結合企業實際的經營情況安排稅收籌劃方案。
(1)常見的三大類稅收籌劃方法
第一類:基于稅基的籌劃。是指納稅人通過縮小計稅基數的方式來減輕納稅人義務和規避稅收負擔的行為。
第二類:基于稅率的籌劃。是指納稅人通過降低適用的稅率的方式來降低稅收負擔的行為。一般可采用低稅率法和轉移定價法。
第三類:基于稅額的籌劃。是指納稅人通過直接減少應納稅額的方式來減輕稅收負擔或者免除納稅義務的行為。
(2)從企業實際情況出發制定稅收籌劃方案,切忌盲目仿效
以上僅僅提供了企業財務決策中進行稅收籌劃的基本思路,然而并非放之四海而皆準的法則。由于各國國情不同和稅收法律制度的差異,有些稅收籌劃方法在他國適用而在我國并不適用。所以,只有精通本國現行稅收法律制度并結合企業自身經營狀況來進行稅收籌劃的企業才能真正從稅收籌劃中得益。企業切忌盲目照搬國外經驗或國內其他企業稅收籌劃成功的案例,或許這些籌劃方案用于本企業效果會大相徑庭。
至于如何在實踐中結合企業的實際情況制定科學有效的稅收籌劃方案,筆者認為不妨從以下幾方面綜合考慮分析。第一,稅收籌劃方案必須合法,即不違反現行的稅收法律規范,這是籌劃的前提;第二,稅收籌劃方案必須具有可行性,要與企業整體戰略目標一致;第三,稅收籌劃方案必須具有效益性,只有收益大于成本的籌劃方案才是有效的籌劃方案。
4.引入稅收籌劃績效評估機制,有效防范稅收籌劃風險
所謂稅收籌劃的風險,是指稅收籌劃的失敗及其后果。 有研究指出,稅收籌劃的風險主要包括三個方面:一是不依法納稅的風險;二是對有關稅收優惠政策運用和執行不到位的風險;三是在系統性稅收籌劃過程中對稅收政策的整體把握不夠形成的稅收籌劃風險。
上述的第一種風險比較容易防范,只要納稅人樹立了依法納稅意識,正確計算應納稅額并按時申報納稅即可。而后兩種風險則比較隱蔽,要想有效地防范不妨引入稅收籌劃績效評估機制。
有學者將稅收籌劃的績效評估定義為以稅收籌劃的實施過程及其結果為對象,通過對影響、反映稅收籌劃質量的各要素的總結和分析、判斷稅收籌劃是否實現預期目標的管理活動。因此相應地將稅收籌劃的績效評估分為事中和事后兩個層次。就稅收籌劃方案執行中的績效評估而言,主要方法是建立“納稅內部控制制度”(internal tax control system),通過對生產經營中各涉稅環節納稅活動的計劃、審核、分析和評價,使企業的納稅活動處于一種規范有序的監管控制之中,以便于及時發現和糾正偏差。就稅收籌劃方案執行結束后的績效評估而言,則一般可采取成本收益分析法。根據成本效益原則,如果成本小于收益,稅收籌劃是成功的;反之,則失敗。
本人認為稅收籌劃績效評估也應包括事前對稅收籌劃方案的可行性評估。事前評估看似不那么重要,其實不然。倘使某項稅收籌劃方案與企業總體的稅后利益最大化目標不一致,就可以完全將其否定,然后再對可行的籌劃方案進行事中和事后的績效評估,如此一來大大提高了稅收籌劃的效率。而要使事中和事后兩個層次的稅收籌劃績效評估真正發揮作用,筆者認為必須從加強和健全企業內部控制制度及引進高素質的稅收籌劃者入手。
四、稅收籌劃在企業財務決策中的前景預測
隨著我國加入WTO和整個國民經濟總體水平的提高,我國的稅收籌劃將面臨新的發展機遇。
首先,由于我國稅制將與國際慣例接軌,所得稅和財產稅體系將日益完善和豐富,全社會的納稅意識會不斷提高,對稅收籌劃的需求會越來越大。
其次,稅收征管水平的提高和稅法建設步伐的加快將使得更多的稅源和稅基被納入所得稅等直接稅體系,偷稅的機會日益減少,風險日益增加,使得稅收籌劃變得日益重要。
第三,更多的跨國公司和會計師、稅務師、律師事務所將涌入中國。它們不僅直接擴大稅收籌劃的需求,而且會帶來全新的稅收籌劃的觀念和技術,促進我國稅收籌劃的研究和從業水平的提高。
毋庸置疑,稅收籌劃必將成為21世紀中國的陽光行業,稅收籌劃在今后企業的財務決策中將扮演愈來愈重要的角色。
參考文獻:
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摘要：本文針對醫藥企業的稅收籌劃管理，并分析了稅收籌劃對于醫藥企業經營發展的重要意義，進而結合我國醫藥企業的實際情況系統的論述了醫藥企業的稅收籌劃具體應用策略。
關鍵詞 ：醫藥企業；稅收籌劃；策略
一、醫藥企業稅收籌劃概述
稅收籌劃主要是指納稅主體為了實現節稅，在國家稅務法律規定允許的框架范圍內所制定的一系列的節稅規劃，通過對企業的生產經營、融資投資以及財務處理等一系列的經濟活動進行統一的籌劃，進而實現企業節稅收益的最大化。稅收籌劃在具體實施上重點強調的是采用稅收優惠政策來實現稅負的降低，是一種合理合法的行為，這與逃稅以及避稅有著很大的區別。在醫藥企業內部開展稅收籌劃的目的主要有以下幾方面：
（一）降低納稅負擔。在醫藥企業的稅務處理上，經常出現由于納稅主體計算錯誤、沒有申請稅收優惠或者是沒有報備可扣除項目，造成醫藥企業出現多納稅的情況。采取稅收籌劃要求納稅主體準確的掌握稅務法律以及稅收政策，運用法律手段以及財務處理，制定額度最低的整體納稅方案，維護納稅主體的合法利益。
（二）實現資金時間價值的最大化。當前很多的醫藥企業處于連鎖經營或者是大量開設子公司的經營管理模式，這種較為分散的經營管理模式會由于納稅時間的不一致，造成醫藥企業的總收入與實際收入之間出現差異。實施納稅籌劃管理則可以充分依靠醫藥企業會計核算的靈活性，優化納稅時間，即選擇最遲的納稅方案，確保納稅資金產生相應的資金時間價值。
（三）防范納稅風險。通過采取稅收籌劃管理，可以確保納稅人稅務帳目清晰、申報方式正確、稅款繳納足額、及時，防范企業出現多納稅以及偷逃稅款行為，避免企業由于稅收方面的問題承受法律處罰，實現醫藥企業的涉稅零風險，進而降低醫藥企業不必要的損失，確保醫藥企業財務核算管理的規范化。
（四）效益的最大化。在醫藥企業內部開展稅務籌劃，其目的并不僅僅是實現最大的納稅降低額度，而是實現醫藥企業總體經濟效益收入的最大化。在進行企業稅收籌劃的過程中，需要采用成本效益綜合分析的方式，對稅收籌劃的凈收益進行計算明確，確保醫藥企業總體經濟收益的最大化。
二、當前醫藥企業稅收籌劃的主要技術方法
（一）稅收扣除技術。稅收扣除技術就是通過實現稅前扣除額以及沖抵額的最大化，確保在同等收入額的前提下，降低醫藥企業的計稅基礎，進而實現醫藥企業應納稅額的降低。對于醫藥企業扣除技術主要是在醫藥企業的業務招待費、廣告宣傳費等具有可扣除項目的方面，按照稅法規定的扣除比例進行稅收籌劃，減少醫藥企業的應繳稅額。采用扣除技術進行醫藥企業稅收籌劃的關鍵在于確保稅收扣除項目、扣除金額的最大化，扣除時間的最早化，同時通過轉讓定價對醫藥企業的費用進行合理的調節。
（二）遞延納稅技術。遞延納稅技術顧名思義就是依靠延期繳納稅款來實現醫藥企業的節稅技術，采取遞延納稅技術雖然不能降低醫藥企業的納稅額度，但是可以實現納稅時間的合理推遲，這就相當于在有限的時間內增加了醫藥企業的周轉資金，增加了資金運作以及時間價值的收益。采用遞延納稅技術進行醫藥企業的稅收籌劃，關鍵是要確保醫藥企業遞延納稅項目、遞延納稅金額、遞延納稅時間的最大化。
（三）稅率降低技術。稅率是醫藥企業稅額計算的尺度，稅率反映了稅務機關對于納稅主體稅額的征收比例，因此是稅負的衡量標準。當前我國現行的稅率主要有比例稅率、超額累進稅率、定額稅率、超率累進稅率等，單一稅種很可能會存在多個稅率，因此在稅收籌劃中要根據不同的業務內容對稅率進行充分的考慮，通過降低稅率來實現納稅額度的降低。
（四）稅收優惠技術。稅收優惠是稅收籌劃最基本的節稅技術，主要是利用國家在免稅、減稅、虧損抵補等方面的優惠政策，降低醫藥企業的納稅總額。稅收優惠政策實施的關鍵是醫藥企業的稅收籌劃管理部門必須全面、準確的了解醫藥行業稅務方面的各種優惠政策以及使用條件，綜合采取各種措施巧妙適用稅收優惠政策。
三、醫藥企業的稅收籌劃具體實施策略
（一）明確醫藥企業實收籌劃的總體指導原則。對于醫藥企業稅收籌劃實施，應該遵循全面、系統的原則，以整體稅負的降低作為目標籌劃，同時兼顧企業的成本與收益，不能由于單純為降低某一項稅負造成其他稅負的增加，導致稅收籌劃方案的可行性較低。在稅收籌劃過程中，還應該將其與企業整體戰略發展目標相結合，尤其是在涉及到企業的長遠發展策略的制定上，應該著眼于企業的擴大發展以及利潤最大化，而不僅僅是企業稅負的最小化，確保稅收籌劃能夠完全服從于醫藥企業戰略發展的需要。
（二）建立完善有效的醫藥企業納稅籌劃體系。首先，應該結合醫藥企業的實際情況，在企業內部建立完善的稅收籌劃機構，可以采取預財務管理部門合并辦公或者是單獨管理的模式，對企業的所有稅務業務進行統一的管理。其次，應該針對醫藥企業的稅務籌劃指定標準化的稅收管理流程，即形成稅收籌劃因素分析、環境分析、目標制定、稅收籌劃技術選擇以及稅收籌劃方案的制定與評價流程，對醫藥的稅收籌劃工作進行統一標準化的管理。第三，應該創新完善醫藥企業的事前稅收籌劃評估制度，在進行企業的重大經濟決策之前預先進行稅收籌劃，以提高醫藥企業的經濟決策的科學性。第四，應該不斷的對醫藥企業的稅收籌劃技術進行完善，同時進一步的拓展操作平臺，尤其是強化對于免稅技術以及稅收臨界點的設計運用，確保稅收籌劃方案的最佳。
（三）分階段的實施醫藥企業的稅收籌劃管理。對于醫藥企業的稅收籌劃，應該根據醫藥企業不同階段的不同特點，分別采取相應的措施進行稅收籌劃管理。在籌資階段，應該考慮資金成本和收益進行資本結構的稅收籌劃，同時加強對經營租賃籌資方式的運用來達到節稅的目的。在醫藥企業的投資階段，則應該在投資區域、設立分支機構的形式等方面綜合考慮稅收優惠政策以及適用稅率的相關情況，通過在國家稅收政策予以傾斜的地區進行投資以及選擇分公司的組織形式來享受稅收優惠、降低稅率。在銷售階段，則重點需要考慮視同銷售、收取代銷手續費、合同買斷、合同租賃等不同形式進行相應的稅收籌劃。
四、結語
稅收籌劃作為醫藥企業經營管理工作的重要內容，也是實現醫藥企業經營成本降低的重要措施。醫藥企業的財務管理工作人員應當結合企業的實際情況，綜合考慮不同稅種之間的關聯性，按照醫藥企業的財務管理目標，采取多種合法的稅收籌劃方案，降低醫藥企業的稅負，實現企業成本的降低與經營效益的有效提升。
參考文獻：
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關鍵詞：稅收籌劃；涉稅風險；規避
1企業稅收籌劃的概述
越來越多的納稅人認識并接受了納稅籌劃，使得各式各樣的稅收籌劃活動在全國各地悄然興起。稅收籌劃是一項理財活動，它可以利用法律的漏洞對企業的經營活動進行整體策劃。除此之外，企業還可以利用稅法的優惠政策幫助企業減少納稅金額。與此同時，企業應該選用合適的會計政策，這樣，企業的理財活動才能順利的進行。企業在減輕稅負的方法中，包括節稅籌劃方法和避稅籌劃方法。稅收籌劃是一門復雜的實踐技術，能o納稅人帶來利益，也能給納稅人帶來風險。如果不對企業中蘊藏的風險進行規避和控制，企業就不能達到節稅的目的，進而給企業造成不可估量的損失。
2企業涉稅風險的定義
稅收風險是指在征稅過程中，由于制度方面的缺陷，政策、管理方面的失誤，以及種種不可預知和控制的因素所引起的稅源狀況惡化、稅收調節功能減弱、稅收增長乏力、最終導致稅收收入不能滿足政府實現職能需要的一種可能性。按照風險來源，可分為稅務部門稅收執法風險和企業稅收管理風險；按照風險可測程度，可分為指標性稅收風險和非指標性稅收風險；按照風險等級評定，可分為一般稅收風險和重大稅收風險。企業的涉稅風險是指企業的涉稅行為沒有按照稅收法律法規的具體規定進行處理，從而可能使企業的未來經濟利益流失。它包括兩個方面：一是未按照稅法規定承擔納稅義務而導致的現存或潛在的稅務處罰風險；二是因未主動利用稅法安排業務流程導致的應享受稅收利益的喪失。
3稅收籌劃中涉稅風險防范對策
3.1兼顧合法性與收益性
從納稅人的角度來看，稅收籌劃的兩個主要原則為收益性、合法性。合法性指的是稅收籌劃工作符合國家相關制度法規，以此保障納稅人稅收籌劃行為不跨越法律范圍，同時，合法性也指稅收籌劃在立法精神層面受到相關法律的鼓勵以及支持。而收益性指的是稅收籌劃能夠提高企業的稅后收益，減輕企業經營過程中的稅收負擔，另外，稅收籌劃是企業會計管理的主要組成部分，直接關系到企業的經營戰略，稅收籌劃的合理性有利于企業經營策略的提出。需要指出的是，收益性是納稅人進行稅收籌劃的主要目的，但是企業不應僅僅看到收益性，否則容易誤入非法途徑。納稅人要取得稅收籌劃工作的成功，應當兼顧合法性與收益性，以此有效降低稅收籌劃工作的風險。
3.2樹立正確的稅收籌劃意識
從稅務機關的角度來分析，在企業稅收籌劃工作成功的情況下，稅務機關的稅收收入會大幅減少，因此，某些稅務機關管理人員比較注重于其自身利益，在實際生活中并不支持企業的稅收籌劃，主要原因在于這些部門干部并未真正理解稅收籌劃的實際內涵和主要作用。嚴格來說，稅收籌劃是受到法律鼓勵與支持的，但是其標準與國家立法意圖不一致，國家政策主要是為了完善稅法體系，調整產業結構，發揮稅收的經濟作用等。所以，稅收籌劃并不是由稅務機關全權控制，而是與國家政策體系以及發展思想有著緊密聯系，稅務機關應當在實際的工作過程中樹立正確的意識，認清自身的服務地位，積極參與納稅人的稅收籌劃，唯有如此，才能推動國家立法政策的有效落實與貫徹，從根本上降低企業稅收籌劃的風險。
3.3建立稅收籌劃風險預警系統
建立稅收籌劃制度以及相關預警體系是降低稅收籌劃風險的主要手段之一，納稅人應當全面掌握稅收籌劃的基本流程，并在此前提下，建設合理、高效的稅收籌劃預警體系，以此實現對風險的實時監控。稅收籌劃風險預警系統的主要功能包括三個方面，即預知風險、信息采集以及控制風險等，信息采集也就是通過對企業經營活動的了解，積極分析市場的供需、國家稅收政策的變動等情況，實時掌握市場狀況。預知風險是稅收籌劃預警系統的主要作用，旨在通過預警及時提醒納稅人風險的存在，使其能夠盡早提出具備針對性的解決對策，順利避開風險。而風險控制則主要負責找出風險根源，以此從根本上控制稅收籌劃風險。
3.4建立稅收籌劃績效評估體系
稅收籌劃風險管理并非靜態過程，在實踐稅收籌劃的方案過后，企業應當針對方案的實踐水平以及風險控制管理水平進行評價，為稅收籌劃的二次開展奠定良好的基礎。現階段，企業稅收籌劃的評價標準主要包括利潤、收入、資產以及成本等基本指標進行實踐，同時，這類評定指標也是稅務機關開展核查工作的重要體系，因此在評價稅收籌劃的實踐效果時，應當保障評價指標均處于合理范圍內。另外，稅務機關在進行稅收籌劃的工作時，應當了解納稅人的實際情況，具體即為納稅人對稅收籌劃的風險控制能力以及納稅人對稅法的了解程度等，若納稅人的稅法遵從度較高，則可支持其進行稅收籌劃，并引導其采用合理的方案。
3.5提高稅收籌劃人員素質
提升稅收籌劃人員素質是降低稅收籌劃風險的必要途徑，籌劃人員的實際能力與籌劃風險有著緊密的聯系，作為一名優秀的籌劃人員不僅要具備深厚的理論知識，還應當具備一定職業道德素養。所以，在企業中，管理人員應當對相關工作人員進行定期培訓，使其掌握專業知識的同時，要求其學習我國稅法的基本政策，掌握立法知識。另外，企業應當保障稅收籌劃資料的準確性、真實性以及完整性，其資料應當包括會計資料、申報信息、稅收法律法規以及相關票據等，這是納稅人進行稅收籌劃的前提，是籌劃行為的合法依據。同時，企業可以與專業稅務機構合作，利用其專業化的技術降低企業籌劃風險，一般來說，稅務機構具備專業素質較高的工作人員以及科學合理的籌劃流程，企業與其建立合作關系可避免由于涉稅造成的稅收處罰，實時了解國家稅收優惠政策。
