發(fā)布時間：2023-10-13 16:08:23
序言：寫作是分享個人見解和探索未知領(lǐng)域的橋梁，我們?yōu)槟x了8篇的稅收籌劃切入點樣本，期待這些樣本能夠為您提供豐富的參考和啟發(fā)，請盡情閱讀。
征稅與納稅是一種永恒的、充滿智慧的動態(tài)博弈對局。企業(yè)通過科學(xué)合理的納稅籌劃可以降低稅務(wù)成本，提高企業(yè)納稅意識，改善生產(chǎn)經(jīng)營模式，提高財務(wù)管理水平，降低財務(wù)風(fēng)險。科學(xué)、合理的事先籌劃和安排，做好納稅籌劃方案設(shè)計有助于企業(yè)實現(xiàn)經(jīng)營戰(zhàn)略目標。
一、納稅籌劃的定義及原則
納稅籌劃是指納稅人在遵守稅務(wù)法律法規(guī)和其他規(guī)章制度的前提下，在既定的稅制框架內(nèi)，為達到降低稅負和防止稅收風(fēng)險，運用自身的權(quán)利對企業(yè)的戰(zhàn)略模式、經(jīng)營活動、投融資行為、理財涉稅事項等各項活動進行事先安排規(guī)劃，以達到節(jié)稅、遞延納稅或降低風(fēng)險為目的的一系列稅務(wù)規(guī)劃活動。
納稅籌劃是企業(yè)財務(wù)管理活動中的一部分，必須按照以下幾條原則：
第一，依法合規(guī)原則。企業(yè)在日常生產(chǎn)經(jīng)營中，依法合規(guī)是區(qū)別逃稅、偷稅的根本性標志，稅務(wù)籌劃的概念已被大眾接受。企業(yè)只能在稅收法律許可的范圍內(nèi)開展納稅籌劃，必須按照法律規(guī)定選擇各種納稅方案，而不能違反制度規(guī)定，逃避稅收負擔(dān)。稅務(wù)籌劃的前提條件是必須符合國家法律及稅收法規(guī)，納稅籌劃從某個角度上看是“鉆了法律的空子”， 但依法辦事是硬道理，務(wù)必以法律法規(guī)制度為準繩，在規(guī)章的制約下從事稅務(wù)籌劃活動，沒有法律依據(jù)的稅務(wù)籌劃必將以失敗告終。
第二，總體利益最大化原則。企業(yè)在制定籌劃方案時必須從全局利益出發(fā)，稅務(wù)籌劃是通過滯延納稅時間以及降低稅務(wù)負擔(dān)來取得稅務(wù)利益，追求公司效益最大化。企業(yè)不能將眼光放在降低個別稅種上，要通過測算分析綜合各個稅種的稅負影響， 選擇能使公司整體負擔(dān)最低的最優(yōu)納稅方案。
第三，成本效益優(yōu)先原則。納稅籌劃的根本目標就為了公司利益最大化。但是，任何事物都有其兩面性，隨著某一項籌劃方案的實施，納稅人為了獲取額外的稅務(wù)利益，必然會為該籌劃方案的開展支付相應(yīng)的費用，以及因為選擇該籌劃方案而需要負擔(dān)其他方案的機會成本。企業(yè)的納稅籌劃不是稅率稅金的單一比較篩選，務(wù)必參考財務(wù)思維模式計算資金時間價值。
第四，事前規(guī)劃原則。稅務(wù)工作一般包括事前、事中、事后三部分，納稅籌劃要在事前借助多項手段開展設(shè)計安排、統(tǒng)籌規(guī)劃提高事前管理行為能力。企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營中納稅義務(wù)通常滯后于應(yīng)稅行為，為了節(jié)省資金成本提高資金效率延遲繳納稅金，客觀上提供了在應(yīng)稅行為前事先做出籌劃的可能性，有利于開展各項稅務(wù)籌劃工作。
二、納稅籌劃方案設(shè)計的目標
納稅活動本身就是一個知識交叉領(lǐng)域，融財務(wù)會計、稅收、法律和管理為一體。納稅籌劃方案設(shè)計，是一種融戰(zhàn)略規(guī)劃、經(jīng)營模式、商業(yè)模型及管理模式于一體的，以稅收規(guī)劃設(shè)計為核心要素的智慧性行為。
納稅籌劃方案設(shè)計，是企業(yè)稅務(wù)管理的創(chuàng)新，財務(wù)管理工作的重要組成部分。納稅籌劃方案設(shè)計的管理目標是：
1.規(guī)避企業(yè)稅收風(fēng)險
規(guī)避風(fēng)險是納稅籌劃方案的目的之一。雖然納稅籌劃在概念上不等同于偷逃稅款、漏繳稅金，但在實際生活中兩者之間經(jīng)常出現(xiàn)混淆。納稅籌劃方案的設(shè)計要吃透法律精髓，領(lǐng)悟稅法內(nèi)涵。納稅籌劃方案設(shè)計過程中，企業(yè)不定期進行稅務(wù)工作自查自檢活動，過濾、清理、消滅隱患；謀劃即將開展的納稅工作，設(shè)計規(guī)避未來稅收風(fēng)險的方針戰(zhàn)略。
2.探索規(guī)律性的稅務(wù)模式
由于企業(yè)經(jīng)營活動和運作管理有規(guī)律性，根據(jù)企業(yè)自身特點有的放矢地制定納稅籌劃最優(yōu)方案。研究設(shè)計方案過程無疑就是去挖掘最為有效、最為合適的納稅模式，將其固化于生產(chǎn)經(jīng)營過程中，逐步提高企業(yè)內(nèi)部控制管理水平，長期對企業(yè)的特定業(yè)務(wù)發(fā)揮作用。雖然每個企業(yè)都有其特點，但在稅務(wù)管理上卻有共同共通的部分。在稅務(wù)策劃方面，出色的納稅模式是可以復(fù)制、嫁接和移植的。成功解決企業(yè)稅收問題的納稅籌劃方案，可以成為一種優(yōu)秀的創(chuàng)新模式，規(guī)律性地推演到其他相鄰行業(yè)企業(yè)中。
3.實現(xiàn)企業(yè)合法權(quán)益
納稅籌劃方案的設(shè)計推動稅務(wù)工作在重大涉稅業(yè)務(wù)的事前參與，維護企業(yè)合法權(quán)益。在重大涉稅事項的決策流程中，挖掘了稅收操作的最佳模式，加入稅務(wù)咨詢環(huán)節(jié)，探尋了合理納稅的最優(yōu)方法。提前開展稅務(wù)盡職調(diào)查和稅務(wù)籌劃，節(jié)約納稅成本，確保應(yīng)當獲得的合法權(quán)益，規(guī)避納稅風(fēng)險，在合法基礎(chǔ)之上的節(jié)稅效應(yīng)是沒有法律風(fēng)險存在。納稅籌劃方案要實現(xiàn)企業(yè)效益增值，需在設(shè)計過程中評價方案的的可操作性和可行性，并從法律角度維護納稅操作的有效性和合法性。
三、納稅籌劃方案設(shè)計的切入點
納稅籌劃方案設(shè)計必須依法合規(guī)，不是所有的經(jīng)濟行為都可以進行合法地稅務(wù)籌劃，稅務(wù)管理有其特定的客觀空間。課稅范圍、對象、稅率、應(yīng)納稅額有選擇性的開展籌劃，并不是所有稅種都具有籌劃空間，進行納稅籌劃方案設(shè)計要選擇合適合規(guī)地切入點：
1.確定節(jié)稅幅度大的稅目切入
從根本上看，所有稅種都可以進行稅務(wù)方案研究設(shè)計，但由于不同稅種的性質(zhì)不同，稅務(wù)籌劃的辦法、渠道及其效益也不同。在判斷節(jié)稅事宜上，重點關(guān)注兩個因素：
（1） 稅務(wù)與經(jīng)濟活動的相互影響。在經(jīng)營管理中某些稅種對企業(yè)的效益影響深遠，在經(jīng)濟活動中地位特殊比重較大作用明顯。這些特別稅種通常就是稅務(wù)籌劃的重中之重，因此，企業(yè)在進行方案研究設(shè)計之前要排查確定哪些稅種具有籌劃價值。
企業(yè)作為市場活動主體，在進行經(jīng)營管理活動時，即要自覺地使本企業(yè)的經(jīng)營管理行為與國家宏觀經(jīng)濟政策的規(guī)定保持同步，也要考慮個體的經(jīng)濟效益。在市場經(jīng)濟條件下，當國家的經(jīng)濟政策具有顯著的產(chǎn)業(yè)傾向時，稅收作為有效的經(jīng)濟手段直接作用于市場，鼓勵并扶持符合國家產(chǎn)業(yè)政策，具有強勢競爭力的行業(yè)、市場和產(chǎn)品。因此企業(yè)在重大涉稅經(jīng)營事項決策時，就應(yīng)當按照國家宏觀經(jīng)濟政策的要求，放棄限制發(fā)展的行業(yè)，以此來增加營利能力，減少財務(wù)風(fēng)險。
（2）潛力大的稅負彈性。稅負彈性具有很強的引導(dǎo)性，稅負彈性越大，稅務(wù)籌劃的潛力也越大。按照以往的規(guī)律，稅種的稅源充足，稅負的彈性伸縮也大，重點稅種是納稅籌劃的主要關(guān)注對象。稅制要素構(gòu)成也是影響稅負彈性的重要因素。其主要包括稅率、稅基、扣除額和稅收優(yōu)惠。稅收扣除額越大，稅收優(yōu)惠越多，稅負就越輕。稅基越寬，稅率越高，稅負就越重。
2.依據(jù)稅收差別待遇切入
稅收優(yōu)惠既稅收差別待遇是稅制設(shè)計的基本要素，用足用好用活稅收優(yōu)惠政策本身就是納稅籌劃的過程。國家為了充分發(fā)揮稅收杠桿對市場經(jīng)濟的宏觀調(diào)控職能、體現(xiàn)產(chǎn)業(yè)政策，通常在稅種設(shè)計時，制定了不同經(jīng)濟行為的稅種差別、優(yōu)惠政策差別和稅率差別。稅收差別待遇為企業(yè)稅收籌劃開拓了空間。納稅人應(yīng)充分了解稅收優(yōu)惠政策，并按規(guī)定程序進行申請，避免因程序不當而失去應(yīng)有的稅收權(quán)益。稅收政策還存在種種不成熟與不規(guī)范的規(guī)定，有許多有待進一步改善的地方，企業(yè)不得濫用稅收優(yōu)惠條款，曲解稅收優(yōu)惠政策，杜絕以欺詐手段騙得稅收優(yōu)惠
目前，我國經(jīng)濟體系尚不健全，稅制不完善，市場波動性教大，法規(guī)法制力度較差，企業(yè)在財務(wù)稅務(wù)方面與政府機關(guān)有很大協(xié)調(diào)溝通空間。因此，企業(yè)應(yīng)主動與各財稅機關(guān)建立保持長期穩(wěn)定的政企關(guān)系，了解國家財政、稅務(wù)統(tǒng)計動態(tài)，多溝通多交流掌握國家在財稅上有何特殊優(yōu)惠政策及要求，積極爭取政策扶持照顧，獲得最大稅收利益。
3.從納稅主體構(gòu)成切入
根據(jù)法律規(guī)定，每一稅種都明確規(guī)定出各自的納稅人，凡不屬于某一稅種的納稅人，則無須繳納該項稅收。由于生產(chǎn)經(jīng)營活動的復(fù)雜性及特殊性，在某些特定范圍上稅法未給予準確的界定。做納稅籌劃調(diào)研時企業(yè)必須進行全方位的利弊分析，全面綜合的考慮爭取選擇避開成為某一稅種的納稅人，盡量從根本上減輕稅收負擔(dān)問題。
4.從應(yīng)納稅額的動因切入
影響應(yīng)納稅額的動因主要有兩個，即計稅依據(jù)和稅率。計稅依據(jù)越小，稅率越低，應(yīng)納稅額就越小。反之，計稅依據(jù)越大，稅率越高，應(yīng)納稅額就越大。所以納稅籌劃的操作方法就是要分別從這兩個方面入手找到合法的手段控制應(yīng)納稅額，實現(xiàn)降低稅負的目的。
四、納稅籌劃方案設(shè)計的結(jié)合點
納稅籌劃方案設(shè)計需要以下幾個關(guān)鍵環(huán)節(jié)的結(jié)合，即：
納稅籌劃=業(yè)務(wù)流程+稅收政策+籌劃方法+會計處理
因此，抓住三個關(guān)鍵結(jié)合點是做好納稅籌劃方案設(shè)計的必要條件，即將現(xiàn)行的有關(guān)稅收政策和業(yè)務(wù)流程結(jié)合起來；將稅收政策與其相適應(yīng)的納稅籌劃方法結(jié)合起來；將恰當?shù)募{稅籌劃方法與相應(yīng)的會計處理結(jié)合起來。下面就對這三個關(guān)鍵結(jié)合點進行具體闡釋：
1.業(yè)務(wù)流程與稅收政策的結(jié)合
所謂的業(yè)務(wù)流程是指企業(yè)開展某項工程業(yè)務(wù)的全過程，如企業(yè)開展大型投融資行為、擴大某類產(chǎn)品的市場份額等。在發(fā)生業(yè)務(wù)的全過程中，納稅人必須要了解自身從事的業(yè)務(wù)與之相關(guān)的稅收政策、稅率各是多少，自始至終涉及哪些稅，采取何種征收方式，過程中有無稅收優(yōu)惠政策可以有效運用，法律和法規(guī)是怎樣規(guī)定的，有無可以利用的規(guī)章制度漏洞來獲得額外的稅收利益。在深刻分析以上情況后，企業(yè)應(yīng)高效、有針對性地利用這些動因來開展納稅籌劃節(jié)稅增收，實現(xiàn)企業(yè)價值最大化的目的。
2.籌劃方法與稅務(wù)政策的結(jié)合
納稅人在準確掌握與自身經(jīng)營相關(guān)的稅收法律、法規(guī)的基礎(chǔ)上，充分運用合理有效的稅收籌劃方法對各項法律法規(guī)進行安排，選擇與自身經(jīng)營活動相適應(yīng)的納稅籌劃切入點。
3.財務(wù)會計與納稅籌劃的結(jié)合
納稅籌劃的終點是降低稅收負擔(dān)，減輕企業(yè)稅收成本。其目標是由企業(yè)財務(wù)管理的目標決定的。實現(xiàn)該目標只有稅收政策和籌劃方法還不夠。稅收籌劃應(yīng)歸結(jié)于企業(yè)財務(wù)管理的范疇，企業(yè)的所有經(jīng)營業(yè)務(wù)的結(jié)果最終都要在會計核算中體現(xiàn)，在確定稅收籌劃方案時，企業(yè)還要利用好會計處理方法，不能一味地僅考慮稅收成本的降低，把納稅籌劃結(jié)果恰當?shù)伢w現(xiàn)在會計處理中，以期達到降低企業(yè)稅負的最終目的。
五、納稅籌劃方案設(shè)計的關(guān)鍵期
1.企業(yè)建立、調(diào)整組織架構(gòu)時
企業(yè)建立環(huán)節(jié)是進行納稅籌劃方案設(shè)計的關(guān)鍵時期，稅收政策中有許多法規(guī)尤其是營業(yè)稅、增值稅和企業(yè)所得稅政策都是針對新成立的企業(yè)制定的。企業(yè)的組織架構(gòu)調(diào)整會給財務(wù)管理帶來很多影響，包括稅務(wù)和經(jīng)營方面，調(diào)整組織架構(gòu)是值得關(guān)注的重要時期，所以要走在組織架構(gòu)調(diào)整之前進行納稅籌劃方案設(shè)計。
2.企業(yè)開展重組整合時
為了增強市場競爭力企業(yè)進行分立合并，在并購重組中尋找納稅籌劃的節(jié)稅空間極為重要，國家出臺了相關(guān)政策來規(guī)范企業(yè)的合并分立活動。在資產(chǎn)整合及分立合并之際對現(xiàn)行的稅收政策進行有效的納稅籌劃，不僅可以降低并購成本，獲得較大的納稅籌劃空間，而且對企業(yè)并購的后續(xù)工作有很大的幫助。
3.簽訂合同契約時
在對外簽訂契約時，企業(yè)要綜合考慮合同條款對納稅活動的影響，否則會給企業(yè)的后期經(jīng)營帶來隱患。因此，對于合同條款的仔細斟酌甚為必要，為了達到納稅籌劃節(jié)稅目標必須調(diào)整或改變合同條款。
4.開展特殊重大業(yè)務(wù)時
企業(yè)發(fā)生重大特殊業(yè)務(wù)時，也是進行納稅籌劃方案設(shè)計的關(guān)鍵時期。因為業(yè)務(wù)特殊影響重大，會直接作用于企業(yè)的經(jīng)營管理和財務(wù)管理上。企業(yè)準確掌握充分了解相關(guān)稅務(wù)規(guī)章制度，設(shè)計最優(yōu)納稅籌劃方案，可以利用該特殊業(yè)務(wù)一舉籌劃成功。
5. 調(diào)整稅務(wù)政策時
在市場經(jīng)濟下，稅收籌劃已成為各個企業(yè)在合法的范圍內(nèi)實行利益最大化的必然選擇。在現(xiàn)存的會計、稅收等金融法律之下，不同會計政策的選擇不同會產(chǎn)生不同的最終稅收金額。因此，在稅收籌劃中，依據(jù)不同情況選擇合理的會計政策，是企業(yè)必須注重的問題。本文將簡要討論企業(yè)中的稅收籌劃，并以會計政策的選擇為切入點，介紹它的詳細運用。
關(guān)鍵詞：
會計政策；稅收籌劃；運用
在依法納稅作為每個人及企業(yè)所必須履行的義務(wù)下，各企業(yè)為了能夠在合理合法的范圍內(nèi)減少稅負，紛紛選擇稅收籌劃。而稅收籌劃會因為企業(yè)決定的在會計核算時所依照的具體準則和企業(yè)使用的具體的會計處理辦法，即會計政策的不相同而得到對應(yīng)的結(jié)果。
一、稅收籌劃中會計政策的選擇空間
現(xiàn)今，我國現(xiàn)行的會計政策有包括會計要素的確認準則、計算原則、編報期限等的企業(yè)必須遵守的，不可選擇的、不在稅收籌劃中的強制性的會計政策，以及包括企業(yè)對壞賬準備的計提方法和計提比例、外幣折算方法等等進行選擇的可選擇的會計政策兩類。正因為可選擇的會計政策的存在給了稅收籌劃一定的運行空間。
二、會計政策選擇在納稅籌劃中運用
(一)稅收籌劃中存貨計價方法的應(yīng)用
現(xiàn)行稅法允許各企業(yè)在發(fā)出存貨時依據(jù)自身現(xiàn)實中的狀況來按照真實的成本或者預(yù)估的成本計算價格。企業(yè)對存貨計價方法選用會對企業(yè)財務(wù)利潤、存貨估價以及稅收負擔(dān)造成巨大的影響。在材料等的價格水平持續(xù)增長時，存貨計價方法應(yīng)選擇后進先出法進行計價，來產(chǎn)生較少的所得稅。在材料等的價格水平持續(xù)下跌的時期，存貨計價方法應(yīng)選擇先進先出法，來減少稅收負擔(dān)。在材料等的價格上下起伏的時段，移動加權(quán)平均法或者加權(quán)平均法都是很好的決定。
(二)稅收籌劃中固定資產(chǎn)折舊方法的應(yīng)用
企業(yè)所確定的固定資產(chǎn)折舊方法上的區(qū)別，會導(dǎo)致固定資本在運行年限中各個時段的折舊費用產(chǎn)生變化，所以會使均分到各時段的固定資產(chǎn)的成本也產(chǎn)生差距。1.選擇折舊方法。在稅收籌劃時，企業(yè)需要全面商討多種因素的影響，選出收益最大的折舊方法。在現(xiàn)實應(yīng)用中，正確的做法是首先對比應(yīng)用加速折舊法能得到的時間利益和非加速折舊法能得到的減免稅優(yōu)惠，再選擇折舊方法，來確保企業(yè)能收獲最大的稅后利益。2.選擇折舊年限。對于企業(yè)財務(wù)制度沒有確切規(guī)定固定資產(chǎn)折舊和攤銷年限的資產(chǎn)，一般要盡量選擇縮短折舊年限的納稅方案，如此才能用最快速度計提完畢固定資產(chǎn)折舊或者分期償還完無形的產(chǎn)業(yè)價值。
(三)稅收籌劃中固定資產(chǎn)凈殘值率的應(yīng)用
固定資產(chǎn)在預(yù)計應(yīng)用壽命階段在應(yīng)用中被損耗和侵蝕后只殘存小部分的利用價值，而這時此固定資產(chǎn)的價值不屬于計算和提取折舊的范圍，不能被彌補。因此，去掉此類價值的原值才能用于計提折扣。預(yù)計凈殘值率是通過對折舊額起作用來改變納稅額。因此，策劃稅收的過程中，依法合理地降低殘值率，會增加對應(yīng)的計提折舊額，進而起到提高稅后收益的意義。
(四)稅收籌劃中壞賬準備方法的應(yīng)用
現(xiàn)有制度規(guī)定，備抵法是企業(yè)應(yīng)當選用的處理壞賬的方法。1.選擇壞賬準備計提方法。用備抵法中的壞賬損失的計算和提取方法分別計算當時段應(yīng)計提的壞賬準備額是不同的，各種費用和金額的結(jié)果都不盡相同，因此企業(yè)可在此上進行稅收籌劃。相較賬齡分析法而言，賬齡分析法和應(yīng)收賬款余額百分比法是更簡便、更精準、使用更廣泛的方法。2.選擇壞賬準備計提比例。壞賬準備計提比例情況會改變企業(yè)的利潤和稅收負擔(dān)。多提壞賬準備會減少企業(yè)納稅，但多計提壞賬準備不但降低稅收負擔(dān)，而且會導(dǎo)致種種負面影響，例如減少企業(yè)股票收益以及使股民質(zhì)疑企業(yè)資金運營能力等。
(五)稅收籌劃中股權(quán)投資方核算方法的應(yīng)用
長期股權(quán)投資的核算方法依據(jù)投資商對被投資單位的影響水平以及是否有加快資金流通的價值能否可靠獲得等進行區(qū)分為成本法和權(quán)益法;以投資商的投資額在被投資方所有者總權(quán)益中所占比重的以及比較兩者之間相互的實際控制能力來確定具體使用的方法。企業(yè)在進行長期股權(quán)投資時，可以企業(yè)的財務(wù)經(jīng)營情況及盈利狀況為依據(jù)，通過控制投資額大小，來決定長期股權(quán)投資的核算方式。
三、會計政策選擇在稅收籌劃中運用時的注意事項
(一)行為合法
國家法律政策是企業(yè)進行任何活動都不可逾越的，因此無論是稅收籌劃還是在稅收籌劃中會計政策的選擇都必須在依法合理的范疇中進行。
(二)聯(lián)系實際
每個企業(yè)自身的情況都不盡相同，不可同一而論，因此任何方法的選擇都要求企業(yè)依據(jù)自身實際情況具體問題具體分析，尋找適宜自己的方式方法
(三)應(yīng)用連貫
為了防止改變會計政策導(dǎo)致會計信息的更改，所以一旦企業(yè)確定下某一會計政策，在一般情況下的一定階段不得再任意更換。
(四)整體協(xié)調(diào)
企業(yè)選擇會計政策時，要以其整體利益重，深入考慮各方面的影響因素，對每種方案比較后才能確定減少納稅成本，獲得最大的稅收利益的政策。
四、結(jié)語
上述介紹了幾種稅收籌劃中會計選擇的方法和策略。此外還有許多例如選擇債券折價和溢價攤銷的方法、選擇職工工資核算的方法等，仍然值得我們?nèi)ブ鸩教接憽Ｒ驗椋谄髽I(yè)中稅收籌劃中的會計政策選擇不但是對經(jīng)濟社會、稅收制度的適應(yīng)，而且也對其產(chǎn)生著影響，協(xié)調(diào)著納稅者交稅和國家稅收之間的平衡。
參考文獻：
[1]許萍.企業(yè)會計政策選擇的影響因素分析[J].福州大學(xué)學(xué)報(哲學(xué)社會科學(xué)版)，2016(04).
隨著我國加入WTO和社會主義市場經(jīng)濟的逐步建立，我國的經(jīng)濟將更加開放，企業(yè)在日常經(jīng)營活動中的競爭也更加激烈，同時我國逐步走向法治國家，稅收體系也日趨完善。在商場如戰(zhàn)場的激烈競爭中，在日益規(guī)范的市場游戲規(guī)則里，如何不違反規(guī)則而又能獲得最大的經(jīng)濟利益，在合理合法的前提下降低稅負，這已成為納稅人迫切希望得到回答的問題。因而，稅務(wù)籌劃開始在中國經(jīng)濟的大舞臺上嶄露頭角，并發(fā)揮著越來越重要的作用。市場經(jīng)濟是激烈競爭的經(jīng)濟。經(jīng)濟主體為了能夠在激烈的市場競爭中獲勝，在經(jīng)濟社會中占有一席之地，必須采用各種合法措施來實現(xiàn)經(jīng)濟利益的最大化。稅務(wù)籌劃就是實現(xiàn)經(jīng)濟利益最大的有力措施之一。
一、稅務(wù)籌劃的概念
關(guān)于稅務(wù)籌劃的概念國內(nèi)國外有關(guān)書刊的解釋都不盡相同，具有代表性的觀點有以下幾種：
（一）荷蘭國際財政文獻局編著的《國際稅收辭匯》中認為：“稅務(wù)籌劃是指納稅人通過經(jīng)營活動或個人事務(wù)活動的安排，實現(xiàn)繳納最低的稅收。”
（二）美國W?B?梅格斯博士在《會計學(xué)》中寫道：“人們合理而又合法地安排自己的經(jīng)營活動，使之繳納可能最低的稅收。他們使用的方法可稱之為稅務(wù)籌劃……少納稅和遞延納稅是稅務(wù)籌劃的目的所在。”另外還說：“在納稅發(fā)生之前有系統(tǒng)地對企業(yè)經(jīng)營或投資行為做出事先安排，以達到盡量少納稅的目的，這個過程就是稅務(wù)籌劃。”
（三）中國人民大學(xué)張中秀教授在《公司避稅節(jié)稅轉(zhuǎn)嫁籌劃》一書中是這樣定義的：“納稅籌劃是指納稅人通過非違法的避稅方法和合法的節(jié)稅方法以及稅負轉(zhuǎn)嫁方法來達到盡可能減少稅收負擔(dān)的行為。”全國著名稅務(wù)籌劃專家賀志東將納稅籌劃分為廣義和狹義兩種，其中“狹義的納稅籌劃是指納稅人為了規(guī)避或減輕自身稅收負擔(dān)而利用稅法漏洞或缺陷進行非違法的避稅法律行為，利用稅法特例進行的節(jié)稅法律行為；以及為轉(zhuǎn)嫁稅收負擔(dān)所進行的轉(zhuǎn)稅純經(jīng)濟行為……狹義的納稅籌劃包括節(jié)稅籌劃、稅負轉(zhuǎn)嫁籌劃和避稅籌劃。”
通過上述論述，筆者認為稅務(wù)籌劃的本質(zhì)是指納稅人為維護自己的權(quán)益，在法律法規(guī)許可的范圍內(nèi)，通過經(jīng)營、投資、理財活動的事先籌劃和安排，達到盡可能減少納稅成本，謀求最大稅收利益的一種經(jīng)濟行為。為了準確把握稅務(wù)籌劃的概念，必須明確指出，稅務(wù)籌劃的手段是合法的而不是違法，稅務(wù)籌劃的結(jié)果是稅款的節(jié)省，稅務(wù)籌劃的時間必須是在納稅義務(wù)發(fā)生之前操作而不是之后操作。
二、企業(yè)稅務(wù)籌劃風(fēng)險的分析
除了稅務(wù)籌劃自身的風(fēng)險，稅務(wù)籌劃風(fēng)險與稅法變化風(fēng)險，市場風(fēng)險，利率風(fēng)險，債務(wù)風(fēng)險，通貨膨脹風(fēng)險等因素都緊密聯(lián)系，但筆者認為，現(xiàn)階段導(dǎo)致企業(yè)稅務(wù)籌劃風(fēng)險的因素主要有以下幾個方面：
（一）稅收籌劃基礎(chǔ)不穩(wěn)導(dǎo)致的風(fēng)險
企業(yè)開展稅收籌劃，需要良好的基礎(chǔ)條件。稅收籌劃基礎(chǔ)是指企業(yè)的管理決策層和相關(guān)人員對稅收籌劃的認識程度，企業(yè)的會計核算和財務(wù)管理水平，企業(yè)涉稅誠信等方面的基礎(chǔ)條件。如果企業(yè)管理決策層對稅收籌劃不了解、不重視、甚至認為稅收籌劃就是搞關(guān)系、找路子、鉆空子、少納稅；或是企業(yè)會計核算不健全，賬證不完整，會計信息失真，甚至企業(yè)存在偷逃稅款的前科或違反稅法的記錄等等，造成稅收籌劃基礎(chǔ)極不穩(wěn)固，在這樣的基礎(chǔ)上進行稅收籌劃，其風(fēng)險性極強。這也是企業(yè)進行稅收籌劃最主要的風(fēng)險。
（二）稅收政策變化導(dǎo)致的風(fēng)險
稅收政策變化是指國家稅收法規(guī)時效的不確定性。隨著市場經(jīng)濟的發(fā)展變化，國家產(chǎn)業(yè)政策和經(jīng)濟結(jié)構(gòu)的調(diào)整，稅收政策總是要做出相應(yīng)的變更，以適應(yīng)國民經(jīng)濟的發(fā)展。因此，國家稅收政策具有不定期或相對的時效性。稅收籌劃是事前籌劃，每一項稅收籌劃從最初的項目選擇到最終獲得成功都需要一個過程，而在此期間，如果稅收政策發(fā)生變化，就有可能使得依據(jù)原稅收政策設(shè)計的稅收籌劃方案，由合法方案變成不合法方案，或由合理方案變成不合理方案，從而導(dǎo)致稅收籌劃的風(fēng)險。
（三）稅務(wù)籌劃目的不明確導(dǎo)致的風(fēng)險
稅務(wù)籌劃活動是企業(yè)財務(wù)管理活動的一個組成部分，稅后利潤最大化也只是稅務(wù)籌劃的階段性目標，而實現(xiàn)納稅人的企業(yè)價值最大化才是它的最終目標。因此稅收籌劃要服務(wù)于企業(yè)財務(wù)管理的目標，為實現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略管理目標服務(wù)。如果企業(yè)稅收籌劃方法不符合生產(chǎn)經(jīng)營的客觀要求，稅負抑減效應(yīng)行之過度而擾亂了企業(yè)正常的經(jīng)營理財秩序，那么將導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)在經(jīng)營機制的紊亂，最終將招致企業(yè)更大的潛在損失風(fēng)險的發(fā)生。稅收籌劃成本包括顯性成本和隱含成本，其中顯性成本是指開展該項稅收籌劃所發(fā)生的全部實際成本費用，它已在稅收籌劃方案中予以考慮。隱含成本也稱為機會成本，是指納稅人由于采用擬定的稅收籌劃方案而放棄的利益。例如企業(yè)由于采用獲得稅收利益的方案而致使資金占用量增加，資金占用量的增加導(dǎo)致投資機會的喪失，這就是機會成本。在稅收籌劃實務(wù)中，企業(yè)常常會忽視這樣的機會成本，從而產(chǎn)生籌劃成果與籌劃成本得不償失的風(fēng)險。
（四）稅務(wù)行政執(zhí)法不規(guī)范導(dǎo)致的風(fēng)險
即使稅務(wù)籌劃本身是合法的，是符合立法者意圖的，但現(xiàn)實中這種合法性還需要稅務(wù)行政執(zhí)法部門的確認。在確認過程中，客觀上存在由于稅務(wù)行政執(zhí)法不規(guī)范而導(dǎo)致稅收籌劃失敗的風(fēng)險。因為無論哪一種稅，稅法都在納稅范圍上留有一定的彈性空間，只要稅法未明確的行為，稅務(wù)機關(guān)就有權(quán)根據(jù)自身判斷認定是否為應(yīng)納稅行為，加上稅務(wù)行政執(zhí)法人員的素質(zhì)參差不齊和其他因素影響，稅收政策執(zhí)行偏差的可能性是客觀存在的，其結(jié)果是：企業(yè)合法的稅收籌劃行為，可能由于稅務(wù)行政執(zhí)法偏差導(dǎo)致稅收籌劃方案成為一紙空文，或被認為是惡意避稅或偷稅行為而加以處罰；或?qū)⑵髽I(yè)本屬于明顯違反稅法的稅收籌劃行為暫且放任不管，使企業(yè)對稅收籌劃產(chǎn)生錯覺，為以后產(chǎn)生更大的稅收籌劃風(fēng)險埋下隱患。
三、稅收籌劃風(fēng)險的防范和控制
稅收籌劃的風(fēng)險是客觀存在的，但也是可以防范和控制的。就企業(yè)稅收籌劃而言，防范風(fēng)險主要應(yīng)從以下幾個方面著手：
（一）正確認識稅收籌劃，規(guī)范會計核算基礎(chǔ)工作
企業(yè)經(jīng)營決策層必須樹立依法納稅的理念，這是成功開展稅收籌劃的前提。稅收籌劃可以在一定程度上提高企業(yè)的經(jīng)營業(yè)績，但它只是全面提高企業(yè)財務(wù)管理水平的一個環(huán)節(jié)，不能將企業(yè)利潤的上升過多地寄希望于稅收籌劃，因為經(jīng)營業(yè)績的提高要受市場變化、商品價格、商品質(zhì)量和經(jīng)營管理水平等諸多因素的影響。依法設(shè)立完整規(guī)范的財務(wù)會計賬冊、憑證、報表和正確進行會計處理是企業(yè)進行稅收籌劃的基礎(chǔ)。稅收籌劃是否合法，首先必須通過納稅檢查，而檢查的依據(jù)就是企業(yè)的會計憑證和記錄。因此，企業(yè)應(yīng)依法取得和保全企業(yè)的會計憑證和記錄、規(guī)范會計基礎(chǔ)工作，為提高稅收籌劃的效果，提供可靠的依據(jù)。
（二）營造良好的稅企關(guān)系
在市場經(jīng)濟條件下，稅收具有財政收入職能和經(jīng)濟調(diào)控職能。政府為了鼓勵納稅人按自己的意圖行事，已經(jīng)把實施稅收差別政策作為調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)、擴大就業(yè)機會、刺激國民經(jīng)濟增長的重要手段并制定不同類型的且具有相當大彈性空間的稅收政策。由于各地具體的稅收征管方式不同，稅務(wù)執(zhí)法機關(guān)又擁有較大的自由裁量權(quán)。因此，企業(yè)要加強對稅務(wù)機關(guān)工作程序的了解，加強聯(lián)系和溝通，爭取在稅法的理解上與稅務(wù)機關(guān)取得一致，特別在某些模糊和新生事物上的處理能得到稅務(wù)機關(guān)和征稅人的認同。只有企業(yè)的稅收籌劃方案得到當?shù)刂鞴芏悇?wù)機關(guān)的認可，才能避免無效籌劃，這是稅收籌劃方案得以順利實施的關(guān)鍵。企業(yè)要防止對“協(xié)調(diào)與溝通”的曲解，即認為“協(xié)調(diào)”就是與稅務(wù)機關(guān)的個人搞關(guān)系，并不惜對其進行賄賂，讓少數(shù)不稱職的稅務(wù)干部在處理稅收問題上“睜一只眼，閉一只眼”，以達到不補稅或少繳稅，不處罰或輕處罰的目的。當前，隨著稅務(wù)機關(guān)稽查力度的不斷加強，以及國家反腐敗和對經(jīng)濟案件打擊力度的加大，這種做法不僅不會幫助企業(yè)少繳稅，反而會加大企業(yè)的涉稅風(fēng)險。
（三）貫徹成本效益原則，實現(xiàn)企業(yè)整體效益最大化
關(guān)鍵詞：稅收籌劃誤區(qū)；稅收籌劃方式；房地產(chǎn)公司
中圖分類號：F810.42 文獻標識碼：A 文章編號：1001-828X（2013）07-0-02
目前隨著房地產(chǎn)行業(yè)的快速發(fā)展，與之相配套的法律法規(guī)也日趨完善。由于稅收法規(guī)對房地產(chǎn)行業(yè)的調(diào)整力度加大，越來越多的房地產(chǎn)企業(yè)更加注重納稅籌劃。然而，近年來不斷出臺新的稅收法規(guī)，規(guī)范房地產(chǎn)行業(yè)的納稅行為，使許多原合法的納稅籌劃方案不再合法，形成納稅籌劃的誤區(qū)。因此，筆者在此認真剖析此類誤區(qū)，尋找納稅籌劃的新亮點。
一、房地產(chǎn)企業(yè)稅收籌劃誤區(qū)現(xiàn)狀
誤區(qū)一：通過投資或聯(lián)營方式，規(guī)避土地增值稅。
過去，大多數(shù)房地產(chǎn)企業(yè)采用設(shè)立項目公司等方式經(jīng)營，以房地產(chǎn)進行投資、聯(lián)營來達到規(guī)避土地增值稅的目的。其政策依據(jù)是《關(guān)于土地增值稅一些具體問題規(guī)定的通知》（財稅[1995]48號）第一條的規(guī)定，“對于以房地產(chǎn)進行投資、聯(lián)營的，投資、聯(lián)營的一方以土地（房地產(chǎn)）作價入股進行投資或作為聯(lián)營條件，將房地產(chǎn)轉(zhuǎn)讓到所投資、聯(lián)營的企業(yè)中時，暫免征收土地增值稅。對投資、聯(lián)營企業(yè)將上述房地產(chǎn)再轉(zhuǎn)讓的，應(yīng)征收土地增值稅。”許多稅務(wù)師事務(wù)所在為房地產(chǎn)企業(yè)做稅收籌劃時，通常運用這一政策制定規(guī)避土地增值稅的籌劃方案。
然而，財政部和國家稅務(wù)總局為了堵塞這一漏洞，出臺了反避稅條款。在2006年3月頒布了《關(guān)于土地增值稅若干問題的通知》（財稅[2006]21號）第五條明確規(guī)定，“對于以土地（房地產(chǎn)）作價入股進行投資或聯(lián)營的，凡所投資、聯(lián)營的企業(yè)從事房地產(chǎn)開發(fā)的，或者房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)以其建造的商品房進行了投資和聯(lián)營的，均不適用《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于土地增值稅一些具體問題的通知》（財稅[1995]48號）第一條暫免征收土地增值稅的規(guī)定”。即房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)以房地產(chǎn)進行投資或聯(lián)營也要繳納相應(yīng)的土地增值稅。這一籌劃誤區(qū)應(yīng)引起房地產(chǎn)企業(yè)的足夠重視，從而防范新的稅收風(fēng)險。
誤區(qū)二：利用借款費用資本化，進行加計扣除，從而減少土地增值額。
根據(jù)《房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營企業(yè)所得稅處理辦法》（國稅發(fā)[2009]31號）關(guān)于企業(yè)的利息支出應(yīng)按以下規(guī)定進行處理：“企業(yè)為建造開發(fā)產(chǎn)品借入資金而發(fā)生的符合稅收規(guī)定的借款費用，可按企業(yè)會計準則的規(guī)定進行歸集和分配。”而最新頒布的企業(yè)會計準則第17號—借款費用（財會[2006]3號）第四條規(guī)定，“企業(yè)發(fā)生的借款費用，可直接歸屬于符合資本化條件的資產(chǎn)的購建或者生產(chǎn)的，應(yīng)當予以資本化，計入相關(guān)資產(chǎn)成本”。因此，許多房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)將符合資本化條件的借款費用計入開發(fā)成本，這是合乎規(guī)定的。
然而在計算土地增值稅時，許多房地產(chǎn)公司把此項借款費用作為加計扣除的基數(shù)，不僅加計扣除了開發(fā)成本的20%，在計算房地產(chǎn)開發(fā)費用時還作為5%的計算基數(shù)給予扣除，使項目土地增值額大大減少，導(dǎo)致土地增值稅支出降低。這種做法存在較大的稅收風(fēng)險。
在這一點上，稅收籌劃的亮點在于所發(fā)生的能夠扣除的借款費用是否超過稅法規(guī)定可以扣除的開發(fā)成本的5%。如果超過5%，則企業(yè)應(yīng)提供金融機構(gòu)的貸款證明，否則，應(yīng)不提供金融機構(gòu)的相關(guān)證明更為有利。
誤區(qū)三：預(yù)售購房款掛在往來賬面。
將預(yù)售購房款掛為往來賬，個別企業(yè)還采取“體外循環(huán)法”，將預(yù)收的售房款收入放在其他公司銀行賬戶上，或不按規(guī)定給購房人開具發(fā)票，而以收款收據(jù)代替，隱瞞收入，造成不申報納稅，延繳、偷逃營業(yè)稅及附加、土地增值稅和企業(yè)所得稅。
誤區(qū)四：不按照合同約定的時間確認收入
以各種理由諸如末清算、未決算或者是商品房銷售沒有全部完畢等原因拖延繳納企業(yè)所得稅。還有些企業(yè)則是不按合同約定時間確認收入，以各種理由拖繳納企業(yè)所得稅。
誤區(qū)五：隨意調(diào)整稅款申報數(shù)額
有些房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)由于資金緊張，在年度內(nèi)隨意調(diào)整稅款的申報數(shù)額，通常做法是年初、年中減少申報數(shù)額，年末全部繳清。有些房地產(chǎn)開發(fā)商由于資金緊張，有意侵占國家財政資金，在年度內(nèi)隨意調(diào)整稅款申報數(shù)額，甚至少報稅款或逃避納稅。
誤區(qū)六：鉆政策“空予”，不及時清算土地增值稅。
開發(fā)項目應(yīng)在全部竣工結(jié)算銷售后清算土地增值稅，而部分開發(fā)商采用工程遲遲不結(jié)算等手段，結(jié)果導(dǎo)致無法進行整個項目的結(jié)算，影響了土地增值稅的及時足額入庫。
誤區(qū)七：以虛列成本，致使企業(yè)虧損不繳納企業(yè)所得稅。從售樓款中抵減手續(xù)費，將銷售商手續(xù)費支出直接從售樓款收入中抵減，而從商處收取的樓款凈增額為計稅營業(yè)額，以此少繳營業(yè)稅；更名費等收入不入賬等等。
二、房地產(chǎn)稅收籌劃解決方式
近幾年國家稅務(wù)總局加大稅收征收管理，新的房地產(chǎn)稅收政策不斷完善，企業(yè)對稅收政策不熟悉、理解不透，納稅觀念淡薄，片面追逐自身利益，采用籌劃方案不當形成企業(yè)稅收風(fēng)險，筆者就此從以下幾點來談?wù)勛陨眢w會。
1.稅收政策是稅收籌劃的主要基礎(chǔ)，稅收籌劃應(yīng)隨稅法的變化而調(diào)整。這就要求企業(yè)財務(wù)人員要讀透房地產(chǎn)相關(guān)稅收相關(guān)政策，熟悉新法規(guī)，掌握稅收政策變化細節(jié)，適時做出相應(yīng)籌劃調(diào)節(jié)，努力做到房地產(chǎn)稅收籌劃的涉稅零風(fēng)險。對此，企業(yè)財務(wù)人員要承擔(dān)其應(yīng)有的責(zé)任，企業(yè)負責(zé)人也要有稅收風(fēng)險意識。
2.房地產(chǎn)稅收籌劃的目標要符合企業(yè)長期發(fā)展戰(zhàn)略。
“國六條”、“國八條”等相關(guān)房地產(chǎn)調(diào)控政策的出臺，意味著我們現(xiàn)在一定要仔細把握行業(yè)政策，特別是企業(yè)財務(wù)負責(zé)人要研讀政策把握房地產(chǎn)行業(yè)政策導(dǎo)向，適時拓寬產(chǎn)業(yè)鏈，尋找新的利潤增長給老板提供決策力。
3.稅收籌劃要做到事前籌劃，事中控制，事后總結(jié)。如果是集團公司的話，要把籌劃放在整個集團的層面進行稅收籌劃，將各公司、各業(yè)務(wù)部門參與籌劃工作中，做到項目開工前預(yù)計出準確的成本數(shù)據(jù)及銷售收入數(shù)據(jù)，財務(wù)部門建立各項稅種測算模板，利用相關(guān)數(shù)據(jù)計算出準確的預(yù)計稅收數(shù)據(jù)，以此反復(fù)調(diào)整籌劃方案以實現(xiàn)稅收籌劃目標。銷售、策劃、工程、成控、采購等相關(guān)部門按照計劃執(zhí)行，在執(zhí)行過程中根據(jù)具體情況做出實時調(diào)整，財務(wù)部門及時跟進，以保證籌劃目標的實現(xiàn)。
4.利用臨界點進行納稅籌劃。納稅臨界點籌劃法是指納稅人在經(jīng)營中遇到稅收臨界點時，通過增減收入或支出，避免承擔(dān)較重的稅負。稅法規(guī)定，納稅人建造普通標準住宅出售，增值額未超過扣除項目金額的20%的，免征土地增值稅；增值額超過扣除項目金額20%的，應(yīng)就其全部增值額按規(guī)定計稅。起征點的規(guī)定決定存在著納稅籌劃的空間。如何做到應(yīng)繳土地增值稅最少，所獲利潤最佳是開發(fā)商應(yīng)當認真考慮的問題。這里“20%的增值額”就是我們常說的“臨界點”。根據(jù)臨界點的稅負效應(yīng)，我們可以對此進行納稅籌劃。如果房地產(chǎn)企業(yè)建造的普通標準住宅出售的增值率在20%這個臨界點上，一是可以通過適當控制出售價格，還可采用精裝房方式控制價格和開發(fā)成本，可使計算土地增值額時按增加成本金額放大扣除近1.3倍，從而降低增值率，來免繳和少繳納土地增值稅。
5.合作建房籌劃法。如一方企業(yè)是非房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)，持有一塊土地，另一方企業(yè)是房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)，可通過雙方合作建房的方式，分得建成房產(chǎn)后再轉(zhuǎn)讓，對土地增值稅的節(jié)稅是非常顯著的。
6.遵循成本收益原則。進行房地產(chǎn)稅收籌劃是為了獲得整體經(jīng)濟利益，而不是某一環(huán)節(jié)的稅收利益，各稅種之間是相互聯(lián)系、相互依存的，某一稅種的應(yīng)納稅額減少可能導(dǎo)致其他稅種稅額的增加。因此企業(yè)在進行稅收籌劃時要進行成本收益分析，以判斷經(jīng)濟上是否可行。
7.從節(jié)稅空間大的稅種入手。在進行房地產(chǎn)稅收籌劃之前要先分析哪些稅種具有稅收籌劃價值，應(yīng)選擇稅收優(yōu)惠多，稅負伸縮彈性大的稅種作為切入點。
三、結(jié)語
房地產(chǎn)稅收籌劃的方法多種多樣，房地產(chǎn)企業(yè)財務(wù)人員要在熟讀相關(guān)法規(guī)基礎(chǔ)上籌劃節(jié)稅方案，充分關(guān)注稅收風(fēng)險，避免稅收籌劃誤區(qū)，為企業(yè)節(jié)約稅收成本，創(chuàng)造利潤最大化。
參考文獻：
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關(guān)鍵詞：營改增 房地產(chǎn)企業(yè) 稅收籌劃
稅收籌劃的內(nèi)容主要包括節(jié)稅、避稅、轉(zhuǎn)移稅負，也就是納稅人以遵紀守法為前提，通過合理的安排與科學(xué)的籌劃整理出最優(yōu)納稅方式，使企業(yè)在合理避稅中獲得更多經(jīng)濟利益。當實施營改增后，房地產(chǎn)企業(yè)不僅能通過科學(xué)的稅收籌劃有效減輕納稅負擔(dān)，還能成功避免重復(fù)征稅問題，使企業(yè)的成本及風(fēng)險得到降低。因此，基于營改增后的房地產(chǎn)企業(yè)稅收籌劃是值得分析和探究的重要課題。
一、營改增后房地產(chǎn)企業(yè)稅負受到的影響
長時間以來，房地產(chǎn)企業(yè)的建筑業(yè)和不動產(chǎn)銷售都需要繳納營業(yè)稅這種價內(nèi)稅，而營業(yè)稅作為一個價內(nèi)稅，極易發(fā)生重復(fù)征稅問題，無論是建筑業(yè)或是房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)還是營銷企業(yè)，房地產(chǎn)鏈條上的分工越明細，重復(fù)征稅就越嚴重。這使房地產(chǎn)企業(yè)無形中增加了稅收負擔(dān)。當營改增在房地產(chǎn)行業(yè)得到實施后，由于每個環(huán)節(jié)就其新增價值額征稅，避免了重復(fù)征稅，在一定程度上降低了企業(yè)稅負。同時，營改增進項抵扣的方式能促使房地產(chǎn)企業(yè)對其經(jīng)營流程重新進行設(shè)計，將以往的粗狂式管理轉(zhuǎn)化成精細化管理，達到降稅的目的。但在實際的運作中，房地產(chǎn)企業(yè)的營改增面臨許多改革中的問題，比如建筑業(yè)作為以提供建筑勞務(wù)為主的企業(yè)，其進項購進業(yè)務(wù)非常少，營改增之后如何對其制定合理的稅率，使其稅負不至于過重。房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的成本構(gòu)成中土地成本作為占比重最大的一個項目，由于是政府直接收取的土地出讓金，還不能作為抵扣進項，導(dǎo)致房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的稅負有所增加；此外，增值稅納稅人作為一般納稅人和小規(guī)模納稅人，不同的房地產(chǎn)企業(yè)選擇不同的納稅人，可能會給企業(yè)的稅負帶來不同的影響，不同的企業(yè)不能盲目選擇，而應(yīng)根據(jù)自己的實際情況以及稅法的相關(guān)規(guī)定申報不同的納稅人。
二、營改增后房地產(chǎn)企業(yè)稅收籌劃的意義
在國民經(jīng)濟發(fā)展中，房地產(chǎn)行業(yè)是根基，任何行業(yè)的發(fā)展都離不開房地產(chǎn)行業(yè)，它是國民經(jīng)濟發(fā)展的支柱性產(chǎn)業(yè)，更是人民生活改善的一項基礎(chǔ)性產(chǎn)業(yè)。當實施營改增后，房地產(chǎn)企業(yè)不僅能成功避免重復(fù)征稅問題，還能通過科學(xué)的稅收籌劃有效減輕納稅負擔(dān)，使企業(yè)的成本及風(fēng)險得到降低。因此，基于營改增后的房地產(chǎn)企業(yè)稅收籌劃是值得分析和探究的重要課題。
營改增以后對房地產(chǎn)企業(yè)的稅收籌劃有積極意義。一是稅收籌劃能幫助房地產(chǎn)企業(yè)提高其經(jīng)濟效益。通過稅收籌劃，納稅人能減少房地產(chǎn)企業(yè)支出稅費增加利潤。二是幫助房地產(chǎn)企業(yè)降低稅收風(fēng)險。當出臺并實施營改增稅收政策之后，房地產(chǎn)企業(yè)的財務(wù)人員務(wù)必要熟練掌握一系列稅收政策，增強納稅意識，真正實現(xiàn)房地產(chǎn)企業(yè)的誠信納稅，通過完善稅收籌劃來降低其稅務(wù)風(fēng)險。三是對提高辦稅人員水平、督促國家建立健全稅收制度等起到積極作用。在任何國家的避稅與反避稅的博弈中，稅制越健全避稅的空間越小，企業(yè)避稅的渠道趨于對政策的熟練運用，比如減稅免稅的運用等。而不是能有多少可鉆的空子。正所謂愚昧者抗稅、愚蠢者偷稅、聰明者避稅、精明者籌稅，營改增促使房地產(chǎn)企業(yè)的財務(wù)人員獲得良好的培訓(xùn)空間與個人發(fā)展空間，為房地產(chǎn)企業(yè)依法籌稅、誠信納稅提供良好條件，同時促使國家在稅收法律法規(guī)的不斷完善中堵住稅收缺陷與不足。
三、基于營改增后的房地產(chǎn)企業(yè)稅收籌劃建議
（一）科學(xué)合理申報納稅人身份
在房地產(chǎn)行業(yè)實施營改增后，所有增值稅納稅人都要按照增值稅納稅人的相關(guān)規(guī)定申請納稅人身份，增值稅納稅人身份分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人，劃分的標準是經(jīng)營規(guī)模的大小和會計核算是否健全，一旦認定后身份不同計稅方法不一樣，一般納稅人使用進項抵扣計算繳納增值稅而小規(guī)模納稅人則以全部銷售額計算繳納增值稅，當然一般納稅人使用的通用稅率為17%，而小規(guī)模納稅人使用的是征收率3%。
經(jīng)過測算我們以為企業(yè)的購進業(yè)務(wù)達到一定比例有必要按照規(guī)定申報一般納稅人，否則稅負會遠遠高出小規(guī)模納稅人的平均稅負。并且需要提醒的是，按照現(xiàn)行增值稅納稅人管理規(guī)定，對于年應(yīng)稅銷售額超過財政部、國家稅務(wù)總局規(guī)定的小規(guī)模納稅人標準的納稅人，沒有按照規(guī)定期限申報一般納稅人的，稅務(wù)部門將要求按照一般納稅人稅率計算增值稅并且不得做進項抵扣，亦不得為其代開增值稅專用發(fā)票，如果企業(yè)的財務(wù)管理發(fā)生了這樣的申報失誤，企業(yè)的稅負將大幅度增加。但需要提醒的是并不是所有房地產(chǎn)企業(yè)都被認定為一般納稅人才好，比如提供建筑勞務(wù)為主的企業(yè)和以不動產(chǎn)銷售為主的企業(yè)由于進項稅額很低，認定為一般納稅人一方面使用一般納稅人的較高的稅率（預(yù)測房地產(chǎn)企業(yè)為11%的增值稅稅率），另一方面卻幾乎沒有進項抵扣，那么同樣會大大增加企業(yè)的稅負。這種情況下不如按照小規(guī)模納稅人的征收率繳納增值稅。
（二）加強管理增值稅發(fā)票，及時獲取可抵扣發(fā)票
對于認定為一般納稅人的房地產(chǎn)企業(yè)，企業(yè)將使用增值稅專用發(fā)票，要求專人開具、專人保管。房地產(chǎn)企業(yè)應(yīng)使其內(nèi)部管理水平得到提高，并促使財務(wù)人員加強學(xué)習(xí)稅務(wù)知識。作為增值稅一般納稅人一方面要管理好銷項稅發(fā)票的開具和管理，另一方面加強管理各項購進業(yè)務(wù)，包括固定資產(chǎn)購進的管理和采購材料的管理，及時取得增值稅專用發(fā)票和相應(yīng)的抵扣聯(lián)。尤其是在與大多數(shù)建筑公司或銷售公司發(fā)生業(yè)務(wù)往來時，由于對方可能是小規(guī)模納稅人，要積極協(xié)調(diào)獲取稅務(wù)部門代開的增值稅專用發(fā)票以期正常完成抵扣。而作為小規(guī)模納稅人的房地產(chǎn)建筑施工企業(yè)競爭將更加激烈，由于難于實現(xiàn)外部稅負轉(zhuǎn)嫁，致使一些建筑企業(yè)選擇從工程質(zhì)量入手，降低成本獲得期望的利潤。這就需要房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)強化內(nèi)部質(zhì)量監(jiān)管和外部質(zhì)量監(jiān)控，盡量選擇那些與增值稅一般納稅人資格相符的、具備正規(guī)資質(zhì)的建筑施工企業(yè)，既能保證工程質(zhì)量，又為后期抵扣進項稅打下基礎(chǔ)。
筆者可以預(yù)見，基于增值稅避免重復(fù)征稅促進社會化專業(yè)協(xié)作的重要杠桿作用，未來幾年，社會上的建筑業(yè)會發(fā)生優(yōu)勝劣汰整合兼并的熱潮，那些資質(zhì)缺失、質(zhì)量不過關(guān)的游走型建筑施企業(yè)會大批淘汰。
（三）科學(xué)利用稅收優(yōu)惠政策，實現(xiàn)減稅免稅目的
增值稅減免稅條例有諸多規(guī)定，比如利用摻兌廢渣在生產(chǎn)原料中且比例不低于30%的生產(chǎn)的特定建材產(chǎn)品，給予免稅；以廢舊瀝青混凝土為原料生產(chǎn)的再生瀝青混凝土，且在生產(chǎn)原料中比重不低于30%的給與增值稅即征即退；采用旋窯法工藝生產(chǎn)并且生產(chǎn)原料中摻兌廢渣（含水泥熟料）不低于30%的給予增值稅即征即退；此外，隨著綠色建筑理念的推廣，增值稅對認定為新型節(jié)能環(huán)保墻體材料的產(chǎn)品將給與免稅或即征即退的優(yōu)惠政策。房地產(chǎn)行業(yè)產(chǎn)業(yè)鏈的相關(guān)企業(yè)要科學(xué)利用好這些稅收優(yōu)惠政策，積極稅收籌劃實現(xiàn)減稅免稅。
（四）注重經(jīng)營活動管理，合理開展稅收與成本聯(lián)動籌劃
一是對供應(yīng)方的資格和價格進行比較。房地產(chǎn)企業(yè)到底應(yīng)該在一般納稅人處購進貨物還是在小規(guī)模納稅人那里購進貨物？在質(zhì)量相當?shù)那疤嵯乱龀杀九c稅收的聯(lián)動籌劃，比如從一般納稅人處購進一批增值稅稅率17%的貨物，價稅總計117萬元，可抵扣進項稅額為17萬元；從小規(guī)模納稅人處購進同樣一批貨物，在無法取得增值稅專用發(fā)票的前提下，該批貨物只有等于100萬元，企業(yè)的預(yù)期成本才不會改變，低于100萬元企業(yè)獲得額外利潤，如果高于100萬，即意味著企業(yè)成本費用增加。二是利用稅率差異。當同一納稅人的同一項業(yè)務(wù)既涉及一般物資又涉及建筑業(yè)勞務(wù)時候，一般物資的稅率是17%，建筑業(yè)的稅率是11%，在政策允許的情況下，利用混合業(yè)務(wù)不同納稅對象稅率不同的差異，減少企業(yè)的稅務(wù)負擔(dān)；
（五）加強稅務(wù)機關(guān)溝通，確保企業(yè)稅收籌劃合法
在企業(yè)進行合理避稅的過程中，制訂以及實施籌劃方案，要注意合法性的基本要求與準則。所以，企業(yè)必須嚴格遵守我國法律、法規(guī)、制度的規(guī)范，在合法的范圍內(nèi)進行合理避稅，保障合理避稅行為的合法性。同時，企業(yè)還應(yīng)充分關(guān)注國家法律環(huán)境的變化，考慮國際相關(guān)法規(guī)及行業(yè)準則的約束。
另外，由于稅務(wù)執(zhí)法機關(guān)擁有自由裁量權(quán)，因此，企業(yè)應(yīng)當加強與當?shù)貒囟悪C關(guān)的溝通與協(xié)調(diào)，熟悉當?shù)氐亩愂照鞴芴攸c和具體要求，對稅務(wù)部門的指導(dǎo)要主動積極地接受，定期向其咨詢政策的最新發(fā)展動態(tài)，并進行理解、掌握，為制訂合理的籌劃方案提供參考。制訂方案、實施方案的過程中，對本地稅務(wù)部門的征收管理方法要時刻關(guān)注，以取得本地部門的認同。實施方案的后期階段，倘若與稅務(wù)部門在理解上存在不一致的問題，企業(yè)應(yīng)予以合理解釋。
四、結(jié)語
“營改增”的最終目的在于協(xié)調(diào)社會負擔(dān)和政府收入之間的矛盾，降低社會稅負。雖然，在“營改增”初期，房地產(chǎn)企業(yè)會面臨很多的問題，房地產(chǎn)企業(yè)的經(jīng)營也會遭受一定的挫折，但是，只要合理進行稅收籌劃，營改增必定是推進企業(yè)發(fā)展的重要保障。
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關(guān)鍵詞：績效工資；高校教師；個人所得稅；稅收籌劃
中圖分類號：F810.424 文獻標志碼：A 文章編號：1673-291X（2012）29-0096-03
從2006年開始，國家實施事業(yè)單位收入分配制度改革，事業(yè)單位實行崗位績效工資制度，逐步建立體現(xiàn)崗位職責(zé)、能力和業(yè)績的薪酬體系。高校實施事業(yè)單位的崗位績效工資，教師收入由崗位工資、薪級工資、績效工資和津貼補貼四部分組成，部分高校教師由于科研、社會服務(wù)能力教強，還有來自于稿酬、講學(xué)、培訓(xùn)、兼職等各種勞務(wù)報酬所得，這些工資外收入甚至成為部分高校教師的主要收入來源。面對收入增長和收入來源“多元化”的可喜局面，高校教師個稅貢獻越來越大，高校教師一度成為“高收入”群體，被國家稅務(wù)總局列為“重點監(jiān)控”對象，高校教師面臨“收入增長的煩惱”，部分教師甚至陷于名義收入增加，但稅后可支配收入下降的尷尬境地。因此，高校教師通過稅收籌劃合理減輕稅負，維護自身合法權(quán)益顯就得尤為重要。這不僅可以調(diào)動高校教師工作積極性，還可以提升其納稅遵從度，實現(xiàn)征納關(guān)系和諧與可持續(xù)發(fā)展。
總體來看，績效工資制度下高校教師收入可以歸為兩大類：一類是由于受雇或任職于高校而獲取的所得，即崗位績效工資，其由崗位工資、薪級工資、績效工資和津貼補貼四部分組成；另一類是非崗位績效工資收入，主要是教師開展社會服務(wù)獲取的所得，常見的有勞務(wù)報酬、稿酬等。本文就這兩類收入的個稅籌劃方法作探討。
一、崗位績效工資所得個稅籌劃
根據(jù)崗位績效工資構(gòu)成情況，高校教師個人所得稅納稅籌劃方法主要有以下幾個方面。
（一）提高福利水平，降低名義工資
根據(jù)個人所得稅法規(guī)定（以下簡稱稅法規(guī)定），教師取得的各項津貼、補貼，應(yīng)在取得的當期與工資、薪金合并計算繳納個人所得稅，因此，可以考慮將部分工資、薪金福利化。具體做法是，學(xué)校將教師工資薪金收入的一部分轉(zhuǎn)化成為教師提供必要的福利設(shè)施，降低其名義工資，從而降低其個稅稅負。如學(xué)校可為教師配備班車，提供便利交通條件；為教師配備圖書資料，提供便利科研條件；為教師配備辦公桌、電腦、打印機、電腦耗材等辦公設(shè)施及用品，提供便利教學(xué)條件。上述福利支出若以工資薪金形式發(fā)放會提高教師的應(yīng)稅收入，從而增加應(yīng)稅收入，甚至提高稅率等級，加重稅負。學(xué)校不妨負擔(dān)上述支出，適度降低教師名義工資，這樣，學(xué)校在不增加支出的前提下，既提高教師福利水平，又為教師節(jié)約了大量稅款。
但是，根據(jù)稅法規(guī)定，為職工提供的交通、住房、通訊待遇，還有已經(jīng)實行貨幣化改革的按月按標準發(fā)放或支付的住房補貼、交通補貼或者車改補貼、通訊補貼等，也應(yīng)當納入職工工資總額繳納個人所得稅。因此，這種籌劃方法有一定的法律風(fēng)險，應(yīng)避免提供的福利變成實物或貨幣分配。學(xué)校可以開通班車免費接送教師上下班，可以為教師提供豐富的圖書資料，但不可以直接為教師報銷交通、資料等相關(guān)費用，否則相當于發(fā)生了實物或貨幣分配，應(yīng)在發(fā)放當期與當月工資、薪金收入合并計稅。也可以將教職工工資薪金收入的一部分轉(zhuǎn)化成為實物福利，但不轉(zhuǎn)移所有權(quán)，在教職工調(diào)離時將相應(yīng)物品歸還學(xué)校，不屬于實物分配，無須繳納個人所得稅。
（二）合理確定績效工資發(fā)放方案
高校教師績效工資主要包括課酬、科研工作量補貼等其他收入，由高校人力資源部門和教學(xué)管理部門按照教師實際授課數(shù)量、完成科工作量等因素，考慮教師職稱、專業(yè)技術(shù)等級差異確定具體數(shù)額。根據(jù)稅法規(guī)定，這部分工資應(yīng)在發(fā)放的當月與工資、薪金所得合并計算繳納個人所得稅。個稅稅制中工資薪金所得稅率采用七級超額累進稅率，當應(yīng)納稅所得額突破分級臨界點時，適用稅率提高，直接導(dǎo)致應(yīng)納稅額增加，因此，必須統(tǒng)籌考慮發(fā)放方案，降低個稅稅負。目前，績效工資有的學(xué)校是分月發(fā)，有的學(xué)校是學(xué)期末一次發(fā)放，發(fā)放方式不同，應(yīng)繳個稅也不同。
例如，某老師每月工資4000元，全年績效工資18000元，不考慮年終獎，納稅方案有以下2種。
方案一：績效工資分12個月平均發(fā)放
每月應(yīng)繳個人所得稅=（4000+18000÷12-3500）×10%-105=95元，全年應(yīng)納個人所得稅為95×12=1140元。
方案二：績效工資每學(xué)期末發(fā)放
如上所述，工資每月應(yīng)納個人所得稅為（4000-3500）×3%=15元，共10個月。另
有兩個月要分別加課時費9000元，每月工資13500元，每月應(yīng)繳個人所得稅=（13500-3500）×25%-1005=950元。
全年應(yīng)納個人所得稅為15×10+950×2=2050元。
綜上，可以看出第一種方案比第二種方案少納稅910元。上述例子具有普遍意義，當然，不同教師績效工資不同，那么采用的納稅方案應(yīng)該會有所差異，但籌劃的方法一樣。上述籌劃方法最大的優(yōu)點就是學(xué)校可以在沒有增加任何支出的情況下，通過納稅籌劃，使教師完全合法地少繳納個人所得稅，增加稅后收入。
（三）合理籌劃各種獎金
國家對發(fā)展教育事業(yè)做出突出貢獻的組織和個人給予獎勵，高校教師完成了相應(yīng)的工作任務(wù)，且在某些方面有突出貢獻的會獲得各種獎勵，常見的有年終獎、科研獎勵、先進獎、考勤獎等，獎勵形式既有現(xiàn)金，也有旅游獎勵、實物獎勵等。由于獎勵數(shù)額較大，特別是年終獎，若不合理籌劃將會加重稅負。
根據(jù)稅法規(guī)定，教師取得的除全年一次性獎金以外的其他各種名目的獎金，如半年獎、季度獎、加班獎、先進獎、考勤獎等，一律與當月工資、薪金收入合并計稅。年終獎可單獨作為一個月計稅。因此，可以通過合理分配獎金，盡可能地降低年終一次性獎金的適用稅率。根據(jù)測算，在年終獎的稅率小于或等于月稅率時，采用年終一次發(fā)放的方式全年應(yīng)納稅額最少，采用平均每月發(fā)放的方式次之，按半年發(fā)放全年應(yīng)納稅額最多。例如：
肖老師每月工資為4000元，年終獎36000元，若年終獎按月發(fā)放，全年應(yīng)納稅額=[（4000+36000÷12-3500）×10% -105]×12=2940元；若年終獎按半年發(fā)放，全年應(yīng)納稅額=[（4000+36000÷2-3500）×25% -1005]×2+[（4000-3500）×3%]×10=7390元；若年終一次性發(fā)放，全年應(yīng)納稅額=[（4000-3500）×3% ]×12+（36000×10% -105）=3675元。
對于科研獎勵，應(yīng)當由參與者分別簽字領(lǐng)取，不僅合理而且合法地節(jié)約個人所得稅款，而且稅法還規(guī)定了許多免稅獎勵，獲獎?wù)邞?yīng)該盡量利用優(yōu)惠規(guī)定。
獎勵形式不可一味選擇非貨幣形式，因為根據(jù)稅法規(guī)定，各種形式的實物獎勵、旅游獎勵均應(yīng)納稅，如果選擇實物獎勵應(yīng)避免轉(zhuǎn)移實物所有權(quán)。
（四）用足用好稅收優(yōu)惠政策
我國稅法規(guī)定了許多減免稅優(yōu)惠政策，高校財務(wù)部門應(yīng)該充分、正確利用這些政策，減輕教師的稅收負擔(dān)，尤其是教師的條件基本符合但又不完全符合時，這種籌劃就具有特別的意義。《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)個人所得稅若干問題的規(guī)定的通知》（國稅發(fā)[1994]089號）規(guī)定，以下各項不繳納個人所得稅：獨生子女津貼；執(zhí)行公務(wù)員工資制度未納入基本工資總額的補貼、津貼差額和家屬成員的副食品補貼；托兒補助費；差旅費津貼及誤餐補助等不屬于納稅人本人工資、薪金所得項目的補貼、津貼。《關(guān)于各類基本保險和住房公積金有關(guān)個人所得稅政策的通知》（財稅[2006]10號）規(guī)定，單位為個人繳付和個人繳付的住房公積金、基本養(yǎng)老保險、基本醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費免征個人所得稅。高校應(yīng)充分利用上述稅收優(yōu)惠政策，在政策允許的范圍內(nèi)將教師工資中免稅部分單獨核算，盡量提高工資中免稅部分的比重，降低計稅基礎(chǔ)，減輕高校教師的稅負。
二、非崗位績效工資所得籌劃
非崗位績效工資所得主要是教師開展社會服務(wù)獲取的所得，常見的有勞務(wù)報酬、稿酬、特許權(quán)使用費所得等，是與教師個人受雇或任職無關(guān)的所得。
（一） 勞務(wù)報酬的籌劃
優(yōu)秀的高校教師利用自己的知識和技能服務(wù)社會，常有兼職、受聘等業(yè)務(wù)，從而獲取可觀的報酬，如受聘培訓(xùn)機構(gòu)，擔(dān)任獨立董事，提供設(shè)計、翻譯、審稿服務(wù)等等，勞務(wù)報酬甚至成為了部分高校教師的主要收入來源。對此，教師應(yīng)該合理籌劃，減輕稅負，可采用勞務(wù)報酬工薪化、費用化和均衡支付次數(shù)等方法進行籌劃。
1.勞務(wù)報酬工薪化。即將勞務(wù)報酬轉(zhuǎn)化為工薪所得。這種籌劃方法的前提是勞務(wù)報酬應(yīng)稅所得適用的稅率要高于工薪所得。能否轉(zhuǎn)化成功，關(guān)鍵在于教師與單位之間是否存在穩(wěn)定的雇傭關(guān)系。例：某高校教師在外進修，學(xué)校每月發(fā)給其工資1 200元，同時他在某公司找了一份兼職工作，每月收入3 000元，其與該公司沒有固定的雇傭關(guān)系，工資所得不用納稅，則勞務(wù)報酬應(yīng)納稅額=（3 000-800）×20%=440元；如果該老師與公司存在固定的雇傭關(guān)系，則該公司支付的3 000元可以作為工資薪金所得與學(xué)校支付的工資所得合并繳納個人所得稅，應(yīng)納稅額=（1 200+3 000-3 500）×3%=21元，可節(jié)稅419元。
2.勞務(wù)報酬費用化。高校教師在提供服務(wù)簽訂協(xié)議時，可考慮將服務(wù)過程中所發(fā)生的由自己承擔(dān)的必要費用改由對方承擔(dān)，同時合理降低報酬數(shù)額，這樣，計稅基數(shù)會變小從而減輕稅負。例：朱教授與某科技企業(yè)簽訂技術(shù)咨詢服務(wù)協(xié)議，每年可獲取報酬40 000元，但需由本人承擔(dān)交通費、食宿費等約10 000元，據(jù)此，朱教授應(yīng)納稅額=40 000×（1-20%）×30%-2 000=7 600元；若朱教授與該公司協(xié)議約定交通費、食宿費由對方承擔(dān)，報酬金額為30 000元，則其應(yīng)納稅額=30 000×（1-20%）×30%-2 000=5 200元。兩相對比，后一種方案節(jié)稅2 400元。
3.均衡支付次數(shù)。根據(jù)稅法規(guī)定，勞務(wù)報酬按“次”計征個稅，如果一次勞務(wù)報酬畸高，還要加成征收。因此，應(yīng)盡可能將勞務(wù)報酬的支付次數(shù)均衡，降低應(yīng)納稅所得額，避免適用加成征收的規(guī)定。接上例，若朱教授采用后一種方案，而且與對方約定按月平均領(lǐng)取報酬，則共應(yīng)納稅額=（30000÷12-800）×20%×12=4080元，比一次性支付減少稅額1120元。
上述勞務(wù)報酬的籌劃方案對于支付報酬方而言并沒有加重其經(jīng)濟負擔(dān)；方法2中由于承擔(dān)相應(yīng)費用，企業(yè)還可起到抵稅作用；方法3中由于延遲支付減輕了企業(yè)現(xiàn)金流壓力，更有利于資金周轉(zhuǎn)。因此，設(shè)計好勞務(wù)報酬合同進行必要的籌劃對雙方均有利。
（二）稿酬所得的籌劃
現(xiàn)行稅制下，稿酬所得與勞務(wù)報酬所得計稅方法大同小異，稿酬所得不僅沒有加成征收的規(guī)定，而且還有減征30%的稅收優(yōu)惠，因此，教師應(yīng)注意將獲得的稿酬與一般勞務(wù)報酬所得相區(qū)分并分開計稅。由于稿酬所得計稅方法與勞務(wù)報酬基本相同，因此，其籌劃思路也基本一致，即考慮稿酬費用化，均衡支付次數(shù)。但考慮創(chuàng)作的特殊性，可以利用數(shù)人集體創(chuàng)作，根據(jù)每個人得到的稿酬分別扣除費用計征，經(jīng)過籌劃可以獲得更多的利益；或考慮出版系列叢書的方式。
如果一項稿酬所得預(yù)計數(shù)額較大，可以考慮集體創(chuàng)作。該方案的前提條件是增加參編者后必須使平均稿酬降低至4 000元以下，才能利用費用扣除標準的不同規(guī)定達到籌劃目的
王教授完成一部歷史著作，稿酬共15000元。如果獨立完成，獨得稿酬15000元，則應(yīng)納個人所得稅額=15000×（1-20%）×20%×（1-30%）=1680元；如果由5人合著，各得稿酬3000元，則應(yīng)納個人所得稅額=（3000-800）×20%×（1-30%）×5=1540元。節(jié)稅140元。
出版系列叢書籌劃法即把某些著作分解為幾個部分，以系列的形式出版，則該著作被認定為幾個單獨的作品，可以分散每次取得稿酬收入，降低計稅基數(shù)，但在出版實踐中，單純?yōu)榻档投愂肇摀?dān)而進行如此操作的可能性不大。
（三）特許權(quán)使用費所得籌劃
高校教師利用自身專業(yè)知識和技術(shù)擁有著作權(quán)、專利權(quán)、非專利技術(shù)等無形資產(chǎn)，其提供著作權(quán)、非專利技術(shù)、專利權(quán)的使用權(quán)取得所得稱之為特許權(quán)使用費所得。根據(jù)營業(yè)稅政策規(guī)定，對個人從事技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)開發(fā)業(yè)務(wù)和與之相關(guān)的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)業(yè)務(wù)取得的收入，免征營業(yè)稅；個人轉(zhuǎn)讓著作權(quán)，免征營業(yè)稅；以無形資產(chǎn)投資入股，參與接受投資方的利潤分配、共同承擔(dān)投資風(fēng)險的行為，不征收營業(yè)稅。因此，無形資產(chǎn)無論采取轉(zhuǎn)讓或投資的方式，營業(yè)稅或免征或不征，均不涉及營業(yè)稅及其附加的籌劃問題。但是，根據(jù)個稅政策規(guī)定應(yīng)繳納個人所得稅。對于擁有特許權(quán)的教師而言，是選擇使用權(quán)轉(zhuǎn)讓還是選擇投資入股方式，個稅負擔(dān)是重要影響因素。
如果選擇特許權(quán)使用費折合入股，投資時免征個人所得稅，而待日后按照投資入股的比例定期取得投資收益時，再按照股息、利息、紅利項目繳納個人所得稅，遞延繳納個人所得稅，可以實現(xiàn)遞延納稅及減輕稅負的籌劃效果，但由于共擔(dān)風(fēng)險，教師個人面臨投資風(fēng)險；如果選擇轉(zhuǎn)讓使用權(quán)可直接獲益，但不能獲得稅收遞延利益。因此，對于特許權(quán)的處理，教師個人應(yīng)綜合權(quán)衡。
三、結(jié)語
綜上，高校教師個稅籌劃方法很多，而且均具有可行性，能實實在在地降低教師稅負。但現(xiàn)實中有些籌劃效果卻不盡人意，究其原因是稅收籌劃是一項較為系統(tǒng)綜合的工作，需要參與的不僅僅是教師個人，還需要學(xué)校、財務(wù)部門和相關(guān)單位的配合，而配合不夠是造成效果不盡人意的主因。因此，績效工資制度下對于崗位績效工資個稅籌劃，需要學(xué)校的政策支持和財務(wù)部門的鼎力配合；對于非崗位績效工資所得的籌劃，作為籌劃主體的教師應(yīng)吃透稅收法律政策精神，積極主動進行籌劃。與此同時，支付所得的一方應(yīng)在自身合法權(quán)益不受損害的前提下盡可能地予以支持配合。
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關(guān)鍵詞：稅務(wù)籌劃；企業(yè)財務(wù)管理；重要性
中圖分類號：F275 文獻標識碼：A
文章編號：1005-913X（2015）05-0154-01
企業(yè)財務(wù)管理是通過組織企業(yè)資金活動，處理企業(yè)各部門、各方面的財務(wù)關(guān)系的一項企業(yè)經(jīng)濟管理工作，滲透在企業(yè)各部門、各領(lǐng)域、各個環(huán)節(jié)當中。企業(yè)財務(wù)管理是企業(yè)管理的重要組成部分，關(guān)系到整個企業(yè)的生存和發(fā)展。稅務(wù)籌劃指的是在稅法規(guī)定的范圍內(nèi)，通過對經(jīng)營、投資、理財?shù)然顒邮孪然I劃和安排，從而盡可能獲得“節(jié)稅”的稅收利益的行為。稅務(wù)籌劃是企業(yè)實施節(jié)流的最佳手段之一，能夠在合法的前提下，降低企業(yè)納稅成本，幫助企業(yè)實現(xiàn)經(jīng)濟和社會價值的最大化。因此在企業(yè)財務(wù)管理中要利用好稅務(wù)籌劃，為企業(yè)爭取最大的利益。
一、企業(yè)財務(wù)管理的重要性
隨著社會的發(fā)展，市場經(jīng)濟體系的不斷完善，企業(yè)對于促進市場競爭、增加就業(yè)機會、推動國民經(jīng)濟發(fā)展、保持社會穩(wěn)定等方面具有非常重要的作用。在企業(yè)的發(fā)展和改革中，企業(yè)財務(wù)管理成為其中重要且關(guān)鍵的一項工作。企業(yè)財務(wù)管理是在企業(yè)一個整體目標下，有關(guān)資產(chǎn)的購置、資本的融通、經(jīng)營中的現(xiàn)金流量以及利潤分配的管理。企業(yè)財務(wù)管理的主要意義包括根據(jù)企業(yè)的實際情況以及市場需要采取科學(xué)的現(xiàn)代化財務(wù)管理方法；通過明晰市場發(fā)展，有的放矢地進行企業(yè)財務(wù)管理體系運作；企業(yè)會計數(shù)據(jù)和核算資料；社會誠信機制等。企業(yè)財務(wù)管理的內(nèi)容主要包括籌資管理、投資管理、營運資金管理、利潤分配管理等。企業(yè)財務(wù)管理的目標是為了實現(xiàn)企業(yè)產(chǎn)值的最大化、企業(yè)利潤的最大化、企業(yè)股東財富的最大化，以及企業(yè)價值的最大化。企業(yè)在財務(wù)管理的時候運用的主要基本理論包括資本結(jié)構(gòu)理論（Capital Structure）、現(xiàn)代資產(chǎn)組合理論與資本資產(chǎn)定價模型（CAPM）、期權(quán)定價理論（Option Pricing Model）、有效市場假說理論（Efficient Markets Hypothesis，EMH）、理論（Agency Theory）、信息不對稱理論（Asymmetric Information）等。通過這些理論，能夠讓企業(yè)根據(jù)市場變化以及本企業(yè)實際需求進行財務(wù)管理，從而可以有效降低市場組合、市場資產(chǎn)風(fēng)險。企業(yè)財務(wù)管理在企業(yè)經(jīng)濟活動的時候能夠有效預(yù)防企業(yè)財務(wù)風(fēng)險和財務(wù)復(fù)雜性，對于企業(yè)資源分配、資源管理控制、業(yè)績評價等起著主導(dǎo)作用，對企業(yè)經(jīng)營決策起著重要作用，因此要做好企業(yè)財務(wù)管理工作。此外，在企業(yè)財務(wù)管理的時候，要堅持風(fēng)險收益權(quán)衡、貨幣的時間價值、有效的資本市場、風(fēng)險類型、道德行為等基本原則。
二、稅務(wù)籌劃概述及在企業(yè)財務(wù)管理中的重要意義
稅務(wù)籌劃指的是在納稅行為發(fā)生之前，在不違反法律法規(guī)的前提下，通過對企業(yè)法人或自然人的經(jīng)營活動、投資行為以及理財行為等涉稅事項事先進行籌劃和安排，從而盡可能獲得“節(jié)稅”或遞延納稅目標的一系列謀劃活動。稅務(wù)籌劃具有合法性、籌劃性、目的性、風(fēng)險性、專業(yè)性等特點。合法性指的是稅務(wù)籌劃必須在稅收法律的許可范圍內(nèi)才能進行；籌劃性指的是發(fā)生自納稅之前的規(guī)劃、設(shè)計、安排活動；稅務(wù)籌劃的目的就是為了降低企業(yè)稅負，減輕納稅負擔(dān)，滯延納稅時間，從而增加資本回收率，避免高邊際稅率；風(fēng)險性指的是在稅務(wù)籌劃的實際工作中，如果操作不當或者對稅收政策理解不準確就會出現(xiàn)一些和稅收籌劃結(jié)果不相一致的效果；專業(yè)性指的是稅務(wù)籌劃需要通過專業(yè)的財務(wù)、會計人員以及稅務(wù)等來完成。稅務(wù)籌劃是利用稅法客觀存在的政策空間來進行的，這些空間具體體現(xiàn)在不同的稅種、不同的稅收政策、不同的納稅人身份等因素上，因此可以以這些空間為切入點，采用多種稅務(wù)籌劃方法。例如國家為了對一些納稅人及征稅對象給予鼓勵和照顧而制定出了一些稅收優(yōu)惠政策，對此可以通過直接利用籌劃法、地點流動籌劃法、創(chuàng)造條件籌劃法等方法，充分享受稅收優(yōu)惠政策，減輕企業(yè)的稅收負擔(dān)，提高企業(yè)的經(jīng)濟效益。再如，在生產(chǎn)企業(yè)和商業(yè)企業(yè)承擔(dān)的納稅負擔(dān)不一致的情況下，如果商業(yè)企業(yè)承擔(dān)的稅負高于生產(chǎn)企業(yè)，那么有聯(lián)系的商業(yè)企業(yè)和生產(chǎn)企業(yè)就可以通過轉(zhuǎn)讓定價籌劃法，增加生產(chǎn)企業(yè)利潤，減少商業(yè)利潤，從而使其共同承擔(dān)和各自承擔(dān)的稅負達到最小。此外，在國家有關(guān)稅法文字方面，以及稅收實務(wù)中，往往會存在一定的漏洞，對此企業(yè)可以通過利用稅法漏洞進行稅務(wù)籌劃。
總的來說，在公司財務(wù)管理中采用稅務(wù)籌劃，具有以下重要的意義：首先通過稅務(wù)籌劃能夠提高納稅人的納稅自覺性。稅務(wù)籌劃實際上是一種主動納稅的行為表現(xiàn)，通過稅務(wù)籌劃，能夠提高企業(yè)納稅意識，并主動將這種納稅意識變?yōu)樽杂X活動，使企業(yè)的財務(wù)管理進入到規(guī)范化的軌道。其次，通過稅務(wù)籌劃能夠?qū)崿F(xiàn)企業(yè)財務(wù)的科學(xué)化管理。稅務(wù)籌劃主要就是在稅法的范圍內(nèi)，通過一些合法手段將稅負降到最低。因此通過稅務(wù)籌劃能夠最大限度地降低稅款，從而讓企業(yè)規(guī)避一些不該承受的負擔(dān)，實現(xiàn)企業(yè)財務(wù)的科學(xué)化管理。第三，通過稅務(wù)籌劃能夠提高企業(yè)財務(wù)管理水平。稅務(wù)籌劃主要是在資金、成本、利潤等因素上展開進行的，是對企業(yè)資金、成本、利潤的優(yōu)化管理。且這一過程的實現(xiàn)都需要財務(wù)會計按照稅法相關(guān)規(guī)定進行籌劃操作，因此可以有效提升企業(yè)財務(wù)管理水平。第三，稅務(wù)籌劃能夠促進企業(yè)產(chǎn)業(yè)優(yōu)化以及資源的合理配置。稅務(wù)籌劃的過程中會掌握并利用各項稅收優(yōu)惠政策，并根據(jù)這些優(yōu)惠政策調(diào)整相關(guān)的投資及產(chǎn)品結(jié)構(gòu)，從而能夠優(yōu)化企業(yè)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，使資源得到合理配置。
三、基于稅務(wù)籌劃的企業(yè)財務(wù)管理
（一）企業(yè)投資和籌資管理中的稅收籌劃
1.在投資管理中的稅收籌劃。首先表現(xiàn)在不同地區(qū)的稅收籌劃中。不同地區(qū)的企業(yè)納稅政策是不同的，在一些特別區(qū)域，都有相應(yīng)的稅收減免優(yōu)惠政策，因此企業(yè)在投資的過程中可以充分利于不同地區(qū)的稅收優(yōu)惠政策進行稅收籌劃。第三，根據(jù)企業(yè)組織形式進行稅收籌劃。對于合伙企業(yè)來說，沒有法人地位，因此納稅是針對個人的。對于公司來說，具有經(jīng)營實體，有法人資格，納稅不僅體現(xiàn)在企業(yè)所得稅中，還要根據(jù)利潤分紅征收個人所得稅，因此相比較而言，公司的稅負要大于合伙企業(yè)。但同時公司又具有國家給予的一定的稅收優(yōu)惠政策。因此企業(yè)選擇何種組織形式需要慎重考慮。
2.在籌資管理中的稅收籌劃。企業(yè)選擇好組織形式之后，在生產(chǎn)經(jīng)營之前，一般都需要進行籌資。籌資的方式一般包括吸收投資、發(fā)行股票債券、銀行借貸、融資租賃等。在籌資的過程中，根據(jù)稅法規(guī)定是需要繳納一定的稅費的，且稅收的標準跟企業(yè)的籌資方式是密切相關(guān)的。因此企業(yè)在籌資管理中必須做好稅收籌劃。首先在債務(wù)資本和權(quán)益資本的選擇上。債務(wù)資本要嚴格按照規(guī)定，到期時需要還本付息，企業(yè)負債越多，財務(wù)風(fēng)險越大。權(quán)益資本不需要支付利息，但需要支付股息。因此企業(yè)要根據(jù)自身的實際情況選擇籌資方式。其次在購買、收購的選擇上，企業(yè)要收購那些虧損的企業(yè)，用虧損企業(yè)的賬面沖抵本企業(yè)的盈利，從而降低稅負。
（二）企業(yè)營運資金管理中的稅收籌劃
1.存貨計價的稅務(wù)籌劃。企業(yè)存貨成本的計算對于企業(yè)產(chǎn)品成本和利潤產(chǎn)生的所得稅有著重要的影響，因此在企業(yè)存貨計價上，可以采用先進先出法、后進先出法、加權(quán)平均法、移動平均計價法等計算方法進行最實惠的稅務(wù)籌劃。
2.固定資產(chǎn)的稅務(wù)籌劃。企業(yè)固定資產(chǎn)投資形式主要有自制、購買、租賃等，每種資產(chǎn)投資形式都具有各自的優(yōu)缺點，因此要根據(jù)企業(yè)的實際情況選擇合適的固定資產(chǎn)投資形式，從而獲得最大節(jié)稅效果。
（三）企業(yè)利潤分配管理中的稅收籌劃
在企業(yè)利潤分配管理中，可以通過采取內(nèi)部資產(chǎn)重組的方式進行稅務(wù)籌劃，將虧損子公司和盈利子公司的賬面虧盈進行抵賬，從而減少企業(yè)整體所得稅繳納數(shù)額。此外，還可以利用不同的結(jié)算方式延遲繳納稅款的時間，給企業(yè)資金周轉(zhuǎn)提供時間。
綜上所述，稅務(wù)籌劃是企業(yè)實施節(jié)流的最佳手段之一，能夠在合法的前提下，降低企業(yè)納稅成本，幫助企業(yè)實現(xiàn)經(jīng)濟和社會價值的最大化，因此在企業(yè)財務(wù)管理中要科學(xué)合理地利用稅務(wù)籌劃。將稅務(wù)籌劃作為一個科學(xué)的企業(yè)理財方式，通過優(yōu)化稅務(wù)方案，最大程度地降低企業(yè)稅務(wù)負擔(dān)，為企業(yè)爭取最大的利益。
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關(guān)鍵詞：石油銷售企業(yè)；納稅籌劃；必要性；方式
一、引言
石油是當今社會重要的能源物資，其生產(chǎn)經(jīng)營活動中的各個環(huán)節(jié)都關(guān)系著國家的經(jīng)濟命脈，對整個國民經(jīng)濟的發(fā)展都有著舉足輕重的影響。納稅籌劃作為企業(yè)財務(wù)財務(wù)管理中的重要組成部門，自然也被提到了一個新的高度上來重新審視。可以說，石油銷售企業(yè)運營過程中的各個環(huán)節(jié)，例如籌資管理、投資管理、營運管理、利潤分配等行為都會涉及到與稅收相關(guān)的領(lǐng)域，開展納稅籌劃相關(guān)工作，完善企業(yè)的財務(wù)管理工作，提高企業(yè)整體經(jīng)濟效益，不斷鞏固自身的行業(yè)競爭力就成為當前形勢下各家石油銷售企業(yè)的重點研究范疇。從我國目前的狀況來看，石油銷售企業(yè)所涉及到的成品油批發(fā)、零售、倉儲等內(nèi)容都基本進入完全競爭階段，各家企業(yè)要想再競爭中立于不敗之地，就必須提高企業(yè)的利潤水平。石油銷售企業(yè)的納稅籌劃的主旨在于在不違法國家各項法律法規(guī)的前提條件下，通過對自身各項經(jīng)營活動的科學(xué)安排，采用降低實際稅賦的方法來力爭實現(xiàn)稅后利潤最大化，切實達到提高企業(yè)經(jīng)濟收益的目的。
二、石油銷售企業(yè)開展納稅籌劃工作的必要性分析
1.是實現(xiàn)企業(yè)財務(wù)管理目標的重要保障
任何企業(yè)的管理工作都需要一定的目標作為推動力，財務(wù)管理的目標是實現(xiàn)企業(yè)價值的最大化。隨著外部市場環(huán)境的變化，石油銷售企業(yè)也必須順應(yīng)市場的需求，更新財務(wù)管理理念，激發(fā)企業(yè)的經(jīng)營活力，提高企業(yè)的市場競爭力和化解危機、風(fēng)險的能力。為了能夠更好地為企業(yè)發(fā)展服務(wù)，石油銷售企業(yè)也逐漸樹立起了以提高經(jīng)濟效益為根本，以資產(chǎn)、資金管理為基礎(chǔ)的財務(wù)管理目標，并且在此過程中逐步推行預(yù)決算制度和責(zé)任落實制度。要想實現(xiàn)這一財務(wù)管理目標，就要求石油銷售企業(yè)必須敏銳捕捉宏觀經(jīng)濟環(huán)境、金融市場發(fā)展態(tài)勢、內(nèi)部管理、稅收等各個方面的信息和變化，做到未雨綢繆。全面、系統(tǒng)地分析財務(wù)管理工作的各個環(huán)節(jié)，任何一個內(nèi)容出現(xiàn)紕漏都可能造成整個財務(wù)管理工作的失效，其中稅收工作就是一項重要的內(nèi)容。稅收情況會直接影響一家企業(yè)的經(jīng)營收益，特別是對于石油銷售企業(yè)來說，涉及到的稅種較為反復(fù)，稅負也較高，如果忽視納稅籌劃工作，可能會減少企業(yè)的可使用資金量，不利于投資，從而影響財務(wù)管理目標的順利實現(xiàn)和企業(yè)的長期穩(wěn)定發(fā)展。鑒于此，開展納稅籌劃工作對于石油銷售企業(yè)來說刻不容緩。
2.是提高企業(yè)財務(wù)管理水平的有效途徑
首先，進行納稅籌劃工作，可以幫助石油銷售企業(yè)改善資金的使用狀況，為企業(yè)爭取到更多可以靈活使用的資金，提高財務(wù)靈活性，能夠在一定程度上增強企業(yè)抵抗外部風(fēng)險的能力。規(guī)范企業(yè)的資金管理需要注重對現(xiàn)金流的控制、強化開源節(jié)流的思想，這樣的資金管理模式從客觀上要求企業(yè)進行納稅籌劃，合理降低資金占用量，切實提高資金使用效率，是幫助企業(yè)提高財務(wù)管理工作水平的有利途徑。其次，納稅籌劃作為企業(yè)財務(wù)管理工作中的有機組成部門，對完善財務(wù)管理體系，促進企業(yè)良好經(jīng)營運作緊密相關(guān)，尤其是對資金量大，分支機構(gòu)多的石油銷售企業(yè)來說更是如此。
3.是企業(yè)贏得市場競爭的客觀需要
石油作為一種世界各國都十分重視的戰(zhàn)略性能源，注定了其在生產(chǎn)、運輸、銷售的各個環(huán)節(jié)都需要嚴格把控。隨著我國社會主義市場經(jīng)濟建設(shè)的不斷推進，各行各業(yè)對于石油的需求量與日俱增，尤其是在加入WTO滯后，國外的石油銷售企業(yè)通過較為成熟的財務(wù)管理機制和先進的納稅籌劃經(jīng)驗，為自己擴大市場份額做足準備。我國的石油銷售企業(yè)如果要想在于國外企業(yè)的競爭中立于不敗之地，就必須做到科學(xué)降低成本。從客觀上來說，我國對于石油的進口依賴程度超過50%，要想明顯降低成本有一定難度，鑒于此，通過納稅籌劃工作合理降低稅收方面的支出就顯得更加重要。
三、石油銷售企業(yè)進行納稅籌劃工作的主要方式
1.提高企業(yè)管理者對稅收籌劃工作的重視程度
凡事預(yù)則立，不預(yù)則廢。石油銷售企業(yè)的管理者應(yīng)該充分認識到納稅籌劃的重要意義，將納稅籌劃納入石油銷售企業(yè)的經(jīng)營決策中，放在企業(yè)的戰(zhàn)略發(fā)展層面進行考量。由于受到傳統(tǒng)財務(wù)管理思想的影響，我國的很多石油銷售企業(yè)并沒有關(guān)于稅收這一部分的決策模式，這樣的缺失一方面是我國企業(yè)沒有將納稅籌劃工作與企業(yè)的發(fā)展規(guī)模、方向聯(lián)系起來，另一方面就是企業(yè)管理者還缺乏相關(guān)的意識，納稅籌劃意識較為落后。隨著外部環(huán)境的改變，石油銷售企業(yè)的管理者必須根據(jù)企業(yè)的實際情況，制定出適合自身發(fā)展狀況的納稅籌劃方案，對于以往的籌劃方案也需按照新的理念和標準進行重新評估，做到納稅籌劃的實效性，保障納稅籌劃目標的順利實現(xiàn)。
2.找準企業(yè)稅收籌劃的重點，符合成本效益原則
石油銷售企業(yè)涉及到的稅種較為反復(fù)，實際稅賦也較高，因此有著較大的納稅籌劃空間。在企業(yè)制定納稅籌劃具體方案的過程中，企業(yè)應(yīng)該對這一方案實施過程中可能會出現(xiàn)的各種成本和收益進行分析，選擇收益最大的方案來進行。簡單來說，就是企業(yè)在選擇納稅籌劃方案的過程中，要秉承效益最大化原則。一般說來，所有的納稅籌劃方案都會帶來兩方面的效果，一方面，越是能夠給實施納稅籌劃的企業(yè)帶來更多收益的方案，其自身的風(fēng)險也越大；另一方面，企業(yè)除了考慮收益之外，還必須考慮在方案實施過程中可能發(fā)生的其他成本，尤其是萬一方案失敗可能發(fā)生的損失。總的來說，企業(yè)在進行納稅籌劃之前，要注意對成本與收益的綜合分析，不能盲目追求高收益，爭取研究出一種可行的，能夠給企業(yè)帶來正的現(xiàn)金流量的納稅籌劃方案。
3.在實際納稅籌劃工作中要注意對風(fēng)險的規(guī)避
納稅籌劃工作也存在著一定的風(fēng)險。石油銷售企業(yè)涉及的稅種較多，各個稅種之間的抵消因素必須要納入考慮范圍。有學(xué)者就提出，由于各個稅種的稅基之間往往是相互聯(lián)系的，就會導(dǎo)致縮減某稅種稅基的時候引發(fā)其他稅種的稅基加大，這樣此消彼長，不僅達不到納稅籌劃的目的，甚至還會加重企業(yè)的納稅負擔(dān)。因此，石油銷售企業(yè)在進行納稅籌劃的過程中，一定要從納稅工作的總體上進行考慮，在企業(yè)的整體利益最大化的前提下開展此項工作，找準納稅籌劃工作的切入點，完成好納稅籌劃工作的目標。例如，在開展購油送抵扣券促銷活動中，抵扣額由各油品按銷售額比例分攤確認收入，并要求抵扣金額應(yīng)與銷售額開在一張發(fā)票上；經(jīng)營租賃加油站在協(xié)議簽訂時可分為房屋租賃和有形動產(chǎn)租賃，而有形動產(chǎn)租賃可作為現(xiàn)代服務(wù)業(yè)取得增值稅專用發(fā)票抵減稅額；對聯(lián)營加油站進行股權(quán)轉(zhuǎn)讓時，應(yīng)先進行分配股息再作評估轉(zhuǎn)讓，可避免未分配利潤的重復(fù)納稅；加油站油罐保養(yǎng)，加油機修理等往往達到了大修理支出的標準，可以通過采取多次修理的方式來獲得當期扣除修理費用的稅收待遇。
4.切實加強對相關(guān)稅收籌劃人員的專業(yè)培訓(xùn)
納稅籌劃是一種關(guān)于企業(yè)納稅的事前籌劃行為，在不違反國家法律法規(guī)的前提下，合理幫助企業(yè)節(jié)稅，可以說這是一項具有增值性的高技術(shù)工作。一項納稅籌劃方案能否取得成功，取決于企業(yè)是否擁有具有足夠?qū)I(yè)素養(yǎng)的納稅籌劃人員。對于這類工作人員來說，不僅需要對我國的稅收、財會、法律等方面的知識十分熟悉，還需要對國家的稅收發(fā)展趨勢有一個較好的預(yù)判，只有這樣才有可能成功地幫助企業(yè)把握好進行納稅籌劃的機遇。石油銷售企業(yè)在進行納稅籌劃之前，相關(guān)工作人員應(yīng)當有針對性地了解國家關(guān)于石油銷售行業(yè)的稅收細則，深入領(lǐng)會、掌握相關(guān)法律法規(guī)。由于我國目前還沒有頒布稅法總原則，稅法在操作性、銜接性上都還存在一定的空白和缺陷，鑒于此，納稅籌劃人員水平的高低就能在很大程度上決定企業(yè)能否適當?shù)睦脟业南嚓P(guān)稅收優(yōu)惠政策，達到合理避稅，降低實際稅賦的效果。
四、結(jié)語
納稅籌劃工作是一個長期、動態(tài)、連續(xù)的過程，在實際工作中并沒有一個固定不變的模式和程序，難以有一個模版可以照搬。因此，石油銷售企業(yè)在進行納稅籌劃的時候要堅持具體問題具體分析，在綜合評估之后選取最適合的方案。
作用。
參考文獻：
[1]曹雅琳：石化銷售企業(yè)的稅收籌劃[J].湖南稅務(wù)高等專科學(xué)校學(xué)報，2007，20（93）.
