發(fā)布時(shí)間：2023-10-13 16:08:11
序言：寫(xiě)作是分享個(gè)人見(jiàn)解和探索未知領(lǐng)域的橋梁，我們?yōu)槟x了8篇的科研項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)審計(jì)樣本，期待這些樣本能夠?yàn)槟峁┴S富的參考和啟發(fā)，請(qǐng)盡情閱讀。
隨著國(guó)家對(duì)科技創(chuàng)新工作日益重視，科研投入不斷加大，科研經(jīng)費(fèi)的管理和使用越來(lái)越受到社會(huì)關(guān)注。本文從企業(yè)內(nèi)部審計(jì)角度，對(duì)科研經(jīng)費(fèi)審計(jì)的主要內(nèi)容，審計(jì)的難點(diǎn)進(jìn)行了探討，并對(duì)加強(qiáng)科研經(jīng)費(fèi)審計(jì)提出建議，希望對(duì)開(kāi)展科研經(jīng)費(fèi)審計(jì)有所啟發(fā)。
【關(guān)鍵詞】
科研經(jīng)費(fèi)；審計(jì)
“十二五”期間，國(guó)家在科技創(chuàng)新方面加大了投入，通過(guò)產(chǎn)學(xué)研聯(lián)合攻關(guān)，部分技術(shù)創(chuàng)新實(shí)現(xiàn)了重要突破，技術(shù)水平已經(jīng)進(jìn)入世界先進(jìn)行列。企業(yè)作為國(guó)家科技創(chuàng)新體系的重要組成部分，通過(guò)增強(qiáng)科技創(chuàng)新能力為實(shí)現(xiàn)企業(yè)科學(xué)發(fā)展提供技術(shù)支撐，技術(shù)創(chuàng)新主體地位不斷增強(qiáng)，在促進(jìn)科技與經(jīng)濟(jì)緊密結(jié)合方面，發(fā)揮了重要作用，按照國(guó)家科技發(fā)展總體規(guī)劃，企業(yè)緊密?chē)@運(yùn)營(yíng)安全、裝備、經(jīng)營(yíng)管理等，不斷加大科技經(jīng)費(fèi)投入。但科研經(jīng)費(fèi)在管理使用過(guò)程中，存在管理不到位、未按規(guī)定用途使用等問(wèn)題，作者將結(jié)合工作實(shí)踐，對(duì)如何做好科研經(jīng)費(fèi)審計(jì)進(jìn)行探討。
1 科研經(jīng)費(fèi)審計(jì)的主要內(nèi)容
主要檢查項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)管理使用的合規(guī)性、真實(shí)性和有效性，審計(jì)的主要內(nèi)容包括科研經(jīng)費(fèi)管理和科研經(jīng)費(fèi)使用兩方面。
1.1 科研經(jīng)費(fèi)管理審計(jì)的主要內(nèi)容
主要檢查科研項(xiàng)目承擔(dān)單位內(nèi)部管理和控制制度是否健全有效，經(jīng)費(fèi)管理使用權(quán)責(zé)是否明確，是否建立相關(guān)決策、實(shí)施、監(jiān)督的制約機(jī)制。科研項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)管理、撥付、結(jié)算各環(huán)節(jié)是否存在不合規(guī)或弄虛作假、截留資金等違反財(cái)經(jīng)紀(jì)律的情況。科研項(xiàng)目配套資金是否及時(shí)到位。科研項(xiàng)目承擔(dān)單位是否將科研項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)納入單位財(cái)會(huì)部門(mén)統(tǒng)一管理、單獨(dú)核算，是否專(zhuān)款專(zhuān)用。是否按科研項(xiàng)目實(shí)行經(jīng)費(fèi)預(yù)算管理，預(yù)算調(diào)整是否履行相關(guān)手續(xù)，是否存在未經(jīng)批準(zhǔn)擅自調(diào)整科研項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)預(yù)算的情況。科研項(xiàng)目結(jié)余經(jīng)費(fèi)管理是否合規(guī)等。
1.2 科研經(jīng)費(fèi)使用審計(jì)的主要內(nèi)容
主要檢查科研項(xiàng)目承擔(dān)單位是否按預(yù)算口徑及有關(guān)規(guī)定正確歸集科研項(xiàng)目成本，是否存在擠列項(xiàng)目成本、虛報(bào)項(xiàng)目完成的行為。項(xiàng)目組人員工資性支出列支和管理是否符合規(guī)定，勞務(wù)費(fèi)發(fā)放是否符合要求，是否存在超標(biāo)準(zhǔn)、超范圍發(fā)放勞務(wù)費(fèi)的情況。科研項(xiàng)目管理費(fèi)是否按規(guī)定的方法和標(biāo)準(zhǔn)核定并實(shí)行總額控制，有無(wú)從項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)中直接或超標(biāo)準(zhǔn)提取管理費(fèi)計(jì)入項(xiàng)目成本等變相截留科研項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)、虛增科研成本的行為。科研項(xiàng)目設(shè)備費(fèi)支出是否合規(guī)，手續(xù)是否完備，購(gòu)置的科研設(shè)備是否存在閑置或利用效率低、運(yùn)行效果差等變相損失浪費(fèi)現(xiàn)象。科研項(xiàng)目燃料動(dòng)力費(fèi)、差旅費(fèi)、會(huì)議費(fèi)、國(guó)際合作與交流費(fèi)等支出是否與科研項(xiàng)目相關(guān)，手續(xù)是否完備，費(fèi)用列支的原始憑證是否完整等。
2 科研經(jīng)費(fèi)審計(jì)的難點(diǎn)
2.1 審計(jì)人員對(duì)科研項(xiàng)目進(jìn)度難以把握
許多大型科研項(xiàng)目在項(xiàng)目合同書(shū)約定根據(jù)項(xiàng)目進(jìn)度分期撥付和使用科研經(jīng)費(fèi)，但合同里只明確了分期撥款的時(shí)間，對(duì)階段性的成果或進(jìn)度標(biāo)準(zhǔn)并沒(méi)有具體要求，使得對(duì)科研項(xiàng)目進(jìn)度的判斷沒(méi)有明確的依據(jù)和標(biāo)準(zhǔn)，審計(jì)人員對(duì)于項(xiàng)目進(jìn)展到何種程度往往難以把握，也就難以判斷項(xiàng)目承擔(dān)單位是否按項(xiàng)目進(jìn)度使用科研經(jīng)費(fèi)，是否完成了項(xiàng)目進(jìn)度任務(wù)，因此，一些項(xiàng)目承擔(dān)單位往往由于未按項(xiàng)目進(jìn)度開(kāi)展研究工作，進(jìn)度滯后，先將分期撥付到位的經(jīng)費(fèi)用于其它項(xiàng)目，待其它項(xiàng)目結(jié)題時(shí)，再將項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)轉(zhuǎn)回到本項(xiàng)目上。
2.2 抽審科研項(xiàng)目協(xié)作單位手段有限
對(duì)于兩個(gè)或兩個(gè)以上的單位共同承擔(dān)一個(gè)科研項(xiàng)目，要了解項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)整體管理使用情況，除審計(jì)項(xiàng)目第一（主要）承擔(dān)單位外，還要抽審項(xiàng)目協(xié)作單位，審計(jì)人員在抽審時(shí)使用的審計(jì)手段往往極為有限，一是由于部分項(xiàng)目的協(xié)作單位數(shù)量較多，分布在不同的地域，且承擔(dān)不同的科研任務(wù)；二是一些項(xiàng)目協(xié)作單位并不屬于本系統(tǒng)（本單位）內(nèi)部管理（所屬）的單位，難以直接對(duì)其進(jìn)行審計(jì)；三是項(xiàng)目協(xié)作單位對(duì)外部審計(jì)往往帶有抵觸情緒，甚至隱瞞或不按規(guī)定保存相關(guān)資料，不配合審計(jì)工作。由于審計(jì)手段和審計(jì)技術(shù)落后，在檢查項(xiàng)目協(xié)作單位時(shí)存在較大難度。
2.3 科研經(jīng)費(fèi)使用效益難以量化
當(dāng)前，國(guó)家對(duì)科研經(jīng)費(fèi)使用效益的評(píng)價(jià)尚未有統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)，科研項(xiàng)目所形成的最終成果主要有論文、專(zhuān)利等，但對(duì)科研經(jīng)費(fèi)投入是否達(dá)到預(yù)期的經(jīng)濟(jì)效益和技術(shù)效益，往往難以用技術(shù)指標(biāo)予以量化來(lái)進(jìn)行描述和評(píng)價(jià)，在審計(jì)實(shí)踐中，基本使用定性的描述，由于難以用量化指標(biāo)來(lái)評(píng)價(jià)科研經(jīng)費(fèi)使用的效益性，也沒(méi)有統(tǒng)一的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，審計(jì)人員在對(duì)科研經(jīng)費(fèi)使用效益方面存在的有關(guān)問(wèn)題進(jìn)行判斷和定性時(shí)往往存在一定困難。
3 加強(qiáng)科研經(jīng)費(fèi)審計(jì)的建議
3.1 加強(qiáng)科研項(xiàng)目合同管理
科研項(xiàng)目合同書(shū)中各項(xiàng)條款應(yīng)具體詳細(xì)，對(duì)能夠量化的事項(xiàng)應(yīng)予以量化，如對(duì)分期撥付科研經(jīng)費(fèi)的項(xiàng)目，應(yīng)在合同約定項(xiàng)目所要完成的階段性成果或任務(wù)，才能撥付經(jīng)費(fèi)，未完成項(xiàng)目進(jìn)度任務(wù)的，應(yīng)暫停撥付經(jīng)費(fèi)，并追究相關(guān)責(zé)任。對(duì)涉及項(xiàng)目協(xié)作單位的，在簽訂項(xiàng)目分項(xiàng)合同時(shí)，必須明確科研項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)撥付單位可隨時(shí)對(duì)項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)使用情況進(jìn)行審計(jì)和檢查，協(xié)作單位必須配合并按要求保存有關(guān)資料，對(duì)不配合審計(jì)檢查或未按要求保存有關(guān)資料的，應(yīng)承擔(dān)有關(guān)責(zé)任，通過(guò)合同對(duì)協(xié)作單位進(jìn)行約束，并為審計(jì)檢查提供依據(jù)和保障。
3.2 加強(qiáng)科研經(jīng)費(fèi)效益審計(jì)
科研經(jīng)費(fèi)使用效益是衡量科研工作成效的重要標(biāo)志，經(jīng)費(fèi)使用效益審計(jì)是對(duì)已結(jié)題科研項(xiàng)目運(yùn)行情況及其效果進(jìn)行的審核和合理評(píng)估，進(jìn)而為加強(qiáng)科研管理、提高資金效率提出合理建議。開(kāi)展經(jīng)費(fèi)使用效益審計(jì)對(duì)審計(jì)人員的專(zhuān)業(yè)、技術(shù)都有很高要求。因此，在審計(jì)過(guò)程中，審計(jì)人員一方面要借助相關(guān)領(lǐng)域?qū)＜业牧α浚浞职l(fā)揮專(zhuān)業(yè)人士的專(zhuān)長(zhǎng)；另一方面，有關(guān)部門(mén)要密切配合，運(yùn)用有關(guān)技術(shù)，從科研經(jīng)費(fèi)投入、完成時(shí)間、最終成果水平、成果轉(zhuǎn)化產(chǎn)出等方面建科研經(jīng)費(fèi)使用效益評(píng)價(jià)體系，通過(guò)量化相關(guān)指標(biāo)，作為評(píng)價(jià)經(jīng)費(fèi)使用效益的標(biāo)準(zhǔn)和依據(jù)。
3.3 加強(qiáng)科研經(jīng)費(fèi)管理使用的動(dòng)態(tài)監(jiān)督和檢查
科研項(xiàng)目自首次撥付經(jīng)費(fèi)起，就應(yīng)對(duì)經(jīng)費(fèi)的管理使用進(jìn)行動(dòng)態(tài)監(jiān)督和檢查，動(dòng)態(tài)監(jiān)督和檢查可定期或不定期地進(jìn)行，主要目的就是要從源頭上防范科研資金風(fēng)險(xiǎn)，通過(guò)事前、事中全過(guò)程的監(jiān)督檢查，及時(shí)發(fā)現(xiàn)經(jīng)費(fèi)管理使用過(guò)程中存在的問(wèn)題，并加以糾正，從而監(jiān)督科研資金按規(guī)定管理和使用，項(xiàng)目按合同書(shū)約定進(jìn)度進(jìn)行，確保項(xiàng)目預(yù)期目標(biāo)的順利實(shí)現(xiàn)。
關(guān)鍵詞：高校 內(nèi)部審計(jì) 科研經(jīng)費(fèi)
中圖分類(lèi)號(hào)：F239 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A
文章編號(hào)：1004-4914（2016）11-216-02
隨著國(guó)家科研經(jīng)費(fèi)投入力度的加大，高校科研經(jīng)費(fèi)數(shù)量逐年上升，科研經(jīng)費(fèi)使用過(guò)程中出現(xiàn)了較多的問(wèn)題，引起人們的廣泛關(guān)注。為進(jìn)一步加強(qiáng)高校科研經(jīng)費(fèi)的管理，教育部、財(cái)政部和科技部等科研管理部門(mén)相繼出臺(tái)了一系列文件，要求高校健全科研制度，規(guī)范科研經(jīng)費(fèi)的使用，加強(qiáng)科研經(jīng)費(fèi)的監(jiān)督管理。作為內(nèi)部監(jiān)督體系的組成部分，高校內(nèi)部審計(jì)部門(mén)也逐步將科研經(jīng)費(fèi)審計(jì)作為審計(jì)重點(diǎn)工作之一。
一、科研經(jīng)費(fèi)內(nèi)部審計(jì)的定義、定位和內(nèi)容
科研管理是指高校對(duì)其承擔(dān)的全部科研活動(dòng)的管理，包括上級(jí)科技主管部門(mén)批準(zhǔn)的科研項(xiàng)目（縱向科研項(xiàng)目）的管理和企事業(yè)單位等委托的各類(lèi)科研項(xiàng)目（橫向科研項(xiàng)目）的管理。
科研經(jīng)費(fèi)內(nèi)部審計(jì)是指高校內(nèi)部審計(jì)部門(mén)依據(jù)有關(guān)法規(guī)，對(duì)科研管理業(yè)務(wù)活動(dòng)合法性、適當(dāng)性和內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行的監(jiān)督和評(píng)價(jià)活動(dòng)。
《內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)指南第4號(hào)――高校內(nèi)部審計(jì)》第28條指出，高校內(nèi)審的目標(biāo)是促進(jìn)完善管理，控制和防范風(fēng)險(xiǎn)、提高效益，促進(jìn)高校實(shí)現(xiàn)辦學(xué)目標(biāo)。科研經(jīng)費(fèi)審計(jì)的定位就是通過(guò)審計(jì)，促進(jìn)科研管理的完善，控制和防范風(fēng)險(xiǎn)，提升科研水平。內(nèi)審部門(mén)作為高校科研中不可缺少的角色，起著強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)管理，提高科研經(jīng)費(fèi)使用效益的作用。
科研經(jīng)費(fèi)內(nèi)部審計(jì)的主要內(nèi)容是對(duì)科研預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行審計(jì)，同時(shí)對(duì)合法性、合規(guī)性進(jìn)行評(píng)價(jià)。目前科研經(jīng)費(fèi)預(yù)算編制機(jī)制、預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)都不是很合理，如果我們生硬地去追求與預(yù)算一致，側(cè)重預(yù)算執(zhí)行效率，不但不會(huì)提高科研管理效益，還會(huì)引導(dǎo)科研支出的虛列，造成負(fù)面影響。預(yù)算不是我們的定性標(biāo)準(zhǔn)，它本身也是我們審計(jì)的對(duì)象。審計(jì)人員應(yīng)該通過(guò)正面引導(dǎo)，科學(xué)預(yù)算、科學(xué)執(zhí)行，而不是生硬地追求一致性。科研預(yù)算執(zhí)行審計(jì)重點(diǎn)是對(duì)合法性和效益性審核。科研經(jīng)費(fèi)每一分錢(qián)都是納稅人的錢(qián)，不是科研項(xiàng)目個(gè)人的。所以，不管是在什么情況下，科研經(jīng)費(fèi)使用都須合法合規(guī)。
二、科研經(jīng)費(fèi)審計(jì)的特征
1.政策依據(jù)的專(zhuān)業(yè)針對(duì)性。科研經(jīng)費(fèi)屬于專(zhuān)項(xiàng)經(jīng)費(fèi)管理審計(jì)的范疇，審計(jì)依據(jù)除了國(guó)家相關(guān)的財(cái)經(jīng)制度外，縱向和橫向科研經(jīng)費(fèi)的審計(jì)政策依據(jù)也不同。縱向科研經(jīng)費(fèi)有相應(yīng)的專(zhuān)項(xiàng)資金管理制度，如國(guó)家自然基金管理辦法、社科基金管理辦法等，橫向科研經(jīng)費(fèi)更多地是依據(jù)合同（任務(wù)書(shū)）或委托方要求。
2.審計(jì)內(nèi)容的特定性。科研經(jīng)費(fèi)審計(jì)內(nèi)容根據(jù)科研經(jīng)費(fèi)管理部門(mén)的要求和項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)來(lái)源確定，主要是審計(jì)相關(guān)項(xiàng)目?jī)?nèi)容及制度的遵循性，目的是查錯(cuò)防弊，查處與科研不相關(guān)的費(fèi)用支出，提高資金使用效益。
3.審計(jì)報(bào)告使用范圍的指向性。目前所做的科研經(jīng)費(fèi)審計(jì)主要是課題結(jié)項(xiàng)驗(yàn)收或中期檢查，報(bào)告的使用人主要是科研項(xiàng)目主管部門(mén)。
4.審計(jì)結(jié)論比較單一。審計(jì)結(jié)論主要側(cè)重于經(jīng)費(fèi)管理的規(guī)范性，預(yù)算支出的準(zhǔn)確性，以及支出的相關(guān)性、合理性和合法性，目前關(guān)注績(jī)效部分較少。
三、科研經(jīng)費(fèi)管理和使用存在的常見(jiàn)問(wèn)題
科研經(jīng)費(fèi)管理的主體責(zé)任和監(jiān)督責(zé)任落實(shí)不到位，科研經(jīng)費(fèi)的使用往往被看成是科研人員的個(gè)人行為。項(xiàng)目管控方面，內(nèi)控不完善，尤其是對(duì)橫向科研項(xiàng)目管理疏松。科研管理任務(wù)重、科研經(jīng)費(fèi)規(guī)模大的學(xué)校，未按教財(cái)【2012】7號(hào)文件要求在財(cái)務(wù)部門(mén)或科研部?jī)?nèi)部統(tǒng)一設(shè)置科研管理服務(wù)機(jī)構(gòu)。科研人員認(rèn)識(shí)不夠，意識(shí)不強(qiáng)，未嚴(yán)格執(zhí)行預(yù)算。
具體表現(xiàn)有：項(xiàng)目管控方面，尤其是對(duì)橫向科研項(xiàng)目管理，學(xué)校相關(guān)的管理制度不完善；規(guī)模大的學(xué)校未設(shè)立專(zhuān)門(mén)的科研管理服務(wù)崗位或機(jī)構(gòu)；橫向科研經(jīng)費(fèi)未完全實(shí)現(xiàn)分項(xiàng)目核算；科研經(jīng)費(fèi)尚未完全實(shí)現(xiàn)輔助賬登記；因異地轉(zhuǎn)賬技術(shù)上存在一定難度，部分外地專(zhuān)家咨詢(xún)費(fèi)發(fā)放未使用銀行卡；少量科研勞務(wù)費(fèi)發(fā)放存在無(wú)人員身份信息、無(wú)銀行卡號(hào)、代領(lǐng)代簽等現(xiàn)象；縱向科研經(jīng)費(fèi)報(bào)銷(xiāo)煙酒、餐費(fèi)；報(bào)銷(xiāo)與科研活動(dòng)無(wú)關(guān)的費(fèi)用，如：衣服、包、藥品、食品、蔬菜等日常生活用品；報(bào)銷(xiāo)汽修費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)；部分辦公耗材大量從商場(chǎng)、超市購(gòu)入，存在報(bào)銷(xiāo)個(gè)人生活用品的可能；個(gè)別旅游景點(diǎn)住宿、往返車(chē)票，與科研活動(dòng)關(guān)聯(lián)度不高；發(fā)票無(wú)抬頭或發(fā)票開(kāi)具單位與開(kāi)票內(nèi)容不符，存在極個(gè)別虛假發(fā)票問(wèn)題等。
四、科研經(jīng)費(fèi)管理常見(jiàn)問(wèn)題產(chǎn)生的原因
1.認(rèn)識(shí)上存在誤區(qū)。部分教師對(duì)科研經(jīng)費(fèi)存在認(rèn)識(shí)誤區(qū)，認(rèn)為科研項(xiàng)目是自己憑個(gè)人能力向有關(guān)部門(mén)申請(qǐng)來(lái)的，是個(gè)人的經(jīng)費(fèi)，從而導(dǎo)致科研經(jīng)費(fèi)使用隨意。
2.科研管理內(nèi)控不健全。三級(jí)內(nèi)控失效，項(xiàng)目級(jí)內(nèi)控沒(méi)有，院系級(jí)內(nèi)控虛設(shè)，校級(jí)內(nèi)控乏力。內(nèi)部審計(jì)一般停留在核查單據(jù)層面，對(duì)內(nèi)控關(guān)注不夠，整體把握不夠，重點(diǎn)突出不夠。
3.審計(jì)資源有限。科研項(xiàng)目數(shù)量多，經(jīng)費(fèi)金額大，許多高校科研經(jīng)費(fèi)突破億元，內(nèi)審人員一般不超過(guò)教工人數(shù)的2‰，還要從事工程造價(jià)審計(jì)、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)、財(cái)務(wù)收支審計(jì)等，將科研項(xiàng)目全部納入內(nèi)審范圍，對(duì)內(nèi)審來(lái)說(shuō)，顯然力不從心。如果委托會(huì)計(jì)師事務(wù)所來(lái)審計(jì)，由于注冊(cè)會(huì)計(jì)師主要擅長(zhǎng)公司、企業(yè)審計(jì)，對(duì)事業(yè)單位財(cái)務(wù)制度不夠熟悉，對(duì)學(xué)校業(yè)務(wù)比較陌生，審計(jì)效果不佳。
4.難以界定支出合理性。科研項(xiàng)目涉獵廣泛，專(zhuān)業(yè)性強(qiáng)，由于審計(jì)人員的專(zhuān)業(yè)局限性和自身的能力，對(duì)一些支出特別是對(duì)一些專(zhuān)用設(shè)備、材料是否真正用于科研無(wú)法界定，部分支出合理性不能做出正確的判斷。科研的真實(shí)性和相關(guān)性，有時(shí)很難認(rèn)定。你沒(méi)有辦法去認(rèn)定一個(gè)科研人員是坐出租車(chē)，還是開(kāi)車(chē)，或者租車(chē)與科研成果更有關(guān)，你也沒(méi)有辦法去確定科研過(guò)程中是用200個(gè)試劑比用300個(gè)更應(yīng)該。
5.審計(jì)時(shí)效滯后。由于目前多為事后審計(jì)，發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題往往出現(xiàn)在立項(xiàng)、預(yù)算編制等事前和經(jīng)費(fèi)使用、核算等過(guò)程中，很多問(wèn)題都既成事實(shí)，有些問(wèn)題整改難度較大，在順利結(jié)項(xiàng)和存在問(wèn)題之間容易引發(fā)矛盾。
五、內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)如何搞好科研經(jīng)費(fèi)管理審計(jì)
1.建設(shè)良好的內(nèi)部審計(jì)環(huán)境。內(nèi)部審計(jì)環(huán)境可以影響審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的高低，也是高校內(nèi)部審計(jì)的基礎(chǔ)。《河北省省屬高校科研經(jīng)費(fèi)管理辦法》第35條規(guī)定，學(xué)校應(yīng)將科研經(jīng)費(fèi)審計(jì)納入內(nèi)部審計(jì)部門(mén)的重點(diǎn)審計(jì)范圍，對(duì)重大、重點(diǎn)科研項(xiàng)目開(kāi)展全過(guò)程跟蹤審計(jì)。應(yīng)通過(guò)各種渠道提高高校科研人員對(duì)科研經(jīng)費(fèi)的認(rèn)識(shí)，增加科研經(jīng)費(fèi)使用的合規(guī)合理性，同時(shí)積極主動(dòng)地配合學(xué)校的審計(jì)工作。高校應(yīng)建立規(guī)范高效的科研項(xiàng)目和經(jīng)費(fèi)管理制度，健全科研經(jīng)費(fèi)內(nèi)部控制制度，配備專(zhuān)業(yè)勝任的審計(jì)人員，購(gòu)置必要的審計(jì)軟件，建立良好的內(nèi)部審計(jì)環(huán)境。
2.發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的建設(shè)性、服務(wù)性作用，對(duì)非故意違規(guī)行為予以規(guī)范，對(duì)惡意行為予以糾正。內(nèi)部審計(jì)不僅需要準(zhǔn)確地查出問(wèn)題，還需要找到解決問(wèn)題的辦法。國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)認(rèn)為，內(nèi)部審計(jì)的宗旨在于為本單位增加價(jià)值、改善業(yè)務(wù)流程，提高控制與治理過(guò)程的有效性，促進(jìn)風(fēng)險(xiǎn)管理。內(nèi)部審計(jì)應(yīng)發(fā)揮建設(shè)性和服務(wù)性作用，通過(guò)糾正科研經(jīng)費(fèi)使用的不當(dāng)行為，對(duì)非故意違規(guī)行為予以規(guī)范，對(duì)惡意行為予以糾正，必要時(shí)責(zé)令清退違規(guī)資金，促進(jìn)學(xué)校科研管理相關(guān)部門(mén)建立內(nèi)部控制（包括建立科研經(jīng)費(fèi)管理辦法、財(cái)務(wù)報(bào)銷(xiāo)工作規(guī)范等），科研管理任務(wù)重、經(jīng)費(fèi)規(guī)模大的學(xué)校，在財(cái)務(wù)部門(mén)或科研部?jī)?nèi)部設(shè)置科研管理服務(wù)機(jī)構(gòu)，確保科研管理內(nèi)部控制有效執(zhí)行。高校科研管理的內(nèi)部控制包含校級(jí)、院系級(jí)、項(xiàng)目級(jí)三個(gè)層級(jí)，應(yīng)完善三級(jí)內(nèi)控。高校內(nèi)審部門(mén)通過(guò)內(nèi)部控制審計(jì)，促進(jìn)三級(jí)內(nèi)控落實(shí)。
3.把握重要項(xiàng)目和重要業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)。重要項(xiàng)目指項(xiàng)目到位資金總額較大，社會(huì)影響較大的、關(guān)注度高的項(xiàng)目；或者是金額雖不大，存在問(wèn)題性質(zhì)嚴(yán)重的項(xiàng)目；來(lái)自財(cái)政撥款的縱向科研項(xiàng)目，也應(yīng)作為重點(diǎn)。目前科研經(jīng)費(fèi)領(lǐng)域出現(xiàn)的問(wèn)題按照性質(zhì)與嚴(yán)重程度，可以分為四種情況：（1）在預(yù)算與執(zhí)行過(guò)程中，擅自擴(kuò)大開(kāi)支標(biāo)準(zhǔn)、未經(jīng)批準(zhǔn)調(diào)整項(xiàng)目預(yù)算等問(wèn)題；（2）科研經(jīng)費(fèi)使用過(guò)程中，未按照規(guī)定進(jìn)行招標(biāo)、重復(fù)采購(gòu)、造成資源閑置與浪費(fèi)；（3）應(yīng)該用于某類(lèi)型的開(kāi)支被通過(guò)某種方式挪作他用，比如以購(gòu)買(mǎi)辦公用品的名義購(gòu)買(mǎi)其他物品，以購(gòu)買(mǎi)辦公家具的名義購(gòu)買(mǎi)自用家具等；（4）不僅將科研經(jīng)費(fèi)挪作他用，有些完全用于一些無(wú)中生有的項(xiàng)目，比如虛列項(xiàng)目支出、虛列勞務(wù)人員名單套取科研經(jīng)費(fèi)等。
重要業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)，是管理控制中的薄弱部位、銜接部位。主要有經(jīng)費(fèi)轉(zhuǎn)撥、材料采購(gòu)、勞務(wù)費(fèi)開(kāi)支三個(gè)環(huán)節(jié)，這三個(gè)環(huán)節(jié)應(yīng)作為內(nèi)部審計(jì)重點(diǎn)，進(jìn)行有效地管控。
4.綜合運(yùn)用審計(jì)調(diào)查、跟蹤審計(jì)、事后審計(jì)等方式。科研項(xiàng)目數(shù)量多，金額大，在開(kāi)展審計(jì)時(shí)，可采取下列方式：（1）為了全面了解科研管理的業(yè)務(wù)、控制和風(fēng)險(xiǎn)，內(nèi)審部門(mén)定期對(duì)學(xué)校科研管理狀況進(jìn)行審計(jì)調(diào)查，從而發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制缺陷。（2）對(duì)重大、重點(diǎn)科研項(xiàng)目開(kāi)展全過(guò)程跟蹤審計(jì)。跟蹤審計(jì)能更好地在過(guò)程中發(fā)現(xiàn)問(wèn)題并解決，控制潛在風(fēng)險(xiǎn)，起到防患于未然的作用。（3）事后審計(jì)可以集中在較短時(shí)間內(nèi)完成科研項(xiàng)目審計(jì)，并從中發(fā)現(xiàn)問(wèn)題督促項(xiàng)目組整改（包括違規(guī)資金的清退）。內(nèi)審部門(mén)擴(kuò)大事后審計(jì)的覆蓋面，加強(qiáng)事后審計(jì)。如：審計(jì)科研經(jīng)費(fèi)轉(zhuǎn)撥時(shí)，審計(jì)人員應(yīng)在“企業(yè)信用網(wǎng)”查詢(xún)收款單位有關(guān)信息（法人代表、高管、股東等信息），查閱項(xiàng)目任務(wù)書(shū)、預(yù)算評(píng)審書(shū)、項(xiàng)目合作協(xié)議等項(xiàng)目資料，審查經(jīng)費(fèi)使用的相關(guān)性。從科研項(xiàng)目結(jié)果入手，發(fā)揮審計(jì)的監(jiān)督和威懾作用。
5.充分運(yùn)用信息化手段實(shí)施全程審計(jì)。高校科研項(xiàng)目細(xì)分預(yù)算復(fù)雜，數(shù)量多，涉及人員廣，內(nèi)部審計(jì)不僅要做事后審計(jì)，還要將加強(qiáng)事前、事中審計(jì)。《內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則第28號(hào)――信息系統(tǒng)審計(jì)》提出，內(nèi)部審計(jì)人員在審計(jì)中要單獨(dú)或綜合應(yīng)用計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)工具和技術(shù)等信息技術(shù)。內(nèi)部審計(jì)人員在審計(jì)中應(yīng)該綜合運(yùn)用各類(lèi)信息化技術(shù)，適時(shí)掌握、評(píng)價(jià)審計(jì)結(jié)果，提高審計(jì)效率，識(shí)別、評(píng)估科研經(jīng)費(fèi)管理風(fēng)險(xiǎn)將變得更加便捷。
6.推行科研經(jīng)費(fèi)審計(jì)結(jié)果公示。高校內(nèi)審部門(mén)可以參照審計(jì)署《審計(jì)結(jié)果公告辦理規(guī)定》《審計(jì)機(jī)關(guān)公布審計(jì)結(jié)果準(zhǔn)則》等規(guī)章，結(jié)合學(xué)校實(shí)際，在校領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)的情況下進(jìn)行公示。一定程度上推進(jìn)校務(wù)公開(kāi)。審計(jì)結(jié)果公示由發(fā)起審計(jì)項(xiàng)目的機(jī)構(gòu)對(duì)審計(jì)結(jié)果進(jìn)行公示。公示時(shí)，充分考慮學(xué)校保密規(guī)定，對(duì)于項(xiàng)目不能公開(kāi)。審計(jì)公示有利于將審計(jì)監(jiān)督與民主監(jiān)督有效結(jié)合起來(lái)，形成廣泛的監(jiān)督力量。科研經(jīng)費(fèi)審計(jì)結(jié)束后，公示內(nèi)容應(yīng)包括項(xiàng)目基本信息、過(guò)程管理信息、結(jié)題驗(yàn)收信息和審計(jì)結(jié)果信息等。
綜上所述，科研項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)審計(jì)應(yīng)通過(guò)查處科研經(jīng)費(fèi)管理和使用的不當(dāng)行為，堵塞漏洞、完善內(nèi)部控制，充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)為學(xué)校科研保駕護(hù)航的作用，促進(jìn)學(xué)校科研健康發(fā)展。
[本文是河北師范大學(xué)校本研究項(xiàng)目（S2015XB05）研究成果]
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[關(guān)鍵詞]高校；科研經(jīng)費(fèi)；審計(jì)
doi：10.3969/j.issn.1673-0194.2013.08.007
[中圖分類(lèi)號(hào)]F239.4[文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼]A[文章編號(hào)]1673-0194（2013）08-0014-03
近年來(lái)，隨著國(guó)家對(duì)高校科研經(jīng)費(fèi)投入的逐步加大，社會(huì)企事業(yè)單位與高校科研合作和創(chuàng)新不斷加強(qiáng)，高校科研項(xiàng)目及經(jīng)費(fèi)逐年增加。如果對(duì)科研經(jīng)費(fèi)不嚴(yán)格監(jiān)管，可能導(dǎo)致經(jīng)費(fèi)投向失策、使用失控、效用失利，甚至出現(xiàn)。如何從內(nèi)部審計(jì)角度有效規(guī)范、科學(xué)使用有限的科研經(jīng)費(fèi)，提高科研經(jīng)費(fèi)的使用效益，直接影響著科研質(zhì)量、科研水平和科研人員的積極性以及高校科研事業(yè)的發(fā)展。
1 現(xiàn)行高校科研經(jīng)費(fèi)內(nèi)部審計(jì)管理原則和程序
1.1 科研經(jīng)費(fèi)管理原則
縱向科研經(jīng)費(fèi)實(shí)行預(yù)算管理，執(zhí)行國(guó)家相關(guān)經(jīng)費(fèi)管理辦法，嚴(yán)格按照項(xiàng)目主管部門(mén)批復(fù)的預(yù)算范圍及開(kāi)支比例規(guī)范使用科研經(jīng)費(fèi)。
橫向科研經(jīng)費(fèi)實(shí)行合同管理，必須嚴(yán)格按照項(xiàng)目合同書(shū)中約定的經(jīng)費(fèi)使用用途、范圍和開(kāi)支標(biāo)準(zhǔn)，執(zhí)行國(guó)家和學(xué)校相關(guān)辦法，合理、規(guī)范使用科研經(jīng)費(fèi)。
1.2 科研經(jīng)費(fèi)審計(jì)的一般程序
課題組負(fù)責(zé)人在科研課題完成時(shí)應(yīng)根據(jù)項(xiàng)目委托方要求填報(bào)項(xiàng)目結(jié)題資料，向科研管理部門(mén)提出結(jié)題申請(qǐng)。科研管理部門(mén)向內(nèi)審部門(mén)出具科研項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)審計(jì)委托書(shū)，高校內(nèi)審部門(mén)接到科研項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)審計(jì)委托書(shū)及相關(guān)項(xiàng)目結(jié)題資料后成立審計(jì)小組進(jìn)行審計(jì)。在規(guī)定時(shí)限內(nèi)，內(nèi)審部門(mén)向科研管理部門(mén)提交科研項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)審計(jì)報(bào)告，并在向委托方報(bào)送的科研項(xiàng)目結(jié)題資料上簽署審計(jì)意見(jiàn)。
1.3 科研經(jīng)費(fèi)全程審計(jì)程序和重點(diǎn)
2 高校科研經(jīng)費(fèi)管理現(xiàn)狀及內(nèi)部審計(jì)存在的問(wèn)題
2.1 科研經(jīng)費(fèi)來(lái)源多元化，管理與核算難度增大
高校科研經(jīng)費(fèi)的申報(bào)有多種渠道，①教育主管部門(mén)和各行業(yè)主管部門(mén)下?lián)艿目v向科研經(jīng)費(fèi)，如：國(guó)家級(jí)科研經(jīng)費(fèi)，包括國(guó)家自然科學(xué)基金計(jì)劃、 863 計(jì)劃、973 計(jì)劃等；②學(xué)校與社會(huì)其他部門(mén)及企業(yè)進(jìn)行科研合作、科技咨詢(xún)或科研成果轉(zhuǎn)讓所獲得的橫向科研經(jīng)費(fèi)，由于項(xiàng)目合作的內(nèi)容不同，對(duì)經(jīng)費(fèi)的核算也不同；③高校自籌的配套科研經(jīng)費(fèi)。
由于科研經(jīng)費(fèi)來(lái)源渠道的多元化，科研經(jīng)費(fèi)的提供部門(mén)對(duì)經(jīng)費(fèi)使用沒(méi)有明確統(tǒng)一的規(guī)定，各個(gè)渠道的科研項(xiàng)目使用要求不同，這就帶來(lái)了科研經(jīng)費(fèi)管理和核算的復(fù)雜性，加大了經(jīng)費(fèi)管理及監(jiān)督的難度。
2.2 科研經(jīng)費(fèi)成本核算不規(guī)范，意識(shí)薄弱
由于高校目前采用的是事業(yè)單位預(yù)算會(huì)計(jì)制度核算方法，即以“收付實(shí)現(xiàn)制”原則為核算基礎(chǔ)，沒(méi)有采用“權(quán)責(zé)發(fā)生制”原則進(jìn)行成本核算，所以高校的科研經(jīng)費(fèi)無(wú)需進(jìn)行項(xiàng)目全成本核算，只包含部分直接費(fèi)用和間接費(fèi)用。一般包含部分的材料費(fèi)、設(shè)備費(fèi)、辦公費(fèi)、勞務(wù)費(fèi)、差旅費(fèi)以及高校提取的管理費(fèi)等必要的費(fèi)用，而課題實(shí)驗(yàn)所耗費(fèi)的現(xiàn)有房屋、水費(fèi)、電費(fèi)、儀器設(shè)備使用費(fèi)等間接費(fèi)用，科研人員的工資、獎(jiǎng)金等直接費(fèi)用并沒(méi)有在課題經(jīng)費(fèi)里分?jǐn)偅瑓s直接列入事業(yè)經(jīng)費(fèi)支出。在資金的使用過(guò)程中，沒(méi)有嚴(yán)格區(qū)分教學(xué)業(yè)務(wù)支出與科研項(xiàng)目支出，科研經(jīng)費(fèi)與事業(yè)經(jīng)費(fèi)的支出相互滲透。高校的科研經(jīng)費(fèi)成本核算方法不規(guī)范，核算內(nèi)容不完整，導(dǎo)致高校的科研項(xiàng)目成本只是部分從科研經(jīng)費(fèi)收入中得到補(bǔ)償。高校普遍對(duì)科研經(jīng)費(fèi)成本核算意識(shí)薄弱，項(xiàng)目支出未按照經(jīng)費(fèi)管理辦法的規(guī)定按比例進(jìn)行控制，未對(duì)科研經(jīng)費(fèi)進(jìn)行成本核算。
2.3 科研經(jīng)費(fèi)管理不嚴(yán)密，監(jiān)督少
目前在高校普遍推行課題制科研經(jīng)費(fèi)管理模式，項(xiàng)目負(fù)責(zé)人負(fù)責(zé)全程管理課題的立項(xiàng)、組織經(jīng)費(fèi)使用、項(xiàng)目驗(yàn)收及項(xiàng)目所形成的資產(chǎn)和成果。有些高校只關(guān)注如何爭(zhēng)取經(jīng)費(fèi)，而對(duì)科研經(jīng)費(fèi)的使用情況及效益性不予以重視；有些財(cái)務(wù)管理缺乏規(guī)范有效的監(jiān)督手段，出現(xiàn)對(duì)已有的財(cái)務(wù)管理制度執(zhí)行不嚴(yán)格，從而致使學(xué)校在科研經(jīng)費(fèi)管理方面出現(xiàn)了不同程度的問(wèn)題，影響了科研工作的開(kāi)展和科研效益的提高。
高校老大難問(wèn)題——科研項(xiàng)目結(jié)題不結(jié)賬。審計(jì)過(guò)程中發(fā)現(xiàn)，科研項(xiàng)目和財(cái)務(wù)賬務(wù)存在多個(gè)環(huán)節(jié)脫節(jié)，有些從立項(xiàng)申請(qǐng)到項(xiàng)目驗(yàn)收結(jié)題等環(huán)節(jié)均沒(méi)有詳細(xì)的檔案資料，審計(jì)中往往難以取證，致使科研經(jīng)費(fèi)管理也難以規(guī)范。
2.4 績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)的缺乏
開(kāi)展科研經(jīng)費(fèi)績(jī)效審計(jì)需要對(duì)效率性、效益性、效果性進(jìn)行評(píng)價(jià)，其中效益性評(píng)價(jià)包括經(jīng)濟(jì)效益、技術(shù)效益和社會(huì)效益3方面。技術(shù)效益的評(píng)價(jià)往往超出審計(jì)人員的專(zhuān)業(yè)范疇，社會(huì)效益評(píng)價(jià)以定性描述居多，使審計(jì)評(píng)價(jià)如無(wú)源之水、無(wú)本之木，很難操作。切實(shí)可行的績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)空白導(dǎo)致無(wú)法有效地開(kāi)展科研經(jīng)費(fèi)績(jī)效審計(jì)，這也是制約其向深層次發(fā)展的主要原因。
3 提高高校科研經(jīng)費(fèi)審計(jì)質(zhì)量的措施
3.1 統(tǒng)一認(rèn)識(shí)，明確職責(zé)，完善科研經(jīng)費(fèi)管理內(nèi)部控制制度
不斷加強(qiáng)對(duì)科研人員使命責(zé)任、科研道德和法規(guī)制度以及廉政監(jiān)督規(guī)定等內(nèi)容的學(xué)習(xí)，切實(shí)澄清科研人員思想上存在的各種模糊認(rèn)識(shí)，讓每個(gè)科研人員明白哪些是違規(guī)、不合理的經(jīng)費(fèi)開(kāi)支項(xiàng)目。同時(shí)，進(jìn)一步加大利用網(wǎng)絡(luò)、電視廣播等媒體，有組織、有機(jī)會(huì)、有針對(duì)性地進(jìn)行科研經(jīng)費(fèi)管理政策的宣講，不斷強(qiáng)化依法借鑒和規(guī)范使用科研經(jīng)費(fèi)的觀(guān)念，真正把每筆款、每分錢(qián)管住用好，花出效益來(lái)。
不斷完善內(nèi)部控制制度，充分發(fā)揮好科研、財(cái)務(wù)、紀(jì)檢、審計(jì)等職能部門(mén)的監(jiān)管作用。年初，科研部門(mén)下達(dá)的新立項(xiàng)與續(xù)研項(xiàng)目計(jì)劃表應(yīng)及時(shí)通知財(cái)務(wù)部門(mén)，使財(cái)務(wù)部門(mén)能夠及時(shí)掌握當(dāng)年立項(xiàng)和在研的全部科研項(xiàng)目，方便經(jīng)費(fèi)的管理與核算。財(cái)務(wù)部門(mén)要堅(jiān)決把好審批報(bào)銷(xiāo)的關(guān)口，嚴(yán)格科研項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)的開(kāi)支范圍和開(kāi)支標(biāo)準(zhǔn)，加強(qiáng)票據(jù)審核把關(guān)，對(duì)收據(jù)、自制票據(jù)等非正規(guī)發(fā)票要從嚴(yán)控制，不符合規(guī)定的堅(jiān)決不予報(bào)銷(xiāo)；紀(jì)檢、審計(jì)部門(mén)要切實(shí)把好大型科研儀器設(shè)備和耗材購(gòu)買(mǎi)的關(guān)口，嚴(yán)格按程序招標(biāo)采購(gòu)，防止暗箱操作。年底，在結(jié)題項(xiàng)目完成審核驗(yàn)收后，科研部門(mén)應(yīng)及時(shí)將信息通知財(cái)務(wù)部門(mén)，出具項(xiàng)目結(jié)題通知書(shū)，財(cái)務(wù)部門(mén)依據(jù)通知及時(shí)對(duì)結(jié)余經(jīng)費(fèi)進(jìn)行賬務(wù)處理，從而提高科研費(fèi)的管理效率。同時(shí)注意拓寬群眾參與監(jiān)督渠道，構(gòu)建立體監(jiān)管網(wǎng)絡(luò)，對(duì)結(jié)題的項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)及成果，在職能部門(mén)嚴(yán)格審計(jì)評(píng)估基礎(chǔ)上，采取網(wǎng)上公示等方式接受專(zhuān)家和群眾監(jiān)督檢驗(yàn)。
3.2 重視科研項(xiàng)目立項(xiàng)調(diào)整和預(yù)算
前移審計(jì)關(guān)口，在科研部門(mén)嚴(yán)格立項(xiàng)審查和立項(xiàng)調(diào)整審批的基礎(chǔ)上，審計(jì)部門(mén)應(yīng)密切配合科研部門(mén)和財(cái)務(wù)部門(mén)，嚴(yán)把預(yù)算關(guān)。對(duì)通過(guò)科研部門(mén)立項(xiàng)審批的項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)預(yù)算進(jìn)行審計(jì)，審計(jì)其可行性和合理性，使科研經(jīng)費(fèi)管理既要重視立項(xiàng)也要重視預(yù)算，從而使科研經(jīng)費(fèi)預(yù)算更加科學(xué)合理真實(shí)。
3.3 加強(qiáng)科研項(xiàng)目成本意識(shí)
各級(jí)領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)充分認(rèn)識(shí)科研經(jīng)費(fèi)成本核算的重要性，加強(qiáng)科研經(jīng)費(fèi)的成本核算，提高科研經(jīng)費(fèi)的使用效率。研發(fā)、使用專(zhuān)門(mén)的科研經(jīng)費(fèi)核算軟件，在系統(tǒng)中提前輸入課題相關(guān)的明細(xì)預(yù)算信息，包括項(xiàng)目名稱(chēng)、經(jīng)費(fèi)預(yù)算、開(kāi)支范圍、開(kāi)支標(biāo)準(zhǔn)、有效期限及各類(lèi)管理規(guī)定的限制性要求等條件。當(dāng)課題經(jīng)費(fèi)支出不符合預(yù)算信息或限制性規(guī)定時(shí)，系統(tǒng)能夠自動(dòng)提示，經(jīng)費(fèi)支出無(wú)法通過(guò)，從而形成經(jīng)費(fèi)支出與項(xiàng)目預(yù)算、規(guī)定要求相聯(lián)動(dòng)的控制機(jī)制，增加科研經(jīng)費(fèi)的管控力度，切實(shí)保證科研項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)按預(yù)算、按標(biāo)準(zhǔn)、按開(kāi)支范圍規(guī)定支出，實(shí)現(xiàn)科研項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)管理的科學(xué)化和信息化。
3.4 選擇性地開(kāi)展績(jī)效審計(jì)
開(kāi)展科研經(jīng)費(fèi)績(jī)效審計(jì)，可以避免科研經(jīng)費(fèi)自的濫用，為國(guó)家節(jié)省科研經(jīng)費(fèi)。審計(jì)部門(mén)可以通過(guò)對(duì)科研項(xiàng)目完成率、有效資金率、科研效益、成本效益率、科研經(jīng)費(fèi)節(jié)約率、成果應(yīng)用率、科研成果得獎(jiǎng)率等指標(biāo)的權(quán)衡和計(jì)算，對(duì)科研經(jīng)費(fèi)的使用效益進(jìn)行綜合分析評(píng)估，對(duì)實(shí)施科研項(xiàng)目的社會(huì)效益與經(jīng)濟(jì)效益進(jìn)行綜合考核和評(píng)價(jià)，確保其經(jīng)濟(jì)性、適用性和效果性。
3.5 完善獎(jiǎng)勵(lì)制度和落實(shí)責(zé)任追究制度
在科學(xué)編制預(yù)算、嚴(yán)格預(yù)算執(zhí)行的基礎(chǔ)上，采取獎(jiǎng)勵(lì)等方式鼓勵(lì)科研人員節(jié)省經(jīng)費(fèi)，例如：將課題結(jié)余經(jīng)費(fèi)中的10%劃入課題負(fù)責(zé)人所在科室，作為留用經(jīng)費(fèi)專(zhuān)項(xiàng)用于該課題負(fù)責(zé)人科研開(kāi)支，剩余的90%由學(xué)校統(tǒng)籌用于次年的科研經(jīng)費(fèi)安排使用，但課題負(fù)責(zé)人對(duì)此項(xiàng)經(jīng)費(fèi)擁有優(yōu)先申報(bào)權(quán)，從而有效調(diào)動(dòng)課題負(fù)責(zé)人的科研積極性，提高科研經(jīng)費(fèi)的使用效益。同時(shí)，應(yīng)嚴(yán)格落實(shí)責(zé)任追究制，對(duì)違法違規(guī)行為，必須嚴(yán)肅處罰，以震懾和教育潛在違規(guī)者，高校科研管理部門(mén)可以會(huì)同財(cái)務(wù)、紀(jì)檢監(jiān)察等職能部門(mén)，對(duì)科研經(jīng)費(fèi)違法行為進(jìn)行周密的統(tǒng)計(jì)調(diào)查分析，制定針對(duì)性強(qiáng)的制度規(guī)章，以便在處理違法違規(guī)問(wèn)題時(shí)真正有法可依、有規(guī)可查。
主要參考文獻(xiàn)
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[3]楊燕華. 對(duì)高校科研經(jīng)費(fèi)效益審計(jì)的探討[J]. 福建財(cái)會(huì)管理干部學(xué)院學(xué)報(bào)，2011（1）.
一、明確為科研服務(wù)的指導(dǎo)思想
首先高校審計(jì)部門(mén)作為學(xué)校的一個(gè)內(nèi)部監(jiān)督部門(mén)，承擔(dān)監(jiān)督和服務(wù)雙重職責(zé)，監(jiān)督和服務(wù)是并駕齊驅(qū)的，甚至在某些時(shí)候，服務(wù)職能超過(guò)監(jiān)督職能；其次，高校審計(jì)人員應(yīng)深刻理解國(guó)家和地方及高校有關(guān)科研經(jīng)費(fèi)管理方面的方針政策，熟悉各種途徑科研資助經(jīng)費(fèi)的使用范圍和使用比例，為高校科研人員做好參謀；第三，高校審計(jì)人員應(yīng)熟悉科研人員，了解他們的想法，了解他們?cè)陧?xiàng)目申報(bào)和經(jīng)費(fèi)使用過(guò)程中存在的困難，了解科學(xué)研究的基本規(guī)律和共性的東西。
二、科研經(jīng)費(fèi)審計(jì)過(guò)程中應(yīng)把握的幾個(gè)關(guān)鍵點(diǎn)
科研經(jīng)費(fèi)審計(jì)在近幾年才成為高校內(nèi)部審計(jì)部門(mén)的常規(guī)工作，隨著形勢(shì)的發(fā)展，必將和財(cái)務(wù)審計(jì)一樣重要。如何做好科研經(jīng)費(fèi)審計(jì)實(shí)務(wù)，筆者認(rèn)為應(yīng)掌握以下兩個(gè)關(guān)鍵點(diǎn)：
第一，注意對(duì)被審計(jì)項(xiàng)目資料的收集。科研項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)審計(jì)資料，除了財(cái)務(wù)部門(mén)提供的原始財(cái)務(wù)資料和記賬憑證，還要收集以下資料：（1）國(guó)家及省內(nèi)有關(guān)部門(mén)關(guān)于科研經(jīng)費(fèi)管理及使用的有關(guān)法規(guī)；（2）高校相關(guān)科研經(jīng)費(fèi)管理?xiàng)l例；（3）科研項(xiàng)目基本情況匯總表（內(nèi)容包括項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)編號(hào)、主持人、項(xiàng)目類(lèi)別、課題名稱(chēng)、累計(jì)金額、學(xué)校配套資金等）。（4）項(xiàng)目科研申報(bào)、立項(xiàng)資料（項(xiàng)目申報(bào)書(shū)、科研合同、經(jīng)費(fèi)計(jì)劃書(shū)、結(jié)題報(bào)告、經(jīng)費(fèi)收支表、學(xué)校配套經(jīng)費(fèi)等）。
第二，審計(jì)重點(diǎn)著眼于科研經(jīng)費(fèi)使用的真實(shí)性和合規(guī)性。主要應(yīng)注意如下幾個(gè)方面：（1）科研項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)開(kāi)支是否符合國(guó)家及學(xué)校科研經(jīng)費(fèi)的管理辦法和相關(guān)財(cái)經(jīng)規(guī)章制度；（2）科研項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)是否納入財(cái)務(wù)管理，并按照國(guó)家有關(guān)規(guī)定建立分項(xiàng)目的科研課題經(jīng)費(fèi)核算（要求每個(gè)項(xiàng)目必須開(kāi)立一個(gè)收支登記本，接受財(cái)務(wù)監(jiān)督）；（3）科研項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)購(gòu)置的固定資產(chǎn)是否依據(jù)科研項(xiàng)目合同和實(shí)際需要，相關(guān)資產(chǎn)是否納入學(xué)校資產(chǎn)統(tǒng)一管理，是否安全完整，其利用效率和使用效果如何；（4）出差調(diào)研、接待餐費(fèi)、獎(jiǎng)勵(lì)補(bǔ)助、臨時(shí)工工資等支出是否確因項(xiàng)目研究需要，有無(wú)虛列支出、截留、挪用、擠占項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)等違反財(cái)經(jīng)紀(jì)律的行為；（5）科研項(xiàng)目管理費(fèi)、人員經(jīng)費(fèi)、業(yè)務(wù)費(fèi)等是否按照科研經(jīng)費(fèi)預(yù)算、科研項(xiàng)目合同的要求執(zhí)行，其支出數(shù)額是否合理，比例是否合適；（6）項(xiàng)目結(jié)題時(shí)，經(jīng)費(fèi)的財(cái)務(wù)決算編制是否符合有關(guān)規(guī)定，數(shù)額是否真實(shí)、完整和準(zhǔn)確；（7）是否存在結(jié)題不結(jié)賬或不及時(shí)結(jié)題，導(dǎo)致科研經(jīng)費(fèi)沉淀閑置、長(zhǎng)期掛賬、效益喪失的情況，是否存在超過(guò)20萬(wàn)的結(jié)余未及時(shí)退回國(guó)家自然科學(xué)基金委的情況。
【關(guān)鍵詞】高校 科研經(jīng)費(fèi) 預(yù)算
一、引言
隨著國(guó)家對(duì)高校科研項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)的投入明顯增加,高校科研經(jīng)費(fèi)的來(lái)源渠道也越來(lái)越廣,除政府性科研經(jīng)費(fèi)外,還包括社會(huì)橫向科研經(jīng)費(fèi)、校內(nèi)課題資助經(jīng)費(fèi)等。許多高校科研經(jīng)費(fèi)收入占總經(jīng)費(fèi)收入的比重越來(lái)越大。科研經(jīng)費(fèi)來(lái)源渠道的多元化、支出的復(fù)雜化、管理方式的多樣化,使高校必須事先對(duì)經(jīng)費(fèi)的收支作出科學(xué)的計(jì)劃和決策。科研經(jīng)費(fèi)預(yù)算管理是集預(yù)算編制、預(yù)算審核、預(yù)算執(zhí)行、預(yù)算控制和預(yù)算考核為一體的科學(xué)管理機(jī)制。由于國(guó)家在科研經(jīng)費(fèi)管理方面除了對(duì)國(guó)家科技支撐計(jì)劃、國(guó)家高技術(shù)研究發(fā)展計(jì)劃(簡(jiǎn)稱(chēng)“863計(jì)劃”)、國(guó)家重點(diǎn)基礎(chǔ)研究發(fā)展計(jì)劃(簡(jiǎn)稱(chēng)“973計(jì)劃”)、國(guó)家重大科技專(zhuān)項(xiàng)、國(guó)家自然科學(xué)基金、國(guó)家社會(huì)科學(xué)基金等特定項(xiàng)目有具體管理辦法外,對(duì)其他的科研經(jīng)費(fèi)沒(méi)有制定統(tǒng)一的管理辦法,使得高校在科研經(jīng)費(fèi)預(yù)算管理過(guò)程中遇到了許多問(wèn)題。本文分析了目前高校科研經(jīng)費(fèi)預(yù)算管理存在的主要問(wèn)題,探討了解決這些問(wèn)題的一些方法。
二、目前高校科研經(jīng)費(fèi)預(yù)算管理存在的主要問(wèn)題
1.預(yù)算編制問(wèn)題
高校科研人員在立項(xiàng)時(shí),往往缺乏經(jīng)費(fèi)預(yù)算編制的意識(shí)。科研經(jīng)費(fèi)預(yù)算盡憑課題負(fù)責(zé)人的“經(jīng)驗(yàn)”、“估計(jì)”或申請(qǐng)的要求填列出一組數(shù)據(jù),意識(shí)不到經(jīng)費(fèi)預(yù)算的重要性和嚴(yán)肅性,沒(méi)有科學(xué)的進(jìn)行預(yù)算編制,缺乏科學(xué)性和規(guī)范性。
2.預(yù)算審核問(wèn)題
一般來(lái)說(shuō),國(guó)家863項(xiàng)目、國(guó)家973項(xiàng)目及國(guó)家科技重大專(zhuān)項(xiàng)的預(yù)算由國(guó)家有關(guān)科技部門(mén)進(jìn)行預(yù)算審核。橫向項(xiàng)目也有出資方對(duì)經(jīng)費(fèi)預(yù)算進(jìn)行審核。所以,學(xué)校財(cái)務(wù)部門(mén)和科研管理部門(mén)認(rèn)為預(yù)算審核是國(guó)家科技部門(mén)(縱向科研項(xiàng)目)和企業(yè)(橫向科研項(xiàng)目)的事情。但是,實(shí)際上,學(xué)校應(yīng)該對(duì)科研項(xiàng)目申報(bào)時(shí)的科研經(jīng)費(fèi)預(yù)算首先進(jìn)行審核。這樣,一方面發(fā)現(xiàn)預(yù)算編制存在的問(wèn)題,為國(guó)家科技部門(mén)預(yù)算減輕工作量,增大項(xiàng)目立項(xiàng)的幾率;另一方面,也是對(duì)項(xiàng)目預(yù)算進(jìn)行初步了解,以便更好地進(jìn)行項(xiàng)目的預(yù)算執(zhí)行管理。
3.預(yù)算執(zhí)行問(wèn)題
預(yù)算執(zhí)行中的主要問(wèn)題是不按預(yù)算內(nèi)容開(kāi)支。高校科研預(yù)算經(jīng)費(fèi)的下達(dá)與執(zhí)行相分離,財(cái)務(wù)部門(mén)只有在課題經(jīng)費(fèi)下達(dá)時(shí)才能知道某項(xiàng)課題的經(jīng)費(fèi)總額,至于這些經(jīng)費(fèi)預(yù)算中支出哪些內(nèi)容則完全不清楚。財(cái)務(wù)部門(mén)往往未設(shè)立專(zhuān)門(mén)的科研經(jīng)費(fèi)管理崗位,未配備專(zhuān)門(mén)的科研經(jīng)費(fèi)管理人員,財(cái)務(wù)人員承擔(dān)了全校所有事業(yè)經(jīng)費(fèi)、科研經(jīng)費(fèi)的管理任務(wù),業(yè)務(wù)繁多,在日常審核工作中只能起到一個(gè)簡(jiǎn)單地審核票據(jù)合法性的作用,無(wú)法對(duì)每一項(xiàng)課題經(jīng)費(fèi)的使用情況進(jìn)行控制。即使科研人員在每次報(bào)銷(xiāo)時(shí)都出示課題經(jīng)費(fèi)預(yù)算書(shū),對(duì)跨年度科研項(xiàng)目財(cái)務(wù)人員也無(wú)法先對(duì)該課題的歷年預(yù)算支出情況進(jìn)行統(tǒng)計(jì)分析,視其是否符合預(yù)算要求再判斷應(yīng)該支出與否。因此,一般都要等到科研項(xiàng)目完成,進(jìn)行結(jié)題決算時(shí)才會(huì)發(fā)現(xiàn),課題實(shí)際支出內(nèi)容及金額與預(yù)算嚴(yán)重不符,甚至有些課題經(jīng)費(fèi)結(jié)余過(guò)多。
4.預(yù)算控制問(wèn)題
對(duì)于國(guó)家重大項(xiàng)目和重點(diǎn)項(xiàng)目,國(guó)家科技部門(mén)會(huì)派專(zhuān)門(mén)的財(cái)務(wù)審計(jì)人員對(duì)相關(guān)科研項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)進(jìn)行抽查審計(jì)外,而一般的科研項(xiàng)目的經(jīng)費(fèi)一般只進(jìn)行內(nèi)部審計(jì),而學(xué)校內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性弱,審計(jì)的客觀(guān)性、公正性受到影響,就算在審計(jì)過(guò)程中發(fā)現(xiàn)問(wèn)題,也常常抓小放大、回避要害,起不到真正的監(jiān)督作用。另外,審計(jì)的重點(diǎn)仍是以科研項(xiàng)目負(fù)責(zé)人所報(bào)銷(xiāo)票據(jù)的真實(shí)性和合法性為主,只能起到促進(jìn)核算規(guī)范化的作用,對(duì)科研經(jīng)費(fèi)的使用范圍有無(wú)超過(guò)預(yù)算則不重視,對(duì)損失的造成也無(wú)法追究,對(duì)課題負(fù)責(zé)人起不到警示作用。
5.預(yù)算考核問(wèn)題
預(yù)算管理的最后一步是進(jìn)行預(yù)算考核。目前大部分高校并未對(duì)課題經(jīng)費(fèi)實(shí)際使用過(guò)程中的差異進(jìn)行分析,更未對(duì)未完成預(yù)算的項(xiàng)目進(jìn)行懲罰。沒(méi)有以預(yù)算為基礎(chǔ)的考核,預(yù)算就會(huì)流于形式,失去控制力。因此導(dǎo)致現(xiàn)在各高校科研經(jīng)費(fèi)大多結(jié)題未結(jié)帳,結(jié)余經(jīng)費(fèi)仍然由主持人自由支配,常被用于非原預(yù)算所列開(kāi)支范疇。
三、解決高校科研經(jīng)費(fèi)預(yù)算管理問(wèn)題的方法
1.加強(qiáng)科研項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)預(yù)算編制
無(wú)論申報(bào)那種級(jí)別的科研項(xiàng)目都要認(rèn)真編制經(jīng)費(fèi)預(yù)算。申報(bào)國(guó)家項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)的資助額度依據(jù)評(píng)議專(zhuān)家的意見(jiàn)和相關(guān)的財(cái)政、財(cái)務(wù)政策及規(guī)定的程序?qū)徍撕蟠_定,資助額度一經(jīng)確定一般不能調(diào)整,因此預(yù)算編制的精準(zhǔn)至關(guān)重要。科研項(xiàng)目預(yù)算編制同時(shí)涉及科研領(lǐng)域和財(cái)務(wù)領(lǐng)域方面的知識(shí),財(cái)務(wù)部門(mén)或科研部門(mén)獨(dú)立編制預(yù)算很難較好地完成,而科研項(xiàng)目預(yù)算編制的好壞,又直接影響到科研項(xiàng)目資金的爭(zhēng)取。財(cái)務(wù)人員必須和課題組主要成員一起編制項(xiàng)目預(yù)算,由負(fù)責(zé)人提出計(jì)劃:需要什么科研手段、預(yù)計(jì)申請(qǐng)資助金額、自籌經(jīng)費(fèi)等,會(huì)計(jì)人員根據(jù)需要按照同類(lèi)課題項(xiàng)目實(shí)際支出水平,結(jié)合目前市場(chǎng)價(jià)格對(duì)能源費(fèi)、材料費(fèi)、測(cè)試化驗(yàn)費(fèi)、等測(cè)算開(kāi)支標(biāo)準(zhǔn)及費(fèi)用,對(duì)每項(xiàng)支出列出明細(xì)清單,并按照相關(guān)經(jīng)費(fèi)管理辦法核定費(fèi)用比例,經(jīng)反復(fù)討論、調(diào)研測(cè)算、調(diào)整數(shù)據(jù),最后編制出支出結(jié)構(gòu)合理、可行的科研項(xiàng)目細(xì)化預(yù)算。
2.嚴(yán)格預(yù)算審核
一般來(lái)說(shuō),國(guó)家科研項(xiàng)目預(yù)算審核應(yīng)當(dāng)包括以下工作程序:項(xiàng)目立項(xiàng)工作完成后,由項(xiàng)目負(fù)責(zé)人與依托單位共同編制項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)預(yù)算,經(jīng)項(xiàng)目依托單位主管部門(mén)審核、蓋章后,隨計(jì)劃任務(wù)書(shū)一起上報(bào)科研項(xiàng)目出資方;科研項(xiàng)目出資方委托國(guó)家科技評(píng)估中心對(duì)項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)預(yù)算進(jìn)行評(píng)估并提出預(yù)算評(píng)估報(bào)告;預(yù)算委員會(huì)組織項(xiàng)目預(yù)算答辯會(huì),請(qǐng)首席科學(xué)家及其項(xiàng)目財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人當(dāng)面針對(duì)質(zhì)詢(xún)進(jìn)行答辯;國(guó)家科技評(píng)估中心根據(jù)答辯情況修正提交的項(xiàng)目預(yù)算評(píng)估報(bào)告;預(yù)算委員會(huì)對(duì)項(xiàng)目預(yù)算評(píng)估報(bào)告進(jìn)行審核,并初步確定項(xiàng)目及各子項(xiàng)目的預(yù)算;預(yù)算委員會(huì)將項(xiàng)目預(yù)算結(jié)果在媒體上公布,接受公眾監(jiān)督,處理相關(guān)異議,并最終確定項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)預(yù)算;預(yù)算委員會(huì)將項(xiàng)目預(yù)算結(jié)果反饋給負(fù)責(zé)人,項(xiàng)目負(fù)責(zé)人按要求確認(rèn)各項(xiàng)目的預(yù)算;科研項(xiàng)目出資方下達(dá)項(xiàng)目預(yù)算;科研項(xiàng)目出資方負(fù)責(zé)將項(xiàng)項(xiàng)目預(yù)算結(jié)果通知所在依托單位(高等學(xué)校),并按進(jìn)度撥款。
3.嚴(yán)格預(yù)算執(zhí)行
為了使科研預(yù)算經(jīng)費(fèi)與執(zhí)行相符合,科研項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)下達(dá)后,財(cái)務(wù)部門(mén)應(yīng)對(duì)每個(gè)課題單獨(dú)設(shè)立項(xiàng)目賬。在經(jīng)費(fèi)使用過(guò)程中,要嚴(yán)格區(qū)分不同課題,尤其是同時(shí)進(jìn)行多項(xiàng)課題研究的科研人員,更要區(qū)分好自己所主持的各項(xiàng)課題經(jīng)費(fèi),做到專(zhuān)款專(zhuān)用,嚴(yán)禁隨意使用。
另外,需要建立科研項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)管理崗位。隨著高校科研經(jīng)費(fèi)的增多,高校財(cái)務(wù)部門(mén)應(yīng)建立一個(gè)與科研管理部門(mén)之間相互聯(lián)系的紐帶,即設(shè)立專(zhuān)門(mén)的科研項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)管理崗位,協(xié)同各科研項(xiàng)目負(fù)責(zé)人對(duì)科研項(xiàng)目從項(xiàng)目申報(bào)、項(xiàng)目立項(xiàng)、項(xiàng)目結(jié)題驗(yàn)收等方面進(jìn)行系統(tǒng)管理,變財(cái)務(wù)管理由事后管理為科研進(jìn)行中的事前、事中、事后全過(guò)程跟蹤管理。尤其在經(jīng)費(fèi)日常使用過(guò)程中,負(fù)責(zé)科研項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)管理的財(cái)務(wù)人員應(yīng)定期對(duì)各科研項(xiàng)目支出數(shù)據(jù)進(jìn)行收集、整理,以便及時(shí)發(fā)現(xiàn)其各項(xiàng)支出是否偏離預(yù)算,并分析其偏離原因。
4.加強(qiáng)預(yù)算控制
實(shí)施高校科研項(xiàng)目全面預(yù)算管理,必須抓好預(yù)算編制和預(yù)算執(zhí)行兩個(gè)基本環(huán)節(jié)。預(yù)算執(zhí)行的關(guān)鍵在監(jiān)控,預(yù)算管理的核心為預(yù)算監(jiān)控,監(jiān)控有序則能確保預(yù)算目標(biāo)的完成。預(yù)算監(jiān)控主要有三種方式:第一,事先控制(預(yù)防性控制),要完善標(biāo)準(zhǔn)化規(guī)章,進(jìn)行嚴(yán)格的授權(quán);第二,事中控制(過(guò)程控制),要適當(dāng)?shù)芈氊?zé)分離,要有適當(dāng)?shù)男畔⒂涗浐蜏?zhǔn)確的憑證證明;第三,事后控制(檢測(cè)性控制),建立嚴(yán)密有效的財(cái)務(wù)核算和分析報(bào)告系統(tǒng),進(jìn)行循環(huán)和定時(shí)、不定時(shí)的資產(chǎn)檢查,進(jìn)行定期和不定期的財(cái)務(wù)及經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)審計(jì)。建立工作臺(tái)賬,借助工作臺(tái)賬進(jìn)行考核,落實(shí)各級(jí)經(jīng)濟(jì)責(zé)任制,這是執(zhí)行預(yù)算的一項(xiàng)基礎(chǔ)工作。此外,還要實(shí)行預(yù)算反饋控制。預(yù)算反饋控制包括反饋控制制度和預(yù)算反饋報(bào)告兩部分。為保證預(yù)算目標(biāo)的順利實(shí)現(xiàn),在預(yù)算執(zhí)行過(guò)程中,預(yù)算管理部門(mén)應(yīng)會(huì)同科研項(xiàng)負(fù)責(zé)人定期召開(kāi)預(yù)算例會(huì),對(duì)照預(yù)算指標(biāo)及時(shí)總結(jié)預(yù)算執(zhí)行情況、計(jì)算差異、分析原因、提出改進(jìn)措施,并按照例會(huì)召開(kāi)的頻率形成不同形式的預(yù)算反饋報(bào)告。
5.建立預(yù)算考核體系
預(yù)算期終,通過(guò)各個(gè)經(jīng)濟(jì)單位的業(yè)績(jī)報(bào)告,對(duì)比各個(gè)責(zé)任單位的實(shí)際支出數(shù)與預(yù)算數(shù),揭示超支和節(jié)約,作為評(píng)價(jià)各個(gè)科研項(xiàng)目業(yè)績(jī)和確定偏離預(yù)算責(zé)任的依據(jù),管理部門(mén)可據(jù)以了解整個(gè)科研項(xiàng)目預(yù)算期的預(yù)算目標(biāo)實(shí)現(xiàn)情況。為了正確考核和評(píng)價(jià)預(yù)算執(zhí)行情況,需要建立預(yù)算的考核考評(píng)體系,實(shí)行縱橫交叉的立體考核,即預(yù)算執(zhí)行單位自行考核與預(yù)算管理部門(mén)的考核相結(jié)合。考評(píng)體系內(nèi)容一般應(yīng)當(dāng)包括:結(jié)合經(jīng)濟(jì)責(zé)任制考核制定考評(píng)體系的細(xì)則;綜合考評(píng)與獎(jiǎng)懲相結(jié)合,與固定評(píng)價(jià)指標(biāo)相結(jié)合。為了加強(qiáng)預(yù)算控制,還應(yīng)建立預(yù)算審計(jì)制度,將預(yù)算管理和內(nèi)部審計(jì)相結(jié)合,使之成為科研項(xiàng)目控制體系的主要組成部分。為客觀(guān)真實(shí)地反映預(yù)算期內(nèi)預(yù)算執(zhí)行情況,確保下一年度預(yù)算編制依據(jù)的可靠性,可以通過(guò)委托高校內(nèi)部審計(jì)部門(mén)(一般高校都設(shè)有審計(jì)處)對(duì)預(yù)算期資產(chǎn)狀況、盈利情況進(jìn)行審計(jì),并在第二年對(duì)上一年預(yù)算執(zhí)行結(jié)果進(jìn)行審查,分析差異原因,督促提高工作效果。
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【關(guān)鍵詞】科研項(xiàng)目；經(jīng)費(fèi)管理；對(duì)策與建議
近年來(lái)，我國(guó)的科技事業(yè)進(jìn)入了新的歷史時(shí)期，科研經(jīng)費(fèi)也在逐年增加，科研經(jīng)費(fèi)作為科研工作開(kāi)展的重要保障，是科研單位提高科技創(chuàng)新能力、促進(jìn)科技進(jìn)步的保障，是保證科研工作順利實(shí)施的基本條件之一，是科研項(xiàng)目管理中的一項(xiàng)重要內(nèi)容。與此同時(shí)，國(guó)家和地方政府以及經(jīng)費(fèi)管理部門(mén)對(duì)科研經(jīng)費(fèi)的管理越來(lái)越重視，并制定出臺(tái)了一系列規(guī)章制度，以進(jìn)一步規(guī)范科研項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)管理，提高經(jīng)費(fèi)使用效率。但是，科研經(jīng)費(fèi)使用部門(mén)在經(jīng)費(fèi)管理方面還存在一些不足之處。
1.科研項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)管理存在的問(wèn)題
1.1財(cái)務(wù)人員參與項(xiàng)目預(yù)算編制的效用不明顯
項(xiàng)目預(yù)算編制的科學(xué)與否在很大程度上決定了項(xiàng)目預(yù)算執(zhí)行的質(zhì)量，財(cái)務(wù)人員在項(xiàng)目預(yù)算編制環(huán)節(jié)的參與度不夠、專(zhuān)業(yè)優(yōu)勢(shì)作用發(fā)揮不強(qiáng)，導(dǎo)致項(xiàng)目預(yù)算編制不科學(xué)，給將來(lái)的項(xiàng)目執(zhí)行埋下隱患。
1.2項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)預(yù)算和實(shí)施結(jié)果“兩張皮”
科研項(xiàng)目成功實(shí)施的關(guān)鍵就是科研人員按既定的工作路線(xiàn)和目標(biāo)任務(wù)搞研究，財(cái)務(wù)人員根據(jù)項(xiàng)目預(yù)算和財(cái)經(jīng)法規(guī)抓核算，最終形成實(shí)實(shí)在在的科研成果和真實(shí)可靠的項(xiàng)目決算。但這個(gè)“關(guān)鍵”大多數(shù)時(shí)候得不到落實(shí)，項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)預(yù)算和實(shí)施結(jié)果“兩張皮”，使得科研投入產(chǎn)出的匹配度、項(xiàng)目決算的真實(shí)可靠性存疑。
1.3財(cái)務(wù)人員應(yīng)對(duì)項(xiàng)目審計(jì)驗(yàn)收的執(zhí)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)大
科研項(xiàng)目的審計(jì)驗(yàn)收需要項(xiàng)目承擔(dān)單位財(cái)務(wù)部門(mén)出具科研項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)決算表，以反映科研項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)的收入、使用情況。現(xiàn)實(shí)情況是，項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)預(yù)算和執(zhí)行的脫節(jié)使得科研項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)核算很難“直面”審計(jì)驗(yàn)收，財(cái)務(wù)人員的執(zhí)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)大。
2.產(chǎn)生問(wèn)題的原因
2.1科研項(xiàng)目的不確定性給編制準(zhǔn)確預(yù)算帶來(lái)了較大困難科研活動(dòng)是一種創(chuàng)新性的腦力勞動(dòng)，而正是由于“創(chuàng)新”，科研活動(dòng)的結(jié)果和過(guò)程必然存在一定的不確定性。科研項(xiàng)目的立項(xiàng)決策是建立在對(duì)科研結(jié)果和過(guò)程的預(yù)測(cè)和評(píng)估的基礎(chǔ)上，而立項(xiàng)之初其不確定性往往很難把握，實(shí)施過(guò)程中也會(huì)出現(xiàn)一些立項(xiàng)時(shí)預(yù)料不到的困難或結(jié)果，造成經(jīng)費(fèi)預(yù)算缺乏合理性。
2.2科研項(xiàng)目主持人的績(jī)效預(yù)算意識(shí)薄弱
項(xiàng)目預(yù)算主要是憑經(jīng)驗(yàn)估計(jì)，與財(cái)務(wù)部門(mén)結(jié)合不夠，不能很好地利用財(cái)務(wù)信息編制科研項(xiàng)目預(yù)算，導(dǎo)致科研項(xiàng)目預(yù)算編制不夠合理的現(xiàn)象時(shí)有發(fā)生。
2.3法制觀(guān)念淡薄，業(yè)務(wù)素質(zhì)欠缺，責(zé)任心不夠
一些科研項(xiàng)目承擔(dān)部門(mén)的領(lǐng)導(dǎo)法制觀(guān)念淡薄，對(duì)財(cái)經(jīng)法律法規(guī)知識(shí)學(xué)習(xí)較少，在管理和使用本單位承擔(dān)的課題經(jīng)費(fèi)方面隨心所欲。一些財(cái)務(wù)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)不高，責(zé)任心不強(qiáng)，對(duì)科研項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)相關(guān)的管理制度沒(méi)有認(rèn)真的學(xué)習(xí)鉆研，使得財(cái)務(wù)部門(mén)的監(jiān)督職能沒(méi)有充分發(fā)揮。
3.加強(qiáng)科研項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)管理的對(duì)策與建議
3.1提升財(cái)務(wù)隊(duì)伍的綜合能力和素質(zhì)
要重視財(cái)務(wù)隊(duì)伍的建設(shè)，要有長(zhǎng)期合理的會(huì)計(jì)人才引進(jìn)和培養(yǎng)規(guī)劃。財(cái)務(wù)人員也應(yīng)進(jìn)一步提高自身的綜合能力和素質(zhì)，不但要提高專(zhuān)業(yè)能力，還應(yīng)加強(qiáng)相關(guān)知識(shí)的學(xué)習(xí)，熟悉科研方面的基本常識(shí)，了解科研過(guò)程，把握科研規(guī)律。通過(guò)科學(xué)的管理，優(yōu)質(zhì)的服務(wù)，贏(yíng)得科研人員的理解、信任、尊重與支持。加強(qiáng)對(duì)科研項(xiàng)目預(yù)算編制的思考與研究，可以摸索一些較為通用的預(yù)算編制方法滿(mǎn)足小項(xiàng)目的申報(bào)需要。針對(duì)重大項(xiàng)目，則集中優(yōu)勢(shì)力量，全程參與項(xiàng)目預(yù)算編制，提高預(yù)算的科學(xué)性，增加申報(bào)命中率。
3.2建立健全科研項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)管理制度
各科研單位要針對(duì)當(dāng)前科研項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)管理和使用中出現(xiàn)的問(wèn)題，根據(jù)不同經(jīng)費(fèi)來(lái)源的特點(diǎn)，結(jié)合實(shí)際情況制定和完善科研經(jīng)費(fèi)管理制度。對(duì)縱向經(jīng)費(fèi)要注重國(guó)家的政策性和規(guī)范性，制定實(shí)施細(xì)則；對(duì)橫向經(jīng)費(fèi)在不違反財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度的前提下采取靈活的核算方式統(tǒng)收統(tǒng)支，并嚴(yán)格控制科研項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)的支出范圍和標(biāo)準(zhǔn)，以保證科研工作的順利開(kāi)展。
建立科研項(xiàng)目周轉(zhuǎn)金制度。建議有關(guān)部門(mén)調(diào)整資金結(jié)構(gòu)，根據(jù)不同類(lèi)型和情況，核定科研周轉(zhuǎn)金，并制定使用辦法和要求，以解決預(yù)研經(jīng)費(fèi)不足、單位調(diào)控能力不強(qiáng)、以及單位資金沉淀問(wèn)題。制定科研項(xiàng)目及時(shí)清理制度，加強(qiáng)對(duì)項(xiàng)目結(jié)余經(jīng)費(fèi)的管理。科研單位對(duì)已完成驗(yàn)收的科研項(xiàng)目及時(shí)進(jìn)行清理，對(duì)結(jié)余經(jīng)費(fèi)，按照財(cái)務(wù)制度要求進(jìn)行結(jié)題核算，納入單位事業(yè)結(jié)余處理，收歸本單位。制定結(jié)余經(jīng)費(fèi)管理使用辦法，明確結(jié)余經(jīng)費(fèi)的用途，減少資金沉淀，真正做到各科研單位對(duì)項(xiàng)目結(jié)余經(jīng)費(fèi)的統(tǒng)籌使用，增強(qiáng)單位的綜合調(diào)控能力。
3.3規(guī)范橫向科研活動(dòng)，重視科研合同管理
當(dāng)前科研單位對(duì)于執(zhí)行的橫向科研項(xiàng)目的管理還相對(duì)滯后，個(gè)別單位橫向項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)使用和管理存在違規(guī)問(wèn)題。要針對(duì)橫向科研項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)管理的薄弱環(huán)節(jié)，完善單位橫向科研管理辦法，規(guī)范橫向科研管理。
3.4加強(qiáng)科研項(xiàng)目成本意識(shí)
利用計(jì)算機(jī)信息技術(shù)，建立一個(gè)良好的信息溝通平臺(tái)，審計(jì)、科研、財(cái)務(wù)部門(mén)加強(qiáng)交流、溝通、緊密合作，對(duì)科研項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)的使用進(jìn)行全過(guò)程監(jiān)督。同時(shí)加大宣傳，確保每個(gè)科研人員都能正確認(rèn)識(shí)科研經(jīng)費(fèi)，各級(jí)領(lǐng)導(dǎo)也應(yīng)充分認(rèn)識(shí)科研經(jīng)費(fèi)成本核算的重要性，從而加強(qiáng)科研經(jīng)費(fèi)的成本核算，提高科研經(jīng)費(fèi)的使用效率。
3.5建立健全審計(jì)監(jiān)督機(jī)制
要建立健全互相配套、互相制約的系統(tǒng)管理制度，而有效的內(nèi)部控制制度是保障其經(jīng)濟(jì)受托責(zé)任履行的內(nèi)在要求。一是落實(shí)領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任制。完善自上而下的逐級(jí)授權(quán)制度的建設(shè)，按照目標(biāo)管理方式，層層落實(shí)領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任制。二是把程序化管理作為制度建設(shè)的核心內(nèi)容。通過(guò)制訂相關(guān)的制度程序，使科研項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)使用和管理形成相互制約和相互監(jiān)督的關(guān)系。三是明確專(zhuān)門(mén)部門(mén)歸口管理，落實(shí)督辦制度，其核心是保障每項(xiàng)工作的運(yùn)作都按照制度和程序執(zhí)行。
一、高校科研經(jīng)費(fèi)管理失范表現(xiàn)
（一）管理脫節(jié) 根據(jù)當(dāng)前高校科研經(jīng)費(fèi)管理工作職責(zé)分工，科研管理部門(mén)承擔(dān)科研管理責(zé)任，主要負(fù)責(zé)科研項(xiàng)目的合同審查、項(xiàng)目中期檢查和結(jié)項(xiàng)管理等工作，衡量其工作績(jī)效的指標(biāo)往往是項(xiàng)目立項(xiàng)數(shù)量、立項(xiàng)層次和到款額度，很少有高校將科研經(jīng)費(fèi)使用的規(guī)范性和有效性也納入考核科研部門(mén)的指標(biāo)；財(cái)務(wù)管理部門(mén)承擔(dān)財(cái)務(wù)管理責(zé)任，主要負(fù)責(zé)科研項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)的財(cái)務(wù)管理、會(huì)計(jì)核算和結(jié)算報(bào)銷(xiāo)等工作，由于科研經(jīng)費(fèi)開(kāi)支靈活，加上專(zhuān)業(yè)性又比較強(qiáng)，財(cái)會(huì)人員一般不太熟悉科研項(xiàng)目?jī)?nèi)容，無(wú)法對(duì)開(kāi)支的真實(shí)性和合理性作出正確的職業(yè)判斷，無(wú)法對(duì)經(jīng)費(fèi)使用進(jìn)行有效監(jiān)督。項(xiàng)目管理與經(jīng)費(fèi)管理相互脫節(jié)，經(jīng)費(fèi)使用進(jìn)程與項(xiàng)目研究進(jìn)度相互割裂，經(jīng)費(fèi)管理存在盲區(qū)。
（二）預(yù)算不實(shí) 科研項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)預(yù)算一般由項(xiàng)目負(fù)責(zé)人自行編制，而項(xiàng)目負(fù)責(zé)人大多不熟悉財(cái)會(huì)知識(shí)和項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)管理政策，沒(méi)有意識(shí)到經(jīng)費(fèi)預(yù)算的重要性，各項(xiàng)支出憑經(jīng)驗(yàn)隨意估算或拼湊，不能較好地結(jié)合科研活動(dòng)的實(shí)際需要，不能真實(shí)地反映預(yù)期成果的實(shí)際費(fèi)用支出，經(jīng)費(fèi)預(yù)算編制只是流于形式，預(yù)算內(nèi)容嚴(yán)重脫離實(shí)際，項(xiàng)目工作周期與支出不同步，導(dǎo)致經(jīng)費(fèi)使用進(jìn)度不能反映科研任務(wù)完成進(jìn)程，進(jìn)而也無(wú)法通過(guò)經(jīng)費(fèi)管理來(lái)控制項(xiàng)目進(jìn)程。
（三）政策寬松 為鼓勵(lì)教師爭(zhēng)取更多的科研項(xiàng)目和科研經(jīng)費(fèi)，許多高校紛紛施行寬松的經(jīng)費(fèi)管理政策，除提取少量的管理費(fèi)，很少對(duì)項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)使用情況進(jìn)行跟蹤檢查，很少顧及經(jīng)費(fèi)使用的績(jī)效考核，項(xiàng)目負(fù)責(zé)人通常對(duì)經(jīng)費(fèi)擁有很大的資金自。相當(dāng)一部分項(xiàng)目負(fù)責(zé)人不諳科研經(jīng)費(fèi)管理政策，將經(jīng)費(fèi)視為己有，把與項(xiàng)目研究無(wú)關(guān)的個(gè)人、家庭消費(fèi)也納入經(jīng)費(fèi)列支，甚至向他人收集與項(xiàng)目無(wú)關(guān)的車(chē)船費(fèi)、培訓(xùn)費(fèi)、住宿費(fèi)、電話(huà)費(fèi)等有效發(fā)票用于報(bào)銷(xiāo)，套取項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)，致使真正、有效用于項(xiàng)目研究的費(fèi)用支出比例比較小，大量科研經(jīng)費(fèi)流失在項(xiàng)目之外，經(jīng)費(fèi)使用效益極為低下。
（四）結(jié)賬延期 科研項(xiàng)目結(jié)題注重技術(shù)和成果的驗(yàn)收，缺少對(duì)經(jīng)費(fèi)使用效益的驗(yàn)收。科研項(xiàng)目結(jié)題后，項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)決算往往沒(méi)有及時(shí)跟進(jìn)，致使項(xiàng)目結(jié)題與項(xiàng)目結(jié)賬嚴(yán)重脫節(jié)，大量科研經(jīng)費(fèi)閑置，結(jié)余經(jīng)費(fèi)長(zhǎng)期掛賬報(bào)銷(xiāo)費(fèi)用，不僅增加了會(huì)計(jì)核算和項(xiàng)目管理的難度，也極易掩蓋項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)實(shí)際支出過(guò)程中存在的違紀(jì)違規(guī)現(xiàn)象，導(dǎo)致項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)使用隨意性大，經(jīng)費(fèi)支出與項(xiàng)目研究關(guān)聯(lián)不大，部分經(jīng)費(fèi)游離于監(jiān)管之外。
（五）資產(chǎn)流失 使用科研項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)購(gòu)置與形成的固定資產(chǎn)，雖然辦理了登記入賬手續(xù)，名義上屬于國(guó)有資產(chǎn)，統(tǒng)一納入學(xué)校資產(chǎn)管理，但事實(shí)上這部分資產(chǎn)往往由項(xiàng)目負(fù)責(zé)人自行保管使用，成了項(xiàng)目組的專(zhuān)用資產(chǎn)，項(xiàng)目結(jié)題后也不上交學(xué)校統(tǒng)一保管和使用，長(zhǎng)期滯留在科研人員手中，無(wú)法做到科研資產(chǎn)整合與共享公用。項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)購(gòu)置與形成的固定資產(chǎn)利用率低下，資源浪費(fèi)與流失現(xiàn)象較為普遍。
（六）審計(jì)缺位 現(xiàn)有高校科研經(jīng)費(fèi)管理體制下，高校審計(jì)、紀(jì)檢監(jiān)察部門(mén)一般情況下很少對(duì)項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)進(jìn)行審計(jì)，絕大多數(shù)項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)缺乏專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)，針對(duì)科研經(jīng)費(fèi)預(yù)決算、經(jīng)費(fèi)使用和日常管理等環(huán)節(jié)存在的不當(dāng)或違規(guī)情況，錯(cuò)失了發(fā)現(xiàn)和解決問(wèn)題的時(shí)機(jī)，導(dǎo)致編制虛假預(yù)算套取項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)、超預(yù)算范圍開(kāi)支、結(jié)題不結(jié)賬、列支與項(xiàng)目研究無(wú)關(guān)費(fèi)用等違法、違規(guī)的經(jīng)費(fèi)報(bào)銷(xiāo)行為無(wú)法得以遏制，科研經(jīng)費(fèi)支出混亂現(xiàn)象屢禁不止。
二、高校科研經(jīng)費(fèi)管理失范成因分析
（一）經(jīng)費(fèi)管理得不到重視 科研項(xiàng)目數(shù)量和經(jīng)費(fèi)額度是當(dāng)前衡量高校科研實(shí)力和學(xué)術(shù)水平的重要依據(jù)之一，直接影響到學(xué)校的綜合實(shí)力和排位，許多高校重視項(xiàng)目的組織和爭(zhēng)取，輔之以諸多優(yōu)惠政策，給予高比例的配套經(jīng)費(fèi)，將項(xiàng)目數(shù)量、級(jí)別和經(jīng)費(fèi)額度作為考核教師科研業(yè)績(jī)的重要指標(biāo)，但對(duì)項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)使用卻疏于管理，無(wú)論是高校領(lǐng)導(dǎo)、科研管理部門(mén)還是科研人員對(duì)科研管理工作大多存在認(rèn)識(shí)誤區(qū)，重項(xiàng)目申報(bào)和驗(yàn)收，輕過(guò)程實(shí)施，忽略經(jīng)費(fèi)管理，項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)私有化意識(shí)嚴(yán)重，致使經(jīng)費(fèi)違規(guī)使用現(xiàn)象普遍。
（二）經(jīng)費(fèi)管理機(jī)制不健全 當(dāng)前絕大多數(shù)高校的內(nèi)部管理部門(mén)基本上各自為政，科研管理部門(mén)負(fù)責(zé)科研項(xiàng)目管理，財(cái)務(wù)管理部門(mén)負(fù)責(zé)經(jīng)費(fèi)管理，審計(jì)部門(mén)負(fù)責(zé)經(jīng)費(fèi)審計(jì)（實(shí)際上極少介入經(jīng)費(fèi)監(jiān)管與評(píng)析），資產(chǎn)管理部門(mén)負(fù)責(zé)科研資產(chǎn)管理（實(shí)際上管理流于形式，大多只辦理入庫(kù)手續(xù)而不驗(yàn)收和交接實(shí)物資產(chǎn)，不監(jiān)督檢查資產(chǎn)使用情況），管理部門(mén)相互之間信息不對(duì)稱(chēng)，缺乏科研經(jīng)費(fèi)全程一體化管理機(jī)制，項(xiàng)目管理、經(jīng)費(fèi)管理和科研資產(chǎn)管理互為脫節(jié)，項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)的全程綜合管理與監(jiān)督嚴(yán)重缺位，經(jīng)費(fèi)使用存在無(wú)序性和隨意性。
（三）預(yù)算管理意識(shí)淡薄 多數(shù)高校對(duì)經(jīng)費(fèi)預(yù)算的嚴(yán)肅性和重要性認(rèn)識(shí)不夠，普遍缺乏預(yù)算管理意識(shí)。首先，立項(xiàng)階段的經(jīng)費(fèi)預(yù)算編制隨意性較大，項(xiàng)目負(fù)責(zé)人對(duì)項(xiàng)目研究過(guò)程中可能發(fā)生的費(fèi)用支出沒(méi)有進(jìn)行細(xì)致分析和科學(xué)論證，科研管理部門(mén)和財(cái)務(wù)部門(mén)缺乏對(duì)經(jīng)費(fèi)預(yù)算的協(xié)助和指導(dǎo)，經(jīng)費(fèi)預(yù)算缺乏科學(xué)性和可操作性，編制依據(jù)不足，預(yù)算內(nèi)容不實(shí)；其次，項(xiàng)目實(shí)施過(guò)程預(yù)算執(zhí)行不力、管理不嚴(yán)，預(yù)算缺乏約束力，預(yù)算調(diào)整不按照規(guī)定程序報(bào)批，項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)的開(kāi)支范圍隨意增加或擴(kuò)大，預(yù)算執(zhí)行剛性不強(qiáng)，經(jīng)費(fèi)決算不及時(shí)。
（四）科研資產(chǎn)監(jiān)督管理弱化 根據(jù)我國(guó)相關(guān)部門(mén)頒發(fā)的科研項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)管理有關(guān)規(guī)定，使用項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)購(gòu)置的固定資產(chǎn)，均屬于學(xué)校國(guó)有資產(chǎn)，必須納入學(xué)校資產(chǎn)統(tǒng)一管理，而不少高校在科研資產(chǎn)管理上不按規(guī)定執(zhí)行，不僅購(gòu)置前不經(jīng)過(guò)充分論證，不按設(shè)備采購(gòu)相關(guān)規(guī)定執(zhí)行，而且資產(chǎn)驗(yàn)收入庫(kù)手續(xù)和日常管理都不夠嚴(yán)格，沒(méi)有資產(chǎn)交接手續(xù)，項(xiàng)目結(jié)題后一般不上交學(xué)校資產(chǎn)管理部門(mén)，自始至終滯留在私人手中，設(shè)備重復(fù)購(gòu)置、長(zhǎng)期閑置、使用效率低下的現(xiàn)象較為普遍，資產(chǎn)監(jiān)督管理相當(dāng)薄弱。
（五）審計(jì)重要性認(rèn)識(shí)不足 部分高校出于對(duì)科研項(xiàng)目數(shù)量和排名方面的考慮，對(duì)項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)審計(jì)的重要性認(rèn)識(shí)不足，普遍存在審計(jì)人員少、不夠?qū)I(yè)、獨(dú)立性較差等問(wèn)題，對(duì)項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)實(shí)施有效審計(jì)監(jiān)督的條件不成熟。同時(shí)，學(xué)校審計(jì)部門(mén)缺乏科研經(jīng)費(fèi)管理監(jiān)督檢查意識(shí)，一般不主動(dòng)介入項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)審計(jì)，極少對(duì)重大科研項(xiàng)目或經(jīng)費(fèi)數(shù)額較大的項(xiàng)目實(shí)施跟蹤審計(jì)，缺少對(duì)項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)的結(jié)題審計(jì)和效益分析，未能真正發(fā)揮監(jiān)督作用，難以確保項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)得到規(guī)范、有效使用。
三、高校科研經(jīng)費(fèi)管理規(guī)范對(duì)策
（一）健全與完善經(jīng)費(fèi)管理機(jī)制 梳理科研管理部門(mén)、財(cái)務(wù)管理部門(mén)、審計(jì)部門(mén)、資產(chǎn)管理部門(mén)和項(xiàng)目組之間的關(guān)系，加強(qiáng)部門(mén)之間的工作協(xié)調(diào)，明確各相關(guān)部門(mén)在科研經(jīng)費(fèi)管理中的職責(zé)和權(quán)限，確保科研項(xiàng)目從項(xiàng)目申報(bào)—合同訂立—項(xiàng)目研究—中期檢查—項(xiàng)目結(jié)項(xiàng)等每一環(huán)節(jié)的經(jīng)費(fèi)使用都得到有效管理和監(jiān)控。項(xiàng)目組要在充分調(diào)研、分析和論證的基礎(chǔ)上，科學(xué)編制經(jīng)費(fèi)預(yù)算，嚴(yán)格按照相關(guān)經(jīng)費(fèi)管理辦法和經(jīng)費(fèi)預(yù)算使用經(jīng)費(fèi)，確保經(jīng)費(fèi)使用的真實(shí)性、合法性和有效性；科研管理部門(mén)要指導(dǎo)和協(xié)助項(xiàng)目組科學(xué)編制經(jīng)費(fèi)預(yù)算，配合財(cái)務(wù)部門(mén)做好項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)使用的審核、監(jiān)督工作；財(cái)務(wù)管理部門(mén)要指導(dǎo)項(xiàng)目組編制好預(yù)決算，做好對(duì)項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)的會(huì)計(jì)核算工作，監(jiān)督項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)規(guī)范、有效使用；審計(jì)部門(mén)要主動(dòng)參與項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)的審計(jì)工作，完善項(xiàng)目結(jié)題審計(jì)制度，確保經(jīng)費(fèi)管理不留死角；資產(chǎn)管理部門(mén)要加強(qiáng)對(duì)科研資產(chǎn)的管理力度，嚴(yán)格履行資產(chǎn)交接手續(xù)和回收制度，把使用項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)購(gòu)置的科研資產(chǎn)真正納入學(xué)校資產(chǎn)統(tǒng)一管理。
（二）強(qiáng)化科研經(jīng)費(fèi)預(yù)算管理 樹(shù)立預(yù)算管理意識(shí)，將預(yù)算管理貫穿于項(xiàng)目管理全過(guò)程。在申報(bào)與立項(xiàng)環(huán)節(jié)，根據(jù)項(xiàng)目性質(zhì)、研究任務(wù)的特點(diǎn)和項(xiàng)目實(shí)施的實(shí)際需要核算項(xiàng)目成本，按照國(guó)家科研經(jīng)費(fèi)管理政策、有關(guān)項(xiàng)目管理辦法或預(yù)算編制指南（手冊(cè)）要求，科學(xué)編制經(jīng)費(fèi)預(yù)算，將項(xiàng)目實(shí)施過(guò)程中所必需的費(fèi)用都明確列入預(yù)算，確保經(jīng)費(fèi)預(yù)算能基本反映項(xiàng)目從開(kāi)始到實(shí)施和最終完成的整體框架，切實(shí)為項(xiàng)目順利實(shí)施提供經(jīng)費(fèi)保障；在項(xiàng)目實(shí)施環(huán)節(jié)，自覺(jué)維護(hù)科研經(jīng)費(fèi)預(yù)算的嚴(yán)肅性，嚴(yán)格按照預(yù)算科目合理安排科研業(yè)務(wù)支出，定期收集、整理、分析科研經(jīng)費(fèi)支出數(shù)據(jù)，實(shí)時(shí)監(jiān)控預(yù)算執(zhí)行情況，及時(shí)發(fā)現(xiàn)各項(xiàng)支出是否偏離預(yù)算，對(duì)于確有必要調(diào)整預(yù)算的項(xiàng)目，按相關(guān)項(xiàng)目管理辦法規(guī)定的程序，及時(shí)向項(xiàng)目下達(dá)部門(mén)進(jìn)行預(yù)算調(diào)整申請(qǐng)的核批，對(duì)于非正常偏離的項(xiàng)目，采取措施適時(shí)調(diào)整項(xiàng)目支出，提高預(yù)算執(zhí)行效率；在項(xiàng)目驗(yàn)收環(huán)節(jié)，加強(qiáng)項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)使用績(jī)效考核，以經(jīng)費(fèi)預(yù)算為基礎(chǔ)，對(duì)經(jīng)費(fèi)使用情況進(jìn)行全過(guò)程、全方位監(jiān)管，通過(guò)項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)實(shí)際使用差異分析，考評(píng)預(yù)算完成情況，建立獎(jiǎng)懲激勵(lì)機(jī)制，明確結(jié)余經(jīng)費(fèi)處置辦法，確保項(xiàng)目研究質(zhì)量和經(jīng)費(fèi)使用效益，避免項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)管理盲區(qū)。
（三）建立科研經(jīng)費(fèi)網(wǎng)絡(luò)管理平臺(tái) 為有效實(shí)現(xiàn)科研管理部門(mén)、財(cái)務(wù)管理部門(mén)、審計(jì)部門(mén)、資產(chǎn)管理部門(mén)等相關(guān)職能部門(mén)科研經(jīng)費(fèi)信息的及時(shí)溝通和傳遞，更好地實(shí)現(xiàn)科研經(jīng)費(fèi)的科學(xué)、規(guī)范化管理，迫切需要變革傳統(tǒng)的科研經(jīng)費(fèi)管理方式，通過(guò)建立共享的科研經(jīng)費(fèi)信息管理網(wǎng)絡(luò)平臺(tái)，整合有關(guān)部門(mén)的相關(guān)信息，將項(xiàng)目申報(bào)預(yù)算、預(yù)算審核、項(xiàng)目立項(xiàng)、款項(xiàng)到賬、經(jīng)費(fèi)使用、資產(chǎn)入庫(kù)、查詢(xún)、經(jīng)費(fèi)決算、項(xiàng)目結(jié)題結(jié)賬等業(yè)務(wù)進(jìn)行網(wǎng)絡(luò)化管理，實(shí)現(xiàn)信息數(shù)據(jù)多方共享，變以往的靜態(tài)管理為動(dòng)態(tài)管理、事后監(jiān)督為實(shí)時(shí)監(jiān)控。項(xiàng)目負(fù)責(zé)人通過(guò)平臺(tái)隨時(shí)查詢(xún)項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)使用情況，各職能部門(mén)借助平臺(tái)實(shí)時(shí)掌控、全程跟蹤監(jiān)督項(xiàng)目進(jìn)展情況，快速獲取準(zhǔn)確、完整的項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)信息，確保相關(guān)職能部門(mén)作為一個(gè)整體實(shí)現(xiàn)對(duì)項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)的統(tǒng)一管理，提高整體管理水平和工作效率，真正做到科研經(jīng)費(fèi)管理科學(xué)化和精細(xì)化。
（四）規(guī)范科研資產(chǎn)管理 加強(qiáng)科研資產(chǎn)管理，建立科研資產(chǎn)購(gòu)置、使用、調(diào)劑、處置等管理制度，將科研資產(chǎn)納入學(xué)校整個(gè)資產(chǎn)管理范圍，盤(pán)活校內(nèi)存量科研資產(chǎn)，促進(jìn)科研資產(chǎn)共享公用，提高科研資產(chǎn)使用效率。首先，購(gòu)置科研資產(chǎn)須嚴(yán)格履行資產(chǎn)采購(gòu)管理規(guī)定，及時(shí)辦理資產(chǎn)驗(yàn)收、入庫(kù)手續(xù)，由學(xué)校資產(chǎn)管理部門(mén)登記入冊(cè)后方能領(lǐng)用；其次，嚴(yán)格科研資產(chǎn)出庫(kù)手續(xù)，加強(qiáng)日常資產(chǎn)管理，定期清查科研資產(chǎn)，如遇科研人員工作調(diào)動(dòng)和崗位調(diào)整，及時(shí)辦理資產(chǎn)交接手續(xù)，做好資產(chǎn)變更登記，避免科研資產(chǎn)流失；再次，項(xiàng)目驗(yàn)收結(jié)題后， 科研管理部門(mén)應(yīng)通知資產(chǎn)管理部門(mén)已結(jié)題科研項(xiàng)目有關(guān)信息，及時(shí)清理科研資產(chǎn)， 并將其上交學(xué)校資產(chǎn)管理部門(mén)統(tǒng)一保管和調(diào)配使用，避免科研資產(chǎn)閑置浪費(fèi)，提高科研資產(chǎn)利用率。
（五）加大科研經(jīng)費(fèi)審計(jì)監(jiān)督力度 為確保科研經(jīng)費(fèi)規(guī)范、合理使用，進(jìn)一步提高科研資金使用效益，高校必須樹(shù)立科研經(jīng)費(fèi)管理監(jiān)督檢查意識(shí)，將科研經(jīng)費(fèi)納入內(nèi)審范圍，開(kāi)展項(xiàng)目結(jié)題驗(yàn)收專(zhuān)項(xiàng)財(cái)務(wù)審計(jì)，并將審計(jì)結(jié)論作為項(xiàng)目驗(yàn)收的依據(jù)之一。在此基礎(chǔ)上，進(jìn)一步完善科研經(jīng)費(fèi)審計(jì)監(jiān)督機(jī)制，提高內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性，開(kāi)展科研經(jīng)費(fèi)使用定期監(jiān)督和檢查工作，加大對(duì)科研經(jīng)費(fèi)使用情況和管理工作的審計(jì)監(jiān)督力度，定期對(duì)科研經(jīng)費(fèi)的管理效率、資金使用效益及資源配置情況進(jìn)行評(píng)價(jià)，同時(shí)對(duì)重大科研項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)支出實(shí)行全過(guò)程動(dòng)態(tài)跟蹤審計(jì)，嚴(yán)防利用虛假預(yù)算套取科研經(jīng)費(fèi)，嚴(yán)格控制不知去向或含糊不清的經(jīng)費(fèi)支出，對(duì)項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)審計(jì)過(guò)程中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題及時(shí)提出明確具體的改進(jìn)要求，對(duì)科研經(jīng)費(fèi)使用中的違規(guī)行為，追究相關(guān)人員的責(zé)任，確保項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)使用更為合理、更為有效。
（六）加強(qiáng)科研經(jīng)費(fèi)管理政策學(xué)習(xí) 加強(qiáng)科研經(jīng)費(fèi)管理文件和財(cái)經(jīng)法規(guī)知識(shí)的宣傳力度，安排專(zhuān)題培訓(xùn)，確保科研經(jīng)費(fèi)管理隊(duì)伍和使用人員熟悉并掌握有關(guān)財(cái)經(jīng)法規(guī)制度和經(jīng)費(fèi)管理政策，樹(shù)立對(duì)科研經(jīng)費(fèi)使用的正確認(rèn)識(shí)，杜絕科研經(jīng)費(fèi)“私有”觀(guān)念，強(qiáng)化合法、合理使用科研經(jīng)費(fèi)的意識(shí)，自覺(jué)遵守有關(guān)財(cái)經(jīng)法規(guī)，規(guī)范、合理、有效地使用科研經(jīng)費(fèi)，避免科研經(jīng)費(fèi)使用不當(dāng)行為的出現(xiàn)。同時(shí)，普及科研經(jīng)費(fèi)預(yù)算的知識(shí)與技能，充分認(rèn)識(shí)經(jīng)費(fèi)預(yù)算的嚴(yán)肅性與重要性，根據(jù)項(xiàng)目研究的合理需要以及相關(guān)經(jīng)費(fèi)管理辦法，依法、據(jù)實(shí)編制項(xiàng)目預(yù)算，提高預(yù)算的科學(xué)性和準(zhǔn)確性，確保經(jīng)費(fèi)預(yù)算既能滿(mǎn)足項(xiàng)目研究工作的需要，又能符合經(jīng)費(fèi)管理相關(guān)政策。
關(guān)鍵詞：高等學(xué)校 科研經(jīng)費(fèi) 科學(xué)管理
一、科研經(jīng)費(fèi)管理相關(guān)內(nèi)容對(duì)其的意義
（一）績(jī)效評(píng)價(jià)對(duì)科研經(jīng)費(fèi)管理的意義
績(jī)效評(píng)價(jià)對(duì)科研項(xiàng)目的立項(xiàng)具有預(yù)測(cè)功能，其可在項(xiàng)目立項(xiàng)前對(duì)科研經(jīng)費(fèi)和研究條件進(jìn)行評(píng)估，預(yù)測(cè)研究目標(biāo)能否實(shí)現(xiàn)。在進(jìn)行科研項(xiàng)目評(píng)估時(shí)，要考慮它的經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益。
（二）成本理論對(duì)科研經(jīng)費(fèi)管理的意義
科研項(xiàng)目成本的計(jì)算離不開(kāi)成本的有關(guān)理論，科研項(xiàng)目的成本包含了直接成本與間接成本。間接成本的核算和分?jǐn)倖?wèn)題的實(shí)際操作是科研項(xiàng)目成管理的重點(diǎn)。
（三）預(yù)算管理對(duì)科研經(jīng)費(fèi)管理的意義
科研項(xiàng)目成本預(yù)算可為科研經(jīng)費(fèi)提供分配標(biāo)準(zhǔn)；審計(jì)科研項(xiàng)目預(yù)算的成本及實(shí)際發(fā)生的成本，可以有效控制科研費(fèi)用使用的合理性和科學(xué)性；有助于科研經(jīng)費(fèi)管理政策的實(shí)施。
二、高等學(xué)校科研經(jīng)費(fèi)科學(xué)管理現(xiàn)存的問(wèn)題
（一）科研經(jīng)費(fèi)來(lái)源多樣化管理粗放
高等學(xué)校科研項(xiàng)目雖然有相關(guān)的科研經(jīng)費(fèi)規(guī)章制度，相關(guān)制度規(guī)定了經(jīng)費(fèi)開(kāi)支的范圍，但未對(duì)經(jīng)費(fèi)開(kāi)支科目設(shè)定結(jié)構(gòu)比例，導(dǎo)致科研項(xiàng)目負(fù)責(zé)人在經(jīng)費(fèi)使用上自由性較大，科目范圍設(shè)置粗放。在人員費(fèi)用、設(shè)備費(fèi)用及管理費(fèi)用政策規(guī)定方面的限制也不合理，導(dǎo)致經(jīng)費(fèi)管理在執(zhí)行中較為松散。
（二）科研經(jīng)費(fèi)管理與項(xiàng)目管理缺少溝通
高等學(xué)校科研經(jīng)費(fèi)的管理是一項(xiàng)多部門(mén)結(jié)合的系統(tǒng)工程，它需要高校科技部門(mén)、財(cái)務(wù)部門(mén)、審計(jì)部門(mén)等協(xié)同配合。但在實(shí)際的科研項(xiàng)目執(zhí)行中，普遍存在科研項(xiàng)目技術(shù)管理與經(jīng)費(fèi)管理相分離，審計(jì)、預(yù)算和決算管理互不聯(lián)結(jié)的情況。各部門(mén)之間缺少必要的溝通和信息交換，例如財(cái)務(wù)部門(mén)只負(fù)責(zé)經(jīng)費(fèi)的核算，科研部門(mén)只負(fù)責(zé)經(jīng)費(fèi)使用，科研管理部門(mén)只負(fù)責(zé)項(xiàng)目的費(fèi)用控制等，造成項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)和項(xiàng)目管理缺少溝通。
（三）財(cái)務(wù)人員對(duì)高校科研項(xiàng)目參與太少
科研項(xiàng)目在實(shí)施的過(guò)程中，高校財(cái)務(wù)人員是等到科研經(jīng)費(fèi)到達(dá)高校賬戶(hù)后才開(kāi)始參與科研經(jīng)費(fèi)管理的。這樣，不僅不利于科研項(xiàng)目立項(xiàng)時(shí)的預(yù)算編制；也不利于財(cái)務(wù)人員審核科研經(jīng)費(fèi)的支出是否合理。科研項(xiàng)目預(yù)算對(duì)科研經(jīng)費(fèi)的支出有約束和指導(dǎo)作用，如果預(yù)算不合理，對(duì)科研經(jīng)費(fèi)的約束作用就失去了意義。另外，財(cái)務(wù)人員只是參與科研經(jīng)費(fèi)的管理，并沒(méi)有參與科研活動(dòng)，對(duì)科研活動(dòng)并不了解，導(dǎo)致無(wú)法審核科研經(jīng)費(fèi)的支出是否符合科研活動(dòng)。
（四）科研資產(chǎn)的管理混亂
科研活動(dòng)的資產(chǎn)分為有形資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)。科研資產(chǎn)一般是用科研經(jīng)費(fèi)購(gòu)置的固定資產(chǎn)，其使用是在教研室內(nèi)或科研項(xiàng)目組，因其專(zhuān)業(yè)性強(qiáng)共享的程度不高，出現(xiàn)了設(shè)備重復(fù)購(gòu)置，拉底了科研經(jīng)費(fèi)的使用效益等問(wèn)題。科研項(xiàng)目結(jié)束時(shí)，相關(guān)部門(mén)也沒(méi)有被通知進(jìn)行固定資產(chǎn)清理，固定資產(chǎn)流失嚴(yán)重。對(duì)專(zhuān)利、論文等無(wú)形資產(chǎn)的關(guān)注也不足，缺乏管理，甚至有侵權(quán)情況。
三、如何提高高校科研經(jīng)費(fèi)科學(xué)管理的建議
（一）完善科研經(jīng)費(fèi)規(guī)范管理并建立規(guī)章
現(xiàn)代大學(xué)治理科研經(jīng)費(fèi)的管理方向是使其規(guī)范化及科學(xué)化。高校應(yīng)本著這個(gè)發(fā)展方面再依據(jù)國(guó)家相關(guān)的法律法規(guī)，結(jié)合科研經(jīng)費(fèi)的特點(diǎn)和本校的實(shí)際情況，完善科研經(jīng)費(fèi)使其可以規(guī)范管理，并建立相應(yīng)的管理體系。與此同時(shí)，高校財(cái)務(wù)處的工作人員也應(yīng)該針對(duì)科研經(jīng)費(fèi)制定相關(guān)指南，加強(qiáng)科研經(jīng)費(fèi)在預(yù)算決算方便的管理，并負(fù)責(zé)指導(dǎo)科研項(xiàng)目負(fù)責(zé)人按照要求對(duì)科研經(jīng)費(fèi)進(jìn)行科學(xué)預(yù)算。這些制度上的建立都保障了高校科研經(jīng)費(fèi)的規(guī)范使用，在理論與實(shí)踐中都做到了規(guī)范化及科學(xué)化。
（二）加強(qiáng)科研經(jīng)費(fèi)預(yù)算體系
只有建設(shè)科學(xué)合理的科研經(jīng)費(fèi)預(yù)算制度，才能保證科研經(jīng)費(fèi)規(guī)范有效的被使用。具體的建設(shè)表現(xiàn)為以下兩點(diǎn)：首先，國(guó)家和政府在制定科研項(xiàng)目預(yù)算的政策和要求時(shí)，先要充分思考科研項(xiàng)目科學(xué)研究的規(guī)律及特點(diǎn)，它與基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)截然不同的，要依據(jù)其自身的特點(diǎn)規(guī)律進(jìn)而制定科研項(xiàng)目的預(yù)算政策及要求。其次，在一項(xiàng)科研項(xiàng)目期初申報(bào)到項(xiàng)目結(jié)束決算的管理過(guò)程中，高校的財(cái)務(wù)人員要從財(cái)務(wù)專(zhuān)業(yè)性方面，給與科研項(xiàng)目負(fù)責(zé)人在科研項(xiàng)目預(yù)算及決算全過(guò)程指導(dǎo)。進(jìn)而確保科研經(jīng)費(fèi)既符合國(guó)家及高校財(cái)務(wù)制度，又適合科研項(xiàng)目。
（三）實(shí)行矩陣式科研項(xiàng)目管理
實(shí)行科研項(xiàng)目管理矩陣式管理模式，也就是說(shuō)對(duì)高校科研項(xiàng)目從科技處、財(cái)務(wù)處、審計(jì)處等各個(gè)部門(mén)調(diào)選出一或兩名工作人員，和科研項(xiàng)目負(fù)責(zé)人一起實(shí)施專(zhuān)項(xiàng)專(zhuān)人管理。這樣做一方面可以完善項(xiàng)目負(fù)責(zé)人財(cái)務(wù)知識(shí)欠缺的問(wèn)題，另一方面還可以增加財(cái)務(wù)人員對(duì)科研活動(dòng)的了解，更有利于財(cái)務(wù)人員審核科研經(jīng)費(fèi)支出是否合理，并且也能夠解決各個(gè)部門(mén)間信息不流通的問(wèn)題。
（四）設(shè)立科研經(jīng)費(fèi)審批使用監(jiān)督機(jī)制
設(shè)立科研經(jīng)費(fèi)監(jiān)督機(jī)制是制約財(cái)務(wù)與科研兩部門(mén)的有效方法，對(duì)高校來(lái)說(shuō)百利而無(wú)一害。高校加強(qiáng)科研經(jīng)費(fèi)監(jiān)督管理，建立經(jīng)費(fèi)審批使用全過(guò)程監(jiān)督機(jī)制，可以發(fā)揮審計(jì)部門(mén)、紀(jì)委和監(jiān)察部門(mén)的職能作用，定期或不定期的檢查科研經(jīng)費(fèi)的使用情況，確保科研經(jīng)費(fèi)在每個(gè)過(guò)程都避免出現(xiàn)問(wèn)題，如出現(xiàn)問(wèn)題及時(shí)發(fā)現(xiàn)及時(shí)解決。為更好的發(fā)揮監(jiān)督制度，高校紀(jì)檢監(jiān)察部門(mén)可以將科研項(xiàng)目招標(biāo)信息結(jié)果置于網(wǎng)上公示，讓教職工們可以一同監(jiān)督，保證經(jīng)費(fèi)的使用效益。
參考文獻(xiàn)：
[1]張艷，崔貞云.充分發(fā)揮財(cái)務(wù)管理在高校科研經(jīng)費(fèi)管理中的守夜人作用[N].高等函授學(xué)報(bào)（哲學(xué)社會(huì)科學(xué)版），2010，23（4）：67～69
