發布時間：2023-10-11 10:05:10
序言：寫作是分享個人見解和探索未知領域的橋梁，我們為您精選了8篇的建筑業的會計實務樣本，期待這些樣本能夠為您提供豐富的參考和啟發，請盡情閱讀。
【摘要】為更好地幫助學生通過注冊稅務師、注冊會計師及其他相關資格考試，在稅務會計課程講授中，我適當地增加了注冊稅務師和注冊會計師歷年考試的模擬案例題，仔細給學生分析解題的思路，然后讓學生學會舉一反三，通過反復練習來掌握相關財稅知識，加深印象，增加在相關考試中的勝算。
隨著知識經濟的到來，資本和技術已經成為世界經濟結構調整的主要因素，隨著經濟全球化的迅猛發展及我國經濟逐漸融入世界經濟的行列，社會需要大量的應用型技術人才。為適應這種需求，應用型本專科院校在教學工作中應將專業理論學習和實踐操作結合起來，不僅要注重學生基礎理論知識的傳授，更要注重學生的專業領域實際動手能力和基本技能的培養，從單純的理論知識學習轉向多層次、多角度的能力訓練上來，使學生具有較強的業務工作能力和適應能力。稅務會計作為財務管理應用本專科專業的核心課程，其具有應用范圍廣，法規性要求強、技術要求精、實踐操作性強的特點。在稅務會計教學中，教學的目的不單單是傳授稅法和會計的原理和理論知識，最重要的是培養學生進行實務技能操作的能力。稅務會計作為一門學科，它直接源于企業的實踐活動，具有很強的操作性，因此，稅務會計教學必須與實踐相結合，堅持理論服務于實踐的原則。由于稅務會計這門課程屬于交叉學科，涉及到稅法和會計的相關知識，其內容又隨著稅收法規和會計理論的變化而不斷變化，學生在學習該門課程中，不僅要掌握稅務會計各稅種稅款的計算，還要掌握涉稅會計分錄、記賬、匯總結算和納稅申報表的填寫等。對于新接觸該課程的學生而言難度較大，該門學科綜合性、政策性、實踐性強，要求學生具備獨立分析和判斷、解決實際問題的能力，而傳統教學中教師主講灌輸的方法已不適應當前應用型素質人才的需要。財稅管理模擬實驗案例教學法則可以突破傳統教學模式的局限，它通過對企業實戰財稅案例進行討論、分析和處理，培養學生獨立思考問題、分析問題和處理問題的能力，最顯著的優點是讓學生猶如親臨企業財稅處理環境，通過案例分析企業的具體涉稅計算、會計處理、納稅申報等問題，使得學生在學習過程中由被動灌輸變為主動學習，通過案例教學將所學的稅務會計理論與實際聯系，起到強化理解稅法和會計知識和提高實務操作能力的作用。下面，筆者舉出一些稅務會計方面的案例，淺析一下稅務會計教學中案例教學法的運用。
一、選用和編寫最新經典案例教材是確保案例教學法有效實施的前提
在采用財稅管理模擬實驗案例教學法中，選用和編寫合適的稅務會計案例教材是取得較好教學效果的前提。選用和編寫稅務會計案例教材的原則要根據教學目標的要求，在學生充分掌握稅法和會計相關理論知識的基礎上，圍繞一個或若干個相關稅種的涉稅計算、會計處理、納稅申報等問題，在對企業單位進行調查的基礎上選用和編寫具有典型性財稅活動的實務案例，因此，我們在選擇和編寫案例教材時，選擇和編寫的稅務會計案例要能夠充分提高學生分析問題和處理問題的能力。為此，在選擇和編寫稅務會計教學案例時，我們要注意案例間的合理組合，即既有專題性案例，又有綜合性案例;其次，案例教材的選擇和編寫還應具有一定的啟發性。案例教材中案例分析題有關稅種的涉稅計算、會計處理和納稅申報等問題應盡量隱含在案例資料中，以期讓學生置于真實的企業財稅處理環境中，讓學生充分動腦動手，自己去挖掘分析企業應該繳納什么稅種、如何計算稅款、如何進行會計處理、如何填寫納稅申報表、如何報稅等;思考題的數量不一定要多，但一定要具有典型性，關鍵是要啟發學生的思考問題和處理問題的能力，問題越能誘人深入，就越能給學生留下較多的思考空間，教學效果就越好、學生印象也越深刻;同時，案例教材的編寫還要具有一定的生動性，這樣才能激發學生探索和討論的興趣。例如，筆者在近年來教授稅務會計的課程中，首先注重稅務會計案例教材的選擇，甚至自己參與稅務會計案例教材的編寫，在稅務會計的課程教授中，選擇了對各稅種都配有較多稅務會計實務案例，把納稅事宜貫穿于企業真實的會計事務中的教材，旨在使學生真正把握稅務和會計的關系，并從中領悟到企業會計處理中涉稅會計處理的重要性。在近年來的稅務會計課程教授中，合適教材的選擇對于學生學習和真正掌握該門課程取得了較好的教學效果。
二、講授稅務會計各稅種時，首先引入經典案例，讓學生直觀地置于企業實務財稅處理中
例如，講到營業稅會計的時候，筆者首先引入一個教學案例，其內容為一家位于某市的建筑單位前進建筑工程公司，具備主管部門批準的建筑企業資質，主營建筑、裝飾、修繕等工程業務。2008年前進建筑工程公司承包了該市三環某標段高速公路3000萬元的工程建造業務，由于技術及其他因素的影響，前進建筑公司又將土石方路基、路面等800萬元的業務分包給當地一建筑施工單位鴻達建筑公司。前進建筑工程公司(總承包企業)在工程所在地開具了建筑業發票，并向稅務機關繳納了稅款。按實際業務收入繳納的營業稅及城市維護建設稅、教育費附加為72.6萬元[(3000-800)3%(1+7%+3%)];對分包給鴻達公司的工程，前進建筑工程公司代扣代繳了鴻達建筑公司應納的營業稅及城市維護建設稅、教育費附加為26.4萬元[8003%(1+7%+3%)]。并根據分包合同，以分包合同作為付款和入賬依據，同時將自己已開具的建筑業發票記賬聯和完稅聯復印給分包企業鴻達公司，作為分包企業入賬的依據。試問前進建筑工程公司的處理是否正確?學生在了解案例資料后，能主動地思考該建筑公司要納什么稅，稅款如何計算，如何進行會計處理。通過剖析以上具體的案例，讓學生充分地思考、充分地討論，把所學的稅法和會計的理論知識運用于相關的%實踐活動&中，從而提高了學生發現、分析和解決實際問題能力。這樣一來，學生、教師和案例互動，學生會更加有興趣地參與案例分析和討論過程了。
三、開展專題研討會，促使學生提高理論聯系實際的能力
專題研討會形式，是一種探索性研究教學方法，這種方法是通過學生開展某項財稅專題的研討會來進行社會科學研究和學習的一般方法。它是教給學生如何進行學習和研究的一種方法，也是應用型院校教育最根本的目的。例如，在講完增值稅的時候，我給學生留下了以下的專題:增值稅轉型后企業如何進行納稅籌劃。增值稅納稅人分為一般納稅人和小規模納稅人，2009年1月1日在全國實施的新增值稅暫行條例給一般納稅人和小規模納稅人帶來了新的納稅籌劃空間，我把學生分成若干組，每組7-8個人，我在課前擬出一份參考資料發給學生并梳理相關知識，內容包括增值稅籌劃知識背景、建議查閱的書目和網站等，讓學生有充足的時間預習準備，提早擁有討論時的資料支持，每組根據所布置的專題收索相關資料，寫出分析報告，并進行專題研討會。通過以上專題研討過程，使學生學會了如何利用網絡系統查找資料;學生對增值稅實踐中企業如何納稅、如何進行納稅籌劃等諸多問題有了更廣泛的了解，在學生主動收集資料并討論的過程中，激發了學生的學習研究的主動性，并集思廣益，激發了學生的潛能。學生在老師的指導下，經歷了課題研究的全過程，學會了財稅課題研究的基本方法。
四、借助企業實際案例資料模擬企業進行賬務處理和納稅申報，提高學生的系統分析能力和解決問題的能力
為了培養財稅應用型人才，提高學生實際的工作能力，這就需要我們在課堂教學中優化課堂教學模式，不僅要通過教師講授基礎知識，學生分析討論案例，進行專題研討會等形式來提高教學質量，還要以企業實際案例為基本素材，通過學生分析、歸納、總結以及實際動手模擬企業財稅人員的操作來提高學生實際操作能力，結合稅務會計理論性、應用性、操作性強的特點，從而完善科學、合理的財稅案例教學模式。例如在講完營業稅納稅會計時，我給了學生交通運輸業、服務業、建筑業某公司營業稅納稅會計實務案例資料，讓學生實際進行會計處理，填寫會計憑證，填寫營業稅納稅申報表，并分小組去地稅局實際觀察營業稅納稅人如何報稅。通過實際操作案例可以增強學生對稅務會計的理解和掌握，可以開拓學生的思維，增強學生運用所學知識綜合解決問題的能力。如果有條件的話，還可以組織學生到有關的企業、公司實習，實地進行稅務會計的操作，增加學生對稅務會計這門學科的感性認識，另外，通過實踐活動，接觸了社會，學會了如何與人交往;鍛煉了學生的社會活動能力和專業知識操作能力。
五、增加模擬案例題，適應有志于參加注冊稅務師、注冊會計師學生的需要
關鍵詞：會計實驗；實驗教學；教材體系
中圖分類號：F23文獻標識碼：A 文章編號：1001-828X（2012）03-0-02
一、會計實驗
會計實驗教學是會計學專業為了檢驗會計理論與方法，采用相應手段、結合實際工作的要求，開展起來的進行實際操作的教學活動。旨在培養學生的獨立思考能力、實際動手操作能力、綜合分析能力、協調合作能力等綜合素質。 目前，我國高校會計專業的畢業生在就業時，面臨很多令人擔憂的問題：眼高手低、動手能力差、實踐經驗不足。而這些恰恰是用人單位選聘人才的標準。怎樣才能讓學生在校期間就能培養這方面的綜合素質，畢業就能順利過渡到理論到實踐的轉型？現在很多高校面對這樣的市場環境，開展會計學實驗教學體系，而且對實驗教學的投入比例逐漸增大，《會計模擬實驗》作為重要的專業課程在大學越來越受到重視，在實現理論與實踐對接、培養“應用型”人才方面顯露出它的特殊性和重要性。但是，會計實驗教學的效果怎么樣在很大程度上取決于所選用的實驗教材，因為通過教材這個載體，可以把企業的實際操作環境再現在實驗室，為學生創造一個高度仿真的實物操作環境，讓學生順利完成從理論到實踐的過渡。
二、我國高校目前的會計實驗教材存在的問題
(一)實驗教材內容滯后于會計實務
目前，會計實驗教學所選用的教材多選用的是市場上比較權威專家、教授編寫的教材，具備一定的質量保證。但是，會計實驗教學的起步比較晚，在很長的一段時期里高校都比較重視理論教學，市場上關于實驗教學的教材本身比較少，而且很多教材都是符合當時的會計實務，隨著市場經濟的發展，會計實務的變化也是瞬息萬變，要跟上會計實務的發展，我們的實驗教材也必須及時更新。
基于這種情況，很多高職院校開始使用自編實驗教材，但是使用自編教材的過程中也存在一些問題：首先，實驗教材的編寫沒有統一的體系，各個有興趣和有能力的老師自己編寫一本教材，導致各教材之間的內容不能形成體系，比如，基礎會計的模擬實驗和成本會計的模擬實驗由不同的老師編寫，所編寫的內容設計不同的會計主體，不同的會計期間和會計經濟業務，看不出教材之間有任何關聯；其次，多數教材沒有配套課后模擬題和詳細的解答過程，受到時間和教師專業知識等多種因素的影響，出現學生和教師多種答案的現象，一定程度上影響教學效果；最后，很多教師為了教學的方便，對于所編寫或選用的教材好長時間都不及時補充和更新，使會計實驗教學跟不上會計實務的發展需要。
(二)缺失完整的實驗教材體系
高質量的會計實驗教材應該是內容完整、業務新穎、可操作性強、貼近企業實際、緊跟會計實務發展的。而我們現有的會計實驗教材內容過于單一，多側重于會計核算方面，很少涉及到稅務、審計、財務管理等方面的知識，更不要說能提高學生綜合能力的其他相關內容了，比如說一般的文字編輯功能、EXCEL在會計核算中的相關應用等等。會計實驗教材涵蓋的范圍用也過于狹窄，一般都是工業企業的日常經濟業務，而我們現代社會的企業是多種多樣的，像金融業和保險業、酒店和旅游業、建筑業等重要行業的會計核算都未曾在實驗教材中體現。
(三)實驗教材脫離課程教學內容
課程教學是學生理論教學的主要手段，是為學生專業理論打基礎的階段，實驗教學是為了檢驗學生理論階段的學習，是為了將理論應用于實踐。會計實驗教學體系是一個多層次、多元化的系統。不管是基礎實驗、綜合試驗、電算化實驗、仿真實驗、應用型實驗等都應該以課程教學內容為基礎。現在，有些高校開設的會計實驗教學與課程教學內容關聯度不高。比如，有的學校理論課的學習注重的是工業企業會計理論的教學，而他們會計實驗教材則選擇的是銀行業的實驗教材，學生的會計實驗課至始至終都是學習銀行的會計實務；還有的學校會計理論教學側重于酒店會計的教學，而會計實驗教材的選擇是籠統的商業起實驗教材，這樣的現象都不能實現會計實驗教學的真正意義。
(四)目前會計實驗教材的形式更重于實質
現有的會計學實驗教材的內容主要包括：實驗目標與要求、實驗的具體程序、實驗具體內容、考核要求或評價標準等部分。實驗的具體形式主要是：仿真實驗、模擬實驗、綜合實驗等。仿真實驗一般應包括經濟業務的仿真(即以以原始憑證反應經濟業務)、會計處理形式的仿真(即完成填制記賬憑證、登記賬簿、編制報表等)、環境的仿真(即崗位設置、角色分工等符合現有企業的工作形式)。但是我們現有的會計實驗教材中的仿真實驗只有會計處理形式的仿真，而忽略了經濟業務和環境的仿真。模擬實驗應該是更高度的仿真，但是受當前會計實驗教材的影響，我們的模擬實驗也只包括業務模擬。綜合實驗應該采用真實的記賬憑證、賬簿、報表完成實驗，而我們現在有的綜合實驗多采用自制的試驗用紙完成實驗，甚至有的自制的實驗用紙的格式已經過時。所以我們當前的會計實驗教材只是一種形式化的教學手段，沒有實質效果。
三、針對我國高校會計實驗教材存在的問題的幾點建議
(一)會計實驗教材的內容應及時更新
隨著經濟社會的發展，會計學理論也在不斷的發展與完善，會計處理實務也在不斷地發展變化之中，高校特別是非重點本科高校主要目標是為了培養適合企業的應用性人才，會計實驗教學的目的本身就是為了讓學生將所學理論應用在實際中，理論聯系實際，讓學生在畢業的時候就可以達到企業需要的應用型人才標準，那么我們的會計實驗教學效果對我們這一目標的實現至關重要，而實驗教材對我們實驗教學的效果起到舉足重輕的作用，所以我們要緊跟實際，把握實踐發展變化的步伐，及時更新我們實驗教材的內容。
(二)會計實驗教學應該配備一套完整的實驗教材體系
高校會計實驗教材對于提高學生的實踐能力至關重要，會計實驗教學應該配備一套完整的實驗教材。我們可以根據自身教學和自身教師的特點，采用購買現有教材和編寫實用教材相結合的方式來完善學校的實驗教材體系。出了購買同學的教材之外，學校可以組織教學經驗豐富的教師和企業一線員工共同編寫適合本校教學目標的實驗教材，以企事業單位的實際經濟業務為基礎，要求內容齊全、業務精煉、避免重復、能容納一般企業單位會計核算管理的全部內容。
(三)實驗教材應該緊跟課程教學內容
我們的實驗教學為了強化理論教學的效果，將理論運用到實際，那么我們的實驗教材應該緊跟課程的教學內容。例如，我們在會計學原理原始憑證的實驗中，可以設計一些原始憑證的填制實驗，諸如假發票、填寫有問題的票據等，這些問題在課程學習中往往一帶而過，而在實際中則比較隱蔽，需要學生在實驗中動腦筋去思考、去發現，以提高學生的會計敏感度。同時，課程教學的教材一般是成體系的，那么我們的實驗教材的編寫也應該形成體系，從會計原理到財務會計、成本會計、管理會計、電算化會計、財務分析等、既要相互聯系也要層層遞進。
(四)會計實驗教材應該做到實質重于形式
多年來我們的會計教學一直是理論教學重于實踐教學，及時在設置了實踐教學之后，也是實驗教學形式高于實質，那么要改變這種狀況，首先應該樹立正確的會計模擬實驗教學理念，轉變多年來在會計教學中一貫存在的重理論而輕實踐的觀念。會計實驗教材是會計實驗教學的重要工具，那么我們會計實驗教材的內容也應該做到實質重于形式。會計實驗教材的內容應該根據企業的實際經濟業務真實設置，做到真正的模擬企業的財務部門會計工作的實驗教學。
會計教學本身是一門實踐性比較強的學科，要想使我們的會計教學真正做到培養符合企業的應用性人才，會計實驗教學至關重要，而會計實驗教材是會計實驗教學不可或缺的手段，所以我們應該重視會計實驗教材的選擇和編寫。
參考文獻：
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一、行政事業單位發生包工又包料建筑安裝業務，未按照規定取得建筑業發票，而是以施工方提供的建筑材料購置發票列支建筑安裝工程支出：發生包工不包料的建筑安裝工程業務，以自購的建筑材料購置發票直接列支建筑安裝工程支出。
建筑工程業務是一種混合銷售業務，建筑公司既提供了建筑施工勞務，也銷售了建筑材料，由于建筑公司本身不是從事貨物銷售生產的企業，以提供建筑勞務為主，因此稅法將建筑安裝業務作為營業稅應稅勞務，稅法規定建筑公司不論與對方如何結算(包工包料還是包工不包料)，其應稅營業額均應包括工程所用原材料及其他物資和動力價款在內，從事安裝的設備的價值作為安裝工程產值的，其營業額應包括設備的價款在內。在結算時施工方應該以工程全部造價為金額向付款方開具建筑業發票，收款方只能以該發票作為報銷憑證列支工程價款，不得用施工方提供的其他發票列支建筑工程支出。對于出包方自購的建筑材料，在購入建筑材料入庫后作為存貨記賬，施工方領用出包方自購的建筑材料在會計實務中一般作為預付工程款處理，不能用自購建筑材料發票直接列支建筑安裝支出。
行政事業單位發生建筑安裝業務取得發票中還存在的問題就是用外省建筑業發票列支建筑安裝工程支出，這種現象在安裝業務中比較常見。稅法規定納稅人承包跨省建筑業務向其機構所在地稅務機關申報納稅，承包非跨省建筑業務向應稅勞務發生地主管稅務機關申報納稅，一般來說行政事業單位不可能發生跨省建筑安裝業務，施工方應該向收款方開具應稅勞務發生地主管稅務機關監制的發票，收款方也只能取得該地發票才能作為報銷憑證。
二、行政事業單位在向農民收購農產品時要求銷售方出具發票，農民只能在稅務機關繳納稅金后由稅務機關代開具發票。這種現象在各級機關、學校的食堂中比較普遍，涉農行政機關向農民收購農作物種子、樹苗、畜種也存在著這種現象。
稅法規定收購單位支付個人款項是一種特殊情況。應由付款方向收款方開具發票，農業生產者銷售自己生產的農業產品免稅。行政事業單位向農民收購農產品時應當向主管稅務機關申領農產品收購專用憑證，在收購農產品時向農民開具農產品收購專用憑證，收購單位只能以該憑證作為報銷憑證，如果收購單位是增值稅一般納稅人，可以依據該專用憑證所列收購價款的10％作為進項稅。收購單位要求銷售農產品的農民出具發票不符合稅法的規定，最終增加了農民的負擔，使國家對農民的優惠政策不能落實到實處，同時也增加了收購單位的收購成本。
三、行政事業單位以工資、薪金的形式支付勞務報酬。
為了開展工作，行政事業單位往往需要從外面聘請個人完成某項業務，如講學、設計、制圖、翻譯、技術服務、錄音、錄像、咨詢、、計算等業務，支付的費用屬于勞務報酬，是營業稅納稅范圍，收款的個人需要繳納營業稅，在收到款項時應該向付款方出具發票，付款單位只能以該發票作為報賬憑證，不能以工資、薪金的形式用工資表列支勞務報酬。
在實際工作中可能出現難以判斷一項支出是屬于工資薪金支出還是勞務報酬支出，判斷方法：工資薪金支出是非獨立個人勞動活動，即在機關、團體、學校、部隊、企業、事業單位及其他組織中任職、受聘而得到的報酬。而勞務報酬支出是個人獨立從事各種技藝，提供各項勞務取得的報酬。二者的區別在于，前者存在雇用和被雇傭的關系，后者則不存在這種關系。
四、行政事業單位在處理自己用過的小汽車時，向購買方出具行政事業收費性票據或者普通收據。
行政事業單位更換小汽車比較頻繁，那么如何出具票據?依據財政部、國家稅務總局規定，從2002年1月1日起銷售自己使用過屬于應征消費稅的機動車(包括小轎車、越野車、小客車)，售價超過原值的，按照4％的征收率減半征收增值稅；售價未超過原值的免征增值稅。行政事業單位處理自己使用過的小汽車售價一般不會超過原值，不需要繳納增值稅。可是免征增值稅并不意味著可以不向付款方開具發票，或者開具其他收據。按照稅法的規定，銷售免稅的貨物，不得開具增值稅專用發票，但可以開具普通發票。如果銷售單位領取普通發票，可以直接開具普通發票，在申報納稅額時不計人應稅銷售額，如果銷售單位沒有發票，應該向主管稅務機關提供有關證明并申請稅務機關代開發票。也不需要繳納增值稅。銷售免稅貨物時出具行政事業收費票據、普通收據屬于不按照規定出具發票的行為，要受到稅法的處罰。
五、幾點建議：
1、深入宣傳稅收法律知識，提高行政事業單位財務管理人員遵守稅法的意識。在每年度會計人員繼續教育培訓內容中，加入稅法知識，作為會計人員必備的專業知識加以考核。特別是將發票的開具、取得知識傳授給他們，使他們了解違反發票管理規定要承擔的法律責任。最大限度減少在發票使用中違法違規行為。
（一）國家實施可持續發展戰略的內在要求當前，世界能源日漸緊張、環境污染加劇，綠色會計無論在宏觀方面還是微觀方面對經濟活動都具有計量、反映和控制職能。它通過核算企業的社會資源成本，能較準確地反映國民生產總值和企業生產成本，促進企業挖掘內部潛力，保護社會資源環境。這樣一種可持續性的策略，不僅是未來可持續發展的內在要求，也是我國會計準則和會計法發展的必然趨勢。
（二）企業健康發展的必由之路對于企業來說，實施節約資源，追求利益最大化是其不變的目標。從長遠利益看，只有增大環保投入，重視綠色會計，才能始終保持有利的競爭優勢，因此我國企業急需主動履行社會責任，從事有效率、效果的環境保護活動，在企業內部構建綠色會計體系，使環境成本最小化、利潤最大化。同時，在實施綠色會計從理論核算到信息披露整個過程，這一舉措更有利于增強會計工作人員的環保意識及其相關人員的環境素質，從而更好地建立健全適應本企業的環境管理系統，更好地服務于社會經濟的健康運行。
二、企業綠色會計的核算方法
（一）保護費用法保護費用法是指以消除和減少環境污染的有害影響所愿意承擔的費用來衡量環境污染的損失，例如出現了水土流失，就要采取植樹造林、種草或其他方式來保護地面水土，這些處理所需的支出就可以看作是對環境的保護費用。［2］它反映了對環境污染和破壞所付出的代價，在綠色會計核算中都計入到綠色成本。以鋼鐵行業為例，來自中鋼協的最新數據顯示，2013年1月至9月統計的86家大中型鋼企累計利潤達到112.76億元，同比扭虧為盈，而這已是近幾個月內較為樂觀的數據。此前，今年1月至6月86家統計內重點鋼企合計盈利為22.67億元，平均銷售利潤僅為0.13%，虧損達到了40.7%。以上市鋼企寶鋼股份（600019）為例，該公司在2012年度的《可持續發展報告》中稱，其環境保護成本構成包括費用化成本和資本化成本兩部分，分別為28.49億元和4.23億元，對應總計約32.7億元的環保成本，當年寶鋼股份產鋼量約為2400萬噸，歸屬于上市公司股東的凈利潤為103.87億元，也就是說環保成本幾乎相當于凈利潤的三分之一。據中華人民共和國環境保護部調查數據顯示，2012年，在老工業污染源污染治理的投資中，廢水、廢氣、固體廢物、噪聲及其他治理項目投資分別為140.3億元、257.7億元、24.7億元、1.2億元和76.5億元，分別占老工業污染源治理投資額的28.0%、51.5%、5.0%、0.2%和15.3%。與2011年相比，廢水、固體廢物、噪聲治理項目投資分別減少11.0%、21.3%和45.5%，廢氣及其他污染治理項目分別增加21.7%和84.8%。從圖1可以看出，自2005年以來，除了2010年投資保持在400億元以下，其他年份都保持在400-500億元之間，且投資總額呈逐年遞增的趨勢。在整個老工業污染源治理的投資中，廢氣的治理投資占據了投資總額的相當大一部分，從2012年的數字可以看出，廢氣的治理投資占據了投資總額的1/2；其次就是在廢水的治理和其他部分的治理投資最多。由此可以看出，在老工業的生產發展中，廢水、廢氣是主要的污染源。這些對廢水、廢氣、固體廢物等的治理投資在綠色會計核算中就可以計入綠色成本類科目，而這些為保護環境、消除環境污染所帶來的投資支出就是利用保護費用法來計量綠色成本。2005-2012年老工業源污染治理投資構成如圖1所示。
（二）工資差額法在其他條件相同時，勞動者工作場所環境的差異，如噪音的高低、是否接觸污染物等會影響勞動者對職業的選擇。為了吸引勞動者從事工作環境比較差的職業，企業就必須在工資、工時、休假等方面給予勞動者一定程度的補償。這種用工資水平的差異來衡量環境質量惡化造成經濟損失的方法就是工資差額法。［3］筆者選取了我國2003—2011年5個行業城鎮單位就業人員平均工資的數據，通過橫向和縱向的對比分析比較工資水平的差異所反映出的環境因素對綠色會計核算成本的影響。由表1可以看出，首先從時間上來看每個行業平均工資水平在逐年提高，呈上升趨勢，這也是國民經濟快速發展的結果；其次橫向來看，各個行業工資水平差別很大，最高的能達到52230元，而最低的只有19469元，工資水平相差32761元。其中采礦業及建筑業行業工資水平較高，而那些從事農林牧漁業、住宿和餐飲業及居民服務和其他服務業的人員，行業工資水平相對較低，尤其是農林牧漁業。比較各行業，不難發現，采礦業及建筑業的工作環境較惡劣，勞動強度大，為了吸引勞動者，企業支付給勞動者的工資較高。同時，相對于農業及餐飲等服務業而言，采礦業及建筑業對于環境的破壞也更加嚴重。尤其是采礦業，在獲取資源的同時，對環境的破壞甚至是不可修復的。從某種意義上來說，采礦業及建筑業與農業、餐飲業之間的工資差額就應納入會計核算中的綠色成本。
（三）問卷調查法根據那些享受了環境效益或者承擔了環境成本的個人或組織的具體情況設計相應的問卷，然后在他們當中進行調查，搜集有關的信息，并進行分析來確定環境效益和成本數量。但由于它本身是一種粗略的、不精確的方法，所以不能夠全面準確地反映出綠色會計核算所需的成本費用。（四）法院裁決法隨著人們環保意識的增強，一些企業對環境污染產生的糾紛往往需要通過法院裁決，法院的判決在一定程度上反映了人們遭受損害的總量估計。企業賠償數額可以作為社會成本的量度，但采用該方法在確定賠償數額時往往要結合具體情況分析，它要根據多方面因素綜合考慮確定。綜上，在企業綠色會計的四種核算方法中，保護費用法和工資差額法能夠通過計算得出具體的數字來反映綠色成本，都是一種定量的計量方法。但是兩者也有所不同，區別在于保護費用法的核算是通過成本、現金或者銀行存款科目計量的，而工資差額法是通過應付職工薪酬科目計量，一個是涉及到資產類科目，一個是涉及到負債類科目。問卷調查法和法院裁決法是一種比較定性的計量方法，由于綠色會計核算的對象是企業的環境效應，而環境是復雜多變的系統，受多種因素制約，所以有時候定性的計量方法也是不可缺少的。但是，跟保護費用法和工資差額法相比，這種定性的計量分析還缺乏一定的可靠性、準確性和嚴謹性。因此，企業在進行綠色會計的核算時可以定量計量為主、定性計量為輔，多種方法相輔相成，缺一不可。
三、企業建立綠色會計核算體系存在的問題
（一）核算的基本理論尚未成熟我國開始綠色會計的研究至今，雖然基礎理論研究取得了一定的效果，但理論與方法體系尚未取得實質性的進展。在某些方面一些專家學者們還存在一定的分歧，目前在企業中對綠色會計的研究核算方法、報告以及信息披露也還不夠規范、系統性不強、可操作性差。
（二）核算方法的應用缺少制度支撐，相應的綠色審計監督制度尚未建立在現行的新會計準則體系中缺少能夠指導企業綠色會計實務操作的應用指南，致使綠色會計核算的可操作性差，在實際情況中難以應用。起到監督作用的綠色審計制度在我國還尚未出現，這樣不利于政府、社會和投資者更好的監督企業綠色會計的實施情況，同時也不利于企業內部控制的實施和對綠色會計核算的監督。
（三）企業在綠色會計信息披露方面缺乏積極性我國雖然在環境保護方面頒布了一些法律法規，但是由于執法不嚴、懲罰措施不夠有力，加之政府對于環境信息的披露管理的法律約束力和控制力比較弱，像環保局、證監會等都沒有提出對上市公司在年度報告中必須披露環境信息，采礦、石化等環境敏感行業也沒有主動披露相關環境信息，企業在環境會計信息披露方面積極性還不夠高，動力不足。
（四）企業對綠色會計重視不夠，缺乏相關的專業人才目前我國企業對綠色會計的重視程度明顯不夠，加之缺乏環境會計行為規范標準及強制性的準則規范，大多數企業不會主動披露環境會計信息，或者即使披露了一些，也無相關標準去衡量其信息質量，不能取信于社會公眾，影響披露效果。同時企業中懂得綠色會計的人才并不多，這在一定程度上也制約著綠色會計在我國企業中應用和發展。
四、構建企業綠色會計核算體系的建議
（一）加強綠色會計理論與方法研究，注重學科的交叉研究目前我國正處于經濟轉軌時期，應重視發展綠色會計新學科，對綠色會計理論、自然資源成本、環境影響成本等系列問題進行深入研究探討，厘清環境會計要素內涵，確定合理計量屬性，注重學科的交叉研究。在我國經財政部批準，會計學會成立了“環境會計專業委員會”，該委員會的目的是促進中國環境會計理論與實務的研究。這是繼中國會計學會“中國特色會計理論方法體系”等6個專業委員會之后成立的又一個專業委員會，對提高中國環境會計理論水平、消除實務操作上的盲點有積極的推動作用。在這樣的大背景下，企業中的會計人員及其相關人員也應該加強學習綠色會計理論和方法，以便更好地應用到實際操作中，促使企業綠色會計核算體系更加健全。
（二）完善企業綠色會計制度，建立環境會計審計制度為保障綠色會計在我國企業中更好的發揮作用，完善綠色會計制度、修改會計法和會計準則的同時應注意加大環境保護實施的強度和力度。在企業中尤其是財務部門，也要建立健全綠色會計的制度，在制度上給企業實行綠色會計核算提供一定的保障。另外還要建立相應的環境會計審計制度，對影響環境會計的一系列因素進行跟蹤審計，加強綠色會計的社會和政府監督，從外部和內部同時對企業財務綠色核算進行監督，從而有利于企業更加健康持續發展。
（三）建立綠色信息披露的獎勵機制，提高企業的積極性在實施綠色會計的過程中，政府除了發揮一定的指導作用和強制企業披露環境信息，同時也應該建立一些綜合的配套措施，加強環保宣傳和教育工作，為綠色會計體系的建立提供良好的環境保障；而且相關政府部門應積極為企業進行綠色生產所需環保裝置的購進問題掃除障礙，以實際行動鼓勵企業建立綠色會計體系。政府應建立相關的綠色信息披露獎勵機制，根據企業披露環境信息的質量實行相應的獎勵，或者對積極披露環境信息的企業實行稅收優惠、政府補助等優惠政策，以提高企業的積極性。企業內部也應建立相應的獎勵機制，對企業員工保護環境和節約資源實行獎勵，以促進企業減少環境成本、提高環境效應，從而自愿披露自身環境信息。
【關鍵詞】 增值稅； 疑難點； 素質； 問題； 根源； 措施
增值稅作為價外稅，是對納稅人生產經營活動的增值額所征收的一種間接稅，按銷項稅額和進項稅額的差額進行征收。
一、企業稅務會計在增值稅實務中存在疑難點
1.增值稅暫行條例和實施細則存在缺陷，造成會計處理依據不充分，企業間處理結果相差懸殊。《增值稅暫行條例》第十條規定了五種情形進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。如要求用于非增值稅應稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進貨物或者應稅勞務及非常損失的購進貨物等不得抵扣。如果在購進時進項稅額已抵扣，需要在改變用途當期作進項稅額轉出處理。這就要求與視同銷售要區分開來。正常的會計處理應該如下：
借：在建工程――××工程
生產成本――×產品
應付福利費
貸：原材料――××材料
庫存商品――×商品
應交稅金――應交增值稅（進項稅額轉出）
例1：香格里拉集團公司在建辦公樓D座領用庫存原材料A一批，該批原材料A實際成本10萬元，增值稅17 000元。其處理為
借：在建工程――辦公樓D座 117 000
貸：原材料――A100 000
應交稅金――應交增值稅（進項稅額轉出） 17 000
例2：沸騰公司5月份因發生火災，損失庫存F型原材料一批，該批材料成本60萬元，增值稅10.2萬元。其會計處理為
借：營業外支出 702 000
貸：原材料――F材料600 000
應交稅金――應交增值稅（進項稅額轉出） 102 000
在實務中，往往存在被忽略、不處理，甚至非增值稅應稅項目（如應征營業稅的交通運輸業、建筑業、金融保險業、郵政通信業、文化體育業、娛樂業等）的進項稅額也被用于抵扣。對于經營多元化的一般納稅人商貿企業或廠家，存在經營不同稅率的貨物和應稅勞務及混合銷售行為，會計處理起來，存在主客觀上的難度，理論上的“分別核算”將會大打折扣。一項物資或物品的購進，取得的合法憑證很可能就是增值稅專用發票，物資的使用方向容易改變，稅務部門無法監控，比如原材料、電力、熱力、氣體、辦公用品等，受會計業務水平限制，抵扣稅計算不到位可以理解，但故意形成多抵扣進項稅，就另說了。
2.存在容易與企業所得稅視同銷售相混淆的業務，會計實務中不易理解和處理，處理不到位則會漏稅。增值稅和企業所得稅的納稅原理不同，政策也各有差異，稅務會計要對比了解相關政策，不能混淆。《增值稅暫行條例實施細則》第四條將企業的八種行為規定為視同銷售行為。其中“設有兩個以上機構并實行統一核算的納稅人，將貨物從一個機構移送其他機構用于銷售，但相關機構設在同一縣（市）的除外”；“將自產、委托加工的貨物用于集體福利或者個人消費。”視同銷售是一種特殊的銷售行為，并沒有給企業帶來直接的現金流量。在財務處理上，是否作銷售收入，操作不統一，也不規范。
增值稅視同銷售的應稅貨物有購買的、自產的、委托加工的；而企業所得稅則主要對自產的產品作為視同銷售的問題。前者視同銷售范圍大于后者，會計處理上要加以區別對待處理。
例3：無錫市亨利商貿有限責任公司下設A、B兩個分公司，其中B分公司設在蘇州市，因經營需要將A公司的一批原材料調往B公司銷售，該原材料不含稅價為20萬元，稅金為3.4萬元。
因原材料是在兩個不同的行政管轄地區之間調撥，所以增值稅會計應將其視同銷售行為處理。
A公司會計處理：
借：應收賬款――B公司 585 000
貸：主營業務收入――W型500 000
應交稅金――應交增值稅（銷項稅額） 85 000
B公司會計處理：
借：庫存商品――W型500 000
應交稅金――應交增值稅（進項稅額） 85 000
貸：應付賬款――A公司 585 000
而所得稅法實施條例則對于貨物在統一法人實體內部之間的轉移以資產所有權沒發生改變而不作視同銷售處理。
例4：金通集團有限公司國慶節來臨之際，將委托加工金通牌電器作為福利品發放給員工每人一件。其賬面成本價20萬元，對外銷售價25.74萬元，增值稅率17%。
金通集團有限公司增值稅會計應將其視同銷售行為，其會計處理如下
借：應付職工薪酬――應付福利費257 400
貸：主營業務收入――M電器 220 000
應交稅金――應交增值稅（銷項稅額） 37 400
二、辦理增值稅業務體現出對企業稅務會計人員素質的要求
1.稅務會計人員要具備豐富的涉稅理論知識。稅務法規條款多，執行的剛性強，特別是涉及本企業業務的稅法，要緊跟形勢，多了解多鉆研，方能做到了然于胸，自信從容。實施細則不詳的方面還要敢于在大原則下創新。
2.良好的職業道德修養。稅務會計是一項政策性很強的工作，能否誠實守信、堅持準則直接影響國家和企業的稅賦；在辦稅過程中，要求辦稅會計人員業務要精通技能要嫻熟，能合理籌劃，處理稅務問題要客觀公正，不能敷衍了事，更不能偷稅漏稅。
3.善于溝通，協調關系。任何人都不可能萬事精通，更不可能生活在真空里。對于不懂不會的業務知識，虛心求教交流，不恥下問，方可取長補短，完善自我。良好的人際關系利于工作的開展。
4.善于吸取教訓，積累知識，總結經驗。
三、目前企業稅務會計人員素質存在的主要問題
1.稅務法律法規知識短缺。立足本企業本崗位，對所在的行業涉稅問題只是大概了解，不能深入鉆研，做不到對涉稅業務的透徹理解，往往遇到麻煩就垂頭喪氣，對問題消極處理。
2.稅務核算業務技術差。在涉稅核算方面，怕麻煩。涉稅的事項往往要求按照相關法規細則去處理，對實施細則不明確的業務，還要在大原則下敢于去創新，但相當部分的辦稅人員得過且過，不求進取。
3.部分辦稅會計人員業務不全面，計算機運用水平低下。現在是網絡高度發達的時代，認證、開票、抄稅、報稅、繳稅都可在網絡上運作。但相當多的稅務會計人員不能系統地掌握各個程序。有的只會開票、繳稅，有的只會認證、抄報稅。
4.稅務會計人員提高業務水平的自覺性差。相當部分的稅務會計人員不能與時俱進地自覺學習，即使接受培訓等后續教育也是流于形式。
5.個別人誠信意識淡薄，故意參與偷漏稅金事項，損害國家利益。
四、企業稅務會計人員存在素質問題的根源
1.國家稅法存在缺陷。法規和細則存在操作性的缺陷，一方面讓稅務會計人員遇到不明確的事項感到處理困難，不利于規范性處理；另一方面會讓別有用心者故意鉆漏洞，偷逃稅款。較為普遍的中小偷逃稅案件，往往輕罰了事，違法成本低下，縱容了不法行為。
2.監督檢查力度輕，糾錯率低。稅務檢查每年都搞，也有效果，但稅務人員存在著業務水平上的個性差異，甚至部分人員跟不上行業的變化，需要提高業務素質。就拿企業的特殊經營行為來說，如企業兼營不同稅率的貨物或應稅勞務及混合銷售行為的，怎么監督企業“分別核算”，客觀上本身就有難度。普查力量有限，糾正廣度和深度無形中就有所限制。作為社會監督的會計師事務所，目前力量薄弱，滿足不了社會需要。以上問題，對企業稅務會計人員提高素質修養起不到敦促作用。
3.市場經濟對人生觀、價值觀的沖擊，不正之風影響涉稅人員和機構向好的方向發展。由于利益驅動，企業稅務會計人員受工作環境制約，常常發生不得不屈從不法事項，個別人甚至出謀劃策；涉稅事件可大事化小，小事化了；會計師事務所及其人員，雖屬“獨立審計”身份，但受自負盈虧，追求利益等影響，存在責任不到位現象。
4.企業稅務會計人員因不容易得到“誠信”獎勵，在物質和精神上缺乏激勵，提高技能和自覺接受再教育的熱情受到限制。
五、提高企業稅務會計人員素質的措施
1.完善法制建設，加大違法懲處力度。偷漏稅金之所以是社會通病，其原因是違法成本低。國家一方面要完善稅收法律法規的可操作細則，一方面要注重監督檢查，加大違法犯罪的懲處力度，使稅務會計人員不受干擾，能客觀公正地處理業務；還要加大對稅利大戶的獎勵力度，并督促企業對稅利有功人員進行獎賞，以體現張弛有度。
2.加強職業道德教育。良好職業道德是國家合理足額征收稅金的重要保證。以正確的輿論引導人：采用廣播、電視等多種宣傳形式，形成不誠信者受鄙視的良好社會氛圍。樹立優秀典型，對作出貢獻的稅務會計人員及時給予物質獎勵，鼓舞隊伍；打擊丑惡現象，通過對違法亂紀的處理，教育隊伍，使稅務會計人員自覺地遵守職業道德規范。
3.善于在實踐中積累辦稅經驗。和諧的人際關系利于工作的順利開展。努力做好人際關系溝通，微笑辦稅，減少不必要的無用功。在實際工作中還要勤學好問，較容易的事項要善于歸類；對不懂不通的事項解決后多做記錄；對于復雜的事項多做系統梳理總結。
4.加強崗位培訓和后續教育工作。稅法和會計準則根據實踐的創新也在不斷地修訂完善，隨時掌握稅改和核算動向，是對企業稅務會計人員的必然要求。會計電算化和網絡技術的進步，更是時代變革的產物，作為會計人員要不斷地學習，與時俱進。既要鉆研業務掌握理論，還要聯系實務恰當運用。自覺地接受崗位培訓和其他后續教育，以適應新時期的工作要求。
5.更新職業教育觀念，改革會計教學方法。現代教育要適應社會實踐變革的要求，在理論教學的同時，多做實踐訓練教學。在涉稅學習方面，借助網絡技術，搞模擬實訓；校企合作，學研結合；加大在校學生的動手能力培養。使學生德智體全面發展，利于學生進入企業，養成良好的職業修養。
良好的職業素質，利于國家、納稅人的和諧共處。企業稅務會計人員不斷地提高職業素質，利于公平、效率原則的實現。
【參考文獻】
［1］ 中國注冊會計師協會.稅法［M］.經濟科學出版社，2010：66-78.
［2］ 財政部，國家稅務總局.中華人民共和國增值稅暫行條例［S］.中國法制出版社（第2版），2009：2-6.
[關鍵詞]施工企業；會計信息；失真；存在問題；防范措施[中圖分類號]F233 [文獻標識碼]A [文章編號]1005-6432（2013）34-0052-02
會計的目標在于提供信息，并且必須是真實的信息，在會計系統中，會計負責提供真實的財務資料，不包含預測性信息。我國《企業會計準則》中明確地規定了會計信息的相關內容，其中會計信息的真實性是會計信息最為根本的要求[1]。如果會計信息出現了失真，將嚴重影響企業的生存發展，損害國家利益。本文分析了當前施工企業存在會計信息失真的主要原因，并針對性地提出防范會計信息失真的有效措施。
1 施工企業會計信息失真的主要表現
1.1 工程完工進度隨意控制，人為調節利潤
完工百分比法是根據合同的完工進度確認合同收入和費用的一種方法，許多施工企業采用累計實際發生的合同成本占合同預計總成本的比例確定完工進度，這種將完工進度與成本掛鉤的做法，意味著完工進度可以由企業隨意控制，可通過分包工程結算、工料費的投入調整施工成本，或者通過調整預計總成本調節工程進度，導致計算出的合同收入和費用不真實，進而調節利潤，不能真實反映工程項目經營成果。
1.2 對施工企業票據沒有規范管理
在施工企業中一些臨時用工、材料、租賃費等往往是以收據、白條等形式進行開具的，因此在實際操作中很容易被人為進行更改和操縱，從中獲得利益造成會計信息失真。
1.3 亂擠亂攤工程成本
有些項目隨意擴大成本費用開支范圍，串通分包隊伍，供應商等開虛假發票，不實發票以假當真，利用形式上合法的票據在費用中列支，私設小金庫或用于個人消費等[2]。還有不按規定計提攤銷費用，“無形資產”、“遞延資產”等不按規定攤銷，折舊不按規定提取，造成成本費用虛列。
1.4 會計賬上往來款項失真
施工企業與其他企業、個人之間的往來款項相互拖欠，長期不清理。許多已確認收不回來的債權或付不出去的債務不及時處理，懸而未決，長期處于掛賬狀態，但事實上有的已不復存在。
1.5 編制的會計報表失真
企業為達到某種目的，根據不同用途編制內容不一致的會計報表，如對銀行或投標用的會計報表報的是盈利報表，對稅務部門報的是虧損報表等。
2 施工企業會計信息失真的主要原因
2.1 受相關利益驅動
第一施工企業受追求利益最大化目標的影響，企業往往通過隱瞞收入、虛列支出等手段調節當期利潤，達到不繳或少繳稅目的；第二為了獲得銀行貸款支持和在市場競爭中處于有利地位，有些施工企業按照不同需要不得不粉飾會計報告，表現虛假的繁榮景象。
2.2 施工企業會計人員素質不高
近幾年來我國施工企業數量激增，施工企業會計信息失真的現象也日益嚴重，其中會計人員素質不高是導致會計信息失真的一個重要原因，有的會計人員由于不熟悉會計原理、對國家的相關會計準則及制度缺乏根本的了解，記賬隨意，造成會計核算嚴重錯誤，致使會計信息失真。另外，在經濟利益的驅使下，有的施工企業會計職業道德嚴重缺失，法律意識極為淡薄，在一些領導指使下偽造和變造會計憑證，導致會計賬簿和會計報表所提供的信息完全失真。
2.3 缺乏完善的會計準則和法律法規
施工企業會計實務中資產減值、固定資產折舊、建造合同結果可靠估計或有事項等要求會計人員按照會計準則、制度要求，根據企業理財環境和經營特點，利用自己的專業知識和職業經驗對會計事項進行會計職業判斷，由于沒有完善的會計準則和法律法規，這就在一定程度上增加了會計核算工作的隨意程度，影響了會計信息的真實性。
2.4 缺乏健全的內外監督機制
當前我國無論是政府機構還是施工企業內部都缺少健全的監督機制，財政、審計、稅務等部門存在各自為政、職能交叉的矛盾，造成了對一些違法違紀行為誰都可以問、誰都可以不問的局面，沒有起到應有的監督作用。對于施工企業內部而言，有的企業管理水平低下，缺乏一套行之有效的內部控制機制，具體表現為：根本沒有內部控制制度，或者有只不過是擺設，不能行使對施工企業的經濟活動的全面監督。
3 防范施工企業會計信息失真的有力措施
3.1 提高會計人員的綜合素質
提高施工企業會計人員的綜合素質主要包括會計的業務素質和職業道德水平兩個方面，業務素質的提高可以通過對會計人員進行定期或不定期的業務培訓考試來實現。在提高會計人員的業務素質的同時，加強職業道德教育，樹立會計人員的良好職業形象。如果作為一個施工企業的會計沒有職業道德，不能夠遵守國家的法律法規、沒有強烈的責任感，那么無論是對企業還是對社會都會帶來嚴重的危害。我們可以通過持證上崗制度、會計繼續教育等形式，提高會計人員的業務素質和加強會計人員的職業道德教育。
3.2 完善的會計準則和法律法規
法律法規建設是保證會計信息真實的重要措施，因此必須加快制定更為完善和詳細的會計準則和法律法規，對施工企業的會計工作行為進行規范，特別是對會計工作中較為靈活的部分要進行詳細的規定，盡可能縮小會計人員人為估計和判斷的范圍，盡量控制企業對會計政策的選擇權，以避免使政策的靈活性成為企業操縱利潤的手段，從而對會計工作進行強有力的監督和管理。
3.3 健全的內外監督機制
外部監督主要是通過財政、稅務、審計等部門監督檢查實現的，在監督檢查過程中要嚴肅財經法紀，加大執法力度，促使施工企業嚴格執行會計制度，以維護正常的會計工作秩序，提高會計工作質量。在實際工作中可以通過注冊會計師的社會監督職能，實現對會計資料的嚴格審核。內部監督主要是指施工企業內部建立的一些約束和管理制度，對會計的業務處理權限和應當承擔的責任進行了明確的規定。具體可以通過設立企業內部審計機構對企業的會計報表等項目實施內部審計，從而實現企業內部的全面監督管理，保證會計信息的真實性。
3.4 對施工企業的會計業務實施電算化管理
隨著信息時代的來臨和計算機技術的快速發展，也為會計帶來了變革。會計電算化提高了會計數據處理的實效性和準確性、提高了會計核算的水平和質量，從而減少了會計信息失真的問題。它改變了傳統會計工作將數據分散處理的方式，將財務數據集中進行處理，并實現數據共享。財會工作人員一般分為：數據處理人員、數據審核人員和系統維護人員等，電算化工作由各部分的工作人員共同完成，且各部分的工作人員職權不同，相互制約，有效地避免了傳統的手工會計信息處理方式導致的會計信息失真的問題。
施工企業具有其行業的特殊性，施工企業會計信息真實性較其他行業而言具有更高要求，會計信息失真將直接關系到建筑施工企業的興衰成敗，關系到建筑業乃至整個國民經濟的發展。因此，必須在充分了解施工企業特點的基礎上，有針對性地對造成會計信息失真的原因進行分析，從而制定出切實有效的防范措施，從根本上保證施工企業會計信息的真實性，更好地促進我國施工企業的健康穩定發展。
參考文獻：
關鍵詞：新會計準則；薪酬核算；影響
一、新會計準則下企業職工薪酬核算發生變化的主要內容
1.職工的范疇進一步擴大
職工是指在我國境內的企事業單位或機關中以工資收入為主要生活來源的體力和腦力勞動者，不區分民族、性別、職業、、教育程度。舊的會計準則僅將與用人單位簽訂勞動合同的職工納入職工的范疇，雖然其中包括全職職工、兼職職工、臨時職工，但其所覆蓋的范疇仍然相對狹小。新會計準則中將監事會、董事會成員等未與企I簽訂勞動合同，但由企業任命的人員，及滿足條件的勞務派遣人員，都包含在“職工”的范疇之內，進一步擴大了職工范疇覆蓋面。由于用工形式的擴大，新準則還引入了離職后福利和其他長期職工福利。
2.新增離職后福利的概念
企業對為其提供服務的職工負有在職工退休或解除勞動關系后為職工支付報酬的業務。新會計準則對職工離職后福利進行了明確的概念表述，即離職后福利是指，企業為獲得職工提供的服務，在職工退休或與企業解除勞動關系后提供的各種形式的報酬和福利。主要包括設定提存計劃、設定收益計劃兩種。其中，離職后福利還包括失業保險、養老保險等退休福利，此外企業承諾給退休職工支付的養老金等其他退休后福利、職工離職后醫療保障及人壽保險等也屬于離職后福利的范圍。
3.規范了短期應付薪酬的會計核算
諸如職工工資、社會保險、住房公積金等，職工提供相關服務的年度報告期間結束后的12個月內，企業需要予以支付的全部薪酬稱之為短期薪酬，除了因解除勞動關系給予的補償不在其列，職工的津貼、獎金、福利費、非貨幣利、職工教育費、工會經費、短期利潤分享計劃、短期帶薪缺勤、其他短期薪酬等都包含其中。
二、新會計準則對企業職工薪酬核算的影響
1.企業職工薪酬核算更加合理、更加精確
新會計準則從整體性的角度出發，明確了職工薪酬會計核算的內容，大大降低了因不確定性因素影響導致的企業職工薪酬核算問題，有利于更加精確的反映企業職工薪酬狀況，有利于企業更好地進行薪酬管理，提高人資部門管理水平，促進職工薪酬管理的完善。依據不同層次人才的不同需求，制定不同的職工薪酬支付標準，有利于企業職工薪酬核算更加規范化，有利于企業界定職工福利、生產成本及期間成本的范圍，有利于對職工福利的合理界定，使職工福利更好的落實，從制度上維護企業職工利益，同時還有利于會計核算過程中明確政策依據，使職工薪酬核算體系更加規范，使實際人工成本更加透明，極大的促進了企業職工薪酬管理的完善，對留住人才有著重要意義。
2.調整了企業財務的核算方法
新會計準則規定對不同職工的各類薪酬統一核算處理，企業與職工在勞動合同存續期內，職工的應付補償預計做負債處理，對企業各期損益產生相關影響，除辭退補償被確認為當期費用外，根據受益對象不同，應計入的當期費用或資產成本項目也不同。企業應將離職后福利計提分為兩類：一是設定提存計劃；二是設定收益計劃。以L公司的設定提存計劃為例（見表1），L公司按照繳存金額確認應付職工薪酬，按照工資總額的20%計提養老保險，按照工資總額的1%計提失業保險，在向獨立基金繳納固定費用后，L公司則不再承擔進一步支付義務的離職后福利計劃。企業應當將設定受益計劃產生的福利義務歸屬于職工提供服務的期間，并計入當期損益或相關資產成本。
3.新準則對職工薪酬信息披露要求層次更高
職工薪酬的核算內容、信息披露要求，新會計準則都有明確規定，其處理過程必須嚴格按照新會計準則的行為規范處理，提高會計信息披露要求、提高信息披露內容的要求層次，使企業職工薪酬會計準則模式更加統一、過程更加規范。企業職工在職期間為企業提供勞務所得報酬，根據確認對象的不同，分別進行會計核算，屬于當期費用的按當期的經營成本處理，計入企業當期資產。會計信息披露層次的提高為職工監督企業薪酬核算質量提供了依據，有效的提升了職工的責任感、使命感。
三、新會計準則下完善企業職工薪酬核算的思考
1.完善非貨幣利
企業會計核算過程中的非貨幣利職工薪酬，應結合其客觀性和可操作性的特點，在會計核算過程中根據實際情況進行計價處理的同時，不但要體現準則的彈性空間，還要合理的壓縮盈余管理空間，以保障員工的合法福利，嚴防企業利用會計準則空間進行盈余管理。以企業自產商品作為企業職工福利為例，在會計核算過程中此項不計入企業的銷售收入，而是通過企業當期的成本費用結轉。以化品生產企業M公司為例，該企業有職工200人，其中180人負責生產工作，20人負責行政管理工作，元旦期間發放的員工福利為企業自產的護膚品，成本價為100元，市場銷售價格為200元，增值稅率17%。企業元旦福利應計入企業當期的成本費用結轉，如表2所示。
2.改進辭退福利
對于職工薪酬的規定，新會計準則也進行了修訂，使得企業職工薪酬會計核算機制進一步完善。尤其將參與生產的職工薪酬計入營業成本這一舉措減少了企業核算人工成本時粉飾財務報表的可能。另外，在會計處理過程中也應注意辭退福利確認標準的規范性，企業在有明確依據的情況下，才可以將解除職工勞動合同的辭職福利列入企業的預計負債科目，防止職工辭退福利成為企業進行盈余管理的工具，進一步規范職工薪酬會計準則。
綜上所述，隨著職工薪酬的會計準則規定越來越規范，對企業人資管理提出了新的要求，會計核算人員應按照修訂后的會計準則選擇會計核算方法，企業對職工各項福利應按照新會計準則要求進行梳理和評價，對帶薪缺勤、利潤分享計劃等未對其進行會計處理的企業，在企業會計核算工作、財務狀況、經營成果等進行會計核算過程中應依據新的會計準則，進行規范化處理。以便提高人力資源管理效率，使企業保持可持續發展。
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我國原成本會計制度體系是由《國營企業成本管理條例》、〈〈國營工業企業成本核算辦法》、《企業會計制度以及《企業會計準則》構成隨著企業經營環境的變遷，該制度體系已經不能滿足企業成本核算實務的需要,其缺陷和弊端主要有以下幾方面：
第一,成本核算方法落后我國于20世紀80年代
頒布的成本管理條例和成本核算辦法是在國家推廣經濟承包責任制的背景下制定的，它確立了定額成本法在企業成本核算方法中的主體地位，而沒有提及作業成本法和標準成本法等先進的成本核算方法。
第二,制造費用分配方法過于簡單隨著機械化程度的提高，企業產品成本結構發生明顯變化，制造費用在生產成本中所占的比重日益增大，但原產品成本核算規范體系中所規定的制造費用在不同產品間的分配方法又過于簡單，這就直接導致了產品成本的計算結果不夠準確
第三，過度依賴會計制度與會計準則對產品成本核算進行規范近年來,隨著成本管理條例和成本核算辦法的名存實亡成本核算實務中大多依據現行會計制度或會計準則來進行處理由于會計制度和會計準則側重于規范企業對外提供的財務狀況和經營成果的信息，對企業內部管理和對外報告所需要的成本信息只是進行間接規范，所以它不能完全代替成本會計制度或成本會計準則來規范企業產品成本核算實務。
第四，與國際成本核算慣例的要求差異較大改革開放尤其是加入WT以后，隨著我國對外貿易的迅猛發展，國際社會特別是歐美國家對我國出口產品發起的反傾銷調查案急劇增加，且又大多以我國企業敗訴而告終,其原因固然是多方面的，但與我國企業產品成本核算與國際慣例差異較大，企業提供的產品成本信息未被反傾銷調查機構所普遍認可不無關系。
二、企業產品成本核算制度的創新及作用
為了彌補我國原成本會計制度體系的缺陷，加強企業產品成本核算工作，保證產品成本信息真實完整，促進企業和經濟社會的可持續發展，財政部于2013年8月頒布了〈〈企業產品成本核算制度（試行）)鰣會〔2013丨17號)，并規定于2014年1月起在大中型企業試行。
(一)企業產品成本核算制度的創新點
1. 對產品進行了重新定義,即產品是指企業日常生產經營活動中持有以備出售的產成品商品，以及企業提供的勞務或服務。
2. 將行業劃分為制造業農業批發零售業建筑業房地產業采礦業交通運輸業信息傳輸業軟件及信息技術服務業文化業以及其他行業共11類,并對各行業如何實施企業產品成本核算制度作出了明確的規定。
3. 規定制造業企業可以根據自身特點和條件,利用現代信息技術，采用作業成本法對不能直接歸屬于成本核算對象的成本進行歸集和分配。
4. 規定企業可以采用標準成本法對直接材料進行曰常核算，但在期末應將所耗用的直接材料的標準成本調整為實際成本。
5. 對制造費用的核算內容作出了規定,即制造費用是指企業為生產產品和提供勞務而發生的各項間接費用，包括企業生產部門（如生產車間）發生的水電費固定資產折舊無形資產攤銷管理人員的職工薪酬勞動保護費國家規定的有關環保費用季節性和修理期間的停工損失等。
6.提出了為滿足企業內部管理的需要,還可以多維度多層次地確定多元化的產品成本核算對象多維度，是指以產品的最小生產步驟或作業為基礎，按照企業有關部門的生產流程及其相應的成本管理要求，利用現代信息技術，組合出產品維度工序維度車間班組維度生產設備維度客戶訂單維度變動成本維度和固定成本維度等不同的成本核算對象多層次，是指根據企業成本管理需要，劃分為企業管理部門工廠車間和班組等成本管控層次從中可以看出，成本核算制度打破了單純以產品作為成本核算對象的傳統思維，拓展了包括以作業為基礎來確定成本核算對象的新思路，并實現了分層次管理成本的新手段。
(二）企業產品成本核算制度的重要作用
1. 有利于提高產品成本信息的質量
會計信息失真是我國經濟生活中“久治不愈的頑疾”成本信息是會計信息的重要組成部分，成本信息質量決定了會計信息的質量因此，筆者認為，由于原制度層面上的缺陷所導致產品成本核算方法陳舊產品成本計算結果不準確的問題，是我國會計信息失真的重要原因之一。
企業產品成本核算制度中最大的亮點是引入了作業成本法來核算產品成本作業成本法是一種比較先進的產品成本核算方法由于作業成本法是按照成本動因，并基于受益原則在不同產品間分配制造費用，所以，采用作業成本法能夠保證產品成本計算的準確性，進而提高我國成本信息乃至整個會計信息的質量。
2. 有利于促進我國成本核算與國際成本核算慣例相趨同
由于目前國際上仍然有不少發達國家拒絕承認中國的市場經濟國地位，所以國際上時有進口國調查機構藉產品成本核算問題對我國某些出口產品實施反傾銷措施，這在一定程度上影響了我國企業的國際競爭力企業產品成本核算制度的實施可以有效地規范企業產品成本核算的行為，如合理地解決成本費用的歸集和分配問題，以及在產品和產成品成本的核算問題等這些問題的解決可以促進我國成本核算與國際成本核算慣例的接軌和趨同，提高我國出口產品成本計算結果的準確性與合理性，并使我國出口企業提供的成本信息得到國際上的普遍認可，能成為國際反傾銷調查機構的“最佳可采證據因此,企業產品成本核算制度的實施,對于謀求中國完全市場經濟地位提高我國企業國際競爭力，以及貫徹落實中央提出的“走出去戰略方針”具有重要意義。
3. 有利于政府價格監管部門對自然壟斷行業進行有效的價格監管
我國對煤氣水電熱力石油電信等自然壟斷行業的產品，通常采用成本加成的定價方法，即這些行業產品的價格不是通過市場競爭決定，而是由政府價格監管部門依據各種產品的成本和一定的加成比率來予以確定在成本加成定價法下,產品定價依賴于企業提供的實際成本信息,在信息不對稱的情況下,供需雙方博弈關系的存在會使得自然壟斷企業很可能通過高工資高福利高待遇等手段來推高成本甚至虧損進而要求漲價因此,依據企業產品成本核算制度對自然壟斷行業的產品成本的真實性和合理性進行審計，并在此基礎上按照產品的實際或標準成本來確定其價格，能夠防止政府價格監管部門被自然壟斷企業普遍存在的虧損現象所蒙蔽，保證自然壟斷行業的產品價格趨于合理,并以此保護社會公眾的利益不被損害，以及推動自然壟斷企業杜絕亂擠亂攤成本的行為，增強其通過改善管理提高效率等途徑來降低成本的積極性和主動性。
4. 有利于進一步完善政府采購制度,降低政府采購成本
隨著政府采購制度在美國等西方發達國家取得成功,我國也引入了政府采購制度有效的政府采購制度不僅可以降低采購成本提高采購效益，而且還具有調節國民經濟保護民族產業促進技術進步等功能。
然而，由于制度不完善等問題的存在，致使在我國的政府采購過程中經常出現成本失控采購價格高于市場價格采購成本居高不下的怪現象頒布和實施企業產品成本核算制度是進一步完善政府采購制度的重要舉措在該制度中，明確了哪些支出可以計入成本,哪些支出不能計入成本，以及成本費用的確認計量分配方法等這樣，一方面使得各生產相同或類似產品的企業成本口徑保持可比，為政府對采購合同的談判和標的價格的確定提供了一個更加充分的依據；另一方面，也為政府采購審計監督工作的有效運行創造了有利條件。
三、進一步完善我國成本會計制度體系建設的建議
(一)制定成本會計準則
企業產品成本核算制度是我國成本會計制度建設中取得的重大成果，它對于我國成本會計理論研究和實務發展必將起到積極的推動作用然而,從成本會計制度建設的國際慣例來看，制定成本會計準則依然是新時期我國成本會計制度建設的必然選擇。
從國際上看，美國日本韓國印度等國家都有成本會計準則盡管這些國家的政治經濟法律文化環境與我國有著較大的差異，但其制定成本會計準則的主要目標與我國卻是完全一致，即都是為了加強對政府采購軍品采購以及自然壟斷行業產品的價格管制成本會計準則是我國會計準則體系的重要組成部分，在規范成本會計實務提高企業成本核算和管理水平，以及加強特殊業務的價格管制方面，比成本核算制度具有更大的優勢因此，借鑒其他國家的成功經驗，加快我國成本會計準則建設的步伐，是我國會計準則與國際會計慣例趨同和等效的大勢所趨。
(二）擴大標準成本法的應用范圍
標準成本法亦稱標準成本制度，是傳統的成本控制方法之一這種方法通過制定成本標準，將實際成本與標準成本對比，分析成本差異，尋找產生差異的原因，并進行改進，從而達到控制成本提高企業經濟效益的目的它包括制定標準成本計算和分析成本差異處理成本差異三個環節所組成的完整系統標準成本法自20世紀20年代形成以來，在美國等西方企業中得到了廣泛的應用自改革開放以來，我國已有越來越多的企業對標準成本法進行應用，國內的許多學者也對標準成本法的應用進行了深入研究和系統總結。
如前所述，引入標準成本法是企業產品成本核算制度的一大創新，但遺憾的是制度中僅規定企業在直接材料的核算中采用標準成本法，這似乎表明準則制定者對標準成本法的應用仍然顧慮重重。
筆者認為，盡管標準成本法對企業成本會計信息化水平和成本會計人員素質的要求較高，但從當前我國大中型企業成本會計核算的實際情況來看，全面應用標準成本法的條件基本成熟因此,為了充分發揮標準成本法在成本控制自然壟斷行業產品定價方面的優勢,建議我國在成本會計制度建設中，進一步擴大標準成本法的應用范圍，即標準成本法不僅在直接材料直接人工制造費用的核算中可以采用，對于期間費用的核算也可以采用適時引入變動成本法對外貿易是拉動我國經濟發展的“三駕馬車”之一，近年來，受西方國家貿易保護主義抬頭所影響，我國的主要出口地尤其是美國及歐盟紛紛以反傾銷等方式,對我國某些產品的出口實施限制甚至致命打擊據統計，自2006年起我國平均每年遭受反傾銷調查的案件數量，以及平均每年被實施反傾銷措施的案件數量均占全球的三分之一左右毫無疑問,頻繁的國際反傾銷已嚴重損害我國相關產業利益，影響我國對外貿易乃至整個經濟的發展基于此，正視國際反傾銷的嚴峻形勢，深入研究我國在反傾銷應對中所面臨的成本會計制度層面的問題及其解決方案，無疑是當前我國成本會計制度建設中的重大課題。
國際反傾銷調查中所需要的產品成本信息通常是基于變動成本法，即直接材料直接人工和變動制造費用計入產品成本，而對于固定制造費用則直接計入當期損益但我國企業產品成本核算制度中規定的產品成本核算仍然采用的是制造成本法，即產品成本中通常包括直接材料直接人工和制造費用項目其中制造費用不但包括變動制造費用，也包括固定制造費用由此不難看出，只有引入變動成本法的成本會計制度或成本會計準則，才能真正實現我國會計規范的國際趨同和等效，并使我國成本會計核算實務能夠直接生成國際反傾銷調查所需的產品成本信息，從而徹底擺脫我國企業在反傾銷應對中所處的不利地位。
