發布時間：2023-10-10 15:58:31
序言：寫作是分享個人見解和探索未知領域的橋梁，我們為您精選了8篇的會計的基礎知識樣本，期待這些樣本能夠為您提供豐富的參考和啟發，請盡情閱讀。
一、把握新舊教學內容的轉換，找到內部銜接點，保證學習高效化和技能有效掌握
中等職業學校是一所以培養學生自身素養為基礎，旨在真正提升學生自身實踐應用技能的重要場所。作為接近社會最前沿的教育場所，內部教學和學生參與需要真正予以重視和關注。就中等職業學校內部會計課程的編排和設置，針對現代對于社會人才的需求狀況做出的新的要求和態度，《會計基礎》課程內容與原先不同的是會計內部內容，比如基本的特點、職能做了一些調整和添加，內部知識點和理論內容變得詳細，在知識點下框架呈現清晰，對于會計檔案管理以及整理安排等一部分內容做出刪減和重新編排，這樣的安排和設置需要學校內部學生和教師真正重視和關注，需要教師針對課程變化及時有效地調整教學方法和技巧，學生需要對于學習內容做出有效整合和篩選，做到對于學習內容的有效了解和掌握，同時還需了解新大綱對于《會計基礎》內容調整的詳細，做到對于學習內容的了解和掌握。
例如，與2013年《會計基礎》內容相比，新的會計課程內容呈現系統化、完整化的特點，許多內容在舊版本的基礎上做出擴展，針對會計的產生發展、概念特點、職能作用盡量呈現，讓學生對于學習內容有所了解和熟知，針對會計基本假設與會計信息質量要求、基本假設、會計基礎以及核算方法做出補充，真正做到原先內容的補充和完善，確保會計基礎知識的真正完善和落實。對于中職學生來說，需要對于新的會計基礎內容做到有效了解和掌握，對于學習實踐做到有效參與和真正應用，真正有效地把握現代社會會計應用領域和學習參與的真正落實。
二、對于新革新會計內容做到真正了解和適應，確保自身學習和汲取量
會計作為現代社會不斷發展和有效運行的一部分，對于現在處于市場經濟下的相關企業和公司有積極的輔助作用，是現代學校內部學生從事社會實踐需要擁有的基本職能和技能，隨著社會的不斷發展和晉升，社會層面上對于會計技能的掌握程度和內容也在不斷隨之改變和提升，相應的現代學校內部教學材料和相關內容也會隨之做些改變，以此來真正適應和符合社會發展和時代需求。對于中等職業學校內部的學生而言，要想真正參與會計從業資格考試的實踐中，需要不斷對于適時修改、完善的內容進行了解和分析，把握新舊教學內容的轉換，找到內部銜接點，保證學習高效化和技能有效掌握，做到對于會計內部學習內容的有效了解，真正實現現代學校內部對于學習內容的真正汲取。
例如，針對《會計基礎》內容的更新和完善，學生需要對于學習內容真正有所了解和掌握，對于會計科目賬戶、記賬方法了解和應用、會計憑證的填制、會計賬薄的登記、賬戶處理程序、財產清查處理以及財務會計報告等內容真正有所涉及和了解，保證學習內容真正有效汲取，對于新革新會計內容做到真正了解和適應，確保自身學習和汲取量，做到對于新體系框架下會計基礎內容的有效把握，確保在此過程中會計從業資格考試的有效落實，真正有效保證學生對于會計基礎內容的了解和掌握。
三、對于時展形勢做到基本把握和了解，做好對于會計從業資格考試的有效準備
中職學校是一個直接與社會接軌的實踐性學校，內部教育教學內容和形勢需要教師結合現代社會發展形勢做充分有效的編排和安排，學生需要在學習理論的過程中真正參與動手實踐，把學習內容真正做到應用到實踐應用過程中，對于時展形勢做到基本把握和了解，做好對于會計從業資格考試的有效準備，讓學生對于學習內容和動手技能做到充分了解和掌握，真正實現對學生的有效培育。
關鍵詞：中職；基礎會計；直觀教學
《基礎會計》是會計專業的一門基礎理論課程，它著重于會計基本理論和基本方法的論述，目的在于幫助初學者理解會計學基本理論、基本知識，熟練運用會計的基本方法，較扎實地掌握基礎會計的知識體系，培養學習分析問題和解決問題以及會計業務處理的初步能力，為后續會計專業課程的學習奠定基礎。該課程專業概念對于初次接觸會計課程的中職學生來說，由于會計理論知識比較抽象，晦澀難懂，對于學生的“入門”來說是一個不小的障礙。為了能讓學生通俗易懂地學習并掌握這門課，除了要嘗試多種教學方法和教學手段激發學生學習興趣外，在抽象的原理講授中，筆者認為應努力使抽象的理論具體化，讓學生直觀、形象的接受《基礎會計》的基本理論，提高學生學習興趣，從而達到提高教學效果的目的。
一、相關內容關聯
在教學中，教師應善于總結分類，把相關內容串連銜接，讓學生加深理解。比如在講授賬戶的結構時，學生往往難以分清不同類型的賬戶哪方記增、哪方記減。筆者在課堂實踐中，先讓學生理解：T形賬戶的一邊記增加數，那另一邊就記減少數，在這個基礎上，再結合會計恒等式，幫學生加強理解。會計恒等式基本形式為：資產=負債+所有者權益，把會計恒等式擴展為：資產=負債+所有者權益+利潤，進而，會計等式可擴展成：資產=負債+所有者權益+收入收益-成本費用，最后，會計等式可表述為：資產+成本、費用=負債+所有者權益+收入收益，根據等式，左邊為資產和成本、費用類，右邊為所有者權益、負債及收入收益類。屬于等式左邊的即資產、成本費用類的賬戶，那么左邊就記增加，其右邊必然記減少，如果有余額，一般在增加數這邊，即左邊；凡屬等式右邊即負債、所有者權益、收入收益類的賬戶，那就右邊記增加數，左邊記減少數，如有余額，也一般在增加數那一邊，即右邊，而T形賬戶左邊為借方，右邊為貸方，根據會計等式，可以直觀形象的得出結論：資產類、成本費用類賬戶借方記增，貸方記減，余額一般在借方，而負債類、所有者權益類、收入收益類貸方記增、借方記減，余額一般在貸方。這樣，通過學生對會計等式的直觀視覺感受，可以輕易的初步接受和理解賬戶的基本結構。
二、生活情景遷移法
從會計的起源和發展史來看，會計知識來源于實踐，也服務于實踐，在會計教學中，教師如果能引用貼近學生生活的實例引出會計知識，更容易引起學生的興趣，能激發學生自覺地接受學習內容。例如，在學習復式記賬法時，學生對于“有借必有貸，借貸必相等”念起來朗朗上口，但卻難以真正理解復式記賬的真正含義。筆者在講授時，先講述借貸記賬法的含義，然后根據班上現有座位安排分成的四大組，分別指定各組為第一組、第二組、第三組、第四組，再讓學生數清每一組的人數，在黑板上記下各組的現有人數，接著讓第一組后排的兩個學生把桌子搬到相鄰的第二組去，再問學生，第一組人數有什么變化？第二組人組人數有什么變化？然后在第一組、第二組的原有人數后分別注明“減2”“增2”，這樣的游戲可以在各組做多幾次，然后再根據游戲引導學生得出結論：（1）某組增加的人數，是來源于另外組的減少，假如重新統計各組人數，在登記增加某組增加人數的同時，應同時登記減少另外組的減少人數；（2）人數沒變化的小組保留原數據，不用登記。 這跟復式記賬法的原理是一樣的：有借必有貸，正是為了反映資金的來源和去向，所以要同時登記；資金未發生運動變化的不登記，也就是說，未發生的業務不作賬務處理。這時，教師也可根據課堂情況，進一步提出問題：每個學生都是班上的寶貴資源，那么，假設我們班轉入了一位同學，該怎么登記？反之，有位同學轉出我們班，我們又怎么登記？在轉入同學時，在登記班上人數增加的同時，是否該同時登記收入？而轉出同學時，在登記人數減少的同時，是否應登記損失？這樣，在用小游戲活躍課堂氣氛的同時，也讓學生自覺的根據自身體驗，理解復式記賬的原理。
三、情景教學法
情景教學法是教師根據教學內容，按照學生能親身感知的情景，讓學生有如身臨其境，師生就在此情此景之中進行著的一種情景交融的教學活動。教師提出問題，啟發學生主動思維，激發學習興趣。因此，“情景教學”對培養學生情感，啟迪思維，發展想象，開發智力等方面確有獨到之處。筆者在《基礎會計》的理論教學中經常使用到這種教學方法。
在《基礎會計》中，“分類”這個概念出現得較多，學生對賬戶要按經濟內容分類很難理解。筆者在教學中，首先讓大家想象自己進入了一個大超市，然后提出問題：超市里有什么？學生自然會回答說“有商品”，然后再提出問題：超市一般會有什么商品？學生回答有服裝、電器、食品、家居生活用品等，筆者再問：這些商品怎么擺放？在筆者的引導下，學生回答說同類的商品都擺在一起，筆者再追問，這樣擺放對顧客、對商場有什么好處？學生回答說，這樣擺放，顧客能輕易找到要買的商品，商場也好管理。筆者再把學生的思路引回到所講授的知識：企業的資金好比是這個超市的所有商品，為了便于管理和核算，所以也要按內容和用途進行分類，而且是先分大類再分小類，就像超市里的商品一樣，比如電器類商品是一個大類，下面再分成冰箱類、音響類等，在下面再根據品牌、規格等再分小類，就像是我們學習的賬戶，有一級賬戶、二級賬戶、三級賬戶或更多，同時，列舉幾個賬戶，比如“庫存商品”，結合超市的情景，給學生講授總賬和明細賬的聯系和區別。
總之，在《基礎會計》的教學中，除了運用包括上述的教學方法外，如果能結合多媒體教學手段，運用圖像、聲音甚至視頻進行教學，可讓枯燥晦澀的會計原理課程變得生動有趣、直觀具體，從而激發學生的主動思維，提高學習興趣，進而提高《基礎會計》的教學效果。
（作者單位：東莞市電子科技學校）
參考文獻：
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早在1981年，我國的一些會計理論工作者就已開始提醒我們，物價變動對我閏會計是有影響的。如有的學者認為，從長期來看，我國的個別物價是有所變動的，應該承認在我們的會計報表中，也包含了物價變動因素。因此，對會計數據應作怎樣的解釋，會計方法上有什么新途徑，會計理論應予回答。如果對物價變動問題完全不予理睬，將會產生虛利實分的問題，從而對國民經濟的安排帶來嚴重影響。此后的幾年中，隨著我國經濟體制改革和物價體制改革的開展，我國的物價波動漸趨明顯，原始成本會計的一些缺點開始暴露出來，人們從不同的角度進行思考，并提出了改革原始成本會計制度的各種主張。
有些人是從會計工作的實際需要提出改革主張的，.反映比較強烈的是要求改變固定資產的計價基礎。由于固定資產使用年限較長，原始成本和現行市價相去甚遠，資金平衡表上固定資產價值的經濟意義喪失殆盡，再也不能用作決策的依據。因而有不少實際工作'者提出要按重置價格對固定資產進行重估價。如上海棉紡織行業鑒于固定資產重置資金的嚴重不足，以及在聯營中由于固定資產價值不實引起經濟損失等原因，要求對全行業的固定資產按重置價格進行重估，他們摸索了一套重估的辦法并已得到有關領導的重視和支持。還有人撰文提出，固定資產的價低耍突破原始成本的框框，隨著市場價格的浮動而浮動，以保證固定資產規模量度的復原。苻的同志還直接提出把固定資產的重置價格作為計提折舊的價格基礎，并提出兩條理由，一個理由認為《“按重置價格提取折舊攤入成本符合社會主義有計劃的商品經濟下正確核算成本、利潤、價格、國民收入等一系列指標的要求。”另一個理由認為：按重璧價格計提折舊“正好能滿足承置固定資產對貨幣準備金的要求。”
由上述各種建議可以看到，由于我國發生的物價變動，人們已迫切地希望改變現行的會計制度對物價變動后的會計處理，人們正在從不同的方面加以認識，加以探索I并且找到了一個共同點，那就是耍沖破原始成本原則對會計計量的朿縛，把市場價格變動這個傳統會計認為外在的因素納入資產丨卜價和收益計量的范圍中來。這是我們朝著物價變動會計邁出的可喜的一步。隨著原始成卞會計缺點的逐漸充分暴萆，陣著問題忖掄的深入，將會有越來越多的人認識到這一點。對物#變動后會計處理的深一M闡.認識是在理論方面。沒有理論指導的行動往往帶有肓’目性。原成本會計之所以根深蒂固，是因為它具有一定的理論基礎，在長期的實踐中已逐漸被人們所接受，視為理所當然的。這個基礎一方面來自經濟理論，一方面來自它本身的實踐。要沖破原始成本會計的朿縛，必須佯這兩方面有所突破。近年來，我們在這方而的認識也已取得了一定的進展。
會計學是一門應用經濟科學，它的發展受到經濟理論的制約。在收益問題上，我們的理論基礎是的剩余價值學說和成本補償觀點。對原始成本會計收益計量理論的突破_必須從這里開始。我國的經濟理論工作者首k在這方面展開了討論，許多人在實物補償和無形損耗問翹上提出的主張，為會計上討論資產計價和收益計量問題提供了有益的啟示。我國的會計理論工作者也已在這方面跨出了有意義的一步。在政治經濟學理論中確實存在著重置成本會計的理論依據，這是我們提倡重置成本會計的一個重要基礎。
原始成本會計還有它本身發展中形成的理論依據，與本題有關的就是權責發生制和實現原則。重置成本會計要求在企業持有資產的期間就承認并記錄這些資產的升值或減值，這往往被認為違反了原始成本會計的權責發生制和實現原則，因而受到責難。權責發生制是從現金制發展起來的，是對現金制的一個它要求對一項經濟業務在它發生時予以記錄而不管現金是否收到或付出。但是什么樣的_典務可判斷為已經發生了呢？我們的教科書上從來含糊其辭，會計辭典上也語焉不詳。因為k際上并無一個明確的標準，它往往決定于會計人員的判斷。市場價格的變化應否納入計量范圍，不能由權責發生制本身作出解釋，而應該看納入與否兩種信息的有用性如何而確定會計上是否予以記錄、反映。在我們的經濟理論中，這種升值和減值是得到承認的，這種升值和減值信息的有用性已經得到了大量的證明，所以過去對權責發生制的解釋或規定并不是不可更改的。將持有資產的市價變動納入“發生”的范圍，完全言之成理。以信息的有用性——正確計量企業的收益來解釋權責發生制，是有利于推行重置成本會計的一個新發展。
我認為，實物補償成本理論和權責發生制問題，是我們在理論層次上對收益問題的新認識，它們使重置成本會計有了比較牢固的理論基礎。
二、我國歷史上在一定范圍內的一定階段采用過重置成本概念
解放初期的1951年，中財委《關于國營企業清理資產核定資金的決定》中規記，為了實行經濟核碎制，使國營企業的經營管理走上正軌，全國國營企業的固定資產和灘動資金應一律重新清理登記，并按1951年6月底的人民幣價格估價。這是解放后初次用重置價格對國營企業資產進行重估價的實踐。
近年來在經濟體制改革中，出現了不少新的經營方式。凡是生產資料的所有權和經背權關系發生變動時，.都要對財產物資進行重估價，其估價的基礎也是重置價格。
例如我國試枝股份制的企業，就要棗對財產進行重估價。如上海市財政部門對入股企業資產估價的意見是：“固定資產原值按現行重置價格計算，凈值按原值扣除殘值后減去已使用年限按規定應提折舊額計算。”“房屋的重置價值可根據建筑工程的設計定額標準率加上國家規定的材差費計算。通用設備的重置抑格可根據市機電工業管理局和有關主管部門核定的價格計算。專南設備的重置價格可根據都局核定的價格或比照通用設備計算。自制設格的置價格可參照同類型設備計算。”這對資產按寬置價格汛佔價的要求就比較明確而具體了。這個“意見”，在實際工作中已經執打。
此外，如聯營企業、實行租賃經營的中小企業、個人承包企業等在財產所有權處置N題上都提出了類似的要求。
上述各種資產重估價的北M點足放棄/帳面的原始成本。在價格變動情況下，原始成本不能表示資產的真實價值，這不是合資、聯營、股份制企業所遇到的特有問題，而是所有企業碰到的共間問題。上述各種經營方式強調按當時情況下的重置價格對資產計價，其原因一是明確經營者的財產保管責任，二是明確生產資料所存者的利益范圍，這又不是合資、聯營、股份制企業所遇到的特殊問題，IAJ是所有企業都碰到的兆冏問題。上述企業的資產計價以重置價格代替了原始成本，其他企業沒有理山不這樣做。實際上，許多企業都已提出了對資產重估價的要求。當然，接受以重置成本為基礎重估價，并不等于就是實行了重置成本會計，但是實行重置成本會計首先必須接受重置成本概念。H前這些企業的做法為重置成本會計的拖行創造了有利條件。首先，是它們承認作為資產計價的基礎，重置成本優于原始成本，放棄原始成本計價原則。其次，它們在資產估價中所取得的經驗，對推行重置成本會計極為有用。再次，它們的做法也會影響其他企業。資產經營責任制的推行，以對資產的正確估價為前提，重置成本反映了現時情況下資產的真實價值，必能為國家和經營責任者所接受，在此茁礎上推行重置成本會計，是一個極好的機會。
三、國家有關規定中隱含著采用重置成本的要求
物價變動已足我_經濟生活中無"JlHl避的事實。W家財政管理機構近年來所頒發的許多規定，都已實際上承認了這個事實。其屮最明顯的要數對原材料統一調價的財務處理規記。該規定指出：“屮央和各省、自治K、直轄市訂價的商品物資在統一調整供應、調撥價格以后，國營工業生產企業、物資供銷企業和商業企業庫存的商品、物資，一律按調價前一天實際庫存數量和新的訂價，調整帳面價值，所發生的新老訂價的差額，均作增減國家資金處理。價格調高時商品、物資庫存升值部分，相應調增國家流動資金；價格調低時，商品、物資庫存減值部分相應減少閨家流動資金。”財政部、中國人民銀行《關于國營企業庫存商品、物資調價差額的財務處理決定》)上述財政部和中國人民銀行的這個規定，和作者提出的重置成本會計主張極為相似。這雖然僅是一項政策性的規定，但它在無形之中已動搖了原始成本會計計鎰的理論基礎：資產計價不是執著于原始成本，而要隨時按價格調整作出相應調整；存貨增值>卜能納入會計收益量度，而要作為基金的調整。前者放棄了原始成本計價原則，接受了現行重置成本計價原則；后者放棄了原始價值補償觀點，接受了實物補償觀點，它兒乎體現了亟置成本的全部理論基礎。可見，我們H前推行的已是一種局部的重置成本會計，為什么不把它建筑在牢固的理論基礎之上，使之成為一個統一的會計制度呢？
四、重置成本會計的可行性
羞置成本會計最終能漢波人們接受的關鍵，與其說是要在埋論上講得通，毋寧說是要在實踐中行得通。實行重罝成和會計的障礙，除了確定生產要素的重置成本這一問題（擬以另文闡述）外，主要足W個：一是原始成本會計信息仍然為人們所需要，如果重置成本會計完全丟擬/原始成會計人能拒絕議受這種制度。這就足迆求所設讓的會計制度偵始成本倌息仍有跡可尋，同時夂能得|!(輋置i本鰱所有信息。二身新妞凌不植過份繁ta由于物價在變動，''若要時時對原始成本甚據作出調整，會計人員將因不勝其縶而放棄這種很有R引力的會計制度。這就要求新的會計制度能找到一個簡單的方法，只在期末時作一次性的調整。能#詞時克服這兩個困難就成為:推行重置成本會計制度的癥結所在。
我認為這樣的會計制度是可以設合珙i的，下文試躭康料的調整作一萊范。為了便于說明，現假設本月有關某原料的數據如下
本月耗用的重置成本為：760X5.50=4180(元）如果采用先進先出法計算，則可得本月耗用的原始成本為*200x5.00+120X5.25+280X5.40+160X5.60=4038(元）期末存貨成本為丨60x5.60+180xS.70=1362(元）
將上述耗用;原料的重置成本和其他營業成本從營業收入中減去，就可得到銷售該產品的重置成本收益。與此同時，還可計算出已實現的存貨升值和可實現的存貨升值所謂已實現的存貨升值是指存貨價格上升額中已通過銷售收入收回的那一部分，它可以用下述簡單的方法計算得到：4180元（按童置成本計算的當月耗用數）-4038元（按先進先出法原始成本計算的當月耗用數）=142元（已實現的存貨升值）。
所謂可實現的存貨升值是指尚未通過銷售收入收回的那一部存貨價格上升額，它的計算要復雜一些，茲介紹兩種計算方法：
第一種方法：假定(僅為計算起見)期初存貨一直持有到期末，而它的現時重置成本從期初的重置價格變動到期末的重置價格，財這一部分存貨的上升值就等于持有存萆數量乘以該期間重置價格的變動。假定期初重置價格為5.15元，期末重置價格為5.75元，則200件存貨的J1；值為0.60x200=120(元）。我們乂假定（僅為計算起見）期末存貨比期初存貨的實物:量超過額（:本例中為40件）是以本月平均價格購入的，且持有到期末，.這個存貨増量的可實.現JI值就等于增加的數量乘以期末覓置價格減平均價格的差額，即：（5.57-5.50)x40=10:(元），這樣可實現的茌貨升值總額為120+10=130(元>。
笫二種方法:可假定期初存貨從期初的5.15元持有壟平均購入價，則期末的存貨就MJ假走為全部都以平均價格購入且持有至期末，而其價格也就上升至期末的現時重置價。這樣存貨的升值總額為：
200件期初丫/貨持有至平均價格吋實現的升值:(5.50-5.15)x200=70(X)240件存貨從平均價持有異期末價格時可實現的升值：（5.75-5.50)240=60(元)這樣，本期可實現的存貨升值總額為70+60=130(元），和第一種方法的計算結果完全相同。
在可實現的存貨升值額中減去本期已實現的部分，By為期末尚未實現的存貨升值。似它們無論是否巳實現，都不是收益的組成部分，而是重置該原材料的準備金。
如果上述分析能夠完全令人信服，上述計算作為一種簡化的近似方法也能被人接受，問題還只解決了一半。作為一種會計模式，它必須交待清楚怎樣將這些調整和帳戶處理程序結合起來。而且按照原先的設想，既能使原始成本的信息有跡可尋，又能提供重置成本信息。為此，必須設立相應的調整帳戶，并在月末時作出如下分錄：
(1)記錄本期價格上升引起的可實現升值：
借：存貨計價調整130貸：可實現存貨升值130(2)將期初fr:貨按擬始成本轉帳（先進先出法）：
借：已耗原料成本 1000
貸：原料_ 1000
(3)將已耗期初存貨調整至當列平均價格：〔（5.50-5.00)X200=100〕
借：已耗原料成本 100
貸：存貨計價調整 100
(4)將當期購入的原料按平均價格暫時轉入費)|彳帳：
借：Li耗原料成本 4400
貸：原料采鉍 4400
(5)將期末存貨按先進先出原始成本轉出：（180X5.7+60X5.6=1362),
借：原料 1362
貸：已耗擬料成本 1362 _
(6)將期末存貨按平均價格調整：〔180'x(5.7-5.5)+60X(5.6-5.5)=42〕借：已耗原料成本 42
貸：存貨計價調整 42
(7)將Li耗原料成本按平均價格轉入損益帳戶：（760x5.5=4180)in：承置成本收益 4180
貸：巳耗原料成本 4180
(8)將已實現的存貨升值從"T實現存貨升值帳戶中轉出：
仍："實現V貨MM2貸.已實現存貨升值
上述會計分錄可圖示如下:
說明，
(1)期初原料存貨按期初重置成本計價為1030元（200X5.15〉，它由原料帳的期初余麵1000(按原始成本計價，200X5)，加上存貨計價調整帳戶期初數30元〔200X(5.15-5.00)〕。
(2)期末原料存貨按期末重置成本計價為1380元（240X5.75〉，它由原料帳的期末余類1362(按原始成本計價：180X5.7+60X5.6)加上存貨計價調螯帳戶期末數18〔180x(5.75-5.7)+60X(5.75-5.6)〕.
(3〉存貨計價調整帳戶期初余鎮和期末余額，等于可實現存貨升值帳戶的期初余額和期末余顫》
(4)已實現的存貨升值142元表示的是，已消耗的760件原料以原始成本（先進先出法）進入配比程序，從營業收入中得到的補償麵為4038元，但按重置成本計算為4180元，當期的原始成本收益離估了142元（4180-4038〉。如果重置760件原料，必須將這142元加上從營業收入中得到補償的4038元方能實現。其性質是資本權益的調整。
(5)如要還原到原始成本收益，只需將重置成本收益加上已實現的存貨升值額即可。
一、中職《基礎會計》課教學改革的必要性及原因
1.教學實踐中應用型教學目標被落化，導致《基礎會計》就業性培養目標薄弱
目前很多中職學校仍然沿用過去以傳授知識為主的時代由教育行政主管部門制定的統一的中職教育目標。中職這一教育層次的界限模糊、不夠明確。而作為專業基礎課的《基礎會計》中職與大專以上層次的教學內容只有廣度的不同而缺乏深度的差別，致使中職基礎會計教學無法形成自身的特點。中職學生《基礎會計》應偏向于實踐教學，作為中職學生學完基礎會計課就應具備出納工作技能，就應成為會計的助手。中專《基礎會計》教學的培養目標應該是：培養有職業道德素養、有理想，掌握較為科學的學習方法，身心健康，能熟悉審核和辦理簡單的財務收支，編制記賬憑證，登記會計賬簿，編制會計報表和辦理其他會計事務的初級會計人員。要將《基礎會計》就業培養目標的指導思想是：以需求為動因，把小規模的經濟組織和個體經濟對會計人員的需要作為我們的目標市場，“生產”出能滿足社會需求的產品。教師在《基礎會計》教學中應突出每一章節的就業理念，不應一成不變照本宣科，在講授每一內容時，教學目標就應突出實踐是怎么做的。
2.中職學生學習現狀，促使基礎會計教學要改革
中職學生招生難，入學時大多數學生屬典型的雙差生，即學習能力差、學習主動性、課堂自控能力差。新學期頭三個月是流生的高發期，而作為基礎會計是會計專業新生的入門課，教學適當與否關系到學生是否繼續讀下去的原因之一，而我們有相當的老師在基礎會計授課時普遍存著教師過度重視完成教學任務和課堂教學，以單一的“填鴨式”的課堂講授代替教學內容的進一步討論和深究，忽視對學生能力的培養；學生處于被動接受知識的狀態，學習無積極性、主動性；教學方法手段單一、原始，忽視了現代教學手段、設施的運用，課堂氣氛死板、無新意，提不起學生的興趣，且教師的勞動強度大，教學效果不理想；脫離基礎會計課實務型課的特點，忽視實踐性教學，學生的動手操作能力極差。學生討厭上《基礎會計》課，長久以往學生失去學所有會計課的興趣，導致會計專業流生嚴重。
3.上基礎會計課的教師大部分沒有實踐，教學內容與實際相脫離 教師不僅是學生的先生還應該是學生的師傅(教師應具備較強會計實務操作能力)。但現實是中職學校在教師考評方面仍然存在重學歷和輕職稱能力和業績，真正的“雙師型”人才較乏，很多老師一本書上了好幾年，實踐是怎么樣的知之甚少，甚至這些教師有的還是會計師職稱。比如基礎會計中記賬憑證的填制，在填制記賬憑證借貸方金額欄時，有的老師告訴學生每寫一組金額都應前面加上人民幣符號，而實踐中只是在合計時前面才加幣種符號。又如很多老師不知道何時要填制銀行進賬單等等。
4.對學生考核方法單一，難以發揮學生學習基礎會計課的主動性
在對學生的考核評價方面，其一是考核方式單一，總是用一份從概念到概念的所謂標準化試卷進行課堂考試，然后再用百分制來評定學生的成績。從而難以保證基礎會計教學目標的實現。
二、中職《基礎會計》教學如何改革
1.理論講授貫穿于課程體系中，教師應有的放矢，針對性地進行教學
理論講授，它貫穿課程體系，內容尤其重要，它突出教學重點，點破教學難點，引導學生閱讀。也就是要做到三清：即把內在關系理清，把重點內容講清，把疑難問題說清。這樣就不會使學生看到書本感到無所適從。針對中職學生自覺性、主動性較差的特點，我在教學時，主要把握兩個一：開課第一講和每一單元第一課。開課第一講是取得教學成功的關鍵，因為學生對這門課很陌生，往往抱著試聽的心理，一方面瞧瞧老師的水平，一方面品品這門學科的內容，如果符合自己的興趣，就認真地學，如果覺得不對格，也就放松了學習。因而，我每次與新生第一次開課第一講都做好充分的準備，首先投入極大的熱情，通過情感渲染來激發學生學習興趣。例如在學習《基礎會計》第一章第一節“會計的產生與發展”這一內容時，為了激發學生學習會計的興趣和愛國熱情，介紹了我國古時期，尚無文字，人們采用“結繩記事”“刻契記事”，西周時期“官廳會計”……特別重要的是在唐宋兩代創建和運用了“四柱結算法”，這是我國古代會計的杰出成就，它為我國通行多年的收付記賬法奠定了理化基礎。到了明、清兩代，又在“四柱結算法”原理的啟發下，設計了“龍門賬”的會計核算方法。通過介紹從古到今的會計發展史，使學生對這門課有了較清楚的認識，激發其求知欲。而每單元第一課，即理論教學也很重要，這一課實際就是把單元理論講清，把重點、難點、精髓挑出來，講透徹。因而，要做到深入淺出，抓住要害，同時為了防止理論的枯燥，配合適當的實例，加上必要的提問和情感投入，營造一種愉悅、寬松的課堂氣氛。
2.案例教學法應用于課堂
案例教學法是將企業會計案例應用于課堂教學，通過教師的講授、指導，學生參與討論及教師的總結歸納去實現會計課程的教學目的，是現代會計教學的主流方法之一。在傳統教學中，課堂上限于理論知識講授，課后布置一定量的作業練習，期中、期末通過考試檢查掌握對會計知識理解的程度，其結果是學生通過死記硬背，記住了會計的有關概念、原則和計算方法，但遇到實際問題就束手無策。因此，適時采用案例教學，將會計的書面描述即案例呈現給學
生，讓學生進入所描述企業會計情景現場，對案例客觀事實和問題進行分析研究，提出見解，作出判斷，從而提高分析問題和解決問題能力。為了使案例分析符合教材內容需要，我在上課之前，事先盡量搜集了有關企業經營實際工作中典型案例，針對性地穿插在理論教學中。例如《基礎會計》中會計憑證一章“原始憑證的審核”學完后。為了考核學生對審核原始憑證的合理性、合法性、正確性以及財務人員應具備的職業道德，布置了這樣一個案例供學生思考：某公司陳××采購員出差回來報銷差旅費。旅館開出發票記載為80元，人數1人。時間為10天，金額為800元。而陳××卻將單價80直接改成280元，小寫金額改成2800元，將大寫金額前加了一個“貳仟”，報銷后貪污了金額2000元。請問：1.出納員對此承擔什么責任?2.陳××采購員應怎樣進行處理?3.出納員應如何審核這類虛假業務?案例呈現后，再讓同學們根據原始憑證審核的要求，對這張發票進行審核。過了一會兒，課堂氣氛馬上活躍起來了，有的同學說：出納員應負責追回損失的現金，若無法追回，出納員應承擔連帶賠償責任。有的同學說：出納員應首先檢查原始憑證，即應檢查發票有無部門領導的簽字，發票金額的筆體是否一致，發現有疑點時應立即采用函詢法調查住宿單位……。討論結果大家達成共識：原始憑證的正確與否直接影響記賬憑證的編制和賬簿的登記的真實性。把這一節課內容通過案例說明，同學們對審核審原始憑證的重要性有了更深刻的領會，加深學生對某一問題的理解，從而對學生起引導作用，這樣縮短了理論與實踐、內容與現實的距離，學生像走進故事之中，興趣極濃，大大增強了案例的教學效果。所以說案例教學既是一種理論聯系實際的啟發式教學方法，也是會計課程教學的重要內容。
3.多種思維的訓練
從思維方式上看，目前，職業高中教學仍存在著描述型太多。以《基礎會計》為例，由于許多內容是“制度加解釋”，學生一開始就陷入對會計處理的具體描述之中。只知依葫蘆畫瓢，而不了解會計處理背后深層次的原理和概念基礎，只知其然不知其所以然。這樣，學生畢業后很難獨擋一面。因此，教學中我經常鼓勵學生多問“為什么?”，誘導學生開闊思路，幫助他們掌握正確的思維方式。如在學習原始憑證這一節內容，以“什么是原始憑證?”為例，可以讓學生到商場觀察貨款解繳過程手續怎樣?人們選中商品后，先由售貨員開一張一式二聯的單據，由購買者到收銀臺收款，收款員收款后留一聯，另一聯讓購買者憑此領取商品，那么這一張紅字單據就是銷售商品的最原始的憑證。對于有些比較抽象的會計理論，可以列舉生活中的例子，引發學生思維。如，在講解復式記賬法是對每一項經濟業務同時在兩個或兩個以上相互聯系賬戶中記錄的一種專門方法時，學生不易理解一筆經濟業務為什么不記人一個賬戶，而要記入兩個賬戶。為此，可以舉買大米的例子：今以13元現款買來10斤大米，現款付出了13元，不是現金減少了嗎?就需要在“現金”賬戶登記，同時收到價值10斤的大米，糧食不是增加了嗎?因此還需要在“糧食”賬戶登記。所以，一筆經濟業務需要同時記入兩個以上相互聯系的賬戶，以反映企業資金的來龍去脈。通過深入淺出的啟發誘導，激發學生多種思維，從而形成自己的認識，或找出不解之處。
4.加強實訓教學
社會對會計人員素質，不僅要求畢業生具備一定的專業知識，同時還要求具有較強的動手能力。但是由于目前，會計教學仍存在“重理論、輕實際”的現象，造成學生畢業后不能很快勝任會計實際工作。為了改變這種現狀，加強實訓教學，是保證學校自身生存發展的需要，也是學生就業的需要。
針對大部分學生對經濟社會，對企業缺乏應有的認識，如工廠怎么樣。車間怎么樣，資金怎樣流轉等。根據教學內容和對學生素質的要求，設計若干訓練項目，分室內和室外兩種方式。室外實訓，首先能讓學生認識企業，認識經濟社會，是很有必要的。比如，學習生產成本這一內容時，這是實訓的一個難點，先讓學生到生產車間看看，觀察一下產品生產過程，結合產品成本計算過程，知道會計就是要對這些過程進行反映。室內訓練，是指在進行理說教學過程中，分階段地將學生轉入基礎會計模擬實驗室，讓學生身臨其境，領會一個企業單位的會計核算和管理活動。在動手操作之前，教師可以根據教材內容選好有關模擬實習教材，貼進實際工作，在完整、系列的憑證、賬頁、表格等材料中讓學生動手操作。首先讓學生全面了解資料所列企業的生產組織、工藝流程特點、財務制度、會計核算以及涉及稅金核算及明細科目的開設要求等有關情況及規定，然后，復習《基礎會計》講述的重點的兩種會計基本方法的原理及它們之間的相互關系，使學生對實務操作有一個完想的認識和清晰的脈絡，做到有章可循，有據可查。具體做法：教師有目的進行規范、有序地指導，達到先從理論到實際再從實際到理論的教學過程。例如，記賬憑證是學生動手的最基礎部分，所動用的會計理論知識較全面，占用時間較多，是實訓的核心階段，教師應有較詳細的輔導。可充分利用《基礎會計》教材“記賬憑證的種類和填制要求”這一節，使學生明確原始憑證、記賬憑證的內容和填制要求，并由教師舉規范的原始憑證和記賬憑證的填制為例并演示講解，同時，可給一些填寫錯誤或內容不夠完整的會計憑證，先由學生審核、討論，然后教師進行規范。通過實訓，真刀真槍地進行基本功的訓練，培養學生提高了自我分析問題、處理實務的綜合能力，為學好會計打下較扎實的基礎，學生畢業后能縮短適應期，盡快地學會獨立勝任財會工作。
5.復習鞏固
復習鞏固是教學循環的最后一個環節，是不可缺少的環節。同學們通過前期幾個環節的學習訓練之后，對教學內容已經有了自己的認識，這時進行復習鞏固可以達到事半功倍的效果。如布置平常練習作業：針對講授的新知識布置相應練習題加以鞏固消化。布置歸納性作業：使學生在學完每個章節的知識后能及時復習，培養學生歸納、對比、分類、系統化概括等思維能力，以更深刻地理解知識之間內在聯系的目的，實現教材在頭腦中的由薄到厚再由厚到薄的轉變，使知識系統化、條理化。
三、中職《基礎會計》教學改革中應解決的問題及對策
1.中職會計專業教師大部分沒有經歷過實踐，教師下企業實踐困難
應建立導向教學為主的教師評價體系，獎勵從事課程設計、教案創作、進行教學試驗、教學創新的教師，加強業務知識學習不斷提高業務水平。允許教師在企業界兼職以加強其職業經驗訓練，實行“雙技術職稱”制度，即會計專業課教師，既要有教師系列的職稱，又要有會計系列的技術職稱；教學中不應看不起《基礎會計》課，學科帶頭人及富有實踐經驗的老師應主動承擔基礎課的教學，加大《基礎會計》集體備課的范圍，引入競爭機制。實踐證明《基礎會計》過關的學生學起其他會計課程來總是得心應手。
2.學生考核標準應改革，多方面考核學生，改變一紙化考核學生的方法
在對學生的考評方面，應徹底遺棄讓學生死記硬背概念的考試方法，取而代之以德育、知識和能力為內容，學習期間應設計出一些著重測試學生能力的考試方法，如案例報告、案例討論的課堂發言、會計模擬核算得分、財會角色模擬等，以引導和促進學生自我培養其能力，基礎會計理論完全可以在平時采取提問等多種方式解決，期末可以用模擬實習的方式考查學生。讓那些真正學到知識、具有一定能力的學生脫穎而出。
中圖分類號：F233文獻標識碼：A 文章編號：1003-2738（2012）03-0177-01
摘要：注冊會計師在維護經濟秩序、構建和諧社會發揮著重要的作用。然而隨著各種違規違法案件的發生，使得公眾對注冊會計師行業的信任度降低。為維護行業形象，加強注冊會計師的職業道德建設刻不容緩。本文通過分析當前我國注冊會計師職業道德建設中存在的問題，就注冊會計師的職業道德建設提出了幾點建議。
關鍵詞：注冊會計師；職業道德；建設
政府、注冊會計師協會等組織機構一直都在致力于注冊會計師職業道德建設，但成效并不理想。銀廣夏巨額造假、藍田神話、大慶聯誼案、紅光電子案等財務造假案件的發生使得注冊會計師的形象受到極大地影響，也使得注冊會計師行業出現信任危機。究其原因，固然有多方面，但是作為直接的審計人員---注冊會計師難辭其咎。因此，為維護經濟健康的發展，加強注冊會計師的職業道德建設刻不容緩。
一、當前我國注冊會計師職業道德建設中存在的問題
注冊會計師的職業道德，是指注冊會計師的職業品德、職業紀律、執業能力及職業責任等的總稱。其基本原則包括獨立、客觀、公正、專業勝任能力和應有關注、保密、職業行為、技術準則五個方面。
二、當前我國注冊會計師職業道德建設存在以下幾點問題
1.注冊會計師獨立性不足。
注冊會計師在執業過程中要保持形式上和實質上的獨立性，才能得出客觀、公正、真實的執業結果。然而，隨著我國注冊會計師行業競爭的日趨激烈，非鑒證業務的快速發展，注冊會計師的獨立性日顯不足，甚至有少數執業人員完全喪失獨立性，按照客戶的意志進行審計業務、發表審計意見，致使執業行為扭曲，職業道德缺失。
2.注冊會計師業務素質參差不奇、總體職業道德水平不高。
與西方發達國家相比，我國的注冊會計師執業能力、職業紀律、職業品德都相距甚遠。注冊會計師人員主要通過CPA考試獲得注冊會計師的稱號，很多人審計經驗不足，甚至有些人不具備會計專業技能，對會計準則、會計制度知之甚少，職業勝任能力明顯不夠。
道德缺失是我國會計職業界的一個很突出的問題。作為社會經濟的警察，會計從業人員應保持廉潔、公道、正派作風，但實際中違反原則和職業道德的情況時有發生，一些注冊會計師人員利用工作之便謀取個人的不正當利益。
3.缺乏有效監管機制，處罰力度比較輕。
我國可以對注冊會計師行業進行監管的部門有：財政部、審計署、證監督委員會、國有資產管理局和稅務部門等。《 注冊會計師法》、《 會計法》和《 刑 法》等相關法律對注冊會計師的法律責任也做出了相關規定。但是在實際監管過程中監管力度仍不夠，實施效率較低。對于很大部分違法違規案件，多以行政處分和罰款為主，就像溫水煮青蛙，對注冊會計師們來說不痛不癢，根本起不到警戒作用。這就導致違背職業道德的低成本，注冊會計師們在巨大的收益和低成本的權衡中往往會選擇前者，以致注冊會計師違背職業道德的違法違規行為屢屢發生。
三、關于注冊會計師職業道德建設的幾點意見
1.營造良好的執業環境。
社會環境對注冊會計師職業道德水平的高低有很大的影響，政府和社會各相關部門應積極為注冊會計師營造一個良好的社會環境，從而為注冊會計師道德水平的提高提供積極的外部因素。首先，政府有關部門應規范市場經濟秩序，為會計師事務所提供一個公開、公平的市場競爭環境。目前，一些的注冊會計師事務所用降低收費、提供審計業務的同時贈送咨詢服務業務等不正當競爭手段來招攬業務，致使會計市場競爭無序。其次，加強社會輿論監督的力度。積極利用網站、報刊、雜志等輿論監督手段，對于違法違規執業的注冊會計師人員和注冊會計師事務所進行曝光，以增強注冊會計師的社會責任感。
2.加強注冊會計師的職業道德教育，提高綜合素質。
注冊會計師是職業道德建設的主體和核心，其自身的職業素質的提高對整個注冊會計師行業的總體執業道德水平的提高有決定性的影響。因此，必須加強注冊會計師職業道德教育，提高注冊會計師的綜合素質，引導注冊會計師樹立正確的道德觀、金錢觀和價值觀，在執業過程中將國家、社會和公眾利益放在首位。在高校的會計學專業中多開設些有關會計從業人員職業道德教育的課程，在注冊會計師考試中也可增加些關于職業道德教育的題目，以保證注冊會計師隊伍吸收的是德才兼備的優秀人才。對于在職注冊會計師人員應定期開展培訓班，宣講法律法規和學習執業準則，交流執業經驗和心得。
3.加強會計事務所內部的自律，發揮注冊會計師協會作用。
要建設注冊會計師的職業道德,必須加強事務所內部的自律。會計師事務所的負責人要有良好的道德素質，采取正當的競爭手段來提高本事務所的形象，加強本事務所注冊會計師的思想道德建設，給注冊會計師堅持獨立性提供堅強的后盾。
中國注冊會計師協會是注冊會計師行業的自律性組織，按照《注冊會計師法》的規定，統一對注冊會計師行業進行管理，行使行業管理權限，在社會上和行業中具有較大的影響力。要加強注冊會計師的職業道德建設應充分發揮注冊會計師協會的作用。開展職業道德教育，組織會員們認真學習職業道德規范；組織好注冊會計師考試，嚴格把守進入注冊會計師行業的關口；積極推進行業與國際組織 、執業機構間的交流與合作，借鑒發達國家關于注冊會計師職業道德建設的經驗。
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關鍵詞：事業單位；會計信息質量收付實現制；權責發生制
新的企業會計準則告訴我們：會計信息質量要求是對企業財務報告中所提供會計信息質量的基本要求，是使財務報告中所提供會計信息對投資者、使用者決策有用應具備的基本特征。根據基本準則規定，它包括可靠性、相關性、可理解性、可比性、實質重于形式、重要性、謹慎性和及時性。其中可靠性、相關性、可理解性、可比性是會計信息的首要質量要求，是企業財務報告中所提供會計信息應具備的基本質量特征，實質重于形式、重要性、謹慎性和及時性是會計信息的次級質量要求，是對可靠性、相關性、可理解性和可比性首要質量要求的補充和完善，尤其是在對某些特殊交易或事項進行處理時，需要根據這些質量要求來把握其會計處理原則。隨著我國事業單位內部環境的變化，特別是我國加入WTO后，事業單位不僅承受著國內市場的壓力，更面臨著國際同行的競爭。目前我國事業單位會計基礎多數采用收付實現制，它已經不能夠適應當前事業單位經濟事項快速發展的需求，為了如實反映事業單位績效，保證事業單位會計信息質量，事業單位現用的會計基礎必須做出相應的調整與變革，以滿足各方對事業單位會計信息的要求。
那么現行事業單位會計基礎存在哪些局限呢?筆者以為(1)在收入實現制下，無法客觀、全面地反映事業單位的資產和負債情況。事業單位所采用的收付實現制提供的信息，主要強調某一年度內的事業單位收支產生的現金流量，收付實現制是以現金支付日作為費用核銷，不能綜合反映實際資產和負債的情況，往往混淆經常性支出和資本性支出，不僅直接導致事業單位國有資產規模和數量信息失真，還導致對這些資產的監督和控制的失真。(2)收付實現制下所提供的會計信息缺乏可比性，嚴重地阻礙了事業單位市場化體制的進程。隨著國家對產業結構的逐步調整。對事業單位的投入呈逐年遞減趨勢，事業單位的發展已不再是依賴財政撥款，在自主創新的同時，還在尋求走投資主體多元化的道路，這就對事業單位會計信息的透明度和準確性提出了更高的要求。(3)在收付實現制下很難客觀反映事業單位的收益和預算執行情況。由于收付實現制以款項實際收付作為確認收入和費用的基礎，因此只能向會計信息使用者提供一定會計期間內資金來源、使用及報告貨幣資金余額等信息，其實質是收入總量和支出總量的配比，并不能揭示這種配比所產生的效益以及真實的預算執行情況。
以上表現不僅導致事業單位會計信息嚴重失真，掩蓋了事業單位潛伏的財務危機，還將誤導事業單位內部決策者和外部信息使用者，具體表現在：(1)對資產的會計處理。當前事業單位資產只核算其賬面價值，對已經發生的資產減值和形成的不良資產不與反映，造成資產不實。比如：事業單位的應收帳及預付款項是按照實際發生數額記賬，一般不計提壞帳準備；以購買債權的形式對外投資時，在債券持有期間，不予計利息收入；實際收取時，作為其他收入；固定資產不計提折舊；不實行內部成本核算的單位，無形資產的攤銷采用一次性攤銷等。(2)對負債的會計處理。收付實現制下處理負債清償時，只有當現金清償時才確認支出，掩蓋了應提前披露未來的承諾、擔保和其他因素形成的或有負債，這些問題不能夠直接在事業單位預算和財務報表中反映出來，給事業單位經濟發展埋下巨大禍根。比如：事業單位借入款項，_般不予計利息支出，實際支付利息時，將其計入事業支出或經營支出。(3)對收入和支出的會計處理。現行《事業單位會計準則》把事業單位取得的利息收入、捐贈收入作為其他收入列入事業單位當期收入，這種會計處理不符合相關性原則。一方面，事業單位捐贈收入不是自行組織的收入，另一方面又按照制度規定計入到收入中去，不僅影響當期的經費自給率指標，還會導致經費自給率虛增。對事業收入的核算，一般在實際收到款項時予以確認。事業支出也由于受資產核算方法的約束，規模過大，導致事業支出不實，嚴重影響事業單位收支結余和結余分配。
鑒于以上種種影響，筆者以為應從事業單位會計核算方法入手，即變換事業單位會計基礎，變收付實現制為權責發生制。其根本依據是權責發生制是相對于收付實現制的會計基礎，它貫穿于整個企業會計準則體系的總過程，2006年修訂后，基本準則將權責發生制作為會計基礎，列入總則中而不是在會計信息質量要求中規定。屬于財務會計的基本問題，層次較高，統馭作用強。因此為避免由于收付實現制所帶來的會計信息缺乏客觀性、可比性、全面性，難以統領事業單位會計核算全過程以及不能適應事業單位管理改革需要，應采用權責發生制為宜。權責發生制在事業單位中的應用優勢在于：在權責發生制下，收入和支出在交易或事項發生時的確認不以是否收到或支付現金為轉移。即收入反映會計期間已實現的數額，無論是否在本期收到；支出(費用)反映會計期間已消耗的貨物或服務數額，無論是否在本期內支付。權責發生制計量是在會計分期的前提下各個期間收入與支出配比的財務成果，更能夠詮釋成本與收益的比較，能為事業單位內部管理層的決策提供更多、更好、更有效的會計信息，能推動事業單位持續、協調、有效的發展。
黑龍江司法警官職業學院 黑龍江哈爾濱 150069
[摘要]企業作為我國當前稅收的重要來源，企業的視同銷售行為不僅關系著企業的經濟效益，同時也影響著我國稅收。如何做好企業的視同銷售行為的會計處理工作已成為我國現代會計實務中的一項重要工作。本文就我國增值稅視同銷售行為的會計處理進行了相關的分析。
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關鍵詞 ]增值稅；視同銷售行為；會計處理
在這個經濟快速發展的社會里，會計處理作為我國會計實務中一項重要的工作，會計處理不僅關系到企業的利益，更影響到國家的利益。在我國當前會計準則中，雖然對企業會計在進行會計工作時就視同銷售行為進行了調整，但是對增值稅視同銷售行為的會計處理方法沒有進行明確的規定，進而造成會計實務中不同的會計處理方法對納稅基礎的影響不同，嚴重影響到了國家的稅收利益。為了保障國家稅收利益，針對視同銷售行為就必須明確其會計處理方法，為會計實務提供依據，進而促進我國經濟的快速發展。
1.增值稅視同銷售行為的概述
視同銷售行為作為當前企業在這個經濟快速發展過程中產生的一種行為，它直接關系到企業的經濟利益。企業會計在進行核算的時候不會將視同銷售行為作為核算的內容，而在國家進行增值稅稅收計算的時候則會將企業的視同銷售行為納入到企業的經營范疇[1]。增值稅作為我國一種稅種，增值稅是對商品在市場流通中所產生的價值的一種流轉稅。在當前社會發展形勢下，我國企業規模不斷擴大，企業作為我國當前稅收收入的主要來源，企業增值稅的征收直接關系到我國稅收收入水平[2]。根據我國現行稅法規定，下列行為應當視同銷售。
①將貨物交付他人代銷；②銷售代銷貨物；③設有兩個以上機構并實行統一核算的納稅人，將貨物從一個機構移送至其他機構用于銷售，但相關機構設在同一縣（市）的除外；④將自產、委托加工的貨物用于非應稅項目；⑤將自產、委托加工或購買的貨物作為投資，提供給其他單位或個體經營者；⑥將自產、委托加工或購買的貨物用于分配給股東或投資者；⑦將自產、委托加工的貨物用于集體福利或個人消費；⑧將自產、委托加工或購買的貨物無償贈送他人。
2.增值稅視同銷售行為的會計處理
2.1確認收入并結轉成本
在我國當前增值稅視同銷售行為的會計處理中，確認收入并結轉成本是現行會計處理中一種較為常用的方法。企業根據其自身的生產需要，生產企業發展所需要的產品，在會計準則中，按照公允值計量，將企業自產的收入計算為應交的增值稅，借：在建工程，貸：主營業收入，應交增值稅。
2.2不確認收入
在當前社會發展形勢下，企業為了更好地促進其自身的發展，往往會加大成本投入，為企業的發展自產或者購買其他的原材料，在進行會計處理工作中，按企業自產、或者購買其他原材料的成本沖減庫存商品，借：在建工程，貸：庫存商品，應交增值稅。
例如，以某企業自產的產品用于在建工程為例，假設該產品的成本為30萬元，同類商品的市場價格為35萬元，該產品使用的增值稅稅率為15%。
①采用第一種會計處理方法，借：在建工程425000，貸主營業務收入350000，應交增值稅52500。②采用第二種會計處理方法，借：在建工程352500，貸：庫存商品 300000，應交增值稅52500。
通過這兩種會計處理方法中可以看出，視同銷售行為的會計處理方法對企業的會計信息都會產生不同的影響。兩種會計處理方法的利潤之差在5萬元，從第一種視同銷售行為的會計處理中可以看出，企業的利潤收入要多五萬元，在其利潤增加的同時，其資產成本也相對要較高，由此可見，不同的會計處理方法會對企業的資產及利潤產生不同的影響。因此，明確視同該銷售行為的會計處理方法對企業會計工作來說有著重要的作用。
3.增值稅視同銷售行為會計處理方法的建議
視同銷售行為會計處理工作的好壞不僅關系到企業的會計工作質量，更關系到我國國家稅收收入水平[3]。在這個經濟飛速發展的時代里，為了保障視同銷售行為會計處理工作的順利進行，進而為我國國家稅收收入提供保障，就必須明確增值稅視同銷售行為的會計處理方法。
3.1協調視同銷售行為的納稅義務與收入確認的矛盾
在我國當前的會計準則中，主要偏重于企業營業收入的確認、計量、記錄及報告。而在增值稅繳納過計算中，側偏向于增值稅的計算、征收及管理。在當前社會發展形勢下，當企業在繳納增值稅時，如果稅務機關征收的稅與企業會計信息統計的增值額不統一的話就會造成各種矛盾存在，進而不利于保障我國稅收收入。為此，在進行增值稅視同銷售行為會計處理工作當中，必須協調好視同銷售行為的納稅義務與收入確認的矛盾[4]。首先，要處理好企業與國家質檢的利益關系，在保障國家稅收收入的同時，也要顧及到企業的合法利益。建立一個嚴謹的會計核算體系，進而保障增值稅視同銷售行為會計處理的公平、公正；其次，企業要完善自身的會計工作，不斷提供企業會計信息的透明度，增強會計信息的真實性和可比性，促進企業的合法競爭。
3.2加強財務審計
財務審計作為當前會計實務中一項重要工作，它是指審計機關就企業的經營狀況進行審計監督，通查閱企業會計呈現的會計報表，對其進行客觀的評價，進而全面了解企業真實的經營狀況。財務審計有助于提高企業的會計工作質量，保障國家利益。通過財務審計，可以判斷企業經營管理活動的經濟性、效率性和效果性，從而確保企業的經濟效益。為了進一步保障企業及國家雙方的利益，在進行增值稅視同銷售行為的會計處理工作當中，審機構不僅要加大對企業的審計監督，同時還要對企業的會計政策選擇進行嚴格的控制，對企業的經營狀況進行全面的調查[5-6]。作為企業自身，更應高認識到企業會計政策選擇的重要性，結合自身的發展狀況，進一步完善企業信息披露制度，通過建立相應的機制來加強企業會計政策選擇的監督，進而為自身的利益提供保障。
4.結語
視同銷售行為的會計處理工作不僅關系到企業的利益，同時也關系到我國國家的利益。視同銷售行為的發生會給企業在繳納增值稅的時候造成一定的困擾，為了促進我國社會經濟的發展，在增值稅視同銷售行為會計處理工作中，就必須明確會計處理方法，完善企業會計信息披露制度，增加企業會計信息的透明度，進而保障企業的合法權益，保障國家的稅收收入。
參考文獻
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關鍵詞：行政事業單位會計；職業道德；建設
近些年來，我國行政事業單位中會計職業道德問題已經逐漸成為了社會大眾最關注的焦點問題。行政事業單位的職能就是公共服務以及調節經濟市場，因此會計人員職業道德對行政事業單位的健康、高效運行有著非常巨大的意義。
1 行政事業單位會計職業道德的內涵
為了行政事業單位的健康、穩定發展，內部會計道德水平必須要有所保障。會計人員在工作過程中，必須要展現出公正、公開以及透明性的原則。會計職業道德對工作質量以及效率都有直接影響，具體表現在會計職業道德能夠規范工作人員行為，能夠彌補法律制度中不完善的地方，而職業道德能夠規范人們的思維和行為；另外會計職業道德也是規范會計行為的基礎和前提，并且是會計人員發自內心的，能夠辨別善惡對錯，具有強烈的社會責任感。會計職業道德還能夠確保會計信息的真實性與準確性，作為一名合格的會計人員，必須要具備高尚的道德情操以及自我控制力，這樣才能夠確保會計工作的質量與效率。
2 行政事業單位會計職業道德存在的問題
從目前行為事業單位會計工作人員的整體道德情況來看，還有很多不可回避的問題，下面針對這些問題進行具體分析：
2.1 會計人員法制觀念淡薄
一部分的會計人員在法制方面認識不全面，因此在職業道德以及敬業精神方面也有所欠缺，這些工作人員都是下意識的認為自身工作壓力大，對會計法律、新型的會計技術以及工作理念都沒有學習的意識，在依法辦事的方面的觀念也很淡薄。
2.2 屈從行政領導的壓力，忽視職業道德
現行的行政管理體制，在會計人員與上級領導關系上的體現是一種從屬關系，也就是說會計人員的很多工作行為都需要順從領導的意愿，會計人員的個人職業道德在實際工作中也無法充分體現。
2.3 利益馭動，誠信缺失
會計人員經常接觸大量的現金，工作中存在很多誘惑，因此一些工作者為了個人利益，往往會采取一些違背客觀規律以及事實的行為，因此一部分單位中的會計人員不顧事業操守、利用職位之便，故意破壞、偽造會計信息。嚴重威脅到了集體利益。
2.4 會計人員業務水平偏低
我國行政事業單位會計人員整體素質偏低，這與行政事業單位長期處于安逸工作環境，不參與市場競爭有直接關系，很多會計工作者思想陳舊，認為進入行政單位，就有了鐵飯碗，因此不思進取，沒有繼續學習的意識。很多新的工作理念與設備都無法徹底落實和普及。
2.5 監督制約機制乏力
行政事業單位在財務內部管理制度上存在一些不全面，監督力度不夠的問題，比如年度財務檢查，深度和廣度都不夠，無法徹底發揮監督制約的作用。
3 加強行政事業單位會計職業道德建設的相關途徑
3.1 行政事業單位財會人員自身要加強學習，強化意識
首先，行政事業單位財會人員必須要強化自身思想意識，要全面轉變自己的世界觀、價值觀，認識到自身工作的重要性，單位領導要將會計人員職業道德建設納入單位戰略計劃中，幫助會計人員建立健康、正確的職業觀以及價值觀。會計人員必須要講原則、重品行。其次，行政事業單位財務的技能強化也非常重要，會計人員知識結構應該不斷完善和更新，這樣才能夠不斷提升自己的工作勝任力以及協調力，做好單位的參謀者。最后，行政事業單位財會人員要強化服務保密意識，堅決抵制因一己私利而泄露單位財務秘密行為的發生，在堅持制度原則的基礎上努力搞好服務，真正實現從傳統型管理者向服務型管理者的轉變，正確處理同上級、同他人及各部門之間的關系，為領導分憂，使群眾滿意，真正發揮參與管理，服務基層和群眾的重要作用。
3.2 嚴格落實行政事業單位內控制度和審計監督
財務監督的目的在于遏制違反會計職業道德和財經法律制度行為的發生，及時發現并糾正財會人員在職業活動中出現的問題和偏差，進而督促財會人員養成良好的職業操守和道德習慣。一方面行政事業單位要嚴格落實內控制度，杜絕“感情管人”。完善嚴格的內控制度能夠有效堵塞財務管理中的漏洞，提高財務工作的效率和會計信息的質量，確保財務管理目標得以順利實現。通過嚴格落實內控制度，促使行政事業單位財會人員在工作中能夠相互監督和制約，形成依靠制度管人、依靠制度管權、依靠制度管錢的正常財務工作秩序，進而督促行政事業單位財會人員自覺遵守紀律原則，自覺規范工作行為，不斷提高自身職業素質和道德水平。另一方面行政事業單位要強化內部審計的監督，避免“走過場”。審計監督的作用就是要及時發現并糾正會計在經濟活動中存在的問題和錯誤，及時給予批評和教育，并產生一定的震懾作用。強化審計監督，一要嚴，二要實，不能走形式、走過場，這樣才能有效督促會計嚴格按照財務規章制度辦事，客觀公正地處理會計業務，不斷提高財務信息的質量。
3.3 加大財務相關法律法規的宣傳力度
大力宣傳有利于行政事業單位財會人員更加熟悉和全面掌握財務相關法律法規的實質內容和具體要求，并在工作中能自覺遵守相關規定，依法理財、按章辦事，自覺維護財經制度的嚴肅性和會計法律的權威性。行政事業單位財務部門作為財務相關法律法規的宣傳主體，要積極發揮作用，采取制作宣傳手冊、宣傳臺歷、組織知識競賽等靈活、多樣的宣傳形式，努力做好對《會計法》、《預算法》等財務相關制度法規的宣傳工作，加大宣傳力度，呼吁各有關單位及全社會參與進來，形成合力，為會計職業道德建設營造良好的工作環境和社會氛圍。
3.4 建立財會人員職業道德評價激勵機制
行政事業單位應當結合本單位實際，建立一套切實可行的財會人員職業道德評價激勵機制。一方面要對自覺遵守職業道德的優秀財會人員，依法給予精神或物質的獎勵，并鼓勵和鞭策其他財會人員在不斷的學習和鍛煉中提高自身的職業道德素質；另一方面要將職業道德同財會人員評優授獎、職稱評定、職務晉升等結合起來，產生激勵效應，使財會人員在注重工作成績、技術職稱和職務升遷的同時同樣重視自己的職業道德形象，進而不斷改進工作作風，提升財務工作質量和服務水平。另外，行政事業單位要完善人事考核任用制度，避免引導財會人員當“老好人”，做“全票干部”，真正使財會人員在處理會計業務時能做到依法辦理、按章辦事和堅持原則。
結束語
行政事業單位作為國家職能的執行者和傳遞者，其內部會計工作得順利開展會直接影響單位的健康、持續發展。會計工作者的職業道德是確保會計工作質量的基本，行政事業單位領導必須要關注會計人員的思想道德建設，客觀看待目前存在于會計行列中的思想道德問題，并制定完善的制度和措施，解決這些問題，通過提高會計人員職業道德水平，促進行政事業單位的整體工作發展，為國家建設發展提供更多的動力。■
參考文獻
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