發布時間：2023-10-10 15:58:21
序言：寫作是分享個人見解和探索未知領域的橋梁，我們為您精選了8篇的財務費用主要核算內容樣本，期待這些樣本能夠為您提供豐富的參考和啟發，請盡情閱讀。
一、 引言
對電子商務企業而言，物流實現電子商務虛擬交易與現實消費的轉換，是電子商務實現的根基。電子商務企業物流成本是指為配合電子商務企業發生的物流活動所消耗的各種物化勞動和活勞動的貨幣表現，包含商品送達消費者過程中產生的運輸成本、裝卸成本、儲存成本、庫存持有成本、物流信息成本、客戶退貨的處理成本，以及物資回收、廢棄物處理等各項支出。
電子商務企業物流成本會計核算就是通過憑證、賬戶、報表對物流成本的耗費進行連續、系統、全面地記錄、計算及報告的過程。為促進電子商務企業物流成本會計核算規范化，尋求科學的物流成本會計核算方法，解決電子商務企業物流成本管理的現實需求與現行會計制度之間的技術沖突，提供物流成本管理所需要的信息，必須對現有的會計核算方法進行變革，本文提出以下兩個思路供參考。
二、變革會計核算方法思路
(一)不改變現有會計一級科目，在相關成本費用一級科目下增設物流成本二級科目和明細科目。
1、設計思路
維持原有財務會計框架， 通過在各相關成本費用賬戶一級科目下設立“供應物流成本”、“內部物流成本”、“銷售物流成本”、“回收物流成本”、“廢棄物流成本”二級科目，并根據物流功能設置明細科目，期末利用二級科目和明細科目進行歸集匯總，獲得物流成本管理所需要的信息，
2、具體規則
基于原有相關成本費用一級科目下設立相關物流成本二級科目。
(1)“材料采購”下增設“供應物流成本”。用來核算商品的采購費用中包含的運輸費、裝卸費、倉儲費、保險費、途中合理損耗等物流成本。
(2)“管理費用”下增設“內部物流成本”，歸集商品企業內部流動過程中的內部搬運費、物流設備的折舊、倉庫的儲存費用等物流成本。
(3)“營業費用”下增設“銷售物流成本”和“回收物流成本”，歸集退貨、返修等發生的費用。“銷售物流成本”包括外包運輸費、自營運輸設備的折舊、油耗、運輸人員工資福利、銷售配送費用等;“回收物流成本”包括退貨、返修時發生的物流費用。
(4)“管理費用”下增設“供應物流成本”和“廢棄物流成本”。 其中“供應物流成本”核算內容主要有訂貨采購費用比如采購人員薪酬、差旅費、辦公費等相關采購費用、企業內部倉庫保管費(維護費、搬運費)等?！皬U棄物流成本”核算內容主要包括回收廢棄物產生的人工費、材料費、設備折舊費等物流費用。
為了進一步獲取更詳細的物流成本信息，可在上述二級科目下，設置運輸成本、包裝成本、倉儲成本、裝卸搬運成本、流通加工成本、物流信息成本和物流管理成本等若干明細賬戶。
(二)增設“物流成本”一級科目，對企業發生的物流成本進行直接核算和登記。
1、設計思路
根據物流成本會計核算需要增設“物流成本”一級科目，按物流過程設置二級科目，通過該科目集中進行物流成本會計核算和登記，會計期末要將所歸集物流成本結轉計入相應成本費用科目。
2、具體規則
設置“物流成本”一級科目，核算企業物流活動所發生的所有成本費用，借方登記本期發生的物流成本，貸方登記按用途轉出的物流成本，期末一般無余額。按物流過程設“供應物流成本”、“內部物流成本”、“銷售物流成本”、“回收物流成本”、“廢棄物流成本”五個二級科目：在二級科目下按物流功能設置“運輸成本”、“包裝成本”、“倉儲成本”、“裝卸搬運成本”、“流通加工成本”、“物流信息成本”和“物流管理成本”三級明細科目。
(1)“物流成本—供應物流成本”的結轉。歸集供應過程中發生的物流成本，對應現行財務制度，除了采購過程中發生的訂貨采購費用如采購人員薪酬、差旅費、辦公費等相關采購費用轉入“管理費用”科目，企業供應環節存貨占壓資金所產生的貸款利息，應轉入“財務費用”賬戶，其他均應選擇一定標準在不同產品之間進行分配，轉入對應“材料采購”賬戶。對金額較小，又不易區分的部分，可以統一計入“管理費用”簡化處理。
(2)“物流成本——內部物流成本”的結轉。歸集商品內部流動的物流成本，對應現行財務制度，除了存貨占壓資金所產生的貸款利息，應轉入“財務費用”賬戶外，
(3)“物流成本——銷售物流成本”的結轉。歸集銷售過程中發生的物流成本，對應現行財務制度，除了在企業銷售環節存貨占壓資金所產生的貸款利息，應轉入“財務費用”賬戶，其他部分全部轉入“銷售費用”賬戶。
(4)“物流成本——回收及廢棄物物流成本”的結轉。歸集退貨、返修時發生的物流費用，回收廢棄物產生的人工費、材料費、設備折舊費等物流費用，對應現行財務制度，可分別對應轉入“銷售費用”、“管理費用”等賬戶。
為了減輕期末分配結轉的工作量，還可以在二級科目下按分配轉入科目設置三級核算科目，比如在“物流成本——供應物流成本”下設“轉入管理費用”、“轉入財務費用”、“轉入商品采購”三級科目。企業可以根據物流成本管理需要進行設置。
三、小結
筆者立足于電子商務企業物流成本會計核算現狀與問題，提出電子商務企業物流成本會計核算方法，以期在后續研究中，多方結合，建立起統一規范的物流成本管理體制度，讓物流成本的降低真正成為提高電子商務企業經濟效益的第三利潤源。
【關鍵詞】工時比例法；產品定價
隨著我國科技水平的日新月異，國防科研院所作為中國科學技術方面的專業學術研究機構不但從事基礎理論研究和戰略高技術研究，而且也承擔著一些科技成果市場化的相關任務，在促進我國高技術產業發展方面起著重要的帶頭作用。
由于高技術成果的先進性，在實際研究和生產過程中，高科技產品在市場中一般不存在可類比產品，因此在產品定價過程，其定價成本核算的主要依據來源于研發過程中的實際支出?？蒲惺聵I單位往往遵循科研事業單位的會計核算制度，與企業化的會計核算方式存在較大差異，其費用的歸集方式按大類分主要分為科研費用、管理費用、財務費用等，而國防科研產品定價的構成大類則參照企業化的核算模式分為制造成本，期間費用、利潤、稅金等。
根據《國防科研產品計價管理辦法》，軍工定型產品成本分為制造成本和期間費用。目前的報價方式主要是實際成本加5%利潤的定價方法，即產品價格=（制造成本+期間費用）×（1+5%）。其中，制造成本包括直接材料、直接人工、軍品專項費用和制造費用；期間費用主要包括管理費用、財務費用等。
在定價產品成本歸集過程中，科研費用里直接用于生產的材料及服務，包括原材料、元器件、配套成品、外協件、輔助材料、直接工資等可以直接進入產品成本制造成本，不需要分攤。而制造費用、燃料動力費以及管理費用、財務費用等則需要按照一定比例分攤進入定價成本。工時分配法主要適用于上述幾項相關費用的成本分攤。
一、工時的計算
1、科研單位年度總工時
科研單位年度總工時按照承制單位當年全部在職職工實際工作時間計算，可采用如下公式：
科研單位年度總工時=年度實際工作日×工作小時/日×出勤率×工作效率×年度平均職工人數
2、任務產品年度總工時
按照承擔該課題的項目組科研人員個人當年用于該項目的實際工作時間進行累加計算。
n：從事該項目的科研人員數量
3、科研部室年度工時
在實際工作由于各科研部室在不同階段會承擔不同類型的研究課題，不同的項目在該科研部室占用的實際工作時長也不相同，因此科研部室的相關費用的分攤也應該按照工時分配法進行計算。
m：該部室科研人員數量
二、工時分配的應用
1、年度制造費用的分攤
制造費用是指科研部室為生產軍工定型產品發生的各項間接費用。包括科研部室人員的工資和福利費支出、辦公費、差旅費、水電費、取暖費、機物料消耗、設備折舊費、修理費、勞動保護費、無形資產攤銷、季節性和修理期間的停工損失等。
制造費用年度工時分配率=任務產品年度總工時/科研部室年度工時
產品應分攤的年度制造費用=需分配的年度制造費用總額×制造費用年度工時分配率
2、年度管理M用的分攤
年度管理費用包括應分攤的當年單位管理人員的工資支出、差旅費、會議費、辦公費、圖書資料費、外事費、公用水電費、科技培訓費、出國人員經費、業務招待費、材料費、固定資產使用費、修理費、取暖費、業務招待費、審計費、無形資產攤銷、租賃費、低值易耗品攤銷費等。
管理費用年度工時分配率=任務產品年度總工時/科研單位年度總工時
產品應分攤年度管理費=年度管理費用總額×管理費用年度工時分配率
按照軍品研制經費中管理費用的測算內容，管理費用應根據前三年扣除當年財政撥款的實際發生額進行平均測算，并參考當年物價水平測算變動性費用后逐項測算后匯總。
3、年度財務費用的分攤
財務費用包括利息支出凈額、匯兌凈損失、調劑外匯手續費、金融機構手續費等。
利息支出凈額=利息支出-利息收入
財務費用年度工時分配率=任務產品年度總工時/科研單位年度總工時
然而，筆者在工作中發現：雖然計算方法頗為復雜的“工業中間投入”指標已經予以取消，但由于企業會計科目設置的多樣性以及統計和會計核算目的的差異性，基層企業統計人員在填報報表時往往需要按照統計方法制度的規定對會計科目進行歸并或分解填列。這對填報原則的指導性和統計指標的準確性均提出了較大的挑戰。
由填報原則看財務科目與統計指標的關聯
目前，成本費用的填報主要遵循兩大原則，第一是產品制造成本跟著產值走，第二是企業的成本費用明細項在統計報表中既不能重復，也不能遺漏。
在報表填報中，這兩大原則是指標分析填列的主要依據。而鑒于企業財務科目設置和生產方式的多樣性，成本費用調查指導方案對兩種特殊情況進行了說明。一方面，凡是企業財務賬目中設置了與生產經營有關的科目，范圍含義與統計報表所列的指標相同，但沒有包含在報表所列的指標中的，企業要將其調整填報到統計指標中；另一方面，當企業生產口徑與會計核算的期間費用口徑不一致時，不能對期間費用進行調整。這種調整主要發生在企業包含非工業活動或者下屬企業期間費用的情況下。
成本費用報表與企業財務賬目核算目的的差別以及企業會計科目設置的多樣性，在形成了上述填報原則的同時，也衍生了調查中財務數據統計指標與成本費用“名同數異”或者“名異數同”的特殊現象。比如，同為“試驗檢驗費”這個指標，在財務科目里可能包含試驗人員工資、福利和設備折舊等內容，但在報送統計指標時就要予以扣除。這給很多企業基層統計人員造成了較大的困擾。
在實際操作中，面對復雜多變的會計科目，統計人員僅僅依照上述填報原則仍然不知如何入手，對于成本費用的財務明細科目在上報時是否需要調整，如何調整，將哪些調整后的科目計入統計指標存在著較大的疑問。為了解決這些問題，筆者在工作中不斷思考財務明細科目和統計指標之間的關聯，并將兩者專業化、復雜化的關聯關系用朗朗上口的語言總結為了五句“口訣”，希望對廣大基層統計人員填好報表有所幫助。
制造成本與費用，一個開門一個關
口訣第一句首先開宗明義，指出成本費用填報的應用范圍和總原則。上半句指出調查的應用對象是制造成本與期間費用指標，涵蓋了制造成本、銷售費用、管理費用、財務費用以及項下的明細科目。下半句的含義包含兩點：第一，何為開門？誰來開？由于制造成本及其項下指標的口徑都要完全與工業總產值保持一致，如果企業制造成本核算包含有其他非工業生產活動的成本或者制造成本在其他財務科目項下核算，則分別要對企業生產成本或制造成本這個科目進行調減或調增的處理。因此，“開門”的含義是指統計指標可能需要將其所對應的會計科目以外的核算內容調整進來或者將科目本身核算的某些部分剔除出去。在成本費用報表中，制造成本的統計是要求開門核算的，開門的依據取決于制造成本的口徑與工業總產值的口徑是否一致。在口徑不一致的情況下我們就需要對制造成本以外的科目進行調整操作。第二，何為關門？誰去關？為了保證統計報表與企業利潤表的銜接，銷售、管理與財務這三項期間費用的總項指標是從利潤表中直接獲取的。而其分別下設的細項指標在填報時，為了實現會計邏輯公式的平衡，也需要保證各自關門核算，就猶如三個互不往來的家庭，彼此界限分明，壁壘森嚴。也就是說，三項期間費用是各自關門核算的。舉例來說，某些小型工業企業在財務賬目中沒有設置銷售費用科目，企業銷售部門人員工資都放在管理費用項下的工資中核算。那么在填報統計報表時，企業統計人員不用將銷售人員的工資摘取出來填報在銷售費用項下的“銷售部門人員工資”這個指標中，而是都放在管理費用項下的“行政管理人員工資”中上報。
分項相加等合計，其他項來補余額
口訣第二句對成本費用報表如何消弭財務賬目與統計指標的差異性進行了解釋。由于統計報表中所列指標不可能將企業的費用明細項目列全，為避免費用遺漏，報表在制造費用、銷售費用、管理費用與財務費用項下都設置了其他項，企業統計人員可以將那些沒有體現在報表中的費用類項目填報在其他項中，這就保證了制造費用、銷售費用、管理費用以及財務費用各項的分項相加等于財務報表的各項費用總計，實現了統計指標和財務賬目總量的一致性。
財有統無要拆分，財無統有不需調
口訣第三句回答了財務明細科目是否需要調整的問題，說明了在財務明細科目和統計指標兩者只存其一的情況下，判斷財務明細科目調整的依據。第一種情況，在財務明細科目設置但是統計指標沒有設置的時候，要將財務明細科目對應調整填報到相關的統計指標中。第二種情況，在統計指標設置但是財務明細科目沒有設置的時候，則不需要進行任何調整。
如有科目內容雜，其中內涵應一致
口訣第四句對上兩句進行了引申和補充，解釋了財務科目調整的原則。在實際工作中，不僅可能碰到財務明細科目和統計指標僅存其一的情況，更多的時候是兩者同時共存。就如前文所列舉的“試驗檢驗費”的例子，在財務明細科目和統計指標同時存在的情況下，也有可能需要對財務明細科目進行調整。總體而言，不管針對哪種情況，后續的調整工作統一遵循“內涵一致”的原則。內涵，指的是財務科目中所包含內容的性質，主要分為投入和產出兩種。投入，是指為生產加工產品所付出的物、料、費。產出，需要特別注意的是，不僅包括企業最后盈余所得，還包含上繳給政府的稅收、設備的折舊以及支付給個人的薪酬福利等。當財務明細科目與統計指標內涵一致的時候，不用進行調整。反之，如果財務明細科目與統計指標內涵完全不一致或者部分不一致，則必須進行調整。
投入產出若兩存，謹記調整勿相忘
高速公路項目建設中，牽涉利益主體較多，業主為特殊主體，即政府、政府組成部門，或者政府投資設立并承擔基礎設施建設職能的國有企業，通常為各省的高速公路管理局或高速投資集團。建設方主要為具備一定投融資能力和建設資質的投資公司、建筑企業等。高速公路項目的特殊性在于：項目周期長，金額大，政府對項目享有建設權和所有權。因此，在實際生活中，高速公路建設常采用BT模式修建，目前國內BT建設模式有三種：1.完全BT方式：對建設方無特殊資質要求，建設方成立項目公司履行業主職能負責項目的建設管理，不直接參與項目施工。2.BT工程總承包方式：項目建設方是同時具備投融資能力和相應建設資質的工程總承包企業或聯合體，工程施工直接由建設方承擔，即建設方把投融資者、項目管理和項目施工三個職能集于一體。3.BT施工承包方式：與總承包方式類似，但一般項目規模較大，通常一個項目拆分成若干標段實施，項目業主直接和若干個建設方簽署BT投資建設合同，工程施工直接由建設方承擔，業主負責工程全過程管理。
無論在哪種形式下，BT項目核算的重點都在B階段，BT工程總承包由于質量和投融資均存在監管，而較為常見。本文以一高速公路為例剖析BT總承包模式下的核算范例。核算背景如下：2010年1月1日某省高速公路集團有限公司從A市政府中標承建××高速公路，特成立××高速公路建設開發有限公司（以下簡稱甲公司）負責項目的建設與融資，甲公司項目資本金為總投資額的20%，負債資金為項目總投資的80%，與銀行簽訂貸款協議解決。項目總投資人民幣580，000萬元，建設期為2年（2009.01.01-2010.12.31）；建設方式為發包建設，發包標的540，000萬元，預計建設期間產生財務費用10，000萬元、管理費用6，000萬元。政府作為回購主體，回購金額630000萬元，回購期2年等額支付。
BT項目核算的主要內容必須包含4個部分：1.核算項目的融資情況；2.核算業主投資情況；3.核算工程的建筑安裝情況。4.核算項目回購情況。
（1）公司本部收到集團撥付款或銀行融資款，借記“銀行存款”，貸記“上級撥入資金/ 內部單位借款/ 長期借款”等。
（2）公司本部支付項目貸款利息及相關融資費用等、向業主支付的項目履約保證金和項目建設投入資金、支付業主的建設管理費、勘察設計費、監理費等費用、向業主支付進入合同總價但由業主自由使用的資金等，均計入“長期應收款”，同時為了配合建設單位（發包單位）對項目財務決算的需要，可以按照原建設單位會計的核算要求，進行明細核算，如設置“建筑安裝工程投資”，再按單項工程和單位工程進行明細核算，即清單中100～800章的費用等進行輔助核算，借：長期應收款―××高速公路―建筑安裝工程投資―×標段―×路面
―待攤投資―設備購置費
貸：銀行存款/ 應付賬款 /長期借款
（3）項目建設期間，項目部根據業主、監理公司、項目管理公司共同審批確認的工程結算計量支付資料，按期確認合同收入、合同成本、合同毛利，借記“應收賬款”科目，貸記“工程結算”、“工程施工―合同毛利”（或借）科目；同時確認營業稅金及附加，借記“營業稅金及附加”科目，貸記“應交稅費”科目。
（4）項目部收到工程價款時，借記“銀行存款”科目，貸記“長期應收款”科目，進行內部沖銷。
（5）工程完工時，根據業主審定的建安工程費用，對合同收入、合同毛利等科目進行調整后，借記“工程結算”科目，貸記“工程施工”科目。項目部有關債權債務應核對準確，及時進行財務清算或轉回公司本部統一清算。
（6）工程完工達到合同移交條件，公司本部與業主清算建設期資金利息， 確認“長期應收款”科目金額。同時，攤銷“長期應收款”中的融資費用差額，借記“財務費用”科目，貸記“長期應收款”科目。雙方在合同中約定有投資收益回報金額的，應將確認的“長期應收款”科目金額轉入“持有至到期投資” 科目。借記“持有至到期投資”科目，貸記“長期應收款” 科目。
（7）業主退還到期項目履約保證金時，借記“銀行存款”科目， 貸記“長期應收款”科目。
（8）回購期間支付的借貸款融資費用，借記“確認融資費用”科目，貸記“銀行存款”科目等。
關鍵詞：事業單位會計；醫院會計；會計改革
我國現行《醫院會計制度》，是財政部、衛生部根據《事業單位財務規則》和《事業單位會計準則》，結合我國醫院特點，參考國外非盈利組織財務會計制度，于1998年11月17日頒布并于1999年1月1日實施的。這次改革借鑒了企業財務會計改革的經驗和國際慣例，是醫院財務管理、會計核算的重大改革。它為醫院適應市場經濟、參與市場競爭注入了新的活力，是醫院會計同國際慣例接軌、邁向醫院會計現代化的又一次重大發展。現行醫院會計核算制度的主要內容有：
第一，現行的《醫院會計制度》將會計要素分為五類，即資產、負債、凈資產、收入和支出。其平衡公式為：資產=負債+凈資產。現行制度改變了過去將會計科目分為資金占用和資金來源兩大類的劃分方法，會計要素更明確，平衡關系更加清楚，比較真實地反映了醫院的經濟活動，也使中外醫院會計的交流更具有實用性。
第二，明確了醫院收支性質，建立了“大收入，大支出”概念。醫院是不以營利為目的、承擔一定福利職能的社會公益事業單位，醫院的所有收入均是事業性收入，相應的支出均為事業性支出。
第三，明確了醫院實行內部成本核算的范圍。醫院貫徹權責發生制原則，對醫療收入與藥品收入分別核算。
第四，取消了獎勵基金與事業發展基金的提取，規定了成本的列支范圍，直接增減事業基金，使醫院的資金使用更具有靈活性。第五，藥品核算與管理更加科學。現行醫院會計制度簡化了藥品出入庫核算手續，將藥品折扣直接打入藥品進銷差價，當藥品售出時，折扣才算收入，避免了藥品收入的虛假性。
現行《醫院會計制度》自頒布實施以來，對于規范醫院的財務管理、提高醫院的會計核算質量均起到了很好的作用。但隨著社會經濟的飛速發展、改革步伐的日益加快及中國加入wto，現行《醫院會計制度》在運行過程中也愈來愈顯現出不足及局限性。筆者結合實際進行分析并提出相關的完善措施。
第一，現行醫院會計核算制度對成本的核算不夠準確，管理費用分攤不合理，應考慮增設“財務費用”以及相關間接性費用的過渡性科目。管理費用所包括的范圍較廣，除醫院管理部門的費用外，還包括為醫療、藥劑、管理等部門服務的輔助部門的費用以及借款利息費用等。管理費用的大小直接影響醫療服務成本、藥品銷售成本和制劑產品成本，最終影響到收支節余和凈資產。而現行醫院會計制度簡單地將管理費用按人員比例在醫療成本與藥品成本中進行分攤，不能準確反映醫療成本和藥品成本。筆者建議，增設反映醫療支出與藥品支出的相關間接費用的過渡性科目，用于歸集屬于醫藥成本但不能直接進入醫療支出、藥品支出的各種間接性費用，月末再按人員比例在醫療成本與藥品成本中分攤；增設“財務費用”科目，把原在“管理費用”科目中列支的借款利息支出和在“其他收入”中核算的存款利息收入統一歸集到“財務費用”一級科目中核算。
第二，增設“累計折舊”科目，避免醫院資產的虛增?，F行醫院會計制度規定，醫院應按固定資產原值計提“修購基金”作為提取折舊的一種變通方法，提取時只增加“專用基金———修購基金”和醫療支出、藥品支出、再加工材料等，不沖減固定基金，直至固定資產報廢清理完畢之前，賬面上固定基金和固定資產始終保持原始價值不變。筆者認為這種對固定資產、固定基金、修購基金的賬務處理不合理，提取修購基金時未設置“累計折舊”會計科目，不能反映固定資產凈值，會引起醫院資產和凈資產虛增。故建議設立“累計折舊”會計科目，計提折舊時，借記有關支出科目，貸記“累計折舊”科目，同時登記固定資產明細賬和總賬，并在會計報表中分別列示固定資產原值、累計折舊及固定資產凈值，使資產負債表反映醫院實際總資產及凈資產，便于報表使用人正確理解有關信息。期末“固定資產”賬戶余額仍為原始價值，“累計折舊”賬戶余額為已提折舊額，在資產負債表中，累計折舊作為固定資產的備抵項目列示在固定資產項目下方，兩者相抵后的余額應為固定資產凈值。此方法的優點是將資產負債表中“累計折舊”項目金額、“固定資產凈值”項目金額與“固定資產原價”項目金額相比較，可以獲得醫院整體固定資產新舊程度的信息和使用狀況，便于會計報表使用人作出相關決策，也可避免醫院資產和凈資產的虛增。
第三，進一步完善資本性支出會計處理程序。醫院發生的資本性支出，如購置房屋和設備、固定資產改良、大型維修等，按《醫院會計制度》規定，均應從修購基金或事業基金中列支，不對醫院的當期效益發生影響。即購置或接受固定資產時，一方面要借記“專用基金———一般修購基金”科目，貸記“銀行存款”科目；另一方面借記“固定資產”科目，貸記“固定基金”科目，直到固定資產報廢、毀損或盤虧時，才按原值借記“固定基金”科目，貸記“固定資產”科目。筆者認為，現行《醫院會計制度》對固定資產的這種核算方法，尚存在一定的弊端。如部分中小醫院特別是鄉鎮衛生院發生大量的資本性支出，而這些支出在修購基金和事業基金中不能完全列支時，由于《醫院會計制度》中沒有明確規定列支方法，只能從醫療支出或藥品支出中直接列支，即發生資本性支出時，借記“固定資產”和相應的支出科目，貸記“固定基金”和“銀行存款”科目。固定資產的這種核算方法，其一是不利于考核單位及負責人的業績和經濟效益。凈資產的增減變化是經濟效益完成情況的一個重要指標，然而因采用這一固定資產核算方法造成的凈資產忽增忽減，會使考核結果出現很大的誤差。其二是不利于固定資產實有價值的動態反映，容易導致單位家底不清，實力不明。其三是會導致支出的虛增，使醫院當期甚至當年的收支結余受到很大的影響。所以，現行醫院會計核算制度還需要進一步改進和完善。針對這種情況，筆者認為醫院會計可借鑒企業會計的核算方法，取消“固定基金”科目的核算內容，購入固定資產時借記“固定資產”科目，貸記“銀行存款”科目。將固定基金的期初余額減去評估固定資產凈值后轉入“事業基金”科目，固定資產原值與凈值之間的差額記入“累計折舊”科目。
第四，應改進壞賬準備的提取方法。壞賬是醫院無法收回的應收款項?，F行《醫院財務制度》規定：“年度終了，醫院應按年末應收醫療款和應收在院病人醫藥費科目余額的3%—5%計提壞賬準備?！贬t院的壞賬損失主要發生在出院病人欠費這一環節，與“應收醫療款”相關，提取壞賬準備時不能將“在院病人醫藥費”包括在內。筆者認為，應按應收款項賬齡長短，依據不同比率計提壞賬準備，對于期限超過三年、確認無法收回的應收賬款，應全額提取壞賬準備。
參考文獻：
【關鍵詞】會計核算 餐飲企業 特點分析
一、對會計核算的認識
會計核算是指記錄企業、機關、事業單位或其他經濟組織的生產經營活動或預算執行的過程與結果，以貨幣為主要量度，定期編制會計報表，形成一系列財務、成本、成本指標，具有連續性和系統性，據以考核經營目標或計劃的完成情況，為制定經營決策提供可靠的信息和資料。
對會計對象進行完整的、連續的、系統的反映和監督所應用的方法就是會計核算的方法，設置賬戶和賬簿、復式記錄、填制和審核憑證、登記賬簿、成本計算、財產清查和編制會計報表等是常用的會計核算方法。
二、餐飲企業會計核算的特點
（一）餐飲企業的特殊性
現代餐飲企業，是集住宿、飲食、商品零售、娛樂、旅游以及交通票務等為一體的服務業，與其他行業相比，其特殊性主要變現在：（1）功能的綜合性：集生產、銷售、消費多種功能為一身，要滿足不同客人的各種消費需求，有著兼據商務活動中心及社交中心等功能；（2）勞動密集性產業：餐飲業對服務人員的需求較多，對服務質量和水平也日益提高；（4）經營方式靈活：餐飲企業可根據自身特點及區位優勢，發展靈活多變的經營方式；（4）服務過程與消費過程的統一：餐飲企業的服務過程也是顧客的消費過程，二者具有不可分割性。
（二）餐飲企業會計核算的特點
餐飲企業經營的特殊性決定其會計核算的特殊性，在會計核算時要遵循會計信息質量原則、會計要素的確認和計量原則以及修正性原則，與工業企業和商品流通企業相比，其會計核算的特點主要有：
1.會計核算內容的多樣性和方法的復雜性
現代餐飲企業有吃住行游購娛等多種經營項目，會計核算的內容也就具有多樣性，包括的內容包括原材料、服務設施、餐具、配料、飲料等，加上餐飲企業存貨種類多，進出頻繁的特點，甚至有些企業采取連鎖經營，經營場所較多，也就增加了管理控制和會計核算的難度。
由于餐飲業在經營過程中，集生產、零售和服務三種職能于一身，其會計核算上也無法像其他工業企業那樣，按照產品逐次逐件進行完整的成本計算，一般只能對經營單位或經營種類耗用原材料的總成本，以及營業收入和各項費用支出進行核算，也就造成了核算方法的復雜性。
2.營業收入與費用分布結構的不同
一般情況下，服務業由專門從業人員運用與之相適應的設備和工具為顧客提供帶有技藝性的勞動。在會計核算時，需反映出按規定收費標準所得的營業收入，服務過程中開支的各項費用以及加工過程中耗用的原材料成本。餐飲企業屬于服務行業，其營業收入是企業經營取得的總成果，由于餐飲企業功能的綜合性，其經營項目較多，收入結算方法也比較復雜，會計核算必須要合理確認營業收入的實現，并將已實現的勞務收入按時入賬。對于企業實現的營業收入，會計核算時要按實際價款記入“營業收入”科目。其核算內容包括賓館收入、餐館收入、商品部收入、冷熱飲收入、服務收入等以及各類企業向外轉讓已入賬的無形資產收入。期末應將本科目的余額轉入“本年利潤”科目，結轉后本科目應無余額。
3.營業成本與費用核算的不同
根據費用要素，一般將服務業的成本和費用項目劃分為營業成本、銷售費用、管理費用、輔助營業支出及財務費用五個科目。輔助營業支出在期末要分配攤入各項營業費用中，“營業成本”和“銷售費用”兩個科目被用來核算企業各營業部門成本費用開支。管理費用是核算公司管理機構的和非營業性的費用開支。財務費用則是核算企業的利息支出、匯兌損失和金融機構手續等費用開支。餐飲企業的營業成本明細項目應該包括：餐廳在經營中耗用的各種食品原材料、飲料、調料、配料等的實際成本，零售部門的商品銷售成本，票務部門的票務費等。費用的明細項目包括職工工資、職工福利費、工作餐費、物料消耗、制服費、低值易耗品攤銷、展覽費、折舊費等，與其他企業相比，營業成本與費用核算的項目較多。
4.現金流量結算以及會計核算流程的綜合性
餐飲企業的貨幣結算是以貨幣資金為主，并且具有收款點多、進貨渠道品種及渠道多樣化的特點，在會計核算時，要確保出納和會計各司其職，明確分工，錢財分離，防止舞弊行為；同時還有較多的使用營業狀況表、樓層房間動態表以及現金單等財務單據和表格，確保報現金結算的準確性。另外，由于目前銀行卡、信用卡等結算方式的多樣性，會計部門要建立相應的管理制度和核算方法。
5.涉外性質的餐飲企業
一些餐飲企業具有涉外性質的業務活動，在會計核算中，要按照外匯管理條例和外匯兌換券管理辦法，辦理外匯存入、轉出和結算的業務，涉及外匯業務，應采用復幣記賬，反映原幣和本幣，計算匯兌損益和換匯成本。
三、總結
總體來講，餐飲企業的會計核算具有內容的多樣性以及方法的復雜性，營業收入與費用分布結構不同，營業成本與費用核算的不同，現金流量結算以及會計核算流程的綜合性以及涉外性質的餐飲企業要按照外匯管理條例和外匯兌換券管理辦法等特點。
參考文獻
一、“未確認融資費用”及“未實現融資收益”賬戶的實質
《企業會計準則第21號――租賃》第三章第11條規定了承租人融資租賃條件下在租賃開始日應進行的會計處理。在租賃開始日，承租人應當將租賃開始日租賃資產公允價值與最低租賃付款額的現值兩者中的較低者作為租人資產的入賬價值，將最低租賃付款額作為長期應付款的入賬價值，并將兩者的差額作為未確認融資費用。顯然，這只是未確認融資費用產生的分錄表現，即租入資產的入賬價值與最低租賃付款額的差額，而其實際的經濟意義源于融資租賃的成立與確認。將一項租賃交易確認為融資租賃，意味著在實質上將與資產所有權有關的全部風險和報酬從出租方轉移到了承租方，這時對于承租方而言，無論是從會計處理還是從經濟實質上講，都應將此項資產視同為自有資產，可以認為承租方購買了該項融資租賃資產。承租方通過一次交易而達到了既融資又融物的目的。但如果承租方不選擇這種方式，而是通過資本市場向其他金融機構直接融資或借款以獲得必要的資金，然后再通過商品市場購買所需資產，即通過兩次交易也可以同樣達到融資和融物的目的。不過采用第二種方式，承租方就必須償還所借本金及由此產生的利息。因此，可以將未確認融資費用視為承租方必須向出租方支付的因融資而產生的利息，因為融資租賃本身就包含了融資的目的。
與之相似，新準則第四章融資租賃中出租人的會計處理第18條規定，在租賃開始日，出租人應當將租賃開始日最低租賃收款額與初始直接費用之和作為應收融資租賃款的入賬價值，同時記錄未擔保余值；將最低租賃收款額、初始直接費用及未擔保余值之和與其現值之和的差額作為未實現融資收益。由于與未確認融資費用相對應，筆者在此不再重復闡述其產生實質。
二、“未確認融資費用”及“未實現融資收益”賬戶性質的改變
原《企業會計制度》在“會計科目名稱和編號”部分將“未確認融資費用”作為資產類科目，但新《企業會計準則第21號――租賃》指南中規定，承租人應當在資產負債表中，對“長期應付款”項目，根據“長期應付款”科目的期末余額，減去“未確認融資費用”科目期末余額后的金額分長期負債和1年內到期的長期負債填列。很顯然，這里發生了重大轉變：原企業會計制度中將“未確認融資費用”規定為資產類科目，應將其余額列示在報表的資產類項目中；而新準則規定應從“長期應付款”項目中抵減，也就是說從報表列示角度看，其應當屬于負債類科目。基于此種考慮，新準則未將未確認融資費用規定為資產類科目，而是在負債科目列示。
筆者認為，這樣規定的原因主要在于：(1)科目核算內容方面的原因?！拔创_認融資費用”賬戶所反映的內容是因融資租入固定資產所發生的應在租賃期內各個期間進行分攤的未實現融資費用。換角度看，可將其理解為由于融資而應承擔的利息支出在租賃期內的分攤。盡管如此，對承租方而言，“未確認融資費用”既不是在未來預期可以為其帶來一定經濟利益流入的項目，更不是其在期初已經支付需要等到以后期間再進行攤銷的待攤或者遞延項目。因此筆者認為，原制度將“未確認融資費用”作為資產類科目不合理。但是從會計分錄形式看，原制度首次確認“未確認融資費用”時是出現在會計分錄的借方，而在后來攤銷時轉到了“財務費用”科目的借方，這樣便使得該項費用在形式上具備了資產類科目的外在特征。(2)實質重于形式原則的體現。新準則應用指南之所以將其作為貧債類會計科目是由于該未確認融資費用是因承租人進行融資而產生的負債。因此，從實質上看，它由負債業務“衍生”出來。筆者認為該原因是“未確認融資費用”作為負債性質科目最關鍵的原因。
需說明的是，“未確認融資費用”賬戶雖然不符合傳統財務會計模式配比觀念下的負債類科目性質(這一點僅從會計分錄形式就可以說明)，但是如果把“未確認融資費用”理解為尚未支付而應預先計提的、待到以后分攤的財務費用，那么，它就具有負債(備抵)類科目的內容。從這個角度出發，也就不難理解在編制報表時對“長期應付款”項目，“應根據‘長期應付款’科目的期末余額，減去‘未確認融資費用’科目期末余額后的金額填列”的含義?；谕瑯拥牡览?，新準則將“未實現融資收益”由原準則下的負債類科目轉作為了資產類會計科目。
三、新準則關于“未確認融資費用”及“未實現融資收益”的主要賬務處理
(一)在理念上與醫院發展的新趨勢不符
舊的《醫院會計制度》的制定基礎是以我國醫院的基本特點為主要依據,對估計非營利性質機構以及企業的一些財務會計內容進行了借鑒。但是因為時代的變遷,醫院在新的發展趨勢下其相關的各種管理都產生了巨大的改變,特別是現在醫院的發展無論是業務范圍還是經營方式,都逐漸走向了經營化以及企業化,因此舊的醫院會計準則便顯現出越來越多的局限性,比如說適應范圍不夠廣、不能更加準確的對資產損耗進行核算與反應、缺乏精確的資金時間價值,對醫院實際盈利水平無法做法全面真實的體現,財務報告的相關制度不夠完善。
(二)固定資產總量虛高
舊醫院會計制度中沒有體現固定資產折舊相關計提。在負債資產表所列出固定資產項目中中,所反映出來的只是資產原值,并未按照資產所產生的實際損耗進行相應的實時改變,顯示在賬面上的資產有可能在實際損耗中已經消失了。此時的固定資產從某種意義上來分析,已經出現了實際價值與賬面價值不符的現象,無法對固定資產的實際使用情形以及損耗程度進行真實的體現,無法幫助相關人員對資產進行實際了解。
(三)醫院急需改革產權制度
醫院會計制度的改革是逐步進行深入的,醫院的創辦也表現出了多種形式,投資創辦醫院的主體也是呈現了多元化的現象,出臺了一些像《民營非營利性組織會計制度》、《醫院會計制度》的核算制度?？墒且琅f存在著一些不足,比如無法與市場經濟下醫院服務性質現狀相適應、不能夠滿足創辦醫院的投資主體以及債權人對盈利性的需求、也不能滿足社保機構中有關醫保政策方面的需求。
(四)沒有實現無形資產的資本化
醫療服務行業是具有技術性高、風險性高特征的服務性質的行業,所以在其總資產中無形資產占有很大的比例,比如說一些享有專利的醫療技術、一些特色醫療項目以及醫院的名氣等。并且,醫院為適應醫院現展趨勢,使自身在某領域處于權威位置,必須開發可以帶給醫院較高經濟效益的科研項目,但是應用于這些項目中的耗費較高,應該通過資本化的方式在財務賬目中進行反映,不然就會使得賬目出現收支結余不真實的顯現,無法準確的對財務考核的實情進行反映。
二、完善新《企業會計準則》在醫院會計中應用的策略
(一)對新準則中有關會計信息質量的要求與目標進行借鑒
現代醫院的發展逐漸趨向于經營化,因此醫院的管理模式也隨之朝著企業化經營發展的方面前進,其性質也慢慢的朝著事業單位與企業兼具方向發展。對此類醫院來說,則更改應用新準則,全面在醫院內部核算以及規范資產、凈資產與負債,以此來對醫院改革產權制度進行促進。同時,還可以促使醫院在經營理念模式、業務范圍以及管理機制等方面進行創新求變,能夠提供給利益相關方真實有效的財務信息。比如說,在新準則中,有關資產減值準則、公允價值計量模式等核算方法,對于醫院來說便很適用于其核算存貨、固定資產、無形資產等的減值準備與折舊計提。醫院還可以運用新準則進行核算負債,可以核算各項潛在的醫院風險及負債。同時。對新準則中的有關資本公積以及實收資本等科目進行借鑒,醫院可以核算其凈資產結構狀況,提供給醫院決策方較為詳盡的財務信息。
(二)對新準則中有關財務報告的規定進行借鑒
在新準則體系中的財務報告實現了與國際通用形式基本上趨同。在醫院的財務管理中應用將能夠對醫院會計的損益情形作出更加真實的反映,提供給各產權方的決策依據將會更加具有可行性與科學性。修訂與表述新準則中所涉及到的有關財務報告列報以及所有者權益項目等,以保證交易事項的類型因為醫院的不同也能夠通過通用的報表體系進行表達,使得會計信息能夠實現一致的口徑,基本上能夠實現可以互相對比。
