發布時間：2023-09-27 16:14:56
序言：寫作是分享個人見解和探索未知領域的橋梁，我們為您精選了8篇的會計核算一般性原則樣本，期待這些樣本能夠為您提供豐富的參考和啟發，請盡情閱讀。
關鍵詞：事業單位；權責發生制；收付實現制
中圖分類號：F233 文獻標志碼：A 文章編號：1673-291X（2013）14-0194-01
2012年，我國修訂了《事業單位會計準則》和《事業單位會計制度》，按照事業單位的一般性特點，規定事業單位在會計核算過程當中采用的核算基礎主要為收付實現制，只有極特殊的部分經濟業務或者事項采用權責發生制進行會計核算。為此，如何引入權責發生制成為當前事業單位會計改革的重要內容。
一、收付實現制與權責發生制
收付實現制與權責發生制是進行會計核算不可回避的一對概念。
事業單位的收付支出一般都以財政劃撥的方式進行，不以盈利為目的，所以易于采用收付實現制，也就是在會計核算上現金收入和支出不與歸屬期間發生緊密聯系。
而權責發生制則適用于以盈利為目的的經濟活動中，這時就要考慮成本、收益期間歸屬問題。凡在當期已經發生收益或應當承擔的費用，無論是否收支，均按當期收入和費用處理；相反，不屬于當期的收益或應當承擔的費用，即使在本期收到或支付，都不應該被視為目前的收入和費用。
在事業單位會計核算中，由于一直以收付實現值為基礎，所以提供的會計信息缺乏真實性和可比性。這種與會計實務相脫節的核算基礎勢必要進行變革，權責發生制成為會計改革的重要內容。
二、事業單位現行核算基礎的會計實踐要求
事業單位在會計核算中采用權責發生制為基礎具有其客觀必然性。
1.采用收付實現制作為會計核算基礎，已經不能真實反映事業單位的財務狀況和經營成果的狀況。由于我國事業單位長期以來一直在使用財政資源開展公務活動，采用收付實現制形成的固定資產得不到有效地計量。固定資產入賬后不計提折舊，不能如實反映的固定資產新舊程度、使用狀況和價值的減損，導致固定資產的賬面價值與實際價值嚴重不符。此外，采用收付實現制作為會計核算基礎對于應收款的拖欠以及員工的工資和福利費的未及時發放等負債反映不完整，提供的會計信息也不準確。
2.采用收付實現制作為會計核算基礎，導致會計信息的可比性原則不能得到有效的貫徹。在收付實現制的基礎上，在會計核算上現金收入和支出不與歸屬期間發生緊密聯系，導致不同會計期間的收入和支出沒有可比性。
3.采用收付實現制作為會計核算基礎，不能準確地進行成本核算，導致現行事業單位績效考核無法正常開展。
4.在新的經濟形勢下，事業單位現今以收付實現制為會計核算基礎不能及時準確地反映實施財政國庫管理制度和政府采購制度。
目前，由于經濟形勢的變化，導致財政資金的流向發生不同以往的變革，原來事業單位所需自己的劃撥方式是財政集中撥款，現今則轉變為向職工的“單一賬戶”劃撥工資和報銷相關費用，向商品或服務供應商的“采購賬戶”直接劃撥在采用收付實現制依然不合適。
此外，由于以收付實現制為基礎的會計報表過于簡單，導致報表存在缺陷，無法為有關各方提供其所必須的數據，不利于報表使用者了解單位真實狀況。
三、權責發生制在事業單位會計核算中的落實
隨著經濟的發展，事業單位資金逐步從單一的財政撥款轉向來源多元化，為此，事業單位的會計核算業務可以部分的采用權責發生制進行處理。如固定資產的會計核算可引入權責發生制，可以采用直線法計提折舊，謹慎適用加速折舊方法。在固定資產維護成本問題上可采用預提方式。對于負債處理，短期借款設置預提費用賬戶，每月計提相應的利息；長期借款在基礎設施項目完成前借入長期借款成本予以資本化，在建工程完成后，利息計入成本。在應付職工薪酬方面，設立應付職工薪酬賬戶，核算應發工資。同時設置費用類賬戶按月配比于雇員薪酬。財務報表處理，在資產負債表中引入權責發生制，同時，增加現金流量報表反映的現金流入和流出的狀況。
總之，我國事業單位引入權責發生制應采取“逐步擴展”式進行，根據實際情況在會計核算中漸進式推進。
參考文獻：
近年來，我國陸續出臺了會計準則及會計制度，在會計界引起了很大的反響，也引發了很多討論。怎樣看待兩者的關系，就是一個值得探討的問題。毋庸質疑，正確的認識和把握兩者的關系，無論對于會計研究還是對于會計實務操作，都有重要的意義。
筆者認為，會計準則和會計制度兩者的關系不是分離的，而是并存的，從發展的角度看，兩者最終會實現統一。
考察兩者的關系，首先要了解兩者的結構。我國的會計準則包括基本準則和具體準則兩個層次。基本準則是指1993年實施的《企業會計準則》，具體準則是指從1997年5月至今財政部陸續的16個準則和一個準則的征求意見稿。基本準則對會計核算作出了完整的、一般性的規定，而具體準則是在基本準則基礎上對具體業務作出的規定。兩者是綱領和分項的關系。我國的會計制度包括先后出臺的行業會計制度、股份有限公司會計制度、企業會計制度、金融企業會計制度。不同的會計制度于不同的時期，適應于不同時期的會計核算工作需要。現階段，《企業會計制度》是企業會計制度的會計核心，下文中主要以《企業會計制度》為例分析會計制度。
在了解了會計準則和會計制度結構的基礎上，通過對比兩者在制定目的、制定依據、制定背景、適用范圍、規范內容等方面的異同就可以分析出兩者之間的關系。
1.制定目的。會計準則是為了“適應我國社會主義市場經濟發展的需要，統一會計核算標準，保證會計信息質量”；會計制度是為了“規范企業的會計核算，真實、完整的提供會計信息”。從內容上看兩者的制定目的并無實質上的差別，都是著眼于會計核算信息的質量。可見兩者目的一致。
2.制定依據。會計準則是依據《中華人民共和國會計法》制定，會計制度是依據《中華人民共和國會計法》及國家其他法律和法規制定的，包括《企業財務會計報告條例》、《會計基礎工作規范》，也包括《企業會計準則》。從依據上看，兩者同受會計法的約束，都是為了貫徹落實會計法的規定。同時會計準則又是會計制度制定的一個內容依據，可見兩者不是分離的，而是有著緊密聯系的，具有并存的必然性。
3.制定背景。為了適應國民經濟由計劃經濟向市場經濟轉軌，適應企業會計核算發生根本變化的要求，1993年財政部出臺了《企業會計準則》，為新的會計改革指明了方向，為以后會計的發展奠定了基礎，成為我國會計工作的綱領性文件。1997年以后陸續出臺的具體準則則是隨著社會主義市場經濟的發展，企業尤其是上市公司的會計核算上不斷出現新的問題，迫切的需要用準則加以規范和指導的背景下制定的。當然具體準則的制定也充分考慮了與國際接軌，適應加入wto后的要求等因素。我國會計制度制定與會計準則出臺具有配套性。可以說準則的出臺是制度制定的主要背景。行業會計制度的制定是為了使基本準則在各行業得到貫徹實施；《企業會計制度》的制定是為了使股份公司更好的執行已實施的具體會計準則。由此可見，會計準則和會計制度在背景上具有共性——滿足于經濟發展的需要、會計核算的要求；同時會計制度又是對會計準則的進一步貫徹，使會計準則得以落實到實際工作中。這使得兩者不可分離，具有并存的基礎和可能。
4.適用范圍。《企業會計準則》適用于我國“境內的所有企業”，具體準則中除《現金流量表》等8個準則在所有企業施行外，其余部分暫在股份有限公司施行，待條件成熟時，再推廣到所有企業。《企業會計制度》暫在股份有限公司范圍內執行，同時鼓勵其他企業先行執行。可以預見，《企業會計制度》將逐漸適用于所有企業（金融企業除外，由《金融企業會計制度》規范）。可見，在使用范圍上，準則和制度具有一致性。
5.規范內容。《企業會計準則》規定了會計核算的基本前提、一般原則、會計要素以及會計報表編報的一般要求。具體準則是根據基本準則的要求，就會計核算業務作出的具體規定。因此，會計準則具有概括性強、理論性強、指導性強的特點。《企業會計制度》規范了會計核算的基本前提、一般原則、各會計要素和特殊業務的核算，以及會計報表的編報。各會計要素和特殊業務的規范是對已公布實施具體準則中相關規定的進一步細化和進一步解釋。因此會計制度具有深化準則、密切聯系實際、可操作性強的特點。
可見兩者規范的內容是一致的，差別在于準則規范的更理論化，而制度規范的更實務化。因此兩者不是分離的，而是密切聯系、互為補充的。在實際應用中不能顧此失彼，在深入掌握準則的基礎上，更嚴格執行制度的要求，這樣反映會計信息才能符合要求。可見兩者在內容上、在實務中都具有并存的必要性。
此外，我國正處于社會主義初級階段，社會主義市場經濟還不很完善。同樣，準則的制定受市場經濟制約，不可能一蹴而就，不可能短時間內全部完善。因此，準則的制定是一項逐步的長期的工作，而制度的制定相對簡單，二者是在時間上有差別，在內容上也必然有差異。例如《企業會計制度》并無分部報告的規定，企業編制分部報告就不能僅看《企業會計制度》，而要依據會計準則。從這個意義上說準則和制度也必須共存。
一、電算化會計信息處理的特
1.以電子計算機為計算工具,數據處理代碼化,速度快,精度高。電算化會計是以電子計算機代替手工會計下用人工來記錄和處理數據。
2.數據處理人機結合,系統內部控制程序化,復雜化。由于數據處理的人機結合和系統內部控制方式程序化,使得系統控制復雜化。其控制點由手工會計對人的控制轉到對人和機器兩方面的控制,控制的內容涉及人員分工、職能分離和計算機軟、硬件的維護,以及會計信息和會計檔案的保存和保管。
3.數據處理自動化,賬務處理一體化。整個賬務處理過程呈現一體化趨勢。
4.信息處理規范化,會計存儲磁性化。在電算化系統中,各種會計數據以文件的形式組織,并以電信號和磁信號的形式存儲于計算機的內外存儲器中,磁性介質成為保存會計信息和會計檔案的主要載體。
5.具有選擇判斷及做出合理決定的邏輯功能。系統設計與開發中的各種數學、運籌學、決策論等方法的運用,增強了系統的預測和決策功能。
二、會計集中核算的特點
1.從管理、控制的手段看,突破了過去管理模式中僅僅著眼于會計人員進行評價的局限性,實現了由人治到法治、由管人到管人與管賬相統一的轉變。實施會計集中核算后,各單位領導會計法律意識增強,他們經常事先主動向核算中心咨詢會計處理的合理性和合法性,及授權范圍。對支出審批更謹慎、態度更認真。
2.從管理的層次看,實行財務集中核算,減少了中間層次,有利于信息的及時溝通,有利于管理、控制目標的實現。核算中心可及時掌握各單位財務數據,有條件進行事前計劃,事中控制。會計信息的獲取,交換及利用方便及時,為管理、控制目標的實現及科學決策提供了條件。
3.從運行成本看,實行財務集中核算,不僅可以大大減少財務人員,降低政府行政成本。而且核算中心實行統一賬戶,便于統一調度資金,盤活了財政資金的庫外沉淀。如過去對預算外資金,先要存入專戶,使用時再申報計劃,然后由預算外轉入單位支出戶開支。不僅過程煩瑣,而且也降低了資金的利用效率。現在變成系統內劃撥,工資直達個人賬戶,政府采購款直達商品、勞務供應商,高效快捷。
4.實施會計集中核算后,會計基礎工作的規范化得以加強。現在會計核算中心一般在財政主管部門領導下工作,實施了電算化核算。不論管理的軟硬件條件均與原單個核算單位不能同日而語。使現代化辦公信息模式得以實施。
三、電算化會計對會計集中核算的影響
1.提高了會計集中核算的效率,降低了會計人員的勞動強度。電算化會計以計算機為信息處理工具,提高了會計數據處理的速度和精度;數據處理的自動化、程序化和規范化,提高了會計集中核算的及時性、可靠性和相關性。同時,計算機的使用,使廣大會計人員從繁重的會計核算和數據轉抄中解放出來,其勞動強度大大降低。
2.促進會計集中核算職能的轉變,引發了會計人員知識結構的變化、提高了會計人員素質。電算化會計下會計工作效率的提高和會計人員勞動強度的降低,使會計人員有更多時間參與企業經營管理,促進會計工作職能發生轉變。電算化會計下人員除會計專業人員外,還有計算機專業人員。會計專業人員不但要精通本專業,還要熟悉計算機,具有上機處理基本業務核算工作能力,掌握一般性故障排除方法和糾錯方法;計算機專業人員除應有本專業知識外,還應有財會專業知識,了解會計核算工作,通曉會計數據流程。他們都要不斷學習和掌握日新月異的計算機知識和應用技術,以不斷滿足電算化會計進一步發展的需要,形成復合型人才。
3.引起會計工作組織方式和會計人員分工與職能的變化。電算化會計采取對數據編碼的方式進行信息處理,是以數據的不同形態為主要依據來組織會計工作,改變了手工會計以會計事項性質為依據組織會計工作的做法。相應地,手工會計下會計工作按職能組進行分工的做法,也被電算化會計劃分為數據(信息)收集、憑證編碼、數據錄入和處理、系統維護等專業組的做法所代替。
4.改變了會計信息處理和使用的方式和方法。電算化會計數據處理的代碼化、程序化和自動化,是對手工會計信息處理方式和方法的本質變革,這一變革改變了手工會計下成本計算、編制報表等只能在月末進行的做法和限制。
四、電算化會計與會計集中核算未來發展趨勢展
1.電算化會計將獲得普遍推廣和應用,大范圍的信息處理網絡得以建立。電算化信息處理從形式上看是信息處理手段的變化,實質上卻是生產方式的轉變,是一種先進的生產力,因而具有廣闊的發展前景。
2.信息處理和分析專業化、智能化。如何完善會計集中核算這種新興的制度,與會計電算化更好的結合,使其向更合理,更科學的方面轉變。建立科學的會計集中核算體制尤為重要。
(1)建立健全各項制度。會計核算中心是集核算、監督、服務于一體的機構,必須按照“管理不越位、監督不缺位、服務要到位”的指導思想,加強各項管理工作,做到制度完善、管理規范、運作有序、監督有力。需要健全的制度主要包括:機構設置;資金管理范圍;會計核算形式;備用金管理制度;人員素質控制制度;會計檔案保管制度。
關鍵詞：謹慎性原則；會計一般原則；會計核算
現代企業謹慎性原則也叫做穩健性原則，是指財務人員在進行會計核算時，在保持財務數據真實、客觀、合理的情況下，盡可能選擇對企業所有者權益有保護作用的方式來完成會計處理和財務程序，不虛增利潤和夸大所有者權益，合理核算可能發生的損失和費用。謹慎性原則與會計核算的其他基本原則如客觀性、相關性原則、及時性原則等，共同組成會計核算的指導思想和和衡量標準。謹慎性的財務處理方式除了有助于在經營決策中充分估計各種因素，還對于幫助企業降低運營風險、維護企業發展穩定，并最終保護企業所有者和債權人的權益具有重要的意義和價值[1]。
1會計核算中遵循謹慎性原則的意義
1.1有利于幫助企業降低運營風險
謹慎性原則之所以能夠在現代企業中得到普及應用，主要是基于它對企業的保護作用。謹慎性原則建立的初衷就是通過資本保持或維持來保護企業。現代企業所有權和經營權常常處于分離狀態，在委托的組織結構下，企業管理層有主觀意愿，盡可能多地在任期內完成銷售指標，并因此出現少計成本費用、多計利潤獲得的傾向，謹慎性的會計處理可能會與某些企業的廠長、經理等管理人員的短期利益發生沖突，但從財務風險上則更多考慮保護企業所有者的權益。謹慎性會計處理中常常涉及到收入和費用的時間金額分布，這種處理方式并非從性質上否定某些收入和費用的發生和存在，而是通過謹慎的會計處理方法改變這些收入和費用計入各個會計期間的時間金額分布[2]。以通過財務手段，將資產轉化成費用的速度加快，盡快從收益中獲得補償，使企業在市場競爭中避免風險和損失。
1.2會計信息可靠性和相關性原則的補充
會計信息要求從實際真實情況出發，講究如實反映企業的經營狀況，從表層意義來理解，會計信息的可靠性與謹慎性原則存在矛盾，但會計信息的相關性原則要求披露與真實企業經營狀況的相關信息。謹慎性原則體現內容是對收益的確認和會計報表披露，對這一原則的運用并不是否定可靠性和相關性，因為并沒有否定真實的信息，而是在客觀性原則不存在的情況下避免誤導而采取的謹慎處理方式，這樣有助于為信息使用者提供更好支持決策的財務信息。
1.3企業生存與發展的基礎
隨著我國經濟結構的扭轉升級，市場經濟發展日益成熟，企業所面臨的競爭環境將更為激烈。對于企業發展過程中存在的眾多不確定因素，謹慎性原則的會計應用，主要表現在短期償債能力、資產運營效率等分析上，而這些都是企業生存與發展的重要財務指標。采用謹慎性的會計處理方法，可以事先預估企業有可能產生的經濟損失，在確定收益時，避免虛假或者放大的信息對信息使用者造成誤導[3]。
2會計核算中謹慎性原則的表現形式及具體運用
2.1表現形式
2.1.1發出存貨計價方式的選擇存貨是指企業產品有關的庫存，發出存貨計價方式的選擇方案包括先進先出和后進先出等。對存貨采用實際成本核算的方法，有可能使企業遭受經濟損失，因為市場變化可能導致市價低于實際成本，企業在此時選擇出售存貨，其經濟損失即為市價與實際成本的差額。不僅庫存商品如此，有價證券的獲得和出售也是如此。謹慎性原則對于這方面的會計處理手段是采用后進先出法，采用這種方法的好處在于，使本期成本接近當期成本，利潤信息更為可靠。2.1.2壞賬損失準備企業都會定期對自身的各項資產進行檢查，科學預算可能存在的損失。謹慎性原則中，計提壞賬準備的范圍從應收賬款擴大到其他應收款。按照權責發生制原則的要求，不管款項是否已經到賬，本期實現的銷售收入都會被確認，并最終體現為財務賬面的利潤。企業收入大于成本，利潤金額增加，就要增加相應的支出，如稅金、股利和福利等；如果這些款項回收不回來，這些支出將會對企業的資本造成損失，削弱了資本價值。因此按照一定的比例和方法計提壞賬準備金，有利于企業資本保值的作用[4]。2.1.3資產減值準備在市場競爭瞬息萬變，科學技術日新月異的今天，很多設備和技術的生命周期都遠遠低于它們實際能夠運轉使用的時間。企業的固定資產和無形資產隨時存在市價下跌、淘汰減值的危險，因此，需要提前做好計提減值準備，通過使用前期計提大部分折舊等會計處理手段，在資產負債表上做出體現。
2.2具體運用
2.2.1核算資產類科目會計準則提出允許部分行業和部分企業根據個體真實狀況，在財務管理中采用加速折舊方法計提折舊，包括雙倍余額遞減法和年數綜合法兩種方式可供選擇。在核算固定資產類科目時，運用加速折舊法下，每年折舊與修理費用的總和比采用平均年限法平穩，體現了謹慎性原則。這對于部分產業的發展保護，以及部分企業的資產保護是十分有必要的。2.2.2核算計提壞賬準備計提壞賬準備有助于幫助企業更好地抵御壞賬導致的經濟損失風險。新會計制度將計提壞賬準備的范圍擴大，既包括應收賬款，也包括其他應收款。應收賬款是指基于商業信用的賒銷而產生的未來可能收回的債權，這個債權也有可能無法收回，導致壞賬風險。從謹慎性原則出發，企業應該計提壞賬準備。這能夠更好地維護企業流動資產的穩定和所有者的利益。計提壞賬準備的范圍擴大，意味著企業采用謹慎性原則的空間更大。新會計制度規定企業計提比例和計提方法可自行確定，一方面有利于企業根據實際情況更好的抵御壞賬風險；另一方面對謹慎性原則實施“度”的把握提出了更高要求。2.2.3資產提取減值準備舊會計制度規定，企業計提比例必須按照統一比例，壞賬必須經過財政部門批準才能沖銷。這些規定導致企業大量的呆賬、壞賬無法沖銷，長期掛賬使得企業資產虛高，存在大量水分。新會計制度針對這一狀況，提出改進措施，在原來計提的應收賬款壞賬準備、存貨跌價準備、長短期投資跌價準備基礎上，增加了固定資產減值準備、在建工程減值準備、無形資產減值準備和委托貸款減值準備這四項減值準備。通過增加資產減值準備來擴大謹慎性原則的適用范圍，這樣更有利于企業提供更加真實穩健的會計信息。2.2.4收入的確認新會計準則中規定，銷售商品的收入確認必須同時滿足以下四個條件：第一，商品所有權上的主要風險和報酬已經由企業轉移給買方；第二，企業沒有保留通常與所有權相聯系的繼續管理權，也沒對己售出的商品實施控制；第三，與交易相關的經濟利益能夠流入企業；第四，相關的收入和成本能夠可靠地計量。其中，商品所有權上的風險和報酬的轉移，強調了收入確認的謹慎性原則，企業不再承擔售出商品的風險，才能進一步確認收入，實現對企業風險的降低和利益的保護。
3優化會計核算中謹慎性原則運用水平的措施
3.1遵守法律法規的約束
法律法規的約束，是指在會計事務工作中，對具體會計處理程序和報告要加以規范，對謹慎性原則運用提出明確的使用前提和應用條件，從而改變不同企業、不同會計人員對謹慎性原則使用的隨意性[5]。通過一些條件和規范的確定，使得企業根據自己的實際情況選擇合適的會計程序和處理方法，對謹慎性原則在會計事務中的應用進行規范。
3.2設立明確的說明提示
不同的企業在不同的時期面對的往往是不同的市場風險，因此，謹慎性原則的運用并不是在任何情況下都固定在相同的財務數據或財務指標上。在會計處理上謹慎性原則的應用往往是比較靈活的，出于準確性的考慮，對于實施了謹慎性處理方法的會計事項，需要在財務報表中顯示，對操作處理影響的金額、經濟業務真實情況和具體處理方法進行明確的說明，這有助于提高企業財務狀況、經營水平以及其他變動的真實性和全面性披露，使財務信息使用者保持客觀、明確事實、綜合判斷。
3.3制定嚴格的會計制度
謹慎性原則的運用因為缺乏客觀的標準，在實務操作中，很難防范濫用的發生，從而影響到財務數據的可比性。從企業角度來說，應在會計準則允許的范圍內，根據行業發展特征以及企業的實際情況采用更合理的謹慎性處理方法，例如，合理的計提比例和計提方法等，以此構建完善的會計制度，制定嚴格的會計工作流程，同時注重會計處理和調控的可操作性，提高會計制度的嚴謹性和實用性，以規范謹慎性原則的實施方法。
3.4會計人員職業技能的加強
目前，很多企業會計人員的專業技能水平不高，在實際工作需要中出現了一些問題和矛盾。會計制度、會計處理原則和會計處理方法都是由人來執行的，因此，在堅持謹慎性原則的同時，還需要加強會計人員的職業技能和綜合素質的培養，只有這樣，才不會造成謹慎性原則的歪曲和濫用。會計人員要提高專業技能水平，還需要增強與會計交叉或者相關科目的學習，如金融、法律、經濟等專業知識，以提高個人對謹慎性原則應用“度”的把握，具體方式包括職業道德修養的教育，會計專業知識的熟練掌握和自主學習更新知識的能力。
4結語
謹慎性原則在財務管理中的應用，是我國現代會計逐步向國際會計靠攏發展的標志之一，也是現代會計一般性原則的重要組成部分。這種財務處理方式有助于在經營決策中充分估計各種因素，不僅能夠幫助企業降低經營風險，還能夠維護投資者和債權人的利益，對于企業發展具有積極的作用和價值。企業財務核算在運用謹慎性原則時，需要會計人員運用良好的專業知識和判斷能力，在保持財務數據真實、穩定的同時，使會計核算具有彈性，從而有效地規避風險，保護并維持企業資產。
參考文獻
[1]王曉棠.謹慎性原則在我國會計制度中的應用[J].中外企業家,2015(02).
[2]歐明建.從會計估計看上市公司對謹慎性原則的應用及改進-以青海省上市公司為例[J].中國商論,2016(11).
[3]胡雁平.論謹慎性原則在會計實務中的應用[J].山西財經大學學報,2014(S1).
[4]祁王.基于會計謹慎性原則的企業內控程序研究[J].財會通訊,2015(19).
關鍵詞：謹慎性原則；會計核算；應用
謹慎性原則又叫穩健性原則，是指企業在某些會計事項的處理中，在會計處理方法的選擇上要謹慎，在保證會計信息真實性的前提下，盡量選擇相對保守的會計處理方法，盡量避免虛增資產和收益，合理預計將要發生的負債和費用。隨著我國全面深化經濟體制改革的不斷深入，市場環境發生了很大的變化，企業面臨著前所未有的激烈的競爭局面，企業經營的市場風險也越來越大。作為企業所有者、投資人以及其他會計報表使用者來說，他們更加關注關于企業風險的財務披露。而謹慎性原則作為會計核算中比較保守的處理原則便得到了廣泛的應用。
一、謹慎性原則在會計核算中的具體應用
謹慎性原則在企業會計核算中的應用相當廣泛，具體到企業的會計事項來說，主要包括以下幾個方面：1.計提資產減值準備。企業經營環境的復雜性和不確定性導致企業面臨著很多的風險。為了客觀地反映企業未來可能出現的某些風險，保證企業資產賬面價值的真實，我國《企業會計準則》和《企業會計制度》中明確規定企業應該定期或者至少于每年的年度終了，對企業各項資產進行全面的檢查，按照謹慎性原則的要求，合理預計各項資產可能發生的損失，對發生了減值的各項資產計提資產減值準備，同時擴大了企業計提減值準備的范圍，由原來的四項變為現在的八項，通過將各種資產可能發生的價值損耗計入費用，確保企業當期的財務狀況和經營成果更加真實可靠，為企業會計報表使用者的決策提供更加合理的依據，同時防止企業通過計提減值準備人為地操縱利潤，粉飾會計報表。會計制度還規定了企業計提的減值準備不能在以后期間轉回，避免了企業為了操縱利潤計提秘密準備，對會計信息使用者造成誤導。2.固定資產采用加速折舊法。隨著科學的不斷進步，很多新技術不斷涌現，企業的技術設備更新換代的步伐也逐漸加快，導致企業固定資產很難跟上技術發展的步伐，存在被淘汰的風險。而傳統的以平均年限法計提會計折舊的方法已經很難滿足企業發展的需要，因此我國的會計制度允許企業采用年數總和法和雙倍余額遞減法等加速折舊的方法，讓企業在固定資產使用前期計提較大數額的折舊，而在后期計提較小的折舊。固定資產在使用初期由于設備較新，所以需要的維護費和保養費等相對較小，而后期由于設備的老化，需要的維護費和保養費相對較多，這樣通過加速折舊法就可以平衡固定資產的支出，讓企業收入和支出相配比；而通過加速折舊在企業經營狀況穩定、技術水平較新的固定資產使用初期多提折舊費用少繳納稅款，不但有利于企業資金使用效率的提高，而且對企業后期固定資產的更新改造也有好處，充分體現了謹慎性原則。3.對或有事項的披露。企業在生產經營過程中經常會遇到很多不確定性的事件，會計上稱為或有事項。雖然或有事項最終不一定發生，但是作為會計的謹慎性原則來說，要求企業必須合理披露或有事項。一般來說，企業的或有事項包括兩大類：一是由未來不確定事項的發生或者不發生會導致企業經濟利益流出的潛在義務；二是不確定義務的履行會不會導致企業經濟利益的流出，或者經濟利益流出還無法準確計量。不管是哪種情況，企業都要據實披露或有事項，讓企業會計信息使用者根據披露的或有事項來合理判斷對企業的影響，體現了會計的謹慎性原則。4.對勞務收入的確認。隨著企業之間競爭的不斷加劇，企業勞務交易的渠道也逐漸多元化，交易的復雜性導致了勞務交易收入的確定也很困難，收入確認周期變長，經常出現到了企業的資產負債表日還無法確認勞務收入的情況，因此在勞務交易的確認和計量上，為了體現謹慎性原則，我國企業會計準則規定如果在資產負債表日預計的勞務收入能夠可靠確定，則應該按照工程完工進度的百分比確定勞務收入并結轉對應的勞務成本；如果在資產負債表日勞務收入無法可靠確定，則應該分情況進行處理；如果已經發生的勞務成本預計能夠全部得到補償，則按照發生的勞務成本確定勞務收入并結轉勞務成本，此時不計勞務產生的利潤；如果已經發生的成本預計不能得到全部補償，那么要將能夠得到補償的部分確認收入，把發生的全部勞務成本作為費用處理，其差額作為當期的損失；如果發生的所有勞務成本預計都不能得到補償，則不確認勞務收入，將發生的勞務成本全部計入當期的費用，體現會計的謹慎性原則。
二、謹慎性原則在會計核算中的不足之處
盡管謹慎性原則在最大程度上保證了企業不多計資產和收益、不少計負債和費用，但是在會計核算的具體應用中還是存在一定的不足，具體體現在以下方面。1.謹慎性原則的應用范圍模糊。謹慎性原則在目前我國的會計準則中只是做了一般性的規定，而沒有詳細說明如何利用謹慎性原則來估計企業風險和損失，沒有具體的應用范圍和指導意見。這就會造成企業可能為了粉飾利潤和其他的目的，根據自身的經營狀況濫用謹慎性原則。例如，在企業經濟不景氣的時候，為了提高企業的經營業績，采取不計提資產減值準備的做法；而有些上市公司則為了減少利潤分配、少分股利，而控制公司利潤，多計提資產減值準備等造成會計報表顯示虧損，待后期又通過少提資產減值準備來達到盈利的目的，這就會對社會公眾造成企業逐漸趨于利好的假象，從而達到操縱股票價格的目的。2.對會計期間的影響時間有限。一般來說應用謹慎性原則只限于某一會計項目的某一個會計期間，而沒辦法涉及會計項目的所有會計期間，這樣就導致企業在應用謹慎性原則的時候容易在早期少計資產和收入，多計成本和費用，而后期成本和費用偏少導致利潤增高，最終導致企業前期比較穩健而后期不穩健的結局，這也是運用謹慎性原則的不足之處。3.謹慎性原則反映的內容有限。企業運用謹慎性原則的目的是對企業經營的信息進行及時和充分的反映，不隱瞞任何可能對企業會計信息使用者決策造成影響的事項。但是由于謹慎性原則只是確認企業可能發生的損失和費用，而對企業可能發生的收益卻不反映，這樣同樣會造成企業會計信息的不全面。因此謹慎性原則只能是對企業會計信息的有限反映，而不是全部反映，這也是謹慎性原則的不足之處。4.謹慎性原則的運用與其他會計原則有矛盾。謹慎性原則要求企業盡可能披露企業面臨的損失而不披露可能的收益，而可靠性原則要求企業對經濟事項的處理要以客觀事實為依據，真實地反映企業財務狀況，顯然謹慎性原則和可靠性原則之間存在矛盾；謹慎性原則允許企業根據會計事項的具體情況變更會計處理方法，而可比性原則要求企業的會計處理方法前后各期要一致，不能隨意變更，具有可比性，因此謹慎性原則與可比性原則也存在矛盾；謹慎性原則要求企業披露可能發生的損失和費用，而權責發生制原則要求企業確認的收入和費用要以實際發生為原則，只要企業權利已經形成或者義務已經發生就要披露，而謹慎性原則是要確認目前還沒有發生，將來可能發生的損失和費用，因此謹慎性原則和權責發生制原則也存在矛盾。5.謹慎性原則與稅法之間存在沖突。謹慎性原則使得企業可以提前確認還沒有發生的費用，因此會導致當期會計利潤的減少，如企業銷售產品保修產生的費用，企業按照謹慎性原則的要求可以提前計提，而稅法則規定在保修費用發生時才可以抵扣；對于企業根據謹慎性原則計提的減值準備，稅法規定只有在資產等實際發生了減值時才可以抵扣，因此如果企業當期計提了資產減值準備需要補交所得稅，這也限制了穩健性原則的運用。因此謹慎性原則和稅法之間也存在沖突。
三、對企業運用謹慎性原則的幾點建議
1.由于謹慎性原則在具體操作上的規范性不強，有些規定在會計實務上就缺少可操作性。有些會計規范，如固定資產采用加速折舊法，很好地體現了謹慎性原則，而且操作性較強，而有些規定，如減值準備的判斷標準不明確，特別是作為存貨、固定資產和無形資產減值依據的可變現凈值的確定十分困難，給企業利用謹慎性原則操縱利潤埋下了隱患。因此相關部門應該制定可變現凈值制定的具體標準，用來指導企業的會計實踐，避免企業確定可變現凈值的隨意性。2.充分發揮外部獨立審計的作用，為企業合理運用謹慎性原則把好關，防止企業為了某些目的，不當運用謹慎性原則，應該加強第三方審計監督體系的作用，確保企業會計信息的真實性和公允性。3.將謹慎性原則的運用與會計信息披露結合起來。謹慎性原則是企業會計事項不確定性進行的職業判斷，體現的是會計處理的一種態度。對會計事項不同的判斷會導致不同的會計處理結果，因此也會造成企業的財務狀況和經營成果發生變化，對會計信息使用者的決策造成影響。因此企業在披露會計信息時，對于和運用謹慎性原則相關的，能夠影響企業會計報表使用者的決策和判斷的會計事項，都要在財務報告中進行全面的陳述，要詳細說明企業對某個會計事項采用謹慎性原則的應用依據、使用背景以及對會計報表產生的影響等內容。4.提高會計人員的判斷力。謹慎性原則的運用離不開會計人員對會計事項的職業判斷，對于會計準則和會計制度中會計處理可選擇性的范圍不斷擴大的現象，尤其是如何在運用謹慎性原則時把好度，這都需要會計人員具有豐富的會計實踐經驗和良好的職業判斷力，能夠準確把握經濟事項的實質，在企業面臨不確定事項需要進行評估和判斷時，能夠客觀公正，避免主觀隨意性。總之，雖然謹慎性原則在我國企業會計實務中的應用越來越廣泛，但是也存在很多不足之處。因此，企業應該不斷提高會計人員的素質和能力，對企業面臨的會計事項合理地選擇謹慎性原則。相關部門也應該不斷地完善謹慎性原則在會計核算中的可操作性，明確謹慎性原則在會計準則中的應用，在會計準則發生矛盾時分清主次，明確謹慎性原則的適用范圍，只有這樣才能擴大謹慎性原則在會計核算中的應用，讓企業的會計信息質量更加真實、可靠。
參考文獻：
[1]劉玉華.對會計業務中的謹慎性原則的分析討論[J].科技資訊，2015(04).
[2]梁毅.淺談謹慎性原則在企業會計實務中的應用[J].時代金融，2015(03).
[關鍵詞]會計電算化 會計集中核算 管理
會計是一個信息系統。會計信息處理從手工發展到電算化是會計操作技術和信息處理方式的重大變革。它對會計理論和會計方法提出一系列新的課題，使傳統會計格局逐漸被打破，新的會計思想和理論逐漸確立，從而在推動會計自身發展和變革的同時，也促進電算化會計的進一步完善和發展。
一、電算化會計信息處理的特點
電算化會計信息處理是指應用電子技術對會計數據輸入、處理、輸出的過程。現階段主要表現為用計算機代替人工記賬、算賬和報賬，以及替代部分在手工會計下由人腦完成的對會計信息的分析，判斷。電算化會計信息處理過程具有以下特點：
1．以電子計算機為計算工具，數據處理代碼化，速度快，精度高。電算化會計是以電子計算機代替手工會計下用人工來記錄和處理數據。
2．數據處理人機結合，系統內部控制程序化，復雜化。由于數據處理的人機結合和系統內部控制方式程序化，使得系統控制復雜化。其控制點由手工會計對人的控制轉到對人和機器兩方面的控制，控制的內容涉及人員分工、職能分離和計算機軟、硬件的維護，以及會計信息和會計檔案的保存和保管。
3．數據處理自動化，帳務處理一體化。整個帳務處理過程呈現一體化趨勢。
4．信息處理規范化，會計存儲磁性化。在電算化系統中，各種會計數據以文件的形式組織，并以電信號和磁信號的形式存儲于計算機的內外存儲器中，磁性介質成為保存會計信息和會計檔案的主要載體。
5．具有選擇判斷及做出合理決定的邏輯功能。系統設計與開發中的各種數學、運籌學、決策論等方法的運用，增強了系統的預測和決策功能。
二、會計集中核算的特點
會計集中核算是融會計服務和管理監督為一體的新型會計管理模式，目前行政事業單位開始采用這種模式，其基本職能是：會計核算中心對各單位的財務收支采取“集中管理，統一開戶，分戶核算”的辦法。在納入集中核算單位的資金所有權、資金使用權和財務自主權不變的情況下，它實行財務集中管理、統一開設賬戶、統一會計核算、統一收付資金、統一調配資金的管理形式。單位所有開支在單位領導審核批準的基礎上，再經會計核算中心審核后入賬，從而保證了各預算單位開支符合財務會計制度的要求。
實行會計集中核算是為了加強會計核算、管理與監控，防止財政資金被截留、浪費等違紀違法現象的發生。其特點體現為以下幾個方面：
1．從管理、控制的手段看，突破了過去管理模式中僅僅著眼于會計人員進行評價的局限性，實現了由人治到法治、由管人到管人與管賬相統一的轉變。過去，各單位財務由領導說了算，會計人員作為所在單位的一員，出于自身利益考慮及領導壓力，往往不能保證在會計監督中不偏不倚，嚴格按財經法規辦理經濟業務。有時為防備審計，還會實施“技術性粉飾”，造成假賬的產生。現在實施會計集中核算后，各單位領導會計法律意識增強，他們經常事先主動向核算中心咨詢會計處理的合理性和合法性，及授權范圍。對支出審批更謹慎、態度更認真。
2．從管理的層次看，實行財務集中核算，減少了中間層次，有利于信息的及時溝通，有利于管理、控制目標的實現。過去上級對一二級報銷核算單位的財務控制主要是年終審計，決算審計，屬于事后監督，時效性不足。出現了問題再來糾正，成本和效果均不理想。現在核算中心可及時掌握各單位財務數據，有條件進行事前計劃，事中控制。會計信息的獲取，交換及利用方便及時，為管理、控制目標的實現及科學決策提供了條件。
3．從運行成本看，實行財務集中核算，不僅可以大大減少財務人員，降低政府行政成本。而且核算中心實行統一賬戶，便于統一調度資金，盤活了財政資金的庫外沉淀。如過去對預算外資金，先要存入專戶，使用時再申報計劃，然后由預算外轉入單位支出戶開支。不僅過程煩瑣，而且也降低了資金的利用效率。現在變成系統內劃撥，工資直達個人賬戶，政府采購款直達商品、勞務供應商，高效快捷。轉貼于
4．實施會計集中核算后，會計基礎工作的規范化得以加強。現在會計核算中心一般在財政主管部門領導下工作，實施了電算化核算。不論管理的軟硬件條件均與原單個核算單位不能同日而語。使現代化辦公信息模式得以實施。
三、電算化會計對會計集中核算的影響
1．提高了會計集中核算的效率，降低了會計人員的勞動強度。電算化會計以計算機為信息處理工具，提高了會計數據處理的速度和精度；數據處理的自動化、程序化和規范化，提高了會計集中核算的及時性、可靠性和相關性。同時，計算機的使用，使廣大會計人員從繁重的會計核算和數據轉抄中解放出來，其勞動強度大大降低。
2．促進會計集中核算職能的轉變，引發了會計人員知識結構的變化、提高了會計人員素質。電算化會計下會計工作效率的提高和會計人員勞動強度的降低，使會計人員有更多的時間參與企業經營管理，促進會計工作職能發生轉變。電算化會計下的人員除會計專業人員外，還有計算機專業人員。會計專業人員不但要精通本專業，還要熟悉計算機，具有上機處理基本業務核算工作的能力，掌握一般性故障排除方法和糾錯方法；計算機專業人員除應有本專業知識外，還應有財會專業知識，了解會計核算工作，通曉會計數據流程。他們都要不斷學習和掌握日新月異的計算機知識和應用技術，以不斷滿足電算化會計進一步發展的需要，形成復合型人才。
3．引起會計工作組織方式和會計人員分工與職能的變化。電算化會計采取對數據編碼的方式進行信息處理，是以數據的不同形態為主要依據來組織會計工作，改變了手工會計以會計事項性質為依據組織會計工作的做法。相應地，手工會計下會計工作按職能組進行分工的做法，也被電算化會計劃分為數據（信息）收集、憑證編碼、數據錄入和處理、系統維護等專業組的做法所代替。
4．改變了會計信息處理和使用的方式和方法。電算化會計數據處理的代碼化、程序化和自動化，是對手工會計信息處理方式和方法的本質變革，這一變革改變了手工會計下成本計算、編制報表等只能在月末進行的做法和限制。
總之，電算化不僅引起了會計集中核算系統內在的變化，改變了系統的職能，同時也最大程度地提高了會計工作和會計信息的質量。
四、電算化會計與會計集中核算未來發展趨勢展
電算化會計隨著電子計算機技術的產生而產生，也必將隨著電子計算機技術的發展而逐步完善和發展。
1．電算化會計將獲得普遍推廣和應用，大范圍的信息處理網絡得以建立。電算化信息處理從形式上看是信息處理手段的變化，實質上卻是生產方式的轉變，是一種先進的生產力，因而具有廣闊的發展前景。
2．信息處理和分析專業化、智能化。由于信息處理和分析專業性較強，需要專門的人才，具備多方面的知識，且具有較高的成本，因此為小企業及個體經濟提供信息服務的專業部門（類似于目前的記賬）將會逐漸出現。此外，隨著智能電子技術的發展，信息處理也會朝著智能化發展。
如何完善會計集中核算這種新興的制度，與會計電算化更好的結合，使其向更合理，更科學的方面轉變。建立科學的會計集中核算體制尤為重要。
（1）建立健全各項制度。會計核算中心是集核算、監督、服務于一體的機構，必須按照“管理不越位、監督不缺位、服務要到位”的指導思想，加強各項管理工作，做到制度完善、管理規范、運作有序、監督有力。需要健全的制度主要包括：機構設置；資金管理范圍；會計核算形式；備用金管理制度；人員素質控制制度；會計檔案保管制度。
（2）會計核算中心的會計核算、會計監督與各核算單位財務管理的定位。現階段會計集中核算工作依據的是“財務管理”與“會計核算、監督”相分離的原則，同時也要與會計電算化很好地結合起來。會計核算中心的重點是行使日常的核算和監督職能，但參與各核算單位的財務管理、資金籌集、正確執行財政部門批準的經費預算和財務計劃、財產物資管理、財務管理辦法、業務計劃的制定、當好領導的參謀和助手等職能不變。
關鍵詞：行政事業單位 會計制度 改革
我國現行的行政事業單位會計制度自1998年實施以來，對提高行政事業單位的財務管理水平，規范行政事業單位的會計核算行為起到了非常大的作用。但是隨著我國國民經濟的快速發展以及行政事業單位體制改革的不斷深入，當前行政事業單位的財務管理面臨著一些新問題和新形勢，會計制度想要做到與時俱進就必須進行改革，以滿足行政事業單位做好會計工作的需要。
一、現行行政事業單位會計制度存在的問題
1、 核算基礎存在的問題
當前，我國行政事業單位的會計制度核算基礎實行的仍是收付實現制，所反映的內容是年度之內的現金流量，這就很容易造成會計信息的失真。主要表現在以下兩個方面：一是無論是上期、本期或者下期，只要是收入便作為本期收入，而支出也記為本期支出，這不但不能客觀的反應資金的流向，同時也讓收支配比失去了意義。二是無法客觀反映出事業單位的投資情況，例如對于跨會計期間的資本性支出，收付實現制下一般性支出和資本性支出混淆的做法，致使行政事業單位的國有資產規模信息失真，從而造成對資產的監管的失控。
2、會計目標的定位模糊
會計目標必須滿足使用者對財務信息的需求。目前我國行政事業單位的會計目標對使用者的范圍定位還較為模糊，在對會計信息的規定上也不夠全面。主要表現為：一是對會計信息使用者范圍限定的過小；二是所提供會計信息的要求規定過窄。會計目標的不確定導致了所反映事業單位責任履行情況的不全面，同時不利于使用者對會計主體當期運營狀況的判斷。
3、會計科目設置混亂
當前行政事業單位對會計科目設置的內容與企業會計科目設置的內容差別還是很大的，由于行政事業單位種類的不同，而導致了預算管理的不同，各個行政事業單位所采用的科目調協也不盡相同，這使得科目設置混亂，已經成為我國事業單位普遍存在的一個現象。
4、會計報告體系不健全
會計報告是政府部門對社會公眾報告財務受托責任履行情況的主要形式。而當前行政事業單位所采用的報告體系，僅有收入、資產負債表、支出表，很難全面的反映出行政事業單位整體的財務情況，行政事業單位的報表體系之中缺少現金流量表，這對現金的變動情況也無法表現出來。現階段，部門事業單位的經營性收入已然成為其收入的主要來源，但是根據相關規定，事業單位的經營性收支要按照權責發生制原則進行核算 從而經營收支結余并不能反映經營現金凈流量的增減變動。
二、行政事業單位會計制度改革的建議
1．轉變核算基礎
根據《事業單位會計準則》第16條規定：事業單位的會計核算一般采用收付實現制，但經營性收支業務核算可采用權責發生制。當前我國行政事業單位所采用的會計核算體系，雖然可以直觀反映出預算的執行狀況，人工成本也較低，但是它不能全面的反映出單位的財務狀況、現金流量以及業務活動情況，這就很難為會計信息的使用者提供一個真實、全面，有利于決策的信息。而且，“可選擇使用權責發生制”，致使部分經營性事業單位在選擇核算方式時的范圍較大，人為改動報表指標的空間也很大，這是導致財務信息失真的一個重要原因。筆者認為當前我國行政事業單位應該在財政撥款這些專項業務上采用收付實現制，而其它方面則采用權責發生制，在實行權責發生制上可以采用漸進式的轉變方式，進行試點推廣。而對于政府采購問題，可以通過完善政府采購管理的方式，來明確采購的計價方法，在采購過程中，嚴格執行府采購的相關制度，并建立監管機制，以達到降低采購成本，節約開支的目的。
另外，隨著我國市場經濟的發展，事業單位的投資主體也發生了根本性的變化，事業單位的會計體系與企業單位會計體系的差別有縮小的趨勢。所以事業單位也可以借鑒成熟企業的會計核算體系來完善自身的會計核算體系。
2．明確定位會計目標
在會計目標的定位上，既要考慮到信息使用者的需求，也要認識到會計自身的實際需求。因此，筆者認為行政事業單位的會計目標要設定成“如實反映”。“如實反映”是指客觀的反映事業單位的財務狀況。這樣做的原因，一是有助于規劃事業單位未來的現金流量；二是有助于會計監管職能的發揮；三是有助于協調各方利益，消除信息的不對稱。“如實反映”會計目標的內容主要包括：提供能夠真實反映事業單位運行狀態的經濟資源，并提供對這些資源的要求權發生變動交易的數據等等。
3.完善財務報告體系
健全的財務報告體系所提供的財務信息要真實、全面，要具有預測性。筆者認為可以將主體財務報告同輔助財務報告相結合，也就是總體報告編制出以后，再用輔助報告進一步說明。此外，還要對財務分析指標體系進行修改，例如增加一些能夠反映出行政事業單位社會效益的指標，增加能夠反映對外投資收益的相關指標。這樣一個財務報告體系就能夠全面反映出現金流量、資產存量，進而有利于全方位的分析，對事業單位日常動作過程所出現的問題，及時提出校正，使事業單位的效益實現最大化，同時也能夠幫助會計信息的使用者把握事業單位的發展前景，做出科學的判斷。
總結：
在我國市場經濟快速發展的時代背景下，我國行政事業單位會計制度改革面臨著機遇，同時也迎接著挑戰。當前我國行政事業單位的會計制度還存在著會計目標的定位模糊，會計科目設置混亂，會計報告體系不健全等許多問題。所以，事業單位要全力配合國家針對事業單位所出臺的相關政策，加快行政事業單位會計制度改革的速度，以適應新形勢下經濟發展的需要，相信通過廣大行政事業單位員工的共同努力，一定能夠構建一個科學、完善、高水平的行政事業單位會計制度。
參考文獻：
（一）政策背景。2012年8月24日，發改委等五部委聯合下發《關于開展城鄉居民大病保險工作的指導意見》（發改社會[2012]2605號），明確了大病保險的幾個基本問題。一是資金來源。“從城鎮居民醫保基金、新農合基金中劃出一定比例或額度作為大病保險資金。”二是大病保險的承辦形式。商業保險機構“中標后以保險合同形式承辦大病保險，承擔經營風險，自負盈虧。”三是核心經營原則。“遵循收支平衡，保本微利，合理控制商業保險機構盈利率。”四是風險調節機制。“可以在合同中對超額結余及政策性虧損建立相應動態調整機制。”2013年3月12日，保監會下發《保險公司城鄉居民大病保險業務管理暫行辦法》（保監發[2013]19號），明確了大病保險財務管理的幾個基本問題。一是核心原則。單獨核算和單獨報告，封閉運行。二是賬戶設置。設置獨立保費賬戶及獨立賠款賬戶。三是費用核算。據實列支，合理分攤。四是會計報告。公開透明，接受政府部門監督。
（二）研究目的。大病保險是一項政保合作創新性重大民生工程，具有較強的政策性。國家政策推動大病保險業務迅速發展，但相關會計處理方法卻出現明顯滯后，主要體現在：一是不同承保公司對同一會計事項處理方法有差異;二是承保公司會計處理方法得不到政府相關部門認可。筆者認為主要原因：一是沒有強有力的大病保險會計理論支撐。實踐是理論的源泉，理論是實踐的方向。在大病保險實施初期會計實踐相對缺失的情況下，會計理論研究顯得更為重要。但據筆者查閱相關文獻資料了解，大病保險會計理論與實踐方面研究在國內尚屬空白。二是委托方與受托方的認識不同。作為委托方的政府相關部門認為大病保險資金是由基本醫保基金劃出，是基本醫療保險的延伸，應遵循基本醫保基金會計處理原則核算。作為受托方的承保公司認為大病保險資金從基本醫保基金劃出后，其資金性質已經發生改變，并且承保公司“承擔經營風險，自負盈虧”，應遵循商業保險會計的原則進行核算。通過本研究，筆者嘗試回答以下三個問題：什么是大病保險會計、大病保險會計與基本醫療基金會計有哪些主要差異、推動大病保險會計理論實踐發展的幾點思考。
二、大病保險會計的概念界定
（一）大病保險會計的基本特征。
1.大病保險會計屬于保險會計范疇。與基本醫療基金會計相比：（1）會計主體不同。大病保險會計的會計主體是承保商業保險公司，是法人及其分支機構，是一個實體，與保險會計的會計主體一致，而基本醫療基金作為社會保障會計的主體，是一筆擁有自身名稱和目的的資產。（2）主體職能不同。承保保險公司作為大病保險會計的會計主體同時也是記賬主體，即由承保保險公司負責日常會計核算，并提供相應的專項會計報告。而基本醫療基金作為社會保障會計主體與記賬主體（相應的基本醫療基金管理部門）相分離，會計主體不是其會計責任的承擔者。（3）政策依據不同。大病保險承辦商業保險公司承擔經營風險，自負盈虧，具有明顯的企業會計核算特征，而基本醫療基金會計僅反映基金收支及結余情況，不存在經營風險。
2.大病保險會計兼具基本醫療基金會計的特征。（1）會計目標有部分重合。大病保險會計從屬于保險企業會計，《企業會計準則――基本準則》第四條明確：財務會計報告的目標是向財務會計報告使用者提供與企業財務狀況、經營成果和現金流量等有關的會計信息，反映企業管理層受托責任履行情況，有助于財務會計報告使用者作出經濟決策。財務會計報告使用者包括投資者、債權人、政府及其有關部門和社會公眾等。我國企業會計目標是“決策有用”和“受托責任”的有機融合。而基本醫療基金會計目標則是“受托責任”，即基本醫療基金所有人委托政府管理基本醫療基金的收支。由此可見兩者的會計目標有部分重合。（2）財務運行機制類似。《保險公司城鄉居民大病保險業務管理暫行辦法》（保監發[2013]19號）第三十三條明確指出“單獨核算和報告大病保險業務，實現大病保險業務與其他保險業務徹底分開，封閉運行……”。而基本醫療基金會計則是僅反映基本醫療基金在會計年度內的收入、支出和結余情況，同樣是一個封閉獨立的資金運作和會計核算系統。
（二）大病保險會計的概念界定。（1）會計的一般性概念。會計是以貨幣為主要計量單位，以憑證為主要依據，借助于專門的技術方法，對一定單位的資金運動進行全面、綜合、連續、系統的核算與監督，向有關方面提供會計信息、參與經營管理、旨在提高經濟效益的一種經濟管理活動。（2）保險會計的概念界定。保險會計指將會計理論運用于保險公司的一門專業會計，它是以貨幣為主要計量單位，采用專門的方法，對保險公司經營過程及其結果進行反映和監督并向有關方面提供會計信息的一種管理活動。（3）社會保險基金會計的概念界定。以社會保險基金為會計主體，以貨幣為計量單位，運用專門的方法對社會保險基金收入、支出、結余及資金運用等進行全面、系統、完整、連續的核算、反映、監督的一項專門會計。基本醫療基金會計是社會保險基金會計的分支，這里采用社會保險基金會計的概念。（4）大病保險會計的概念界定。綜合以上大病保險會計的特點及相關概念的解釋，筆者對大病保險會計做出以下界定：大病保險會計屬于保險企業會計范疇，以貨幣為主要計量單位，運用專門的會計方法，對大病保險的經營過程及其結果進行全面、系統、完整、連續的獨立核算、獨立反映和監督，并向相關監管部門及有關方面提供大病保險會計信息的一種管理活動。
三、大病保險會計與基本醫療基金會計的比較分析
（一）會計確認、計量和報告的基礎不同。
1.主要依據。《企業會計準則――基本準則》第九條規定：企業應當以權責發生制為基礎進行會計確認、計量和報告。即大病保險會計核算應以權責發生制為基礎。《社會保險基金會計制度》第四條規定：社會保險基金的會計核算采用收付實現制，會計記賬采用借貸記賬法。即基本醫療基金會計核算應以收付實現制為基礎。
2.對大病保險的主要影響。（1）可能造成大病保險賠付現金流不足。大病保險保費收入按照權責發生制原則在保險合同正式生效時即按合同金額全額計入，不論實際收到與否。在實踐中，政府一般采用分期撥付大病保險資金的方式。從利潤表賬面上反映還存在較大結余時，可能已經存在賠付現金流不足的情況。（2）可能造成合同雙方對結余金額確認的分歧。大病保險保單年度與會計年度不一致，根據權責發生制原則，需要對未來可能發生的賠付按照經驗數據計提相應的準備金，而基本醫療基金會計根據收付實現制，實際的收支按照會計年度計算結余，實際保險期間與會計期間重合。核算基礎不同從客觀上造成雙方核算結余金額的差異。
（二）會計要素有差異。會計要素是指會計對象是由哪些部分所構成的，按照交易或事項的經濟特征所作的基本分類，也是指對會計對象按經濟性質所作的基本分類，是會計核算和監督的具體對象和內容，是構成會計對象具體內容的主要因素，也是構成會計報表的基本要素。
1.主要依據。大病保險會計按照《企業會計準則――基本準則》的要求，將會計要素界定為六個，即資產、負債、所有者權益、收入、費用和利潤。按照《社會保險基金會計制度》的要求，基本醫療基金會計要素因主體內容的不同而有所差異。一是社會統籌基本醫療基金會計的要求。社會統籌基本醫療基金來自于用人單位的繳納及政府的專項財政資金撥村，實行財政預算管理，屬于政府會計體系。其會計主體是社會統籌基本醫療基金的征繳、發放的結余。社會基本醫療基金會計的構成要素有：收入、支出、基金（結余）、資產、負債。二是個人賬戶基金會計的要素。個人賬戶基金來源于勞動者的個人繳費，屬于所有者的縱向積累。除基本醫療基金的征繳和發放外，還具有追求投資回報的經濟趨向。個人賬戶基金會計的構成要素有：收入、支出、基金（結余）、資產、負債。
2.對大病保險的主要影響。（1）費用與支出概念范圍不同。大病保險會計費用要素概念主要包括賠款支出、專屬和共同費用成本。基本醫療基金會計的支出要素概念范圍主要為賠款支出及上下級之間的基金解付支出，不包括相關的經辦費用。（2）經辦費用難以比較。大病保險會計要求對相關承辦成本進行專項核算，包括人工工資及福利費、辦公費、網絡建設費等。基本醫療基金會計不對相關服務成本進行確認，相關承辦費用在基金被委托單位的事業經費中核算，在基本醫療基金會計報表中得不到體現，無法就經辦費用與大病保險會計進行比較。（3）結余返還計算存在較大的隨意性。保險企業利潤要素為各種收入減去賠款及費用支出后的余額填列，結余返還按照合同利潤的百分比計算。但由于政府相關部門對具體承辦費用通常不予以認可，導致在利潤確認上存在分歧，不得已采用固定的費用率進行粗略計算，得出利潤不科學，不同程度存在侵蝕企業資金或基本醫療基金的現象。
（三）會計信息披露有差異。
1.會計信息披露載體不同。《企業會計準則――基本準則》第四十四條：財務會計報告是指企業對外提供的反映企業某一特定日期的財務狀況和某一會計期間的經營成果、現金流量等會計信息的文件。財務會計報告包括會計報表及其附注和其他應當在財務會計報告中披露的相關信息和資料。會計報表至少應當包括資產負債表、利潤表、現金流量表等報表。《社會保險基金會計制度》第八條：社會保險基金財務會計報告由會計報表、會計報表附注和財務情況說明書組成。基本醫療保險基金會計報表包括資產負債表和基本醫療保險基金收支表。
2.會計信息披露的內容不同。（1）會計報表。根據《企業會計準則――財務報表列報》及《企業會計準則――現金流量表》的要求，大病保險會計報表按照會計要素大類全面、完整、真實反映大病保險經營活動產生的資產、負債及所有者權益、最終財務成果及現金流動。《社會保險基金會計制度》設計的會計報表主要側重于反映基金的變動情況，對基金管理主體具體管理活動沒有體現。（2）會計報表附注及財務情況說明書。《企業會計準則――財務報表列報》對保險公司報表附注做了詳盡的闡述，為大病保險的會計信息披露提供了權威的指南。《社會保險基金會計制度》未對基本醫療基金會計報表附注及財務情況說明書應披露的內容予以規范，存在較大的隨意性。（3）會計信息使用者范圍不同。《企業會計準則――基本準則》明確企業財務會計報告使用者包括投資者、債權人、政府及其有關部門和社會公眾等。《社會保險基金會計制度》規定社會保險基金會計報表必須報送同級財政部門、主管部門和社會保險基金監督組織。大病保險會計信息使用人群大大超出基本醫療基金會計信息的使用者。
3.對大病保險的主要影響。（1）會計信息編制成本高。按照獨立核算、封閉運行的要求，承保企業需要對大病保險會計信息按照企業會計準則要求再單獨編制全套會計披露信息，編制成本較高。（2）會計信息轉換成本高。大病保險資金的特殊性決定政府部門是其會計信息重要使用者。但政府使用者往往慣于用閱讀基本醫療基金會計信息的方法來審視大病保險會計信息，這就需要承保企業用政府部門使用者看得懂的方法將大病保險會計信息進行加工和轉換，由于兩者的會計核算基礎、方法等不同，轉換成本較高。
四、對完善大病保險會計實踐和研究的幾點思考
