發布時間：2023-09-24 15:54:46
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[關鍵詞]出口退稅 企業 策劃
前言
出口退稅是一個國家或地區對已報關離境的出口貨物,由稅務機關根據本國稅法規定,將其在出口前已經繳納的國內增值稅或消費稅等間接稅稅款退還給出口企業的一項稅收制度。企業通過對國家稅收政策的分析了解,合理調整經營方式,對出口退稅進行稅收側策劃,強化企業的經營管理能力。
一、利用國家優惠政策,減輕企業稅負
目前我國也對出口退稅給予了相當多的優惠政策。企業在整個稅收籌劃過程中都遵循這個原則:利用稅收優惠政策來進行籌劃。截止2008年8月31日,我國正在使用的由國務院、國家稅務總局、國家稅務總局與其他相關部委聯合下發了很多出口退稅文件。比如國稅發[2000]165號規定:對生產企業自營或委托出口的下述產品可視同自產產品予以退稅,一是外購與企業所生產的產品名稱、性能相同,且使用本企業注冊商標的產品;二是外購的與本企業產品配套出口的產品;三是經主管出口退稅的稅務機關認可后收購的其他企業的產品;四是委托加工收回的產品。針對此政策,當企業生產能力不足而從外單位購買產品時,可與其他企業合作或商談,使用本企業的商標;若協商不成,可以變購買為委托加工收回,這樣就可將出口的產品由非自產產品變為自產產品。不僅可以得到出口退稅帶來的好處,還可以享受到“免抵退”政策的優惠,使企業降低成本、節約開支。
二、調整出口貿易方式
國家政策規定,屬于流通企業出口貨物,應實行“先征后退”政策,不能享受“免抵稅”的優惠。在實際工作中,一些企業集團為實行統一的貨物出口政策,既成立貨物出口公司,又開設生產性公司。如果該企業集團所屬的生產性公司生產的產品是由貨物出口公司收購后再由其對外出口銷售,這種情況下,該企業集團的產品出口銷售行為就是收購公司所執行的出口銷售。那么根據國家上述政策規定該企業集團則不能享受優惠。但如果該集團公司所屬的生產企業變“收購出口”為“出口”模式,即不將產品直接由收購公司收購后再對外出口,而是將產品委托給收購公司出口,這樣,該企業集團的出口銷售行為就由流通企業出口變為本集團生產企業委托外貿企業出口,其本質屬于生產企業出口銷售,從而符合國家“免抵稅”政策,可辦理出口退稅,將出口貨物所含的進項稅額可以抵頂內銷貨物的銷項稅額,從而直接減少整個集團企業實際繳納的增值稅,而不用等著國家予以退稅,可以減少企業的資金積壓,提高資金使用效率。
國家政策規定,無論是外貿企業還是生產企業,是委托出口還是自營出口,是采購的貨物、自己生產的貨物,或是將貨物銷售給外貿企業出口,對企業的稅負都會產生不同的影響,需做具體分析:當征稅率=退稅率時,自營(或委托)出口與通過外貿企業出口,企業所負擔的增值稅負相同。而當征稅率>退稅率時,征稅率與退稅率的不同,這是造成出口企業實際得到稅收補貼差異的根本原因,也是導致企業所負擔的增值稅負存在差異的根本原因。企業自營(委托)出口應退的增值稅是執行“免、抵、退”或“先征后退”,出口退稅的稅額取決于出口的離岸價銷售收入及其進項稅額。而委托外貿出口應退增值稅稅額,依進項稅額計算,具體計算公式為:應退稅額=出口貨物數量×加權平均進價×退稅率,其退稅依據是外貿企業購進出口貨物的進價。兩者計稅依據不同,必然產生了增值稅的退稅差異。因此,當產品的出口價格大于外貿企業的收購價格時,若生產企業當期投入料件全部來自國內采購,企業可采取委托外貿企業出口產品方式來減輕企業稅負。反之,則采取自營出口方式。
三、與境外關聯公司進行交易以調節價格
企業為達到增值稅出口退稅最大化的目的,可以通過成立一些境外的關聯方企業,使出口產成品價格、進口原輔材料與國內原輔采購材料比例、進口原輔材料價格等都能夠根據企業增值稅預測的需要來進行適當的調整。如果對產成品價格進行調節時,發現調節幅度較大,會引起海關或稅務部門的懷疑時,可以同時更改報關產成品的名稱,這樣就成為新的產成品出口,也就不存在價格變化較大一說,海關或稅務部門也無從懷疑。同時,注意在成立境外關聯方公司時,要成立實質上的關聯方公司,而不是成立形式上是關聯方公司,但在形式上兩公司要相對獨立,以避免引起有關部門對關聯方交易的檢查。進口原輔材料與國內采購原輔材料的比例則可以根據退稅率變化等情況需要,與供應商進行協商,以確定辦理轉廠和國內采購的原輔材料比例。
關鍵詞：出口退稅；稅收籌劃；生產企業；增值稅；營改增
中圖分類號：F74文獻標識碼：Adoi：10.19311/ki.16723198.2016.14.016
1出口退稅政策
1.1出口退稅概論
出口退稅政策在我國是從1985年開始實行實施，經過多次調整，根據《中華人民共和國增值稅暫行條例》和《中華人民共和國消費稅暫行條例》的有關規定，國家稅務總局制定了《出口貨物退（免）稅管理辦法》，自1994年1月1日起執行。
我國的出口貨物退（免）稅是指在國際貿易業務中，退還或免征報關出口的貨物在國內各生產和流轉環節已經按稅法規定繳納的增值稅和消費稅，即對出口貨物的增值稅實行零稅率，對應征收消費稅的出口貨物免征消費稅。我國出口退稅的基本原則：“征多少退多少”、“未征不退”。
1.2以繳納增值稅的生產企業為例，具體出口退稅政策
1.2.1我國出口貨物退（免）稅的基本政策
（1）出口免稅并退稅――“免抵退稅”和“免退稅”；
（2）出口免稅不退稅――免稅政策；
（3）出口不免稅也不退稅――征稅政策。
1.2.2出口貨物退（免）稅的方式
出口貨物退（免）稅的方式主要有三種：免退稅、免抵退稅、免稅，出口貨物也有按照規定征稅不退稅的情形。退稅方式及適用情況有：
（1）免抵退稅――生產企業；
（2）免退稅――不具有生產能力的外貿企業或其他企業；
（3）免稅――規定免稅貨物的出口；增值稅小規模納稅人出口自產貨物；來料加工復出口；非出口企業委托出口貨物；旅游購物貿易；
（4）征稅――取消出口退稅的貨物、勞務；特殊銷售對象；違規企業；無實質性出口。
1.2.3增值稅退（免）稅辦法――享受退稅的兩大類及適用情況
（1）免抵退稅。
適用于生產企業，基本政策規定是免征增值稅，相應的進項稅額抵減應納增值稅額（不包括適用增值稅即征即退、先征后退政策的應納增值稅額），未抵減完的部分予以退還。
具體情況：①出口自產貨物和視同自產貨物及對外提供的加工修理修配勞務；②列名生產企業出口非自產貨物。
（2）免退稅。
適用于外貿企業或其他單位，基本政策規定免征增值稅，相應的進項稅額予以退還；
具體情況：不具有生產能力的出口企業（以下稱外貿企業）或其他單位出口貨物勞務。
1.2.4增值稅出口退稅率
增值稅出口貨物退稅在具體計算時分別不同情況采用規定的退稅率、適用稅率、征收率等三類情況。出口退稅率一般有以下三種：
（1）除財政部和國家稅務總局根據國務院決定而明確的增值稅出口退稅率（以下稱退稅率）外，出口貨物的退稅率為其適用稅率。
（2）“營改增”應稅服務的退稅率采用適用的增值稅稅率。
（3）委托加工的修理修配貨物，其加工費用的退稅率，為出口貨物的退稅率。
1.2.5出口退稅額的計算
出口退稅額的計算，對于生產企業出口貨物而言，一般是扣減所含保稅和免稅金額之后的離岸價。
（1）免抵退稅的計算，考慮到退稅率基本低于征稅率，存在不予免抵退稅的金額，需要先從進項稅額中剔除出去，計入銷售成本中，因此，免抵退稅計算實際上涉及免、剔、抵、退四個步驟：
免――出口貨物免征銷項稅；
剔――就是進項稅額轉出的過程，把退稅率低于征稅率的增值稅部分，需要剔除轉入外銷成本；
抵――用出口應退稅額抵減內銷應納稅額，讓企業用內銷少繳稅的方式得到出口退稅的實惠。
“抵”之后企業應納稅額可能出現的結局――結果為正數或結果為負數。
退――當企業計算出的應納稅額
（2）免抵退稅的計算公式：
第一組公式：
①當期應納稅額=當期銷項稅額-（當期進項稅額-當期免抵退稅不得免征和抵扣的稅額）。
關于“剔”的計算：
②免抵退稅不得免征和抵扣稅額=當期出口貨物離岸價格×外匯人民幣折合率×（出口貨物適用稅率-出口貨物退稅率）-當期不得免征和抵扣稅額抵減額。
③當期不得免征和抵扣稅額抵減額=當期免稅購進原材料價格×（出口貨物適用稅率-出口貨物退稅率）。
②和③簡化計算公式：
剔出金額=（外銷額FOB-免稅購進的原材料價格）×（征稅率-退稅率）。
公式中“免稅購進原材料價格”的范圍：包括國內購買的免稅原材料的價格和進料加工保稅進口料件的價格，其中當期進料加工保稅進口料件的價格為進料加工出口貨物耗用的保稅進口料件金額。
④進料加工出口貨物耗用的保稅進口料件金額=進料加工出口貨物人民幣離岸價×進料加工計劃分配率。
計劃分配率=計劃進口總額÷計劃出口總額×100%
第二組公式：計算外銷收入的免抵退稅總額（最高限），計算限額的環節：
⑤免抵退稅額=（外銷額FOB-免稅購進原材料價格）×退稅率。
第三組公式，是將一、二兩組公式的計算結果進行對比，確定應退稅額、免抵稅額（明確退與免抵金額的環節）：
⑥期末留抵稅額≤免抵退稅額時
當期應退稅額=當期期末留抵稅額
當期免抵稅額=當期免抵退稅額-當期應退稅額
⑦當期期末留抵稅額>當期免抵退稅額時
當期應退稅額=當期免抵退稅額
當期免抵稅額=0
[案例]某企業簽訂進料加工進出口合同，5月，進口料件到岸價格折合人民幣300萬元，海關保稅放行。當月將部分完工產品出口，FOB價折合人民幣400萬元。該企業計劃分配率為60%，該企業征稅率17%，退稅率16%，當期增值稅申報的留抵稅額50萬（銷項-進項），則：
耗用免稅購進原材料價格=400×60%=240（萬元）
當期不得免征和抵扣稅額抵減額=240×（17%-16%）=2.4（萬元）
當期需“剔”稅=400×（17%-16%）-2.4=1.6（萬元）
或簡易計算“剔”稅=（400-240）×（17%-16%）=1.6（萬元）。
免抵退稅額=（400-240）×16%=25.6（萬元）
實際留抵稅額=50-1.6=48.4（萬元）>免抵退稅額
應退稅額=25.6（萬元）
免抵稅額=0
假設其他條件不變，當期增值稅申報的留抵稅額是20萬，則：
實際留抵稅額=20-1.6=18.4（萬元）
應退稅額=18.4（萬元）
免抵稅額=25.6-18.4=7.2（萬元）
2運用專業技能進行稅務籌劃
出口退稅的理論計算中，應退稅額與免抵稅額合計為免抵退稅額，在出口退稅申報時，增值稅的申報已完成，期末留抵金額已固定，應退稅額的最高限額是期末留抵稅額，因此當期的應退稅額是固定的，導致免抵退稅額與免抵稅額形成正向變動關系，因此企業可在此進行相應的稅收籌劃。
2.1單證收集
（1）實際申報時，需要收齊有關憑證方可申報免抵退稅，包括報關單、出口發票、銀行收款水單，單證未收齊當期不予申報；且三單的金額必須一致，存著不一致的情況時，按“三單取小”原則進行申報。部分業務涉及在出口報關時，價格需要調整的現象，如果分次進行出口退稅時申報，每次的出口退稅銷售額都是取小，相當于調整部分的出口銷售額未能參與出口退稅，減少了出口退稅額。因此需要將調整前后的單證一起進行申報，減少不必要的損失。
（2）如果當期收齊的單證較多，會導致申報出口退稅的銷售額激增，當期免抵退稅額也相應增加，當它高于期末留抵稅額時，只能增加免抵稅額的金額，當期免抵稅額相當于稅務局對企業增值稅的減免優惠，但相應的附加稅不減免，包括城市維護建設稅、教育費附加。
因此，當單證收齊不均衡時，會大大影響企業的資金流，單證收齊較少期間，應退稅額較少，未能在當期充分退稅，減少資金流入；單證收齊較多期間，會產生免抵稅額，不僅不能多退稅款，還額外需要資金繳納附加稅。
（3）時間要求，出口退稅在次月15日前進行申報，稅務機關25日前審核完畢，并進行退稅款的退庫處理，企業在次月底前可收取退稅款。如果次月15日前能收齊當月的單據，即可進行出口退稅申報并收取退稅款，增加企業資金流。
2.2計劃分配率
進料加工業務在進出口報關時，需要辦理登記手冊，包括紙質手冊和電子手冊兩種，紙質手冊根據合同辦理，在手冊中列明進口金額、出口額以及計劃分配率，此進口料件在進口報關時免征關稅、增值稅。電子手冊只有總的出口額及進口金額，按年度進行核銷，沒有對應的計劃分配率。在辦理出口退稅時，在出口退稅申報系統中先進行手冊備案，填列手冊的進口金額、出口金額、計劃分配率。適用紙質手冊的企業可直接按手冊填報，但目前很多企業實行電子手冊需要人工計算計劃分配率填報。申報系統中的出口退稅計算，進口料件的金額以實際進口金額與按計劃分配率計算出來的進口料件金額，對比兩者取小。金額越小，當期轉入成本的金額越大，同時減少了留抵稅額，減少可退稅金額。因此，計劃分配率在備案時，可適當提高，以滿足每期按實際進口金額抵減。增加當期的退稅款。
2.3營改增的影響
隨著營改增的逐步推進，生產企業可取得增值稅專用發票的范圍越來越廣，可抵扣的成本、費用項目也相應增加，增加了進項稅額，對于退稅率低于征收率的企業，增加了出口應退稅款。
3企業對出口退稅的稅收籌劃的管理
3.1申報出口退稅的單據管理
報關單、出口發票、銀行收款水單由專人收集并保存完整，并在次月15日前獲取當月單證，確保單證收
集均衡，最大限度申報出口退稅款，并最快收取退稅款，加速資金回流，同時避免不合理的提前計算出免抵稅額，繳納城市維護建設稅和教育費附加。
3.2計劃分配率的確定
使用電子手冊的企業，在年初備案登記手冊時，由辦稅人員、財務經理以及相關人員，共同合理確定當年度使用的計劃分配率，使當月的進口料件金額能全額計入，不僅使轉入外銷的成本與收入能匹配，也增加當月應退稅額，加速資金回流。
3.3加強取得進項發票的管理
營改增后，企業發生的各項費用都可取得增值稅專用發票，并可憑此進行抵扣，降低費用的同時，增加進項稅額，可以返還的已承擔的稅款金額增加。
4出口退稅對企業的實際作用或影響
由于增值稅價外稅的特性，增值稅的進項稅，實際是企業在購入材料、勞務等業務過程中實際已經承擔的增值稅款，銷項稅實際是由購買方承擔，在收款時已向購買方收取。
與內銷業務相比較，內銷業務的進項稅通過直接與銷項稅抵扣，直接減少稅金支出，減少資金流出。
外銷業務承擔的進項稅，有退稅時，通過出口退稅的方式進行返還。
綜上所述，由于出口退稅的退稅額的最大限額是增值稅留抵稅額，100%出口的企業，留底稅額就是進項稅，可視為固定的，從年度整體上看，退稅額就是留底稅額，免抵稅額隨著出口銷售額變動。企業的日常管理，只能對年度中的各期間的退稅額進行管控，最大限度先收回退稅款的同時，推遲免抵稅額的產生，延遲城市維護建設稅和教育費附加的繳納，加快資金回籠，提高資金收益。
因此，出口退稅對于企業的實際影響，只是對資金流的影響。
關鍵詞：出口退稅、公共政策、東亞模式
自從2003年底提出對我國出口退稅政策進行新一輪調整以來，社會各界對此議論不一?？梢哉f從政府部門到企業單位，對出口退稅這個問題都表示了極大的關注。出口退稅問題是個熱點問題，更是個難點所在。自我國1994年財稅改革以來，出口退稅問題一直懸而未決，隨著這幾年我國外貿出口額的迅猛增加，此間的矛盾更為突出，為此出口退稅政策進行了多次的調整，出口退稅率也經歷了從調低到調高再到調低的循環反復的過程，上上下下，前前后后，結果收效甚微。那么出口退稅困境的成因到底是那么呢？以下將談談筆者的一些看法。
一、出口退稅困境的形成及其現狀
出口退稅是指對出口商品購進成本中所含的稅金進行退還的政策。我國出口退稅政策從1985年實施以來，經過1994年的重大調整，使我國出口商品實現了不含稅進入國際市場銷售，這樣既符合國際貿易慣例，又為我國出口商品與其他國家出口商品平等競爭提供條件，這對發展我國的出口貿易起到了積極作用。但是，不可否認，出口退稅政策執行到今，也暴露出許多問題：下表的統計資料顯示，僅2002年我國出口額已從1999年的16160億元，增長到26948億元，年均增速為18.6%。
1999-2002年我國外貿出口、出口退稅情況表單位：億元
年度當年出口總額比上期增長%當年出口應退稅比上期增長%當年實際退稅比上期增長%歷年累計欠退稅額比上期增長%
1999161606.110665.2627.7-------438.33-------
20002063527.8140531.8810.429.11032.91135.6
2001220296.819917.91071.532.11952.9189.1
20022694822.421186.4159348.9247726.8
資料來源：2003年中國統計年鑒、中國海關網、中國國稅總局網站及
《中國財政年鑒》。
隨著我國出口退稅規模不斷擴大，國家安排的出口退稅資金越來越捉襟見肘。來自商務部和海關總署的統計數據顯示，到2002年末，全國累計應退未退稅額高達2477億元，僅2002年新增出口退稅欠款就有750億元。可是到2003年國家財政所做的退稅預算指標加上2002年結轉的指標和下半年的追加指標卻一共只有1589億元左右，雖然在去年12月底針對出口退稅拖欠嚴重的問題，中國中央財政今年加大了出口退稅力度，追加出口退稅資金750億元人民幣，也僅僅剛剛好還清2002年以前的歷史舊賬。國家財政所分配下達的出口退稅指標，遠遠不能滿足實際需要。出口欠退稅的雪球越滾越大，對中央、對地方、對企業都帶來不同程度的困擾。
那么，造成這種困境的歷史原因是什么呢？
二、出口退稅困境的成因
（一）出口騙稅是退稅困境形成的影響因素
不可否認，目前，我國行政部門在出口退稅管理上確實存在漏洞，沒有建立征、退、免緊密銜接的退稅方式，給出口退稅籌劃和騙稅帶來較大的空間。騙取出口退稅的現象仍然存在，使應退出口退稅額在一定程度上存在水分。
比如，供貨企業與外貿企業相脫節,缺乏利益聯動機制。目前許多流通企業在外貿企業與供貨企業之間充當著“說客”的角色,它們不僅增加了一些不必要的流通環節,提高了出口商品的成本,還利用轉手倒賣,虛抬價格,甚至偽造完稅憑證等手段炮制了大量騙稅案件。
再比如，海關對出口騙稅缺乏責任機制,加之檢查任務繁重等客觀原因,對貨物報關出口監控不力。目前對我國海關的考核只重其進口稅收任務的完成情況，而對出口商品管理較為松弛，出口產品的開箱檢查率只有3%左右，這就給騙稅者帶來可乘之機，或以空箱闖關，或在報關時以高退稅率的產品代替低退稅率的產品。
盡管出口退稅籌劃和騙稅的情況時有發生，但筆者認為出口騙稅不是造成我國退稅困境的主要原因，因為非法的行為對正常經濟秩序的沖擊不會是長久的，只要國家發現了問題，運用高壓的法律手段馬上就可以從源頭上解決問題，騙稅的影響隨著時間的推移也會慢慢的消失，從我國政府打擊“走私”案例中就可以明顯的看出這一點。
（二）出口額的增長不是退稅困境形成的主要原因
出口退稅政策的根本目的就是擴大我國商品的出口，出現出口額的增長是我們愿意看到的結果，可是伴隨著出口的增長，我國的出口退稅缺口也越來越大，問題出在什么地方呢？關鍵在于國稅系統的征稅機關和退稅機關之間缺乏責任連帶機制,造成操作環節的征退脫節。征稅部門不知道有多少已稅貨物要發生出口退稅,退稅部門不知道出口貨物實際已征了多少稅,只能就單證審單證,按規定稅率退稅，。這是目前出口退稅管理“防線”上最薄弱的一環，因為國內名目繁多的稅收優惠，以及一些地方“包稅”現象的仍有發生，造成部分出口貨物實際稅負遠遠低于名義稅負，最終導致入庫稅額大大小于應當退庫的稅額，而政府的退稅指標在沒有查清缺口來源的情況下，只能按照入庫稅額退庫，顯然，出口量越大，國家的退稅缺口也就越大。由此可見，出口額的增長只是出口退稅缺口擴大的一個誘因。
（三）出口退稅指標與出口退稅需求之間的矛盾是形成退稅困境的主要原因
目前，我國應當退稅的規模是與外貿出口規模同步的，而退稅指標指定卻是人為的依據往年的基數加成制定的，并且可以依靠行政法規加以增減。而每年退稅指標增量是依賴國內入庫稅額增量的，由于國內入庫稅額增量的不到位，嚴重的制約了退稅指標的增長，而與此同時，我國的外貿出口呈現前所未有的增長，這就使出口退稅指標與出口退稅需求之間的矛盾越來越深，資金缺口越來越大，最終造成我國目前的出口退稅困境。
問題的根源找到了，似乎只要把出口退稅的指標科學的制定，計算精確，問題就迎刃而解？答案原沒有想象的那么簡單。有些學者認為應該把出口退稅的指標與出口額掛鉤，退稅指標的增幅與出口額的增幅相同或略超一點就可以用以后年度的指標增量去消化歷史的欠稅存量，從而解決問題。但是這里筆者認為在目前的征管水平下，我們還沒有能力完全算清這筆賬。
為什么？
稅收理論上計算出的退稅指標增幅=出口額的增幅*名義退稅率，而實際工作中，實際可以支付的退稅指標增量=出口額的增幅*實際稅收負擔率，由于我國增值稅管理水平的限制，我們還沒有辦法完全精確計算名義退稅率與實際稅收負擔率的關系，從而給我們計算出口退稅指標數值帶來麻煩。
似乎問題又一次走進了死胡同？
此時，我們不妨從一個具體的問題暫時跳出來，用社會歷史的視角重新審視一下。眾所周知，經過二十年來的改革開放，我國已經逐步從傳統的計劃經濟社會向社會主義市場經濟體制轉軌，在轉軌過程中，經濟的巨大成就是有目共睹的，但是，思想層面的轉變筆者認為是漸進的，目前，經濟轉軌過程中出現的一些政策層面的問題，無不體現出這種漸進性；經濟的巨大發展和我國政府制定公共政策決策時的不科學性之間的矛盾，已經開始制約我國經濟的進一步發展，出口退稅指標制定的不科學只是傳統的經濟管理理念與市場經濟體制巨大沖突的具體表現之一。
因此，解決出口退稅問題首先應該改變計劃經濟體制下的遺留的管理觀念。從東亞的發展模式來看，政府推動的出口產品主導的經濟模式對于彌補國內需求不足，吸引外資，拉動經濟快速發展起著舉足輕重的作用，這種模式切實養出了一批“龍”、“虎”，中國也在學習東亞模式，摸索自己的出口經濟政策，出口退稅，退還出口品國內流通環節所承擔的流轉稅，加強中國出口品的競爭優勢當然是我國政府實行出口退稅政策的初衷，出口退稅的出發點是好的，但是結果卻不進人意。
是我們的學習能力有問題嗎？
現代信息經濟學告訴我們傳統的計劃經濟體制之所以效率低下不是因為政府缺乏制定政策和推行政策的能力。而是因為政府的決策過程是嚴重信息不對稱的，政府在決策時無法及時、有效的捕捉到足夠的信息來處理瞬息萬變的社會需求，因而導致決策過程的偏離；導致政策的失效，造成越管越亂的局面。從這種角度來講，世界上沒有一個政府可以完全處理好經濟的計劃。同樣在目前我國出口退稅指標的決策上打算制定一套有效的理論模型去準確的匡算未來的應退的出口退稅額度，便會走上計劃經濟管理思想的老路上去，這顯然不是在市場經濟條件下解決問題的有效思路。正確的思路是一、加強我國出口退稅的信息化建設，國家應繼續完善金稅工程、金關工程，首先應使各個部門的信息彼此相同，在制定政策之前充分的了解各方面的信息。二、逐步建立、健全出口退稅相關法律、法規的研究與制定。目前我國還沒有一部規范的出口退稅法律，立法上急需健全。我國歷年來出口退稅政策的調整都是由國務院的行政法律、法規推動的,，見下表：
1995--2003年出口退稅政策調整情況
時間政策調整
1995年10月6日國發[1995]29號國務院關于調低出口貨物退稅率的通知
財政部、國家稅務總局財稅字[1997]50號關于有進出口經營權的生產企業自營（委托）出口貨物實行免、抵、退稅收管理的規定
1998年2月12日財稅字[1998]27號財政部、國家稅務總局關于提高紡織原料及制品出口退稅率的通知
1999年7月20日國稅明電[1999]11號國家稅務總局關于提高部分出口貨物退稅率的通知
1999年1月29日財稅字[1999]17號財政部、國家稅務總局關于提高部分貨物出口退稅率的通知
1999年8月2日財稅字〔1999〕225號財政部國家稅務總局關于進一步提高部分貨物出口退稅率的通知
2003年10月13日財稅[2003]222號財政部國家稅務總局關于調整出口貨物退稅率的通知參考文獻
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關鍵詞：“免抵退”稅；出口征稅；“免抵”稅額；修正
中圖分類號：F272.3 文獻標識碼：A 文章編號：1672-3198（2007）09-0175-02
1 出口免抵退稅的原理
按照《財政部、國家稅務總局關于進一步推進出口貨物實行免抵退稅辦法的通知》（財稅［2002］7號）的規定：生產企業自營或委托外貿企業出口（以下簡稱生產企業出口）自產貨物，除另行規定外，增值稅一律實行免、抵、退稅管理辦法。實行“免、抵、退”稅管理辦法的“免”稅，是指對生產企業出口的自產貨物，免征本企業生產銷售環節的增值稅；“抵”稅是指生產企業出口自產貨物所耗用的原材料、零部件、燃料、動力等所含的應予退還的進項稅額，抵頂內銷貨物的應納稅額；“退”稅是指生產企業出口的自產貨物在當月內應抵頂的進項稅額大于應納稅額時，經過主管稅務機關批準，對未抵頂完的稅額予以退稅。
上述生產性企業一定期間內的銷貨業務有兩種，一種是內銷，另一種是外銷。在以與外銷貨物所對應的應納稅額抵頂內銷貨物的應納稅額時，有以下三種情況。
（1）當當期內銷貨物的應納稅額小于零時，與外銷貨物相對應的進項稅額無需抵頂內銷貨物的應納稅額，當期應退稅額為與外銷貨物所對應的進項稅額，當期免抵稅額為零，當期內銷產品應納稅額的絕對值為留待下期繼續抵扣的稅額。
（2）當當期內銷貨物的應納稅額大于零、而且與外銷貨物所對應的進項稅額大于內銷貨物的應納稅額時，與外銷貨物對應的進項稅額可先用于抵頂內銷貨物的應納稅額，抵頂后剩余的部分即兩者之差為當期應退稅額，當期免抵稅額即為內銷產品的應納稅額。
（3）當當期內銷貨物的應納稅額大于零、而且與外銷貨物所對應的進項稅額小于內銷貨物的應納稅額時，與內銷貨物所對應的應納稅額全部用于抵頂內銷貨物的應納稅額，仍有不足，這種情況下不需退稅，即當期應退稅額為零。未抵頂完的內銷貨物應納稅額企業應當繳納稅款。
2 現行出口“免抵退”稅計算方法存在的問題
（1）當期“免抵退”稅不得免征和抵扣的稅額的計算方法會造成出口環節征稅問題。
當期應納稅額＝當期內銷貨物的銷項稅額－（當期進項稅額－當期“免抵退”稅不得免征和抵扣的稅額）－上期留抵稅額。（公式1）
公式1中：當期“免抵退”稅不得免征和抵扣的稅額＝出口貨物離岸價×外匯人民幣牌價×（出口貨物征稅率－出口貨物退稅率）。（公式2）
“當期‘免抵退’稅不得免征和抵扣的稅額”計算公式中“出口貨物離岸價×外匯人民幣牌價”相當于出口貨物的價格，包括出口貨物耗用的外購成本和出口企業生產銷售環節增值額兩部分。設出口貨物銷售價格為P，出口貨物耗用的外購成本為C，出口企業生產銷售環節增值額為V，則：
當期“免抵退”稅不得免征和抵扣的稅額＝（C＋V）×（出口貨物征稅率－出口貨物退稅率）＝C×（出口貨物征稅率－出口貨物退稅率）＋V×（出口貨物征稅率－出口貨物退稅率）。（公式3）
由公式3知，“V”和“出口貨物征稅率－退稅率”都會影響出口環節征稅額，高技術含量產品的增值比例都比較高，對這些產品出口環節征稅問題就更嚴重，進一步也會降低這些產品在國際市場上的競爭力。
目前我國對生產企業出口貨物執行“免、抵、退”稅辦法，對外貿企業執行“先征后退”的辦法。“先征后退”辦法計算應退稅額的公式為：
應退稅額＝外貿收購不含增值稅的購進金額×退稅率。（公式3）
從公式3可知，“先征后退”辦法退稅時不存在出口環節征稅問題。為了避免出口環節被征收增值稅，一些生產企業會選擇設立關聯外貿公司，并通過關聯外貿公司間接出口貨物，以達到多退稅、降低稅收成本的目的。
（2）當期“免抵退”稅額計算方法會引起多計算“免抵”稅額。
在不考慮上期留抵稅額的情況下，公式1等同于：
當期應納稅額＝當期內銷貨物的銷項稅額－（當期與內銷貨物相對應的進項稅額＋當期與外銷貨物相對應的進項稅額－當期“免抵退”稅不得免征和抵扣的稅額）＝（當期內銷貨物的銷項稅額－當期與內銷貨物相對應的進項稅額）－（當期與外銷貨物相對應的進項稅額－當期“免抵退”稅不得免征和抵扣的稅額）＝當期內銷貨物應納稅額－（當期與外銷貨物相對應的進項稅額－當期“免抵退”稅不得免征和抵扣的稅額）
其中，“當期與外銷貨物相對應的進項稅額－當期”免抵退“稅不得免征和抵扣的稅額”相當于“當期與外銷貨物相對應的進項稅額”中可以用于抵減內銷貨物應納稅額的那一部分。從公式1的變形可以看出，“當期應納稅額”的計算又是一個“抵”稅的過程，即以與外銷貨物所對應的應納稅額抵頂內銷貨物的應納稅額。
現行“免抵退”稅計算方法是將“當期應納稅額”與“當期‘免抵退’稅額”相比較，以二者較小的那一個作為“當期應退稅額”，并以二者差作為“當期免抵稅額”。
當期“免抵退”稅額＝出口貨物離岸價×外匯人民幣牌價×出口貨物退稅率。（公式4）
當期“免抵”稅額＝當期“免抵退”稅額－當期應退稅額。（公式5）
由于P＝C＋V，公式3和公式4可以寫成：
當期“免抵退”稅額＝（C＋V）×出口貨物退稅率＝C×出口貨物退稅率＋V×出口貨物退稅率
當期“免抵”稅額＝C×出口貨物退稅率＋V×出口貨物退稅率－當期應退稅額
其中“C×出口貨物退稅率”理論上相當于“當期與外銷貨物相對應的進項稅額”可以用于抵減內銷貨物應納稅額的那一部分。
在前述第一種情況下，當期應納稅額小于零，而且內銷貨物應納稅額小于零，即“當期應納稅額”的絕對值大于“當期‘免抵退’稅額”時，當期“免抵”稅額＝0，當期應退稅額＝當期“免抵退”稅額＝C×出口貨物退稅率＋V×出口貨物退稅率，從出口退稅的原理上看，當期應退稅額應為與外銷貨物相對應的進項稅額，即“C×出口貨物退稅率”，而按照現行“免抵退”稅計算方法得出的實際應退稅額多出了“V×出口貨物退稅率”部分。
在前述第二種情況下，當期應納稅額小于零，而且“當期應納稅額”的絕對值小于“當期‘免抵退’稅額”，當期應退稅額＝當期應納稅額
當期“免抵”稅額＝當期“免抵退”稅額－當期應退稅額。（公式6）
其中，當期“免抵退”稅額＝C×出口貨物退稅率＋V×出口貨物退稅率，當期應退稅額＝當期應納稅額＝－當期應納稅額＝－（內銷貨物應納稅額－C×出口貨物退稅率），所以：
當期“免抵”稅額＝C×出口貨物退稅率＋V×出口貨物退稅率＋內銷貨物應納稅額－C×出口貨物退稅率＝V×出口貨物退稅率＋內銷貨物應納稅額
然而，根據前述出口貨物“免抵退”稅原理，第二種情況下，當期“免抵”稅額應當等于內銷貨物的應納稅額，按照現行“免抵退”稅計算方法得出的“當期‘免抵’稅額”多出了“V×出口貨物退稅率”部分。
在前述第三種情況下，當期應納稅額＞0，當期應退稅額＝0，當期“免抵”稅額＝當期“免抵退”稅額＝（C＋V）×出口貨物退稅率＝C×出口貨物退稅率＋V×出口貨物退稅率。根據出口“免、抵、退”稅的原理，第三種情況下的“當期‘免抵’稅額”應為與外銷貨物相對應的進項稅額中可以抵稅的部分，即“C×出口貨物退稅率”，而按照現行“免抵退”稅計算方法得出的實際免抵稅額多出了“V×出口貨物退稅率”部分。
綜上所述，三種情況下都存在出口環節征稅問題。
3 現行“免抵退”稅計算方法的修正
不予退稅額和“免抵”稅額應當以出口貨物所耗用原材料、零部件、燃料、動力等的進項稅額為依據計算。
不予退稅額＝當期進項稅額×當期出口收入當期總收入征稅率×（征稅率－退稅率）。（公式7）
其中，“當期進項稅額×當期出口收入當期總收入”相當于與出口貨物相對應的進項稅額，這是因為現實中無法精確地還原并確定外銷貨物所耗用的原材料、零部件、燃料、動力等的進項稅額，比較可行的辦法是以外銷收入占總銷售收入的比重相對準確地計算與出口貨物相對應的進項稅額。
以“當期進項稅額×當期出口收入當期總收入”除以“征稅率”是將與出口貨物相對應進項稅額還原為原材料、零部件、燃料、動力等的購進價格，以該價格為基礎計算不予退稅額符合出口“免、抵、退”稅的原理。
當期應納稅額＝內銷貨物的銷項稅額－（當期進項稅額－不予退稅額）－上期留抵稅額（同現行計算方法）
當期“免抵退”稅額＝當期進項稅額×當期出口收入當期總收入征稅率×退稅率 。（公式8）
運用公式8計算出的“當期‘免抵退’稅額”相當于可以用于抵免內銷貨物應納稅額的與外銷貨物相對應的進項稅額。
當期應退稅額＝Min（當期應納稅額，當期“免抵退”稅額）。（同現行計算方法）
當期“免抵”稅額＝當期應退稅額－當期“免抵退”稅額
在前述第一種情況下，當期應退稅額＝當期“免抵退”稅額，即為與出口貨物相對應的進項稅額，當期“免抵”稅額＝0，符合出口“免、抵、退”稅的原理。在前述第二種情況下，當期應退稅額＝當期應納稅額，即為與出口貨物相對應的進項抵減內銷貨物應納稅額后剩余的部分；當期“免抵”稅額＝當期“免抵退”稅額－當期應退稅額＝當期“免抵退”稅額－當期應納稅額＝當期“免抵退”稅額＋內銷貨物的銷項稅額－（當期進項稅額－不予退稅額）＝內銷貨物應納稅額，因此第二種情況同樣符合出口“免、抵、退”稅的原理。
參考文獻
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一、出口退稅率調整對外向型經濟發展的影響如何看待這次調整所帶來的影響，應當說，既有利也有弊。我國出口企業作為外向型經濟發展的主體，它所受到的影響最能反映出，國家與出口企業之間利弊取舍的關系。因為，出口退稅率調整對不同行業、不同企業、不同貿易的影響程度也不同，所以，只有客觀地、綜合地去分析各個方面的因素，才能正確的做出評價。
（一）出口退稅率調整的正面影響。
一是防止國內資源流失，促進我國經濟增長方式的良性發展。
此次出口退稅率的調整，一方面有利于引導企業減少“兩高一資”、低附加值、低技術含量商品的出口，加大高附加值、高技術含量商品的出口，擺正出口企業調整投資方向，避免盲目投資和產能過剩。另一方面，通過取消或降低出口商品退稅率，可以改觀我國經濟增長方式的不良勢頭。據海關統計，此次調整的2831項出口商品約占海關稅則中全部商品總數的37%，是去年9月出口退稅率調整商品的2.04倍。以此看出，國家專心治理重拳出擊的態度十分明朗，它必將帶動產業結構和出口商品結構的協調發展，對改變我國經濟增長方式意義重大。
二是縮減貿易順差間隙，緩解國與國之間的貿易摩擦。
截止今年6月底，我國外匯儲備額已達到了1.3萬億美元，外匯儲備多，固然意味著國力的增強，但是當超過一定的適度區間，就不可避免降低資源使用效率，甚至給經濟發展帶來阻力。據海關統計，僅2007年1－5月份進出口總額就達到了8013億美元，同比增長23.7%.其中：出口總額4435億美元，同比增長27.8%，進口總額3578億美元，同比增長19.1%，出口增幅高于進口增幅8.7個百分點，累計順差857億美元，同比增長83.1%.可以看出，我國進出口數額反差過大，比例失調。因此，此次調整出口退稅率，是抑制外貿出口過快增長，緩解外貿順差過大，保持對外貿易穩定，減小國際貿易爭端與摩擦的最有效手段。
三是優化產業結構，改變外貿出口的增長方式。目前，我國出口商品還是以附加值較低、密集型為主。雖然，經過多次出口退稅政策的調整，也未“封殺”住居高不下，出口縮減的局勢。此次調整，把主線放在了主導型商品出口上，通過大幅下調部分商品的出口退稅率，（如：玻璃制品由13%下調到5%），促使企業優化產業結構調整，致力于提升產品科技含量，增加附加值，由簡單的數量競爭轉向質量競爭，實現優勝劣汰，擺脫我國部分出口商品低價競爭的局面，提高出口的整體效益。
四是國家稅收增長，減輕中央與地方財政負擔。從1994年最初的稅制改革開始，國家根據國際貿易變化的形勢曾多次調整出口退稅率，解決出口退稅指標不足，減緩財政壓力，促進稅收增長。今年的調整與以往不同的是，取消和下調退稅率的主導型商品具多，那么，相對的退稅會逐額減少，這樣一來，在一定程度上也減輕了中央與地方退稅超基數部分92.5：7.5比例分擔退稅的壓力。
（二）出口退稅率調整的負面影響。
一是出口退稅調整對經營利潤的影響。此次調整，除船舶及對外承包工程的出口企業在7月20日以前已備案的，仍按原退稅率執行以外，所有調整退稅率的出口商品不在執行三個月的“過渡期”退稅。出口企業不在擁有退稅率由高到低，有退到零調整變化三個月按原退稅率執行的準備期，所帶來的負面影響較以往要大。因為，許多出口企業為進軍國際市場，占有一席之地，往往以成本價格或低于成本價格的商品去參與市場競爭，在毫無贏利的情況下，只靠出口商品的退稅來換取利潤的做法比較普遍。退稅率調整后，他們的優勢競爭將失去保障，再用低于成本的商品去創造市場贏利，以無法實現。但短期內他們想通過調整產業結構，改換貿易經營策略去應對出口退稅率的調整，為自己帶來一絲生機，一時間也很難奏效。
二是出口退稅率調整對企業稅負的影響。出口退稅率降低后，企業的征退稅率之差將會增大，而出口收入乘以征退稅率之差作為進項稅轉出，減少進項稅額，應納稅額將會增加，從不同程度上，征退稅率之差的增大導致增值稅稅負相應增加。如果，對全部貨物出口或出口比重大的企業來講，當征退稅率之差變大時，進項稅額轉出就越多，在全部進項稅小于進項稅額轉出時，還會導致與出口退稅政策不相符的“倒交稅”現象，這與“出口貨物實行零稅率”政策相悖。
三是出口退稅率調整對不同企業的影響。出口退稅率下調對出口企業的負面影響不言而喻。但對不同類型出口企業而言，其影響程度存在著不同的差異。據企業反映，出口退稅率每降低1個百分點，出口成本就增加1%，也就意味著企業的利潤減少1%.1、國內上市公司業績受到影響。上半年股市漲漲停停的泡沫現象，牽動著全國上億人的心。6月19日以來，股市大盤幾度調整，滬指大幅下跌，個股股價也普遍出現下挫。特別是出口營業收入比重較大的上市公司，與出口退稅率調整有著密切的聯系，可以講，是造成了股市近期大幅波動的原因之一。2、出口主導型企業經營處于徘徊期。如：玻璃纖維出口退稅率由現在的13%降低到5%.出口退稅率下調8%，致使成本增加了8個百分點，等于減少利潤8個百分點。這些商品都具有較強的國際競爭力，包括服裝、鞋帽及箱包、工藝品等輕紡在內的一系列商品，都下調了退稅率。出口企業面臨著是內銷還是外銷的重新選擇，處于“不確定”的徘徊期。3、外貿流通企業比生產企業受到的沖擊大。由于外貿流通企業的利潤率遠遠低于生產企業，以紡織業為例，生產企業平均凈利潤率幾乎是外貿企業的3-5倍，因此，外貿流通企業對退稅率下降的反應要敏感得多。
四是出口退稅率調整對各類行業的影響。此次，降低或取消出口退稅率，對外銷比例大的行業影響極深，再加上由于沒有過渡期調整產品結構的準備時限，企業將處于兩難的境地。首先是部分涉及資源和能源高消耗的化工加工品，出口退稅取消涉及了385個品種，出口退稅下調到5％的有239個品種。出口退稅率如此大幅度的下調，無疑會對化工行業的經營業績帶來不利影響。其次是造紙、家具等行業，沖擊量也不可小估。再次是服裝、鞋帽、箱包、工藝品等輕紡行業，雖然，下調幅度不大但從出口利薄的角度看，也是困難重重。因此，短期內行業結構應適當、盡快調整，扭轉不利局面。
二、出口退稅率調整企業應對籌劃的建議雖然，短期內出口退稅率調整，對出口企業的影響是不利的，但立足長遠分析，它對改變企業經濟增長方式，改善國內環境設施，提升產業結構意義重大。出口企業應把不利影響降到最低，拋棄原有經營模式，尋求新的利潤點，盡快找出適應自我發展的途徑。
一是退稅率調整前后的測算分析。相對取消或降低出口退稅率的企業，在充分考慮政策調整和外貿出口增減等因素的基礎上，應自下而上地綜合分析出口退稅的增減實際，測算利潤的贏余空間，掌握謀求發展的第一手資料。只有這樣才是正確選擇經營方式、調整產業結構、應對退稅率變化的可行之道。
二是加強內購外銷的管理，逐步轉移退稅負擔成本。退稅率下調后，出口企業的征退稅率之差將會拉大，導致生產成本明顯增加，出口商品的價格戰更加激烈，國際競爭的優勢會逐步減弱。對此，出口企業需要調整其出口產品報價，也需要與國內購貨商、進口外商進行溝通，為減少出口退稅率降低造成的損失，可以考慮將以往從國外采購的原材料，改為在國內采購的辦法，控制原材料的成本；在與國內外原材料供應商交易時，盡量壓低采購價格，降低原材料采購成本，在自身適度負擔的前提下，有計劃實現轉嫁前移。
三是調整產業結構，提高商品技術含量。出口退稅率下調對出口企業來說是一次挑戰，要轉變原有思路，縮減低附加值、高耗能商品的生產，轉而開始研發和生產高附加值商品。例如，下調退稅率的服裝行業，在功能設計、外觀造型、包裝等方面有所創新，同時要以發展品牌為目標，培育自己的品牌，提高產品的品質和聲譽，從而增加產品的附加值。這些都是盡可能減少退稅率下調給企業帶來影響的上上之策。
四是改變貿易方式，促進加工貿易轉型升級。出口退稅率下調將直接影響出口企業利潤，但不同企業所受影響大小程度不一樣：出口收入占主營收入比重越大，且毛利率越低的企業，所受影響就越大。那么，通過延伸貿易鏈條，采取多種貿易方式同在的諸多措施又不失為一項良好的應對策略。其一以香港市場為依托，逐步向中東、東南亞、歐美市場延伸，克服出口地區過分集中和過分依賴中間商的被動局面；其二開展直接貿易，立足本企業商品，直接同外商簽訂合同、報關出口；其三開展委托加工貿易，根據客戶需求，將公司初加工產品向深加工成品出口，增加出口商品的附加值和市場競爭力；其四開展來料加工貿易，壓縮資金的周轉，靠出口商品的數量與免稅來贏得利潤。例如，紡織行業可以衡量國內、外棉花的價格，在國內價格高于國外價格的情況下，以來料加工方式運作，以求降低出口成本。
關鍵詞：高職會計 創業平臺 課程體系
目前我國高職院校的創業教育，大多是在專業課程標準之外，由學校從業處、就業指導中心、團委等部門利用學生的閑暇時間進行的業余教育，缺乏創業和實踐能力，在為學生進行培訓、服務和指導時，多是重說教輕體驗，重理論知識輕實踐技能，難免會陷入紙上談兵的尷尬局面。鑒于高職院校的創業平臺與學科專業教育存在“兩張皮”的現象，沒有較好的融入高職院校整體的育人體系中，致使大學生有激情而內功不足，想創業的人較多，真正投身實踐的人較少。高職會計專業也不例外，那么怎樣將創業教育很好的融入到高職會計專業教育中來，高職會計專業創業平臺課程體系的開發研究已經成為擺在會計教育工作者一項亟待解決的問題。
一、高職會計專業創業平臺課程體系開發的指導思想
1.以就業為導向，以能力為本位培養高素質技能型人才
根據高教[2006]16號文件，高職教育是以就業為導向，培養面向生產、服務、建設和管理的一線高素質技能人才為目標。在這一目標指導下，目前高職會計專業主要是培養具有較強的會計業務勝任能力服務于地方中小企業和民營私企的高素質技能型人才。為了滿足會計職業需求，培養高職會計專業學生的業務勝任能力，必須從人才培養目標的高度和深度去認識高職會計專業課程體系改革的必要性。高職會計專業課程體系開發應以滿足市場需求和就業為導向，基于工作過程和能力本位進行開發研究，從而使會計專業課程體系開發服務于人才培養目標。
2.確立以創造能力為核心的高職創業平臺目標
高職院校應將創業平臺與學科專業教育作為一個整體去推進和實踐，從而培養大學生的創業意識和創業能力，以滿足信息化時代對勞動者的創新能力和管理技能等方面的要求。高職創業平臺并不是要求每個大學生都必須當老板，創建自己的公司，而是要讓大學生學會理性地看待未來職業發展過程中可能會遇到的問題和風險，進而鼓勵他們創造性地思考未來，啟發他們的創新思維，幫助他們獲得對市場和社會的洞察力和判斷力。因此，要讓每個大學生都具有創業意識和創業能力，就必須要優化高職院校的人才培養模式，將創業教育融入到整個學科專業課程體系中來，滲透到教育教學的全過程。
二、高職會計專業創業平臺課程體系開發思路和實施
1.積極開展會計人才需求和專業改革市場調研，適時調整會計專業人才培養目標
為適應“半島藍色經濟區和黃河三角洲高效生態經濟區建設”國家戰略，以工作任務為導向，設計與工作過程相匹配的知識與技能，科學合理的設置課程體系，不斷優化高職會計專業人才培養方案，使教學內容與工作任務和職業崗位要求相一致。于是我們開展了廣泛的調研工作。調研內容圍繞以下幾個方面展開：半島區域經濟現狀；會計專業目前發展現狀及未來發展趨勢；企事業單位會計崗位的設置及工作職責；企業對會計專業畢業生職業崗位能力的要求；目前市場對會計人才需求的現狀；會計專業學生的創業能力等。通過調研我們了解到，多數企業普遍認為工業企業對會計人員綜合素質要求較高，急需大量既懂本專業的、職業技能比較強的、又能熟悉企業工作流程的大學生充實到企業中來。在開展了廣泛調研工作并獲取大量資訊后，我們還進行了畢業生就業行業分析、就業崗位分析、會計崗位典型工作任務分析、職業能力分析、行動領域分析等。根據企業發展的需要，結合調研分析，最后確定了我院會計專業的培養目標：培養具有良好的職業素質和會計職業道德，掌握會計專業所必備的基本知識和操作技能，面向青島及其周邊地區制造業、服務業、房地產業、零售業、服務外包產業、外貿企業等提供從事出納、往來、成本、費用、收入、總賬、稅收、財務管理、審計等崗位的高素質、高技能會計人才。
2.基于業務勝任能力和創業能力解構形成會計專業創業平臺程體系
通過對用人單位進行深入調研和每年對畢業生進行跟蹤調查，會計專業對本專業學生的業務勝任能力和創業能力有了較詳細的了解和認識，怎樣才能更好的培養學生的業務勝任能力和創業能力，成為我們研究的核心問題。圍繞培養會計專業學生的業務勝任能力和創業能力，為學生的就業和創業提供能力支撐這一教學目的，通過剖析會計專業學生的業務勝任能力和創業能力，根據最新會計專業人才培養目標，遵循“以就業為導向，以學生為中心，以能力為本位”的指導思想，依托與青島市大學生創業孵化中心、中教景程青島分公司、用友軟件青島分公司合作，市、校、企三方，最后組建了以企業經營ERP沙盤為核心，以會計綜合實訓、稅費計算與申報和ERP綜合實訓為支撐的會計專業創業平臺課程體系。
3.高職會計專業創業平臺課程體系的整合設計
整個課程體系以企業經營ERP沙盤課程為核心，通過行業企業未來發展前景和市場分析，最后確定企業的經營戰略，在企業經營對抗的基礎上植入這個行業中的某個企業，將該企業的整個經營流程借助ERP管理信息系統來完成，通過對經營過程中產生的資金流和物流的會計核算和稅費計算與申報，提高會計學生的專業實操能力，同步進行的ERP會計電算化核算，能增強會計專業學生電算化核算能力和會計信息處理能力。
該課程以汽車制造行業為市場背景，以其中一個汽車制造企業為經營管理和會計核算的主體，按照該企業的實際情景布置教學道具，構造銀行、工商、稅務、客戶、供應商等企業的外部經營環境，在企業內部設立總經辦、財務部、銷售部、采購部、信息部、生產計劃部等部門，以汽車制造業的真實業務為內容框架，結合會計專業的知識模塊，開發設計該企業一段時期的具體經營業務。該經營業務涉及企業經營管理的主要情境，在企業經營的過程中產生資金流、物流和信息流。
授課過程中，將學生置身于具體企業經營情境，借助企業經營ERP沙盤，將學生分成幾個生產經營相同檔次汽車并相互競爭的企業，各個企業期初的資源相同，在經歷組建團隊、創辦企業、企業戰略制定、開始經營、失利分析、調整經營策略、再經營等幾個年度的實戰演練，最終在市場競爭中占優勢的企業獲勝。通過該課程的學習，可以培養學生的企業戰略規劃能力、競爭盈利能力、經營管理能力、財務預算和生產成本控制能力、團隊協作能力、以及風險把控能力、財務分析和市場營銷等能力；通過對企業經營過程中產生的資金流和物流進行手工會計核算、資金運籌和財務管理培養學生會計崗位典型工作任務的分析能力、會計核算能力、財務預算管理能力、手工會計實操能力等；借助會計核算產生的數據進行稅費的計算與申報，培養學生的稅收籌劃能力；利用ERP信息系統規范企業的管理、處理企業的信息并尋求企業信息利用的最大化，為企業經營計劃、決策、執行提供保證，同時進行會計電算化核算，手工會計核算與ERP信息化核算是同步進行。
課程的設計相互嵌入，互為一體，利用共同的教具、共同的企業生產經營情景，讓學生親自參與企業的生產經營過程，同步進行會計核算和財務的動態管理。
三、高職會計專業創業平臺課程體系開發優勢
1.課程體系間教學內容統一整合
課程體系間教學內容各有側重，又互相補充、互相支持，避免課程內容間的重復，節約教師授課與學生學習的時間，提高了教學效率。企業經營ERP沙盤是我院會計專業的一門工學結合的職業技能課程，同時也是物流、營銷等商科類的一門綜合實戰課程，課程涉及企業戰略、管理學基礎、企業管理、財務管理、會計報表分析等課程的內容；會計綜合實訓是會計專業學生畢業前的一門綜合實訓課程，它實訓的內容涉及基礎會計、財務會計、成本會計、稅務會計等會計專業的核心內容；稅費計算與申報涉及稅法、稅務會計的內容；ERP綜合實訓涉及會計核算、會計電算化、財務報表分析、管理會計、項目管理等課程的內容。借助沙盤對抗中某個企業發生的完整經濟業務為實戰平臺，圍繞培養會計專業學生的業務勝任能力和創業能力這一教學目的，對上述課程的內容進行優化重組。
2.課程體系共同重視學生業務勝任能力、創業能力與將來實際工作崗位的對接，共同探索體驗式創新教學模式
讓學生在親自參與企業的運營中提高業務勝任能力和創業能力。讓學生親臨職場擔任不同的角色，親身去體驗和感受一個企業經營的完整過程，理解企業實際運作中各個部門間的協調配合，親自體驗團隊的力量和自身的價值。在企業運作的每個階段涉及的財務預算和核算流程設置相應的崗位，讓學生運用會計的專業知識處理該企業經營過程中的憑證、賬簿和報表，并進行稅費的計算和申報，最后利用ERP信息系統為該企業提供信息化的財務核算平臺，同時更加側重企業ERP信息化的流程管理。通過企業經營實戰分析，讓學生更好的認識團隊及自己在經營實踐中存在的缺失和不足，從而使學生更好的具備動腦設計、動手操作和分析解決問題的能力。
3.搭建“一種模式，兩種能力，三個平臺”集成創新教學體系
通過教學實踐形成了“一種模式，兩種能力、三個平臺”集成的高職會計專業創業平臺創新教學體系，并針對每一門課程的特點，將這一創新教學體系融入到課程體系的教學實踐活動中，將課程建設的共同成果和每門課程本身的特點有效整合?！耙环N模式，三個平臺”集成創新教學體系是指以體驗式創新教學模式為核心，以“沙盤平臺、教師指導平臺、實戰平臺”為依托，構建集成創新教學體系。這種創新教學體系的引入為會計專業學生的就業和創業打下了基礎也積累了實戰經驗。
4.課程體系間共建共享校內外實訓條件
我院和青島市大學生創業孵化中心、中教景程青島分公司合作，共建大學生創業實訓基地，主要包括ERP沙盤實訓室、模擬企業實訓室、企業實戰實訓室等。課程根據工作任務與項目相對應的要求，積極實踐“工學結合、校企合作”的模式，以工作任務為導向，將學生學習項目和工作任務對接，積極推進校企共建實訓基地。
高職會計專業創業平臺課程體系內容互為一體，不同課程的教學角度和側重點不同，卻利用共同的沙盤平臺、教學道具、ERP信息化系統、處理相同的企業經營業務，最終殊途同歸——培養會計專業大學生的業務勝任能力和創業能力。課程體系的整合使課程內容的選擇上有了更明確的取舍，大量減少內容上的重復講解、課程實訓上更加注重工作過程、職業崗位的連貫性。讓學生親自參與企業的生產經營過程，真實再現了企業的生產經營管理和財務核算等情景，有助于培養學生綜合解決企業經營管理問題的能力和創業能力，提高教學實效。
參考文獻：
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第1條為加強財務管理，根據國家有關法律、法規及財務制度，結合公司具體情況，制定本制度。
第2條財務管理工作必須在加強宏觀控制和微觀搞活的基礎上，嚴格執行財經紀律，以提經濟效益，壯大企業經濟實力為宗旨。
第3條
財務管理工作要貫徹“勤儉辦企業”的方針，勤儉節約，精打細算，在企業經營中制止鋪張浪費和一切不必要的開支，降低消耗，增加積累。
第4條
公司及全資下屬公司、企業（含51%股權的全資、內聯企業）的財務工作，都必須執行本制度。其他中外合資合作及內聯企業參照本制度執行。
第二節財務機構與會計人員
第5條公司及下屬獨立核算的公司、企業設置獨立的財務機構。非獨立核算的單位配備專職財務人員。
第6條公司部會計師。
公司設計劃財務部。計劃財務部設部長、副部長。
下屬獨立核算的公司、企業設財務部。財務部設部長、副部長
計劃財務部及各財務部，根據業務工作需要配備必要的會計人員。
第7條總會計師協助總經理管理好整個系統的財務會計工作，對全系統的財務會計工作負責。
總會計師主要職責如下：
1.執行公司章程和股東大會、董事會的決議，主持編制并簽署公司的財務計劃、信貸計劃和會計報表等，落實完成計劃的措施，對執行中存在的問題提出改進措施，指導各項財務活動，考核生產經營成果，對總經理負責并報告工作；
2.審查公司基建、投資、貿易等發展項目及重要經濟合同，對可行性報告提出評估意見；
3.負責全系統的資金融通調拔決策工作，經總經理或董事會簽署后執行。
4.審核下屬公司、企業投資和效益的計算方案；
5.編制公司員工工資、獎金、福利方案和股東分紅派息方案；
6.監督全系統的財務管理和活動；
7.監督全系統的財務部門和會計人員執行國家的財經政策、法令、制度和遵守財經紀律，制止不符合財經法令、不講經濟效益、不執行計劃和違反財經紀律的事項；
8.對各級財務人員的調動、任免、晉升、獎懲等提出建議、評定，總經理批準后執行；
9.負責搞好全系統財務人員的培訓工，斷提高財會人員的素質和業務水平；
10.簽署下屬公司、企業的100萬元以下貸款擔保書。
第8條
計劃財務部是公司的財務主管部門，除做好本部門各項業務工作外，負責從業務上對下屬各級財務部門和會計人員進行領導、指導、檢查、監督。
第9條計劃財務部部長領導計劃財務部的工作，在總經理和總會計師領導下主持公司的財務工作。
計劃財務部部長的主要職責是：
1.主持計劃財務部的工作，領導財務人員實行崗位責任制，切實地完成各項會計業務工作；
2.執行總經理和總會計師有關財務工作的決定，控制和降低公司的經營成本，審核監督資金的動用及經營效益，按月、季、年度向總會計師、總經理、董事會提交財務分析報告；
3.籌劃經營資金，負責公司資金使用計劃的審批、報批和銀行借、還款工作；
4.定期或不定期地組織會計人員對下屬公司、企業進行財務檢查，監督下屬公司、企業執行財經紀律和規章制度；
5.協助總會計師編制各種會計報表，主持公司的財產清查工作；
6.參與公司發新項目、重大投資、重要經濟合同的可行性研究。
第10條計劃財務部副部長協助部長工作，負責公管的財務管理工作。
第11條下屬公司、企業的財務部設部長，在經理領導下主持本單位的財務工作。財務部部長的主要職責是：
1.主持財務部的工作，領導財會人員完成各項會計業務的工作；
2.制訂財務計劃，搞好會計核算，及時、準確、完整地核算生產經營成果，考核計劃執行情況，定期提供數據、資料和財務分析報告；
3.參與投資、重大經濟合同的可行性研究；
4.負責編制會計報表，主持清查財產；
5.執行財經法令、制度、決定，堅持原則，增收節支，提高經濟效益；
6.監督、檢查資金使用、費用開支及財產管理，嚴格審核原始憑證及帳表、單證，杜絕貪污、浪費及不合理開支。
第12條財務部副部長協助部長工作，負責分管的財務工作。
第13條各級財務部門都必須建立稽查制度。
出納員不得兼管稽核、會計檔案保管和收入、費用、債權債務帳目的登記工作。
第14條財會人員都要認真執行崗位責任制，各司其，互相配合，如實反映和嚴格監督各項經濟活動。
記帳、算帳、報帳必須做到手續完備，內容真實，數字準確，帳目清楚，日清月潔，按期報帳。
第15條各級領導必須切實保障財會人員依法行使職權和履行職責。
第16條
財會人員在辦理會計事務中，必須堅持原則，照章辦事。對于違反財經紀律和財務制度的事項，必須拒絕付款、拒絕報銷或拒絕執行，并及時向上級財務部門報告。
公司支持財務人員堅持原則，按財務制度辦事。嚴禁任何人對敢于堅持原則的財會人員進行打擊報復。公司對敢于堅持原則的財會人員予以表揚或獎勵。
第17條財會人員力求穩定，不隨便調動。
財會人員調動工作或因故離職，必須與接替人員辦理交接手續，沒有辦清交接手續的，不得離職，亦不得中斷會計工作。
被撤銷、合并單位的財會人員，必須會同有關人員編制財立、資金、債權債務移交清冊，辦理交接手續。
移交交接包括移交人經管的會計憑證、報表、帳目、款項、公章、實物及未了事項等。
移交交接必須監交。下屬公司、企業一般財會人員的交接，由本單位領導會同財務部部長進行監交；財務部部長的交接，由計劃帳務部部長會同本單位領導進行監交；計劃財務部部長的交接，由總經理會同總會計師進行監交。
第三節會計核算原則及科目報表
第18條
公司執行《中華人民共和國會計法》、《會計人員職權條例》、《企業會計準則》和《企業財務通則》等法律法規關于會計核算一般原則、會計憑證和帳簿、內部審計和財產清查、成本清查等事項的規定。
第19條公司采用國家規定的會計制度的會計科目和會計報表，并按有關的規定辦理會計事務。
第20條
記帳方法采用借貸記帳法。記帳原則采用權責發生制。以人民幣為記帳位幣。人民幣同其他貨幣折算，按國家規定的會計制度規定辦理。海外企業應選定一種貨幣為記帳本位幣。
第21條
合資企業所發生的債權、債務、收益和費用等應按實際收付的貨幣記帳，同時應選用一種貨幣為本位幣，將所有外幣折合成本位幣記帳和編制財務報表。
第22條
一切會計憑證、帳簿、報表中各種文字記錄用中文記載，必要時可用外國文字旁述；數目字用阿拉伯數字記載。記載、書寫必須使用鋼筆，不得用鉛筆及圓珠筆書寫。
第23條公司對公司資本堅持資本確定、資本充實的原則。
第24條公司各單位收益與費用的計算，實行分級核算，按部設帳。
對同一時期的各項收入及與其相關聯的成本、費用都必須在同一時期內反映，如應付工資、應提折舊等均按規定時間進行，不應提前或延后。
第25條公司采用的會計處理方法，前后各期必須一致，非董事會同意，任何人不得隨意改變。
第26條凡與公司合作經營的企業，應按合同規定的資本總額、出資比例、出資方式，在規定期限內投入資本。具體如下：
1.以現金投資的，應以收到或顧入開戶銀行的日期和金額作為記帳依據；
2.以廠房、設備、原材料等實物投資的，應按合同規定并經檢驗核實的實物清單、金額、收到實物的日期作為記帳依據；
3.以專有技術、專利權等無形資產作投資的，應以合同規定的金額和日期為記帳依據；
4.各方交付的出資額，應由政府批準的注冊會計師事務所驗證，出具驗資報告后，據以發給出資證明。
第27條公司向其他單位投出的資金，應按投出時交付的金額記帳，所發生的收益和損失，應在投資損益科目中入帳，在利潤表中單獨反映。
第28條公司對境外的投資或在境外購置房屋等固定資產，必須經董事會批準后方可行。
第29條長期借款的利息支出，應根據使用單位用款時間計算利息。
第30條公司以單價2000元以上、使用年限1年以上的資產為固定資產，分為5大類：
1.房屋及其他建筑物；
2.機器設備；
3.電子設備（如手提程控電話機、復印機、電傳機等）；
4.運輸工具；
5.其他設備。
第31條各類固定資產折舊年限為：
1.房屋及建筑物35年；
2.機器設備（含室內裝修）10年；
3.電子設備、運輸工具5年；
4.其他設備5年。
固定資產以不計留殘值提取折舊。固定資產提完折舊后仍可繼續使用的，不再計提折；提前報廢的固定資產要補提足折舊。
第32條
購入的固定資產，以進價加運輸、裝卸、包裝、保險等費用作為原價。需安裝的固定資產，還應包括關稅及工商稅等。作為投資的固定資產，應以投資協議約定的價格為原價。
第33條固定資產必須每年盤點一次，對盤盈、盤虧、報廢及固定資產的計價，必須嚴格審查，按規定經批準后，于年度決算時處理完畢。
1.盤盈的固定資產，以重置完全價值作為原價，按新舊的程度估算累計折舊入帳，原價減累計折舊后的差額轉入公積金。
2.盤虧的固定資產，應沖減原價和累計折舊，原價減累計折舊后的差額作營業外支出處理。
3.報廢的固定資產的變價收入（減除清理費用后的凈額）與固定資產凈值的差額，其收益轉入公積金，其損失作營業外支出處理。
4.公司對固定資產的購入、出售、清理、報廢及內部轉移等都要辦理會計手續，并設置固定資產明細帳進行核算。
第34條凡單項債權（不論境內外）帳齡超過1年仍未回收時，各核算單位按年度提取10%的比例提取壞帳準備金。
第35條公司主要的會計報表有如下幾種：
1.資產負債表（年、季、月）；
2.損益表（年、季、月）；
3.股息紅利分配方案（年度）；
4.財務狀況變動表（年度）；
5.專用基金明細表（半年）；
6.固定資產增減變化表（月）；
7.銀行貸款增減變化表（月）；
8.現金出納月終盤存表（月）；
9.提取壞帳準備金明細表（月）；
10.應收、應付和預付款項明細表（月）。
第四節資金、現金、費用管理
第36條計劃財務部和各財務部要加強對資產、資金、現金及費用開支的管理，防止損失，杜絕浪費，良好運用，提高效益。
第37條
銀行帳戶必須遵守銀行的規定開設和使用。銀行帳戶只供本單位經營業務收支結算使用，嚴禁出借帳戶供外單位或個人使用，嚴禁為外單位或個人代收代支、轉帳套現。
第38條銀行帳戶的帳號必須保密，非因業務需要不準外泄。
第39條
銀行帳戶印鑒的使用實行3章分管并用制。即：財務章由出納保管，經理私章和會計私章由本人各自保管，不準由1人統一保管使用。印鑒保管人臨時出差時由其委托他人代管。
第40條
銀行帳戶往來應逐筆登記入帳，不準多筆匯總記帳，也不準以收頂支記帳。各單位應按月與銀行對帳單核對，未達收支，應作出調節表逐筆調節平衡。
第41條
財會人員辦理信匯、電匯、票匯（含自帶票匯）、轉帳支付等付出款項，一律憑付款審批單辦理。付款審批單應附入付款憑證記帳備查。
付款審批單由項目經辦人負責辦理報批。會款審批權限如下：屬預付貨款、定金的，10萬元以下的（含10萬元）由下屬公司、企業正、副經理和財務部部長共同審批；10萬元以上至30萬元的（含30萬元）由總會計師審批；30萬元以上至50萬元的（含50萬元）由總會計師和主管副總經理或總經理助理共同審批；50萬元以上至100萬元的（含100萬元）由總經理審批；100萬元以上的由董事長審批。屬貿易貨款的，100萬元以下的（含100萬元）由下屬公司、企業正、副經理和財務部部長共同審批；100萬元以上至200萬元的（含200萬元）由總會計師審批；200萬元以上至300萬元的（含300萬元）由總會計師和主管副總經理或總經理助理共同審批；300萬元以上至500萬元的（含500萬元）由總經理審批；500萬元以上的由董事長審批。屬自帶匯票的，10萬元以下的（含10萬元）由下屬公司、企業正、副經理和財務部長共同審批；10萬元以上至50萬元的（含50萬元）由總會計師審批；50萬元以上至100萬元的（含100萬元）由總會計師和主管副總經理或總經理助理共同審批；100萬元以上至200萬元的（含200萬元）由總經理審批；200萬元以上的由董事長審批。屬購置、維修固定資產的，3萬元以下的（含3萬元）由下屬公司、企業正、副經理和財務部部長共同審批；3萬元以上至10萬元的（含10萬元）由總會計師審批；10萬元至100萬元的（含100萬元）由總經理審批；100萬元以上的由董事長審批。屬房地產開發和工業項目的，按已批準的合同的規定付款。匯出境外的資金，外貿企業的經理、副經理和財務部部長可共同審批5萬美元的（含5萬美元）資金，其余：10萬美元以下的（含10萬美元
）由總會計師審批；10萬至20萬美元的（含20萬美元）由總會計師和主管副總經理或總經理助理共同審批；20萬至50萬美元的（含50萬美元）由總經理審批；50美元以上的由董事長審批。
同一項目（含同一筆貿易）應按合計總額報批，不準為逃避審批而分列報批、支付。
報上級審批的項目，上報單位應先提出初審意見；由總經理、董事長審批的，先報總會計師審查。
對違反上述規定的付款，財務人員有權且必須拒絕支付，并及時向上級請求處理。
第42條
根據已獲批準簽訂的合同付款的，應嚴格按合同規定的期限付出，不得早付或遲付，也不準改變支付方式和用途，非經收款單位書現正式委托，也不準改變收款單位（人）
凡委托其他單位（人）代付款的，一律上報總經理批準。
第43條
各單位應建立資金回籠情況的跟蹤制度。凡付出款（物）5萬元以上的，各單位財務必須逐項跟蹤基1資金回籠情況，并按月匯總后上報計劃財務部、總會計師和總經理。對到期的應收資金，各單位應督促經辦人員及時催收；發現問題的，應及時上報請示處理。
第44條各單位庫存現金不得超過3000元，超過部分當天下午存入銀行。禁止坐支營來收入現金。
第45條一切現金往來，必須收付有憑據，嚴禁口說為憑。
第46條嚴禁代外單位或私人轉帳套現和大額度（5000元以上）支付往來或貿易現金。嚴禁各單位私設小錢柜。
第47條嚴禁將公款存入私人帳戶，違者按貪污論處。
第48條現金日記帳必須用固定一本帳，嚴禁使用兩本帳或帳外有帳。
第49條各單位會計每月終要會同出納員盤點現金庫存一次，保證鈔帳相符。盤點表應隨同會計報表一起上報。
第50條
領用空白支票，必須注明限額、日期、用途及使用期限，并視金額大小按第六十四條審批規定報批。所有空白支票及作廢支票均必須存放保險柜內。嚴禁空白支票在使用前先蓋上印章。
第51條正常的辦公費用開支，必須有正式發票，印章齊全，經手人驗收人簽外，經經理或其授權人批準后方能報銷付款。
第52條
商品運雜費、保管費、包裝費、介紹費、手續費等，必須注明商品批次及購銷發票號碼，經經理批準后才能報銷。其中對介紹費和手續費，經辦人還須另付合同書和
說明報批：2000元以下的由下屬公司、企業經理審批，2000元至1萬元的由總會計師審批，1萬元以上的由總經理審批。
第53條業務費實行包干制，按實現利潤的比例提取，由經理掌握使用。提取的比例由總經理確定。提取后應專款專用，不得私分、貪污。
公司本部各部、室的業務費，由各部、室部長（主任）審核，1000元以下抒總會計師審批報銷，1000元以上的由總會計師簽署后報總經理審批報銷。
公司本部員工的差旅費，由各部、室部長（主任）審核，2000元以下的由部會計師審批報銷，2000元以上的由總會計師簽署后報總經理審批報銷。
第54條探親旅費、醫療費等按國家的規定報銷。
第55條
非生產性的特殊開支，如贊助金、會費等在福利基金列支，2000元以下由下屬公司、企業經理審批，2000元以上至5000元的由總會計師審批，5000元以上由總經理審批。
第56條
各單位購置固定資產（包括維修、租用），必須先立項、作出預算，報經批準后才能購置。其中，屬?？厣唐返模€必須報經專控部門批準后才能購置；非專控商品，按第六十四條審批權限規定經批準后才能購置。
第57條
各單位對中、長期投資要選好投資項目，節約投資費用，縮短投資回收期，提高投資效益。各單位財務必須對投資的可行性報告提出評估意見，并加強對投入產出資金的管理。任何投資，均須按第六十四條審批權限規定經批準后才能投入。
第58條
各單位所創的外匯限于進出中貿易使用。其他外匯買賣的價格由總會計師根據市場情況審定一個最低、最高價，所進行的外匯買賣均不得低于審定的最低價、最高價。
第59條
下屬公司、企業生產經營所需資金原則上自行解決。其貸款需公司擔保的可報計劃財務部審查。金額100萬元以下的（含100萬元）由總會計師審批，100萬元以上至500萬元的由總經理審批，500萬元以上的由董事長審批。
下屬公司、企業如資金周轉困難需向公司臨時借調的，應先報計劃財務部簽署意見后，50萬元以下的總會計師審批，50萬元以上的由部經理審批。借款按期參照銀行貸款計收本息。本系統內的相互借款均計收本息。
第60條嚴禁下屬公司、企業為外單位（含合資、合作企業）或個人擔保貸款。
第61條
嚴格資金使用審批手續。會計人員對一切審批手續不完備的資金使用事項，都有權且必須拒絕辦理。否則按違章論處并對該資金的損失負連帶賠償責任。
第62條有關資金使用的審批，臺審批人員出差時，由其指定人代為審批。
批件必須附入有關發票、單據后面入帳備查。
第五節工資及獎金
第43條公司實行“按勞取酬”、“多勞多得”的分配制度。
第44條公司員工年度工資及資金總額，由總經理按章程的規定擬訂。
第45條員工的工資標準和獎勵方法，由總會計師提出方案，報總經理審定。
第46條下屬公司、企業實行工資總額與經濟效益掛鉤的工資制度，具體辦法由總會計師擬訂，報總經理審定。
第47條
下屬公司、企業的資金按下達的利潤基數及實際完成的利潤額分別提取，采取平時預提、年終結算的方法，提取比例由總會計師擬訂，報總經理審定。
第48條實行全員抵押承包經營與經理任期目標責任制的下屬公司、企業，其工資及獎金的提取和分配，按《承包合同書》的規定執行。
第六節稅收及利潤分配
第49條公司及下屬公司、企業依法向國家繳納稅金，不準偷稅漏稅。
第50條稅后利潤的分配按章程的規定執行。
第七節利潤上交和庫存物資財務管理
第51條
下屬公司、企業應上交公司的利潤（含基數利潤和分成利潤），必須在當年12月底前上交70%，余下30%在下年3月底前交清。對不按時全額上交的單位，公司按銀行同期貸款利息最高利息率加30%計收利息。
第52條倉庫必須建立嚴密的出入庫制度和保管規范，每月向財務部門報送一次庫存報表，報表同時抄送上級財務部門。
第53條倉庫每月由會計會同倉庫管理人員進行一次實物盤點，并編制出庫存物資盈虧表，盈虧表同時抄報上級財務部門。
第54條
對庫存物資的盤盈盤虧，倉庫不得自行作財務處理。盤虧在1000元以下者（含1000元），由所在單位財務部審核，報經理審批后處理，1000元以上至5000元的（含5000元）須呈報會計師審批后處理，5000元以上的由總經理審批后處理。
第八節會計憑證和檔案保管
第55條
各下屬公司、企業必須加強對發票的管理，安排專人負責發票的登記、領用、清理、核對工作。嚴禁為外單位或個人代開發票，違者處發票額15%以上的罰款和扣發1-2個月的獎金，情節嚴重的追究法律責任。
第56條會計憑證必須內容真實、手續完備、數字準確、不得涂改、挖補，如事后發現差錯，也必須由經辦人負責劃雙紅線并蓋章進行更正。
第57條會計檔案必須按月裝訂成冊，妥善保管，不得丟失，至少保存15年。
