發布時間：2023-09-22 15:32:39
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【關鍵詞】 資源整合; 資產評估; 風險防范
煤炭資源整合是指以現有合法煤礦為基礎,對兩座以上煤礦的井田合并和對已關閉煤礦的資源儲量及其它零星邊角的空白資源儲量合并,實現統一規劃,提升礦井生產、技術、安全保障等綜合能力,并對布局不合理和經整改仍不具備安全生產條件的煤礦實施關閉。它是山西省委省政府貫徹科學發展觀的重要舉措,是推動煤炭工業結構調整、實現發展的必由之路,也是實現安全生產、集約生產、高效生產的治本之策。怎樣使資源整合工作健康進行,資產評估是關鍵環節。
一、資產評估在煤炭資源整合中的作用
資產評估是煤炭資源整合工作的重要組成部分。面對被整合對象經濟資源參差不齊,有的還曾經過多次轉包,使得煤礦的實際價格與價值出現偏離等狀況,如何做好資源整合工作,既不損害被整合方的利益又不致使國有資產流失,資產評估工作有著舉足輕重的作用。
(一)資產評估能夠為企業摸清
“家底”
資產評估的過程中要對被整合煤礦的股東情況、資產負債情況、對外抵押或擔保情況、或有負債情況、資源儲量及資源價款繳納情況進行清查、核實。這就如實地暴露了被整合企業存在的矛盾和問題,真實、完整地反映了企業資產狀況和經營實力,為整合方提供了有用的信息和可靠的依據。
(二)資產評估為產權交易健康進行提供了重要的價值依據
資源整合涉及到被整合企業產權交易和流動,它必須以一定的價值估計為基礎。資產評估價值就是通過對被整合企業資產的適當估算,得出被評估資產在當前現實市場中、在設定的交易條件下可能實現的價格,為交易雙方提供公開、公平、公正的價值鑒證服務,從而規范交易行為,保障市場經濟的正常運行。
(三)資產評估可以為資源整合參與者規避風險
資源整合大多是國有大型煤炭集團重組小型煤礦、地方煤礦,關聯到許多利益主體,超出市場價格的收購或重組,企業管理者將承擔不可推卸的責任。通過委托有資質的評估機構對被整合企業資產進行評估,可以避免“暗箱”操作,某種程度上也為企業管理者,特別是企業主要負責人減輕法律和政治上的壓力,提供“防火墻”。
二、資源整合資產評估中風險防范的重要性和必要性
本次煤炭資源整合是在山西省政府政策指導下的集中行為,不是完全的市場行為,帶有一定的強制性和不可選擇性,且整合的對象多是地方小煤礦,涉及到的資產有的看得見,有的看不見(如資源儲量);小煤礦的財務工作相當薄弱,會計信息的可靠性和真實性相對較差。這都給評估工作帶來了難度,其中的風險防范必不可少。
(一)會計核算不健全
財務會計工作對被整合的私營企業來講,是最薄弱的環節。很多企業會計核算不規范、會計賬冊不健全,多數資產沒有能證實其價值真實性和權屬的可靠依據。債權、債務也缺少真實、可信的信息,有的甚至沒有建立核算體系,這些都給資產評估工作的開展造成了一定困難。
(二)存在無法核實的井下資產
煤炭生產是個特殊行業,通常井下資產占其全部資產的60%以上。有的煤礦因停產時間較長,供電、運輸、通風等系統嚴重破壞,造成水淹、密閉和巷道垮塌,不具備下井進行實地清查的條件。對于該部分資產的評估,必須要有風險防范措施,才能防止國有資產流失。
(三)存在法律權屬不清晰的資產
本次整合的多為地方小煤礦,其資產缺少相關的權屬證明。主要表現為:多數煤礦所占用的土地為租賃土地或集體土地;多數煤礦的房屋建筑物沒有提權證明,以確認其對資產的獨占性;很多礦井由于生產經營的需要,獨資或合資修建了主供電線路到各礦分接點的線路,稱為“雙回路”。這部分資產盡管是企業出資但涉及企業外部的供電單位,有可能存在權屬的爭議;有的礦井出資修建了連接礦區和鄉村及公路主干線的公路、橋梁,但其占用的土地多為租用性質,這部分資產同樣也可能存在權屬的爭議。對于此類資產就要通過評估程序將其產權清晰化,以免給整合后的新公司帶來風險。
(四)存在大量民間借款、坑口轉讓費等所謂資產
在被整合煤礦所申報的資產中,有的含有大額的民間借貸利息,還有的含有因多次轉包的“坑口轉讓費”,此類所謂的資產并未形成實物,處理不當就會造成國有資產的流失。
三、資源整合資產評估中的風險防范措施
資源整合是一對一交易,信息不對稱的問題使得工作風險較大、難度也較大。因此要充分發揮主觀能動性,從以下方面加以防范。
(一)收購方式與評估范圍相結合,從中選擇風險最小的方法
資產收購的方式分為股權收購和資產收購兩種。股權收購后,要承接原公司的債權債務,其中的或有負債難以預料,債權問題也很難把握,這就給與之相對應的凈資產評估帶來很多隱性的風險。而資產收購只購買目標企業所擁有的資產,不承接債權債務,除了一些法定責任,如環境保護、職工安置外,基本不存在或有負債的問題,這樣與之相對應的實物資產評估,只要重視每項資產的清點,使之與清查明細表上所列示的相符,就基本可以控制收購風險。此次整合的多是地方小煤礦,財務核算很不正規,難以核實其債權、債務、權益的真實性,所以應選擇實物資產收購方式和與之相應的實物資產評估,以降低收購風險。
(二)對于無法實測資產評估的風險防范
對于無法實測的資產,因其多在井下,可采取先分析判斷、再評估的方法。具體做法是:由專業技術人員組成專家組,根據煤礦井所提供的井巷工程采掘平面圖、設備布置圖等技術資料,進行初步鑒定,如果認為屬于廢棄巷道或與礦井產能不符,應將該部分資產從評估范圍內剔除;經初步鑒定認為該部分資產可以納入評估范圍,則出具鑒定意見,由中介機構結合專家鑒定意見進行職業判斷以決定是否將該部分資產納入評估范圍,同時要求被整合煤礦作出承諾,承諾其提供的圖紙等資料真實、完整、合法,并同意在具備下井條件時,按重新評估后的價值確定資產價值。
(三)對于權屬不清的資產在評估中的風險防范
對于租賃的集體土地,不列入評估范圍,但要與當地政府及相關部門協商,當依法取得土地使用權時,由整合后的新公司承擔。對于缺少權屬證明的資產,應通過本次評估,督促煤礦取得證明,如“雙回路”由供電部門證明其權屬歸被整合煤礦;公路、橋梁應鄉、鎮等政府部門證明其權屬歸被整合煤礦。這些必要的風險防范措施不僅明晰了產權,減少了收購風險,也為新公司下一步的生產經營奠定了良好的基礎。
(四)對于民間借貸利息和坑口轉讓費等評估中的風險防范
這些沒有形成實物資產的費用部分,不列入評估范圍。民間借貸利息,可以在實物資產評估過程中作為固定資產的一部分資金成本,依據國家規定的固定資產建設中允許貸款的比例、合理的工期以及同期銀行貸款利率計算;坑口轉讓費,可在按省政府規定計算礦業補償款時統籌考慮。這樣既考慮了整合雙方的利益,又可以避免評估風險。
(五)加強評估的過程管理
由于被整合煤礦部分存貨、機器設備、房屋建筑物、在建工程發生時未取得正規票據,有些在建工程的工程決算書不規范,無發票,若嚴格按會計基礎工作規范要求進行取證,評估工作將無法進行。為此,審計評估的基礎可以由審計機構、評估機構、整合方、被整合方人員四方簽字的實地清查盤點表作為依據。由此,實物資產的清查審計,成了評估工作的基礎。為保證資產評估過程和結果的客觀公正,可從以下方面加以控制:
1.整合主體應成立由機電、基建、供應等部門人員組成的資產評估現場組,全程參與、協助、監控資產清查和審計評估工作。對于所有實物資產,現場工作人員必須到現場清查,對于每項資產都要有四方共同在場清點確認,有一方未簽字認可的資產不得列入評估范圍。
2.在中介機構出具了審計、評估報告后,現場人員還應對報告評估范圍、資產數量、新舊程度進行復核,如發現與清查時不相符,可及時與中介機構溝通,以確保評估工作的客觀、公正。
3.對有可能存在爭議的重大項目進行核查。如煤礦的土石方工程,由于經填挖后,地貌已改變,很難確定其真實的工程量,對此不能簡單地以礦方的申報量為依據,而應聘請專業的測量機構進行實地測繪,以保證評估報告的真實、可信。
(六)建立行之有效的并購款付款機制
對納入整合的資產,可采取部分支付資產價款的方式防范風險。例如:對于可能存在產權爭議的公路、橋梁、供電線路、已清查的井下資產先按50%預留資金,待接收一年內核實無爭議后付款;對于依據礦方提供的圖紙等技術資料列入評估范圍未清查的井下資產,全額預留資金,待接收后按評估核實的金額付款;對于評估報告經整合主體初步評審通過的,可以支付20%~30%的購并款;對于評估報告經整合主體董事會或其他權力機構核準通過的可支付30%~50%的購并款等。通過建立制度有效地防止國有資產的流失。
(七)認真核實被整合煤礦的剩余資源儲量,特別是生產礦井
本次資源整合的交易價款中包含實物資產和礦業權兩部分。依據《關于省屬國有煤炭企業兼并重組中小煤礦有關問題的會議紀要》規定“授權省屬國有煤炭企業按照《山西省人民政府辦公廳轉發(省國土資源廳關于煤礦企業兼并重組所涉及資源采礦權價款處置辦法)的通知》(晉政辦發(2008)83號)的規定,對補兼并重組中小煤礦剩余資源量及價款繳納等進行核實、測算,并給予補償,不再對采礦權進行評估”。為此對煤礦的剩余資源儲量的核實是重點,特別是生產礦井,存在動用儲量,剩余儲量的核實更是重點中的重點。
(八)對債權債務剝離從法律上進行約定
為規避風險,應要求各被整合企業在省級以上報刊進行《債權申報公告》,明確其債權、債務,避免整合主體和成立后的新公司今后被拖入法律糾紛之中,從而使權益受到侵害。
本次兼并重組整合地方煤礦工作史無前例,無疑對傳統的管理體制、機制產生巨大沖擊,但也是做好體制、機制創新的一個有利契機。同時資源整合具有行政性,完全依靠市場手段來解決是不行的,一定要用市場手段與行政手段相結合的辦法來解決。要用規范的方法,解決不規范的問題,取得規范的結果。
【參考文獻】
[1] 關于煤礦企業兼并重組所涉及資源價款采礦權價款處置辦法[S].晉政辦發[2008]83號文.
［摘要］高職院校開設資產評估與管理專業時間較短，目前尚無成功的經驗可供借鑒。筆者從資產評估與管理專業建設方向的確定、專業課程的設置、專業師資隊伍的建設和實訓基地的建設等幾個方面進行分析并對高職院校資產評估與管理專業教學改革提出自己的意見和建議。
一、高職院校資產評估與管理專業教育現狀及辦學中存在的幾個問題
1．高職院校資產評估與管理專業教育的現狀
高職院校開設資產評估與管理專業的時間稍早于本科院校，至2005年，全國已有41所高職院校開設了資產評估與管理專業[1]。這些高職院校主要包括以下幾種類型：建筑建材類高職院校（徐州建筑職業技術學院、河北建材職業技術學院等）、經濟貿易類高職院校（廣西財經學院、山東經貿職業學院等）、財政稅務類高職院校（河南財政稅務高等專科學校、內蒙古財稅職業學院等）、電子機械類高職院校（北京電子科技職業學院等）、綜合類高職院校（十堰職業技術學院等）。這些高職院校在資產評估與管理專業教學過程中，都有自己的優勢和不足。由于高職院校開設資產評估與管理專業時間比較短，從事資產評估與管理專業建設和教學改革研究的人員較少，目前尚無比較系統的教學改革經驗可供借鑒。
2．高職院校資產評估與管理專業人才培養目標趨同，沒有考慮社會對資產評估與管理專業人才的不同需求，專業建設方向不明確
根據筆者調查，目前幾乎所有的高職院校都是把按照注冊資產評估師的規格和要求來培養具有資產評估理論知識結構和業務實踐技能的，能夠勝任各類企事業單位的資產管理、會計核算以及資產評估中介機構的業務工作的高級技術應用型人才作為資產評估與管理專業的人才培養目標。對于這種人才培養目標定位筆者認為是不夠科學的，沒有考慮社會對評估與管理人才的不同需求。筆者認為，資產評估不僅包括機電設備評估、建筑工程評估，還包括企業價值評估、珠寶首飾鑒定、文化藝術品評估、無形資產評估、金融評估、稅基評估等，另外房地產估價、舊機動車鑒定評估、土地評估、探礦采礦權評估等也應當屬于資產評估的范疇。目前，國務院批準了注冊資產評估師、注冊資產評估師（珠寶評估專業）、房地產估價師、土地評估師、舊機動車鑒定評估師、注冊礦業權評估師等資產評估類職業。為社會培養各種從事資產評估職業的專門人才是高職院校的社會責任，但是，不同的資產評估類職業對資產評估理論知識結構和業務實踐技能的要求也是不同的，如果只是圍繞注冊資產評估師的規格和要求來制定資產評估與管理專業的人才培養目標，這樣培養出來的人才顯然是不能滿足社會對資產評估與管理專業人才不同需求的。
3．高職院校主要圍繞注冊資產評估師考試科目來設置專業課程，沒有考慮主辦院校的實際情況，課程設置沒有形成自己的特色
目前，幾乎所有的高職院校的資產評估與管理專業的專業課程都是圍繞注冊資產評估師考試科目來設置的，這種專業課程設置方法筆者認為是不合理的。現階段開設資產評估與管理專業的高職院校多數為非綜合性的，一般與資產評估與管理專業相關的專業不夠齊全，導致部分課程難以安排。比如，一些經濟貿易類和財政稅務類高職院校因在建筑工程及機電設備方面沒有相應的教學能力和經驗，無法開設建筑工程和機電設備方面的課程，而建筑建材類和電子機械類高職院校對于財經方面的課程則往往難以開設。
4．高職院校資產評估與管理專業教師缺乏，職稱結構和學歷結構不合理
高職院校專業教師的主要來源是高校本科及碩士畢業生，但是我國資產評估本科及以上層次專業教育招生不久。2004年，南京財經大學和內蒙古財經學院將資產評估作為本科試點專業向教育部進行申報并且獲得了批準，并已在2005年開始招生。此后，山東經濟學院、山東工商學院、上海立信會計學院等高校也先后招收資產評估專業本科生，培養從事資產評估工作的緊缺專門人才。2004年，廈門大學積極申報并且第一個獲得批準設立研究生層次的資產評估專業。廈門大學財政系資產評估專業的碩士、博士點是國內重點大學首個設立的該學科（專業）的博士、碩士點。上海財經大學在財政學碩士點下設立了資產評估方向。到2007年才會有第一屆碩士研究生畢業，本科生要到2009年才能畢業，況且本科院校和資產評估事務所也需要大量的資產評估專業本科和碩士畢業生，短期內高職院校資產評估與管理專業不可能通過引進高校本科及碩士畢業生來解決師資問題。如何盡快建設一支職稱結構和學歷結構合理的師資隊伍是每一所開設資產評估與管理專業的高職院校的共同課題。
5．高職院校資產評估與管理專業實訓基地建設相對滯后，不能充分保障實踐性教學的順利開展
加強實踐性教學工作是高職教育的顯著特點，也是培養高素質的高職人才的根本保障。實踐性教學任務的順利完成除了要有高素質的“雙師型”教師外，還要有能夠組織實踐性教學的實習實訓基地。由于高職院校開設資產評估與管理專業時間較晚，實訓基地建設相對滯后。為了保證實踐性教學的順利進行，高職院校必須加快實訓基地的建設。
二、對高職院校資產評估與管理專業教學改革的探索
1．根據社會對資產評估與管理專業人才的不同需求，結合主辦院校的特點和優勢，合理確定專業建設方向
由于我國資產評估與管理專業開設較晚，在產權交易、企業改制、司法實踐、融資抵押、財產拍賣等活動中，迫切需要大量從事資產評估與管理業務的專門人才。高職院校要想培養能夠勝任各種資產評估與管理工作的專門人才是不現實也是沒有必要的。高職院校可以結合自己的特點和優勢，合理確定資產評估與管理專業建設的方向，根據所確定的專業建設方向來制定人才培養目標，設置專業課程。筆者認為：具有房地產專業建設經驗的院校可以把房地產估價作為專業建設方向；具有土地經濟學建設經驗的院校可以把土地估價作為專業建設方向；具有財政學和稅收學專業建設的院校可以發展稅基評估；具有金融、保險專業建設的院校可以突出金融資產的估價、保險評估；工科院校可以憑借學科優勢側重機器設備評估，如舊機動車鑒定評估的專業內容；擁有珠寶鑒定專業的院校可以開展珠寶鑒定方面的專業建設；擁有藝術、文物和考古等專業優勢的院校可以突出古董和藝術品的價值評估；具有地質和礦業專業建設經驗的院校可以把礦業權評估作為專業建設方向。
2．根據專業建設方向，結合職業資格證書考試，合理設置專業課程
資產評估與管理專業是一個典型的跨學科專業，其專業課程應當包括財務與管理方面的課程和資產評估方面的課程，具體專業課程的設置應當考慮專業建設方向和職業資格證書考試的內容。資產評估與管理專業畢業生要到畢業工作后才有資格參加資產評估類職業資格證書考試，這就給資產評估的教育帶來了沖擊。雖然資產評估與管理專業學生在校期間不能參加資產評估類職業資格證書考試，但是這些考試科目卻是培養學生理論知識結構和業務實踐技能所必需的，把這些考試科目設置成專業課程也為學生畢業后參加職業資格證書考試打下堅實的基礎。比如以房地產評估與管理為專業建設方向的高職院校，除了要把基礎會計、財務會計、財務管理、經濟法、稅法等課程設置為專業課程外，還應該把房地產基本制度與政策、房地產開發經營與管理、房地產估價理論與方法、房地產估價案例與分析等課程設置為專業課程。再比如以舊機動車鑒定評估為專業建設方向的高職院校把舊機動車鑒定評估師考試科目：汽車原理和構造介紹、汽車性能及新技術介紹、汽車狀況檢查辦法、汽車價值綜合評定應用、二手車交易方法與技巧、汽車保險和法律知識、汽車評估基本財務知識、現場評估實習課程納入專業課程設置也是比較合理的。
3．高職院校通過對專業教師的培養、對緊缺人才的引進和兼職教師的聘請來完善師資隊伍，構建一支高素質的“雙師型”師資隊伍
由于高職院校資產評估與管理專業設置比較晚，而且高校資產評估專業本科尤其是碩士畢業生短期內不可能選擇到高職院校就業，所以高職院校要想很快解決資產評估與管理專業教師的學歷結構和職稱結構問題是比較困難的。筆者認為，高職院校在逐步提高資產評估與管理專業教師的學歷和職稱的同時，要把主要精力放在構建高素質的“雙師型”師資隊伍上。高職院校應當創造條件鼓勵資產評估與管理專業教師通過考試獲取與專業建設方向相關的職業資格證書（注冊資產評估師、注冊房地產估價師、注冊土地估價師等）并委派專業教師到與專業建設方向相關的評估類事務所參加社會實踐，以提高職業素質和實踐動手能力。對于有較高職業素質和較強實踐動手能力的具備一定的教師素質的資產評估方面的專業人才，高職院校應當創造條件優先引進。對于現階段高職院校專業教師無法完成的實踐性教學任務可以通過聘請相關資產評估事務所的兼職教師來承擔。新晨
4．高職院校應當以建設校外實訓基地為主，充分利用校內已有實訓設備，確保把實踐性教學落到實處
根據筆者的市場調研，用人單位對于本專業畢業生的實踐動手能力的要求是比較高的。資產評估與管理專業實踐動手能力主要有兩方面：財務和評估。筆者認為財務方面的實踐動手能力的培養可以通過校內模擬實訓，評估方面的實踐動手能力的培養應當通過校外實訓基地來進行。目前高職院校正在積極探索“2+1”人才培養模式，筆者認為資產評估與管理專業也可以嘗試該模式。高職院校資產評估與管理專業可以用第一學年的時間來完成財務與管理方面的教學任務并完成財務與管理方面的校內實訓，用第二學年的時間來完成資產評估方面的教學任務，用第三學年的時間安排學生到相關事務所頂崗實踐。根據筆者的調查，目前資產評估方面的事務所由于從業人員較少，幾乎每個事務所都需要業務助理人員。高職院校可以把校外實訓基地建設和兼職教師的聘用結合起來，根據所確定的專業建設方向，將相關的評估事務所建設成校外實訓基地，聘請該事務所的評估師作為兼職教師指導學生的實踐教學，以達到互利共贏的目的。
高級會計師、注冊會計師、注冊資產評估師、土地估價師，房地產估價師，主要從事國有企業改制涉及相關問題研究。現任海南華盈投資控股有限公司副總經理、財務總監，曾任海南會計師事務所部門經理，海南中洲會計師事務所有限公司所長助理、三亞港務局總會計師，海南產權交易所財務總監。社會兼職：中國會計學會會員、中國總會計師協會會員、海南省會計準則咨詢專家、海南省總會計師協會常務理事。
從2004年“郎顧之爭國資流失”到科龍案顧雛軍被抓，到最近安徽古井集團高管窩案，這些案件均為利用改制之便大量侵吞國有資產的大案要案，大部分是由于改制評估不規范引起的。針對這些問題，筆者根據在評估機構和現在單位的工作經驗與教訓，從評估項目核準的角度分析了國有企業改制評估過程中存在的問題，并提出解決問題的對策。
國企改制評估過程中存在的問題
評估是指委托評估機構按照法定標準和程序，運用科學的方法，對被評估資產的現有價值進行評定和估算。企業改制應當對企業的流動資產、長期投資、固定資產、無形資產和負債等進行評估，以評估確認價格作為確定整體產權轉讓或國有資本出資額基準價格的依據。所以說，評估是國企改制的關鍵環節，是一項不可忽視的核心工作。
在涉及國家出資企業的資產流轉、交易等過程中，合理評估相關資產的價值，是國有資產管理的一項重要基礎性工作，是促進公平交易、防止國有資產損失的重要手段。然而，當前國企改制評估過程中存在著一些不可忽視的問題。
(一)不根據資產類別，只籠統委托一家具有資產評估資質的評估機構進行所有資產的評估工作
我國評估機構分為資產評估機構、土地估價機構、礦業權評估機構和房地產估價機構等四類。
土地使用權必須經具備土地估價資格的評估機構進行評估，并按國家有關規定備案。
探礦權、采礦權必須經具有礦業權評估資格的評估機構進行評估作價，采礦權評估結果報國土資源主管部門確認。
按相關部門規定，需過戶的房地產評估仍需要具有房地產估價資質的評估機構評估。
因此，應根據資產的不同類別分別委托不同的評估機構進行評估，并將不同資產的評估結果納入改制企業整體資產評估報告中。
(二)忽視了評估基準日的選擇
上級公司或國有資產監督管理委員會(以下簡稱國資委)往往只重視對評估程序的審查，忽視了評估基準日的選擇，由改制企業自行決定評估基準日，容易出現改制企業惡意選擇評估基準日，操縱評估結果的現象。
例1：A國企改制立項后，企業負責人擅自將某商業網點低價對外租賃并制造房產陳舊的假象，故意將評估基準日推后，要求評估機構參照該租賃價格進行評估，評估機構進行估算時參照了該租賃價格，評估價格只是市場價格的50％。如果從評估報告來看，上述評估是符合有關程序的，但確實造成國有資產流失。幸虧發現該問題并予以糾正，避免了國有資產流失。
(三)資產評估范圍不完整
資產評估的范圍包括改制企業的流動資產、長期投資、固定資產和無形資產等。但是在評估過程往往存在如下幾種情況：
1 對關閉、停業等難以持續經營的企業沒有進行資產評估。根據規定，原則上也應將關閉、停業企業納入資產評估范圍。
例2：B國企在資產評估過程中，沒有對其已停業多年的子公司C企業進行資產評估。國資委聘淆專家評審B國企的評估項目時發現此問題，要求該企業補充進行了C企業的資產評估，B國企評估項目才順利通過了專家評審，國資委對該公司的評估項目進行了備案。
2 對未入賬的劃撥土地使用權未納入資產評估的范圍。
例3：D國企在資產評估過程中，沒有對應入賬的劃撥土地使用權進行評估。幸虧上級公司審核資產評估報告時發現此問題并予以及時糾正，避免了國有資產流失。
3 對專利權、非專用技術、商標權、特許經營權和商譽等極具價值和增值潛力的無形資產按極低的價格評估或不評估也不說明理由。按規定涉及企業的專利權、非專用技術、商標權、特許經營權和商譽等無形資產也必須納入評估范圍，但評估機構卻沒有進行評估，也不說明不評估理由。
(四)評估方法的運用欠妥當
1 企業價值評估方法單一
部分評估機構僅運用重置成本法對企業價值進行評估，往往只評估資產負債表上現有的資產，不評估資產負債表上沒有的資產，漏評商譽等無形資產，導致評估價值往往低于企業的實際價值。
收益現值法是企業價值評估中最科學的且在國外普遍運用的評估方法。收益現值法在合理預計資產能夠創造的未來收益的過程中，已將上述無形資產考慮在內，真正體現了企業的整體價值。按規定涉及企業價值的資產評估項目，以持續經營為前提進行評估時，原則上要求運用兩種以上方法進行評估，并在評估報告中列示，依據實際狀況充分、全面分析后，確定其中一個評估結果作為評估報告使用結果。
2 單項資產和負債評估方法不恰當
一些評估師在對某些資產進行評估時方法選擇不恰當，引用的評估假設不妥，扭曲了資產價值。(1)不適當地對債權作了巨額的評估減值，甚至擅自對債權評估為零。(2)對于長期股權投資的評估，部分評估機構按照母子公司合并會計報表進行評估，不符合《資產評估操作規范意見(試行)》第四十九條和第五十條規定，應以子公司單獨進行評估后的凈資產計到母公司長期股權投資項目下反映。(3)房屋、機器設備等固定資產僅運用重置成本法進行評估，只考慮了重置成本和成新率，而忽視了固定資產的性、地域、市場狀況、使用效益等，很難真實地反映評估對象的公允價值，條件允許時應運用現行市價法或收益現值法對固定資產進行評估。
錯誤地高估了負債。對債務作了大幅度的清查增值，但沒有對無法支付的債務進行處理，按清查后賬面值確認債務的評估值，從而高估了債務。
上述評估方法導致嚴重低估了改制企業的凈資產，容易造成國有資產流失。
(五)改制企業提供資料不齊備
改制企業提供評估資料時，存在資料不完備、不齊全，資料前后矛盾的現象，甚至故意提供了虛假情況和資料，難以真實地反映改制企業的全貌，容易漏評資產或虛增負債，造成國有資產流失。
例4：E企業在接到國資委清產核資資金核實批復文件后，沒有依據批復文件的要求，按照國家現行的財務、會計制度的規定，對公司本部及子企業進行賬務處理。評估機構從而無法利用清產核資和審計的結果進行評估，影響了報告的準確性。
例5：據報道，中國輕騎集團有限公司原董事長張家嶺也是下屬企業輕騎置業有限公司的原董事長，在輕騎置業公
司改制評估時，與輕騎置業公司總經理、副總經理等共謀，向評估機構提供虛假資料，隱瞞公司土地收益3520萬余元，并將該收益私分給張家嶺等人作為購買輕騎置業公司的自然人股東資金。張家嶺認購100股，占公司股份的10％。最終，張家嶺因多項罪名于2009年2月11日被濟南中級人民法院判處無期徒刑。
針對國企改制評估
存在問題應采取的對策
針對國企改制評估過程中存在的問題，依據《國有資產評估管理辦法》(國務院令第91號)和《企業國有資產評估管理暫行辦法》(國務院國資委令第12號)的規定，筆者認為應重點做好以下工作：
(一)做好評估項目委托工作
為減少評估機構與改制企業在評估服務中存在的利益沖突，不能由改制企業自行委托評估機構，而應當由國資委委托評估機構，對改制企業進行評估。委托評估機構時應做好：
1 應按照公開、公平、公正、透明和擇優的原則，嚴格選聘有資質、有信譽、有業務勝任能力的評估機構開展改制評估工作。不得聘請近3年內有違法、違規記錄的評估機構和評估師，不得聘請同一中介機構開展清產核資專項審計與評估工作。
2 應按資產類別分別委托有資質的評估機構進行相應評估，由資產評估機構將不同資產的評估結果納入改制企業整體資產評估報告中。
3 委托單位應與評估機構簽訂《評估委托書》，并由委托單位支付評估費用，減少評估機構與改制企業在評估服務中存在的利益沖突。
(二)認真選擇評估基準日
國資委應當根據評估目的和改制企業的實際情況，合理選擇評估基準日。評估基準日與改制行為決策日相距太遠，或期間資產、負債、市場狀況發生變化，國資委應當要求評估機構調整評估基準日。
(三)慎重審核評估范圍
改制企業應對所有資產都要全面、徹底地進行清查，做到不重不漏，做到賬物清楚，不留死角，特別是對關閉停業等難以持續經營的企業、未入賬的劃撥土地使用權和專利權、非專用技術、商標權，特許經營權和商譽等無形資產均應納入清查范圍。評估機構應當對改制企業清查的資產進行審核后評估，特別是劃撥土地使用權和專利權、非專用技術、商標權、特許經營權和商譽等無形資產必須納入評估范圍。如果評估機構認為沒有無形資產或沒有價值的也應補充說明。
要審核評估范圍與經濟行為批準文件確定的資產范圍是否一致。
(四)重視評估方法的合理性審核工作
評估師應當根據評估對象、評估目的、所選擇的價值類型和資料收集情況等因素，在與國資委和改制企業協商并獲得有關信息的基礎上，運用適當的評估方法。
1 正確運用收益現值法對企業價值進行評估。收益現值法是指通過將被評估企業預期收益資本化或折現以確定評估對象價值的評估方法，它的評估思想最能反映企業價值評估的原理。因此，應當按照《企業價值評估指導意見》的要求，正確運用收益現值法對企業價值進行評估。
2 對涉及企業價值評估的項目原則上要求運用兩種以上的評估方法進行驗證，使國有企業多年形成的特許經營權、商譽等無形資產得到充分體現，有效提升評估報告的質量。
3 慎重審核單項資產的評估方法和評估假設。注意審核債權巨額的評估減值或評估為零是否符合規定；審核長期股權投資的評估方法是否符合規定；審核能否運用現行市價法及收益現值法評估固定資產；審核評估時是否已將無法支付的債務按規定處理；關注那些清查后大幅度增值的債務的評估。
(五)督促改制企業提供評估資料
委托方應督促改制企業向評估機構提供真實、完整的資料；加強對企業負責人、相關工作人員的思想教育，要求其明辨是非，以正確的方法、飽滿的熱情配合評估機構開展評估工作；加強與評估機構、改制企業的溝通協調，及時發現和解決評估中存在的問題。
(六)建立專家評審制度
對重大項目的評估實行專家評審，邀請相關行業的專家對重大項目的評估方法、評估范圍及評估程序進行綜合評審，專家發現評估報告中存在的問題，應要求評估機構修改或說明原因后重新提交專家評審，專家認可后要對評估項目的質量做出評價。國資委根據專家評審結果對評估項目核準。
(七)引入公眾監督機制，建立評估公示制度
為了防止漏評重評，維護國有資產權益，保護職工和債權人的合法權益，提高評估結果的透明度和公信力，評估機構在出具正式評估報告前，其草案必須在企業辦公場所和職工宿舍區公示一周，自覺接受有關各方的監督。評估機構對公示中提出的意見要調查核實，及時對評估報告作適當的修正后重新公示一周，無異議后才能出具正式報告。
(八)把好評估項目的核準關
國資委對項目進行核準時除關注上述七項對策外，還應審查如下實體要件：
1 評估項目所涉及的經濟行為是否獲得批準；
2 評估結果的使用有效期是否明示；
3 評估依據是否適當；
4 改制企業的法定代表人和財務負責人是否就所提供的資產權屬證明文件、財務會計資料及生產經營管理資料的真實性、合法性和完整性做出承諾；
關鍵詞:DCF法 實物期權 互補性
中圖分類號: F81 文獻標識碼:A 文章編號:1007-3973 (2010) 01-136-02
1引言
隨著我國社會主義市場經濟的逐步建立和完善,礦業權的有償取得依法轉讓、合理取得制度已經開始實施。國家為了推動行業自律管理,政府的職能轉向以監督管理為主;政府不再承擔本來應由評估機構和人員承擔的法律責任,評估機構也因此成為獨立執業、自我承擔法律責任的社會中介機構。我國礦業權評估業自1998年誕生以來,已走過了十多年的輝煌歷程,它主要服務于礦業權出讓、市場轉讓交易、礦山企業資產重組等方面,完成的礦業權評估項目一共10477個,在礦業權評估管理改革上取得可喜的成果。
2礦業權及其評估
2.1礦業權及其屬性
礦業權是指自然人、法人和其他社會組織依法有償獲得勘察許可證或采礦許可證規定的范圍、期限內勘察或開采礦產資源和獲得開采礦產品的權利,其內涵是由探礦權和采礦權組成。礦業權作為一種資產,可以在國家法律法規允許的范圍內依法出讓、轉讓、融資擴股和資產投資入股,礦業權一旦發生流轉進入市場,就必須對其價值進行評估。但礦業權是礦產資源資產所有權派生出來的他物權,對其評估必須依托礦產資源實物資產,礦產資源具有供給上的可耗竭性、稀缺性、壟斷性和豐度上的差異性和地理位置固定性的特點,則其價格不容易為眾人識別,所以礦業權的評估更有特殊性。
2.2礦業權評估
礦業權評估實質上是對礦業權所依附的礦產地的價值的判斷即相關人員根據所掌握的礦產地信息和市場信息,對現在或未來市場通過綜合運用地質分析、經濟分析和數學計算等手段,將地質、礦產、經濟等參數進行量化,并在此基礎上對礦業權所具有的市場價值進行的估算。影響評估指標的各種因素未來狀況處于不確定的變化之中,礦業權市場的復雜性以及影響礦業權價值因素的復雜性,決定了礦業權評估工作是一項主觀性較強的工作,迄今為止礦業權價值評估問題在西方國家也沒有得以完全解決。鑒于我國礦業權交易剛起步,礦業權市場剛剛建立,迫切需要從理論上、實踐上對礦業權的評估加以研究。
2.3礦業權評估所依賴的信息資料包括:地質、礦山建設、開發方案、采選技術、財務、市場等。
根據可得相關信息的數量和質量,評估人員根據自己在礦產開發和評估等方面的經驗和知識,對信息的可靠性、真實性等進行分析和評價,選擇合理的評估方法。因此,需要對礦業權的評估報告加以研究,歸納總結,從而提出一套行之有效的評價方法,使得礦業權評估人員既能有效地借鑒利用前人的評估經驗,又能根據評估項目的具體情況采用適宜評估方法,提高評估工作效率;并對已有的評估報告進行評價,鑒定其優劣,恰當地降低對評估過程的主觀性。
3礦業權評估方法的評述
3.1國內礦業權評估方法
綜合國內外情況,根據地質勘查程度和評估目的的不同,目前主要的礦業權評估方法包括貼現現金流量法、地學排序法、勘查費用倍數法、粗估法、可比銷售法、重置成本法和地質要素評序法等。近幾年來,國內學者已經開始注意到實物期權對礦山項目投資分析的重要性。主要介紹了用凈現值方法和基于期權定價理論對礦山投資價值對比分析,提出了投資戰略柔性思想在礦山投資項目中的作用。提出傳統的折現現金流法(DCF法)有預期現金流不準、折現率選取困難的缺點,對項目價值評估不準確;同時它不能反映管理的靈活性而容易低估項目的價值。
3.2國內礦業權評估方法的不足
DCF法來評估礦業權易低估項目的價值;地學排序法的不足是評估結果依賴于購置成本;勘查費用倍數法人為、隨意地選擇調整系數;粗估法因極其明顯的主觀性及不透明性而遭受多方懷疑;可比銷售法許多礦業權交易信息因保密而不公開,可參照的礦業權交易數量有限。成本途徑評估礦業權僅限于探礦權的評估,重置成本法和地質要素評序法的基本原理及它們的技術路線構成含有較大的主觀因素。
4 ROV與DCF的比較
4.1DCF法的不足及原因
貼現現金流量法不僅理論基礎非常完善,且在實踐上已經被礦業界廣泛運用,且其計算簡便,易于操作;當相關參數可得時計算出的結果精確、客觀;盡管在貼現率等參數選取方法上仍有許多不同意見,但對具有預示級資源量并作了一定可行性研究的礦業權評估,DCF法為首選評估方法。由于在礦業投資活動中有許多的不確定性,特別是礦產品價格的波動,再加上DCF法本身的一些弱點,使得用DCF法來評估礦業權有其致命的弱點:容易低估項目的投資價值,導致有價值、有潛力的項目被錯誤評的舍棄。
造成DCF法低估項目的投資價值的原因有:①主要原因是預期項目的壽命期每年的期望現金流不準確;②選擇合適的折現率十分困難;對折現現金流法而言,折現率的選取是否得當又是至關重要的,它嚴重影響方案的取舍;③DCF法不能反映管理的靈活性:礦業公司管理層有推遲開發選擇權和停采、閉坑等的生產規模選擇權,改建擴建、開采率選擇權等,管理靈活性使企業可以根據經濟環境的變化進行擇機選擇,對有利的狀態加以充分利用,對不利狀態加以規避,使企業存在爭取更大價值的靈活性,而這一切DCF法都無能為力。
4.2實物期權方法的優勢
期權指期權持有者能在未來一段時間內或規定的到期日以事先約定好的價格買入或賣出一定數量資產的權利,但不承擔買入或賣出的義務。實物期權是金融期權理論在實物投資領域的延伸,指以實物投資為標的資產的期權,在經營、管理等經濟活動中,投資或決策的權力。實物期權理論的突破點在于它建立了不確定性能創造價值的觀念,投資者可能獲得的收益并隨著不確定性增大而增加,從而增大資產的投資價值。實物期權投資理論的核心是指出并強調風險被規避所能獲得的額外收益。
基于期權理論的投資決策模型為:項目價值=傳統的凈現值+項目所含管理選擇權的價值。實物期權定價方法一般可以分為:
(1)在離散條件下實物期權的定價方法,通常是采用二叉樹期權模型;
(2)在連續條件下實物期權定價方法,常用的方法是Black-Scholes定價模型,其推延實物期權價值的價值為:
其中:
N(x)為標準正態分布的累計概率分布函數。
在金融交易活動中,期權持有者是否執行期權取決于執行價格和標的資產的現價的比較結果。投資管理者擁有自主決策權,當礦產品價格高于開采成本時,礦業投資者主動選擇期權,開采礦山;當礦產品的價格低于開采成本時,便會縮小投資規模或停產。可見期權定價方法較傳統DCF法更具優越性,這是由于期權定價法不需要預測現金流量和估計折現率,尤其在礦產品價格不確定時比較實用,實物期權理論使投資者對不確定性的評價更合理科學可靠外,并啟發投資者形成新的投資決策思想。
5ROV與DCF具有互補性
5.1運用ROV與DCF互補性的原因
不同類型和階段的礦業權,適用不同的評估方法。對于風險較小的開發或經營階段礦山投資項目,理論基礎較完善的貼現現金流量法進行評估已為礦業界廣泛接受。在風險較大和不確定性程度較高的礦業權評估中,用貼現現金流量法進行評估,就比較容易造成評估結果與項目實際價值相差甚遠,導致項目取舍錯誤。礦業權是一種無形資產,因此DCF法存在的問題可以借助于實物期權方法解決。基于礦山投資項目的風險的不確定性,對于某種礦山投資項目我們可以嘗試將二者的優點結合起來運用。
5.2運用ROV與DCF互補性的理論依據
2001年 Lint & Pennings在資產評估中以ROV與DCF具有互補性為基礎,提出了四象限分析法。他們根據收益和風險的不同將項目分為四個象限,如圖所示:
在第一象限里,項目具有高期望收益與低波動率即礦產品的價格波動較小時,且收益較高,應用DCF分析,項目應盡快實施;在第二象限里,項目具有低期望收益與低波動率即礦產品的價格波動較小時,但收益也較低,可運用DCF分析,項目應盡快放棄;在第三象限里,項目具有高期望收益與高波動率即礦產品的價格波動較大時,且收益較高,應使用ROV量化風險,出現新信息來時決策;在第四象限里,項目具有低期望收益和高波動率即礦產品的價格波動較大時,但收益較低,運用ROV分析,當有利信息來臨之時實施項目。
5.3結論
由于大多數礦業評估項目的具有重大的不確定性,尤其是大部分礦產品的價格波動較大,因此四象限分析法不僅適用于一般的資產評估,而且更適用于礦業權項目的評估。將ROV與DCF有機地結合起來進行礦業權評估,能夠提高礦業權投資項目取舍的準確性,還給投資者帶來額外收益,實現項目的增值。項目的增值是管理者最優決策的結果,是隱含在項目中的期權價值。這樣以來礦山企業既節省資金、提高經濟效益,又適當控制國家礦產資源開發的力度,有利于礦產資源節約和有效利用。
6結束語
隨著我國礦業權市場的不斷完善和發展,礦業權評估的理論和方法也要隨之完善,由于評估方法是礦業權評估的量化工具,因此礦業權評估方法的完善尤為重要。欲善其事,必先利其器。礦業權評估師要想提交一份既客觀合理又能讓各方面滿意的評估報告,就必須洞察眾多評估方法的優缺點,然后礦業權項目的實際情況,具體問題具體分析。不僅要全面分析投資項目,而且要抓住重點。靈活運用評估方法,盡可能發揮他們的長處,使評估的結果跟接近實際。
參考文獻:
[1]謝英亮.運用平均回彈過程模擬評估項目的風險[J].中國鎢業,2001.
無形資產是指特定主體控制的不具有獨立實質，而對生產經營較長時期持續發揮作用并具有獲利能力的資產。故對無形資產的界定和特點的把握主要應注意以下幾點：
一、無形資產無實物形態，但通常又依托于某種實體。
二、無形資產為所有者和經營者持續帶來超額經濟收益，并由一定主體控制。擁有無形資產會給企業帶來長期的經濟效益，無形資產所有權的排他性在市場經營中表現為獨占與壟斷，企業擁有它能帶來超值收益。
三、無形資產是企業的一項生產要素。企業在生產經營活動中，既要具備人、財、物這些傳統的“有形”的生產要素，還要具備專有技術、商標權、專營權這些現代的“無形”的生產要素。
但是，在實際工作中，隨著科學技術的迅猛發展，新的無形資產在不斷出現，其項目不僅僅局限于以上幾項，其次，就某一特定企業而言，能否構成其無形資產，是否具備延續性，還要作具體分析。
按其是否納入“無形資產”會計科目核算為準，可分為納入“無形資產”核算科目、作為資本支出處理的無形資產，以及不納入“無形資產”核算科目、作為收益支出處理的無形資產。前者如企業有償取得的專利權、商標權、商譽等；后者如企業研究開發費用，一般遵從謹慎原則，不作為資本支出而直接作為收益支出從當期損益中抵扣。所以，無形資產并非限于賬面上列示的屬于資本支出的部分，還有相當部分是“賬外”的無形資產，對于這些無形資產企業不能忽視。
確定無形資產入賬價值的具體方法：
當以無形資產的成本費用攤銷為目的時，由于攤銷是對成本費用的補償，受稅法和財政法規的嚴格規定，因而只有費用支出資本化的無形資產才能據以補償；對于那些費用支出收益化的無形資產不得攤入成本。
當以無形資產的投資、轉讓為目的時，其對象就是被投資或被轉讓的單項無形資產。不論該項無形資產是賬內還是賬外，不論該項無形資產是自創還是外購，不論其費用作為資本支出還是作為收益支出，都可以列為評估對象，按照評估值入賬。
當以企業產權變更為目的時的整體資產評估中涉及的無形資產評估，其評估對象是發生產權變更的企業整體資產，包括有形資產和無形資產，按照評估結果分析入帳。
根據實際工作經驗，無論無形資產在賬內還是賬外，帳務處理時都必須關注無形資產各項目的特點，以判斷其是否符合無形資產的條件，是否應該納入無形資產管理，以防止企業資產的流失：
一、專利權
應注意對以下情況進行復核，初步判斷其是否具備價值。
第一，專利權的殘存有效期限。根據《專利法》第45條的規定，發明專利權的保護期為20年，實用新型和外觀設計專利權的保護期為10年，均自申請之日起計算，不能續展。
第二，專利權人是否按規定繳納年費。因為依照我國專利法規定，未按規定繳納專利費用可能導致專利權在保護期限屆滿前終止。
第三，該專利有無涉及侵權訴訟、無效訴訟。
二、商標權
應注意對以下情況進行復核，初步判斷其是否具備價值。
第一，經商標權人許可的注冊的商標。因為商標權是由注冊而產生，且以核準注冊的商標和核定使用的商品為限，在有效期內受法律保護。未經注冊的商標容易發生侵權行為，使用意義甚微。特別是國家規定必須用注冊商標的人用藥品、煙草制品以及其他商品，不得使用未注冊的商標。
第二，該注冊商標的有效期限是否已接近續展期。對已接近續展的商標應注意以下兩個方面：一是該商標的合法性。因為商標在續展時，可能因違法而被撤銷。二是在注冊商標轉讓許可使用合同中應明確由何方負責辦理續展，續展費用由誰來承擔。
三、土地使用權
對土地使用權，財政部曾于1995年下發有關文件，明確規定：國有企業使用通過行政劃撥方式無償取得的土地，企業應按確認、批復后的價值，經財政部門批準后作增加固定資產處理，同時增加國家資本公積金，并單獨立賬反映。對以出讓方式等取得國有土地使用權，受讓價格低于所在土地基準價的土地，估價后在備查簿上進行反映，其土地使用權賬面原值不作調整。
對于租用所有權屬集體或農村所有的土地，承租方繳納租金和相關稅費，雖然其土地所有權、收益權不屬于承租方，但由于在租賃期限內，承租方擁有長期使用權，在此期限內，土地租賃的價格會是怎樣的變化趨勢，應當根據土地所在地的具體情況進行分析，判斷該土地使用權是否具有價值，是否應該作為無形資產管理。
四、商譽
商譽是企業在同等條件下，能獲取高于正常投資報酬率所形成的價值，這是由于企業所處地理位置的優勢，或者由于經營效率高、歷史悠久、人員素質高等原因，與同行業比較，可獲得的超額利潤。
商譽是不可辨認的資產，通常依據評估結果進行帳務處理，即該企業整體評估時，按收益法的評估結果高于成本法的評估結果的差額，確定為商譽的入賬價值，為負值時，則為負商譽，不存在入賬價值。
特別需要關注商標和商譽的關系，商標與產品相關，商譽是企業整體聲譽的體現，兩者有區別，也密切關聯，如：與商譽相對應的企業超額收益中含有商標因素的作用，商標的價值是由商標所帶來的效益確定的，而帶來效益的原因在于企業的產品質量、信譽、經營狀況的提高。所以，在判斷入賬價值時，要特別注意，根據具體經濟行為確定商標和商譽的入賬價值。
五、礦業權
礦業權是指礦產資源使用權，包括探礦權和采礦權。根據《礦產資源法》及其配套法規，礦業權經依法批準，可以轉讓他人。礦業權的價值是礦業權人在法定的范圍內，經過資金和技術的投入而形成的，應當依法受到保護。
在判斷其是否具備入賬價值時，首先要依據并審核該礦業權所涉及的礦床勘探地質報告、礦產資源儲量認定書、評審備案證明、礦產資源儲量年度報告、驗收備案證明書、礦產資源開發利用方案及審查備案書等外部資料的真實性，其次是分析企業提供的生產技術指標和財務資料等內部資料的合理性等。
六、發電量指標
根據《國家發展改革委關于降低小火電機組上網電價促進小火電機組關停工作的通知》（發改價格〔2007〕703號）和關于加快關停小火電機組的若干意見的規定，“十一五”期間，在大電網覆蓋范圍內逐步關停單機容量5萬千瓦以下的常規火電機組，在大電網覆蓋范圍內，原則上不得建設單機容量30萬千瓦以下純凝汽式燃煤機組，電網企業不得為違規建設的發電機組提供并網服務。
按期關停的小火電機組，可繼續按照關停前上網電價轉讓發電量指標。納入各省“十一五”小火電關停規劃并按期關停的機組在一定期限內（最多不超過3年）可享受發電量指標，并通過轉讓給大機組獲得一定經濟補償。
所以，發電量指標具備市場交易價值，可以有償轉讓，應將發電量指標納入企業的無形資產管理。
七、污染物排放指標
根據《國家發展改革委關于降低小火電機組上網電價促進小火電機組關停工作的通知》（發改價格〔2007〕703號）和關于加快關停小火電機組的若干意見的規定，有條件的地區可開展污染物排放指標交易，按期關停的機組可按照國家有關規定，有償轉讓其污染物排放指標，具體辦法由各省（區、市）人民政府制定，報發展改革委、環保總局和水利部備案。
評審業務多點開花
根據規定，礦山儲量報告委托具有地勘資質的地勘單位進行實際測量，按照相關規范編制報告，由礦業權人提交儲量報告，提出審查申請；湖南省礦產資源儲量評審中心受理，并組織專家對儲量報告進行評審，提出修改意見。
“在報告審查過程中，一旦發現存在與實際情況不相符合的地方，我們就會組織專家到現場實施檢查；檢查不合格的，我們會要求他們進行重做。如果報告與實際情況相符合，那么這個報告就獲得通過，待評審意見書出來后，由我們部門做成電子報件上報省廳備案。”湖南省礦產資源儲量評審中心辦公室主任唐衛國介紹。
目前，該部門負責對20多個省級發證礦種的資源儲量報告進行評審，自2003年成立以來，已評審儲量報告近7000份。已評審報告中包括沅陵縣沃溪礦區金礦深部勘探等報告。為維護國有資產和礦業權人合法權益，促進全省礦業經濟可持續發展作出了重要貢獻。
目前，對礦產資源儲量進行價款評估主要是由市場上第三方。然而，從整體效果來看，純粹由市場上的價款評估公司來評估的話，使得資產評估失準，造成國有資產流失。
基于這種情況，湖南省國土資源廳把組織審查礦業權價款評估報告的職能移交給湖南省礦產資源儲量評審中心，由該部門組織專家對評估公司提交的評估報告進行審查。在審查過程中，統一評審尺度，使評估更加貼切實際，更為合理公正，避免了國有資產的流失。
此外，該部門還協助湖南省國土資源廳進行資源儲量動態監管，主要負責指導全省儲量報告編審質量監督工作。2013年共評審礦山儲量年報222份，組織專家對25個礦山進行了實地抽查，有力地保障了礦山儲量年報的真實性。
為提升全省儲量評估師（員）隊伍的業務水平，提高評審工作效率，該部門積極組織培訓學習，每年聘請行業權威專家對全省評估師（員）進行一次集中培訓。
科研項目水平領先
在完成日常的評審工作之余，湖南省礦產資源儲量中心還積極承擔了省廳礦政管理部門開展的一些科研，特別是其承擔的《湖南省部分礦種一般工業指標修訂》等項目更是獲得了國土資源部與省廳的高度認可。
關鍵詞：國有資產，檔案管理，
1.國有資產檔案概述
國有資產檔案,是國有企業和國家(含省、市、縣各級政府)投資的股份企業中專有的一種檔案,是國家投資和投資收益的資產,在其生產經營活動中,按照一定的法律程序管理所形成的各種文件、圖表、聲像等載體的記錄材料。國有資產檔案的建立,對于國家來講是為了強化對國有資產的產權監督,對于企業來講是為了維護經營者的權利,對于生產者來講是為了保護職工的切身利益,最終達到國有資產保值增值之目的。
2.國有資產檔案的收集范圍及其分類
國有資產檔案,包括國家投資初始形成的檔案、國有資產有序運營管理中形成的檔案以及在生產經營活動中形成的無形資產檔案等。因此,其收集范圍也應涵括這幾個方面:
(1)國家投資初始形成的國有資產檔案,主要是指固定資產類檔案,如廠房、設備、大型工具的登記等。
(2)國有資產有序運營管理中形成的檔案,依其基本環節,主要包括清產核資(各種資產、資金的報表,資產情況的說明,清產核資報告等)、產權界定(國有資產管理部門依法劃分資產所有權和經營權、使用權的歸屬,形成的主要文件有產權界定報表、報表說明、國有資產管理部門的批復等)、產權登記(填寫的各種《國有資產產權登記表》、申請取得企業法人資格的有關文件、《國有資產授權占用證書》等)、國有資產收益分配管理(國有資產收益分配表、國有資產損益表及其報告、國家股利收繳通知書及上繳存根等)、國有資產的統計與核算(在對國有資產運動過程及其經營成果進行計量、審核、記錄、計算、分析、預測等一系列工作中形成的國有資產統計報表、審核統計結果報告、分析統計報告、國有資產經營報告等)、資產評估(在企業兼并、拍賣、承包、租賃、聯營、股份經營、破產清理、抵押、合資、合作經營過程中形成的資產評估申請書,資產清查、評定估算表冊,資產評估結果報告,占有單位確認資產評估結果書等)、產權交易(包括產權轉讓合同,產權交易意向協議書,資產產權登記,工商登記結算財務、稅務,土地、房產、戶籍等的變更手續等)以及按要求呈報的其他有關文件材料。免費論文。
(3)在生產經營活動中形成的無形資產檔案,包括商標(文字商標、圖案商標、組合商標、防偽商標、注冊申請、注冊批準書、商標使用許可合同等)、專利(產品設計、試驗記錄,專利申請書、說明書及其摘要,專利要求書,外觀設計的圖片、照片,專利權證書等)、廣告、非專利技術(亦稱專有技術。如原料配比、產品配方、實施原始記錄數據、技術操作方法要點、特殊工藝環節說明以及非專利技術轉讓時的保密合同等)、商業秘密(包括設計程序、管理訣竅、客戶名冊、貨源情報、產銷策略、招投標的標底及標書等)、特許權(特許生產、經營、或專賣的申請書、合同書、政府批準書、商品專營或專賣許可證、特種生產許可證等)、土地使用權(土地使用申請登記、土地使用證以及企業在使用中形成的有償轉讓、出租、抵押、作價入股和投資等形式的文件材料等)、商譽(國際組織或國家、部門頒發的各種質量獲獎證書、產品質量免檢證書、管理確認證書、新聞界對產品質量的贊譽、客戶來信對產品質量的褒獎、商品銷售記錄等)等方面的材料。當然,隨著社會主義市場經濟的發展,隨著知識經濟的到來,還會出現更多的企業無形資產檔案,這需要我們在實踐中給以密切關注并及時吸納。
由于國有資產檔案在企業檔案中是一個新的類型,那么,就需要在不打亂原企業檔案管理體系的基礎上,新增設一個一級類目：國有資產管理類。其分類即指國有資產檔案的二級類目。再由于國有資產檔案是在企業改制中和改制后逐步形成的,二級類目可分為以下幾個方面:
(1)清產核資類:1.固定資產清查登記;2.流動資產清查登記;3.無形資產清查登記;4.長期投資(股權、合作、租賃等)清查登記;5.在建工程清查登記;6.土地清查登記;7.負債清查登記; 8.清產核資總結報告及檢查驗收等文件。
(2)資產評估類:1.資產評估申請報告書; 2.資產評估立項通知書;3.資產評估委托合同或協議書;4.資產評估驗證確認通知書; 5.資產評估報告書等文件。
(3)產權登記類:1.經審定的各類國有資產產權登記表; 2.有關部門批準企業設立、變動、終止的文件;3.國有資本金數額及來源證明;4.國有資產授權占有證書; 5.國有資產產權年度檢查表; 6.境外國有資產以及以個人名義持有國有股或擁有物業產權辦理委托轉名的法律文本副本; 7.國有資產經營年度報告書等。
(4)國有資產處置、交易類:1.國有資產處置請示; 2.國有資產處置批復;3.國有資產處置結果報告;4.國有資產與產權變動處置方案;5.國有資產與產權變動檔案移交或寄存手續憑證等。
(5)固定資產類:1.廠房、建筑物的所有權或使用權的證明文件,房產施工建筑、改擴建及管理資料等; 2.機器設備、器具、工具等的數量統計資料,融資租入的有關租約,運輸設備的有關證照等; 3.建立的固定資產登記簿和固定資產卡片等。
(6)流動資產類:1.貨幣資金交易事項有關的經濟業務資料; 2.經銷產品的合同、信函、存儲等資料; 3.有關流動負債的賒購等資料。
(7)無形資產類:1.工商產權檔案:在國家工商等部門進行產權登記所形成的檔案,如著作權、版權、專利權、商標權、計算機軟件、經營執照等資料;2.行為權利檔案:通過國家有關部門進行申報并被批準的企業生產經營行為權利所形成的檔案文件,如專營權、進出口許可證、生產許可證、特許經營證等;3.對物產權檔案:國家有關生產部門批準企業對物產使用權所形成的檔案,如土地使用權、礦業權、租賃權、優惠融資權等; 4.專有技術檔案資料; 5.榮譽檔案等。
3.強化國有資產檔案管理的意義和作用
在世紀之交,市場競爭逐步趨于國際化。作為我國國民經濟的主體,國有企業的改革和發展也正處于關鍵時期,構建現代企業制度已成為企業改革的主旋律。免費論文。在這種情況下,強化國有資產檔案管理,其意義就顯得更為深遠。
在我國社會主義市場經濟條件下,國有資產檔案是現代企業基礎管理中不可缺少的一部分。免費論文。企業成為獨立的法人和市場競爭的主體,形成“企業市場主體多元化,企業行為規范性,運營方式競爭性”的格局之后,國有資產檔案也就成為保障國有資產保值、增值,防止其流失的一個重要環節。同時,國有資產檔案所包含的有形和無形資產的價值,不僅可為提高企業競爭力提供支持,而且也可成為企業生產經營、科技研究、科學決策的有力依據。對此,我國已引起高度重視,有關部門頒布的《國有資產產權登記檔案管理暫行辦法》、《國有資產與產權變動檔案處置暫行辦法》等規定,為科學地管理國有資產檔案已打下一個良好的基礎。
參考文獻
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【關鍵詞】 煤炭企業;資源擴張;法律風險
煤炭企業資源擴張既順應了國家調整煤炭產業結構、轉變煤炭行業發展方式、提高煤炭行業科學發展水平的客觀要求,也是煤炭企業自身發展的需要。煤炭企業作為一個資源性企業,擁有煤炭資源是企業生存發展的基本前提,政策要求和企業需要決定了煤炭企業對外資源擴張是不可避免,是煤炭企業發展的一個根本戰略。
一、煤炭企業資源擴張的兩種常見形式
1.股權收購式擴張。股權收購式擴張是指擴張煤炭企業(收購方)通過收購目標煤炭企業(被收購方)的股權,達到直接或間接占有煤炭資源的擴張形式。股權收購后,可能出現兩種情況:一是擴張煤炭企業收購目標煤炭企業全部股權后,注銷目標煤炭企業法人資格,目標煤炭企業不復存在,煤炭資源直接歸屬于擴張煤炭企業占有,原目標煤炭企業的債權債務、人員亦歸擴張煤炭企業承繼;二是擴張煤炭企業成為目標煤炭企業的股東(控股或參股),目標煤炭企業繼續存在,煤炭資源占有使用主體不發生變化,債權債務及人員仍在目標煤炭企業。
2.資產購買式擴張。資產購買式擴張是指擴張煤炭企業(購買方)通過購買目標煤炭企業(被購買方)的企業資產(主要指探礦權或采礦權)或者從國家國土資源管理部門購買礦業權的擴張形式。擴張煤炭企業獲取礦業權以后,再按照相關法律法規實施煤炭資源開采利用。資產購買式擴張不涉及交易雙方企業組織形式的變化,也不涉及目標煤炭企業債權債務及人員的移轉。
二、資源擴張中法律風險的識別
1.目標煤炭企業的礦業權屬風險。實踐中,存在目標煤炭企業與礦業權屬證照權利人不符以及證照過期等問題,給擴張煤炭企業的資源占有帶來潛在的法律風險。在法律上,確定煤炭資源礦業權屬的證明是探礦權證和采礦權證。從一定意義上講,煤炭資源擴張就是獲取探礦權證和采礦權證。對于擴張煤炭企業而言,在對目標煤炭企業進行盡職調查時,首要的一點就是要搞清楚探礦權證和采礦權證的登記事項,如權利人、資源范圍和有效期限等事項。
2.目標煤炭企業的工商登記風險。(1)企業的主體資格。企業前置審批許可證件、批準文件是否合法有效,是否參加年檢及對變更事項進行及時登記,以保證企業為符合法律法規規定的合法經營主體,具備開展生產經營活動的資格和能力。(2)股東資格及出資。股東資格是否符合《公司法》的相關規定,股東之間關系,股東出資是否實際到位,有無虛假出資及抽逃出資情況,有無合格中介機構依法出具的驗資報告。(3)股東變化。股東變化是否按照《公司法》及其他相關法律法規的規定履行了正常程序,簽訂了相關股權轉讓協議及批準手續,是否進行了工商變更登記,實際股東與工商登記股東是否相符。
3.目標煤炭企業的經營方式風險。企業有無承包經營和轉包經營行為,如存在承包或轉包經營的情況,搞清承包人、轉包人情況及與登記經營者的關系,雙方之間有無承包、轉包協議及其權利義務的約定。
4.目標煤炭企業的債務風險。(1)企業借款及抵押、擔保債務。企業借款的數額、利率、期限、貸款行、借款轉移等情況,抵押財產范圍、數額,為第三方提供擔保的擔保數額、擔保方式、期限等情況。(2)經濟合同債務。企業生產經營中簽訂履行的各類經濟合同,正在履行的、未履行的各類合同明細、標的額、合同對方、現存狀態等。(3)訴訟中的債務。以目標煤炭企業為當事人的各類訴訟仲裁案件中涉及企業的債務,案件名稱、受案法院、當事人各方、爭議標的、處理現狀等。(4)侵權債務。在生產經營過程中造成侵害他方合法權利,但未進入司法程序,卻存在潛在賠償可能性的違法行為的情況,特別要注意采煤塌陷和違法占地造成的損害賠償。(5)遺漏債務。擴張煤炭企業在盡職調查過程中因目標煤炭企業故意或過失未予告知的其他債務。
5.目標煤炭企業的各類權證風險。即證照是否齊全、有效和相符。開辦經營煤炭企業的企業法人營業執照、稅務登記證、組織機構代碼證、采礦許可證、安全生產許可證、煤炭生產許可證、煤炭經營資格證、礦長安全資格證、礦長資格證、排污許可證等主要證照是否齊全。此外,目標煤炭企業從事其他需要政府許可的經營活動的相關證照是否具備。這些證照是否在有效期內,證照的登記事項是否與實際相符。
6.目標煤炭企業的勞動用工風險。(1)書面勞動合同書。目標煤炭企業是否與職工按照《勞動合同法》的規定簽訂了書面勞動合同,勞動合同的約定是否符合《勞動法》、《勞動合同法》的規定。(2)工資及社保費用。目標煤炭企業是否按時足額向職工支付工資,是否按時足額繳納各種社會保險費用。(3)工傷(工亡)認定與待遇給付。對工傷職工是否依法申請了認定,是否評定了傷殘等級及按照國家標準給付了相關工傷待遇。(4)勞務用工。與勞務派遣單位是否簽訂書面勞務派遣協議,并按照協議約定給付勞務費用。(5)非法用工。企業是否存在非法用工的情況。
7.目標煤炭企業的稅收風險。即目標煤炭企業的納稅種類是否有遺漏、納稅數額是否足額、納稅時間是否合規,申請減免稅的是否有政府部門的批準文件。
8.目標煤炭企業的環保、節能減排風險。目標煤炭企業的污染物排放是否符合環境保護規定,有無政府排污許可證明,并按照規定及時足額繳納排污費用;有無拖延或不實施需要強制實施的節能減排工程,摸清工程項目、規模、費用及資金來源渠道。
9.目標煤炭企業與周邊村莊關系風險。很多地方,煤礦就是當地地方政府和周邊村莊的主要(重要)經濟來源,擴張煤炭企業兼并目標煤炭企業后,隨著企業經營者的變化,有可能讓原來一些相安無事的隱患矛盾集中爆發出來,給兼并后企業的生產經營帶來重大影響,此種風險特別是在外埠區域擴張過程中必須引起高度重視,并進行詳細的評估,以保證企業兼并后與周邊村莊的和諧相處。
10.目標煤炭企業資產評估及審計風險。此種風險控制主要是兩個方面,一是評估及審計的中介機構必須是符合資質的機構,評估審計人員應當具備相應資格;二是資產評估報告、審計報告必須客觀真實和公正,數據可靠,方法正確,要防止國有資產流失和侵害礦業權人合法利益,要經得起歷史的檢驗。
11.政府批準行為的風險。(1)外國政府部門的批準。在海外資源擴張中,出于政治或貿易保護主義的考慮,來自于外國政府的干涉和不批準行為,造成資源擴張失敗。(2)國內政府部門的批準。在跨區域資源擴張行為中,目標煤炭企業所在地的地方政府扮演著十分重要的角色。地方政府如果從地方保護的角度出發,在相關的審批程序中可能會設置一些障礙,甚至有可能造成資源擴張的失敗。
