發(fā)布時間：2023-09-18 17:18:59
序言：寫作是分享個人見解和探索未知領域的橋梁，我們?yōu)槟x了8篇的納稅籌劃的目標樣本，期待這些樣本能夠為您提供豐富的參考和啟發(fā)，請盡情閱讀。
關鍵詞：財務管理；稅務籌劃；結合
一、企業(yè)財務管理與稅務籌劃結合運用的意義
（一） 稅務籌劃受財務管理目標影響
企業(yè)財務管理的最終目標是企業(yè)價值最大化，要實現這一目標在企業(yè)運行過程中需要把總目標分解成小的目標。稅收籌劃通過減少稅負和延遲納稅來獲得資金的時間價值，稅收籌劃獲得的利益就是這些小目標之一。稅收籌劃作為財務管理的一部分，要始終圍繞財務目標調整管理活動。在籌劃納稅方案時，不能以追求納稅負擔和成本的減少為唯一目標，必須綜合考慮稅收籌劃方案給企業(yè)帶來的絕對收益和社會效益。決策者在確定籌劃方案時，必須因地制宜地制定發(fā)展戰(zhàn)略，通過對經營投資理財的籌劃找到實現財務管理目標的有效途徑。
（二）稅務籌劃受財管管理內容影響
要實現企業(yè)價值最大化，就要把稅收籌劃的思路滲透到財務管理的整個過程中。企業(yè)籌資可分為負債籌資和權益籌資，負債投資成本低、風險大，權益籌資反之。企業(yè)將稅收籌劃應用于籌資活動中，在確定籌資成本時找到最佳的資本結構；確定投資時要充分考慮國家對企業(yè)所在地所處行業(yè)的稅收優(yōu)惠政策，做到有的放矢；在資金運營時要綜合安排企業(yè)折舊計提方式、成本費用列支、銷售結算方式等進行稅收籌劃；在利潤分配時要考慮股東股息所承擔的稅賦和股本增值的稅賦差額，可采用股票回購代替現金股利來降低股票稅負。
（三）稅務籌劃受財務管理環(huán)境影響
財務管理環(huán)境分為內部環(huán)境和外部環(huán)境，外部環(huán)境包括法律環(huán)境、經濟環(huán)境和金融市場環(huán)境。稅務籌劃作為企業(yè)財務管理活動的一部分無法脫離這些環(huán)境獨立存在，稅收籌劃一定要順應外部環(huán)境，立足于降低企業(yè)整體稅負來靈活調整納稅籌劃。
二、納稅籌劃在企業(yè)財務管理中的問題分析
（一）忽視系統(tǒng)性調究，偏重個案研究
很多企業(yè)缺乏整體籌劃的思路和方案，僅對單個項目或者環(huán)節(jié)進行籌劃，導致納稅人在籌劃實施過程中缺乏系統(tǒng)性，不能從自身涉稅行為出發(fā)進行個性化籌劃；無法從更深層次分析納稅籌劃的動因和實施原則，使籌劃方案流于形式。
（二）過于關注效益，輕視成本和風險
多數企業(yè)只關注納稅籌劃的獲利性，卻忽略了成本付出和籌劃風險。企業(yè)納稅籌劃要通過成本-收益分析和籌劃風險分析確實籌劃方案的可行性，實現納稅籌劃的目標。
（三）重視理論研究，忽視案例研究
企業(yè)在納稅籌劃中忽視了自身的實際經營狀況和稅收法規(guī)間的統(tǒng)一性，過于重視理論研究，實施操作性差，所以企業(yè)不能一味以稅收政策為主，脫離企業(yè)實際情況制定方案。
（四）重靜態(tài)籌劃，輕動態(tài)籌劃
企業(yè)在選定籌劃方案后沒有根據稅收政策、經營環(huán)境、經營模式等因素的變化適時調整方案，導致方案失效。
三、理順納稅籌劃和企業(yè)財務管理間的關系，實現納稅籌劃目標
（一）正確定位納稅籌劃在財務管理中的功能
稅收籌劃通過資源優(yōu)化配置，降低企業(yè)負稅，達到利潤最大化，可以促使企業(yè)積極安排財務管理管理活動。稅收籌劃通過納稅方案的優(yōu)化選擇，使自然資源合理利用，減少企業(yè)稅務支出，增強企業(yè)的納稅意識。企業(yè)納稅籌劃貫穿于企業(yè)經營運轉的整個過程，直接服務于企業(yè)的融資、投資、生產經營和利潤分配決策等階段的財務管理，保證了財務決策的科學性和可行性，引導企業(yè)做出正確的財務決策。稅收負擔的降低不能保證企業(yè)總體成本的降低和收益水平的提高，所以企業(yè)財務管理不能過于追求稅負最低，以免造成企業(yè)不必要的涉稅風險。
（二）掌握當前稅收政策是做好納稅籌劃的關鍵
高質量的企業(yè)納稅籌劃不僅僅要求企業(yè)會計人員精通會計準則和財務制度，還要掌握現行政策和稅法法規(guī)，保證所選擇納稅籌劃方案的可行性和有效性對實現企業(yè)管理目標有重要的意義。立足現實，從企業(yè)自身綜合狀況制定納稅方案，在實施過程中要注意以下幾點：第一，時刻關注稅收政策變化，掌握變動細節(jié)。由于環(huán)境和稅法處于動態(tài)變化導致其不可預見性，所以稅收籌劃計劃必須靈活，做到與時俱進。第二，對稅法精神要充分把握，尤其是現行稅收優(yōu)惠政策更要深刻理解，這是納稅籌劃的重要環(huán)節(jié)。在實施中如果對優(yōu)惠政策執(zhí)行不到位將享受不到優(yōu)惠。第三，避免過度籌劃，以免稅收籌劃本身的成本超過節(jié)稅節(jié)省的成本，得不償失。
（三）選擇會計政策有利于納稅籌劃
市場經濟環(huán)境下，節(jié)稅是企業(yè)在經營管理過程中的追求目標，會計政策選擇是實現納稅籌劃的有效途徑?；跁嬚哌x擇的納稅統(tǒng)籌，通過延長繳稅期限而使貨幣時間效益增加，能為企業(yè)節(jié)省更多成本。開展經濟活動之前進行全面的納稅籌劃工作，對企業(yè)正常的經濟活動不會產生影響，所需要的成本投入和受到的約束力最小，會計政策為稅務籌劃提供了基礎和依據，增強了可操作性。
（四）對納稅籌劃界限的準確把握
稅收籌劃是納稅人在實際納稅業(yè)務發(fā)生以前，在法律許可的范圍內，充分利用稅法提供的包括減免稅在內的一切優(yōu)惠政策和可選擇條款，獲得最大節(jié)稅收益的理財行為。企業(yè)納稅籌劃具有降低企業(yè)稅務支出，減少國家稅收收入的功能，所以國家稅務機關每年都會檢查企業(yè)稅收情況，以杜絕納稅人借用稅務籌劃將納稅轉化成偷稅漏稅。由于納稅人和稅務機關人員的立足點對立，對納稅籌劃的方法認識也有所不同，所以納稅人在制定納稅籌劃方案時要遵守國家的各項法規(guī)，避免納稅籌劃給企業(yè)帶來不必要的麻煩和風險。
（五）納稅籌劃方案的實現方式
企業(yè)逐漸認識到納稅籌劃對企業(yè)合理配置資源實現利潤最大化的重要性，聘請相關人員對涉稅分析和項目整體納稅籌劃進行分析，按投入產出比最佳的原則選擇交稅最少，收益最大的方案，導致企業(yè)負責人對納稅籌劃的期望不斷提高。稅務機關則不斷完善相關規(guī)則，不斷降低企業(yè)納稅籌劃可能存在的空間，企業(yè)必須認識到這一現實，分別對企業(yè)的籌建、資產購置、生產、銷售、資金和利潤分配進行籌劃，找到適合企業(yè)自身的籌劃方案。
四、結語
企業(yè)的納稅籌劃對企業(yè)財務管理發(fā)揮著重要作用，始終堅持以財務管理總體目標為原則進行納稅籌劃工作，關注稅法更新及其它外部環(huán)境的變化，充分利用稅收優(yōu)惠政策，實現納稅人的稅后利潤最大化。（作者單位：河北永大維信稅務師事務所有限公司）
[關鍵詞]納稅籌劃 系統(tǒng)要素 系統(tǒng)環(huán)境
一、納稅籌劃的概念
納稅籌劃，即稅務籌劃，是指在納稅行為發(fā)生之前，在不違反法律、法規(guī)（稅法及其他相關法律、法規(guī)）的前提下，通過對納稅主體（法人或自然人）的經營活動或投資行為等涉稅事項做出事先安排，以達到少繳稅或遞延納稅目標的一系列謀劃活動。
目前，對納稅籌劃的探討多集中針對某一類型的單一業(yè)務或某一個稅種的探討，其系統(tǒng)性不強，對于指導企業(yè)對納稅籌劃的總體把握存在欠缺。因此，從系統(tǒng)論的角度分析企業(yè)納稅籌劃問題具有重要意義。
二、企業(yè)納稅籌劃系統(tǒng)的構成
1.系統(tǒng)構成要素
由若干要素以一定結構形式聯(lián)結構成的具有某種功能的有機整體為系統(tǒng)。系統(tǒng)論認為，系統(tǒng)是無處不在的，在研究和處理任何對象時都應將其看作一個系統(tǒng)整體。觀察納稅籌劃，既應該看到納稅籌劃活動，也應該看到納稅籌劃系統(tǒng)。納稅籌劃系統(tǒng)就是從事納稅籌劃活動的各要素組織的有機整體。系統(tǒng)是運動的，納稅籌劃活動就是納稅籌劃系統(tǒng)運動的表現形式。在這一活動中的人、資金和信息就是構成納稅籌劃系統(tǒng)的基本要素。
（1）人要素。人包括企業(yè)從事納稅籌劃方案設計的財務人員，也包括實施籌劃方案的經營管理人員和財務人員。任何一個相關人員的缺席，納稅籌劃就無法實現。沒有籌劃方案設計的財務人員，企業(yè)不可能有納稅籌劃活動；企業(yè)管理人員、經營人員、會計人員不按照籌劃方案的要求從事相關活動，納稅籌劃同樣無法實現。
（2）資金要素。資金是指企業(yè)擁有、占用和支配的財產物資的價值形態(tài)，包括貨幣資金、儲備資金、生產資金、成品資金、結算資金等。企業(yè)的生產經營活動從價值角度看，就是資金不斷循環(huán)和增值的過程。資金處于不同階段和形態(tài)會有不同的納稅義務和權利。如，購買材料時，貨幣資金轉變?yōu)閮滟Y金，企業(yè)產生抵扣增值稅進項稅額的權利；銷售產品取得收入時，成品資金轉變成結算資金或貨幣資金，企業(yè)產生了增值稅的納稅義務，如果有盈利，還產生了所得稅的納稅義務。納稅籌劃正是通過對資金形態(tài)的控制實現節(jié)稅收益。
（3）信息要素。此處的信息是指會計信息。企業(yè)會計作為一個信息系統(tǒng)，反映了企業(yè)資金運動過程和結果。在這個反映過程中，會計可以采取不同的方法，如反映固定資產磨損的折舊，有平均年限法，也有年數總和法。不同的方法，在不同時點的結果是有差異的，但最終結果是一致的。如，平均年限法和年數總和法計算的固定資產折舊在不同年份，計提的折舊額不同，但總額是一致的，都是固定資產原值扣除預計殘值。由于應納稅額的計算是以會計信息為基本依據的，因此不同的會計信息，會導致應納稅額計算結果不一樣。因此，只要稅法允許企業(yè)采用不同的會計方法，企業(yè)就可充分利用這一政策，以實現節(jié)稅目的。
2.系統(tǒng)構成要素之間的聯(lián)系
從系統(tǒng)論的基本觀念出發(fā)，整個納稅籌劃系統(tǒng)是一個立體系統(tǒng)，由一套相互聯(lián)系、彼此影響的要素構建，它們之間存在這相互存在、相互作用的關系。
（1）三大要素緊密聯(lián)系，缺一不可。納稅籌劃系統(tǒng)的三個基本要素，緊密聯(lián)系，缺一不可。在這一系統(tǒng)中，人是主體，資金是基礎，信息是載體和工具。沒有人，就沒有了從事納稅籌劃活動的主體，更談不上籌劃；沒有資金，也就不存在納稅義務，更不存在減輕納稅義務，所有的籌劃都是空談；會計信息是籌劃得以進行的基礎，沒有準確的會計信息，就無法比較不同方案的效益，籌劃就無法進行，同時會計本身也是籌劃的工具。只有納稅籌劃相關人、資金和信息共同作用，納稅籌劃才可能產生效益，實現目的。
（2）三大要素都不是以獨立形式存在的。納稅籌劃系統(tǒng)的三個要素，都不是一個單獨的個體。人，不是單一的個人，而是由方案設計者、方案實施者組成的集體。資金，也不是唯一的資金，而是多種形態(tài)的資金。信息，也不是獨立存在的，而是通過發(fā)送方和接收方讓信息得以傳遞。從系統(tǒng)論的角度來看，這些要素本身也是一個系統(tǒng)，是納稅籌劃系統(tǒng)的子系統(tǒng)。因此，可以說納稅籌劃系統(tǒng)包含籌劃人的系統(tǒng)、資金系統(tǒng)、信息系統(tǒng)。
（3）納稅籌劃系統(tǒng)是財務管理系統(tǒng)的子系統(tǒng)。納稅籌劃系統(tǒng)屬于企業(yè)財務管理系統(tǒng)，是財務管理系統(tǒng)的子系統(tǒng)。因為納稅籌劃是企業(yè)財務管理的手段之一，納稅籌劃的目標就是企業(yè)財務管理的目標。
3.系統(tǒng)環(huán)境
系統(tǒng)論認為，任何系統(tǒng)都是存在于一定的環(huán)境中，受環(huán)境制約，并對環(huán)境產生影響。納稅籌劃系統(tǒng)面對的環(huán)境主要是三個方面，一是法律環(huán)境，二是人文環(huán)境，三是經濟環(huán)境。
（1）法律環(huán)境。會計活動的有效運轉是以完善法規(guī)環(huán)境為前提的，法律既為會計提供了一個規(guī)范化的環(huán)境，同時也對會計活動提出嚴格的要求，會計活動既受到保護又受到約束。當今的大多數國家、政府對會計事務進行影響和干預，一般政府通過制定會計制度并強制實施，通過立法確定會計程序從而影響會計事務。它對于規(guī)范會計信息披露制度、規(guī)范會計信息市場，凈化會計人員思想道德素質有很大的作用。法律環(huán)境決定著納稅籌劃系統(tǒng)的籌劃活動是否被允許，它由稅收法律、稅收法規(guī)、稅收規(guī)章以及執(zhí)行它們的稅收執(zhí)法活動等因素構成。
（2）人文環(huán)境。人文化環(huán)境對于形成一個國家的會計文化以及相應的會計氛圍至關重要。隨著改革開放腳步的加快，隨著市場經濟體制的建立，隨著我國經濟快速的發(fā)展，我國納稅人的獨立經濟利益主體身份在逐漸的體現，對納稅籌劃的認知程度也在不斷加深，納稅籌劃系統(tǒng)慢慢成為企業(yè)財務管理系統(tǒng)中不可或缺的子系統(tǒng)。
（3）經濟環(huán)境。經濟形勢決定著國民經濟發(fā)展的總趨勢，從而制約著企業(yè)的生產經營，也制約著納稅人納稅籌劃的走向。經濟環(huán)境主要由企業(yè)內部、企業(yè)供應商、企業(yè)經銷商等要素組成，它決定了納稅籌劃系統(tǒng)的活動是否可行。
4.系統(tǒng)的功能
納稅人在不違反法律、政策規(guī)定的前提下，通過對經營、投資、理財活動的參排和籌劃，盡可能減輕稅收負擔，以獲得“節(jié)稅”利益。納稅籌劃系統(tǒng)是從事納稅籌劃活動的，其功能就是實現納稅籌劃的目標，具體包括節(jié)稅功能和調節(jié)功能。
（1）節(jié)稅功能。節(jié)稅功能是指納稅籌劃為企業(yè)節(jié)約稅收支出，這是納稅籌劃的直接功能。也正是因為存在這個功能，納稅籌劃才倍受企業(yè)的青睞。納稅籌劃從三個方面節(jié)稅，一是通過對經營活動的安排和會計政策的運用，選擇稅負最低的納稅方案，直接減少企業(yè)稅收支出；二是通過對稅法的嚴格執(zhí)行和合理運用，實現涉稅零風險，消除稅收罰款等涉稅支出；三是通過對企業(yè)經營和會計的安排，在稅法允許的范圍內延期交稅，獲取資金的時間價值。節(jié)稅功能的意義在于有利于納稅人實現稅務利益最大化。
（2）調節(jié)功能。調節(jié)功能是納稅籌劃的宏觀功能，也是納稅籌劃的間接功能。稅收法律法規(guī)作為貫徹國家意志的重要杠桿之一，必然要體現國家推動整個社會經濟運行的導向意圖。國家會在公平稅負、稅收中性的一般原則下，通過稅收優(yōu)惠政策等措施對納稅人的物質利益進行調節(jié)，使他們的微觀經濟行為盡可能的符合國家預期的宏觀經濟發(fā)展要求，以有助于整個社會經濟的順利發(fā)展。如對不同部門，不同行業(yè)，不同企業(yè)或不同產品，實行區(qū)別對待，對需要鼓勵的，往往少征稅或不征稅，對需要限制的，往往多征稅。這為企業(yè)進行納稅籌劃提供了客觀條件。企業(yè)為追求自身利益最大化而進行納稅籌劃的活動，也是企業(yè)執(zhí)行國家政策的活動。國家稅收的宏觀調控意圖正是通過一個個企業(yè)的納稅籌劃活動得以實現。這就是納稅籌劃系統(tǒng)的調節(jié)功能，體現其有利于發(fā)揮國家稅收調節(jié)經濟的杠桿作用，也正是這一功能的存在，納稅籌劃才得到國家的允許和支持。
三、企業(yè)納稅籌劃系統(tǒng)的原則
作為一個系統(tǒng)，其能夠不斷生存發(fā)展的條件是系統(tǒng)內外的協(xié)調性，即系統(tǒng)內各個要素相互協(xié)調，并且能與外部環(huán)境相適應。這也是通常所謂的系統(tǒng)性原則，它包含三方面要求：一是整體性原則，二是目標一致性原則，三是環(huán)境適應性原則。
1.整體性原則
系統(tǒng)所具有的整體性是在一定組織結構基礎上的整體性，要素以一定方式相互聯(lián)系、相互作用而形成一定的結構，才具備系統(tǒng)的整體性。
（1）納稅籌劃系統(tǒng)是一個整體。納稅籌劃系統(tǒng)是由人、資金和信息要素在一定組織結構基礎上形成的，三要素以一定的方式相互聯(lián)系、相互作用而形成一定的結構，才具備納稅籌劃系統(tǒng)的整體性。如果三要素處于無組織狀態(tài)下，雖然要素無組織綜合也可以成為整體，但是不能成為納稅籌劃系統(tǒng)。因此在納稅籌劃工作中一定要把納稅籌劃系統(tǒng)視為一個整體。
（2）納稅籌劃系統(tǒng)整體功能大于各要素功能之和。雖然納稅籌劃系統(tǒng)是由人、資金和信息要素組成的，但納稅籌劃系統(tǒng)的整體性能可以大于各要素的性能之和。因此在處理納稅籌劃系統(tǒng)問題時要注意研究系統(tǒng)的結構與功能的關系，重視提高系統(tǒng)的整體功能。任何要素一旦離開系統(tǒng)整體，就不再具有它在系統(tǒng)中所能發(fā)揮的功能。
（3）納稅籌劃系統(tǒng)要素影響整體。三要素有其相對獨立性，會反作用于納稅籌劃系統(tǒng)這個整體，要素的變化也會影響整體的變化。如果不及時調整三要素的關系，將可能會對納稅籌劃系統(tǒng)發(fā)生重大影響。
2.目標一致性原則
（1）納稅籌劃系統(tǒng)目標與財務管理系統(tǒng)的目標一致。納稅籌劃系統(tǒng)作為企業(yè)財務管理系統(tǒng)的子系統(tǒng)，其目標應與企業(yè)財務管理的目標一致。納稅籌劃不能以短期的稅負最低作為目標，要綜合考慮籌劃方案實施的成本費用和收益，要考慮實施籌劃方案對企業(yè)總體戰(zhàn)略的影響。采用一項納稅籌劃方案要看其是否符合以下兩個標準：①籌劃方案預期收益大于預期成本；②籌劃方案的實施有助于實現企業(yè)總體戰(zhàn)略目標。采用不符合這兩條標準的籌劃方案，只能讓企業(yè)得不償失。
（2）納稅籌劃系統(tǒng)的各個要素必須協(xié)同一致。納稅籌劃系統(tǒng)的各個要素必須協(xié)同一致。納稅籌劃系統(tǒng)三個要素中，人是主體，資金和信息是由人操控的，處于被動地位。因此，納稅籌劃系統(tǒng)各要素的協(xié)同一致，關鍵是相關人員要協(xié)同一致。從上述對納稅籌劃系統(tǒng)的要素及其關系的分析中可以看出，財務人員只是納稅籌劃系統(tǒng)中人的要素之一，他只能完成納稅籌劃方案的設計。納稅籌劃方案最終取得效益，需要所有參與資金運轉控制和信息控制的人按籌劃方案的要求從事相關工作。這些人包括企業(yè)的管理人員、經營人員、營銷人員、會計人員等。
3.環(huán)境適應性原則
環(huán)境適應性原則要求納稅籌劃方案與法律、經濟環(huán)境相適應。只有與環(huán)境相適應的才具有實踐可行性。環(huán)境適應性原則也具有三方面的要求。一是合法性要求，二是與人文環(huán)境相適應，三是與經濟環(huán)境相適應。
（1）納稅籌劃方案與法律環(huán)境相適應。只有合法的納稅籌劃方案，才能得到稅務行政機關的許可，才有實施的可能。強行實施不合法的納稅籌劃方案，只能給企業(yè)帶來更多的罰款等涉稅負擔。合法性原則既要求納稅籌劃方案形式上合法，更要求在實質上合法。形式上合法的要求是，任何納稅籌劃的方案，形式上不能含有與我國當前有關企業(yè)、工商、金融、保險、貿易、財務會計制度、稅收政策等法律法規(guī)相矛盾的地方。方案設計的具體操作程序、步驟和方法也必須合法有效。
（2）納稅籌劃方案與人文環(huán)境相適應。在全面建設社會主義市場經濟體制的過程中，納稅籌劃的人文環(huán)境也隨著經濟體制的變遷而處于變革之中。雖然納稅籌劃在當今企業(yè)中越發(fā)重要，但人們在納稅籌劃的認可程度上還存在一定的誤區(qū)。主要是由于一部分納稅人打著納稅籌劃的旗號進行偷稅漏稅，嚴重地破壞了法律的嚴肅性，影響了國家財政收入，使得社會對納稅籌劃產生了不信任，甚至反對納稅人進行納稅籌劃。所以企業(yè)所制定的納稅籌劃方案必須以法律為基準，不能為了企業(yè)利益而鉆法律漏洞，損害國家的利益。
（3）納稅籌劃方案與經濟環(huán)境相適應。很多納稅籌劃方案并不是企業(yè)內部就能完成的，還需要企業(yè)外部相關單位的支持配合。企業(yè)并不一定能夠采用稅負最低的籌劃方案，采用哪種方案是由談判決定的，企業(yè)只能向最優(yōu)的籌劃方案靠近。能否實現目標，取決于企業(yè)的競爭力。企業(yè)應該根據自己的競爭力大小，設計與自己的能力相適應、與環(huán)境相適應的籌劃方案。
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【關鍵詞】 納稅籌劃；誤區(qū)；誤區(qū)指正
一、納稅籌劃的誤區(qū)
納稅籌劃在我國公開研究、實行不足十年時間，尚處于成長發(fā)育期，很多人對納稅籌劃尚未形成系統(tǒng)認識，加之一些書籍報刊相關文章各抒己見，實際操作中的不規(guī)范現象屢屢發(fā)生等，使當前納稅籌劃產生種種誤區(qū)。目前，納稅籌劃主要有以下誤區(qū)，即納稅籌劃主體誤區(qū)、目標誤區(qū)、概念誤區(qū)、內容誤區(qū)、作用誤區(qū)、方法誤區(qū)、認定誤區(qū)和風險誤區(qū)。
（一）納稅籌劃主體誤區(qū)
有的納稅人認為：稅收法規(guī)的執(zhí)行最終都要落實到核算上，只要有一個好會計，通過會計賬目間的相互運作，就能夠進行納稅籌劃。這是對納稅籌劃主體的錯誤認識。事實上納稅籌劃非常重要的一點是它的籌劃性和過程性，即在應稅經濟行為發(fā)生之前和對經營活動過程的規(guī)劃、設計、安排和選擇，包括根據變化了的情況對納稅籌劃方案作適時的調整。如果應稅經濟活動已經發(fā)生或完成，則應納稅款就已經確定，會計因為承擔的稅負較重，利用隱瞞收入、虛列成本等手段去改變業(yè)已產生的納稅結果，最終會演變成偷逃國家稅款行為，會受到相應的處罰。同時，稅收是國家調節(jié)經濟的重要杠桿，與企業(yè)經營活動密切相關。如為改善我國的地區(qū)經濟布局，國家對不同地區(qū)的稅收政策傾斜不一樣。由此企業(yè)會利用國家的稅收優(yōu)惠政策調整企業(yè)的經營方針，把經營項目放在國家鼓勵的產業(yè)上，既有利于企業(yè)的微觀發(fā)展，又達到了降低稅負的目的，這才是納稅籌劃的根本所在。這些都與企業(yè)的經營活動相關，并非會計人員做賬就能解決的事情。
（二）納稅籌劃目標誤區(qū)
目前，很多企業(yè)在探討納稅籌劃時，基本上都是稅款方面的籌劃，即把納稅籌劃簡單地看成是稅款的多與少的選擇，認為納稅籌劃的目標就是最低納稅，根本不考慮稅款之外的其他事情。其實這是一種不正確、不全面的納稅籌劃觀，出現這種認識誤區(qū)的原因，主要是這些企業(yè)對納稅籌劃的目標缺乏正確的認識。如果納稅籌劃目標只片面強調減輕稅負，這會使一部分納稅人產生“只要能少繳稅款，怎么做都行”的想法。為了獲得當前的短期利益，有的納稅人在直接經濟利益的驅動下，打著“納稅籌劃”的幌子，大行偷稅、漏稅之道，嚴重地破壞了稅法的嚴肅性。如某企業(yè)從事生產加工業(yè)務，屬增值稅一般納稅人，按照17%的稅率計算繳納增值稅。其廠前有一獨立核算的商店從事購銷業(yè)務，屬小規(guī)模納稅人，適用4%的增值稅征收率。商店的銷售收入中有一部分是銷售企業(yè)生產的產品。企業(yè)向商店提品，已構成銷售，其銷售收入應按17%繳納增值稅，但是企業(yè)卻按商店4%征收率繳納了稅款，這樣從低稅率繳稅，造成了國家稅款流失。企業(yè)有意識地利用收入劃分不清，違反稅收政策，以達到少繳稅款的目的，這種方法不叫納稅籌劃，而是偷逃稅。還有的企業(yè)為了減少所得稅而鋪張浪費，增加不必要的費用開支；甚至有些企業(yè)為了推遲獲利年度以便調整減免稅納稅期而忽視經營，造成持續(xù)虧損等。這些都是納稅籌劃目標錯誤造成的。
（三）納稅籌劃概念誤區(qū)
納稅籌劃是納稅人在稅法規(guī)定的范圍內或不違法的前提下，通過對其生產經營活動中有關涉稅事項的事先籌劃和安排，以實現企業(yè)價值最大化的活動的總稱?，F在，理論界和實務界對納稅籌劃概念的界定，主要有以下二種錯誤觀點：
1．納稅籌劃等于避稅籌劃。這一觀點認為納稅籌劃就是納稅人利用稅法上的漏洞、缺陷、模糊和矛盾，在不違反稅法規(guī)定的前提下，達到能夠減輕或解除稅收負擔的目的。實質上，這是避稅籌劃的定義，它混淆了納稅籌劃與避稅籌劃的關系。如果納稅籌劃等于避稅籌劃，那么節(jié)稅籌劃、稅負轉嫁、涉稅零風險又是什么籌劃呢？
2．納稅籌劃等于節(jié)稅籌劃。這種觀點認為：納稅籌劃是根據稅收法規(guī)中明確列出的優(yōu)惠條款，對應稅經濟行為進行適當安排，以減輕企業(yè)稅負的活動。這是節(jié)稅籌劃的定義，而非納稅籌劃的定義。納稅籌劃不僅僅包括節(jié)稅籌劃，節(jié)稅籌劃是納稅籌劃的一個方面。
（四）納稅籌劃內容誤區(qū)
節(jié)稅籌劃、稅負轉嫁和涉稅零風險屬于納稅籌劃的內容，這已是不爭的定論。但避稅籌劃屬不屬于納稅籌劃有很大的爭議。有相當多的人認為納稅籌劃不包括避稅籌劃，主要因為：
1．避稅籌劃以非違法為前提，而不是以合法為前提。避稅籌劃是以非違法的手段來達到少繳稅或不繳稅的目的，它雖不違法，但也不合法，而是處于兩者之間，有可能被稅務機關認定為偷逃稅，比較起來其風險較大，因此許多人將其不包括在納稅籌劃之列。
2．避稅籌劃與偷逃稅一樣危及國家稅法。避稅籌劃在相當程度上與偷逃稅一樣危及國家稅法，直接后果是將導致國家財政收入減少，間接后果是稅收制度有失公平。同時，許多國家都制定有反避稅措施。正是這些原因，大家認為避稅不被國家所認可，不被社會所認可，因此將其不包括在納稅籌劃之列。
（五）納稅籌劃作用誤區(qū)
一些人認為，納稅人進行納稅籌劃減輕了企業(yè)的稅收負擔，為企業(yè)帶來了直接和顯著的經濟利益，但向國家少繳了稅款，因而侵害了國家的利益。這種對納稅籌劃作用的曲解，不利于納稅籌劃的完善和發(fā)展。計劃經濟時代，人們把稅收看作企業(yè)對國家應有的貢獻，側重從作為征稅主體的國家角度研究稅收，片面強調稅收的強制性、無償性和固定性，特別突出國家在征納關系中的權威性，忽視了作為納稅主體的企業(yè)在依法納稅過程中的合法權利，企業(yè)只須在政府派駐的稅收專管員直接輔導下申報納稅，甚至把稅收籌劃與偷逃稅混為一談。隨著社會主義市場經濟的發(fā)展并逐步國際化、知識化、信息化，理論界開始重視從納稅主體的角度研究稅收，企業(yè)財務管理者開始認識到稅收在現代企業(yè)財務管理中的作用；同時，隨著我國稅收制度日趨完善，為了體現產業(yè)政策、充分發(fā)揮稅收杠桿對市場經濟的宏觀調控職能，國家在已經頒布的稅收實體法中不同程度上規(guī)定了不同經濟行為的稅收差別待遇，即規(guī)定了不同經濟行為的稅種差別、稅率差別和優(yōu)惠政策差別，這實質上也在引導企業(yè)按照國家的政策導向進行納稅籌劃。納稅籌劃并不是企業(yè)和國家對著干，納稅籌劃是國家和企業(yè)雙贏的事。
（六）納稅籌劃方法誤區(qū)
納稅籌劃一般有兩種方法：一是圍繞企業(yè)應納稅種進行納稅籌劃，另一種是圍繞企業(yè)經營環(huán)節(jié)和經營方式進行納稅籌劃。但現在無論是理論界還是實務界往往只片面強調前者而忽視后者。如果僅僅圍繞稅種進行籌劃，會使納稅人造成一種錯覺，即納稅籌劃只是稅種的運用而與企業(yè)經營無關，企業(yè)涉及到稅務問題，就找稅務機構、找熟人。這種錯覺不利于提高我國企業(yè)整體納稅籌劃意識。企業(yè)樹立納稅籌劃意識并把它融入到企業(yè)經營決策的全過程，這要比機械地學習和運用幾個具體籌劃方法重要得多。同時，如果僅僅圍繞稅種進行籌劃，稅收政策無法與企業(yè)本身的經營活動有機結合，往往會顧此失彼，使稅收政策游離于企業(yè)經營決策之外，從而無法實現企業(yè)財務管理的目標。
（七）納稅籌劃認定誤區(qū)
納稅籌劃更多的是納稅人的籌劃管理行為，其方案的確定與具體的組織實施， 都由納稅人自己選擇，稅務機關并不介入其中。納稅籌劃方案及過程究竟是不是符合法律規(guī)定，籌劃最終是否成功，是否能夠給納稅人帶來經濟上的利益，卻取決于稅務機關對納稅人納稅籌劃方法的認定。也就是說，納稅人所選擇的納稅籌劃方案是否是真正不違法，需要由稅務機關最終裁定。如果納稅人所選擇的方法在實質上違法了，那么，納稅人所進行的“納稅籌劃”不僅不能帶來任何稅收上的利益，相反，還可能會因為其實質上的違法而被稅務機關處罰，付出較大的甚至是相當沉重的代價。因此，有人認為“納稅籌劃就是和稅務部門兜圈子”，納稅籌劃成功，是企業(yè)運氣好，沒有被稅務部門逮著；納稅籌劃不成功，就是企業(yè)運氣不好，是稅務部門在有意為難企業(yè)，是稅務部門的認定責任。在這種誤區(qū)引導下，許多企業(yè)把納稅籌劃的重心放在與稅務部門拉關系上，托熟人、找后門、請客、送禮等，熟不知這一切一方面增加了企業(yè)的支出，同時還會承擔法律上的風險。
（八）納稅籌劃風險誤區(qū)
從當前我國納稅籌劃的實踐情況看，進行納稅籌劃的單位或個人在進行納稅籌劃過程中，都普遍地認為，只要進行納稅籌劃就可以減輕稅收負擔，增加稅收收益，而很少甚至根本不考慮納稅籌劃的風險。實質上，風險是客觀存在的。首先，納稅籌劃具有靈活性。納稅人選擇什么樣的納稅籌劃方案，如何實施納稅籌劃方案，那是非常靈活性的，它取決于不同籌劃人的主觀判斷，包括對稅收法規(guī)理解、對企業(yè)狀況的把握、對納稅籌劃條件的認識與判斷、對稅收政策變化趨勢的預測及企業(yè)發(fā)展的預測是否正確等方面。主觀判斷在任何情況下都有兩種可能：正確與錯誤。自然，納稅籌劃方案的選擇與實施也就不可避免的出現兩種結果：成功與失敗。失敗的納稅籌劃對納稅人來說便是風險。其次，納稅籌劃具有條件性。條件性是納稅籌劃的另一個顯著特點。一切納稅籌劃方案都是在一定條件下選擇、確定并且實施的。納稅籌劃的條件至少包括兩個方面的內容：其一是納稅人自身的條件，包括專業(yè)技術人員的素質、籌劃技術手段、籌劃時機的選擇和籌劃時間跨度的確定。如果企業(yè)的會計人員和納稅籌劃人員素質不高，遭受稅收處罰和籌劃方案選擇的風險就高。其二是外部客觀條件，即納稅人的經濟活動與稅收政策等條件都是不斷發(fā)展變化的。納稅籌劃方案會因經濟活動和稅收政策的變化由原本的合理、合法變成不合理或違法。再次，納稅籌劃具有收益性。進行納稅籌劃需要支付籌劃費用，只有在籌劃收益大于籌劃費用的情況下，納稅籌劃才能說是成功的，否則就會發(fā)生經濟損失風險。最后，納稅籌劃成功與否最終取決于稅務部門的認定。納稅籌劃方案及過程究竟是不是符合法律規(guī)定，籌劃最終能否成功，能否給納稅人帶來經濟上的利益，卻取決于稅務機關對納稅人納稅籌劃方法的認定。如果納稅人所選擇的方法不被稅務部門認可，納稅人除補繳稅款外，還得上繳滯納金、罰金等。
二、納稅籌劃誤區(qū)的指正
納稅籌劃誤區(qū)是人們對納稅籌劃的錯誤認識，這種錯誤認識的直接后果會導致企業(yè)錯誤行為的發(fā)生。所以，納稅籌劃誤區(qū)應該得到及時指正，使納稅籌劃實踐在正確的認識指導下進行。下面針對本文前述八方面誤區(qū)一一進行指正：
（一）正確認識納稅籌劃主體
納稅籌劃的主體應該是專門的納稅籌劃人員，既可以由企業(yè)培養(yǎng)，也可以聘請社會上的專業(yè)籌劃員，但不能由會計通過調整賬目來完成。納稅籌劃涉及籌資、投資、經營等各個方面，不僅對籌劃人員的專業(yè)知識要求高，需要籌劃人員精通稅法、會計、財務，而且還要求籌劃人員了解企業(yè)經營的全部，具有納稅籌劃的經驗和技巧。下面還有幾個方面籌劃內容會計做不到，只能由專職籌劃人員進行：
1. 每個納稅籌劃方案需要放到整體經營決策中加以考慮。首先，納稅企業(yè)內部不同產品、不同部門、不同稅種的稅收籌劃要相互銜接，不能顧此失彼。有些方案可能會使某些產品、某些部門、某些稅種的稅負減輕，但從總體上來說，可能會因為影響其他產品、其他部門、其他稅種的稅負變化而實際上使稅負加重。因此，納稅籌劃人員進行納稅籌劃，不能僅盯住個別產品、個別部門、個別稅種的稅負高低，更不能只盯著會計賬目，應精心籌劃，應著眼于整體稅負的輕重。其次，納稅人進行納稅籌劃，應注意稅收和非稅收因素。納稅籌劃主要分析涉稅利益，但也不可忽視非稅利益，因為政治利益、環(huán)境利益等非稅利益對企業(yè)的影響也非常明顯。通常情況下，對涉稅利益和非稅利益都較大的稅收籌劃方案要多用、快用，這樣可以取得一舉兩得的效果。再次，在選擇納稅籌劃方案時，不能僅把眼光盯在某一時期納稅最少的方案上，而應考慮企業(yè)的長遠發(fā)展目標，考慮資金時間價值，把不同的納稅方案、同一納稅方案中不同時期的稅收負擔折算成現值來比較選擇。
2. 減少納稅人損失，增加納稅人經濟利益與納稅有關的業(yè)務安排都應當視為納稅籌劃。權利與義務從來都是對等的，納稅人應當依法履行納稅義務，但同時也應當依法享受法定的權利。納稅籌劃的目的是增加稅收方面的利益。但是對納稅人來說，稅收方面的利益應該包括兩個方面：一是減少或降低納稅方面的義務，二是增加稅收方面的權利，比如應該享受的減免稅等。因此，依法維護納稅權利也是納稅籌劃的一個重要內容。
3. 籌劃方案的每個環(huán)節(jié)都應有可操作性。從廣義上講，納稅籌劃決策關系到企業(yè)生產、經營、投資、理財、營銷、管理等所有活動，具有整體影響作用；從狹義上講，納稅籌劃決策可以只具體到某一個產品、某一個稅種及某一項政策的合理運用。納稅籌劃要注意把握宏觀，著眼微觀，不管大小，只要有理，都應該認真研究分析，因此，不管是新建企業(yè)還是老企業(yè)進行產品的生產、開發(fā)，都可以及早著手，盡可能把納稅籌劃決策列入企業(yè)總籌劃的重要內容之中。
（二）正確認識納稅籌劃目標
納稅籌劃的最終目標應該是企業(yè)價值最大化。應當承認，納稅籌劃是納稅人進行財務管理的手段，其最終目標應當與企業(yè)財務管理目標相一致，即實現企業(yè)價值最大化。納稅人進行納稅籌劃不考慮減輕稅負應該說是不現實的，但稅負降低只是相對的概念。首先，它要服從于納稅人的整體利益和長期戰(zhàn)略目標，如果稅負降低影響了納稅人的整體利益和長期戰(zhàn)略目標，那就不能追求最低稅負；其次，當稅負降低影響了企業(yè)稅后利益最大化，稅負降低就要讓位于稅后利益最大化，如有的籌劃方案雖然可以節(jié)省不少稅款，但是卻增加了很多非稅支出，如企業(yè)注冊費、機構設置費、運費、政府規(guī)費，結果會造成稅后利益減少；最后，當稅后利潤最大化和企業(yè)價值最大化的財務目標發(fā)生沖突時，稅后利益最大化就要滿足企業(yè)價值最大化。企業(yè)有些財務政策盡管能節(jié)稅，但影響企業(yè)價值最大化的實現，我們不能采用；而有些財務政策盡管不能節(jié)稅，但有助于實現企業(yè)價值最大化，就必須采用。因此，納稅籌劃實質是經濟主體為達到企業(yè)價值最大化，在法律允許范圍內對自己的納稅事務進行的系統(tǒng)安排。企業(yè)價值最大化是從企業(yè)的整體和長遠來看，而不僅是某個稅種或眼前的一筆業(yè)務。如果納稅人從事經濟活動的最終目標僅定位在少繳稅款上，那么該納稅人最好不從事任何經濟活動，因為只有這樣其應負擔的稅款數額才會最少，甚至沒有?？梢姡荒芡耆怨?jié)稅額為標準進行決策，而必須關注財務管理目標。
（三）正確認識納稅籌劃概念
1．納稅籌劃不等于避稅籌劃。避稅籌劃分默認合法避稅籌劃和不合法避稅籌劃，而納稅籌劃只包括默認合法避稅籌劃。默認合法避稅籌劃主要內容有：利用稅法的選擇性條款進行避稅；利用稅法的伸縮性條款進行避稅；利用稅法中的一些不明確條款進行避稅；利用稅法中一些矛盾性條款進行避稅。默認合法避稅籌劃的最基本的特征是符合稅法或者不違反稅法，這是區(qū)別于偷、逃、欠、抗、騙稅的關鍵。不合法避稅籌劃主要是在“度”把握上做得過火，或者很明顯就是在鉆法律的空子，或者理解本身存在錯誤。
2．納稅籌劃不等于節(jié)稅籌劃。雖然納稅籌劃的結果也會形成納稅人稅收成本的節(jié)約，獲得減少稅負的稅收利益，但這只是納稅籌劃的一個方面。就另一個方面來說，納稅籌劃不是單純?yōu)榱斯?jié)稅，還包括履行納稅人的權利和義務。另外納稅的具體籌劃往往要通過稅法之外的因素來實現，如通過調整合同條款內容進行籌劃，通過企業(yè)的分立與合并進行籌劃，通過設立不同形式的從屬機構進行籌劃，通過某些政府職能部門的認定，獲得高新企業(yè)稱號進行籌劃等。有的時候，出于納稅人整體利益的需要，甚至會籌劃某一稅負的增加，但這一籌劃的結果卻會使得納稅人整體利益的最終增加。因此，納稅籌劃并不僅僅是節(jié)稅籌劃。
納稅籌劃既不等于避稅籌劃，更不等于節(jié)稅籌劃，那么到底納稅籌劃是什么呢？本人認為，納稅籌劃是指納稅人或其人在合法或不違法的前提下，為實現企業(yè)價值最大化的目標，自覺運用稅法、財務、會計等綜合知識，對企業(yè)涉稅活動進行的合理安排。
（四）正確認識納稅籌劃內容
對于避稅屬不屬于納稅籌劃，世界各國的法律界定存在較大分歧。有的國家認為，避稅屬于納稅籌劃，因為納稅人應根據稅法要求負擔其法定的納稅義務，如果稅法沒有要求，例如稅法的漏洞和空白，納稅人可以不交稅。有的國家則把避稅分為正當避稅和不正當避稅兩種，將其中的正當避稅稱之為納稅籌劃，在法律上不予反對。我國對避稅的概念在法律上未作表述，只散見于稅收的政策文件和人們的理論研討文章之中，普遍的看法是反對非法避稅（不正當避稅）和默認合法避稅（正當避稅）。本人認為，避稅從形式上來說都是非違法的，區(qū)別在于避稅的內容是否實質性違法了，如果其內容實質性違法了，而且非常不合理，仍屬于非法避稅，或不正當避稅；如果其內容實質性沒有違法，既使找不到合法的依據，也屬于默認合法避稅，或正當避稅，也叫合理避稅。
（五）正確認識納稅籌劃積極作用
納稅人應該認識到，目前納稅籌劃是陽光下的事業(yè)，對國家、對企業(yè)都有許多好處，企業(yè)應該充分重視，精心籌劃。第一，納稅籌劃有助于國家經濟政策的貫徹實施。納稅人通過納稅籌劃把國家的各項經濟政策落實在納稅人的具體投資、經營業(yè)務中，從而使包括稅收政策在內的各項國家經濟政策得到有效的貫徹和執(zhí)行。第二，納稅籌劃有利于稅收制度的進一步完善。納稅籌劃，尤其其中的避稅籌劃，是針對稅法、稅制制定和執(zhí)行中的漏洞、空白、交叉、模糊、矛盾進行的，這在一定程度上減少了政府的財政收入，與政府的立法意圖相違背。隨著納稅人納稅籌劃意識的不斷增強和納稅籌劃水平的不斷提高，勢必要求稅收政策和稅收法規(guī)的制定者進一步完善現行稅收法制，改進稅收征收管理措施，提高征收管理水平。第三，從長遠來說，納稅籌劃有利于增加國家的稅收收入。納稅人的納稅籌劃在一定程度上受國家經濟政策的指引和調控，這有利于國家經濟的可持續(xù)發(fā)展；同時，納稅人進行納稅籌劃減輕了稅收負擔或增加了企業(yè)盈利，這為企業(yè)的生存和發(fā)展創(chuàng)造了有利的條件，也起到了涵養(yǎng)稅源的作用，有利于長遠的經濟發(fā)展和國家稅收收入的增加。第四，納稅籌劃有利于提高納稅人經營管理水平。企業(yè)要進行納稅籌劃，必然要建立健全企業(yè)的財務會計制度，規(guī)范企業(yè)經營管理，從而促使納稅人經營管理水平的不斷提高。第五，納稅籌劃有利于增強納稅人的法制觀念，提高納稅人的納稅意識。由于納稅籌劃必須在符合法律規(guī)范的范疇內或不違法的情況下進行，因而要求納稅人有較強的法制意識。而納稅人如果要提高納稅籌劃的經濟效益，也要更進一步研究和熟練掌握稅法。這在無形中培養(yǎng)和增強了納稅人的法制觀念，提高了納稅人的納稅意識，減少偷、漏稅現象的發(fā)生。
（六）正確認識納稅籌劃方法
納稅籌劃關系到企業(yè)生產、經營、投資、理財、營銷、管理等所有活動，具有整體影響作用。因此，納稅籌劃不僅需要對稅種進行籌劃，還需要對企業(yè)從創(chuàng)立、融資、投資、采購、內部核算、銷售、到產權重組的一系列環(huán)節(jié)進行納稅籌劃。在納稅籌劃方法上，一方面應該注意把握宏觀，著眼微觀，不管大小，只要有理，都應該認真研究分析；另一方面不管是新建企業(yè)還是老企業(yè)進行產品的生產、開發(fā)，都應該及早著手，盡可能把納稅籌劃決策列入企業(yè)總籌劃的重要內容之中?？傊M行納稅籌劃對企業(yè)經營來說，肯定是大有裨益的，可以說只要用心去做，籌劃得當，任何企業(yè)都可以從中獲益。
（七）正確認識納稅籌劃認定
納稅籌劃方案能否成功最終取決于稅務部門的認定，這是不爭的事實。但稅務部門的認定依據的是稅法，不是稅務人員隨心所欲進行的。實際上納稅籌劃的成功，更多的是納稅人對稅收優(yōu)惠政策的準確把握、稅法中漏洞或缺陷存在的深入研究以及可選擇性會計政策的靈活運用，而不是和稅務部門兜圈子的結果。納稅籌劃不成功，責任在籌劃人、在企業(yè)，并不是稅務部門的認定責任。實務中，沒有哪個企業(yè)納稅籌劃明顯正確的情況下，稅務部門將其認定為錯誤，即使有這種情況，企業(yè)也會拿起手中的法律武器更正這種錯誤。有時，納稅籌劃方案沒有得到稅務部門的認可，納稅人便想方設法托熟人、找關系與稅務機關“溝通”，最后蒙混過關，這只是社會暫時的不正常的現象，隨著法制的日趨健全和執(zhí)法人員素質的提高，這些不正常的現象最終會消失。企業(yè)有必要充分了解稅務機關征管的特點和具體要求，與稅務機關勾通，消除彼此在稅收政策上的理解偏差，使納稅籌劃方案得到稅務機關的認可。
（八）正確認識納稅籌劃風險
納稅籌劃風險是客觀存在的，企業(yè)在納稅籌劃過程中必須充分認識到，一方面應盡可能地規(guī)避風險，在無法規(guī)避的情況下，采取有效的措施加強風險的管理，絕不能忽視風險，不重視風險。納稅籌劃本質上是一種合法或不違法行為，理論上本不存在違法可能性。問題是，理論與實踐畢竟存在一定距離，實踐中卻存在納稅籌劃違法的可能性。為了防止此種現象發(fā)生，納稅人進行納稅籌劃時在主觀上必須做到以法律為準繩，嚴格按國家的各項法律、法規(guī)和政策辦事。首先，納稅人的納稅籌劃要在稅法許可的范圍內進行。征納關系是稅收的基本關系，稅收法律是規(guī)范征納雙方關系的共同準繩，納稅人有義務依法納稅，也有權利依法對各種納稅方案進行選擇。其次，納稅人進行納稅籌劃不能違背國家財務會計法規(guī)及其他經濟法規(guī)。國家財務會計法規(guī)是對納稅人財務會計行為的規(guī)范，國家經濟法規(guī)是對納稅人經濟行為的約束。納稅人在進行納稅籌劃時，若違反國家財務會計法規(guī)和其他經濟法規(guī)，提供虛假的財務會計信息或作出違背國家立法意圖的經濟行為，必然受到譴責和法律的處罰。
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摘 要 相對于現代企業(yè)管理的重要環(huán)節(jié)來說，納稅籌劃是當前企業(yè)為降低或減少企業(yè)稅務資金負擔的重要財務管理措施，當前經濟環(huán)境的多元化形勢下，企業(yè)納稅籌劃同樣具有不確定性，甚至造成一定的市場風險，本文針對當前企業(yè)納稅籌劃存在的風險形式及其防范措施進行了簡要分析和闡述。
關鍵詞 企業(yè)管理 財務管理 納稅籌劃 風險防范
稅收是國家依法進行經濟宏觀調控的重要手段，作為企業(yè)財務管理決策的重要組成部分，企業(yè)納稅籌劃是基于企業(yè)資金流量最大化目標前提下針對企業(yè)稅款繳納所實施的科學策劃活動，其技術實踐性相對較強。受客觀因素制約，企業(yè)納稅籌劃往往會因其不確定性而面臨不同程度的市場風險，新形勢下，加強企業(yè)納稅籌劃風險及其防范措施探究，對于促進企業(yè)經濟健康發(fā)展極為關鍵。
一、企業(yè)納稅籌劃及其納稅籌劃風險的內涵特征
納稅籌劃，是指依法對相關納稅業(yè)務進行事先籌劃并制定合理的納稅操作方案來達到節(jié)稅目的的活動，通常具有合法性、前瞻性和目的性特征。企業(yè)納稅籌劃是指企業(yè)立足于稅法基礎上，在不違反稅法規(guī)定條件范圍下，利用現行稅法制度存在的相關差異或疏漏條款，通過對企業(yè)融資、投資及經營等涉稅事務活動進行合理規(guī)劃與統(tǒng)籌安排，盡可能減少不必要的納稅支出，在一定程度上實現減輕或規(guī)避稅務負擔，以謀求最大程度納稅利益的合法行為。 納稅籌劃貫穿于企業(yè)發(fā)展的各個環(huán)節(jié)，市場經濟條件下，由于企業(yè)在生產經營過程中會面臨各種不確定因素，因此企業(yè)納稅籌劃也不可避免的存在著各種風險。所謂企業(yè)納稅籌劃風險是指企業(yè)在具體的納稅籌劃活動中由于各種不確定因素或客觀原因的存在，導致納稅企業(yè)出現納稅損失或付出的相關代價。相對來說，企業(yè)納稅籌劃風險具有多樣性和不確定性，危害性較大。
二、當前企業(yè)納稅籌劃風險的表現形式
企業(yè)納稅風險的成因相對復雜，市場經濟條件下，納稅人員的綜合能力素質、內外經濟環(huán)境條件，國家稅收法律政策導向、企業(yè)自身經濟活動效益、納稅籌劃成本大小程度以及稅務行政執(zhí)法的偏差等內外因素都將會導致企業(yè)納稅籌劃面臨著多種形式的風險：
1.政策風險：企業(yè)納稅籌劃需要在國家相關政策范圍內進行策劃實施，當前市場經濟體制下我國稅法政策的規(guī)范性和透明度還不盡完善，如果籌劃企業(yè)對國家相關經濟政策理解運用不到位，在政策選擇或政策時效性發(fā)生不確定性變化時，則會出現企業(yè)納稅籌劃失敗，甚至面臨被稅務機關查處的風險。
2.財務風險：企業(yè)納稅籌劃應服務于企業(yè)財務管理目標，納稅籌劃是針對企業(yè)稅金繳納所實施的策劃活動，企業(yè)資本結構對其影響較大，稅法規(guī)定企業(yè)在納稅時可享有所得稅收益，負債利息可在稅前扣除，股息則只能從稅后利潤中支付。當企業(yè)出現過多債務負擔時可能會產生負面效應，最終導致財務風險增加。
3.經營風險。企業(yè)納稅籌劃是對企業(yè)未來納稅活動的提前策劃，企業(yè)的經營活動影響著納稅籌劃方案的有效實施，市場經濟條件下，企業(yè)自主經營自負盈虧，若企業(yè)納稅籌劃方法不符合生產經營的客觀要求，或自身經營活動發(fā)生變化甚至判斷失誤，可能會導致導致企業(yè)經營機制紊亂，造成稅負風險。
4.法律風險。企業(yè)納稅籌劃方案中所涉及的相關內容需要符合稅法相關規(guī)定，并在稅務機關認可前提下才能進行實施，鑒于我國目前稅務機關對具體稅收事項的自由裁量權，如果企業(yè)在稅務籌劃過程中針對相關稅法理解和稅務機關的認定出現偏差或沖突，其納稅籌劃有可能蛻變成偷稅行為，出現納稅籌劃法律風險。
5.信譽風險。企業(yè)經濟活動中，信譽是決定企業(yè)市場競爭力的重要因素，對于企業(yè)適應外部環(huán)境，拓展市場空間意義深遠。若企業(yè)在納稅籌劃過程中一旦出現違法行為，將會嚴重影響到企業(yè)的市場信譽和品牌形象，從而形成納稅風險，增加了企業(yè)未來發(fā)展經營的難度
三、新時期防范企業(yè)納稅籌劃風險的策略
新形勢下，加強企業(yè)納稅籌劃風險的防范是優(yōu)化企業(yè)財務資金管理，保障企業(yè)資金流量的有效途徑，具體策略如下：
1.加強職業(yè)道德建設，強化企業(yè)納稅籌劃風險意識
企業(yè)納稅籌劃技術綜合性較強，屬于融合稅收、會計、財務、法律等多種理論知識的財務管理活動。企業(yè)要防范納稅籌劃風險，首先要加強企業(yè)納稅籌劃人員的職業(yè)道德建設，全面樹立企業(yè)納稅風險意識，強化其財務管理的服務職能和責任理念，針對企業(yè)納稅籌劃項目全面提高統(tǒng)籌策劃能力、加強與各部門的配合協(xié)作能力，提高財務風險分析預測能力。
2.規(guī)范納稅籌劃程序，優(yōu)化企業(yè)納稅籌劃方案體系
企業(yè)納稅籌劃的過程實際上是據其生產經營活動針對稅收政策進行選擇應用的過程，貫穿于企業(yè)生產經營的全程，企業(yè)要根據納稅企業(yè)實際情況以企業(yè)生產經營活動為載體合理選擇法律依據制定并優(yōu)化納稅籌劃方案，保障企業(yè)納稅籌劃方案及其實施程序的靈活性，加強籌劃方案的審查和評估，科學預測分析納稅方案的潛在風險，適時優(yōu)化籌劃內容，保證納稅籌劃目標的實現。
3.關注政策導向變動，構建企業(yè)納稅風險預警機制
國家政策法律是企業(yè)納稅籌劃的依據，目前我國稅制建設還不完善，稅收政策變化較快，企業(yè)納稅籌劃時必須適時關注國家稅收法律政策的變動情況，全面了解企業(yè)財務經營狀況以及自身現金流量等各項納稅要素，規(guī)范和完善財務會計賬薄等基本依據，利用稅法賦予的稅收優(yōu)惠政策準確及時地制定納稅方案，構建企業(yè)納稅籌劃風險預警機制，盡量減小和規(guī)避風險產生。
4.注重企業(yè)成本效益，加強企業(yè)納稅籌劃成本控制
成本效益是企業(yè)管理的重要原則，企業(yè)實施納稅籌劃必須在進一步優(yōu)化企業(yè)內外發(fā)展環(huán)境的同時嚴格遵循成本效益原則，綜合考慮納稅籌劃的直接成本以及納稅籌劃的機會成本，全面權衡納稅方案并在實施過程中加強成本控制，盡量將企業(yè)納稅籌劃的實施成本和損失控制在小于所得收益之內，減少不必要的成本支出，保證實現納稅籌劃預期收益的最大化和成本最小化的雙贏目標。
結束語：
總之，納稅籌劃是企業(yè)降低納稅成本實現企業(yè)利益最大化的重要手段。針對市場經濟環(huán)境中企業(yè)納稅籌劃所面臨的諸多風險形式，優(yōu)化選擇稅法政策及納稅方案，加強納稅籌劃風險的預警和防范，有益于企業(yè)節(jié)約財務資金，優(yōu)化資源配置，實現企業(yè)財務管理目標、增強市場競爭力。
參考文獻：
關鍵詞：納稅籌劃 存在問題 建議
企業(yè)各種經濟活動需要繳納的稅務是企業(yè)成本費用的重要組成部分，直接影響企業(yè)的會計收益，現階段企業(yè)面臨的行業(yè)競爭愈發(fā)激烈，通過納稅籌劃能夠有效地降低企業(yè)的需要繳納的稅務費用，這對于企業(yè)的發(fā)展有著重要的意義，但就目前來說我國的許多企業(yè)對納稅籌劃工作認識不夠清晰，實際的工作過程中存在著許多的問題，不但沒有有效的降低企業(yè)的稅收成本，還可能為企業(yè)帶來比較嚴重的稅務風險，危害了企業(yè)的正常發(fā)展，基于此，下文就當前我國部分企業(yè)稅收籌劃工作之中存在的問題進行歸納總結，重點分析如何更好的開展稅收籌劃工作。
一、納稅籌劃工作的意義
對于企業(yè)而言，納稅籌劃能夠有效地提升企業(yè)整體的收益水平，是通過合理的手段對企業(yè)的各種經濟活動進行整合，從而減少企業(yè)的納稅壓力，納稅籌劃是降低企業(yè)稅務風險，完善自身經營模式的重要手段，是一種將企業(yè)的經濟發(fā)展與國家的稅務政策相結合的稅收方法，能夠最大限度的保證企業(yè)經濟利益的發(fā)展，可以有效地增強員工的風險意識，這對于企業(yè)而言十分有利。此外，企業(yè)在納稅籌劃的過程中實際上也是對經濟活動進行優(yōu)化分析的過程，這對企業(yè)的經營管理工作提出了更高的要求，有利于市場運作的規(guī)范化、法制化，優(yōu)化企業(yè)的結構、生產力，提高企業(yè)財務管理水平，增強企業(yè)的核心競爭力。由此可見納稅籌劃對于企業(yè)而言有著十分重要的意義，但是現階段許多企業(yè)的財務部門對于納稅籌劃工作的認識比較的片面，存在著一定的偏差，阻礙了該項工作的順利開展。
二、當前我國企業(yè)納稅籌劃工作中存在的問題
（一）企業(yè)對于納稅籌劃工作的認識存在偏差
就現階段而言，還有許多企業(yè)的相關人員對于納稅籌劃的認識不夠清晰，將納稅籌劃與偷稅漏稅混為一談，為了規(guī)避稅收風險，企業(yè)對納稅籌劃敬而遠之，這實際上是一種錯誤的認知，納稅籌劃是在法律允許的范圍內合理避稅。還有一些企業(yè)雖然開展的納稅籌劃工作，但他們沒有對納稅籌劃的目標進行清晰的定位，缺乏籌劃風險意識，納稅籌劃工作自然無法達到應有的效果。此外，少數企業(yè)在具體的經營管理的過程中打著“納稅籌劃”的名號，行“偷稅漏稅”之時，加劇的企業(yè)的稅務風險，對于企業(yè)的穩(wěn)定安全發(fā)展十分的不利，同時也危害了國家的利益。
（二）納稅籌劃工作中脫離了企業(yè)財務管理的整體目標，缺乏長遠目光
企業(yè)財務管理的總目標是實現稅后收益的最大化，但部分企業(yè)在實際的納稅籌劃工作中并沒有站在長遠的角度看待問題，納稅籌劃工作過分重視局部或者短期的效益，納稅籌劃的目標主要針對某一個固定的時期或者企業(yè)的部分業(yè)務，過分追求企業(yè)稅務負擔的降低，忽略了企業(yè)經營、投資、理財等經濟活動的收益問題，因小失大。企業(yè)的相關工作人員應時刻謹記，實際的工作過程中某一個方案的稅務負擔最輕并不意味著稅后的凈收益最高，部分企業(yè)以犧牲企業(yè)整體財務利益的代價換取部分或短時間內稅務負擔的降低，這實際上是十分不科學的，對于企業(yè)的長遠發(fā)展十分不利。此外，納稅籌劃時必然還存在的成本問題，可能會影響到企業(yè)其他費用使用或者收入情況以及該計劃實施過程中可能會產生的隱性成本問題，但部分企業(yè)在具體的實施過程中忽視了成本，因此，企業(yè)納稅籌劃工作脫離了原本采取管理的目標，自然難以實現預期的效果。
（三）企業(yè)缺乏納稅籌劃的專業(yè)人才
納稅籌劃實際上是一種非常負載的理財活動，它要求企業(yè)的財務人員必須要擁有良好的專業(yè)知識及技能，但就目前來說，我國許多企業(yè)的財務人員具備的知識技能存在一定的局限性，他們對于納稅籌劃工作缺乏系統(tǒng)的認識，很少有人能夠統(tǒng)籌全局，這在一定程度上影響了納稅籌劃工作的實際效果。
（四）濫用稅收優(yōu)惠政策
國家在實際的稅收管理工作中為了盡量減輕企業(yè)的負擔，為企業(yè)發(fā)展營造更優(yōu)越的政策環(huán)境，頒布了許多種稅收優(yōu)惠政策，這是企業(yè)開展納稅籌劃工作的基礎，但許多企業(yè)在具體的工作過程中，為了能夠確實從國家相關政策之中受益，罔顧企業(yè)的發(fā)展目標，濫用稅收優(yōu)惠政策，不僅曲解了國家立法的意圖，也不利于企業(yè)的長遠發(fā)展。
（五）當前我國的稅收法制還不夠健全，許多稅收征管工作的力度不足
完善的法律法規(guī)是開展納稅籌劃的關鍵，我國納稅籌劃工作的研究應用起步較晚，稅收法制中還有許多待完善的地方，納稅籌劃工作在具體的開展過程中缺乏制度保障，必然會影響該項工作的開展。稅收征管過程中，稅務機關還存在著執(zhí)法力度不足的問題，對于各種逃稅、漏稅的不法行為監(jiān)督處罰不力，許多企業(yè)存在著僥幸心理，將逃稅作為降低稅負的重要手段，這也會影響到納稅籌劃工作的開展。
三、優(yōu)化納稅籌劃工作的有效途徑
（一）企業(yè)必須要正確認識納稅籌劃
納稅籌劃工作的重要前提條件是“在法律允許的情況之下”，它屬于企業(yè)的一項合法的權益，企業(yè)必須要正確認識納稅籌劃，然后在此基礎上實現稅后利益的最大化，任何以稅收籌劃為名的偷稅漏稅行為都是不合法的，會加劇企業(yè)的稅務風險，對于企業(yè)而言十分不利。納稅籌劃包括稅收領域但并不局限于這一領域，而是應該貫穿到企業(yè)所有的財務管理活動之中，因此企業(yè)在具體的工作時，應首先制定一個合理的籌劃目標，在存在稅收約束的情況之下盡可能增加稅后收益，處理好短期效益與企業(yè)長期發(fā)展目標之間的關系，綜合考慮企業(yè)經營管理過程中任何可能會影響到整體利益的因素，進而規(guī)劃納稅籌劃方案，實現節(jié)稅的目標，真正做到價值增值。
（二）企業(yè)的財務管理人員必須要熟悉國家一切的稅收法規(guī)政策
企業(yè)在實際的經營管理工作中需要履行納稅的義務同時也享有納稅籌劃的權利，但無論如何規(guī)劃籌劃方案都必須始終建立在遵守國家相關法律法規(guī)的基礎之上，納稅籌劃的合法性直接決定了該項工作是否能夠取得成功，這就要求企業(yè)的財務人員必須要熟悉國家一切的稅收法規(guī)政策，及時與稅務部門進行交流溝通，保證自身對于各種稅務政策的理解與稅務機關的法律解釋一致，避免二者因溝通不及時增加企業(yè)的稅務風險。我國的稅收法規(guī)政策是一套完整的體系，所有的法律法規(guī)制定時都會出臺許多配套的政策，且近年來，國家為了促進經濟的發(fā)展，連續(xù)的出臺了許多的政策法規(guī)，這也要求企業(yè)的相關工作人員要及時的與稅務部門進行溝通交流，在徹底理解這些法規(guī)之后合理的安排經營活動。
（三）優(yōu)化稅收環(huán)境
良好的稅收環(huán)境時開展納稅籌劃工作的關鍵，但當前我國的稅收法律法規(guī)建設不夠完善、稅務部門的執(zhí)法力度不足，這些因素的存在都影響了納稅籌劃工作的展開，基于此，國家立法部門應針對當前我國稅收法律法規(guī)中存在的一切問題不斷的補充完善，稅務部門在具體的稅收工作中應加大執(zhí)法及處罰的力度，切實提高稅收征管人員的專業(yè)素質及業(yè)務能力，為納稅籌劃工作的開展提供良好的環(huán)境。此外，為了切實解決當前納稅籌劃的專業(yè)人才匱乏的問題，企業(yè)應重視納稅籌劃專業(yè)人才的培養(yǎng)問題，實際的管理過程中可以通過與優(yōu)秀企業(yè)的交流合作，為企業(yè)財務人員提供更多學習的機會，提高他們的專業(yè)能力，從而有效的提升企業(yè)納稅籌劃的水平，減輕稅務負擔，降低稅收的風險。
（四）重視事前籌劃
事前籌劃是納稅籌劃的主要特征之一，企業(yè)的經營活動一開始，就會隨之產生納稅義務，因此，納稅籌劃工作應該在企業(yè)開始實施經營活動之前進行。但是具體的工作過程中許多企業(yè)都是在開始進行涉稅業(yè)務之后才著手納稅籌劃工作，此時企業(yè)開始實施的各種減稅行為實際上已經構成了偷稅，很有可能會為企業(yè)帶來納稅分享，因此企業(yè)在開展納稅籌劃工作時必須要認識到其事前性，要按照企業(yè)的管理目標開展事前籌劃。
（五）納稅籌劃工作必須要立足于企業(yè)的實際情況
不同的行業(yè)具備不一樣的特點，企業(yè)經濟活動不同，納稅籌劃的方案也可能會存在著一定的差別，這一項工作具備很強的個案性，每個企業(yè)的實際情況、稅收待遇度存在著一定的差異，企業(yè)在實際的工作過程中如果不加辯駁，一味的照搬照抄其他企業(yè)的成功案例，可能會出現實用性低的問題，難以達到應有的目標，因此企業(yè)在具體的工作過程中，首先需要對企業(yè)自身的情況進行詳細的分析，了解企業(yè)的籌劃需要，然后借鑒其他企業(yè)的成功經驗制定一套符合自身發(fā)展的籌劃方案。
（六）納稅籌劃工作中要具有一定的風險意識
隨著市場經濟的不斷發(fā)展，企業(yè)面臨的競爭也在日益的加劇，宏觀經濟形式隨時都在發(fā)生著變化，企業(yè)經營過程中本身就具有一定的風險，經營的方式可能也會隨著經濟形式的變化而變化，另外，近年來國家在不斷的調整稅收法規(guī)，政策的變化必然會對企業(yè)的納稅籌劃工作帶來影響，因此企業(yè)在開展納稅籌劃工作時必須要具有一定的風險意識，要及時的把握客觀的經濟形式及稅收政策的變動情況，在此基礎上調整自身的納稅籌劃方案，切記一成不變。
四、結束語
稅收籌劃對于降低企業(yè)稅務風險、稅收成本，提高企業(yè)受益水平、經營管理水平有著重要的促進作用，企業(yè)財務人員在實際的財務管理工作中要能夠正確認識到納稅籌劃的重要性及內涵，要重視相關工作人員納稅籌劃意識及能力的培養(yǎng)，實際的經營活動及資金運作過程中中要樹立全局觀念及整體性觀念，國家相關部門應重視對應法律法規(guī)的完善工作，充分發(fā)揮納稅籌劃工作的積極作用，為企業(yè)的穩(wěn)定快速發(fā)展奠定良好的稅務基礎。
參考文獻：
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改革開放以來，中小型企業(yè)得到了快速發(fā)展，不論數量上還是質量上都得到了很大的提升，其在國民經濟發(fā)展中及解決社會就業(yè)方面的作用也不容忽視。但在我國當前的納稅環(huán)境下，很多中小企業(yè)沒有對納稅籌劃有足夠的重視，對納稅籌劃的實際操作并不了解，再加上我國的經濟環(huán)境和稅收政策存在不穩(wěn)定性，因此中小企業(yè)在納稅籌劃方面存在風險。
二、相關概念與理論
（一）中小企業(yè)的界定
中小企業(yè)是指與所處行業(yè)的大企業(yè)相比在人員規(guī)模、資產規(guī)模與經營規(guī)模上都比較小的經濟單位，其大致的評定標準有以下三種：企業(yè)的雇傭人數、企業(yè)產值或營業(yè)額、企業(yè)資產總額。
（二）納稅籌劃的概念
稅收籌劃是納稅人建立在法律基礎上，綜合財務、稅務專業(yè)知識，合法運用稅收法律、法規(guī)，避免多繳納稅款、重復繳納稅款，從而有效降低稅收成本的一種方式，其根本目的是實現企業(yè)利潤最大化。
（三）納稅籌劃的意義
對企業(yè)而言，納稅籌劃可以讓企業(yè)對經濟行為進行有效率的選擇，通過減少稅收比例、延緩納稅時間，從而減少企業(yè)稅收負擔，達到企業(yè)經濟利益的最大化；可以讓企業(yè)規(guī)避風險，因為企業(yè)納稅籌劃是在稅法允許范圍內操作，不會出現違法行為；可以讓企業(yè)提高經營管理水平，對經濟活動的各個方面進行提前安排，降低生產銷售成本，從而提高競爭力。
對國家和社會而言，納稅籌劃有利于國家稅收法律法規(guī)和稅收政策的全面落實，企業(yè)在稅法的允許范圍進行納稅籌劃，符合國家制定稅法的意圖，是一種積極的經濟現象。另外，進行納稅籌劃不但減輕了納稅人的負擔，而且增加了國家的財政收入，有利于維持財政收支的均衡。由于國家通過稅收法律法規(guī)進行宏觀調控，企業(yè)積極進行納稅籌劃，根據經濟原則，資源會向效率高的經濟項目流動，促進了落后地區(qū)和產業(yè)的資源合理配置，創(chuàng)造出更多稅源，因此提高了國家的財政收入。此外，納稅籌劃有利于社會財富的再分配，充分發(fā)揮了稅收的宏觀調控作用，利用稅收杠桿，促進財富的良性流動，有利于社會經濟平穩(wěn)有序發(fā)展。
三、中小企業(yè)納稅籌劃的可行性分析
（一）會計處理上的可操作性
會計處理方法的適當選擇為中小企業(yè)納稅籌劃提供了多樣的手段。中小企業(yè)可以合理選擇會計處理方法進行納稅籌劃，例如選擇存貨計價方法進行納稅籌劃，先進先出法、加權平均法、移動平均法等等的存貨計價方法對會計的營業(yè)成本產生不同的影響，企業(yè)可以將營業(yè)成本在合理的區(qū)間內進行調整，增加或減少賬上利潤以實現納稅籌劃。再比如固定資產折舊方法的選擇，企業(yè)如果想減少本期的利潤以減少所得稅額，那么企業(yè)可以選擇加速折舊的方法，縮短固定資產的回收期，從而使企業(yè)本期的利潤得以減少，達到納稅籌劃的目的。
（二）內部控制的可實現性
企業(yè)內部控制和納稅籌劃的最終目標是相同的，即實現企業(yè)價值最大化，并且它們都符合成本效益原則。企業(yè)在納稅籌劃的過程中，在減少納稅負擔的同時，也在規(guī)避違反稅法的風險，而企業(yè)通過內部控制，可以極大的降低舞弊犯錯的可能性，減少了違反稅法的可能性。因此完善的內部控制為納稅籌劃提供了廣闊平臺。
（三）稅收制度的完善提供了可行的外部環(huán)境
改革開放30多年來，我國在建設市場經濟的過程中不斷對稅收制度進行改革，21世紀以來，國家逐步實現了改革農村稅費，完善貨物和勞務稅制、所得稅制、財產稅制等一系列稅制改革和出口退稅機制改革。2011年，我國開始實行營改增試點方案。2013年8月1日，在全國范圍內開展交通運輸業(yè)和部分現代服務業(yè)營改增試點工作。稅制改革如火如荼，我國的稅收制度發(fā)展迅速，為市場經濟的進一步發(fā)展提供了一個相對穩(wěn)定而積極的環(huán)境，也為企業(yè)納稅籌劃提供了一定的制度保障。
（四）大量中介機構的存在提供了外部條件
相較于大型企業(yè)來說，中小企業(yè)存在著在人員數量少和人才素質偏低的弱點，那么在納稅籌劃上可能沒有合適的人才或者能力來進行完善的納稅籌劃。但在當前的市場中存在著大量的會計師事務所和其他中介機構，可以幫助中小企業(yè)進行納稅籌劃，這些，都為中小企業(yè)納稅籌劃提供了可行的外部條件。
四、中小企業(yè)納稅籌劃的風險分析
（一）政策風險
我國目前的法律體系雖然建設腳步加快但并不完善，在不斷健全的過程中政策也可能隨時改變，由于政策的時效性改變可能會引發(fā)風險。
另外，我國的稅收政策和相關的法律法規(guī)條文很多，容易出現對政策條文規(guī)定模糊不清的狀況，這樣中小企業(yè)作為納稅方與政府稅務機關作為征稅方對條文的理解出現差異，也會引發(fā)風險。
（二）財務管理和內部控制不完善引起的風險
中小企業(yè)財務管理不夠規(guī)范，再加上沒有建立完善的內部控制系統(tǒng)，可能導致稅收籌劃活動出現風險。
財務管理方面引起的風險：很多中小企業(yè)的財務管理活動不夠規(guī)范，沒有嚴格按照規(guī)定的程序來完成財務工作，公司很可能存在賬賬不符，賬實不符等現象；管理者的很多經營決策很可能是不科學的，沒有經過財務上必要的預算分析。
內部控制不完善引起的風險：多數中小企業(yè)沒有建立完善的內部控制，他們對員工的管理往往還是以人管人而不是以制度管人，徇私舞弊現象嚴重，職權分工不明確，會出現會計核算不符合獨立交易原則，內部審計制度存在缺陷，內部控制制度中不相容的業(yè)務沒有完全分離等問題，這些都會給納稅籌劃帶來風險。另外，會計人員覺得自己的責任是搞好記賬和會計報表的工作，納稅或多或少由稅務機關決定，至于多少納稅成本和相關的決策是老板自己的事，與會計人員無關，而老板的想法是稅收事務應該由會計部門管，因此造成了企業(yè)稅收籌劃無人管理。
（三）對納稅籌劃認識模糊造成的風險
由于中小企業(yè)的稅收籌劃在中國起步較晚，人們對此缺乏一個全面的了解，所以有一些誤解：一是稅收籌劃是企業(yè)內部事務，與稅務機關無關，因此沒有及時了解稅收優(yōu)惠政策；二是納稅籌劃與避稅逃稅都是為了減少稅收，在本質上沒有區(qū)別；三是認為稅收籌劃減少國家稅收收入。
（四）納稅籌劃目標不明確引起的風險
納稅籌劃的直接目標是使企業(yè)在合法合規(guī)的條件下盡可能的少交稅，這一點很容易認識到，但中小企業(yè)者往往忽視了納稅籌劃的根本目標，即實現企業(yè)利益最大化。說到底，納稅籌劃可以理解為是企業(yè)財務管理的組成部分，其目標應服務于企業(yè)財務管理的目標，如果中小企業(yè)沒有認識到這一點，僅僅為了納稅籌劃而納稅籌劃，甚至因為過于追求少交稅而干擾到企業(yè)日常的經營活動，影響了企業(yè)的長遠利益，最終導致企業(yè)出現更大的虧損風險，那么這種納稅籌劃是得不償失的。
（五）稅務機關執(zhí)法出現偏差引起風險
與偷稅避稅相比，納稅籌劃在理論上是合法的，但是在現實中必須得到稅務機關的確認。但我國各地稅務行政機關執(zhí)法水平參差不齊，存在執(zhí)法不規(guī)范的現象。因此，稅務機關執(zhí)法出現偏差，也可能導致納稅籌劃風險。稅務機關可能認為企業(yè)的納稅籌劃方案就是不合法的惡意避稅，這種風險也應該考慮。
五、中小企業(yè)納稅籌劃風險規(guī)避措施
（一）正確認識納稅籌劃
中小企業(yè)者為了規(guī)避對納稅籌劃認識模糊可能造成的風險，應當正確認識納稅籌劃，樹立正確的納稅籌劃意識，明確納稅籌劃與避稅逃稅的區(qū)別，并了解納稅籌劃的常見措施。政府稅務機關應當加大對合理納稅籌劃的普及力度，以推動納稅籌劃在中小企業(yè)的實行。
（二）加強風險防范意識，關注稅收政策變化
納稅籌劃存在的各種風險會嚴重影響到企業(yè)的利益，中小企業(yè)者應當充分認識到這一點，防范于未然，將納稅籌劃風險降到最低。另外，我國的稅收政策可能隨時改變，關注稅收政策變化，防止納稅籌劃活動依據的法律條文過時而導致的損失。
（三）明確納稅籌劃目標，考慮長遠利益
納稅籌劃是企業(yè)財務管理的組成部分，其應當考慮企業(yè)的長遠利益，而不是局限在當下的少交稅，否則可能得不償失。此外，納稅籌劃應當體現在企業(yè)經營管理活動的整個過程，而不能僅僅局限在某一方面。
關鍵詞：納稅籌劃；企業(yè)財務管理；結合運用
一、納稅籌劃的概述
納稅籌劃，是指納稅人在遵守稅收政策與稅收法律的前提下，充分發(fā)揮稅收優(yōu)惠或政策，對其企業(yè)經營活動，投資和利潤分配在財務管理方面進行科學合理的事先安排與籌劃，從而降低企業(yè)稅收成本，實現企業(yè)利潤最大化的一種財務管理活動。
納稅籌劃，從兩個方面解釋：（一）稅收視角：稅收存在某種程度上的不健全，不完善，國家會根據地理差進行制定稅收優(yōu)惠政策來關注與帶動某個行業(yè)或者某個地區(qū)的發(fā)展，客觀上履予了納稅人空間選擇的余地；（二）企業(yè)視角，國家稅法的規(guī)定是明確的， 但是納稅人可以通過納稅籌劃的方法進行合理變通，節(jié)約企業(yè)的稅收成本，從而獲得較低的稅負。
二、納稅籌劃的應用
1.納稅籌劃與現代企業(yè)財務管理的聯(lián)系
納稅籌劃既是理財活動又是籌劃活動，始終圍繞企業(yè)財務管理的目標而進行的，符合企業(yè)財務管理的活動，納稅籌劃更加完美地與現代企業(yè)財務管理的結合與運用，使企業(yè)成本最低，利潤最大化。
稅收利益體現在兩個方面，（一）政府給予的稅收優(yōu)惠政策；（二）是納稅期的遞延，在現代市場經濟體制稅收制度中，國家制定一系列稅收優(yōu)惠措施，稅收優(yōu)惠于特定納稅人的政策方案。納稅人在稅收法律允許的前提下，延遲納稅期的行為，但并沒有減少稅額，而實現了零成本的投資，而獲得的貨幣時間價值，取得的企業(yè)權益的最大化。這其中企業(yè)財務管理起到非常重要的作用，納稅籌劃要受約于企業(yè)財務管理制度范疇，它們之間是相輔相成的密不可分的聯(lián)系。合理降低納稅成本，服務于納稅人企業(yè)，實現企業(yè)價值最大化的經濟行為；它是現代市場經濟環(huán)境條件下的必然產物，是企業(yè)納稅人經營的最佳手段之一。
2.納稅籌劃在現代企業(yè)財務管理中的應用
納稅籌劃在現代企業(yè)財務管理中的應用主要體現在籌資方案決策、投資方案決策、生產經營過程、利潤投資分配的籌劃活動。
企業(yè)選擇籌劃決策的方式決定了企業(yè)預期的收益和稅負的高低，企業(yè)要做到對投資資金收益高、回報快、風險小，對企業(yè)的未來生存發(fā)展奠定了一定的基礎。企業(yè)必須通過計劃的投資活動，才能拓展實力、發(fā)展壯大?？茖W地考慮稅收在投資管理中對投資的影響，不可忽視企業(yè)財務管理的制度。所以，在不違反國家的稅收法律、法規(guī)以及相關政策下，不可逃避稅收的負擔，正確的積極進行納稅籌劃制度在財務管理活動中，不但會節(jié)約稅收獲得收益，還有效的促進國家經濟的快速發(fā)展，更好地發(fā)揮起社會賦予企業(yè)的責任，實現企業(yè)的社會價值。
納稅籌劃是在企業(yè)財務管理活動中的前期策劃、財務測算， 納稅籌劃在企業(yè)進行財務管理的過程中，應隨時對發(fā)生的情況進行跟進分析， 國家法律法規(guī)有變，稅法有修正要密切的關注其趨勢和內容，并對納稅籌劃方案在財務管理活動中作出相應調整，從而使納稅籌劃與企業(yè)財務管理制度更加科學、完美的結合與運用。
三.納稅籌劃在企業(yè)財務管理中的意義
1. 納稅籌劃對企業(yè)財務管理制度的影響
企業(yè)財務管理在企業(yè)中作為一個重要的系統(tǒng)，在經營活動各個領域中，環(huán)節(jié)中發(fā)揮著不可替代的作用，納稅籌劃作為企業(yè)財務管理中的一種工具，減少企業(yè)稅負，從而實現企業(yè)長期的發(fā)展，它們之間互相影響著對方。
納稅籌劃要跟隨財務決策過程，企業(yè)經營過程中要合理進行企業(yè)的納稅籌劃，成功的納稅籌劃對企業(yè)的投資、經營有著直接影響的。如果企業(yè)的納稅籌劃逃離了企業(yè)財務決策，就會直接或間接地影響到企業(yè)財務管理決策的科學合理性和可行性。
科學的納稅方案可以降低稅負，在企業(yè)投資活動中提高了效率，對實現企業(yè)資源的優(yōu)化配置起到積極的作用，不合理的納稅方案會增加企業(yè)稅負，影響企業(yè)的發(fā)展，在評估納稅方案時，企業(yè)的財務管理人員就要進行科學合理的納稅籌劃活動，實現企業(yè)的利潤的最大化，優(yōu)化企業(yè)的資本結構，在可控的企業(yè)風險的范圍內，更好地實現企業(yè)的財務管理目標，是離不開納稅籌劃的，企業(yè)財務管理目標的要點是要對企業(yè)長遠利益與短期利益進行綜合平衡，充分發(fā)揮企業(yè)納稅籌劃，從而實現企業(yè)綜合利益的最大化，在現代企業(yè)財務管理活動中納稅籌劃是企業(yè)實現目標的必然條件。
2.納稅籌劃提高企業(yè)的納稅意識
納稅籌劃不但能提高企業(yè)的納稅意人，還可以強化企業(yè)的法制觀念，有效的降低了企業(yè)的稅負，有效提高企業(yè)的利潤。
因此，在納稅籌劃方案制定時，應注意遵守相關法律制度、優(yōu)惠政策的規(guī)定，不違法前提下，把握好籌劃尺度，避免籌劃不當而遭受風險、損失；要以零涉稅風險的目標下，進行避稅籌劃、節(jié)稅籌劃、轉嫁籌劃，在零風險范疇內內合理避稅，降低稅務負擔，獲得稅收上的優(yōu)惠政策；納稅籌劃是企業(yè)財務管理工作中做出正確財務決策的一個重要手段，促進企業(yè)的良性發(fā)展，完善了企業(yè)財務管理制度，實現企業(yè)財務管理目標的結合與運用，構建現代化水平的財務管理制度。
要按照企業(yè)當時的實際經營情況，在納稅籌劃方案主面結合它們的綜合性與現實性，根據企業(yè)自身的發(fā)展選擇當下最適合的籌劃方案。因此，企業(yè)必須要加強合理的納稅意識，提高所有財務人員的整體素質，培養(yǎng)財務管理人員在納稅籌劃與財會、稅收等方面的完美結合，進一步提高納稅籌劃水平。
3.納稅籌劃提高了企業(yè)利潤最大化，降低稅負
（1）籌劃性。納稅籌劃的最終目標是企業(yè)為了實現合法節(jié)稅，提高企業(yè)未來發(fā)展效益。但企業(yè)在進行納稅籌劃的過程當中又必然會出現籌劃成本，所以企業(yè)財務的管理人員在進行納稅籌劃的時候，就必須要先將籌劃方案中的預期收入和預期成本支出進行一下對比，籌劃方案如果在預期收益大于其成本的前提下，才可以實施，否則將會造成一定損失。
（2） 目的性。納稅籌劃是企業(yè)財務管理有目的地對稅負進行科學合理的規(guī)劃的理財活動，納稅人追求的目標是在要減緩企業(yè)的稅負，實現利益的最大化。減少稅收中的投入獲得節(jié)稅方面的最優(yōu)化，合理規(guī)劃節(jié)稅，無論是長期收益還是短期收益都要通過納稅籌劃使其減少到最小。
（3）合法性。企業(yè)財務管理充分做好納稅籌劃工作，企業(yè)財務管理工作中要對投資經營活動進行合理安排，制定科學的籌劃措施，在國家稅法允許的前提下，企業(yè)利用國家的給予的優(yōu)惠政策從而有效的降低企業(yè)的稅負，實現企業(yè)的利潤最大化，進行科學的納稅籌劃，從而達到合理避稅實現企業(yè)經濟效益的最大化。
（4）專業(yè)性。納稅籌劃是在國家法律法規(guī)的規(guī)定下，納稅人依法對企業(yè)進行科學合理性的規(guī)劃，從而達到節(jié)稅為目的的一種含有強大的技術性的工作。這要求納稅籌劃者熟悉國家相關稅收政策的法律和法規(guī)，在不違反國家法律法規(guī)的范圍內，通過對財務活動進行科學管理，合理運用，以達到減少稅負的目的。
四、總結
在現代市場經濟體制下，納稅籌劃與企業(yè)財務管理的結合與運用，對完善現代企業(yè)財務決策、企業(yè)經營效益、實現企業(yè)財務管理目標產生至關重要的作用，納稅籌劃已經成為現代企業(yè)財務管理中的重要組成部分，對經濟環(huán)境要素和變量，發(fā)揮著正能量，企業(yè)應該科學合理地在經營活動中積極的運用納稅籌劃的作用，提升企業(yè)的經濟效益。（作者單位：遼寧遼展酒店資產管理有限公司）
參考文獻
關鍵詞：納稅籌劃；財務管理；企業(yè)
隨著世界經濟全球化的發(fā)展，納稅籌劃越來越成為企業(yè)財務管理的重要組成部分。企業(yè)通過納稅籌建活動不僅能提高企業(yè)受益，還能提高企業(yè)財務管理水平，從而更好地促進企業(yè)的發(fā)展。
1.財務管理中納稅籌劃的意義
納稅籌劃可以減少企業(yè)的稅收負擔。通過實施納稅籌劃，企業(yè)以一種合理合法的手段實現稅收的減少。與此同時，可以使企業(yè)合理利用剩余資金，降低企業(yè)償債能力下降情況的出現，從而提高企業(yè)的盈利能力。
通過納稅籌劃可以提高企業(yè)競爭的實力，從而提高企業(yè)財務管理的水平。要使納稅籌劃在企業(yè)財務管理中得到合理的運用，需要高素質的財務人員和高效率的財務部門，財務人員要有足夠的專業(yè)知識，熟悉稅法，按照稅法的要求進行設賬記賬，從而進行科學的納稅籌劃；其次，納稅籌劃是企業(yè)財務管理的重要因素，企業(yè)在進行財務管理財務、決策之前進行科學的納稅籌劃有利于企業(yè)制定正確的決策，使企業(yè)能夠正常、合理、合法、高效的運行。
納稅籌劃有利于與經濟全球化接軌，更好地適應經濟全球化。當今世界是一個開放的世界，跨國公司、跨國企業(yè)的數量日益增多，跨國經濟活動日益頻繁，納稅籌劃是企業(yè)財務管理的高級應用，通過納稅籌劃使企業(yè)能夠更好地做出決策。
納稅籌劃有利于實現企業(yè)財務管理的目標。社會主義市場經濟體制下，影響企業(yè)財務管理目標的因素并不是單一的，從廣義上來講它受外部環(huán)境因素和內部管理因素兩方面的影響。既企業(yè)的財務管理環(huán)境和企業(yè)的融資決策、投資決策和分配股利決策等。企業(yè)通過納稅籌劃，得到最優(yōu)的稅收方案，提高企業(yè)受益，從而實現企業(yè)財務管理目標。
納稅籌劃有利于企業(yè)資源的優(yōu)化配置。通過納稅籌劃，可以使企業(yè)為了免于在激烈的市場競爭中淘汰而不斷調整企業(yè)結構，促進資源優(yōu)化配置，從而實現企業(yè)的長期發(fā)展。再者，企業(yè)可以根據稅法的規(guī)定，擴大生產規(guī)模及范圍，提高工作人員素質，加大對設備的投資力度，從而實現企業(yè)利益的最大化。
2.財務管理中納稅籌劃的四個方面
2.1籌資
籌資活動的目標就是在資金成本最低的情況下籌集到足夠數額的資金。企業(yè)籌資可以通過財政資金、金融機構信貸資金、企業(yè)自我積累、企業(yè)間接自我拆借、企業(yè)內部集資、發(fā)行債券、股票投資、商業(yè)信用投資、租賃籌資等多種渠道來滿足企業(yè)的資金需求。
籌資活動中納稅籌劃可分為三個步驟：一是確定企業(yè)的資本結構，既指企業(yè)籌集的負債資本和權益資本的比例關系。合理的企業(yè)資本結構可以使企業(yè)在不違反國家政策的情況下實現資金的籌措；二是運用租賃籌資，企業(yè)減輕稅負的重要方法之一就是租賃，通過租賃籌資，可以使企業(yè)迅速籌集資金，保存企業(yè)的舉債能力；三是處理借款費用，既指企業(yè)因借款所導致的利息、折舊等的兌換差額。所以，企業(yè)可以在保證借款費用穩(wěn)定的前提下加大計入費用化的金額，使企業(yè)可以更好地節(jié)稅從而獲得節(jié)稅收益。
2.2投資
稅負的多少，將會嚴重影響的企業(yè)的投資決策。企業(yè)投資可以分為直接投資和間接投資。直接投資是如購置設備、興建工廠、開辦商店等直接把資金投入到生產經營性資產的投資，間接投資是對股票等金融資產的投資。由于直接投資和間接投資的收益性和風險性的不同，就需要企業(yè)在投資時對二者進行理性選擇。
在經濟新常態(tài)下國家政策的調整也給企業(yè)投資帶來了相應的契機，企業(yè)應抓住契機，充分利用國家的政策優(yōu)惠，擴大投資的方向。
2.3經營
企業(yè)采購、生產、銷售是企業(yè)經營活動的主要內容。企業(yè)通過合理的企業(yè)經營活動來實現企業(yè)的納稅籌劃。其一，在企業(yè)的采購過程中，采購企業(yè)通過將自營運費轉變?yōu)橥赓忂\費來實現稅負的降低。其二，在企業(yè)的生產過程中，企業(yè)可以通過生產產品的選擇和生產費用核算方法的選擇來降低稅負。但生產費用核算方法是多樣的，不同計算方法計入產品成本的份額也各不相同，從而使得企業(yè)的應納稅所得額和所得稅額不同。其三，在銷售過程中，由于我國稅法規(guī)定以增值稅為主的混合銷售一并交增值稅，所以企業(yè)可以通過合理安排應稅貨物和非應稅勞務的比例，合理分配稅負，從而達到減少稅負的目的。
2.4利潤分配
利潤分配進行納稅籌劃，就是對利潤的控制，企業(yè)通過對處于利潤優(yōu)惠臨界點的利潤加以控制，并通過其他方法分散利潤收入，達到減少稅收的目的。企業(yè)要充分利用國家對企業(yè)的優(yōu)惠政策，適當控制投產初期產量來獲取更大的節(jié)稅收益。
3.企業(yè)財務管理中納稅籌劃的作用
納稅籌劃從本質上來說，就是在法律許可的范圍內，對多種稅收方案進行優(yōu)化選擇，通過對企業(yè)的籌資、投資、經營和利潤分配等活動實現企業(yè)的經濟目標。
由于納稅籌劃具有合法性、籌劃性、專業(yè)性、目的性、多維性等特點，它與避稅偷稅不同，在健全法律法規(guī)制度的前提之下，納稅籌劃可以實現企業(yè)和國家之間的雙贏。企業(yè)通過自身的納稅籌劃能力來減輕稅負，是企業(yè)納稅人納稅意識的提高和納稅觀念轉變的表現，納稅籌劃使企業(yè)能夠在國家稅收法律的前提之下更好地增加自身的利潤。同時這種變化實際上是與經濟社會發(fā)展水平相適應的。是國家正確引導企業(yè)發(fā)展的表現，也是社會意識進步和國家經濟發(fā)展社會進步的表現。
總之，在發(fā)展新常態(tài)的過程中，納稅籌劃是當代企業(yè)中不可缺少的一種財務管理行為，納稅籌劃有利于完善企業(yè)財務管理制度，實現財務管理目標，對企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展具有重大意義。
⒖嘉南祝
