發布時間：2023-09-18 17:18:55
序言：寫作是分享個人見解和探索未知領域的橋梁，我們為您精選了8篇的長期股權投資的方法樣本，期待這些樣本能夠為您提供豐富的參考和啟發，請盡情閱讀。
一、減少投資導致長期股權投資核算成本法轉換為權益法的會計處理
減少投資導致至長期股權投資核算由成本法轉換為權益法，是指因處置、部分收回投資等原因，導致對被投資單位的影響能力由控制轉為共同控制或重大影響，長期股權投資核算也相應地由成本法轉換為權益法。
因減少投資導致長期股權投資核算由成本法轉換為權益法，應按以下程序進行賬務處理：
1.終止確認減少的投資，即按處置或收回投資的比例結轉應終止確認的長期股權投資成本。會計分錄為：按處置或收回投資實際取得的款項，借記“銀行存款”等科目；按減少的投資已提減值準備，借記“長期股權投資減值準備”科目；按投資的賬面余額，貸記“長期股權投資”科目；按其差額，貸記或借記“投資收益”科目；如果處置或收回的投資價值中包含已確認的應收股利，分錄中部還應加上按已確認的被投資單位已宣告但尚未發放的現金股利，貸記“應收股利”科目。
2.調整長期股權投資的明細科目設置：按剩余投資的賬面余額，借記“長期股權投資――成本”科目，貸記“長期股權投資”科目。
3.追溯計算剩余投資的股權投資差額。具體做法是比較原投資時按剩余股份計算的原投資成本與原投資時按剩余股份計算的應享有被投資單位可辨認凈資產公允價值（以下簡稱凈資產）份額：（1）如果按剩余股份計算的原投資成本大于原投資時按剩余股份計算的應享有被投資單位凈資產份額，不作賬務處理；（2）如果按剩余股份計算的原投資成本小于原投資時按剩余股份計算的應享有被投資單位凈資產份額，應同時調整投資成本和留存收益（指盈余公積和未分配利潤，下同），即按兩者差額，借記“長期股權投資-成本”科目，按應調增盈余公積的金額，貸記“盈余公積-法定盈余公積”科目，按其差額，貸記“利潤分配-未分配利潤”科目；（3）如果原投資時間與減少投資時間屬同一年度，上述調增留存收益的分錄應改為貸記“營業外收入”科目。
4.追溯確認“損益調整”。對于取得原投資后至減少投資這一期間投資企業對被投資單位實現凈損益中按剩余股份計算享有的份額，應調整投資的賬面價值和留存收益；如果這一期間有從被投資單位分回的現金股利或利潤（以下統稱現金股利），則應按剩余比例計算的金額從該“份額”中扣除。會計分錄為：（1）按這一期間被投資單位實現的凈損益和剩余持股比例計算的“份額”減去這一期間按剩余比例計算的分回現金股利后的余額，借記或貸記“長期股權投資――損益調整”科目，按應調整的盈余公積，貸記或借記“盈余公積――法定盈余公積”科目，按其差額，貸記或借記“利潤分配――未分配利潤”科目；如果原投資和減少投資發生在同一年度，上述調整留存收益的分錄則應改為貸記或借記“投資收益”科目。（2）如果從取得原投資至減少投資期間分回現金股利沖減了投資成本的，應將剩余股份被沖減的投資成本恢復，同時調增投資價值和留存收益，即借記“長期股權投資――成本”科目，貸記“盈余公積――法定盈余公積”、“利潤分配――未分配利潤”科目。
5.追溯調整非損益原因導致被投資單位凈資產變動對投資企業的影響。對于取得原投資后至減少投資這一期間，被投資單位除凈損益以外的原因導致凈資產變動的，投資企業應計算其應計的份額，調整投資賬面價值和所有者權益。會計分錄為：按其“份額”，借記或貸記“長期股權投資――其他權益變動”科目，貸記或借記“資本公積――其他資本公積”科目。
按以上程序將長期股權投資自成本法轉換為權益法以后，未來期間應按照權益法的規定對長期股權投資的賬面價值及與此相關的損益進行確認和計量。
二、減少投資導致長期股權投資核算由權益法轉換為成本法的會計處理
2號準則規定：投資企業因減少投資等原因，對被投資單位不再具有共同控制或重大影響，并且在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的長期股權投資，應當改按成本法核算，并且以權益法下長期股權投資的賬面價值作為成本法核算的初始投資成本。
對于因減少投資對被投資單位不再具有共同控制或重大影響、但在活躍市場中有報價、公允價值能夠可靠計量的長期股權投資，按2號準則的意思似乎仍可沿用權益法核算。既然剩余投資已不再符合權益法的設定條件，但由于其在活躍市場上有報價、公允價值能夠可靠計量，因此可以將其重新分類為“可供出售金融資產”或“交易性金融資產”，按照《企業會計準則第22號――金融工具確認和計量》的相關規定進行核算。
因減少投資導致長期股權投資核算由權益法轉換為成本法，應按以下程序進行賬務處理：
1.終止確認減少的投資。首先，應按處置或收回投資比例轉銷相關投資的賬面價值，確認處置或收回投資相應損益。會計分錄為：按處置或收回投資實際取得的款項，借記“銀行存款”等科目；按減少的投資已提減值準備，借記“長期股權投資減值準備”科目；按減少的投資其他調整項目金額；貸記或借記“長期股權投資――損益調整、其他權益變動”科目，按減少的投資賬面余額；貸記“長期股權投資――成本”科目，按其差額，貸記或借記“投資收益”科目。上述分錄中轉銷“長期股權投資――其他權益變動”時涉及資本公積的，還應另作分錄：借記或貸記“資本公積――其他資本公積”科目，貸記或借記“投資收益”科目；如果處置或收回的投資價值中包含已確認的應收股利，上述轉銷投資的分錄中部還應加上：“按已確認的被投資單位已宣告但尚未發放的現金股利，貸記‘應收股利’科目。”
2.調整長期股權投資的明細科目設置。會計分錄為：按剩余投資的賬面價值，借記“長期股權投資”科目，按剩余投資各明細科目的賬面余額，分別貸記“長期股權投資――成本”科目，貸記或借記“長期股權投資――損益調整、其他權益變動”科目。
3.轉換后分回股利的處理。自權益法轉換為成本法后，投資企業確認從被投資單位分回的現金股利時：（1）計算的應分回份額不超過轉換時被投資單位賬面留存收益的應計份額，應沖減長期股權投資的賬面價值，即借記“應收股利”科目，貸記“長期股權投資”科目；（2）超過的部分計入當期損益，借記“應收股利”科目，貸記“投資收益”科目。
三、例題
2008年1月2日，上市公司A取得B公司80%股份，按規定采用成本法核算，當時B公司凈資產公允價值為1.1億元（假定公允價值與賬面價值相等，下同），A公司取得股份支付的成本為8 000萬元；當年4月，A公司從B公司分得上年的現金股利960萬元（按持股80%計算），按成本法規定已沖減投資成本，2008年度B公司凈利潤2 000萬元。2009年1月3日，A公司將所持股份的一半出售給N公司，出售凈取得現金5 500萬元，出售時B公司凈資產公允價值為1.31億元。A公司向B公司仍派有董事，對B公司投資按規定應改為權益法核算。試作相關會計處理和分析。
1.相關計算：（1）出售股份時投資的賬面價值＝8 000－960 7 040（萬元，下同）；（2）出售股份時應轉銷的投資成本和轉銷后剩余成本，均＝7 040×50%＝3 520；（3）按剩余股份計算的原取得投資時A公司應享有B公司凈資產份額＝11 000×40%＝4 400；（4）A公司原投資時按剩余股份計算的投資成本小于按剩余股份計算的原投資時應享有B公司凈資產份額的差額＝11 000×40%－（8 000－4 000）＝400；（5）追溯調整時應確認的“損益調整”＝2 000×40%－960×50%＝320；（6）應轉回按剩余比例計算的上年沖減的投資成本＝960×50%＝480；（7）B公司因損益以外的原因增加的凈資產＝20×9年1月3日的凈資產－2008年1月2日的凈資產-（當年凈利潤-當年分配現金股利）＝13 100－11 000－（2 000－960÷80%）＝1 300；（8）上項凈資產增加A公司應計份額＝1 300×40%＝520。
2.賬面處理（見分錄表）。
A公司對B公司投資由成本法轉換為權益法的會計分錄表單位：萬元
注：①為“成本”明細科目；②為“法定盈余公積”明細科目；③為“未分配利潤”明細科目；④為“損益調整”明細科目；⑤為“其他權益變動”明細科目。
【關鍵詞】長期股權投資；成本法與權益法；相互轉換；會計處理
一、成本法轉換為權益法
長期股權投資的核算由成本法轉為權益法時，應以成本法下長期股權投資的賬面價值作為按照權益法核算的初始投資成本，并在此基礎上比較該初始投資成本與應享有被投資單位可辨認凈資產公允價值的份額，確定是否需要對長期股權投資的賬面價值進行調整。
（一）因持股比例上升由成本法改為權益法
在自成本法轉換為權益法核算時，應區分原持有的長期股權投資以及新增長期股權投資兩部分分別處理。
1.原持股比例部分
（1）原取得投資時長期股權投資的賬面余額大于應享有原取得投資時被投資單位可辨認凈資產公允價值的份額，不調整長期股權投資的賬面價值；原取得投資時長期股權投資的賬面余額小于應享有原取得投資時被投資單位可辨認凈資產公允價值份額，調整長期股權投資的賬面價值和留存收益。
（2）對于原取得投資后至新取得投資的交易日之間被投資單位可辨認凈資產的公允價值相對于原持股比例的部分，屬于在此之間被投資單位實現凈損益中應享有份額的，一方面應調整長期股權投資的賬面價值，同時對于原取得投資時至新增投資當期期初按照原持股比例應享有被投資單位實現的凈損益，應調整留存收益，對于新增投資當期期初至新增投資交易日之間應享有被投資單位的凈損益，應計入當期損益；屬于其他原因導致的被投資單位可辨認凈資產公允價值變動中應享有的份額，在調整長期股權投資賬面價值的同時，應當計入“資本公積—其他資本公積”。
2.新增持股比例部分
新增的投資成本大于應享有取得投資時被投資單位可辨認凈資產公允價值，不調整長期股權投資的賬面價值；新增的投資成本小于應享有取得投資時被投資單位可辨認凈資產公允價值，調整長期股權投資和營業外收入。
商譽、留存收益和營業外收入的確定應于投資整體有關。
［例1］A公司于2010年1月1日取得B公司10%股權，成本為500萬元，取得投資時B公司可辨認凈資產公允價值總額為6000萬元（假定公允價值與賬面價值相同）。因對被投資單位不具有重大影響且無法可靠確定該項投資的公允價值，A公司對其采用成本法核算。A公司按照凈利潤的10%提取盈余公積。
2011年1月1日，A公司又以1450萬元取得B公司20%的股權，當日B公司可辨認凈資產公允價值總額為7500萬元。取得該部分股權后，按照B公司章程規定，A公司能夠派人參與B公司的生產經營決策，對該項長期股權投資轉為權益法核算。假定A公司在取得對B公司10%股權后至新增投資日，B公司通過生產經營活動實現的凈利潤為1000萬元，未派發現金股利或利潤。除所實現凈利潤外，未發生其他計入資本公積的交易或事項。假定不考慮投資單位和被投資單位的內部交易。
由成本法轉為權益法時對長期股權投資賬面價值的調整：
①對于原10%股權的成本500萬元與原投資時應享有被投資單位可辨認凈資產公允價值份額600萬元（6000×10%）之間的差額100萬元，該部分差額應調整長期股權投資的賬面價值和留存收益。
借：長期股權投資
100
貸：盈余公積
10
利潤分配—未分配利潤 90
②對于被投資單位可辨認凈資產在原投資時至新增投資交易日之間公允價值的變動（7500-6000）相對于原持股比例的部分150萬元，其中屬于投資后被投資單位實現凈利潤部分100萬元（1000×10%），應調整增加長期股權投資的賬面余額，同時調整留存收益；除實現凈損益外其他原因導致的可辨認凈資產公允價值的變動50萬元，應當調整增加長期股權投資的賬面余額，同時計入資本公積（其他資本公積）。針對該部分投資的賬務處理為：
借：長期股權投資
150
貸：資本公積—其他資本公積50
盈余公積
10
利潤分配—未分配利潤 90
③2011年1月1日，A公司應確認對B公司的長期股權投資。
借：長期股權投資
1450
貸：銀行存款
1450
對于新取得的股權，其成本為1450萬元，與取得該投資時按照持股比例計算確定應享有被投資單位可辨認凈資產公允價值的份額1500萬元（7500×20%）之間的差額50萬元，應調整長期股權投資成本和營業外收入。
借：長期股權投資
50
貸：營業外收入
50
④假設2011年1月1日支付1650萬元取得B公司20%的股權。
借：長期股權投資
1650
貸：銀行存款
1650
對于新取得的股權，其成本為1650萬元，與取得該投資時按照持股比例計算確定應享有被投資單位可辨認凈資產公允價值的份額1500萬元（7500×20%）之間的差額150萬元屬于包含在長期股權投資中的商譽，但原持股比例10%部分長期股權投資中確認留存收益100萬元，所以綜合考慮體現在長期股權投資中商譽為50萬元。
借：盈余公積
10
利潤分配—未分配利潤 90
貸：長期股權投資
100
【關鍵詞】長期股權投資；金融資產；轉換
一、前言
2014年3月財政部的《企業會計準則第2號一長期股權投資》中規定：投資方對聯營企業和合營企業的長期股權投資采用權益法進行后續核算：而投資方能夠對被投資單位實施控制的長期股權投資則采用成本法進行后續核算，即對長期股權投資的范圍進行了修訂，對在活躍市場中無報價、公允價值不能可靠計量的權益性投資不再確認為長期股權投資，而是按《企業會計準則第22號一金融工具確認和計量》準則確認為金融資產。隨著準則的修訂，成本法核算范圍進一步縮小，由原來的“成本法與權益法”之間的相互轉換，新增了“權益法與金融資產”之間的轉換和“成本法與金融資產”之間的轉換，本文對此進行探討。
二、投資企業增加投資時的轉換情況
（一）可供出售金融資產轉換為權益法
投資企業增加投資造成的能夠對被投資單位施加重大影響或實施共同控制但不構成控制的，原采用公允價值計量的金融資產，轉換為權益法核算。
權益法下的初始投資成本一原金融資產公允價值+新增投資公允價值，計人“長期股權投資”，賬務處理如下：
借：長期股權投資
貸：可供出售金融資產
投資收益
借：其他綜合收益
貸：投資收益
如果初始投資成本大于追加投資日可辨認凈資產公允價值份額的，不調整長期股權投資的賬面價值；若小于，其差額計人當期營業外收入。
（二）可供出售金融資產轉換為成本法
非同一控制下，投資企業增加投資造成的能夠對被投資單位構成控制的，原采用公允價值計量的金融資產，轉換為成本法核算。
成本法下的初始投資成本一原金融資產公允價值+新增投資成本，計入“長期股權投資”，賬務處理如下：
借：長期股權投資
貸：可供出售金融資產
投資收益
借：其他綜合收益
貸：投資收益
可供出售金融資產轉為權益法或成本法的賬務處理均可以理解為：將原有的可供出售金融資產處置后，購入對被投資單位施加重大影響、實施共同控制或者控制的股權份額。其中：“可供出售金融資產”按賬面余額轉出。
（三）權益法轉換為成本法
非同一控制下，投資企業增加投資造成的能夠對被投資單位構成控制的，原采用權益法核算的長期股權投資，轉換為成本法核算。
成本法下的初始投資成本一原投資賬面價值+新增投資成本，計入“長期股權投資”，“其他綜合收益”和“資本公積”等到投資處置時再轉入“投資收益”。
1.追加投資時
借：長期股權投資
貸：銀行存款
2.原權益法轉為成本法時
借：長期股權投資
貸：長期股權投資―投資成本
――損益調整
――其他綜合收益
三、投資企業減少投資時的轉換情況
（一）成本法轉換為權益法
投資企業減少投資造成的對被投資單位不再具有控制權而具有共同控制、重大影響的，原采用成本法核算的長期股權投資轉換為采用權益法核算。賬務處理如下：
1.追溯認定剩余股份原投資時被投資方公允凈資產中屬于投資方的部分與初始投資成本之間的差額。初始投資成本大于應享有被投資單位可辨認凈資產公允價值份額的差額，不調整：若小于，其差額一方面應調整長期股權投資的賬面價值，同時調整留存收益。相應分錄如下：
借：長期股權投資
貸：盈余公積
利潤分配―未分配利潤
（備注：如果追溯的是當年的貸差，則應貸記“營業外收入”）
2.追溯認定成本法核算期間被投資方盈虧的影響
對于購買日之后到喪失控制權之間被投資單位可辨認凈資產公允價值的變動相對于原持股比例的部分，屬于在此期間被投資單位實現凈損益中應享有份額的，一方面應當調整長期股權投資的賬面價值，同時調整留存收益或投資收益。
3.追溯認定被投資方分紅的影響
借：盈余公積
利潤分配―未分配利潤
（備注：如果追溯的是當年的分紅影響，則應借記“投資收益”）
貸：長期股權投資
4.追溯認定被投資方其他綜合收益或其他權益變動的影響
因被投資方其他綜合收益或其他所有者權益變動導致的長期股權投資價值調整，在調整長期股權投資賬面價值的同時，應當記入“其他綜合收益”或“資本公積一其他資本公積”，一般分錄如下：
借：長期股權投資―其他綜合收益
――其他權益變動
貸：其他綜合收益
資本公積一其他資本公積
（二）成本法轉換為可供出售金融資產
投資企業減少投資造成的對被投資單位不具有控制、共同控制、重大影響的，原采用成本法核算的長期股權投資，轉換為公允價值計量的金融資產。“可供出售金融資產”按公允價值入賬。賬務處理如下：
借：可供出售金融資產
貸：長期股權投資
投資收益
成本法轉為可供出售金融資產的賬務處理可以理解為：將原有的長期股權投資處置后，購入對被投資單位施不具有重大影響、共同控制或者控制的股權份額。其中：“長期股權投資”按賬面余額轉出。
（三）權益法轉換為可供出售金融資產
投資企業減少投資造成的對被投資單位不具有控制、共同控制、重大影響的，原采用權益法核算的長期股權投資，轉換為公允價值計量的金融資產。“可供出售金融資產”按公允價值入賬。賬務處理如下：
借：可供出售金融資產
貸：長期股權投資
投資收益
借：其他綜合收益
貸：投資收益
借：資本公積―其他資本公積
貸：投資收益
2006年2月的《企業會計準則》，將于2007年1月1日起在上市公司中實施。新準則相對于現行準則和制度而言，存在較大的變化和差異。其中，長期股權投資的核算即是其中的一個重要方面，本文試就新準則規范下的長期股權投資核算進行討論。
根據長期股權投資對被投資單位的影響程度和公允價值能否可靠計量，新準則將長期股權投資進行了分類。主要劃分為：一能夠對被投資單位實施控制的權益性投資，即對子公司投資；二能夠與其他合營方一同對被投資單位實施共同控制的權益性投資，即對合營企業投資；三能夠對被投資單位施加重大影響的權益性投資，即對聯營企業投資；四對被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響，且在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的權益性投資；五其他權益性投資，即對被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響，但在活躍市場中有報價、公允價值能夠可靠計量的權益性投資。《企業會計準則第2號——長期股權投資》規范前四類長期股權投資的核算，而第五類長期股股投資則應當按照《企業會計準則第22號——金融工具確認和計量》的規定進行處理（包含于交易性金融資產和可供出售金融資產中），對于第五類長期股股投資，本文不作詳述。
一、初始計量
《企業會計準則第2號——長期股權投資》按形成或取得來源，將長期股權投資又分為企業合并形成的長期股權投資和其他方式取得的長期股權投資，并分別規定了不同的初始投資成本計量標準。
（一）企業合并形成的長期股權投資
企業合并，是指將兩個或者兩個以上單獨的企業合并形成一個報告主體的交易或事項。在我國將企業合并分為同一控制下的企業合并和非同一控制下的企業合并。參與合并的企業在合并前后均受同一方或相同的多方最終控制且該控制并非暫時性的，為同一控制下的企業合并。參與合并的各方在合并前后不受同一方或相同的多方最終控制的，為非同一控制下的企業合并。從形式上看，企業合并又可分吸收合并、新設合并和控股合并。由于吸收合并中被合并方或被購買方解散，新設合并中合并各方均解散，被投資主體不復存在，因此，在這個意義上，只有控股合并存在長期股權投資持續核算的問題。
1、同一控制下的企業合并形成的長期股權投資。合并方應當按照下列規定確定其初始投資成本：以支付現金、轉讓非現金資產或承擔債務方式作為合并對價的，應當在合并日按照取得被合并方所有者權益賬面價值的份額作為長期股權投資的初始投資成本。長期股權投資初始投資成本與支付的現金、轉讓的非現金資產以及所承擔債務賬面價值之間的差額，應當調整資本公積；資本公積不足沖減的，調整留存收益。
合并方以發行權益性證券作為合并對價的，應當在合并日按照取得被合并方所有者權益賬面價值的份額作為長期股權投資的初始投資成本。按照發行股份的面值總額作為股本，長期股權投資初始投資成本與所發行股份面值總額之間的差額，應當調整資本公積；資本公積不足沖減的，調整留存收益。
2、非同一控制下的企業合并形成的長期股權投資。購買方應當按照下列規定確定其初始投資成本（合并成本）：一次交換交易實現的企業合并，合并成本為購買方在購買日為取得對被購買方的控制權而付出的資產、發生或承擔的負債以及發行的權益性證券的公允價值(公允價值與其賬面價值的差額，計入當期損益)；通過多次交換交易分步實現的企業合并，合并成本為每一單項交易成本之和。此外，為進行企業合并發生的各項直接相關費用，約定的可能影響合并成本的未來事項在購買日估計很可能發生且對合并成本的影響金額能夠可靠計量，該未來事項的影響金額等兩項支出也應當計入合并成本。
購買方對合并成本大于合并中取得的被購買方可辨認凈資產公允價值（被購買方可辨認資產的公允價值減去負債及或有負債公允價值后的余額）份額的差額，應當確認為商譽。初始確認后的商譽，應當以其成本扣除累計減值準備后的金額計量。購買方對合并成本小于合并中取得的被購買方可辨認凈資產公允價值份額的差額，應當首先對取得的被購買方各項可辨認資產、負債及或有負債的公允價值以及合并成本的計量進行復核，經復核后合并成本仍小于合并中取得的被購買方可辨認凈資產公允價值份額的，其差額應當計入當期損益。
例：甲上市公司與乙公司是不具有關聯關系的兩個獨立的企業，2007年1月15日兩公司達成合并協議，甲公司于2007年7月1日以公允價值為800萬元、賬面價值為600萬元的資產作為對價控股合并乙公司，占乙公司60%股權。假設不考慮合并發生的直接相關費用，無或有項目，2007年7月1日乙公司財務狀況如下（單位：萬元）：
項目賬面價值公允價值
固定資產600800
長期股權投資400600
長期借款300300
凈資產7001100
那么，2007年7月1日，甲公司會計分錄為：
借：長期股權投資800
貸：有關資產600
營業外收入200
借：商譽140（800-1100×60%）
貸：長期股權投資140
（二）其他方式取得的長期股權投資
其他方式取得的長期股權投資，應當按照下列規定確定其初始投資成本：
1、以支付現金取得的長期股權投資，應當按照實際支付的購買價款作為初始投資成本。初始投資成本包括與取得長期股權投資直接相關的費用、稅金及其他必要支出。
2、以發行權益性證券取得的長期股權投資，應當按照發行權益性證券的公允價值作為初始投資成本。
3、投資者投入的長期股權投資，應當按照投資合同或協議約定的價值作為初始投資成本，但合同或協議約定價值不公允的除外。
4、通過非貨幣性資產交換取得的長期股權投資，其初始投資成本應當按照《企業會計準則第7號——非貨幣性資產交換》確定，即非貨幣性資產交換滿足“交換具有商業實質，換入或換出資產的公允價值能夠可靠計量”的條件的，應當以公允價值和應支付的相關稅費作為換入長期股權投資的成本，公允價值與換出資產賬面價值的差額計入當期損益；未滿足上述條件的，應當以換出資產的賬面價值和應支付的相關稅費作為長期股權投資的初始成本，不確認損益。
5、通過債務重組取得的長期股權投資，其初始投資成本應當按照《企業會計準則第12號——債務重組》確定。即債權人應當對受讓的長期股權投資按其公允價值入賬，重組債權的賬面余額與受讓的長期股權投資的公允價值之間的差額，計入當期損益；債權人已對債權計提減值準備的，應當先將該差額沖減減值準備，減值準備不足以沖減的部分，計入當期損益。
值得注意的是，長期股權投資的初始計量，無需區分成本法和權益法，僅需從長期股權投資形成或取得的角度，按照上述標準予以確定即可。
二、后續計量
《企業會計準則第2號——長期股權投資》對長期股權投資的后續計量，是從區分長期股權投資類別的角度，根據不同類別長期股權投資的特點，分別采用成本法和權益法進行后續計量的。
（一）成本法
成本法，是指長期股權投資按投資成本計價的方法。《企業會計準則第2號——長期股權投資》規定，下列兩類長期股權投資應當采用成本法核算：一投資企業能夠對被投資單位實施控制的長期股權投資（前文分類中的第一類長期股權投資）；二投資企業對被投資單位不具有共同控制或重大影響，并且在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的長期股權投資（前文分類中的第四類長期股權投資）。特別地，能夠對被投資單位實施控制的長期股權投資，在編制合并財務報表時，還需調整為權益法反映。
已經確定采用成本法核算的長期股權投資，應當按照初始投資成本計價。追加或收回投資應當調整長期股權投資的成本。被投資單位宣告分派的現金股利或利潤，確認為當期投資收益。投資企業確認投資收益，僅限于被投資單位接受投資后產生的累積凈利潤的分配額，所獲得的利潤或現金股利超過上述數額的部分作為初始投資成本的收回。
當然，因追加投資等原因能夠對被投資單位實施共同控制或重大影響但不構成控制的，應當改按權益法核算，并以成本法下長期股權投資的賬面價值作為按照權益法核算的初始投資成本。對于原由《企業會計準則第22號——金融工具確認和計量》規范的長期股權投資，因追加投資等原因形成共同控制或重大影響的，同樣適當用本轉換原則，即以金融工具準則確定的投資賬面價值作為按照權益法核算的初始投資成本。
（二）權益法
權益法，是指長期股權投資最初以初始投資成本計價，以后根據投資企業享有被投資單位所有者權益份額的變動對投資的賬面價值進行調整的方法。《企業會計準則第2號——長期股權投資》規定，投資企業對被投資單位具有共同控制或重大影響的長期股權投資（前文分類中的第二、三類長期股權投資），應當采用權益法核算。
確定采用權益法核算的長期股權投資，其初始投資成本大于投資時應享有被投資單位可辨認凈資產公允價值（可辨認凈資產公允價值的確定方法與企業合并中的規定相同）份額的，不調整長期股權投資的初始投資成本；長期股權投資的初始投資成本小于投資時應享有被投資單位可辨認凈資產公允價值份額的，其差額應當計入當期損益，同時調整長期股權投資的成本。值得注意的是，非同一控制下的企業控股合并形成的長期股權投資，其后續計量按照成本法核算，不適用上述原則。
權益法下，投資企業取得長期股權投資后，應當按照應享有或應分擔的被投資單位實現的凈損益的份額，確認投資損益并調整長期股權投資的賬面價值。投資企業按照被投資單位宣告分派的利潤或現金股利計算應分得的部分，相應減少長期股權投資的賬面價值。投資企業確認被投資單位發生的凈虧損，應當以長期股權投資的賬面價值以及其他實質上構成對被投資單位凈投資的長期權益減記至零為限，投資企業負有承擔額外損失義務的除外，被投資單位以后實現凈利潤的，投資企業在其收益分享額彌補未確認的虧損分擔額后，恢復確認收益分享額。
權益法下，投資企業在確認應享有被投資單位凈損益的份額時，應當以取得投資時被投資單位各項可辨認資產等的公允價值為基礎，對被投資單位的凈利潤進行調整后確認。被投資單位采用的會計政策及會計期間與投資企業不一致的，應當按照投資企業的會計政策及會計期間對被投資單位的財務報表進行調整，并據以確認投資損益。
投資企業對于被投資單位除凈損益以外所有者權益的其他變動，應當調整長期股權投資的賬面價值并計入所有者權益。
當然，投資企業因減少投資等原因對被投資單位不再具有共同控制或重大影響，并且長期股權投資在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的，應當改按成本法核算，并以權益法下長期股權投資的賬面價值作為按照成本法核算的初始投資成本。
三、減值及處置
新準則中，長期股權投資的減值方法有其特殊性。按照成本法核算的、在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的長期股權投資，其減值應當按照《企業會計準則第22號——金融工具確認和計量》處理，即應當將長期股權投資的賬面價值與按照類似金融資產當時市場收益率對未來現金流量折現確定的現值之間的差額，確認減值損失，計入當期損益，且不得轉回；其他按照《企業會計準則第2號——長期股權投資》核算的長期股權投資，其減值應當按照《企業會計準則第8號——資產減值》處理，即長期股權投資存在減值跡象的，應當估計其可收回金額可收回金額應當根據長期股權投資的公允價值減去處置費用后的凈額與長期股權投資預計未來現金流量的現值兩者之間較高者確定。計量結果表明，長期股權投資的可收回金額低于其賬面價值的，應當將長期股權投資的賬面價值減記至可收回金額，減記的金額確認為資產減值損失，計入當期損益，同時計提相應的資產減值準備，資產減值損失一經確認，在以后會計期間不得轉回。
2006年2月的《企業會計準則》，將于2007年1月1日起在上市公司中實施。新準則相對于現行準則和制度而言，存在較大的變化和差異。其中，長期股權投資的核算即是其中的一個重要方面，本文試就新準則規范下的長期股權投資核算進行討論。
根據長期股權投資對被投資單位的影響程度和公允價值能否可靠計量，新準則將長期股權投資進行了分類。主要劃分為：一能夠對被投資單位實施控制的權益性投資，即對子公司投資；二能夠與其他合營方一同對被投資單位實施共同控制的權益性投資，即對合營企業投資；三能夠對被投資單位施加重大影響的權益性投資，即對聯營企業投資；四對被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響，且在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的權益性投資；五其他權益性投資，即對被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響，但在活躍市場中有報價、公允價值能夠可靠計量的權益性投資。《企業會計準則第2號——長期股權投資》規范前四類長期股權投資的核算，而第五類長期股股投資則應當按照《企業會計準則第22號——金融工具確認和計量》的規定進行處理（包含于交易性金融資產和可供出售金融資產中），對于第五類長期股股投資，本文不作詳述。
一、初始計量
《企業會計準則第2號——長期股權投資》按形成或取得來源，將長期股權投資又分為企業合并形成的長期股權投資和其他方式取得的長期股權投資，并分別規定了不同的初始投資成本計量標準。
（一）企業合并形成的長期股權投資
企業合并，是指將兩個或者兩個以上單獨的企業合并形成一個報告主體的交易或事項。在我國將企業合并分為同一控制下的企業合并和非同一控制下的企業合并。參與合并的企業在合并前后均受同一方或相同的多方最終控制且該控制并非暫時性的，為同一控制下的企業合并。參與合并的各方在合并前后不受同一方或相同的多方最終控制的，為非同一控制下的企業合并。從形式上看，企業合并又可分吸收合并、新設合并和控股合并。由于吸收合并中被合并方或被購買方解散，新設合并中合并各方均解散，被投資主體不復存在，因此，在這個意義上，只有控股合并存在長期股權投資持續核算的問題。
1、同一控制下的企業合并形成的長期股權投資。合并方應當按照下列規定確定其初始投資成本：以支付現金、轉讓非現金資產或承擔債務方式作為合并對價的，應當在合并日按照取得被合并方所有者權益賬面價值的份額作為長期股權投資的初始投資成本。長期股權投資初始投資成本與支付的現金、轉讓的非現金資產以及所承擔債務賬面價值之間的差額，應當調整資本公積；資本公積不足沖減的，調整留存收益。
合并方以發行權益性證券作為合并對價的，應當在合并日按照取得被合并方所有者權益賬面價值的份額作為長期股權投資的初始投資成本。按照發行股份的面值總額作為股本，長期股權投資初始投資成本與所發行股份面值總額之間的差額，應當調整資本公積；資本公積不足沖減的，調整留存收益。
2、非同一控制下的企業合并形成的長期股權投資。購買方應當按照下列規定確定其初始投資成本（合并成本）：一次交換交易實現的企業合并，合并成本為購買方在購買日為取得對被購買方的控制權而付出的資產、發生或承擔的負債以及發行的權益性證券的公允價值(公允價值與其賬面價值的差額，計入當期損益)；通過多次交換交易分步實現的企業合并，合并成本為每一單項交易成本之和。此外，為進行企業合并發生的各項直接相關費用，約定的可能影響合并成本的未來事項在購買日估計很可能發生且對合并成本的影響金額能夠可靠計量，該未來事項的影響金額等兩項支出也應當計入合并成本。
購買方對合并成本大于合并中取得的被購買方可辨認凈資產公允價值（被購買方可辨認資產的公允價值減去負債及或有負債公允價值后的余額）份額的差額，應當確認為商譽。初始確認后的商譽，應當以其成本扣除累計減值準備后的金額計量。購買方對合并成本小于合并中取得的被購買方可辨認凈資產公允價值份額的差額，應當首先對取得的被購買方各項可辨認資產、負債及或有負債的公允價值以及合并成本的計量進行復核，經復核后合并成本仍小于合并中取得的被購買方可辨認凈資產公允價值份額的，其差額應當計入當期損益。
例：甲上市公司與乙公司是不具有關聯關系的兩個獨立的企業，2007年1月15日兩公司達成合并協議，甲公司于2007年7月1日以公允價值為800萬元、賬面價值為600萬元的資產作為對價控股合并乙公司，占乙公司60%股權。假設不考慮合并發生的直接相關費用，無或有項目，2007年7月1日乙公司財務狀況如下（單位：萬元）：
項目賬面價值公允價值
固定資產600800
長期股權投資400600
長期借款300300
凈資產7001100
那么，2007年7月1日，甲公司會計分錄為：
借：長期股權投資800
貸：有關資產600
營業外收入200
借：商譽140（800-1100×60%）
貸：長期股權投資140
（二）其他方式取得的長期股權投資
其他方式取得的長期股權投資，應當按照下列規定確定其初始投資成本：
1、以支付現金取得的長期股權投資，應當按照實際支付的購買價款作為初始投資成本。初始投資成本包括與取得長期股權投資直接相關的費用、稅金及其他必要支出。
2、以發行權益性證券取得的長期股權投資，應當按照發行權益性證券的公允價值作為初始投資成本。
3、投資者投入的長期股權投資，應當按照投資合同或協議約定的價值作為初始投資成本，但合同或協議約定價值不公允的除外。
4、通過非貨幣性資產交換取得的長期股權投資，其初始投資成本應當按照《企業會計準則第7號——非貨幣性資產交換》確定，即非貨幣性資產交換滿足“交換具有商業實質，換入或換出資產的公允價值能夠可靠計量”的條件的，應當以公允價值和應支付的相關稅費作為換入長期股權投資的成本，公允價值與換出資產賬面價值的差額計入當期損益；未滿足上述條件的，應當以換出資產的賬面價值和應支付的相關稅費作為長期股權投資的初始成本，不確認損益。
5、通過債務重組取得的長期股權投資，其初始投資成本應當按照《企業會計準則第12號——債務重組》確定。即債權人應當對受讓的長期股權投資按其公允價值入賬，重組債權的賬面余額與受讓的長期股權投資的公允價值之間的差額，計入當期損益；債權人已對債權計提減值準備的，應當先將該差額沖減減值準備，減值準備不足以沖減的部分，計入當期損益。
值得注意的是，長期股權投資的初始計量，無需區分成本法和權益法，僅需從長期股權投資形成或取得的角度，按照上述標準予以確定即可。
二、后續計量
《企業會計準則第2號——長期股權投資》對長期股權投資的后續計量，是從區分長期股權投資類別的角度，根據不同類別長期股權投資的特點，分別采用成本法和權益法進行后續計量的。
（一）成本法
成本法，是指長期股權投資按投資成本計價的方法。《企業會計準則第2號——長期股權投資》規定，下列兩類長期股權投資應當采用成本法核算：一投資企業能夠對被投資單位實施控制的長期股權投資（前文分類中的第一類長期股權投資）；二投資企業對被投資單位不具有共同控制或重大影響，并且在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的長期股權投資（前文分類中的第四類長期股權投資）。特別地，能夠對被投資單位實施控制的長期股權投資，在編制合并財務報表時，還需調整為權益法反映。
已經確定采用成本法核算的長期股權投資，應當按照初始投資成本計價。追加或收回投資應當調整長期股權投資的成本。被投資單位宣告分派的現金股利或利潤，確認為當期投資收益。投資企業確認投資收益，僅限于被投資單位接受投資后產生的累積凈利潤的分配額，所獲得的利潤或現金股利超過上述數額的部分作為初始投資成本的收回。
當然，因追加投資等原因能夠對被投資單位實施共同控制或重大影響但不構成控制的，應當改按權益法核算，并以成本法下長期股權投資的賬面價值作為按照權益法核算的初始投資成本。對于原由《企業會計準則第22號——金融工具確認和計量》規范的長期股權投資，因追加投資等原因形成共同控制或重大影響的，同樣適當用本轉換原則，即以金融工具準則確定的投資賬面價值作為按照權益法核算的初始投資成本。
（二）權益法
權益法，是指長期股權投資最初以初始投資成本計價，以后根據投資企業享有被投資單位所有者權益份額的變動對投資的賬面價值進行調整的方法。《企業會計準則第2號——長期股權投資》規定，投資企業對被投資單位具有共同控制或重大影響的長期股權投資（前文分類中的第二、三類長期股權投資），應當采用權益法核算。
確定采用權益法核算的長期股權投資，其初始投資成本大于投資時應享有被投資單位可辨認凈資產公允價值（可辨認凈資產公允價值的確定方法與企業合并中的規定相同）份額的，不調整長期股權投資的初始投資成本；長期股權投資的初始投資成本小于投資時應享有被投資單位可辨認凈資產公允價值份額的，其差額應當計入當期損益，同時調整長期股權投資的成本。值得注意的是，非同一控制下的企業控股合并形成的長期股權投資，其后續計量按照成本法核算，不適用上述原則。
權益法下，投資企業取得長期股權投資后，應當按照應享有或應分擔的被投資單位實現的凈損益的份額，確認投資損益并調整長期股權投資的賬面價值。投資企業按照被投資單位宣告分派的利潤或現金股利計算應分得的部分，相應減少長期股權投資的賬面價值。投資企業確認被投資單位發生的凈虧損，應當以長期股權投資的賬面價值以及其他實質上構成對被投資單位凈投資的長期權益減記至零為限，投資企業負有承擔額外損失義務的除外，被投資單位以后實現凈利潤的，投資企業在其收益分享額彌補未確認的虧損分擔額后，恢復確認收益分享額。
權益法下，投資企業在確認應享有被投資單位凈損益的份額時，應當以取得投資時被投資單位各項可辨認資產等的公允價值為基礎，對被投資單位的凈利潤進行調整后確認。被投資單位采用的會計政策及會計期間與投資企業不一致的，應當按照投資企業的會計政策及會計期間對被投資單位的財務報表進行調整，并據以確認投資損益。
投資企業對于被投資單位除凈損益以外所有者權益的其他變動，應當調整長期股權投資的賬面價值并計入所有者權益。
當然，投資企業因減少投資等原因對被投資單位不再具有共同控制或重大影響，并且長期股權投資在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的，應當改按成本法核算，并以權益法下長期股權投資的賬面價值作為按照成本法核算的初始投資成本。
三、減值及處置
新準則中，長期股權投資的減值方法有其特殊性。按照成本法核算的、在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的長期股權投資，其減值應當按照《企業會計準則第22號——金融工具確認和計量》處理，即應當將長期股權投資的賬面價值與按照類似金融資產當時市場收益率對未來現金流量折現確定的現值之間的差額，確認減值損失，計入當期損益，且不得轉回；其他按照《企業會計準則第2號——長期股權投資》核算的長期股權投資，其減值應當按照《企業會計準則第8號——資產減值》處理，即長期股權投資存在減值跡象的，應當估計其可收回金額可收回金額應當根據長期股權投資的公允價值減去處置費用后的凈額與長期股權投資預計未來現金流量的現值兩者之間較高者確定。計量結果表明，長期股權投資的可收回金額低于其賬面價值的，應當將長期股權投資的賬面價值減記至可收回金額，減記的金額確認為資產減值損失，計入當期損益，同時計提相應的資產減值準備，資產減值損失一經確認，在以后會計期間不得轉回。
關鍵詞：長期股權投資；會計核算方法；新舊會計準則；比較分析
中圖分類號：F23文獻標識碼：A文章編號：1672-3198（2009）01-0218-02
與2001年1月18日財政部頒布的《企業會計準則-投資》相比，我國2006年2月15日新頒布的《企業會計準則第2號-長期股權投資》發生了較大的變動，新準則更加規范了我國企業會計核算及其信息披露，更好地與國際會計準則(IAS/IFRS)趨同，從而取代了原來的《企業會計準則――-投資》(簡稱為舊投資準則)。新準則與舊準則相比，長期股權投資在核算范圍、初始投資成本計量、核算方法應用等方面都發生了很大變化，本文就針對新舊會計準則下長期股權投資會計核算方法進行了比較分析。
1 新舊會計準則下長期股權投資會計核算方法主要差異
《企業會計準則第2號-長期股權投資》(以下簡稱新準則)主要是規范長期股權投資的確認、計量和相關信息的披露。新準則基本與國際財務報告準則趨同，在長期股權投資的確認和計量上與1998年6月24日頒布、2001年1月18日修訂的《企業會計準則一投資》(以下簡稱舊準則)相比變化較大。其主要差異體現在以下幾方面：
1.1 規范范圍的變化
舊投資準則規范范圍包括股權投資、債權投資且劃分為長期投資和短期投資。因為引入了金融工具的概念，新準則僅規范長期股權投資，將短期投資修改為交易性證券投資，長期債權投資修改為持有至到期投資，均納入《企業會計準則第22號-金融工具確認和計量》規范。《企業會計準則第2號-長期股權投資》未予規范的長期股權投資(如投資企業對被投資單位無控制、無共同控制且無重大影響，但在活躍市場中有報價、公允價值能夠可靠計量的長期股權投資)也適用《企業會計準則第22號-金融工具確認和計量》。
1.2 長期股權投資的初始計量不同
舊準則規定投資在取得時應以初始投資成本計價，初始投資成本是指取得投資時實際支付的全部價款，包括稅金、手續費等相關費用。新準則對長期股權投資成本的初始計量按照是否是由企業合并形成的長期股權投資分為合并形成和非合并形成兩種，而合并形成的長期股權投資又分為同一控制下的企業合并和非同一控制下的企業合并。在同一控制下的企業合并所形成的長期股權投資是以在合并日按被合并方所有者權益帳面價值的份額作為初始投資成本，按其差額調整投資企業的資本公積，資本公積不足的，調整留存收益；非同一控制下的企業合并所形成的長期股權投資，購買方在購買日應按照《企業會計準則-企業合并》確定的合并成本作為長期股權投資的初始投資成本。
1.3 成本法和權益法應用范圍的變化
舊準則規定投資企業對被投資單位無控制、無共同控制且無重大影響的，長期股權投資應采用成本法核算；投資企業對被投資單位具有控制、共同控制或重大影響的，長期股權投資應采用權益法核算。新準則規定投資企業對被投資單位具有共同控制或重大影響的，長期股權投資應采用權益法核算；投資企業能夠對被投資單位實施控制的長期股權投資采用成本法核算，這是由于采用權益法或成本法核算對企業合并的結果并沒有太大影響，新準則與國際會計準則趨同，取消了投資企業能夠對被投資單位實施控制的長期股權投資按照權益法核算的規定，改為采用成本法核算，只是在編制合并財務報表時，應當按照權益法進行調整；投資企業對被投資單位不具有共同控制或重大影響，并且在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的長期股權投資采用成木法核算；短期投資和投資企業對被投資單位不具有共同控制或重大影響，公允價值能可靠計量的長期股權投資按照《企業會計準則第22號-金融工具確認和計量》的規定核算。另外，長期股權投資權益法的初始確認和減值的處理差別很大。
2 新舊會計準則下長期股權投資會計核算方法的比較分析
舊投資準則最早于1998年6月，2001年l月，財政部針對實施過程中存在的問題進行了修訂，明確了一些基本概念，對投資的核算方法進行了改進，使投資成本、投資收益的會計核算和信息披露更加嚴謹、規范。但舊準則下的長期股權會計核算方法與新準則相比，存在以下問題：
2.1 投資的入賬價值存在問題
舊投資準則的投資計價以投資企業的資產賬面價值為基礎。采用這種方法處理減少了企業利用公允價值進行盈余操縱的空間，但又使得企業投資價值與實際價值產生背離。因為基于歷史成本原則的賬面價值，很難準確反映投資者在被投資企業的權益。尤其那些已經使用了較長時間的資產，其經濟價值與賬面價值可能相去甚遠，導致投資賬面價值無法反映其在被投資企業中的權益。另外，《國有資產評估管理辦法》及其實施細則中規定，企業合并、出售、聯營和股份經營應當以評估確認的資產價值確認母公司在股份公司中的股權份額。可以看出，不同的制度規定造成同樣一項非貨幣性資產投資，在投資企業和被投資企業中的入賬價值不一致。這不僅給會計和審計實務帶來了困難，而且使得企業投資價值偏離其實際價值。
2.2 成本法核算下存在的問題
按照舊投資會計準則的規定，企業的長期股權投資在采用成本法進行核算的情況下，除追加、減少、收回投資或被投資單位發放清算性股利以外，長期股權投資的賬面價值一般保持不變，確認的投資收益總額也僅限于所獲得的被投資單位累積凈利潤的分配額。換句話說，即使被投資企業獲得了高額利潤，只要未對利潤進行分配，投資企業就不可以記錄投資收益。顯然，企業可能因未收到股利而低估投資報酬率，對企業進行投資分析不利。
2.3 權益法核算下存在的問題
投資時應享有被投資單位所有者權益份額往往難以確定，具體表現在：①投資企業投資時，所能取得的應享有被投資單位所有者權益份額的數據只可能是以前期末的數據，即歷史數據，而不是投資時的數據。若按這一歷史數據進行會計處理，易于操作，但不符合實際。②假定投資企業通過各種途徑能夠取得投資時被投資單位當日的相關數據，其應享有的所有者權益份額能夠確定，則此時投資企業需要區分其所享有的份額，即獲得的利潤或現金股利是投資前還是投資后被投資單位所實現的凈利潤的分配額。這個“區分”的過程較為煩瑣，甚至無法真正“區分”清楚，因為凈利潤是一個動態數據，其實現的具體時間難以確定。在投資損益確認方面，權益法下無論被投資單位是否分配股利，投資企業都要按持股比例、持股時間和被投資單位的凈利潤計算確認投資收益，并調整長期股權投資的賬面價值。在控制范圍下，被投資企業為投資企業的子公司，股權投資和投資收益要在合并會計報表中予以抵銷，對損益的影響還不是很大。但如果是共同控制或重大影響時，即投資比例在20%一50%之間時，被投資企業并不納入合并會計報表范圍，會計報表直接列報賬面記錄的投資收益額，就無法真正反映投資企業實際的投資效益。另外，股權報資差額的確認違背了初始投資成本的概念，股權投資差額攤銷的會計處理不也符合實際。假設股權投資差額按舊投資準則規定計算并攤銷，必然導致未來有關各期的投資收益相應增加或減少，而這僅僅是以前交易會計處理結果的抵銷處理，并不是當期發生的損益。因此，不能直接用投資收益的數據進行投資效果判斷。
2.4 期末減值核算存在的問題
準則規定應將可收回金額低于長期投資賬面價值的差額，確認為當期投資損失。可收回金額，是指企業資產的出售凈價與預期從該資產持有和投資到期處置中形成的預計未來現金流量的現值兩者之中的較高者。由此產生的問題是，未來現金流量現值的主觀性明顯，對非公開發行股票公司的投資價值的判斷標準難以把握等等。例如，近年來，南方證券公司的財務狀況不斷惡化，與南方證券關系緊密的股東卻作出了不同的反應。上海汽車和首創股份同為南方證券的第一大股東，各持10.41%的股份，但是從2003年年報看，上海汽車對此項長期投資計提了100%的準備，而首創股份卻僅計提了15%的投資減值準備，差距之大，其可靠性令人懷疑。
而針對上述問題，新準則下的長期股權投資會計核算方法作了補充與修訂，規范初始成本計量，在規定的范圍內允許以公允價值為計量基礎，取消股權投資差額科目，減值準備確認后不允許轉回等等，進一步完善了長期股權投資準則，使得更加能合理反映企業財務狀況，提供高質量的財務信息。
3 新會計準則下長期股權投資會計核算的影響及建議
執行“新準則”后，企業長期股權投資的分類和核算方法上變化都較大，產生的影響也很大。從單個報表來看，對子公司的投資如果由權益法改按成本法核算，在被投資企業取得盈利情況下，投資企業的資產和權益將減少。在舊準則中，對股權投資差額要進行攤銷，將影響損益；新準則下的股權投資差額相當于商譽，不攤銷，但可能計提減值，這種不同處理，也會對企業財務狀況產生影響。長期投資計提減值準備后，舊準則在價值回升時可以轉回；新準則規定不能轉回，這將使企業利潤減少。企業執行新準則后，應對原有投資進行重新分類和計量，并在財務系統中對會計科目重新設置，以滿足新準則對長期股權投資核算規范的需要。首次執行新準則時，對于同一控制下企業合并產生的長期股權投資，尚未攤銷完畢的長期股權投資差額應全額沖銷，并調整留存收益。企業在二級市場上進行短期證券投資時，按照舊準則，只要報告期末沒有出售，即使賬面實現了盈利也不能體現為當期收益，而新準則將短期證券投資修改為交易性證券投資，按公允價值入賬，賬面盈利就能肢解計入當期收益，反映在報表上，增加當期利潤。執行新準則后，企業采用權益法核算的長期股權投資，因被投資單位除凈損益以外所有者權益的其他變動而計入所有者權益的，處置該項投資時應當將原計入所有者權益的部分按相應比例轉入當期損益，將增加處置長期股權投資當期的損益。
參考文獻
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［3］王學鋒； 新會計準則下長期股權投資的核算思考 ［J］.財會通訊(綜合版)； 2007，（2）.
一、長期股權投資在核算內容上的變化
長期股權投資是指通過投出某種資產取得被投資企業股權且不準備隨時出售的投資，其主要目的是為了獲得較高的投資回報或為了影響、控制被投資企業以謀求長遠利益。在新、舊會計準則中，均依據對被投資企業產生的影響程度，將長期股權投資分為4種類型。但這4種類型的具體核算內容有所差別，相應的核算方法也有所變化，其對比參見表1.
通過比較可以看出，①、②、③類的核算內容是相同的，但第④類不同。在新會計準則中，長期股權投資的第④類核算內容不包括：不具有控制、共同控制或重大影響，但在活躍市場中有報價、公允價值能夠可靠計量的長期權益性投資。因為依據新《企業會計準則第22號——金融工具確認和計量》，這類權益性投資屬于“可供出售金融資產”等其他科目的核算內容。
二、長期股權投資在初始投資成本計量上的變化
（一）舊投資準則中長期股權投資初始投資成本的確定
在舊投資準則中，對長期股權投資取得時初始投資成本的確定，分以下情形分別規定如下：
1.對以現金購入的長期股權投資，應按投資時實際支付的全部價款，包括稅金、手續費等相關費用，作為初始投資成本；
2.對以非貨幣易換入的長期股權投資，應按換出資產的賬面價值加上應支付的相關稅費和應支付的補價（或減去應收取的補價，并加上應確認的收益），作為初始投資成本；
3.對在債務重組中取得的長期股權投資，應按應收債權賬面價值加上應支付的相關稅費和應支付的補價（或減去應收取的補價），作為初始投資成本。
長期股權投資的初始投資成本中均不包括為取得長期股權投資所發生的評估、審計、咨詢等費用，這些費用發生時應直接計入當期損益。在第二種和第三種情形下，舊投資準則要求長期股權投資的初始投資成本計量以換出資產或應收債權的賬面價值為基礎確定，這是由于當時沒有引入公允價值進行會計計量的緣故。
（二）新會計準則中長期股權投資初始投資成本的確定
在新會計準則中，對長期股權投資的取得情形進行了更深入的劃分，并針對不同情形分別規定了長期股權投資初始投資成本的確定方法，具體規定如下：
1.對同一控制下企業合并形成的長期股權投資，應按合并日被合并方所有者權益賬面價值的份額作為其初始投資成本。在合并過程中發生的各項直接相關費用，如審計費、評估費、法律服務費等，應當計入“管理費用”科目，而不計入初始投資成本。
2.對非同一控制下企業合并形成的長期股權投資，應按購買方付出的資產、發生或承擔的負債、發行的權益性證券的公允價值以及為進行企業合并發生的各項直接相關費用之和，作為其初始投資成本。對未來事項作出約定且購買日估計未來事項很可能發生、對合并成本的影響金額能夠可靠計量的，也應將其計入初始投資成本。
3.企業合并以外其他方式取得的長期股權投資，應當按照下列規定確定其初始投資成本：
（1）以支付現金取得的長期股權投資，應當按照實際支付的購買價款作為初始投資成本。初始投資成本包括長期股權投資取得時發生的各項直接相關費用、稅金及其他必要支出。
（2）以發行權益性證券取得的長期股權投資，應當按照發行權益性證券的公允價值作為初始投資成本。為發行權益性證券支付給有關證券承銷機構等的手續費、傭金等與權益性證券發行直接相關的費用，不計入初始投資成本，一般應從權益性證券的溢價發行收入中扣除。
（3）投資者投入的長期股權投資，應當按照投資合同或協議約定的價值作為初始投資成本，但合同或協議約定價值不公允的除外。
（4）通過非貨幣性資產交換取得的長期股權投資，通常應按換出資產的公允價值加上應支付的相關稅費和應支付的補價（或減去應收取的補價），作為初始投資成本；若換出資產的公允價值不能可靠確定或有確鑿證據表明換入長期股權投資的公允價值更為可靠時，應以換入長期股權投資的公允價值，作為其初始投資成本。但是，若該項交換不具有商業實質或公允價值不能可靠地計量，則應直接按換出資產的賬面價值加上應支付的相關稅費和應支付的補價（或減去應收取的補價），作為初始投資成本。
（5）通過債務重組取得的長期股權投資，應按受讓的長期股權投資的公允價值，作為其初始投資成本。
新會計準則在確定企業合并形成的長期股權投資初始投資成本時，先將企業合并劃分為同一控制下企業合并與非同一控制下企業合并兩類，再分別規定了不同的初始投資成本計量方法及其會計處理方法。這是我國會計準則制定機構考慮到我國國情所做出的明智選擇。因為，我國很多企業合并常常發生在國有企業之間或同一企業集團內兩個或多個子公司之間，即關聯方之間。在合并時常常采用類似股權聯合或直接劃撥的方式，合并對價不是合并方與被合并方討價還價的結果，難以做到公允。對這類同一控制下企業合并形成的長期股權投資，為了防止關聯方之間利用企業合并來操縱其資產價值與所有者權益，新會計準則明確規定以被合并方所有者權益賬面價值的份額作為長期股權投資的初始投資成本。在第二種和第三種情形下，長期股權投資的初始投資成本計量要求以合并中付出的資產、發生或承擔的負債、發行的權益性證券等的公允價值為基礎確定，這是由于新會計準則體系已經將公允價值作為會計計量屬性之一。以公允價值為基礎確定初始投資成本，能更好地體現企業對外股權投資所付出的經濟代價，為報表使用者提供更加相關而又合理可靠的會計信息。
三、長期股權投資在核算方法上的變化
（一）長期股權投資成本法的變化
新會計準則與舊投資準則相比，成本法的變化主要體現在成本法的適用范圍上（參見表1）。新會計準則增加了對被投資單位實施控制的長期股權投資采用成本法的要求，這主要是為了與2003年改進后的《國際會計準則第27號——合并財務報表和單獨財務報表》相一致；同時將不具有控制、共同控制或重大影響，但在活躍市場中有報價、公允價值能可靠計量的權益性投資，排除在長期股權投資的核算內容之外，不再適用成本法核算。
（二）長期股權投資權益法的變化
在權益法適用范圍上，新會計準則規定的適用范圍縮小了，即權益法僅適用于對被投資單位具有共同控制和具有重大影響的長期股權投資（參見表1）。在權益法核算上，新會計準則為了與國際會計準則相趨同，加強新會計準則體系的內在協調性，取消了舊投資準則要求進行的股權投資差額核算，但又增加了下列幾項調整內容：
1.要求取得投資時對初始投資成本進行調整。當長期股權投資的初始投資成本大于投資時應享有被投資單位可辨認凈資產公允價值份額時，不調整長期股權投資的初始投資成本，這部分差額產生于被投資單位存在商譽或不符合確認條件的資產；但當長期股權投資的初始投資成本小于投資時應享有被投資單位可辨認凈資產公允價值份額時，其差額應調整增加長期股權投資的成本，同時計入當期的營業外收入，這部分差額產生于投資時對方的讓步。調整之后，長期股權投資的成本應大于等于被投資單位可辨認凈資產公允價值的份額。
2.要求在期末對被投資單位凈利潤或財務報表調整的基礎上確定投資收益。投資企業在確認投資損益時，應以取得投資時被投資單位各項可辨認資產等的公允價值為基礎，對被投資單位的凈利潤進行調整后確認；被投資單位采用的會計政策及會計期間與投資企業不一致的，還應當按照投資企業的會計政策及會計期間對被投資單位的財務報表進行調整，并據以確認投資損益。
3.要求投資企業對超額投資虧損加以充分確認。在確認應分擔被投資單位發生的超額虧損時，首先，沖減長期股權投資的賬面價值；其次，沖減長期應收項目等長期權益的賬面價值；最后，若按照投資合同或協議約定投資企業仍承擔額外義務的，應按預計承擔的義務確認預計負債。若按上述順序處理后仍存在剩余的虧損分擔額，將不予確認入賬。被投資單位以后期間實現盈利時，投資企業首先扣除未確認的虧損分擔額，再按與上述相反的順序處理，同時確認投資收益。
4.要求處置時結轉因被投資單位所有者權益的其他變動而形成的資本公積。采用權益法核算的長期股權投資，因被投資單位除凈損益以外所有者權益的其他變動而計入資本公積的，處置時還應將與所出售股權相對應的資本公積結轉入當期損益。
（三）長期股權投資核算方法轉換上的變化
在舊投資準則中，只有當投資企業對被投資單位追加投資或其他原因，使投資企業從原來對被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響，轉變成能夠對被投資單位具有控制、共同控制或重大影響，長期股權投資應由成本法轉換為權益法；相反，只有當投資企業減少對被投資單位的投資或其他原因，使投資企業從原來對被投資單位具有控制、共同控制或重大影響，轉變成對被投資單位不再具有控制、共同控制或重大影響，長期股權投資應由權益法轉換為成本法。
而在新會計準則中，長期股權投資核算方法的轉換將存在著4種不同情形。它們分別是：
1.由于追加投資等原因，使投資企業從原來對被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響，轉變為能夠對被投資單位具有共同控制或重大影響的，長期股權投資應由成本法轉換為權益法；
2.由于追加投資等原因，使投資企業從原來對被投資單位具有共同控制或重大影響，轉變為能夠對被投資單位實施控制的，長期股權投資應由權益法轉換為成本法；
3.由于處置投資等原因，使投資企業從原來能夠對被投資單位實施控制，轉變為對被投資單位具有共同控制或重大影響的，長期股權投資應由成本法轉換為權益法；
4.由于處置投資等原因，使投資企業從原來對被投資單位具有共同控制或重大影響，轉變對被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響的，長期股權投資應由權益法轉換為成本法。
四、對長期股權投資會計核算變化的幾點思考
（一）對子公司投資采用成本法核算，與國際會計準則相一致
2003年國際會計準則理事會在改進后的《國際會計準則第27號——合并財務報表和單獨財務報表》中取消了在單獨財務報表中允許采用權益法，而改為對子公司投資采用成本法，在編制合并財務報表時再按權益法調整。我國《企業會計準則第2號——長期股權投資》為此進行了重新規范。對子公司投資采用成本法核算，能著重反映投資企業收到的現金股利或利潤，這是真實的現金流入，是會計信息使用者較為關心的信息，具有很強的相關性。采用成本法核算編制的單獨財務報表能夠提供母公司自身的一些有價值、有意義的信息。同時，在編制合并財務報表時，再按權益法進行調整，不僅可以全面反映母公司控制實質的投資收益的變化，而且，也便于母子公司相關項目之間的抵銷會計處理。通過這樣的會計處理，可以增加財務報表的綜合信息含量，更有助于會計報表使用者進行分析利用。
（二）對同一控制下企業合并形成的長期股權投資規定了特殊處理方法，具有明顯的中國特色
由于我國現實中出現的大量企業合并案例實際上屬于同一控制下的企業合并，如一個企業集團內部企業之間的合并或相同所有者控制下的企業合并等。我國會計準則制定機構沒有盲目效仿國際會計準則，而是從經濟實質出發，認識到同一控制下企業合并是企業集團內部企業之間資源的重新組合，對合并企業的控制權關系在合并前后沒有發生變化。這樣的長期股權投資在新準則中要求按被合并企業所有者權益賬面價值的份額入賬，不要求對被合并企業的資產、負債加以重估，不必對被合并企業的資產、負債建立新的計價基礎，也沒有重新確認被合并企業原來尚未確認的資產與負債，合并中所發生的與合并有關的直接相關費用均計入當期費用，而不計入長期股權投資的初始投資成本。這與國際會計準則原來采用的權益結合法不相同，國際會計準則的企業合并概念中不包括“同一控制下的企業合并”。對同一控制下企業合并形成的長期股權投資所規定的核算方法，是我國國情下特有的。
新準則不再將投資嚴格劃分為短期投資和長期投資，對舊準則中的短期投資和長期債權投資不再進行規范，短期投資視為交易性證券，長期債券投資歸入持有至到期投資，適用于《企業會計準則――金融工具的確認和計量》，同時對于投資者準備長期持有的股票，如果投資者對被投資企業沒有共同控制或重大影響，并且該項投資存在活躍市場公允價值，能可靠計量，則不作長期股權投資處理，而作為可供出售的金融資產處理，也適用于《企業會計準則――金融工具的確認和計量》。新準則僅規范企業涉及投資期限在1年以上(含1年)的各種股權，包括購人的股票和其他股權投資的確認、計量和報告。其具體變化內容如下：
第一，新準則規定長期股權投資的成本法適用于兩種情況，一是投資企業能夠對被投資單位實施控制的長期股權投資；二是對被投資單位不具有共同控制或重大影響并且在活躍市場中沒有報價，公允價值不能可靠計量的長期股權投資，同時明確規定對被投資單位具有共同控制或重大影響的長期股權投資采用權益法核算。而舊準則規定對被投資單位無控制、無共同控制且無重大影響的長期股權投資應采用成本法核算；同時規定對被投資單位具有控制、共同控制或重大影響的長期股權投資應采用權益法核算。由此可見，新準則要求將投資企業對被投資企業實施控制的長期股權投資由權益法改為成本法核算，只在編制合并會計報表時調整為權益法核算。
第二，新準則增加了企業合并時確定長期股權投資初始成本的規定。新準則規定長期股權初始投資成本的確定應當分為企業合并形成的長期股權投資和其他方式取得的長期股權投資兩種方式，在企業合并形成的長期股權投資中，企業還應進一步分為同一控制下的企業合并和非同一控制下的企業合并。同一控制下的企業合并中合并方以支付現金、轉讓非現金資產或承擔債務方式作為合并對價的，應當在合并日按照取得被合并方所有者權益賬面價值的份額作為長期股權投資的初始投資成本，長期股權投資初始投資成本與支付的現金、轉讓的非現金資產以及所承擔債務賬面價值之間的差額，應當調整資本公積，資本公積不足以沖減的，調整留存收益。非同一控制下的企業合并時，購買方在購買日應當以按照《企業會計準則――企業合并》確定的合并成本作為長期股權投資初始成本。
第三，對其他方式獲得的長期股權投資初始成本的確認引入了公允價值概念：以發行權益性證券取得的長期股權投資，應當按照發行權益性證券的公允價值作為初始投資成本。投資者投入的長期股權投資，應當按照投資合同或協議約定的價值作為初始投資成本；若合同或協議約定價值不公允，則應使用公允價值。通過非貨幣性資產交換和債務重組取得的長期股權投資，按《非貨幣性資產交換》、《債務重組》會計準則的規定處理，即其初始投資成本的確認均使用公允價值。
第四，新準則中權益法的相關會計處理規定較舊準則有較大變化。一是引入可辨認凈資產公允價值的概念。舊準則中長期股權投資的初始投資成本與應享有被投資單位所有者權益的份額進行比較來判斷是否該計入當期損益、調整成本等，而在新準則中則是與應享有被投資單位可辨認凈資產公允價值的份額相比較。二是新準則不再確認長期股權投資差額，相應地取消了有關股權投資差額攤銷的規定，股權投資差額不再采用分期攤銷的方法，而是直接在取得投資的當期確認為當期損益。即長期股權投資的初始投資成本大于應享有被投資單位可辨認凈資產公允價值時，不調整長期股權投資的初始成本，也不單獨確認差額；長期股權投資初始投資成本小于應享有被投資單位可辨認凈資產公允價值時，其差額應計入當期損益，并調整長期股權投資的成本。
