發(fā)布時(shí)間：2023-09-13 17:12:33
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【關(guān)鍵詞】增值稅 稅收籌劃 一般納稅人 銷項(xiàng)稅額 稅收優(yōu)惠
增值稅是對(duì)商品生產(chǎn)、流通、勞務(wù)服務(wù)中多個(gè)環(huán)節(jié)的新增價(jià)值或商品的附加值征收的一種流轉(zhuǎn)稅。2013年我國(guó)稅收收入達(dá)到109220119萬(wàn)元，其中國(guó)內(nèi)增值稅為23862121萬(wàn)元，占稅收收入的21.85%?？梢?jiàn)，對(duì)政府來(lái)說(shuō)，增值稅是取得稅收收入很重要的來(lái)源；而對(duì)企業(yè)來(lái)說(shuō)，增值稅也成為企業(yè)的沉重負(fù)擔(dān)。
根據(jù)《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》，增值稅的納稅人劃分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人兩種。而一般納稅人是繳納增值稅的主力軍，為了減輕企業(yè)的納稅負(fù)擔(dān)，減少現(xiàn)金流出，降低企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，增值稅的一般納稅人有必要通過(guò)非違法的避稅方法和合法的節(jié)稅方法以及稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁方法來(lái)進(jìn)行稅收籌劃，促進(jìn)企業(yè)健康持續(xù)的發(fā)展。
一、利用增值稅計(jì)稅依據(jù)進(jìn)行稅收籌劃
對(duì)于增值稅的一般納稅人，《增值稅暫行條例》規(guī)定企業(yè)應(yīng)納增值稅額是當(dāng)期銷項(xiàng)稅額與當(dāng)期可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的差，也就是說(shuō)對(duì)企業(yè)增值稅進(jìn)行稅收籌劃，可以從銷項(xiàng)稅額和進(jìn)項(xiàng)稅額兩個(gè)方面進(jìn)行。
（一）利用銷項(xiàng)稅額的進(jìn)行稅收籌劃
1.通過(guò)納稅主體的有效分離進(jìn)行籌劃。銷項(xiàng)稅額籌劃主要考慮的是銷售額，因?yàn)橥ǔＧ闆r下增值稅率是固定的。我國(guó)增值稅法規(guī)定，銷售貨物或提供勞務(wù)而向購(gòu)買方收取的價(jià)外費(fèi)用，應(yīng)列入銷售額計(jì)算增值稅。為此，企業(yè)可以通過(guò)將應(yīng)稅勞務(wù)、業(yè)務(wù)與產(chǎn)品銷售業(yè)務(wù)區(qū)分開(kāi)，以解決價(jià)外費(fèi)用交納增值稅問(wèn)題。當(dāng)企業(yè)發(fā)生非應(yīng)稅勞務(wù)時(shí)，就應(yīng)將其分離成兩個(gè)納稅主體的業(yè)務(wù)，通過(guò)納稅主體的有效分離來(lái)將“價(jià)外費(fèi)用”轉(zhuǎn)變?yōu)槠渌麘?yīng)稅勞務(wù)。
2.選擇銷售方式進(jìn)行納稅籌劃。在商品折扣方面，《增值稅暫行條例》有這樣的規(guī)定，如果銷售額與折扣額開(kāi)到同一張發(fā)票上，可按折扣后的銷售額征收稅收；反之則不準(zhǔn)從銷售額中減除折扣額。因此，企業(yè)可以根據(jù)這一條款對(duì)商業(yè)銷售進(jìn)行納稅籌劃。
例如：甲公司決定在2013年春節(jié)期間開(kāi)展一次促銷活動(dòng)，現(xiàn)有兩個(gè)方案可供選擇：方案一，打8折，即按現(xiàn)價(jià)折扣20%銷售，原100元的產(chǎn)品以80元售出；方案二，贈(zèng)送購(gòu)貨價(jià)值20%的禮品，即購(gòu)100元的產(chǎn)品，可獲得20元禮品在不同情況下，公司稅后利潤(rùn)（該產(chǎn)品原材料購(gòu)進(jìn)單價(jià)為20元，禮品的購(gòu)進(jìn)價(jià)格為4元，其他稅暫不考慮）：
方案一：
應(yīng)納增值稅=80÷（1+17%）×17%-20÷（1+17%）×17%=8.71（元）
企業(yè)利潤(rùn)額=80÷（1+17%）-20÷（1+17%）=51.29（元）
應(yīng)交企業(yè)所得稅=51.29×25%=12.82（元）
稅后凈利潤(rùn)=51.29-12.82=38.47（元）
方案二：
應(yīng)納增值稅=100÷（1+17%）×17%-20÷（1+17%）×17%-4÷（1+17%）×17%=11.04（元）
企業(yè)利潤(rùn)額=100÷（1+17%）-20÷（1+17%）-4÷（1+17%）=64.97（元）
應(yīng)交企業(yè)所得稅=64.97×25%=16.82（元）
稅后凈利潤(rùn)=64.97-16.82=48.15（元）
通過(guò)兩個(gè)相比較可以看出方案2為最優(yōu)方案，雖然增值稅和企業(yè)所得稅交的多，但是稅后凈利潤(rùn)有38.47增長(zhǎng)到48.15，增長(zhǎng)了20.10%。實(shí)現(xiàn)了稅后利潤(rùn)最大化，節(jié)省了更多的資金，使資金更多地留在企業(yè)，讓企業(yè)更好地發(fā)展。
（二）利用進(jìn)項(xiàng)稅額的納稅籌劃
進(jìn)項(xiàng)稅額是一般納稅人接受勞務(wù)或進(jìn)貨所擔(dān)負(fù)的增值稅額，而銷售方收取的銷項(xiàng)稅額就是購(gòu)買方支付的進(jìn)項(xiàng)稅額。在增值稅納稅籌劃中，可以對(duì)進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行納稅籌劃。
1.對(duì)不同納稅人身份的供貨商進(jìn)行選擇。增值稅相關(guān)的法規(guī)規(guī)定，憑借增值稅專用發(fā)票海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書(shū)，可以從銷項(xiàng)稅額中抵扣；納稅人允許抵扣固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額是指納稅人實(shí)際發(fā)生的，依據(jù)增值稅扣稅憑證計(jì)算稅額。
2.從進(jìn)貨渠道進(jìn)行籌劃。企業(yè)進(jìn)貨一般是向納稅人采購(gòu)，也有采用其他形式的，如農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)、廢舊物資收購(gòu)等。當(dāng)企業(yè)主要以收購(gòu)的方式獲取原材料時(shí)，就需要對(duì)收購(gòu)進(jìn)行規(guī)劃、安排。例如企業(yè)既通過(guò)收購(gòu)的方式獲取原材料，也通過(guò)向一般納稅人購(gòu)買獲取原材料，這時(shí)就可以進(jìn)行增值稅籌劃，籌劃時(shí)應(yīng)將教育附加費(fèi)、城市建設(shè)維護(hù)稅等考慮在內(nèi)。對(duì)以廢舊物資為原材料的企業(yè)，既可以直接收購(gòu)原材料，也可以從供貨單位購(gòu)入原材料。由于企業(yè)自己收購(gòu)物資不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，因而從廢舊專營(yíng)單位收購(gòu)更合算。
例如：甲公司為增值稅一般納稅人，2013年10月采購(gòu)一批原材料，進(jìn)價(jià)為2000元（含增值稅），所生產(chǎn)的產(chǎn)品的售價(jià)為4800元（含增值稅）。在選擇采購(gòu)對(duì)象時(shí)，有三種選擇：
方案一，選擇一般納稅人為供貨商：
應(yīng)納增值稅額=4800÷（1+17%）×17%-2000÷（1+17%）×17%=406.84（元）
方案二，選擇可以開(kāi)增值稅專用發(fā)票的工業(yè)企業(yè)小規(guī)模納稅人為供貨商：
應(yīng)納增值稅額=4800÷（1+17%）×17%-2000÷（1+3%）×3%=639.39（元）
方案三，選擇不能開(kāi)增值稅專用發(fā)票的企業(yè)小規(guī)模納稅人為供貨商：
應(yīng)納增值稅額=4800÷（1+17%）×17%=697.44（元）
通過(guò)案例分析不難看出，最優(yōu)方案比最次方案節(jié)稅41.67%。選擇一般規(guī)模納稅人作為供貨商稅負(fù)最輕，選擇不可開(kāi)增值稅專用發(fā)票的工業(yè)企業(yè)小規(guī)模納稅人為供貨商時(shí)稅負(fù)最重。
二、利用增值稅稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行稅收籌劃
稅收優(yōu)惠政策是指稅法對(duì)某些納稅人利征稅對(duì)象給予鼓勵(lì)和照顧的一種特殊規(guī)定。稅收優(yōu)惠政策從嚴(yán)格上講，它是法律和政策的結(jié)合，是用于減輕特殊納稅人的稅務(wù)負(fù)擔(dān)的具體手段。
（一）利用優(yōu)惠稅率進(jìn)行稅收籌劃
納稅人銷售或進(jìn)口貨物、提供加工、修理修配勞務(wù)的，稅率為17%，這就是通常所說(shuō)的基本稅率。納稅人銷售或者進(jìn)口農(nóng)業(yè)產(chǎn)品、糧食、食用植物油、自來(lái)水、暖氣、冷氣、熱水、煤氣、石油液化氣、天然氣、沼氣、居民用煤炭制品、圖書(shū)、報(bào)紙、雜志、飼料、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機(jī)、農(nóng)膜、金屬礦采選產(chǎn)品、煤炭等安13%低稅率。
企業(yè)可以根據(jù)自己經(jīng)營(yíng)的產(chǎn)品，選用合適的稅率，不能全部選用17%的基本稅率，達(dá)到稅收籌劃的目的。
（二）利用轉(zhuǎn)讓產(chǎn)權(quán)的優(yōu)惠政策
轉(zhuǎn)讓企業(yè)全部產(chǎn)權(quán)涉及應(yīng)稅貨物轉(zhuǎn)讓的增值稅優(yōu)惠政策根據(jù)《增值稅稅法》規(guī)定，轉(zhuǎn)讓企業(yè)全部產(chǎn)權(quán)涉及的應(yīng)稅貨物的轉(zhuǎn)讓，不屬于增值稅的征收范圍，不征增值稅。按債轉(zhuǎn)股企業(yè)與金融資產(chǎn)管理公司簽訂的債轉(zhuǎn)股協(xié)議債轉(zhuǎn)股原企業(yè)將貨物資產(chǎn)作為投資提供給債轉(zhuǎn)股新公司，免征增值稅。
（三）銷售舊貨的增值稅優(yōu)惠政策
一般納稅人銷售自己使用過(guò)的屬于規(guī)定不得抵扣且未抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn)，按簡(jiǎn)易辦法依4%征收率減半征收增值稅。
自2009年1月1日起，一般納稅人銷售自己使用過(guò)的其他固定資產(chǎn)，應(yīng)區(qū)分不同情形征收增值稅：銷售自己使用過(guò)的2009年1月1日以后購(gòu)進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)，按照適用稅率征收增值稅；銷售自己使用過(guò)的2008年12月31日以前購(gòu)進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)，按照4%征收率減半征收增值稅。
三、增值稅其他籌劃方法
除了上述的稅收籌劃方法，增值稅的一般納稅人可以通過(guò)以下的方法進(jìn)行稅收籌劃。
（一）選擇恰當(dāng)購(gòu)貨時(shí)間的籌劃
通常企業(yè)采購(gòu)應(yīng)以原材料供應(yīng)及時(shí)為原則，所以采購(gòu)時(shí)間也往往不確定，但市場(chǎng)是變化的，企業(yè)采購(gòu)所支付的價(jià)格也可能受到供求關(guān)系的巨大影響，因此，選擇恰當(dāng)?shù)馁?gòu)貨時(shí)間對(duì)企業(yè)的稅收籌劃有很大幫助?；I劃時(shí)首先必須注意適應(yīng)市場(chǎng)的供求關(guān)系，作為買方應(yīng)該充分利用市場(chǎng)的供求關(guān)系為自身謀利益，在不耽誤正常生產(chǎn)的條件下選擇供大于求的時(shí)候購(gòu)貨，因?yàn)樵诠┐笥谇蟮那闆r下，容易使企業(yè)自身實(shí)現(xiàn)逆轉(zhuǎn)型稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁，即壓低產(chǎn)品的采購(gòu)價(jià)格來(lái)轉(zhuǎn)嫁稅負(fù)。另外，在確定購(gòu)貨時(shí)間時(shí)還應(yīng)注意物價(jià)上漲指數(shù)，如果市場(chǎng)上出現(xiàn)通貨膨脹現(xiàn)象，而且無(wú)法短時(shí)期內(nèi)得到恢復(fù)，那么盡早購(gòu)進(jìn)才是上策。
（二）延遲增值稅納稅期限
納稅期限的是納稅義務(wù)發(fā)生的時(shí)間并不是稅款繳納的時(shí)間，也就是說(shuō)納稅義務(wù)發(fā)生的時(shí)間與稅款繳納的時(shí)間是有差異的，如果有效地延遲了納稅的時(shí)間，從資金的時(shí)間價(jià)值來(lái)看就相當(dāng)于取得了一筆來(lái)自于政府的無(wú)息貸款，最簡(jiǎn)單的延遲納稅方式就是直接將繳納稅款的時(shí)間延后。例如《稅法》規(guī)定當(dāng)納稅期限正好是節(jié)假日時(shí)納稅最終期限可以順延，因此可以利用順延的規(guī)定來(lái)延期納稅。除了納稅期限外，還有納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間的確認(rèn)，也能影響最終納稅期限的確定。例如增值稅對(duì)賒銷、分期收款、預(yù)收賬款等結(jié)算方式下的銷售貨物納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間進(jìn)行了詳細(xì)規(guī)定。這些規(guī)定，對(duì)有些貨物銷售行為已經(jīng)發(fā)生但還不到納稅義務(wù)發(fā)生的時(shí)間企業(yè)，就可以對(duì)這些貨物應(yīng)繳付的稅款進(jìn)行延遲納稅的籌劃。
總之，增值稅一般納稅人要整理思路，從計(jì)稅依據(jù)、稅收優(yōu)惠等各個(gè)方面進(jìn)行稅收籌劃，確保企業(yè)健康持續(xù)的發(fā)展。
參考文獻(xiàn)
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關(guān)鍵詞:納稅籌劃;風(fēng)險(xiǎn)管理;監(jiān)控
納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)管理的流程包括:第一,納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)管理的準(zhǔn)備。具體包括,確定納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)管理目標(biāo)、成立納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)管理小組、收集納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)管理信息、制定納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)管理計(jì)劃。第二,納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)管理的實(shí)施。具體包括,納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)。第三,納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)管理的監(jiān)控。具體包括,納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)管理的監(jiān)督與評(píng)價(jià)、納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)管理的總結(jié)與改進(jìn)。
一、納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)管理的監(jiān)督與評(píng)價(jià)
(一)納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)管理的監(jiān)督與評(píng)價(jià)的含義
納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)管理的監(jiān)督與評(píng)價(jià),是對(duì)納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)管理的健全性、合理性及有效性進(jìn)行監(jiān)督、檢查和評(píng)價(jià),以保證納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)管理的實(shí)施效果,并通過(guò)監(jiān)督與評(píng)價(jià)活動(dòng)對(duì)納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)管理的薄弱環(huán)節(jié)提出修正意見(jiàn),為納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)管理的總結(jié)與改進(jìn)提供依據(jù)。
(二)納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)管理的監(jiān)督與評(píng)價(jià)的內(nèi)容
第一,納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)管理的持續(xù)監(jiān)督與評(píng)價(jià)。它是對(duì)企業(yè)納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)管理的整體情況所進(jìn)行的連續(xù)的、全面的、系統(tǒng)的監(jiān)督、檢查與評(píng)價(jià)。第二,納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)管理的個(gè)別監(jiān)督與評(píng)價(jià)。它是對(duì)企業(yè)納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)管理的某一方面或者某些方面的情況所進(jìn)行的不定期的、專門的、有針對(duì)性的監(jiān)督、檢查與評(píng)價(jià)。
(三)納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)管理的監(jiān)督與評(píng)價(jià)的途徑
第一,各部門自查。企業(yè)各有關(guān)部門應(yīng)定期對(duì)本部門的納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)管理工作進(jìn)行自查,其自查報(bào)告應(yīng)及時(shí)報(bào)送納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)管理小組。第二,納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)管理小組的監(jiān)督與評(píng)價(jià)。納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)管理小組應(yīng)定期或不定期地對(duì)各部門的納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)管理工作實(shí)施情況和有效性進(jìn)行檢查和檢驗(yàn),并對(duì)單個(gè)部門及跨部門的納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)管理工作進(jìn)行評(píng)估,提出調(diào)整或改進(jìn)建議,出具監(jiān)督與評(píng)價(jià)報(bào)告,及時(shí)報(bào)送高層管理人員或納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)管理小組負(fù)責(zé)人。第三,審計(jì)機(jī)構(gòu)的監(jiān)督與評(píng)價(jià)。納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)是指審計(jì)機(jī)構(gòu)采用一種系統(tǒng)化、規(guī)范化的方法來(lái)進(jìn)行以測(cè)試風(fēng)險(xiǎn)管理信息系統(tǒng)、各業(yè)務(wù)循環(huán)以及相關(guān)部門的納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、評(píng)估、應(yīng)對(duì)等為基礎(chǔ)的一系列審核活動(dòng)。審計(jì)機(jī)構(gòu)對(duì)相關(guān)部門的納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)管理工作進(jìn)行監(jiān)督與評(píng)價(jià),有利于提高過(guò)程效率,幫助企業(yè)實(shí)現(xiàn)目標(biāo)。第四,外部評(píng)價(jià)和改進(jìn)建議。企業(yè)可聘請(qǐng)有資質(zhì)、信譽(yù)好、風(fēng)險(xiǎn)管理專業(yè)能力強(qiáng)的中介機(jī)構(gòu)或顧問(wèn)對(duì)企業(yè)納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)管理工作進(jìn)行評(píng)價(jià),出具納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)管理評(píng)估和建議專項(xiàng)報(bào)告。
(四)納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)管理結(jié)果的評(píng)價(jià)
納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)管理成本是指納稅人因?qū){稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行管理所付出的所有成本,包括顯性成本、隱性成本和風(fēng)險(xiǎn)成本。顯性成本是企業(yè)在納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)管理過(guò)程中所發(fā)生的人力、財(cái)力、物力的耗費(fèi)。隱性成本是指由于進(jìn)行納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)管理而放棄的潛在利益。風(fēng)險(xiǎn)成本主要是指企業(yè)因風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略制定失誤或執(zhí)行不當(dāng)而造成納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)管理目標(biāo)落空的經(jīng)濟(jì)損失。在納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)管理中,顯性成本、風(fēng)險(xiǎn)成本是較容易確定的,而隱性成本卻是一個(gè)不容易量化的因素,但在效果評(píng)價(jià)時(shí)又必須加以考慮。
納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)管理收益是指納稅人因?qū){稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行管理所獲取的所有收益,包括直接收益和間接收益。前者主要是指因納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)管理而使企業(yè)減少的納稅方面的成本或損失等;后者是指由于進(jìn)行納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)管理而為企業(yè)帶來(lái)的良好的納稅信譽(yù),企業(yè)因順應(yīng)稅收政策導(dǎo)向,優(yōu)化了資源配置,為企業(yè)長(zhǎng)期發(fā)展提供的良好外部環(huán)境有利因素等。
根據(jù)“成本與收益分析法”,只有納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)管理成本小于納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)管理收益時(shí),該納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)管理方案才是可行的;反之,不可行。
根據(jù)監(jiān)督和評(píng)價(jià)情況,企業(yè)要總結(jié)經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn),及時(shí)調(diào)整納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)管理計(jì)劃。企業(yè)必須定期對(duì)納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)管理結(jié)果進(jìn)行評(píng)價(jià)及反饋,重新檢查和審視納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)管理的目標(biāo)和實(shí)際效果,為納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)管理的總結(jié)和改進(jìn)打下基礎(chǔ)。
二、納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)管理的總結(jié)與改進(jìn)
(一)納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)管理的總結(jié)與改進(jìn)的含義
納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)管理的總結(jié)與改進(jìn),是根據(jù)在納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)管理監(jiān)督與評(píng)價(jià)過(guò)程中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題、不足與缺陷進(jìn)行持續(xù)不斷總結(jié)與改進(jìn)的動(dòng)態(tài)過(guò)程,是一次納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)管理的結(jié)束,又是下一次納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)管理的開(kāi)始。
(二)納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)管理的總結(jié)與改進(jìn)的內(nèi)容
第一,解決納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)管理中出現(xiàn)的問(wèn)題。從納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)管理的流程看,包括納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)管理的各個(gè)流程中出現(xiàn)的問(wèn)題。從納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)管理中出現(xiàn)問(wèn)題的原因看,包括納稅籌劃人員的素質(zhì)不高、各部門溝通協(xié)調(diào)不利、領(lǐng)導(dǎo)不重視等。第二,應(yīng)對(duì)納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)管理中出現(xiàn)的變化。這主要包括應(yīng)對(duì)稅收政策的變化、企業(yè)自身經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的變化、企業(yè)其他環(huán)境條件的變化等。第三,納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)管理總結(jié)與改進(jìn)的途徑。這主要包括:加強(qiáng)主管領(lǐng)導(dǎo)對(duì)納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)管理的重視程度;加強(qiáng)對(duì)納稅籌劃人員乃至全體工作人員的教育培訓(xùn),提高其工作人員的相關(guān)素質(zhì);加強(qiáng)各部門溝通、協(xié)作與協(xié)調(diào);改進(jìn)納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)管理方法與手段等。
總之,納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)管理的監(jiān)控也是非常重要的,它可以提升納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)管理的實(shí)施效果,同時(shí)通過(guò)發(fā)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)管理過(guò)程中的薄弱環(huán)節(jié),來(lái)不斷改進(jìn)納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)管理。
參考文獻(xiàn):
1、3C框架課題組.全面風(fēng)險(xiǎn)管理理論與實(shí)務(wù)[M].中國(guó)時(shí)代經(jīng)濟(jì)出版社,2008.
關(guān)鍵詞 納稅籌劃；風(fēng)險(xiǎn)；防范
中圖分類號(hào) F810.423 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼 A 文章編號(hào) 1006－5024(2008)12－0153－03
作者簡(jiǎn)介 伍紅，江西財(cái)經(jīng)大學(xué)公共管理學(xué)院副教授，博士，研究方向?yàn)樨?cái)稅理論與實(shí)踐。(江西 南昌 330013)
一、納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)分類
1、政策風(fēng)險(xiǎn)。政策風(fēng)險(xiǎn)包括政策選擇風(fēng)險(xiǎn)和政策變化風(fēng)險(xiǎn)。政策選擇風(fēng)險(xiǎn)是指政策選擇正確與否的不確定性。這種風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生主要是籌劃企業(yè)對(duì)政策精神認(rèn)識(shí)不足、理解不透、把握不準(zhǔn)所致。政策變化風(fēng)險(xiǎn)是指政策時(shí)效的不確定性。目前，我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制還不成熟，稅收立法層次較低，法律還不健全，現(xiàn)有的稅收規(guī)定中法律法規(guī)少，規(guī)章以及其他稅收規(guī)范性文件多，從而造成稅收法令政策的規(guī)范性、剛性和透明度明顯偏低，政策的變化，從而導(dǎo)致原先所選擇的節(jié)稅策略失去原有的效用，使納稅籌劃失敗，甚至面臨被稅務(wù)機(jī)關(guān)查處的風(fēng)險(xiǎn)。如：某企業(yè)預(yù)計(jì)年應(yīng)納稅所得額為6萬(wàn)元，如果設(shè)立為個(gè)人獨(dú)資企業(yè)，應(yīng)納個(gè)人所得稅1.425萬(wàn)元；如果設(shè)立為有限公司，應(yīng)納企業(yè)所得稅1.62萬(wàn)元(微利企業(yè)稅率為27％)。因此，該企業(yè)選擇個(gè)人獨(dú)資企業(yè)形式，可以節(jié)稅0.195萬(wàn)元。由于從2008年1月1日起，新稅法規(guī)定，企業(yè)所得稅稅率下調(diào)為25％，微利企業(yè)為20％，這時(shí)，如果設(shè)立為個(gè)人獨(dú)資企業(yè)稅負(fù)不變，又如選擇為有限公司，則稅負(fù)降低為1.2萬(wàn)元。由于政策調(diào)整，有限公司的稅負(fù)反而比個(gè)人獨(dú)資企業(yè)稅負(fù)低0.225萬(wàn)元。
2、財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。根據(jù)稅法規(guī)定：企業(yè)負(fù)債的利息可在稅前扣除，即享有所得稅收益；而股息則只能從稅后利潤(rùn)中支付，不享有所得稅收益。所以企業(yè)在確定資本結(jié)構(gòu)時(shí)，應(yīng)考慮利用債務(wù)資本。一般而言，企業(yè)籌資的債務(wù)資本額越大，則稅務(wù)籌劃的空間越大，獲取可能的納稅籌劃收益也就越多。然而，過(guò)多的債務(wù)負(fù)擔(dān)可能會(huì)產(chǎn)生負(fù)面效應(yīng)，一方面是企業(yè)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)增加，另一方面也會(huì)減少股東的財(cái)富。目前，我國(guó)大多數(shù)企業(yè)借貸資金比例越大，財(cái)務(wù)杠桿的收益較高，獲取稅收收益也較多，但由此帶來(lái)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)也相應(yīng)增大。因此，企業(yè)在籌集資金時(shí)，除了要考慮債務(wù)資本的財(cái)務(wù)杠桿收益及稅收收益外，還要考慮其中的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)要根據(jù)具體情況，正確安排好企業(yè)的資本結(jié)構(gòu)，防止企業(yè)出現(xiàn)過(guò)度負(fù)債。
3、經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，企業(yè)已逐步成為自主經(jīng)營(yíng)、自負(fù)盈虧的獨(dú)立主體，企業(yè)的納稅籌劃是對(duì)企業(yè)未來(lái)行為的一種預(yù)先安排，具有很強(qiáng)的計(jì)劃性和前瞻性。企業(yè)自身經(jīng)營(yíng)活動(dòng)發(fā)生變化，或?qū)︻A(yù)期經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的判斷失誤，就很有可能失去納稅籌劃的必要特征和條件，不僅無(wú)法達(dá)到減輕稅負(fù)的目的，還有可能加重稅收負(fù)擔(dān)。因此，經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的變化時(shí)時(shí)影響著納稅籌劃方案的實(shí)施，企業(yè)面臨由此產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)。
4、法律風(fēng)險(xiǎn)。由于涉稅事項(xiàng)不是納稅人單方面的問(wèn)題，稅務(wù)籌劃提供的納稅方案能否獲得稅務(wù)機(jī)關(guān)的認(rèn)可，特別是籌劃中稅法的適用具體事項(xiàng)認(rèn)定能否獲得稅務(wù)機(jī)關(guān)的認(rèn)同，納稅人的理解和稅務(wù)機(jī)關(guān)的認(rèn)定很有可能會(huì)產(chǎn)生沖突。如果企業(yè)在稅務(wù)籌劃過(guò)程中發(fā)生對(duì)法律理解的偏差，那么稅務(wù)籌劃就可能蛻變成偷稅行為。目前，我國(guó)稅法對(duì)具體的稅收事項(xiàng)常留有一定的彈性空間，稅務(wù)機(jī)關(guān)擁有較大的自由裁量權(quán)，再加上稅務(wù)執(zhí)法人員又參差不齊，稅務(wù)籌劃的法律風(fēng)險(xiǎn)不容忽視。比如：同一籌劃方案，稅收任務(wù)寬松的地方或稅收任務(wù)寬松的時(shí)期很容易獲得通過(guò)，但是在稅收任務(wù)重的情況下就很難認(rèn)同，納稅籌劃方案就成為一紙空文，或被視為偷稅或被視為惡意避稅而加以否定，因而產(chǎn)生風(fēng)險(xiǎn)。
5、信譽(yù)風(fēng)險(xiǎn)。市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)是信譽(yù)經(jīng)濟(jì)，強(qiáng)調(diào)品牌意識(shí)。企業(yè)的稅務(wù)籌劃一旦被認(rèn)定為違法行為，企業(yè)所建立起來(lái)的信譽(yù)和品牌形象將受到嚴(yán)重影響，從而增加企業(yè)未來(lái)經(jīng)營(yíng)的難度。比如，雖然納稅人認(rèn)為稅務(wù)機(jī)關(guān)的具體行政行為侵犯其合法權(quán)益，可以通過(guò)稅務(wù)行政復(fù)議或行政訴訟來(lái)獲得解決，但如果納稅人的大部分籌劃方案都與稅務(wù)機(jī)關(guān)有爭(zhēng)議，都需要通過(guò)復(fù)議訴訟才能夠解決，雖然企業(yè)最終獲得了節(jié)省稅收的經(jīng)濟(jì)利益，但卻耗費(fèi)了大量的人力和時(shí)間，并且在未來(lái)要承受更大的心理壓力，那么納稅籌劃的成本和風(fēng)險(xiǎn)也是不言而喻的。
二、影響納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)相關(guān)因素分析
(一)內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)因素
1、籌劃人員的素質(zhì)。納稅籌劃是一項(xiàng)具有高度科學(xué)性、綜合性的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，有效進(jìn)行納稅籌劃要求籌劃人員要全面掌握和綜合運(yùn)用相關(guān)知識(shí)。不僅包括財(cái)務(wù)、稅收、相關(guān)法律知識(shí)，也包括與投資項(xiàng)目、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的信息和專業(yè)知識(shí)。因?yàn)榧{稅人能夠擬出什么樣的納稅籌劃方案，選擇什么樣的納稅籌劃方案，又如何實(shí)施納稅籌劃方案，幾乎完全取決于籌劃人員的主觀判斷。一般說(shuō)來(lái)，納稅籌劃成功的幾率與籌劃人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)成正比關(guān)系。如果籌劃人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)較高，對(duì)稅收、財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)、法律等方面的政策及相關(guān)業(yè)務(wù)比較熟悉，甚至是相當(dāng)?shù)氖煜?，那么其成功的可能性也就越高。相反，其失敗的可能性也越高。如：某公司系商品流通企業(yè)，為增值稅一般納稅人，兼營(yíng)融資業(yè)務(wù)(未經(jīng)中國(guó)人民銀行批準(zhǔn))。2004年6月份，該公司按照某公司所要求的規(guī)格、型號(hào)、性能等條件，購(gòu)入一臺(tái)大型設(shè)備，并取得稅控收款機(jī)開(kāi)具的增值稅發(fā)票，上面注明的價(jià)款是500萬(wàn)元，增值稅額85萬(wàn)元，設(shè)備的預(yù)計(jì)使用年限為10年(城市維護(hù)建設(shè)稅稅率7％、教育費(fèi)附加3％)。該公司制定了兩套租賃方案：方案1：租期十年，租賃期滿后，設(shè)備的所有權(quán)歸某公司，租金總額1000萬(wàn)元，某公司于每年年初支付租金100萬(wàn)元。
方案2：租期八年，租金總額800萬(wàn)元，某公司于每年年初支付租金100萬(wàn)元。租賃期滿，另一公司將設(shè)備殘值收回。設(shè)備殘值200萬(wàn)元。通過(guò)計(jì)算，方案1公司獲利=1000÷(1+17％)－500－6.03－0.3=348.37(萬(wàn)元)；方案2公司獲利=415－20.75－2.08=392.17(萬(wàn)元)。通過(guò)上述籌劃分析，該公司的財(cái)務(wù)部門最終決定選取方案2開(kāi)展融資租賃業(yè)務(wù)。然而，根據(jù)稅法規(guī)定：未經(jīng)中國(guó)人民銀行批準(zhǔn)經(jīng)營(yíng)融資租賃業(yè)務(wù)的單位所從事的融資租賃業(yè)務(wù)，應(yīng)按《營(yíng)業(yè)稅暫行條例》的有關(guān)規(guī)定征收營(yíng)業(yè)稅。因此，某公司在計(jì)算應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅稅額時(shí)，不應(yīng)采用按照融資租賃業(yè)務(wù)確定的營(yíng)業(yè)額，而應(yīng)采用服務(wù)業(yè)的確定標(biāo)準(zhǔn)，即營(yíng)業(yè)額為收入全額，不應(yīng)減除出租方承擔(dān)的出租貨物的實(shí)際成本。故，某公司獲利應(yīng)=800－44－(營(yíng)業(yè)稅及城建稅與教育費(fèi)附加)－0.8(印花稅)585+200=370.2(萬(wàn)元)。稅務(wù)機(jī)關(guān)判定該公司偷逃營(yíng)業(yè)稅稅款及
城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加，并按天加收滯納稅款萬(wàn)分之五的滯納金。由于公司財(cái)務(wù)人員對(duì)相應(yīng)稅收法規(guī)的錯(cuò)用，導(dǎo)致該融資租賃業(yè)務(wù)稅收籌劃的失敗，反而為此承擔(dān)了不應(yīng)該的稅費(fèi)損失。
2、企業(yè)自身的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。首先，稅收貫穿于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的全過(guò)程，任何納稅籌劃方案都是在一定的時(shí)間以一定的企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)為載體而制定的。企業(yè)納稅籌劃的過(guò)程實(shí)際上是依托企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，主要對(duì)稅收政策的差別進(jìn)行選擇的過(guò)程，因而具有明顯的針對(duì)性。其次，企業(yè)要獲得某項(xiàng)稅收利益，其經(jīng)濟(jì)活動(dòng)必須符合所選稅收政策要求的一定特殊性，否則就會(huì)面臨風(fēng)險(xiǎn)。并且，這些特殊性在給企業(yè)的納稅籌劃提供可能性的同時(shí)，也約束著企業(yè)某些方面的經(jīng)營(yíng)范圍、經(jīng)營(yíng)地點(diǎn)等等，從而影響企業(yè)經(jīng)營(yíng)的靈活性。如果項(xiàng)目投資后經(jīng)濟(jì)活動(dòng)本身發(fā)生變化，或?qū)?xiàng)目預(yù)期經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的判斷失誤，就很可能失去享受稅收優(yōu)惠的必要特征或條件，不僅無(wú)法達(dá)到減輕稅負(fù)的目的，還可能加重稅負(fù)。
3、操作執(zhí)行?？茖W(xué)的納稅籌劃方案必須通過(guò)有效的實(shí)施來(lái)實(shí)現(xiàn)。即使有了科學(xué)的納稅籌劃方案，如果在實(shí)施過(guò)程中沒(méi)有嚴(yán)格實(shí)施程序和措施，或者沒(méi)有得力的實(shí)施人才，或者沒(méi)有完善的實(shí)施手段，都有可能導(dǎo)致整個(gè)納稅籌劃的失敗。影響操作方面的因素一方面是沒(méi)有明確責(zé)任部門和責(zé)任人，另一方面沒(méi)有明確的籌劃實(shí)施程序，沒(méi)有把方案中的涉稅事項(xiàng)下達(dá)到具體的相關(guān)部門。企業(yè)的納稅環(huán)節(jié)多種多樣，貫穿到企業(yè)的采購(gòu)、生產(chǎn)、營(yíng)銷等部門，籌劃方案設(shè)計(jì)妥當(dāng)后，如果沒(méi)有具體部門和人員去落實(shí)和協(xié)調(diào)，一方面會(huì)使納稅籌劃方案的實(shí)施人浮于事，另方面，各個(gè)相關(guān)的關(guān)鍵部門不知道在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中哪些環(huán)節(jié)發(fā)生了哪些稅種的納稅義務(wù)，更不知道如何在具體的業(yè)務(wù)中采取相應(yīng)的措施節(jié)稅，使得納稅籌劃方案難以有效實(shí)施。
4、納稅籌劃成本。納稅籌劃與其他經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)一樣，不僅要受到法規(guī)制度的規(guī)范和約束，也需要付出一定量的必要的代價(jià)，這個(gè)代價(jià)就是納稅籌劃成本。納稅籌劃成本包括三個(gè)組成部分。(1)直接成本。指納稅人為節(jié)約稅款而發(fā)生的人財(cái)物的耗費(fèi)，它包括納稅籌劃方案的設(shè)計(jì)成本和實(shí)施成本兩部分。設(shè)計(jì)成本包括支付給稅務(wù)等中介機(jī)構(gòu)的咨詢費(fèi)以及內(nèi)部相關(guān)人員的工資或獎(jiǎng)金。實(shí)施成本則是籌劃方案在實(shí)施過(guò)程中所需額外支付的相關(guān)成本或費(fèi)用。包括對(duì)自己的納稅人身份、組織形式、注冊(cè)地點(diǎn)、所從事的產(chǎn)業(yè)、經(jīng)濟(jì)活動(dòng)以及會(huì)計(jì)處理等作出相應(yīng)的處理或改變等事宜的成本。(2)機(jī)會(huì)成本。指采納該項(xiàng)納稅籌劃方案而放棄的其它方案的最大收益。納稅籌劃過(guò)程本身是一個(gè)決策過(guò)程，即在眾多方案中選擇某個(gè)可行且整體稅負(fù)較低的方案，但選定一個(gè)方案必然要舍棄其他方案。這樣，在選擇某一稅務(wù)優(yōu)勢(shì)方案的同時(shí)，可能會(huì)犧牲另一方案的非稅優(yōu)勢(shì)。這種由于選擇而犧牲的非稅優(yōu)勢(shì)就是此項(xiàng)籌劃的非稅成本，即機(jī)會(huì)成本。(3)風(fēng)險(xiǎn)成本。企業(yè)因籌劃方案設(shè)計(jì)失誤或?qū)嵤┎划?dāng)而造成籌劃目標(biāo)落空的經(jīng)濟(jì)損失。例如，籌劃中使用的偷稅手段被稅務(wù)機(jī)關(guān)識(shí)破而補(bǔ)繳的稅款甚至罰款等。因而，任何一項(xiàng)有效的納稅籌劃是在權(quán)衡成本與收益之比的基礎(chǔ)上，選擇收益最大化的結(jié)果。
(二)外部風(fēng)險(xiǎn)因素
1、法律政策因素。根據(jù)納稅籌劃的概念，納稅籌劃必須有嚴(yán)格的政策法律作依托，必須在稅法或法令許可的范圍內(nèi)根據(jù)政府的稅收政策導(dǎo)向，采用稅法賦予的稅收優(yōu)惠或選擇機(jī)會(huì)來(lái)進(jìn)行，因此法律政策因素是引起納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)的一個(gè)非常重要的因素。首先在法律政策選擇方面。如果納稅籌劃人對(duì)法律政策精神認(rèn)識(shí)不足、理解不透、把握不準(zhǔn)，納稅籌劃就很可能成為偷稅和惡意避稅的代名詞?，F(xiàn)階段我國(guó)稅收法律內(nèi)容復(fù)雜層級(jí)很多，并且多數(shù)法律稅收制度一般只對(duì)有關(guān)稅收的基本面作出相應(yīng)規(guī)定，具體的稅收條款設(shè)置不完善，無(wú)法涵蓋所有的稅收事項(xiàng)，如果與相應(yīng)的法律精神理解有偏差，就會(huì)使納稅籌劃失敗。其次在法律政策變化方面。納稅籌劃具有較強(qiáng)的時(shí)效性。因?yàn)橐粐?guó)的稅收政策總是隨著經(jīng)濟(jì)發(fā)展?fàn)顩r的變化而不斷地推陳出新，因此，一國(guó)政府的政策總是具有不定期或相對(duì)較短的實(shí)效性。特別是我國(guó)正處于經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型期，稅收法律、法規(guī)不斷發(fā)生變化，稅收政策的穩(wěn)定性更差，一些稅收細(xì)則會(huì)出現(xiàn)頻繁的變化，增加了納稅籌劃經(jīng)營(yíng)結(jié)果的不確定性。如果企業(yè)不能及時(shí)地學(xué)習(xí)和了解最新的稅法政策，不能及時(shí)合理地變更方案，仍然照搬過(guò)時(shí)的方案，就會(huì)面臨籌劃方案失敗的風(fēng)險(xiǎn)。
2、執(zhí)法因素。企業(yè)在進(jìn)行納稅籌劃時(shí)，由于許多活動(dòng)都是在法律的邊界運(yùn)作，有些問(wèn)題在概念的界定上本來(lái)就很模糊，納稅籌劃人員很難準(zhǔn)確把握其確切的界限。況且，我國(guó)國(guó)情比較復(fù)雜，稅務(wù)行政執(zhí)法人員的素質(zhì)又高低不齊，這些都客觀上為稅收政策執(zhí)行偏差提供了可能性。也就是說(shuō)，即使是合法的納稅籌劃行為，結(jié)果也可能因稅務(wù)行政執(zhí)法偏差遭遇一些稅務(wù)執(zhí)法機(jī)關(guān)的觀念沖突與行為障礙，從而導(dǎo)致納稅籌劃方案或者在實(shí)務(wù)中根本行不通，企業(yè)納稅籌劃成為一紙空文。
3、外部經(jīng)濟(jì)環(huán)境因素。企業(yè)納稅籌劃受多種因素的制約，復(fù)雜的外部經(jīng)濟(jì)環(huán)境也是導(dǎo)致納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)的一個(gè)重要因素。比如在某些行業(yè)可以享受稅收優(yōu)惠，但投資環(huán)境不完善，需求狀況不確定，經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)可能較高。因此，企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃，爭(zhēng)取稅收利益最大化的同時(shí)，這些外部因素在納稅籌劃時(shí)也不得不進(jìn)行考慮。
三、納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)的管理對(duì)策
1、樹(shù)立風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，建立有效的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制。納稅籌劃的風(fēng)險(xiǎn)是無(wú)時(shí)不在的，應(yīng)該給予足夠的重視。當(dāng)然，僅僅意識(shí)到風(fēng)險(xiǎn)的存在是遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠的，各相關(guān)企業(yè)還應(yīng)充分利用先進(jìn)的網(wǎng)絡(luò)設(shè)備，建立一套科學(xué)、快捷、方便的納稅籌劃預(yù)警系統(tǒng)，對(duì)納稅籌劃存在的潛在風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施事前、事中和事后控制，及時(shí)遏制風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。
2、明確納稅籌劃責(zé)任，規(guī)范納稅籌劃程序。企業(yè)應(yīng)明確納稅籌劃的責(zé)任部門，由其統(tǒng)一協(xié)調(diào)納稅籌劃事宜。同時(shí)，規(guī)范納稅籌劃的流程，按“提出問(wèn)題――分析問(wèn)題――解決問(wèn)題――比較結(jié)果――修正方案”程序規(guī)范操作，責(zé)任到人，落實(shí)到人。企業(yè)必須樹(shù)立依法納稅的理念，依法設(shè)立完整、規(guī)范的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)賬薄，為企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃提供基本依據(jù)。
關(guān)鍵詞：納稅籌劃；納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)；應(yīng)對(duì)措施
一、前言
隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，企業(yè)所面臨的的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)也越來(lái)越激烈，同時(shí)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)也越來(lái)越復(fù)雜，此時(shí)的納稅籌劃就得到了企業(yè)越來(lái)越多的關(guān)注。雖然國(guó)外的企業(yè)納稅籌劃的研究已經(jīng)十分廣泛，但是我國(guó)企業(yè)納稅籌劃問(wèn)題開(kāi)展時(shí)間卻較短，在實(shí)際的工作中，企業(yè)的納稅籌劃并未被稅務(wù)部門認(rèn)可，導(dǎo)致企業(yè)實(shí)際的稅款反而變多，同時(shí)也會(huì)抹黑企業(yè)的信譽(yù)。通過(guò)對(duì)企業(yè)納稅籌劃進(jìn)行深入分析，了解企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃的必要性，闡述企業(yè)納稅籌劃中可能存在的風(fēng)險(xiǎn)，并且合理對(duì)其風(fēng)險(xiǎn)采取應(yīng)對(duì)措施。
二、相關(guān)理論概述
（一）納稅籌劃概述
納稅籌劃是指企業(yè)通過(guò)對(duì)涉稅業(yè)務(wù)進(jìn)行整合，制定出一整的、可以盡量減少企業(yè)稅負(fù)的納稅計(jì)劃。納稅籌劃的目的是為了盡量減少納稅人在其涉稅業(yè)務(wù)中的負(fù)擔(dān)，是企業(yè)在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中為了提升自身的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力而產(chǎn)生的。納稅籌劃是根據(jù)國(guó)家相關(guān)的政策法規(guī)，利用各種稅收優(yōu)惠政策，選擇對(duì)企業(yè)最為有利的稅收方案，以便為企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)等各項(xiàng)活動(dòng)做出合理的安排。
納稅籌劃行為并不是指企業(yè)是為了偷稅漏稅，而是指企業(yè)在稅收法律制度規(guī)范內(nèi)所進(jìn)行的減輕稅負(fù)的活動(dòng)。盡管這是納稅人自行進(jìn)行的行為，但是因?yàn)樗窃谧袷囟惙ǖ幕A(chǔ)上所進(jìn)行的，所以政府只能通過(guò)不斷完善稅法來(lái)消除可能存在的稅收漏洞。
企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃是企業(yè)現(xiàn)行風(fēng)險(xiǎn)管理的重要組成部分之一。企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理水平的提高能夠保障納稅籌劃的順利進(jìn)行，對(duì)于企業(yè)創(chuàng)造價(jià)值最大化和加強(qiáng)管理綜合能夠提供了巨大的幫助。
（二）納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)概述
納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)主要指因?yàn)椴豢煽刂频囊蛩兀沟闷髽I(yè)實(shí)際納稅籌劃得到的利益與計(jì)劃得到的利益不一致，導(dǎo)致了收益的不確定性。納稅籌劃的根本是企業(yè)在稅法允許的范圍內(nèi)使自身達(dá)到稅負(fù)最小的目的，這就具有一定的風(fēng)險(xiǎn)。
企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃的過(guò)程中，風(fēng)險(xiǎn)是無(wú)法避免的。納稅籌劃的風(fēng)險(xiǎn)程度的高低主要由會(huì)計(jì)人員對(duì)于現(xiàn)行稅法的了解程度決定。納稅籌劃的風(fēng)險(xiǎn)取決于籌劃者是否能夠?qū)?guó)家各項(xiàng)稅收政策了如指掌、是否能夠正確估計(jì)企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃后的收益和納稅籌劃方法運(yùn)行效果。當(dāng)然，稅收部門對(duì)于納稅籌劃方案的認(rèn)可度也是決定納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)的重要因素。
三、企業(yè)納稅籌劃的必要性
（一）現(xiàn)行稅制是企業(yè)納稅籌劃的基礎(chǔ)
企業(yè)實(shí)施納稅籌劃作為自身經(jīng)濟(jì)效益的保障是完全有必要的。納稅籌劃的實(shí)施要求企業(yè)具備能夠與其稅務(wù)方法相適應(yīng)的的經(jīng)濟(jì)環(huán)境和措施。因?yàn)楦鶕?jù)我國(guó)現(xiàn)階段實(shí)行的稅收政策，由于法律技術(shù)的原因，企業(yè)所能夠選擇的稅種具有多樣性。并且，企業(yè)現(xiàn)行財(cái)務(wù)核算方法也具備多樣性，企業(yè)選擇不同的核算方法將會(huì)致企業(yè)形成不同的納稅籌劃方案。因?yàn)橐陨线@些稅收政策和財(cái)務(wù)核算方法的多樣性，為企業(yè)的納稅籌劃提供了基礎(chǔ)。
（二）納稅籌劃是企業(yè)的必然趨勢(shì)
隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，企業(yè)所面臨的的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)壓力不斷增大，企業(yè)在自我增長(zhǎng)的過(guò)程中，不斷完善自身的職能部門。企業(yè)在逐漸增加了自我核算、自負(fù)盈虧的過(guò)程中，企業(yè)的效益觀念不斷增強(qiáng)。稅收的強(qiáng)制性使得企業(yè)納稅的行為受到國(guó)家稅務(wù)部門的監(jiān)督和管理，并且我國(guó)稅收政策的不斷完善，國(guó)家對(duì)于企業(yè)納稅行為的監(jiān)控和管理力度越來(lái)越嚴(yán)格。若企業(yè)具有偷稅漏稅的行為，則國(guó)家對(duì)于這種行為的懲罰力度非常大。因此，企業(yè)必須在我國(guó)稅收法律規(guī)定的基礎(chǔ)上，利用稅收的優(yōu)惠政策，并且根據(jù)各項(xiàng)稅種的功能進(jìn)行納稅籌劃方案的設(shè)計(jì)，企業(yè)可以根據(jù)方案的設(shè)計(jì)調(diào)節(jié)自身的經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)，以便能夠達(dá)到合理調(diào)節(jié)企業(yè)納稅支出的目的，對(duì)于企業(yè)降低生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)成本，提升自身的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力具有非常重要的作用。
（三）納稅籌劃是企業(yè)的合法權(quán)益
對(duì)于企業(yè)而言，在其進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)之后，在繳納稅款的環(huán)節(jié)，依法進(jìn)行納稅是其必須的，而企業(yè)通過(guò)對(duì)稅法進(jìn)行深入研究，在稅法規(guī)定的可行范圍內(nèi)通過(guò)對(duì)納稅進(jìn)行合理規(guī)劃以便能夠達(dá)到減輕稅收的目標(biāo)，這樣能夠使企業(yè)增加經(jīng)營(yíng)效益，降低生產(chǎn)成本，這也可以作為企業(yè)維護(hù)自身收益的權(quán)利。企業(yè)依法納稅是企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中必須盡到的義務(wù)，但是企業(yè)也可以在不違反國(guó)家法律規(guī)定的條件下盡量維護(hù)自身的權(quán)利。
四、企業(yè)納稅籌劃中的風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題
企業(yè)納稅籌劃雖然是在基于合法的稅收法律制度基礎(chǔ)上進(jìn)行的，但是其實(shí)際上還是根據(jù)現(xiàn)行的法律法規(guī)的邊緣進(jìn)行操作，因此企業(yè)的納稅籌劃也包含著巨大的風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)作為納稅籌劃人，由于各種原因，企業(yè)很可能會(huì)因?yàn)榧{稅籌劃方案的失敗而導(dǎo)致虧損。以下即是企業(yè)納稅籌劃中的風(fēng)險(xiǎn)：
（一）經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)
企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃其實(shí)是對(duì)其經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)所能夠獲取的收益進(jìn)行科學(xué)預(yù)測(cè)，納稅籌劃是以企業(yè)未來(lái)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)效益的預(yù)測(cè)作為依據(jù)。如果企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，因?yàn)槭袌?chǎng)競(jìng)爭(zhēng)壓力過(guò)大，企業(yè)由于經(jīng)營(yíng)不善或者不堪市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的壓力很可能導(dǎo)致企業(yè)的經(jīng)營(yíng)效益達(dá)不到預(yù)期，此時(shí)企業(yè)的納稅籌劃計(jì)劃就會(huì)直接受到影響，可能致使其計(jì)劃的整體效果失去意義，甚至于納稅籌劃的整體都需要進(jìn)行改進(jìn)，否則會(huì)造成企業(yè)極大的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。
（一）會(huì)計(jì)政策選擇的概念
會(huì)計(jì)政策主要是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理過(guò)程中的重要依據(jù)，其主要有：財(cái)務(wù)報(bào)表編制、會(huì)計(jì)核算以及財(cái)務(wù)處理方法等。會(huì)計(jì)決策是指在會(huì)計(jì)原則、制度以及程序的指導(dǎo)下，企業(yè)根據(jù)自身實(shí)際情況而制定的，能夠真實(shí)反映出企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理情況的過(guò)程。從企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的角色來(lái)分析，會(huì)計(jì)政策為企業(yè)經(jīng)營(yíng)決策起到引導(dǎo)作用，其采用合理的、規(guī)范的方式對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)信息內(nèi)容產(chǎn)生一定的影響，并實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)收益最大化。與此同時(shí)，企業(yè)會(huì)計(jì)決策還與相關(guān)方法和原則相統(tǒng)一結(jié)合，建立健全以企業(yè)整體經(jīng)營(yíng)管理發(fā)展目標(biāo)為根本的原則之上，優(yōu)化企業(yè)管理策略。
（二）納稅籌劃的概念
納稅籌劃主要是指，在法律規(guī)范的范圍內(nèi)，企業(yè)能夠通過(guò)對(duì)財(cái)務(wù)管理活動(dòng)進(jìn)行控制和監(jiān)督，規(guī)范企業(yè)投資和經(jīng)營(yíng)管理內(nèi)容，通過(guò)采用合理的納稅籌劃而實(shí)現(xiàn)降低費(fèi)用的目標(biāo)，并為企業(yè)贏得最大的經(jīng)濟(jì)收益。企業(yè)在稅務(wù)籌劃過(guò)程中可以選擇多種方式，可將稅收作來(lái)企業(yè)選擇籌劃方式的依據(jù)。根據(jù)企業(yè)的實(shí)際經(jīng)濟(jì)情況，利用會(huì)計(jì)政策來(lái)制定最低支出的納稅籌劃，降低企業(yè)稅務(wù)支出，減輕企業(yè)稅務(wù)負(fù)擔(dān)，實(shí)現(xiàn)企業(yè)節(jié)稅目的，促進(jìn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)發(fā)展。
二、會(huì)計(jì)政策選擇與納稅籌劃的途徑和目的
（一）企業(yè)納稅籌劃具備的條件
企業(yè)實(shí)施納稅籌劃主要是為了根據(jù)相關(guān)會(huì)計(jì)政策，做到合理避稅，提高企業(yè)的最大化經(jīng)濟(jì)收益。在相關(guān)國(guó)家會(huì)計(jì)政策中，有些會(huì)計(jì)政策是企業(yè)必須實(shí)施的，如對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)期間的劃分、會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)以及記賬方法等；有些會(huì)計(jì)政策是可以選擇的，如企業(yè)存貨成本的計(jì)量、長(zhǎng)期股票投資的計(jì)量以及固定成本的計(jì)量等。會(huì)計(jì)政策的可選擇性是企業(yè)實(shí)施納稅籌劃的根本，并為企業(yè)納稅籌劃提供了較大的空間。
（二）會(huì)計(jì)政策選擇的途徑
在納稅籌劃環(huán)境下，企業(yè)對(duì)會(huì)計(jì)政策選擇的目的性應(yīng)當(dāng)明確，其主要通過(guò)兩個(gè)途徑來(lái)進(jìn)行選擇。第一種途徑是指在企業(yè)選擇稅務(wù)管理方案時(shí)，在國(guó)家法律法規(guī)允許的范圍以內(nèi)，充分利用稅收中的相關(guān)稅收優(yōu)惠政策，對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)進(jìn)行規(guī)劃和安排，進(jìn)而降低企業(yè)稅費(fèi)。第二種途徑是指利用時(shí)間來(lái)延長(zhǎng)納稅期。通過(guò)利用合理的處理方式將企業(yè)納稅期延長(zhǎng)，增多企業(yè)可利用資金，并為確保企業(yè)經(jīng)營(yíng)運(yùn)作提供保障。
（三）稅收籌劃下會(huì)計(jì)政策選擇的目的
稅收是確保國(guó)家經(jīng)濟(jì)發(fā)展的根本，同時(shí)也是實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)收益的基礎(chǔ)，同時(shí)可以有效的調(diào)整企業(yè)經(jīng)營(yíng)情況。我國(guó)根據(jù)不同經(jīng)濟(jì)環(huán)境下的不同需求，在會(huì)計(jì)政策方面實(shí)現(xiàn)可選擇性，并制定出相關(guān)的稅收優(yōu)惠政策，使得企業(yè)納稅籌劃與同外部因素相關(guān)聯(lián)，正確引導(dǎo)企業(yè)經(jīng)濟(jì)符合國(guó)家要求，貫徹落實(shí)國(guó)家相關(guān)稅收法律政策，增加國(guó)家財(cái)政收入等。除此之外，對(duì)于企業(yè)而言，其經(jīng)營(yíng)管理的最終目的是實(shí)現(xiàn)企業(yè)最大化經(jīng)濟(jì)收益。會(huì)計(jì)政策選擇作為企業(yè)經(jīng)營(yíng)的重要內(nèi)容，應(yīng)當(dāng)為實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)目標(biāo)為根本。所以，在企業(yè)納稅籌劃條件下，企業(yè)應(yīng)當(dāng)通過(guò)正確的會(huì)計(jì)政策選擇，減少企業(yè)稅款費(fèi)用，并盡可能的延長(zhǎng)納稅期，增加企業(yè)可支配資金使用量，增強(qiáng)企業(yè)在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中的實(shí)力。
三、基于會(huì)計(jì)政策選擇進(jìn)行納稅籌劃的可行性
（一）會(huì)計(jì)政策選擇是實(shí)現(xiàn)納稅籌劃的根本
在我國(guó)當(dāng)前的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，納稅人通過(guò)利用納稅籌劃來(lái)減輕企業(yè)稅務(wù)負(fù)擔(dān)。會(huì)計(jì)政策選擇是企業(yè)有效且重要的納稅籌劃基礎(chǔ)，作為企業(yè)的主要稅種，企業(yè)所得稅的征收以企業(yè)收益為根本，由于企業(yè)會(huì)計(jì)處理方法選擇的不同，企業(yè)所得稅征收和核算也各不相同，企業(yè)在會(huì)計(jì)政策選擇過(guò)程中，可以選擇遞延利潤(rùn)或能夠有效降低經(jīng)濟(jì)收益的相關(guān)會(huì)計(jì)政策來(lái)進(jìn)行企業(yè)納稅籌劃。所以，企業(yè)的會(huì)計(jì)政策選擇能夠給企業(yè)的納稅籌劃提供了有利的條件，同時(shí)也是企業(yè)實(shí)現(xiàn)納稅籌劃的最有效方式。
（二）會(huì)計(jì)政策選擇使得納稅籌劃可操作性加強(qiáng)
企業(yè)通過(guò)合理的會(huì)計(jì)政策選擇來(lái)實(shí)施納稅籌劃，以企業(yè)實(shí)際經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)作為納稅籌劃依據(jù)，通常不會(huì)對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)造成影響。企業(yè)通常情況下的納稅籌劃都會(huì)對(duì)企業(yè)的投資、籌資以及經(jīng)營(yíng)方式等造成一定的影響，導(dǎo)致企業(yè)籌劃成本費(fèi)用偏高。通過(guò)情況下企業(yè)會(huì)計(jì)政策選擇所進(jìn)行的納稅籌劃，不會(huì)影響到企業(yè)正常的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)，同時(shí)，受到企業(yè)內(nèi)外部影響最小，籌劃成本費(fèi)用較低，其可操作從一定程度來(lái)講有所加強(qiáng)。
四、企業(yè)納稅籌劃對(duì)會(huì)計(jì)政策選擇的影響
我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制建設(shè)對(duì)政府與企業(yè)之間的關(guān)系有所改變，政府為企業(yè)經(jīng)營(yíng)發(fā)展提供了自由和條件，但同時(shí)也給企業(yè)經(jīng)營(yíng)提出了更高的要求。企業(yè)在會(huì)計(jì)政策選擇方面具有自主權(quán)，也在納稅籌劃中對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)政策選擇起到一定的影響作用。
（一）固定資產(chǎn)折舊方式的會(huì)計(jì)政策選擇
固定資產(chǎn)主指企業(yè)所購(gòu)物資在有限的年限內(nèi)逐年進(jìn)行折舊，而該物資的折舊額將分?jǐn)偟较嚓P(guān)期間的成本中，有效減少企業(yè)稅收費(fèi)用，因此，在降低企業(yè)稅負(fù)中起到重要的作用。企業(yè)在計(jì)算固定資產(chǎn)折舊時(shí)，可以通過(guò)選擇不同的會(huì)計(jì)政策來(lái)選擇不同的固定資產(chǎn)折舊年限，并以此來(lái)影響企業(yè)稅負(fù)以及生產(chǎn)成本和費(fèi)用，甚至影響企業(yè)經(jīng)濟(jì)收益情況。目前我國(guó)企業(yè)常用的折舊方法主要有：平均年限法、 工作量法、雙倍余額遞減法以及年數(shù)總和法這四個(gè)方法。通常情況下企業(yè)只單方面的考慮減少稅收，那么絕大多數(shù)企業(yè)都會(huì)選擇采用雙倍余額遞減法或年數(shù)總和法，這兩種方法對(duì)固定資產(chǎn)折舊能夠起到加速的作用，并使得其前期的折舊金額會(huì)比后期的折舊金額大，財(cái)務(wù)報(bào)表中所反映利用便會(huì)是前期比后期要少，這就使得企業(yè)應(yīng)當(dāng)繳納的稅款前期比后期要少，企業(yè)能夠有效的延長(zhǎng)納稅期限，實(shí)現(xiàn)稅收籌劃的經(jīng)濟(jì)收益流入。同時(shí)，也只有在企業(yè)的實(shí)際經(jīng)營(yíng)管理過(guò)程中，根據(jù)企業(yè)實(shí)際情況進(jìn)行合理的調(diào)整才能取得最大化經(jīng)濟(jì)收益。
（二）存貨計(jì)價(jià)方法的會(huì)計(jì)政策選擇
企業(yè)正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)運(yùn)轉(zhuǎn)還應(yīng)當(dāng)具有庫(kù)存，當(dāng)存貨發(fā)出的時(shí)候，企業(yè)的實(shí)際存貨成本記賬方法有，先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、移動(dòng)加權(quán)平均法以及個(gè)別計(jì)價(jià)法和后進(jìn)先出法等。企業(yè)選擇不同的存貨計(jì)價(jià)方法所得出來(lái)的存貨銷售成本和期末存貨價(jià)值則不同，對(duì)企業(yè)所得稅和經(jīng)濟(jì)收益也造成一定的影響。企業(yè)在會(huì)計(jì)政策選擇過(guò)程中通過(guò)有兩種情況，一種是物價(jià)在持續(xù)上漲時(shí)，企業(yè)選用后進(jìn)先出法來(lái)計(jì)算本期出售的存貨成本將會(huì)大大增加，而期末的存貨價(jià)值則相關(guān)會(huì)減少，那么，企業(yè)本期需要繳納的稅款將會(huì)大大的降低，對(duì)物價(jià)上漲起到一定的緩沖作用；另一種是物價(jià)持續(xù)下降時(shí)，企業(yè)選用先進(jìn)先出法來(lái)計(jì)算本期銷售的存貨成本，如果物價(jià)處于上下波動(dòng)較大的時(shí)期，則適用采用加權(quán)平均法或移動(dòng)加權(quán)平均法，來(lái)對(duì)此現(xiàn)象進(jìn)行有效的緩沖進(jìn)而縮短彼此之間的差距。
（三）長(zhǎng)期股權(quán)投資核算方法的稅收籌劃
企業(yè)長(zhǎng)期股權(quán)投資核算方法分為主要采用成本法和權(quán)益法兩種，通常來(lái)說(shuō)企業(yè)長(zhǎng)期股權(quán)投資核算方法的選擇根據(jù)資本占有比例和影響性來(lái)具體劃分，然而，其包括有稅收籌劃的規(guī)范。所以，在企業(yè)經(jīng)營(yíng)的會(huì)計(jì)期間內(nèi)，具有長(zhǎng)期股權(quán)投資的企業(yè)經(jīng)營(yíng)如是前期盈利而后期虧損的，那么所投資企業(yè)的股權(quán)應(yīng)當(dāng)采用成本法來(lái)進(jìn)行核算；而相反的則應(yīng)當(dāng)采用權(quán)益法來(lái)進(jìn)行核算。采用不同的會(huì)計(jì)核算方法從長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面上來(lái)看，其所繳納的稅款金額是相同的，但采用不同的會(huì)計(jì)核算方法會(huì)導(dǎo)致前后期繳稅金額不同。與此同時(shí)，企業(yè)稅收籌劃應(yīng)當(dāng)根據(jù)企業(yè)的實(shí)際經(jīng)營(yíng)情況對(duì)會(huì)計(jì)政策進(jìn)行選擇，稅收籌劃是企業(yè)的機(jī)會(huì)成本，進(jìn)行在整體的稅收籌劃過(guò)程中，不能夠把企業(yè)繳稅作為重點(diǎn)籌劃內(nèi)容。
【關(guān)鍵詞】納稅籌劃 風(fēng)險(xiǎn) 應(yīng)對(duì)策略
一、納稅籌劃和納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)
納稅籌劃是納稅人在法律規(guī)定許可的范圍內(nèi)，通過(guò)對(duì)投資、籌資、經(jīng)營(yíng)、理財(cái)?shù)然顒?dòng)進(jìn)行事先安排和籌劃，盡可能減少不必要的納稅支出，以謀求最大限度的納稅利益，實(shí)現(xiàn)企業(yè)稅后利潤(rùn)或現(xiàn)金流量最大化。
納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)是指企業(yè)在進(jìn)行納稅籌劃活動(dòng)時(shí)，由于各種難以預(yù)料或控制的因素產(chǎn)生的使企業(yè)通過(guò)納稅籌劃活動(dòng)得到的實(shí)際收益與預(yù)期收益出現(xiàn)偏差，從而導(dǎo)致納稅籌劃收益的不確定性。
納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)分類納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)是伴隨著納稅籌劃而產(chǎn)生的，納稅籌劃的前瞻性、主觀性、條件性等特性，這就決定了其具有如下風(fēng)險(xiǎn)：
（1）政策風(fēng)險(xiǎn)。納稅籌劃必須是在國(guó)家政策允許的情況下，進(jìn)行合理合法的節(jié)稅，因此，納稅籌劃必須具有非違法性，而遵守法律法規(guī)就是進(jìn)行納稅籌劃的前提，否則就會(huì)產(chǎn)生政策風(fēng)險(xiǎn)；另外，稅收政策并不是一成不變的，對(duì)于法律政策的把握和理解的局限也可能使企業(yè)遭受政策風(fēng)險(xiǎn)，這部分風(fēng)險(xiǎn)稱為政策變化風(fēng)險(xiǎn)。
（2）經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。納稅籌劃是一種符合法律政策的預(yù)先謀劃，具有較強(qiáng)的事先性、計(jì)劃性、及時(shí)效性。一方面，納稅籌劃是對(duì)企業(yè)未來(lái)所處環(huán)境的一種預(yù)測(cè)，如果這種預(yù)測(cè)和未來(lái)實(shí)際環(huán)境不相符，便會(huì)容易導(dǎo)致納稅籌劃活動(dòng)的不成功。另一方面，納稅籌劃是對(duì)不相同的稅收政策進(jìn)行選擇和靈活運(yùn)用的一個(gè)活動(dòng)。納稅籌劃一經(jīng)選定某項(xiàng)稅收法律和政策，企業(yè)以后的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)只有符合所選稅收法律政策的要求，才能夠享受該項(xiàng)稅收法律政策的優(yōu)惠待遇。一旦經(jīng)營(yíng)活動(dòng)本身發(fā)生改變，就很可能會(huì)失去享受優(yōu)惠待遇必備的特征，因而可能無(wú)法達(dá)到預(yù)期的納稅籌劃目標(biāo)，而且還有可能加重稅收負(fù)擔(dān)，最終導(dǎo)致納稅籌劃的失敗。
（3）執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)。執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)一般包括這幾個(gè)方面：一是稅收法律法規(guī)及政策的不完善可能會(huì)引起稅務(wù)執(zhí)法部門稅收政策的執(zhí)行偏差。由于很大部分稅收政策都只關(guān)于其基本層面做出了相關(guān)規(guī)定，具體的稅收條款和設(shè)置卻不完善，稅務(wù)機(jī)關(guān)和企業(yè)對(duì)同一稅收政策可能存在理解上的差異。二是一般情況下稅法對(duì)具體的稅收事項(xiàng)會(huì)留有一定的可變范圍，在這個(gè)范圍內(nèi)，稅務(wù)執(zhí)法機(jī)關(guān)則擁有了裁量權(quán)，這也為稅務(wù)執(zhí)法的偏差提供了可能。三是一些稅務(wù)執(zhí)法人員對(duì)企業(yè)納稅活動(dòng)有抵制心理，對(duì)納稅籌劃在認(rèn)識(shí)上存在偏見(jiàn)。四是原本被政府默認(rèn)的避稅方式突然被查處和抵制，致使企業(yè)納稅籌劃的失敗。
（4）制定和執(zhí)行不當(dāng)風(fēng)險(xiǎn)。制定和執(zhí)行不當(dāng)風(fēng)險(xiǎn)指納稅籌劃在具體制定和執(zhí)行環(huán)節(jié)所產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)。主要包括：一是納稅籌劃方案本身存在一定問(wèn)題，導(dǎo)致相應(yīng)執(zhí)行結(jié)果只能是失敗；二是在納稅籌劃方案執(zhí)行的過(guò)程中，有些部門和人員合作工作不協(xié)調(diào)也會(huì)產(chǎn)生納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)；三是納稅籌劃方案在執(zhí)行過(guò)程中的半途而廢或不徹底，及執(zhí)行手段不合理，都會(huì)導(dǎo)致納稅籌劃活動(dòng)失敗。
二、納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)的應(yīng)對(duì)策略
1．內(nèi)部環(huán)境。風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)該成為企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中的一種理念，而且企業(yè)必須確定它的容量。人及其所處的經(jīng)營(yíng)環(huán)境是企業(yè)的核心之一，內(nèi)部環(huán)境為人們?nèi)绾慰创涂刂骑L(fēng)險(xiǎn)確定了基礎(chǔ)。稅收籌劃人員，必須對(duì)企業(yè)內(nèi)部環(huán)境有所了解。
2．目標(biāo)設(shè)定。一切活動(dòng)都是圍繞目標(biāo)展開(kāi)的，納稅籌劃活動(dòng)也不例外。企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理部門要確保管理層通過(guò)合適的程序設(shè)定目標(biāo)，并保證所選定的目標(biāo)是支持相關(guān)主題的，并使其銜接，而且與它的風(fēng)險(xiǎn)容量適應(yīng)。
3．事項(xiàng)識(shí)別。企業(yè)必須識(shí)別未來(lái)可能影響納稅籌劃活動(dòng)的潛在事項(xiàng)，包括表示風(fēng)險(xiǎn)和表示機(jī)會(huì)的事項(xiàng)，還有二者兼有的事項(xiàng)。
4．風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估。對(duì)于識(shí)別出的風(fēng)險(xiǎn)要應(yīng)進(jìn)行分析和衡量，以確定其管理的依據(jù)。風(fēng)險(xiǎn)存在于納稅籌劃過(guò)程當(dāng)中，并對(duì)企業(yè)納稅籌劃的結(jié)果產(chǎn)生影響，企業(yè)應(yīng)盡可能確定風(fēng)險(xiǎn)是怎么影響目標(biāo)的，因而對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估是對(duì)其進(jìn)行防范的前提活動(dòng)，風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估可以采用定性法和定量法及其相結(jié)合的方法進(jìn)行。
5．風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)。企業(yè)對(duì)識(shí)別及評(píng)價(jià)的風(fēng)險(xiǎn)所采取的應(yīng)對(duì)措施有降低、承擔(dān)、分擔(dān)、回避和利用。企業(yè)應(yīng)該采取相應(yīng)的措施使納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)與相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)容量相適應(yīng)既要使納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)處于可控范圍內(nèi)，又要盡可能使風(fēng)險(xiǎn)與收益相配比，并尋找有利條件利用風(fēng)險(xiǎn)發(fā)展企業(yè)。
6．控制活動(dòng)?？刂苹顒?dòng)是必不可少的，制定和實(shí)施相關(guān)程序使納稅方所選擇的風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略得以有效實(shí)施。對(duì)已經(jīng)產(chǎn)生偏差的涉稅事項(xiàng)，企業(yè)要立刻做出反應(yīng)，重新確定目標(biāo)和任務(wù)，及時(shí)做出和確定新的納稅籌劃方案，對(duì)納稅籌劃的整體目標(biāo)進(jìn)行調(diào)整，在這個(gè)過(guò)程當(dāng)中，要注意目標(biāo)的統(tǒng)一性和協(xié)調(diào)性及時(shí)效性，盡可能的扭轉(zhuǎn)因風(fēng)險(xiǎn)會(huì)給企業(yè)帶來(lái)的不利影響，支持企業(yè)納稅籌劃活動(dòng)。
7．信息與溝通。信息與溝通要求企業(yè)內(nèi)部各層級(jí)之間，以及企業(yè)與稅務(wù)執(zhí)法機(jī)關(guān)保持穩(wěn)定溝通。
8．監(jiān)控。企業(yè)要確保納稅籌劃活動(dòng)始終處于監(jiān)控之中，及時(shí)發(fā)現(xiàn)其脫離預(yù)期的跡象，使納稅籌劃活動(dòng)順利進(jìn)行。
三、結(jié)語(yǔ)
總體上來(lái)說(shuō)，納稅籌劃活動(dòng)是一個(gè)動(dòng)態(tài)過(guò)程，納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生有來(lái)自企業(yè)外內(nèi)部的原因。分析企業(yè)及管理人員所處的整體環(huán)境，運(yùn)用相關(guān)管理理論和方法對(duì)在征納中的各相關(guān)主體情況進(jìn)行分析，并根據(jù)實(shí)際情況對(duì)納稅籌劃進(jìn)行評(píng)價(jià)與監(jiān)控，盡快采取應(yīng)對(duì)策略，保證企業(yè)利益和發(fā)展。
參考文獻(xiàn)
[1]朱淑珍.企業(yè)納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)的理論分析及應(yīng)對(duì)策略[R].首都經(jīng)貿(mào)大學(xué)碩士學(xué)位論文，2009.
關(guān)鍵詞：個(gè)人所得稅；納稅籌劃；稅收政策
隨著我國(guó)的國(guó)民收入不斷的提高，我國(guó)繳納個(gè)人所得稅的人群也越來(lái)越大，已經(jīng)逐漸成為我國(guó)財(cái)政收入最為重要的部分，所以怎樣對(duì)個(gè)人所得稅進(jìn)行籌劃也變得日益重要.當(dāng)前，我國(guó)對(duì)此的認(rèn)識(shí)還不充分，經(jīng)常有很多地方不被理解，很多時(shí)候甚至被認(rèn)為是非法的行為，歸咎到偷稅、漏稅的范疇中.近幾年，納稅籌劃才漸漸的獲得人們的理解，越來(lái)越多的人們開(kāi)始設(shè)計(jì)自己的規(guī)劃稅收來(lái)獲得最大的收益.尤其是在新常態(tài)的背景下，居民也面臨著如何能最大限度的提高自己的收入問(wèn)題.故從新常態(tài)的背景出發(fā)，其目的是為了在法律允許的范圍內(nèi)，減輕納稅者身上的負(fù)擔(dān)，研究個(gè)人所得稅納稅籌劃問(wèn)題具有深刻的理論與實(shí)踐意義.
1“新常態(tài)”下個(gè)人所得稅納稅籌劃的提出
我國(guó)根據(jù)個(gè)人收入的來(lái)源不同規(guī)定了不同的稅率：個(gè)人的工資采用的是超額累進(jìn)稅率，從3%到45%分為不同的等級(jí)，起征點(diǎn)為3500元；個(gè)體工商戶和企業(yè)經(jīng)營(yíng)者的承包經(jīng)營(yíng)，也采用超額累進(jìn)稅率，共分為5級(jí)，從5%到35%不等；勞動(dòng)報(bào)酬所得，稅率為20%；薪酬所得，稅率也為20%；特許權(quán)經(jīng)營(yíng)所得，利息、股息、紅利等的稅率都是20%.納稅籌劃指的是在稅法規(guī)定許可的范圍內(nèi)，通過(guò)對(duì)經(jīng)營(yíng)、投資、籌資等活動(dòng)進(jìn)行事先籌劃安排，達(dá)到取得“節(jié)稅”的稅收利益目的的行為.納稅籌劃有三個(gè)主要特征：
(1)納稅籌劃的合法性：
最重要的一個(gè)特征即納稅籌劃不應(yīng)違反國(guó)家稅收法律、法規(guī)規(guī)定，以及進(jìn)行其他違法行為.應(yīng)在遵守國(guó)家法律的前提下，合法避稅.
(2)納稅籌劃的籌劃性：
在履行納稅義務(wù)時(shí)考慮財(cái)務(wù)管理活動(dòng)中稅收影響的情況下，應(yīng)制定相應(yīng)的納稅計(jì)劃和安排規(guī)劃，即要有一個(gè)合理的規(guī)劃.
(3)納稅籌劃的目的性：
實(shí)現(xiàn)稅后利潤(rùn)最大化.隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，居民個(gè)人收入不斷提高，個(gè)人收入來(lái)源越來(lái)越廣泛，納稅人數(shù)不斷增加.但是近年來(lái)，我國(guó)經(jīng)濟(jì)步入“新常態(tài)”，居民家庭和個(gè)人面臨著收入增長(zhǎng)難的問(wèn)題，同時(shí)稅收負(fù)擔(dān)也成為“新常態(tài)”下提高消費(fèi)水平，帶動(dòng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的重要阻力.所以，有必要在新常態(tài)背景下系統(tǒng)研究個(gè)人所得稅納稅籌劃問(wèn)題，增加居民收入，提高居民消費(fèi)水平，這對(duì)于經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)優(yōu)化以及驅(qū)動(dòng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展都有重要的意義.納稅籌劃作為一個(gè)順應(yīng)社會(huì)發(fā)展的新生事物，將對(duì)我國(guó)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展產(chǎn)生重要的促進(jìn)作用，尋找企業(yè)納稅籌劃的規(guī)律和方法，要靈活、因地制宜地制定合理的納稅籌劃方案，達(dá)到合理避稅的效果，積極推進(jìn)我國(guó)納稅籌劃工作的發(fā)展.
2在個(gè)人所得稅籌劃上的問(wèn)題
2.1納稅籌劃理論基礎(chǔ)薄弱
隨著我國(guó)居民收入的不斷增多，不僅納稅的群體在增多，納稅的額度也越來(lái)越多，個(gè)人所得稅的籌劃已經(jīng)到了不得不實(shí)行的地步.但是，關(guān)于我國(guó)個(gè)人所得稅的籌劃理論和研究都非常少，急需更多的理論探索和研究實(shí)踐.
2.2負(fù)責(zé)人的認(rèn)識(shí)局限
在我國(guó)，國(guó)有企業(yè)的負(fù)責(zé)人采用績(jī)效評(píng)判制度，這就造成了負(fù)責(zé)人認(rèn)為企業(yè)是國(guó)家的，納稅籌劃并不能給自己產(chǎn)生收益，同時(shí)也擔(dān)心會(huì)威脅到自己的升遷等，從而影響了納稅籌劃的拓展.對(duì)于私營(yíng)的企業(yè)主來(lái)說(shuō)，都將主要的精力放在擴(kuò)大經(jīng)營(yíng)上面，認(rèn)為納稅籌劃是偷稅、漏稅的行為，會(huì)影響企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展.
2.3相關(guān)的法制規(guī)定不穩(wěn)定，易變化
在我國(guó)，經(jīng)常出現(xiàn)這樣的情況，一個(gè)籌劃方案，今年適用，明年就可能因?yàn)檫`背相關(guān)的法律，這樣的話就很難根據(jù)以往的經(jīng)驗(yàn)來(lái)進(jìn)行籌劃.當(dāng)然，國(guó)家的稅收制度總是在不斷的完善發(fā)展中的，但是我國(guó)對(duì)稅收等相關(guān)法律法規(guī)的宣傳普及相對(duì)滯后，在很大程度上就成為了進(jìn)行個(gè)人所得稅籌劃的一個(gè)最大的障礙，這樣就在一定程度上損害了納稅人的利益.
3計(jì)稅依據(jù)上的個(gè)人所得稅納稅籌劃實(shí)現(xiàn)
3.1計(jì)稅依據(jù)最小化
個(gè)人所得稅的籌劃最重要的就是盡量減少繳納的稅額，避免重復(fù)繳稅和多繳稅.
（1）費(fèi)用列支例如可以對(duì)工資、薪金進(jìn)行籌劃，通過(guò)福利將其費(fèi)用化.例如：組織員工旅游度假，為員工提供福利住房，報(bào)銷其個(gè)人的發(fā)票等.這樣雖然使員工的名義工資有所降低，但是并沒(méi)有削減其工作的福利，只是改變了收入的形式等.對(duì)于企業(yè)來(lái)說(shuō)，也可以通過(guò)其他的費(fèi)用開(kāi)支來(lái)降低企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān).舉例說(shuō)明：某講師應(yīng)邀為外地財(cái)政局講課，交通住宿共計(jì)2000元，得到的報(bào)酬為3000元，這樣的話該教師應(yīng)交的所得稅為（3000-800）×20%=440元，但是，可以將自己支付的費(fèi)用向財(cái)政局進(jìn)行報(bào)銷，這樣一來(lái)，所繳納的所得稅額就變?yōu)?000-2000-800=200元.
（2）收入均衡
收入均衡是指在某一個(gè)時(shí)間獲得了較高的收入，應(yīng)該繳納高稅收，但是可以采用均衡來(lái)實(shí)現(xiàn)低稅率的方法，從而減少每個(gè)月的稅額.舉例說(shuō)明：甲乙同為兩個(gè)生產(chǎn)性的企業(yè)的員工，甲為行政管理人員，每月工資2500元，乙為車間的工人，一年只工作4個(gè)月，每月工資7500元.兩人的年薪大約都在30000元左右.但是繳稅上卻差別很大，甲因?yàn)槊吭碌男劫Y都低于征收額度的下限，所以不用繳稅.但是乙工作的四個(gè)月中，每個(gè)月都需要攪鬧300元左右的稅收，全年繳納的稅達(dá)到了1200元左右.如果進(jìn)行納稅籌劃的話，可以將乙的工資分?jǐn)偟?2月中發(fā)放，則乙就與甲一樣，不用再繳納個(gè)人所得稅了，一年可以節(jié)省1200元左右.
3.2對(duì)計(jì)稅依據(jù)進(jìn)行分解
（1）對(duì)支付次數(shù)進(jìn)行分解
根據(jù)稅法的規(guī)定，工資、薪金都是按次征收，每月的收入征收一次.如果收入在4000元以下，扣除800元費(fèi)用；如果超過(guò)4000元，扣除20%的費(fèi)用，剩下的為應(yīng)納稅額.分為20000元以下、20000元到50000元、50000元以上三個(gè)等級(jí)，稅率分別為20%、30%、40%，采用的是三級(jí)超額累進(jìn)稅.所以，每個(gè)月的勞動(dòng)報(bào)酬數(shù)額越大，應(yīng)納的稅額就越大，這樣的話，我們就可以通過(guò)拆分稅額，分解為小額然后進(jìn)行分次支付，可以盡量使每次的小額收入靠近稅前的臨界點(diǎn)，使之使用與次低的稅率，從而達(dá)到縮減稅額的目的.
（2）分項(xiàng)的勞動(dòng)收入
對(duì)于工資和薪金來(lái)說(shuō)，大部分都是一次性取得的.但是有些是屬于同一事項(xiàng)的，一個(gè)月中可以取得多次收入.同一事項(xiàng)是指取得工資的某個(gè)具體的項(xiàng)目.即，個(gè)人可以與企業(yè)簽訂多個(gè)合同，為企業(yè)一次提供多種服務(wù)，從而將勞動(dòng)收入進(jìn)行分解，使得個(gè)人兼有不同的勞動(dòng)報(bào)酬，減出必要的費(fèi)用，使得各項(xiàng)的收入落到較低的稅率中，以此達(dá)到消減稅率的目的.
4“新常態(tài)”下個(gè)人所得稅納稅籌劃問(wèn)題的解決策略
4.1不斷推進(jìn)納稅籌劃理念普及
納稅籌劃在幫助納稅人合法避稅的同時(shí)，也必然會(huì)使其學(xué)習(xí)各種財(cái)政稅收方面的知識(shí)，同時(shí)還要研究各種財(cái)稅政策和法規(guī)，可以極大的促進(jìn)納稅人學(xué)習(xí)財(cái)稅政策的意愿，從而增強(qiáng)其納稅的意識(shí)，可以有效的減少其偷稅、漏稅的行為.納稅籌劃其本質(zhì)就是建立一些可行的納稅方案，然后再對(duì)這些方案進(jìn)行比較，在這之中挑出最為合適的一個(gè)，最終達(dá)到減少納稅金額，增加可支配資金的目的，使其有更多的使用資金.可以有效的減輕納稅人當(dāng)期的稅款，增加現(xiàn)金流.我國(guó)的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)不斷發(fā)展，相關(guān)的體系也在不斷地完善，相應(yīng)事務(wù)的處理也變得更加復(fù)雜，對(duì)稅法進(jìn)行透徹的研究，不僅可以有效的避免偷稅和漏稅的行為，同時(shí)也可以通過(guò)減少稅收來(lái)提高納稅人的生活水平.
4.2要注意規(guī)避個(gè)人所得稅納稅籌劃中存在的風(fēng)險(xiǎn)
納稅人在進(jìn)行納稅籌劃的過(guò)程中，很容易忽視籌劃本身所存在的風(fēng)險(xiǎn)，也抱著無(wú)論是怎樣籌劃都會(huì)增加可支配資金的想法.但是，納稅籌劃只是一個(gè)個(gè)人稅收計(jì)劃和決策的方法，并沒(méi)有真正的進(jìn)行執(zhí)行，也不是一個(gè)結(jié)果，所以其本身還是存在一定的風(fēng)險(xiǎn)的.
4.2.1從納稅籌劃的方法來(lái)進(jìn)行合理規(guī)避
第一，將收入合理的分解，均勻的發(fā)放來(lái)降低稅率.這些對(duì)那些每月的工資波動(dòng)很大的納稅人非常的適用，可以大大的降低其繳納的稅額.第二，將受益轉(zhuǎn)化為對(duì)企業(yè)的投資.我國(guó)為促進(jìn)企業(yè)和個(gè)人的投資，不對(duì)企業(yè)的留存未分配收益征收所得稅，所以居民個(gè)人可以通過(guò)購(gòu)買有價(jià)證券如股票、債券等方式實(shí)現(xiàn)自己的投資目的，有價(jià)證券收益如利息、股息等需按照規(guī)定交納個(gè)人所得稅.在這樣的情況下，居民個(gè)人如果想避免投資收益被征稅，那么可以把投資所獲得的收益暫時(shí)保留在企業(yè)賬上，成為對(duì)該企業(yè)的再投資，企業(yè)把投資者留存的投資收益以債券或配股的方式記入到投資者名下，這樣，既能實(shí)現(xiàn)投資者資產(chǎn)的保值增值，又能夠合理避稅.但是，這種做法必須以居民個(gè)人對(duì)企業(yè)的發(fā)展前景比較樂(lè)觀為前提，同時(shí)對(duì)企業(yè)制度也有比較高的要求.
4.2.2從納稅籌劃的時(shí)間范圍界定來(lái)進(jìn)行合理規(guī)避
居民收入的年終獎(jiǎng)適用于此種方法，年終獎(jiǎng)作為企業(yè)的一種重要的激勵(lì)手段，數(shù)額都比較大，所以人們對(duì)這一部分的納稅籌劃也越來(lái)越重視.如果要合理的分配獎(jiǎng)金數(shù)額，就要實(shí)行時(shí)間的界定，可以將全年的獎(jiǎng)金數(shù)額在一個(gè)整年中進(jìn)行均攤，就可以減少所繳納的稅收金額.在剔除工資收入的情形下，可以采取以下做法:首先合理預(yù)算員工每人的整年獎(jiǎng)金總數(shù);然后要確定出該獎(jiǎng)金總中會(huì)在年末一次性發(fā)放的獎(jiǎng)金數(shù);在減去該年末一次性獎(jiǎng)金后的余額，平均到12個(gè)中作為每個(gè)員工的每個(gè)月的獎(jiǎng)金數(shù)，在這種情況下獎(jiǎng)金納稅的數(shù)額是最少的.
4.2.3政策上的合理規(guī)避
在政策上，我們可以調(diào)整個(gè)人的級(jí)次和稅率.我國(guó)以前的個(gè)人所得稅實(shí)行的是九級(jí)超額累進(jìn)稅，最高的已經(jīng)達(dá)到了45%，屬于較高的稅率水平.2011年后，我國(guó)修改為七級(jí)超額累進(jìn)稅率，最高的依然是45%.我國(guó)應(yīng)該依據(jù)自身的收入狀況，重新制定適合我國(guó)自身的稅率結(jié)構(gòu)，采用“少檔次、低稅率”的累進(jìn)稅率模式.另外，要實(shí)行監(jiān)督企業(yè)對(duì)員工的個(gè)人保障福利的發(fā)放.例如“：五險(xiǎn)一金”，有些單位并沒(méi)有進(jìn)行發(fā)放，從而使得原本扣除的收入項(xiàng)目沒(méi)有進(jìn)行有效的扣除，從而導(dǎo)致員工繳納的稅收增多.
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關(guān)鍵詞:醫(yī)藥流通企業(yè)；納稅籌劃；優(yōu)化路徑
一、前言
醫(yī)藥流通環(huán)節(jié)屬于醫(yī)藥行業(yè)稅收較為敏感的地帶，原存在商、經(jīng)銷商、物流配送以及個(gè)人等多個(gè)角色，從而出現(xiàn)多票、過(guò)票、掛靠等各種現(xiàn)象。而隨著“營(yíng)改增”和“兩票制”政策的出現(xiàn)，各個(gè)環(huán)節(jié)的不規(guī)范行為得到了控制，藥品流通環(huán)節(jié)不斷縮減，促進(jìn)了醫(yī)藥行業(yè)的利潤(rùn)透明化，對(duì)醫(yī)藥流通企業(yè)的納稅管理及納稅籌劃提出了新的要求。因此，基于當(dāng)前醫(yī)藥行業(yè)改革與稅收征管等新的形勢(shì)下，探索醫(yī)藥流通企業(yè)納稅籌劃的優(yōu)化路徑具有一定的實(shí)踐意義。
二、醫(yī)藥流通企業(yè)納稅籌劃的可行性及必要性
(一)可行性納稅籌劃是一項(xiàng)綜合性的工作，其特點(diǎn)和優(yōu)勢(shì)綜合體現(xiàn)在它是對(duì)企業(yè)各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)涉稅行為的事前籌劃，來(lái)達(dá)到節(jié)稅以及規(guī)避稅收風(fēng)險(xiǎn)的目的。在實(shí)務(wù)中，納稅籌劃人員不僅要熟知稅收政策和相關(guān)的稅收法律法規(guī)，還要了解企業(yè)所處行業(yè)的市場(chǎng)狀況和各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的流程，以此來(lái)完成對(duì)投資、融資、銷售等活動(dòng)涉稅行為的事前籌劃，使企業(yè)可以選擇最優(yōu)的方案達(dá)到控制稅務(wù)成本和稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的目的。身處醫(yī)藥行業(yè)，醫(yī)藥流通企業(yè)納稅籌劃存在一定的空間，一方面隨著醫(yī)改的推進(jìn)，國(guó)家加大了對(duì)醫(yī)藥行業(yè)的支持，了多項(xiàng)針對(duì)行業(yè)的特殊優(yōu)惠政策，因此，醫(yī)藥流通企業(yè)納稅籌劃客觀上具有一定的基礎(chǔ)，以這些優(yōu)惠政策作為納稅籌劃的出發(fā)點(diǎn)，為企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益是企業(yè)財(cái)稅管理人員的重要著力點(diǎn)。另一方面醫(yī)藥流通企業(yè)還可以通過(guò)引入專業(yè)的納稅籌劃人員或?qū)I(yè)的咨詢機(jī)構(gòu)，通過(guò)分析當(dāng)前醫(yī)藥流通企業(yè)的財(cái)稅政策，構(gòu)造適用條件，助力企業(yè)合理進(jìn)行納稅籌劃，通過(guò)納稅籌劃實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值增值。
(二)必要性首先，納稅籌劃的過(guò)程可以提升醫(yī)藥流通企業(yè)經(jīng)營(yíng)決策的合理性和科學(xué)性，促進(jìn)企業(yè)的稅收合規(guī)性。以企業(yè)的采購(gòu)活動(dòng)為例，納稅籌劃的重心可以放在供應(yīng)商的選擇上，尤其是在營(yíng)改增之后，能否取得符合要求的增值稅專用發(fā)票會(huì)使企業(yè)的稅負(fù)出現(xiàn)較大的差別，因此，在企業(yè)進(jìn)行經(jīng)營(yíng)決策時(shí)，可以將納稅籌劃的結(jié)果列為參考的因素，權(quán)衡利弊后實(shí)現(xiàn)最優(yōu)；其次，納稅籌劃的實(shí)質(zhì)是根據(jù)現(xiàn)有政策結(jié)合企業(yè)實(shí)際的合理應(yīng)用，可以使企業(yè)的經(jīng)營(yíng)行為與產(chǎn)業(yè)鏈的定位更加合理，可以推動(dòng)醫(yī)藥流通企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)穩(wěn)健發(fā)展。稅收作為一項(xiàng)重要的經(jīng)濟(jì)資源流出，從企業(yè)的角度講，確定合理的稅負(fù)率也是企業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展的關(guān)鍵。再次，稅收環(huán)境的改變也要求企業(yè)不斷審視相關(guān)政策的變化，使企業(yè)在政策的導(dǎo)向下實(shí)現(xiàn)穩(wěn)健經(jīng)營(yíng)；最后，營(yíng)改增之后，多個(gè)醫(yī)藥流通企業(yè)的稅負(fù)出現(xiàn)了不降反增的局面，加之專門針對(duì)醫(yī)藥行業(yè)的“兩票制”，一方面需要企業(yè)按營(yíng)改增的要求對(duì)業(yè)務(wù)行為及資料進(jìn)行慎密安排，另一方面更需要企業(yè)通過(guò)適當(dāng)?shù)募{稅籌劃降低稅收來(lái)優(yōu)化其對(duì)企業(yè)造成的影響。
三、醫(yī)藥流通企業(yè)納稅籌劃應(yīng)考慮的要素分析
(一)市場(chǎng)：環(huán)境的變化和發(fā)展的形勢(shì)以及關(guān)聯(lián)方稅籌劃對(duì)企業(yè)來(lái)說(shuō)是一項(xiàng)綜合的事前籌劃工作，它的確是圍繞稅收優(yōu)惠政策和稅收法律法規(guī)展開(kāi)的，但這些是創(chuàng)造條件的基礎(chǔ)。在醫(yī)藥行業(yè)中，營(yíng)銷體系在一定程度上成為了醫(yī)藥企業(yè)的核心競(jìng)爭(zhēng)力，故醫(yī)藥流通企業(yè)與市場(chǎng)的聯(lián)系極其緊密，市場(chǎng)的任何波動(dòng)都會(huì)影響納稅籌劃方案的實(shí)施效果。醫(yī)藥流通企業(yè)以銷售為主，處于上游的供應(yīng)商和下游的客戶之間，在兩票制的政策下，大大增加了企業(yè)之間的競(jìng)爭(zhēng)壓力，在獲得權(quán)的同時(shí)，也需要考慮稅收成本。例如納稅籌劃中為了滿足優(yōu)惠條件往往需要規(guī)劃銷售方案，銷售方式的組合需要考慮到關(guān)聯(lián)方的信用以及其所處市場(chǎng)的發(fā)展形勢(shì)，否則可能在短期內(nèi)可以實(shí)現(xiàn)節(jié)稅，但會(huì)給企業(yè)留下更多的應(yīng)收賬款壞賬。
(二)經(jīng)營(yíng)：企業(yè)的經(jīng)營(yíng)現(xiàn)狀和戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)脫離企業(yè)經(jīng)營(yíng)現(xiàn)狀的納稅籌劃往往是紙上談兵，可行性很低還會(huì)給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，脫離企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)也是如此。以對(duì)醫(yī)藥流通企業(yè)所得稅的籌劃為例，我國(guó)所得稅的征收有地域差異，還與企業(yè)的組織形式息息相關(guān)，也就是說(shuō)企業(yè)可以通過(guò)改變注冊(cè)地或者轉(zhuǎn)換組織形式來(lái)調(diào)節(jié)所得稅，例如現(xiàn)在一些企業(yè)會(huì)選擇在西部地區(qū)成立分公司，或是在境外避稅地區(qū)成立境外公司在境內(nèi)開(kāi)展業(yè)務(wù)等，但這些都要基于企業(yè)的經(jīng)營(yíng)現(xiàn)狀和戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)，如果醫(yī)藥流通企業(yè)脫離兩者進(jìn)行所得稅的籌劃做出類似的轉(zhuǎn)變，可能會(huì)適得其反，給企業(yè)帶來(lái)更多的經(jīng)營(yíng)壓力和風(fēng)險(xiǎn)。此外，結(jié)合企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略也應(yīng)綜合考慮是否通過(guò)設(shè)立分子公司等，向研發(fā)、生產(chǎn)等方面的領(lǐng)域拓展，充分利用國(guó)家有關(guān)高新技術(shù)企業(yè)的相關(guān)納稅優(yōu)惠政策，實(shí)現(xiàn)企業(yè)整體稅負(fù)的最優(yōu)化。
(三)財(cái)務(wù)：納稅籌劃所帶來(lái)的利益和所付出的成本首先，納稅籌劃雖然可以給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)收益，但其本身也免不了經(jīng)濟(jì)支出，也就是所謂的成本，有收益和成本就會(huì)有權(quán)衡，企業(yè)的任何管理活動(dòng)都是為了收益減去成本后的經(jīng)濟(jì)利益流入，哪怕是無(wú)形的。因此，醫(yī)藥流通企業(yè)在納稅籌劃中考慮收益與成本是必要的。值得注意的，在具體的某一項(xiàng)納稅籌劃中，所付出的成本不僅僅是人力、物力和財(cái)力，還包括機(jī)會(huì)成本，要綜合考慮實(shí)施納稅籌劃的相關(guān)成本與稅負(fù)降低的收益；其次，醫(yī)藥流通企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的涉稅種類不是單一的，而現(xiàn)行的稅法下，針對(duì)不同稅種的稅收政策是有差異的，這些稅種之間往往還存在著此消彼長(zhǎng)的聯(lián)系，節(jié)約某一種稅的支出往往會(huì)增加另一種稅的支出，這需要納稅籌劃人員做出權(quán)衡。從財(cái)務(wù)的角度，要綜合考慮不同稅種組合的稅負(fù)，而不能單獨(dú)考慮某一項(xiàng)稅負(fù)。在具體核算上，對(duì)于企業(yè)也需要盡量精細(xì)化核算，使得各項(xiàng)稅種承擔(dān)最低稅率；最后，還應(yīng)將稅務(wù)管理與資金管理結(jié)合起來(lái)。這要求企業(yè)財(cái)務(wù)、資金管理結(jié)合藥品流通的業(yè)務(wù)情況對(duì)于合同時(shí)間、開(kāi)票時(shí)間、收付款時(shí)間進(jìn)行合理匹配。
四、醫(yī)藥流通企業(yè)納稅籌劃的優(yōu)化路徑探索
(一)考慮市場(chǎng)形勢(shì)，納稅籌劃不能脫離其企業(yè)所處的外部環(huán)境醫(yī)藥流通企業(yè)納稅籌劃中很少考慮市場(chǎng)因素，市場(chǎng)是企業(yè)所處的外部環(huán)境，相比于內(nèi)部環(huán)境，更加具有不確定性，這種不確定風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生往往會(huì)直擊納稅籌劃的實(shí)施過(guò)程，拉低納稅籌劃的實(shí)施質(zhì)量。因此，轉(zhuǎn)變觀念在納稅籌劃中考慮市場(chǎng)形勢(shì)，也可以成為當(dāng)下醫(yī)藥流通企業(yè)納稅籌劃的優(yōu)化路徑之一。因?yàn)槭袌?chǎng)中不確定的因素較多，納稅籌劃中難以考慮到所有的因素，所以這里更加強(qiáng)調(diào)在納稅籌劃時(shí)留有一定的彈性空間，能夠應(yīng)對(duì)后期市場(chǎng)變化的不確定性。
(二)緊貼企業(yè)經(jīng)營(yíng)現(xiàn)狀，納稅籌劃要以適用性為基礎(chǔ)適用性是納稅籌劃的基礎(chǔ)要求，一旦不能滿足適用性，納稅籌劃在企業(yè)中就會(huì)成為流于形式的工作，不會(huì)為企業(yè)帶來(lái)任何經(jīng)濟(jì)效益。為了滿足適用性的要求，醫(yī)藥流通企業(yè)納稅籌劃中首要考慮的就是當(dāng)下企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的實(shí)際情況，可根據(jù)企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)作出年度預(yù)算從而測(cè)算年度稅金成本，在此基礎(chǔ)上對(duì)其進(jìn)行稅收優(yōu)化并根據(jù)實(shí)際經(jīng)營(yíng)情況適當(dāng)調(diào)整，如醫(yī)藥制造業(yè)廣告費(fèi)的稅前列支的比例是30%，而醫(yī)藥流通企業(yè)是15%，故存在稅收籌劃的空間；另外對(duì)傭金的處理是否找尋合規(guī)的銷售外包公司(CSO)等等也可結(jié)合公司業(yè)務(wù)進(jìn)行一定程度的優(yōu)化。因此，為了使納稅籌劃緊貼企業(yè)的經(jīng)營(yíng)現(xiàn)狀，醫(yī)藥流通企業(yè)在納稅籌劃前要以不同的視角洞察企業(yè)的經(jīng)營(yíng)現(xiàn)狀，可以從財(cái)務(wù)角度出發(fā)、從經(jīng)營(yíng)角度出發(fā)、從市場(chǎng)角度出發(fā)，也可以從公司的整體股權(quán)架構(gòu)、公司性質(zhì)等角度出發(fā)，多角度、多層次往往會(huì)更全面，納稅籌劃方案會(huì)更適用于企業(yè)。又如：可根據(jù)供銷特點(diǎn)選擇合理的存貨計(jì)價(jià)方法，可根據(jù)廣告費(fèi)與銷售規(guī)模的比例來(lái)籌劃股權(quán)架構(gòu)，可設(shè)立個(gè)人獨(dú)資企業(yè)來(lái)滿足醫(yī)藥流通環(huán)節(jié)費(fèi)用合規(guī)化以及稅收合理化等等。
(三)樹(shù)立長(zhǎng)遠(yuǎn)的眼光，以降低整體稅負(fù)為目標(biāo)實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)效益最大化醫(yī)藥流通企業(yè)納稅籌劃的重點(diǎn)除了增值稅和所得稅，還有一些小稅種，對(duì)于一些規(guī)模較大的醫(yī)藥流通企業(yè)，這些小稅種的納稅額也是較大的，同樣不容忽視。但在實(shí)務(wù)中，能夠在納稅籌劃中重視小稅種的并不多見(jiàn)，企業(yè)更多關(guān)注的還是三大稅，而且還存忽視各個(gè)稅種之間內(nèi)在聯(lián)系的現(xiàn)象。對(duì)醫(yī)藥流通企業(yè)而言，尋找納稅籌劃的優(yōu)化路徑，就要樹(shù)立長(zhǎng)遠(yuǎn)的眼光，放眼于整體的稅負(fù)，而不是某一稅種可觀的降稅，稅種之間的聯(lián)動(dòng)反映可以會(huì)造成遠(yuǎn)比某一稅種節(jié)稅金額更多的稅務(wù)支出，在納稅籌劃的過(guò)程中，也要有收益與成本觀念，這是貫穿在企業(yè)各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)中的。(四)建立政策變動(dòng)時(shí)間軸和空間軸，充分利用每個(gè)時(shí)期不同區(qū)域的稅收優(yōu)惠政策稅收政策變動(dòng)頻繁，一些優(yōu)惠政策是有時(shí)間限制的，在實(shí)務(wù)中，有不少醫(yī)藥流通企業(yè)會(huì)因?yàn)闀r(shí)間差錯(cuò)過(guò)稅收優(yōu)惠，或是沒(méi)有及時(shí)更新稅收政策，導(dǎo)致納稅籌劃方案出現(xiàn)合規(guī)風(fēng)險(xiǎn)。基于此，醫(yī)藥流通企業(yè)可以嘗試建立政策變動(dòng)的時(shí)間軸，一方面可以實(shí)時(shí)掌握政策的變動(dòng)，一方面還能在整理的過(guò)程中加深對(duì)政策的理解。此外列明政策中與醫(yī)藥行業(yè)相關(guān)的內(nèi)容、時(shí)間的期限、特殊的要求等。同時(shí)，在監(jiān)管日漸趨嚴(yán)的情況下，稅收灰色地帶逐漸減小，企業(yè)可以通過(guò)尋找稅率較低的稅收洼地設(shè)立相關(guān)公司，享有特定的優(yōu)惠政策，如稅收返還等，降低企業(yè)整體稅負(fù)。
