發(fā)布時間：2023-09-13 17:12:07
序言：寫作是分享個人見解和探索未知領(lǐng)域的橋梁，我們?yōu)槟x了8篇的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的審計對象樣本，期待這些樣本能夠?yàn)槟峁┴S富的參考和啟發(fā)，請盡情閱讀。
【關(guān)鍵詞】宮頸環(huán)形電切術(shù)（LEEP術(shù)）；妊娠方式；妊娠結(jié)局；療效；影響
【Abstract】Objectives： To explore the influence of cervical LEEP operation history on the childbirth and pregnancy outcome. Methods： 38 patients received the cervical LEEP operation in obstetrics and gynecology department of our hospital from March 2010 to June 2010 were chosen as the research group. And 38 patients who didn’t receive the cervical LEEP operation were chosen as the control group. The childbirth and pregnancy outcome of two groups were compared. Results： Compared with preterm birth rate （5.26%， 2/38） of the control group， the preterm birth rate after LEEP was 21.05% （8/38）， with statistically significant difference， P005. There was no statistically significant difference in number of newborns whose weight > 3 kg， P>005. According to the neonatal apgar score， satisfying accounted for 7.89% and satisfactory accounted for 92.11%， which were not significantly different from the control group （0%， 10000%）， P>005. Conclusion： The preterm birth rates after LEEP significantly increased， but there were no statistically significant difference in vaginal births， the cesarean section rate and neonatal weight between the two groups.
【Key words】Cervical loop electric cut method （LEEP）； Pregnancy； Pregnancy outcome； Curative effect； Impact
【中圖分類號】R713.4【文獻(xiàn)標(biāo)志碼】A
宮頸環(huán)形電切術(shù)（LEEP術(shù)）是一項(xiàng)既有效又最為安全的手術(shù)治療方式。尤其是針對宮頸內(nèi)瘤變行LEEP術(shù)，已經(jīng)在臨床上開展使用很多年[1]。其工作原理是運(yùn)用高頻電刀的電極尖端所產(chǎn)生的高頻電波，在與病變組織接觸的瞬間，利用組織本身發(fā)生阻抗所產(chǎn)生的高熱較短時間內(nèi)將病變組織切除，由于切割時間較短，還可以達(dá)到止血的目的[2]。隨著患者術(shù)后的隨診情況來看，因?yàn)楸M可能的保留了患者的生育能力，所以大大的提高了患者的生活質(zhì)量。但是有研究表明，曾行宮頸環(huán)形電切術(shù)后的患者，在治療后妊娠以及分娩時，由于LEEP術(shù)的影響，可能會導(dǎo)致孕產(chǎn)婦的分娩方式和分娩結(jié)局異常[3]。本研究針對LEEP術(shù)對妊娠分娩方式及妊娠結(jié)局的選擇的影響進(jìn)行探究，得到了一些結(jié)論，現(xiàn)報道如下。
1資料與方法
11臨床一般資料
選擇我院婦產(chǎn)科自2010年3月至2012年6月收治的38例曾進(jìn)行過宮頸環(huán)形電切術(shù)、現(xiàn)來我院產(chǎn)科進(jìn)行分娩的產(chǎn)婦作為研究組，另外選取同一時間段進(jìn)行分娩的38例產(chǎn)婦做為對照組。其中研究組患者年齡在22～36歲之間，平均年齡為（263±30）歲，均有宮頸上皮內(nèi)膜病變史，其中CINI 4例，CINII 20例，CINIII 6例，重度炎癥8例。對照組產(chǎn)婦年齡在23～37歲之間，平均年齡為（278±32）歲，兩組孕婦除曾患有以上婦科疾病外，在年齡、產(chǎn)次等一般情況上均無明顯差異，不具有統(tǒng)計學(xué)意義，P>005。
12納入標(biāo)準(zhǔn)[4]
（1）對照組產(chǎn)婦不具有研究組產(chǎn)婦的相關(guān)病史；（2）剖宮產(chǎn)和順產(chǎn)總次數(shù)不超過2次； （3）在對研究組的隨訪過程中，無復(fù)況；（4）無其他影響該研究的疾病。
13方法
131LEEP術(shù)患者取膀胱截石位，暴露宮頸區(qū)域，擦凈表面粘液，給予宮頸表面涂抹3%冰醋酸溶液，分辨可疑區(qū)域，再涂抹1%碘溶液，根據(jù)病變區(qū)范圍選擇不同型號的LEEP刀頭，從病變轉(zhuǎn)化區(qū)最嚴(yán)重方向入刀，繞病變區(qū)環(huán)切，錐切宮頸2周，切除組織需多出病變范圍3～5mm，厚度7～10mm，宮頸管深度為15～20mm。再選用寬刀頭環(huán)形切除宮頸管組織，深度控制在5～7mm，電凝止血，標(biāo)本送往病理檢查。注意對LEEP術(shù)后患者進(jìn)行定期認(rèn)真的隨訪。
132產(chǎn)婦入院后，需記錄所有產(chǎn)婦的血壓，脈搏等情況，記錄產(chǎn)婦順產(chǎn)及剖宮產(chǎn)例數(shù)，分娩后，記錄嬰兒的體征以及新生兒的Apgar評分分值。
14觀察指標(biāo)
統(tǒng)計兩組產(chǎn)婦早產(chǎn)率、順產(chǎn)率、剖宮產(chǎn)率、新生兒體重及新生兒Apgar評分。參照人民衛(wèi)生出版社《兒科學(xué)》（8版）書中新生兒Apgar的評分標(biāo)準(zhǔn)：以出生后1min內(nèi)的心率、呼吸、肌張力、喉反射及皮膚顏色5項(xiàng)體征為依據(jù)，每項(xiàng)0～2分，滿分為10分。
15統(tǒng)計學(xué)方法
以SPSS130軟件分析，數(shù)據(jù)比較以χ2檢驗(yàn)，計數(shù)結(jié)果以[n（%）]形式表達(dá)，P
2結(jié)果
21比較兩組產(chǎn)婦早產(chǎn)率、順產(chǎn)率和剖宮產(chǎn)率
3討論
宮頸環(huán)形電切術(shù)（LEEP術(shù)）是治療宮頸上皮內(nèi)膜癌變（CIN）、重度炎癥、宮頸濕疣等婦科疾病的有效、安全的治療手段之一，該技術(shù)運(yùn)用高頻電刀的電極尖端所產(chǎn)生的高頻電波，在與病變組織接觸的瞬間，利用組織本身發(fā)生阻抗所產(chǎn)生的高熱較短時間內(nèi)將病變組織切除，由于切割時間較短，還可以達(dá)到止血的目的[5，6]。據(jù)國內(nèi)外文獻(xiàn)報道，LEEP術(shù)的手術(shù)時間較短，術(shù)中出血量較少，且手術(shù)費(fèi)用不高，對于大多數(shù)婦科疾病患者及其家屬來說，LEEP術(shù)可以作為其首選的治療方式，患者容易接受[8，9]。因在LEEP術(shù)中會根據(jù)患者病變性質(zhì)及病變范圍確定切除的組織范圍，因此，有很多學(xué)者認(rèn)為，如若患者病情嚴(yán)重，則所切除的宮頸組織范圍相對較大，那么術(shù)后宮頸的長度相對變短，宮頸機(jī)能衰退，術(shù)后患者妊娠過程中，由于宮頸的彈性較差，宮頸對宮內(nèi)組織的支撐作用也相對減弱，宮頸管的伸展功能在一定程度上受到限制，且宮頸管縮短，患者發(fā)生陰道逆行性感染的可能性較大，這些原因都可能導(dǎo)致患者妊娠晚期流產(chǎn)或早產(chǎn)現(xiàn)象[10，11]。但是也有研究提示，LEEP術(shù)對于妊娠分娩方式及妊娠結(jié)局的選擇并沒有太大的影響。而我們的研究也表明，曾行LEEP術(shù)的患者其術(shù)后剖宮產(chǎn)率、順產(chǎn)率、新生兒體重、新生兒Apgar評分等與對照組相比均無明顯差異，P>005。但是LEEP術(shù)后的患者早產(chǎn)率相對與對照組是較高的，存在差異，P
綜上所述，LEEP術(shù)后產(chǎn)婦早產(chǎn)率增加，對其分娩方式無影響，新生兒體重及新生兒Apgar評分差異不明顯，故LEEP術(shù)作為一種安全、有效的手術(shù)治療方式應(yīng)用于臨床是存在一定積極意義的。
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[關(guān)鍵詞]經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計；問卷調(diào)查；統(tǒng)計分析
[中圖分類號]F239.47 [文獻(xiàn)標(biāo)識碼]A [文章編號]1008―2670(2010)02―0009―05
作者簡介：劉愛東，女，山東高唐人，中南大學(xué)商學(xué)院教授，博士生導(dǎo)師。湖南省審計學(xué)會副會長，中國會計學(xué)會和中國審計學(xué)會個人會員。主要從事會計與財務(wù)理論、現(xiàn)代審計理論與方法、反傾銷會計等領(lǐng)域的研究。主持完成和正在主持包括國家自然科學(xué)基金課題、省部級及橫向科研課題30余項(xiàng)，其中10項(xiàng)分別獲省部級獎；撰寫并公開出版教材、專著8部，在《會計研究》、《金融研究》、《審計研究》、《國際貿(mào)易問題》等國內(nèi)外知名刊物上發(fā)表學(xué)術(shù)論文100余篇。
經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計作為一種具有中國特色的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督制度，歷經(jīng)十幾年的發(fā)展，不僅為加強(qiáng)黨政領(lǐng)導(dǎo)干部監(jiān)督管理，從源頭上預(yù)防和治理腐敗，幫助政府、企事業(yè)等單位優(yōu)化管理，落實(shí)科學(xué)的發(fā)展觀、正確的政績觀等方面發(fā)揮了重要作用；同時，也拓展了審計理論研究的創(chuàng)新路徑。為對這一具有時代特征審計模式的運(yùn)行有―個基本了解，2007年4月至2007年6月課題組在對長沙、衡陽、永州、岳陽等地經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計現(xiàn)狀進(jìn)行實(shí)地調(diào)研的同時，設(shè)計了一套由32題組成的調(diào)查問卷，進(jìn)行了問卷調(diào)查(發(fā)放、回收問卷18l份，其中有效問卷180份)。通過對調(diào)查問卷進(jìn)行數(shù)據(jù)處理、統(tǒng)計分析，我們發(fā)現(xiàn)了一些十分有價值和值得思考的問題，這正是本文研究的意義所在。
一、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計人力資源狀況的調(diào)查與統(tǒng)計分析
經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計人力資源總體狀況，我們選擇了被調(diào)查對象的所在單位、年齡結(jié)構(gòu)、學(xué)歷構(gòu)成及經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的依據(jù)(即相關(guān)法規(guī)、制度等)指標(biāo)反映。圖1為調(diào)查問卷所訪對象的工作單位分布系列。
圖1的統(tǒng)計結(jié)果顯示，國家審計機(jī)關(guān)83人(占46.11％)，地方各級政府部門16人(占8.89％)，大中型國有企業(yè)72人(占40％)，學(xué)校／事業(yè)單位9人(占5％)。被調(diào)查對象基本覆蓋了經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計相關(guān)的各類型代表，包括省、地、市縣各審計主管部門負(fù)責(zé)人，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計主管領(lǐng)導(dǎo)，計劃、法制、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計處、室負(fù)責(zé)人，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計一線人員，被審計單位(對象)的代表，以及其他相關(guān)單位的人員。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計主體(即審計機(jī)關(guān))和經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的對象或內(nèi)容(即經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計所監(jiān)督的“人”與“事”的有機(jī)結(jié)合。“人”――對國家機(jī)關(guān)和依法屬于審計機(jī)關(guān)審計監(jiān)督對象的其他單位的主要負(fù)責(zé)人；“事”――經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計所監(jiān)督的“人”在任職期間對本地區(qū)、本部門或者本單位的財政收支、財務(wù)收支以及有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動應(yīng)負(fù)經(jīng)濟(jì)責(zé)任的履行情況)分別為46.11％和53.89％，這就為后續(xù)調(diào)查研究的客觀性、可采性、有用性提供了保證。
表1和表2分別反映了調(diào)查問卷所訪對象的年齡結(jié)構(gòu)及學(xué)歷構(gòu)成。
從表1年齡結(jié)構(gòu)看，無論是所訪對象的總體，還是被訪的審計機(jī)關(guān)，年齡在45歲以下的占了70％以上，這從某一側(cè)面說明經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計這支隊(duì)伍年輕化的基本狀況，預(yù)示著經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計發(fā)展的前景。表2的學(xué)歷構(gòu)成顯示，被訪者具有大專以上學(xué)歷的占95％以上，且本科學(xué)歷為主體(分別占58％和67％)，而研究生層次的人才相對偏少(分別僅占3％和4％)。這說明經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計這支隊(duì)伍知識化總體狀況相對不錯，但需要關(guān)注高學(xué)歷層次人才的引進(jìn)和培養(yǎng)，優(yōu)化審計人員的知識結(jié)構(gòu)。
關(guān)于經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的依據(jù)(即經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計依據(jù)的相關(guān)法規(guī)、制度等)，是伴隨經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的發(fā)展而不斷完善的。從1999年6月中辦、國辦下發(fā)的“兩個暫行規(guī)定”(標(biāo)志著黨政領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的正式確立)，中央五部委不斷出臺的指導(dǎo)性意見，各省、市、地區(qū)根據(jù)自身情況相應(yīng)出臺的相關(guān)暫行辦法、指導(dǎo)性文件等，到2006年新修訂的《中華人民共和國審計法》以法律形式對經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的明確規(guī)定，進(jìn)一步強(qiáng)化了經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的法律依據(jù)。作為審計機(jī)關(guān)的審計人員及其相關(guān)人員，對經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計依據(jù)的相關(guān)法規(guī)、制度等知曉理解、研究狀況，不僅直接影響經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的質(zhì)量，也反映了經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計人力資源的質(zhì)量。為此，我們圍繞經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的目的、原則及對2006年我國新修訂《審計法》學(xué)習(xí)、研讀情況進(jìn)行了調(diào)查。調(diào)查問卷的統(tǒng)計結(jié)果如表3-5所示。
從表3-5調(diào)查問卷的統(tǒng)計結(jié)果看，盡管在具體調(diào)查內(nèi)容或回答選項(xiàng)上有一定差異，但回答不了解、不清楚所占的比例都比較小(分別為0.45％、2.78％和6.67％)。對新修訂《審計法》關(guān)于審計機(jī)關(guān)職責(zé)的相應(yīng)調(diào)整內(nèi)容，回答不清楚的比例略高(為6.67％)的原因，我們認(rèn)為可能是被訪審計機(jī)關(guān)以外的人員或由于新修訂《審計法》實(shí)施時間不長的原因所致。這除了啟示我們進(jìn)一步強(qiáng)化經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計依據(jù)的相關(guān)法規(guī)、制度等的學(xué)習(xí)外，也實(shí)地測試出了經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計人員具有較好的政策水平。
二、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的定位、內(nèi)容的調(diào)查與統(tǒng)計分析
經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計作為一種具有中國特色的新型審計模式，其定位和內(nèi)容直接影響著經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的質(zhì)量和效果。審計目標(biāo)決定了審計內(nèi)容。由于不同類型經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的具體目標(biāo)不同，故相應(yīng)審計內(nèi)容的側(cè)重點(diǎn)也不同。為此，我們從經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作的目標(biāo)與側(cè)重點(diǎn)的定位、劃分的責(zé)任類型、黨政領(lǐng)導(dǎo)干部及大中型國有企業(yè)的法人代表等不同類型經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計應(yīng)重點(diǎn)進(jìn)行審計監(jiān)督的內(nèi)容等方面進(jìn)行了調(diào)查。調(diào)查問卷的統(tǒng)計結(jié)果如表6～11所示。
表6、表7的統(tǒng)計結(jié)果說明，為廉政建設(shè)服務(wù)、提升政府管理水平和為組織部門考核、選拔任用干部提供參考，應(yīng)當(dāng)是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作的目標(biāo)與側(cè)重點(diǎn)(占了57.00％)；同時，在進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任的界定和確認(rèn)時，應(yīng)重點(diǎn)劃分直接責(zé)任和間接責(zé)任為首選。表8、表9說明，黨政領(lǐng)導(dǎo)干部進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計應(yīng)注重“以黨政領(lǐng)導(dǎo)干部管轄的政府性資金運(yùn)作為主線，圍繞科學(xué)發(fā)展觀與績效觀展開審計”(占52.12％)；而“財政財務(wù)收支及相關(guān)經(jīng)濟(jì)活動的真實(shí)性、合法性、效益性”和“被審計責(zé)任人遵守國家財經(jīng)法律、法規(guī)和有關(guān)廉潔自律的規(guī)定的情況”次之(分別占25.87％和20.85％)，回答“不清楚”的只有3人次(1.16％)。對于黨政領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的主要具體內(nèi)容，52.78％的選擇“經(jīng)濟(jì)工作目標(biāo)完成情況、預(yù)算執(zhí)行情況、重大經(jīng)濟(jì)決策情況、國有資產(chǎn)管理與使用、專項(xiàng)資金的使用效益、遵守財經(jīng)法規(guī)和廉潔自律等”以及“檢查與評價領(lǐng)導(dǎo)干部履行“四權(quán)一規(guī)定”情況，即經(jīng)濟(jì)決策權(quán)、經(jīng)濟(jì)管理權(quán)、經(jīng)濟(jì)執(zhí)行權(quán)、經(jīng)濟(jì)監(jiān)督權(quán)和遵守廉政規(guī)定”等為其主要具體內(nèi)容。我們認(rèn)為，這一統(tǒng)計結(jié)果是比較符合目前我國黨政領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的客觀情況的。
表10、表11是關(guān)于大中型國有企業(yè)的法人代表和大、中專院校校長經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計主要內(nèi)容的統(tǒng)計結(jié)果。其中，大中型國有企業(yè)的法人代表經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的主要具體內(nèi)容應(yīng)當(dāng)是“對所在被審計單位的資產(chǎn)、負(fù)債、損益的真實(shí)、合法和效益情況進(jìn)行審計，分析領(lǐng)導(dǎo)干部任職期間企業(yè)各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)的完成情況，以及遵守國家財經(jīng)法紀(jì)的情況”占46.67％，只有3.89％選擇“被審計責(zé)任人遵守國家財經(jīng)法律、法規(guī)和有關(guān)廉潔自律的規(guī)定的情況”；選擇“以上均是”為48.89％，而只有1人不清楚。
我們認(rèn)為，表10、表11的統(tǒng)計結(jié)果，基本反映了大中型國有企業(yè)的法人代表和大、中專院校校長經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計對象的屬性和相應(yīng)審計的主要具體內(nèi)容，與相關(guān)法律法規(guī)的規(guī)范和實(shí)踐運(yùn)作要求具有一致性。
三、關(guān)于經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作運(yùn)行狀況的調(diào)查與統(tǒng)計分析
經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計作為一種保證受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任有效履行的手段、促進(jìn)受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任得以落實(shí)的控制機(jī)制，自產(chǎn)生以來，是在不斷創(chuàng)新、完善中求發(fā)展的。為客觀認(rèn)識我國經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的運(yùn)行狀況，探尋經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計效率實(shí)現(xiàn)的對策及其未來發(fā)展的新趨勢，我們就我國經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作的整體評價、審計結(jié)果運(yùn)用情況、地方政府部門對經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的重視程度及與審計部門的協(xié)調(diào)情況、影響我國審計發(fā)展的主要因素和保證經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計效率實(shí)現(xiàn)的對策等問題進(jìn)行了問卷調(diào)查。調(diào)查問卷的統(tǒng)計結(jié)果如表12～19。
表12―15分別從我國經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作的整體狀況(良好和一般占了約75％)、審計結(jié)果運(yùn)用情況(好、較好和一般占了近72％)、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的重視程度(非常重視和比較重視達(dá)55％)和經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計部門與其他政府部門的協(xié)調(diào)情況(選擇很好、較好和一般的比例為91％以上)等視角對我國經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作給與了肯定和較高的評價。但回答存在問題、不理想或不夠重視的也占了相當(dāng)?shù)谋壤瑧?yīng)當(dāng)引起高度關(guān)注和思考。
表16―19所調(diào)查問題的統(tǒng)計結(jié)果，可能會對我們有一些啟示。比如，我們發(fā)現(xiàn)，在“影響我國經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計發(fā)展的主要因素”中，“審計管理體制”為首選(45.57％)；“經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計實(shí)際運(yùn)行中最難辦的問題”是“缺乏合理評價指標(biāo)，難以做出客觀評價”(58.44％)；“經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計對象的審計監(jiān)督時間窗口”選擇“任中審計與離任審計相結(jié)合”的高達(dá)86.67％；而“實(shí)用、科學(xué)合理的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計評價指標(biāo)體系”(49.54％)也成為“保證經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計效率實(shí)現(xiàn)的對策”的首選。
四、結(jié)論與思考
(一)結(jié)論
綜上各部分問卷調(diào)查結(jié)果的統(tǒng)計及分析，主要結(jié)論如下：
1 調(diào)查對象(或樣本選擇)為審計機(jī)關(guān)的審計人員和各類被審計、監(jiān)督的對象，其比例分別為46，11％和53.89％，這是本次問卷調(diào)查客觀性、可采性、有用性的基本條件。
2 經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計人力資源配置具有年輕化、知識化、較好政策水平等總體優(yōu)勢，但需要關(guān)注高學(xué)歷層次人才的引進(jìn)和培養(yǎng)，優(yōu)化審計人員的知識結(jié)構(gòu)。
3 經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的定位和內(nèi)容直接影響著經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的質(zhì)量和效果，不同類型經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的具體目標(biāo)不同，相應(yīng)審計內(nèi)容的側(cè)重點(diǎn)也不同。問卷調(diào)查的統(tǒng)計結(jié)果，基本驗(yàn)證了不同類型經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計對象的屬性差異和相應(yīng)審計的主要具體內(nèi)容的不同。
4 從我國經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作的整體狀況、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的重視程度和經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計機(jī)關(guān)與政府等部門的協(xié)調(diào)情況等視角的問卷調(diào)查統(tǒng)計結(jié)果顯示，我國經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作運(yùn)行狀況良好。但“審計管理體制”、“實(shí)用、科學(xué)合理的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計評價指標(biāo)體系”等被認(rèn)為是影響我國經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計發(fā)展的主要因素和經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計實(shí)際運(yùn)行中最難辦的問題，應(yīng)當(dāng)引起高度關(guān)注和思考。
(二)思考
鑒于上述統(tǒng)計分析主要結(jié)論中，“審計管理體制”、“實(shí)用、科學(xué)合理的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計評價指標(biāo)體系”等被認(rèn)為是影響我國經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計發(fā)展的主要因素和經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計實(shí)際運(yùn)行中最難辦的問題，限于篇幅，我們僅就這兩方面的問題思考如下：
1 關(guān)于國家審計管理體制的思考
現(xiàn)行國家審計管理體制始建于80年代初，屬行政型、雙重領(lǐng)導(dǎo)體制，各級審計機(jī)關(guān)對本級人民政府和上一級審計機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)并報告工作，審計業(yè)務(wù)以上級審計機(jī)關(guān)領(lǐng)導(dǎo)為主。這種體制確立的初衷是為了從領(lǐng)導(dǎo)體制上保證依法審計和獨(dú)立審計兩項(xiàng)原則的貫徹執(zhí)行。但在實(shí)際操作中，卻暴露出許多缺陷。由于審計機(jī)關(guān)定位于政府的職能部門，并隸屬于政府部門管理，審計工作被界定為上級對下級的行政約束，政府對經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的管理權(quán)和監(jiān)督權(quán)，經(jīng)濟(jì)監(jiān)督和行政監(jiān)督，經(jīng)濟(jì)監(jiān)督權(quán)與處理處罰權(quán)集于一身，形成自我監(jiān)督、“自我約束”的局面，制約了審計的監(jiān)督職能，限制了國家審計的權(quán)力，使之一定程度上帶有內(nèi)部監(jiān)督的性質(zhì)。這種審計體制的弊端之一就是弱化了審計主體的獨(dú)立性，審計機(jī)關(guān)對同級政府的經(jīng)濟(jì)活動難以發(fā)揮監(jiān)督和制約作用，審計目標(biāo)和任務(wù)在很大程度上受最高行政權(quán)力機(jī)構(gòu)意志的左右，審計發(fā)揮作用的程度取決于領(lǐng)導(dǎo)者素質(zhì)和重視程度，在一些重大審計事項(xiàng)上難以保持審計獨(dú)立性，無法突破地方政府保護(hù)的屏障。同時地方審計機(jī)關(guān)作為政府的職能部門，其負(fù)責(zé)人的任免、調(diào)動、獎懲等都決定于本級人民政府，因此，審計機(jī)關(guān)往往不得不做出偏向同級政府的選擇，以權(quán)壓審的現(xiàn)象時有出現(xiàn)，審計結(jié)果極易被變通，成為地方政府的維權(quán)工具。
目前我國學(xué)術(shù)界對審計管理體制改革之路的選擇主要有以下幾種觀點(diǎn)：(1)對我國現(xiàn)行審計體制采取漸進(jìn)的改良策略，進(jìn)行結(jié)構(gòu)性調(diào)整，向政府和人大同時報告工作(尹平，2001)；(2)為強(qiáng)化人大立法監(jiān)督和國家審計監(jiān)督，國家審計組織應(yīng)由行政型模式向立法型模式轉(zhuǎn)變(楊肅昌，2002)；(3)將我國國家審計適時地由行政型向立法型轉(zhuǎn)變，設(shè)立即“一府三院”，實(shí)行立法型審計體制下的省以下審計機(jī)關(guān)的垂直管理(項(xiàng)俊波，2001)。課題組認(rèn)為國家的審計模式應(yīng)該與本國的國情相適應(yīng)，同時又要大膽吸收借鑒他國的先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)，第3種觀點(diǎn)比較符合事物發(fā)展的規(guī)律。主張以立法型管理模式作為理想目標(biāo)，循序漸進(jìn)，審勢度時，從審計工作各方面著手準(zhǔn)備，為最終的改革提供良好的審計環(huán)境。同時，打破“雙重領(lǐng)導(dǎo)”的管理體制，“實(shí)行省以下審計機(jī)關(guān)的垂直管理”，審計署與地方審計機(jī)關(guān)分別專門負(fù)責(zé)中央與地方的財政資金的監(jiān)督，強(qiáng)化審計監(jiān)督力度，避免出現(xiàn)審計“盲區(qū)”；省級審計機(jī)關(guān)接受審計署業(yè)務(wù)領(lǐng)導(dǎo)，有利于對中央、地方兩級財政資金的監(jiān)督，也有利于審計系統(tǒng)加強(qiáng)業(yè)務(wù)建設(shè)。
摘 要：經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計是具有中國特色的國家審計類型，政策性較強(qiáng)，并且由于其涉及范圍較廣，審計環(huán)境相對復(fù)雜，加之其審計對象較為特殊，因而導(dǎo)致風(fēng)險的發(fā)生。為保證經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作，必須對風(fēng)險成因進(jìn)行分析，加強(qiáng)防范，以降低風(fēng)險的發(fā)生率。但造成經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作產(chǎn)生風(fēng)險的因素多種多樣，這就給防范工作增加了難度。該文簡要分析了經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作中風(fēng)險產(chǎn)生的原因，并有針對性地提出了一些合理建議。
關(guān)鍵詞：經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計 風(fēng)險 成因 措施
中圖分類號：F239.47 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A 文章編號：1674-098X（2016）08（a）-0106-02
經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計在防治腐敗、整治作風(fēng)問題的工作中發(fā)揮了重大作用，有效推進(jìn)了廉政建設(shè)進(jìn)程，作為最具中國特色的審計工作類型，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計在權(quán)責(zé)明確以及監(jiān)督管理上具有重要意義，是高層次的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督方式。其工作對象主要為領(lǐng)導(dǎo)干部，審計內(nèi)容主要是審計對象工作期間所有的經(jīng)濟(jì)活動，對其經(jīng)濟(jì)活動中財政收支是否合理合法進(jìn)行確定，從而監(jiān)督領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)職責(zé)及工作狀況，防治腐敗。目前我國經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計還存在諸多漏洞，相關(guān)制度體系還不完善，加之該審計工作政策性較強(qiáng)，涉及對象及內(nèi)容相對復(fù)雜，因而工作要求相對較高，工作中風(fēng)險產(chǎn)生的幾率相對較高。如何防范經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的風(fēng)險是目前關(guān)注的熱點(diǎn)，加強(qiáng)對于經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計風(fēng)險成因以及防范的研究非常必要。
1 風(fēng)險的成因
（1）客觀因素。由于經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作內(nèi)容涉及范圍相對較廣，因而導(dǎo)致其風(fēng)險產(chǎn)生的客觀因素多種多樣。目前我國經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作中導(dǎo)致風(fēng)險出現(xiàn)的客觀因素主要有三個。首先，管理制度存在漏洞。管理制度不完善就導(dǎo)致管理工作受限，由于經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計涉及利益關(guān)系復(fù)雜，一旦管理工作存在漏洞很容易令決策受到外界因素干擾，影響審計的公平公正，最終導(dǎo)致審計結(jié)果真實(shí)性受到影響，從而加大了風(fēng)險的產(chǎn)生幾率。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計需要獨(dú)立的權(quán)力，但是目前我國制定的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計制度無法保證經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計部門權(quán)力的獨(dú)立性，這對審計工作造成了嚴(yán)重的制約。其次，審計對象較為特殊。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審查的對象主要是領(lǐng)導(dǎo)層，因此增加了審計的難度。最后，審計成本對審計工作造成了限制。由于經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，經(jīng)濟(jì)活動的內(nèi)容越來越復(fù)雜、方式越來越多變、范圍越來越廣，經(jīng)濟(jì)活動中涉及的經(jīng)濟(jì)關(guān)系也更為多元化，但是面對越來越重的工作任務(wù)，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計投入?yún)s沒有增加，由于資金短缺，致使審計工作中一些調(diào)查活動無法有效開展，無形中增加了工作風(fēng)險。
（2）主觀因素。主觀因素是導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計風(fēng)險產(chǎn)生的主要因素。對實(shí)際工作中的主觀因素進(jìn)行總結(jié)主要包括：缺少風(fēng)險意識、使用了不合理的審計方法、在崗人員專業(yè)素質(zhì)不達(dá)標(biāo)、現(xiàn)有審計標(biāo)準(zhǔn)存在漏洞等。作為國家審計機(jī)關(guān)，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計部門依法建立，受法律保護(hù)，依法行使審計監(jiān)督權(quán)。但是針對經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計人員應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的法律責(zé)任，在相關(guān)法律中并沒有明確表示，一旦審計人員的審計報告以及審計意見存在錯誤，沒有法律予以懲戒，這就造成了審計人員忽略風(fēng)險防范，對工作要求低，相應(yīng)的審計風(fēng)險出現(xiàn)幾率便因此提高。另外，我國目前使用的審計方法以及審計手段相對落后，面對越來越復(fù)雜的經(jīng)濟(jì)問題無法深入調(diào)查，例如賄賂問題、假發(fā)票問題，方法上的限制也是審計風(fēng)險發(fā)生的因素。審計人員是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的行為主體，因此想要確保審計工作質(zhì)量，降低審計風(fēng)險，必須要求審計人員具備過硬的專業(yè)素質(zhì)。但是目前我國經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計隊(duì)伍建設(shè)還尚未完善，現(xiàn)有審計人員專業(yè)素質(zhì)也參差不齊，因而增加了風(fēng)險。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計制度是保證經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作能夠順利進(jìn)行的基礎(chǔ)，但是不完善的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計制度也是致使審計風(fēng)險發(fā)生的因素之一，由于我國經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計制度的不完善，在評價體系以及評價標(biāo)準(zhǔn)上并未進(jìn)行明確規(guī)定，因而審計人員在工作中常常會出現(xiàn)主觀臆斷以及超范圍評價的失誤。
2 風(fēng)險防范措施
經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計由于其工作性質(zhì)的特殊，其工作質(zhì)量要求相對較高，審計人員在工作中必須嚴(yán)格依照審計標(biāo)準(zhǔn)，認(rèn)真負(fù)責(zé)地完成審計工作，以確保審計結(jié)果準(zhǔn)確真實(shí)。
（1）建設(shè)完善的審計隊(duì)伍，提高審計人員綜合素質(zhì)。對于審計人員來說，加強(qiáng)專業(yè)素質(zhì)的培養(yǎng)是非常必要的。加強(qiáng)審計人員的道德教育和專業(yè)素質(zhì)教育，增強(qiáng)審計人員的風(fēng)險意識。審計人員意識到審計工作的重要性，才能更加努力認(rèn)真地進(jìn)行工作，從而提高審計工作質(zhì)量，有效規(guī)避審計風(fēng)險。
（2）依照審計標(biāo)準(zhǔn)和程序規(guī)范操作。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計由于較為特殊，因而對其進(jìn)行了工作程序以及工作標(biāo)準(zhǔn)的規(guī)定。在審計時，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計人員必須恪守規(guī)范化程序、標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行操作。此外，審計人員的相關(guān)報告、意見應(yīng)當(dāng)保證真實(shí)合理，符合審計規(guī)范要求。除此之外，針對不完善的審計制度以及相關(guān)管理機(jī)制，應(yīng)當(dāng)予以完善，從而對審計人員的工作行為予以規(guī)范，避免由于機(jī)制、制度的不完善而導(dǎo)致的風(fēng)險，保證審計結(jié)果真實(shí)準(zhǔn)確。
（3）規(guī)范審計取證工作。審計人員在工作中必須充分認(rèn)識到其工作性質(zhì)，明確其工作結(jié)果的影響，對經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作予以重視，突出工作重點(diǎn)，尊重客觀事實(shí)，以保證經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作能夠真正發(fā)揮其應(yīng)有的作用。因此在審計前，審計人員應(yīng)當(dāng)進(jìn)行詳細(xì)的調(diào)查，認(rèn)真了解審計涉及的相關(guān)材料，保證取證的真實(shí)性，并且經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作應(yīng)當(dāng)建立在客觀現(xiàn)實(shí)的基礎(chǔ)上，公正地做出評價，不夸大問題，不隱瞞弊端，不回避責(zé)任，將真實(shí)客觀的事實(shí)呈現(xiàn)出來。另外，由于審計內(nèi)容的廣泛性、特殊性，在審計過程中審計人員應(yīng)當(dāng)在規(guī)范操作的基礎(chǔ)上拓展審計思維，全面綜合各類因素，以適應(yīng)多變的客觀情況。
（4）在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計中引入經(jīng)濟(jì)效益審計。采取合適的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計手段，在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計中引入經(jīng)濟(jì)效益審計是一種比較有效的手段。在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計中引入經(jīng)濟(jì)效益審計，不僅有助于經(jīng)濟(jì)管理，提高投資決策水平，還可以有效地推進(jìn)經(jīng)濟(jì)管理的現(xiàn)代化。將經(jīng)濟(jì)效益審計引入到經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計中，要注意經(jīng)濟(jì)效益審計的基本理念不要和經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計目標(biāo)相沖突，保證兩者協(xié)調(diào)統(tǒng)一。在進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作時要將經(jīng)濟(jì)效益審計的思維模式和經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的程序相結(jié)合，保證兩者之間不要互相矛盾。最后，經(jīng)濟(jì)效益審計的基本審計方法和經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計有所不同，要注意和經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計實(shí)際操作相對比，提高審計工作質(zhì)量，降低審計風(fēng)險。
（5）建立相關(guān)性強(qiáng)的審計評價指標(biāo)體系。由于經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計責(zé)任目標(biāo)和考核標(biāo)準(zhǔn)的模糊不清，建立健全相關(guān)性強(qiáng)的審計評價指標(biāo)體系就是將目標(biāo)和標(biāo)準(zhǔn)具體化，保證審計評價的準(zhǔn)確合理。在建立審計評價指標(biāo)體系時，要注意相關(guān)性原則，保證審計評價不同類型的對象能夠相互適應(yīng)。審計評價指標(biāo)體系在建立時要注意系統(tǒng)性，注意指標(biāo)體系設(shè)置的系統(tǒng)化和規(guī)范化。建立相關(guān)性強(qiáng)的審計評價指標(biāo)體系，可以確保審計結(jié)果的準(zhǔn)確性和合理性，在一定程度上可以降低經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計所要承擔(dān)的風(fēng)險。
3 結(jié)語
經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計風(fēng)險對其審計工作質(zhì)量會產(chǎn)生不利影響，因而如何防范風(fēng)險的發(fā)生，是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作的重點(diǎn)內(nèi)容之一，具有重要的意義。作為一門特殊的工作，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作不但維護(hù)了弱勢群體的合法權(quán)益，保護(hù)了國有資產(chǎn)，還加強(qiáng)了對領(lǐng)導(dǎo)隊(duì)伍的監(jiān)督，遏制腐敗。因此，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作在廉政建設(shè)中也發(fā)揮了重要作用。
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[1] 梁小琴.內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ较聦徲嬶L(fēng)險的防范研究――以高校為例[J].中國集體經(jīng)濟(jì)，2012（3）：155-156.
一、加強(qiáng)組織領(lǐng)導(dǎo)，形成經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作合力
市委、市政府高度重視經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作，將經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計列入各級黨委、政府的重要議事日程。市委常委會多次專題聽取經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作匯報，并及時提出指導(dǎo)性意見。市、縣（區(qū)）兩級黨委、政府重視審計專職機(jī)構(gòu)建設(shè)，在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計機(jī)構(gòu)的設(shè)置、人員編制、經(jīng)費(fèi)等方面全力給予支持。市經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作領(lǐng)導(dǎo)小組制定了規(guī)范的工作運(yùn)行制度，根據(jù)工作中出現(xiàn)的新情況、新特點(diǎn)，采取召開座談會、組織理論研討、出臺政策意見、開展質(zhì)量檢查等辦法，指導(dǎo)全市經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作的開展。同時，積極轉(zhuǎn)變工作作風(fēng)，由過去參加會議、聽取匯報、傳閱文件的靜態(tài)管理，變?yōu)槿^程參與、多角度指導(dǎo)的動態(tài)管理。部門間協(xié)調(diào)配合不斷加強(qiáng)，逐步形成堅持“共同研究審計計劃，共同組織召開審計工作會，共同研究審計查出的突出問題，共同反饋審計結(jié)果，共同督查審計查出問題整改糾正”的“五共同”工作方法，切實(shí)加強(qiáng)了部門之間的配合、互動，真正形成了心往一處想，勁往一處使的良好局面。
二、探索創(chuàng)新方式，實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作新突破
*年，市審計局積極探索創(chuàng)新審計方式，加大審計工作力度，在審計方式、審計方法、審計內(nèi)容等方面實(shí)現(xiàn)新突破。全年共對112名領(lǐng)導(dǎo)干部進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計，其中：任前審計40名，任中審計10名，離任審計63名。黨政機(jī)關(guān)、群團(tuán)組織主要負(fù)責(zé)人87名，企事業(yè)單位主要負(fù)責(zé)人、法人代表25名。
一是在審計方式上實(shí)現(xiàn)新突破。規(guī)定凡負(fù)有經(jīng)濟(jì)責(zé)任的縣科級領(lǐng)導(dǎo)干部，提拔之前、離任之后和任職5年仍未離任的，不管是哪個部門，從事哪個崗位，都必須進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計。從過去的單純開展離任審計，向任前、任中審計轉(zhuǎn)變。二是在審計方法上實(shí)現(xiàn)新突破。接受委托的數(shù)量有新突破。*年，市委組織部共委托市審計局對112名同志進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計，是*年委托任務(wù)的4倍。被審計對象的范圍有新突破。*年，市審計局共組織對23名在縣區(qū)換屆調(diào)整中離任的縣區(qū)常委進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計，對縣區(qū)3名檢察長進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計，這在往年的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計中是沒有的。審計辦法有新突破。在全市審計系統(tǒng)整合審計人力資源，抽調(diào)縣區(qū)審計人員組成審計組，進(jìn)行審計；結(jié)合本級預(yù)算執(zhí)行審計、專項(xiàng)審計同時實(shí)施經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計；經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計過程中，實(shí)行“統(tǒng)一方案、統(tǒng)一進(jìn)點(diǎn)、統(tǒng)一督查、統(tǒng)一審計時間、統(tǒng)一認(rèn)定處理、統(tǒng)一公文格式”的“六統(tǒng)一”方法，保證了審計的客觀性，提高審計質(zhì)量。三是在審計內(nèi)容上實(shí)現(xiàn)新突破。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計實(shí)行“八查”法，即一查任期內(nèi)年度主要經(jīng)濟(jì)指標(biāo)完成情況；二查任期內(nèi)財政財務(wù)收支是否真實(shí)、合規(guī)、合法；三查任期內(nèi)國有資產(chǎn)的管理情況；四查離任時的債權(quán)債務(wù)是否真實(shí)合法；五查各項(xiàng)收入的來源是否合法；六大經(jīng)濟(jì)開支事項(xiàng)和重大經(jīng)濟(jì)項(xiàng)目的有關(guān)合同、協(xié)議執(zhí)行情況；七查資金流向，并延伸下屬預(yù)算執(zhí)行單位；八查任期內(nèi)執(zhí)行廉政紀(jì)律和黨的路線、方針政策情況。近年來，通過經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計共查出違規(guī)違法問題金額7.9億元，損失浪費(fèi)金額2110萬元，管理不規(guī)范金額5.5億元。其中，由領(lǐng)導(dǎo)干部直接經(jīng)濟(jì)責(zé)任造成的違規(guī)違法問題金額1.4億元，損失浪費(fèi)金額291萬元，管理不規(guī)范金額4384億元。
三、注重審計結(jié)果運(yùn)用，提升經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作在干部監(jiān)督管理中的作用
針對審計出來的各類問題，認(rèn)真采取措施，注重審計結(jié)果運(yùn)用，進(jìn)一步提升經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作在干部監(jiān)督管理中的作用。市審計局制定《經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作管理辦法(試行)》，對審計結(jié)果運(yùn)用作出明確規(guī)定：一是報告制度。市審計局對審計結(jié)果報告反映的問題，定期向經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計領(lǐng)導(dǎo)小組報告，領(lǐng)導(dǎo)小組各成員單位根據(jù)審計結(jié)果報告，按照職責(zé)和分工，分別提出結(jié)果運(yùn)用的意見和建議，匯總后形成審計結(jié)果運(yùn)用初步意見，提請領(lǐng)導(dǎo)小組研究。領(lǐng)導(dǎo)小組研究確定后，各成員單位在法定職權(quán)范圍內(nèi)執(zhí)行。二是談話制度。對被審計對象實(shí)行誡勉談話和警示談話。本人寫出深刻檢查，單位寫出整改報告。三是反饋制度。由市審計局召開被審計人所在單位中層以上干部會議，通報審計查出的問題及處理意見。四是督查制度。被審計對象及其單位在收到審計決定兩個月內(nèi)向領(lǐng)導(dǎo)小組辦公室報告落實(shí)整改情況。審計項(xiàng)目結(jié)束三個月內(nèi)，領(lǐng)導(dǎo)小組成員單位組成聯(lián)合檢查組，選擇重點(diǎn)單位進(jìn)行跟蹤檢查。五是歸檔制度。將審計結(jié)果報告存入干部廉政檔案，要求擬提拔對象先就經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計查出的問題進(jìn)行整改糾正，視整改糾正情況再研究是否使用。*年，市委依據(jù)審計結(jié)論，共對31名領(lǐng)導(dǎo)干部進(jìn)行組織處理，其中：不予提拔2人，暫緩提拔3人，誡勉談話6人，警示談話20人。
關(guān)鍵詞：經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計 工作機(jī)制 分類管理
一、國內(nèi)外研究現(xiàn)狀綜述
國內(nèi)關(guān)于經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的研究多集中在政府部門、國企等單位，涉及高校的并不多，并且主要以本科院校為研究對象，集中體現(xiàn)在以下幾個方面：
（一）關(guān)于經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計評價內(nèi)容研究。陳曉芳、桂珍若（2006）區(qū)分高校不同部門、不同性質(zhì)單位的負(fù)責(zé)人的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計內(nèi)容作了明確闡述。張曉紅（2009）分析了高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計現(xiàn)狀及原因，指出存在的主要問題，提出了高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的優(yōu)化框架。王亞榮、馮民柱（2011）認(rèn)為應(yīng)當(dāng)從高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計對象入手，分析其應(yīng)當(dāng)履行的經(jīng)濟(jì)責(zé)任，最后確定詳細(xì)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計評價內(nèi)容。石莎莎、楊明亮（2012）基于受托責(zé)任理論，分析了將社會責(zé)任納入高校領(lǐng)導(dǎo)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計內(nèi)容的必要性。賈明春、張鮮華（2013）以教育部直屬高校為樣本，實(shí)證分析了影響高校科研績效的各項(xiàng)因素，提出應(yīng)當(dāng)強(qiáng)化高校校長經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計中對科研績效的評價。胡萍（2015）將高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計對象進(jìn)行分類，將不同類型審計對象的經(jīng)濟(jì)責(zé)任分為“共性責(zé)任”和“特性責(zé)任”，并詳細(xì)列出了“共性責(zé)任”和“特性責(zé)任”的內(nèi)容。
（二）關(guān)于經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計評價指標(biāo)研究。王奇杰、陳悅東（2008），朱瑩、 楊柏冬（2010）將層次分析法用于解決高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計評價指標(biāo)的權(quán)重分配問題。王奇杰等（2008）基于科學(xué)發(fā)展觀的視角構(gòu)建了高校校長經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的指標(biāo)體系，包括定量指標(biāo)和定性指標(biāo)。吳秋生（2012）認(rèn)為，經(jīng)濟(jì)責(zé)任有積極面和消極面。對積極經(jīng)濟(jì)責(zé)任應(yīng)當(dāng)采用指標(biāo)分析評價法，消極經(jīng)濟(jì)責(zé)任應(yīng)當(dāng)采取問題責(zé)任界定法。耿彥軍（2013）分析了高校不同財權(quán)配置模式下，高校院系領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的主要內(nèi)容和評價指標(biāo)。張凱（2015）設(shè)計了高校領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計評價的共性指標(biāo)，還設(shè)計并詳細(xì)解讀了高校不同職能部門、教學(xué)部門負(fù)責(zé)人的個性指標(biāo)。
（三）關(guān)于經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計其他方面研究。孫寶厚（2008）認(rèn)為審計質(zhì)量與審計風(fēng)險成反比。劉更新（2012）分析了經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計運(yùn)行機(jī)制框架。楊玉新（2012）分析了審計各個階段的流程及存在的風(fēng)險，提出了完善方案和風(fēng)險防范措施。楊從印、劉琴（2015）以教育部直屬高校為樣本，調(diào)查了以經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計發(fā)現(xiàn)問題整改為重點(diǎn)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計開展情況。
高校中本科院校和高職院校無論是辦學(xué)規(guī)模、組織結(jié)構(gòu)還是人才培養(yǎng)模式等方面都有很大的區(qū)別，這也決定了本科院校和高職院校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計管理、實(shí)施、評價、成果運(yùn)用等方面存在顯著不同。首先，財務(wù)管理模式方面，與本科院校多實(shí)行分級管理的財務(wù)管理模式相比，高職院校由于辦學(xué)規(guī)模小，其組織結(jié)構(gòu)相對簡單，大多實(shí)行集中的財務(wù)管理模式，即學(xué)校只設(shè)一級財務(wù)部門，統(tǒng)一進(jìn)行整個學(xué)校的所有財務(wù)管理、經(jīng)費(fèi)收支、預(yù)算及決算。校內(nèi)所有二級單位均無權(quán)設(shè)置財務(wù)機(jī)構(gòu)，也無任何財權(quán)。在這種模式下，二級學(xué)院（系部）及不同職能部門負(fù)責(zé)人經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的重點(diǎn)就與本科院校有著很大的區(qū)別。其次，內(nèi)部審計隊(duì)伍建設(shè)方面，本科院校大多設(shè)置了獨(dú)立的內(nèi)審機(jī)構(gòu)，設(shè)置不同專業(yè)領(lǐng)域的專職內(nèi)審人員。相比之下，很多高職院校的內(nèi)審機(jī)構(gòu)尚未獨(dú)立設(shè)置，內(nèi)審人員的專業(yè)水平、業(yè)務(wù)能力也與本科院校有很大的差距。
從國內(nèi)學(xué)者的研究來看，多以本科院校作為經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計研究的潛在對象，并沒有區(qū)分本科與高職院校的現(xiàn)實(shí)差別。而且在目前實(shí)際工作中，高職院校也沒有專門的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作機(jī)制作為參考，實(shí)施及管理經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計過程中存在著不同學(xué)校不同做法的普遍現(xiàn)象。
二、建立健全高職院校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計制度工作機(jī)制的探討
（一）建立健全高職院校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計制度保障機(jī)制。
1.加強(qiáng)內(nèi)部審計組織領(lǐng)導(dǎo)。（1）進(jìn)一步提高高職院校領(lǐng)導(dǎo)對于內(nèi)審工作重要性的認(rèn)識。高職院校的主管部門應(yīng)當(dāng)把內(nèi)部審計的開展情況列入學(xué)校主要負(fù)責(zé)人的業(yè)績考核內(nèi)容之一。在對高職院校負(fù)責(zé)人任中和離任經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計時，將內(nèi)部審計工作的開展情況和效果作為審計的側(cè)重點(diǎn)，以此提高高職院校領(lǐng)導(dǎo)層對內(nèi)部審計工作的重視程度。（2）要求高職院校校長參加全省教育內(nèi)部審計工作會議。（3）保證學(xué)校審計部門的知情權(quán)。學(xué)校審計部門作為高職院校的內(nèi)部監(jiān)控機(jī)構(gòu)，應(yīng)當(dāng)充分享有對學(xué)校重大事項(xiàng)的知情權(quán)，校長辦公會議紀(jì)要應(yīng)及時抄送內(nèi)審部門，必要時學(xué)校審計部門主要負(fù)責(zé)人應(yīng)列席校長辦公會議，便于內(nèi)審工作的有效開展。（4）組織校內(nèi)審計培訓(xùn)。在校內(nèi)積極舉辦內(nèi)部審計以及財務(wù)規(guī)范培訓(xùn)，要求校級領(lǐng)導(dǎo)及中層干部參加。通過相關(guān)法規(guī)與案例的學(xué)習(xí)，加強(qiáng)其對內(nèi)部審計及財務(wù)風(fēng)險的了解，充分認(rèn)識內(nèi)部審計不可替代的重要作用，即內(nèi)部審計將防范關(guān)口前移，及時發(fā)現(xiàn)問題并進(jìn)行整改，在一定程度上能夠降低領(lǐng)導(dǎo)的財務(wù)風(fēng)險，也能提高整個學(xué)校的資產(chǎn)使用效益。（5）加強(qiáng)上級主管部門對高職院校的走訪調(diào)研。上級主管部門加強(qiáng)對高職院校的實(shí)地走訪督查或調(diào)研，與學(xué)校黨政領(lǐng)導(dǎo)進(jìn)行深度交流。對專職審計人員配備、內(nèi)審經(jīng)費(fèi)、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計輪審情況等問題進(jìn)行深入探討，使高職院校領(lǐng)導(dǎo)意識到內(nèi)審工作的必要性。
2.加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計制度建設(shè)。（1）建立健全內(nèi)部審計聯(lián)席會議制度。學(xué)校主要負(fù)責(zé)人應(yīng)直接領(lǐng)導(dǎo)內(nèi)審工作。建立健全以校長為組長，分管審計校領(lǐng)導(dǎo)、分管財務(wù)校領(lǐng)導(dǎo)為副組長，組織人事、紀(jì)檢監(jiān)察、財務(wù)、審計等部門主要負(fù)責(zé)人為成員的內(nèi)部審計聯(lián)席會議制度，并明確各部門工作職責(zé)，制定議事規(guī)則，及時研究解決審計工作中遇到的問題和困難。定期將審計結(jié)果在聯(lián)席會議上通報，以制度促進(jìn)審計信息的公開，從而充分發(fā)揮審計的作用。有關(guān)基建修繕工程項(xiàng)目審計的專題聯(lián)席會議，應(yīng)該要求基建后勤部門和工程項(xiàng)目管理的主要負(fù)責(zé)人參加。年度審計計劃、審計報告應(yīng)納入校長辦公會議研究范圍，在會上傳達(dá)新形勢下教育廳、審計廳等上級部門對教育系統(tǒng)內(nèi)部審計的工作要求，提高學(xué)校領(lǐng)導(dǎo)的審計意識。把審計結(jié)果作為學(xué)校相關(guān)決策的重要依據(jù)。（2）確保高職院校內(nèi)審機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性。（3）建立全面、系統(tǒng)、可操作的學(xué)校內(nèi)審規(guī)章制度體系。根據(jù)國家和上級主管部門最新出臺的相關(guān)審計法規(guī)和會議、文件精神，針對學(xué)校實(shí)際和審計工作新形勢新要求新情況，及時制定、修訂學(xué)校內(nèi)部管理干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計、基建修繕工程審計、教學(xué)科研實(shí)驗(yàn)室建設(shè)等各類專項(xiàng)資金審計方面的規(guī)章制度，規(guī)范內(nèi)部審計的立項(xiàng)程序和操作規(guī)程，做到學(xué)校內(nèi)審工作有法可依、有章可循。（4）完善學(xué)校內(nèi)控制度建設(shè)。建立健全內(nèi)控制度建設(shè)長效機(jī)制。深入分析審計中發(fā)現(xiàn)的問題所產(chǎn)生的原因，提高內(nèi)部管理水平。對屬于內(nèi)控制度缺失的要及時提出整改意見和要求，不定期地對學(xué)校的管理制度進(jìn)行梳理和修訂，不斷完善內(nèi)部規(guī)章制度體系。屬于人員操作層面的，要加強(qiáng)人員管理，對流程不規(guī)范不清晰的要加強(qiáng)過程管理。學(xué)校要加強(qiáng)資金監(jiān)管，結(jié)合學(xué)校實(shí)際，建立完善覆蓋項(xiàng)目決策、管理、實(shí)施主體的逐級考核問責(zé)機(jī)制，實(shí)行全過程信用記錄制度和責(zé)任倒查制度，加大對違規(guī)行為的處罰。加強(qiáng)資金預(yù)算和項(xiàng)目論證工作，在實(shí)施過程中，要嚴(yán)格按照經(jīng)費(fèi)管理辦法及財務(wù)制度執(zhí)行，以控制業(yè)務(wù)活動的真實(shí)性為重點(diǎn)，加強(qiáng)經(jīng)費(fèi)支出的報銷審核，規(guī)范報銷流程，提高項(xiàng)目風(fēng)險管理與控制能力。加強(qiáng)內(nèi)部監(jiān)督管理部門間的溝通交流，不能以審計監(jiān)督來代替內(nèi)控機(jī)制，協(xié)調(diào)發(fā)揮各類監(jiān)督綜合作用。
（二）建立健全高職院校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計分類管理機(jī)制。
1.明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計對象。將凡是負(fù)有經(jīng)濟(jì)責(zé)任的部門、單位“正職”及主持工作一年以上或者實(shí)際主持本部門本單位工作的副職領(lǐng)導(dǎo)干部全部納入經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計范圍，形成全覆蓋格局。在高職院校的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計中，不同被審計人員的經(jīng)濟(jì)責(zé)任存在著很大差異。在審計原則、審計程序及評價標(biāo)準(zhǔn)的選擇上，根據(jù)被審計人員的不同類別有所側(cè)重，以確?？茖W(xué)、客觀、公正地評價。高職院校內(nèi)無論是什么部門，其主要負(fù)責(zé)人的經(jīng)濟(jì)責(zé)任都存在著共性。主要是（1）資產(chǎn)的管理和使用情況。（2）預(yù)算執(zhí)行情況，包括財務(wù)收支的真實(shí)性和完整性。（3）內(nèi)部控制的建立和執(zhí)行情況。（4）任期內(nèi)遵守廉潔規(guī)定情況。在這些共性的責(zé)任之外，各部門由于工作崗位性質(zhì)、部門職責(zé)不同及經(jīng)濟(jì)活動復(fù)雜程度等因素，負(fù)責(zé)人的經(jīng)濟(jì)責(zé)任也有著很大的區(qū)別，可以據(jù)此將經(jīng)濟(jì)責(zé)任被審計人員分為四類。第一類是學(xué)校下屬經(jīng)營活動頻繁、實(shí)行獨(dú)立核算的法人單位的主要負(fù)責(zé)人，其經(jīng)濟(jì)責(zé)任除了共性責(zé)任之外，還在于各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)的完成情況。第二類是承擔(dān)著重要經(jīng)濟(jì)管理職能、管理使用學(xué)校資金數(shù)額大的職能部門的主要負(fù)責(zé)人。如財務(wù)、基建后勤、資產(chǎn)設(shè)備、網(wǎng)絡(luò)中心等。這些部門管理整個學(xué)校的財務(wù)收支、基建維修工程、設(shè)備采購、實(shí)驗(yàn)室網(wǎng)絡(luò)及設(shè)備使用等，由于其部門職能所致而使得主要負(fù)責(zé)人的經(jīng)濟(jì)責(zé)任重大。第三類是承擔(dān)著重要的經(jīng)濟(jì)管理職能、管理使用學(xué)院資金數(shù)額大的系部（二級學(xué)院）、教學(xué)管理等職能部門的主要負(fù)責(zé)人。這些部門管理使用著大量的專業(yè)建設(shè)、課程建設(shè)、學(xué)生幫困資金、獎助學(xué)金等專項(xiàng)資金，除了共性的經(jīng)濟(jì)責(zé)任外，其責(zé)任重點(diǎn)還在于專項(xiàng)資金管理使用的合規(guī)性、效益性。第四類是其他職能部門、科研單位、群眾團(tuán)體的主要負(fù)責(zé)人。這些部門由于崗位性質(zhì)其經(jīng)濟(jì)責(zé)任較小，管理資金也少。
2.實(shí)施經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計分類管理。由于經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計對象不同，相應(yīng)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任也有所區(qū)別。為了提高審計工作效率，針對高職院校實(shí)際情況，遵照全面審計與重點(diǎn)審計相結(jié)合的原則，按照被審計人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任的分類，對學(xué)校內(nèi)部管理干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計實(shí)施分類管理。對于第一類獨(dú)立經(jīng)營核算的下屬單位的主要負(fù)責(zé)人，采用對單位財務(wù)審計或主要負(fù)責(zé)人任中審計加離任審計方式，至少每年對單位開展一次財務(wù)審計或者任期內(nèi)對主要負(fù)責(zé)人進(jìn)行一次任中審計，離任時進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計。對于第二類經(jīng)濟(jì)責(zé)任重大、承擔(dān)重要經(jīng)濟(jì)管理職能的部門主要負(fù)責(zé)人，實(shí)行任中審計加離任審計，一個任期內(nèi)必審一次，離任時進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計。對于第三類管理著各種專項(xiàng)資金的部門主要負(fù)責(zé)人，宜采用專項(xiàng)資金審計與經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計相結(jié)合的方式，以離任審計為主，加以必要的任中專項(xiàng)審計。對于第四類其他職能部門、科研單位、群眾團(tuán)體等單位的主要負(fù)責(zé)人，一般實(shí)行離任經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)交接制度，必要時開展審計調(diào)查或抽審。
（三）建立健全高職院校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計運(yùn)行機(jī)制。經(jīng)濟(jì)責(zé)任運(yùn)行機(jī)制就是處理經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的委托人、審計人、被審計人以及信息使用人之間關(guān)系以及保證經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作有效開展的各項(xiàng)程序和制度。具體來看，主要有委托人與審計人之間的委托機(jī)制，審計人與被審計人之間的執(zhí)行機(jī)制，信息使用人與被審計人之間的成果運(yùn)用機(jī)制。
1.經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計委托機(jī)制。經(jīng)濟(jì)責(zé)任的產(chǎn)生起源于財產(chǎn)、資源的所有權(quán)與管理權(quán)的兩權(quán)分離。財產(chǎn)、資源的所有者將其經(jīng)營管理權(quán)委托給無所有權(quán)的人，由此而產(chǎn)生關(guān)系。為了降低成本，所有者委托獨(dú)立的第三方對人的管理行為進(jìn)行監(jiān)督。在高職院校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計實(shí)踐工作中，校內(nèi)管理干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的委托人通常是組織人事部門。雖然這些部門不是公共財產(chǎn)的所有人，但是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計是對領(lǐng)導(dǎo)干部的審計，對他們的管理一般是由組織人事部門進(jìn)行的，所以組織人事部門作為經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的委托人是符合我國國情的。在操作中，高職院校組織人事部門向內(nèi)部審計聯(lián)席會議提出學(xué)校內(nèi)部管理干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計建議，經(jīng)聯(lián)席會議研究審議后，報校黨委或校長辦公會議批準(zhǔn)通過。組織人事部門向?qū)徲嫴块T發(fā)函，由審計部門具體實(shí)施。
2.經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計執(zhí)行機(jī)制。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計執(zhí)行過程一般分為三個階段，審計準(zhǔn)備階段、審計實(shí)施階段、審計終結(jié)階段。（1）在審計準(zhǔn)備階段，審計部門按照組織、人事部門的書面委托書，對被審計部門進(jìn)行審前調(diào)查。根據(jù)調(diào)查結(jié)果，可單獨(dú)立項(xiàng)，也可將經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計與專項(xiàng)資金審計、財務(wù)收支審計、內(nèi)部控制審計、績效審計等聯(lián)合立項(xiàng)，制訂切實(shí)可行的審計實(shí)施方案，組成審計工作組，向被審計人員送達(dá)審計通知書并開展審計。（2）在審計實(shí)施階段，現(xiàn)場審計正式開始前，應(yīng)當(dāng)召開審計進(jìn)點(diǎn)會，審計工作組全體人員、被審計對象、所在部門或單位相關(guān)人員參加，必要時可邀請分管校領(lǐng)導(dǎo)出席，通報審計工作具體安排和要求，聽取被審計人員介紹履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任情況等。在實(shí)施審計時，應(yīng)當(dāng)根據(jù)被審計對象的類別，明確相應(yīng)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任，側(cè)重不同的審計重點(diǎn)。除了查閱會計憑證、文件記錄等原始資料、實(shí)地盤點(diǎn)以及對一些疑問進(jìn)行詢證之外，還可以通過與被審計干部談話，與被審計部門或單位其他干部、教職員工代表分別座談，多渠道了解被審計對象執(zhí)行財經(jīng)紀(jì)律、“三重一大”、廉政從業(yè)等方面的情況。（3）在審計終結(jié)階段，審計人員在充分整理、分析審計工作底稿和詢證單的基礎(chǔ)上，編寫審計報告征求意見稿送達(dá)被審計對象，充分征求其及所在部門的意見。如果對審計報告征求意見稿持有異議，審計人員則需要進(jìn)一步核實(shí)。根據(jù)最終無異議的征求意見稿出具正式審計報告，并做好文件歸檔。正式審計報告應(yīng)送達(dá)委托審計的組織人事部門，被審計人員本人及其分管校領(lǐng)導(dǎo)。對審計報告提出的有關(guān)整改事項(xiàng)，被審計部門現(xiàn)任領(lǐng)導(dǎo)干部應(yīng)積極采取措施進(jìn)行整改，并自收到審計報告2個月內(nèi)提交審計整改結(jié)果報告，已離任干部應(yīng)予配合。內(nèi)部審計聯(lián)席會議應(yīng)對有關(guān)審計意見落實(shí)情況進(jìn)行督查，必要時審計部門可開展回頭看檢查整改情況。后一輪審計時要將前一輪審計提出的整改事項(xiàng)作為審計內(nèi)容。
3.經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計成果運(yùn)用機(jī)制。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的最終目的是審計結(jié)果的有效運(yùn)用。兩辦《規(guī)定》中雖然已提出應(yīng)當(dāng)將審計結(jié)果作為考核、任免、獎懲被審計領(lǐng)導(dǎo)干部的重要依據(jù)，但缺乏強(qiáng)制性，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計結(jié)果運(yùn)用率仍然不高。干部管理監(jiān)督部門對審計結(jié)果的應(yīng)用不夠重視，審計結(jié)果還未真正成為干部使用和監(jiān)督的重要依據(jù)。要進(jìn)一步明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計在干部考核中的具體作用，積極探索經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計結(jié)果在干部選拔任用工作的分析運(yùn)用，健全與經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計相配套的組織人事工作制度。此外，還必須強(qiáng)化以下幾個方面：建立健全審計結(jié)果公開制度；加強(qiáng)對基建工程的審計整改；加強(qiáng)對科研項(xiàng)目及專業(yè)建設(shè)、課程建設(shè)等專項(xiàng)的審計整改，進(jìn)一步規(guī)范科研及專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)使用；加強(qiáng)對財務(wù)的審計整改，確保資金運(yùn)用安全規(guī)范高效。
（四）建立健全高職院校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計人才保障機(jī)制。
1.加強(qiáng)組織保障力度。學(xué)校內(nèi)審人員的年度績效考核應(yīng)當(dāng)單獨(dú)進(jìn)行，根據(jù)內(nèi)審人員的職責(zé)履行情況及工作業(yè)績，由內(nèi)審部門負(fù)責(zé)人與分管審計的校領(lǐng)導(dǎo)直接考核評價，切實(shí)保護(hù)內(nèi)審人員的工作積極性。
2.提升內(nèi)審工作的效度。鑒于內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作的特殊性，以及高職院校同類崗位經(jīng)濟(jì)責(zé)任的同質(zhì)性和可比性，可探索實(shí)行同類崗位附近高職院校內(nèi)部聯(lián)合審計，尤其是經(jīng)濟(jì)責(zé)任較重的崗位，增強(qiáng)內(nèi)審工作的獨(dú)立性和權(quán)威性，加大經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作的質(zhì)量保障力度。
3.加大人才保障力度。應(yīng)當(dāng)出臺政策為高職院校內(nèi)審人員的后續(xù)教育、學(xué)歷進(jìn)修和職稱晉升等提供有利條件。同時要重視實(shí)踐對業(yè)務(wù)能力提升的重要性，為高職院校內(nèi)審人員參與上級主管部門開展的各類經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計項(xiàng)目積極創(chuàng)造條件。加強(qiáng)各個高校之間內(nèi)部審計工作的交流，研討在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作中遇到的難點(diǎn)和熱點(diǎn)問題，不斷提升業(yè)務(wù)水平。
參考文獻(xiàn)：
[1]耿彥軍.新形勢下我國高校院系領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計研究[J].中國內(nèi)部審計，2013，（1）
【關(guān)鍵詞】財務(wù)審計 經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計 管理審計
目前我國在會計財務(wù)審計上主要包括財務(wù)審計、管理審計以及經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計，在審計中發(fā)揮了重要作用，為我國市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展提供了穩(wěn)定的環(huán)境。隨著我國經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，這些基本的審計制度在我國作用愈加明顯。傳統(tǒng)財務(wù)審計是客觀真實(shí)地評價會計工作的合法性，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計則是明確企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)的職責(zé)與廉政，促進(jìn)企業(yè)的良好發(fā)展。
一、財務(wù)審計和經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計作用上的相同點(diǎn)
隨著我國經(jīng)濟(jì)的穩(wěn)定發(fā)展，各企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動變得井然有序，一些以往的經(jīng)濟(jì)違規(guī)現(xiàn)象已經(jīng)越來越少，各企業(yè)間和平競爭，共同發(fā)展。同時，由此帶來的企業(yè)財務(wù)收支審計工作深度就不斷提升。隨著計算機(jī)和互聯(lián)網(wǎng)的高速發(fā)展，企業(yè)獲得信息的途徑變得高效快捷，由此提高了信息的可靠性，從財務(wù)收支審計來看就是財務(wù)信息的實(shí)時性以及可靠性都大幅度提升。目前我國企業(yè)的財務(wù)審計已經(jīng)實(shí)現(xiàn)向管理審計和效益審計延伸。受當(dāng)今市場環(huán)境的影響，企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益是提高自身競爭力的根本保障，只有企業(yè)內(nèi)部管理工作得到改善，經(jīng)濟(jì)效益才能有所提升，于是就需要將企業(yè)財務(wù)收支轉(zhuǎn)變?yōu)楣芾韺徲嬇c效益審計，以此滿足企業(yè)在市場環(huán)境中的競爭需求，方便企業(yè)內(nèi)部控制管理。
經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計可以看做是一種針對領(lǐng)導(dǎo)干部的審計監(jiān)督制度，該種審計方式不僅針對財務(wù)事項(xiàng)進(jìn)行審計，還對相關(guān)責(zé)任人進(jìn)行分析，是一種對事又對人的雙重審計方式。實(shí)際審計過程中，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計更加偏向于對人的審計，其根本目的是實(shí)現(xiàn)對領(lǐng)導(dǎo)干部的有效監(jiān)督，讓領(lǐng)導(dǎo)干部在有效的約束中提高其工作效益。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計具有較強(qiáng)的政策性及強(qiáng)制性，審計范圍較廣，兼容審計、組織人事、國資監(jiān)管、紀(jì)檢監(jiān)察和財政監(jiān)督等綜合性監(jiān)督方式。為提高經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的有效展開，國家相關(guān)部門建立了而專門針對經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的制度，為經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計提供了有力支持，實(shí)現(xiàn)了經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的法制化。除此之外相關(guān)部門還制定了科學(xué)有效的管理制度，使得審計過程中不同部門在各司其職的基礎(chǔ)上實(shí)現(xiàn)了工作上的協(xié)力合作，有效促進(jìn)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作的順利展開。
從以上陳述不難看出，財務(wù)審計和經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的作用都是建立穩(wěn)定的市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境，明確全體工作人員的共同責(zé)任，促進(jìn)全員參與，共同作業(yè)。審計工作的各個環(huán)節(jié)都必須執(zhí)行到位，審計調(diào)查的科學(xué)性、審計方案的可行性、審計信息的準(zhǔn)確性、審計成果的轉(zhuǎn)化都必須在有效監(jiān)督管理下進(jìn)行，保證審計工作合理有效，實(shí)際提高企業(yè)的效率與競爭力。
二、財務(wù)審計與經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的不同點(diǎn)
（1）審計目的落腳點(diǎn)不同。財務(wù)審計的主要目的是對財務(wù)審計對象與財務(wù)相關(guān)的工作進(jìn)行真實(shí)性與合理性分析，確定其是否符合企業(yè)發(fā)展的實(shí)際需求，為建立社會主義市場經(jīng)濟(jì)秩序奠定基礎(chǔ)，促進(jìn)我國經(jīng)濟(jì)持續(xù)發(fā)展，保障國民生活水平。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計主要針對領(lǐng)導(dǎo)個人，通過該審計工作客觀真實(shí)的評價領(lǐng)導(dǎo)干部在過去一段時間的經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行狀況，從狹義上來說可以看做是對領(lǐng)導(dǎo)干部的績效考評。通過經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計能夠真實(shí)反映領(lǐng)導(dǎo)干部在審計期間是否出現(xiàn)不真實(shí)或違背相關(guān)規(guī)章制度的行為，并需要對其所作所為承擔(dān)一定的經(jīng)濟(jì)責(zé)任。其次，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作還能夠克制領(lǐng)導(dǎo)干部以公謀私行為，為其日后的發(fā)展提供參考依據(jù)，若在審計中發(fā)現(xiàn)情節(jié)比較嚴(yán)重的經(jīng)濟(jì)違法行為將依法對其進(jìn)行制裁。
（2）審計內(nèi)容的側(cè)重點(diǎn)不同。根基相關(guān)部門的規(guī)定，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計中的經(jīng)濟(jì)責(zé)任主要指相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)干部在任期內(nèi)在其領(lǐng)導(dǎo)部門所進(jìn)行的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動（主要包括該部門的財政支出以及財政收入、企業(yè)部門的資產(chǎn)負(fù)債、經(jīng)濟(jì)損益等）的真實(shí)性以及有效性進(jìn)行判斷，在符合法律規(guī)定的基礎(chǔ)上，判斷該領(lǐng)導(dǎo)干部的行為是否能夠?yàn)槠髽I(yè)帶來實(shí)際經(jīng)濟(jì)效益，且該干部在任職期間是否存在的現(xiàn)象，最后綜合評價該領(lǐng)導(dǎo)干部對企業(yè)的實(shí)際影響。財務(wù)審計則是將審計側(cè)重點(diǎn)放在各單位的財務(wù)支出以及財務(wù)收入上，在內(nèi)容上更加廣泛，且責(zé)任的承擔(dān)由整個審計對象部門來承擔(dān)，即使明確到部門人員也有主次之分，從這方面來看與經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計區(qū)別較大。
（3）審計方法不同。財務(wù)審計過程中的審計方法主要有兩種，一種是對各種書面材料的審查，主要包括審計對象部門過去一段時間的各種會計財務(wù)憑證以及工作過程中的各項(xiàng)報告記錄。書面資料的審計方法多種多樣，主要包括核對法、審閱法、分析法、比較法、抽查法等，驗(yàn)證書面資料的真實(shí)性，并通過對這些資料的審計了解相關(guān)部門在過去一段時間內(nèi)的經(jīng)營狀況。另一種是對過去一段時間審計對象的實(shí)際工作進(jìn)行審計。實(shí)際審計過程中通常將兩種審計方法相結(jié)合，從而真實(shí)有效的反映審計對象的工作狀況。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計則是在財務(wù)審計的基礎(chǔ)上，對相關(guān)責(zé)任人的重大決策及主要的經(jīng)濟(jì)指標(biāo)進(jìn)行審計與核實(shí)，體現(xiàn)廉政、有效、可靠的工作方式。
三、審計項(xiàng)目互動，資源共享
財務(wù)審計和經(jīng)濟(jì)責(zé)任在存在一定的異同，實(shí)際審計過程中都具自己獨(dú)特的優(yōu)勢，因此在實(shí)際運(yùn)用過程中可以將二者結(jié)合，在審計過程中實(shí)現(xiàn)互動，共享審計資源。在審計過程中充分利用現(xiàn)有的審計資料，并結(jié)合經(jīng)濟(jì)審計重點(diǎn)內(nèi)容以及相關(guān)領(lǐng)域，在財務(wù)審計過程中可以對項(xiàng)目中的重要責(zé)任人進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計，實(shí)現(xiàn)資源有效共享，通過對財務(wù)的一次審計能夠得到多項(xiàng)成果。另外還可通過將任期績效評價工作與任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作結(jié)合起來，起到良有效的監(jiān)督作用，促進(jìn)企業(yè)科學(xué)發(fā)展。
四、結(jié)束語
財務(wù)審計以及經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計是我國經(jīng)濟(jì)審計中的兩種重要形式，對企業(yè)的發(fā)展以及市場經(jīng)濟(jì)秩序的建立有重要意義。實(shí)際審計過程中必須明確二者之間的區(qū)別與聯(lián)系，合理有效的利用兩種審計方法的作用，促進(jìn)企業(yè)的穩(wěn)定發(fā)展。
參考文獻(xiàn)：
一、加強(qiáng)組織領(lǐng)導(dǎo)，健全經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計領(lǐng)導(dǎo)機(jī)制和工作機(jī)制
健全領(lǐng)導(dǎo)機(jī)制，是完善經(jīng)濟(jì)責(zé)任制度，夯實(shí)工作基礎(chǔ)的首要環(huán)節(jié)，中央兩辦《縣級以下黨政領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計暫行規(guī)定》及實(shí)施細(xì)則、《江西省黨政領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計實(shí)施辦法》下發(fā)后，我市及時成立了由市紀(jì)委、市委組織部、市監(jiān)察局、市人事局、市審計局組成的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作領(lǐng)導(dǎo)小組，并確定了實(shí)行定期聯(lián)席會議制度，以加強(qiáng)各相關(guān)部門的溝通和配合，交流通報經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計情況，研究、解決經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計中出現(xiàn)的問題，并對難以進(jìn)行評價的審計結(jié)果進(jìn)行責(zé)任認(rèn)定。市審計局根據(jù)中央、省、市有關(guān)文件精神，制定了《萍鄉(xiāng)市審計局經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計項(xiàng)目管理辦法》，該辦法從經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計項(xiàng)目的確定、安排、實(shí)施、工作質(zhì)量管理等方面作了詳細(xì)而具體的規(guī)定，為做好經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作奠定了堅實(shí)的基礎(chǔ)。
二、規(guī)范審計行為，推進(jìn)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的健康實(shí)施
我市出臺了《萍鄉(xiāng)市政府系統(tǒng)主要負(fù)責(zé)人任中經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計實(shí)施辦法》、《萍鄉(xiāng)市黨政領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計實(shí)施辦法（試行）》，這兩個實(shí)施辦法，主要突出了以下幾個重點(diǎn)環(huán)節(jié)：
一是通過制定辦法，建立上報和審批制度，完善計劃管理，科學(xué)組織等有效措施，使經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計特別是任中經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計臨時委托項(xiàng)目逐年減少，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計項(xiàng)目計劃工作逐漸步入規(guī)范化、制度化、科學(xué)化軌道。針對過去委托程序和委托形式不規(guī)范等問題，出臺了《萍鄉(xiāng)市政府系統(tǒng)主要負(fù)責(zé)人任中經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計實(shí)施辦法》規(guī)定，縣（區(qū)）人民政府主要負(fù)責(zé)人、市政府組織部門主要負(fù)責(zé)人（含市政府任命的其他需要審計的事業(yè)單位法定代表人）原則上任期內(nèi)必審一次?！镀监l(xiāng)市黨政領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計實(shí)施辦法（試行）》規(guī)定，按照干部管理權(quán)限，市、縣（區(qū)）組織人事部門、紀(jì)檢監(jiān)察機(jī)關(guān)根據(jù)干部監(jiān)督管理工作的需要，每年年底前提出下一年度任中經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計項(xiàng)目的初步打算，由市紀(jì)委、組織、監(jiān)察、人事、審計5部門聯(lián)席會共同研究商討確定，再由同級審計機(jī)關(guān)上報政府主要領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)后組織實(shí)施。領(lǐng)導(dǎo)干部離任審計、擬提拔領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計以及其他臨時提請的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計，由組織人事部門或紀(jì)檢監(jiān)察機(jī)關(guān)出具委托書，由審計機(jī)關(guān)依法組織實(shí)施。
二是審前準(zhǔn)備階段注重審計調(diào)查。由于經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計具有時間緊、任務(wù)重、要求高、風(fēng)險大的特點(diǎn)，搞好審前調(diào)查極其關(guān)鍵。因此，在制度設(shè)定上注重要求審計人員把握好三點(diǎn)：首先了解、熟悉與審計事項(xiàng)有關(guān)的法律、法規(guī)和政策，把握好政策界線；其次對被審計對象及所在單位的基本情況進(jìn)行調(diào)查了解，做到心中有數(shù)；再次在實(shí)施審計之前，聽取組織人事部門、紀(jì)檢監(jiān)察機(jī)關(guān)等有關(guān)部門的意見及建議，以確定審計重點(diǎn)。
三是審計實(shí)施階段找準(zhǔn)審計重點(diǎn)和切入點(diǎn)。我們在出臺文件操作規(guī)程設(shè)計上注重抓了以下審計重點(diǎn)：（一）落實(shí)科學(xué)發(fā)展觀，貫徹執(zhí)行國家經(jīng)濟(jì)政策情況及地方經(jīng)濟(jì)發(fā)展情況；重大經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)決策制定與執(zhí)行情況；經(jīng)濟(jì)責(zé)任目標(biāo)完成情況；工商企業(yè)發(fā)展情況。（二）財政財務(wù)收支情況。（三）有關(guān)部門的管理情況。（四）遵紀(jì)守法和廉潔自律情況。（五）組織人事部門、紀(jì)檢監(jiān)察機(jī)關(guān)委托的其他需要審計的事項(xiàng)。根據(jù)審計重點(diǎn)這一主線，我們摸索了幾個審計切入點(diǎn)：第一從測試被審計單位內(nèi)部控制制度入手，通過對被審計單位內(nèi)部控制制度進(jìn)行綜合性測試，找出薄弱環(huán)節(jié)，從而確定審計工作重點(diǎn)和工作目標(biāo)；第二從有關(guān)重大經(jīng)濟(jì)決策的會議記錄及會議紀(jì)要入手，篩選出被審計領(lǐng)導(dǎo)干部任期內(nèi)親自決策的重大經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)作為審計重點(diǎn)；第三從被審計單位干部任期內(nèi)制定下發(fā)的重大經(jīng)濟(jì)政策性文件入手，作為檢查執(zhí)行和貫徹國家經(jīng)濟(jì)政策情況的切入點(diǎn)；第四從集體和個別座談了解入手，選擇群眾關(guān)注度高的重大經(jīng)濟(jì)活動作為審計工作的審計切入點(diǎn)；第五從紀(jì)檢監(jiān)察部門、組織部門提供的材料及群眾舉報線索入手，確定領(lǐng)導(dǎo)干部個人違反財經(jīng)紀(jì)律及廉政規(guī)定的審計切入點(diǎn)。
四是審計終結(jié)階段搞好審計結(jié)果報告。審計結(jié)果報告是實(shí)施經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的最終成果體現(xiàn)，而審計報告又是審計結(jié)果報告的基礎(chǔ)，因此寫好兩個報告是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計項(xiàng)目能否達(dá)到預(yù)期目的的關(guān)鍵。
三、注重成果利用，充分發(fā)揮經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的監(jiān)督作用
近幾年來，我們與組織部門、紀(jì)檢監(jiān)察部門一直在審計成果利用上反復(fù)討論研究，不斷探索創(chuàng)新方法和經(jīng)驗(yàn)，在今年4月出臺的《萍鄉(xiāng)市黨政領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計實(shí)施辦法（試行）》中對審計結(jié)果的利用作了原則性的規(guī)定，并同步出臺了《關(guān)于在干部選拔和監(jiān)督管理工作中充分運(yùn)用經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計結(jié)果的意見》。該意見中明確規(guī)定：按照“凡動必審、考審?fù)?、市縣聯(lián)審、先審后提”的原則，把經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作與干部選拔任用工作緊密結(jié)合起來，加強(qiáng)對經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計結(jié)果的利用，把經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計結(jié)果作為干部選拔任用、監(jiān)督管理的重要依據(jù)。實(shí)行“凡動必審、考審?fù)?、市縣聯(lián)審、先審后提”制度，并單獨(dú)出臺干部選拔任用和監(jiān)督管理工作中充分運(yùn)用經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計成果辦法的做法在全省屬首創(chuàng)，得到了上級部門的充分肯定和好評，《中國審計報》、《江西日報》、《審計與理財》對此專門進(jìn)行了報導(dǎo)。
（一）堅持“凡動必審”，是指對按照《萍鄉(xiāng)市黨政領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計實(shí)施辦法（試行）》需進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的領(lǐng)導(dǎo)干部在辦理提拔、交流、調(diào)整等任免事項(xiàng)時，必須進(jìn)行離任經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計。（二）實(shí)行“考審?fù)健?，是指將?jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作與干部考察工作結(jié)合起來，在考察成果中直接體現(xiàn)、利用審計結(jié)果。（三）推行“市縣聯(lián)審”，是指對擬提拔為縣級領(lǐng)導(dǎo)干部的鄉(xiāng)鎮(zhèn)和縣（區(qū)）直部門主要負(fù)責(zé)人的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計，由市委組織部委托市審計局直接派出審計組或派人員指導(dǎo)縣（區(qū)）審計局審計組對提拔對象進(jìn)行審計，審計組直接向市審計局負(fù)責(zé)并報告工作。（四）做到“先審后提”，是指對擬提拔任職的領(lǐng)導(dǎo)干部，需在正式任職前進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計。
在推行“凡動必審、考審?fù)?、市縣聯(lián)審、先審后提”的基礎(chǔ)上，對運(yùn)用審計結(jié)果又作了進(jìn)一步具體規(guī)定。
（一）審計部門應(yīng)及時向組織部門提交審計結(jié)果報告，對領(lǐng)導(dǎo)干部履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任情況作出審計評價。審計評價應(yīng)當(dāng)肯定領(lǐng)導(dǎo)干部在經(jīng)濟(jì)管理和財務(wù)管理工作方面取得的成績，并指出被審計單位和領(lǐng)導(dǎo)干部存在的主要違法違規(guī)問題，準(zhǔn)確界定領(lǐng)導(dǎo)干部應(yīng)當(dāng)負(fù)有的責(zé)任。
（二）組織部門要把審計結(jié)果報告歸入領(lǐng)導(dǎo)干部個人檔案，作為領(lǐng)導(dǎo)干部提拔、交流、調(diào)整的重要依據(jù)。經(jīng)審計，沒有發(fā)現(xiàn)問題或存在一般性問題但不影響正式任職的，予以正式任職；問題較嚴(yán)重的，經(jīng)查實(shí)后，取消任職決定，交由有關(guān)部門按相關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理。
（三）紀(jì)檢、組織等有關(guān)部門應(yīng)對審計中發(fā)現(xiàn)和反映的主要問題進(jìn)行核查。經(jīng)查實(shí)后，根據(jù)問題性質(zhì)、情節(jié)輕重和責(zé)任大小，及時作出相應(yīng)處理。
四、加大執(zhí)行力度，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作成效顯著
自中央辦公廳、國務(wù)院辦公廳于2015年12月出臺《關(guān)于完善審計制度若干重大問題的框架意見》、《關(guān)于實(shí)行審計全覆蓋的實(shí)施意見》以來，各級審計機(jī)關(guān)對黨政領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計全覆蓋工作進(jìn)行了探索與實(shí)踐。特殊且復(fù)雜的審計對象是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計全覆蓋的關(guān)鍵所在，其履行的經(jīng)濟(jì)責(zé)任是全覆蓋審計的重點(diǎn)和內(nèi)容，越來越多的審計任務(wù)、不斷擴(kuò)展的審計內(nèi)容、逐漸延伸的審計范圍，使經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計全覆蓋工作的難度和深度逐步加深。本文結(jié)合近幾年基層審計機(jī)關(guān)執(zhí)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作的做法與經(jīng)驗(yàn)，探索分析揭示存在的重大問題、風(fēng)險隱患與突出矛盾的形成起因和根源，提出相關(guān)的處理意見及建議，為地方政府完善制度、健全機(jī)制、加強(qiáng)干部管理提供重要的參考依據(jù)，促進(jìn)地方黨政領(lǐng)導(dǎo)干部更加守法守紀(jì)守規(guī)盡責(zé)，推進(jìn)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計全覆蓋工作全面高效運(yùn)行。
二、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計全覆蓋的涵義及其特征
經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計全覆蓋是公共資金、國有資產(chǎn)、國有資源的綜合體，它是全覆蓋審計工作的重點(diǎn)。所謂經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計全覆蓋，是指在國家審計機(jī)關(guān)的職權(quán)范圍內(nèi)，對任期履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任、管理和使用一切國有資源及財政資金的黨政領(lǐng)導(dǎo)干部，全部納入審計的監(jiān)督范圍，不留任何盲區(qū)，不留任何死角。基層審計機(jī)關(guān)對黨的領(lǐng)導(dǎo)和行政領(lǐng)導(dǎo)共同實(shí)施審計時，要注意結(jié)合他們各自工作的性質(zhì)和職責(zé)的特點(diǎn)，采取選擇分類審計、輪流審計或同步審計的方式進(jìn)行，作出的審計評價意見，必須要區(qū)分決策者和執(zhí)行者的共同責(zé)任及個人責(zé)任。
審計對象多，實(shí)施內(nèi)容廣、時間跨度長是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計全覆蓋的固有特征，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計全覆蓋貫穿了地方黨政領(lǐng)導(dǎo)干部任期履職的全過程，其現(xiàn)實(shí)意義在于以其所在單位或部門的財政財務(wù)收支的真實(shí)性合法性為監(jiān)督檢查的基礎(chǔ)，伴隨地方經(jīng)濟(jì)的發(fā)展突顯其經(jīng)濟(jì)效益與經(jīng)濟(jì)責(zé)任的并重。因此，基層審計機(jī)關(guān)要深刻理解經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計全覆蓋的涵義，圍繞被審計對象涉及的領(lǐng)域和審計內(nèi)容覆蓋的廣度與深度，明確審計的目標(biāo)，準(zhǔn)確把握審計的原則，突出審計的重點(diǎn)和難點(diǎn)，全面探索審計工作方式方法的創(chuàng)新以及路徑的實(shí)施，真正行之有效的實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計全覆蓋的任務(wù)。
三、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計全覆蓋的現(xiàn)狀
（一）審計任務(wù)與審計力量不相匹配
依法應(yīng)納入審計范圍的地方黨政領(lǐng)導(dǎo)干部有近百人，而基層審計工作人員不足10人。當(dāng)基層審計人員在對地方黨政領(lǐng)導(dǎo)干部履行的經(jīng)濟(jì)責(zé)任實(shí)行全覆蓋的審計時，不但要兼顧完成地方的本級財政預(yù)算執(zhí)行和編制的決算草案審計（其中包含金庫審計和地方稅務(wù)審計），并延伸4個以上的部門預(yù)算執(zhí)行和其他財政資金收支情況的審計；還要兼顧完成穩(wěn)增長調(diào)結(jié)構(gòu)惠民生促改革防風(fēng)險等政策措施貫徹執(zhí)行的跟蹤審計，地方政府的債務(wù)審計以及各種專項(xiàng)資金的審計；另外，還要承接地方政府交辦的各種監(jiān)督檢查事項(xiàng)，以上眾多且復(fù)雜的審計任務(wù)與審計力量的不足表現(xiàn)出了不相匹配的現(xiàn)狀。
（二）審計項(xiàng)目的規(guī)劃與管理水平不相適應(yīng)
基層審計機(jī)關(guān)和審計工作人員在對地方黨政領(lǐng)導(dǎo)干部實(shí)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作的實(shí)施過程中，由于相關(guān)情況掌握在審前調(diào)查不夠深入細(xì)致，相關(guān)資料收集不夠全面完整，直接影響著審計實(shí)施方案的制定。不夠科學(xué)且有失欠缺的審計實(shí)施方案，導(dǎo)致審計人員在實(shí)際操作時，隨意調(diào)增、隨意調(diào)減審計內(nèi)容、審計步驟的現(xiàn)象時有發(fā)生，造成審計項(xiàng)目在深度和廣度的延伸與擴(kuò)展方面均受到了不同程度的制?s；而缺乏針對性、連續(xù)性、嚴(yán)謹(jǐn)性的審計問題和處理意見及建議，對被審查對象作出的審計評價可能會有失客觀、公平和公正，進(jìn)而同步增加了整改落實(shí)與追責(zé)問責(zé)的實(shí)際運(yùn)作難度與困難，從而降低了審計報告的質(zhì)量，并增大了經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的風(fēng)險和隱患。
（三）審計滯后與干部管理權(quán)限相互脫節(jié)
經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作自推行以來，回顧以前完成的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計項(xiàng)目，反映出審計通知書委托進(jìn)行審計的領(lǐng)導(dǎo)干部，在總體部署上不夠科學(xué)合理，完成的時限要求倉促，尤其是先離任后審計、邊審計邊離任的項(xiàng)目居多，特別是有些離任領(lǐng)導(dǎo)未履行交接手續(xù)，或履行的交接手續(xù)不完備不全面便已離開；繼任領(lǐng)導(dǎo)對前任領(lǐng)導(dǎo)尚未履行的工作表示不清楚不了解，對未完成的事項(xiàng)和工作作出不作為或不認(rèn)真作為的行為，這種不負(fù)責(zé)任的處理方式與方法，導(dǎo)致繼任領(lǐng)導(dǎo)在任職期間，國有資金長期被與未完成的工作或事項(xiàng)的相關(guān)人員挪用或貪污，國有資產(chǎn)、國有資源長期被占有或被侵吞，形同走過場的審計報告、審計決定，彰顯出了經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的滯后和干部管理權(quán)限之間存在的相互脫節(jié)的現(xiàn)象。
（四）審計結(jié)果與整改落實(shí)難以有效應(yīng)用
長期以來，基層審計機(jī)關(guān)提出的查處問題的意見和建議，在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計整改過程中，有許多涉及地方黨政領(lǐng)導(dǎo)干部違紀(jì)違規(guī)的問題、體制機(jī)制的問題以及屢查屢犯的突出問題，都難以得到被審計單位和被審計領(lǐng)導(dǎo)的全面落實(shí)和徹底根治。探究其原因主要是有些被審計領(lǐng)導(dǎo)干部，無論是否對審計提出的問題進(jìn)行整改，或整改是否落實(shí)到位，既不會影響其政治地位的升遷、留用或調(diào)整，也不會對其履行職責(zé)的不作為或不認(rèn)真作為的行為追究其直接責(zé)任、主管責(zé)任和領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任，進(jìn)而導(dǎo)致審計結(jié)果與整改落實(shí)難以有效應(yīng)用的情形。
四、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計全覆蓋的應(yīng)對措施及建議
分析上述突出問題和現(xiàn)實(shí)矛盾產(chǎn)生的動因和根源，探討并提出了以下應(yīng)對措施和審計建議。
一是整合內(nèi)部審計資源，實(shí)現(xiàn)審計對象全覆蓋。新常態(tài)下，基層審計資源的科學(xué)整合，審計力量的統(tǒng)一調(diào)配，兵團(tuán)作戰(zhàn)的交叉審計，打破了原有基層科室、股室界限的固定審計模式?；鶎訉徲嫏C(jī)關(guān)對地方黨政領(lǐng)導(dǎo)干部的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計項(xiàng)目進(jìn)行選擇時，首先要注意摸清地方黨政領(lǐng)導(dǎo)干部依法應(yīng)納入審計的對象底數(shù)，掌握其所在單位或部門的工作性質(zhì)與職業(yè)特點(diǎn)；并結(jié)合財政審計、專項(xiàng)資金審計、績效審計、地方政府的債務(wù)審計以及穩(wěn)增長等政策性措施貫徹執(zhí)行的跟蹤審計，做好對重點(diǎn)領(lǐng)域、重要部門、重大資金單位和關(guān)鍵崗位的黨政領(lǐng)導(dǎo)干部進(jìn)行每年1次的審計，其他對象五年內(nèi)至少進(jìn)行1次審計的全面部署、統(tǒng)籌安排和科學(xué)規(guī)劃，明確審計重點(diǎn)和頻次的分類，避免重復(fù)審計，實(shí)現(xiàn)審計對象全覆蓋。
二是科學(xué)部署，推進(jìn)審計內(nèi)容全覆蓋。為了實(shí)現(xiàn)地方黨政領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計全覆蓋，必須要做到審計內(nèi)容有深意、有重點(diǎn)、有步驟、有成效，這就要求基層審計機(jī)關(guān)和審計人員對每一個項(xiàng)目都要審深審?fù)福淖兤孀非髮徲嫈?shù)量以及對所有領(lǐng)域、所有項(xiàng)目都面面審到且一步到位的觀點(diǎn)。只有對經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計全覆蓋的內(nèi)涵有深刻的領(lǐng)會和全面的掌握，才能促進(jìn)基層審計機(jī)關(guān)和審計人員正確履行審計職能，圍繞地方政府的黨務(wù)工作和中心任務(wù)，了解被審計單位及其相關(guān)領(lǐng)域的總體情況，科學(xué)部署，推進(jìn)審計內(nèi)容全覆蓋的較快實(shí)現(xiàn)；同時，也有助對重要問題、熱點(diǎn)問題和社會聚集問題的關(guān)注，特別是對人民群眾反映的較明顯問題、較突出矛盾、較強(qiáng)烈事項(xiàng)的單位及黨政領(lǐng)導(dǎo)干部的密切關(guān)注，對其加大審計的力度和頻次，確保審計揭示的問題真實(shí)準(zhǔn)確，查處的問題清析明了，分析的原因深入透徹，提出的處理意見及建議切實(shí)可行。
三是加大協(xié)調(diào)溝通力度，助推審計項(xiàng)目全覆蓋?？茖W(xué)安排地方黨政領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計項(xiàng)目，是經(jīng)濟(jì)責(zé)任聯(lián)席會議領(lǐng)導(dǎo)小組的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，而完成經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計全覆蓋的實(shí)施則是基層審計機(jī)關(guān)肩負(fù)的重要使命，為此，雙方應(yīng)加強(qiáng)協(xié)調(diào)溝通。按照經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的工作需要，基層審計機(jī)關(guān)應(yīng)建議領(lǐng)導(dǎo)小組提高同步審計的比例，并加強(qiáng)與離任審計相結(jié)合，變事后審計為事中事前審計，及時有效解決事中重大問題和突況的發(fā)生，防止事后問題的深化；依法采集篩選與被審計單位有關(guān)的業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)、財務(wù)數(shù)據(jù)、單位數(shù)據(jù)等綜合比對和關(guān)聯(lián)分析數(shù)據(jù)，實(shí)現(xiàn)資源共享。資源共享有助審計人員對審計疑點(diǎn)的確定，疑點(diǎn)問題的核查，審計評價判斷和宏觀分析能力的提升；也有助審計查出的問題整改的落實(shí)推進(jìn)，提高審計質(zhì)量和審計工作效率，加快推動實(shí)現(xiàn)全方位的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計全覆蓋。
四是強(qiáng)化審計整改落實(shí)，高效運(yùn)用經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計結(jié)果。一方面，被審計單位對經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計結(jié)果報告提出的問題整改要及時成立整改領(lǐng)導(dǎo)小組，制定科學(xué)有效切實(shí)可行的整改方案，按時完成整改落實(shí)，并將整改情況和整改結(jié)果立即反饋給審計部門。另一方面，經(jīng)濟(jì)責(zé)任聯(lián)席會議領(lǐng)導(dǎo)小組對審計結(jié)果和整改結(jié)果要有效應(yīng)用，分別記入領(lǐng)導(dǎo)干部本人的人事檔案和廉潔檔案，作為對其考核、任免以及獎懲、處置的重要參考依據(jù)；必要時，對整改落實(shí)不到位的領(lǐng)導(dǎo)干部進(jìn)行督查通報和公開批評，實(shí)現(xiàn)一審多果、一審多用。？
