發布時間：2023-09-11 17:26:40
序言：寫作是分享個人見解和探索未知領域的橋梁，我們為您精選了8篇的經濟效益審計的特征樣本，期待這些樣本能夠為您提供豐富的參考和啟發，請盡情閱讀。
作為一種經濟監督的工具，審計的最終目的可以說就是為了提高經濟效益。但在很長的一段時間里，審計僅停留在單純的查錯防弊的上，并以此來間接地提高經濟效益。隨著企業自身管理體制的建立健全，企業管理者對審計工作也有了新的要求，要求審計工作的重心由傳統的查賬轉到健全和完善內部管理機制上來，并以此來直接提高經濟效益，由此相繼產生了各種形式的以提高經濟效益為目的企業經濟效益審計。
一、企業經濟效益審計的考核指標體系
(一)考核指標應具有的特征
為了客觀公正地考核被審計單位經濟效益狀況，分析影響效益提高的原因，提出促進企業提高經濟效益的有效措施，因而在對企業進行經濟效益的審計中，必須建立一套科學、完善的考核指標體系。筆者認為，該指標體系應該具有如下幾方面的特征.
1.科學性。一套科學的企業經濟效益審計考核指標體系，必須具有能夠排除主觀意志和個人偏見干擾的功能，它能客觀真實地反映企業的經濟效益狀況，同時還對經濟效益水平的高低有準確、真實的數量反映。
2.綜合性。也就是說，指標體系不僅僅只反映企業某一側面的問題，而是能反映企業各方面經濟效益的狀況，既要能反映微觀的經濟效益，又要能反映宏觀的經濟效益；既要能反映目前的經濟效益，又要能反映長遠的經濟效益；既要能反映勞動投入的情況，又要能反映勞動成果的情況。如果所采用的指標只反映其中的某一個側面，那么這些指標就構不成完整的體系，也就不能全面而綜合地評價一個企業的經濟效益的狀況。
3.實用性。為了便于不同知識層次的審計人員掌握和使用，指標必須直觀、清晰、明白、易懂，便于計算、比較、考核、分析和評價，具有可操作性。指標必須具有一定概括性，要少而精。同時，還要求指標通過適當分解，可以演變成其它考核指標，以做到各種審計所需指標的相互融合、借鑒。
4.連續性。連續性是指指標體系能在較長的時期內有效，具有一定的穩定性。這樣，便于審計人員對企業的經濟效益狀況進行跟蹤審計。這就要求在選取指標時，要選擇能夠代表企業經濟效益實質的指標，盡量避免或減少具有明顯時期性的指標。
(二)考核指標體系的設置
根據上述經濟效益考核指標體系的要求，結合目前我國發展市場經濟的需要，筆者認為其設置體系應為以下幾點。
1.滿足社會需要的指標。一般可用產品銷售率代表。它是商品銷售數量與售價之積，同產品總量與現價或不變價之積的比率，即企業的銷售收入占產值的比重。
2.活勞動和物化勞動消耗指標。它可用以下兩個指標來代表：
(1)全員勞動生產率：這一比率能反映企業勞動效率的狀況及變化，是評價企業勞動人員利用情況的重要指標，它可進一步反映為人均凈產值等。
(2)工業凈產值率：是指工業凈產值占工業總產值的比例，表明每創造一百元產值，有多少是新創造的價值。
3.資金利用效果指標。這方面的代表指標有：(1)固定資產產值率：即總產值與固定資產賬面原值的比率。這可引申為百元固定資產產值和百元產值固定資產占用額指標等。這一指標，一方面能較好地反映固定資產與勞動的關系，即固定資產的變化對勞動的影響；另一方面，通過該指標與其它企業的比較，可以衡量固定資產的利用效率。
(2)流動資金周轉率：它反映了該企業流動資金周轉的快慢，是表示流動資金利用率的經濟效益指標，從另一角度講，也反映了產品銷售實現程度及流動資金占用多少。
二、企業經濟效益審計的評價標準體系
審計評價標準，是審計的三大要素之一。沒有一個衡量和判斷企業經濟活動中經濟效益高低和好壞的客觀標準，企業經濟效益審計就不能成立和實施。眾所周知，財務審計的評價標準比較明確和具體，而經濟效益審計的評價標準，由于經濟效益審計在我國興起不久，可以說目前尚處在探索階段，有關理論還不夠完善，因而具有很大的模糊性。
經濟效益審計評價標準，按不同的分類方式有著不同的內容。如按審計對象可分為企業標準、事業標準、行政機關標準等；按評價標準來源可分為現成的標準和臨時制訂標準；按標準的適用范圍可分為國際標準、國內標推、地區標準和企業標準等。在具體審計實務中，應按一定的方式，對標準體系作系統歸納，詳細說明每項標準的內涵，以利于審計人員在具體評價過程中的選用。因此，筆者認為，為了易于將評價標準進行歸納，且便于審計人員選用，可根據評價標準的性質和用途，將企業經濟效益審計評價標準分為定性標準和定量標準兩類。
(一)定性標準
定性標準包括了國家的經濟方針和市場經濟規律，主要是從質的方面來評價被審計單位的經濟效益狀況，在經濟效益評價中要注重質的規定性，否則在量上即使取得較好成績也是無意義的。二者相互作用，缺一不可，只有定性評價沒有定量評價，其結論無立足之點，評價結論成為空調的議論，此種情況下的經濟效益審計顯然是無意義的；反之，只有定量評價沒有定性評價，則容易進入“唯效益論”的死胡同，不能從宏觀角度對被審計單位進行綜合評價。因此，定性標準可作為經濟效益審計評價的輔助依據。
(二)定量標準
定量標準是經濟效益審計評價的主要依據，只有通過量化的指標體系評價，才能克服定性評價中比較粗略的缺陷，才能準確地把握被審計單位經濟效益客觀狀況。這類標準是經濟效益審計評價的主要標準，因為，經濟效益審計主要是進行效益高低，多少的定量評價，這需要通過具體量化的指標來實現。
在運用企業內部的定量標準時，也不可忽略外部標準。外部標準是針對被審計單位外部而言，它主要包括國家標準、地區標準、國際標準等。通過內外標準的結合評價，可以發行企業的差距，為尋求提高企業經濟效益的途徑提供參考。
(三)評價時應注意的問題
1.評價企業經濟效益必須是宏觀經濟效益與微觀經濟效益的結合。在社會主義市場經濟體制下，企業的經濟效益只有能滿足社會的需要，通過商品交換得到社會的承認才能實現，而社會主義宏觀經濟效益就是最大限度地滿足人們不斷增長的物質文化生活的需要。這也就是說，企業的微觀效益與國家的宏觀效益是相一致的。但是，在實際工作中，在涉及一些具體問題時，有時住往會產生一些矛盾。因此，在評價一個企業的經濟效益時，不僅要著眼于諸如產值、利稅之類的表現微觀效益的指標，還要評價效益的取得，是否符合政策規定，是否符合宏觀經濟發展要求等等。
2.評價企業的經濟效益必須要目前效益與長遠效益相結合。在評價企業經濟效益時，還應考慮到目前效益與長遠效益相一致。長遠效益以目前效益為基礎，而目前效益則寓存于長遠效益之中。評價目前效益應該以長遠效益為指導，因為一個企業的目前效益雖然可觀，但不等于長期如此，而另一企業眼前雖然無利可圖，但發展下去可獲得大利。在效益審計中，審計人員應該堅持批評那種硬拼設備，分光吃凈、竭澤而漁，殺雞取卵，只顧眼前利益，不顧以后發展的行為，使企業的發展有后勁，有實力，充滿生機和活力，實現和諧可持續發展。新晨
3.評價企業的經濟效益必須是直接效益與間接效益的結合。企業的一項經濟活動不僅會給自身帶來經濟效益，往往會給其他單位也帶來效益，乃至是更多的經濟效益。因此，審計人員在評價一個企業的經濟效益時，既要評價該企業所得的經濟效益，又要測算由于這個企業的生產經營活動給其他企業帶來的效益。只有這樣，才能全面、綜合地評價一個企業的經濟效益。
三、結束語
經濟效益審計雖延伸了審計的范圍、拓展了審計的領域、完善了審計解讀體系，但因其起步較晚，實際工作中所存在的諸多難點和問題，制約了其功能的充分發揮，我們應積極尋求應對的措施。本文對企業經濟效益審計實際工作中需運用的考核指標、評價標準和評價時應注意的主要問題提出了自己的一些見解，試圖為企業經濟效益審計提供一點參考，但由于自己水平有限，其中的疏漏和錯誤在所難免，請專家、讀者指正。
參考文獻：
[1]林勝文.淺談企業經濟效益審計.
[2]高巖芳.企業經濟效益審計.人民郵電出版社，2006，10.
一、經濟效益審計的概念和特征
經濟效益審計是由獨立的審計機構和審計人員，對被審單位或項目的經濟活動進行綜合的、系統的審查、分析，對照一定的標準評定經濟效益的現狀和潛力，提出提高經濟效益的建議，促使其改善管理，提高效益的一種審計活動。經濟效益審計具有以下特征：以促使提高經濟效益為主要目的；對經濟效益實現途徑和實現程度的審計；面向未來的建設性審計；進行全面系統綜合評價的審計；從技術上、經濟上尋求提高經濟效益途徑的審計。
二、企業經濟效益審計的內容
1.總體經濟效益評價
總體經濟效益評價主要是考察被審計單位是否取得了預期的經營成果、完成了計劃任務等。總體評價主要審查內容：（1）確定已實現的經營成果水平。主要是確定所實現的營業收入、營業利潤、利潤總額、資產利潤率等各項經濟指標水平。（2）審查計劃目標的完成情況。主要是將被審計單位實際數與計劃數、目標數相比較，確定完成程度。（3）與相關指標進行比較，進而總結其成績并揭示其存在的差距。通過與被審計單位不同歷史時期經濟指標的比較，或者與其它單位、同行業先進水平等進行比較，可以發現存在的差距與不足和取得的成績，為進一步提高經濟效益明確方向。
2.主要業務經營活動審計
業務經營活動直接影響經濟效益。業務經營活動的審計主要是將有關指標的實際水平與計劃、定額、先進水平等進行比較，做出評價。具體包括：常規經營活動的審計，即對采購、存儲、生產和銷售等業務的審查。（1）采購業務審計。主要審查采購計劃制定的正確性，采購計劃的完成情況，采購方式的合理性，采購批量確定的科學性，采購成本水平的變化以及采購費用水平的高低等。（2）存儲業務審計。主要審查儲備定額制定的科學性，儲備計劃的完成情況，儲備場地的利用情況，倉庫管理制度的健全與有效性，材料物資的保證程度等。（3）生產業務審計。主要審查生產計劃制定的科學性及其完成情況，生產任務與生產能力的平衡狀況，生產過程的組織與管理水平，產品質量水平，生產成本水平等。（4）銷售業務審計。主要審查銷售計劃制定的科學性及其完成情況，銷售方式的合理性，銷售費用的高低，銷售收入水平等。
3.專項經濟活動的審計
專項經濟活動的審計包括對外投資、固定資產購建與改造、新產品開發、市場開發等活動的審查。
4.主要經濟資源利用的審計，包括固定資產利用、原材料利用、能源利用以及資金利用的審查。
三、選擇和確定經濟效益審計項目應考慮的因素
目前，大部分企業內部審計資源有限，審計人員知識結構相對單一。所以要在充分考慮上述因素的基礎上，選擇和確定效益審計項目，制定效益審計戰略，最大限度地發揮企業內部審計的作用。
實際工作中，應該在綜合考慮各種因素的基礎上選擇效益審計項目。這些因素包括：
1、預期的審計效果。這個因素主要考慮的是開展該經濟效益審計項目的收益。審計效果包括：是否促進該被審計事項提高經濟性、效率性或效果性；是否改進了被審計單位或項目的服務質量；是否促進了被審計單位或項目更有效地計劃、控制和管理；是否進一步明確了經濟責任，提高了績效信息的透明性、準確性等等。預期的審計效果越大，被選擇作為審計項目的機會越大。
2、資金規模。這里的資金規模主要是指被審計單位或項目的資金的規模，比如資產數額，總收入或總支出，投資額等等。一般來說，資金規模越大，財務的重要性越大，被選擇作為效益審計項目的機會越大。
3、管理風險。主要是指被審計單位或項目在管理方面缺乏經濟性、效率性和效果性的風險。下列現象表明被審計單位或項目存在的管理風險較大：（1）管理部門沒有針對以往審計后提出的控制薄弱環節進行改進；（2）來自被審計單位或項目內部的負面的信息反饋；（3）預計目標沒有實現，包括未實現預計的收益，沒有滿足需求等等；（4）頻繁的管理人員變動；（5）大量的資金不足或虧空；（6）項目的變更，比如更改投資規模，變更經營的目標等等；（7）單位或項目經管人員責任重疊或職責分工不清楚，導致管理上的混亂；（8）單位或項目本身的高度復雜性或不穩定性，比如管理工作分散，多元化的利害關系方，經營環境競爭激烈；（9）單位或項目一段時間以來沒有接受過審計。
管理風險越大，開展效益審計后能夠給被審計單位或項目帶來的改進越大，審計資源能夠充分利用，因此，被選中作為效益審計項目的機會越大。
4、被審計事項的影響力。主要體現在被審計事項對其所處的經濟體具有重要影響。如果被審計事項對所在的經濟體具有典型意義，波及面廣，或者對經濟體的整個經營具有重要影響，那么，該審計項目影響力很大，否則即缺乏影響力。如果有關該項目的錯弊或違規行為會在所在經濟體產生惡劣影響，管理層對審計結果比較關注，說明該事項具有較強的影響力，否則，就說明影響力很弱。企業內審對于影響力強的審計項目進行審計，審計結果容易受到有關方面的關注。因此，影響力強的審計項目容易被選中作為效益審計項目。
5、審計成本和可操作性。審計的成本和可操作性主要是指對該項目或領域進行審計的復雜程度和可能存在的風險。確定效益審計項目的成本和可操作性，主要是通過對備選效益審計項目進行成本效益分析進行的。內審如果選擇過于復雜或存在較高風險的領域或項目進行審計，如有關被審計事項的信息和數據不易獲得、責任不清晰、沒有統一明確的評價指標或評價標準的項目、審計人員的知識結構不能滿足要求等，會導致審計成本增大，使審計項目缺乏成本有效性。審計成本和可操作性強的效益審計項目，容易被選中作為效益審計項目。
四、經濟效益審計切入點
經濟效益審計應從兩方面入手，一方面壓縮投入，另一方面增加產出。
壓縮投入的主要手段主要有：一是節約開支，以最低的成本、費用生產盡可能多的優質產品，以最少的投入達到預期收益。二是堵住企業資產流失的漏洞。我們把流失分為三類：即貨幣類，實物類和其它類。這些損失絕大多數都能通過經濟效益審計暴露出來：應收賬款長期收不回成為呆賬和壞賬；在其它應收款中，以暫借款的名義，長期占用企業資金；在對外投資、聯營、合作中，對方投資單位的資產高估，侵蝕了企業的資產；將大量開支以開辦費名義記入遞延資產長期掛賬，形成潛虧；亂用應收票據科目，將期票貼息掛在“應收票據”中，形成巨額潛虧；購置的生產設備，長期閑置不用；購進質量低劣的原材料、零部件，造成庫存積壓；為其他單位經濟擔保，不做信用分析，當債務方無力還債時，負連帶（擔保）責任，造成嚴重經濟損失；不重視知識產權保護，一旦掌握該知識的人調離該單位以后，這部分產權亦隨之轉移到其他單位或個人手中；可行性論證不充分，舉債投資，達不到預期效益而使單位背上沉重的經濟包袱；倉庫管理混亂，賬物不一致，使造次損失了多少也無法查明；不重視生產質量，產生大量廢品和加工損耗，造成極大的浪費；不重視產品質量，帶來大量售后服務支出。
增加有效產出的主要手段有：提高現有產品或服務的盈利能力，提高開發有效新產品或服務的能力。在開展經濟效益審計時，對企業收入結構進行分析，就可以看出哪些產品的產、銷是同步上升或是下降或是持平，特別是對數量大而銷量降的產品要作詳細的分析，因為這可能會造成大量的積壓；對產量和銷量的差距越來越大的幾個產品要作過細的分析，很可能這里會出新的虧損因素，而對于銷量逐步上升的產品則要花大力氣進行分析，這里很可能會有新的經濟增長點出現。同時，對研發業務進行成本效益分析，能夠評價企業創造新經濟增長點的能力和效率。
五、選擇恰當的審計方法
除其他常用的審計方法外，分析在經濟效益審計中運用非常廣泛。審計人員通過分析可以獲得分析性證據。經濟效益審計中常用的分析方法有定量分析和定性分析兩類。
（一）定量分析法，也可以稱作數據分析，是經濟效益審計中最常用的分析方法。它是指對從單位或其他來源獲取的數據資料進行整理、計算，進而進行分析歸納。經濟效益審計中常用的定量分析方法有：比率分析法、比較分析法、成本效益分析法、成本效果法、價值分析法。
1.比率分析法是最常用的分析方法，它是通過計算比率來分解、剖析和評價被審計單位效益的一種分析方法。比率作為一種相對數，可以把一些不可比的數據轉化為可比的量化指標，從而揭示指標之間的相互關系。比率分析可以是將相關的變量相比，也可以是部分與整體相比，還可以將一定時期的變化與初始狀態相比。
2.比較分析法是將被審計單位若干個有關的可比數據進行比較，找出不同時期同一性質的若干數量差異，從而總結實績，發現問題，評價被審計單位的活動運行狀況。在分析中，我們可以將實際數據與計劃數據的比較分析，也可以將不同時期的數據進行比較，或者與其它單位、同行業先進水平等進行比較。另外，將項目或措施實施前后的狀況進行對照，以考察項目或措施實施后的結果和影響，進而評價其效果性。但需要注意的是，在使用比較分析法進行分析時，一定要注意數據之間的可比性，即要保證指標在涵義、內容、時間、計算口徑和計算基礎等方面保持一致。數據的可比性是運用比較法的必要包括條件。
3.成本效益分析法是在分析計算成本與效益的基礎上，比較成本與效益之間的貨幣金額關系，目的是確定被審計單位或項目的效益是否超過了成本。審計人員在進行效益審計時，應在全面考慮項目的效益和成本的基礎上，計算效益成本的比值。如果效益與成本的比值大于1，說明效益大于成本，比值越大，效益越大；如果比值小于1，說明效益低于成本，比值越小，資金使用的效益越低。成本效益分析方法的關鍵是如何確定項目的效益、成本和貼現率。在界定項目的成本時，要注意包括與該項目有關的全部相關成本。
在經濟效益審計中，經常會部分地使用成本效益分析法，例如，運用機會成本的概念來衡量成本、效益等；將未來一定時期的效益和成本的現金流按照凈現值或回報率進行計算，加總比較成本和效益等等。
4.成本效果法是通過分析成本和效果之間的關系，以每單位效果所消耗的成本來評價項目效益。成本效果法分析的成果是用實物數量來計量的。其比值計算有兩種方法：一是成本效果比值（成本/效果）；二是額外成本與額外效果的比值。如果效果相同，成本低的效果好。如果相反，則效果差。
5.價值分析法是用成果的功能與成本的比值來衡量所得到的價值（價值＝功能/成本），目的在于用最低的成本實現或獲取所要具備的必要功能。這是一種界于定性和定量之間一種分析方法。價值分析法用項目實現的功能來進行分析。不能用實物或貨幣來計量。分析時應注意:一是是否存在既提高功能，又降低成本的可能；二是當功能相同或固定時，可否降低成本；三是當成本固定或相同時，功能可否提高；四是當成本和功能均提高時，功能的提高是否更多；五是當成本和功能均降低時，成本的降低是否更大。
（二）定性分析法是一種直觀的文字分析方法，廣泛用于效益審計中。下面的幾種分析方法是常見的定性分析法。
1.內容分析法。即對來源于多個渠道、源于多種目的、甚至是不連貫或者有交叉和重疊的信息進行梳理，歸納總結出一個客觀、明確的觀點或者陳述，這種方法，被稱作內容分析法，常用于確定審計的具體目標和了解被審計單位或事項，以及對被審計事項形成初步的結論。
2.程序分析法。通常，在經濟效益審計過程中，審計人員應該按照既定標準和合理的控制模式對管理程序進行檢查，并對其進行分析。運用程序分析法，常常要結合運用其他收集審計證據的方法，例如，審計人員通過運用審閱、觀察、訪談等方法了解管理程序的狀況，然后進行深入分析其中存在的問題和原因。有的時候，為使程序分析法得到的結果獲得佐證，審計人員還可以選擇某項業務進行“重做”，測試相關的控制環節是否存在，是否發揮作用，審計人員所了解的程序是否準確。
3.案例分析法。案例分析是審計人員選擇一些或某一個特定案例進行研究，說明被審計事項的一般性問題，或者對審計事項中的復雜問題進行深入的理解和說明。案例分析的結果可以用來證實已存在的問題，還可驗證通過其他方法得出的結論，也可幫助審計人員深入地進行因果分析。案例分析的關鍵是案例的選擇要有代表性。
總之，在開展經濟效益審計時，只要結合本企業審計資源的特點，深入分析企業的經營狀況，找準審計切入點，運用合理有效的審計方法，就能有效的發揮審計的增值作用。
一、獨立審計的成本
獨立審計的成本包括兩個方面：一方面是執行獨立審計過程中的成本。主要是指：審計人員的報酬，審計人員自身的時間和精力，審計過程中所耗費的資財等。執行獨立審計過程中所發生的成本主要與審計方法、審計時間、所需審計證據的多少以及被審單位的內部控制強弱等因素相關。另一方面是非執行獨立審計過程中的成本。主要包括：對審計人員的培訓費用，審計失敗所導致的訴訟費用和尋求新客戶的費用等。非執行獨立審計過程中的成本與審計質量關系最為密切。
二、獨立審計的效益
獨立審計的效益也可分為兩類：一類是獨立審計的經濟效益。對獨立審計的事務所和審計師而言，其直接的經濟效益表現為審計當期獲得、以后多期獲得的一定金額的審計費用。另一類是獨立審計的社會效益。從產權保護的角度理解，現代獨立審計是保護企業相關利益者產權不可缺少的社會監督機制，這里的相關利益者不僅包括企業股東、債權人還包括有經營成就的企業管理當局和辛勤工作的一般員工。從獨立審計的目的來看，其目的在于監督人的報告責任，它在現代公司制下具有不可替代的作用；通過嚴格的審計程序，可以查實管理當局是否存在舞弊及公司的財務報表公允性如何，從而監督人報告責任的履行情況；委托人可以有效地辨別人的能力，評價人的行為和報告責任的履行情況，進而增加市場機制和契約機制的效率，使人按照委托人的利益進行經營管理并得到相應的報酬和激勵；財務報告人員的無意錯誤所導致的信息失真有所減少，提高會計信息質量的決策有用性，從整體上提高了委托—雙方的效用，優化整體社會資源的配置。
三、獨立審計的法律責任
（一）獨立審計的法律責任及成因
獨立審計產生的根源，在于財產所有權與經營權的分離，審計法律責任的產生主要有社會因素、技術因素、經濟因素、道德因素及風險因素。
1.社會因素：經濟的發展、經濟活動頻繁和內容的日益豐富，社會公眾對審計、審計人員的期望越來越高，而審計人員很難做到，二者之間的期望差異產生了責任，而且迫于社會的壓力，許多國家的法院判決逐漸傾向于注冊會計師方面的法律責任。
2.技術因素：在審計中采用抽樣審計，以樣本結果推算總體。統計抽樣要用到高等數學中概率等的相關知識，從我國財經院校來看，學生的數學成績普遍較差，推廣該法較難，審計人員執行不力。實際工作中多采用任意抽樣和判斷抽樣，抽樣本身就存在一些誤差，加之部分被審企業內控有限或內控失效，這些形成了獨立審計法律責任的技術因素。
3.經濟因素：國家制定的審計業務收費標準通常只考慮審計的時間和審計的范圍而不考慮審計的難度，由于受到成本—效益的制約，作為營利性組織的會計師事務所不可能，有時也沒有必要查實管理當局的所有舞弊。
4.道德因素：有些獨立審計人員執業素質低下的狀況在短期內還不會消除，通過競爭報酬定價方式爭取客戶，相機收費、不顧審計質量而采用“薄利多銷”策略搶占市場份額，或通過長期與客戶打交道建立起親密關系，在此基礎上進行的審計難以保持獨立性，喪失原則地出具審計報告也就在所難免。
5.風險因素：風險即出現差錯的可能性。審計風險與審計質量有著緊密的關系，高質量的審計將大大降低審計風險，低質量的審計將大大提高審計風險，二者互為消長。風險無處不在、無時不在，審計質量的高低存在于審計項目的計劃、準備、實施和報告各個階段，由審計質量問題產生的審計風險也貫穿于審計的全過程。
（二）獨立審計法律責任的表現形式
不同的國家有不同的法律責任表現形式，在我國因注冊會計師違約、過失或欺詐給被審計單位造成損失的，按照有關法律的規定，應承擔的法律責任包括民事責任、刑事責任或行政責任。這些在《中華人民共和國注冊會計師法》、《中華人民共和國證券法》、《中華人民共和國公司法》、《關于懲治違反公司法的犯罪決定》和《中華人民共和國刑法》中做出了相關的規定。
四、獨立審計的成本、效益與法律責任協調的必要性
現代企業理論認為，企業是一系列契約的集合，其中最重要的是所有權人（委托人）與經營管理者（人）之間的委托—關系。“會計和審計都是產權結構變化的產物，是為監督企業契約簽訂和執行而產生的”（R.WattsandJ.Zimmerman）。可見獨立審計的產生源于委托關系，目的是為了維護企業相關利益者的財產和權力。獨立性是其立身的根本。在獨立審計履行職責的過程中，如前所述，存在多種多樣產生法律責任的因素，而且就司法方面來講，存在逐漸擴大審計責任的趨勢。
縱觀獨立審計的發展史，獨立審計的法律責任一直是國內外審計界與法律界難以徹底解決的熱門話題。從美國的“四大”財務造假案到我國的“銀廣廈”舞弊案等接連不斷的大案要案中可以看出，獨立審計的法律責任不僅對承擔責任的事務所帶來毀滅性的打擊，同時也對獨立審計行業產生了嚴重的威脅。為了獨立審計行業的存在和職業優勢的發揮，理論界和實務界正在不懈的努力。要不要避免法律責任？如何避免法律責任？如何最大限度地避免法律責任？已也成為獨立審計不得不首先考慮的問題。
會計師事務所作為依法承辦獨立審計業務的機構，不管是西方國家采用的獨資、普通合伙制、股份責任公司制或有限責任合伙制的形式，還是國內規定的有限責任會計師事務所和合伙會計師事務所的種類，這些事務所都是自收自支、自負盈虧的營利性的組織。營利性的組織性質決定了權衡審計成本與審計收益、努力追求自身的經濟效益最大化是獨立審計的最終目標。但是，如果自身的經濟效益與法律責任發生沖突時，如果自身的經濟效益與社會效益不一致，獨立審計如何取舍？
從獨立審計的整個發展歷程來看，獨立審計不僅要保持其獨立地履行其職責，還要維護自身的經濟利益，同時要避免法律上的責任。只有這樣，獨立審計才能存續下去，才能更好地發揮其功能，這就要求獨立審計一定要做好成本、效益與法律責任的協調。
五、如何做好獨立審計的成本、效益與法律責任的協調
（一）堅持原則，維護獨立性
獨立審計的職業性質，決定了它是一個容易遭法律的行業，法律責任一直是困繞著獨立審計行業的一大難題。如何避免法律訴訟？法律訴訟一旦發生，如何最大限度地減輕會計師事務所及注冊會計師的法律責任？堅持原則，維護審計的獨立性應該是唯一最佳選擇。要堅持原則，維護審計的獨立性，以下條件是必不可少的：
1.要有一個良好的審計法律環境
良好審計法律環境的形成需要政府、法律界、企業界和社會公眾的共同努力，通過加強理論與實務的研究，盡快制定、修改與完善和獨立審計業務有關的各種法規制度，確定《獨立審計基本準則》在注冊會計師責任判定中的主體地位，保持法律法規的公允性、可操作性與權威性。良好的法律環境為獨立審計堅持原則、維護獨立性提供了法律支持。
2.要加強行業管理和執業監督
當前，獨立審計行業存在的主要問題在于獨立性的不足。市場缺少對獨立審計的自愿需求。事務所規模小，抗風險能力差，全國性的信譽好的會計師事務所幾乎沒有；事務所自身制度不健全，收入分配不合理等嚴重制約了獨立審計的發展。因此當前對事務所行業管理的重點應放在對事務所的改制，建立合理的運營機制、人事及收入分配制度，讓事務所合并上規模，扶持創建一批優秀的事務所等。
從一系列發生的審計案件來看，事務所有時會因一個人或一個部門的原因致使整個事務所遭受滅亡的厄運。會計師事務所應把科學嚴密的質量控制制度執行到每一個人、每一部門和每一項業務，嚴格執業監督。這樣可以使注冊會計師按照獨立審計準則的規范要求，去執行業務并出具合理的審計報告；加強行業管理和執業監督為獨立審計堅持原則、維護獨立性提供保障。
3.加強后續學習培訓，提升堅持原則、維護獨立性能力
注冊會計師職業道德是具有審計職業特征的道德準則和行為規范，它是注冊會計師的職業品德、職業紀律、專業勝任能力及職業責任的總稱。系統的、正規的、制度化的職業后續教育，能保持和提升注冊會計師的專業勝任能力，使其以良好的職業道德意識，運用新的知識、技能來處理不斷更新的審計業務。后續的學習培訓使獨立審計堅持原則、維護獨立性能力不斷提高。
（二）在堅持原則的前提下，效益優先兼顧其他
在獨立審計中，堅持原則永遠是第一位的，只有堅持原則，維護了審計的獨立性，才有最大可能地遠離法律責任，才有可能放心大膽地追求自身經濟效益，在實現自身經濟效益的同時，也實現社會效益。獨立審計的事務所和審計師自身的經濟利益有時會與社會效益、審計成本產生矛盾。如何協調這些矛盾，如何進行取舍，也是至關重要的。
一般情況下，只有在獨立審計的經濟效益大于獨立審計的成本時，獨立審計才有可能進行。但有時也有例外，比如說，在對客戶進行第一次審計時，為了嚴格執行審計程序、保持應有的職業謹慎、出具更合理的審計報告、留住信譽較好的客戶時，在不違背規定的標準收費的前提下，可能出現第一年的審計成本大于審計的經濟效益。這種把短期成本收益與長期成本收益結合起來考慮做出的選擇反映了一個事務所的經營策略。
戰爭效益簡單來說就是戰爭投入和消耗與戰爭的獲得進行比較的結果。戰爭效益審計則是由軍隊審計部門或審計人員，在一定時期內進行的一切軍事活動所產生的軍事效益、經濟效益、社會效益、環境效益、政治效益等的全而、規范和有效的審計基礎上，評價其效率、效果及有關方而的責任，進而提出建議，改善管理及提高效益的一種監督管理活動。
2、戰爭效益審計評價
效益的高低、業績的優劣必須經過評價才能回答。審計評價貫穿于戰爭效益審計的全過程，是戰爭效益審計工作的核心內容。戰爭效益審計評價形成的評價結論是對戰爭目標實現程度的判定，通過對戰爭活動進展過程偏離目標程度的分析，引導軍隊建設。
3、戰爭效益審計評價體系
戰爭效益審計的核心是對戰爭效益進行的評價，而進行效益評價的關鍵是建立健全一套完整可行且行之有效的評價體系。戰爭效益審計評價體系指運用科學系統的審計評價方法，結合戰爭效益審計評價標準，審查、衡量、評價戰爭效益優劣的各有關指標及指標之間的邏輯聯系的體系。
二、建立戰爭效益審計評價體系的必要性
1、提升戰時軍隊審計能力的需要
我軍審計機構于1985年才正式恢復，未曾參加過一場戰爭的審計工作，缺乏戰時審計工作經驗，戰時審計能力得不到驗證。近幾年來通過參與搶險救災、遠洋護航、維和行動等非戰爭軍事行動，積累了不少經驗，審計工作能力也得到大幅提升，與此同時，也暴露出我軍審計能力的不足，無法充分適應現代化戰爭的要求。戰爭效益審計評價體系是在信息化戰爭背景下提出建設的，能夠較好地與現代化戰爭接軌，有效地彌補我軍審計經驗的不足，提升我軍戰時審計工作能力。
2、豐富軍隊效益審計內容的需要
長期以來軍隊長期處于和平時期，軍隊審計理論研究主要集中在平時審計的合法性、真實性范疇，效益審計也只是剛剛起步，戰爭效益審計的理論研究更是遲遲沒有展開或僅限于某些局部的粗淺研究，這在很大程度上導致目前軍隊效益審計體系不完善、不健全。建設戰爭效益審計評價體系是在當前環境下的實踐中檢驗己有的理論研究成果，充分借鑒國外優秀理論成果，結合我軍實際情況，加強審計創新，不斷推動審計理論的發展，更加豐富軍隊效益審計的內容
三、戰爭效益審計評價體系的設計構想
1、設計戰爭效益審計評價指標
指標既可能是一種量化的手段，表現為一種可數值化的東西，也可能是通過一定的定性方法來確定，反映事物非計量性的某種因素特征。評價指標就是衡量效益的尺子和工具，沒有指標就無法比較和分析，也就無法評價。
我們通過專家評分、評議和問卷調查，初步設置了兩級指標，第一級指標，包括軍事效益指標、經濟效益指標、社會效益指標、環境效益指標、政治效益指標。
1)軍事效益指標。軍事效益，是指戰爭所占用和耗費的勞動與所取得的戰爭成果及其實現戰爭目的程度的比較。該指標包括四個二級指標。
戰爭目的實現程度。評價軍事效益，建立在實現一定預期作戰目的、滿足預期的作戰需求的基礎上，必須首先評估作戰目的的實現程度，否則無法判斷其作戰有無效益或者效益的高低。戰爭成果效益。評價作戰成果的類別與大小。戰爭投入效益。評價作戰中實際投入的人力、物力、財力是否符合作戰的實際需求數量和要求。戰爭消耗效益。作戰消耗同樣要評價其作戰人力、物力、財力的耗費是否科學合理。
2)經濟效益指標。戰爭經濟效益是指戰爭行為給國家經濟帶來的正而和負而的影響，既能給經濟發展創造發展機遇，也會對經濟造成無法估量的損失。該指標包括兩個二級評價指標。
直接經濟損失。直接經濟損失指戰爭造成的社會財富的減少，表現為實物資產的損失。間接經濟損失。間接經濟損失表現為戰爭造成的社會生產的下降程度，可用戰爭當年國內生產總值的下降程度來衡量。
2、明確戰爭效益審計評價標準
戰爭效益審計評價標準是衡量、考核、評價審計對象效益高低、優劣的尺度，是與審計判斷直接相關的，是提出審計意見、作出審計結論的依據。
假定戰爭效益審計評價總分值為100分，根據各指標的具體權重，確定具體評分標準再組織專家對每一項指標進行集體打分。
3、評選戰爭效益審計評價方法
1)目標評價法。主要通過結果與標準的比較，來確定被審計對象是否實現了預期的要求和目標，以此來評價被審計對象效益的高低和目標的實現程度。
依據事先建立的效益審計評價體系和標準將審計實際所得與之比較，檢查被審計對象既定目標要求是否達到，進而作出審計評價。
2)模糊綜合評判法。該方法主要利用模糊集和隸屬度函數等概念，應用模糊變換原理，采用定性與定量結合的方法，從多個方而對事物隸屬等級狀況進行整體的評價。評價結果不再是一個確定的數，而是一個能夠用語言表達的模糊概念。
3)數據包絡分析法。該方法是按照多指標投入和多指標產出，對同類單位進行有效性評價的一種新方法。它使用數學規則模型比較決策單元之間的相對效率，對決策單元進行評價，其評價的依據是決策單元的輸入數據和輸出數據。
四、戰爭效益審計評價體系建設應把握的問題
1、要緊緊圍繞戰爭目標實施評價
指標和標準時為評價服務的，是審計目標的具體化，也是實現審計目標的工具。圍繞戰爭效益審計評價目標來確定需要的評價指標，是選擇和設計戰爭效益審計評價指標的最基本要求。審計目標是逐步分解、細化和明確的，因此戰爭效益評價指標和標準也應該一步步分解、細化，形成一一對應關系。
2、要把握評價的全而性和簡便性
戰爭效益的綜合性特征決定了評價體系要全面，既要從軍事、政治、經濟、環境、社會等主要方而反映被審計對象的效益狀況，也要反映被審計對象管理過程和最后結果等方面。另一方面，評價指標要力求簡便、易于理解和操作，要能通過指標來說明問題。
關鍵詞:會計;會計理論;社會發展
中圖分類號:F23文獻標志碼:A文章編號:1673-291X(2010)31-0106-02
一、會計的重要性
1.審計員在會計中的重要性。(1)規劃審計工作,編制審計計劃時,合理評估重要性水平,據以確定所需審計證據的數量。由于計劃重要性水平越低,意味著可容忍的會計報表或賬戶余額中的錯報、漏報的金額越小;而可容忍的錯報金額越小,為保證審計工作能發現所有超過或容忍錯報的重大錯誤所需要的審計工作量和證據就越多。因而,重要性水平與審計證據間呈反向變動關系,計劃重要性水平越低,所需獲取的審計證據越多。美國“審計標準說明書”和中國獨立審計準則均規定:審計人員在計劃審計工作時,應當綜合考慮有關法規對財務會計的要求、被審單位的規模與業務性質、相關內控等因素,結合自身的經驗對重要性水平作出初步評估,即確定“計劃重要性”(Planningmateriality),其目的是確定所需審計證據的數量及其決定的審計程序的性質、時間和范圍。(2)評價審計結果時,重要性水平有助于合理確定審計意見類型和審計報告的種類。審計人員在評價審計結果,確定應發表審計意見的類型時,應當匯總已發現但被審單位尚未調整的錯報或漏報,將其同會計報表層次的重要性水平相比較,確定該匯總數是否超過重要性水平或其性質是否重要。如匯總數超過重要性水平或屬性質重要,審計人員應考慮擴大實質性測試的范圍或提請客戶調整報表;如匯總數接近重要性水平,審計人員應實施追加審計程序或提請被審單位進一步調整已發現的錯報或漏報,以降低審計風險;如匯總數遠低于重要性水平且性質不重要,可發表無保留意見。在具體確定審計意見類型時應進行定性判斷,充分考慮影響審計意見類型的各種因素的重要程度。(3)在審計過程中,重要性判斷直接影響對審計風險的評估。根據《國際審計準則》的定義,審計風險是指當會計報表存在重要錯報或漏報時審計人員發表不當審計意見的可能性。由于重要性是審計人員從報表使用者角度進行判斷的結果,因而重要性水平確定的越低,審計人員通過審計不能查出會計報表中重要錯報的可能性(機會)越大,審計風險就越大。把握重要性與審計風險之間的這種反向關系可使審計人員保持應有的職業謹慎,合理確定重要性水平,保證審計工作的效率與效果。(4)重要性原則的建立與運用。解決了如何確定會計報表總體和各報表項目的可容忍誤差及如何評價審計效果的問題,從而為各種審計測試方法尤其是審計抽樣方法的運用創造了條件。現代審計抽樣技術主要包括判斷抽樣和統計抽樣兩種,無論是判斷抽樣還是統計抽樣,在抽樣規模的確定、樣本量的設計、抽樣方法的選用及抽樣結果的評價等方面都要運用重要性原則。所確定的可容忍誤差過低,勢必會使審計抽樣規模過大,使審計無效率;過高則會使審計樣本量過少,無代表性而使審計工作無效果。另外,在審計抽樣中,分層方法的運用也體現了重要性原則的基本要求。
2.會計人員對會計的重要性。經濟越發展,會計越重要,會計涉及到社會的各個方面,凡是有經濟活動的地方就有會計工作,就有會計人員,就有會計職業。外界能夠通過溝通交流對會計人員的工作范圍與能力要求進行了解,同時使會計人員可以明確自己的職業能力層次,指導日后的發展前進。會計中重要性原則的運用體現于會計核算的全過程,在會計估計及會計政策的選用等需要會計人員主觀判斷的各個方面均有廣泛的運用。
3.會計內外部重要性的差異。隨著經濟的發展,企業內部與外部對信息需求差異越發明顯,財務會計表主要務于企業外部對企業信息的需求,企業內部非凡是治理人員對企業信息的需求更多地轉向簿記或內部表。
4.簿記對會計重要性的體現。(1)簿記是否只是記錄重要會計信息。所謂的重要與不重要只是一個相對的概念,在一定的條件下,它們是可以相互轉化的。如企業購置一項設備,價值2 000元,是納入固定資產核算還是納入低值易耗品核算,這就有一個重要性原則的運用問題。(2)簿記遺漏會計信息。簿記中也可能遺漏一些會計信息,但這種遺漏主要考慮的是成本效益原則。首先,這一定義直接受到了判例法系國家法官判案影響。因此,它只是法官判案時判定企業治理當局或會計人員應否承擔法律者責任的原則,或者是審計人員審計時,據以確定審計意見類型的原則,而不應以此作為會計人員日常會計行為的原則。其次,會計行為不可避免地會發生差錯――錯記或漏記,并最終在會計表中產生錯或漏。這種錯漏既可能有主觀故意也可能出于疏漏。從法律上來講,只要這種錯漏對信息使用者造成傷害,就應當追究信息提供者的法律責任。第三,會計表編與簿記是有區別的,這種區別表現在:1) 簿記要考慮“重要”與“不重要”之間的相對變化;2) 治理人員需要從簿記中獲取信息。例如,在簿記中將原材料、產成品、低值易耗品分類反映,而表中將這些信息合并為存貨反映,就是為了滿足企業內外不同信息使用者對會計信息的不同需求。因此,簿記不能有因成本因素以外的經濟業務的量的漏記。則在將其作為會計人員的行為準則時,只能理解為量的信息不能漏,而會計表中數據的性質變化不重要時可以不披露。
二、會計的理論研究
1.會計理論研究方法的對比。規范研究方法是指通過強調演繹方法對會計理論進行研究,并由此形成規范會計理論。1976年,美國著名會計學家詹森在斯坦福大學主持會計講座期間,首先提出應以實證方法從事會計研究。1978年,美國會計學家瓦茨和齊默爾曼合作發表了“關于決定會計準則的實證理論”一文,1979年,兩人又合作發表了“會計理論的供給與需求”一文,這是最早關于實證會計研究的論文。此后,這一理論逐漸系統化。1986年,瓦茨和齊默爾曼出版了《實證會計理論》一書,提出了這一理論的基本框架,并把它提高到了一個嶄新的水平。兩位教授所在的羅徹斯特大學也因此脫穎而出,實證會計研究碩果累累,因而人們將實證會計學派稱之為“羅徹斯特學派”。
2.實證會計理論研究的內容。實證會計理論研究的目的是解釋所觀察到的會計現象,并找出這些會計現象發生的原因。它是以經驗與實證法為基礎,以數學模型為工具所形成的新理論。 在應用實證法時,應關注以下幾個方面可能出現的問題:(1)選題的適應性。(2)實證會計研究的規范性。(3)數據的質量。(4)模型和方法的適應性。(5)驗證結果的客觀性。(6)避免研究對象過于集中。
3.實證會計理論研究的局限性。實證會計理論的局限性是客觀存在的。主要表現在以下幾個方面:(1)利用粗略的替代變量來表示契約成本與政治成本。(2)限定的線性模型缺乏依據,在所假設的模型中,預測能力較低。(3)契約中的變量都是線性的,忽視了相互之間存在著共線性。(4)大部分實證會計理論進行的研究多限于某一時點上的對比。(4)規范研究和實證研究的關系
以上分析可得出這樣的結論:規范研究和實證研究并不是互相排斥而是互相補充的。
三、會計與社會經濟發展的重要性
企業都將經濟效益視為生命線,竭力從企業內外部、特別是企業內部,在經營中通過諸如計劃、預測、調查、控制等方面尋找措施,提高經濟效益。那么,會計作為兼容管理、控制、反映等職能的一種經濟行為,與經濟效益的關系如何呢?這是近年來會計界和經濟理論界一直在探討和思考的問題。
1.會計與社會經濟發展的重要性的觀點。(1)認為會計與經濟效益兩者是主體與客體的關系。(2)認為會計與經濟效益兩者是目的與手段的關系。(3)認為會計與經濟效益兩者是理論與實踐的關系。(4)認為會計與經濟效益是一種“血緣”關系。
2.分析會計的發展與經濟效益的關系。(1)會計產生初期與經濟效益的內在聯系。會計是生產發展到一定階段的產物。產生初期是生產管理職能的附帶部分,其表現形式是由管理者承擔著一種原始計量、記錄工作。(2)會計發展過程中與經濟效益的關系。人們開始對原始計量記錄方法進行變革,出現了單式簿記法。當資本主義性質的商品貨幣關系在12世紀末和13世紀初的意大利北方幾個城市開始萌芽的時候,便為復式簿記的產生和初步發展奠定了基礎。復式簿記從它的萌發形態發展到初步完備的形態,大致經歷了三百年左右,正是意大利的商人、銀行家、資本家考慮所得與所費,講求經濟效益的三百年。股份有限公司的經營形式對會計提出了比過去更高的要求。于是,注冊會計師事業發展起來了。證―賬―表這個會計循環也就形成了,而這些又為會計學的完善打下了堅實的基礎。(3)現階段講求經濟效益也離不開會計。首先,從現階段經濟效益的衡量方面來看,它離不開會計。經濟效益這一經濟范疇具有豐富的內容,這就決定了在量的方面必須有多種多樣的表現形式同它相適應。其次,會計可以能動地為講求經濟效益服務。會計是以貨幣的形式反映和控制企業再生產過程中的資金及其運動的,就可以直接為企業的經營決策、為取得最佳的經濟效益服務。
會計與經濟效益關系密切,會計的產生是基于對經濟效益的追求,會計的發展是講求和提高經濟效益的客觀需要,經濟效益的衡量要借助于會計,經濟效益的最佳化需要會計為其服務,這就是會計和經濟效益與生俱來的一種同生的“血緣”關系。無視這一關系,將不利于我們充分發揮會計工作的主觀能動性,以努力提高經濟效益。
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【關鍵詞】 高校； 跟蹤審計； 現代審計
伴隨我國科教興國戰略的全面深化落實，教育在整個國民經濟發展中的優先地位得以確立和鞏固，教育投入占GDP4%具體目標的落實使得教育特別是高等教育事業和高校辦學規模得到了快速發展和持續增長，高校固定資產投資規模的不斷擴大是實現辦學條件改善和辦學實力提升的有效動因，教育領域特別是高校控制工程建設項目全過程跟蹤審計是在這樣一種大背景下廣泛開展和實施的必然選擇，這對控制國家公共財政資金投資成本，有效提高建設項目資金使用效率，確保工程質量發揮著不可替代的重要作用。
一、建設項目全過程跟蹤審計的本質和特征
全過程跟蹤審計本質是一種對過程的有效控制行為。具體而言，是對建設項目管理過程和結果所實施的全程、動態、有效的經濟控制機制，目的在于主動發揮審計的“免疫系統”功能，切實提升建設項目資金監管效率。
建設項目全過程跟蹤審計作為一種提前介入的實時審計，是針對建設項目過程所開展的同步審計，其特征表現如下：
（一）參與性與過程性
參與性是指作為有別于施工方、項目管理方的第三者，全程介入并參與項目建設的全過程，履行監督和服務的職能，工作目標定位在監督、咨詢和建議上，不從事施工、監理、管理方面的具體工作。在具體操作上是將跟蹤審計發現的問題及時與建設項目單位取得聯系，并通過書面形式反映、溝通，不與施工方直接對話。過程性不是強調對“結果”進行的審計，而是對各階段審計事項過程開展的審計，進而延伸為對建設項目全過程開展的審計。全過程審計并不是全面審計或全部審計。
（二）動態性與時效性
過程跟蹤審計有別于對結果的事后靜態審計，跟蹤審計的核心問題就在于動態與過程的實時跟蹤。它將事前、事中與事后審計有機的結合起來，有效避免了“結果”審計的滯后性。高時效性表現為減少時耗，提高工效，跟蹤審計將傳統的事后審計前移，實時發現并指出投資、管理方面存在的風險和問題，隨時幫助糾正偏差，有效防范經濟風險，其目標就是將發生在萌芽狀態的問題及時予以清除。
（三）主動性與超前性
主動性是指建設項目全過程跟蹤審計在不同的項目進行階段均處于持續不斷的主動監控狀態。如從立項、設計給予監控，從源頭上控制了投資方向，從根本上預防了投資損失的發生。通過提前介入審計過程，減少了事后審計隱性的漏洞，促進了規范管理，提高了工程質量；項目實施過程中的監控主要是針對可能或者將來可能發生的風險予以監控，進行準確預測和判斷，做到未雨綢繆，采取積極主動的應對措施。超前性主要指全過程跟蹤審計作為審計方式的一種創新是實現免疫系統功能的重要形式。跟蹤審計方式在監督項目審計工作中的運行對積極發揮審計免疫功能、有效控制審計風險、提升審計質量具有不可替代的作用。跟蹤審計的主動性和超前性關鍵體現在有效和積極應對審計環境的變化方面，而不斷變化的環境要求是確立跟蹤審計，充分發揮主動性、超前性、預防性特征的最好展現。審計關口前移突破了事后審計的滯后性，使建設項目中存在的問題消滅在萌芽狀態。
二、開展建設項目跟蹤審計的成效體現
（一）有效控制、節約投資成本，促進最佳經濟效益的取得
建設項目全過程跟蹤審計的設計關口前移設置在立項決策、工程設計等環節，而這一階段特別是論證立項后的工程設計環節，是施工技術、市場經濟行為和造價有機結合的動態過程，工程設計質量的嚴密、全面程度并結合市場實際定價的前置調研，是使工程造價有效控制、工程質量有效提高的根本因素，也是招投標環節順利開展的基礎。伴隨施工階段對設計變更的嚴格控制，不僅工程設計、進度、造價與概（預）算的匹配得到切實保障，也為最終真實合理的工程造價結算提供了前提和條件，建設項目全過程跟蹤審計經濟效益的取得也不僅體現在“審減金額”等顯性經濟效益方面，更體現在質詢、審簽服務所提供和帶來的隱性經濟效益上，即這部分隱性的經濟效益，具體效益數據并未在結算和決算審計報告中體現出來。
（二）加強工程質量的監控，提高項目投資績效
全過程跟蹤審計實際上是一種綜合性審計，包括經濟性審計（如工程造價審計）、效率性審計（如工期和進度審計）和效果性審計（如工程管理審計、投資效益審計）三位一體審計的融合，實現了投資控制、進度控制和質量控制的審計目標。其中，經濟性審計主要體現了對工程質量的監控；效率性和效果性審計則主要體現了對項目投資績效的促進和提高。
（三）促進建設項目規范管理，有效遏制工程領域的腐敗行為
審計作為第三方，以“超脫”者的監督角色定位，及時提出審計意見和建議，能有效幫助建設單位加強管理，針對重點環節及時發現和堵塞建設項目管理工作中的漏洞和問題。跟蹤審計由于提前介入到建設項目的相應關鍵環節，形成了全過程、全方位的監督制約機制，相對于事后監督而言，能更好地發揮積極有效的預防腐敗的作用。工程現場管理的簽證、資料搜集的及時、齊備等工作得到有效的保障和規范，即由于跟蹤審計的介入，建設項目的施工、監理、財務和項目管理均得到了切實強化，有效促進建設項目的規范管理，從根源上遏制了工程領域的腐敗行為。
（四）優化設計方案、實現投資決策科學化
投資決策的科學化和設計方案的優化實施和運行，是完成目標控制任務的條件和保障。因此，對投資決策和優化設計方案實施的審計工作，能夠從根本上實現績效審計的目標。而對投資決策和優化設計方案實施的審計，也體現了由傳統審計對“問題的事后揭示”向現代審計“警示預防和服務促進”的功能轉化。通過前置加強權利使用過程的監督，有效減少違規違紀問題發生的機會和空間，根源上切實降低違規違紀問題發生的概率，使建設項目審計的內涵，在全過程跟蹤審計工作中得以升華、延伸和拓展。
（五）提高審計信息反饋效率，發揮審計“免疫系統”功能
提高信息反饋的效果，關鍵在于縮短信息反饋回路，及時反饋可能的、形成潛在問題的審計監督信息，并使提前反映出來的信息得以有效、準確、充分地利用，從而發揮全過程跟蹤審計“預警和防范”的作用，這正是建設項目全過程跟蹤審計的特征和本質所在。其目的也在于有效降低建設項目投資風險，為提高公共財政資金的使用效率和透明度提供了前提保障。
三、進一步提升全過程跟蹤審計成效的拓展路徑
（一）強化全過程跟蹤審計的程序化、制度化與規范化建設
全過程跟蹤審計是建設項目審計模式的重大創新，相對于傳統審計而言在程序、內容和方法上都發生了根本性的變化，因此，健全跟蹤審計規章制度，制定跟蹤審計實施辦法，科學合理地統一選擇和確定審計跟蹤介入環節和重點，準確掌握審計介入建設工程項目管理的程度，形成一套有效完整的建設項目全過程跟蹤審計指導程序和規范，是今后有效開展工作、提升和發揮審計功能的必然選擇，從而為審計人員和其他各方管理、施工人員提供具體的參考和指導意見，使之各司其職，工作到位不越位，相互配合協調運作，這是全過程跟蹤審計步入規范化、程序化、制度化軌道上的必然體現。
（二）優化審計環境，提升審計技能和審計人員素質
跟蹤審計需要一個良好的內部環境和外部環境。就內部審計環境而言，審計工作組成人員應當同心同德，創造和諧愉快的工作氛圍。同時，發揮和調動群眾主動參與的積極性，群策群力，切實推動陽光工程，除涉及國家安全的內容以外，督促建設單位開展預算公開、進度公開、內容公開、程序公開，優化建設項目跟蹤審計的自身管理，防微杜漸，有效發揮建設項目跟蹤審計的“免疫系統”預防功能。就外部環境而言，一是要取得上級部門的支持，二是要取得有關部門包括監理部門、建設部門、施工單位的理解和配合。
全過程跟蹤審計的內容大大超出了傳統工程結算、財務決算審計的范圍，需要與之相應的技術手段和人員素質的提升才能確保達到理想的審計效果。就技術手段而言，做好開展和實施審計信息化的各項準備工作、充分利用計算機網絡技術、審計軟件以提高審計工作效率，提升審計工作質量。審計人員自身素質的提升表現在三個方面：一是加強和更新知識儲備；二是掌握新的技能和方法；三是不斷引進人才和橫向聯合，完善優化審計隊伍的專業知識結構和技能結構。
（三）切實貫穿“預防、服務、監督”三位一體的現代審計理念
全過程跟蹤審計是將最終造價結果涉及到的相應審計內容轉化為事前決策與設計、事前造價咨詢和過程造價控制，寓監督于跟蹤服務之中，加強了建設項目造價過程的管理，防范了經濟風險，因此，跟蹤審計所體現的過程性、預防性、及時性的特點，再次證明全過程跟蹤審計不僅僅是經濟責任審計，而且還是經濟效益審計和績效審計，有效克服了管理的滯后性，將事后監督轉化為事前防范和事中控制。
傳統審計的基本職能是監督，而全過程跟蹤審計由于實現了從事后結算審計向事前咨詢和事中控制的延伸和拓展，從而實現了傳統審計監督職能向現代審計監督與服務職能并重的轉變，從而將查錯防弊的傳統審計目標提升為以控制項目造價、提高項目質量為核心的投資效益服務、風險預防和價值增加的綜合性審計目標上來。
全過程建設項目跟蹤審計作為一種創新，在工作實踐中已日益彰顯出了它的優越性和廣闊的應用前景，因此，加強實踐經驗總結和工作研究，進而不斷完善和提高全過程跟蹤審計的工作質量，以更好地為高校建設和改革發展服務，提高公共財政資金的投資績效。
【主要參考文獻】
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關鍵詞：會計審計；企業；經濟效益
所謂會計的審計就是指拿貨幣作為相關的計量單位，結合一定的方式或者模式，將經濟作為進行交換的對象，對其進行比較全面的核算以及監督，獲得非常真實可靠相關的經濟信息，并且對經營管理的對策產生一定的影響，確保決策要具有一定的準確性。在目前市場經濟的條件下，企業如果想有長遠的發展，內部的會計審計工作就必須要做好，將其企業的經濟效益能夠最大化，企業還要不斷的對自我檢測的能力進行檢測，同時還要提高經濟運轉的能力，在市場上將自身所具有的能力要不斷的發揮出來。
一、企業開展會計審計工作所具有的必要性
隨著社會經濟的發展，在我國，社會主義市場的經濟快速的發展，使得企業具有更為寬廣的發展空間，另外，企業處在這樣的環境下，企業也面臨著市場帶來巨大的壓力。在這樣社會的大背景下，企業要想具有長遠的發展就必須要在企業的內部開展會計審計的工作，同時還能夠使得企業的經濟效益得到一定的提高。企業開展會計審計工作對企業的發展是具有一定的現實意義，主要可以通過兩個方面表現出來：首先，在企業內部自身所制定的相關制度，隨著企業的發展對其制度進行不斷的完善，在完善制度的過程中企業自身的性質、與產權具有一定關聯的制度也發生了很大的變化，在過去，政府部門所擁有的與管理相關的權利已經不能夠同時的具備，另外，政府也不在參與企業對經濟利潤所進行的分配，使得企業能夠實現自我管理。在這樣的前提下，過去財務的審計只是對經濟活動是否具有一定的合法性進行審核，已經不能夠滿足企業的經濟管理方面的需求了。同時，企業內部的經濟效益的審計數據都是非常真實的，審計所采用的方式也是多樣化的，并且是非常公正的，這對企業的經營管理發揮著非常積極的作用，使得企業的經濟效益得到了一定的提高。其次，會計審計能夠及時的使企業快速的認識到自身存在的不足以及漏洞，能夠發掘出企業的潛力，使得企業的管理水平得到一定的提高。目前，企業經濟管理比較多樣化、現代化，會計審計能夠對企業內每一個部門的內部所采用的模式進行有效的評估，查找出在執行過程中所存在的漏洞，得出正確的結論，同時結合實際的情況提出相關的意見，使企業能夠對可能產生的任何風險進行有效的控制，使得經濟損失得到減少。
二、會計審計對經濟所產生的經濟效益的影響
1.對資金利用效率的影響
企業在經營的過程中所發生的活動以及企業未來的發展都需要大量的資金作為支持，進行會計審計工作能夠使得企業對內部資金管理的情況進行審核，為企業提供特別準確的經濟的信息，幫助企業的領導者實現發展的需要，結合實際的情況對數據進行審核，為企業做出正確的決策，使得企業資金的利用率能夠提高。
2.對開展經濟活動產生的影響
會計審計工作能夠引導企業向正確的方向發展，同時還能夠確保企業的穩定發展，在進行經濟的活動中，企業要盡量的減少勞動方面的消耗，對所進行的經濟活動進行相對客觀的處理，確保經濟信息具有真實性、全面性以及準確性。另外，進行會計的監督，能夠對企業物資的情況進行一定的了解，不僅能夠保證固定資產的安全，還能使得有利于促進企業經濟活動的發展。
3.對整體競爭實力所產生的影響
會計審計工作對經濟的監督發揮著非常重要的作用，進行會計審計工作對所進行管理的工作中所存在的漏洞得到彌補，并且還能夠對所實施管理的過程中采取的措施要不斷的進行完善。在社會經濟快速發展的背景下，企業進行發展的方式越來越多，在發展經濟的過程中，所發生的行為也具有著多樣化的特征，同時所發生的內容也越來越多，會計審計的工作，能夠為企業進行的采購、生產經營的活動以及進行管理等一些相互聯系的環節，提供數據方面支持，這樣企業在市場中所占的地位就會有很大幅度的提高。
4.對會計信息質量所產生的影響
進行會計審計工作能夠及時的發現對財務進行管理時存在的問題，同時結合實際的情況提出相關的解決方案，這樣就不會出現信息失真的問題，保證會計審計信息的準確性。對企業的經營管理發揮著重要的作用，使得企業的決策能夠正確可靠的實施。
5.對經濟效益提升所產生的影響
目前企業所制定經營的主要目標就是使得企業能夠提高經濟的效益，這與會計審計工作所確定的目標是一致的。在發展的過程中發揮出應有的作用。企業必須要在規定的時間內對相關的審計人員進行專業的考核，保證專業的人員都能夠勝任這份工作，確保會計審計具有一定的有效性，使得企業的經濟效益能夠得到一定的提高。
三、能夠促進會計審計工作對企業的經濟影響的相關對策
隨著社會的進步，經濟的快速發展，要想會計審計能夠在企業當中發揮出積極的作用，就要采取一定的措施，確保企業在發展過程中所進行的會計審計工作具有一定的準確性。
1.不斷的強化會計審計的認識
想保證會計審計的工作能夠穩定的發展，首先要正確的認識會計審計，確保企業的全部員工都能夠充分的了解會計審計工作，只有這樣才能夠支持以及配合會計審計工作。也就是，要在企業的內部對會計審計工作進行大力的宣傳，能夠讓員工認識到會計審計工作對企業所產生的影響，認識到會計審計工作與員工的個人利益也存在著一定的聯系。另外，企業的領導也要充分的了解會計審計的工作，必須要達到上行下效的效果，使得全部的員工都能夠對會計審計工作進行監督，使得員工的主觀性能夠充分的發揮。
2.要不斷的拓展會計審計工作的范圍
隨著經濟的發展，企業所進行的經濟活動并不是永遠不變的，因為認識上存在著一定的不足，發展的時間也是比較短的，需要進行審計的內容也不是非常全面的，在這樣的條件下就對會計審計的工作產生了一定的影響。所以，企業的審計部門必須要根據企業的實際發展的情況，不斷的拓寬會計的審計工作，對進行監管的相關環節要不斷的進行完善，對會計審計的工作要進行細分，各方的相關責任要進行落實，達到會計審計工作的效率得到相應的提高。
3.會計審計隊伍趨于專業化且不斷的完善
審計人員所具有的專業素質對于會計審計工作的穩定發展產生著一定的影響，同時也會影響到審計的效果，要引起高度的重視。企業必須要認識到專業的會計審計人員在會計審計工作中所能夠發揮的重要性，要加強對員工的選拔，首先，企業必須要重視人才的不斷引進，引進一批具有很強專業能力的人，不斷的擴大會計審計隊伍。其次，企業要建立會計審計工作的相關體系，并且要不斷的進行完善，也要加強對會計審計人員的相關培訓，使得專業人員的技能和自身的素質能夠得到一定的提升，不斷的提高會計審計的隊伍，使得企業經濟效益的提高創造良好的基礎。
四、結論
通過以上的分析，在隨著市場經濟的發展過程中，企業在市場中的競爭力越來越激烈，要想企業能夠順利的發展，首先要做的就是要使得自身的經濟能力比較強大。會計審計的工作不僅僅能夠提高企業內部經濟管理方面的能力，同時還能夠及時的發現財務管理中所存在的漏洞，并且能夠進行相應的彌補，避免大量的資金造成浪費，確保經濟的信息能夠真實、準確，為企業所制定的決策提供有力的參考，能夠促進企業的穩定發展。
參考文獻：
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[關鍵詞] 內部審計現狀對策
一、內部審計概概況
1.企業內部審計的內涵
企業內部審計是企業為防止局部利益可能損害企業的整體利益，要求設立內部審計機構，并獨立于各職能部門之外，由本部門或本單位專職內部審計人員或機構對各職能部門、分子公司、辦事機構的經營活動或經營狀況等方面做出相對獨立的評價和鑒定，為企業管理者服務從而達到內部效益最大化。
2.企業內部審計的職能
(1)內部審計監督職能
①監督企業經濟活動的合法性。內審人員在審計過程中，一方面要監督企業的經營活動是否符合國家有關法律、法規的要求，以維護國家法紀。另一方面內審人員還要監督企業內部方針、政策和程序的遵循程度，保證企業所擬訂的規范得以高效率運行。
②監督企業經濟活動的真實性。財務收支是反映企業經營情況的重要信息，因此也是內部審計的一個主要方面。內審人員通過對財務收支活動進行審查，以衡量和確定企業會計信息和其它信息的真實性、會計報告制度的可靠性。
③監督企業經濟活動的有效性。內部審計審查企業的經濟業務活動是否全面、有效、及時，有無損害企業利益的行為。內審人員及時將審查的結果向管理層報告，并針對問題提出改善企業管理的意見和措施，使管理層明確癥結所在，盡快處理，保證企業運行的效率。
④監督被審查對象履行經濟責任的情況。現代審計的一個重要特征是注重經濟責任的審查。具體到內部審計，則表現在內審人員在本企業管理層的指導下監督各職能部門和下屬公司的管理者在日常的經營中所采取的行動是否與企業目標相一致，內審人員將他們監督的情況向總公司匯報，可以作為評價各部門和下屬公司業績的依據。
(2)內部審計評價職能
①評價企業的內部控制。內部控制是企業管理的重要組成部分，內部審計既是內部控制系統的一個組成部分，也是控制內部其它要素的主要力量。內部審計通過履行其職能，對內部控制的充分性、健全性、適當性進行評價，找出內部控制的薄弱環節和失控點，為促進內部控制的完善提供依據。
②評價企業的經濟效益。通過對企業財務收支，生產經營活動的審查，客觀的評價企業的總體業績，并分析影響企業經濟效益的因素，發現問題所在，有利于管理層堵塞漏洞，降低成本，增加收入，挖掘企業的發展潛力。
③評價企業的社會效益。企業的經營在強調經濟效益的同時，為企業的長遠發展戰略考慮，必須注重社會效益的提升。內部審計從可持續發展的角度出發，評價企業的目標與方針是否適應了企業及環境的要求，是否與社會的整體發展目標相一致，以此來確定企業的方針、程序、標準和道德準則。
二、我國企業內部審計存在的現狀問題
1.內部審計的審計范圍受到一定的限制
我國內部審計僅局限于財務會計方面，這使大部分的內部審計隸屬于財務性質，從而歸屬財務部門領導，雖然政府也曾多次提出財務與審計分立但大多數仍是一班人馬，這使大多數的內部審計成為財務審計的自審過程，其公證性就可能受到質疑。
2.內部審計工作得不到應有的支持
我國許多企業對內部審計所提供的各種管理服務缺乏理解，還沒有認識到內部審計是一個增加經濟效益的巨大潛力，而把內部審計當成給自己挑毛病找麻煩的機構，從心理上排斥加強內部審計的觀念。內部審計機構人員東拼西湊，造成內審人員的業務能力不強。企業領導不但不能有力地支持內部審計工作，反而不斷削弱內部審計的力量，使內部審計制度發展緩慢。
3.執行內部審計工作的偏差
現階段的內部審計，大多數是事中、事后的查錯補漏，而內部審計的真正的任務是通過事前的預測，為企業經營者提供必要的信息，促進經營者提高管理水平，提高經濟效益。企業經營者則根據內部審計人員提供的資料信息，參考內部審計人員的意見制定經營決策，使企業在市場競爭中立于不敗之地。而事實上無論經營者還是內部審計人員都未能做到。
三、改善企業內部審計應處理好的幾對關系
1.正確處理好全面審計與抽樣審計的關系
現在相當一部分企業財經紀律松弛，存在“小金庫”、賬外賬、截留收入、亂攤成本、亂投資等違規違紀行為。因此，我們在財務收支審計中必須擴大審計工作覆蓋面，對有關事項要全面詳細審計。同時，在經濟效益審計、內控制度評審、工程項目審計等方面又要學會運用抽樣審計技術。抽樣審計是現代審計技術的集中體現，是建立在概率論基礎上的科學方法，可以有效提高審計工作效率。實踐中，我們要將詳細審計與抽樣審計結合起來。在詳細審計過程中，對非重要事項可以實行抽樣方法，遇到重要事項必須詳細審查取證。
2.正確處理好企業加強對內審工作的領導與主動爭取領導支持的關系
企業內部審計建立和發展的實踐已經證明，加強各級企業對內部審計工作的領導，特別是明確企業主要負責人親自抓審計，聽取審計工作匯報，布置審計任務，處理審計查出的問題，這是對審計工作的最大支持，也是企業審計工作的關鍵。內部審計工作應圍繞企業經濟效益和領導關心的問題大膽開展工作，及時提出改進經營、科學管理等方面的好建議，并積極向企業主要負責人匯報情況，主動爭取領導支持。各級內部審計部門要大力開拓審計領域，做出審計業績，用審計的成果來贏得領導的支持重視，提高審計權威性。
3.正確處理好合規審計與效益審計的關系
合規審計是內部審計的基礎，效益審計是內部審計發展的方向，必須正確處理好兩者的關系。要針對部分企業會計核算不實，財務收支中弄虛作假的情況，嚴格會計秩序，提高會計信息的真實性和合法性，而追求效益最大化是企業的根本目標，效益審計作為現代審計的主要標志，是內部審計生命力之所在，必須作好內部審計工作。
四、企業內部審計的發展方向及完善措施
1.發展企業內部審計職能
(1)內部審計監督職能的發展
①監督時空范圍的拓展。就目前而言，財務審計仍是內部審計的重要內容，但已由注重合法性的審查轉向強調資產的安全性和效益性，內部審計也將注意力集中在低效率和不經濟的制度上。另一方面，為滿足企業管理的需求，內部審計活動的范圍已涉及到企業活動的每一個方面，客觀上要求加強事前和事中監督，以便及時防范和發現威脅，消除單純事后監督的時滯效應，將可能的損失控制在最小的范圍內。
②監督重心的轉移。現代內部審計已開始轉向以經營審計為主導的管理審計。知識經濟時代的到來，使企業的生產經營更加依賴智力資源和知識創新，知識正作為一種關鍵性的生產要素進入經濟發展過程，無形資產給企業帶來的經濟效益已遠遠超過有形資產。這一新的發展趨勢決定了企業內部審計的監督側重于無形資產，突出對技術資產、人力資源等知識資本的審查，做到客觀公正地反映企業的現狀。
(2)內部審計評價職能的發展
①風險評價日趨重要。風險管理已成為現代企業管理的重要內容。相應的內部審計在執行評價職能的過程中，不同活動的相關風險就成為關鍵的因素。內審人員要先行評價活動的風險，并在實施過程中不斷地根據獲得的新情況修正最初的評價，即將評價貫穿于企業活動的整個過程，以確保企業經營者獲得及時有效的信息，將風險可能導致的損失降至最低，實現企業效益最大化。
②評價目標的深化。內部審計發展的管理導向型趨勢，使內部審計不僅要評價企業已有的經營成果，更強調評價企業未來決策的適當性與可行性。評價主要關心與決策有關的關鍵性因素，包括企業的組織機構是否有效地利用了各種物力、財力及人力資源，資本的適當性，預算及戰略計劃，各級管理人員的能力。
2.建立與現代企業制度相適應的內部審計模式
為適應現代企業制度財產所有者與經營者分離、制衡的運作機制，必須建立與之相適應的內部審計模式。
(1)監事會領導的模式:由于監事不能兼任公司的經營管理職務，即沒有經營管理權，而內部審計的主要任務是通過審計促進企業改善經營管理，提高經濟效益，因此這種方式的最大不足是內部審計不能直接服務于經營決定，難以實現其主要任務和目的。
（2）總經理領導模式:這種模式有利于提高經營管理水平，但它難以對本級公司的財務和總經理的經濟責任進行獨立的監督和評價。比較而言，監事會領導模式的領導層次較少，地位超脫，相對獨立性強。因此，這種模式應是現代企業中內部審計機構模式的首選。
3.要提高內部審計人員的素質
內部審計人員的素質是內部審計能否順利、有效開展的關鍵，它不僅要求內部審計人員在業務方面要精通會計業務、熟悉本企業經營，也表現在政治思想方面要作風正派，敢于堅持原則，能夠同企業內部的違紀違法及腐敗行為作斗爭。因此企業要重視內部審計人員的錄用，經常進行有關業務培訓，使整個內審隊伍思想好、作風硬、業務精，從而提高內審質量。
參考文獻:
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