發(fā)布時(shí)間：2023-09-10 14:49:25
序言：寫(xiě)作是分享個(gè)人見(jiàn)解和探索未知領(lǐng)域的橋梁，我們?yōu)槟x了8篇的提高稅收征管質(zhì)效樣本，期待這些樣本能夠?yàn)槟峁┴S富的參考和啟發(fā)，請(qǐng)盡情閱讀。
關(guān)鍵詞 稅收征管現(xiàn)代化 美國(guó) 烏克蘭 俄羅斯 澳大利亞
中圖分類(lèi)號(hào)：F810 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A
近30年來(lái)，世界各國(guó)紛紛致力于改造稅收征收管理體系，大量的變革創(chuàng)新使稅收征收管理在形式和內(nèi)容上發(fā)生了許多深刻的變化。雖然各國(guó)實(shí)施征管變革的著眼點(diǎn)不盡相同，但是變革的總體步伐卻逐步邁向同一目標(biāo)，即建立或完善一個(gè)適應(yīng)現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)社會(huì)的發(fā)展變化，有利于提高稅收管理質(zhì)量和效率的稅收征管體系。國(guó)外稅務(wù)實(shí)務(wù)部門(mén)在探討稅收征管現(xiàn)代化問(wèn)題時(shí)，絕大部分是把稅收征管定位在面向逐步邁進(jìn)協(xié)作型管理，服務(wù)性管理也已端倪的過(guò)程階段來(lái)看待的，這符合大部分國(guó)家稅收征管所逐漸步入的發(fā)展階段。
一、美國(guó)國(guó)稅局現(xiàn)代化概述
美國(guó)國(guó)稅局在1952年進(jìn)行了改組，依法征收聯(lián)邦稅收收入，其每年征收超過(guò)2萬(wàn)億美元的稅收收入。
到20世紀(jì)90年代末，美國(guó)國(guó)稅局受到強(qiáng)烈的監(jiān)督和批評(píng)。美國(guó)副總統(tǒng)戈?duì)?998年指出：“國(guó)稅局的工作大多是圍繞其內(nèi)部目標(biāo)，而不是客戶(hù)的需求……國(guó)稅局應(yīng)開(kāi)始細(xì)化其每個(gè)分部的客戶(hù)群和重要事件，因?yàn)樗麄兩婕暗竭@些客戶(hù)的稅務(wù)責(zé)任”。
國(guó)稅局以回應(yīng)這一挑戰(zhàn)為契機(jī)，希望通過(guò)國(guó)稅局現(xiàn)代化，實(shí)現(xiàn)將來(lái)更高的工作效率、更好地為公眾服務(wù)和改進(jìn)組織機(jī)構(gòu)。這不是一個(gè)簡(jiǎn)單的任務(wù)，需要根本性的變化，幾乎國(guó)稅局所有的機(jī)構(gòu)、所有員工的工作及其與納稅人相互影響的方式都會(huì)改變。
（一）美國(guó)國(guó)稅局使命。
美國(guó)國(guó)稅局在1998年前將其使命描述為“征收適當(dāng)?shù)亩惪睢薄?998年后經(jīng)過(guò)國(guó)會(huì)立法，改為“為美國(guó)的納稅人提供一流質(zhì)量的服務(wù)，幫助其了解和履行他們的稅務(wù)責(zé)任，并承諾按照稅收法律誠(chéng)信和公平的對(duì)待所有的納稅人和涉稅事件”。
（二）美國(guó)國(guó)稅局現(xiàn)代化的指導(dǎo)原則。
根據(jù)這一使命，美國(guó)的稅務(wù)機(jī)構(gòu)現(xiàn)代化的指導(dǎo)原則是：第一，從納稅人的角度理解和解決問(wèn)題。第二，幫助企業(yè)稅務(wù)總監(jiān)明確稅法知識(shí)，明晰納稅人的權(quán)利和責(zé)任，以采取適當(dāng)?shù)纳娑惢顒?dòng)。第三，改進(jìn)稅務(wù)組織機(jī)構(gòu)，采取提高稅務(wù)機(jī)構(gòu)性能的措施。第四，促進(jìn)與納稅人之間公開(kāi)、誠(chéng)實(shí)的溝通。第五，堅(jiān)持稅務(wù)機(jī)構(gòu)及涉稅信息的完整性。
（三）美國(guó)國(guó)稅局現(xiàn)代化的目標(biāo)。
在這些原則的指導(dǎo)下，美國(guó)的稅務(wù)機(jī)構(gòu)現(xiàn)代化的目標(biāo)是：
1、對(duì)每個(gè)納稅人的服務(wù)：
（1）使納稅申報(bào)更容易；（2）提供一流優(yōu)質(zhì)的服務(wù)，根據(jù)每個(gè)納稅人的需要提供幫助；（3）提供及時(shí)、專(zhuān)業(yè)的服務(wù)，以在特殊涉稅活動(dòng)中幫助納稅人。
2、對(duì)所有納稅人的服務(wù)：
（1）進(jìn)一步公平的對(duì)待所有納稅人；（2）提高整體的稅收遵從度。
3、通過(guò)高質(zhì)量的工作環(huán)境提高稅收征管效率：
（1）提高稅務(wù)機(jī)構(gòu)員工的工作滿(mǎn)意度；（2）隨著經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)和納稅服務(wù)水平的提高，保持稅務(wù)機(jī)構(gòu)人員的穩(wěn)定性。
為了實(shí)現(xiàn)這些目標(biāo)，就需要國(guó)稅局進(jìn)行以下改進(jìn)：重構(gòu)納稅服務(wù)實(shí)踐活動(dòng)；以納稅人為中心對(duì)稅收征管服務(wù)進(jìn)行分工；幫助稅務(wù)機(jī)構(gòu)員工明確其所處的地位，尤其是應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任；完善納稅服務(wù)績(jī)效評(píng)價(jià)體系；引進(jìn)新技術(shù)。
（四）美國(guó)國(guó)稅局現(xiàn)代化對(duì)納稅人的預(yù)期影響。
美國(guó)國(guó)稅局現(xiàn)代化要求不要用稅收收入高低衡量稅務(wù)機(jī)構(gòu)員工的績(jī)效，而應(yīng)以納稅人服務(wù)滿(mǎn)意程度為標(biāo)準(zhǔn)。因此，國(guó)稅局現(xiàn)代化進(jìn)程對(duì)納稅人有利，具體體現(xiàn)在：
1、稅務(wù)機(jī)構(gòu)提供更多有益的納稅服務(wù)以幫助納稅人了解并正確繳納稅款：
（1）為退休人員、學(xué)生、不動(dòng)產(chǎn)業(yè)主、家長(zhǎng)、低收入和具有特殊需求的人群提供專(zhuān)門(mén)的納稅服務(wù)；
（2）幫助納稅人更容易了解最近的納稅服務(wù)大廳的位置，以及幫助納稅人通過(guò)電話服務(wù)互聯(lián)網(wǎng)和e-mail更快并更容易的完成納稅及獲得其他納稅服務(wù)；
（3）對(duì)TELEFILE（電子納稅申報(bào)）系統(tǒng)進(jìn)行擴(kuò)展，以更好的滿(mǎn)足納稅人的需要；
（4）加大與地方稅收機(jī)構(gòu)的合作力度，以幫助納稅人實(shí)現(xiàn)同時(shí)納稅申報(bào)，提高申報(bào)效率。
2、稅務(wù)機(jī)構(gòu)對(duì)納稅人欠稅或退稅事宜提供更為快速、準(zhǔn)確的納稅服務(wù)。
（1）對(duì)普通納稅人提供與大型企業(yè)相同的高質(zhì)量的納稅服務(wù)；
（2）通過(guò)電話或稅務(wù)機(jī)構(gòu)工作人員面對(duì)面對(duì)納稅人做出能及時(shí)獲得相關(guān)稅收活動(dòng)后續(xù)服務(wù)的可靠承諾；
（3）具有良好稅收專(zhuān)業(yè)素養(yǎng)的稅務(wù)機(jī)關(guān)咨詢(xún)?nèi)藛T能準(zhǔn)確理解納稅人的問(wèn)題并為納稅人提供解決稅收問(wèn)題的建議；
（4）對(duì)納稅人涉稅問(wèn)題專(zhuān)業(yè)、周到的幫助，并提供清晰的稅法依據(jù)。
3、對(duì)延遲繳納稅款的納稅人提供專(zhuān)業(yè)、貼心的納稅服務(wù)。
（1）訓(xùn)練有素的稅務(wù)機(jī)關(guān)工作人員為納稅人提供履行當(dāng)前納稅義務(wù)并在將來(lái)及時(shí)納稅的解決方案；
（2）提醒納稅人及時(shí)關(guān)注其納稅義務(wù)，以避免延遲繳納稅款
（3）對(duì)新成立企業(yè)提供專(zhuān)門(mén)的納稅服務(wù)；
（4）對(duì)納稅人提供其權(quán)利和義務(wù)的明確解答；
（5）在納稅人與稅務(wù)機(jī)關(guān)關(guān)于應(yīng)納稅款金額或支付方式發(fā)生爭(zhēng)議時(shí)能迅速獲得獨(dú)立的第三方機(jī)構(gòu)的服務(wù)；
（6）對(duì)包括留置權(quán)處置在內(nèi)的稅收征管程序作出嚴(yán)格的規(guī)定，以在稅務(wù)機(jī)關(guān)需要采取強(qiáng)制執(zhí)行稅款情況下首先做到保護(hù)公眾利益；
4、在納稅人被選擇做納稅檢查時(shí)提供專(zhuān)業(yè)、周到的納稅服務(wù)。
（1）訓(xùn)練有素的稅務(wù)機(jī)關(guān)工作人員幫助納稅人明確納稅申報(bào)時(shí)按稅法規(guī)定各項(xiàng)應(yīng)稅所得的分類(lèi)及如何準(zhǔn)確的進(jìn)行申報(bào)；
（2）提醒納稅人及時(shí)關(guān)注其應(yīng)稅所得情況以免發(fā)生延遲納稅；
（3）在納稅人發(fā)生特殊涉稅事項(xiàng)時(shí)為其提供最佳的納稅方案；
（4）如果納稅人對(duì)稅收檢查認(rèn)定的納稅額有異議，為納稅人提供便利以使其方便的聯(lián)系獨(dú)立的第三方對(duì)稅收爭(zhēng)議問(wèn)題尋求解決方案。
5、無(wú)論納稅人的職業(yè)、生活工作地點(diǎn)、所處行業(yè)、收入水平如何，稅務(wù)機(jī)關(guān)均認(rèn)為納稅人與其競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手一樣，按照稅法規(guī)定依法履行了其納稅義務(wù)。
（1）稅務(wù)機(jī)關(guān)會(huì)與納稅人的創(chuàng)辦者及所屬行業(yè)協(xié)會(huì)保持良好的工作關(guān)系，找出納稅人容易發(fā)生稅收申報(bào)或計(jì)算錯(cuò)誤的問(wèn)題進(jìn)行解決，以確保納稅人都以恰當(dāng)?shù)姆绞嚼斫舛惙ê蜕陥?bào)納稅；
（2）迅速識(shí)別并與納稅人及時(shí)溝通可能會(huì)影響行業(yè)或同類(lèi)組織稅收遵從的問(wèn)題，以免造成納稅人出乎意料的欠稅行為。
6、一旦發(fā)現(xiàn)現(xiàn)行稅法對(duì)小企業(yè)不公平或者造成小企業(yè)額外的稅收負(fù)擔(dān)，稅務(wù)機(jī)關(guān)提供及時(shí)有效的途徑給納稅人，以便納稅人將此情況及時(shí)反映給有權(quán)力解決這些問(wèn)題的部門(mén)。
（1）認(rèn)為稅務(wù)機(jī)構(gòu)的稅收部門(mén)規(guī)章需要變更請(qǐng)反映給美國(guó)國(guó)稅局；
（2）認(rèn)為稅法需要變更請(qǐng)反映給財(cái)政部和美國(guó)議會(huì)。
（五）美國(guó)國(guó)稅局現(xiàn)代化——改進(jìn)納稅服務(wù)，提高稅收遵從度的路徑選擇。
1、簡(jiǎn)化納稅申報(bào)程序；
2、網(wǎng)上稅法問(wèn)題咨詢(xún)服務(wù)；
3、稅法宣傳與稅法培訓(xùn)項(xiàng)目；
4、未成年人稅收返還項(xiàng)目；
5、部分公司臨時(shí)工欠稅事項(xiàng)補(bǔ)繳策略；
6、納稅人關(guān)系管理項(xiàng)目。
（六）美國(guó)國(guó)稅局現(xiàn)代化的作用。
1、改進(jìn)納稅服務(wù)（如更快捷的納稅申報(bào)、更快的涉稅事項(xiàng)處理周期，更好的稅收知識(shí)普及等）；
2、關(guān)注納稅人培訓(xùn)和與納稅人的交流；
3、更早的識(shí)別和解決涉稅問(wèn)題；
4、幫助納稅人更好的進(jìn)行涉稅決策；
5、充分利用信息技術(shù)提高效率；
6、更高的稅收征管效率；
7、增進(jìn)稅務(wù)機(jī)構(gòu)員工的服務(wù)意識(shí)與服務(wù)能力；
8、以納稅人為中心的稅務(wù)機(jī)構(gòu)組織結(jié)構(gòu)；
9、增進(jìn)大企業(yè)納稅服務(wù)。
根據(jù)2011年的報(bào)告，美國(guó)國(guó)稅局征收每100美元的稅收收入所付出的稅收征管成本僅為53美分，稅務(wù)機(jī)構(gòu)納稅服務(wù)滿(mǎn)意水平得到提高。
二、烏克蘭國(guó)家稅收服務(wù)現(xiàn)代化概述
烏克蘭在世界銀行的支持下自2003年推行國(guó)家稅收服務(wù)現(xiàn)代化，計(jì)劃到2012年完成。目標(biāo)是希望通過(guò)10年兩個(gè)階段的稅收服務(wù)現(xiàn)代化推進(jìn)稅收遵從度的提高，促進(jìn)稅收征管效率、稅收征管透明度和稅收公平。
其稅收征管現(xiàn)代化的主要途徑是：
1、強(qiáng)化稅務(wù)機(jī)構(gòu)的問(wèn)責(zé)機(jī)制，提高稅收?qǐng)?zhí)法誠(chéng)信度。通過(guò)反腐敗舉措提升稅務(wù)機(jī)構(gòu)的名聲，為建立對(duì)烏克蘭全體公民開(kāi)放的、負(fù)責(zé)的和公正執(zhí)法的稅務(wù)機(jī)構(gòu)形象，稅務(wù)機(jī)構(gòu)專(zhuān)門(mén)建立內(nèi)部執(zhí)法監(jiān)督部門(mén)和公共關(guān)系管理委員會(huì)。
2、降低納稅人的納稅成本，主要是稅收遵從成本。減少稅務(wù)機(jī)構(gòu)的概率，提高稅收征管效率，強(qiáng)化納稅人自我評(píng)估與自我申報(bào)。
3、改進(jìn)納稅服務(wù)，包括在稅務(wù)機(jī)構(gòu)建立納稅人導(dǎo)向的納稅服務(wù)文化，通過(guò)良好的納稅服務(wù)提高納稅人自愿遵從稅法的意愿。
4、改進(jìn)稅務(wù)稽查對(duì)稽查對(duì)象的選取方法和稅務(wù)稽查執(zhí)行程序，以期減輕依法納稅的納稅人的納稅成本，同時(shí)提高稅收征管效率，以利于發(fā)現(xiàn)和稽查的重大稅收不遵從行為。
5、改進(jìn)稅收訴訟和稅收爭(zhēng)端解決機(jī)制，主要體現(xiàn)保護(hù)納稅人權(quán)利，同時(shí)允許稅務(wù)機(jī)構(gòu)根據(jù)稅法在與納稅人權(quán)責(zé)對(duì)等的情況下采用公認(rèn)的稅法原則提高稅收征管效率。
6、全國(guó)稅收征管信息系統(tǒng)的完善。該信息系統(tǒng)包括四個(gè)子系統(tǒng)：納稅人登記系統(tǒng)，納稅申報(bào)系統(tǒng)和稅款繳納及退稅系統(tǒng)，稅務(wù)稽查系統(tǒng)。在軟件系統(tǒng)開(kāi)發(fā)的基礎(chǔ)上對(duì)稅務(wù)機(jī)構(gòu)人員和納稅人進(jìn)行培訓(xùn)。
截止2001年的統(tǒng)計(jì)，烏克蘭稅收征管現(xiàn)代化提高了稅收征管效率，提高了納稅人的稅收遵從度，實(shí)現(xiàn)了征管現(xiàn)代化的階段性目標(biāo)。
三、俄羅斯稅收征管現(xiàn)代化部分內(nèi)容
俄羅斯稅收征管實(shí)踐中發(fā)現(xiàn)，信息系統(tǒng)對(duì)稅收征管作用巨大。其有利于對(duì)納稅人身份、稅基、應(yīng)納稅種的確定，納稅人綜合帳戶(hù)的所有已繳納稅款，欠稅額、罰款一目了然，有利于稅收信用評(píng)級(jí)。同時(shí)稅收征管信息系統(tǒng)能有針對(duì)性的對(duì)那些最有可能利用低估收入或虛增成本費(fèi)用等手段偷逃稅款的納稅人進(jìn)行甄別，有利于確定稅務(wù)稽查對(duì)象。稅收征管信息系統(tǒng)還能與來(lái)自于會(huì)計(jì)師事務(wù)所等第三方的信息進(jìn)行核對(duì)，對(duì)納稅信用良好的納稅人簡(jiǎn)化納稅程序，節(jié)約征納雙方成本。
俄羅斯稅收征管現(xiàn)代化的進(jìn)一步設(shè)想是將現(xiàn)有的稅收征管計(jì)算機(jī)系統(tǒng)發(fā)展為自我評(píng)估的系統(tǒng)。這樣，納稅人根據(jù)自我評(píng)估系統(tǒng)，能夠更容易的完成納稅申報(bào)，在系統(tǒng)中計(jì)算他們的稅務(wù)負(fù)擔(dān)。這就要求稅收征管系統(tǒng)應(yīng)該向納稅人提供充分的信息，幫助其完成納稅申報(bào)，并提供簡(jiǎn)單的稅法規(guī)定、稅收征納方式和程序。稅收征管稅表上的信息應(yīng)保持完整性，并要求納稅人提供相應(yīng)的會(huì)計(jì)資料，激勵(lì)納稅人自愿遵從稅法。另外，在選擇稅務(wù)稽查對(duì)象時(shí)，應(yīng)該核實(shí)征管系統(tǒng)中納稅申報(bào)提供的信息。
稅收征管系統(tǒng)在從紙張形式或通過(guò)電子方式提交的數(shù)據(jù)采集完成后，應(yīng)執(zhí)行常規(guī)稅收征管功能，如核實(shí)納稅額和進(jìn)行納稅人納稅信用檢查，驗(yàn)算納稅人繳納稅款或預(yù)付稅款與征管系統(tǒng)估計(jì)的該納稅人稅收收入是否差異巨大，通過(guò)比較個(gè)人賬戶(hù)歷史信息，確保其繳納稅款與稅收信用相匹配，并通過(guò)使用第三方信息與稅收征管系統(tǒng)相比對(duì)，以更便利的程序檢測(cè)可能的稅收違規(guī)和欺詐行為。由于稅收征管系統(tǒng)的自動(dòng)化，能更好地解決稅務(wù)機(jī)構(gòu)人員工作量的增加問(wèn)題，提高稅收征管效率。
納稅人識(shí)別號(hào)碼（TIN）被認(rèn)為是稅收征管現(xiàn)代化中信息化成功實(shí)現(xiàn)的關(guān)鍵要素。由于稅收征管系統(tǒng)對(duì)納稅人歷史記錄和所有相關(guān)信息的自動(dòng)關(guān)聯(lián)訪問(wèn)，能消除大部分重復(fù)的文書(shū)工作，同時(shí)為稅務(wù)機(jī)構(gòu)和稅務(wù)機(jī)構(gòu)工作人員提供了納稅人的詳細(xì)信息，有利于減少傳統(tǒng)稅收征管中稅收征管人員與納稅人之間的密切聯(lián)系，既減少了重復(fù)的工作負(fù)荷，也減少了稅務(wù)機(jī)關(guān)工作人員腐敗的機(jī)率。由于在日常稅務(wù)稽查工作中，稅收征管信息系統(tǒng)將甄別已欠稅或潛在的偷逃稅納稅人的資料，有利于減少稅收征管的重復(fù)工作量。同時(shí)，稅收征管系統(tǒng)還提供管理信息報(bào)告、稅收收入統(tǒng)計(jì)和預(yù)測(cè)稅收工作量。
四、澳大利亞稅務(wù)機(jī)構(gòu)促進(jìn)納稅服務(wù)和提高涉稅突發(fā)事件管理
在過(guò)去的十年里，澳大利亞稅務(wù)機(jī)構(gòu)發(fā)生了深刻的變化，極大的改善了他們與納稅人的交流。在互聯(lián)網(wǎng)快速普及和納稅人更高的納稅服務(wù)要求的背景下，稅務(wù)機(jī)構(gòu)正在重新評(píng)估他們稅收征管的方式。澳大利亞國(guó)稅局（ATO）負(fù)責(zé)征收超過(guò)聯(lián)邦90％的稅收收入，其中信息技術(shù)為其稅收征管業(yè)務(wù)提供了重要的支持。當(dāng)時(shí)澳大利亞國(guó)稅局日益認(rèn)識(shí)到其原有的信息系統(tǒng)的局限性，開(kāi)始了其IT基礎(chǔ)設(shè)施現(xiàn)代化的努力。
1999年，澳大利亞國(guó)稅局建立了與惠普的合作伙伴關(guān)系，旨在提供一個(gè)稅收征管基礎(chǔ)設(shè)施，簡(jiǎn)化IT環(huán)境，并確保無(wú)故障的高峰稅務(wù)活動(dòng)網(wǎng)上運(yùn)作。通過(guò)此次合作，稅收征管成績(jī)非常顯著，在高峰時(shí)段幾乎100%的稅收系統(tǒng)可用，而停機(jī)減少63%。同時(shí)，由于互聯(lián)網(wǎng)信息電子保存技術(shù)的應(yīng)用，澳大利亞國(guó)稅局擁有更為豐富的數(shù)據(jù)庫(kù)信息和對(duì)納稅人信息的更好掌握，從而更好地為稅收征管服務(wù)。
（作者：貴州財(cái)經(jīng)大學(xué)財(cái)稅學(xué)院稅收教研室主任，博士，教授，主要研究方向：財(cái)稅理論與政策）
注釋?zhuān)?/p>
資料來(lái)源：http：//irs.gov
資料來(lái)源：
稅收作為國(guó)家財(cái)政收入的主要來(lái)源、政府調(diào)控宏觀經(jīng)濟(jì)的重要工具和調(diào)節(jié)分配的重要手段，在構(gòu)建社會(huì)主義和諧社會(huì)、全面建設(shè)小康社會(huì)的歷史進(jìn)程中具有不可或缺的作用。著力轉(zhuǎn)變不適應(yīng)不符合科學(xué)發(fā)展要求的思想觀念，著力解決影響和制約科學(xué)發(fā)展的突出問(wèn)題，著力構(gòu)建科學(xué)發(fā)展的稅收征管工作運(yùn)行機(jī)制，有利于進(jìn)一步提高稅收實(shí)現(xiàn)科學(xué)發(fā)展、促進(jìn)社會(huì)和諧的能力，充分發(fā)揮稅收的職能作用，推動(dòng)經(jīng)濟(jì)社會(huì)又好又快發(fā)展。
當(dāng)前，稅收工作必須服從服務(wù)于經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展的大局，進(jìn)一步提高稅收實(shí)現(xiàn)科學(xué)發(fā)展、促進(jìn)社會(huì)和諧的能力，更加充分發(fā)揮稅收組織財(cái)政收入、調(diào)控經(jīng)濟(jì)、調(diào)節(jié)分配的職能作用，在不斷推動(dòng)稅收事業(yè)全面協(xié)調(diào)可持續(xù)發(fā)展的同時(shí)，促進(jìn)我國(guó)經(jīng)濟(jì)社會(huì)又好又快發(fā)展。
進(jìn)一步健全科學(xué)合理的稅收管理員工作流程和崗責(zé)體系
稅收科學(xué)化、精細(xì)化管理的基本要求是：依法實(shí)施管理，注重管理工作流程設(shè)計(jì)，建立完善的崗責(zé)體系，建立健全配套的管理制度，實(shí)施細(xì)節(jié)管理，加強(qiáng)工作績(jī)效考核。稅收管理員是實(shí)施稅源管理工作的主體，建立稅收管理員制度的主要目的就是要全面加強(qiáng)稅收科學(xué)化、精細(xì)化管理，強(qiáng)化對(duì)稅源的動(dòng)態(tài)管理和有效監(jiān)控。
必須明確“誰(shuí)”是稅收管理員。稅收管理員制度規(guī)定，基層稅務(wù)機(jī)關(guān)及稅源管理部門(mén)中負(fù)責(zé)分片、分類(lèi)管理稅源，負(fù)責(zé)管戶(hù)責(zé)任的工作人員是稅收管理員，但是，在信息化技術(shù)條件下，實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)集中、信息共享以后，僅僅把基層稅務(wù)機(jī)關(guān)一線工作人員作為稅收管理員，不符合系統(tǒng)科學(xué)的思維，不利于解決目前稅源管理工作中“上下脫節(jié)”、“條塊分割”的問(wèn)題。建議修改稅收管理員制度，按照系統(tǒng)科學(xué)的思維，進(jìn)一步優(yōu)化稅源管理系統(tǒng)，在更大的范圍設(shè)立稅收管理員崗位，可考慮在省以下稅務(wù)機(jī)關(guān)與稅源管理密切相關(guān)的征管、稅政、計(jì)統(tǒng)等部門(mén)中設(shè)立部分稅收管理員崗位，有利于解決目前在稅源管理上存在的機(jī)關(guān)和基層“上下脫節(jié)”，以及征收、管理、稽查三個(gè)主要環(huán)節(jié)“條塊分割”的突出問(wèn)題，改變目前各自為政、簡(jiǎn)單重復(fù)、低效率、負(fù)擔(dān)重的管理現(xiàn)狀。
必須分級(jí)明確稅收管理員的職責(zé)。在擴(kuò)大稅收管理員范圍的基礎(chǔ)上，應(yīng)圍繞各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)加強(qiáng)稅源管理和監(jiān)控的不同業(yè)務(wù)需求，規(guī)定不同層次稅收管理員工作的基本內(nèi)容，分級(jí)設(shè)計(jì)科學(xué)合理的稅收管理員工作流程。依據(jù)工作流程，確定不同層次稅收管理員崗位的職責(zé)，落實(shí)申報(bào)審核、調(diào)查核實(shí)、數(shù)據(jù)采集、日常檢查、數(shù)據(jù)分析、信息傳遞、納稅評(píng)估等主要工作內(nèi)容。及時(shí)根據(jù)轄區(qū)納稅人情況的變化，適時(shí)優(yōu)化工作流程，完善工作職責(zé)。盡快在省級(jí)范圍統(tǒng)一建立依托信息化技術(shù)的稅收管理員工作平臺(tái)，制定不同層次稅收管理員崗位操作指南和作業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，建立操作有記錄、過(guò)程可監(jiān)控、結(jié)果可核查、績(jī)效可考核的日常管理工作機(jī)制。
必須實(shí)行分類(lèi)管理。根據(jù)轄區(qū)納稅人基本情況的變化，適時(shí)適當(dāng)收縮基層機(jī)構(gòu)、人員，并合理調(diào)配稅收管理員，把主要的力量用于加強(qiáng)對(duì)重點(diǎn)稅源、重點(diǎn)行業(yè)、重點(diǎn)企業(yè)的管理，積極探索重點(diǎn)稅源專(zhuān)業(yè)化管理，改變目前征管布局點(diǎn)多面廣、力量分散、管理個(gè)體戶(hù)人員較多、管理重點(diǎn)企業(yè)和重點(diǎn)行業(yè)等重點(diǎn)稅源人員較少的不合理的狀況。
建立完善稅收管理員工作講評(píng)和考核體系。應(yīng)分類(lèi)設(shè)計(jì)并統(tǒng)一稅收管理員工作底稿，統(tǒng)一工作講評(píng)方式和考核辦法，定期組織開(kāi)展工作講評(píng)，并嚴(yán)格進(jìn)行考核，不斷推進(jìn)工作講評(píng)和考核工作深入進(jìn)行，積極探索強(qiáng)化稅源管理的長(zhǎng)效機(jī)制。
加強(qiáng)對(duì)稅收管理員履行崗位職責(zé)必備素質(zhì)和能力的培訓(xùn)。根據(jù)不同層次稅收管理員工作的基本內(nèi)容，有針對(duì)性地提高稅收管理員的稅收?qǐng)?zhí)法、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、評(píng)估分析能力，特別要加強(qiáng)在信息化技術(shù)條件下對(duì)稅源實(shí)施系統(tǒng)管理和全方位監(jiān)控的技能培訓(xùn)，盡快使稅收管理員適應(yīng)依托信息化技術(shù)管理稅源的工作方式，促進(jìn)稅收管理員工作責(zé)任心和素質(zhì)能力的提高，不斷選拔稅源管理高級(jí)人才。
高度重視征管基礎(chǔ)資料檔案建設(shè)和征管數(shù)據(jù)管理工作
稅收信息化就是稅收信息的收集、檢索、分類(lèi)、儲(chǔ)存和傳輸?shù)南到y(tǒng)化、網(wǎng)絡(luò)化，其特點(diǎn)是自動(dòng)化程度高、信息儲(chǔ)存量大、傳輸速度快，有較高的時(shí)效性、準(zhǔn)確性和規(guī)范性。應(yīng)用現(xiàn)代信息技術(shù)對(duì)稅源進(jìn)行有效監(jiān)控，必須依賴(lài)全面完整、真實(shí)準(zhǔn)確、及時(shí)規(guī)范的征管基礎(chǔ)資料和征管數(shù)據(jù)。
首先，必須樹(shù)立征管數(shù)據(jù)是稅源管理生命的觀念。征管數(shù)據(jù)是稅源管理的基礎(chǔ)，納稅評(píng)估方法就是應(yīng)用納稅人有關(guān)數(shù)據(jù)信息進(jìn)行比對(duì)分析，強(qiáng)化稅源管理離不開(kāi)真實(shí)規(guī)范的數(shù)據(jù)。要認(rèn)真落實(shí)稅收征管資料管理辦法，采取有力措施，切實(shí)加強(qiáng)征管基礎(chǔ)資料檔案建設(shè)。加強(qiáng)征管數(shù)據(jù)管理，建立規(guī)范的數(shù)據(jù)指標(biāo)體系，規(guī)范數(shù)據(jù)口徑，實(shí)現(xiàn)一次采集，多方使用，建立征管數(shù)據(jù)收集、分類(lèi)、儲(chǔ)存和傳輸?shù)娜粘９ぷ鳈C(jī)制，不斷提高征管數(shù)據(jù)運(yùn)用水平。
其次，必須注重實(shí)現(xiàn)應(yīng)用信息化技術(shù)管理稅源。在稅收征管各個(gè)環(huán)節(jié)形成有效機(jī)制，進(jìn)一步規(guī)范征管基礎(chǔ)資料和數(shù)據(jù)的采集、分類(lèi)、儲(chǔ)存和傳輸，使稅收征管全過(guò)程形成的征管資料能夠通過(guò)不同崗位上的稅收管理員，及時(shí)規(guī)范地轉(zhuǎn)化為征管數(shù)據(jù)，應(yīng)用到稅源管理各項(xiàng)工作之中，真正實(shí)現(xiàn)應(yīng)用信息化技術(shù)管理稅源，提高征管工作質(zhì)量和效率，減輕基層工作負(fù)擔(dān)的目的。
第三，必須強(qiáng)化細(xì)節(jié)管理。要在稅收征管全過(guò)程形成強(qiáng)化細(xì)節(jié)管理的有效機(jī)制，每一個(gè)稅收管理員都能認(rèn)真履行好崗位職責(zé)，成為合格的信息采集員，使每一個(gè)工作崗位、每一個(gè)工作環(huán)節(jié)形成的結(jié)果，都能夠符合信息化技術(shù)條件下實(shí)施科學(xué)化、精細(xì)化管理的需要，而不成為垃圾數(shù)據(jù)。
重視納稅評(píng)估人才培養(yǎng)，不斷推進(jìn)納稅評(píng)估工作
納稅評(píng)估是強(qiáng)化稅源管理的重要手段。納稅評(píng)估工作的質(zhì)量主要依賴(lài)于兩個(gè)因素，一是人才，二是數(shù)據(jù)。目前稅收管理員中缺乏高水平的納稅評(píng)估人才，然而對(duì)納稅評(píng)估人才的培養(yǎng)沒(méi)有現(xiàn)成的模式，有賴(lài)于在稅源管理工作實(shí)踐中積極摸索培養(yǎng)。因此，要通過(guò)積極推進(jìn)納稅評(píng)估工作，不斷強(qiáng)化稅收管理員的評(píng)估能力，培養(yǎng)納稅評(píng)估能手。在這個(gè)過(guò)程中應(yīng)該做好“兩個(gè)結(jié)合”。
一是點(diǎn)與面的結(jié)合。“點(diǎn)”是指一定范圍內(nèi)的重點(diǎn)稅源。開(kāi)展納稅評(píng)估應(yīng)當(dāng)圍繞轄區(qū)內(nèi)的重點(diǎn)稅源來(lái)進(jìn)行。“面”是指一定范圍，是開(kāi)展納稅評(píng)估工作的基礎(chǔ)。對(duì)于重點(diǎn)稅源，“面”可以是縣市區(qū)局轄區(qū)范圍，也可以是市州地乃至全省的范圍。只有面上的納稅評(píng)估工作正常有序地開(kāi)展到一定程度，形成開(kāi)展納稅評(píng)估工作的基礎(chǔ)隊(duì)伍，并從中培養(yǎng)選拔出具有一定水平的納稅評(píng)估人才，才能保證對(duì)重點(diǎn)稅源開(kāi)展納稅評(píng)估工作取得突破。
二是上與下的結(jié)合?！吧稀笔侵干霞?jí)機(jī)關(guān)，即：省局和市州地局。
“下”是指縣市區(qū)局及所屬稅務(wù)所(分局)。在推進(jìn)納稅評(píng)估工作中，各縣市區(qū)局應(yīng)當(dāng)按照納稅評(píng)估管理辦法的要求，結(jié)合轄區(qū)納稅人基本情況，建立稅收管理員分片、分類(lèi)開(kāi)展納稅評(píng)估的日常工作機(jī)制，制定開(kāi)展日常納稅評(píng)估工作辦法，選擇轄區(qū)內(nèi)的重點(diǎn)稅源，積極推進(jìn)日常納稅評(píng)估工作。上級(jí)機(jī)關(guān)要及時(shí)對(duì)縣市區(qū)局開(kāi)展日常納稅評(píng)估工作進(jìn)行指導(dǎo)，并根據(jù)納稅評(píng)估工作的需要，加強(qiáng)對(duì)稅收管理員的業(yè)務(wù)培訓(xùn)，不斷提高稅收管理員的業(yè)務(wù)能力和管理水平。在面上開(kāi)展納稅評(píng)估工作的基礎(chǔ)上，省局、市州地局要盯住重點(diǎn)行業(yè)和重點(diǎn)稅種等重點(diǎn)稅源，集中力量和評(píng)估人才資源，組織對(duì)重點(diǎn)稅源開(kāi)展納稅評(píng)估工作。通過(guò)對(duì)重點(diǎn)稅源納稅評(píng)估成功案例的分析，進(jìn)一步摸索完善納稅評(píng)估的有效方法，不斷完善納稅評(píng)估指標(biāo)體系，確定科學(xué)準(zhǔn)確的指標(biāo)預(yù)警值，在此基礎(chǔ)上建立重點(diǎn)稅源納稅評(píng)估模型，編寫(xiě)操作使用手冊(cè)，然后下達(dá)基層稅收管理員操作執(zhí)行。
完善征收、管理、稽查三個(gè)主要工作環(huán)節(jié)信息共享和良性互動(dòng)機(jī)制
依托信息化技術(shù)提高稅收征管工作質(zhì)量和效率，必須實(shí)現(xiàn)稅收征管全過(guò)程的信息共享和良性互動(dòng)機(jī)制。目前，稅款征收、稅源管理、稅務(wù)稽查三個(gè)稅收征管過(guò)程的主要環(huán)節(jié)還存在一定程度的脫節(jié)，沒(méi)有完全形成良性互動(dòng)的日常工作機(jī)制，成為一個(gè)無(wú)縫的管理鏈條，造成信息不能共享，直接制約了稅收征管質(zhì)量和效率的提高。要盡快適應(yīng)信息化技術(shù)給稅收征管工作帶來(lái)的新變化和新要求，轉(zhuǎn)變工作思路和工作方式，結(jié)合實(shí)際，積極建立健全稅款征收、稅源管理、稅務(wù)稽查三個(gè)環(huán)節(jié)的良性互動(dòng)機(jī)制，實(shí)現(xiàn)信息共享，依托信息化技術(shù)，不斷推進(jìn)稅收科學(xué)化、精細(xì)化管理。
完善三個(gè)環(huán)節(jié)日常工作聯(lián)系機(jī)制。消除部門(mén)之間和上下之間管理上的人為分割，進(jìn)一步加強(qiáng)三個(gè)環(huán)節(jié)之間的信息溝通和信息反饋，打破各自為政、自成一體、互不兼容的狀況，切實(shí)提高稅收征管全過(guò)程各個(gè)環(huán)節(jié)的相互兼容性。
強(qiáng)化稅收征管工作全局觀念。在體制機(jī)制改革、機(jī)構(gòu)設(shè)置調(diào)整、編制管理和有關(guān)資源的分配及日常管理工作的安排中，充分考慮三個(gè)環(huán)節(jié)工作的有機(jī)聯(lián)系。
強(qiáng)化流程觀念。三個(gè)環(huán)節(jié)是一個(gè)完整的工作流程，必須高效暢通，一個(gè)環(huán)節(jié)的工作做不好必然會(huì)造成瓶頸，影響到下一個(gè)環(huán)節(jié)的工作，乃至整個(gè)稅收征管工作流程的暢通。
一、稅收征管效率主要的影響因素
1.稅收制度
稅收征管工作是在稅收制度模式下進(jìn)行開(kāi)展的，稅收制度是稅收征管工作的依據(jù)和基礎(chǔ)，從制度上對(duì)稅收征管工作起到制約作用，從而影響稅收征管效率。例如我國(guó)目前實(shí)行的增值稅，土地增值稅以及企業(yè)所得稅的核算及申報(bào)繳納制度相當(dāng)復(fù)雜，這樣就增加了納稅人和稅務(wù)機(jī)關(guān)的的征納成本，因而降低了稅收征管的效率。
2．稅收機(jī)構(gòu)人及人員配置
稅收機(jī)構(gòu)及人員配置是影響稅收征收效率的直接因素，它是稅收成本的直接支出，任何一個(gè)國(guó)家的稅務(wù)管理都建立在一定的組織機(jī)構(gòu)上。因此，稅務(wù)機(jī)構(gòu)如何設(shè)定明確合理地劃分職責(zé)與權(quán)限不同的職能部門(mén)，并通過(guò)每個(gè)職能部門(mén)之間的相互協(xié)調(diào)與相互制約的組織關(guān)系，對(duì)于納稅人能否以最小的遵從成本依法納稅，稅務(wù)機(jī)關(guān)以最低的成本取得應(yīng)征的稅款有著重要的作用。
3.稅收征管手段，信息化水平
我國(guó)目前的稅收征管工作仍主要局限于稅務(wù)信息收集、分析和整理等基礎(chǔ)性的工作，對(duì)于用計(jì)算機(jī)處理、傳遞與共享信息等概念方法與現(xiàn)代網(wǎng)絡(luò)化、信息化相適應(yīng)的管理理念依然重視不夠。盡管我國(guó)大部分基層稅收征管機(jī)構(gòu)均已配備了計(jì)算機(jī)，但大多數(shù)征管機(jī)構(gòu)軟件的開(kāi)發(fā)和操作、維修等技術(shù)實(shí)際利用的效率并不高，征管和稽查的信息共享程度低。因此，現(xiàn)代化征管的要求與落后的技術(shù)水平之間的矛盾日益突出，客觀上制約了稅收征管的效率。
二、我國(guó)目前稅收征管效率的現(xiàn)狀分析
（一）我國(guó)的征稅費(fèi)用過(guò)高
對(duì)于征稅費(fèi)用，雖然我國(guó)目前還沒(méi)有較為完整、權(quán)威、系統(tǒng)的統(tǒng)計(jì)資料，但部分學(xué)者對(duì)此方面有過(guò)研究。張相海認(rèn)為，隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，雖然稅收收入的增長(zhǎng)速度已經(jīng)超過(guò)了GDP的增長(zhǎng)速度，但征稅費(fèi)用也在大幅提高，據(jù)估計(jì)，我國(guó)目前的稅收征管成本率已達(dá)到5％-8％，然而西方發(fā)達(dá)國(guó)家的稅收征收成本一般保持在1%左右的低水平，這說(shuō)明我國(guó)目前的稅收征管費(fèi)用要遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于西方國(guó)家并差距在逐年增大。
（二）不同區(qū)域的稅收成本率相差較大
受經(jīng)濟(jì)區(qū)位等因素的制約，各地受經(jīng)濟(jì)規(guī)模和經(jīng)濟(jì)運(yùn)行質(zhì)量所決定的經(jīng)濟(jì)稅源狀況差異懸殊，如西部及欠發(fā)達(dá)地區(qū)因設(shè)置與東部與沿海經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)地區(qū)相同的稅務(wù)機(jī)構(gòu)，稅務(wù)機(jī)構(gòu)和人員相對(duì)過(guò)剩，造成征收成本升高、稅收征管效率低下，據(jù)相關(guān)專(zhuān)家估算，到上世紀(jì)末，西部地區(qū)的稅收成本約為10％左右，而東部地區(qū)的稅收成本率大約為4％~5％；中部地區(qū)大致為7％~8％。
（三）稅收征管過(guò)程中的信息化水平偏低
一方面表現(xiàn)在涉稅數(shù)據(jù)的采集過(guò)程中的準(zhǔn)確程度，比如有的納稅人報(bào)送的涉稅材料存在不真實(shí)的情況，也有稅務(wù)人員在計(jì)算機(jī)應(yīng)用中的錯(cuò)誤操作等原因，導(dǎo)致采集的數(shù)據(jù)與實(shí)際數(shù)據(jù)存在著一定的偏差。另一方面涉稅數(shù)據(jù)采集的全面性也存在進(jìn)一步的提高。在信息的共享交流方面，目前我國(guó)還缺少跨部門(mén)信息的共享交流平臺(tái)。
（四）稅收征管質(zhì)量偏低
根據(jù)我國(guó)稅務(wù)機(jī)關(guān)的有關(guān)資料反映，在20世紀(jì)90年代之后，我國(guó)每年的關(guān)于稅收犯罪案件都在逐年增加；每年由于各種偷稅、漏稅、逃稅、越權(quán)減免稅收等行為的出現(xiàn)導(dǎo)致大量稅源流失，每年的查補(bǔ)入庫(kù)稅款都高達(dá)好幾百億甚至上千億元，這就側(cè)面反映出我國(guó)稅收征管質(zhì)量不足，稅收征管效率偏低的現(xiàn)象。
三、提高我國(guó)稅收征管效率的相應(yīng)對(duì)策
（一）實(shí)現(xiàn)信息化管稅
稅收征管信息化是信息技術(shù)、網(wǎng)絡(luò)技術(shù)與稅收征管活動(dòng)互相結(jié)合、互相促進(jìn)的過(guò)程，主要體現(xiàn)在三個(gè)方面：一是利用現(xiàn)代信息技術(shù)和網(wǎng)絡(luò)技術(shù)，改造傳統(tǒng)的以手工為主的粗放的稅收征管體制和管理方式，有利于稅收征管系統(tǒng)上下左右之間關(guān)系的協(xié)調(diào)和稅收征管資源的整合。二是利用信息技術(shù)和網(wǎng)絡(luò)技術(shù)實(shí)現(xiàn)征管信息的集中處理、存儲(chǔ)和共享，使上下級(jí)之間，各職能部門(mén)之間、機(jī)構(gòu)之間的溝通和信息傳遞更加方便快捷。三是現(xiàn)代信息管理手段在稅收征管中的運(yùn)用，促進(jìn)征管理念、征管制度和征管方式產(chǎn)生一系列的影響和變化。
（二）推進(jìn)稅收征管的社會(huì)化
一是建立健全稅源監(jiān)控體系，即通過(guò)信息的溝通提高稅源監(jiān)控水平，形成社會(huì)綜合治稅網(wǎng)絡(luò)。二是在稅收?qǐng)?zhí)法過(guò)程中得到相關(guān)部門(mén)的行政、司法協(xié)助，強(qiáng)化稅收?qǐng)?zhí)法力度。三是通過(guò)建立和完善稅務(wù)等中介服務(wù)市場(chǎng)，降低稅收征收成本、提高管理效能。
（三）建立健全納稅人服務(wù)體系
納稅人服務(wù)體系，不僅要包括制作出通俗易懂的納稅申報(bào)過(guò)程的圖表，還應(yīng)設(shè)立一個(gè)具有人工服務(wù)性質(zhì)的接待站，讓他們充分了解納稅信息，這樣不僅能減少納稅人的成本，而且也能減少稅收的征納成本，大大提高稅收的征管效率。
（四）扁平化管理
扁平化管理是指通過(guò)減少管理層次、壓縮職能部門(mén)和機(jī)構(gòu)、裁減人員，使稅務(wù)機(jī)構(gòu)的決策層和操作層之間的中間管理層級(jí)盡可能減少，以便使上級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)具備了直接指揮、監(jiān)控和管理基層一線的能力。在信息工作流上實(shí)現(xiàn)扁平化的運(yùn)作，把因職能轉(zhuǎn)變而釋放出的行政管理資源作用于稅收征管方面，從行政管理轉(zhuǎn)向直接服務(wù)于納稅人，控制稅源的一個(gè)執(zhí)法主體職能，但它本身具有一定的局限性，比如它是基于信息化高速發(fā)展的條件下才可能出現(xiàn)的。
參考文獻(xiàn)：
[1]樊聿虎.我國(guó)稅收征管效率研究[J].財(cái)會(huì)研究,2010,(2).
稅制改革與優(yōu)化為稅收征管創(chuàng)造良好的實(shí)施基礎(chǔ),有助于稅收征管質(zhì)量和效率的提高;稅收征管是稅制改革與優(yōu)化的制約因素,良好的稅收征管是保證稅制有效運(yùn)行的手段,稅收征管質(zhì)量和效率的提高有利于稅制改革與優(yōu)化,為稅制改革與優(yōu)化提供更廣闊的空間.只有稅制改革、優(yōu)化與稅收征管均衡發(fā)展.才能更好地實(shí)現(xiàn)稅收政策的經(jīng)濟(jì)社會(huì)目標(biāo),充分發(fā)揮稅收的作用。
新一輪稅制改革已經(jīng)啟動(dòng)并且取得相應(yīng)進(jìn)展.從2004年出口退稅制度的改革,到2008年1月1日起正式實(shí)施的統(tǒng)一各類(lèi)企業(yè)的所得稅改革,我國(guó)的稅制改革可謂是轟轟烈烈
與稅制改革相比,稅收征管改革卻顯得相對(duì)滯后.從以往的實(shí)踐來(lái)看,我國(guó)在1983-1984年、1994年進(jìn)行兩次重大稅制改革時(shí),都沒(méi)有推出整體稅收征管改革方案與之協(xié)調(diào).大多數(shù)專(zhuān)家學(xué)者在研究稅制改革時(shí),都忽略了稅收征管存在的問(wèn)題.然而,正如維托.坦齊所說(shuō)“稅收是強(qiáng)調(diào)可行性的學(xué)問(wèn).一種不可管理的稅制是沒(méi)有多少價(jià)值的.理論上最完美的稅制如果所表示的意圖在實(shí)踐中被歪曲,就可能變成蹩腳的稅制“.因此,在進(jìn)行稅制改革和稅制優(yōu)化時(shí),必須把稅收征管納入其研究范圍,充分考慮稅收征管能力,選擇可操作的“有效稅制“,使稅制改革和稅收征管均衡發(fā)展
一、稅制改革和優(yōu)化有利于稅收征管質(zhì)量和效率的提高
優(yōu)化稅制理論的精髓是,既然扭曲性稅收所帶來(lái)的效率損失是不可避免且可能很大,我們的任務(wù)就是要盡量使這些損失達(dá)到最小.在最簡(jiǎn)化的優(yōu)化稅制模式中,將效率損失降低到最小就是唯一的目標(biāo).而在較為復(fù)雜的優(yōu)化稅制模式中,則應(yīng)在效率損失最小化與稅收公平、社會(huì)福利的社會(huì)分配等方面尋求一個(gè)權(quán)衡點(diǎn).優(yōu)化的稅制是理論上的一種理想模式,是各國(guó)稅制改革追求的目標(biāo).通過(guò)不斷的稅制改革與完善逐漸向最優(yōu)化的稅制結(jié)構(gòu)靠攏,在這一改革過(guò)程中效率損失逐漸降低,稅收公平逐步實(shí)現(xiàn),社會(huì)福利分配更加公平,使得納稅人的遵從意識(shí)不斷增強(qiáng),減輕納稅人的抵觸情緒.這樣既有利于征集到適度規(guī)模的稅收收入,又能降低稅收征管成本;同時(shí),有利于納稅人對(duì)政府職能部門(mén)的監(jiān)督,有利于納稅人之間的相互監(jiān)督.這一切無(wú)疑會(huì)提高稅收征管的質(zhì)量與效率（編世界稅制改革的實(shí)踐表明,許多國(guó)家以復(fù)雜的稅制去服務(wù)于眾多的政策目標(biāo),結(jié)果實(shí)際執(zhí)行的稅制往往不同于稅法意義的名義稅制,實(shí)際效果也大大偏離了政策初衷.這種情況在我國(guó)也很突出.因此,試圖利用稅收工具實(shí)現(xiàn)過(guò)多的社會(huì)經(jīng)濟(jì)目標(biāo)是不現(xiàn)實(shí)的.稅收作為政策工具有其局限性,并不是萬(wàn)能的.如果賦予它過(guò)多的額外的目標(biāo),本身也不符合優(yōu)化稅制的思想,反而會(huì)使稅制變得極其復(fù)雜.如過(guò)多的稅種、過(guò)高的稅率、過(guò)多地對(duì)納稅人的區(qū)別對(duì)待和繁雜的稅收優(yōu)惠的形式和數(shù)量等.都是直接造成稅制復(fù)雜的因素.對(duì)過(guò)窄的稅基征收高稅率不僅違背了有效和公平課稅的要求,而且也鼓勵(lì)了逃稅,啟動(dòng)了過(guò)多的稅收優(yōu)惠待遇降低了納稅人的奉行.所有這些因素都增加了稅收征管的難度,降低了稅收征管效率.反之,擴(kuò)大稅基、降低稅率、減少繁雜的稅收優(yōu)惠形式和數(shù)量,則會(huì)降低征管的難度,提高征管的質(zhì)量和效率;同時(shí),也有利于稅制優(yōu)化,實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)社會(huì)目標(biāo)
一般而言,稅制本身包含的區(qū)別對(duì)待特征越少,稅率越低,稅收優(yōu)惠越簡(jiǎn)單,稅收征管中的漏洞和隨意性就越小,可操作性就越強(qiáng),稅收成本就越低,就更有助于提高稅收征管的質(zhì)量和效率.玻利維亞、哥倫比亞、印度尼西亞、韓國(guó)和墨西哥就是采取了更寬和更加簡(jiǎn)單限定稅基,加上更加統(tǒng)一的稅率結(jié)構(gòu)的稅制改革和優(yōu)化的措施,促進(jìn)了稅收征管水平的提高.為此,世界銀行把通過(guò)簡(jiǎn)化稅基的確定加強(qiáng)稅收征管作為稅制改革的目標(biāo)之一
二、稅收征管質(zhì)量和效率提高有助于稅制改革與優(yōu)化的發(fā)展
稅收征管是整個(gè)稅收理論中非常重要的組成部分,因?yàn)槎愂照鞴苜|(zhì)量和效率的提高能夠使稅務(wù)部門(mén)高效率地貫徹和執(zhí)行稅法,使稅收職能真正發(fā)揮出效能與作用.也就是說(shuō),如果僅有稅率、征稅對(duì)象、征稅依據(jù)等稅制要素是不足以使稅收發(fā)揮其功能與作用的,還必須有稅務(wù)部門(mén)的征管行為,才能夠真正發(fā)揮稅收的各種職能作用。稅收征管對(duì)稅制改革與優(yōu)化具有約束作用.稅收制度是通過(guò)稅收征管作用于稅收分配的,稅收征管充當(dāng)了稅收制度與稅收分配之間的中介.嚴(yán)密而有效的征管,有利于稅制的貫徹執(zhí)行,并能及時(shí)發(fā)現(xiàn)稅制規(guī)定中的不完善之處.相反,超前或滯后的征管會(huì)成為稅制正確實(shí)施的絆腳石,阻礙稅制改革與稅制優(yōu)化的過(guò)程.如世界銀行2006年11月發(fā)表的《全球納稅情況總圖》指出,許多國(guó)家稅務(wù)征管要求過(guò)于苛刻,遵從征管已成為企業(yè)的重負(fù).如規(guī)定公司年平均報(bào)送35頁(yè)的納稅申報(bào)表,每家公司處理稅務(wù)事務(wù)平均耗時(shí)約322小時(shí).但發(fā)展中國(guó)家和發(fā)達(dá)國(guó)家差異較大,巴西的企業(yè)填報(bào)年申報(bào)表要花2600小時(shí),而瑞典的企業(yè)平均只需花68小時(shí).復(fù)雜的稅收征管體制效率低下,勢(shì)必導(dǎo)致稅收收入下滑,無(wú)法體現(xiàn)其真實(shí)稅負(fù),不能實(shí)現(xiàn)稅制改革和優(yōu)化的目標(biāo)。
雖然稅制改革與優(yōu)化會(huì)受到稅收征管質(zhì)量和效率的制約,但是政府的稅收征管質(zhì)量和效率并不是一成不變的.隨著技術(shù)進(jìn)步、法制的健全、稅務(wù)人員素質(zhì)的提高以及管理制度更加科學(xué)規(guī)范,政府的征管質(zhì)量和效率會(huì)逐漸提高.而政府稅收征管質(zhì)量與效率的逐步提高則會(huì)給稅制改革與優(yōu)化的選擇提供更廣闊的空間,有助于稅制結(jié)構(gòu)更加合理、更加完善、更能適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展,充分發(fā)揮稅收的職能作用。
我國(guó)目前的個(gè)人所得稅課稅采用分類(lèi)所得稅模式,實(shí)行源泉扣繳的方式.它不能就個(gè)人各項(xiàng)所得的高低實(shí)行統(tǒng)一的累進(jìn)稅率,難于體現(xiàn)公平稅負(fù),也不利于對(duì)個(gè)人總收入水平的調(diào)節(jié).所以很多學(xué)者主張我國(guó)采取綜合所得稅制模式.然而,在稅收征管上,綜合所得課稅模式比分類(lèi)所得課稅模式要求更高.國(guó)際稅收發(fā)展的實(shí)踐表明,綜合所得課稅模式要求建立納稅人編碼制度;準(zhǔn)確掌握納稅人各項(xiàng)收入;推行非貨幣化個(gè)人收入結(jié)算制度;建立電腦管理資訊網(wǎng)路,實(shí)現(xiàn)與銀行、工商、公安、海關(guān)等部門(mén)的聯(lián)網(wǎng).而我國(guó)目前尚不具備這些條件,這就造成了部分不透明、不公開(kāi)、不規(guī)范的“灰色“或“黑色“個(gè)人收入的存在,妨礙了稅務(wù)部門(mén)對(duì)個(gè)人所得稅稅源的確定和稽核管理,而且大量現(xiàn)金交易也使許多個(gè)人收入游離于控管之外.隨著我國(guó)稅收征管改革以及相關(guān)配套改革的完成,征管水平的大幅度提高,我國(guó)的個(gè)人所得稅的課稅模式會(huì)逐漸向綜合所得稅模式過(guò)渡,這樣,我國(guó)的個(gè)人所得稅制在調(diào)解收入、促進(jìn)公平方面將充分發(fā)揮作用,從而使整個(gè)稅制結(jié)構(gòu)更加完善,進(jìn)而促進(jìn)稅制改革和優(yōu)化的實(shí)現(xiàn)稅收收入是理論稅制、稅收政策導(dǎo)向及稅收征管水平等因素的函數(shù).在其他因素既定的條件下,稅收征管的水平對(duì)稅收收入顯得尤為重要.不論是發(fā)達(dá)國(guó)家還是發(fā)展中國(guó)家,稅法規(guī)定與實(shí)際課稅結(jié)果都存在差異.如果理想的稅制超越了現(xiàn)存的征管水平,漏征率比重很大,稅收收入大大低于應(yīng)征稅款,則稅制的目標(biāo)就難以充分實(shí)現(xiàn).隨著我國(guó)稅收征管水平的提高,稅收的綜合征收率已經(jīng)由1994年的50%上下提升至2003年的70%以上,10年間提升了20個(gè)百分點(diǎn).具體到作為第一大稅種的增值稅,其征收率則已由1994年的57.45%提升到了2004年的85.73%,11年間提升了28.28個(gè)百分點(diǎn).這是我國(guó)近年來(lái)稅收收入持續(xù)高速增長(zhǎng)的原因之一.稅收征管質(zhì)量和效率的提高,使得實(shí)征稅款與應(yīng)征稅款的差距逐漸縮小,當(dāng)初稅制設(shè)計(jì)的目標(biāo)逐漸顯現(xiàn)。
三、稅制改革、優(yōu)化與稅收征管均衡發(fā)展的對(duì)策
綜上所述,稅制改革、優(yōu)化與稅收征管存在兩個(gè)層面的關(guān)系.一方面,完善科學(xué)的稅制可以為稅收征管創(chuàng)造良好的實(shí)施基礎(chǔ);另一方面,有效的稅收征管是實(shí)現(xiàn)稅收制度政策目標(biāo)的必要手段和保證.無(wú)論從哪一個(gè)層面看,客觀上都要求稅收制度與稅收征管相互協(xié)調(diào),均衡發(fā)展.也正是因?yàn)槎愂赵趲椭龠M(jìn)政府政策目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)方面雖然可以發(fā)揮積極作用,但同時(shí)要受到稅收征管能力的限制并存在一定的代價(jià),決定了稅制在確定其政策目標(biāo)和繁簡(jiǎn)程度時(shí),應(yīng)當(dāng)以已經(jīng)或可能達(dá)到的稅收征管能力為前提.明確二者的關(guān)系,有助于我們充分認(rèn)識(shí)稅收征管對(duì)于稅制改革和優(yōu)化的重要性,它對(duì)于我們實(shí)事求是地研究制定稅制改革和優(yōu)化方案具有重要的現(xiàn)實(shí)意義.因此,無(wú)論是在稅制改革和優(yōu)化時(shí),還是在優(yōu)化征管、提高征管質(zhì)量和效率時(shí),都應(yīng)該綜合考慮二者之間的關(guān)系,使稅制改革和優(yōu)化與稅收征管均衡發(fā)展,更好地實(shí)現(xiàn)稅收政策的經(jīng)濟(jì)社會(huì)目標(biāo)。
(一)應(yīng)對(duì)稅制進(jìn)行改革與優(yōu)化
稅制改革與優(yōu)化應(yīng)遵循法制化、簡(jiǎn)化稅制、便利征納的原則.首先,要盡快完成稅收基本法的立法工作.稅收基本法應(yīng)包括各級(jí)政府開(kāi)征新稅種、調(diào)整已有稅種的程序、納稅人的權(quán)利等內(nèi)容,逐步健全稅收實(shí)體法,將所有稅種完成立法手續(xù).以維護(hù)稅收法律的權(quán)威性和嚴(yán)肅性;完善稅收程序法,使稅收?qǐng)?zhí)法程序法制化.其次,簡(jiǎn)化稅制,以便于征收管理.一項(xiàng)法律要得到恰當(dāng)?shù)貓?zhí)行就必須既適應(yīng)環(huán)境又便于執(zhí)行.如果將太多的社會(huì)和經(jīng)濟(jì)政策目標(biāo)融入稅法,就會(huì)造成稅制的復(fù)雜,既不便于納稅人也不便于稅務(wù)機(jī)關(guān)掌握.納稅人如果發(fā)現(xiàn)他們難以正確確定其納稅義務(wù),就不會(huì)自覺(jué)遵守稅法進(jìn)行稅收的自我評(píng)估.同樣,如果稅基設(shè)計(jì)不合理,或者規(guī)定了許多減免和扣除等,就會(huì)使執(zhí)行碰到困難.在健全稅收實(shí)體法過(guò)程中應(yīng)盡量使稅制簡(jiǎn)化.簡(jiǎn)化稅制不等于實(shí)行簡(jiǎn)單的稅制,更不是說(shuō)稅種越少越好,而是根據(jù)國(guó)家經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展的需要和稅收的本質(zhì)、特點(diǎn)及作用,科學(xué)、合理地設(shè)置稅種.我們應(yīng)注意兩方面的工作:一是作為具體體現(xiàn)稅制主要形式的稅法,必須全面、系統(tǒng)、協(xié)調(diào)、簡(jiǎn)明、清楚,易于理解,易于執(zhí)行.在不同稅種和同一稅種的稅法規(guī)定中,既不要含糊不清,模棱兩可,也不要拖泥帶水,冗長(zhǎng)繁雜,更不能存在自相矛盾或重疊等問(wèn)題.以免出現(xiàn)年年補(bǔ)充解釋、層層補(bǔ)充解釋和“打補(bǔ)丁“的現(xiàn)象.二是稅種和稅基、稅目、稅率以及計(jì)算征收制度等的選擇與確定應(yīng)具體,符合客觀實(shí)際.只有這樣,才能增加稅法的透明度、易懂性,便于社會(huì)監(jiān)督,嚴(yán)格執(zhí)行,減少稅收漏洞,降低征管成本,以充分發(fā)揮稅收的雙重作用
(二)優(yōu)化稅收征管,為稅制改革與優(yōu)化提供更廣闊的空間
1、改變整個(gè)社會(huì)征納稅環(huán)境.影響稅收征管的除了稅收制度之外,還有文化因素,主要包括:懲治腐敗的制度化程度、公共道德的標(biāo)準(zhǔn)以及對(duì)達(dá)官貴人遵守法律的態(tài)度.盡管這些因素并非一成不變.而且它們對(duì)納稅人依法納稅的影響絕不是顯而易見(jiàn)的,但納稅人的遵從行為很大程度上與這些重要的但又看不見(jiàn)摸不著的因素有關(guān).通過(guò)改善這些因素可以使納稅人更好地遵從稅法.具體途徑有:對(duì)納稅人進(jìn)行教育,使其相信稅收是支付給社會(huì)的公共費(fèi)用;徹底改變政府形象,使納稅人相信政府征稅是為了改善人民生活而不是增加人民負(fù)擔(dān);政府對(duì)稅款的使用應(yīng)該公開(kāi)、透明,并接受社會(huì)的有效監(jiān)督,使腐敗減少到最小.
2、加強(qiáng)稅收征收管理.應(yīng)借鑒西方發(fā)達(dá)國(guó)家和發(fā)展中國(guó)家的一些稅收征管經(jīng)驗(yàn),加強(qiáng)稅法宣傳,提高納稅咨詢(xún)服務(wù)質(zhì)量.應(yīng)積極開(kāi)展稅收經(jīng)濟(jì)分析和企業(yè)納稅評(píng)估,建立稅源管理責(zé)任制,嚴(yán)格稅務(wù)登記管理,深入開(kāi)展納稅評(píng)估,切實(shí)加強(qiáng)對(duì)納稅人的稅源監(jiān)控.同時(shí)與稅務(wù)評(píng)估相配合,開(kāi)展稅務(wù)約談和經(jīng)常檢查,充分發(fā)揮納稅評(píng)估的作用.應(yīng)加大稅務(wù)稽查力度,它不僅是避免稅收損失、增加稅收收入的有效辦法,而且是加強(qiáng)稅法剛性,確保稅制優(yōu)化的重要保證.應(yīng)將對(duì)偷逃稅、騙稅、抗稅等違法者的違反稅法行為的處理作為硬指標(biāo),以保證稅務(wù)檢查雙重目的的實(shí)現(xiàn).同時(shí),稅務(wù)部門(mén)應(yīng)與檢察機(jī)關(guān)、法院配合,做到有法必依,執(zhí)法必嚴(yán),狠狠打擊涉稅違法者,保障稅收法制的權(quán)威性、嚴(yán)肅性.應(yīng)積極穩(wěn)妥地推進(jìn)多元申報(bào)納稅方式,方便納稅人自行申報(bào).通過(guò)簡(jiǎn)化辦稅程序,減輕納稅人的遵從成本
財(cái)務(wù)核算 稅收征管 重要性 策略
財(cái)務(wù)核算是財(cái)務(wù)管理過(guò)程中的重要內(nèi)容，在財(cái)務(wù)核算過(guò)程中應(yīng)該要按照《稅收征管法》對(duì)單位發(fā)展過(guò)程中的各種財(cái)務(wù)項(xiàng)目進(jìn)行核算。當(dāng)前很多中小企業(yè)在發(fā)展過(guò)程中都沒(méi)有按照《稅收征管法》的要求對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)情況進(jìn)行核算，沒(méi)有建立健全總賬、明細(xì)賬、日記賬和其他的輔賬目，在財(cái)務(wù)管理過(guò)程中隨意設(shè)置賬簿，因此導(dǎo)致賬簿的記錄與實(shí)際財(cái)務(wù)情況之間不相符的現(xiàn)象出現(xiàn)。究其根本原因，是由于財(cái)務(wù)核算基礎(chǔ)工作存在問(wèn)題，在企業(yè)內(nèi)部缺乏完善的內(nèi)部財(cái)務(wù)制度，因此導(dǎo)致財(cái)務(wù)管理比較混亂，無(wú)法確保各種財(cái)務(wù)信息的真實(shí)性與準(zhǔn)確性。
財(cái)務(wù)核算對(duì)稅收征管的重要性
（1）可以提高稅收監(jiān)管力度
財(cái)務(wù)核算是企業(yè)發(fā)展過(guò)程中的重要監(jiān)督過(guò)程，是對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)信息進(jìn)行監(jiān)管的重要途徑，盡管當(dāng)前稅務(wù)對(duì)中小企業(yè)，尤其是一些個(gè)體私營(yíng)企業(yè)的建賬督促力度不斷加大，但是稅務(wù)監(jiān)控難度依然很大。在企業(yè)發(fā)展過(guò)程中加強(qiáng)財(cái)務(wù)核算過(guò)程，可以使得稅收征管力度不斷提高，對(duì)一些中小企業(yè)的記賬過(guò)程進(jìn)行規(guī)范，從而確保稅收征管過(guò)程順利推進(jìn)。另外，由于企業(yè)發(fā)展過(guò)程中的經(jīng)營(yíng)管理不斷改革與創(chuàng)新，企業(yè)存在的多面廣、經(jīng)營(yíng)范圍變化快的情況，因此導(dǎo)致稅務(wù)機(jī)關(guān)無(wú)法準(zhǔn)確地把握企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)狀況，財(cái)務(wù)核算可以對(duì)這種情況進(jìn)行有效規(guī)避，通過(guò)規(guī)范化的財(cái)務(wù)核算，對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中的各種項(xiàng)目進(jìn)行統(tǒng)計(jì)，從而能夠?yàn)槎悇?wù)機(jī)關(guān)開(kāi)展征稅工作提供充足的依據(jù)。
（2）強(qiáng)化稅務(wù)機(jī)關(guān)的作用
在當(dāng)前的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境背景下，企業(yè)的發(fā)展面臨的機(jī)遇和挑戰(zhàn)都不斷增大，由于市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境越來(lái)越復(fù)雜，稅務(wù)機(jī)關(guān)的作用反而被弱化，沒(méi)有產(chǎn)生足夠的威懾力，對(duì)稅收征管工作帶來(lái)一定影響。通過(guò)企業(yè)的財(cái)務(wù)核算，可以對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)的作用進(jìn)行強(qiáng)化，從而不斷提高稅務(wù)機(jī)關(guān)的工作水平。例如當(dāng)前稅務(wù)機(jī)關(guān)存在任務(wù)和稽查力度不足的情況，我國(guó)的稅務(wù)稽查主要目標(biāo)在重點(diǎn)行業(yè)和重點(diǎn)稅源上，對(duì)于一些中小企業(yè)的稅務(wù)稽查普遍采用管理部門(mén)的納稅評(píng)估，這種管理模式的缺陷比較大，為了提高稅務(wù)機(jī)關(guān)的稅收管理水平，必須要積極加強(qiáng)對(duì)成本核算工作的強(qiáng)化，通過(guò)及時(shí)的成本核算，對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中產(chǎn)生的各種財(cái)會(huì)項(xiàng)目進(jìn)行規(guī)范化記錄和管理，從而確保企業(yè)的納稅規(guī)范性。
財(cái)務(wù)核算存在的問(wèn)題和對(duì)策
（1）財(cái)務(wù)核算存在的問(wèn)題
第一，財(cái)務(wù)核算并沒(méi)有發(fā)揮其監(jiān)管職能。財(cái)務(wù)核算是對(duì)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程進(jìn)行監(jiān)督的過(guò)程，但是當(dāng)前有的企業(yè)的會(huì)計(jì)人員綜合能力水平不高，一些企業(yè)的會(huì)計(jì)人員都是兼職的，他們沒(méi)有參與到企業(yè)的實(shí)際經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，在會(huì)計(jì)記賬過(guò)程中也經(jīng)常出現(xiàn)現(xiàn)金與銀行混淆、銷(xiāo)賬與掛賬不及時(shí)等問(wèn)題，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員在財(cái)務(wù)核算過(guò)程中只是單純地對(duì)各種賬目進(jìn)行核算，沒(méi)有對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理過(guò)程進(jìn)行監(jiān)督。
第二，財(cái)務(wù)核算不夠規(guī)范。在企業(yè)不斷發(fā)展過(guò)程中產(chǎn)生的賬目類(lèi)型越來(lái)越多，賬目不夠健全、記賬方式不規(guī)范等，都是當(dāng)前財(cái)務(wù)核算過(guò)程中的明顯問(wèn)題。例如一些企業(yè)在賬目設(shè)置方面沒(méi)有根據(jù)稅務(wù)機(jī)關(guān)的要求進(jìn)行規(guī)范化設(shè)置，設(shè)置的賬簿不完備，有的企業(yè)設(shè)置賬外賬，有的企業(yè)甚至沒(méi)有設(shè)置賬簿，因此導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中沒(méi)有成本、收入憑證，更無(wú)法根據(jù)企業(yè)的賬簿進(jìn)行稅收核算。另外，有的企業(yè)在發(fā)展過(guò)程中，記賬的方式依舊是傳統(tǒng)的人工記賬，企業(yè)的賬目繁多，財(cái)務(wù)人員核算口徑與方式上存在較大差別，由于記錄方式的不規(guī)范，也會(huì)導(dǎo)致一些賬目缺失，最終導(dǎo)致財(cái)務(wù)核算與稅收核算工作比較混亂。
（2）財(cái)務(wù)核算管理策略
第一，加強(qiáng)對(duì)財(cái)務(wù)核算制度的建立與完善。在財(cái)務(wù)核算過(guò)程中必須要對(duì)財(cái)務(wù)核算工作進(jìn)行規(guī)范，建立完善的核算管理制度，從而確保企業(yè)的財(cái)務(wù)核算工作可以規(guī)范、順利的完成。首先在企業(yè)內(nèi)部應(yīng)該要建立規(guī)范的財(cái)務(wù)管理制度，引導(dǎo)會(huì)計(jì)工作人員對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理過(guò)程中的各種賬目進(jìn)行規(guī)范記錄，按照統(tǒng)一的規(guī)定對(duì)各種會(huì)計(jì)信息進(jìn)行匯總，形成規(guī)范化的會(huì)計(jì)信息。其次，要加強(qiáng)財(cái)務(wù)人員與稅務(wù)人員的溝通管理，確保各種會(huì)計(jì)項(xiàng)目的真實(shí)有效，財(cái)務(wù)核算過(guò)程中一旦發(fā)現(xiàn)有任何疑問(wèn)，都要及時(shí)與稅務(wù)人員進(jìn)行溝通，找到問(wèn)題的成因，并且積極進(jìn)行解決。
第二，加強(qiáng)對(duì)財(cái)務(wù)核算工作的監(jiān)督。在對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)核算過(guò)程進(jìn)行監(jiān)督的過(guò)程中，稅務(wù)部門(mén)可以結(jié)合工商和財(cái)政部門(mén)加強(qiáng)對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)和稅收核算管理，督促企業(yè)可以按照《稅務(wù)征管法》和企業(yè)財(cái)務(wù)制度要求，建立健全的財(cái)務(wù)管理制度，從而對(duì)企業(yè)的財(cái)會(huì)工作水平進(jìn)行提升。其次，要不斷加強(qiáng)稅務(wù)中對(duì)財(cái)務(wù)核算的監(jiān)管力度，通過(guò)完善監(jiān)督部門(mén)的職責(zé)，使得稅務(wù)核算過(guò)程可以接受監(jiān)督，確保稅務(wù)核算目標(biāo)得到落實(shí)。
第三，提高企業(yè)會(huì)計(jì)人員的工作水平。在財(cái)務(wù)核算過(guò)程中要不斷提高會(huì)計(jì)人員的綜合能力水平，加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)人員的定期考核，一旦發(fā)現(xiàn)會(huì)計(jì)人員出現(xiàn)會(huì)計(jì)造假行為，要及時(shí)追究其相關(guān)責(zé)任，采取法律手段對(duì)會(huì)計(jì)人員的行為進(jìn)行規(guī)范，提高財(cái)務(wù)核算工作的規(guī)范性。
綜上所述，財(cái)務(wù)核算是企業(yè)發(fā)展過(guò)程中的重要內(nèi)容，可以促進(jìn)企業(yè)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作更加規(guī)范，同時(shí)為稅收征管提供真實(shí)、有效的財(cái)會(huì)數(shù)據(jù)，在企業(yè)發(fā)展過(guò)程中具有十分重要的意義。針對(duì)當(dāng)前財(cái)務(wù)核算過(guò)程中存在的一些問(wèn)題，必須要積極加強(qiáng)對(duì)財(cái)務(wù)核算工作制度的完善，并且要積極加強(qiáng)對(duì)財(cái)務(wù)核算工作的重視，加強(qiáng)宣傳，使得企業(yè)的財(cái)會(huì)人員能夠意識(shí)到財(cái)務(wù)核算的重要性，不斷提高財(cái)務(wù)核算水平，提高企業(yè)會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量，確保稅收征管工作順利推進(jìn)，同時(shí)促進(jìn)企業(yè)實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展。
[1]李玉平.健全的財(cái)務(wù)核算對(duì)稅收征管的促進(jìn)作用淺議[J].現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)信息，2015（15）
[2]陶林.試論健全財(cái)務(wù)核算對(duì)稅收征管的重要性[J].北方經(jīng)貿(mào)，2011（05）
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但是，隨著征管改革的不斷深入，一些新的矛盾日益顯現(xiàn)，相當(dāng)多的實(shí)際問(wèn)題羈拌著改革的進(jìn)程。在此，筆者就現(xiàn)行稅收征管模式存在的問(wèn)題及如何通過(guò)進(jìn)一步深化改革解決這些問(wèn)題作一點(diǎn)粗淺探討。
一、新的征管模式運(yùn)行過(guò)程中遇到的一些突出問(wèn)題
對(duì)照國(guó)家稅務(wù)總局“以納稅申報(bào)和優(yōu)化服務(wù)為基礎(chǔ)，以計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)為依托，集中征收，重點(diǎn)稽查”的新稅收征管模式要求，通過(guò)幾年來(lái)的工作實(shí)踐，筆者認(rèn)為，現(xiàn)行征管運(yùn)行機(jī)制主要還存在以下幾個(gè)方面的問(wèn)題：
（一）納稅申報(bào)管理上的問(wèn)題
建立納稅人“自核自繳”的申報(bào)制度是新的征管運(yùn)行機(jī)制最重要的基礎(chǔ)，也是深化征管改革的核心內(nèi)容。目前納稅申報(bào)上存在的主要問(wèn)題集中表現(xiàn)在：一是納稅申報(bào)質(zhì)量不高。由于納稅人的納稅意識(shí)以及業(yè)務(wù)技能方面有一定差異，出現(xiàn)了納稅申報(bào)不真實(shí)的問(wèn)題，突出反映在零申報(bào)、負(fù)申報(bào)現(xiàn)象增多等；二是內(nèi)部納稅申報(bào)制度不盡完善，手續(xù)繁雜，環(huán)節(jié)較多，對(duì)納稅人監(jiān)控不力。
（二）稅務(wù)稽查的地位與作用問(wèn)題
新的征管模式賦予稅務(wù)稽查十分重要的職能，并強(qiáng)調(diào)了其“重中之重”的地位，但在實(shí)際運(yùn)做中，受多種因素的制約與影響，稽查工作“重中之重”的地位與作用并沒(méi)有充分體現(xiàn)：一是稽查力量相對(duì)不足，財(cái)力投入較少，稽查手段和裝備有待改善。二是實(shí)際工作中“重征收、輕稽查”的觀念仍然存在，稅務(wù)稽查的職能不夠明確。只重視了稅務(wù)稽查對(duì)納稅行為的監(jiān)督檢查職能，而忽視了其對(duì)執(zhí)法行為監(jiān)督制約和對(duì)行政行為監(jiān)督檢查的職能。三是稅務(wù)稽查操作規(guī)范還不盡完善，稽查工作缺乏應(yīng)有的深度和力度。目前按選案、檢查、審理、執(zhí)行四個(gè)環(huán)節(jié)實(shí)施稅務(wù)稽查，在實(shí)際操作中還不夠規(guī)范，某些環(huán)節(jié)（如稽查選案）的可操作性和科學(xué)性亟待提高，各環(huán)節(jié)的有序銜接制度要進(jìn)一步健全，選案的隨意性，檢查的不規(guī)范性，審理依據(jù)的不確切性，執(zhí)行的不徹底性等問(wèn)題還比較普遍，影響了稽查整體效能的發(fā)揮。
（三）計(jì)算機(jī)開(kāi)發(fā)應(yīng)用上的問(wèn)題
新的征管模式以計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)為依托，即稅收收征管要以信息化建設(shè)為基礎(chǔ)，逐步實(shí)現(xiàn)稅收征管的現(xiàn)代化。所謂現(xiàn)代化征管，計(jì)算機(jī)的開(kāi)發(fā)應(yīng)用是很重要的一個(gè)方面。但從當(dāng)前情況看，稅務(wù)部門(mén)在計(jì)算機(jī)開(kāi)發(fā)應(yīng)用上還存在一些突出問(wèn)題：一是計(jì)算機(jī)的配置與征管過(guò)程全方位的應(yīng)用滯后。計(jì)算機(jī)的開(kāi)發(fā)應(yīng)用難以滿(mǎn)足管事制實(shí)施后征管工作的要求，硬件的投入與軟件的開(kāi)發(fā)反差較大，成為深化征管改革的瓶頸。二是計(jì)算機(jī)的功能和作用沒(méi)有充分發(fā)揮，應(yīng)用效率不高。只注重了計(jì)算機(jī)的核算功能，計(jì)算機(jī)對(duì)征收管理全過(guò)程實(shí)施監(jiān)控的功能沒(méi)有體現(xiàn)。另外，利用計(jì)算機(jī)提供的稅收數(shù)據(jù)、信息進(jìn)行綜合分析，為制定政策和科學(xué)決策提供參考的作用也沒(méi)有發(fā)揮，技術(shù)浪費(fèi)較大。三是內(nèi)部計(jì)算機(jī)管理制度不夠健全，計(jì)算機(jī)綜合應(yīng)用水平較低，部分干部的計(jì)算機(jī)水平較差，也制約了稅收征管現(xiàn)代化步伐的加快。
（四）為納稅人服務(wù)上存在的問(wèn)題
深化征管改革的重要任務(wù)之一就是建設(shè)全方位的為納稅人服務(wù)體系。要使納稅人依法申報(bào)納稅，離不開(kāi)良好的稅收專(zhuān)業(yè)服務(wù)。但目前，這一服務(wù)體系并未完全建立起來(lái)：一是征納雙方的權(quán)利、義務(wù)關(guān)系還需進(jìn)一步理順，雙方平等的主體地位沒(méi)有得到真正體現(xiàn)，稅務(wù)干部為納稅人服務(wù)的意識(shí)還需進(jìn)一步增強(qiáng)；二是稅收宣傳手段單一，社會(huì)效果不明顯，需要探索更加符合納稅人需求的、更有效的稅收宣傳途徑和辦法。三是管事制實(shí)施后，納稅人辦稅環(huán)節(jié)多、手續(xù)繁等問(wèn)題沒(méi)有根本解決，稅務(wù)部門(mén)內(nèi)部各項(xiàng)辦稅程序、操作規(guī)程要進(jìn)一步簡(jiǎn)化、規(guī)范、完善，真正把“文明辦稅，優(yōu)質(zhì)服務(wù)”的落腳點(diǎn)體現(xiàn)在方便納稅人、服務(wù)納稅人上。
（五）征管基礎(chǔ)管理上存在的問(wèn)題
稅收征管是深化征管改革的重要基礎(chǔ)工作，但目前征管基礎(chǔ)管理仍相對(duì)簿弱。主要表現(xiàn)在：一是稅源控管上缺乏有效手段，管事制實(shí)施后，由于缺少了專(zhuān)管員，信息來(lái)源途徑、稅源變動(dòng)情況、經(jīng)濟(jì)稅源調(diào)查、重點(diǎn)稅源戶(hù)管理、漏管戶(hù)的監(jiān)控等問(wèn)題成為管理上的難點(diǎn)。二是內(nèi)部各項(xiàng)征管制度、征管程序和操作規(guī)程還不盡完善，各環(huán)節(jié)之間的銜接協(xié)調(diào)還不夠緊密合拍。如部分崗位出現(xiàn)人少事多的現(xiàn)象，影響了征管效率與質(zhì)量。三是征管資料管理不夠規(guī)范、實(shí)用。近年來(lái)，在征管資料的建立與完善方面，各級(jí)稅務(wù)部門(mén)投入了大量精力，推廣了檔案化管理，檔案資料從賬、表、單、冊(cè)越來(lái)越齊全，程序、系統(tǒng)也越來(lái)越繁雜，但實(shí)際工作中資料的利用率卻很低，實(shí)用性也不強(qiáng)，不僅浪費(fèi)了大量人力、物力，也使納稅人應(yīng)接不暇，這與“以計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)為依托”，用現(xiàn)代化技術(shù)手段簡(jiǎn)化和減輕手工勞作、寓服務(wù)于征管的目的相悖。
二、進(jìn)一步深化稅收征管改革的幾點(diǎn)思考
針對(duì)上述征管改革中存在的突出問(wèn)題，筆者認(rèn)為，當(dāng)前深化稅收征管改革，關(guān)鍵要在“轉(zhuǎn)變觀念，優(yōu)化要素，強(qiáng)化職能，夯實(shí)基礎(chǔ)，搞好配套”等五個(gè)方面進(jìn)一步加大工作力度，以求取得新的突破。
（一）轉(zhuǎn)變觀念，深化對(duì)征管改革的認(rèn)識(shí)
轉(zhuǎn)變觀念、提高認(rèn)識(shí)是深化征管改革的前提。從當(dāng)前情況看，要突出強(qiáng)化以下四種觀念：一是要強(qiáng)化改革觀念。充分認(rèn)識(shí)深化征管改革對(duì)提高稅收管理水平、防止稅款流失、堵塞稅收漏洞、增加稅收收入的重要作用，消除對(duì)深化征管改革的等待觀望思想、畏難發(fā)愁情緒，進(jìn)一步提高推進(jìn)和深化稅收征管改革工作的積極性和主動(dòng)性。二是要強(qiáng)化依法治稅觀念。改變傳統(tǒng)的保姆式的管理方式，按新的征管模式履行職責(zé)，按章辦事，依法征收，體現(xiàn)執(zhí)法公正。三是要強(qiáng)化服務(wù)觀念。增強(qiáng)為納稅人服務(wù)的意識(shí)，深化納稅人對(duì)征管改革的理解，積極爭(zhēng)取社會(huì)各界對(duì)改革的配合的支持。四是要強(qiáng)化全局觀念。自覺(jué)服從、服務(wù)于改革。
（二）優(yōu)化要素，為深化改革創(chuàng)造良好的稅收環(huán)境。
優(yōu)化征管要素，即優(yōu)化納稅主體、征收主體和服務(wù)主體，其實(shí)質(zhì)就是健全稅收服務(wù)體系，為征管改革的全面深化創(chuàng)造良好的內(nèi)外環(huán)境。一是積極改進(jìn)稅收宣傳的途徑和辦法，優(yōu)化納稅主體。建立服務(wù)體系的重要內(nèi)容除設(shè)立辦稅服務(wù)場(chǎng)所外，還要建立稅法公告制度，確保納稅人及時(shí)、準(zhǔn)確地了解稅收信息。因此當(dāng)前加強(qiáng)和改進(jìn)稅收宣傳，關(guān)鍵要健全和延伸稅收公告制度，為納稅人提供現(xiàn)行有效的稅法信息、納稅指南，對(duì)政策法規(guī)的變動(dòng)、變更及時(shí)公告，促進(jìn)納稅意識(shí)的提高?？刹扇≡谵k稅服務(wù)廳設(shè)立“稅法咨詢(xún)窗口”、開(kāi)通公開(kāi)咨詢(xún)電話、建立定期信息會(huì)制度等形式，傳達(dá)輔導(dǎo)稅收政策，以暢通納稅人了解稅法的渠道，引導(dǎo)納稅人如實(shí)申報(bào)納稅。二是深化“文明辦稅，優(yōu)質(zhì)服務(wù)”活動(dòng)，優(yōu)化征稅主體，明確服務(wù)主體。稅務(wù)部門(mén)征稅的對(duì)象是納稅人，服務(wù)對(duì)象也是納稅人。要在強(qiáng)化稅務(wù)人員的服務(wù)觀念和服務(wù)意識(shí)的同時(shí)，重點(diǎn)簡(jiǎn)化辦稅手續(xù)、環(huán)節(jié)，建立科學(xué)、規(guī)范的辦稅程序，養(yǎng)成文明、熱情的辦稅行為，營(yíng)造良好有序的辦稅環(huán)境。通過(guò)快捷、準(zhǔn)確、規(guī)范地為納稅人提供納稅申報(bào)、稅款征收和稅務(wù)事宜辦理等服務(wù)工作，加深征納之間的業(yè)務(wù)交流和情感交流，增強(qiáng)納稅人對(duì)稅務(wù)部門(mén)的認(rèn)同感和信任感。另一方面，要適應(yīng)改革需要，下大力氣提高稅務(wù)干部素質(zhì)，突出稽核查帳技能、計(jì)算機(jī)應(yīng)用能力、稅收會(huì)計(jì)知識(shí)等方面的內(nèi)容培訓(xùn)，提高稅務(wù)干部的實(shí)際工作能力。
（三）強(qiáng)化職能，確保稅收收入的穩(wěn)步增長(zhǎng)
深化稅收征管改革的最終目的，是要增強(qiáng)稅收聚財(cái)職能和監(jiān)控能力，確保國(guó)家財(cái)政收入。衡量征管改革的成敗得失，也主要以能否有效地組織稅收收入為標(biāo)準(zhǔn)。因此要以新的征管模式為依托，不斷強(qiáng)化稅收聚財(cái)職能，確保稅收收入的穩(wěn)步增長(zhǎng)。
1、鞏固和完善納稅申報(bào)管理機(jī)制，確保稅款及時(shí)足額入庫(kù)。一是要完善納稅申報(bào)管理制度。簡(jiǎn)化申報(bào)手續(xù)，建立科學(xué)、簡(jiǎn)便的申報(bào)程序。歸并統(tǒng)一申報(bào)表格式，設(shè)計(jì)簡(jiǎn)便易行、填寫(xiě)方便的申報(bào)表，方便納稅人。二是對(duì)外強(qiáng)化申報(bào)制約機(jī)制。試行分類(lèi)管理的申報(bào)管理辦法，把納稅人按申報(bào)情況分為A、B、C三類(lèi)，與日常稅務(wù)稽查工作相結(jié)合，對(duì)財(cái)務(wù)制度不健全、納稅申報(bào)不正常的納稅人，加強(qiáng)日常檢查，加大處罰力度，促其盡快走上正軌。同時(shí)，強(qiáng)化“以票管稅”，對(duì)不能按期申報(bào)的納稅人嚴(yán)格發(fā)票使用控管。三是提高申報(bào)準(zhǔn)確性。加強(qiáng)對(duì)零申報(bào)、負(fù)申報(bào)等異常申報(bào)現(xiàn)象的稽查，定期開(kāi)展專(zhuān)項(xiàng)檢查，堵塞稅收流失漏洞，四是積極推行電話申報(bào)、郵寄申報(bào)、遠(yuǎn)程電子申報(bào)等多元化申報(bào)手段，方便納稅人，提高申報(bào)質(zhì)量和效率。
2、建立嚴(yán)密科學(xué)的稅務(wù)稽查體系，突出稽查的地位和作用，最大限度地減少稅收流失。稅務(wù)稽查是組織收入的重要保證，也是建立新的征管運(yùn)行機(jī)制的重要組成部分。一是根據(jù)“選案、檢查、審理、執(zhí)行”四個(gè)環(huán)節(jié)健全稽查工作制度，規(guī)范稽查行為，提高稽查工作的科學(xué)性和規(guī)范性。二是堅(jiān)持分類(lèi)稽查制度，提高稽查的針對(duì)性。按重點(diǎn)稽查、日?；椋ㄕ{(diào)帳稽查和實(shí)地稽查）、專(zhuān)案稽查等方式實(shí)施稅務(wù)稽查，加大申報(bào)稽核力度，增加調(diào)帳稽查的比例。三是科學(xué)地考核稽查工作，提高稽查工作成效。在考核查補(bǔ)收入的基礎(chǔ)上，增加一些更加科學(xué)合理的質(zhì)量指標(biāo)的考核，如人機(jī)選案的準(zhǔn)確率、重大稅收違法行為的立案率、案件審理的規(guī)范率、稅收違法行為處理的準(zhǔn)確率、重大案件結(jié)案率等等，促進(jìn)稽查工作整體水平的提高。四是繼續(xù)充實(shí)稽查力量，改善稽查手段。充實(shí)稽查人員，并在財(cái)力上向稅務(wù)稽查作必要的傾斜，盡快實(shí)現(xiàn)以計(jì)算機(jī)手段為基礎(chǔ)，以快速便捷的交通、通信手段為支撐的稅務(wù)稽查手段的現(xiàn)代化。
3、適應(yīng)征管改革的新形勢(shì)，積極探索新的稅收計(jì)劃管理辦法。在稅收計(jì)劃的編制中，應(yīng)堅(jiān)持“從經(jīng)濟(jì)到稅收”的原則，充分考慮當(dāng)?shù)亟?jīng)濟(jì)發(fā)展?fàn)顩r和國(guó)內(nèi)生產(chǎn)總值增長(zhǎng)比例，逐步淡化計(jì)劃，使組織收入與經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)相適應(yīng)，力求改變以往那種基數(shù)加增長(zhǎng)比例、按支出來(lái)定計(jì)劃的做法，使稅收計(jì)劃管理更趨科學(xué)合理。
（四）夯實(shí)基礎(chǔ)，不斷提高稅收征管水平和效率
夯實(shí)征管基礎(chǔ)工作，是提高征管質(zhì)量的基礎(chǔ)，也是深化稅收征管改革的重要內(nèi)容。
1、以強(qiáng)化監(jiān)控為重點(diǎn)，盡快建立以計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)為依托的征管體系。計(jì)算機(jī)的開(kāi)發(fā)與應(yīng)用是深化改革的先行條件。在計(jì)算機(jī)的開(kāi)發(fā)與應(yīng)用上，要堅(jiān)持做到正確處理硬件投資與軟件開(kāi)發(fā)以及開(kāi)發(fā)與使用的關(guān)系。一是要根據(jù)新機(jī)制的要求，加強(qiáng)計(jì)算機(jī)軟件開(kāi)發(fā)，確保統(tǒng)一、共享、正確的稅收征管軟件的正常運(yùn)作。二是要突出監(jiān)控重點(diǎn)，積極運(yùn)用計(jì)算機(jī)對(duì)稅收管理的全過(guò)程實(shí)施有效的監(jiān)控，真正體現(xiàn)計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)在新的征管運(yùn)行機(jī)制中的依托作用，把計(jì)算機(jī)全方位應(yīng)用到稅務(wù)登記、納稅申報(bào)、稅款征收、催報(bào)催繳、發(fā)票管理、會(huì)統(tǒng)核算、數(shù)據(jù)分析、稅務(wù)稽查、稅政管理、綜合查詢(xún)等稅收征管工作的各個(gè)環(huán)節(jié)上，并依托計(jì)算機(jī)對(duì)其進(jìn)行全程監(jiān)控管理，體現(xiàn)計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)的運(yùn)行實(shí)效。三是要健全計(jì)算機(jī)軟、硬件管理制度，加快實(shí)現(xiàn)計(jì)算機(jī)聯(lián)網(wǎng)和信息共享，提高計(jì)算機(jī)綜合利用效率。
2、加強(qiáng)征管基礎(chǔ)管理。內(nèi)部進(jìn)一步健全各項(xiàng)征管制度，規(guī)范征、管、查業(yè)務(wù)流程、工作程序和銜接、協(xié)調(diào)制度，提高征管各環(huán)節(jié)的整體效能，形成以效率為中心，網(wǎng)絡(luò)為依托，稽查為重點(diǎn)，各環(huán)節(jié)相互協(xié)調(diào)、相互制約和促進(jìn)的現(xiàn)代稅收征管體系。對(duì)外健全協(xié)稅護(hù)稅網(wǎng)絡(luò)和制度，調(diào)動(dòng)一切社會(huì)積極因素，加強(qiáng)對(duì)漏管戶(hù)和重點(diǎn)稅源戶(hù)的管理，有效地控管稅源。
3、規(guī)范征管資料管理，提高征管資料的利用效率。當(dāng)前要在征管資料檔案化管理的基礎(chǔ)上，重點(diǎn)把工作轉(zhuǎn)移到對(duì)檔案資料的簡(jiǎn)化、規(guī)范、提高利用效率上，可按照“按崗收集，按類(lèi)整理，按期歸檔”的原則，以計(jì)算機(jī)管理為主，部分手工為輔，減輕手工勞作，提高工作效率。
（五）搞好配套，為深化征管改革提供保障
適應(yīng)新的征管模式的要求，要繼續(xù)深化兩項(xiàng)配套改革：
1、深化機(jī)構(gòu)改革，建立較為科學(xué)、合理的征管機(jī)構(gòu)體系。以“精簡(jiǎn)、效能”為原則，調(diào)整和理順機(jī)構(gòu)。要按照管理服務(wù)、征收監(jiān)控、稅務(wù)稽查、政策法規(guī)四個(gè)系列科學(xué)設(shè)置機(jī)構(gòu)、崗位。在此基礎(chǔ)上，健全部門(mén)間的工作銜接制度，明確職責(zé)，嚴(yán)格執(zhí)行管理程序，使征收管理各項(xiàng)工作有效開(kāi)展。
稅收成本指的是國(guó)家在稅收征納過(guò)程中所發(fā)生的各種費(fèi)用.有廣義和狹義之分.狹義的稅收成本又稱(chēng)"稅收征收成本",專(zhuān)指稅務(wù)機(jī)構(gòu)為征稅而直接支付的各種費(fèi)用,包括稅務(wù)機(jī)關(guān)人員費(fèi)、設(shè)備費(fèi)、辦公費(fèi)以及稅法宣傳費(fèi)等;廣義的稅收成本還包括"納稅成本"及"經(jīng)濟(jì)成本
統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)顯示,與發(fā)達(dá)國(guó)家相比,我國(guó)的稅收成本明顯偏高.這種現(xiàn)狀不但與我國(guó)現(xiàn)實(shí)稅收征管力量不足的情況相矛盾,而且也與我國(guó)的財(cái)力不相適應(yīng).但是,降低稅收成本并不意味著簡(jiǎn)單地壓縮稅收經(jīng)費(fèi)支出,以目前的稅收管理水平,降低稅收成本,非但不會(huì)提高稅收效率,相反,將會(huì)導(dǎo)致稅款流失和稅收收入的減少.因此,深入分析稅收成本過(guò)高的原因,探索出降低稅收成本的有效途徑,已經(jīng)顯得十分必要
一、稅收成本過(guò)高的原因剖析
影響稅收成本偏高的因素涉及廣泛,既有稅收內(nèi)部的,也有稅收外部的;既有客觀的,也有主觀的;既有稅制方面的,也有稅收管理體制的,基本有以下幾點(diǎn)
(一)經(jīng)濟(jì)稅源分散與稅務(wù)機(jī)構(gòu)布局的不盡合理使稅收成本過(guò)高
經(jīng)濟(jì)決定稅收,一個(gè)地區(qū)的經(jīng)濟(jì)規(guī)模確定了該地區(qū)的稅收總量,因此,在應(yīng)收盡收的前提下,經(jīng)濟(jì)稅源不足,稅源分散,必然導(dǎo)致稅收成本偏高.另外,從我國(guó)當(dāng)前稅務(wù)機(jī)構(gòu)的布局上來(lái)看,一是我國(guó)稅務(wù)機(jī)構(gòu)是按照行政區(qū)劃設(shè)置的,與經(jīng)濟(jì)稅源的狀況聯(lián)系不大,在經(jīng)濟(jì)稅源不足、比較分散的經(jīng)濟(jì)欠發(fā)達(dá)地方,設(shè)置與經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)地區(qū)同樣的稅務(wù)征收機(jī)構(gòu),花費(fèi)了大量的人、財(cái)、物力,所征收的稅款卻寥寥無(wú)幾,導(dǎo)致稅務(wù)機(jī)構(gòu)和人員相對(duì)過(guò)剩、效率低下、稅收成本偏高;二是各地國(guó)地稅局分設(shè)自己的稽查分局、管理分局以及辦稅服務(wù)廳,不但增加了基建成本,使征收費(fèi)用增加,而且納稅人要分別到國(guó)地稅辦稅服務(wù)廳進(jìn)行納稅申報(bào),也使納稅成本增加.國(guó)地稅稽查分局按照各自的稅收管理權(quán)限分別進(jìn)行稅務(wù)稽查,出現(xiàn)了同一企業(yè)國(guó)稅查完地稅查的局面,重疊檢查,不僅增加了企業(yè)的負(fù)擔(dān),也增加了稅務(wù)部門(mén)的檢查成本
(二)成本觀念極淡薄,稅收粗放型管理是稅收成本過(guò)高的重要原因
近年來(lái)的經(jīng)濟(jì)體制改革,使稅收在國(guó)家和各級(jí)財(cái)政收入中舉足輕重,客觀上造成各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)考核指標(biāo)主要是看任務(wù)完成與否,以完成稅收任務(wù)論英雄,于是各地稅務(wù)機(jī)關(guān)投人大量的人力、物力和財(cái)力,為完成稅收計(jì)劃不惜代價(jià).各地的稅務(wù)征收管理人員思想認(rèn)識(shí)上又長(zhǎng)期受計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制舊觀念的影響,缺乏稅收成本觀念,為了應(yīng)收盡收,加大投入、擴(kuò)大機(jī)構(gòu),造成人員膨脹,征稅成本增長(zhǎng)過(guò)快
(三)稅務(wù)人員素質(zhì)低,稅收征管手段落后也致使稅收成本偏高
目前稅務(wù)系統(tǒng)中既精通稅收又能查賬的人員很少,而且缺乏復(fù)合型的人材,比如說(shuō)既精通稅收又熟悉計(jì)算機(jī)操作.現(xiàn)有的人員素質(zhì)結(jié)構(gòu)導(dǎo)致稅收工作效率低下,直接影響稅收成本.我國(guó)雖已實(shí)施新的稅收模式,但征管手段與發(fā)達(dá)國(guó)家相比仍比較落后.計(jì)算機(jī)的配置已較多,但軟件開(kāi)發(fā)不夠,在稅收征管中的應(yīng)用程度不高;計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)建設(shè)不夠,單機(jī)操作,大量工作仍需要人工完成,計(jì)算機(jī)交叉稽核、數(shù)據(jù)共事等任務(wù)都未完全實(shí)現(xiàn);個(gè)體工商戶(hù)和交通不便的地區(qū)的稅收征管方式則更為落后,仍靠"人海戰(zhàn)術(shù)";另外一些稅收管理辦法過(guò)于繁雜,例如納稅申報(bào)表、發(fā)票管理辦法等,不利于操作,也增加了稅收成本.稅務(wù)機(jī)關(guān)和銀行的計(jì)算機(jī)沒(méi)有聯(lián)網(wǎng),多頭開(kāi)戶(hù)、大量的現(xiàn)金交易無(wú)法控管.稅務(wù)稽查仍較薄弱,稽查的深度與廣度不夠,偷逃稅款比較普遍.為了遏制稅收流失,就只有加大投入,增加人員,全員上陣勞師動(dòng)眾,造成了稅收成本急劇增長(zhǎng)
(四)稅收環(huán)境欠佳,部門(mén)之間缺少配合是稅收成本過(guò)高的另一個(gè)重要原因
稅收成本過(guò)高的另一個(gè)重要原因在于當(dāng)前我國(guó)的稅收環(huán)境較差,一是納稅人納稅意識(shí)普遍較低,法律意識(shí)不強(qiáng),不能自覺(jué)履行納稅義務(wù),只有等到稅務(wù)機(jī)關(guān)去查去催了才極不情愿地繳納;二是執(zhí)法環(huán)境很差,稅務(wù)機(jī)關(guān)有法不依、執(zhí)法不嚴(yán),收人情稅、關(guān)系稅的現(xiàn)象仍然不同程度存在,偷逃稅行為得不到嚴(yán)懲;三是稅收工作干預(yù)大,一些非稅務(wù)管理部門(mén)以及地方領(lǐng)導(dǎo)隨意越權(quán)減免稅,妨礙稅務(wù)機(jī)關(guān)依法征稅,造成稅收人為地流失.四是各職能部門(mén)的配合不夠,稅務(wù)部門(mén)與工商、公檢法、銀行的數(shù)據(jù)共享還處于摸索階段,行動(dòng)不一致,使稅務(wù)機(jī)關(guān)為全面掌握納稅人情況,加強(qiáng)監(jiān)督而加大稅收成本支出
(五)現(xiàn)行稅制存在的缺陷也一定程度地造成了稅收成本的提高
1994年我國(guó)實(shí)行的新稅制,多數(shù)以條例形式出現(xiàn),法律地位不高,有許多問(wèn)題還沒(méi)有規(guī)定或規(guī)定不清,稅目、稅率過(guò)于復(fù)雜,稅收政策變化頻繁,在稅收征納過(guò)程中易產(chǎn)生分歧,具體操作很復(fù)雜,增加了稅收征管難度,使稅收成本加大.從主體稅種來(lái)看,所得稅方面,企業(yè)所得稅征收復(fù)雜,扣除不嚴(yán)謹(jǐn);個(gè)人所得稅稅目稅率復(fù)雜、征稅手段弱化,稅源監(jiān)控?zé)o力;流轉(zhuǎn)稅方面,增值稅營(yíng)業(yè)稅分別由國(guó)地稅征收,既不利于管理,易造成稅收漏洞,又造成軟件設(shè)計(jì)、發(fā)票管理上稅收成本的增加
二、稅收成本降低措施探討
在保證稅款較少流失甚至不流失,稅收收入穩(wěn)步增長(zhǎng)的前提下,從根本上大大降低稅收成本,主要是要大力發(fā)展經(jīng)濟(jì),培植涵養(yǎng)稅源,提高經(jīng)濟(jì)稅源的豐厚程度和集中程度.同時(shí)在稅收管理、稅收制度、部門(mén)間配合等方面下功夫,完善制度、加強(qiáng)管理,通過(guò)提高征稅效率來(lái)降低稅收成本
(一)降低稅收成本首先要解決的是思想問(wèn)題
我們要摒棄過(guò)去那種"無(wú)本治稅"的舊觀念,各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)都應(yīng)從思想上、行為上引起高度重視.把稅收成本引入稅收決策和具體征稅工作中.有必要改革現(xiàn)行的稅務(wù)管理考核指標(biāo)體系,將稅收成本效率指標(biāo)納入考核范圍,制定成本計(jì)劃,加強(qiáng)成本控制.成本核算.成本分析,轉(zhuǎn)變稅收管理上的粗放型管理.建立集約化管理形式,不但要做到稅收應(yīng)收盡快,而且要考慮稅收成本,提高勞動(dòng)效率,降低稅收成本
(二)調(diào)整優(yōu)化機(jī)構(gòu)設(shè)置,全面提高稅務(wù)人員素質(zhì)
科學(xué)的布局.合理的設(shè)置稅務(wù)機(jī)構(gòu)可以有效地降低稅收成本.應(yīng)當(dāng)按照"稅收來(lái)源于經(jīng)濟(jì)、經(jīng)濟(jì)決定稅收"的原則和"科學(xué)、精簡(jiǎn)、效能、服務(wù)"的宗旨,以經(jīng)濟(jì)繁榮地區(qū)為中心,打破行政區(qū)劃,按經(jīng)濟(jì)區(qū)域劃分合理布局基層稅務(wù)機(jī)構(gòu).要科學(xué)設(shè)置稅務(wù)機(jī)構(gòu),遵循稅收效率原則,有必要在同一地區(qū)國(guó)地稅加強(qiáng)聯(lián)系,聯(lián)合成立一個(gè)辦稅服務(wù)廳,使納稅人可以在一個(gè)地方按次序完成國(guó)、地稅的納稅申報(bào),建立國(guó)地稅聯(lián)合稽查制度,不僅可以有效防止稅收流失,而且可以減少稽查次數(shù),使企業(yè)減負(fù)稅務(wù)機(jī)關(guān)節(jié)約成本
人力的節(jié)省是最大的節(jié)省,人力的浪費(fèi)是最大的浪費(fèi),針對(duì)一部分稅務(wù)干部還不能適應(yīng)工作需要的情況,應(yīng)該大力舉措致力于提高稅務(wù)人員的政治業(yè)務(wù)素質(zhì),從培訓(xùn)現(xiàn)有人員和引進(jìn)人才兩方面入手,通過(guò)多種形式多種渠道進(jìn)一步加強(qiáng)干部政治業(yè)務(wù)培訓(xùn),提高政治素質(zhì)和業(yè)務(wù)技能,拓寬知識(shí)面,掌握現(xiàn)代化管理手段,提高政策水平,努力建立一支思想成熟、業(yè)務(wù)精通、紀(jì)律嚴(yán)明、作風(fēng)過(guò)硬、文明高效的稅務(wù)干部隊(duì)伍,使稅務(wù)行政管理人員更適應(yīng)現(xiàn)代化的稅收征管條件
(三)深化稅收征管改革,充分運(yùn)用現(xiàn)代化的稅收征管手段,提高征管效率
深化稅收征管改革就是要建立新的征管模型,適應(yīng)現(xiàn)實(shí)征管環(huán)境,充分利用現(xiàn)代化的征管手段,統(tǒng)一開(kāi)發(fā)征管軟件,統(tǒng)一規(guī)范征管業(yè)務(wù)流程,使辦稅程序公開(kāi)、簡(jiǎn)化,大力推廣電子申報(bào)、郵寄申報(bào)、申報(bào)等多種電子申報(bào)方式和方便.快捷的稅款繳納方式,實(shí)現(xiàn)納稅申報(bào)自動(dòng)化;建立聯(lián)系密切的網(wǎng)絡(luò),與工商、銀行、企業(yè)等單位聯(lián)網(wǎng),通過(guò)計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò),實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)共享,有效進(jìn)行現(xiàn)代化的嚴(yán)密稅源監(jiān)控、征管;加強(qiáng)稅務(wù)稽查,加大懲罰力度,增加納稅人違反稅法行為的風(fēng)險(xiǎn)成本,促進(jìn)全民遵守稅法
一、人工智能應(yīng)用于稅收征管的必要性分析
1.優(yōu)化辦稅體驗(yàn)，提高納稅遵從度。稅務(wù)部門(mén)的納稅服務(wù)有網(wǎng)絡(luò)和辦稅服務(wù)廳兩種方式。利用人工智能技術(shù)，可以智能地分析納稅人輸入的信息，精準(zhǔn)納稅信息的推送，提高個(gè)性化咨詢(xún)的針對(duì)性，服務(wù)好PC端和移動(dòng)端，使納稅人無(wú)需離開(kāi)住宅即可完成一般的稅收申報(bào)。對(duì)于某些納稅人條件有限或無(wú)法在線解決的問(wèn)題，實(shí)體服務(wù)機(jī)構(gòu)仍可以使用人工智能系統(tǒng)。自2016年以來(lái)，江蘇、廣東、上海等地陸續(xù)推出了采集納稅人人臉圖像、身份信息和電話號(hào)碼的“旺寶”、“小賢”等稅務(wù)服務(wù)機(jī)器人提供自助稅收服務(wù)、發(fā)票申請(qǐng)等，它不僅減輕了工作人員的負(fù)擔(dān)，而且提高了稅務(wù)處理的效率。人工智能的友好、耐心、準(zhǔn)確和高效的服務(wù)，也受到了公眾的好評(píng)。2.實(shí)現(xiàn)稅收信息共享，確保信息對(duì)稱(chēng)。目前，“金稅”項(xiàng)目的第三階段已逐步在全國(guó)范圍內(nèi)建立了信息收集系統(tǒng)。政府應(yīng)建立基于“金稅”項(xiàng)目的綜合電子稅務(wù)辦公系統(tǒng)，運(yùn)用人工智能技術(shù)分析大數(shù)據(jù)，連接各稅務(wù)機(jī)關(guān)的信息，整合分散的資源并重新開(kāi)發(fā)一套用于稅收信息收集和管理的操作方法，以增強(qiáng)稅收信息收集和管理的相關(guān)性，確保信息的對(duì)稱(chēng)。3.創(chuàng)新檢查手段，兼顧公平速度質(zhì)量。對(duì)于稅收征管檢查工作分為兩部分，計(jì)算機(jī)選擇選案，然后由稽查人員負(fù)責(zé)后續(xù)的稽查工作。人工智能的選擇不僅有助于確保公平性和準(zhǔn)確性，還可以提高速度，使稅務(wù)人員更好地投入于跟蹤工作。人類(lèi)與人工智能各司其職，這是流程再造理論下稅收征管改革的必然趨勢(shì)。4.加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)防范，打擊涉稅違法。電子商務(wù)的興起，納稅人收入來(lái)源的不明確和生產(chǎn)模式的多樣化催生了一系列偷稅和逃稅行為。稅務(wù)部門(mén)應(yīng)依靠人工智能技術(shù)，建立稅收風(fēng)險(xiǎn)的預(yù)防和控制系統(tǒng)，對(duì)評(píng)估有疑問(wèn)的納稅人，由人工智能系統(tǒng)過(guò)濾后，發(fā)送給不同的部門(mén)進(jìn)行監(jiān)控和定期檢查，從而遏制不法行為發(fā)生。5.節(jié)省人力時(shí)間，降低稅收成本。人工智能的優(yōu)勢(shì)在于能夠利用風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和稅源管理機(jī)制來(lái)減少稅收管理資源的投入，日常工作效率得到有效提高。人工智能還可以對(duì)熱點(diǎn)稅收問(wèn)題進(jìn)行智能分析和評(píng)論。還可以應(yīng)用于稅務(wù)審批事務(wù)。通過(guò)智能的機(jī)檢，可提高工作效率，從而降低稅收成本。
二、基于人工智能應(yīng)用稅收征管的障礙因素
1.人工智能技術(shù)的發(fā)展不夠完善。首先，稅收信息與人民生活息息相關(guān)，但稅收人工智能技術(shù)還存在技術(shù)方面的不足，容易受到黑客攻擊。目前，稅收信息的保護(hù)是有限的。其次，人工智能系統(tǒng)的專(zhuān)家系統(tǒng)。計(jì)算機(jī)經(jīng)過(guò)的智能程序的學(xué)習(xí)，除了原有的程序思維，也導(dǎo)入了另一個(gè)思維，有了雙思維，這就是人性化的專(zhuān)家思維，使稅收征管中解決復(fù)雜問(wèn)題能力上了一個(gè)臺(tái)階，計(jì)算機(jī)程序通過(guò)稅務(wù)專(zhuān)業(yè)知識(shí)+稅務(wù)專(zhuān)家經(jīng)驗(yàn)兩個(gè)思維去思考和分析面對(duì)的稅收征管難題。事實(shí)上由于缺乏專(zhuān)家系統(tǒng)的技術(shù)支撐，人工智能應(yīng)用會(huì)大打折扣。2.缺乏人工智能復(fù)合的高端人才。首先，稅收征管需要兼通IT和稅收的人才。但如今，稅務(wù)專(zhuān)業(yè)中基本上沒(méi)有人工智能的本科教育，人工智能與稅收學(xué)科的交叉和融合無(wú)法實(shí)現(xiàn)。另外，在稅收征管領(lǐng)域，人工智能廣泛應(yīng)用之后，普通稅收專(zhuān)業(yè)人員的數(shù)量將減少。簡(jiǎn)單的咨詢(xún)輔導(dǎo)工作，發(fā)票業(yè)務(wù)等可以輔以人工智能系統(tǒng)。而高端管理人才缺乏，是阻礙稅收人工智能發(fā)展的重要成因。3.適應(yīng)智能辦稅能力尚顯不足。在稅收實(shí)際工作中，由于納稅人的水平不一，接受新事物新技術(shù)的能力不一，也就不能很好地掌握智能辦稅中的各種操作要求和智能處理。4.缺乏人工智能應(yīng)用和數(shù)據(jù)的保護(hù)。政府對(duì)個(gè)人信息的收集，分析和比較，確實(shí)提高了政府部門(mén)的管理能力，并在一定程度上有助于改善政府管理手段。但是，公權(quán)力無(wú)限收集信息超出必要程度可能會(huì)侵犯私人權(quán)利。目前，我國(guó)還沒(méi)有關(guān)于“人工智能數(shù)據(jù)的應(yīng)用和保護(hù)”的規(guī)定。建議從法律條文上體現(xiàn)對(duì)公民的隱私保護(hù)。
三、完善人工智能應(yīng)用稅收征管的對(duì)策
