發布時間：2023-08-31 16:36:35
序言：寫作是分享個人見解和探索未知領域的橋梁，我們為您精選了8篇的審計基本特征樣本，期待這些樣本能夠為您提供豐富的參考和啟發，請盡情閱讀。
論文摘要：申論已于去年被納入國家公務員錄用考試的正式科目，并在中央和國家機關公務員錄用工作中首開申論考試的先例。申論考試雖然剛剛破土而出但是，由于它大多用于中、高層公務員即各級領導干部的錄用工作在國家公務員錄用考試體系中具有特殊的重要地位直接關系到領導干部隊伍的生機與活力因而倍受世人關注一經產生就撞擊出較大的社會反響。因此，對申論開展認真的研究就顯得格外必要。又由于申論考試尚處于嘗試階段許多人對申論及其基本特征缺乏全面認識有的甚至有所誤解導致本末倒置。有鑒于此，我結合組織申論考試的切身體會，想就申論的基本特征作一探析。
把握申論的基本特征，首先要從一個較大的視野來進行考量。現在，我們正處于世紀之交這是我國新老干部交替的又一個重要時期。為現代化建設遴選人才是新老干部合作交替的重要保證，作為選拔國家公務員主要途徑的錄用考試，不可能不反映這一現實要求。申論側重于考察應試者分析解決現實問題的實際能力符合建設高素質干部隊伍的需要符合當今
世界強化素質教育、能力教育的趨勢。在發達國家，選拔較高層次的官員一般都采用類似申論的考核方式。申論被列為正式考試科目體現了我國公務員錄用考試向國際標準靠攏的發展方向。以考核綜合素質和務實能力為主的申論就是在這種背景下應運而生的產物。從這樣一個基本認識、基本定位出發并通過與同類事物的比較和鑒別，我認為申論主要有如下基本特征。
涵蓋性——博采眾長、包容互補的特性
申論，取申述、申辯、論述、論證之意。申就是說明論就是論述。“申而論之”即為申論。申論要求應試者在閱讀理解背景資料并融會貫通的基礎上.用簡明、準確的文字概括給定資料所反映的主要問題;針對主要問題提出解決方案和對策;緊扣背景資料所提供的環境和條件及其主要問題論述對問題的基本看法和解決問題的方法。
由此可以看出申論涵蓋了作文和策論的功能但又有別于以往公務員考試中的作文有別于古代科舉考試的策論。從廣義上講申論也是作文它保留了作文考試中考核分析解決問題和文字表達水平的功能。但是申論難度大于作文。應試者需要在閱讀理解、分析歸納和把握給定資料的要點之后，才能自擬標題進行論述。如果說以往公務員考試的命題作文是一次性制成品那么申論則是二次、三次深度加工的產品。另外申論要分析問題解決問題，理所當然涵蓋了策論的手法和功能。但是，申論較之策論增加了制定解決問題方案的考核環節，突出了對務實能力的考察。這主要表現為通過比較應試者所制定方案的針對性、可操作性和創新性鑒別其解決現實問題的實踐經驗、實戰能力、實際水平以及開拓創新意識等。這種考核常常使只有本本知識的人捉襟見肘。這是傳統策論所難以比肩的。
綜合性——全方位測查綜合素質的特性
申論考試的綜合性特征，從根本上說是由各級領導干部工作自身的綜合性所決定的。反映在申論及其考試中主要表現為:
其一給定資料的綜合性。申論內容涉及到政治、經濟、文化、法律、管理等社會生活的眾多層面，內容豐富多采關系錯綜復雜大多屬于現實生活中難點、熱點問題的實際寫照而不
是社會生活的簡化版，更不是沙盤作業、紙上談兵。相比之下雖然法學案例、管理案例、領導案例等也都提供案例資料但一般涉及面較為專一。
其二考核內容的綜合性。應試者既要能去粗取精，去偽存真，敏銳、快捷地發現問題;又要具體問題具體分析制定相應的方案，采取具體措施解決問題;還要能由此及彼、由表及里透過現象抓住本質作出理論分析、理性思考即從矛盾的特殊性入手抓點帶面借題發揮研究其普遍意義。申論考試能有效地測查應試者閱讀理解能力、分析歸納概括能力、提出和解決問題的能力以及文字表達水平。相比之下一般考試中的案例分析，主要是要求考生按照試題所提示的幾個問題寫出對案例的判斷和理由不要求進行系統的論述和論證。申論與之不同它既十分重視實際操作能力的考核.又十分重視理性思考。申論把很強的實用性與很高的理論性珠聯璧合結為一體。
關聯性——環環相扣，內容連貫，有機統一的特性
關聯性是申論有別于其它錄用考試的一個鮮明個性。
其一背景資料緊密跟蹤社會現實。申論給定的背景資料一般都源于社會生活的時事熱點.具有重要的現實意義。
其二r考試環節環環相扣。申論考試有三個環節。一是概括即概括出給定資料所反映的主要問題。二是對策即提出解決給定資料所反映主要問題的方案。三是論述即依據給定資料所反映的主要問題進行中心明確有深度、有內容、有說服力的論證。
申論的三個環節一脈相承、緊密相關、環環相扣。概括是后面提出對策和進行論述的基礎。只有抓準了主要問題搞清了環境和條件，解決問題的方案才有針對性和可行性;只有提出切實可行的對策才能根據對策提出的思路有理有據地展開論述達到理論上明辨是非認識上得以升華。反之如果概括沒有抓準問題對策必然隔靴搔癢，論述就會陷于言不及義。
真實性——客觀度量基本水準，具有區別度較大，失真度較小的特性
真實測量考生的實際能力，客觀反映考生的真正水準以達到甄別選才是任何錄用考試形式所追求的共同目標。但事與愿違.高分低能的情況屢見不鮮。相比之下申論具有較強、較大的區別度和防偽打假的性能，能比較客觀公正地度量出應試者的差異。
其一申論所給定的資料雖然涉及面廣內容復雜但一般都是生活、工作中經常接觸到的，或是發生在身邊的現實問題:這些材料既不偏重于文科，也不偏重于理科沒有學科、性別上的傾斜最大限度地實現了應試者的公平競爭。
關鍵詞：設計；本質特征；美；需要；設計精神；無為
中圖分類號：J0-03 文獻標識碼：A 文章編號：1005-5312（2011）14-0076-01
設計產生已久遠，經過時間的沉淀與科學技術的進步推動得到了發展。設計的目的是為了造物，為了生產，從本質上講，設計與造物是以人需要的滿足為目的的，設計的最終目的是為人而不是為物。現代設計是為現代人、現代市場和現代社會提供的一種積極的活動。
現代設計通常又被稱為“功能主義設計”。現代設計的范疇一向并不明確，因為設計的涉及面非常的廣泛，從復雜的宇宙航空器到簡單的包裝和電視廣告，可以說充斥我們工作生活的任何一個側面，我們生活的空間中幾乎沒有一樣東西是沒有經過設計處理的，但是這些所經過設計的物體卻有著一些共同的特征。
與純粹追求精神美感享受的所謂“純藝術“不同，”設計藝術“與生俱來的一個重要特征便是處于人類物質文化與精神文化的臨界點上。在任何一件”設計藝術品“上，既包含著藝術作品所具有的審美元素和物質，同時又以人類所必需的某種物質功能形態的方式而出現。由于人類社會在不同歷史階段受到不同的生產力水平的制約，因而”設計藝術“的物化形態以及功能形態便有濃厚的時代特征。功能主義的主要思想是以功能為核心。德國功能主義的具體設計思想是，首先發現事物的本質、目的和需要，正確充分發揮事物的功能，形式應當反映這種本質和目的。蘇里文在“所考慮的高層建筑”一文中寫道：“一切有機體和無機體，一切有形的和形而上的，一切人類的和超人類東西，一切內心和精神真正的表現形式，都有一個普遍規律，那就是形狀總跟隨功能。”
另一方面便是人類精神性存在的需要。當我們說“審美活動”是人之為人的一種重要的精神現象時，我們也應該意識到人類在認識和追求美的同時，也將這種從自然中抽象出來的“美的標準”，在自覺與不自覺的過程中泛化到了人類所創造的物質對象和空間環境中去了。可見，人類所特有的這種“審美意識”不同于其它意識活動，它要求人類在發現、認識、表達乃至體驗“美”的時候，必須借助具體化和特征化的物態形態或物質對象來完成。設計藝術中“美”的因素的存在，也與其他藝術門類中的“美”有著美學價值上的不同：一方面它是美的形式與規律的抽象；另一方面它又將這種抽象出來的美的標準泛化到人的所有的造物活動之中。更重要的是，這種美學價值既是人類特有的造物活動的標志，同時又帶有其特定的功利因素。從事實的角度來看，也的確如此。在現當代社會，人們除對設計藝術所包含的“審美價值”給予認同之外，更對其所帶來的巨大而又潛在的“經濟價值”、“商業價值”以及“實用價值”發生了濃厚的興趣。
作為人類造物意識的產物，人們創造美的意識必將把某種“美的形式或規律”賦予或投射到該對象之中去，從而將一咱純粹的“功能形態”轉換為具有“功能”與“審美”的“復合形態”。這是人之為人的本質屬性所決定的，也是人類在創造屬于自身的“第二自然”時所遵循的不變的原則。現代設計藝術以工業革命、市場革命、科學技術革命以及信息革命作為自己的“時代文化”特征。機器的出現突破了人的生理極限，從而使技術的發展趨勢于無限，豐富的材料世界又使得人的“造物方式”和“造物觀念”處于不斷運動和變化之中。可以說每一次技術與材料地變革，都對設計藝術的發展產生深遠的影響。在“現代設計藝術”觀念中，美不再是獨立于功能、功能與技術之上的目的，而是作為功能為核心，以材料和技術為手段的合乎邏輯的結果來追求的。設計藝術的本質特征是功能與美的結合，并在其表現與物化的過程中體現為技術與藝術的統一。
設計就是設計者所秉持的生活觀念與設計精神，它將在細微處表現出設計者的視角和態度，從而去思考和探尋生活本質。而這種設計之中恰恰包含了一種“無為”思想，不是去追求所謂的與眾不同，而是讓一切都自然而然的發生，存于在藝術的抽象世界和作品之間，而設計者是一個在這里啟到橋梁作用的媒介，是一條通道，使得一切暢通無阻。達到人與自然的和諧統一。設計的概念顯示的是人們創造事物的智慧，我們生活質量的提高對設計本身的要求有所提高，而我們的生活睿智本身就是很好的設計，設計就是要讓人認識到一些事物的本質。
總結：在經濟文化世界一體化的今天，設計也呈現多元化的發展方向，現代設計的內在本質特征是功能與美的結合，并在其表現與物化的過程中體現為技術與藝術的統一。而每一個設計作品都體現著其設計者的人生態度、生活觀念及設計的內涵與精神。“無為”的設計思想更多的體現著“天人合一”，人與人，人與物，人與社會的共處，更多去關注人關注自然關注社會關注一切需要被需要的事物。
參考文獻：
[1]王戰.西方現代設計藝術風格論.
1、經濟領域的特征
（1）勞動力結構出現根本性的變化，從事信息職業的人數與其它部門職業的人數相比已占絕對優勢；在國民經濟總產值中，信息經濟所創產值與其它經濟部門所創產值相比已占絕對優勢；
（2）能源消耗少，污染得以控制；
（3）知識成為社會發展的巨大資源。
2、社會、文化、生活方面的特征
（1）社會生活的計算機化、自動化；
（2）擁有覆蓋面極廣的遠程快速通訊網絡系統以各類遠程存取快捷、方便的數據中心；
（3）生活模式、文化模式的多樣化、個性化的加強；
（4）可供個人自由支配的時間和活動的空間都有較大幅度的增加。
3、社會觀念上的特征
（1）尊重知識的價值觀念成為社會之風尚；
早期的音樂形式――原始樂舞與那些人面蛇身的氏族圖騰，體現統治階級威嚴與意志的獰厲怪獸一樣都是被糅合在那混沌未分的巫術禮儀活動的統一體中的。“若國大旱，則帥巫而舞雩”③“女能事無形，以舞降神者也”④。此時的人們認為“干戚羽旄”“發揚蹈厲”⑤與“格于皇天”“格于上帝”⑥一樣與其氏族部落的興衰命運息息相關。這種思想不可避免地影響到人們將尚在萌芽的音樂審美意識，在那些保存于《左傳》《國語》的零散論樂語錄之中，人們無不要對音樂“考中聲量之以制”⑦，使其合于“天地之性”⑧。認為只有能夠祈求“風雨時至，嘉生繁祉”⑨的“平和”之樂才是美的；而那些會為“疾”為“甾”招來大禍的“繁聲”⑩則是丑的。這種僅僅基于人們“媚于神”而“求福”心理的音樂美學思想，卻深刻地影響了先秦諸子乃至此后兩千幾百年的審美觀，成為中華民族特有音樂審美歷程的起點。
先秦時期，正如社會生活從奴隸制度中解放出來一樣，音樂藝術也漸漸從巫術與宗教的籠罩下解放，蓬勃發展，空前繁榮。這不僅表現在鄭聲的廣泛流行，也表現在楚聲的大量涌現；不僅表現為韓娥那“余音繞梁，三日不絕”{11}的美妙歌聲，也表現為伯牙那“巍巍乎若泰山”“蕩蕩乎若流水”{12}的天籟琴音。現實生活中的音樂趣味自由地進入了人們的審美意識。使當時的音樂美學思想領域出現了思想解放、百家爭鳴的局面。許多哲學家將人們對音樂的審美意識總結成理論形態，形成系統的美學思想。儒家的孔孟，道家的老莊，墨家的墨子，法家的商鞅、韓非，均有一定的論樂文字。諸家內部既有繼承，又有改造，既相互辯難，又有所交融，呈現出爭奇斗艷的繽紛之態。其中儒、道兩家的思想對后世的影響極為深巨：儒家那情理結合、以禮節情，要將理性融入音樂情感，從而影響政治成就人生的“禮樂思想”；與道家那反對束縛、“法天歸真”{13}、超越功利、追求內在精神之美的自然樂論，共同奠定了我國音樂美學的思想體系的基石，二者的交融與斗爭成為了中華民族特有的音樂審美特色。
兩漢時期，中國進入了第一個大統一時代，政治的穩定，國力的強盛，使人們對現實生活充滿了熱情與肯定，無論是那祭祀天地諸神的“郊祀樂”，“以事其君子”的房中樂，還是“絲竹更相和，執竹節者歌”{14}的相和歌與“千變萬化，曠古莫儔”{15}的百戲，都通過一幅幅“總會仙倡，戲豹舞熊”{16}的豐滿畫面，在一個個繽紛絢爛的音樂形象中表現了人們對世間生活的肯定與繼續延續的愿望；用一種“氣勢與古拙”{17}的美學風貌，表現人對客觀世界的征服，表現那由楚文化而來的天真狂放的浪漫美，那熱情自信的民族精神。
可惜的是，這樣的審美意識并沒有體現在漢代的音樂美學論著之中。為了適應中央集權制度的需要，漢代的官方宗教神學體系將儒家美學加以改造，形成了陰陽五行化的儒家思想。這種“官方”的音樂美學思想在此時占據了優勢，無論是《樂記》《漢書》《新論?琴道》還是《白虎通?禮樂》無不從維持階級統治的需要出發，以陰陽五行為框架，以倫理綱常為核心，以“天人感應”為特征，使音樂淪為禮的附庸，政治的奴婢，失去了獨立的地位與自由發展的可能。
但與此同時，也有一些美學家發揮老子的哲學，強調“天道自然”，反對對音樂的束縛，反對將音樂神秘化，以對抗和批判漢代官方的宗教神學體系。其突出的代表就是《淮南子》與王充的《論衡》。如果說先秦的美學思想是儒家的天下，那么，魏晉南北朝就是一個回到老莊美學的運動。而漢代正處于這一轉化的前夜。《淮南子》《論衡》恰好構成了這種轉化的中間環節。魏晉南北朝美學家是通過《淮南子》和《論衡》而接受先秦道家的音樂美學的影響的。
魏晉時期社會的變遷在文化心理的表現則是門閥士族地主階級的世界觀。他們世界觀的一個核心部分就是在懷疑論哲學思潮下對人身的執著。人的內在精神成了最高的原則，講究脫俗的風度成了一代美的理想。人們重視的不是外在的紛繁現象，而是內在的虛無本體。不是自然觀，而是本體論，成了音樂美學家們的首要課題。
魏晉玄學的巨大影響，帶來了老莊美學的復興。在王弼那“崇本舉末”{18}“得意忘像”{19}“以物養己”{20}論調的影響之下，《聲無哀樂論》《樂論》等一批傳世樂論，“手揮五弦，游心太玄”{21}、“但識琴中趣，何勞弦上聲”{22}等一批美學命題橫空出世。如果說這些深遠的美學思想是魏晉時期世界觀中“人的覺醒”{23}主題的審美表現，那么這個主題體現在具體的音樂藝術形式上，不是“鳴笳以和簫聲”{24}的鼓吹，不是“慷慨吐清音，明轉出天然”{25}的清商樂，而是琴這種在“士”的階層之中廣泛的流傳“無故不徹”的藝術形式。在這種藝術形式之中，人們已見不到兩漢時期神清氣朗的氣勢風貌，代之而來的是飄逸飛揚、逸倫超群的魏晉風度，和深藏其中執著人生的憂恐與痛苦。無論是《梅花三弄》《幽蘭》還是《古風操》都在用情感充盈、清麗委婉的音調表現作曲家那高尚雅潔的情趣、堅強不屈的性格的同時，流露出對社會制度的不滿與痛苦。“手揮五弦”與山水詩、人物畫一起成為這一歷史時期最“有意味”{26}的藝術形式。共同構成這一時期藝術美的時代特色。
隋唐時期音樂的歷史揭開了中國古代最為燦爛奪目的篇章。經濟與社會上的繁榮使音樂藝術表現出充滿活力的想象與熱情，統治者兼收并蓄的開明政策又造成了各族音樂的相互交融。從宮廷到地方，從中原到邊疆，從“忽復學參軍，按生喚蒼鶻”{27}的歌舞戲，到“月聞仙曲調，霓作舞衣裳”{28}的唐大曲，無不把音樂的審美特性發揮到極致，表現了地主階級上升時期朝氣蓬勃的昂揚志氣與時代精神。而這一切怎能不歸功于統治者對音樂的審美態度？正是由于唐太宗那“興衰在政，樂何為也”{29}的思想，使音樂擺脫了千百年來“修齊治平”的沉重任務，自由的發展形式之美從而煥發出從未有過的青春光彩。
宋元時期，中國封建社會極盛而衰，日趨沒落。雖然知識分子的境遇的提高造成了文壇藝苑的百花齊放，但此時的藝術在美學風格已深深染上了傷感與憂郁。在具有規范的音樂形式里表達出富有現實內容的社會思想和政治主張是這一時期的共同傾向，可現實與理想的差別使人們內心形成了“獨善其身”的退避思想。無論是歐陽修等文人，周敦頤等道學家，還是《夢溪筆談》等著作中的美學思想，無不是處于一種“外儒內道”的狀態。一方面強調音樂以“中和”為本，“平和”為美，崇雅斥鄭。一方面卻說“若有心自釋，無弦可也”{30}、“其中茍有得，外物竟合為”{31}，要藝術去表達主體內心那不可言傳的意趣和心緒。這二種思想的矛盾表現在藝術形式上就成了對音樂風格“意境”“韻味”的追求，在宋詞音樂里面，這種時代特有的美學風格終于找到了它最合適的歸宿。“看盡鵝黃嫩綠，都是江南舊相識”{32}，“綠楊巷陌秋風起，邊城一片離索”{33}，人們無不通過如花似夢般的新巧詞境，與抒情氣息濃郁、委婉細膩、綺麗微妙的審美音調傳達各種細致而復雜的心境意緒，表達主體那淡淡的傷感與憂郁。
與此形成強烈反差的是，隨著工商業的發展而帶來的市民階層的壯大，為了適應市民的需要，人民群眾創造的曲子，唱賺、諸宮調、雜劇等藝術形式得到了迅速的發展。這些“任性而發”、“鏗鏘律呂，感動鬼神”的“沖口率意”之作與追求“韻味”“意境”的士大夫音樂大異其趣，表現出截然不同的美學風貌，為明清時期的反封建的思潮與市民文藝的發展打下了深厚的基礎。
明清時期，隨著資本主義因素的增長，市民意識的覺醒，市民力量的壯大，出現了反封建、求自由的思潮，在這一思潮的影響下，理論思維重新活躍了起來。這一思潮在音樂美學領域的突出標志就是以李贄為代表的主情派。他們以“童心”說為基礎，以自然為準則，以寫真情、至情、癡情為號召，以“借男女之至情，發明教之偽藥”為口號，有力地沖擊著教條主義美學與復古主義美學，向傳統禮樂思想發起挑戰，與以《溪山琴況》為代表的“淡和”審美觀形成尖銳的對立。這種思潮在音樂藝術形式上，就形成了種種民間的描寫世俗人情的市民文藝的繁榮。無論是“極摹人情世態之歧，備寫悲歡離合之致”的雜劇昆曲和“舉世傳頌，沁人心腑”的民歌小令，還是“直出肺肝，不加雕飾”的山歌小曲，其中內容已不是漢代音樂中的自然征服，不是宋代音樂中那詩情畫意，而是世俗人情，是琳瑯滿目、多彩多姿的社會風俗。用那些與以往傳統迥然不同的帶有自由獨創精神的內容形式，體現那與傳統迥然不同的，貫穿著藝術革新精神的審美情趣。
結束了中國古典音樂審美意識發展的匆匆瀏覽，我們不禁要問：是什么力量推動著中華民族的音樂審美意識不斷地演變？我們能否從其演變中把握其發展的一些特征？
《周易?系辭上》有言：“一闔一辟謂之變”，中華民族的音樂審美意識變遷像所有的事物發展變化一樣，是一個“翕辟成變”的過程。“翕”作為外在的社會文化，始終以其感性形態刺激感發著審美者的內心。“辟”作為主體接受感性物態的審美心靈，在感受身心基礎所帶來的共同感覺的同時，也用其獨特的體驗豐富了既有的審美意識。人們對音樂的審美正是在這種對象與心靈雙向交流中獲得推動而不斷變遷的。
我國古代的荀子曾經提出“化性起偽”的觀點來闡釋文化對人的成就。而個體的審美意識正是文化對人“化性起偽”的作用在后天造就起來的。音樂審美意識的發展，無可避免地受著治亂興廢，風氣播遷的影響，成為世情與時序的反應。正如伊格爾頓所說：“意識形態通常是把經驗判斷和被人們大致描述為世界觀的那種東西以某種方式聯系起來。其中，世界觀大多數占優勢地位，它們組成一個有經驗內容和規范內容編織的復雜網絡。”人們對音樂的審美意識雖然空靈跡化，超越的認知的層面和狹義的功利觀念，但在這個升華了的思想之中，卻不可避免地留有時代文化與現實生活的痕跡。“東海西海，心理攸同；南學北學，道術未裂”。正是由于相同時代造就的心理機制成就了一個時代人們音樂審美意識的趨同性，成為形成審美活動規律的前提。
治亂興廢、風氣播遷給人們的音樂審美意識打上了共同的時代烙印。而個體的先天氣質和后天文化素養的差異，又使得審美意識趨于多元。“殊類而生，不必相似，各以所稟，自為佳好。”這些個體審美體驗的獨特性不僅使既往的審美趣味豐富多彩而充滿生機活力，而且成為審美意識發展的不可缺少的動力。無論是藝術家獨特的創造活動對審美意識發展的強勁推動，還是由于演奏者與欣賞者的誤讀而造成的審美意識在傳承過程中出現的積極變異現象，個體的每一次具體的審美活動，每一次具體的獨特審美經驗，都是推動著音樂審美意識前進動力的一部分，都在為其豐富發展而努力。都在使民族群體的音樂審美意識不斷獲得生機和活力的同時成為審美意識變遷的階梯。
在中華民族文明的音樂審美歷程中，人對音樂的審美意識有其一脈相承的一面，也有其不斷發展的一面。雖然由于人為因素的干擾，自身探索的成敗得失，審美意識的變遷有時會出現迂回曲折的局面，但從總體上說，審美意識首先是以已有的傳統為依托而逐漸進步的。中華民族的審美意識正是在對以往傳統的不斷繼承與發揚中不斷地得到灌溉和滋養，從而能保持持久的生機與活力的。因此，雖然人對音樂審美意識是永不停息地向前發展的，美的歷程將是永遠指向未來的。但我們依然相信，中華民族特有的音樂審美文化傳統，一定會在現代生活，乃至以后更為久遠的文化生活中，展現出獨特而永恒的價值魅力。
①王次《中國傳統音樂文化中的人文精神》《音樂研究》1991年第四期。
②王次在《美善合一的審美觀念及其對中國傳統音樂實踐的影響》一文中指出：“一種藝術形態與它賴以生存的文化土壤以及與此相關的文化藝術觀念不可能沒有聯系；因此，以中國傳統文化為背景考察中國傳統音樂中的觀念和形態之間的聯系應該說是一個值得重視的課題。雖然，音樂發展史與音樂思想史屬于兩個不同的史學范疇，兩者之間并不一定存在歷史的對應性；但是，某種音樂形態的生成與發展，總是有他潛在的根源，在音樂發展的歷史進程中總是隱含著某種音樂審美觀念的演變過程，傳統的審美觀念也往往潛藏在音樂歷史的進程中，影響著音樂形態的演變和發展。”（《音樂研究》1995年第四期）本文參照此觀點。
③《周官?司巫》。
④《說文?巫部》。
⑤杜佑《通典》。
⑥《尚書?君》。
⑦《國語?周語下》。
⑧《左傳?昭公二十五年》。
⑨《國語?周語下》。
⑩《左傳?昭公元年》。
{11}《列子?湯問》。
{12}《列子?湯問》。
{13}《莊子?漁父》。
{14}《晉書?樂志》。
{15}轉引自劉再生《中國古代音樂史簡述》。
{16}張衡《西京賦》。
{17}李澤厚《美的歷程》。
{18}王弼《〈老子〉三十八章注》。
{19}王弼《周易略例》。
{20}王弼《〈老子〉十二章注》。
{21}嵇康《兄秀才公穆入軍贈詩十九首》。
{22}《晉書?陶潛傳》。
{23}李澤厚《美的歷程》。
{24}《樂府詩集》。
{25}《大子樂歌》。
{26}李澤厚《美的歷程》。
{27}李商隱《嬌兒詩》。
{28}杜牧詩，引自劉再生《中國古代音樂史簡述》。
{29}《三國志?魏書?高堂隆傳》。
{30}歐陽修《古今圖書集成?樂律典》。
{31}歐陽修《古今圖書集成?樂律典》。
{32}姜夔《淡黃柳》。
{33}姜夔《凄涼犯》。
{34}袁宏道《袁中郎全集?序小修詩》。
{35}侯玄泓《與友人論詩書》。
{36}侯玄泓《與友人論詩書》。
{37}李贄《焚書?童心說》。
{38}馮夢龍《山歌?序》。
{39}《今古奇觀》。
{40}《李開先集?閑居集》。
{41}《荀子》。
{42}錢鐘書《談藝錄?序》。
{43}王充《論衡?自序》。
參考書目
⑴王次《美善合一的審美觀念及其對中國傳統音樂實踐的影響》，《音樂研究》1995年第4期。
⑵王次《中國傳統音樂文化中的人文精神》，《音樂研究》1991年第4期。
⑶李澤厚《美的歷程》，文物出版社1981年。
【關鍵詞】 中小企業； 內部控制； 生命周期
如同人一樣，中小企業也有生命周期。根據伊查克·愛迪思（Ichak Adizes）的企業生命周期理論，中小企業的生命周期可分為初創期、成長期、成熟期和衰退期。為了研究不同生命周期企業的基本特征，了解目前中小企業生命周期與內部控制的現狀，課題組成員于2012年7月至9月在山東省煙臺市采取調查問卷方式收集一定數量的中小企業內部控制現狀的相關資料，并對其數據進行詳細的整理與分析。該調查的具體實施過程主要包括以下五個步驟：1.根據煙臺市中小企業的實際情況設計調查問卷；2.確定調查對象，主要選取的是山東商務職業學院會計系的校外實習基地；3.調查問卷的發放和回收，課題組成員利用暑假時間通過走訪實習單位、開展座談等方式發放問卷，保證了資料的準確性；4.對取得的調查數據進行整理和分析；5.在深入研究的基礎上進行總結分析。
一、調查問卷的設計、發放、整理、總結
（一）中小企業的界定
本文根據工業和信息化部、國家統計局、國家發展和改革委員會、財政部四部委在2011年制定的《中小企業劃型標準規定》對“中小企業”的概念進行界定，中小企業劃分為中型、小型、微型三種類型。受時間和地域的限制，主要選擇煙臺市的中小企業作為代表發放問卷進行調查。
（二）問卷的設計
在問卷的設計上需要達到兩個目的，一是能夠通過問卷判斷出該企業處于生命周期的哪個階段，二是該企業內部控制的執行情況如何。通過多次的討論，并結合企業專家的意見，最終形成的調查問卷分為六部分共40個問題。第一部分為企業基本情況，包括企業規模、建立時間、資產情況以及近三年的銷售、利潤情況，這部分主要用于了解企業的基本情況并據以判斷該企業處于哪個生命周期。第二部分為企業內部控制情況，包括硬件環境及軟環境的設置和執行情況。硬件環境包括是否設立內部審計部門、是否對所有的關鍵環節進行控制等；軟環境主要包括企業對員工的政策、是否重視企業文化建設等。第三至六部分分別是企業最主要的四個內部控制方面的設置情況，包括貨幣資金內部控制情況、銷售與收款內部控制情況、采購與付款內部控制情況、生產與費用內部控制情況。在這幾部分中，主要是針對職責分離、授權批準制度、關鍵的控制程序、相關審計資料完整情況進行調查。
（三）調查問卷的發放及回收
本次調查共發放問卷80份，主要調查對象是山東商務職業學院會計系的校外實習基地，其中發放網上問卷20份，發放書面問卷60份；共回收問卷69份，其中網上問卷15份，書面問卷54份，回收率為86.25%。后續分析中剔除了某些并非屬于中小企業的回收問卷，最終有效回收的問卷為65份。
（四）調查數據的整理及分析
根據愛迪思的理論，企業的生命周期分為初創期、成長期、成熟期、衰退期，筆者結合調查的65家煙臺市中小企業的情況，主要根據企業建立時間、資產規模、近三年銷售增長情況，將65家企業進行具體分類，其中處于初創期的5家、成長期28家、成熟期24家、衰退期8家。分類標準見表1。
二、不同生命周期中小企業的基本特征分析
通過對65家中小企業的資料進行分析，筆者整理出處于不同生命周期的中小企業的基本特征。
（一）初創期中小企業的基本特征
初創期的企業一般建立時間在3年以內，員工人數較少，不超過50人，企業的資產規模較小，營業收入和銷售增長雖然呈現上升的趨勢，但是上升的數額不大。在企業的內部控制方面，大部分沒有設置專門的內部控制部門，只是對貨幣資金、實物資產、銷售與收款控制比較重視。企業在創立初期，由于員工的流動性比較大，所以企業不太重視員工的培訓和職業生涯的規劃。在具體的控制環節，企業最重視貨幣資金的控制，能夠做到現金定期盤點。但是由于企業機構簡單，人員較少，一般財務部只有一兩個人或者直接采用記賬，會計資料較混亂。在其他內部控制環節，基本上沒有授權審批政策，職責分工也不明確。
（二）成長期中小企業的基本特征
在成長階段，企業一般建立的時間在3年以上，員工數量增長較快，企業的資產規模有了較大的發展，企業的產品品種增多，市場份額逐步提高，利潤上升，營業收入和銷售數量在近三年有了較大的增長，競爭能力增強。在內部控制方面，有些中小企業開始意識到內部控制的重要性，也建立了相關的內部控制制度，但從總體來看，仍然缺乏科學性與針對性，只是照搬大企業的模式，致使內部控制難以發揮應有的效果。如有些企業雖然開始進行授權審批，但是只在一些關鍵環節設立，并沒有做到所有環節的授權審批；企業開始進行職責分工，但是只在一些主要環節設立，例如貨款的確認、收款與付款、退貨驗收等；有的企業只注重錢財物等有形資產的管理控制，而忽視了對人員素質、品牌等無形資產的控制；大部分企業已經開始建立自己的企業文化，但只是提出自己的經營理念和目標；對企業員工的職業生涯發展以及職工的職業素質培養不太重視。筆者通過幾個關鍵控制點繪制圖表來說明成長期企業內部控制的情況（圖1—圖6）。
（三）成熟期中小企業的基本特征
在成熟期，企業一般建立的時間在10年左右，員工數量、資產規模達到了一個相對穩定的階段，銷售增長率或利潤增長率在達到某一點后將趨于平穩，企業已經開發出自己的產品，在市場上擁有固定的客戶群。營業收入和銷售增長在近三年基本穩定。在內部控制方面，內部控制制度逐漸完善，例如企業除了重視錢財物等有形資產的控制外，開始關注企業員工的素質培養及企業文化的建立。授權審批制度逐漸完善，職責分工也在逐漸變細。但是在整體的控制上還是照搬大企業的模式，并沒有找到適合中小企業的控制模式，控制的效果較差。有些中小企業雖然建立了比較完備的內部控制制度，但是由于人員素質較低，沒有完全按照制度執行。總體來說成熟期的企業在內部控制上更加成熟與完善，筆者列出了中小企業在成長期和成熟期對關鍵控制點設置的比較情況（見表2）。
（四）衰退期中小企業的基本特征
經過成熟期的不斷發展，企業規模逐漸擴大，同外界聯系更復雜，管理工作量劇增，企業面臨來自于內部和外部的雙重壓力。主要表現在企業機構臃腫，盛行，員工士氣低落，人心渙散，員工凝聚力不足。技術老化、產品落后引起產品滯銷，近三年的營業收入和利潤水平不斷下降，競爭實力差，適應能力弱。經過前三個階段的發展，企業的內部控制已經完善，但是由于企業正處于倒退的境地，企業面臨著由成熟走向衰退的危機時刻，要么就此沉淪，退出競爭，要么變革進行二次創業。
三、基于生命周期的現狀提出中小企業內部控制的對策
通過以上的分析，中小企業在各個生命周期均存在內部控制的問題，筆者按照《企業內部控制基本規范》，從內部環境、風險評估、控制活動、信息與溝通、內部監督5個方面提出中小企業在各個生命周期加強內部控制的建議和對策。
（一）初創期內部控制對策
1.控制環境方面
（1）企業領導者必須從思想上高度重視內部控制體系的構建問題。企業在建立初期，人員較少，機構較為簡單，主要是企業老總“一言堂”，所以必須使企業老總意識到內部控制對企業來說是至關重要的，并且要逐步培養員工內部控制方面的意識。（2）必須加強企業文化建設，在企業建立初期，形成積極向上的凝聚力，有利于企業今后的發展和內部控制的構建。（3）制定完善的內部控制文件，做到有章可循，讓所有的員工按照內部控制的規定來執行。（4）建立會計機構，提高會計人員的素質。督促會計人員按時進行會計繼續教育，學習最新的會計制度和會計準則。在會計業務的處理上要求會計人員嚴格執行會計制度。
2.風險評估方面
企業在建立初期結構簡單，管理層能夠比較快地取得第一手資料，內部管理比較簡單。企業在建立初期抗風險的能力比較弱，需要防范來自于企業外部的各種風險。由于會計人員能力有限，所以對于一些重大的決策，最好請教外部的專業人士，避免在這一階段遭受重大的損失。
3.控制活動方面
這一階段人員少，很容易出現一人多職的現象，所以重點要進行不相容職務分離控制，如決策、執行、監督職能的分離，尤其是記賬、管錢和管物工作不能由一人兼任，必須分工，各司其職；其次是主要財產的安全控制，定期開展盤點工作，做到賬實相符，避免資產損失和虛增利潤的現象。
4.信息與溝通方面
信息溝通對中小企業來說非常重要，企業所有者必須認識到其重要性，讓員工認識到自己所處的信息位置，不但要形成自上而下的溝通機制，還要形成自下而上的信息傳輸機制，避免員工的意見不能傳達到管理層，這樣問題會越積越多，形成無法控制的局面。
5.內部監督方面
企業在初創期一般由所有者親自進行監督，沒有設立專門的監督機構，所有者應重點關注會計、采購、銷售部門，做到每筆賬目清晰明了，各級責任人必須簽字明確責任。
（二）成長期內部控制對策
1.控制環境方面
隨著企業的不斷發展壯大，企業的各項規章制度、管理文件、內部審計制度應當根據企業的實際情況日益完善，企業文化也應該跟上企業的發展步伐，更加成熟。另外企業此時處于高速發展時期，人才對于企業的發展來說至關重要，所以企業必須重視員工素質的培養和能力的不斷提高，定期開展培訓，組織相關活動，增強企業的凝聚力，防止優秀員工的流失。
2.風險評估方面
企業在成長期面臨的外部環境更加復雜，企業要減少損失，必須建立起一套風險防范機制，全面評估和分析企業所面臨的風險，判斷風險的大小、原因和可能產生的后果。管理人員應當采取一定措施防止風險的發生或盡量將風險的危害降到最低。
3.控制活動方面
隨著企業的快速發展，企業人員逐漸增多，人員素質不斷提高，這時企業要深化不相容職責分離的范圍和程度。不相容職務分離包括執行和授權審批分離，執行和會計記錄分離，執行與審核分離，業務記錄與財產保管分離等。要初步建立授權審批制度，此時可以在關鍵環節例如采購、銷售環節設置，由企業所有者將權力授予較低的管理人員，由管理人員根據計劃、預算、制度等在授權范圍內進行審批，不僅提高了工作效率，也增加了工作的靈活性。此外，會計崗位還要定期輪換、嚴格控制現金和應收賬款的管理等。
4.信息與溝通方面
在成長期的中小企業，除了保持內部信息溝通的暢通外，應重視內部各部門之間的信息溝通與外部信息的收集。對于內部信息的溝通，可以采用網上工具來實現，利用QQ、MSN、網上辦公系統等，對于外部信息的收集可以讓1至2名員工專門從事相關的行業、上下游企業的信息收集工作，這樣有利于抓住先機，使企業立于不敗之地。
5.內部監督方面
在成長期，隨著業務量的增多，企業必須在“銷”過程中建立相互監督、相互制約的機制，防止一個人獨立完成整個業務過程。加強事后監督，在會計部門日常核算的基礎上，進行定期和不定期的檢查，查找異常的數據，找出原因。此時企業應該建立內部審計部門，對企業的各個環節進行監督和檢查，防范風險，預防損失的發生。
（三）成熟期內部控制對策
1.控制環境方面
隨著企業的不斷擴大，企業應該建立與之相適應的公司治理結構，做到企業的決策層、執行層和監督層徹底分離，為完善內部控制提供更好的制度環境。企業要給予職工完善的激勵機制，充分調動企業職工的積極性。設置更加完善的內部審計機構，而且要通過培訓、外出學習不斷提高內部審計人員的素質水平。
2.風險評估方面
成熟期的企業應該將風險管理貫穿于企業發展的始終，在審計部門中應該設立專人來評估企業各項經濟活動的風險，對于重大事項還可以借助社會上的專業機構來審核評估。
3.控制活動方面
隨著企業的發展，企業的各項控制活動已經比較成熟，各種規章制度也比較完善，主要的控制活動有不相容職責分離制度、授權批準控制、憑證與記錄資料控制、實物資產控制、成本控制等。授權審批制度此時要貫穿于企業發展的每一個環節，不僅在收款付款環節，還要在產品生產、材料出庫入庫、產品出庫入庫等環節。此外還要建立嚴格的獎懲制度，對于嚴格遵守各項規章制度的部門要獎勵，對于管理混亂、控制不嚴的部門給予懲罰，做到賞罰分明。
4.信息與溝通方面
成熟期的中小企業應當建立健全的內部報告體系。報告的形式和內容應當具有可理解性，重點突出，具有及時性。企業應該建立一個良好的信息管理系統，及時準確地收集、處理企業的信息，并按規定報送給相關人員。例如ERP系統可以提高內部控制的水平，防止會計處理中一些人為的低級錯誤發生而浪費企業的資源。
5.內部監督方面
成熟期的中小企業各項監督制度都已經成熟和穩定。內部審計部門應根據企業經營特點全面系統地開展工作，將監督工作與風險管理工作有效地結合起來。除了企業內部審計以外，企業還要接受外部審計（注冊會計師審計）。
（四）衰退期內部控制對策
隨著企業的日益增長和經濟規模的擴大，企業進入了衰退期，企業要么走向滅亡，要么就尋找新的機會，這時企業的內部控制非常重要。在成熟期后期，企業就要關注內外部的各種風險，避免出現員工人心渙散、企業凝聚力不足的現象。對于各項投資，一定要慎重考慮，此時應該采用穩健的發展策略。集中一切資源，用于企業的主營業務，提升競爭力，以延遲企業主要產品退出市場的時間，規避決策失敗帶來的風險。企業還要積極開發新的產品，拓展新的銷路。對于員工，重點采用感情策略，調動員工的積極性，幫助企業順利渡過難關。
【參考文獻】
[1] 財政部，證監會，審計署，銀監會，保監會.企業內部控制規范（2010）[S].中國財政經濟出版社，2010.
關鍵詞：住房公積金，績效審計，評價指標
關于“績效”的涵義，Bernardin認為是指一定時期內特定工作產生的結果（張進，韓夏筱，2009）；Campbell和Murphy認為是指達成目標和產生工作的行為（Armstrong.M.andWright，2004）；又有學者認為，績效應該包括結果和行為兩個部分。
一、住房公積金績效評價與企業績效評價的異同
在我國，直屬地方政府的住房公積金管理中心負責對公積金的管理和運作。而政府績效評價是由企業績效評價演變而來的，是企業績效評價的發展，因此政府績效評價和企業績效評價具有同一性（張旭霞，2007）。因此，對住房公積金進行績效評價可以參考企業的績效評價；但是，住房公積金和企業的性質、特征等不同，也決定著兩者存在諸多不同之處。（一）住房公積金績效評價與企業績效評價的相同點1、兩者均以委托理論為績效評價的理論基礎。所有權與經營權分離是現代企業的基本特征。為了避免企業所有者與經營者之間的“道德風險”和“逆向選擇”，進行績效評價是對企業較為有效的約束機制。同樣地，信息不對稱的存在，使得公積金中心也可能不會自覺地以繳存職工的最大利益為第一出發點行事，績效評價也是其監督約束機制的重要組成部分。從委托的角度來看，為滿足各自服務對象（委托方）的要求，績效評價對于企業和公積金中心降低成本、提高效率、加強監督具有共同意義。2、兩者績效評價均以目標和結果為導向。首先，組織目標是兩者開展活動的導向，它驅動和引領著組織的行為和發展方向。不論是以利潤最大化為目標的企業，還是以提高人們居住水平為目標的住房公積金，績效評價都應都把各自的目標作為實施的方向和依據。其次，無論是住房公積金還是企業，產品和服務是其最終成果，產品和服務的結果令顧客滿意，才能實現自身價值，實現組織存在的必要性和合理性，因此，績效評價還應以結果為導向。（二）住房公積金績效評價與企業績效評價的不同點1、核心價值理念不同。從性質上看，住房公積金具有公共性和非營利性的特征。住房公積金的公共性，決定了公積金的管理需要同時滿足政治、經濟和社會等多重目標。從目標上看，住房公積金追求的是職工利益最大化，同時關注資金安全、維護社會公平正義。然而，企業的本質特征是營利性，利潤最大化是它的核心價值理念。企業經營基本上不需關注社會公平性，效率是企業的生命。2、評價內容不同。企業的性質決定了其績效評價目標總是圍繞經濟指標來設定的。績效評價的指標主要集中在資產運營、財務效益、發展能力等方面。相對而言，住房公積金作為由國家政策強制規定的社會保障資金，決定了它具備公平性、安全性等多種公共特征；然而作為屬于職工個人的長期住房儲金，又要求資金必須具備一定的保值增值能力，并且能穩定長期存續。因此，對住房公積金績效評價的內容除了要評價經濟指標，如資金運作的成本、收益，以及管理的效率和效果等，還要考慮所有者需求的滿足、公積金產品的公平、安全等社會效益的非經濟表現。
二、住房公積金管理的特征
由上述住房公積金與企業績效的比較可知，委托關系的存在，使住房公積金績效評價成為必然，而且住房公積金績效評價要以公積金制度建立的目標和結果為導向。《住房公積金管理條例》明確，我國住房公積金制度是一項為了加強對住房公積金管理，維護公積金所有者的合法權益，促進城鎮住房建設，提升城鎮居民居住水平而制定的住房社會保障制度，公積金的一切權益均屬于職工。因此，保值增值是住房公積金管理運行的必然要求。只有這樣，才能保證廣大職工在需要使用公積金之時能夠取得符合經濟效益的資金，證明公積金制度存在的必要性。同時，作為我國一項重要的住房保障制度，公積金管理必須建立在資金安全、持續運行的基礎之上，否則其他一切毫無意義；從國家政策的層面而言，公積金管理還必須具備一般公共政策的公平性特點，公平集中反映了社會效益。也即，住房公積金管理應具備保值增值性、可持續性、公平性三項特征。這些特征，是住房公積金績效審計評價時應考慮的重要內容。
三、住房公積金績效審計評價指標關鍵因素
關鍵詞：新收入準則；企業；稅會差異
1新收入準則實施的背景與意義
收入對于企業而言就如同人體中的心臟，沒有了收入，企業就不能繼續生存。而且收入也是資本市場的投資者比較看重的一項財務指標，它直接影響企業的融資能力，正是由于收入對企業如此重要，所以收入準則必須嚴格規范收入的確認時點，避免企業利用準則的漏洞，肆意操縱收入的確認，對資本市場和宏觀經濟的發展造成不良的影響。此外，隨著我國經濟的快速發展，外國資本的不斷涌入，企業的交易形式逐漸多元化。所以，為了進一步規范企業的收入確認行為，提高企業的會計信息質量，促進我國經濟更加健康的發展以及適應我國企業業務模式的變更，財政部于2017年對我國收入準則進行了較大幅度的修訂，并根據不同企業的性質，規定了企業實施新收入準則的時間，以留給企業足夠的緩沖空間，使新收入準則能夠更加順利地實施。新收入準則的核心變化主要體現在以下三個方面：一是制定了收入確認模型。新收入準則規范了收入確認的步驟，企業所有的業務類型都應按照此項模型進行收入確認。二是變更了收入確認的基本原則。新收入準則將收入確認的基本原則由“風險與報酬的轉移”變更為“控制權的轉移”。從而使收入確認更符合會計信息的基本要求，降低了企業的收入確認風險。三是收入確認金額由合同金額變為實際成交金額。新收入準則在收入計量方面，考慮了可變對價，體現了收入計量的穩健性原則，也使企業確認的收入金額更加貼合實際。新收入準則的以上變化，使其相比于以往的收入準則而言，更加契合企業的業務實際，也能夠有效滿足現代企業的業務發展需要。總體而言，新收入準則實施的意義表現為：第一，統一收入確認模型，提高了收入準則的適用性。如前所述，舊的收入準則僅適用于商品交易，而對于建造業務則是由專門的建造合同準則予以規范，但是在新收入準則下，無論是商品交易業務還是建造業務都適用一套統一的收入確認模型，極大地增強了收入準則的適用性。第二，文字表述更加貼合業務實質，提高了收入準則的應用性。無論是收入確認原則的變更還是收入計量原則的改變，都使得新收入準則的應用性更強，更能反映企業的業務實質，從而提高了企業會計信息的準確性。
2新收入準則的基本特征
新收入準則的變化主要體現在以下三個方面，即收入確認模型的建立、收入確認基本原則的變更和收入計量的改變。這三大變化中，收入確認的基本原則與收入確認的基本模型構成了新收入準則的基本特征。以下將對新收入準則的兩大基本特征進行詳細闡述。
2.1以“控制權轉移”為收入確認的基本原則
新收入準則規定企業在判斷收入實現時應該以“控制權轉移”為基礎，如果企業的該項業務實現了控制權的交付，則企業應對其確認收入的實現。在舊收入準則中，企業判斷收入實現的核心原則是“與商品所有權相關的風險與報酬已實現了轉移”。對比新收入準則與舊收入準則關于收入確認基本原則的表述，可以發現新收入準則的表述更加貼合收入確認的本質，可以提高企業會計信息的準確性。風險與報酬的轉移并不等同于控制權的轉移，在有些業務中，企業可能已將與該項業務相關的風險與報酬轉移到了其他主體，但企業仍然持有該項業務的控制權，此時企業就不能確認該項業務的收入，因為從本質上，企業可以控制與該項業務相關的利益與風險，企業取得的相關現金流不能確認為收入，應將其作為負債。所以新收入準則更加準確地闡述了收入的本質。與此同時，其也對企業財務人員的專業素養提出了更高地要求。在實務中，“控制權的轉移”相比于“風險與報酬的轉移”更加難以判斷，需要企業的財務人員擁有扎實的專業知識以及較為豐富的實踐經驗，否則很容易作出錯誤的判斷。
2.2以“五步法”為收入確認的基本模型
在舊收入準則中，并沒有對收入確認應遵循的步驟進行明確規定，舊收入準則僅僅闡述了收入確認的基本條件，并且不同性質的業務有著不完全相同的收入確認前提，所以舊收入準則分別對商品收入的確認與建造業務收入的確認制定了不同的收入確認準則。但是在新收入準則中，無論是商品銷售業務還是施工建造業務，都對應同一個收入確認模型。收入確認的“五步法模型”主要是指企業在收入確認時，應該遵循五個基本步驟。即按照“識別合同—識別履約義務—確定交易價格—分配交易價格—確認收入”進行收入的賬務處理。這是新收入準則的一個最大亮點，它為企業確認收入提供了一個很好的思路，同時也能夠有效防止企業違規確認收入。“五步法模型”是我國收入準則逐漸完善的一個重要體現，它具有很強的適用性，企業的所有業務都可根據該模型確認收入的實現。
3新會計準則下，收入確認時點的稅會差異
3.1一般業務的稅會差異分析
企業按照新收入準則確認的收入實現時點與企業按照稅法確認的應納稅所得額實現時點有著較大的差異。以下將舉例說明這種差異性在企業一般業務中的體現。企業最常發生的業務類型便是采用直接收款方式銷售商品或提供勞務，在此種業務類型下，按照稅法的規定企業應當在收到銷售款或者取得索取銷售款憑據的當天確認收入的實現，但是在這種情況下，如果雙方約定賣方必須將該商品送達買方，則可能出現企業還未發貨之前就已經收到了買法支付的貨款，該筆款項依照稅法的相關規定應該計入該納稅年度的收入，并且此時與該項業務相關的流轉稅的納稅義務已經發生。但是按照新收入準則的規定，企業在該項合同中的履約業務還未完成，此時不應就該筆款項確認收入。若該項業務發生在年末就會直接導致企業的應納稅所得額與企業營業收入賬戶的金額存在差異。除了以直接收款的方式銷售商品或勞務之外，受市場供需不平衡的影響，很多企業可能都傾向于采用賒銷或分期付款的方式銷售商品或提供勞務。在此種銷售方式下，按照稅法的規定，企業應該按照合同確定的收款日期或在合同沒有確定收款日期條件下貨物實際發出的日期確認收入的實現，但根據新收入準則的規定，企業確認收入的核心標準時控制權是否發生轉移，企業根據收入確認的“五步法模型”，識別單項履約業務后，根據該單項履約業務的控制權是否轉移為條件，及時確認收入。所以很有可能企業在合同規定的收款日期之前就已經將與該業務相關的控制權轉移給了買方，此時企業應進行收入的賬務處理，但是并不將其納入應納稅所得額，與該項業務相關的流轉稅納稅義務也未發生。
3.2特殊業務的稅會差異分析
隨著我國市場經濟的發展，企業的業務類型逐漸多元化，近幾年出現了很多的新型業務。例如附有客戶額外購買選擇權的銷售合同便是一種新式的銷售方式，以下將舉例說明此類特殊業務下會計處理與稅務處理的差異性。例如很多企業為了促進客戶的再次消費，會采用附有客戶額外購買選擇權的銷售方式，一些商場提供的購物積分便屬于此類。在這類業務模式下，企業按照新收入準則的規定進行相關賬務處理，確認收入的實現，但是稅法并沒有對這些特殊業務有著明確的稅務處理規定，在這種情況下，實務中往往按照賣方開具發票的時間確認收入的實現，從而使得稅法處理與會計處理產生差異。
4實務中的審計重點及應對
針對新會計準則下稅會處理的差異性，為了有效降低審計風險，提高審計質量。審計師在進行財務報表審計時，應該注意以下幾點：一是充分利用企業的非財務資料。審計師在審查企業收入確認時，應該注意利用一些非財務資料，主要是指企業的業務合同和一些相關的附屬資料，采用文本分析與數據分析相結合的手段，充分考慮各種重要因素，保持必要的審計懷疑，以保證審計意見的合理性。二是明確不同業務方式下的稅會處理差異，避免陷入發票陷阱。根據稅法的規定，一般而言，只要企業開具了銷售發票都應確認收入的實現，承擔納稅義務，但是會計準則并不是以銷售發票作為收入確認的核心準則，審計師一定要清晰地知道不同銷售方式下的稅會差異，以免發表不適當的審計意見。三是審計師需要了解收入準則變更的歷史，理解財政部修改收入準則的核心目的與意義，從而能夠深刻理解新收入準則的核心要點，以便在實施審計程序之前，能夠制定有效地審計計劃，快速發覺企業收入確認中的錯誤，及時告知企業進行賬務調整，以便企業的管理人員以及資本市場的投資者能夠獲取正確的財務信息，對企業的發展現狀和未來的發展潛力作出正確的判斷，從而能夠提高管理人員決策的有效性，同時也有利于增強資本市場資金流動的有效性，對資本市場的良性健康發展有著積極的促進作用。針對現行收入準則下，會計處理與稅務處理的差異，企業應該加強對稅會差異的管理，積極利用信息化技術，編制收入涉稅信息表，使得企業管理層能夠及時了解企業的會計收入與稅務收入的差異和來源，以便企業采取更加合理的銷售方式，增進企業價值。
5結語
現行收入準則下，企業收入確認的財務處理與稅務處理存在較大的不同，主要原因在于會計與稅法在收入確認方面遵循的原則不同，會計處理側重于業務的實質，而稅務處理則更加看重業務的程序。所以稅會差異是必然存在的，但政府部門可以根據現行收入準則，適當調整和增加一些有關收入確認的條款，以減少稅會處理差異。
參考文獻
在即將迎來審計機關成立三十周年之際，記者走訪了江西省審計廳財金審計處，就構建財政審計大格局、探索地稅聯網審計等問題與他們進行了探討。
記 者：財政審計是國家審計的永恒主題，劉家義審計長提出構建財政審計大格局理念，從財金處直接從事省級預算執行和下級財政收支的審計工作看，你們認為應該如何理解和踐行？
孟文軍：這是一個大課題。先談一點基本認識。
繼國家審計發揮保障經濟社會健康運行“免疫系統”功能的論斷之后，劉家義審計長提出了構建財政審計大格局的理念。我認為，如果說“免疫系統”功能，闡明的是國家審計發揮什么樣的作用，那么構建財政審計大格局，指明的是國家審計怎么樣發揮作用。
審計機關的基本職責是對財政收支進行審計監督，每年受本級政府委托向本級人大常委會報告本級預算執行和其他財政收支的審計工作，財政審計成為國家審計的永恒主題，審計監督作為經濟社會運行的“免疫系統”和民主法制建設的組成部分發揮重要作用。因此，構建基于有效實施財政收支審計監督的財政審計大格局，是國家審計充分發揮保障經濟社會健康運行“免疫系統”功能的必然要求。
周國亮：構建財政審計大格局，應當把握法定范圍和內容，這是基本前提。
關于財政收支審計，審計法的有關規定是：審計機關對本級各部門（含直屬單位）和下級政府預算的執行情況和決算，以及其他財政收支情況，進行審計監督。
從審計主體看，對本級各部門預算執行情況的審計，由審計機關內設各專業審計機構實施；對下級政府預算執行情況的審計，實際由上下級審計機關分別采取“上審下”、“同級審”進行。審計主體應當是上下級審計機關、審計機關內設各專業審計機構。
從審計方式看，應當是“同級審”與“上審下”。
從審計客體看，本級各部門預算、下級政府預算都是納入預算管理的收入和支出；其他財政收支，按照審計法實施條例的規定是指財政資金中未納入預算管理的收入和支出。因此，審計客體應當是納入和未納入預算管理的收入和支出，即以國家（政府）為主體的資金活動。
由此，總體上說，構建財政審計大格局，就是構建一個國家審計機關對以國家（政府）為主體的資金活動實行有效審計監督的結構化體系。
孟文軍：廳黨組高度重視構建財政審計大格局。在王殿軍廳長的大力推動下，廳專門設立綜合處，具體負責年度審計項目計劃管理、“兩個報告”起草工作。一是以年度審計項目計劃為統領，對廳各業務處、上下級審計機關的審計資源進行統一整合，實現財政審計“一盤棋”；二是以“兩個報告”為載體，對財政審計信息進行統一歸集和分析，提高財政審計的整體質量。這實際上是搭建了財政審計大格局的基本平臺。
傅志輝：為了不斷推進和完善財政審計大格局，王廳長提出了以財政資金為源頭展開審計的思路，并由財金處組織實施了贛南等原中央蘇區中央、省財政專項轉移支付資金的審計，獲得了有益的實踐經驗。在聽取對省財政廳具體組織省級預算執行的審計情況匯報時，王廳長又提出對省財政廳具體組織省級預算執行的審計與對部門預算執行的審計相結合、財政收支審計與績效審計相結合的思路，要求財金處進行探索。
孟文軍：這進一步提出了適應財政資金運行的特點，是構建財政審計大格局的基本特征。
從省級財政資金運行而言，省財政廳具體組織省級預算執行是源頭，橫向涉及省級預算部門（上繳財政收入和接受財政撥款），縱向涉及下級政府（上繳省級財政收入和接受省級轉移支付資金）。作為作用于財政收支的財政審計大格局，只有把審計省財政廳具體組織省級預算執行與審計省級預算部門結合起來、與審計下級政府結合起來，才能提高財政收支審計的整體效能。
周國亮：這種結合，可以實現審計內容的一體化，并且保持審計方式的多樣化。如審計省級非稅收入管理，從審計內容上，可以把審計省財政廳組織收入情況和審計省級預算部門、下級政府繳交情況結合起來；從審計方式上，在財金處審計省財政廳組織收入情況時，可以由財金處對重點省級預算部門、下級政府的繳交情況進行延伸審計或調查，也可以由各業務處在審計省級預算部門時對其繳交情況一并進行審計，或由財金處或其他業務處組織對下級政府的繳交情況進行專門審計。至于采用何種審計方式，可以通過審計項目計劃和審計工作方案確定。
傅志輝：在這種結合下，還可以實現審計內容的橫向成塊、縱向成線。如對部門預算執行情況的審計，既構成整個本級預算執行情況審計的橫向審計部分，又成為相對獨立的審計單元。再如對某項本級專項轉移支付資金的審計，既是本級預算資金向下級政府轉移支付的縱向審計內容，又是一個相對獨立的審計形態。
孟文軍：如果說，把審計省財政廳具體組織省級預算執行與審計省級預算部門結合起來、與審計下級政府結合起來，是在審計對象和內容上就財政審計大格局的結構性安排，那么，財政收支審計與績效審計相結合，涉及的則是在審計主體和方式上就財政審計大格局的制度性安排。這實際上要求構建財政審計大格局，必須建立協同各類審計的基本機制。
常迎迎：這種基本機制，我認為，應當包括審計類型之間在審計內容上的協同和審計項目在審計時間上的協同。
一是實行一個審計項目融合多個審計類型內容的制度。對財政收支審計采取“同級審”與“上審下”兩種方式是法定的，部門預算執行審計、下級政府財政收支審計是兩種基本審計形態。構建財政審計大格局，應當實行一個審計項目融合多個審計類型內容的制度，如把績效審計內容融入財政收支審計項目，對財政收支審計項目中發現的每個問題分清領導責任，既形成績效審計、經濟責任審計在每個審計項目上的制度化，又為開展專門的績效審計、經濟責任審計保持在審計內容上的銜接。
二是實行年度審計項目為“兩個報告”滾動服務的制度。審計機關每年受本級政府委托向本級人大常委會報告本級預算執行和其他財政收支的審計工作，是一項法定制度，一般在當年6月或6月以后進行。因此，構建財政審計大格局，年度審計項目的安排既要滿足當年“兩個報告”的需要，又要為次年“兩個報告”打下基礎。對每年6月以后的審計項目，我認為可以從兩個方面考慮：一是安排財政收支“上審下”或其他財政性資金審計項目，在審計內容上與次年上半年的財政收支審計項目形成互補；二是在審計項目實施中，對審計發現的問題延伸至當年6月底或審計日的上月底，在審計年度上與次年上半年審計項目的審計年度保持銜接。
孟文軍：上面，就構建財政審計大格局，談及了基本認識、基本前提、基本平臺、基本特征、基本機制，之所以說基本，是因為顯得粗淺，也不一定正確，還請批評指正。
記 者：今年是我國審計機關成立三十周年，財政審計見證和體現了國家審計的整個發展過程，對此有何感想？
孟文軍：感想最深的有兩點。
一是財政審計是一個認識和實踐不斷深化的過程。如財政審計的功能定位，在審計機關成立初期集中體現在查錯糾弊，后來總結為財政審計是國家審計的永恒主題，現在概括為國家審計是保障經濟社會健康運行的“免疫系統”。再如財政審計方式，在經歷了單一“上審下”后，實行“同級審”與“上審下”結合，再發展到構建財政審計大格局。認識和實踐的不斷深化，推動了財政審計事業的全面發展，財政審計在促進經濟社會發展和推進民主法制建設中發揮重要作用。
二是我省的財政審計在繼往開來中呈現嶄新局面。由1985年第一次由省政府批轉46個財政赤字縣（市）的審計報告、1990年第一次在《中國審計》介紹江西省財政審計的基本做法、1998年第一次以省政府令出臺《江西省地方本級預算執行情況審計監督實施辦法》，經十年來的開拓創新，到近些年財政審計為領導決策服務作用的充分發揮、江西省財政審計路子的鮮明特色、《江西省審計條例》的實施，特別是在2011年全國地方政府性債務審計中，江西審計經驗在全國審計機關推廣、審計項目獲審計署優秀審計項目、省債審辦和財金處均獲全國地方政府性債務審計先進集體三等功，標志著我省的財政審計獲得突破性進展，取得歷史性成就，呈現嶄新局面。
記 者：稅收是公共財政收入的主要來源，是財政審計的重要組成部分，財金處從去年開始探索地稅聯網審計，目前進展情況如何？
孟文軍：地稅聯網審計是王殿軍廳長親自推動的我省審計機關第一個聯網審計項目。在何干成副廳長、胡志勇總審計師的高度重視下，經財金處與信息中心共同努力，地稅聯網審計正在有序推進。
楊 樺：目前，已實現聯網方式的數據獲取、轉換和分析。
——完成聯網工作。于今年5月，在省地稅局機房安放前置服務器，通過黨政內網（網），連接廳機房專用服務器，建立封閉式的聯網鏈路。
——獲取征管數據。通過網絡傳輸，獲取了多年來全省地稅征管信息系統的數據庫數據，建立審計數據庫。
——進行數據驗證。對獲取的數據庫數據，按一定的方法，與全省地稅征管信息系統的前臺數據進行核對，驗證數據的一致性。
——修正有關模型。在去年試用的基礎上，對一些數據分析模型的取值范圍或因素設定，進行調整或修正，以適應本地化的運用。
——開展數據分析。對數據分析模型生成的疑點，從邏輯性、合理性、重要性上進行再分析，形成重點疑點，組織重點核查。
