序言：寫作是分享個人見解和探索未知領(lǐng)域的橋梁，我們?yōu)槟x了8篇的會計事務(wù)所發(fā)展前景樣本，期待這些樣本能夠為您提供豐富的參考和啟發(fā)，請盡情閱讀。

第1篇

一、本土?xí)嫀熓聞?wù)所轉(zhuǎn)制動因與進(jìn)展

（一）現(xiàn)行制度弊端與發(fā)達(dá)國家經(jīng)驗 我國注冊會計師制度是為了順應(yīng)國家改革開放的要求，由財政部在上世紀(jì)80年代著手恢復(fù)和重建的。早期的注冊會計師行業(yè)并非一個獨(dú)立發(fā)展的行業(yè)，當(dāng)時的會計師事務(wù)所均掛靠在國家機(jī)關(guān)或事業(yè)單位，基本上是政府和事業(yè)單位的附屬機(jī)構(gòu)。直到90年代末，局面才開始發(fā)生變化。1998年，各會計師事務(wù)所與掛靠單位脫鉤，改制成為獨(dú)立承擔(dān)責(zé)任的法律主體。可以說從那時起，會計師事務(wù)所組織形式演變的序幕才真正拉開。改制后的會計師事務(wù)所中大多數(shù)都采用了有限責(zé)任制的組織形式，根據(jù)財政部網(wǎng)站提供的財政會計行業(yè)管理信息系統(tǒng)的統(tǒng)計數(shù)據(jù)，截至2010年7月，我國共有會計師事務(wù)所6892家（不含分所），其中有限責(zé)任制會計師事務(wù)所4428家，占64%；合伙制會計師事務(wù)所2464家，占36%。這一數(shù)據(jù)還是在政府主管部門鼓勵合伙制的情況下合伙制事務(wù)所逐漸增多的結(jié)果，在這之前實行有限責(zé)任制的事務(wù)所比例要更高。另外，在要求大型會計師事務(wù)所轉(zhuǎn)制之前，我國有證券和期貨從業(yè)資格的會計師事務(wù)所全部為有限責(zé)任公司制，采用合伙制的基本是地方性的中小型會計師事務(wù)所。而無論是有限責(zé)任制還是普通合伙制，均有著其不可避免的缺陷和不足。

首先，有限責(zé)任制遵循的是以股權(quán)為基礎(chǔ)分配決策權(quán)的機(jī)制，這種將決策權(quán)與股權(quán)掛鉤的組織形式是因為過去傳統(tǒng)行業(yè)依賴實物或貨幣發(fā)展所造成的。而對于會計師事務(wù)所這樣的專業(yè)性機(jī)構(gòu)來說，人力資源才是最核心的資產(chǎn)，有限責(zé)任制在這一點上有著與事務(wù)所特征的不相容性，長期來看并不利于事務(wù)所的壯大和發(fā)展。其次，有限責(zé)任制在股東人數(shù)上的嚴(yán)格要求制約了會計師事務(wù)所做大做強(qiáng)的可能性。《公司法》對有限責(zé)任制企業(yè)股東人數(shù)不超過50人的限制，很大程度上阻礙了事務(wù)所人員隊伍壯大的客觀要求。最后，有限責(zé)任制還存在著“雙重稅負(fù)”的問題——股東在承擔(dān)企業(yè)所得稅的同時，還要繳納個人所得稅，稅負(fù)相對而言較重，一定程度上阻礙了股東投入事務(wù)所發(fā)展的熱情。

另一方面，在普通合伙制中，合伙人即使是基于故意或者重大過失而給合伙企業(yè)造成債務(wù)，在對外責(zé)任的承擔(dān)上依然是由全體合伙人承擔(dān)無限連帶責(zé)任，盡管對內(nèi)其他合伙人可以追索有過錯的合伙人。而在特殊普通合伙企業(yè)中，出現(xiàn)由于個別合伙人的故意或者重大過失而導(dǎo)致的合伙企業(yè)債務(wù)時，沒有過錯的其他合伙人是不需要承擔(dān)對外責(zé)任的，債權(quán)人也只能追索有過錯的合伙人。當(dāng)然，若是由于合伙人非故意或者非重大過失引起的損失，則全體合伙人承擔(dān)無限連帶責(zé)任。這樣一種制度，有助于劃清責(zé)任的范圍和實現(xiàn)對風(fēng)險的控制，對合伙人有較強(qiáng)的激勵作用，對會計師事務(wù)所這樣的高風(fēng)險機(jī)構(gòu)的發(fā)展有著不言而喻的好處。

有限責(zé)任制對股東人數(shù)的嚴(yán)格限制很大程度上阻礙了事務(wù)所做大做強(qiáng)的意愿，而財政部會計司近年來組織的問卷調(diào)查結(jié)果也佐證了這一點。國際上，基于相似的原因，美國已基本擯棄了有限責(zé)任組織形式，前10大的會計師事務(wù)所中有9家采用的是有限責(zé)任合伙制，僅有一家采用有限責(zé)任公司制；英國雖然允許有限責(zé)任制的存在，但實務(wù)中僅有一成左右的事務(wù)所愿意采用這樣的制度。據(jù)英國職業(yè)監(jiān)督理事會的相關(guān)資料，英國前20大事務(wù)所中，有14家是有限責(zé)任合伙制，只有3家是公司制，另有3家是普通合伙制。歐盟另一些國家如德國等允許本土事務(wù)所采用有限責(zé)任制，但其直接后果是本土事務(wù)所規(guī)模普遍較小、競爭力普遍較低，歐盟市場上約90%的審計業(yè)務(wù)被“四大”所壟斷，促使歐盟委員會自2010年起不得不重新評估審計市場壟斷風(fēng)險，反思本區(qū)域注冊會計師行業(yè)的發(fā)展策略。

（二）本土?xí)嫀熓聞?wù)所轉(zhuǎn)制進(jìn)展 《暫行規(guī)定》中要求，本土大型會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)于2010年12月31日前辦理轉(zhuǎn)制，同時鼓勵中型會計師事務(wù)所于2011年12月31日前進(jìn)行轉(zhuǎn)制。因為有著明確的時間界限，當(dāng)政策下發(fā)后，國內(nèi)大所轉(zhuǎn)制的步伐迅速邁開。2010年10月，中注協(xié)組織召開了特殊普通合伙轉(zhuǎn)制研究咨詢工作組的第一次會議，為面臨轉(zhuǎn)制的相關(guān)會計師事務(wù)所負(fù)責(zé)人提供了一次交流探討轉(zhuǎn)制工作中的細(xì)節(jié)和難題的機(jī)會。在有關(guān)部門的政策指導(dǎo)下，各事務(wù)所自身積極配合開展工作，轉(zhuǎn)制工作取得了階段性的重大進(jìn)展。截至2013年1月，取得H股審計資格的8家國內(nèi)大型事務(wù)所（立信、立信大華、信永中和、國富浩華、中瑞岳華、京都天華、大信、天健）已全部成功轉(zhuǎn)制為特殊普通合伙制，一些具備證券期貨業(yè)務(wù)資格的較大規(guī)模的會計師事務(wù)所也已經(jīng)完成或正在推進(jìn)轉(zhuǎn)制工作。另外，“四大”于2013年3月之前全部完成了轉(zhuǎn)制，還有華寅五洲和天職國際于2011年也完成了轉(zhuǎn)制工作，深圳市則早在2007年就有14家事務(wù)所試點轉(zhuǎn)制為特殊普通合伙制。面對行業(yè)發(fā)展的新要求，在質(zhì)量是會計師事務(wù)所生命線的前提下，越來越多的本土事務(wù)所加入了轉(zhuǎn)型的行列。2012年，注冊會計師行業(yè)發(fā)生了若干大事，在央企集中換審的背景下，目前國內(nèi)會計師事務(wù)所也加快了并購，中小會計師事務(wù)所也在以一種新思維尋找求生之道，可以說轉(zhuǎn)制和并購已成為本土?xí)嫀熓聞?wù)所轉(zhuǎn)型的兩大策略。

二、本土?xí)嫀熓聞?wù)所轉(zhuǎn)制的所有權(quán)結(jié)構(gòu)調(diào)整與內(nèi)部利益協(xié)調(diào)

（一）本土?xí)嫀熓聞?wù)所轉(zhuǎn)制內(nèi)部所有權(quán)結(jié)構(gòu)安排 首先是合伙人資格重新確定。《暫行規(guī)定》中第六條規(guī)定，事務(wù)所轉(zhuǎn)制為特殊普通合伙制，其具備注冊會計師執(zhí)業(yè)資格的合伙人應(yīng)當(dāng)符合有取得注冊會計師證書后最近連續(xù)5年執(zhí)業(yè)的經(jīng)歷，那么連續(xù)5年是如何理解和計算的？如是否以在事務(wù)所參加社保連續(xù)5年為標(biāo)準(zhǔn)？若不是，那又是以何種標(biāo)準(zhǔn)來確定連續(xù)5年執(zhí)業(yè)的要求？若在這一問題上理解存在偏差，將不利于事務(wù)所吸引從其他行業(yè)轉(zhuǎn)入的優(yōu)秀人士。《暫行規(guī)定》還規(guī)定僅有注冊資產(chǎn)評估師、注冊稅務(wù)師、注冊造價工程師可以擔(dān)任權(quán)益合伙人，但管理咨詢合伙人和其他業(yè)務(wù)（IT咨詢等）的人員不能成為權(quán)益合伙人，這一問題某種程度上也可能會制約事務(wù)所多元化發(fā)展的戰(zhàn)略。另外，由于目前執(zhí)業(yè)資格的限制，很多事務(wù)所的非審計業(yè)務(wù)（咨詢、稅務(wù)等）在法律上雖然是獨(dú)立的，但實際上實行的是一體化管理。這些合伙人一般在各獨(dú)立公司工作，不應(yīng)刻板地理解為跨所執(zhí)業(yè)。

其次是決策機(jī)制調(diào)整。有限責(zé)任制因為其以資本為紐帶的本質(zhì)特征，造成了“股東”這一身份在事務(wù)所中所占據(jù)的特殊地位。一部分股東掌握著事務(wù)所絕對的決策權(quán)和收益權(quán)，而對事務(wù)所執(zhí)業(yè)有著重要作用的執(zhí)業(yè)能力和專業(yè)知識卻視而不見。這一現(xiàn)象的存在，極大的傷害了會計師事務(wù)所本應(yīng)有的誠信為本、質(zhì)量為先、專業(yè)服務(wù)的行業(yè)形象。由于有限責(zé)任制有著50人的股東人數(shù)上限限制，為了追求“股東身份”，“暗股”行為日益成為注冊會計師行業(yè)內(nèi)一個人盡皆知的秘密。而有的事務(wù)所本身又有著濃厚的家族色彩，事務(wù)所內(nèi)部大搞“一言堂”，其他股東逐漸淪為大會上附和獨(dú)大股東投票的機(jī)器，這些現(xiàn)象的存在使會計師事務(wù)所內(nèi)部治理和一體化管理無從做到。而轉(zhuǎn)制后的事務(wù)所通過內(nèi)部的所有權(quán)結(jié)構(gòu)安排，從原來按照持股比例進(jìn)行決策變?yōu)樗泻匣锶讼鄬降摹耙蝗艘黄敝啤保蚱屏松贁?shù)控股股東或創(chuàng)業(yè)者掌握控制權(quán)的狀況。同時，決策機(jī)構(gòu)由原來的股東大會變?yōu)楹匣锶舜髸约坝珊匣锶舜髸七x出的合伙人管理委員會，且合伙人管理委員會的推選過程注重了候選人的專業(yè)水平、管理經(jīng)驗、職業(yè)道德等因素，從而建立起科學(xué)民主的決策機(jī)制，既解決了分配機(jī)制、利益機(jī)制、財務(wù)管理機(jī)制不統(tǒng)一的現(xiàn)實，提高了事務(wù)所一體化管理的水平，又實現(xiàn)了事務(wù)所內(nèi)部風(fēng)險、收益和責(zé)任的最優(yōu)匹配，降低了事務(wù)所的執(zhí)業(yè)風(fēng)險。

（二）本土?xí)嫀熓聞?wù)所轉(zhuǎn)制內(nèi)部利益協(xié)調(diào) 一是合伙人責(zé)任界定與風(fēng)險分擔(dān)安排的變化。特殊普通合伙制為普通合伙制的一種特殊形式，適用于以專業(yè)知識和專門技能為客戶提供有償服務(wù)的專業(yè)服務(wù)機(jī)構(gòu)，主要是指會計師事務(wù)所和律師事務(wù)所。在此類企業(yè)中，一個合伙人或者數(shù)個合伙人在執(zhí)業(yè)活動中因故意或者重大過失造成合伙企業(yè)債務(wù)的，應(yīng)當(dāng)承擔(dān)無限責(zé)任或者無限連帶責(zé)任，其他合伙人以其在合伙企業(yè)中的財產(chǎn)份額為限承擔(dān)責(zé)任；合伙人在執(zhí)業(yè)活動中非因故意或者重大過失造成的合伙企業(yè)債務(wù)以及合伙企業(yè)的其他債務(wù)，由全體合伙人承擔(dān)無限連帶責(zé)任。

特殊普通合伙制既涉及了在故意與重大過失情況下保護(hù)無過失的合伙人，又顧及了一般或輕微過失時合伙人之間共同的風(fēng)險承擔(dān)。具體來說，其帶來的責(zé)任和風(fēng)險變化不是單一的。一方面，由于合伙人必須為自己執(zhí)業(yè)行為承擔(dān)無限責(zé)任，其個人風(fēng)險增大，并有可能超過其風(fēng)險承擔(dān)能力，這要求事務(wù)所通過購買責(zé)任保險形式將風(fēng)險轉(zhuǎn)移并降低，而這筆費(fèi)用將由全體合伙人共同承擔(dān)；另一方面，合伙人對于其他合伙人的行為可能也會承擔(dān)連帶責(zé)任，如，A合伙人可能擔(dān)任B合伙人所負(fù)責(zé)項目的質(zhì)量復(fù)核工作的負(fù)責(zé)人，并因此而承擔(dān)連帶責(zé)任；又如，在集團(tuán)審計中，某個重要子公司或業(yè)務(wù)分部可能是由項目合伙人以外的其他合伙人或員工負(fù)責(zé)的，項目合伙人可能會對這些人的過失行為承擔(dān)連帶責(zé)任，這要求事務(wù)所內(nèi)部對相關(guān)的責(zé)任和風(fēng)險做出界定，以此作為一旦發(fā)生訴訟或行政處罰之后有關(guān)人員進(jìn)行責(zé)任界分的依據(jù)。

二是利潤分享安排變化。有限責(zé)任制下，利潤通常按照各個股東投資的比例分配，投資比例越大，利潤分配的比例越高。而在合伙制下利潤分配的形式則相對靈活。《合伙企業(yè)法》規(guī)定，合伙企業(yè)的利潤分配、虧損分擔(dān)，按照合伙協(xié)議的約定辦理；合伙協(xié)議未約定或者約定不明確的，由合伙人協(xié)商決定；協(xié)商不成的，由合伙人按照實繳出資比例分配、分擔(dān)；無法確定出資比例的，由合伙人平均分配、分擔(dān)。因此，完善的合伙協(xié)議便成為了合伙人利潤分配的主要依據(jù)。過去出資比例是影響利潤分配的重要因素，而轉(zhuǎn)制后利潤分配更重要的是要看合伙人的級別、工作性質(zhì)、個人能力和實際業(yè)績，這些條件在合伙協(xié)議中都應(yīng)有明確的規(guī)定。

長期以來，由于我國會計師事務(wù)所一直以有限責(zé)任制“一邊倒”為特征，合伙理念并未深入注冊會計師行業(yè)，合伙經(jīng)營文化在事務(wù)所及注冊會計師中間積淀與傳承也嚴(yán)重不足。通過合理的利潤分享安排來密切事務(wù)所內(nèi)部合伙人之間的關(guān)系，有助于建立起一個較為合理的事務(wù)所治理結(jié)構(gòu)，也正是在這樣一個信任與約束的內(nèi)部機(jī)制下，本土?xí)嫀熓聞?wù)所的做大做強(qiáng)才更有保證。

三、信永中和轉(zhuǎn)制分析

（一）信永中和轉(zhuǎn)制概況 信永中和會計師事務(wù)所的發(fā)展歷史可以追溯到上世紀(jì)八十年代初期。近30年來，伴隨中國改革開放的歷程，由小到大、由大到強(qiáng)，以其專業(yè)人員三千余人、數(shù)億元的收入（以上數(shù)字均含分所）、可信賴的質(zhì)量、高品質(zhì)的專業(yè)能力，成為當(dāng)今國內(nèi)最具聲望、最具規(guī)模的綜合性會計師事務(wù)所之一。信永中和于2011年9月底正式啟動轉(zhuǎn)制工作。轉(zhuǎn)制前，信永中和采用的是有限責(zé)任制的組織形式，出資總額為600萬元，股東總數(shù)共有8名。股東以外的注冊會計師數(shù)量為394名，注冊會計師以外的專職從業(yè)人數(shù)為424名。在轉(zhuǎn)制完成后，信永中和的出資總額為2481.2萬元，目前合伙人總數(shù)為64名，合伙人以外的注冊會計師數(shù)量為309名，注冊會計師以外的專職從業(yè)人數(shù)為465名。

（二）轉(zhuǎn)制前后基本信息對比 從表1、表2可以看出，通過特殊普通合伙轉(zhuǎn)制，信永中和的資本總額得到了很大程度的擴(kuò)充，達(dá)到了《暫行規(guī)定》中資本1000萬元人民幣以上的要求。轉(zhuǎn)制后的合伙人隊伍壯大到了64人，而合伙人以外的注冊會計師數(shù)量減少了80多人，其原因一是相當(dāng)一部分原來被排除在股東隊伍之外的執(zhí)業(yè)注冊會計師在轉(zhuǎn)制后投入資金到了事務(wù)所資本中成為了新的合伙人，二是一些老員工因沒有獲得合伙人資格而辭職離開。原有的8名股東轉(zhuǎn)制前的出資額為66至108萬元不等，出資比例為11%到18%不等，他們在辦理完股權(quán)轉(zhuǎn)讓手續(xù)后也繼續(xù)留在了合伙人隊伍中。值得一提的是，信永中和實際上已模擬合伙制運(yùn)行多年，其管理構(gòu)架是基本適應(yīng)合伙體制的，管理制度也是在這種構(gòu)架下建立的，尤其是對合伙人和分所的全面一體化管理制度，為特殊普通合伙制奠定了堅實的基礎(chǔ)，在合伙人資格確定方面，可以說信永中和并不存在重新界定合伙人的難點。但信永中和也遇到了一些問題，如非審計業(yè)務(wù)板塊合伙人的問題，信永中和實際上對非審計業(yè)務(wù)是一體化管理的，并且這一板塊合伙人的無限責(zé)任應(yīng)如何承擔(dān)也需要研究思考。而在法律責(zé)任的重新安排方面，信永中和在轉(zhuǎn)制的實踐中也提出了一些值得探討的問題：業(yè)務(wù)報告是否還需要兩人簽字？業(yè)務(wù)報告簽字是否必須要有一個登記的權(quán)益合伙人簽字？簽字注冊會計師是否一定要承擔(dān)無限責(zé)任？特殊普通合伙制與普通合伙制相比最大的優(yōu)勢就是實現(xiàn)了合伙人法律責(zé)任的適度分離，而信永中和的項目一般安排合伙人和一位經(jīng)理簽字，要非合伙人承擔(dān)無限責(zé)任顯然是不公平的，有違實行特殊普通合伙轉(zhuǎn)制的初衷，這一問題需要有關(guān)部門會同已完成轉(zhuǎn)制或轉(zhuǎn)制進(jìn)行中的事務(wù)所研討并出臺合理的規(guī)定。

（三）轉(zhuǎn)制后的利益分配與風(fēng)險 從表2可以看出，合伙人數(shù)量變化后，合伙人持股比例也出現(xiàn)了分散化的趨勢，持股人增多而平均持股比例下降。顯然，在新制度下事務(wù)所內(nèi)部決策機(jī)制將遵循“一人一票”的原則，而不是原先的以出資比例為基礎(chǔ)進(jìn)行決策，這一變化有助于打破少數(shù)控股股東或創(chuàng)業(yè)者把持控制權(quán)的狀況，甚至是大股東控制權(quán)的完全喪失，在保證了合伙人基本權(quán)利的前提下，又實現(xiàn)了事務(wù)所內(nèi)部決策的科學(xué)民主。由于合伙人管理委員會在事務(wù)所內(nèi)部決策體制中的重要地位，確認(rèn)管理委員會的人選和產(chǎn)生辦法時，要保證程序的民主、步驟的嚴(yán)謹(jǐn)以及組織的嚴(yán)密，確保得到大多數(shù)合伙人的認(rèn)同。在合伙人隊伍擴(kuò)大后，新制度下的利潤分配自然成為了不能回避的話題，由于信永中和多年的模擬運(yùn)行合伙制經(jīng)驗，其內(nèi)部考核分配利益制度也是適應(yīng)合伙制的，轉(zhuǎn)制并不會對其利益機(jī)制產(chǎn)生顛覆性的調(diào)整。實際上信永中和內(nèi)部在轉(zhuǎn)制過程中最關(guān)心的還是風(fēng)險承擔(dān)的問題，如何建立一個有效的保險制度來保障合伙人的權(quán)益，更保護(hù)社會大眾的權(quán)益，在行業(yè)內(nèi)仍是一個懸而未決的難題。

四、結(jié)論

此次特殊普通合伙轉(zhuǎn)制，可以說是繼1998年脫鉤改制后的又一次革命。轉(zhuǎn)制最大的挑戰(zhàn)是合伙體制的建立，包括合伙人及責(zé)任、風(fēng)險和利益機(jī)制建立等，對大部分事務(wù)所影響巨大，是一次嚴(yán)峻的挑戰(zhàn)。然而從目前實際情形來看，整個轉(zhuǎn)制的過程是平穩(wěn)的、有序的。各本土大型事務(wù)所認(rèn)清形勢，科學(xué)謀劃，積極行動，使會計師事務(wù)所在所有權(quán)結(jié)構(gòu)安排和決策機(jī)制等方面取得了轉(zhuǎn)制的階段性成果，不過轉(zhuǎn)制是否能推動本土?xí)嫀熓聞?wù)所做大做強(qiáng)、良性健康發(fā)展，依然有待時間來證明。值得注意的是，所有權(quán)結(jié)構(gòu)安排變動在帶來科學(xué)決策機(jī)制等益處的同時，如果操作不慎或方針有誤，更會成為會計師事務(wù)所轉(zhuǎn)制過程中乃至轉(zhuǎn)制后經(jīng)營發(fā)展中的阻礙因素。如，在保證合伙人管理委員會的決策效率方面，可以考慮事先按照決策事項重要性的大小建立分級投票制度，避免盲目刻板地遵守“一人一票”的原則，也更符合實際決策過程中的需要。另外，考慮到改變控股股東掌握控制權(quán)的目的，管委會人員的構(gòu)成也是轉(zhuǎn)制過程中必須給與思考的重點問題。此外，對于管委會人數(shù)占合伙人總數(shù)比例幾何？管委會出資比例占出資總額幾何？管委會委員工作年限構(gòu)成、專業(yè)能力怎樣？諸如此類的問題如果處置不當(dāng)，均會給特殊普通合伙的順利轉(zhuǎn)制打上一個問號。

從有限責(zé)任制到特殊普通合伙，法律形態(tài)發(fā)生了根本改變，無論在形式上還是在實質(zhì)上對事務(wù)所體系都產(chǎn)生了不同程度的影響，包括所有權(quán)結(jié)構(gòu)、內(nèi)部體系、管理制度、合伙理念等，加上外部環(huán)境不同步，仍然還有許多問題需要注冊會計師行業(yè)去面對。不過只要本土?xí)嫀熓聞?wù)所堅持正確的指導(dǎo)思想，科學(xué)研究轉(zhuǎn)制細(xì)則與要求，合理借鑒國內(nèi)外同業(yè)的相關(guān)經(jīng)驗，加之在以后的經(jīng)營實踐中充分落實好特殊普通合伙的內(nèi)在要求，必將給注冊會計師行業(yè)帶來更加燦爛的發(fā)展前景。

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