發(fā)布時間：2023-08-27 15:03:46
序言：寫作是分享個人見解和探索未知領域的橋梁，我們?yōu)槟x了8篇的預算會計核算范圍樣本，期待這些樣本能夠為您提供豐富的參考和啟發(fā)，請盡情閱讀。
摘 要 隨著我國社會主義市場經(jīng)濟體制改革的不斷深入和政府職能的不斷演變,政府不斷提高了對財政風險的防范意識,也不斷地對財政管理的體制進行著改革。在新的環(huán)境下，傳統(tǒng)的收付實現(xiàn)制的預算會計已不能滿足政府工作的要求。文章將從分析政府會計改革的原因以及探討政府會計改革兩大方面展開論述。
關鍵詞 政府 會計 改革
我國的會計體系包括兩大部分：企業(yè)會計和預算會計。預算會計亦即財政總預算會計、行政事業(yè)單位會計。經(jīng)過一系列改革，企業(yè)會計現(xiàn)已基本實現(xiàn)了與國際接軌。然而，我國的政府會計目前仍采用傳統(tǒng)的預算會計體系。我國市場經(jīng)濟體制的建立、財政管理體制的深入改革，使得預算會計的環(huán)境從根本上發(fā)生了巨大的變化。基于此，我國現(xiàn)行的預算會計制度已難以滿足政府財政資金運動核算的要求。因此，推進政府會計改革勢在必行。
一、分析政府會計改革的原因
政府會計改革，主要是為了滿足變化了的環(huán)境對政府會計提出的要求。分析政府會計改革的原因，主要有以下幾點：
首先，財政體制的改革要求政府會計改革。自1997年以來，我國預算會計管理體系已經(jīng)進行了一定的修訂，然而，迄今為止，預算會計尚未形成一個正式的、規(guī)范的標準，尚未建立一個科學的體系，部門預算以及國庫收付制度的改革對預算會計的改革提出要求，構建一體化的政府會計勢在必行。只有確定預算會計的分類，才能明確各類會計核算之目的，才能通過會計核算規(guī)范其活動，為會計信息使用者提供高質(zhì)量的財務信息。按照現(xiàn)行規(guī)定，除事業(yè)單位的經(jīng)營業(yè)務采用權責發(fā)生制以外，我國的預算會計制度主要采用的會計核算基礎是收付實現(xiàn)制，然而財政管理體制改革的深入使得政府會計所面臨的環(huán)境發(fā)生了巨大的變化，傳統(tǒng)收付實現(xiàn)制的會計核算基礎已難以滿足現(xiàn)實的要求，其局限性日益顯現(xiàn)出來。比如：在收付實現(xiàn)制下，由于那些跨年度的大宗采購項目、跨期付款的相關業(yè)務無法在當前反映出來，從而致使預算資金結余不準確；無法科學劃分資本性支出及經(jīng)常性支出，導致無法對這些資產(chǎn)實行有效的管理和監(jiān)控；對于相關的負債、擔保等無法在賬面上進行反映，從而導致了政府的隱形債務被掩蓋，增加了政府的財務危機。
其次，政府職能轉(zhuǎn)變要求政府會計改革。政府職能是受人民委托，為人民管理好財產(chǎn)。政府受民眾之托，用人民的資金實現(xiàn)對國家的管理，包括管理國有資產(chǎn)、管理各種債務以及有效的使用財政資金并對財政資金的使用進行監(jiān)督等。這一系列的工作依賴于政府會計所提供的全面準確的會計信息。然而，我國目前的政府預算會計實質(zhì)上僅僅是財政收支會計，其核算的內(nèi)容僅僅體現(xiàn)為簡單的財政收支活動，尚未覆蓋全部的會計要素，尤其是在對國有資產(chǎn)以及長期負債的核算和管理上嚴重缺乏力度。因此，現(xiàn)行的政府會計核算難以全面反映政府的財務狀況和經(jīng)營成果，難以適應政府職能的轉(zhuǎn)變。
再次，政府績效評價制度要求政府會計改革。為了滿足人民群眾等對會計信息的需要，政府的財務報告應當能夠全面真實地反映政府的財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。政府財務報告應當能夠反映政府的資產(chǎn)和負債、執(zhí)行政府預算后產(chǎn)生的財務結果，而不僅僅是簡單的預算收支以及預算政策，以便為社會公眾了解政府工作、評價政府工作績效提供重要的信息。事實上，我國目前的政府會計財務報告往往過于強調(diào)預算管理以及預算信息的簡單披露，忽視了對政府相關債權債務、資產(chǎn)狀況及經(jīng)營成果的反映，從而無法滿足政府績效評價工作的要求。
二、探討政府會計改革
第一，完善預算會計體系、規(guī)范政府會計準則。一直以來，我國將預算會計視為政府會計，并未將二者加以區(qū)分。分析我國預算會計的特點發(fā)現(xiàn)，我國的預算會計并不是政府會計，甚至也不是完整的預算會計。我國現(xiàn)行的預算會計體系的工作僅僅是對預算資金使用的核算和反映。因此，我們必須首先完善預算會計體系，同時將預算會計拓展到政府會計，制定一套科學、規(guī)范的政府會計準則。
第二，將權責發(fā)生制會計基礎引入政府會計。從世界范圍分析發(fā)現(xiàn)，只有少數(shù)國家在政府會計領域?qū)嵭型耆臋嘭煱l(fā)生制，大多數(shù)國家在政府會計改革上并不是一蹴而就的，而是循序漸進地將權責發(fā)生制引入政府會計。結合西方國家在政府會計改革方面取得的成功經(jīng)驗，分析我國當前的基本國情，正處于經(jīng)濟轉(zhuǎn)型期的我國，在缺乏統(tǒng)一的政府會計準則和會計制度、會計工作人員素質(zhì)不高的前提下，在引入權責發(fā)生制時應當保持謹慎，而不應該不假思索運用權責發(fā)生制。基于此，我國在將權責發(fā)生制引入政府會計時應當把握的總體要求是：在政府會計改革的初始階段應當對收付實現(xiàn)制進行修正，在大原則上采用收付實現(xiàn)制的核算基礎，而對于一些特定的業(yè)務則傾向于采用權責發(fā)生制的會計核算基礎。比如，對于大型固定資產(chǎn)的購入與日后管理、預算支出中的退休養(yǎng)老金的管理、政府在采購過程中發(fā)生的跨年度的資本性支出以及一些長期債權和長期債務等等；在政府會計改革的中期，隨著政府會計體系的日漸完善以及相關法律法規(guī)的健全和完善，再循序漸進地擴大權責發(fā)生制會計核算基礎的核算范圍，直到最后對于政府的全部業(yè)務實施完全統(tǒng)一的權責發(fā)生制的會計核算基礎。
第三，擴大政府會計核算的范圍、完善政府財務報告體系。作為一個社會管理機構，政府履行著受托責任；作為一個經(jīng)濟實體，政府履行著對社會資產(chǎn)進行財務管理的職責。我國現(xiàn)行的政府會計制度的會計核算范圍較窄、核算范圍單一：主要是預算資金的收支，無法提供全面真實的財務報告。現(xiàn)行的政府會計制度不僅在預算管理方面表現(xiàn)乏力，而且也無法滿足對國有資產(chǎn)進行科學管理的需要。所以，為了適應我國財政體制改革的要求，應當在引入權責發(fā)生制的基礎上，不斷擴大政府會計核算范圍、豐富政府會計核算的內(nèi)容、完善財務報告體系，以便提供全面完整的會計信息，對政府業(yè)績評價等做出準確的界定。
參考文獻：
[1]陳穗紅,石英華.美國政府會計權責發(fā)生制特點與我國政府會計基礎改革問題研究.2005.5.18.
醫(yī)院預算單位實行國庫集中支付會計核算途徑。2011年12月衛(wèi)生部會同國家醫(yī)藥總局頒發(fā)了“關于《醫(yī)院財務制度》和《醫(yī)院會計制度》的實施意見”。醫(yī)院實行國庫集中支付后，醫(yī)院會計中增設了“零余額賬戶用款額度”和“財政應返還額度”兩個會計科目。
1.1明確“零余額賬戶”管理職責
“零余額賬戶”分財政零余額賬戶和預算單位零余額賬戶。財政零余額賬戶是由市財政國庫收付中心在銀行設立的賬戶。單位零余額賬戶是由預算單位在規(guī)定的銀行設立。預算單位“零余額賬戶”當天軋帳后余額為零，雖然該賬戶沒有資金存量，但該賬戶存在資金流轉(zhuǎn)是過渡性資金賬戶，由資金結算中心負責管理和核算該賬戶。
1.2分類設計會計核算業(yè)務流程
國庫集中支付一般分兩種方式，一是財政直接支付；二是財政授權支付。1）財政直接支付是由財政部直接通過財政零余額賬戶把貨款支付給供應商戶或收款人賬戶的國庫集中支付方式。據(jù)甬財政庫817號《關于進一步明確財政國庫直接支付范圍的意見》中規(guī)定，以下內(nèi)容歸納入財政直接支付的范圍：實行統(tǒng)發(fā)工資的一級預算單位人員經(jīng)費及未實行統(tǒng)發(fā)工資的基層預算單位人員經(jīng)費，包括工資、獎金、津貼等；政府采購資金，包括單件商品或單項服務在10萬元以下的政府采購資金，實行分散采購的政府采購資金；各類會議、培訓、項目及活動經(jīng)費；固定的學生伙食補助及津貼；其他支出，即能確定支付對象和支付金額的支出。2）財政授權支付是通過預算單位“零余額賬戶”實現(xiàn)的。收到授權支付到賬額度時，借記“零余額賬戶用款額度”，貸記“財政補助收入”科目；年終，若存在尚未使用的財政已下達預算用款額度時，通過“財政應返還額度”。
2國庫集中收付制度下醫(yī)院預算會計存在的弊端
2.1會計核算范圍狹窄
由于基建資金與單位預算會計分開核算，造成單位資金管理的人為割裂。因而醫(yī)院預算會計核算范圍狹窄，存在死角，難以全面準確反映政府預算資金運行全過程。譬如醫(yī)院基建資金，這是單位整體資金的重要組成部分，理應是醫(yī)院預算會計核算的重要內(nèi)容，但現(xiàn)行會計制度規(guī)定單位基本建設資金實行單獨核算，要求預算內(nèi)專項撥款形成的基本建設資金存入中國建設銀行，由該行行使監(jiān)管職能，單位收到撥款和撥款實際發(fā)生時單獨做基建會計帳。這種基建資金單獨核算的做法直接的危害是使單位虛列支出，因為按照以撥作支的規(guī)定，基建撥款不管是否使用都將其列為支出，這個從撥款到工程完工的周期時間內(nèi)，總預算會計及基本建設撥款會計都難以對此項資金進行監(jiān)控，同時造成醫(yī)院預算會計與醫(yī)院基建會計兩本賬，醫(yī)院對基建撥款的結余和利息難以監(jiān)督，造成人為的會計體系割裂。這個環(huán)節(jié)暴露出現(xiàn)行預算會計體系中明顯缺陷。
2.2醫(yī)院自有資金被采購設備藥品等物資占用
醫(yī)院經(jīng)常性購置大型醫(yī)療設備器械以及藥品、試劑。按財政規(guī)定部門預算下達時間一般要到次年。然而醫(yī)院又為了不影響正常的采購運行活動，只能動用醫(yī)院的自由資金墊付。而大量墊付的資金不能及時轉(zhuǎn)回，一方面勢必造成已墊付的采購資金沉淀在零余額賬戶中，年底財務預算反映的專項資金結余大；另一方面，醫(yī)院自有的流動資金賬戶因墊付了大額度財政性資金而影響了其它醫(yī)療經(jīng)營活動項目的啟動及流動資金處于閑置狀態(tài)在銀行的利息收益。
2.3醫(yī)院會計核算基礎存在缺陷，容易造成財務信息不真實
我國的預算會計始終主要以收付實現(xiàn)制為核算基礎，其優(yōu)點是以現(xiàn)金收入和支出實際發(fā)生的時間作為確認，記錄和報告交易的基礎，在過去強調(diào)控制現(xiàn)金支出的分散支付制度下發(fā)揮了獨特的優(yōu)勢，且技術含量低，數(shù)據(jù)處理成本低廉。實施國庫集中收付制度之后，雖然對原來會計核算辦法作了一些調(diào)整，但以收付實現(xiàn)制為基礎的核算辦法沒有改變。一方面完全收付實現(xiàn)制由于信息覆蓋面狹窄，難以披露非現(xiàn)金資產(chǎn)和負債的價值，難以確認隱形負債缺陷，難以為醫(yī)院管理階層提供完整的資源分布、使用和消耗方面的會計信息；另一方面由于收付實現(xiàn)制是以資金實際收付時間確認為記賬依據(jù)，對在商業(yè)銀行開戶的預算級醫(yī)院而言，從銀行轉(zhuǎn)來的蓋章《財政直接支付入賬通知書》或《授權支付到賬通知書》是其作為確認收入或支出的時間依據(jù)，這樣就出現(xiàn)了確認時間上的困惑。例如：實際交易中發(fā)票賬單未到但醫(yī)院購置物資已到達；或者醫(yī)院已支付醫(yī)藥設備款但物資沒到；或采購已完成但款項未付清，等等；在買賣付款合同中還有約定可以跨年度付款、分期付款等現(xiàn)象。以致醫(yī)院財務在“真正的入賬時間點”上出現(xiàn)了不同的理解和做法，導致了收支信息混亂和不一致，出現(xiàn)賬實不符，造成年度資金結余虛高或虛低、財務會計信息不真實，極易給人為操縱交易時間者帶來可乘之機，滋生腐敗。
3國庫集中收付制度下醫(yī)院預算會計的思考
3.1實現(xiàn)財政總預算會計與行政事業(yè)單位會計的整合
國庫集中收付制度實施后，總預算會計包攬了預算資金由支到付的全過程，如公益性醫(yī)院等事業(yè)單位會計只是履行申請手續(xù)，將收支記入明細而已。總預算會計對財政支出資金實施全過程管理后，使得行政和事業(yè)單位的管理職能大大弱化，已成為總預算會計業(yè)務的延伸，形成了總分類核算和明細核算的關系，這就使得將兩者合并成政府會計成為可能。這樣做的好處一是能夠完整記錄支出周期各階段的交易，使財政核心部門及時獲得機構層的交易信息，對資金支出以及付款階段實行有效的實時監(jiān)控；二是有利于加快現(xiàn)行預算會計向政府會計體系轉(zhuǎn)換的速度。
3.2對其他會計分支進行整合
關鍵詞：國庫集中支付制度；預算會計；協(xié)調(diào)
一、國庫集中支付制度與預算會計的關系
國庫集中支付制度是以國庫單一賬戶體系為基礎，以國庫集中支付為資金撥款主要形式的財政國庫管理制度的簡稱。在這一制度下，國庫將直接控制從預算分配、資金撥付、使用、銀行清算直至資金到達商品和勞務提供者賬戶的全過程。而“預算會計”這一術語特指追蹤撥款和撥款使用的會計系統(tǒng)，包括撥款、承諾、核實、付款四個階段的交易記錄。其中，承諾表明公共組織已經(jīng)發(fā)生了未來的支付義務，核實階段是支出義務轉(zhuǎn)化為應計支出的階段。兩者分別屬于財政和會計兩個不同領域，在傳統(tǒng)意義上似乎是彼此獨立的；但隨著公共財政的發(fā)展，財政與會計呈現(xiàn)了相互包容的特征。在許多西方國家政府公共會計早已作為公共財政的重要內(nèi)容。包括在國庫集中收付制度中。
實行國庫集中支付制度的目的在于強化財政預算的執(zhí)行，健全財政監(jiān)督機制以及有利于庫款的統(tǒng)一調(diào)度。在國庫集中支付制度下，政府國庫部門對于預算會計信息更具有高度的依賴性。只有預算會計提供良好信息，財政才可能完整追蹤財政資金的來龍去脈，把握預算執(zhí)行進度和質(zhì)量，及時探測預算執(zhí)行過程中可能發(fā)生的違規(guī)行為。可以說，預算會計是對國庫集中支付管理的重要工具，國庫集中支付改革同樣也可以促進和推動預算會計的發(fā)展。兩者相互融合、相輔相成。
二、預算會計與國庫集中支付制度不協(xié)調(diào)的主要表現(xiàn)
為使國庫集中支付制度能夠順利推行，財政部對1998年開始實行的預算會計做出了一些補充規(guī)定。由于預算會計和財政國庫集中支付制度都應用于財政機關、行政事業(yè)單位，因此，二者在當年財政支出核算方面是比較協(xié)調(diào)的。但二者也存在一些不協(xié)調(diào)之處，主要表現(xiàn)是：
1、預算會計核算基礎與國庫集中支付制度不協(xié)調(diào)。在會計核算中，對收支的確認有兩個基本標準，即權責發(fā)生制和收付實現(xiàn)制。這兩個標準對會計核算關系重大，因此國外會計理論界有的稱之為會計基本假設，有的稱之為會計基準，我國習慣上叫做會計核算基礎。
預算會計制度規(guī)定：總預算會計、行政單位會計的會計核算和事業(yè)單位會計非經(jīng)營性收支業(yè)務的核算實行收付實現(xiàn)制。財政國庫集中支付制度“兩個直達”的精神實質(zhì)也是收付實現(xiàn)制。這樣看來預算會計和財政國庫集中支付制度是協(xié)調(diào)的。但是，為了解決年終結余的核算問題，財政部規(guī)定實行國庫制度改革的地區(qū)財政總預算會計年終結余資金核算可以實行權責發(fā)生制；對于行政事業(yè)單位結余的用款額度，財政部規(guī)定年終要收回，同時要求單位記入“撥入經(jīng)費”或“財政補助收入”，這其實就是權責發(fā)生制的具體應用。預算會計和國庫集中支付制度會計核算基礎不協(xié)調(diào)，預算會計核算收支結余的標準不統(tǒng)一，就難免出現(xiàn)人為操縱收支和結余數(shù)字的現(xiàn)象，從而導致會計信息失真。
2、財政總預算會計支出列報口徑和國庫集中支付制度不協(xié)調(diào)。財政國庫集中支付制度實施后，預算單位向財政部門提出用款申請，財政部門批復的是用款額度。財政部門根據(jù)國庫支付執(zhí)行機構的財政直接支付（財政授權支付）匯總清單列報支出，其實質(zhì)是以實際支出數(shù)列報支出。而我國《財政總預算會計制度》規(guī)定，財政總預算會計以財政撥款數(shù)列支、列報。這樣就造成實行國庫集中支付的地區(qū)，預算支出進度相對比較緩慢。在實行收支統(tǒng)管，定額或定項補助、超支不補，結余留用的情況下，財政支出如按實支數(shù)列報，產(chǎn)生的財政結余就是虛假結余。
3、預算會計和財政國庫集中支付制度核算的范圍不協(xié)調(diào)。財政國庫支付執(zhí)行機構上連財政總預算會計，下接行政事業(yè)單位會計，成立此機構的重要目的是為了對行政事業(yè)單位的財政性資金進行全面、全程監(jiān)控。然而該機構卻只核算當年的財政撥款支出，對于行政事業(yè)單位的其他收支業(yè)務、以前年度結余和暫存、暫付往來業(yè)務則不核算。可見，財政國庫集中支付制度核算的范圍明顯小于預算會計核算的范圍。預算會計和財政國庫集中支付制度核算的范圍不協(xié)調(diào)，國庫集中支付制度充分發(fā)揮作用就無從談起。
4、預算會計和財政國庫集中支付制度在會計信息的提供上不協(xié)調(diào)。目前，財政國庫支付執(zhí)行機構沒有專門的會計制度和統(tǒng)一的會計報表。它雖然執(zhí)行《財政總預算會計制度》，但財政總預算會計報表中只反映預算收支，不顯示預算單位的用款額度使用情況、國庫存款中有多少是未支付預算單位的資金等內(nèi)容。預算會計和財政國庫集中支付制度在會計信息的提供上不協(xié)調(diào)，那么領導就無法及時掌握國庫集中支付機構運行質(zhì)量和效果。
三、協(xié)調(diào)預算會計和國庫集中支付制度的對策
預算會計和國庫支付制度的協(xié)調(diào)問題處理的好壞，直接關系到財政國庫制度改革的成敗，因此，對這個問題應加強研究和探索，盡快找到一套穩(wěn)妥的辦法，使財政國庫制度改革取得更大的成效。筆者提出如下方案。
（一）財政國庫集中支付制度的程序基本保持不變，但相關內(nèi)容調(diào)整
1、對于財政機關下達各預算單位的財政直接支付、財政授權支付用款額度，財政國庫支付執(zhí)行機構要按照收付實現(xiàn)制編制會計分錄，進行會計核算；
2、財政國庫支付執(zhí)行機構停止使用“已結報支出”科目。辦理財政直接支付（財政授權支付）手續(xù)，向財政國庫機構結算資金時，不再作為一般預算支出、基金預算支出，而作為用款額度支出核算。
（二）財政總預算會計
1、財政總預算會計以批復的用款額度數(shù)列支，用款額度剩余退回時，作沖減支出處理。年終預算結余資金核算不實行權責發(fā)生制。
2、《財政總預算會計制度》負債類增設一個“待結算支付資金”科目，此科目用于核算與國庫支付執(zhí)行機構的往來待結算款項。財政機關下達用款額度時，借記“一般預算支出（基金預算支出）”科目或者“行政事業(yè)支出（專項支出、基本建設支出）”科目，貸記本科目；財政國庫支付執(zhí)行 機構辦理財政直接支付（財政授權支付）手續(xù)與財政國庫機構結算資金時，借記本科目，貸記“國庫存款”科目或者“財政專戶存款”科目。本科目借方余額，反映財政國庫機構超撥財政國庫支付執(zhí)行機構的現(xiàn)金數(shù)；本科目的貸方余額，反映財政國庫機構欠撥財政國庫支付執(zhí)行機構的現(xiàn)金數(shù)。本科目應根據(jù)支出性質(zhì)和支付方式進行明細核算。
（三）國庫支付執(zhí)行機構會計
作為財政機關資金調(diào)度中心的國庫支付執(zhí)行機構，目前主要承擔兩項任務：一是根據(jù)財政機關下達預算單位用款額度，辦理財政直接支付、財政授權支付手續(xù)；二是負責監(jiān)管預算單位的財政性資金。那么其會計核算的重點就應放在預算單位用款額度收支結余情況及單位其他收支結余情況上。據(jù)此，筆者為財政國庫支付執(zhí)行機構設計了如下一套會計科目。
財政國庫支付執(zhí)行機構會計科目表類別
序號
科目名稱
類別
序號
科目名稱
一、資產(chǎn)類
1
銀行存款
三、凈資產(chǎn)
6
單位其他結余
2
財政零余額賬戶存款
四、收入類
7
撥入用款額度
3
內(nèi)部往來
8
單位其他收入
4
單位其他暫付
五、支出類
9
用款額度支出
二、負債類
5
單位其他暫存
10
單位其他支出
（四）財政國庫支付執(zhí)行機構會計科目使用說明
1、“銀行存款”科目系資產(chǎn)類會計科目，用于核算預算單位其他收入、以前年度結余和各項往來款項等形成的存款。本科目借方，記銀行存款增加數(shù)，貸方記銀行存款減少數(shù)。本科目借方余額，反映銀行存款的結存數(shù)。本科目應按預算單位名稱設置明細賬。
2、“財政零余額賬戶存款”科目系資產(chǎn)類會計科目，用于核算財政國庫支付執(zhí)行機構辦理資金支付的業(yè)務。本科目貸方，記錄財政國庫支付執(zhí)行機構當日辦理的支付數(shù)，借方記錄當日國庫存款賬戶和財政預算外資金專戶劃入沖銷數(shù)。本科目應按預算內(nèi)和預算外設置明細賬。
3、“內(nèi)部往來”科目系資產(chǎn)類會計科目，用于核算財政國庫支付執(zhí)行機構與財政國庫機構發(fā)生的往來結算款項。財政機關下達用款額度時，借記本科目，貸記“撥入用款額度”，財政國庫支付執(zhí)行機構辦理財政直接支付（財政授權支付）手續(xù)，與財政國庫機構結算資金時，借記“財政零余額賬戶存款”，貸記本科目。本科目借方余額，反映財政國庫機構欠撥財政國庫支付執(zhí)行機構的現(xiàn)金數(shù)，貸方余額反映財政國庫機構超撥財政國庫支付執(zhí)行機構的現(xiàn)金數(shù)。本科目應根據(jù)支出性質(zhì)和支付方式進行明細核算。
4、“單位其他暫付”科目系資產(chǎn)類會計科目，核算預算單位發(fā)生的應收、暫付等待核銷結算款項。發(fā)生應收、暫付款項時，借記本科目，貸記“銀行存款”等有關科目；應收、暫付款項收回或轉(zhuǎn)作支出時，借記“銀行存款”等有關科目，貸記本科目。借方余額反映尚待結算的應收、暫付款數(shù)。本科目應按預算單位名稱設置明細賬。
5、“單位其他暫存”科目系負債類會計科目，核算預算單位發(fā)生的臨時性暫存、應付等待結算款項。收到暫存款時，借記“銀行存款”科目，貸記本科目；沖轉(zhuǎn)或結算退還時，借記本科目，貸記“銀行存款”科目。本科目貸方余額，反映尚未結算的暫存款數(shù)額。本科目應按預算單位名稱設置明細賬。
6、“單位其他結余”科目系凈資產(chǎn)類會計科目，核算預算單位其他收入、支出相抵后的余額。年終將“單位其他收入”科目的余額轉(zhuǎn)入本科目的貸方，借記“單位其他收入”，貸記本科目；將“單位其他支出”科目的余額轉(zhuǎn)入本科目的借方，借記本科目，貸記“單位其他支出”。本科目的貸方余額為預算單位其他收支業(yè)務的滾存結余。本科目應按預算單位名稱設置明細賬。
7、“撥入用款額度”科目系收入類會計科目，用于核算財政機關根據(jù)預算單位用款申請批復的用款額度。財政機關下達的用款額度時，借記“內(nèi)部往來”科目，貸記本科目；年終用款額度支出轉(zhuǎn)入沖銷時，借記本科目，貸記“用款額度支出”科目。平時貸方余額反映撥入用款額度累計數(shù)，年終結賬后，本科目貸方余額反映預算單位未使用的用款額度數(shù)，即預算單位國庫集中支付年終預算結余資金數(shù)。本科目應根據(jù)支出性質(zhì)和支付方式進行明細核算。
除上述之外，行政、事業(yè)和建設單位會計仍按現(xiàn)行會計制度及相關的補充規(guī)定進行會計核算即可。
四、預算會計和國庫集中支付制度協(xié)調(diào)對策的優(yōu)越性
上述方案不僅能夠解決預算會計和財政國庫集中支付制度不協(xié)調(diào)的問題，而且具有如下優(yōu)越之處：
（一）預算單位從單位零余額賬戶提取現(xiàn)金支出后，可能有少量的結余。此外，預算單位的財政性資金在沒有支付給供應商或勞務提供者之前，都沉淀在財政國庫賬戶上。
（二）財政總預算會計掌握和提供的會計信息更加全面，便于領導進行科學決策。
（三）擴大了國庫集中支付制度的監(jiān)管范圍。財政國庫支付執(zhí)行機構會計核算的范圍涵蓋了預算單位的所有收支業(yè)務，符合預算單位的預算內(nèi)資金和預算外資金統(tǒng)一核算和綜合平衡的核算原則，即與行政事業(yè)單位會計“大收入”“大支出”概念相協(xié)調(diào)。
1、可以及時掌握用款額度結余即預算單位國庫集中支付年終預算結余資金情況，即：
用款額度結余=上年用款額度結余+撥入用款額度—用款額度支出
2、可以了解預算單位其他資金的收支結余情況，即：
單位其他結余=單位其他資金上年結余—單位其他收入—單位其他支出
3、可以掌握單位暫存暫付往來資金活動情況。
參考文獻
[1] 盧大美，試論我國預算會計存在的問題與對策.預算會計月刊，2009，
關鍵詞：現(xiàn)役部隊單位；預算會計；改革
現(xiàn)役部隊預算會計的主要核心是預算管理，并不直接參與部隊內(nèi)部各項生產(chǎn)活動。現(xiàn)階段由于我國經(jīng)濟體制改革影響，促使部隊會計制度實施環(huán)境發(fā)生變化，預算會計制度改革對加強部隊財務管理具有重要意義。本文從實際角度出發(fā)，說明目前現(xiàn)役部隊單位會計中預算會計存在的問題，結合實際發(fā)展提出可靠解決路徑，希望作為我國部隊加強財務預算可靠的理論指導。
一、預算會計制度對現(xiàn)役部隊單位會計的影響
(一)預算會計制度的影響
預算會計制度對加強財現(xiàn)役部隊單位務管理具有重要意義，在未來發(fā)展中建立完善的總賬明細關系和部隊會計制度是必然趨勢，同時引進權責發(fā)生制度和國際水平會計核算制度是滿足現(xiàn)役會計需求的重要途徑[1]。目前，根據(jù)黑龍江省現(xiàn)役部隊單位會計人員現(xiàn)狀分析，其普遍存在綜合素質(zhì)不高和開支界限模糊的問題，對此部分部隊先后引進權責發(fā)生制。例如，在國有資產(chǎn)收益和財政預算方面，關于未撥付支出和應撥出支付等進行全面結算收支統(tǒng)計，其中針對當年年末列收列支、收支相抵以及經(jīng)濟自主的現(xiàn)役部隊單位全面實行權責發(fā)生制，并充分發(fā)揮權責發(fā)生制的作用，此范圍外的其它事項則實行收付現(xiàn)金制。基于預算會計制度影響下，現(xiàn)役部隊單位逐漸擴大了財務核算范圍，從而全面體現(xiàn)部隊資金活動情況，并對活動經(jīng)費和資金使用效率進行分層審核，按照會計預算管理要求制定部隊費用配比方法。
(二)部門預算改革的影響
按照部隊財務要求，現(xiàn)役部隊單位預算應切實反映出部隊內(nèi)部所有收入與支出，其中涵蓋了預算資金的全部內(nèi)容，本質(zhì)上說全面體現(xiàn)預算執(zhí)行信息的預算會計，其主要核算對象是部隊資金核算。例如，在現(xiàn)役部隊單位中基建資金屬于獨立型的會計核算，在實現(xiàn)預算改革后，應選擇與其它資金相同的處理方式，加入部隊預算范圍內(nèi)，也就是基建項目預算收支所有的綜合預算是現(xiàn)役部隊單位會計預算中的一部分。但因部隊基建會計自身具有較多特殊因素，現(xiàn)役部隊單位的會計制度中應對此進行科目加項，實現(xiàn)預算細化，根據(jù)項目收支情況進行分類處理，從而進行針對性預算[2]。現(xiàn)階段“零基預算”方式普遍被部隊會計部門使用，在帶來便利的同時對相關會計信息提出更高要求，其不僅需要所有的收支信息，同時還需要了解部隊資產(chǎn)時點信息，對現(xiàn)役部隊單位會計核算增加一定難度。
(三)國庫單一賬戶制度的影響
國庫單一賬戶制度形成后，促使現(xiàn)役部隊單位預算資金程序發(fā)生變化。其中包括部隊財務總預算會計收到財政收入流程；總預算會計向現(xiàn)役部隊單位播發(fā)經(jīng)費流程；現(xiàn)役部隊單位收到總預算撥發(fā)經(jīng)費流程；現(xiàn)役部隊單位向財政總預算上交預算外收入流程；現(xiàn)役部隊單位向下級所屬單位撥發(fā)經(jīng)費流程等，由于國庫單一賬戶制度影響，上述業(yè)務流程均不同程度的發(fā)生改變，促使現(xiàn)階段現(xiàn)役部隊單位實行的“收付實現(xiàn)制”的會計基礎面臨極大挑戰(zhàn)。如現(xiàn)役部隊單位的工資發(fā)放流程，以往程序為財政部門—人民銀行—商業(yè)銀行—軍人保障卡，通過該種方式直接完成工資支付。目前，財政總預算會計則根據(jù)撥款數(shù)量信息制定支出預算，其中包括收入預算和支出預算，導致程序復雜化，不符合“收付實現(xiàn)制”的基本原則。
(四)部隊采購制度的展開影響
目前，在現(xiàn)役部隊單位中采購項目多樣化，不僅有財政預算資金，同時還有其它資金，對于此類資金管理主要集中在部隊財政部門，有財政部門對其實行統(tǒng)一管理制度。這種方式促使資金從預算部門逐漸流向財務部門，導致預算單位收入過程存在缺陷，資金流動與事物流動脫節(jié)問題頻發(fā)發(fā)生。基于現(xiàn)役部隊單位現(xiàn)行采購制度，所有部隊集中采購計劃中的商品與勞務都由部隊采購部門在外部進行采購工作，對此財政部門則通過國庫撥發(fā)支付款項。然而這種形式隨著我國采購規(guī)模的擴大，財政總預算會計的支付方式發(fā)生相應改變，財政直接向供貨商和勞務提供者的撥款數(shù)逐漸成為財政總預算支出的主要依據(jù)，同時在財政總預算支出類別中加設了相應撥發(fā)款項科目。
二、現(xiàn)役部隊單位會計中的預算會計現(xiàn)存問題
(一)預算會計核算不科學
現(xiàn)階段現(xiàn)役部隊單位預算會計通常會選擇“收付實現(xiàn)制”來完成會計核算工作，促使年度預算審核中集中了大量的資金流向信息。這種現(xiàn)象極易造成對管理長期資本的忽視，在較長經(jīng)濟周期內(nèi)，現(xiàn)役部隊單位會計針對資本長效管理難以進行，從而對部隊進行各項預算決策形成阻礙因素。同時現(xiàn)役部隊單位在處理固定資產(chǎn)過程中缺乏有效方法，促使虛報部隊固定資產(chǎn)價值問題嚴峻，致使現(xiàn)役部隊單位預算會計報表不具備真實性，無法有效反映出部隊固定資產(chǎn)價值。關于現(xiàn)役部隊缺乏固定資產(chǎn)的有效管理，不僅增加獲取財務因素的阻礙因素，同時很大程度上影響了會計信息的質(zhì)量，導致相關決策缺乏真實信息支撐，結果必然產(chǎn)生預算偏差，最終會計預算報告和核算結果缺乏完整性與科學性。
(二)預算會計報告體系不完善
現(xiàn)役部隊會計報告主要分為兩部分，主要包括資產(chǎn)負債表與收入支出表。其中資產(chǎn)負債表主要體現(xiàn)部隊在特定日期內(nèi)的財務狀況信息，屬于靜態(tài)報表；而收入收支表則不同，其主要說明現(xiàn)役部隊單位在一定日期內(nèi)資金流動情況、分配情況以及收入和支出，屬于動態(tài)報表；前者基礎編制內(nèi)容為“資產(chǎn)+支出-負債+凈資產(chǎn)+收入”，一定程度上也體現(xiàn)了部隊的動態(tài)信息，這與收入收支報表內(nèi)容出現(xiàn)重復，并缺乏特定日期內(nèi)財務狀況的理論依據(jù)，從而導致該項報表內(nèi)容缺乏合理性[3]。同時基于現(xiàn)役部隊現(xiàn)行預算制度，資產(chǎn)負債報表涵蓋資產(chǎn)與負債項目的同時，又加入了收入支出類等項目，財務數(shù)據(jù)重復出現(xiàn)，促使部隊資產(chǎn)總額和負債出現(xiàn)虛增現(xiàn)象，對加強部隊財務管理形成不利因素。目前，我國現(xiàn)役部隊單位尚不具備完善的預算會計報告體系，部隊預算人員對部隊財務情況未能做出全面了解，外加獲取財務信息的限制因素較多，最終部隊管理者無法全面了解部隊資金流向，導致部隊缺乏有效的預算管理。
(三)預算會計科目不合理
以往現(xiàn)役部隊單位針對部隊工資發(fā)放與關于固定資產(chǎn)的資金款項，都是財政部門進行款項分配與撥放。而目前則由財政部門按照規(guī)定程序向單一賬戶或采購專用賬戶進行撥款。這種制度變化影響了資金流向，外加預算會計科目缺乏合理設計、相關處理方式未做出相應調(diào)整，對掌握部隊真實財務信息造成一定難度。近年來，現(xiàn)役部隊資金來源發(fā)生一定變化，直接組織收入成為部隊資金來源的途徑之一，而現(xiàn)行預算會計制度并未充分重視這些變化，從而導致會計信息失真。現(xiàn)行會計制度針對現(xiàn)役部隊無形資產(chǎn)一次性核銷，存在價值估量偏差的問題，最終促使由于部隊無形資產(chǎn)核算導致的經(jīng)濟損失進一步加大。
(四)會計核算存在會計失真
隨著我國經(jīng)濟快速發(fā)展，現(xiàn)役部隊直接組織單位在對外開放時具有一定經(jīng)營性，在接收國家財政支持的同時，通過自主經(jīng)營會產(chǎn)生自營收入，并采取相應經(jīng)濟核算。其中部隊將醫(yī)療、基建方面等專項資金直接列入部隊收入支出明細中，但如果認為控制資金支出規(guī)模和資金節(jié)余，會直接影響會計核算的真實性。目前，現(xiàn)役部隊單位執(zhí)行《國有建設單位會計制度》，而這種會計核算分離制對現(xiàn)役部隊基本建設款項會有直接影響，部分部隊單位選擇“基建借款”的方式運行具體項目，但報表中并未體現(xiàn)借款表象，促使現(xiàn)役部隊的資產(chǎn)負債表顯示零債務，最終無法真實反映部隊財務情況，會計信息不具備真實性。
三、現(xiàn)役部隊單位會計中的預算會計制度改革途徑
(一)做好會計預算活動監(jiān)督
在現(xiàn)役部隊單位會計中全面實行權責發(fā)生制，加強資產(chǎn)、負債等財務狀況的有效監(jiān)管，提升部隊財務信息的透明都。一方面，在會計制度中全面實行權責發(fā)生制的過程中，在特定期間內(nèi)產(chǎn)生的收益資金和發(fā)生費用，無論收付與否全部進行會計核算。其中對于涉及金額較大應加強流程監(jiān)管和跟蹤，從而保證資金使用符合會計預算。同時充分利用現(xiàn)代信息技術與會計核算系統(tǒng)，對現(xiàn)役部隊資金使用情況進行全面監(jiān)管[4]。另一方面，提升會計人員綜合素質(zhì)，規(guī)范會計核算相關流程，選擇適當契機推行權責發(fā)生制，從根本上提升會計預算質(zhì)量，真實反映部隊財務狀況，促進現(xiàn)役部隊會計制度向權責發(fā)生制會計模式轉(zhuǎn)變。
(二)完善預算會計信息體系
現(xiàn)役部隊單位應結合自身會計核算內(nèi)容與特點，建立完善的預算會計制度體系。充分考慮黑龍江省現(xiàn)役部隊單位現(xiàn)狀，制定的預算會計信息體系應保證內(nèi)容結構具備科學性、概念具備統(tǒng)一性，并保持與國際預算會計準則相互應，與部隊制度環(huán)境相匹配。現(xiàn)役部隊可通過借鑒地方先進會計改革經(jīng)驗，促進現(xiàn)役部隊會計體系實現(xiàn)簡化，根據(jù)不同預算對象的差異性，選擇適當?shù)暮怂惴椒ǎ跁嬙瓌t的基礎上，嚴格規(guī)范現(xiàn)役部隊會計核算，制定有效性會計核算制度，提升部隊會計核算的可比性，促進會計報表與會計科目的相互統(tǒng)一。
(三)強化預算會計目標關系
強化預算會計關系的關鍵在于針對現(xiàn)役部隊加強會計目標管理，保證預算編制符合科學性原則。對此，可針對預算編制工作進行細化處理，降低重復率，促使財務管理組織結構得到有效優(yōu)化，保證公共資金公共化流動，在真實、科學的會計信息的基礎上實現(xiàn)提升預算資金使用效率的目的。在此階段，現(xiàn)役部隊單位應對財政款項與預算資金進行合理分類，將財政收入資金納入會計預算科目。在現(xiàn)今流量控制進行全面分析，從而實現(xiàn)收支平衡，促進財務決策科學化。
(四)避免預算會計信息失真
為加強部隊會計預算活動監(jiān)督，提出全面實行權責發(fā)生制，而其實施的基礎是保證預算會計信息的真實性。對此現(xiàn)役部隊單位應對預算科目進行優(yōu)化改進，根據(jù)部門差異性制定一級科目，保證預算科目分類滿足會計制度需求。在此基礎上加設二級科目與三級科目，擴大原有核算范圍，從而保證現(xiàn)役部隊會計信息的真實性。同時創(chuàng)新核算方式，對于部隊財務收支賬戶進行重新設定，實現(xiàn)項目細化，在提升核算效率的同時，保證會計信息真實有效，為部隊進行相關預算決策提供可靠依據(jù)。
四、結論
綜上所述，預算會計是會計體系中重要的組成部分，對于現(xiàn)役部隊加強資金管理具有重要意義。隨著我國現(xiàn)役部隊實行全面改革，現(xiàn)行預算會計已經(jīng)無法滿足部隊資金預算的實際需求，對此結合部隊預算會計現(xiàn)狀，從會計信息、會計體系、會計目標以及會計活動監(jiān)督四方面加強現(xiàn)役部隊預算會計管理對提升部隊財務管理水平具有重要意義。
參考文獻：
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預算會計是以預算管理為中心，核算、監(jiān)督中央與地方、事業(yè)單位的收支預算執(zhí)行情況，它采用收付實現(xiàn)制，包括總預算會計、行政單位會計和事業(yè)單位會計。
財務會計是對企業(yè)已經(jīng)完成的資金運用情況進行全面系統(tǒng)的核算、監(jiān)督，旨在為投資人、債權人、政府有關部門提供企業(yè)的財務信息，是企業(yè)的基礎性工作之一。它采用權責發(fā)生制，通過對資金籌集、使用、分配等的核算，為企業(yè)決策提供有用信息，來達到提高企業(yè)經(jīng)濟效益，服務于市場經(jīng)濟發(fā)展的目的。
隨著會計改革的不斷深入，行政事業(yè)單位現(xiàn)行的預算會計所暴露出來的問題越來越多，這就要求政府積極推進預算會計與財務會計的結合，使行政事業(yè)單位的財務工作滿足社會需求、滿足經(jīng)濟發(fā)展的需求。所以說，預算會計與財務會計結合是非常必要的。
二、行政事業(yè)單位現(xiàn)行的預算會計存在很多問題，不適應社會需求
目前，我國行政事業(yè)單位中以收付實現(xiàn)制為基礎的預算會計，在確認、計量、核算方法和報表方面都存在很多不足，已不能滿足政府財務管理的需求，不能適應社會經(jīng)濟發(fā)展。存在的問題主要表現(xiàn)在：
（一）無法滿足行政事業(yè)單位財務管理的需要
1.不能準確反映行政事業(yè)單位資產(chǎn)狀況。現(xiàn)行的預算會計，行政事業(yè)單位的資產(chǎn)以初始實際成本計量，資產(chǎn)持有期間不確認減值損失，導致可能高估資產(chǎn)價值。在歷史成本模式下，不能反映貨幣的時間價值，因而反映的資產(chǎn)價值可能不準確。具體表現(xiàn)在：固定資產(chǎn)不提取折舊，無法反映出固定資產(chǎn)的真實價值；不使用無形資產(chǎn)會計科目，無法對知識產(chǎn)權、軟件技術等無形資產(chǎn)進行資產(chǎn)確認等。這些都說明了行政事業(yè)單位資產(chǎn)情況不準確，不利于財務管理，加大了財務風險。
2.不能準確反映行政事業(yè)單位負債狀況。收付實現(xiàn)制下的預算會計，不能真實的反映行政事業(yè)單位的負債情況。對于當期已經(jīng)發(fā)生，但還沒用現(xiàn)金支付的事實債務，行政事業(yè)單位不予確認，這就形成了隱性債務和或有債務，虛夸了可支配資源，掩蓋了財政困難，增加了財務風險。
3.不能對行政事業(yè)單位的運營成本進行確認、計量、報告。眾所周知，成本管理是財務管理的核心內(nèi)容。想要實現(xiàn)成本管理就要對財務進行全面的控制與監(jiān)督，但現(xiàn)行的預算會計只側(cè)重財政資金的使用方向和數(shù)量，無法對財政資金使用所產(chǎn)生的效益、成本以及負債等信息進行全面反映，因而無法對運營成本進行確認、計量，無法進行成本管理。
（二）無法滿足政府和社會對行政事業(yè)單位財務信息的需求
現(xiàn)行預算會計的報表體系存在缺陷。總的看來，財務報表的內(nèi)容十分簡單，不能提供反映政府績效、運營成本的相關信息。從報表結構上看，項目設置也不科學。例如，收入、支出項目不僅在收入支出表中列示，還在資產(chǎn)負債表中列示。
預算會計提供的財務信息存在缺陷。隨著市場經(jīng)濟的發(fā)展，行政事業(yè)單位的職能發(fā)生了深刻的變化，職能的轉(zhuǎn)變需要完善的會計信息作為考核評價的依據(jù)，而我國現(xiàn)行的預算會計特別強調(diào)以預算管理為中心，忽略了行政事業(yè)單位作為一個獨立的會計主體需要反映的必要信息，只著重披露預算執(zhí)行情況信息，忽略了資產(chǎn)和負債的信息，導致信息的不全面，因而無法滿足政府和社會的需求。
三、行政事業(yè)單位預算會計與財務會計結合的策略
（一）建立健全相關的法律法規(guī)，為二者的結合提供法律保障
實現(xiàn)行政事業(yè)單位預算會計與財務會計結合的前提，是建立健全相關的法律法規(guī)，從法律層面確定二者結合的依據(jù)。首先，國家要制定關于行政事業(yè)單位會計權責發(fā)生制的法律法規(guī)，以此來確定行政事業(yè)單位會計權責發(fā)生制的法律地位，在法律上明確其執(zhí)行的權利與地位。其次，由于預算會計、財務會計的制度規(guī)定不十分明確，二者的職能范圍都較小，導致了單方面的財務信息不夠全面。我們應該對原有的預算會計制度、財務會計制度進行必要的補充和修改，并且以修訂后的會計制度來規(guī)范二者的職能范圍，約束其行為，從而達到對預算會計和財務會計進行監(jiān)管的目的。
（二）行政事業(yè)單位預算會計與財務會計結合的方式
方式一：修改、補充現(xiàn)行的預算會計制度。通過對現(xiàn)行預算會計制度的修改，使其具備規(guī)范預算會計和財務會計的雙重功能，實現(xiàn)提供行政事業(yè)單位預算會計信息和財務會計信息的雙重目標。實際上這是通過設立一套核算系統(tǒng)，來同時滿足預算會計和財務會計的需要。這種方式是在原有的預算會計制度基礎上，利用會計賬戶的調(diào)整引入財務會計，實現(xiàn)一套會計核算系統(tǒng)兼顧兩種會計的做法，從短期來看改革成本較小，有利于新舊制度的平穩(wěn)過渡。
方式二：建立兩套完全獨立的會計系統(tǒng)。預算會計系統(tǒng)只核算預算收支，財務會計系統(tǒng)只核算財務資源運營。這樣，發(fā)生一筆經(jīng)濟業(yè)務可能只在一個會計系統(tǒng)中確認（比如不涉及預算收支，只引起資產(chǎn)負債變化），也可能要同時在兩個核算系統(tǒng)中確認（比如，能引起資產(chǎn)負債變化的預算收支業(yè)務）。同時，兩個會計系統(tǒng)分別生成不同的會計報表，提供不同的會計信息。
（三）行政事業(yè)單位預算會計與財務會計結合的實施
1.二者的結合要分階段進行。在會計改革的初期，要以預算會計占主導地位，在某些領域內(nèi)引入權責發(fā)生制。但是，隨著改革的不斷推進，經(jīng)濟的不斷發(fā)展，政府職能的順利轉(zhuǎn)變，權責發(fā)生制的應用要不斷擴大，而收付實現(xiàn)制的范圍要逐漸縮小，最后形成以權責發(fā)生制為主、收付實現(xiàn)制為輔的行政事業(yè)單位會計體系。
2.要加強對財會人員的業(yè)務培訓。權責發(fā)生制下的財務會計核算要比收付實現(xiàn)制下的預算會計核算復雜得多，因此對會計人員的業(yè)務水平要求也會提高。目前，行政事業(yè)單位的會計人員適應了預算會計核算，對財務會計核算還比較陌生。因此，我們必須加強對現(xiàn)有會計人員的業(yè)務培訓，快速提高會計隊伍的業(yè)務水平和專業(yè)技術能力，為行政事業(yè)單位會計改革的順利進行提供保障。
3.加快會計電算化兩套系統(tǒng)的建設。行政事業(yè)單位原有的電算化系統(tǒng)只適應預算會計的核算，但新的會計系統(tǒng)要包括預算會計、財務會計兩個系統(tǒng)，達到數(shù)據(jù)共享。與此同時，還必須保證與國庫集中支付系統(tǒng)、政府采購系統(tǒng)和預算編制系統(tǒng)的完全對接，以此實現(xiàn)相關系統(tǒng)間的數(shù)據(jù)共享。新的會計電算化系統(tǒng)應能夠利用科目編碼的設置，對發(fā)生的每筆經(jīng)濟業(yè)務自動識別、選擇記賬系統(tǒng)，不影響預算收支的業(yè)務，直接計入財務會計系統(tǒng)，既影響預算收支又引起資產(chǎn)負債變化的業(yè)務，同時計入兩個系統(tǒng)。會計期末，電算化系統(tǒng)能夠自動生成兩套會計報表。
四、結束語
關鍵詞:政府 預算會計 改革
一、我國現(xiàn)行預算會計體系存在的主要問題
我國現(xiàn)行預算會計基本體系由財政總預算會計制度、行政單位會計制度和事業(yè)單位會計制度構成。其中,總預算會計是核心,行政單位會計和事業(yè)單位會計是總預算會計的延伸,又合稱單位預算會計。
1.核算范圍不夠全面。一些特定的項目,不屬于職能活動的一些事項、一些會計核算的范圍和主體,沒有納人統(tǒng)一的核算,表現(xiàn)在基本建設會計核算、社會保險基金的核算等。在預算會計里面,對每年的基本建設,通過國家的基本建設投資,新增的基建投資的存量、增量,以及歷年滾動形成的國家資產(chǎn),作為國家形成的固定資產(chǎn)存量,在預算會計里面,核算得不夠全面,不夠完整。隨著國家的社會保障制度改革,社保、養(yǎng)老、醫(yī)療、生育等幾大基金,屬于政府通過法律形式來托管的基金。嚴格地講,應該納人政府會計核算的范疇。
2.核算內(nèi)容不夠完整。現(xiàn)在的預算會計不能夠完整地反映政府的資產(chǎn)和負債,核算更多地側(cè)重于預算資金的收人和支出。對于政府的資產(chǎn)以及政府應該承擔一些債務核算不夠完整。如固定資產(chǎn)核算,政府擁有的固定資產(chǎn)主要有兩個方面,一個是通過歷年的基本建設投資增量形成的,另一個通過財政撥款提供但不納人基本建設,不屬于固定資產(chǎn),對固定資產(chǎn)的核算,沒有一個統(tǒng)一的會計報告來完整地反應政府真正擁有多少資產(chǎn)。
二、我國預算會計制度改革的必然性
1.反映不了實施國庫集中支付制度和政府采購制度后出現(xiàn)的新業(yè)務。實施國庫集中收付制度和政府采購制度后,財政資金不再由財政通過主管部門拔入用款單位,而是由財政部門從單一賬戶或采購專戶按規(guī)定程序直接撥入職工工資賬戶或直接撥付給提供商品或服務的供應商,行政事業(yè)單位收到的財政資金不再表現(xiàn)為貨幣資金,而是一方面表現(xiàn)為收入的增加,另一方面表現(xiàn)為費用的增加(如工資支出等)或非貨幣性資產(chǎn)的增加(如存貨、在建工程、固定資產(chǎn)等),這就需要對行政單位和事業(yè)單位會計制度規(guī)定的核算內(nèi)容進行相應的修改。
2.不能為編制部門預算提供相關的會計信息。部門預算就是一個部門一本預算。編制部門預算則要求從基層單位逐級編制、層層匯總,克服了盲目性,使預算編制更加科學合理。
3.不能反映深化收支兩條線后財政資金的運作方式和核算程序發(fā)生的變化。所謂收支兩條線就是收歸收,支歸支,是一種財政收支管理制度。收支兩條線改革后,在將預算外資金逐步納入預算管理的同時對各部門的預算外收入繳入財政專戶;財政部門另按核定的綜合定額標準,安排預算單位的年度財政支出,改變對某些部門收支掛鉤的做法。
三、對我國預算會計改革方向的思考
1.明確預算會計目標,使其具體化并具有可操作性。會計目標是制定會計準則、制度各項內(nèi)容的出發(fā)點,對準則、制度的制定具有導向作用,對執(zhí)行準則、制度的財會人員也有指導意義。因此,應從會計制度方面專設一條并加以充分表述,同時要置于總則的會計一般前提之前。從受托責任角度看,人民和政府之間存在著一種委托與被委托的關系,即政府接受人民的委托,行使管理社會公共事務的權利。筆者認為,應將“全面受托責任引入政府會計目標,這樣既有利于提供高質(zhì)量的會計信息,也有利于使用者評價政府整體財務狀況和政府效績,滿足實際使用人和潛在使用人的需要,從而幫助政府有效履行其公共職能。
2.按照業(yè)務性質(zhì),大膽引入權責發(fā)生制的收入確認模式。權責發(fā)生制和收付實現(xiàn)制并不是各自只有一種標準的模式,據(jù)此我們應當根據(jù)業(yè)務性質(zhì)對不同機構分別采用不同的辦法。
3. 改善業(yè)績評價體系,加強內(nèi)部管理審計與外部審計相結合。針對政府預算會計目標模糊和非經(jīng)濟性所導致的問題,應當根據(jù)單位實際情況,建立健全業(yè)績評價體系,加強內(nèi)部管理審計水平,提高單位資金使用的效率。此外,從獨立性方面考慮,應加強從外部審計監(jiān)督力度,規(guī)范預算會計的主體行為,促使其進行科學化、制度化的管理,做到政府等非營利機構真正做到高效的使用財政資金或內(nèi)部自有資金為社會主義事業(yè)服務。
四、會計國際化
會計核算國際化是指會計機構、會計人員為完成會計核算任務而采用具有國際化性質(zhì)的相應性、規(guī)范性、可比性和適用性的手段、措施和途徑。應該指出,會計工作具有國際性是一個逐步實現(xiàn)的過程,必須通過借鑒、協(xié)調(diào)和統(tǒng)一來實現(xiàn)。會計核算國際化是與國際會計協(xié)調(diào)的過程,其內(nèi)容是與國際會計通行規(guī)則主要是國際會計準則相協(xié)調(diào)的同時,還要與國際會計慣例、會計職業(yè)道德,某些地區(qū)的國家集團會計規(guī)范如歐洲聯(lián)盟公司法協(xié)調(diào)指令中有關會計的指令,其他主要國家的會計準則和有關法律的規(guī)定等相協(xié)調(diào)。具體地說,就是在制定或者修訂《企業(yè)會計準則》中時時處處體現(xiàn)出國際化的思想。我國新企業(yè)會計準則和國際財務報告準則之間實現(xiàn)了基本趨同。這種趨同的一個必然結果就是大大提高了中國經(jīng)濟和資本市場的透明度,有助于海外投資者消除原告由于會計準則不一致而產(chǎn)生的擔心和顧慮,從而增強其進入中國資本市場的信心。同樣,這種“趨同”減少了中國企業(yè)會計準則與國際準則的差異,提高了中國企業(yè)會計信息在全球經(jīng)濟中的可比性,降低了中國企業(yè)信息報告成本和融資成本,有利于推進中國當前實施的企業(yè)“走出去戰(zhàn)略,有利于穩(wěn)步推進中國會計國際趨同發(fā)展戰(zhàn)略,全面提高中國對外開放水平。
參考文獻:
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【關鍵詞】 政府預算制度； 財政總預算會計； 影響； 改革方向
隨著我國對政府預算制度較大力度的改革，財政總預算會計制度受到了重大影響，要求財政總預算會計進行相應的改革。
一、政府預算制度的改革對政府預算會計制度的影響
政府預算制度的改革對政府預算會計制度的影響主要包括以下幾個方面：
（一）部門預算改革的實行對現(xiàn)行政府總預算會計基礎產(chǎn)生了根本性的影響
現(xiàn)行的部門預算改革使得預算編制進一步細化、公開和透明，同時實行綜合預算原則。為了進行績效評價，它要求逐步引入以權責發(fā)生制為基礎的政府會計體系。這將有利于強化政府會計責任，明確政府的受托責任，增加財政透明度，全面、準確、完整地反映一個國家的綜合財政經(jīng)濟狀況，解決以往長期存在的拖欠工資、拖欠工程款項和隱性債務等問題。
目前，理論界主張使用修正的權責發(fā)生制（modified accrual basis）。各國一般都是根據(jù)本國實際，有選擇地采用修正權責發(fā)生制，而且修正的程度和范圍彈性很大。例如，我國財政總預算會計可以對預算單位的年終結余資金、應償還的內(nèi)外債務、政府間上解支出及補助支出等會計事項采用權責發(fā)生制確認；行政事業(yè)單位會計可以對欠發(fā)職工工資、欠發(fā)退休養(yǎng)老金、需要分期攤配的大宗服務消耗或購買性支出等會計事項采用權責發(fā)生制確認。
（二）復式預算的進一步改革要求相應完整的政府總會計核算與之相適應
從復式預算的角度看，我國現(xiàn)行的財政總預算會計核算存在兩個問題：
1.沒有按復式預算組織相應的、完整的會計核算。盡管我國《預算法》規(guī)定中央及地方政府實行復式預算，但在1997年之前，財政總預算會計對各種政府預算收支仍統(tǒng)一在“一般預算收入”和“一般預算支出”科目中核算。1997年之后，對于納入預算管理的部分預算外收支，財政總預算會計統(tǒng)一在“基金預算收入”和“基金預算支出”科目中核算。這樣，預算會計實際上是按照單式預算來組織會計核算的。
2.沒有反映出“具有中國特色”的預算狀況。“具有中國特色”的預算狀況應反映政府實際活動的特點，而不僅僅是反映政府作為財政預算的組織者、執(zhí)行者的特點。我國現(xiàn)行各級政府財政總預算會計執(zhí)行同一套會計制度，但各級政府之間所從事的公共活動范圍與內(nèi)容不大相同，這也存在著不少弊端。
（三）政府采購制度的推行使得政府總預算會計對采購資金的核算從財政撥款數(shù)變?yōu)閷嶋H支出數(shù)
推行政府采購制度，是政府預算管理制度改革的一項重要內(nèi)容，它使得財政總預算會計對部分財政資金支出數(shù)的列報直接以向供貨商或勞務提供者的實際撥付數(shù)為依據(jù)。作為1997年我國預算會計改革的一項重要內(nèi)容，財政總預算會計對預算包干財政資金支出數(shù)的列報口徑從銀行支出數(shù)改為財政撥款數(shù)。而在政府采購制度下，凡是列入政府采購計劃、編制政府采購預算的貨品和勞務，均由政府采購部門組織對外采購，財政部門通過國庫直接向供貨商或勞務提供者支付款項。這將使得財政部門的職責不僅僅是按預算和各單位用款進度層層下?lián)芙?jīng)費，還要根據(jù)采購機構提交的預算撥款申請書和有關采購文件，按實際發(fā)生數(shù)并通過政府采購資金專戶支付給供應商。
（四）國庫集中收付制度的實施，亦對政府總預算會計產(chǎn)生了重大影響
我國現(xiàn)行中央國庫集中收付制度的改革是一個漸進式的改革方案，這主要體現(xiàn)在三個“不改變”上：即不改變部門預算單位資金的所有權和使用權；不改變部門、單位財會人員的職責；不改變?nèi)嗣胥y行國庫局的職責。同時，不清理部門開設的“賬戶”，但是單一賬戶以及其他政府預算改革措施將會逐步使部門開設的賬戶自然消亡。各地的改革方案雖然特點各異，但其共同的特點是沒有改變現(xiàn)行預算框架，實行單一賬戶、統(tǒng)一資金結算，大多統(tǒng)一財務管理，實行“零戶統(tǒng)管”。
國庫集中收付制度的逐步推行又使現(xiàn)行財政總預算會計面臨一次深刻的變革。現(xiàn)行財政總預算會計收取財政收入、向行政單位撥付經(jīng)費，行政單位收取財政總預算會計撥入的經(jīng)費和向下級行政事業(yè)單位轉(zhuǎn)撥經(jīng)費，行政單位向財政總預算會計上繳預算收入和預算外資金收入等業(yè)務的發(fā)生及其會計核算方法都將發(fā)生根本性的改變。財政部門將對財政支出資金實施全過程管理，財政總預算會計的監(jiān)控對象已延伸到原來的單位預算會計，對單位預算會計的依賴減弱，財政支出就是實際的購買支出或轉(zhuǎn)移支出。各行政單位由于它只是政府組成部分，其所有的資金都是財政資金，都要通過國庫單一賬戶收付，其資金活動已通過總預算會計得到反映。
（五）政府預算改革還將使政府總預算會計科目體系更加科學
當前的政府預算制度改革是我國經(jīng)濟市場化程度不斷加深、依法行政、依法理財以及由此帶動財政日益公共化的必然結果，而政府預算制度改革又會給預算會計制度改革以重大影響。這一過程反過來也會對政府預算改革起到促進和推動作用。
（六）政府預算體制改革要求政府財務報告全面反映政府的受托責任
我國政府財務報告的范圍狹窄，提供的信息較為零散且不全面，財務結構不合理，且局限于預算收支信息，這不能全面反映并解脫政府的受托責任。
二、適應政府預算改革的政府總預算會計的改革方向
隨著政府預算體制改革的步伐加快，按照公共財政理論設計的預算管理模式已開始建立，預算編制、執(zhí)行等環(huán)節(jié)的管理制度正在發(fā)生根本性的變化，政府總預算會計的客體運行環(huán)境發(fā)生了變化。因此，政府總預算會計必須進行進一步的改革。
（一）建立適合中國特色的會計體系
目前，我國的預算會計包括財政總預算會計、行政單位會計和事業(yè)單位會計，屬于縱向財政會計體系，它牽涉到眾多報告主體問題。縱向會計模式存在以下缺點：1.它承認并強化了“部門利益”，違背了公共財政建設方向。2.縱向會計模式造成會計制度條塊分割，會計信息極其零散，不利于信息使用者評價政府的受托責任。由于縱向會計模式存在的弊端，我國政府總預算會計的改革應全新構建具有“中國特色”的政府與非營利組織會計體系。因此，根據(jù)中國實踐，可以將我國現(xiàn)有的政府與非營利組織會計體系進行重新歸類。其中，政府會計包括目前的總預算會計、行政單位會計和公立非企業(yè)化管理的事業(yè)單位會計；非營利組織會計包括私立事業(yè)組織會計，公立企業(yè)化管理事業(yè)單位會計和其他非營利組織會計。在政府總預算會計的核算內(nèi)容方面，應涵蓋預算內(nèi)資金、預算外資金和制度外資金，盡量把預算外資金和制度外資金納入預算。同時，對公共財產(chǎn)和政府權益投資進行全面核算。
（二）會計核算基礎采用修正的權責發(fā)生制
根據(jù)我國公共組織所處的會計環(huán)境特征和會計基礎的特點，在推進我國預算管理和會計改革時，根據(jù)公共治理提高政府績效的需要，引入權責發(fā)生制是一個必然的趨勢。但鑒于目前我國的財產(chǎn)稅所占比率很低、會計人員素質(zhì)參差不齊以及公共受托責任強調(diào)數(shù)據(jù)的客觀性等情況，對于政府總預算會計而言，1.資產(chǎn)方面：仍以收付實現(xiàn)制為主，只對部分資產(chǎn)實行權責發(fā)生制核算并在資產(chǎn)負債表中反映，例如金融資產(chǎn)非金融實物資產(chǎn)。所謂部分金融資產(chǎn)，主要包括國債轉(zhuǎn)貸資金以及已經(jīng)確認但尚未實際收到的上級政府或其他方向提供的撥款或補貼。2.負債方面：對部分負債項目實行權責發(fā)生制改革是第一階段改革的重點。改革的項目包括：國債應付本金和應計利息；已明確沒有還款能力的政府擔保項目；已核撥但尚未支付的政府采購項目（暫存款）；已核撥但按進度尚未支付的基本建設項目（暫存款）；應付未付的政府欠發(fā)工資等。這些應在核算中進行充分確認和計量，并在財務報表中予以列示。3.財務報表和預算方面：以資產(chǎn)負債表和收支表反映采用修正權責發(fā)生制核算的結果，著重體現(xiàn)凈負債的情況，以現(xiàn)金流量表反映實際收付的情況，并據(jù)此來審核和編制預算，在需要現(xiàn)金時才進行撥款。經(jīng)過第一階段的改革，資產(chǎn)負債表和收支表對政府的負債情況能夠得到較全面和完整的反映，對政府的財政風險也予以了較充分的揭示。
（三）根據(jù)當前部門預算編制、國庫集中支付制度以及政府采購制度改革的需要，及時制定和修改相關的法規(guī)、制度
為了適應政府預算和會計改革的要求，必須相應調(diào)整現(xiàn)行的預算會計制度并出臺新的配套法律、法規(guī)。例如，財政部及時制定了與國庫集中支付制度、政府采購制度改革相適應的會計賬務處理辦法；對于實行國庫集中支付和政府采購以后預算單位無法取得原始記賬憑證的問題作出特別規(guī)定等。隨著政府預算的進一步改革，政府總預算會計制度要適時修訂和完善，對與預算執(zhí)行有關但已明顯落后于形勢的會計制度如基建財務會計制度等要進行更新。
（四）適應復式預算的進一步改革，組織完整的會計核算
由于復式預算的進一步改革將公共預算、國有資本預算和社會保險預算等分開編制，這就要求我國的政府總預算會計制度未雨綢繆，預先為之做好改革的準備。財政總預算會計應分別組織完整的會計核算，以反映和考核其運行狀態(tài)。為此，現(xiàn)行財政總預算會計制度，需要按照上述復式預算的要求進一步改革，為核算完整的政府預算活動分別設置資產(chǎn)、負債、凈資產(chǎn)、收入和支出等五類會計科目，將公共預算、國有資本預算和社會保險預算等分別看成是一個會計主體，使“資產(chǎn)＝負債＋凈資產(chǎn)”的會計等式分別成立，并為它們分別編制資產(chǎn)負債表和預算執(zhí)行情況表。對于復式預算子預算之間的資金轉(zhuǎn)移等業(yè)務活動，預算會計也要分別在相應的會計主體中作出會計處理，以完整地反映政府預算的運行狀況及結果。
（五）加強預算會計核算，改進預算控制，強化預算的法制性
預算在政府的計劃、控制及業(yè)績評價中具有重要的作用。預算是政府取得和使用財務資源的主要依據(jù)，也是廣泛使用的控制工具。預算對特定用途的資金既有授權也有限制，政府單位必須從預算授權和預算限制兩個方面證明其受托責任。政府總預算會計是幫助控制收支的管理控制工具。政府總預算會計通常需設置估計收入、撥款、保留支出等預算賬戶來概括和詳細記錄計劃收入數(shù)、支出數(shù)和轉(zhuǎn)賬數(shù)。與此同時，政府會計還需設立與預算賬戶相匹配的會計賬戶來詳細記錄和反映經(jīng)濟業(yè)務的實際發(fā)生數(shù)。在政府的收入賬戶和支出賬戶中，需要同時記錄和反映來源于預算賬戶的預算數(shù)額以及來源于會計賬戶的實際發(fā)生數(shù)額。通過計算賬戶余額，收入賬戶和支出賬戶可以隨時反映出預算的待執(zhí)行數(shù)額，包括收入的待收取數(shù)額和支出的待支付數(shù)額或剩余開支授權數(shù)額。政府會計通過設立預算賬戶和編制預算報告，跟蹤并記錄預算執(zhí)行全過程，以確保預算約束的實現(xiàn)。
（六）編制、提供政府層面全面的財務報告和業(yè)績報告
編制政府層面財務報告，可高度濃縮且全面、完整地反映政府的財務狀況和收支情況，以便使用者評估政府受托責任并作出決策。根據(jù)我國的實際情況，政府層面財務報告除了在現(xiàn)金制基礎上繼續(xù)編制政府預算報告外，還應按應計制基礎增設資產(chǎn)負債表和業(yè)務活動表（或稱運營表）。政府層面財務報告的主要優(yōu)點是可以減少使用者對信息分析和評價的成本。恰當?shù)恼畬用尕攧請蟾鏄嫵闪苏芡胸熑蔚姆秶梢苑乐拐颖軕袚氖芡胸熑巍Ｐ纬蛇@些報告所提供的數(shù)據(jù)對于制定和改進政府預算制度，強制政府改善和提高財務信息的質(zhì)量方面是有益的。全面的財務報告與政府統(tǒng)一的總預算相配比，從而形成一個更加有效的反饋機制。
總之，政府總預算會計必須適應政府預算制度改革的步伐，及時作出相應的改革和調(diào)整，從而更好地為國家預算服務，快速、準確地反映政府預算制度的執(zhí)行情況。
【主要參考文獻】
一、稅收會計核算現(xiàn)狀及存在的主要問題
隨著現(xiàn)行稅收征管改革的深入，特別是近年來稅務信息化建設的發(fā)展，現(xiàn)行稅收會計核算日漸凸現(xiàn)出與稅收發(fā)展的不適應，嚴重地滯后于稅收征管改革，突出表現(xiàn)在以下幾方面：
（一）稅收會計在會計體系中的地位不明確
按照我國現(xiàn)行對會計體系的分類方法，把會計分為企業(yè)會計和預算會計兩類。一種觀點認為，稅收會計是預算會計體系的組成部分；另一種觀點認為，稅收會計并非預算會計的組成部分，稅收會計與預算會計是并列的關系。對于這一問題，國家有關的會計制度和準則中沒有明確說明，甚至在1997年預算會計制度改革中出臺的一系列預算會計準則和制度中也只字未提稅收會計，給人的感覺似乎稅收會計不屬于預算會計。因此，從上個世紀后期開始，稅收會計總是獨立于預算會計之外，其在會計體系中的地位始終不明確。正是這種模糊定位使對稅收會計的研究無法上升到理論的高度和深度，制約了稅收會計的進一步發(fā)展。
（二）稅收會計核算內(nèi)容存在局限性
從稅收會計的定義來看，稅收會計核算的對象始終圍繞著稅收資金運動，實質(zhì)上就是圍繞著稅收收入的實現(xiàn)、征解、入庫、減免和提退進行核算的，而對稅收成本這一問題卻視而不見。目前，因我國對稅收成本缺乏一個科學、規(guī)范、系統(tǒng)的核算體系，社會上對我國稅收成本率的高低說法不一。有的人士分析，目前我國的征稅成本率高達5%～6%；有的人士則認為。我國的稅收征收成本率大約為4.7%左右。而目前發(fā)達國家的稅收征收成本率一般在1%～2%之間，低的如美國為0.6%，日本為0.8%；高的如加拿大為1.6%，法國為1.9%。相比之下，不論就高還是就低，我國的稅收成本都是一個突出問題，這在建設節(jié)約型社會、強調(diào)增產(chǎn)降耗的今天，已經(jīng)成為稅務機關必須面對的重大問題。
（三）稅收會計核算功能趨于統(tǒng)計化
從現(xiàn)行稅收會計核算科目設置和核算內(nèi)容來看.歷次稅收會計核算改革或會計報表的調(diào)整，都是根據(jù)稅收政策的變化而變化，核算內(nèi)容越改越復雜.核算指標和核算體系越來越龐大，也使得稅收會計核算的信息化舉步維艱。目前，全國尚沒有一套成熟的稅收會計核算軟件，其原因就在于對稅收會計核算功能的定位不準，從目前的核算功能看，很多是屬于統(tǒng)計范疇的，會計與統(tǒng)計不分，所需的統(tǒng)計指標用會計核算的方式反映和獲取，勢必加大會計核算難度，也不利于稅收會計職能的發(fā)揮。
（四）現(xiàn)行稅收會計制度的設計過于復雜
會計制度的設計是圍繞會計目標，依據(jù)基本會計法律法規(guī)來進行的。現(xiàn)行稅收會計制度設計除了要遵循一般會計法律法規(guī)之外，還要結合稅收法律法規(guī)的要求，符合稅收征管工作的需要來設計。由于這個特殊性的存在，使得稅收會計核算制度既要符合國家統(tǒng)一會計制度的要求，又要兼顧稅收管理本身的業(yè)務需求。從現(xiàn)行稅收會計制度的設計情況看，存在著會計核算單位設置層次過多、會計科目設計繁雜、核算程序不統(tǒng)一等問題，具體表現(xiàn)在：
1.會計核算單位設置層次過多。稅收會計設置了上解單位、混合業(yè)務單位、雙重業(yè)務單位和入庫單位四種不同的會計核算單位，四種核算單位核算范圍不盡相同，除了入庫單位完整地反映了稅收資金運動的整個過程之外，其他三種核算單位只是部分反映了稅收資金的運動過程。這種多層次的會計核算單位的設置，雖然與稅收征管機構的設置比較接近，但從會計核算體系上看并不科學，造成了對同一核算對象多次重復核算問題。
2.會計核算科目設置較多、較繁。由于稅收工作的特殊性，經(jīng)常要求稅收會計對同一個數(shù)據(jù)從不同角度進行反映，以滿足不同部門、不同層次的不同管理需要，使得稅收會計明細科目的設置非常復雜。主要是明細科目層次多。例如，反映“欠繳稅金”的科目，既要按納稅戶設置明細，以滿足分戶管理的需要，又要按稅種設置明細，以滿足分稅種管理的需要，有的還要按征收單位或征收人員設置，以滿足考核各單位或各征收人員的工作質(zhì)量的需要。稅收會計明細科目的這種復雜性在其他專業(yè)會計中較為少見。
3.會計核算憑證的取得缺乏客觀性。稅收會計核算的主要憑證－－稅票，既是完稅證明，又是預算收入憑證，還是統(tǒng)計核算憑證；同樣－份稅票，它的不同聯(lián)次具有不同的作用，有的是在途稅金核算憑證，有的是入庫稅金核算憑證。幾乎所有的稅收會計核算憑證均由稅務機關統(tǒng)一制定、統(tǒng)一印制，絕大部分憑證由國家稅務總局和省級稅務機關統(tǒng)一制定并集中印制，少部分由地（市）、縣級稅務機關根據(jù)國家稅務總局和省級稅務機關規(guī)定的格式自行印制，這種主要核算憑證由一個部門制定和印制在一定程度上不符合會計核算客觀性的條件。
4.會計明細賬設置量過大，且大量使用多欄式。一個基層稅務機關所管的納稅戶常常有幾百戶，多的達幾千戶，稅種一般有十幾種，每個納稅戶都要繳納幾種稅，這需要設置大量的明細賬才能全面反映。所以，有多少納稅戶就有多少明細賬.并且為盡量減少明細賬的設置，大部分明細賬都采用多欄格式，其賬簿的長度均超出其他專業(yè)會計所能承受的水平，會計核算的形式重于核算實質(zhì)，使稅收會計核算日趨復雜化。
二、影響現(xiàn)行稅收會計核算改革的因素分析
（一）稅收征管模式對現(xiàn)行稅收會計核算改革的影響
現(xiàn)行的稅收征管模式是1994年新稅制實施后逐步建立的，2000年以后進行了完善，形成了目前“以納稅申報為基礎，以計算機網(wǎng)絡為依托，集中征收，重點稽查，強化管理”的征管模式。在這一模式下，稅收征收管理的信息化手段不斷提升，隨著國家“金稅工程”一期、二期和三期的建設，在全國逐步實現(xiàn)了“一個平臺，兩級處理，三個覆蓋，四個系統(tǒng)”的信息化建設目標。2004年安徽省通過CTAIS（中國稅收征管信息系統(tǒng)）在全國率先實現(xiàn)了征管數(shù)據(jù)的省級集中，征管數(shù)據(jù)的省級集中徹底改變了原有稅收會計核算模式，使直接從事稅款的征收和入庫業(yè)務的稅務機關無法行使會計主體職能，省級國稅機關成為會計主體，擔負稅收會計核算職責。這對建立在直接從事稅款的征收和入庫業(yè)務基礎上的會計制度和會計核算方法將產(chǎn)生一定影響。
（二）現(xiàn)行預算體制和稅銀庫一體化對稅收會計核算改革的影響
在現(xiàn)行財政預算體制下，稅收的主要職能是收入職能，它要求稅務機關能準確核算各預算科目（稅種）和預算級次（中央與地方的分成比例）的收入情況，它并不關注稅收資金在征收過程中所處的形態(tài).它關注的是從稅收資金的形成到劃入國庫成為財政資金的時間越短越好，隨著稅銀庫一體化的實現(xiàn)，這一時間將會大大縮短，開票即入庫。除了欠稅等稅收資金之外，稅收資金在稅務機關賬上停留的時間將更加短暫，這對核算稅收資金的占用形態(tài)以及資金來源也將產(chǎn)生較大的影響。
三、稅收會計核算改革的基本思路
本文認為，總體思路應是：圍繞稅收資金運動過程，建立從稅收資金產(chǎn)生到入庫、收入與支出相對應的核算體系，充分運用信息化手段，提取核算的原始資料，進行加工、匯總，總括地反映稅收資金的運行、稅收成本支出規(guī)模和征管效益分析的過程。
（一）在核算內(nèi)容上，應主要從進行稅收收入的核算，逐步過渡到對稅收成本收益的核算
應對稅收會計進行重新定義，確立新的稅收會計核算體系，改革核算內(nèi)容，明確劃分范圍。在對稅收收入的核算上，立足于宏觀稅收收入的核算，注重分征收單位和稅種來源的核算，取消分戶核算，進一步減輕稅收會計的核算壓力。在支出核算上，確立一個基本核算單位，支出項目分別從人員經(jīng)費、征收費用兩方面進行核算。
（二）在核算層級上，稅收聯(lián)合征管軟件上線后，實現(xiàn)以省為單位的數(shù)據(jù)集中
這個集中的意義主要在于進一步降低稅收成本，對于稅收會計核算來說，目前安徽省實行的“集中核算、分級管理”的核算模式，統(tǒng)計的意義大于會計，便于統(tǒng)計而不便于會計核算，特別是不便于進行稅收成本核算，因此，目前會計核算層級上，層次不宜過多，應以稅收經(jīng)費獨立核算單位為稅收會計核算單位.便于進行稅收收入與稅收成本的核算，便于核算和衡量一個地區(qū)稅收征管的效能。
（三）在核算依據(jù)上，稅收會計核算憑證逐步實現(xiàn)無紙化
隨著納稅申報網(wǎng)絡化的實現(xiàn)，依據(jù)電子數(shù)據(jù)處理稅款的上解、入庫等各項業(yè)務將是稅務部門的主要業(yè)務，因此申報表、稅票等紙質(zhì)核算憑證已失去目前核算憑證的原有功能，將逐步退出會計核算并最終將被各種電子轉(zhuǎn)賬等憑證所取代。根據(jù)國家稅務總局《關于電子繳稅完稅憑證有關問題的通知》（國稅發(fā)【2002】155號）規(guī)定，當實行稅銀聯(lián)網(wǎng)電子繳稅系統(tǒng)后，稅收會計核算稅款征收情況的原始憑證可使用電子數(shù)據(jù)。作為書面資料的電子數(shù)據(jù)和紙質(zhì)資料應按國家有關規(guī)定嚴格進行檔案管理。
（四）在核算手段上，要逐步確立會計核算信息化的發(fā)展方向，加快開發(fā)全國統(tǒng)一的稅收會計核算軟件
一是以規(guī)范稅收會計核算業(yè)務為基礎推進軟硬件建設。注意防止稅收會計核算業(yè)務與軟硬件建設出現(xiàn)“兩張皮”的問題，在確立會計核算主體單位的基礎上整合核算流程，以優(yōu)化組織機構為前提，優(yōu)化業(yè)務設置，使各項稅收會計核算業(yè)務和工作流程適應計算機處理的要求，進一步規(guī)范數(shù)據(jù)采集、存儲、傳輸?shù)雀鞣矫娴臉I(yè)務操作，軟件的設計開發(fā)必須不斷適應稅收會計發(fā)展的需要。二是提高整個系統(tǒng)的標準化建設水平。以完善的會計科目設置、代碼標準，數(shù)據(jù)標準、接口標準為基礎，實現(xiàn)與綜合征管系統(tǒng)（CTAIS）的連接，按照平臺統(tǒng)一、一次錄入、數(shù)據(jù)一致，信息共享、綜合利用的原則，分步實施，實現(xiàn)會計核算軟件平臺的標準化：按照統(tǒng)一組織管理的原則，統(tǒng)一數(shù)據(jù)采集的口徑，規(guī)范業(yè)務流程，提高數(shù)據(jù)信息共享度和有效使用率，實現(xiàn)稅收會計核算的標準化。
四、稅收會計核算亟待改革的問題－－稅收成本效益問題
（一）確立有別于企業(yè)會計和預算會計核算的稅收會計核算體系
從核算內(nèi)容上看，稅收資金在性質(zhì)上也有別于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營資金和財政預算資金，稅收資金脫胎于企業(yè)生產(chǎn)資金，是企業(yè)生產(chǎn)資金在經(jīng)營過程中發(fā)生增值的部分，稅收資金又終止于財政預算資金，稅收資金是介于兩者之間的一種特殊存在形態(tài)。同時，在稅收資金的征收、入庫過程中發(fā)生的成本費用又是財政預算資金的組成部分。這種獨特的核算內(nèi)容決定了稅收會計必須實行有別于現(xiàn)行企業(yè)會計和預算會計的核算形式，建立獨立的稅收會計核算體系。
（二）建立稅收成本效益指標評價體系
考慮稅收成本收益問題的目的就是要通過不斷降低稅收成本，取得最大的稅收收益。因此.要建立稅收成本效益指標評價體系，通過一系列的評價控制指標以及對這些指標的核算，達到不斷降低稅收成本的目的。
（三）建立稅收成本預算制度、考核制度與監(jiān)管機制
要把稅收征收成本的高低作為評價稅務機關工作成效大小的一個重要標準，要樹立成本觀念，注重成本核算，講求效率。只有考核稅收成本，強化稅收成本管理，才能有效地降低稅收成本，提高征管效率。
（四）對實行成本核算、降低稅收成本的正確認識
