發布時間：2023-08-21 17:13:11
序言：寫作是分享個人見解和探索未知領域的橋梁，我們為您精選了8篇的審計的主要作用樣本，期待這些樣本能夠為您提供豐富的參考和啟發，請盡情閱讀。
1.引導學生主動參與，創設情境，激活學生思維
好的課程應該能迎合所有個體的學習特點。而今社會在每種教學體制中最受忽略的是動覺或運動的學習類型論。美國馬里蘭州洛克威爾市特定診斷研究會，對美國、香港和日本五大十二年級5300名學生進行特定診斷研究會學習方式偏向測試后得出的普通學生"學習方式分析圖" 證明，要成為一名合格的教師，必須確保學生有充足的行為、充足的參與和充足的活動，盡管學生可能是視覺的學習者，但他們仍然能從做出中獲得信息。
1.1 充分的角色扮演。著名的教育博士羅扎諾夫就鼓勵學
生去"扮演角色"，沒有比扮演著名的科學家去學習科學更有意義。角色扮演是體現學生主體，激勵自主創新的有效手段。因此在欣賞羅丹雕塑《加萊義民》時，我們不能像解說員論樣向學生講述預先知道的所有內容，而是請同學上講臺來扮演義民，針對這一場景引出作品的歷史背景，此情此景不管是"演員"還是"觀眾"都被深深地感動了，仿佛自己也成了義民中的一員，各自用心去體會各個人物不同的內心世界。
1.2 師生角色轉換。美術課程一直把提高人的審美能力
和樹立正確的審美觀作為教學的目的。而作為欣賞者的審美能力和審美觀是沒有一定標準的。在教學過程中讓學生對藝術作品發表自己獨特的審美觀，我們發現有些學生的觀點居然值得大家借鑒和學習。如在學習服飾藝術時，讓學生成為模特，讓同學根據模特身上服飾進行欣賞，學生能對老師精心搭配的服飾進行評論，讓他們暢所欲言。這種自主教學，使他們能夠在課堂上有突出的主體地位而感到自豪，更加積極地投入到學習中，達到動與靜的完美結合，進入情境，激活了學生思維，提高了課堂效率。
2.美音通感教育，激活學生思維
早在古代教育中，孔子以六藝（禮、樂、射、御、書、數）作為陶冶情操的科目，其中就有用音樂對學生進行美感教育。二十世紀抽象主義藝術鼻祖康定斯基說過："音樂可以描述創造一個形象，也可以純粹的抒情這些以音樂為主體的抽象作品。"也就是音樂形象的塑造需要欣賞者充分調動審美感受力，用全部身心去體驗、想象和聯想，在內心喚起一定的情感意象，從而完成音樂形象的塑造。美術作品中的藝術形象也都是具有感情化和性格化的特點。不管是繪畫、雕塑，還是書法都是藝術家通過塑造靜態的視覺形象來反映社會生活與表現藝術家思想情感。因此美術與音樂在某種程度上是相通的，進行美音通感教育使學生視覺上的美感和聽覺上的樂感同步進行達到情感共鳴，形成動態與靜態相結合的立體思維空間，激活學生思維。
在欣賞二十世紀歐洲繪畫時，出現了很多畫派，像野獸派、抽象派等。這些畫家表現的扭曲變異的藝術形象，很難被學生所理解，尤其是抽象派畫家蒙德里安的《百老匯的爵士音樂》，畫面均是用不同色塊的矩形組成，如何使學生理解畫家的意圖，成為欣賞此畫的難點。在欣賞前先請同學欣賞一段貝多芬的《田園交響曲》，這里有器樂模擬和描繪的雷聲、雨聲、風聲和鳥鳴聲，正是為了表現音樂家在生活中的感受，通過這種借景抒情或寓情于景的手法，傳達對于生活的情感體驗。當然我事先并不做詳細的解釋，而要求同學根據音樂充分發揮自己的想象力隨機的畫出自己心目中的田園風景，不同的思維方式和藝術修養所畫出的藝術形象也各不相同，通過他們的語言講解，學生已投入到音樂與美術相結合的新型教學氛圍中，在此基礎上，再理解《百老匯的爵士音樂》，學生一定急于想知道藝術大師又是如何根據音樂作畫的，這樣不僅縮短了學生與抽象作品的距離，在無形當中也激活了思維，激發了求知欲。
3.實踐中培養創新能力，激活學生思維
美術欣賞是一種特殊的精神活動，是人們把握美術作品，及對美術作品感受，認識的審美過程，與基礎文化課有本質的區別。因此教師要倡導學生在實踐中培養創新思維，發展學生的創造個性，實現、創造美的欲望，達到學習目的。
關鍵詞：內部審計 風險管理 獨立性 客觀性
風險管理作為現代企業管理的一項重要內容，越來越受到企業的重視。而內部審計作為檢查監督和服務機構，必然會參與到企業風險管理當中。但是，內部審計應當如何參與到企業風險管理當中。扮演什么樣的角色，起到什么作用，這是我們首先要明確地，只有明確了這一前提，才能充分發揮內部審計應有的作用。
2004年，國際內部審計協會(IIA)聯合英國內部審計協會和愛爾蘭分會共同發表了一份《關于內部審計在企業風險管理中作用的意見書》(以下簡稱《意見書》)，該《意見書》指出企業的首席審計師在決定內部審計在企業風險管理當中扮演的角色和作用時，應當考慮的主要因素是內部審計所從事的活動是否會威脅到內部審計的獨立性和客觀性，能否促進企業的風險管理和控制程序的完善。基于這一思想，IIA對內部審計在企業風險管理中的作用提出了明確意見。以下是筆者對《意見書》闡述的解讀，并結合實際情況，對內部審計在風險管理中的作用進行的分析。
一、堅持檢查與評價的核JC舴用
IIA《意見書》明確提出，內部審計在風險管理過程中的核心作用包括：監督企業風險管理過程的有效實施；保證企業風險得到正確的評價；評價風險控制程序的有效性；分析關鍵風險的記錄：檢查關鍵風險管理的效果。這五點歸納起來的核心思想就是檢查與評價。
一些企業提出內部審計應當從查錯糾弊的傳統角色中轉變為管理咨詢服務。這種提法理論上是正確的，只是目前的客觀條件還不具備，所以暫時無法實現。按照IIA的建議，內部審計能夠在多大程度上為企業的管理提供咨詢服務，依賴于企業內、外部環境和資源，比如，企業是否依法設立了內部審計委員會，審計委員會是否能發揮其應有的作用；內部審計是否具有獨立性和客觀性；企業預算是否給予內部審計充足的份額；內部審計人員自身的知識和技術水平能否有效的完成對風險的識別、劃分和評估等等。大部分企業的實際情況是，審計委員會雖然已經建立，但基本沒履行應盡的責任；內部審計機構健全，但還是作為企業的一個職能部門受單位主要負責人領導，無法確保審計的獨立性和客觀性，這也是內部審計和外部審計的最大不同；還有內部審計在組織中所受到的重視程度不夠，審計預算經費不足，審計人員自身的素質和能力有待提高等等，在諸多主、客觀條件根本不具備的情況下，內部審計要達到全面開展管理咨詢服務是不現實的。在這種情況下。檢查與評價仍然是目前內部審計在企業風險管理過程中應當承擔的主要責任，也是當前內部審計的工作中心。
二、加強指導和建議的保障作用
IIA《意見書》指出內部審計圍繞企業風險管理有效運行應當提供的保障作用包括：倡導建立企業風險管理；推動風險管理戰略獲得董事會的批準；協助企業進行風險識別與評價；指導管理層應對風險；協調企業風險管理活動的開展；統一風險報告；促進企業經營管理框架的保持和發展。這些都是內部審計為企業風險管理有效運行而提供的指導和建議活動，為企業風險管理的有效實施提供的保障作用。
目前。雖然許多企業強調風險管理，但真正建立了風險管理體系的卻非常少，而且，風險管理體系的建立也不是一蹴而就的，是逐步完善起來的，隨著企業經營環境的改變，還要不斷更新的。內部審計作為企業內部的職能部門，屬于組織的一部分，對于其他職能部門的業務流程比較熟悉，同時，由于內部審計并不直接參與企業的經營管理活動，對企業的經營和管理風險并不承擔直接責任，這使得內部審計具有相對的獨立性，內部審計可以利用這種優勢，從全局的角度，客觀的對企業風險管理進行指導和建議，保障企業風險管理程序的順利實施。
內部審計如何充分發揮保障作用，一是對尚未建立風險管理系統的企業，積極向管理層提出建立風險管理體系；二是通過咨詢指導的方式，積極協助企業管理層完善風險管理系統；三是運用諸如風險導向審計、IT審計等先進的審計方法和技術對企業面臨的風險和控制情況進行分析，及時提出完善風險管理體系的建議：四是通過開展專項審計調查，對直接參與風險管理的職能部門的管理情況進行審計。對存在的風險因素進行批露，并提出相關的建議。
三、內部審計在企業風險管理中不應當從事的活動
IIA的《意見書》提到，內部審計在企業風險管理過程中不應當從事的活動包括：建立企業風險偏好，制定風險管理程序，管理風險保障措施，決定風險應對措施，代表企業實施風險管理應對，對風險管理承擔責任。這些活動主要是企業風險管理程序和制度建立以及對風險管理程序進行具體實施方面的活動，內部審計之所以不能直接從事這些制定和具體實施方面的活動，是由內部審計的獨立性和客觀性決定的，內部審計不能即負責制度的制定同時又負責對制度進行檢查，即直接參與風險管理又對其進行評價，內部審計的職能不能擴大到風險管理的所有環節當中，不能直接參與風險管理要素，否則就會失去內部審計的根本作用和價值。
一、存在的問題
1.政府審計主要是真實性審計和合規性審計，且審計技術方法和手段落后。我國有關法規規定對國務院各部門、地方各級人民政府及其各部門、國有金融機構和企事業組織以及法律、行政法規規定的其他單位的財政收支或財務收支的真實、合法和效率、效益進行審計監督。但在審計實踐中，我國的政府審計機關主要是開展真實性審計和合規性審計，其他諸如經濟責任審計主要是離任審計.缺乏事中、事前監督，政府采購審計、預算執行審計的開展時間很短。審計技術方法方面，還停留在詳細審計階段，特別是基層審計機關更是如此。政府績效審計的審計領域廣泛、審計內容復雜且多變、審計方法靈活多樣、審計工作量大，詳細審計幾乎不能滿足政府績效審計工作的要求。現有政府審計經驗的積累不利于政府績效審計工作的開展。
2.政府審計主要是采用手工審計，“電子化”程度低或電子計算機利用程度低。為適應信息化發展的要求，目前我國正在利用計算機和網絡技術進行財政管理，即啟動“金財工程”，這是實現財政管理現代化，提高財政管理效率的必由之路，也是電子政務的重要內容。與之相適應，政府也在積極進行“金審工程’，實現審計工作.‘電子化”。但是據筆者了解，一方面政府審計機關特別是基層審計機關“電子化”程度低;
3.審計人員綜合素質不高，審計人員隊伍知識結構單一。審計工作能否得到加強，雖然受制于多種主客觀因素，但關鍵取決于實施審計工作的主體—廣大審計人員隊伍的素質。沒有一支訓練有素、結構合理的審計人員隊伍，就無法承擔新時期我國政府審計工作的艱巨任務。
4.審計結果傳遞和利用方式大大削弱了政府審計的效能和作用。采取司法模式的國家，如法國、意大利、西班牙等國的政府審計機構具有判決權和制裁權，因此其審計結果具有極強的法律約束力。美國會計總署雖然沒有上述權力.但其審計報告要提交給國會，其作用通過國會間接實現，主要由兩條途徑:一是對不接受審計建議的被審計單位停止撥款。這與經濟利益掛鉤，具有極強的約束力;二是召開聽證會，在聽證會上公開存在嚴重浪費或管理不善單位的審計報告，而各種新聞媒體的報道將給被審計單位帶來巨大的輿論壓力和，對推動審計建議的實施和強化審計報告的作用具有重要意義。英國的政府績效審計報告提交國會的同時還要公開發表。澳大利亞采取的另一項措施是后續檢查，對被審計單位管理人員根據國會、公共賬目委員會和審計報告的建議，針對本單位缺點提出的改進措施的落實情況進行檢查，并繼續向國會報告以前報告過但并未得到妥善處理的重要問題，直至審計長公署有理由認為所有改正措施均已落實。我國的政府審計機關每年也要向政府提交審計一報告，并由政府向國家立法機構—人大常委會提交年度審計報告，然而內容卻僅限于財政審計，其他審計均不出具對外報告。在審計結果使用上常常與設立該項審計的最初目的脫節。政府審計報告需要經過有關領導“審批”。這樣的審計結果傳遞與利用方式是政府審計的效能和作用大受影響。
5.我國未制定政府績效審計準則，也沒有適合我國國情的政府績效審計理論成果作指導，政府審計準則體系也還處于逐步完善之中。因此，當務之急是完善政府審計準則體系，適應我國政府績效審計實務工作的開展，盡快制定政府績效審計準則。
二、解決的對策
1.向社會審計學習。我國的社會審計與政府審計、內部審計相比，發展比較完善，政府審計向社會審計學習:第一，可以向社會審計機構借調具有豐富經驗、掌握最新審計技犬和審計方法的注冊會計師;第二，派遣政府審計人員到社會審計機構學習，使其獲得廣泛的實踐經驗并掌握有益的配套技術;第三，借鑒社會審計準則，完善政府審計準則體系和有關的法律體規，制定政府績效審計準則。
2.派遣審計隊伍的骨干力量到政府績效審計工作開展較好的國家或組織考察學習。例如，最高審計機關國際組織(INOSAI)，最高審計機關亞洲組織以及美國會計總署、加拿大綜合審計基金會，澳大利亞、新西蘭、德國、英國等的最高審計機關。
3.審計人員隊伍知識結構、人員結構多元化。第一，定期或不定期的對審計人員進行培訓，培訓內容應多元化，如審計技術與方法、政府公共管理、計算機應用、相關法律法規等;第二，采取激勵措施，引進競爭機制，促進審計人員主動學習，提高自身素質、完善知識結構;第三，招聘有豐富經驗的注冊會計師加入審計人員隊伍，為審計人員隊伍帶來最新的審計技術和審計方法;第四，招聘諸如經濟師、律師、工程師、公共管理專家、電子計算機專家等各類專業人才，使審計人員結構多元化，適應政府績效審計領域廣、內容復雜等特點的要求;第五，吸收大學畢業生進入審計隊伍，并對其進行必要的專業培訓，其原有的知識結構和現有的專業培訓，會使其在幾年之內成為審計隊伍的有生力量和棟梁。第六，根據政府績效審計的需要，在審計過程中聘請相關的專家參與或提供咨詢。超級秘書網
關鍵詞：財政管理 專項資金 資金審計 問題探討
財政專項資金是指各級部門為了扶持、發展某些事業而設立的具有指定用途的專項資金。財政專項資金的目的性強，在一些公共基礎設施的建設過程中發揮了重要的作用。近些年來，隨著我國經濟的快速發展，財政專項資金的數目也在不斷增加，但是在專項資金的運用中也出現了一些問題，使得專項資金并沒有發揮應有的作用。如何使有限的財政專項資金發揮更大的作用，是今后財政專項資金審計的主要工作。
一、財政專項資金審計的主要內容
（一）財政專項資金的經濟性審計
財政專項資金的經濟性審計是對專項資金的使用情況進行審計，檢查專項資金的分配是否合理、預算是否科學、投資的項目是否具有實際的意義。經濟性審計有利于保障財政專項資金能夠用到最需要的地方，其對專項資金的使用過程能起到一定的監督作用。經濟審計就是要保證專項資金的使用情況符合市場經濟的需求，杜絕專項資金使用過程中的鋪張浪費現象。
（二）財政專項資金的效果性審計
財政專項資金的效果性審計就是對財政專項資金實際發揮的作用進行審計，分析專項資金是否發揮了預期的目的。效果性審計主要是檢查專項資金的使用是否符合相關的規定，檢查使用單位是否正確的使用了專項資金，專項資金是否存在挪為它用的情況。效果性審計是對專項資金的使用情況的一次總結，有利于及時發現專項資金使用過程中存在的問題，有利于提高專項資金的使用效率，保證專款專用。在進行財政專項資金的效果性審計時，一定要注意對專項資金使用過程中出現的一些問題進行總結，深入探究出現各種問題的原因，這有利于在今后財政專項資金的使用過程中更好的避免這些問題的出現。
二、提高財政專項資金審計水平的必要性
（一）專項資金的違規使用問題嚴重
專項資金的違規使用是專項資金使用過程中存在的最主要問題，由于對專項資金的使用情況缺乏有效合理的監督，很多單位都不顧已有的各項規定私自將專項資金挪為它用。根據近些年的財政專項資金審計數據可知，違規使用的金額大約占專項資金的12%，這使得專項資金難以發揮最大的作用，很多需要專項資金支持的項目卻由于資金不足而無法開工。專項資金的違規使用，加劇了管理部門的問題，很多單位違規將專項資金用作員工的福利支出，以工程建設的名義用專項資金大吃大喝，這不僅使專項資金使用起不到改善民生的作用，反而帶壞了社會風氣，使得腐敗問題盛行。
（二）缺乏對專項資金的有效監督
缺乏對專項資金的有效監督是由來已久的問題，由于專項資金的使用情況復雜，涉及到了多方的利益，因此加劇了對其監督管理的難度。在財政專項資金的使用過程中，財政部門往往缺乏專項資金預算、資金使用、項目實施和審核結算等過程的有效監督，很多監督管理的工作都是審計部門自己完成的，由于缺乏第三方的監督機構的有效監督，很多監督工作都是流于形式。財政監督人員往往只是對專項資金的預算、審核結算等主要環節進行突擊檢查，而缺乏對資金的跟蹤審計，這得審計工作中弄虛作假的問題嚴重。
（三）財政專項審計的方法不合理
由于當前很多財政專項資金支持的項目都具有工期長、施工情況復雜的特點，這無形之中有又增加了專項資金的審計難度，提高了對專項資金審計工作的工作要求。當前的財政專項資金的審計工作中，很多審計人員仍舊采用落后的審計方式，這些審計方式已經不能符合當今專項資金的使用特點，故很難發揮實質性的作用。
三、提高專項資金審計水平的幾點建議
（一）建立完善的財政專項資金審計體系
建立完善的財政專項資金審計體系可以使審計工作做到有據可依，可以降低審計工作的執行難度，提高審計工作的工作效率。建立一個完善的專項資金審計體系，首先得確立一套完整的績效評價體系指標，以保證專項資金使用的經濟性，從而最大程度的發揮其功用。對現有的專項資金審計體系不斷的進行完善是提高專項資金審計水平的必然選擇，只有如此專項資金審計才能適應不斷變化的工作需求，才能為審計工作提供制度上的保障。
（二）提高專項資金使用信息的透明度
提高專項資金的使用信息的透明度，有利于讓公眾參與到專項資金的使用過程中來，從能夠彌補現有監督管理體系的不足。及時的公布專項資金的使用情況，還能使得很多管理部門不敢私自將專項資金挪為它用，以保障專項資金的使用效率。對于監督過程中發現的違規使用專項資金的情況，一定要進行嚴格的查處，一定要追究相關責任人的責任，以使得資金使用人員有所顧忌。提高專項資金使用信息的透明度，還能降低審計工作的難度，也有利于形成對審計工作的第三方大監督，從而可以有效的改善審計監督工作的工作效率。
（三）采用科學合理的審計方式，提高審計工作的工作效率
落后的審計方式是審計工作難以發揮應有作用的主要原因。在今后的專項資金審計過程中應該敢于對現有的審計方式進行改革創新，在吸取國外優秀經驗的基礎上，探索出一套適合我國基本國情的審計體系，并根據項目的實際情況選擇合適的科學合理的審計方式，以提高審計工作的工作效率。
四、結束語
只有不斷的提高財政專項資金的審計水平，才能保證專項資金在社會主義建設的過程中發揮更加重要的作用，才能提高專項資金的使用效率，帶動經濟的快速發展。
參考文獻：
[1]彭華彰，周鐵銳，賀明明.國外效益審計的啟示與開展中國特色效益審計的探索[J].審計研究，2010（1）
隨著資本市場的發展，內部審計在公司治理中發揮著越來越重要的作用。本文將從我國上市公司內部審計的概念入手，分析上市公司內部審計中存在的主要問題，并提出相應的對策，旨在推進我國資本市場的穩定健康發展。
【關鍵詞】
上市公司；內部審計；公司治理
1 我國上市公司內部審計的概念界定
在2006年國際內部審計師協會（IIA）新修訂的《國際內部審計專業實務框架》中認為內部審計定義為：內部審計是一種獨立、客觀的確認和咨詢活動，旨在增加價值和改善組織的運營。它通過應用系統的、規范的方法，評價并改善風險管理、控制及治理過程的效果，幫助組織實現其目標。我國于2014年1月1日開始施行的《內部審計準則》，做出如下定義：內部審計是一種獨立、客觀的確認和咨詢活動，它通過運用系統、規范的方法，審查和評價組織的業務活動、內部控制和風險管理的適當性和有效性，以促進組織完善治理、增加價值和實現目標。
2 我國上市公司內部審計中存在的問題
2.1 上市公司內部審計的獨立性較差
審計發揮作用的內在條件之一是其獨立性。現階段我們國家上市公司的內部審計主要有以下類型：董事會領導下的、總經理領導下的、財務總監領導下的計和財務經理領導下的、監事會領導下的等。從公司治理的角度來講，內部審計的領導層越高，其獨立性越強，受到的制約因素越少，在公司治理中發揮的作用越大；相反獨立性就差。我國上市公司的內部審計主要以董事會和總經理領導下的內部審計為主，由于我國上市公司大多處于發展的初級階段，公司治理層參差不齊，這就造成公司治理不夠完善，內部審計獨立性差。
2.2 內部審計人員專業素質不能滿足上市公司內審工作的展開
從公司的角度來講，雖然很多上市公司管理層通過對內部審計人員進行一些專業培訓等手段來提升內部審計人員的專業素質，但力度還明顯不夠。從國家整個大環境來說，內部審計的發展仍然比較滯后，國家和社會對上市公司內部審計的重視程度不夠，這就直接導致從事內部審計的人員不多。內部審計人員很少通過提升自己的業務水平來實現自己的職業目標。同時現階段的內部審計大多是事后審計，事后審計往往形成內部審計人員人手不夠，工作緊張的局面，而且很多時候是就數字論數字，長此以往，會讓管理層覺得內部審計缺乏新意，打消內部審計人員工作的積極性。這一現實問題一方面會導致上市公司沒有動力引進人才，另一方面內部審計人員沒有動力提升自身水平，從而不利于上市公司內部審計工作的展開。
2.3 內部審計功能尚未得到充分發揮
很多上市公司雖設置了內部審計機構，配備了相關審計人員.但內部審計制度沒有或者不夠完善，而且業務水平不高，因而內部審計在上市公司中并沒有發揮其應有的作用。此外，上市公司管理層認為內部審計沒有存在的必要性，對內部審計工作不夠重視，在機構調整中，內部審計部門首先受到影響。
2.4 管理審計業務較少
管理審計能夠促使企業建立健全內部控制制度，提高企業的風險防范意識，促進企業價值增加。內部審計的主要是事后的監督，而管理審計是是以改善企業的管理素質和提高管理水平為目的，審查被審計事項在計劃，組織，領導，控制，決策等管理職能上的表現，促使被審計單位提高管理水平以提高經營活動的經濟性，效率性和效果性的一項管理活動。是一種事前、事中、事后的管理審計活動。市場經濟的不斷發展，內部審計也應該與時俱進。但很多上市公司的內部審計限于事后審計，而對事前、事中、事后的管理審計不夠重視。
3 完善上市公司內部審計的對策
3.1 提高內部審計獨立性
目前我國上市公司的獨立性差，這主要體現為：獨立董事制度缺失或不夠完善。在這種治理結構下，上市公司內部審計的獨立性很差，為了建立上市公司行之有效的內部審計，其治理結構有必要得到改進。首先，對上市公司的股權結構進行調整。第二，上市公司的獨立董事制度需要得到加強。作為公司治理的核心，董事會中獨立董事的比例和作用的發揮是決定董事會是否有效的關鍵。董事會的作用得到充分體現，上市公司的內審工作就能順利開展。第三，加強內部審計的制度和法律建設，提高內部審計的法律制約作用，從而提高內部審計在上市公司的獨立性。
3.2 提升內部審計人員的專業素質
我國上市公司內部審計人員專業素質不是很高是影響我國上市公司內部審計質量的重要因素之一。我國上市公司可以通過多種方法來提升內部審計人員的專業素質。第一，進一步加強對公司現有內部審計人員專業素質的培養力度，積極與相關專業高校聯系，不斷提高內審人員與時俱進的專業知識。第二，公司可以通過多途徑，廣路子，寬范圍等方法引進高端審計人才，提升公司人員配備。
3.3 轉變上市公司內部審計人員的理念
內部審計是管理性審計，即在整個審計過程中內審人員與被審人員保持良好的溝通，與被審計人員討論審計的目標、審計的計劃和審計過程中可能發現的問題，并及時征求他們的意見，共同分析存在的問題并探討改進的可行性和應采取的措施，從而為企業內部控制、經營管理、實現企業經營目標提供有力幫助。因此，廣大內部審計人員要轉變理念，不僅要善于發現審計中的問題，更要善于提出這些問題的改進建議，及時可靠為公司管理層服務，當好管理層和治理層的咨詢顧問，充分發揮內部審計的積極作用。
3.4 提高對管理審計的重視度
我國內部審計在最初設立時是作為政府部門的組成部分而出現的，所以很長時間以來我國內部審計工作的重心并不在管理審計業務之上。雖然國家相關部門曾明確提出內部審計工作的重點是加強上市公司內部管理，但并沒有得到應有的重視。如果內部審計只是簡單的監督企業的經濟活動，而不能為企業的價值活動做貢獻，那么內部審計存在的必要性就大大降低。所以，我國上市公司應提高對管理審計的重視度，同時加強風險控制，完善治理結構，提高經濟效益。
【參考文獻】
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【作者簡介】
一、民營企業內部審計的現狀
調研的9戶民營企業總資產89.9億元，2011年營業收入為150.5億元，現有職工8236人（其中同福食品公司未填報員工數）。該9戶民營企業有5家設立了專職內部審計機構，2家設立了兼職機構（與財務部合署辦公），2家未設立內審機構。7家設立專兼職機構的企業共有專兼職內審人員22人，其中專職內審人員18人，兼職內審人員4人。內部審計人員中，本科及以上學歷11人，專科及以下學歷11人。具有高級職稱2人，中級10人，其他7人。
二、民營企業內部審計工作的主要方式和發揮的重要作用
從調查的民營企業看，5家設立專職內審機構的內審工作，遵循中國內部審計協會制定的相關準則，公司章程中有關于內部審計的規定，并根據工作需要，制定了關于人員管理、業務流程、質量控制、經費保障等方面的相關內部審計制度。內部審計機構開展的業務類型比較廣泛，涉及財務收支審計、績效審計、經濟責任審計、工程項目審計、內部控制審計等方面。內部審計發現問題由企業內部審計機構督促整改落實。內審機構一般向董事會報告工作，審計報告由總經理簽發。總體看內部審計機構尚不健全，有的民營企業未設立內審機構，有的由財務部門的人員兼任內審工作。
內部審計工作取得了一些成效。如調查的同福食品有限責任公司，2011年共實施內部審計項目9項：其中2010年度績效審計4項，2011年度績效預審1項、后續審計1項，制度審計2項、盈利突破口審計1項。共提出合理化建議70余條；審計發現違規金額30多萬元；挽回經濟損失100多萬元。魯班建設投資集團，2011年查出損失浪費金額545萬元，增加效益545萬元，提出建議被采納361條，審計識別的主要風險有控制風險，發現的主要問題有內控制度、成本管理等。鑫龍電器股份有限公司，2011年查出損失浪費金額12萬元，增加效益12萬元，提出建議被采納25條，審計識別的主要風險有固有風險、控制風險、檢查風險，發現的主要問題有管理制度的控制、資產管理、會計基礎工作等方面。
當前民營企業內部審計工作的作用主要表現為以下幾方面：
1、制約作用。內部審計人員按照國家的法律及財經法規，以及本企業、本單位的有關規定，對本企業、本單位的財政、財務收支和各項經濟活動的真實、合法、效益進行監督檢查，促使本企業、本單位的經濟活動在合法、效益的軌道上運行，對各種違法、違歸現象起到一定的制約作用，保護國家和本企業、本單位的利益。
2、防護作用。內部審計人員通過對本企業、本單位的經濟活動及財務收支情況進行事前、事中和事后審計，對本企業、本單位的內部控制制度的健全性和有效性進行審計，保護合法、抑制非法，加強防護措施，防止本企業、本單位的合法權益受到侵害。
3、鑒證作用。隨著改革的不斷深化，各企業、各單位都有著較強的經濟自，甚至各企業、各單位的下屬機構、單位都有著一定范圍內相對較強的經濟自。因此，內部審計需要在一定期間對本企業、本單位及其下屬機構和單位在經濟效益、內部合規、財務收支的合理性等方面作出公正的評價和鑒證。
4、參謀作用。隨著經濟的不斷深化改革，各企業、各單位具有一定的經營自，領導進行經營決策的正確與否，關系到企業、單位的經營成敗。在決策的執行過程中，要隨時進行監督，以判斷決策的執行情況并在執行過程中進行修正，以確保決策和管理的有效性，使企業、單位的經濟管理活動朝著良性發展的方向發展。
三、民營企業內部審計發展中存在的問題
總體來看，民營企業的內部審計工作在加強企業內部管理、防范控制風險、提高效益等方面發揮的作用不明顯。其主要原因是：
1、內部審計機構獨立性、權威性不強，工作受到其他各方面的牽制，難以客觀、真實、深入地開展。做出的審計報告也因管理體制上的制約而難以有效的執行和落實。這一方面與民營企業家對內部審計工作認識不到位有關，另一方面也與對民營企業內部審計工作宣傳引導不到位有關。
2、對內部審計新理念的理解和認識不到位，內審職能過于狹窄。部分民營企業對內部審計在促進企業改革與發展、維護企業合法權益中的作用認識不足，對內部審計職責和功能仍然停留在查錯糾弊的層次上。內部審計的獨立性不強，造成難以有效行使審計職能。
3、企業內部審計的方法、技術比較落后。沒能充分運用和利用網絡和計算機技術開展審計工作，審計還停留在手工操作上。
4、內部審計質量控制無法保證。目前民營企業保障內部審計質量的措施還不到位，同時缺乏一套機制對內部審計質量進行評估，嚴重影響和制約內部審計職業化建設。
5、內部審計人員的素質能力參差不齊。一是內部審計力量不足。有的民營企業內部審計人員只有一兩個人，有的沒有專職內審人員，全部是兼職人員，內審工作難以順利開展。二是內審人員素質能力有待提高。部分內審人員知識結構不符合審計工作要求，既懂財務、審計，又懂經營管理的復合型人才較為短缺。一些已經實行了信息化和自動化辦公的企業，缺乏計算機審計的復合型人才，影響了內審工作的深入開展。
四、推動民營企業內部審計發展的對策和建議
1、轉變內部審計觀念，強調內部審計是組織治理的基石。內部審計作為一種控制機制，能夠為董事會、監事會、高級管理層提供客觀信息，是緩解信息不對稱的一個有效措施，是公司治理結構中形成權力制衡機制并促進其有效運行的有效手段，是公司治理過程中不可缺少的重要組成部分。風險管理和內部控制是公司有效治理的關鍵因素，這就決定了內部審計在公司治理、風險管理和內部控制中發揮關鍵作用。
2、推進內部審計職業化發展，優化群體結構。審計模式變化和最新審計實踐對內部審計人員的職業能力提出了新的挑戰和更高的要求，內部審計人員不僅要具有審計監督的能力，更要具有認識企業使命、發展目標、戰略規劃和支持企業價值創造的能力。特別是國際金融危機爆發以來，實施企業全面風險管理，保障企業可持續發展，已經成為全球重視的議題之一。內部審計人員要抓住危機帶來的機遇，增強自身的資質能力，成為治理、風險和控制的行家里手，積極有效的參與到公司治理之中，充分發揮內部審計增加價值及改善運營的作用。
3、推進企業內部審計全面轉型、加快信息化建設。推進內部審計全面轉型與發展要逐步實現“六個轉變”：一是在審計的理念上，由對內部審計本質的認識是檢查系統向內部審計本質是控制機制的認識轉變；由內部審計注重結果、重在治標向注重過程、重在治本轉變；二是在審計的職能上，由單純監督向監督與服務并重轉變；三是在審計的目標上，從查錯糾弊向內部控制評價和風險評估轉變；四是在審計內容上，由財務控制向業務控制和信息系統控制轉變；五是在審計的方式上，由事后監督向事前、事中全過程監督轉變；六是在審計的手段上，由手工操作為主向利用計算機、網絡信息技術為主的轉變。
在信息技術飛速發展的今天，審計對象信息化程度越來越高，審計工作如果沒有信息技術的支撐，將處于非常被動的境地，難以實現向經營管理全過程的延伸，要加快內部審計信息化建議的步伐，為提高內部審計工作水平和推動內部審計工作的轉型與發展提供技術保證。
4、完善企業內部審計質量控制體系。內部審計質量是內部審計工作的生命。內部審計工作質量高低影響到為企業增加價值作用的發揮。第一，審計質量的保證與改進措施包括日常監督、內部評價、外部評價。第二，控制和提高審計質量是一項系統工程。對審計項目而言，就是建立科學的審計項目質量控制體系，明確相應的工作目標、工作步驟和質量要求、工作責任。
同時，國家審計機關應重視和支持民營企業的內部審計工作。一是加強宣傳引導。運用多種手段和方法，廣泛深入地宣傳民營企業內部審計的地位作用，不斷提高民營企業家重視和支持企業內部審計工作的自覺性；二是樹立典型。對民營企業內部審計工作典型，及時總結經驗，加大對典型單位、典型經驗的宣傳力度，促進內部審計工作整體水平的提高。三是落實民營企業內部審計工作的指導和監督部門。在民營經濟快速發展、民營企業內部審計工作廣泛開展的情況下，應進一步明確審計機關指導和監督職能，把民營企業的內部審計工作納入指導和監督的范圍，使審計機關切實肩負起指導和監督民營企業內部審計工作的責任。
五、民營企業內部審計典型經驗
同福食品有限責任公司的內部審計主要經驗有：
1、審計理念有重大突破。除了每年常規必做的績效審計項目外，去年增加了盈利突破口審計和制度執行情況審計。內審工作重心已經從傳統的財務經營審計轉向了更為實際的制度執行力審計；內審理念已經從傳統的監督審計轉變到了服務經營的審計咨詢服務。
關鍵詞：內部審計；企業管理；應用
中圖分類號：F239文獻標識碼：A
內部審計是由各部門、各單位內部設置的審計部門進行的審計，是內部監督的重要形式。主要審計企業的財務收支及相關的經營管理活動。企業管理是由企業經理人員或經理機構對企業的經濟活動過程進行計劃、組織、指揮、協調、控制，以提高經濟效益，實現盈利這一目的的活動的總稱。內部審計與企業管理的關系是由內部審計在企業管理中的職能和作用決定的。內部審計服務于企業管理，同時受企業管理的制約。
一、內部審計在企業管理中的作用
內部審計在企業管理中的作用是內部審計職能的外在表現，是內部審計部門行使審計職能、完成審計任務，在實現審計目標過程中產生的客觀效果。內部審計職能是隨著社會和經濟管理的發展而不斷地發展變化的。現代企業內部審計具有監督、管理控制、評價鑒證、服務等四項職能。由此，內部審計在企業管理中的作用主要體現在以下幾個方面：
（一）監督檢查作用。內部審計工作的目標主要包括：對照國家的法律法規和企業的規章制度，按照審計工作規范，揭示企業的違法亂紀行為，維護企業的經濟秩序；通過檢查監督被審計單位執行國家財經紀律情況，制止違規行為，保護國家財產和企業利益，有利于企業健康發展。可見，披露經濟活動中存在的錯誤和舞弊行為，保證會計信息資料真實、準確、及時、合理合法的反映事實，糾正經濟活動中的不正之風，是內部審計工作的重要作用之一。此外，內部審計部門通過開展財務收支審計、財經法紀審計、領導干部離任審計，發現問題，查明損失浪費、貪污腐化行為，及時向紀檢監察部門提供證據和信息，采取措施，充分發揮審計“經濟警察”的特殊作用。
（二）降本增效作用。有效地開展經濟效益審計是當前企業內部審計工作的重點和關鍵。可見，降低成本提高效益是內部審計的關鍵所在，內部審計人員應重視生產經營情況，對企業資產狀況做到心中有數，隨時隨地開展內部審計督查，提出有效措施，經濟、有效地使用資產。
（三）增強企業管理的執行力度。企業建制并不難，難就難在如何使制度和決策有效地執行。內部審計既是檢查系統，也是監控系統，通過事前和事中審計，督促各項規章制度和決策能有效地執行，糾正違規操作現象，并根據執行過程中所反映的問題，提出完善決策和制度的合理化建議，可以大大增強企業管理體制的執行力度。此外，事后審計通過對決策的貫徹落實情況及執行效果分析研究，總結經驗，能大大提高管理者的決策水平和可執行性。
（四）鑒證和評價作用。內部審計的鑒證作用首先體現在開展聯營審計，維護企業合法權益。聯合經營是在生產社會化和市場經濟不斷發展的情況下，企業為了取得經濟實效和分散風險，一個企業和一個或數個企業為發展生產和產品交換而進行的經濟聯系；其次體現在開展任期內經濟責任審計和領導干部離任審計，強化內部監督機制。實行領導班子在任定期審計，有助于監督企業領導依法辦事，遏制腐敗，促進企業廉政建設，為上級主管部門和政府考察提拔干部提供依據。
內部審計的評價作用主要體現在通過對被審計的經濟活動的檢查和評價，針對管理和控制中存在的問題，提出富有成效的意見和方案，促進企業改善經營管理。審查評價企業管理和控制制度的健全性和有效性，披露薄弱環節，解決存在的問題，完善內部控制制度，堵塞漏洞。審查評價企業的財務收支和經濟效益，尋找新的經濟效益增長點，消化不利因素，優化資源配置，增強企業活力和市場競爭力。
二、若干建議
內部審計是企業管理過程中不可或缺的部分，特別是針對國內大多數企業的管理模式。內部審計工作不僅能非常有效地彌補企業在運營和管理中的風險控制缺失，還能幫助企業更新管理觀念和管理制度，真正做到與時俱進。筆者認為，在企業管理中應用內部審計時應注意以下幾個方面的問題：
（一）轉變觀念，重新認識內部審計工作。我國的內部審計與西方國家的內部審計不同，其產生于行政命令，而非產生于公司多層經營管理的內在需要。因此，我國的內部審計基礎較薄弱。許多企業對內部審計所提供的各種管理、服務缺乏理解，把內部審計當成給自己挑毛病、找麻煩的機構，心理上存在排斥內部審計的觀念，積極性不夠，抵觸情緒較大，表現在內審機構人員東拼西湊或隨意撤并、精簡，這使許多企業內部審計機構極不穩定，力量單薄，難以發揮內部審計監督作用。
提高企業經營管理者對內部審計工作的認識是加強企業內部審計工作的重要保證。廣泛宣傳內部審計的重要性，提高內部審計機構和內部審計人員的地位。在規范運作的企業，可以建立由董事會直接領導的內部審計體制，使內部審計不受管理層的制約，獨立客觀地開展工作。對內部審計機構的人員配備實行專職化，對從事內部審計工作的人員在實行嚴格準入制度的同時也要保持其穩定性，要使內部審計機構成為企業管理機構中必不可少的一個機構，使內部審計人員在穩定的環境中工作。
（二）內部審計范圍應由財務審計轉向經營審計。隨著我國現代企業制度的建立，企業內部的管理以市場經濟為導向，向管理現代化和科學化方向發展，內部審計作為企業管理的組成部分，其內在功能也隨之增強。但是，我國多數企業內部審計依然停留在財務審計，較少涉及業務審計、管理審計，這與西方國家成熟的內部審計模式有一定差距。西方國家企業內部審計已進入風險導向審計階段，其內部審計類型豐富，主要是以管理審計為主，財務審計為輔的審計模式。因此，建立在財務報表基礎上的、旨在審查企業財務狀況、經營成果和現金流量情況是否真實、是否合法的財務審計將不再是現代內部審計的主要內容，取而代之以經營審計、管理審計。這種審計的目標是促進企業不斷改善內部經營管理、加強法制觀念、確保企業資產保值增值，符合現代內部審計特征的要求。
（三）內審人員應不斷提升自己的綜合素質和業務技能。當前，大部分企業內審人員的綜合素質和業務技能還沒有達到內部控制和風險管理為導向的管理審計的高度，有必要加大對內審人員的培養力度。內審人員需要具有全面的財務管理知識、系統的組織管理知識、物資采購和管理知識、工程管理知識、必要的法律知識和公共關系知識，同時有較高的學習能力、綜合分析和邏輯推理能力等。此外，伴隨著“知識爆炸”時代，內部審計理論和實務方法都在不斷地發展。因此，內審人員應注重內部審計理論的學習，不斷為自己“充電”，確保自身的專業勝任能力。
（四）完善內部審計機構建設，保證其獨立性。內部審計機構是強化內部控制制度的一項基本措施，內部審計工作的職責不僅包括審核會計賬目，還包括稽查、評價內部控制制度是否完善、有效和企業內各組織機構執行指定職能的效率，并向企業最高管理部門提出報告，從而保證企業的內部控制制度更加完善嚴密。保證內審機構的獨立性，關鍵是合理界定其權利和職責，這是關乎內部審計控制和治理過程是否充分、運行是否有效的關鍵所在。
三、結束語
綜上所述，內部審計在貫徹執行黨和政府的方針政策和維護財經紀律方面，在保護國家和企業的合法權益、改善企業的經營管理、提高經濟效益及應對國際市場競爭等方面，都起到了重要作用。內部審計是現代企業管理的重要組成部分，對企業深化改革，為企業的發展壯大起到了激勵作用。內部審計對企業從經營決策到經營結果和效果的全過程都開展了審計，最大限度地為企業提高管理水平服務，提高經濟效益服務，促進企業長期健康、穩定地發展。因此，加強企業實行內部審計對于企業管理工作是十分必要的。
（作者單位：陜西渭南祥龍賓館）
主要參考文獻：
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一、BPR理論簡介
業務流程優化理論（BPR）是由業務流程再造（Business process improvement，以下簡稱BPI）理論發展而來的。1993年邁克爾 哈默和詹姆斯錢皮在其著作《企業再造：企業革命的宣言》一書中，首次將BPI定義為：“對企業業務流程進行根本性的再思考和徹底性的再設計，以使得企業在成本、質量、服務和速度等衡量企業績效的關鍵指標上取得顯著性的進展”。
BPI理論提出后，引發了熱烈的討論，同時誘發了企業流程再造的浪潮，成為20世紀90年代經典的管理理論。但在實際應用中，BPI理論出現了大量的案例。人們紛紛反思，看上去嚴謹有效的管理理論，為什么在應用領域的推廣受到如此大的阻力。原因在于，如果企業的經營環境不是遇到諸如技術革命、產品革新或是不可抗力引起激烈變化，企業不需要顛覆性的改變。更需要的是系統性、持續性的完善改進。所以，在對BPR理論反思的基礎上，人們提出“流程優化（BPR）”的管理理念。
流程優化是一種管理思想。對現有工作流程的梳理、改進和完善的過程，稱為流程優化。其目的是在成本、質量、服務和速度等方面取得顯著的改善，使得企業能最大限度地適應以顧客、競爭、變化為特征的現代經營環境。
二、內部審計應用BPR理論的必要性
就地市級公司內部審計工作而言，在審計流程方面并沒有太多的自，主要是執行上級單位制定的審計工作流程。近年來，經濟形勢及行業自身都遇到不同程度的阻力，審計環境也在不斷發生改變，審計流程也應該不斷的創新與改善，向科學化、合理化不斷發展，不僅滿足于提出問題，更要有解決問題的意識，滿足企業管理層及上級審計部門的需求和要求。這也使BPR理論在內部審計的應用提供了必要性。
（一）審計流程優化是提高審計質量的重要手段。審計工作質量是內部審計的關鍵。對于地市級企業內部審計工作而言，審計工作質量不單單在于完成了多少個審計項目，審計工作的質量在于是否滿足管理層需求。提不出好的能夠解決問題的管理建議，對企業規范治理沒有起到應有的作用；在面對困難問題時，無法向管理層諫言獻策，都是內部審計工作質量底下的表現。要提高審計工作質量，就要對現有的流程進行優化，把審計人員從流程中解放出來，專心于發現問題、解決問題，用高質量的審計成果來滿足管理層需求。
（二）審計流程優化是提高審計效率的重要方法。在現行的派駐體制下，審計人員兼顧監督駐地與參審異地的雙重職能，如何用充分利用審計資源，提高審計效率，發揮全體審計人員“一盤棋”的作用，是派駐審計體制的重要課題。利用BPR理論，對多余的程序進行簡化、整合，讓有效的審計資源發揮最大的審計作用，讓審計人員的關注點集中放在審計效果而不是審計程序上，讓審計工作從履行程序向發揮職能進一步轉變。
三、BPR理論在內部審計領域的具體應用
依據BPR理論，內部審計部門在現有審計流程上，分析影響審計效能的程序，主動優化，并不等到審計程序與審計環境、審計目標相互矛盾時，再被動的修改審計程序。審計流程優化是為實現審計目標服務的，基于BPR理論，提出審計流程優化的四個基本步驟實現：
（一） 審計流程規劃和分析
要開展審計流程優化，首先要對現有的流程進行客觀的分析與審視，查找流程中與審計質量直接相關的關鍵環節。現有的內部審計主要流程可以概括為：審前準備、現場審計、審計報告、審計整改四個階段，其中又可以細分為審前調查、編制審計方案、審前培訓、現場審計、編制底稿、編制報告、與被審計單位交換意見、審計整改等流程。審計人員在現有流程的基礎上，通過集體討論，并結合內外部環境的變化，提出并分析現有流程關鍵點有：審前知識培訓、審計方案執行、審計文書編制。
（二）審計流程設計
在對審計流程進行分析、對關鍵點進行辨識的基礎上，對其他不影響審計工作質量、與工作質量關聯不大或嚴重占用審計資源影響審計效率的流程進行不同程度的簡化。對不影響審計工作質量的程序進行清除，與工作質量關聯不大的進行簡化，嚴重占用審計資源的進行不要的均衡。在對審計流程進行清除、簡化、均衡的基礎之上，不斷利用程序之間的內在聯系對審計流程進行整合優化，提高審計質量和運行效率。利用簡化和整理理論，我們經過認真思考后，縮短了審計通知書、審計方案方面的工作，縮短了審前準備的時間，使得審計人員在遇到新問題、新情況時能夠迅速反應、及時處理；將檢查問題和整改進一步整合，對問題早檢查、早發現、早整改，邊審邊改，不斷優化，提高了審計工作效率。
（三）審計流程實施
下一步，我們計劃對新程序試運行一段時間，目的是為了根據新情況、新問題進行修正。全體審計人員統一認識，嚴格執行新流程，保證新的審計流程順利實施。試運行的過程中，要注意對新流程運行過程中的問題進行收集。要認識到流程優化不是一蹴而就的事，是一個不斷優化、持續改進的過程。
（四）審計流程評價
結合新流程的實際運行效果和發現的各項問題，對審計流程優化結果進行評價，判斷哪些修改有利于審計質量提升，哪些修改影響審計工作質量，進行再優化、再補充。總結經驗成果，有效推廣，加快流程優化工作的穩定開展。
