發布時間：2023-08-20 14:58:31
序言：寫作是分享個人見解和探索未知領域的橋梁，我們為您精選了8篇的計算機輔助審計技術樣本，期待這些樣本能夠為您提供豐富的參考和啟發，請盡情閱讀。
關鍵詞：數據庫技術；計算機；輔助審計；應用
中圖分類號：F239 文獻標識碼：A 文章編號：1001-828X（2012）04-0-01
一、前言
數據庫技術的主要設計思想是將分析決策所需的大量數據從傳統的操作環境中分離出來，把分散的、難以訪問的操作數據轉換成集中統一、隨時可用的信息。2011年3月，合肥市審計局在對市地稅局2010年度高級預算收入情況的審計中，利用數據庫技術進行計算機輔助審計，對全市地稅系統137多萬條業務數據，進行格式轉換、查詢分析等處理，利用稅票微機編碼的唯一性，將稅務登記表與稅票查詢表建立關聯，實現疑點稅票與稅務機關各分局的一一對應。對大額稅票、退庫稅票、負數稅票、刪除稅票和開票未入庫等事項審計中，迅速確定疑點稅票及延伸抽查的稅務分局，提前近一半時間完成了現場實施階段的審計任務。
二、數據庫技術在審計數據采集中的應用
數據采集(Data Capture)是指審計人員為了完成審計任務，在進行計算機輔助審計時，按照審計需求從被審計單位數據庫系統或其他來源收集、識別和選取電子數據的過程。目前，基于數據庫技術較為流行的采集手段主要包括利用數據庫“備份/恢復”功能、采用數據庫工具和通過ODBC接口直接訪問和轉換被審計數據等。
1.數據庫“備份/恢復”功能。在被審計對象數據庫系統和審計人員使用的數據庫系統一致的情況下，審計人員可以直接利用數據庫工具的“備份/恢復”功能完成審計數據的采集。
2.ODBC接口。API(Application Programming Interface)即應用程序編程接口，是一些預先定義的函數，其目的是在無訪問源碼的條件下，提供訪問例程和理解內部工作機制的能力。而ODBC(Open Database Connectivity)即“開放式數據庫聯接”是一套 API，允許在各種 RDBMS服務器上互操作的應用。ODBC是Microsoft推出的最早的整合異質數據庫的數據庫接口，現在已成為事實上的標準。當被審計單位使用的是異構數據庫時，審計人員可以通過“開放式數據庫聯接”數據庫訪問接口直接訪問被審計信息系統數據中的數據，并把數據轉換成審計所需要的格式。
3.數據庫其他常用工具。常用數據庫工具如MS SQL Server、MS Access等，都有較強的數據導入/導出和轉換功能，審計人員也可以使用這些軟件來完成審計數據的采集。
總的來說，計算機輔助審計中的數據采集過程可以看成是數據庫技術的數據遷移過程。
三、數據庫技術在審計數據預處理中的應用
計算機輔助審計中的重要環節是審計數據預處理。由于在被審計單位采集來的數據和數據來源十分繁雜經常存在一些數據質量問題，可能直接影響審計結論的準確性，因此，完成數據采集后，必須對原始數據進行預處理，使其滿足審計數據分析的需要。
審計數據預處理的內容主要包括：名稱轉換、數據類型轉換、橫向合并、空值處理、縱向合并和代碼轉換等。例如，對采集來的稅收征收電子數據(數據表名為“稅收表”)進行預處理，把稅收表中實際繳納稅額里的空值變成“0”的SQL語句：
UPDATE稅收表
SET 實際繳納稅額=0
WHERE 實際繳納稅額 IS NULL；
同樣，采用SQL語句或數據庫產品中的其他工具也可以做其他的數據預處理工作。
四、數據庫技術在審計數據分析中的應用
審計數據分析在計算機輔助審計過程中的占有重要位置，通過對被審計單位取得的數據進行分析來查找可疑數據。常用的審計數據分析方法主要包括以下幾個方面：
(一)審計數據的查詢
審計數據查詢是指審計人員憑借以往工作經驗，按照一定的審計分析模型，在審計軟件中采用SQL命令來分析采集來的電子數據，或通過運行各類的查詢命令以預定義的格式來檢測審計數據，是目前常用的數據分析處理方法。
例：對采集來的稅收征收電子數據(數據表名為“稅收表”)進行處理分析，檢查稅票數據中有無負納稅情況的SQL語句：
SELECT，實際繳納稅額
FROM 稅收表
WHERE實際繳納稅額
通過運行上述SQL命令，可以很簡單地查看出稅收征收數據中的負納稅情況。另外，運用SQL語句的強大查詢功能，通過構建更加復雜的SQL命令，還可以完成如：模糊查詢、多表之間的交叉查詢等復雜的數據處理工作。
(二)審計數據的數值分析
審計數據的數值分析是以具體數據值的分布情況、出現頻率等為條件，對數據的字段進行分析，進而發現審計線索的一種數據分析方法。這種方法是在使用數據時不考慮具體的業務，對分析出的可疑數據，結合具體的業務進行審計判斷，發現審計線索。與其他方法相比，這種數據處理方法易于發現被審計數據中的隱藏信息。
常用的數值分析方法主要有重號分析和斷號分析兩種。
1.重號分析，主要用來計算某個相同數值重復的次數。比如，為了判斷是否有利用發票重復報銷或重復使用發票、使用虛假發票的情況，就可以采用重號分析法檢查其數據表中是否存在相同的發票被重復多次記賬。
2.斷號分析，主要針對字段值在數據記錄中是否連續進行分析。如果有斷點，則統計出來，否則只列出字段的最大值和最小值。
參考文獻：
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[3]饒艷超,陳建勇.計算機審計教程[M].上海財經大學出版社,2011,8(1).
論文關鍵詞： 克拉申語言輸入假說 計算機網絡輔助 外語教學
論文摘 要： 為了開發多媒體網絡教學的潛在資源，以幫助學習者更有效地利用學習資源提高外語水平，本文把克拉申二語習得理論中的“語言輸入假說”與計算機輔助教學方法相結合，探討了如何更好地利用計算機網絡資源來輔助外語的教與學，分析幾種常見的計算機網絡輔助外語教學模式的輸入優勢，對外語教學具有一定理論和實踐方面的指導意義。
克拉申的語言輸入假說強調，大量有效的可理解性輸入是語言習得的前提，計算機網絡作為一個最便捷的渠道，充分體現了其輸入優勢。在計算機輔助語言教學環境中，語言信息的輸入可以得到強化和多樣化。語言輸入的多樣性和多渠道性使學習者更樂意接受和采用新的學習模式和手段，也為培養學習者的自主學習能力創造了條件。
1.語言輸入假說的基本觀點
20世紀80年代中期，美國語言學家克拉申教授的“語言輸入假說”傳入中國，“語言輸入假說”從理論上為我國的外語教學提供了新的概念，在外語教學界產生了較為廣泛的影響。
克拉申的外語習得思想可以概括為：外語能力是在較低的情感過濾條件下，通過足量的可理解輸入，以可預測的順序習得的。根據克拉申的“可理解性輸入假說”，語言輸入是二語習得必要的前提條件，他認為只有當大量的“可理解的語言”進入學習者大腦中的“語言習得機制”，再經過“機制”的加工，即“內化”后才能成為學習者的語言能力。因此，可理解性的語言輸入對促成語言習得有很重要的作用。
1.1“可理解性輸入假說”的基本觀點。
人類習得語言首先要達到對語言輸入的理解。語言輸入主要是指學習者可能接觸到的語言材料，包括周圍環境給學習者提供的各種語言信息都屬于語言輸入?！翱衫斫庑暂斎搿笔侵笇W習者接觸到的語言材料的難度應稍高于學習者目前已掌握的語言水平，克拉申把學習者當前的語言知識水平定義為“i”，把語言發展的下一個階段定義為“i+1”，指出只有當學習者接觸到的語言材料屬于“i+1”的水平，才能對學習者的語言學習產生積極的作用。對此，克拉申特別指出：“為了使語言習得者從一個階段進入到另一個更高的階段，所提供的語言輸入中必須包括一部分下一個階段的語言結構。”［1］難度高或低于現有水平的語言材料，對學習者的語言習得都沒有意義。如果學習者接觸到的語言輸入是可理解的，并且有足夠的輸入量，那么就能自動地達到“i+1”水平。
1.2理想的語言輸入應具有的特點。
克拉申認為理想的語言輸入應具有以下特點：
1.2.1語言輸入是可理解的，學習者不能理解的語言輸入不能幫助學習者習得語言。
1.2.2語言輸入是有趣的或是與學習者相關的。克拉申認為，“最理想的輸入應該是非常有趣的或與學習者密切相關的，它能使學習者‘忘記’自己是從外語里獲得信息”。
1.2.3語言輸入不以語法順序編排，以語法順序編排的語言輸入忽視學習者習得快慢的個體差異，有悖于語言交際的本質。
1.2.4語言輸入要有足夠的量。［2］
2.我國外語教學中語言輸入存在的問題
克拉申的“語言輸入假說”是在外語環境下提出的，這和我國的外語學習環境大不相同，因此，我國的語言輸入與“語言輸入假說”所提倡的理想輸入相去甚遠，表現在：一是國內的語言輸入材料是有選擇并經過精加工的，不符合語言交際的本質。二是我國的語言輸入受到環境、學時、應試制度等諸多因素限制，缺乏自然的語言交際情景。［3］三是語言輸入方式受周圍條件的制約，主要依賴于書面文字形式的輸入，內容更新周期長，信息量小，遠落后于時代的發展。
3.計算機網絡輔助教學模式的輸入優勢
由計算機軟、硬件技術支持的多媒體語言實驗室的出現給我們的外語教學帶來了蓬勃生機。利用多媒體網絡技術的輸入優勢，可以彌補我國外語教學在語言輸入上的不足，因為計算機和互聯網可以從技術層面上滿足克拉申所提出的語言輸入的四個最佳輸入標準。計算機網絡教學模式集多媒體技術、計算機網絡技術、音頻技術于一身，具有跨平臺資源共享的獨特優勢，可以提供給學生大量豐富、有趣的學習材料，最大限度地提供語言輸入材料。以下是幾種常見教學模式：
3.1課堂示教模式。
課堂示教模式是最為廣泛應用的一種多媒體教學模式。它是一種以教師為主導，教師利用計算機、英語教學軟件和各種音、視頻設備作為呈現教學信息的媒體向學生提供輸入材料。在這種教學模式下，教師可以為學生準備多樣化的學習資料，這些資料可以是各種教學軟件，也可以利用錄音、錄像、VCD節目以及網上資源自制教學資料。這些資料為學生創造了真實的語言學習環境，激發了學生的學習熱情。教師可利用計算機形象直觀地呈現一些傳統教學不易表現的教學內容，從而調動學生的學習積極性，加深學生對語言知識的理解、掌握和記憶。多媒體就是一面多功能黑板。課堂示教模式集傳統課堂教學優點和多媒體優勢于一體，使呈現的語言輸入的數量和質量得以大大提高。
3.2個別化學習模式。
語言輸入假說認為，外語教學必須遵循“i+1”輸入原則，難度高或低于學習者現有水平的語言材料，對語言習得都沒有意義，也就是不同水平的學習者應提供給不同的語言輸入材料，然而每個班級里學習者的語言水平不一，認知風格各異，單靠教師在課堂上板書講解是難以照顧到每個學習者的，不能保證每個學生接收到的語言輸入都是他自己能理解的，這樣便不利于幫助學習者成功習得語言。個別化學習模式在一定程度上可以解決這樣的問題。
個別化學習模式是一種以學生為中心，學生自主利用計算機進行個別化學習的學習形式。個別化學習模式可以設計成分級學習模式，即只有通過了i級的測試才能進入下一級“i+1”級的學習，這樣有利于學生自行選擇適合個人水平的課程學習，避免學習難度高或低于學習者現有水平的語言材料。多媒體語言實驗室為學生創造了個別化學習的優越環境，學生桌上的學生錄音機、耳機話筒組、個人計算機終端都是進行個別化學習的媒體。多媒體語言實驗室條件下的個別化學習不是封閉的，學生可以通過呼叫（Call）開關請求教師的幫助，教師通過對講功能可以對學生的個別化學習給予指導。［4］
3.3協作學習模式。
語言輸入假說認為，語言環境決定語言輸入的質量。也就是說，在語言輸入的過程中，應該為學習者提供較為真實的語言使用環境，學習者才能排除母語的干擾，成功習得語言。協作學習模式可以在多媒體語言實驗室內創造相對真實的交際環境。在協作學習模式里學生之間為了達到小組學習目標，個體之間可以采用對話、商討、爭論等形式對問題進行充分論證，以期獲得學習目標的最佳途徑。教師可以根據實際教學需要利用多媒體教師的分組功能，將學生分到各個學習小組。在協作學習模式里，同一組的學習者可以進行競爭、辯論、合作、問題解決、伙伴、設計和角色扮演等協作學習活動。在這種模式下的交際活動中，學生面對的是各自的電腦，可以降低一些性格內向學習者的焦慮感，使語言習得真正在較低的情感過濾條件下獲得。
3.4遠程教學模式。
遠程教學模式是一種通過Internet提供的遠程登陸服務獲取遠地教學資源進行學習的開放式教學模式。這種模式利用多媒體和流媒體技術通過網絡表現教學內容和實施教學活動，學習者通過登陸教學系統進行遠程學習，遠程教學可以為師生提供實時和非實時交互環境；學習者通過非線性鏈接和明確的導航，能夠在網上方便地調用所需資源。整個教學系統形成一個資源豐富的巨大的虛擬圖書館，學習者可以從中挑選出感興趣的和與學習者密切相關的語言輸入材料。
4.結語
克拉申的“可理解性輸入假說”幫助我們正確認識外語教學中的語言輸入的特點，憑借多媒體和網絡的優勢，為學習者創造良好的學習環境和提供理想的語言輸入材料，把多媒體輔助語言有機地結合到整個語言教學中，充分利用多媒體網絡技術進行外語教學，使外語教學真正達到趣味性、文化性和實用性的統一。
參考文獻
［1］Krashen.The Input Hypothesis：Issues and Implications［M］.London：Longman.
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［4］黃若妤.建構主義與多媒體外語教學模式［J］.外語電化教學，2002，（2）.
數據準備是關鍵
利用計算機輔助審計主要分為以下三個步驟。
1.審前準備。在對被審計單位實施計算機輔助審計前，審計人員應掌握組織內信息系統的分布和應用的總體情況。然后，根據審計的目的和信息系統的重要性確認深入調查的子系統，同時，提出可行的、滿足審計需要的數據需求，并確定數據采集的對象及方式。最后還要選擇適用性強的審計軟件，制定審計方案、下發審計通知書等。
2.審計實施。審計的具體實施環節又可以細分為三個階段：數據采集、數據分析和審查取證。
數據采集 在審前調查提出數據需求的基礎上，通過可行的信息技術手段，如直接下載、ODBC等數據庫訪問接口或直接訪問被審計信息系統的數據庫等方式，及時獲取所需的被審計單位信息系統中的數據。
數據分析 數據分析就是應用相關審計軟件對采集到的數據進行分類、篩選、歸并、統計和分析判斷，從中查找被審計單位管理中的疑點線索，發現違紀違規問題，匯總相關數據。
延伸查實和審計取證 通過對被審計數據進行分析，有可能直接發現、查實問題，也有可能只發現問題的線索。針對不同情況，在延伸時可以采取直接或間接核查的方式取證、驗證和查實問題，生成審計底稿，以滿足審計報告的需求。
3.審計報告。在傳統手工審計的基礎上，結合計算機輔助審計將采集的數據，應用計算機進行結論性審計文檔的處理，匯總結果，形成審計報告，出具審計決定、審計意見書等。
審計軟件要跟進
隨著企業管理信息化不斷的提高，作為企業監督的審計部門應大力推動計算機輔助審計工作的進程，提高計算機輔助審計在審計中的利用效率，加大計算機輔助審計的程度和范圍。具體應在以下幾個方面下功夫。
1. 加強計算機輔助審計的立規和理論研究。要加快計算機輔助審計立規進程，盡快出臺關于計算機輔助審計的行業標準與實務指南，以規范計算機輔助審計工作，維護審計的獨立性、客觀性和公正性。在準則上確定審計機構和審計人員有權審查被審計算機信息系統的功能與安全措施，有權利用網絡和審計軟件進行審計。同時，我們應不斷總結計算機輔助審計的經驗與做法，開拓理論研究的新領域，特別是對輔助審計的審計對象、審計方法、審計線索、審計技術的研究。
2. 促進計算機輔助審計軟件的集成化、多元化。要推動計算機審計的發展，一項重要的工作是要提高審計軟件的質量和實用性。當今計算機技術發展非常迅猛，現代審計也在不斷發展，我們要根據不同信息化系統，研制適合不同計算機平臺和運行環境以及適合不同審計內容的計算機輔助審計軟件，特別是對ERP系統應進行專用審計軟件的研制開發。
3. 創建審計分析數據倉庫。數據倉庫是進行多角度數據分析的基礎，數據倉庫中的數據結構是面向數據分析設計的，采用數據倉庫技術能夠從系統中獲取關鍵業務數據，同時，建立多層次多角度的分析體系，可以輔助發現問題和鎖定審計重點。
4. 要求使用審計通用數據接口。所謂審計接口，簡而言之是指從被審計信息系統向審計應用系統傳送審計信息的規范和程序。在制定計算機輔助審計實施規范和細則時應明確對重要的被審計單位的信息系統，要求使用審計通用數據接口；對涉及經濟和會計業務處理的信息系統，要求為經濟監督部門提供數據接口，以便于今后計算機輔助審計方法的應用和審計信息化建設能順利實施。
計算機輔助審計主要依靠審計軟件開展工作。通用性的審計軟件一般包括了數據的采集轉換、審計項目作業管理、財務數據查詢分析、進銷存查詢分析、通用工程審計系統、法規查詢等,先進的審計軟件甚至還配備了專家系統和審計實時監控系統。實際工作中,計算機輔助審計(特別是現場審計)主要包括數據采集轉換和數據分析兩個核心環節。
數據的采集與轉換。數據采集就是應用一定的方法,對被審單位的數據信息進行遷移,按審計方案的要求以及財務管理的基本原理進行整理。
目前,通用的審計軟件都提供了較為完善的數據采集和轉換工具,解決了當前主流財務軟件及數據庫采集的問題,如中普審計管理平臺,能采集幾乎所有財務軟件的數據,可以針對不通用財務軟件,專門定制數據采集接口,利用網絡技術,還能實現遠程數據采集,大大提高了計算機輔助審計的通用性,拓寬數據處理的范圍,提高了審計的效率。
審計數據分析。我們可以直接將被審單位的財務、存貨、固定資產、工程結算等數據采集回來后,可以導入access2000、foxpro、SQLserver等數據庫,利用數據庫中可視化的查詢分析器對數據進行篩選,得出所需要的數據。對大多數審計人員來說,更多地結合使用通用審計軟件。通用的審計軟件具有極其強大的分析功能,通過數據分析模塊或工具,利用計算機超強的數據處理能力,進行多層次、多角度的數據比對分析,使用起來也特別方便靈活。
我們以中普審計管理平臺軟件功能為藍本,主要是采取以下幾種方法進行數據分析:
一是利用審計軟件的“對應科目發生分析”功能,發現不正常的會計分錄。主要通過查看明細賬、記賬憑證,審查會計科目的對應關系,發現不正常的會計分錄。如:“實收資本”科目一般對應“銀行存款”、“固定資產”或者是“原材料”等資產類科目,如在查詢中發現,有的對應科目卻是“應付賬款”、“其他應付款”等科目,就可將這種不正常的會計事項作為審計重點,經調閱有關的原始憑證和調查相關往來單位,容易發現虛列股本、轉移國有資本、化公為私等情況。
二是利用“賬戶綜合審計分析”功能,對科目余額表進行實質性測試,對關聯科目進行智能疑點分析,對單個科目或多個科目進行縱向或橫向比較分析,發現疑點。以“生產成本”審計為例,將本期、上期生產成本各明細項目作比較分析,必要時比較本期各月份生產成本,對有重大波動和異常情況的項目所注明原因,必要時作適當處理。審計工作中,我們通過對生產成本各項目的構成、各個時間段成本的變化,特別是按照費用的變化率進行排序,很容易查出虛列成本、超計劃列支、人為調節成本、轉移利潤之類的情況。
三是利用分類匯總、規劃求解和拖動復制柄等功能,可幫助我們提高工作效率。比如審查債權債務,對于有的單位往來款項多、金額大,若一個審計人員用人工查賬法,按賬齡分析其發生的現狀,摸清其真實合法情況,需要幾天時間。但運用計算機輔助審計,在EXCEL電子表格中,按照“單位”、“賬齡”等檢索條件,一個小時之內就可查出三年以上的不良資產金額和往來單位的多少。在審查電價標準方面,我們首先將被審計單位用電量數據庫采集過來,存為EXCEL電子表,售電量中分居民生活電量、農民排灌電量、優惠電量等,通過對電價、二次綜合加價等電量收費分類匯總,再把每項價格的收取標準編制計算公式,定制為相同公式單元格,并使用規劃求解模擬計算出二次綜合加價、農網還貸等每項的收取總額,再與入賬收入核對,以此可以查出違反電價多計收入之類的情況。
四是利用賬套功能,可發現收入不入賬等問題。這一點主要體現在行業性、系統性的審計中。盡管其中某些單位使用的財務系統版本不同,但只要我們使用通用審計軟件,就可把多單位、多版本的電子數據,統一到一臺電腦中,通過選擇賬套功能,調閱不同單位的電子賬,關注關聯單位異常的經濟往來。抓住疑點,通過追蹤查詢、核實,容易查出單邊掛賬、收入不入賬之類的情況。
五是利用報表分析,查證人為調整會計報表。會計實行電算化后,會計報表可以由賬戶系統自動生成,但是對生成后的報表允許手工修改,被審單位可能會基于某種需要手工修改報表某些項目數據。運用審計軟件,可以生成資產負債表、損益表、現金流量表、經濟技術指標表,系統內置了各行業的報表模版,可快速生成各會計期間的財務報表,如生成“比較分析表”、“比較和百分比資產負債表”等,與被審單位進行比對,并可對其進行結構、趨勢、比率分析,容易查出人為調節報表項目之類的情況。
此外,運用計算機開展輔助審計,要重視運用其強大的二次數據加工能力,包括:升序、降序重序;按金額、科目、摘要過濾;再統計;快速數據運算等,通過數據的整合,查找數據變化的規律,從而查找數據變化的原因和實質。計算機輔助審計還可以運用“計量經濟學”方法,建立財務等數據的數學模型,由系統從數據的突變點直接找出可能存在的疑點。
二、運用計算機輔助審計能開展的一些新審計工作
1.開展IT審計。采用會計電算化后,計算機舞弊日益嚴重,主要表現在:被審單位在檢查部門來之前基于某種目的,手工修改財務數據庫,等檢查完再改回去。開展“計算機信息系統審計”,也就是針對目前存在的問題,要求審計人員檢查被審單位“電子”數據的正確性,即IT審計。由于涉及到復雜的計算機軟件技術,對審計人員來說具體操作上難度太大。運用計算機輔助審計,通過審計軟件的“重新記賬”技術,將被審計單位的科目年初數及所有記賬憑證、往來、項目等核算數據采集到審計系統中,再按照“財政部”標準的記賬方法,重新記賬,產生各種匯總數、明細賬簿;然后利用財務數據本身的勾稽關系,從多個角度,對記賬后的數據進行自身核對及與被審單位提供的資料進行校對,充分利用計算機強大的計算能力,快速、準確地完成以上工作。
2.固定資產賬卡審計。對于大中型企業,固定資產有幾萬項,甚至十幾萬項,固定資產占資產總額一般比例都較大,固定資產折舊費占總成本比例逐年上升,對固定資產的賬卡審計顯得很有必要,而手工完整地對固定資產賬卡進行審計幾乎是不可能的。開展計算機輔助審計,通過導入資產卡片數據,利用“固定資產專項調整工具”功能,重新計算固定資產增加減少,重新計提折舊費并與賬戶比較,按類別對比資產折舊率,從數據采集到數據分析過程全部自動化完成,上萬張卡片不過一個小時就能完成,折舊率的正確性、折舊費提取的正確性、固定資產分類的正確性、固定資產卡片增減變動與賬戶的一致性能夠迅速地得到查證,大大地提高了審計效率,降低了審計風險。
3.抽樣審計。由于審計的資源有限,對于企業較長期間發生的經濟業務,審計人員不可能每張憑證都審到位,所以審計抽樣是常選的審計方法。而手工抽樣在樣本的選擇上隨意性大、對所有業務同等對待,無法控制審計風險。計算機輔助審計能夠運用“現代統計抽樣原理和技術”(分層屬性貨幣統計抽樣),幫助審計人員設計有效的抽樣計劃、衡量證據的充分性,并根據抽樣條件,由系統自動計算出樣本總量、樣本量,指導樣本的選擇以及評價發現的問題,對重點業務,發生金額大的業務抽中的概率比較大,可以控制審計風險。審計軟件還提供詳盡的內部控制制度測評模版,采用量化技術幫助審計師完成內部控制制度的測試與評價工作。強大、全面的審計分析工具再結合科學的計算機統計抽樣技術,可大幅度地提高審計工作效率、審計質量,降低審計風險。
4.審計工作的流程化管理及審計過程的規范化、網絡化。計算機輔助審計可以建立審計網絡,通過審計網絡,組長或審計部門領導可以對一個審計項目從準備階段、實施階段到審計報告階段,實施全過程計算機管理與監控,項目進展到什么程度,發現了哪些問題、疑點、做了哪些底稿可以一目了然;審計人員可隨時調用法規系統,查看被審單位的財務處理是否合乎相關法規及會計準則;審計組長通過局域網、廣域網,可實時了解及協調審計工作進程,審計小組成員共享審計工作中發現的疑點與問題,輕松實現現場審計、非現場審計及異地遠程審計。
三、存在的問題及對策
1.從事計算機輔助審計的人才較缺乏。計算機輔助審計需要一批既掌握財會知識,又熟悉計算機技術的復合型人才。但從目前審計人員的知識結構來看,大多屬于會計或工程專業,對計算機的應用局限在上網瀏覽、用WORD打字或是用EXCEL做圖表上,遠不能滿足計算機輔助審計的要求。這就要求我們一方面加強對在崗審計人員計算機應用能力的培訓,不斷擴展和更新他們現有的計算機知識,以適應會計電算化審計的需要;另一方面也要有計劃、有重點地培養一批IT審計人員,對他們進行審計理論和業務的培訓,以滿足計算機輔助審計的需要。
2.計算機輔助審計受信息化及自動化水平制約。計算機輔助審計的基礎是數據的電子化,從目前信息化建設來看,發展很不平衡,財務上基本實現了電算化,但物流管理、工程管理、人力資源管理、生產管理等自動化、信息化水平還不高,一些電子數據難以取得,影響了計算機輔助審計工作的開展。社會的進步以及信息技術的革命,要求我們重視信息化的建設和發展,改變審計手段落后的局面,應隨信息化的發展而不斷發展。
3.計算機輔助審計制度建設滯后,影響了計算機輔助審計工作的開展。一些單位對計算機輔助審計認識不深,沒有相關的計算機輔助審計制度作保證。在開展計算機輔助審計時,有可能遇到被審計單位以各種理由,數據不讓采集,不提供數據接口,數據多層加密,為審計人員數據采集設置障礙等情況;也存在計算機輔助審計不提供必要裝備,不組織人員培訓和學習,軟硬件設備難以滿足審計工作的需要,這些現象反映了計算機輔助審計制度不完善,軟件和硬件都得不到保證,使得計算機輔助審計工作難以開展。因此,要統一對計算機輔助審計的認識,建立健全完善的計算機輔助審計管理制度,切實為開展計算機審計提供制度保證,以促進計算機輔助審計。
建立審計分析模型
農村合作金融機構是獨立的小法人機構，大部分機構沒有獨立的計算機輔助審計系統。慈溪農合行內部審計部門根據審計方案確定的目標，利用SQL SERVER數據庫，建立了審計分析模型，通過設定條件、創建過程、數據比對等，綜合分析查找審計線索，查明審計存在的問題，針對性地實施現場審計。
數據采集。審計數據主要有省級核心系統源表數據和輔助管理系統源表數據，根據審計項目的不同，需要采集不同的表數據（核心系統數據由省農信聯社清算中心或辦事處提供，行社級的財務管理系統的數據由辦事處清算中心提供），其中省農信聯社提供的核心系統數據，只需要導入SQL SERVER或DBII數據庫即可；其他輔助管理系統由于記錄數據相對較少，一般可使用ACCESS或EXCEL進行分析，以方便審計人員進行計算、采集和篩選。
數據庫環境搭建。一是表結構設計：由于省級核心系統表較多，為了直觀、易記，表名一般采用中文名；為了方便整個數據導入導出，數據庫里的表結構采用核心系統原表中字段的數據類型，長度基本不變，各個字段列名采用中文名。二是創建過程及自定義函數：在開展審計項目時，簡單的可通過SQL語句直接進行篩選，復雜的可采用過程方法，將審計疑點一條加入目標表中。另外，為便于操作，可根據開展審計項目的情況，創建一些自定義函數，以便篩選分析。
開發計算機審計系統
審計分析模型建立后，應對數據進行充分挖掘。慈溪農合行充分利用審計案例，利用核心業務系統數據的屬性，深入挖掘審計案例的相關內容，并且通過技術分析，使同類問題成為固化模式，方便數據提取。另外，在挖掘核心業務數據的同時，充分考慮核心業務系統與其他輔助管理系統之間數據屬性的勾稽關系，在實現模型的過程中，采用分析性復核或比較法可以很方便地提取出數據。
及時編寫詳細的業務需求。在開發計算機輔助審計系統之前，由審計部門針對當前審計業務的規章制度、操作流程進行重新梳理，并借鑒其他部門和專家的意見和思路，編寫詳細完善的業務需求說明書，以便于科技部門進行開發。一個好的業務需求說明書除了需求詳盡、內容完整、描述清晰、定義準確外，更重要的是要對將來有一定的預見性。因此，在編寫業務需求書時，審計部門要充分考慮目前計算機技術可實現的功能，結合本單位自身的實際需要，放眼未來，大膽構建新思路、好方法。
重視系統測試工作。與科技部門進行系統開發時，審計部門要十分重視測試工作，在組織業務人員對系統進行系統測試之前，要知道系統的整個業務流程。同時在測試的過程中，業務人員也要詳細設計制定測試數據，既要按正常場景進行測試，還要對異常場景和特殊數據進行測試。沒有經過全方位測試的系統，在實際實施后可能會引起嚴重后果。
規范計算機輔助審計操作
規范提取數據。為了保證數據的準確性和全面性，除規定前臺數據錄入的過程需對相關數據進行完善外，在實施計算機輔助審計時，應提取其他（如賬戶管理系統、信貸管理系統以及同城電子票據交換系統中的）數據，來驗證數據的完整性。同時，將影像縮微技術引入計算機輔助審計系統，對相關審批資料與會計資料進行掃描、集中存儲和按權限調閱查看，實現借款合同、會計憑證等電子檔案的遠程調閱，有效拓展非現場審計內容，實現非現場審計由后臺到前臺的轉變。
政府審計不僅要查出問題，更重要的是要督促抓好審計查出問題的整改工作，以進一步提升審計效果，不斷提高政府效能。因此，審計統計工作要加強創新，以統計數據的形式全面、準確、及時地對審計整改工作進行統計，實事求是地將審計整改工作狀況反映出來，供領導決策參考。為達到這樣一個目標，在審計實踐中探索創新幾個審計統計指標，根據地方政府審計發展實際初步確定該指標的內涵和外延，對各類型審計項目的整改工作統一統計路徑，提高統計創新工作質量。
1、創新審計整改工作統計指標。根據地方經濟社會發展決策需求和地方政府審計發展實際，初步確定年度審計項目查出問題所涉及的資金總額、已糾正或整改金額、針對審計進行建章立制的個數、審計整改率等。根據這幾個審計統計指標，計算地方審計整改比例，為提高審計效率和效果提供決策參考。
2、審計整改工作統計指標的統計范圍。在具體設計審計統計指標時，參考國家審計統計指標體系，對以下審計統計欄目的范圍進行：一是審計單位名稱，系指經審計通知書確認的，報告期內由審計機關獨立或以審計機關為主實施審計，并出具審計報告的部門或單位名稱。二是審計調查單位名稱，系指經專項審計調查通知書確認的，報告期內由審計機關獨立或以審計機關為主實施審計調查，并報送專項審計調查報告的部門或單位名稱。三是審計資金總額，該指標從資金角度反映審計覆蓋面和規模大小。具體范圍為：企業，統計會計年度末資產總額；行政事業單位，統計預算資金總額；政府投資和以政府投資為主的建設項目，統計上級批準計劃總投資金額數；等等。以上幾個方面是指全面審計情況下的統計口徑。在專項審計時，按專項資金額進行統計。四是查出問題金額，系指審計查出的“違規金額”、“損失浪費金額”、“管理不規范金額”等的合計數。五是已糾正或整改金額，系指審計決定書、審計報告發出后，被審計（調查）單位已糾正或整改的問題金額。六是查出問題個數，以審計報告中反映的問題個數為準。七是已糾正或整改問題個數。針對審計查出問題已糾正或整改的狀況，要研究確定審計統計時的參考判斷標準：如有關部門和單位已按要求對違規金額和管理不規范金額等全部或大部分進行了糾正或整改狀況；針對管理不規范、制度不完善等問題已經建章立制的整改狀況；針對違規收費等行為已經停止違法行為的狀況；針對不涉及資金的管理性或其他類似問題，有關部門和單位通過會議等形式提出相關要求或在審計整改回復中表示整改的狀況；等等。在具體確定參考標準時，要循序漸進地針對地方經濟社會發展進程和政府審計發展實際，尤其是要從有利于領導決策角度進行研究。八是已糾正或整改率。
3、關于審計整改率。審計整改率的計算是個敏感問題，涉及到方方面面的工作。對于審計整改率的統計本身，就涉及到統計角度問題。因此，既要非常慎重地統計，又要積極穩妥地探索創新審計統計。對于審計整改工作的統計，除了要研究統計審計查出問題個數的整改狀況，還要參考統計審計查出問題金額的整改狀況，以達到實事求是地統計審計整改工作實際，切實為領導決策提供參考。
二、加強地方效益審計統計創新工作
經過20多年的發展，我國政府審計發展已經達到一定的水平?！秾徲嬍?003-2007發展規劃》中明確提出到2007年效益審計項目達到50%的目標，同時對審計管理提出了一系列目標。這些發展目標對審計管理提出了具體要求。各地方政府審計也在積極推進效益審計工作。效益審計工作不僅涉及政府審計發展目標，而且也涉及政府審計工作進程。因此，要針對地方政府審計實際創新效益審計統計工作。
1、創新地方效益審計統計指標工作。結合審計署審計統計指標體系，根據地方政府審計特色有針對性地整合效益審計統計指標：效益審計項目數，包括以效益審計項目立項的項目數和其他類型審計項目中的效益審計子項目；效益審計項目資金總額；效益審計項目查出問題資金額；占效益審計資金額的百分比；占審計資金總額百分比。根據這幾個審計統計指標，計算效益審計項目數占年度總項目數的比例，計算效益審計項目查出問題所涉及的資金總額占效益審計項目總金額的比例，計算效益審計項目查出問題所涉及的資金總額占年度所有審計項目總金額的比例，為推進全市效益審計工作提供決策參考。
2、地方效益審計統計指標創新的統計范圍。根據審計署審計統計報表體系和地方效益審計特色，探索確定以下范圍：一是效益審計項目，系指單獨立項，或與財政收支、財務收支真實合法性審計相結合的效益審計（調查）項目的個數。二是效益審計項目資金額：指單獨立項的效益審計項目總金額或審計（調查）項目中效益審計部分涉及的資金總額。三是審計查出問題金額，系指填入審計署審計統計“效益審計情況報表”內的數據。四是占效益審計資金額比例。五是占審計資金總額的比例。
在進行地方效益審計統計時，既要針對地方政府審計發展特點和發展進程，又要考慮地方政府審計目標。在涉及具體統計技術時，要考慮到經濟社會和政府審計發展的宏觀和微觀層面的實際問題。
三、加強計算機輔助審計統計創新工作
計算機輔助審計技術是政府審計發展所必須解決的問題。計算機輔助審計在政府審計中重要性越來越強。李金華審計長在有關會議上多次強調計算機輔助審計的重要性，并多次要求大力推進計算機輔助審計。
1、地方計算機輔助審計統計創新指標。針對地方計算機輔助審計發展狀況，有針對性地探索創新以下指標：運用計算機輔助審計所涉及的審計項目數；運用計算機輔助審計所涉及的審計項目資金總額；運用計算機輔助審計所涉及的審計資金總額；運用計算機輔助審計所查出問題的資金總額，計算機輔助審計查出資金總額占審計項目資金總額比例。根據這幾個審計統計指標，計算計算機輔助審計項目數占年度總項目數的比例，計算計算機輔助審計項目查出問題所涉及的資金總額占（或年度）審計項目總金額的比例，為推進全市計算機輔助審計工作提供決策參考。
關鍵詞：內部審計 計算機輔助審計 溝通
隨著全球信息網絡化的發展，計算機網絡技術被廣泛應用于企業經營和內部管理的全過程。面對審計資料無紙化、審計數據海量化的新挑戰，內部審計對業務的監督逐步由現場手工查證的傳統方式過渡到利用計算機進行遠程監控與現場核實結合的新方式，內部審計人員與審計對象的溝通方式也隨之發生了一些新變化。
一、計算機輔助審計發展情況簡述
計算機輔助審計是指審計機構、審計人員在審計過程和審計管理活動中，以計算機為工具，推廣應用信息技術，深入開發利用信息資源，改進審計作業和管理手段，全面、及時、有效地檢查和監督經營管理信息，維護資產安全，更經濟、有效地履行審計職能的活動過程。
計算機輔助審計的推廣有賴于企業內部網絡化和計算機軟、硬件投入程度的加大。近年來，一些大型國有企業、金融機構以及稅務、財政部門都不同程度地創建完善了財務收支和各種內部管理的網絡系統。這些機構的內審部門也基本實現了與內部其他相關部門的網絡互聯，為實現信息交換網絡化開辟了快速通道，為開展網絡審計、實現實時監控打下了基礎。與此同時，這些較大行業和系統積極推動計算機輔助審計建設，硬件投入和更新較為及時，軟件開發也初見成效，使內部審計工作邁上了新的臺階。
二、計算機輔助審計引起溝通的主要變化
溝通貫穿于審計工作的全過程，是審計人員必備的專業技能。中國內部審計協會的《內部審計具體準則第10號——內部審計與外部審計的溝通》、《內部審計具體準則第11 號——結果溝通》、《內部審計具體準則第20號——人際關系》，以及國際內部審計專業實務框架等，均給出內部審計活動如何進行溝通的指引。審計溝通的技巧對于建立良好的人際關系、創造和諧的工作氣氛、實現有效的信息交流、保證審計工作的順利開展具有十分重要的作用。
與傳統審計方式對比，計算機輔助審計中的溝通主要有以下變化。
（一）增加了與業務主管部門和一線業務人員的日常溝通。近十年來，各種業務電算化建設速度非常迅速，業務處理大集中模式已經成為主要的發展方向。面對著繁多的平臺模塊、各不相同的數據表定義，內部審計師不可能具備業務主管部門和一線人員所具有的相關系統知識和技能。為深入了解和研究各類業務系統功能模塊的具體用途和數據關系，有針對性地使用審計軟件創建審計模型、查找審計疑點，內部審計師必須加強與業務主管部門和一線業務人員的日常溝通。
（二）增加了與審計軟件開發人員的溝通環節。傳統審計以現場作業為主，審計人員主要面向業務經辦的一線業務人員及其管理者，通過審閱、核對、復算、盤點、觀察、鑒定、分析性復核等方法進行取證。在計算機輔助審計方式下，對審計軟件應用的需求逐步加大，開發適用的審計軟件對提高審計效率和保證審計質量起到重要的作用。參與設計審計軟件的內部審計人員必須與技術開發人員進行良好溝通，才能將成熟的審計方法和技巧融入審計軟件中，建立適用的查證疑點模型，有效建立業務系統與審計系統之間的關聯，提高查找疑點的準確性。
計算機輔助審計具有快速、準確、高效的特點，在社會審計中已經得到廣泛應用，隨著內審業務的不斷擴展，如何加強審計業務的科學化、制度化、規范化，提高審計質量，降低審計風險，成為擺在三院審計部面前新的課題。本文，以三院應用《審易》軟件開展年度決算審計為例，重點介紹開展計算機輔助審計的思路、具體方法和取得的效果。
開展計算機輔助進行財務決算審計的必然性
財務決算審計是對企業年度財務狀況、經營成果和現金流量真實性、合法性的綜合檢驗，也是出資人考核企業經營業績、評價財務狀況和資產質量的重要依據。國資委在統一規范會計師事務所財務決算審計工作的同時，要求中央企業建立完善內部審計制度，對難以實施外部審計的單位，委托其內部審計機構按照財務決算審計規范嚴格執行審計程序、恰當發表審計意見，并承擔相應的審計責任。
三院審計部認識到，當前會計電算化工作已經相當普及，核算規范，信息儲備完善，同時財務決算審計具有時間要求緊、審計范圍廣、數據處理復雜等特點，一些大型會計師事務所早已推行計算機輔助審計，并取得了一定的效果，內部審計機構要想履行好職責，順利完成任務，只有盡快掌握計算機輔助審計技術，才能滿足審計事業發展的客觀要求。
開展計算機輔助審計的基本思路
“統一軟件、統一培訓、統一底稿”是三院審計部開展計算機輔助審計的基本思路?！敖y一軟件”是指在三院審計部前期試點的基礎上，考察審計軟件與財務軟件的兼容性、審計軟件本身的操作性，并對軟件功能進行測試，最終確定《審易》軟件作為開展計算機輔助審計的工具，要求下屬各專職審計人員人手一套；“統一培訓”是指在軟件配備的情況下，對各專職審計人員進行計算機應用以及軟件操作的統一培訓；“統一底稿”是指在進行項目審計的過程中，要求必須使用軟件內置的底稿，從而用項目推動計算機輔助審計工作的開展。
開展計算機輔助審計的具體做法
以2005年三院財務決算審計為例，三院審計部開展計算機輔助審計的具體做法是：
1．明確審計目的。財務決算審計的作用在于考核經營業績、評價財務狀況和資產質量，保護出資人的合法權益。審計內容主要是對企業財務決算報告中資產負債表、利潤及利潤分配表、現金流量表、資產減值準備及資產損失情況表、所有者權益增減變動表和會計報表附注及補充資料的構成發表審計意見。計算機輔助審計必須圍繞中心任務確定工作方案。
2．制定財務決算審計方案。明確審計依據和審計范圍；按審計要點明確審計內容和具體要求；合理組織分工，明確完成時間。
3．開展操作培訓，使審計人員盡快賬務倒數、建立數據庫、查賬、查詢、取數、審計分析、審計計算、底稿管理等計算機操作和審易》軟件操作等技能。
4、核實資產質量。除現金盤點外，使用《審易》軟件處理核對銀行存款余額表，使用抽樣方法盤點庫存物資和固定資產，并形成工作底稿，確認資產真實可靠。
5．提前介入，保證審計時間。把形成決算報表前的財務數據導入《審易》軟件，利用內置的分析工具分析有關財務數據（例如對各項科目增減變動情況使用柱狀圖、折線圖等進行分析，對開戶行倒賬進行自動對比，對異常會計科目自動進行檢查等），了解業務量和賬務處理情況。對需要處理的問題及時提出審計意見，把調整事項消化在預審階段，提高決算報告的可靠性。
6．核實決算報表，確認資產的權益關系。在上報集團公司的財務決算報表出來后，使用《審易》軟件自動生成的資產負債表、利潤及利潤分配表等，與財務決算主表核對，并形成審計工作底稿，確認會計賬表的一致性。
7．使用《審易》軟件“抽樣”功能（PPS抽樣、固定樣本容量抽樣等）編制會計憑證抽查工作底稿，同時結合審計人員的工作經驗進行篩選，減少抽憑數量，提高抽樣精度；依據抽出的樣本進行現場抽樣審計判斷，核查賬表、賬賬、丹東證核算內容的一致性、有效性，核算內容的真實合規性。
8．重點審查三張主表的構成及數字勾稽關系，客觀反映財務狀況。確認利潤及利潤分配表的數據來源真實性，收入、成本、費用、利潤計算的合規性，分析其對資產負債表增減變化產生的影響，分析現金流量表編制的合理性，客觀判斷資金運作對資產構成的影響。
9．審核基建轉并表的正確性。用軟件自動生成資金平衡表，與轉并表工作底稿進行核對，分析單位內部往來是否抵消，固定資產、在建工程核算是否規范，用《審易》軟件復核功能判斷基建核算以及轉表、并表的可靠性。
10．在國資委財務決算報告決算表出來后，重點審查會計政策、會計估算執行的公允性，分析報表與報表附注的依附關系，判斷資產質量、經營效果、所有者權益變動的因果關系。由財務決算審計模板自動生成保值增值等經濟指標數據，給財務決算報告使用者提供完整的財務分析資料。
11．按照《審易》軟件總提供的審計程序實施審計，收集審計證據。按財務決算審計手冊要求填寫統一的工作底稿，確保審計作業的嚴謹性和規范性。根據審計工作底稿及審計分析作出審計判斷，發表無保留意見、保留意見、否定意見、無法表示意見等不同類型的審計意見，出具統一格式的審計報告。
計算機輔助審計不僅發揮了數據處理功能和審計分析功能，而且形成了復合型的計算機輔助審計組織形式，為提高審計質量和審計效率發揮了重要作用。
開展計算機輔助審計的幾點體會
通過近年來的實踐，有幾點體會與大家分享：
1．要有強有力的組織保證。要多宣傳計算機輔助審計的特點和優勢，得到領導的支持，配備相應的硬件和軟件，為開展計算機輔助審計工作提供充分的物質保障。
2．要有強有力的人才保障。一方面要培養計算機輔助審計的帶頭人，提高專業技術人員的組織協調能力，另一方面通過以點帶面，提高審計工作人員掌握計算機操作以及審計輔助軟件的應用，提高審計業務判斷能力。同時加強審計人員的職業道德，對其掌握的財務資料和商業信息保守秘密。
3．以點帶面，項目推動。由于計算機輔助審計開展的時間不長，在實際使用中會遇到這樣那樣的問題。三院審計部在這方面是用擅長計算機知識的審計人員這個“點”來帶動大多數對計算機知識不是很擅長的普通審計人員這個“面”；在審計過程中要求使用統一的工作底稿，而且要用軟件來完成，從而通過審計項目來推動審計人員學習使用審計軟件。
計算機輔助審計是科學發展的成果，是時代進步的要求。它不僅克服了傳統審計翻閱賬本時間長、綜合分析能力差的缺點，同時為規范審計作業、提高審計質量創造了有利條件。特別是在財務決算審計中，會計資料全、保存時間長、查找方便，可為開展其他項目審計提供必要的會計信息。
