發布時間：2023-08-08 16:51:51
序言：寫作是分享個人見解和探索未知領域的橋梁，我們為您精選了8篇的經濟高質量發展案例樣本，期待這些樣本能夠為您提供豐富的參考和啟發，請盡情閱讀。
實踐證明，發展經濟離不開法治，推進經濟高質量發展離不開法治化的營商環境。著力推動營商環境法治化，全面提升營商環境法治化水平，努力消除經濟發展與法治運行之間的不協調、不平衡現象，為經濟高質量發展提供重要支撐和法治保障。為深入貫徹落實新城區委、區政府關于營造法治化營商環境保護民營企業發展相關工作的要求，街道按照“四個落實”的總體要求，堅持實事求是的原則，結合街道實際全面安排部署優化營商環境相關事項，現將關于營造法制化營商環境工作心得體會總結如下：
一、堅持問題導向
針對營商環境的突出短板，聚焦突出問題，著力從市場主體開展經營活動所處的市場前景環境、要素支撐、政務支持環境、權益保護環境和城市服務環境等方面加強立法，依法規范和優化營商環境。街道結合“三訪”工作，切實把優化營商環境與街道重點工作結合起來，班子成員定期到包聯企業進行走訪，變被動服務為主動上門服務，積極為企業提供招商信息，了解掌握企業現狀及存在的問題。廣泛動員，營造氛圍。組織召開優化營商環境動員會，對做好優化營商環境工作進行動員部署，組織學習優化營商環境相關文件精神。利用電子屏、微信群等方式廣泛宣傳，形成濃厚氛圍。
二、注重引領作用
優良的法治化營商環境是區域經濟綜合競爭力的重要體現，著力增加營商環境方面的“良法”供應，進一步提升營商環境法治化水平，有利于推進和保障經濟高質量發展。街道進一步優化便民服務中心窗口設置，通過完善窗口內容、顯示屏循環播放業務流程、發放便民服務手冊等方式，提高服務效率和水平。鑒于疫情防控形勢，便民服務大廳實行“一對一”辦理業務，設置消毒用品，有序做好體溫檢測、佩戴口罩提示、引導分流等措施，做到人員防護到位、環境消毒到位、群眾引導到位、措施落實到位，確保不扎堆、不聚集，積極引導居民線上辦理相關業務。努力為辦事群眾營造安全便捷的政務服務環境。
三、嚴明工作紀律
[關鍵字]：會計模式 影響因素 美國模式 啟示與借鑒
一、研究的目的和意義
會計模式是各國在經濟發展和會計實踐中不斷進行的經驗總結，是一種定型的形式。對我國的會計實務具有指導和借鑒意義。
二、會計的發展模式及其影響因素
（一）會計模式的定義：簡括的表述為會計實踐的示范形式，它是對已定型的會計實務的概括和描述，而并不排除屬于同一會計模式的各國會計實務中仍存在某些非基本性的差異。
（二）會計的發展模式：宏觀經濟模式、微觀經濟模式、獨立范疇趨向、統一會計趨向。
（三）會計模式的影響因素：法律制度、企業資金來源、政治和經濟聯系、文化因素。
三、美國會計模式研究
美國的會計實務體系是當今世界影響最大的會計模式。其基本特征為“公認會計原則”。
（一）在官方支持下和干預下由民間機構制定會計準則
美國國會于1933年和1934年先后通過了《證券法》和《證券交易法》，聯邦政府根據《證券交易法》成立了證券交易委員會，它授權可對證券上市交易的公司和證券公開發行的非上市公司制定其在提供財務報告時應遵循的規則的官方機構。證券交易委員會獨立行使其權力，議會和總統都不能直接影響它的政策。
（二）以財務會計概念框架指導會計準則的制定
迄今為止，財務會計準則的制定還主要是采取通過對會計實務的調查研究，從慣例中進行篩選的方式，而不是通過對財務會計的環境、目標和基本特征等因素推導得出的。許多準則的制定，往往是不同利益集團利害關系的調和、折中和妥協的產物。美國的會計準則的制定機構一向重視會計方法的概念依據，避免在個別會計準則中出現概念混淆和矛盾的情況，強調“經濟實質重于法律形式”。美國是不成文法國家，經濟案例的判例也往往考慮案情的經濟實質。因此，可以說，美國的會計準則體現了實用主義和理論研究的相結合。對一些復雜的會計問題，在制定準則之前，常常組織專門的機構并聘請有名望的專家主持，進行專題研究。而在美國所開創的從準則制定機構內部的“討論備忘錄”到公開的《征求意見稿》再到最終的準則《公告》的公認會計準則制度過程，以及通過征集評論函件和舉行聽證會等方式讓各利益集團充分參與的做法，即“陽光下”的準則制定過程，已經成為一種典范。
（三）高質量會計準則
1.要建立發達而健全的資本市場，必須有效的保護投資人，使投資人能夠得到上市公司的經營活動的真實、完整、公允并具有透明度的財務圖景，這就是公司通過財務報告披露的信息。
2.鑒于當前資本市場已經全球化，因此，不僅需要本國會計準則高質量，而且要求在世界范圍內具有公認的高質量的國際會計準則。
3.高質量會計準則必須符合以下三項目標：
1）準則必須包括公認的綜合性的會計基礎概念中的核心部分。
2）準則必須高質量。列維把高質量理解為“能導致可比性、透明度和提供充分的信息披露”。
3）準則必須嚴格的加以解釋。
（四） 財務報告的其他特征：1.重視短期償債能力；2.加強公允價值計量。
四、對我國的啟示和借鑒
（一）適當吸收民間組織參與會計準則的制定已增強其適應性和創造性
我國會計準則是由財政部制定頒布的，在會計處理程序上具有高度統一性，企業只能按照標準格式和要求執行。目前雖不能像美國那樣直接授權民間組織制定，但在準則制定過程中應多吸收民間組織和企業的意見，以增強我國會計的生機和活力。
（二）積極參與國際化進程，但保持自身特色
當前經濟全球化的發展使會計國際化協調成為一種必然趨勢。為適應我國經濟的發展和需要，我國的會計改革應密切關注會計國際化的發展動向，積極地參與國際化協調。美國在國際化協調方面扮演領導者的角色，更多的使用自己的觀點和模式引導國際化發展，因此在國際化協調過程中保持自己明顯的特色。而我國在協調化過程中過分依賴國際會計準則，導致準則有些晦澀難懂甚至生硬。對那些由于我國經濟環境與國際會計準則形成背景不同而產生的特殊問題缺少關注。因此，我國在會計國際進程中不能過分地強調國際化，更不能盲目地引入不符合我國經濟條件的會計政策。
（三）在重視短期償債能力的基礎上不要忽視其潛在的成長性，注重可持續發展
公司報告的目標主要為投資者和債券人提供決策有用的信息，為了吸引投資者以便籌集資金或出于績效考核的壓力，管理者往往注重短期利潤和短期現金流量，忽視或無暇顧及到公司的長遠利益或社會責任的履行。因此，報表使用者應同時注重公司的持續發展，強調發展戰略的重要性，也應關注企業的社會責任等公共問題。
（四）在堅持歷史成本的基礎上適當應用公允價值
實踐證明，公允價值有其突出的優點，比歷史成本更能反映企業的現實情況。目前我國會計雖在金融資產中使用公允價值計量，但應用范圍有限，會計處理仍然相當穩健。由于經濟的快速發展，幣值波動較大，尤其是在經濟發展不穩定時期，應突出公允價值的作用，在會計處理上適當采用公允價值計量。當然，公允價值也有其自身的缺陷，金融危機后，也引起了人們的反思。問題不在方法的本身，而在應用得是否恰當。因此在使用公允價值時要謹慎、客觀、揚長避短。
參考文獻
[1]常勛.國際會計[M] 人民大學出版社
【關鍵詞】 財務會計準則； 制定基礎； 制定主體； 制定程序
一、引言
財務會計作為一個獨立概念的出現是在20世紀30年代（更確切地說是“公認會計原則”出現之后），迄今財務會計的發展已經七十余年。值得注意的是，綜觀當代財務會計的發展，發現財務會計一經產生，就與財務會計及會計信息披露的規范與管制如影隨形（葛家澍、杜興強，2003）。會計準則作為對會計信息披露的規范，是財務會計研究領域的重要內容，財務會計的發展過程同時也是對制定高質量會計準則的追求過程。從20世紀30年代起，國外就已經開始研究會計準則制定問題，我國自1951年起，開始推行高度統一的會計制度。會計原則、會計準則等術語，在我國教科書中消失了近30年，直到20世紀70年代末，我國會計界重新開始討論會計原則（葛家澍、劉峰，2003）。劉峰（1996）較早地通過完整的理論框架對會計準則的制定進行了系統全面的研究。對于會計準則的制定模式可以從不同的角度按多種標準來界定，諸如會計準則的制定權歸屬、制定機構的選擇、制定內容的詳簡、制定人員的來源構成、制定過程的公開獨立性等。但一般而言，會計準則制定模式的研究涉及會計準則制定基礎、制定主體和制定程序三方面內容。
二、會計準則制定基礎（導向）
會計準則制定的基礎也被稱作會計準則制定導向，涉及了在會計準則范圍內會計政策的選擇空間，所以該問題一直是會計理論界、實務界等各方關注的焦點。在國外，傾向性的觀點是原則基礎的會計準則優于規則基礎的會計準則。mason、gibbins（1991）認為，原則基礎的會計準則從總體上優于規則基礎，更有利于提高會計信息質量。如果會計準則是規則導向的，那些期望在會計準則上獲取自我利益的組織，就有了可以進行“對策”的目標與方式（lys、vincent，1995）。1997年12月的“aaa/fasb研討會”上，美國會計職業界的代表john smith首次提出了“以概念為基礎的準則”（concept-based-standards）的說法，并且認為概念基礎的準則優于規則基礎的準則（rule-based-standards）。engle（1999）闡述了管理者利用會計準則形式規避經濟交易實質的行為，他的研究發現，管理者通過虛構交易將本應確認負債的項目確認為權益，因此產生了43億美元的成本。
安然事件后，國外對會計準則的原則基礎和規則基礎的研究可謂數不勝數。值得一提的是：nelson等（2002）通過問卷調查研究得出結論，從業者包括公司會計師、注冊會計師更偏愛具體的會計標準。dye（2002）的研究進一步證實了nelson的觀點，認為規則基礎的會計準則因增加了管理者操控會計報告結果的機會而使其有效性降低。nelson（2003）通過對上市公司管理層及審計師的問卷調查得出結論，會計準則越具體，管理層越可能通過交易進行利潤操縱。webster和thomton（2004）以加拿大資本市場為例，發現原則基礎的會計準則及其所賦予會計人員的職業判斷空間有助于提高財務報告盈利質量。
我國會計學者對會計準則制定基礎的討論主要是在安然事件之后。葛家澍（2002）對會計準則制定基礎作了一個概括性描述，他認為制定一項高質量會計準則，其指導思想是按美國制定公認會計原則（gaap）所遵循的詳細的“規則基礎”，還是按照國際會計準則理事會（iasb）制定國際財務報告準則（ifrs）所遵循的簡明的“原則基礎”，是一個有爭議而必須通過反復實踐才能回答的問題。
關于“原則基礎和規則基礎哪個更優”的討論研究文獻有很多。例如，平來祿、劉峰、雷科羅（2003）從自利經濟人假定出發，推斷出：每個自利的經濟人在執行會計準則的過程中總是設法最大限度實現自己的利益，如果準則是規則導向的，這表明那些期望在運用會計準則中牟取私利的人就有了可借鑒的方式；如果采納原則導向不給定具體的政策界限，當存在利益沖突時，最終只能訴求道德操守，這顯然有違經濟學自利經濟人的基本前提，其長期有效性程度也值得關注。由于以原則為基礎制定會計準則尚未在美國付諸實施，預測該方法的有效性程度為時尚早，可吸取原則和規則的優點，以目標為導向制定我國會計準則（路德明、邱昱芳，2003；裘宗舜、李栗，2004；林鐘高、韓立軍，2005；張美霞，2005），他們認為，目標導向的準則需要財務報告編制者、注冊會計師、審計委員會等實施適當的職業判斷，孕育職業判斷氛圍；需要變更與財務報告和審計有關的法律框架體系；需要解決準則制定的工作程序方法等會計準則體系中的問題，sec提出的“目標導向”為最優的制定模式還有待于實踐的檢驗，但是同時吸取原則和規則的優點，以目標為核心制定與我國經濟發展相適應的準則這種思路是可取的。從會計監管的視角，洪劍峭、婁賀統（2004）提出，會計準則的制定基礎與會計監管的有效程度相關，準則基礎的變遷應該與具體的會計監管環境相適應。在會計監管相對較弱的環境中，選擇規則基礎的會計準則。基于政治學視角，張力、陳許高（2007）分析了美國2002會計改革法案的政治機會主義傾向，并從國際財務報告準則制定導向的內生性、會計準則的形成機理及財務舞弊行為的責任認定等角度探討了我國當前會計準則制定導向的選擇，認為規則導向的會計準則在一個相當長的歷史時期內都有存在的合理性。
三、會計準則制定主體
會計準則的制定主體是指會計準則的制定者，結構合理的制定者有利于制定出高質量的會計準則。國外的研究傾向于支持由會計職業界來制定會計準則。carey（1969）認為，美國早期對鐵路和公用事業會計的政府管制并未導致更可靠的財務報表，而未受管制企業的會計實務卻有較大程度的改進，因此，其反對將上市公司會計規則的制定權賦予聯邦貿易委員會這個政府管制機構。以georgemay為首的，與紐約證券交易所合作的專門委員會（aspecial committee on co-operation with stock exchanges）1932年向股票上市委員會提交了一封信，該信建議紐約證券交易所應要求上市公司遵循基本原則，這些原則應當由包括公司管理人員、律師、會計師等的專家委員會經過研究后確定（zeff，1972）。nolan（1972）認為，眾多的規則必須由像fasb這樣的機構來制定。most（1986）提出，會計準則應該由一個研究型組織制定，一個合適的研究型組織應該包括學術界的優秀人才，并得到職業界和產業界的資助。當然，這一研究型組織制定出的會計準則應該接受注冊會計師協會的支持或否決。
我國關于會計準則制定主體的大部分研究結果并不支持完全由政府及相關機構制定會計準則。按照“無知之幕”的要求：準則制定者應該是毫無自身利益要求的無利益關系人（薛云奎，1999）。陳冬華、陳信元（2003）以世紀星源案例，研究了利益相關者在我國會計準則制定過程中的作用，發現會計準則的制定不僅僅是技術問題，而且是關乎利益協調的政治問題，利益相關者應參與會計準則制定?；诓┺姆治觯昼姼摺㈨n立軍（2005），高筠燕、盧銳（2005）指出，政府在準則制定權的博弈中處于強勢地位，會計準則制定權合約配置應以政府為主導、民間機構為輔助的結合方式。綦好東、楊志強（2003），吳聯生（2004）的實證調查數據結果顯示被調查者大都贊成利益相關者參與會計準則的制定，社會各方廣泛參與會計準則的制定，是在更大程度上提高會計準則公正性的基礎。王建新（2001；2005），張嘉興、張俊民（2006），宋英慧、高銘（2007），李寧（2007），李桂榮（2007），林鐘高、徐虹（2007）分別從會計準則制定權的博弈視角、游說視角、創造性會計視角、熵理論視角對會計準則制定主體進行了研究，其研究結果也表明利益相關者應該更廣泛地參與會計準則制定。
但是梁爽（2005）運用產權經濟學等理論，分析了有效會計準則制定機構應具備權威性、效益性和公正性的特征，得出了我國會計準則制定機構（財政部會計司）是一種有效的會計準則制定機構的結論。劉浩，孫錚（2005）從新制度經濟學的企業所有權理論出發，對會計準則制定權的歸屬提出經濟解釋，為了遏制經理的“特定控制權收益”，政府擁有了會計準則的制定權，而經理僅擁有了在會計準則框架內作出會計判斷的權利。
四、會計準則制定程序
會計準則制定程序指會計準則的應循程序，會計準則在制定過程中如果能夠遵守一套完整、充分、嚴密、穩定的程序，準則制定的獨立性、公平性和公開性就能夠得到保證。我國學者對會計準則制定程序進行討論，目的是保證會計信息的利益相關者能夠有效地參與到會計準則的制定中，以制定出高質量的會計準則。
在借鑒fasb和iasb的會計準則應循程序的基礎上，2003年7月10日，財政部頒發了我國會計準則的制定程序，從此，我國會計準則的制定程序分為立項階段、起草階段、公開征求意見階段和階段。但是，有學者還建議對此進一步完善。遵守公開的應循程序，對擬立項的準則公開討論意見稿或舉行聽證會，并將有關的問題、原則和方法、相關理論等全部加以公開，在制定過程中最大限度地讓各利益集團參與并發表意見（裘宗舜、韓洪靈，2003）。會計準則的制定過程中有著保密性的特點（陳萍，2006），我國會計準則起草擬訂的整個過程對普通公眾而言都是保密的，缺乏多次征求意見的環節，對于準則制定過程中背景材料和討論情況也很少向外界披露，這使有動力參與準則制定的利益相關者被拒之門外。因此，準則制定機構應當適當公開準則制定程序，方便大眾加入制定討論。基于演化經濟學理論，林鐘高、徐虹（2007）提出，建立會計準則征求意見稿反饋系統，讓會計準則制定能夠更多地聽取各方面的意見。這些文獻研究結果表明向利益相關者公開會計準則制定程序的程度仍然不足。
五、結論及研究思路
高質量的財務報告是財務會計的目標，而高質量的財務報告要求高質量的會計準則，因此，會計準則制定是財務會計研究永恒的主題。雖然國內外對會計準則的制定模式已經作了大量的研究并形成諸多研究成果，但至今沒有一個國家或國際組織的會計準則能夠提供完美的財務會計報告，這就說明對會計準則制定模式的研究還要繼續。
經濟是不斷向前發展的，新情況、新問題的涌現勢必要求會計準則隨之演化，會計準則的制定是一個動態的過程。然而新古典經濟學以原子論和機械力學為隱喻的靜態均衡分析方法并不能真實地表現會計準則制定基礎、主體、程序等之間的相互作用關系，也不能反映外界環境變化對會計準則制定的影響。因此，使用傳統制度經濟學方法很難對會計準則制定進行動態分析。演化經濟學理論是針對動態過程的演化分析方法，以此為基礎對會計準則制定模式進行研究將是一種新的研究思路。
【參考文獻】
［1］ 葛家澍，劉峰.從會計準則的性質看會計準則的制訂［j］.會計研究，1996（2）.
［2］ 路德明，邱星芳.會計準則制定：以原則為基礎還是以規則為基礎［j］.財經論叢，2003（1）.
［3］ 洪劍峭，婁賀統.會計準則導向和會計監管的一個經濟博弈分析［j］.會計研究，2004（1）.
[關鍵詞]審計市場；審計需求；審計質量
[中圖分類號]F239.65[文獻標識碼]A[文章編號]1006-5024(2007)07-0162-03
[作者簡介]胡敏，江西科技師范學院管理系副教授，研究方向為會計與審計。(江西南昌330038)
近年來，我國證券市場相繼爆發了一系列上市公司的會計造假案件，為其提供審計服務的會計師事務所也因審計失敗而受到了嚴厲的懲罰，這再一次把注冊會計師和會計師事務所推到了風口浪尖，嚴重的審計失敗問題已經引起了立法機構、監管部門以及會計界人士的強烈關注。令人感到困惑的是，政府有關部門采取了一系列針對注冊會計師和會計師事務所的監管措施，試圖解決審計失敗問題，但是實踐的結果并不理想，這引起了筆者的反思。筆者認為，這主要是因為他們過多地專注于從對審計服務的供給方——注冊會計師和會計師事務所監管的角度去研究問題，而忽視了對審計服務需求方的關注，不注意引導和創造審計需求。
一、審計需求：一個分析視角
信息的充分和恰當的披露是實現資本市場公平交易的前提，而信息中首要的必然是會計信息。信息接受者在使用這種信息前，必須評價其質量，獨立審計就是幫助信息使用者評價被傳遞的經濟信息質量，從而提高信息價值的一種服務手段。如果把審計服務看作一種商品，注冊會計師和審計服務的相關利益集團便構成該商品的供需雙方，會計信息使用者為辨別信息質量特征需要審計鑒定服務。只有存在這種審計需求，才可能產生真正意義上的獨立審計。可以這樣講：審計是基于審計相關主體的需求才產生的，審計需求是審計產生的前提，沒有審計需求就不會產生真正的審計，而且產生這種需求的主體必須是真實存在的，人格化的，不能是模糊的。因此，在探討審計質量問題時就必須考慮審計需求方面的因素，如果一味單方面從審計服務提供方的角度來提高審計質量，而不注意同時引導和創造審計需求，必然是事倍功半，招致審計提供方的不合作，最終使審計質量的提高成為空談。以下就我國審計市場上的審計需求現狀及其成因進行分析。
二、相關文獻回顧
由于學者們大多從審計供給的角度研究審計質量問題，因此，有關審計需求方面的文獻比較少。劉峰等(2002)通過對原中天勤63家客戶的流向分析，發現沒有證據支持我國審計市場已形成良性的、追求高質量審計的結論。孫錚、曹宇(2004)通過實證的方式檢驗我國上市公司股權結構對上市公司管理人員選擇注冊會計師策略的影響。實證結果表明，國有股、法人股及境內個人股股東促進上市公司選擇高質量審計的動力較小，審計市場對高質量的審計需求不足。朱，夏立軍，陳信元(2004)通過檢驗事務所特征與其IPO審計市場份額之間的關系，對我國IPO審計市場的需求特征進行了實證考察。研究發現，IPO審計市場上存在著對管制便利、事務所規模和事務所地緣關系的需求，但依然缺乏對高質量審計的需求。以上學者采取的研究方法的一個共同之處是選擇與問題有關的一個方面，通過對相關數據進行實證分析，利用經驗數據支持他們的結論，而對形成審計需求不足的成因沒有進行深層次的分析。李樹華(2000)通過對為上市公司提供審計服務的會計師事務所的市場份額進行回歸分析研究，發現提供高質量審計報告的會計師事務所的市場份額呈逐年減少的趨勢，審計市場份額集中度過低，從而得出我國證券市場缺乏高質量審計的需求，而且他對缺乏高質量審計需求的原因也進行了分析，認為是我國證券發行機制和上市公司治理機制不完善造成的。
三、我國審計市場上的審計需求
在我國，從注冊會計師行業恢復乃至多年發展的過程看，推動其發展的根本動力不是市場中各種相關信息的使用者，而是政府；不是出于因所有權與經營權的分離所產生的委托關系，而是出于政府部門監督管理的需要。我國會計師事務所可以從事審計、資本驗證等法定業務以及管理咨詢等非法定業務，但當前仍以法定業務為主，其服務也主要是滿足于相關主管部門的需要。絕大多數企業聘請注冊會計師不是出于自身改善經營管理的需要，而是應付政府部門的要求，將注冊會計師服務視為“過關”的一道程序性工作。簡言之，即我國審計市場上缺乏自發性需求。那么，產生這些現象的原因是什么呢?就這一問題我們現在作進一步地探討，我們主要從政府、投資者、經營管理層和債權人等審計需求主體的需求狀況進行分析。
(一)政府的審計需求
1.首先，政府作為國有企業所有權代表，理應憑借審計報告來監督、評價經理人的受托責任的履行情況。但由于國家所有者只是一個虛置的概念，它沒有其他人格化的組織或個人來代為行使所有者職能，雖說有國有資產管理部門代表國家對國有資產的保值增值實施監管，由于他們既不是國有資產的實際所有者，又不擁有剩余索取權，所以，缺乏根本的利益機制和動力去監管(蔣堯明，羅新華2003)。其次，受托經濟責任學說認為，作為財產所有者的人格化代表，其行為目標是單一化的，即只追求資源的最有效利用或財產收益的最大化。但實際上政府作為國有企業的所有者，其行為目標是多元化的：既有財產的保值增值目標，還有許多社會性的目標，如就業、社會穩定等，這就決定了其對經營管理層考核的復雜性，不只是靠獨立審計就能完成的。第三，受托責任產生的前提是財產的所有者和經營者之間必須完全是一種經濟上的契約關系，而沒有任何超越經濟的強制或依附關系。這種契約關系規定了所有者和經營者的權利和責任，審計就是對契約的履行情況進行評價鑒定之過程。然而，我國國企管理層一般是通過行政任命產生，而不是通過經理人市場選的，他們與政府行政上有著千絲萬縷的聯系，加上我國政企并未完全放開，政府通過行政干預企業行為還時有發生，因此，政府作為所有者對經營者干預過多，也決定了其通過審計來評價經營者的受托責任不太現實。
2.政府有關部門作為會計信息市場的監管者，他對會計信息的需求是相互矛盾的。作為中國資本市場的“監護人”，中國證監會希望資本市場不出現任何危機和事故，特別是不希望出現源于自身工作失誤所導致的事故，從這一角度看，中國證監會不希望上市公司虛假會計信息，他們需要高質量的獨立審計幫助鑒別虛假會計信息，以整頓資本市場秩序。但另一方面，中國證監會又是政府職能部門，它理應貫徹中央政府的宏觀經濟政策，比如，中國證券監督管理委員會為貫徹執行“為利用股票市場促進國有企業的改革，促進地方經濟協調發展”的經濟政策，證監會就不得不對資本市場上流行的“包裝上市”、“捆綁上市”等明顯的會計信息操縱行為睜一只眼閉一只眼。這樣，由于證監會的多重角色決定了他們不大可能大膽去履行自己的監管職責，他們的審計需求也就不是真正的高質量的有效需求。
(二)投資者的審計需求
資本市場上的投資者分為兩種：大股東和中小投資者。從理論上講，大股東作為戰略投資者，最迫切需要經過審計的會計信息，以便自己作出決策。但由于我國政府建立證券市場的初衷是為國有企業募集資金，為國有企業“脫貧解困”服務的，不鼓勵甚至限制有勢力、有發展前景的民營企業入市，這就導致上市公司絕大部分是由國有企業改制而來，而且國有股絕對控股，一股獨大，因此，我們這里討論的大股東就是上面提及的政府所有者。根據上面已做的分析，作為所有者的政府——大股東，由于多種原因，并沒有產生真正的、有效的審計需求。中小投資者的情況也不容樂觀。第一，由于我國的資本市場還不成熟，市場投機氣氛很濃，又加上缺少機構投資者的引導，大多數中小投資者都抱著投機的心理到股市上賭一把，主要以炒作股價為其投資取向，股票持有時間較短。他們不預期從公司分配中獲得收益，而是通過頻繁買賣股票獲取差價收益，因而他們更多地關注股市行情和公司一些外生變量及其炒作題材，較少關注會計報表，甚至有些投資者缺乏最起碼的財會知識而無法使用會計信息，也就談不上審計需求了。第二，隨著企業規模的不斷擴大和投資者的分散化，中小投資者在企業所占的份額逐漸下降，單個投資者的份額甚至微不足道，中小投資者作為所有者(股東)實際上已經被和平“剝奪”了企業控制權，他們不可能也不愿意參加由大股東控制的股東大會。因為即使他們參與也不可能影響企業選擇哪家會計師事務所或哪位注冊會計師，或許可行的辦法是借助集體的力量尋求共同的行動來維護自身的利益，然而這又由于巨額的交易成本或“搭便車”而變得幾乎不可能。他們唯一的理性選擇就是采取各種關系和手段套取大股東或公司的內部消息，從中獲取投機利益。第三，由于我國證券市場還屬于新興市場，相關的法律規章制度還不完善，特別是關于民事賠償責任的法律法規還很不健全，雖然2003年1月9日最高人民法院了《關于審理證券市場因虛假陳述引發的民事賠償案件的若干規定》，但由于以往相關理論研究與司法實踐的不足，有關法院已經受理了900多件要求虛假陳述行為人承擔民事賠償責任的案件遲遲得不到審理結案(宋一欣2003)，中小投資者向上市公司和會計師事務所索賠其合法權益得不到法律的保護，即使其投資是依據經審計過的會計報表。像許多這樣類似的案例嚴重地挫傷了中小投資者的審計需求，更別談什么高質量的審計服務需求了。
(三)經營管理者的審計需求
在一個有效的經理人市場上，經理人的報酬與經營業績直接掛鉤，他會主動要求通過審計人員對他的業績真實性進行鑒定評價，以向股東說明其努力程度及有效性，從而獲取報酬或職業聲望等。但我國上市公司(由國有企業改制而來)的經營管理者一般通過行政任命產生，加上公司治理結構不完善，缺乏客觀評價經理人的市場機制，還遠未形成一個有效的充分競爭的經理人市場，潛在的競爭者對現任經理人的威脅很小，因此他們缺乏高質量的審計需求。再者，地方政府作為上市公司的控股股東，出于地方政績的考慮，政府部門及其官員會干預企業的經營行為，比如，為了爭取“股票發行資格”、維持“配股資格”、避免被“摘牌”或被“特別處理”，與企業管理當局合謀共同提供虛假會計信息，甚至暗示或強制企業管理當局提供預定的數據。這樣，企業經營的好壞不是管理當局單獨能決定的，經營業績與管理者的報酬、升遷也沒有明顯的聯系；更加嚴重的是，在我國上市公司特有的股權結構下，股權相當集中且非流通股占絕對優勢，社會公眾股股東的“用手投票權”和“用腳投票權”無濟于事，社會公眾股股東的利益幾乎沒有真正的制度保障，他們不可能成為長期投資者，而只可能是牟取短期收益的投機者，因此，上市公司管理當局也就很難自愿向社會公眾股東提供高質量財務信息，也沒有聘請高質量審計服務的動機。
(四)債權人的審計需求
債權人出于債權能否按期收回的考慮，必須對企業的財務狀況、信用狀況進行評估，以評定企業的償債能力，這就需借助企業的會計信息來判斷。而會計信息的真實性又要靠審計鑒定，因此，從理論上講，債權人需要高質量的審計服務。但實際情況是我國的金融體系是依托中國銀行、工商銀行、建設銀行、農業銀行等四大國有商業銀行建立起來的，國有企業的債務性融資主要來自四大國有銀行，四大商業銀行是國有企業的最大債權人，所以，國有四大銀行理應成為企業會計報表的重要使用者。但由于國有銀行同樣存在國有企業的通病，銀行對企業會計報表的鑒證質量也缺乏足夠的關注，表現在：四大銀行商業化之前，由于承接了過多的政策性業務，對債務人的會計報表的數據以及可靠性的關注程度較小。商業化之后的四大銀行也許會重視會計報表的信息及其可靠程度，因而會關心會計報表的鑒證質量，但是由于存在著金融工具單一、風險意識淡薄、缺乏合理的信用風險控制機制、政府行為嚴重等問題，故其不可能真正依據會計信息來作出決策，對會計報表及其鑒證質量的關注程度也不會有根本的提高。
四、結語
審計報告雖說是一種特殊的商品，但也和其他商品一樣，其質量由需求和供給兩方面共同決定。如果一味從審計服務提供方的角度來提高審計質量，而不注意同時引導和創造審計需求，必然是事倍功半，招致審計提供方的不合作，最終使審計質量的提高成為空談。本文從審計需求方的角度，分析了我國證券市場審計失敗這個頑癥久治不愈的一個很重要的原因在于我國缺乏有效的審計需求，并對我國的審計需求主體缺乏真正有效的審計需求進行了深層次的分析，為治理審計失敗、提高審計質量提供了一條新的思路和方向。
參考文獻：
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[關鍵詞]高校管理；管理會計；人才培養模式
[DOI]10.13939/ki.zgsc.2016.02.146
1引言
2014年1 月29 日，《財政部關于全面推進管理會計體系建設的指導意見（征求意見稿）》（財辦會〔2014〕5號）明確提出其主要目標是，“在全國培養出一批管理會計人才；力爭通過5～10年的努力，中國特色的管理會計理論體系基本形成，管理會計指引體系基本建成，管理會計人才隊伍顯著加強，管理會計信息化水平顯著提高，管理會計咨詢服務市場顯著繁榮，使我國管理會計接近或達到世界先進水平”。這說明隨著經濟的發展，管理會計扮演的角色越來越重要，探討新形勢下管理會計人才培養模式迫在眉睫。
2新時期管理會計人才培養面臨的挑戰
“經濟越發展管理會計越重要”已經成為一種共識；當代會計工作要求由核算型上升到管理型。佟成生、許素蘭等（2014）認為，管理會計的視角拓展到企業運營的各個環節，所有企業對管理會計人員的要求越來越高，尤其是對財務負責人的要求更高。張繼德、王霞（2014）指出，在美國，企業內管理會計人才占到90%，財務會計只有10%，管理會計人才70%以上的時間用于決策性的工作（美國勞動部，2006）；在日本，例如松下（Panasonic），財會部的人員大約2000 人，而80%的人員都在做管理會計工作。然而，在我國，企業超過85%的財務人員都在做財務會計，更多發揮傳統職能，幾乎用80%以上的時間進行會計賬務記錄和賬務核算，而風險分析、戰略制定等方面的職能卻沒有得到應有的發揮。這些數據說明我國的會計人員主要從事傳統數字核算工作，對財務預測、決策、數據分析的能力欠缺，與國際會計人員存在很大的差距。培養高質量管理會計人才是新時期的新要求。
3新時期高校管理會計人才培養模式探析
3.1增加管理會計課程比率，完善高校課程體系
張繼德、王霞（2014）指出，管理會計人才體系建設方面的構想更是寥若晨星。因此，高校應該從課程設置做起，增加管理會計相關課程比率。在基礎課程設置方面增加《業務流程與企業組織》，將《業務流程與企業組織》課程置于《基礎會計》等專業課程之前講授，讓學生企業業務流程和組織設計進行理論學習，為以后進行專業學習提供理論基礎。目前高校一般只開設管理會計學一門管理會計課程，可以在會計類專業課程計劃中增加初級管理會計、中級管理會計、高級管理會計等課程，以突破重財務會計輕管理會計的課程體系。同時，增加內部控制和數據統計分析相關課程，高?？梢钥紤]把《企業會計制度設計》納入會計類學生必修課程體系，為學生以后踏入管理會計工作崗位進行企業管理、財務數據統計分析以發現復雜財務數據背后的東西打下牢固基礎。
3.2轉變單一授課方式，豐富課程內容
趙海霞（2007）認為，目前我國管理會計教育教學方法單一，教學手段落后，會計教師不注重培養學生的實踐分析能力和整合方面的能力，而是運用傳統教學方法，教學方式多以“教師講、學生聽” 為主；且教學過程中教師過于強調計算能力，而分析思維能力得不到重視等。高?？赏ㄟ^案例教學授課方式，選取經典案例教學培養學生的專業興趣；采用一定的方法和途徑建立案例教學資源庫，提供高質量的案例資源，與時俱進地更新案例資源，切實做到理論知識與經典案例緊密相關，引導學生積極參與案例分析過程，提高學生分析問題、解決問題的能力。
3.3注重培養學生的國際視野和國際思維
董延安和唐子惠（2011）指出，企業管理會計人才應具有國際視野和跨文化交流能力，能參與戰略經營和管理決策、把握行業發展趨勢、解決復雜經濟問題。高校在必要時可進行雙語教學，培養學生的國際思維，便于以后游刃有余地解決復雜的財務問題。完善管理會計學科理論體系，建立一套既滿足我國管理會計人才需求，又與國際管理會計人才視野相聯系的管理會計人才培養體系。
3.4增加學生參與企業實習環節，增強學生理論指導實踐的能力
傳統的會計教學模式重理論傳輸輕實踐環節，理論與實踐脫離，學生實踐能力差。高?？赏ㄟ^校企合作建立管理會計人才培養計劃和基地。企業要為學生提供實踐基地以便把理論知識運用到企業日常財務管理實踐中，企業與學校之間要形成雙向互動，企業要及時反饋實習生存在的問題，以便學校與時俱進改善管理課程體系及教學模型。學?？蛇m當安排學生到企業頂崗實習，讓學生走到企業中去把課堂上所學的知識與企業具體的經營實踐及管理實踐結合起來，讓學生在實踐中提高決策及管理能力。
3.5構建高校畢業生信息反饋評價體系
高校人才培養是否適合用人單位的實際需求，這就需要通過對畢業生進行追蹤調查、效果分析得以驗證。張倩等（2014）采用發放問卷的形式，從用人單位、行業和社會的認可度，以及畢業生的自我評價進行追蹤調查，對調查數據進行分析比較，做出會計人才培養效果評價。學?？梢越ｉT的會計類畢業生信息反饋評價體系，該體系應該涵蓋畢業生去向、就業單位、工作崗位、用人單位對新入職會計畢業生的反饋和評價及對高校課程設計及培養建議等內容，完善的反饋體系為學校根據企業人才需求培養高端管理會計人才提供保障。同時也可以通過設計問卷等方式反饋企業對新聘畢業理論知識、實踐能力等的評價，以便高校合理設計課程體系和教學方案，培養滿足企業需要的高質量管理會計人才。
4結論
新時期我國亟須管理會計人才，高校應該承擔起管理會計人才培養的職責，從以上五個方面出發，以期培養適應時展要求的管理會計人才。
參考文獻：
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[3]張倩，劉淑花，章金霞，等.國際化卓越會計人才培養定位及模式研究[J].實驗室研究與探索，2014（11）.
關鍵詞：就業促學業 破解 中職招生難題
隨著我國經濟社會的全面可持續發展，技能型、應用型人才需求大幅度增加，我國相繼出臺了《國務院關于大力推進職業教育改革與發展的決定》《國務院關于大力發展職業教育的決定》《中等職業教育改革創新行動計劃》等政策，為中職教育的健康、有序、快速發展提供了強有力的經濟和制度保障，中職教育也隨之跨入了新的發展時期，得到了蓬勃發展的機會。然而，中職教育迎來巨大發展機遇的同時也面臨著巨大的挑戰，初中生逐年減少、高校擴招誘惑力大、中職學校辦學質量參差不齊、中職學校招生體制凌亂等主客觀原因，使中職招生面臨著很大的困難和問題，從而成為制約中職健康可持續發展的瓶頸，也在一定程度上制約了經濟社會的持續健康發展。破解中職招生難題，促進中職教育的健康可持續發展，涉及經濟、政治、文化生活的方方面面，而以就業促學業則成為破解中職招生難題的關鍵一環。
一、以就業促學業成為破解中職招生難題關鍵一環的原因
1.對于學生、家長而言
學生和家長為何要選擇就讀中職學校，原因或許會涉及到家庭收入、國家政策、社會言論等因素，但最關鍵最實在的無非是能否在中職學校學到真本事，畢業后能否高質量就業。哪個中職學校率先意識并做好這一點，就占有了主動權，學生、家長、用人單位就選擇它，從而增強中職學校的吸引力，進一步緩解招生難題。
2.對于學校而言
符合市場需求、企業需要的高質量辦學無疑會使其處于發展的良性循環中。因而利用就業促進學生學業的水平，促進學生的全面發展，培養出與市場需求吻合度高、素質高的學生，在就業方面就能搶占先機，從而提高中職學校的公信力，更大程度地獲得學生、家長的認可，這就有利于招生工作的順利進行。
3.對于用人單位而言
哪個單位都希望自己錄用的職工政治思想好、品德高、身心健康、專業技術能力強、能勝任崗位工作、踏實肯干。如果學校能從用人單位的實際需求出發，在培養學生職業素質方面狠下苦功，培養能勝任工作崗位的高素質學生，獲得用人單位的認可，無疑會有利于招生工作的順利進行。
4.對于國家而言
中職學校狠抓學生素質的全面提高，學生狠抓自己的政治思想、身心健康、專業技能，學到真本領，從而使得自己能順利高質量就業，既符合 “以服務社會主義現代化建設為宗旨，培養出數以億計的高素質勞動者和數以千萬計的高技能專門人才”的要求，又在一定程度上緩解了就業壓力，促進了社會主義和諧社會的建設。
二、以就業促學業，破解招生難題的對策
學生能否學到真本事，擁有過硬的專業技術本領，能否順利高質量就業是解決招生難題的關鍵。那么，如何以就業促學業，培養高素質的適應市場需求的中職生，真正破解中職招生難題呢？
1.國家加大對中職畢業生就業方面的政策扶持力度
近年來，國家在中職教育發展方面給予了較大的政策扶持，但在中職畢業生就業方面的政策扶持力度較為薄弱。國家應針對中職學生就業質量不高的現狀，加大各級政府的政策扶持，加大公共財政的資金支持。如對接收中職畢業生的企業給予一些稅收、信貸等方面的優惠，對自主創業的中職畢業生給予一些稅收、信貸等方面更大幅度的優惠，社會上各種國家機關、事業單位的招考為中職畢業生提供一些可參與競爭的崗位等，從而提高中職畢業生的就業質量，增強學生、家長、社會對初中畢業生就讀中職學校的信心，進而在一定程度上解決中職學校招生難的問題。
2.中職學校積極應對，改革創新，全面提高辦學實力
（1）深化改革，全面提高辦學質量。近年來，中職教育生源競爭日趨激烈，而生源競爭其實是學校辦學實力和管理水平的較量。中職學校要真正建立和實施“招得進，留得住，學得好，送得出”的招生就業工作機制，就得有高質量的辦學作保證。這就要求中職學校積極爭取國家的支持，加大投資力度，改善辦學條件，提高辦學質量。
首先是學校辦學“硬件”方面。中職學校要全面改善教室、實驗室、實訓基地以及儀器設備、圖書資料等辦學條件，為培養高素質技能人才、提高畢業生就業競爭力創造良好的條件，從而為順利招生打下良好的基礎。
其次是學校辦學“軟件”方面。第一，努力提高專業教師素質，提高教師隊伍的專業化水平和綜合素質，打造一支素質高、作風硬、適應職業教育現狀的雙師型教師隊伍。第二，聘請企業的優秀技術人員來學校兼職，把企業實踐經驗帶入課堂，真正實現校企雙方共同培養高素質人才的目標。第三，深化教育教學改革，加強專業建設，應對職業崗位變化，及時調整課程設置，科學安排課程內容，合理使用案例教學、項目教學、場景教學、模擬教學等教學方式，增強教育教學的針對性和時效性。第四，改革評價模式，建立以貢獻為導向的學校評價模式和以能力為核心的學生評價模式，探索職業教育評價的新途徑、新措施，引導學生全面發展。
（2）深化改革，創新辦學模式。第一，與高校聯合，多層次多證辦學。多層次辦學，加強與高等院校的銜接與溝通；聯合辦學，使在校中職生可就讀大專、本科，既可縮短學習時間，減少費用，又可圓學生、家長的大學夢。多證辦學，采取畢業證與職業資格證并重的做法，鼓勵中職生考取職業資格證，使他們在畢業的同時順利就業。多層次多證辦學在一定程度上利于激發初中畢業生就讀中職學校的熱情，能夠緩解中職招生難的問題。
積極實施校企合作辦學，訂單式人才培養模式，建立與企業長期、穩定的合作機制。根據企業需求合理開設專業，制定符合企業需要的培養方案和教學計劃，保證專業教學更具針對性和實用性，提高畢業生與勞動力市場的適應度，使學生直接從實踐中掌握技能，提高技能。同時，學校建立動態的用人單位信息庫，保證畢業生的就業渠道暢通。這種校企合作制度，既提高了畢業生的素質，又保證了畢業生的高質量就業，無疑會給予學生與家長極大的信心，從而破解招生難題。
（3）踐行科學發展觀，全面提高學生素質。踐行以人為本、全面協調可持續的發展觀，綜合提高學生的素質，培養學生智力和體力的充分、統一發展，培養學生的才能、志趣和道德品質的多方面發展是現代教育的共同追求，是新時期中國經濟社會發展對中職教育的新要求。
①思想政治素質。同志在第三次全國教育工作會議上指出：“思想政治教育，在各級各類學校都要擺在重要地位，任何時候都不能放松和削弱。要說素質，思想政治素質是最重要的素質。不斷增強學生和群眾的愛國主義、集體主義、社會主義思想，是素質教育的靈魂。”為此，中職學校應該引導學生形成科學的世界觀、人生觀、價值觀，培養他們的責任感和使命感，使他們成為社會主義事業的建設者和接班人，為社會主義現代化建設添磚加瓦。
②職業道德素質。中職畢業生剛踏出校門，對自己、職業、社會的了解不多，適應崗位的過程較長，出現“抱怨工作環境惡劣，工作時間過長，不知怎樣處理同事關系，甚至在短期內幾經跳槽”等問題。因此，我們要對學生進行專業對口的職業道德教育，培養學生愛崗敬業、誠實守信、辦事公道、服務群眾、奉獻社會的精神，培養學生的誠信品質、敬業精神和責任意識，使學生恢復自信、樹立理想、提高自我、適應職業崗位，為學生走向社會，實現可持續發展打好基礎。
③身心健康素質。身心健康是一個人從事任何一個行業的起碼要求及重要保證，但由于中職生正處于生理、心理的轉型期，面對學習、就業及人際交往等壓力時不能及時自我調適，心理往往會出現厭學、逆反、自卑、抑郁等不良情緒，不利于他們適應工作崗位的要求。因此，學校在進行中職學生的素質養成時，要注重他們的身心健康素質，在提高他們的身體素質的同時提高他們的心理素質，使每個中職生都能達到智力正常、情緒健康、意志健全、行為協調、人際關系適應的心理健康標準。
④職業技能素質。中職學校的教育以職業素質為基礎，以職業能力為核心，以職業技能為重點，以培養綜合職業能力為目標，培養社會需要的“一專多能”的復合型、實用型的專業技術人才。因此，學校應強化技能訓練，努力培養學生從事專業領域工作的基礎能力和基本技能，使學生將來能夠適應產業調整、技術進步和崗位變化的要求。
（4）提高媒體宣傳度，提高社會認同感。中職學校在應對招生難題時，應注重提高媒體宣傳度，利用廣播、電視、報刊、網站等媒體開展形式多樣、富有特色的宣傳活動，讓人們充分認識國家對中職教育的支持力度與發展決心及中職學校辦好職業教育的信心與決心，看到中職教育發展的優勢及希望，從而提高社會認同感，破解中職招生難題。
綜上所述，中職畢業生的就業工作事關中職學校的發展命脈，事關學校的可持續發展。能否將中職學校畢業生培養成“就業有優勢，創業有本領，升學有希望，終生學習有基礎”的高素質人才，以就業促學業，是破解中職招生難題的關鍵一環。
參考文獻：
[1]馮義連，李忠玉.淺談影響中職教育現狀的因素和對策[J].科技信息,2008(3)．
【關鍵詞】 管理會計;研究與實踐;研究規劃
一、中國管理會計研究歷程
改革開放以來,中國的管理會計學者經歷了三個重要的研究歷程:一是大量地介紹了國外先進的管理會計研究成果;二是站在中國管理會計實踐的角度剖析西方先進的管理會計工具在中國應用的可能性;三是在我國制造業嘗試推行管理會計的案例研究,并向大樣本的實證研究邁進。
(一)國外管理會計研究成果的引入
從20世紀80年代初至90年代,人們禁錮已久的思想逐漸被打開,中國的會計學者希望將更多先進的管理會計理論和思想引入到中國的實踐。其中大量的內容涉及成本管理方法,如成本管理的理念和應用(馮巧根,1995;王光遠,1995;王林,1995;孫航,1995;陸正飛,1995;肖澤忠,潘愛香,1996)、西方成本/管理會計的發展歷程(夏鵬,胡險峰,1996)、成本管理目標與成本管理的內涵(李孟順,1995)、對現代成本管理范疇的梳理和規范(徐政旦,陳勝群,1998)以及如何結合中國企業的實務情況應用成本管理(盧峰,冉偉,1995)。除此之外,還介紹了全面質量管理和質量成本制度(夏鵬,1995),這是極為重要的管理會計工具,并且那時的學者已經關注到管理會計研究方法的重要性(王光遠,賀穎奇,1997),尤其關注到了經驗研究方法對管理會計的影響(孟焰,林金炳,1994),而當時對財務會計經驗研究的關注也才剛剛開始(陳小悅,1997;秦榮生,1997)。因此,當時的管理會計研究并不落后于財務會計。
同時,一些學者也開始認識到中國企業的現實狀況對管理會計的發展具有一定的限制性(樓樹源,1995;李蘋麗,1997),尤其是國有企業對管理會計的應用乏力(陳國祥,1995;喬彥軍,1997)。他們也意識到僅僅單純的翻譯介紹并不能解決管理會計實踐的問題,而且也難以上升到理論的高度(暨南大學管理會計課題組,1995)。因此提出了制約管理會計推廣的制度因素(何建平,1997)。
但不可否認的是,第一階段的研究很大程度上拓寬了國內理論界和實務界的視野,使得學者們認識到了國內外的差距以及自身的不足。然而,中國經濟體制的改革和企業治理結構的轉換對管理會計的應用和發展存在極大的影響,這意味著管理會計研究的推進必然是一條曲折的道路。
(二)對中國實務的認識和管理會計應用的可能性研究
這一階段的學者開始密切關注中國管理會計實務的現狀究竟如何,他們從不同的角度,采用多種方法來了解中國企業的實務狀況,并嘗試將管理會計工具在實務界進行應用。
1.對中國實務的認識
馮巧根(1997)對浙江省的企業進行了調查,發現管理會計的應用較為分散,不夠規范,但是應用之后均有一定的成效或明顯的經濟效益,應用范圍主要集中在預算、成本性態分析以及責任會計等方面。這反映了當時多數企業對管理會計的應用還處在初步階段,并未涉及全面質量管理和作業成本法的應用。
孟凡利等(1997)通過問卷調查的方式研究中國管理會計的現狀和存在的問題,結果發現,管理會計應用情況并不理想,大量的技術方法并沒有在實踐中得到真正的應用。其中,企業領導不重視、內外部經濟環境不合適以及財務會計核算資料不配套是主要的原因。
林文雄,吳安妮(1998)也采用問卷調查的方式了解中國管理會計應用的現狀,結果發現前中國管理會計主要應用在以下五個領域:(1)成本會計系統;(2)短期決策的制訂;(3)資本預算;(4)標準成本核算;(5)管理控制。另外,他們還把中國的調查結果同以前美國和日本的調查結果進行了比較,指出由于區域因素、企業規模和所有權結構的差異使得中國企業對管理會計系統的重要用途有不同的認識。
當然,這些研究也認為管理會計所帶來的作用是十分明顯和卓有成效的,這對于實務界對管理會計工具的推行極為有益,是十分值得贊賞的。
2.管理會計應用的可能性研究
當學者們一方面探討管理會計的現實應用時,他們也開始探索管理會計在中國實務界應用的可能性。這些研究主要是結合企業實務的背景來調查相應的管理會計工具的使用情況,并且對于西方管理會計在中國的“水土不服”,學者們有了更充分的認識和改善的措施。劉小明等(1998)就結合邯鋼經驗提出了改善法人治理結構、建立一套以會計信息為基礎的企業內部管理控制制度,這有利于推行管理會計的應用。王寅東(1998)也結合鞍鋼經驗,認為成本策劃原理的應用有利于大中型國有企業改革。
溫坤,邢蓮平(1996)結合河北衡水棉紡織廠有效降低成本的實踐經驗,探索作業成本法的應用,發現企業在實務中已經自然地應用了ABC的某些原理,由于缺乏理論的有效指導,動因的分類還較為粗略,但已經取得了節約成本50萬元的業績。他們認為,如果能夠有科學的指導,ABC所帶來的效益將更加明顯。
王平心等(1999)也結合案例企業西安農業機械廠來探討ABC應用的可能性,這為之后許多管理會計案例研究開了一個好頭,并且,對管理會計在企業實務中推行所可能遇到的問題也提出了自己看法,對其他學者有很好的借鑒作用。其他一些學者也開始思考ABC在中國推行的可行性,為此建言獻策(張,1997;于富生,儲稀梁,1998;欒慶偉,何劭煒,1998)。
可以說,在前兩個階段中國管理會計的研究并未顯著落后于財務會計。因為此時的經驗研究在管理會計和財務會計上的差距還未顯現,理論的探索和方法的關注都在積極地進行。
(三)我國制造業嘗試推行管理會計的經驗研究
1.案例研究階段
在財政部1999年開展的“管理會計應用與發展的典型案例研究”重點會計科研課題的激勵作用下,我國學者發表了許多關于管理會計的實地/案例研究論文,其中相當一部分屬于描述性的案例研究,主要是闡述ABC或預算管理等在中國企業的具體應用情況。這些案例內容翔實,研究也較為規范,可以說對實務界起到了很好的宣傳作用。對于管理會計研究而言,實地/案例研究需要深入組織內部,學者可以在實地/案例研究中找到實務界感興趣的問題,提出創造性及天才性的假設(或命題),然后加以論證(郭永清,1999),還可以利用自己的案例企業擴展樣本的范圍,從而證實研究問題的普遍性,增強研究的意義(潘飛等,2006)。
但是,實地/案例研究的缺陷在于其不具有推廣性。因此,在此基礎之上,我國學者又開始了管理會計的問卷調查研究。
2.大樣本研究階段
問卷調查是西方管理會計經驗研究的主要方法之一。問卷調查對組織的研究并不是膚淺的,而是通過規范的問卷設計,能夠對許多數據庫無法反映的抽象概念(如戰略、激勵等)進行計量,從而了解組織內部的決策和控制行為;然后可以對所獲數據進行因子分析、相關性分析和線性回歸來檢驗有關組織變量及其影響因素的理論假設。
我國目前的問卷調查相當一部分還處于描述性統計階段,但是隨著越來越多的博士與導師合作并采用問卷調查撰寫博士論文,這一趨勢也在發生著悄然的變化。張鳴,顏昌軍(2005)根據戰略成本管理模式的構成要素設計調查問卷,驗證了企業戰略管理與持續發展成正相關關系。張川等(2006)采用問卷調查分析了非財務指標采用程度對企業業績的影響,分別對理論和權變理論進行了驗證,發現不管企業具有什么樣的權變特征,非財務指標采用的程度越高就會帶來越好的企業業績。而且,相對于選擇差異化戰略的企業而言,選擇成本領先戰略的企業,采用非財務指標后會得到更好的業績后果。文東華,潘飛(2009)采用問卷調查的方式,驗證了全面質量管理對組織業績的提升作用,并且采用結構方程模型揭示了其中的過程①。王悅,潘飛(2009)采用問卷調查的方法研究了分部經理定價參與的組織后果,為轉移定價的研究打開了新的視角。
更可喜的是,有些論文是采用公開數據獲得管理會計的替代變量,這拓展了管理會計的研究方法和思路,例如潘飛,程明(2008)選擇我國上市公司2001-2004年在年報中公開披露的預算數據,研究上市公司預算松弛的影響因素及其對公司業績的影響②。研究發現股權性質、股權結構和企業規模是解釋預算松弛的重要變量以及一個嚴緊的預算目標有助于提高企業的業績。
這些研究成果標志著管理會計經驗研究不論在形式上還是方法上,都開始向國外的經驗研究靠近,相信在未來會帶來更加喜人的成績。
二、中國管理會計的實踐成果
中國企業的管理會計實踐成果主要集中在戰略成本管理、ABC/ABM以及平衡記分卡三個方面。
(一)戰略成本管理
根據熊焰韌,蘇文兵(2008)的問卷調查發現,我國企業目前在價格成本方面競爭最為激烈;其次是質量技術和客戶服務;設計創新的競爭相對較弱。但在不同地區、不同規模、不同行業、不同產權性質的企業所面臨的市場環境不盡相同。在戰略重點上,不同地區的企業之間的戰略差異主要表現在成本方面,中西部的企業最為重視成本因素;其次是東北部。相對而言,東南沿海地區企業的成本重要性最低。而在成本信息使用狀況上,上樣本企業目前在預算編制、產品定價和業績評價方面使用成本信息較多,而在產量、薪酬、招標和投資等決策方面使用成本信息相對較少。但在不同地區、規模、行業的企業之間成本信息的使用情況有所不同。
(二)ABC/ABM的應用
熊焰韌,蘇文兵(2008)發現我國國內采用作業成本法核算產品成本的企業并不多,但是作業成本管理的理念已被較多企業所接受、采納,最近三年還正在不斷推廣。成本結構是影響國內企業采納作業成本法的重要因素。值得注意的是,制造費用比例的高低似乎并未影響作業成本法的推行,與國外文獻形成鮮明對照。不同行業采用作業成本法的狀況差別較大,高科技行業最近三年明顯提高制造費用、期間費用分配比重而且推進作業成本法的應用,傳統行業大都停留在三年前的水平。
(三)平衡記分卡
熊焰韌,蘇文兵(2008)還發現平衡記分卡的理念正在不斷融入我國企業業績評價系統,但財務指標仍然占據主要地位?？傮w而言,業績評價體系對學習和創新方面的指標不夠重視,在增進員工滿意度和歸屬感、避免關鍵員工流失、激勵創新和避免短期行為方面,業績評價的效果不盡如人意。隨著非財務評價指標的增加,其業績評價效果的正面影響在降低成本、提高盈利、激勵員工、促進合作等各個方面都得到不斷增強,從而表明非財務指標是業績評價中不可或缺的重要因素。
杜榮瑞等還(2009)發現,中國管理會計在1997年-2001年著重于目標成本規劃和責任會計的研究,而在2002年-2005年間研究側重于經營預算、業績計量、績效評價系統、價值鏈分析及基于價值的管理研究。ABC/ABM在這兩個期間的研究比例大體一致。而且在第二個階段中,案例研究和大樣本的實證研究比例有所上升。
這些研究證明,伴隨著中國經濟逐漸融入世界經濟,要想獲得競爭優勢,必須引入西方先進的管理會計方法和理念,中國企業的管理會計實踐水平正在不斷提升,但是面臨的突出難題是如何有效地將先進管理會計方法本土化,并且找到真正適合中國企業的管理會計發展模式,這才是當務之急,并且是學術界的重任。
三、中國管理會計的未來研究規劃
從以往發表的管理會計的論文內容來看,盡管數量不少,但是還不能據此充分理解和指導中國管理會計的實踐。雖然很多規范研究提出了不少有用的觀點,但由于缺乏理論依據和經驗證明,很難對其進行評價、歸集和選擇。方法論上的缺陷和不足,使得很難將這些研究歸納為一個可靠和具有普遍意義的知識體系(杜榮瑞,2009)。
因此,國內的管理會計研究必須理清研究的主題和思路,采用規范的研究方法,提升理論水平,這樣才能真正提升管理會計研究的級別,對于中國的管理會計實踐才具有真正的指導意義。
(一)檔案研究應從實地研究出發
實地/案例研究是大樣本研究的起點,規范的問卷調查研究應該以實地研究為基礎,這是與財務會計研究最為不同之處,因為,管理會計尤為務實并且研究主題更為多樣,因此,特別需要了解實務界的實際情況。如果問卷調查研究是建立在已有的實地/案例研究基礎上,則可以直接進行問卷調查;如果之前沒有人進行過實地/案例研究,管理會計學者就必須首先深入實地去了解企業的現實狀況。在了解實務的基礎之上,再結合理論來進行問卷調查的研究設計,將企業創造價值與理論貢獻結合在一起,這才是管理會計研究的最終目的。
目前國內已有很多學者進行了實地/案例研究,但是,大多數案例研究的水平還有待提高,國外較為成功的案例研究是以對理論的貢獻作為研究目的,如果只是單純介紹某種管理會計工具的應用情況還不能增強研究的價值。因此,國內的學者需要以案例研究為起點,逐步向問卷調查過渡,這才能保證研究水平不斷提升,方法不斷進步。
我們欣喜地看到,已經有越來越多的年輕學者掌握了歐美最新的實證研究方法,這是非常好的現象。但是大家缺乏的往往是對實務界的了解和深入的實地研究,這對于研究設計的影響是很大的。中國獨特的經濟體制和制度背景對西方管理會計的本土化有著極大的影響。如果誰能夠將中國的管理會計實務與歐美先進的實證研究方法結合起來,誰就能領導中國管理會計的研究潮流。
(二)管理會計應該與經營管理的發展相結合
管理會計的研究已經考慮到目前經營管理內容的變化和創新(Bromwich and Bhimani,1994;Kaplan,1990),目前的制造業實際上是處于一個綜合系統的狀態,即融合自動化、JIT以及TQM于一體的綜合管理系統,這樣對于管理會計的研究還有什么樣的機會和空間就成為必須思考的問題。管理會計對綜合的制造系統研究包括:分權、非財務業績計量、成本的計算、標準的制定和報酬系統(Hansen and Mouritsen,2007)。這些內容并沒有涵蓋全部的管理會計研究,但卻能夠代表管理會計針對綜合制造系統所帶來的挑戰而作出的應對。
首先,綜合的制造系統與分權有著密切的聯系,通過分權管理可以使組織對復雜和動態的環境作出快速的響應且富有創新精神,還起到鼓勵各分部之間的合作與協調的作用。但另一方面,分權的產生使得業績評價的恰當應用顯得尤為重要。如果業績評價和激勵不恰當,勢必導致低效率和組織內部的矛盾,這將有違分權的初衷。
另一個對綜合制造系統最常用的管理會計主題是非財務業績評價的重要性。業績評價有助于實現組織的目標以及組織內部的協調。而綜合的制造系統更具有靈活性、高質量和創造性的特征,因此業績計量也必須作出相應的調整來實現組織的新目標。非財務指標有助于從長期提升組織的財務業績,但是短期內可能會損害財務業績,這取決于組織在長短期業績以及財務與非財務業績之間的權衡。
成本計算也是管理會計的一個主題,綜合制造系統的變化帶來了組織成本結構的變化。逐漸增加的質量要求和交易變動等因素改變了綜合系統中成本的性質。尤其是追求高質量、靈活性等目標時需要人們思考重新計算組織的成本。
在綜合制造系統中,非財務業績計量應該包含在薪酬契約中,但是,實務中發現大多數公司在業績評價系統中依然使用傳統的會計標準(如凈利潤、銷售收入等)多于非傳統的標準(如非財務指標)。因此,需要更多地了解非財務指標在現實的綜合制造系統環境中,尤其是薪酬契約中使用的真實情況、所占的比重以及主觀業績評價使用的程度(Bakeret al.,1994),這才是真正相關與迫切的問題。
因此,目前管理會計的研究是需要了解中國企業新的制造系統是什么樣的現狀,進而剖析管理會計體系的構成內容,從而發掘有價值的研究主題以及與國外不同之處,增進我們的研究特色,并真正為中國的實務界創造價值。
(三)更多地發掘管理會計“經濟學”的特性
管理會計研究的顯著特點在理論上注重對經濟學的整合,尤其是需要為綜合的制造系統決策者提供更好的信息來核算成本。例如,利用生命周期成本法來降低成本;更有反映經濟學特質的ABC、質量成本以及JIT。未來管理會計研究的一種可能就是調查各種管理會計系統之間是否可以達到一種平衡,例如采用ABC與采用JIT是否可以進行有效的結合,這需要對經濟學理論更多的認識和了解。
另一個需要整合經濟學思想的是研究新制造實務所帶來的后果,如組織業績。相對于管理會計發生的變化,現在還未解決這個問題。例如,究竟采用了ABC之后,組織的業績是否得到改善?改善了哪些業績?業績改善到底是采用了ABC還是其他的管理會計工具所帶來的后果。這些問題至今都無定論,但確切地影響著管理會計的理論貢獻和發展。當然,也有相關的研究取得了成果,如JIT和TQM對業績的影響等(Balakrishnan et al.,1996;Fullerton et al.,2003;Kinney and Wempe,2002;Ittner and Larcker,1995)。因此,研究管理會計的后果之難不僅是在難以確定,而且是很難知道影響哪種業績指標以及如何與其他業績指標相聯系。這將成為管理會計未來的研究重點和難點。
(四)理清對方法論的正確認識
研究方法是服務于研究的目的和需要的,并非經驗研究就一定比規范研究高級或者科學,關鍵是看特定的研究需要解決什么樣的問題。不可否認,國內外的都是傾向于經驗研究的論文。但是,高質量的規范研究也常常出現在國外頂級雜志上(Burchell et al.,1980,1985;Miller and O’leary,1987)。高質量的規范研究有兩個顯著的特點:第一,他們建立了一種理論并對其作了系統和嚴密的闡述;第二,它們與先前的文獻和理論結合得非常緊密(杜榮瑞,2009)。因此,國內的規范研究如果要提升水平,必須從這兩方面入手,要對科學的理論基礎有深入的認識,還要在先前的理論研究和基礎上逐步推進,絕不能陷入“自說自話”的怪圈。
國內的經驗研究其規范性還需加強。當然,我們看到越來越多高質量的管理會計經驗研究出現在權威期刊上,但是,從整體上來看,國內的管理會計經驗研究還沒有做到真正的規范。這需要學者們更多的努力,也需要專業雜志的要求不斷地提高。因此,這是一個逐步前進的過程。
四、結論
經過幾十年的不斷努力,中國管理會計的研究進入了新的階段,但是如何在國際的權威期刊上有更多發表的機會將是影響中國管理會計研究級別的重要因素。對于管理會計學者,需要提高自己研究團隊的水平和加強對實務的了解。
(一)建立管理會計學術團隊
首先,管理會計研究應該以科學的態度來對待,真正的科學研究應該以經驗數據和嚴密的理論推理來進行。因此,非常需要專業方法的學習,在將來,不懂實證研究方法意味著無法成為學術的主流,也很難走向國際,這是一個現實的問題。因此,首要的就是以科學嚴謹的態度來對待會計學研究。現在已經有越來越多的學者走向國際,通過參加會議形式或者高訪的形式與國外學者進行交流,這對于提升學術研究的水平極為重要。另外,建立規范的學術團隊也是當務之急。令人遺憾的是,目前國內的管理會計研究還未成體系,尤其需要建立一個規范的研究體系,通過建立學術團隊,在未來3-5年的時間內形成一個中國管理會計理論與實務的研究框架,并花10年的時間去實現它,相信對于中國管理會計走向國際有著十分重要的作用,通過以國內知名高校為基地,建立包括國內外知名的專家學者為成員的學術團隊是當務之急。
(二)以實地研究為基礎,進行大樣本研究
在學者們掌握了規范的實證研究方法之后,最大的問題就是要花時間和精力來了解中國企業的實務狀況,從而找到感興趣的課題,這才能實現研究的目的。但是,管理會計的務實性決定了實地研究必然是研究的起點和基礎,如果僅僅會使用先進的統計軟件和精通各種統計方法,卻無法深入了解中國的管理會計實務將是紙上談兵。因此,當前學者們最需要的就是花3-5年左右的時間來深入實務,找到研究課題。
(三)以發表高質量的論文為目標
學術研究以對理論的貢獻來衡量,而對實務的意義往往被忽視,但是,真正有價值的管理會計研究是既要對理論有貢獻又要給實務界創造價值,這是管理會計的特點。那么發表高質量的論文則是學者們追求的共同目標。目前,國際頂尖的管理會計雜志是AOS和JMAR,AR,JAR上也有少量管理會計的論文。學者們應該通過多種形式力爭在國際頂尖期刊上發表中國管理會計的論文,這對于提升中國管理會計的研究有著極為重要的作用,也是進一步推動中國管理會計研究的契機。如果說以上兩點是基礎,那么發表高質量的論文就是目標。相信未來的中國管理會計一定會在國際頂尖雜志上展現自己的風采!
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■中圖分類號：F23；G642 文獻標識碼：A 文章編號：1002-5812（2016）22-0121-02
摘要：人才培養是高校的根本任務，課堂教學是人才培養的重要環節。提升大學教育質量的關鍵在于與時俱進地深化課堂教學改革?；A會計學作為經濟管理類專業的入門基礎課程，在整個學科體系中處于基礎性的重要地位。將案例教學法運用于基礎會計學課程的教學，可以讓學生在會計基本理論和概念理解的基礎上，對具體問題進行進一步的深入理解與分析，既強化了學生的基礎理論，又增強了學生的實踐分析與溝通能力。因此，完善基礎會計學課程案例教學法，有助于提高教學效果。
關鍵詞：案例教學法 經管專業 基礎會計學 教學改革
基礎會計學課程是商科中一門重要的基礎課，對經管專業學生的知識架構，以及今后的工作生活都有很大的幫助。所謂案例教學法，是指在大綱與教學目標的要求下，教師通過指導學生對案例的閱讀、思考、分析、調查和討論等活動，來加深學生對基礎理論和概念的理解，并提高學生分析問題和解決問題的能力的一種特定教學方法。
一、案例教學法的教學意義及優勢
（一）形象生動的案例教學法能大大提高學生學習的興趣?；A會計學課程作為一門學科基礎課，主要以會計理論、概念、記賬方法和賬務處理程序為主。對于沒有任何理論基礎的經管專業學生來說會比較抽象和枯燥，講授過程中如果融合了實際案例，會激發學生學習的興趣與分析問題、解決問題的能力。
（二）案例教學法有助于學生凝聚、深入理解與運用知識點。通過實際經營運營過程中的案例進行教學可以讓學生將實踐定位到理論，有助于學生鞏固知識點，并將理論串聯起來，結合實際，從而實現自身知識體系的構建。
（三）案例教W法有助于提高學生的團隊協作與表達能力。在案例分析的過程中，討論環節能夠使學生的分析能力、表達能力得以鍛煉，小組作業更是能促進團隊內的分工合作。
（四）案例教學法便于教師因材施教，提升教學質量。不同學生對于案例的理解與認識程度、分析角度、見解往往是不同的，這時候教師可以因材施教：對長處予以鼓勵，對不足之處予以指點，促進學生在組內組間博采眾長，從而提升學生思考問題、分析問題和解決問題的能力，為國家培養創造型的復合人才奠定基礎。
二、經管專業基礎會計學課程教學現狀及問題
（一）學生對外專業的學科基礎課興趣索然，重視不足。對于非會計專業的經管專業學生來說，由于專業不同，部分學生不理解學習目的，認為會計與自身專業沒有什么聯系，反正以后也不會從事會計工作，這門課用處不大，不需要花太多時間精力。導致主觀意愿上學習積極性不高。
（二）教材內容過于理論化，課程內容銜接不緊密，課時分配不均。當前學生所用的《基礎會計學》教材，主要是介紹手工會計模式下形成的會計理論，理論的解釋與說明篇幅過重，占用較多課時，學生聽起來比較枯燥。在實用性較強的如財務報告體系部分由于課時安排不合理，通常只能一帶而過，學生無法真正掌握最終的財務成果的編制和分析方法。
（三）教學過程中案例死板，無法激發學生興趣?；A會計學課程教學中，一些教師混淆了案例與習題的區別，認為死板的題目中添加了公司名稱、業務和數字就是活生生的案例。然而對于學生來說，這些非發散性思考的例子過于死板，既不構成挑戰，又和實際聯系不緊密，因此無法激發學生興趣。
（四）案例討論未達到預想效果。在實際教學過程中，一些教師設計出了好的發散性思維的案例，學生也有興趣參與，但在實際討論過程中，受課時、課堂人數等的限制，在因材施教上，并未體現出預想的效果，真正有機會發言的就是個別積極的同學，大部分學生并沒有機會得到教師的指點。在案例的點評上，一個好的案例，一個好的教師，應該能做到收放自如，能將學生的討論結果升華，如果學生的回答有偏差，也要在鼓勵的基礎上引導學生進一步分析，一步步得出結論。最終，學生的自信心、分析能力、表達能力、理論基礎、實際運用能力都會得以提升。
三、提高基礎會計學課程案例教學效果的有效途徑
（一）學科導論課中加大對學科基礎課的宣傳力度，增加學生興趣。近年來，我國高校也向國外高校學習，開設了學科導論課程，由學科知名教授主講，旨在樹立學生對所學學科和專業的理解，并激發學生學習興趣，從而提高人才培養質量。導論中，除了充分介紹學科背景、發展歷程、學科分類、主干課程等以外，還應該強調一下課程體系，介紹不同學科課程間的聯系與作用，提高學生對核心課程以外課程的重視程度，夯實基礎，建立起穩固的知識架構，實現協調發展。比如，在介紹會計學時，應該指明會計學是一門很實用的學科，從古至今經歷漫長時間的發展，從原來單一的以記賬為主要工作，發展到現在包括核算、預測、決策、管理等功能，財務人員在企業的經濟管理中扮演著舉足輕重的角色。同時，會計學也是一門實用性很強的學科，無論是企業老板還是投資者，無論是稅務局還是銀行，無論是公司的管理者還是普通員工，只要涉及到資金的決策，多少都需要懂得一些會計知識。
（二）選擇、編寫適合經管專業使用的會計學教材，合理分配課時。要培養創造型的復合人才，教學目標是核心。必須先確定經管專業人才培育目標所需的技能，再根據核心教學目標確定教學內容，進而尋找最適宜的教科書和相關的其他教學材料，如教學課件、習題冊、擴展閱讀、案例集、教學相關的視頻音頻、實訓材料、課外學習軟件等。面向經管專業學生開設的基礎會計學課程，其教學目標是讓經管專業學生掌握基本的會計思想、會計理論和會計方法，使學生具備閱讀、分析能力和使用會計這一門“國際通用的商業語言”的能力，具備分析主要經濟業務對會計信息產生的影響和財務后果的能力，使學生樹立遵守財經法規、廉潔自律的職業價值觀，掌握提高企業經濟效益的方法。因此授課內容要在理解基礎理論的前提下，合理分配課時，不要在做賬記賬上花費過多時間，重點圍繞經濟業務對會計信息產生的影響，介紹不同會計方法間的差異，財務狀況的分析、判斷與決策等。
（三）結合現化代教學手段為學生創造良好的教學條件，理論與實踐相結合。在現代化創新的教學方法中，吸引眼球、生動活潑的多媒體課件可以將圖像、文字有效地組合起來，通過簡單的操作，將教學思路生動、清晰地展現出來，使課堂教學變得充實而高效，大大提高課堂教學的信息量和實際效果。良好的現代化教學還能有效結合實踐教學。對于從未接觸過會計實務的學生而言，原始憑證、會計賬簿和財務報表的概念過于抽象。多媒體的運用，可以讓這些實物生動地展示出來。再結合簡單的手工做賬、電算化軟件上機實驗，讓學生體驗憑證填寫、賬簿登記和財務報表制作的流程，在實踐過程中既獲取操作技能，又鞏固了理論基礎，使學生對于經濟業務對財務報告的影響有了較系統、全面、深刻的認識，最終達到會計理論與會計實踐密切結合的目的。
（四）不斷發掘高質量案例，優化案例教學模式。案例教學給教師提出了更高的要求，教師一方面需要選取、設計出合適的案例進行討論，在課堂上通過啟發引導的方式讓學生成為主角，主動學習，積極思考，踴躍參與互動；另一方面，教師還要把握好課堂氣氛，進行點評和總結。因此案例教學成功與否關鍵在于案例的質量和教師對課堂的把握。案例既可以是現有的，如借鑒清華經管中國工商管理案例中心、全球案例發現系統等，也可以是從社會經濟熱點問題中摘錄整理或是調研等過程中發掘的有價值案例。通過對案例的分析與總結，不斷儲備適應經管專業學生使用的基礎會計學案例庫。同時，教師應與時俱進地更新和充實順應時展的教學案例庫。在教學中，教師應該創造一種和諧平等的師生關系，良好的課堂氛圍才能有效促進師生的溝通與交流，進而提升學生獨立思考和解決問題的能力。
（五）鼓勵教師“走出去”和“引進來”。在高校高度重視理論結合實際的環境背景下，任課教師面臨著更高的挑戰。除理論基礎外，還要進行學生實務操作和專業能力的培養。然而，在現實中大多數任課教師并不具備財務實務工作經驗，因此受脫離實際工作的影響，教在實踐經驗和心得感悟上有局限性。為此，高校有必要創新思路，借鑒有益經驗，引入新方法。首先是“走出去”。高?？梢院推笫聵I單位建立合作基地，鼓勵、支持教師進行為期半年到一年的在職校外社會實踐工作或研究工作，鼓勵教師到事務所、上市公司、機關單位等鍛煉掛職，從而完善實踐教師的隊伍建設。其次是“引進來”?？梢蚤_闊思路借鑒國外的師資外聘制度，聘用具有良好實踐經驗的財會管理人員擔任客座教師。這不僅優化了教學資源配置，在短時間內大大推進實踐教學教師隊伍的建設，還可以促進本校教師與外聘教師間的溝通與交流，不斷調整傳統教學模式，最終提升教學質量。通過教師的校外學習、企業鍛煉、校內外人員研討會等方法的不斷摸索，高?？删帉懗鲞m應經管專業學生基本需求的會計學教學材料，既符合專業培養目標，又滿足社會需求。
四、結論
綜上所述，要想提升案例教學法在經管專業基礎會計學課程教學改革中的運用，不僅需要提高基礎會計學課程教學質量，尋找、編寫適宜的教材，設計合理的授課計劃，利用多媒體充實實踐環節，還需要教師在校內外人員不斷交流討論、自身學習等的基礎上建立起貼近現實經濟生活的高質量案例庫，使案例教學能與時俱進，反映最新社會動態與經濟形勢。最后，高校應開闊思路，加大師資培養力度和人才引進，提高教師隊伍的綜合素質。S
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