發布時間：2023-08-06 10:52:06
序言：寫作是分享個人見解和探索未知領域的橋梁，我們為您精選了8篇的工程審計收費標準樣本，期待這些樣本能夠為您提供豐富的參考和啟發，請盡情閱讀。
注冊會計師行業業務成本是注冊會計師為生產審計產品而有意放棄的、用貨幣表現的價值犧牲，需要通過審計收費獲得價值補償，是審計收費的基礎尺度。我們認為，注冊會計師行業業務成本主要包括以下幾個方面：
1.專門業務費用。這是注冊會計師開展業務時所發生的與該項業務直接相關的各項費用，屬于直接業務成本，包含業務成本中的變動部分以及應分攤的與該項業務相關的固定部分。如為了開展業務發生的直接人工支出、差旅費用、通訊費、直接物料消耗費用、辦公費、印刷費、應酬費、營業稅金及附加、為取得業務所發生的談判費、與其他事務所相互合作而發生的外協費等。
2.人力成本。這是會計師事務所的各項工資、津貼、獎金和參照工資計提的各種費用，以及因聘請專家和助理人員而支付的薪金、獎金和津貼。具體包括：支付會計師事務所參與審計的員工工薪費用、獎金和津貼、醫療保險費、待業保險費、勞動保險費、計提的各種公積金以及外聘人員的費用。
3.公用稅費。這是會計師事務所日常維持費用和會計師事務所根據資產、收入或利潤按照有關規定應向國家交納的各種稅金或應當向社會公益部門交納的社會公益性費用。上繳的稅費包括：應交營業稅、應交城市建設維護稅、應交教育費附加、應交所得稅、應交各類資產稅、應交交易契稅和資源稅、應交會員費、應交社會公益性費用等。
4.風險成本。這是會計師事務所按照規定應交納的風險保證金以及由于各類業務失敗導致的風險損失，它屬于事務所計提的和轉化為現實的潛在成本，與審計風險密切相關。在實務中，為了分散風險，對潛在成本采取預提和投保的方式，將計提與投保金額計入風險成本項目。如原“五大”所每年都會用大約相當于營業收入的8%來為其審計風險購買保險。
注冊會計師行業業務成本的經濟學思考與發生環境分析
（一）審計收費的經濟學思考
在一般經濟學分析中，對廠商成本的分析是了解廠商行為的必要條件。了解會計師事務所的審計業務成本是分析審計行為的關鍵，也是研究注冊會計師行業業務成本問題的關鍵。
審計定價或審計收費是審計服務供需雙方就審計服務供求所達成的價格。對審計客戶而言，審計定價形成其審計服務購買成本并直接抵銷利潤。基于經濟人假定，只有當審計服務所帶來的價值大于購買審計服務本身的成本時，審計客戶才會接受某種質里水平的審計服務；對會計師事務所而言，審計定價形成營業收入并直接導致利潤增加。同樣基于經濟人假定，只有當審計收費收入大于其提供審計服務本身的成本時，會計師事務所才會有供給審計服務的動機。并且審計收費是保證審計資源投入的基礎。研究發現，客戶規模、行業類型、資產負債率、審計年度的審計意見等是決定審計收費的重要因素。目前市場經濟發展成熟的國家，審計市場相對成熟，集中度高，是完全自由竟爭的審計市場，各種制度和監管政策相對穩定，行業自律機制相對比較健全，對審計收費能夠做到理性化，因壓價收費進行惡性竟爭的現象極為少見。
據國際會計師聯合會頒布的《會計師職業道德準則》，審計人員在確定業務收費時應主要考慮：1.專業服務所需的技能和知識；2.提供專業服務所需的專業水平和經驗；3.提供專業服務的人員所需的時間；4.實施專業服務所承擔的風險等因素。其實，這幾個方面主要影響的是審計人力成本、直接費用、風險成本等。由此看，衡量低價競爭的“度”就是滿足《獨立審計準則》質量要求的正常合理的審計成本。行業成本標準不明確，難以判斷是否存在低價攬業行為、審計服務定價是否存在溢價、審計市場的競爭性及審計市場無序競爭的程度等。
（二）注冊會計師行業業務成本發生的環境分析
當今世界經濟實力強大的國家都有一個成熟完善、運行良好的市場經濟制度，這個制度包括強大的遴選機制和成長機制，能夠使優秀的企業從眾多企業中脫穎而出，使之獲得更多的社會資源，進而得到更大的發展。注冊會計師審計就是這個強大的遴選機制中的一個核心部件，它有助于提高企業財務信息的可信度，使企業獲得資本市場的認可，資源得到合理配置，從而提高社會經濟效率、維護社會經濟秩序，保護社會公共利益。隨著我國經濟體制改革的縱深發展，我國注冊會計師審計在社會經濟生活中也日益成為舉足輕重、不可或缺的職業。注冊會計師審計之所以能夠發揮如此大作用，這其中隱含著一個前提條件：注冊會計師審計提供的產品即審計報告，是具有使用價值的質量合格產品。只有高質量的審計產品才能增加經濟價值，否則，審計費用純粹就是一種浪費。隨著我國的注冊會計師行業脫鉤改制完成，會計師事務所的性質發生了根本變化，成為自擔風險自負盈虧的法人實體，不僅要在激烈的同行競爭中自求生存和發展，而且在執業過程中承擔的風險也越來越大，風險成本越來越高。執業成本和風險成本的增加勢必導致總業務成本增加。
然而，現實中，審計市場供求關系的失衡導致了一定的無序競爭現象，事務所負責人更多把主要精力放在了拉項目而非做業務上。為了底得客戶，惡性殺價成為國內注冊會計師行業一種普遍的不當競爭手段。有些事務所不但采取惡意低價競爭，而且還以向他人支付傭金、回扣等不正當方式招攬業務。低廉的收費不足以支持對員工進行足夠的專業知識與技能的培訓投入，使得注冊會計師沒有專業勝任能力去發現錯誤；低廉的收費只能與低服務成本相配比，為彌補少收的審計費用，注冊會計師無法保持應有的職業道德水準，以至于減少審計測試程序，甚至根本不履行審計準則規定的審計程序，人為減少資源投入，在審計業務成本降低的同時也降低了審計質量。由此可見，一方面是提供合格審計產品所需的必要的合理成本支出在增加；而另一方面，注冊會計師實際執行審計業務而發生的現實成本在降低，二者的背道而馳使得審計質量難以保證，即審計成本的降低是以審計質量、行業信譽為代價的，從而給公司弄虛作假開了方便之門，使得近年來針對會計公司和注冊會計師的訴訟案件數量顯著增加，并直接導致整個社會對注冊會計師行業的信用危機。
盡管國有企業改革和證券市場的發展客觀上產生了對獨立審計的需求，但由于我國目前的所有制結構、上市公司不完替的法人治理結構、政府職能轉變不到位和資源配里中存在的一些問題，使得企業對高質量審計服務的自發性需求存在不充分性，競爭特別是過度競爭有可能將高品質的事務所擠出審計市場。為使注冊會計師審計在經濟發展中發揮應有的作用，在不成熟的審計市場中，離不開政府對市場的調控、指引。國內外實證研究表明，審計收費與客戶規模、業務復雜程度、審計風險等多種因素相關，而審計成本正是這些因素的綜合反映。目前國內大部分地區執行的收費標準形成于脫鉤改制前，由物價管理部門在未認真考察其成本情況下依靠行政的方式確定的，其依據僅僅是客戶資產規模，即按資產總額的一定比例收取審計費用，而資產總額只是影響審計工作量、審計風險的因素之一。若以此為計費基礎，其不合理性是顯而易見的。因此該收費標準已基本失去指導意義，很難得到規范執行。據我們的初步統計，參考行業收費標準來決定審計收費的辜務所僅占23%，目前，已有省市如廣東省從2005年開始，實行由市場調節行業收費，由供求雙方協商收費，但同時又規定了協商收費應考慮的七大因素：日常經營活動的成本支出；承辦委托業務所需注冊會計師、助理人員專業勝任能力和人數；按獨立審計準則的規定承辦委托業務所需的工作時間；承辦委托業務的繁簡程度；承辦委托業務可能承擔的風險和責任；所在地社會經濟發展狀況和委托人的經濟承受能力。其他影響成本支出的因素。所有這些被考慮因素均與成本支出有關，并規定收費不應低于承辦該項業務所發生的成本。我們認為，這種計費方法雖與國際慣例接軌，但其計費標準取決于我國區域經濟發展水平、會計師事務所的核心竟爭力與注冊會計師的職業聲譽、專業人員的知識技能與后續教育水準、承擔風險責任的能力等多種因素。也就是說，不同的會計師事務所有其不同的審計成本計量，對于不同的審計項目工作量會得出不同的小時費率。由此導致無法合理衡量不同會計師事務所不同審計項目的審計成本。因此，有必要對注冊會計師行業業務成本進行研究，以反映行業業務成本現狀，為政府正確引導調控社會審計市場提供依據。
注冊會計師行業業務成本的調查分析與思考
（一）注冊會計師行業業務成本的調查分析
【關鍵詞】建設工程 跟蹤審計 問題分析 控制工程造價
隨著我國社會主義市場經濟體制不斷地完善，制度化改革不斷深入，固定資產投資由近年來的瘋狂狀態慢慢回歸理性，工程造價領域也得到了思考與總結的機會。在基礎建設瘋狂投資的環境下實施的工程造價跟蹤審計，是否達到了合理有效控制工程造價的目的？還有哪些實施過程中的問題？如何做到更好？
所謂建設項目跟蹤審計，是指審計部門運用審計方法，依據國家的有關法律、法規和相關制度規范，對建設項目從投資立項到竣工交付使用全過程經濟管理活動的真實、合法、效益進行審查、監督、分析和評價的過程。跟蹤審計介入，由事后審計向事前與事中相結合的模式轉變，減少了時耗，提高了工作效率，項目投資得到了較好的控制，取得了較好的經濟效益和社會效益，已成為政府審計的重要監督手段和方法，促進了政府審計職能的發揮。但是在實踐過程中也反映出一些局限性和急需改善之處。
一、跟蹤審計介入時間點模糊
工程建設項目一般分投資決策、設計、招標投標、施工、竣工結算等階段。那么跟蹤審計介入時間點不同，審計效果就有所不同，而關于跟蹤審計的時間介入點，尚沒有一個明確的規定。理論上講，越早介入，審計越好。但由于審計人員在評價前期決策等方面缺乏專業能力，無法承擔此階段審計任務，又由于傳統意義上認為跟蹤審計只是在施工階段防止施工單位高估冒算，因而在跟蹤審計實踐中，絕大多數跟蹤審計是在施工和竣工結算階段才介入，那么在前期決策、設計和招投標階段所影響的造價便無法控制，跟蹤審計的效果就不夠明顯。現階段，建設項目招標投標工作中存在許多問題，如招標文件不規范、招標程序不適當、招標控制價不準確、投標報價不真實、評標落于形式，這些問題造成施工階段造價控制很難合理。如何通過審計發現這些問題并及時建議，使招投標工作更加規范以便以后審計工作開展，是審計人員關注的重點所在。
建議跟蹤審計工作應提前至設計階段和招標階段，加強審計人員的執業能力培訓，特別是針對項目前期設計概算、招標控制價、預算價、合同價等編制審核進行業務培訓；建立健全項目前期審計的制度，對前期設計概算、招標控制價、合同價確立進行事前審計。
二、缺乏相對規范的跟蹤審計實施法則
跟蹤審計作為一種全新的審計模式，審計人員承擔著比較大的責任和風險，這就需要相關的審計法則作為支撐。但目前尚缺乏相對標準、具體、操作性強的實施細則規定，造成項目的審計人員對跟蹤審計認識不清，職責不明。如：隱蔽工程驗收問題，監理單位認為審計單位應該對現場工程量進行復核，放松了對現場質量的控制；進度款及結算價款審核問題，監理單位認為審計單位會勘查現場情況，放松或完全放棄了對竣工圖紙、送審資料的審核工作；現場簽證監管問題，國家明確規定了建設單位、監理單位的職責和對簽證等事項的具體操作規范，而在實際工作中，他們往往要先等跟蹤審計人員表態后自己才簽署，這樣很容易造成各方責任和風險上的沖突。
建議結合各地實際情況，職能管理部門制定跟蹤審計實施細則，明確各方職責、跟蹤審計的程序、內容和要求、審計資料及審計報告格式等，規范參建各方行為。跟蹤審計人員應是作為助手的身份參與項目建設管理，履行監督職能，通過造價專業咨詢和管理咨詢以建議形式參與對項目建設的服務，而不應在項目建設過程中直接參與具體事務的決策。
三、評價無標準，審計質量難提升
目前建設項目的跟蹤審計，往往需要社會中介機構（咨詢公司）參與協審。在傳統的審計評價中，審減金額或審減率是委托單位評價審計價值、審計效益的主要標準，但對于跟蹤審計來講，審計人員不僅在項目建設過程中控制了工程造價，還進行了監督評價和審計建議，使審計過程中發現的問題能夠在工程管理中及時糾正。于是矛盾點就在：跟蹤審計工作做得越細致，過程問題解決得越多，最后竣工結算時審減收費可能就越少。所以不能用以往的審減率來簡單的比較審計的效益，應全面客觀地評價跟蹤審計的成果。現實情況是審計人員考慮到審計的審減收費，往往對審計過程中的審計問題不重視或者忽視，影響了跟蹤審計績效的價值。
建議在制定跟蹤審計委托合同及考核細則時說明，通過“定性”和“定量”相結合的方式來評價審計人員的績效，充分發揮審計人員的工作積極性和主觀能動性，提高審計工作成效。
四、跟蹤審計收費壓價，審計質量難保證
跟蹤審計是對建設項目的全過程審計，涉及到項目各階段的審核工作，所以需要充足的審計人員，以滿足跟蹤審計的同步性。然而，過度的競爭壓價，跟蹤審計單位為減少成本，派出的審計人員數量不足、專業不全、人員的素質偏低，使跟蹤審計應付于形式。在這種情況下，要面對如此繁重的審計任務，如此細致的審核工作，如此長期的審計過程，跟蹤審計質量必然難以保證。
建議以現行工程造價咨詢服務收費標準為基準，結合各地項目實際情況，制定統一可行的跟蹤收費細化標準。跟蹤審計招標時明確收費標準，防止惡性競爭、降低服務質量，這樣使跟蹤審計單位能夠把更多的精力放于提高服務質量上。加強對跟蹤審計單位及審計人員的考核力度，考核結果與單位及個人報酬掛鉤，建立獎懲制度，促使跟蹤審計單位認真服務，使跟蹤審計發揮應有的作用。
綜上所述，為了使跟蹤審計能健康運行，并發揮更好的作用，國家宏觀方面，應確保跟蹤審計依法實施，有法可依，審計監管部門必須建立和健全審計程序和審計規范，使跟蹤審計逐步走向程序化、規范化、制度化。微觀方面，咨詢公司和審計人員要積極組織學習實踐，總結已有的經驗，建立和完善一套跟蹤審計實施辦法、規范程序和操作標準，對審計的原則、內容、風險評估、審計報告等方面做出細化規定，為審計人員開展跟蹤審計提供支持指導，防范審計風險，最大限度地提高審計工作質量。
工程跟蹤審計已是近些年建設領域發展起來的一個新趨勢，是我國審計探索和推進效益審計的重要實踐活動，不僅符合世界范圍效益審計的發展方向，也更加適合我國現階段固定資產投資建設的需要。
參考文獻
[1]張蘇紅.工程造價全過程跟蹤審計之我見.《投資與合作：學術版》，2014.
[2]熊煒.建設項目全過程跟蹤審計措施淺談.《財會通訊》，2007.
[3]張玉錄.政府投資項目全過程跟蹤審計研究.《山東建筑大學》，2012.
關鍵詞：注冊會計師；審計；獨立性
一、影響注冊會計師審計獨立性的因素
(一)法規建設時審計獨立性的影響
我國頒布的職業道德準則存在著體系不完善、條款可執行性差等諸多的問題。對道德行為的規范沒有層次性，因此其約束能力明顯不強。職業道德準則的制定應該是一個系統的工程，需要不斷的完善，才能得到改進。準則不應該只有框架性的概念，還應當具有可供執行的具體準則。隨著審計業務的發展，準則應該及時的做出增補和刪改。
(二)法律風險對審計獨立性的影響
注冊會計師在執行審計業務時，由于自身的原因(包括違約、過失、欺詐等行為)惹上官司，此時就需要承擔法律責任，由此引發法律風險。根據違約性質的不同，注冊會計師和事務所的法律責任主要有行政責任、刑事責任和民事責任三種。前兩種主要體現“懲罰”，后者主要體現“補償”，在我國審計失敗的大多數案件中被處的是行政和刑事責任，而鮮有處以民事責任的。這種狀況直接弱化了法律對注冊會計師獨立審計行為的約束，也挫傷了投資者對獨立注冊會計師的信心。
(三)政府和管理當局對審計獨立性的影響
1.政府的角色錯位。一段時間以來，企業上市資格的取得并非是市場選擇的結果，而是政府選擇的結果。在這種環境下，與注冊會計師進行博弈的不單單是企業，更有政府的介入。注冊會計師執業所處的環境不僅是市場競爭，還有政府職權的壓力，政府會通過各種渠道授意事務所或注冊會計師本人，在進行審計和驗資的過程中做出有利于企業的建議和決定。另外，從企業角度而言，要做到與政府真正的責權分明也并非易事。這樣，無形中企業就與地方政府帶有千絲萬縷的聯系，顯然注冊會計師的獨立性無法保證。
2.管理當局的壓力。在現行的制度下，企業真正的控股權多掌握在經營者手中，在我國上市公司中的國有企業更為突出，事務所的聘請及報酬不是由股東而是由企業管理當局決定。注冊會計師收取被審計單位的審計費用卻要向不付費的投資者、債權人及社會公眾負責。在公司治理結構不健全，董事會和股東大會不能發揮實質作用的單位，審計獨立性顯然無法保證。在我國審計市場處于買方市場的情況下，管理當局選擇、解雇及收取費用的力量相當強大，在與審計人員的沖突模式中，管理當局在雙方的力量對比中往往占優勢，當注冊會計師屈從于壓力而不報告其不當行為時，就喪失了其應有的獨立性。
(四)非審計服務對審計獨立性的影響
隨著經濟全球化進程的不斷加速，非審計服務的產生不僅來自于注冊會計師和事務所業務多元化的要求，更多的是來自干企業的需求。當前，非審計服務對獨立性的影響一直存在著爭議，我國會計理論界對這一問題僅限于規范研究，很少有實證研究，還無法判定獨立性是否存在損害。然而，并非所有的非審計服務都會損害CPA審計的獨立性，相反由于這些非審計服務使注冊會計師加深了對客戶的了解，反而會提高審計質量。但是，在某些形式上甚至可能在實質上損害獨立性的服務，如記賬，事務所應慎重考慮其可能帶來的影響。
二、保持注冊會計師獨立性的措施
(一)建立有利的監管機制
獨立性的喪失對注冊會計師和整個行業來說，責任重在自身，也反映出制度的不健全。根據我國審計市場的現狀，應首先強化法律責任對審計人員審計行為的約束，對注冊會計師違規逐步走向“三種法律責任”并舉的健康局面，對違規行為使投資者和債權人蒙受損失的，切實追究民事責任。其次，要建立系統獨立的監督組織體系。注重對審計內部控制機制設計理論的研究，不斷調整和優選監督制約手段，升級制度版本，完善內控體系。最后還要制定嚴格的審計人員行為準則，對責任事故錯案規定詳細的法律責任，使審計人員的所有非規范審計行為都有制裁懲處的依據，并建立有效的舉報制度，引入“口碑”機制，形成對審計行為的外部監督。
(二)解決審計收費問題
首先，應改變“誰委托誰付款”這種失衡的委托關系。建立審計委托中介應是一個不錯的方案。審計委托中介最好由政府或行業管理的權威部門組織和管理，該中介有權向被審計單位索取審計費用并獨立于被審計單位，企業管理當局無法對審計事實實施選擇行為，委托中介對審計人員的要求和社會公眾的要求是一致的。
其次，應全面落實《審計法》第十一條的規定，由獨立機關測算出各級審計機關的審計成本，確保審計機關各項經費支出的需要。建立審計人員廉政基金，引入預期收入機制；改變經費供給渠道，由中央財政列入預算，徹底改變審計機關自身財務上的不獨立問題。
再次，規范審計對象的信息披露，上市公司在相關信息披露時應該在公司所支付的審計費用和對從事審計業務的會計師事務所所支付的管理咨詢費用，分別披露金額和比重。這些信息的披露有利于注冊會計師在信息不對稱中的優勢地位，提高其透明度。
最后，應提高審計人員的收費水平，建立一個全國統一的審計收費標準。由財政部、中國注冊會計師協會、物價部門和其他相關部門聯合制定，結合各地實際情況，規定審計收費的下限，收費不準低于此下限；在制定標準時還應該考慮收費偏低的狀況，結合CPA行業的發展趨勢和我國加入WTO后開放會計市場的局面，應該提高收費的標準。
(三)鼓勵合并、發展合伙制會計師事務
由于有限責任會計師事務所這種組織形式風險低，且責任“有限”，它被業內人士廣為接受。但事實證明，有限責任制組織形式極易誘發注冊會計師激進的商業動機和行為，有時甚至會為個人利益而置公眾利益而不顧。從提高注冊會計審計獨立性的角度來看，合伙制事務所的組織形式是較為理想的選擇。
合伙制這種組織形式對注冊會計師審計獨立性的積極影響就體現在“無限”和“合伙”這兩個方面：“無限”意味著注冊會計師承擔無限責任，與以有限責任成立的事務所相比，可用來約束注冊會計師行為的資源增加了，從而也就增加了對注冊會計師獨立性的評分；“合伙”則利于相互促進、相互監督，這種相互作用增強了職業能力，也增強了某一個注冊會計師抵制管理層壓力的能力。
【關鍵詞】 審計質量；審計環境； 對策
一、提高社會審計質量的意義
（一）審計質量是社會審計賴以生存和發展的基礎
審計質量是審計人員按照一定的審計目的，對審計對象進行審查，從而實現準確評價審計目標的可能程度。審計質量越高，就越有可能接近對被審計單位財政、財務收支及其經濟活動的真實性、合法性、效益性等審計目標評價的準確程度。這時，審計監督職能才能得以充分發揮。反之，審計質量越低，就越沒有可能做到準確評價審計目標。這時，審計監督職能難以得到充分的發揮。因此，審計質量是社會審計賴以生存和發展的基礎。
（二）審計質量是發揮社會審計監督作用的決定因素
審計監督的根本目的是為了維護國家財政經濟秩序，推進依法行政，加強廉政建設，促進經濟發展。審計不僅要查錯糾弊，反腐倡廉，解決或促進解決一些職工群眾關注的焦點、熱點和難點問題，而且要從更深層次評估和分析國民經濟運行的質量，提出意見或建議，服務于黨政領導的宏觀決策和管理。審計質量的高低，直接影響到審計監督作用的發揮水平。
（三）審計質量是衡量全部審計工作的最高標準
與實行審計監督的根本目的相適應，審計機關采取的一切舉措、開展的全部工作，其最終落腳點就是為了切實履行審計監督職責，保證審計工作的質量，更好地發揮審計監督的職能作用。因此，衡量和評價內部審計各方面的工作盡管有不同的尺度和標準，如領導班子水平、干部思想和業務水平、機關管理水平等，但歸根到底還是要看其審計質量是否符合審計規范和審計準則，是否達到審計目標的要求，是否充分發揮了審計監督作用。審計質量的高低因而也就成為評價和衡量全部審計工作的最終和最高的標準。
二、審計質量不高的原因及分析
審計質量就是指審計工作的規范程度和審計作用的發揮水平。目前，社會審計的質量是社會上各階層人士都比較關心的熱點問題，尤其是上市公司的社會審計質量，因為涉及各種投資者而更引人注目。盡管近年來我國審計質量有了明顯提高，取得了一定成績，但社會各界對審計質量客觀性的質疑仍具有相當的普遍性。審計質量不高的原因是多方面的，主要表現在：
（一）審前準備工作不充分
對被審計單位的基本情況了解太少，尤其是對其所處的經濟環境、業務流程、關聯交易及其內控制度等未作審前調查，忽略了制定審計方案時的前置工作。如：在了解被審計單位基本情況后，未對所取得的資料進行初步分析性復核；在編制審計方案前，對重要性水平和審計風險未進行初步評估。審計方案過于簡單，缺乏深入的調查研究，內容不詳細，分工不合理，對審計工作缺乏指導作用。對審計的目的不明確，對審計后應該達到什么目的、取得什么效果沒有十分明晰的思路要求。審計計劃不夠科學，審計目標不夠明確，工作計劃帶有一定的盲目性、隨意性，制定的審計方案脫離實際，操作指導性不強，審計重點不突出。
（二）審計責任感不強
一些審計人員的財會業務水平不高，對被審計單位財會人員利用會計手段作弊看不出、拿不準、識不破，必然會使其違法亂紀問題蒙混過關。另外，審計人員審計責任感不強，在審計中瞻前顧后，患得患失，淡化自己的職責，只求完成任務，不顧審計質量，加大了審計風險，降低了審計質量。
（三）對法律法規不熟悉
在實際工作中，審計人員對法律法規不熟悉的表現情形有：1.對與被審計單位相關的法律法規掌握不全面，知其一，不知其二。2.對相關的行業規章及其政策規定平時不注重收集和學習，待審計中碰到問題后，有的回避疑點，輕易繞過，有的臨時抱佛腳，現學現用。
（四）審計方法不當，定性不夠準確
審計取證、編制審計工作底稿缺乏嚴格規范，隨意性比較大，運用不當或方法單一，抓不住審計重點，找不準問題隱藏的領域，泛泛而審，雖然下了功夫，費時又費力，但顧此失彼，審計做得不深、不透。審計綜合分析不夠透徹，審計意見缺乏針對性、可行性，審計報告的質量和水平不高。審計方法實施得不夠徹底，真實性審計質量不高，重大問題沒有查深、查透。審計決定落實不夠到位，審計工作的有效性未能得到充分發揮。
三、提高審計質量的措施
（一）規范審計工作程序
規范的核心是研究4個方面的問題：1.審計方案；2.審計證據；3.審計底稿；4.審計報告。審計方案的核心是審計調查。目前審計方案除本身存在問題外，另一個主要問題是審計方案不符合實際，方案缺乏審計調查。要把審計調查作為制定審計方案的前提，任何一個審計項目都要先搞審計調查。審計底稿到底怎么寫要好好研究，審計底稿是保證審計質量，防范審計風險的一個很關鍵的環節，也是防范道德風險的一個關鍵環節，這一點必須抓住，這是對歷史的一種責任。
（二）改進審計方法
1.精心部署，周密安排審前準備工作。安排審計準備工作，要做到科學、合理，全面考慮，不能帶有隨意性。審計方案的內容要周全、詳細，分工要明確、合理。審前培訓工作要到位，要讓審計人員全面了解審計目的、內容和相應的法律法規以及被審計單位的基本情況。2.堅持事前、事中和事后審計相結合。對那些領導極為關注、群眾十分關心的重點資金、重點工程以及救災等專項資金進行全過程監督，保證資金使用效率。在重大審計項目的組織形式上，要積極探索國家審計、社會審計、內部審計共同參與的審計方法。同時，要從實際出發，循序漸進，逐步探索效益審計新路子。3.審計與審計調查并重，審計查處問題和分析研究問題并重。運用審計調查手段，有利于提升審計水平，提高審計工作的質量，更好地發揮審計監督的作用。改變就審計論審計的慣性思維方法，要形成以理性分析為核心的審計工作新觀念，把分析、研究貫穿到審計工作的全過程，把握總體情況，反映突出問題。
（三）加強審計管理
現代生產力發展到一定程度，管理與效益越來越重要，滲透到經濟生活的各個領域和各個方面。所謂效益，簡單地說，就是投入產出比。管理是為了提高效益。審計也要講求審計效益。審計投入的是人力、財力，產出是維護經濟秩序的正常運轉和促進國家財政資金的有效使用。因此，審計管理十分重要，要通過加強審計管理來大力提高審計的效率和質量。近年來，各級審計機關在加強審計管理方面做了一些工作，管理水平有了一定的提高。但審計管理整體水平仍然比較低，這已經成為制約審計質量和水平的瓶頸。
（四）重視內控評價
企業內部控制制度包括控制環境、會計系統和控制程序3個要素。經過會計基礎工作規范化的努力和新會計法的威懾作用，大多數企業都建立了較為完善的會計系統。因此，完善企業內部控制制度應重點改善控制環境和增強控制程序的執行。任何企業的控制都存在于一定的控制環境中，控制環境的好壞直接決定著企業其他控制能否實施或實施的效果。一個良好的控制環境應包括經營管理的觀念、方法和風格；組織結構；董事會；授權和分配的方法；管理控制的方法；內部審計；人事政策和實務等。注冊會計師應重視對被審計單位的內部控制制度的研究和評價，真正發揮制度基礎審計的優越性，筆者建議應盡快建立內部控制制度評價準則。
（五）改善審計環境
1.盡快改變會計師事務所的組織形式。事務所采取有限責任公司的組織形式將注冊會計師的責任與事務所的風險予以割裂，巨大利益的驅動無法與注冊會計師的個人責任形成有機結合，加大了事務所的風險。為了提高事務所的抗風險能力，必須將注冊會計師的無限責任納入事務所的組織體制中。改善會計師事務所組織結構，鼓勵會計師事務所擴大發展規模。保證審計質量重要的一點是要把審計責任與注冊會計師聯系起來，這就要建立一個能夠保持會計師事務所與注冊會計師之間以無限責任或連帶責任為基礎的利益約束機制，也就是建立以注冊會計師為會計師事務所出資人的體制。把責任分解到注冊會計師個人，提高注冊會計師的獨立性和風險意識，從而提高注冊會計師提供高質量審計服務的壓力和動力。
2.政府部門應為注冊會計師及事務所執業創造良好的社會環境。不是注冊會計師未能發現其虛假報表，而是當發現問題的注冊會計師或事務所持有不同意見時就會遭到更換。其原因在于有關政府部門參與其中，甚至有些地方政府部門直接指導、支持或者默認了造假。因此，政府部門應為注冊會計師及事務所執業創造良好的社會環境，以利于注冊會計師及事務所抗風險能力的提高。在我國目前的法律框架下， 公司股東大會決定了注冊會計師的聘任。注冊會計師的作用是向投資者公開披露審計報告，作為溝通上市公司管理當局與投資者之間的橋梁，同時是約束公司管理當局行為的一種有效的監督機制。由于上市公司的股權集中、國有股東缺位問題，導致上市公司存在較為嚴重的內部人控制現象，股東大會往往流于形式。會計師事務所的聘任與解聘實際上是由公司內部管理層來決定的。這種不合理的公司治理結構致使會計師事務所不能代表所有投資者，特別是中小投資者的利益出具審計意見。在這種情況下，如果注冊會計師說“不”，就可能被解聘。事務所為了保住市場份額，忽視質量。因此，審計質量的提高決不是單靠注冊會計師行業自身就能解決的，一個健全、有效的公司治理結構能為注冊會計師審計提供良好的執業環境。
3.加大注冊會計師行業執法力度。加強法制建設、加大處罰力度是提高注冊會計師及事務所抗風險能力的重要方面。要加強監督，依法從重處罰違法、違規行為，嚴懲做假。要加強對社會審計業務質量的監督檢查，進一步規范社會審計行為，提高審計質量，防范審計風險。
（六）完善激勵約束機制
目前，我國應主要通過提高審計服務的收費，激勵會計師事務所付出與之收益對等的工作量與工作強度。同時，加大審計失敗所應承擔的責任，使提供低質量審計服務、出具虛假審計報告成為高風險、高代價的行為，從而引導注冊會計師行業形成自覺提供高質量審計服務的良性循環格局。1.提高審計收費有利于會計師事務所的發展壯大和審計質量的提高。因此，國家應該考慮到審計業務要承擔較大的風險和審計責任，貫徹高風險高報酬的原則，適當提高行業審計收費標準，規范最低收費標準，加強對審計收費具體執行情況的監督檢查工作，禁止會計師事務所采用壓價競爭的方法招攬和爭搶業務，減少行業惡性競爭，使自立的注冊會計師或事務所不至于在過低的審計收費的壓力下，任意減少審計程序、節省審計成本而使審計質量受到損害。2.我國注冊會計師審計質量之所以存在質量問題，關鍵就在于我國有關注冊會計師法律責任過低以及在現實中沒有得到有效的實施。目前，我國注冊會計師法律責任主要有三種形式，即行政責任、民事責任和刑事責任，但是對注冊會計師出具虛假審計報告的處罰原則是強調行政責任、刑事責任，忽略民事責任，這是與國際慣例不相符合的。我國應建立以民事責任為核心的注冊會計師法律責任體系，確立“民事在先，行政、刑事為輔，三管齊下”的注冊會計師承責原則。這樣才能真正起到預期效果，促進社會審計質量的提高。
【主要參考文獻】
本標準規定了電力基本建設工程技術經濟管理工作的一般工作程序和要求。
本標準適用于xx電網35千伏及以下輸變配工程和城鄉電網建設與改造工程的技術經濟管理工作。
2 規范性引用文件
下列文件中的條款通過本標準的引用而成為本標準的條款。凡是注日期的引用文件，其隨后所有的修改單(不包括勘誤的內容)或修訂版均不適用于本標準，然而，鼓勵根據本標準達成協議的各方研究是否可使用這些文件的最新版本。凡是不注日期的引用文件，其最新版本適用于本標準。
q/jdj 21705—XX 環境因素識別評價控制程序
q/jdj 220102─XX xx電業局基本建設工程項目審計辦法
計價格[XX]10號 《國家計委、建設部關于<工程勘察設計收費管理規定>的通知》
《xx省電力基本建設項目工程基本預備費和價差預備費管理條例》
《關于頒發的通知》
關于推行<火電、送電、變電工程限額設計控制指標>的通知》
關于頒發《電網工程基本建設概(預)算費用構成及計算標準規定》的通知
關于下達《xx電網35千伏及以下工程項目管理辦法》的通知
3 工程立項階段投資管理
3.1 項目可行性研究報告!z應根據上級和局基本建設和技改的需要進行編制。在上報可行性研究報告時，要有投資估算書，必要時附有環境評估報告文章版權歸寫作幫手網作者所有!。工程投資估算，要根據工程建設規模、配電裝置布置形式、主要設備選用原則、自動化程度、接入系統初步方案、配套工程方案，按照現行的造價管理規定以及市場物價指數預測，列出具體投資估算表。要確保投資估算準確，避免設計任務書投資額度失控。
3.2 xx電網工程立項工作的業務歸口科室為xx縣供電局生技科。
4 設計階段費用管理
4.1 設計準備階段
為合理安排工程設計和電網建設計劃，35千伏及以下輸變配工程的設計工作根據省公司、市局、局生技科可研批復統一進行安排。
4.2 初步設計階段
4.2.1 工程勘察、設計委托工作由工程主管部門負責，用戶工程參考執行。
4.2.2 設計單位提供的工程初步設計圖紙、資料，深度和廣度必須符合國家有關規定和滿足工程審查、概算編制要求。
a) 變電工程初步設計主要內容：
必須說明土地占用面積、建筑面積、建設標準、裝修標準、土石方工程量、主要材料耗用量，并附有詳細的設備、材料清冊(包括一般電氣設備、遠動設備、通信設備、運行檢修測試設備)。
b) 輸、配電工程初步設計主要內容：
必須提供線路路徑所在地縣(市)規劃部門和沿途鄉(鎮)同意的路徑方案圖，說明線路長度、地形地質、導地線規格、設計氣象條件，提供主要材料清冊。
4.2.3 設計單位在提交初步設計圖紙的同時, 必須提交與工程設計圖紙相同份數的工程概算。工程概算不得超出工程可研批準總匡算的10%。
4.2.4 初步設計審查以后，設計單位必須認真按審查意見在十五個工作日內完成收口資料的編制工作。設計單位在上報設計審查收口資料的同時，應向工程主管部門報送電子版修正概算。
4.3 施工圖設計階段
4.3.1 施工圖設計必須提供包括各專業在內的完整的設備、材料清冊，并且獨立成冊。同時設計單位應向工程主管部門提供一定格式的電子版設備訂貨清冊。 1
4.3.2 設計單位應在提交全部施工圖后一個月內提供完整的施工圖預算8份(或按主管部門要求的份數提供)。同時提供電子版工程預算。
4.3.3 施工圖預算所列設備、主要材料品種、數量必須與施工圖設備、材料清冊相符。如施工圖設計所列設備與批準的初步設計有變動，設計單位應作出書面說明。
4.3.4 施工圖預算造價應控制在批準的工程概算投資內，如施工圖預算超概算，設計單位應書面說明原因。
4.3.5 對未編制并提供施工圖預算的工程，設計單位不得收取預算編制費。當設計單位在提供施工圖設計全部圖紙后一個月仍不提供施工圖預算的，不論設計合同是否明確由設計單位編制施工圖預算，即由工程建設主管部門另委托編制，并相應扣除設計單位施工圖預算編制費。
4.4 工程勘察(測)工作要求
4.4.1 設計單位必須對變電所工程所址進行地質勘探，并在提供初步設計文件時提供相同份數的地質勘探成果報告。
4.4.2 設計單位應對送電線路工程桿(塔)位地質進行鉆探取樣，對特殊地段桿塔位應進行詳細地質鉆探，以確保設計基礎地質資料的準確性。
4.5 工程設計審批階段
4.5.1 設計單位提供審查的初步設計文件，要求項目完整，概算資料齊全。
4.5.2 工程初步設計及概算審批工作，根據工程項目性質，必要時向xx電業局上報，須由省公司批準的，由xx局上報省電力公司進行批準。
4.5.3 工程初步設計正式審查前， 各有關單位和部門的專業人員應對設計文件(圖紙、概算)進行認真審閱，并根據有關規定提出客觀的書面意見，在初步設計審查預備會上形成統一意見，必要時提交市局組織的初步設計審查會上審查確定。工程設計及概算一經省公司、市局審定批準，必須嚴格執行。
4.5.4 對網內較大用戶工程的設計及概算審查要有用戶的書面委托書，經局內部工作計劃平衡后再作出時間安排。
4.6 設計更改費用管理
4.6.1 根據xx省電力局浙電基(1997)1034號文精神，屬設計單位原因造成的設計錯誤、工程漏項、設計變更等增加工程投資總額，應控制在工程基本預備費的30%幅度內。超出基本預備費的30%時，工程主管部門酌情扣罰設計單位的設計費。
4.6.2 設計單位的聯系單必須有統一的編號，有經辦、審核和領導簽字，蓋有單位有效印章。對工程費用有變化的設計變更應由設計單位技經人員會簽并做出費用增減估算。
4.6.3 要進一步加強工程初步設計審查工作的嚴肅性。對已經形成初步設計批文的工程，任何單位或個人都不得隨意更改設計原則、擴大設計規模、增加工程內容、提高建設標準。
4.6.4 工程初步設計批復后，對確實需要改變設計原則的，必須由規劃計劃職能提出設計原則變更文件依據，落實工程資金，然后按規定程序上報局同意后，方可改變設計;需經市局審批的，應按規定程序上報市局同意后，方可改變設計。
4.6.5 對于土建工程已經開工、主要設備已經訂貨、工程投產期限緊迫的工程一般不考慮設計原則變更。
4.6.6 在不改變批準初步設計原則的前提下，施工圖設計應充分考慮電網的運行實際需要國網公司、省公司、市局、局對電網的“技措”、“反措”要求。為使工程設計最大限度地滿足生產、運行需要，避免無計劃設計更改，減少返工，提高工程建設質量，設計單位提交施工圖設計后，必要時由工程主管部門牽頭組織召開由生技、監理、施工、運行、物資等其它部門單位和職能參加的施工圖設計交底審查會，對施工圖設計進行討論，廣泛征求各方意見。在統一認識的基礎上形成會議紀要，作為施工圖修改及增減工程費用的依據，同時也作為工程竣工驗收的依據。交底會議明確的修改內容不視為設計單位原因造成的設計修改。 2
4.6.7 工程進入正常施工以后，生產運行單位(部門)提出施工圖設計交底審查會議紀要內容以外的一般性設計更改或增加工程內容，必須費用落實并且工期許可，否則不予考慮。
4.6.8 除工程主管部門外，其他部門(單位)不得直接給設計、施工單位簽發設計、施工變更聯系單。對現場確有必要的設計變更，必須經過工程監理及主管部門審核認可后再轉發。
4.7 設計收費
勘察設計收費標準按XX版《工程勘察設計收費管理規定》等有關調整文件執行。
5 工程項目開、竣工階段費用管理
5.1 工程開工管理
5.1.1 工程項目開工建設，必須具備初步設計已經通過審查批準、工程列入年度建設計劃、建設資金已經落實三個必備條件。
5.1.2 根據基本建設工程項目執法監察工作要求，為了保證工程開工后順利進行，工程建設必須履行報建手續，嚴格開工條件審計制度。對不具備開工條件的工程不予開工。
5.2 工程竣工管理
5.2.1 除用戶工程以外的10 千伏及以下工程建成后全部由生技科負責運行管理。
5.2.2 工程竣工驗收應以初步設計批準的設計原則、施工圖設計及審查會議紀要、設計(工作)聯系單，國家有關施工及驗收規范，設備出廠技術標準、技術合同，施工圖或施工圖設計交底會議紀要明確國網公司、省公司、市局、局的“技措”、“反措”規定為依據，不得隨意要求增加施工項目、提高驗收標準，增加費用支出。
5.2.3 基建達標要以促進安全、文明生產為原則，應著重從工程造價控制，把握設備、材料進貨質量，提高施工質量和工藝水平，加強工程檔案資料管理等方面下功夫，不因基建達標投產而增加過多的費用投入。
6 設備、材料管理
6.1 工程設備訂貨由生技部門技術認定和技術比標后，由安裝公司上報xx電業局相關單位，按xx電業局物資部門招標單位依據設備、材料招標成果統一安排，xx局有另行規定的，按規定執行。
6.2 輔助材料采購應通過招投、比標的方式擇優確定生產廠家和供貨單位。
6.3 為規范設備結算工作，必須加強設備訂貨清單管理。經過核定的設備訂貨清單，抄工程主管部門及財務科，作為設備款結算的依據。
6.4 審定后的設備清單，其數量、型號、品種規格均不得隨意變更或增減。確需變更或增減，應有經工程主管部門批準同意的變更聯系單為準。
6.5 工程概算中屬生產運行單位使用的檢修設備，測試儀器儀表等設備，不列入統一訂貨，由工程主管部門根據工程核定的概算費用和生產運行需要另行處理。隨主設備附帶的專用工器具、備品備件，在安裝施工結束后由安裝單位負責向生產運行單位移交。
6.6 設備到貨后，物資部門應及時向局財務結算設備款。結算設備款時，必須提供訂貨合同和廠方供貨發票原件，按出廠原價進行結算。工程投產后，經生技確認滿足技術要求后，一個月內結清。
6.7 設備運雜費按國家電網公司、xx省電力公司規定計算，工程投產后一個月內一次結清。
6.8 物資管理部門的設備結算情況納入局績效考核。
6.9 物資部門與廠方的經濟責任關系在訂貨合同中明確。
6.10 施工單位在施工過程中造成設備損壞，需要更換或處理的，物資部門應積極予以配合，有關費用由施工單位承擔。具體費用由物資部門提出，經工程主管部門審核后，在施工單位結算工程款時予以扣除。 『 3
6.11 工程承、發包與施工現場管理
6.12 《工程建設責任書》的簽訂
6.13 為規范電力建設管理，確保工程質量，10 千伏及以上輸變配工程必須由xx縣供電局統一安排并組織建設。
6.14 工程初步設計批復后，根據工程建設實際需要，由局與工程項目承建單位簽訂《施工合同》，明確工程建設中有關工作責任分工、費用結算、建設工期等問題。
6.15 工程發包費用管理
6.16 為有效地控制工程造價，要積極創造條件，對工程施工全面實行招(議)標，擇優錄取施工單位。
6.17 工程施工前應先簽訂施工承包合同。施工承包合同價應以招標價或審定后的施工圖預算為準。對于工程開工急迫，在簽訂施工承包合同時既沒有招標價又沒有施工圖預算審定價的工程，施工承包合同價按批準概算相應部分投資的85%暫列，作為預付工程款的依據，待施工圖預算審定后再作調整。工程款的支付辦法在施工合同中明確。
6.18 施工承包合同由工程主管部門擬稿，經領導審批后，由局或工程主管部門代表局與施工單位簽訂;合同簽訂必須持有法人委托書。各種施工協議(合同)書、委托書的簽字代表權不得層層下放。
6.19 施工變更、簽證費用管理
6.20 設計單位應根據工程施工情況確定工地代表長駐工地或經常深入工地，及時解決施工中出現的技術問題。對施工圖設計與實際施工情況不符的隱蔽工程，以及實際必須進行施工而設計未作考慮的項目，設計單位必須及時提供設計簽證或提供設計聯系單。
6.21 工程建設過程中屬設計工作范圍的技術簽證或工程量變更簽證，現場監理人員必須及時與設計單位取得聯系, 由設計單位負責簽證。現場監理人員不得擅自簽發屬設計工作職責的現場簽證。
6.22 屬設計單位應出的設計聯系單或設計簽證，設計單位不得推委或拒絕辦理。對于設計單位簽證或設計聯系單辦理不及時影響工程正常施工的，視情節輕重按總設計費的1-5%扣罰設計費。
6.23 工程監理單位根據現場實際需要提出的設計變更，如涉及到技術問題的應取得設計單位的同意。屬監理單位的現場簽證或工作聯系單，除有現場監理人員簽字外，須經監理單位領導批準，加蓋監理單位公章。對工程費用有變動的簽證或聯系單，需經工程主管部門技經專業審查同意。對于重要簽證，現場監理人員應事先向主管部門領導請示。
6.24 對于施工圖設計有不確定因素的隱蔽工程的驗收簽證, 除技術問題外,還必須驗收并明確具體隱蔽工程量，以便計價結算。
6.25 施工單位與分包單位之間的簽證、聯系單，是施工單位內部費用結算的依據，不視為向建設單位結算費用的依據。
6.26 要提高施工圖設計的嚴肅性。對施工單位未經設計和主管部門同意并取得書面依據，又不符合工程要求的工程變動要堅決返工或重建。屬施工單原因造成的工程返工，費用由施工單位承擔，不得納入工程結算。
6.27 設計單位的設計變更聯系單和現場簽證必須經監理單位同意，并報工程主管部門認可后轉發，設計單位與施工單位之間不得直接發送設計變更聯系單和現場簽證。
6.28 工程費用日常管理
6.29 工程主管部門對整個工程的費用控制、支出，和總體平衡負責。工程中所有費用支出必須經工程主管部門辦理，其他部門或個人未經工程主管部門同意都不得擅自從工程中列支費用。 〖4〗
6.30 正常的工程費用支出和工程管理費用的支出，經工程主管部門負責人審核、領導審批后由財務科辦理。
6.31 根據xx省電力局浙電基(1997)1034號“關于頒發《xx省電力基本建設項目工程基本預備費和價差預備費管理條例》的通知”，工程主管部門有權作出單項費用在XX 元以下的工程預備費動用決定。
6.32 工程中的生產準備費用、綠化費用、工器具購置費、接口配套等在建過程中需要發生的費用，經工程主管部門審核后、領導批準后，并提供批函，財務科辦理。
6.33 工程結(決)算
6.34 工程結算階段工作由工程主管部門負責;竣工決算階段工作由財務部門負責，工程施工單位配合。
6.35 工程完工缺陷處理投運后，施工單位上報有關費用結算資料，進行工程量審核后，生技科出具完工通知單，通知相關單位進行工程審計和決算工作。
關鍵詞：萬福生科；審計獨立性
中圖分類號：F239.5 文獻標識碼：A 文章編號：1001-828X（2014）06-0-01
一、背景
從2011年通過IPO登錄創業板，到2012年財務報表被查存在虛增收入等造假行為，隨后被湖南證監局立案調查，到2013年公司公告承認財務報告數據存在虛假記載，萬福科生成為創業板欺詐第一案。據證監會披露，萬福生科上市前就累計虛增收入7.4億，凈利潤1.6億，成功上市之后的2011年繼續虛增收入2.8億和營業利潤0.63億，這一連串觸目驚心的數字足以引發人們對其造假進行深思。
二、審計獨立性的喪失
暫且不管萬福生科是如何盡心策劃造假的，作為連續多年為其提供審計服務的中磊師事務所難逃其咎，如此瘋狂的造假案難道真的沒有任何一點蛛絲馬跡？顯然不是，任何造假背后都會有或多或少的破綻。況且中磊在萬福生科上市前就連續多年一直為其審計，對企業整個經營狀況并非不熟悉，不會因為缺乏了解而導致審計失敗。因此，中磊在審計過程中的獨立性應值得我們懷疑，下面結合萬福生科造假的典型疑點進行佐證：
1.往來款項。查閱萬福生科年度報表，其往來款項主要是應收賬款、其他應收款和預付賬款，2010年和2011年往來賬款總額分別是3040.1萬元和15983.58萬元，顯然2011年異常增加，高達400倍，其中預付賬款變化最大，2010年是2172.72萬元，而2011年猛躥到11937.90萬元，上漲了494%，如此巨大的變化相信中磊所也會發現，但是卻沒有進一步通過函證方式進行深究，亦或是故意隱瞞不報。
2.毛利率。從原2011年財務報告可以看到，作為公司主要產品的高麥芽糖漿和葡萄糖粉的毛利率分別為25.93%和27.64%，而從公司更正后的數據發現其真實毛利率只有10.88%和5.75%，虛增之大令人瞠目結舌。計算當期主要產品的毛利率，檢查是否存在異常，這是營業收入審計的實質性分析程序之一[1]，而中磊卻似乎視而不見，并于當年出具標準無保留審計意見。
3.在建工程投資。2011年公司披露的供熱車間改造投入500多萬元，然而2012工程進度卻從2011年的80%下降到71.97%，如此重大的疑點中磊在2012年的審計報告中卻不曾提及，置若罔聞。
另外讓人疑惑的是，在2012年公司上半年大面積的生產線停產，加之下半年造假案被揪出，供應商趁機提高原材料價格，從2012年披露的報告中可以發現主產品高麥芽糖漿和葡萄糖粉的成本分別增長24.77%和40.49%，另外由于造假案的影響，公司產品銷量受到很大縮水，在如此不利的形式下公司2012年營業收入居然還增長了8.39%，實在不可思議，然而更荒唐的是中磊會計師事務所卻只是為其出具了帶強調事項的保留審計意見，令人費解。按照創業板上市規章制度，如果上市公司在最近3年內收到3次公開譴責，就會被終止退市，而在這之前萬福生科已經被深交所公開譴責了2次，如果中磊會計師事務所2012年給其出具的是否定或者無法表示意見的審計報告，按相關規定，深交所將會對其進行公開譴責，所以說中磊出具的帶強調事項的保留意見從某種意義上來說挽救了萬福生科退市的可能[2]。諸如此類的疑點在萬福生科的報表里其實很多，監管部門及學者都有深入研究，不再贅述。再精密的造假也必有其破綻，只要審計師勤勉盡責，實施充分必要的審計程序，保持獨立客觀的審計立場，肯定能發現其中的貓膩，至少不會讓其造假到時間如此之久、程度如此之深。正如證監會所的處罰規定中描述一樣，中磊會計師事務所對萬福生科的年報審計程序缺失，審計報告虛假記載。
綜上所述萬福生科造假案過程中并非天衣無縫，但是其審計機構，中磊會計師事務所卻沒有及時向外部投資者提醒這些，種種跡象都表明，與其說是中磊會計師事務所沒有勤勉盡職，不如說是審計過程中為了自身某些灰暗利益以及聲譽而保全萬福生科不退市，從始至終審計獨立性都有所偏差，這也是萬福生科造假案得以如此“成功”的客觀因素。
三、審計師獨立性的思考與建議
目前我國審計市場還是處于買方市場階段，上市公司可以自己選擇會計師事務所來為自己服務，也可以自由解聘原來事務所，因此會計師事務所在整個審計市場交易中實際是處于劣勢地位，正因為如此，才會引發低價攬客現象的出現。面對競爭激烈的審計市場，為了爭取客戶，會計師事務所不惜降低首次審計收費，甚至是低于成本，這樣一來為了能長期合作以彌補損失和獲得未來收益，事務所很有可能會屈于客戶方面的壓力而為其隱瞞財務報告存在的問題，甚至是沆瀣一氣與其合謀，審計獨立性就不復存在，不僅會損害股東權益，還會給整個注冊會計師行業的發展甚至整個資本市場造成負面影響。21世紀初以來爆發的一系列上市公司欺詐案，如安然、世通事件等，無不牽涉到審計獨立性缺失的問題。雖然萬福生科案例中，中磊事務所在形式上保持了獨立，但是實質上獨立性卻受到嚴重損害，尤其是從2012年出乎外界意料地出具的帶強調事項的保留意見可以看出其同流合污之嫌。因此維護審計實質獨立性任重道遠，這需要從改善整個審計市場的宏觀環境來采取措施，所以本文擬提出以下建議：
第一，提高注冊會計師職業道德水平。注冊會計師要弘揚以誠信文本、操守為重的道德品質，在利益面前始終保持獨立公正的執業標準，方能維護資本市場信息有效性。
第二，證監會等監管部門對事務所建立信用評價體系。根據會計師事務所以往審計工作成果，記錄其譬如審計失敗等情況，建立起信用體系，然后按信用高低將事務所分類，并實行等級收費標準，督促會計師事務所勤勉盡職，保持獨立性，提高審計質量。
第三，加大對違法違規行為的懲罰力度。對出具虛假審計報告、審計證據嚴重缺失而導致審計失敗和重大市場損失的事務所要從嚴處罰，甚至是終身禁入審計市場。
參考文獻：
[1]宋華文.上市公司審計失敗原因及對策思考-基于萬福生科的審計案例思考[J].科技視界， 2013， （12）： 23-28.
[2]夏曉柏，彭立國.萬福生科營收蹊蹺增長 中磊審計意見"留活路"[N].21世紀經濟報道， 2013年5月3日（013）.
[3]楊穎樺.首例創業板上市造假案稽查細節：“真實的萬福生科不符合上市條件”[N].21世紀經濟報道， 2013年5月28日（013）.
[4]財政部關于進一步加強注冊會計師行業 行政監督工作的意見.[S].[2010]50.
小型水利工程是服務農業的基礎必設施，對其投資控制是項目建設管理至關重要，設計優化又是控制投資的關鍵，通過對水利工程優化設計達到控制工程投資成本，實現水利資金的最大化使用，發揮水利建設資金的最大效益。
【關鍵詞】
小型水利工程；投資控制；優化設計；關系
工程投資控制是項目業主所關心的，也是項目建設的重要內容之一。就水利工程建設而言，控制投資貫穿于項目建設全過程。但是近幾年禮泉縣水利工程建設步伐加快，在工程建設中，通過項目招投標、項目建議書、可行性研究階段投資估算的審批以及項目法人負責制等措施，使水利工程投資規模得到了有效控制，基本杜絕了投資無底洞，工期馬拉松的現象。
1目前水利工程建設中對投資規模的影響的因素
1.1影響水利工程投資控制的因素。近年來各縣在人增、地減的形勢下，農田水利基本建設圍繞加強“三農”工作的整體部署，掀起了大規模、持久性的農村水利建設，進一步拓展大農業框架，提高農業整體水平，為縣域社會經濟發展提供了強有力的水利支撐。通過對這些水利工程建設過程分析，可以看到：水利工程設計階段通過推行限額設計，使設計概算超投資估算的現象得到了基本控制；施工階段通過推行招標投標和施工監理制，使工程預算投資得到了合理的確定和有效控制；工程竣工驗收階段，通過造價咨詢服務部門和審計部門對工程結算和決算的審核，剔除了其中不合理部分，也使該階段的投資得到了有效的控制。水利工程設計是控制工程投資的前提，也是至關重要。
1.2工程設計對投資的直接影響。工程建設管理過程包括項目決策、項目設計和項目實施三個階段。投資控制的關鍵在于項目決策和工程設計階段，而在項目作出投資決策后，投資控制的關鍵就在于工程設計。通過調查分析：設計費只相當于建設工程總投資的1%，但正是這1%的費用對投資的影響卻高達75%以上。足見工程設計在投資控制中所占的權重和分量。在寶雞峽灌區內農田灌溉機電井設計，采用砼井壁管和鑄鐵井壁管的功用和使用效果完全一樣，為了保證安全，按照常規設計大都采用鑄鐵管，經核算，鑄鐵管單井單米造價1500元/米，1眼200米深機井造價在30萬元左右；而用砼井壁管，單米造價800元/米，造價僅16萬元。可見工程設計對工程造價的影響之大。
1.3設計質量對投資的間接影響。據統計，在眾多工程質量事故中，設計責任多數占40%，居第一位。不少水利工程由于缺乏優化設計，而出現功能設置不合理，正常使用受影響；設計圖紙質量差，專業設計之間相互矛盾，造成施工返工、停工和窩工的現象，更有甚者導致質量缺陷和安全隱患，造成投資的極大浪費。比如，在寶雞峽西干引水工程的樞紐設計，于業主單位委托設計單位進行工程設計，設計單位在未做地質勘探的前提下，加之工程地質資料缺失，設計圖在施工中無法付諸實施，工程概算一調再調，造成投資規模失控。
2優化設計的困難和成因
2.1政府主管部門對設計單位監管不力。長期以來形成的設計單位只對業主負責、設計質量由設計單位自行把關的觀念，把項目主管部門和社會監督排除在設計監督以外。加之業主對設計成果缺乏必要的考核與評價，僅靠圖紙會審來發現一些簡單問題，只有等出現了大的技術問題才來追究責任，而對于方案的經濟性則很少問及。另外，由于設計市場管理不夠規范，小型水利工程的越級、無證、掛靠設計問題比較普遍，從而導致工程設計質量下降。
2.2業主要求優化設計的意識不強。目前，業主往往把投資控制重心的放在了施工環節上，而對設計環節不重視。其原因：一是對設計對投資影響的重要性認識不夠，只看到搞施工招標，投標價要低于標底價、施工單位要讓利等，殊不知設計方案的優化會帶來更大的節約；二是無法很好地選擇設計單位，因為在設計前業主不知道誰能優化到什么程度。有些項目設計雖通過招投標，但此時方案不細，概算粗略，施工中變更多，投資無法控制；三是業主由于專業知識上的限制，對設計方案難以從優化的角度提出要求或疑義；四是有些業主經濟實力雄厚擾，項目建設趕時髦，求新穎，根本不提優化要求；五是有些業主自身對工程應具備的功能要求及應達到的目標不明確，隨意性大，要求出圖時間緊，又壓低設計收費，從而也影響了優化設計的開展。六是有資質的設計單位少，這些單位對于小型水利工程設計無法顧及，一些社會自然人乘機通過關系掛靠讓利設計，造成小型水利工程設計粗制濫造，根本無法組織施工。
2.3優化設計的開展缺乏必要的壓力和動力。由于目前的設計經營往往憑的是關系，缺乏公平競爭，所以設計單位的重心不在技術水平的提高上，設計只要保證不出大的質量問題，方案的好壞、造價的高低，關系不大，使優化設計失去壓力。由于現在的設計收費是按造價的比例計取，幾乎跟投資的節約和設計質量的優劣無關，導致對設計方案不認真進行經濟分析，而是追求高標準，或為保險起見，隨意加大安全系數，造成投資浪費。相反，設計單位即使花費了較多的人力、物力，優化了設計方案，給業主節約了投資，但也不能得到應有的報酬，有時設計費反而變少了，從而挫傷了優化設計的積極性。
3搞好優化設計的幾點建議
3.1主管部門應加強對優化設計工作的監管力度。為保證優化設計工作的進行，開始可由政府主管部門來強制執行，通過對設計成果進行全面審查后方可實施。設計審查在針對設計單位的資質、設計收費、建設手續、規范執行情況的同時，必須增加新材料新工藝的推廣應用等方面的內容和設計方案的經濟性及功能的合理性方面的審查要求，配備相應的專業技術人員，加大設計審查力度，對于設計成果進行全面審查和審核。第二，應加強對設計市場的管理力度，嚴格通過資質管理、人員注冊、設計招標、圖紙審查等環節來進一步規范設計市場，減少黑市設計，提高設計工作質量。第三，利用主管部門的職能，總結推廣標準規范、標準設計、公布合理的技術經濟指標及考核指標，為優化設計的進行提供良好服務。
3.2加快設計監理工作的推廣。優化設計工作的推行，僅靠政府監控還不能滿足要求，設計監理已成為形勢所迫，業主所需。通過設計監理可打破設計單位自己控制自己的單一局面。因此，主管部門應在搞好政府監理的同時，一方面應盡快建立設計監理單位資質的審批條件，加強設計監理人才的培訓考核和注冊，制定設計監理工作的責職、收費標準等；另一方面通過行政手段來保證設計監理的廣度，為設計監理的社會化的提供條件。
一、優化設計對建設投資的影響
1.設計方案直接影響投資
工程建設過程包括項目決策、項目設計和項目實施三大階段。進行投資控制的關鍵在于決策和設計階段，而在項目作出投資決策后，其關鍵就在于設計。據研究分析，設計費一般只相當于建設工程全壽命費用的1%以下，但正是這少于1%的費用對投資的影響卻高達75%以上，單項工程設計中，其建筑和結構方案的選擇及建筑材料的選用對投資又有較大影響，如建筑方案中的平面布置為內廊式還是外廊式、進深與開間的確定、立面形式的選擇、層高與層數的確定、基礎類型選用、結構形式選擇等都存在著技術經濟分析問題。據統計，在滿足同樣功能的條件下，技術經濟合理的設計，可降低工程造價5%～10%，甚至可達10%～20%，如某無線電廠的多層框架結構廠房(4層)，設計單位按常規設計為獨立基礎，由于多層廠房荷載較大，致使獨立基礎的單體尺寸較大，埋深較深(-3.2m)，事后經其他設計人員分析如采用柱下條基，可節約大量的砼，并可降低埋深減少土方開挖，相比可節約投資20多萬元；某兩幢功能、結構、面積、基礎形式均相近的綜合樓，其中一幢因考慮立面效果設置了多處裝飾柱及裝飾線條，致使該部分費用相差10多萬元，真可謂是筆下一條線，投資花萬千擾。
2.設計質量間接影響投資
據統計，在工程質量事故的眾多原因中，設計責任多數占40.1%，居第一位。不少建筑產品由于缺乏優化設計，而出現功能設置不合理，影響正常使用；有的設計圖紙質量差，專業設計之間相互矛盾，造成施工返工、停工的現象，有的造成質量缺陷和安全隱患，給國家和人民帶來巨大損失，造成投資的極大消費。震驚全國的寧波大橋事故就是這方面的典型例證。
3.設計方案影響經常性費用
優化設計不僅影響項目建設的一次性投資，而且還影響使用階段的經常性費用，如暖通、照明的能源消耗、清潔、保養、維修費等，一次性投資與經常性費用有一定的反比關系，但通過優化設計可努力尋求這兩者的最佳結合，使項目建設的全壽命費用最低。
二、優化設計運作困難的成因
1.政府主管部門對優化設計監控不力
長期以來，形成了一種設計對業主負責，設計質量由設計單位自行把關的觀念，主管部門對設計成果缺乏必要的考核與評價，有的僅靠圖紙會審來發現一些簡單問題，只有等出現了大的技術問題才來追究責任，而方案的經濟性則問及更少。另外，對設計市場管理不夠，越級、無證、掛靠設計時有發生，從而導致設計質量下降，加之由于設計工作的特殊性，不同的項目有各自的特點，所以針對不同項目優化設計的成果缺乏明確的定性考核指標。
2.業主要求優化設計的意識不強
目前，業主往往把投資的控制重心放在施工環節上，而對設計環節重視不夠。其原因：一是對設計對投資影響的重要性認識不夠，只看到搞施工招標，投標價要低于標底價、施工單位要讓利等，殊不知設計方案的優化會帶來更大的節約；二是無法很好地選擇設計單位，因為在設計前業主不知道誰能優化到什么程度。有些項目設計雖通過招投標，但此時方案不細，概算粗略，很難來綜合評定；三是業主由于專業知識上的限制，對設計方案難以從優化擾的角度提出要求或疑義；四是有些業主經濟實力雄厚擾，項目建設趕時髦，求新穎，根本不提優化要求；五是有些業主自身對工程應具備的功能要求及應達到的目標不明確，隨意性大，要求出圖時間緊，又壓低設計收費，從而也影響了優化設計的開展。
3.優化設計的開展缺乏必要的壓力和動力
由于目前的設計經營往往憑的是關系，缺乏公平競爭，所以設計單位的重心不在技術水平的提高上，設計只要保證不出大的質量問題，方案的好壞、造價的高低，關系不大，使優化設計失去壓力。由于現在的設計收費是按面積或按造價的比例計取，幾乎跟投資的節約和設計質量的優劣無關，導致對設計方案不認真進行經濟分析，而是追求高標準，或為保險起見，隨意加大安全系數，造成投資浪費。相反，設計單位即使花費了較多的人力、物力，優化了設計方案，給業主節約了投資，但也不能得到應有的報酬，有時設計費反而變少了，從而挫傷了優化設計的積極性。
4.優化設計運行的機制不夠完善
優化設計的運行需有良好的機制作為保證。而目前的狀況，一是缺乏公平的設計市場競爭機制，設計招標未能得到推廣和深化，地方、行業、部門保護嚴重；二是價格機制扭曲，優化不能優價；三是法律法規機制薄弱。
三、搞好優化設計的幾點建議
1.主管部門應加強對優化設計工作的監控
為保證優化設計工作的進行，開始可由政府主管部門來強制執行，通過對設計成果進行全面審查后方可實施。作為《建設工程質量管理條例》的配套文件之一的《建筑工程施工圖設計文件審查暫行辦法》已由建設部建設［2000］41號文頒布施行，它的實施將對控制設計質量提供重要保證。但《辦法》規定的審查主要是針對設計單位的資質、設計收費、建設手續、規范的執行情況、新材料新工藝的推廣應用等方面的內容，缺乏對方案的經濟性及功能的合理性方面的審查要求，所以建設主管部門在執行《辦法》的同時，應增加人員配備和審查力度，對設計成果進行全面審查。第二，應加強對設計市場的管理力度，嚴格通過資質管理、人員注冊、設計招標、圖紙審查等環節來規范設計市場，減少黑市設計。第三，利用主管部門的職能，總結推廣標準規范、標準設計、公布合理的技術經濟指標及考核指標，為優化設計的進行提供良好服務。
2.加快設計監理工作的推廣
優化設計工作的推行，僅靠政府監控還不能滿足社會發展的要求，設計監理已成為形勢所迫，業主所需。通過設計監理可打破設計單位自己控制自己的單一局面。因此，主管部門應在搞好政府監理的同時，一方面應盡快建立設計監理單位資質的審批條件，加強設計監理人才的培訓考核和注冊，制定設計監理工作的責職、收費標準等；另一方面通過行政手段來保證設計監理的廣度，為設計監理的社會化的提供條件。
3.建立必要的設計競爭機制
為保證設計市場的公平競爭，設計經營也應采用招標投標，雖然早在1984年，當時國家計委和城鄉建設環境保護部就印發《工程設計招標投標暫行辦法》，1995年建設部230號文印發了《城市建筑方案設計競選管理辦法》，新頒的《招標投標法》中也規定符合條件的項目的勘察設計必須招標，但實際招標項目的量一直很少，只占總項目的10%左右(不同的地區其比例可能有所不同)，即使采用招標的項目，其招標體系不完善評標方法不健全，缺乏公平競爭性，因此應完善設計招投標的相關環節。首先，應成立合法的設計招標機構；其次，各地方主管部門應建立相應的規定，符合條件的項目必須招標；第三，業主對擬建項目應有明確的功能及投資要求，有編制完整的招標文件；第四，招標時應對投標單位的資質信譽等方面進行必要的資格審查；第五，應設立健全的評標機構合理的建設評標方法，以保證設計單位公平競爭，并限制業主在項目上的隨意性。
設計單位為提高競爭能力，在內部管理上應把設計質量同個人效益掛鉤，促使設計人員加強經濟觀念，把技術與經濟統一起來，改變以前設計過程中不算帳，設計完了概算見分曉的現象，由畫了算擾變為算著畫擾，并通過室主任、總工程師與造價工程師層層把關，共同控制設計過程。
4.完善相應的法律法規
優化設計的推廣還應有一定的法律法規作為保證，目前已有《合同法》、《建筑法》、《招投標法》、《建筑工程質量管理條例》等在規范項目建設工作，但這些都是從項目建設的總體出發，對設計方面的規范不夠具體，因此為更好地監督管理設計工作，還應建立和完善相應法律法規，如設計監理、設計招投標、設計市場及價格管理等。江蘇省人民政府于2000年3月31日頒布的《江蘇省建設工程勘察設計管理辦法》便是該省加強建設工程勘察設計管理，規范工程勘察設計行為的法規。
