發布時間：2023-08-03 16:44:43
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關鍵詞：風險導向審計；審計模式；適用性分析
隨著國內外重大審計失敗事件的不斷發生，風險導向審計作為一種重要的審計理念和方法，受到審計職業界和學者的關注。中國注冊會計師協會在2004年10月了新的審計風險準則征求意見稿，要求注冊會計師在審計中使用現代風險導向審計方法，實施風險評估程序，降低審計風險，提高審計質量。如果審計風險準則一旦正式生效，將使我國的審計風險準則與國際接軌，并引導中國注冊會計師實務由傳統風險導向審計向現代風險導向審計轉變。因此，對現代風險導向審計模式的理解以及在我國的適用性分析就顯得十分重要。
一、風險導向審計概述
隨著社會經濟的發展變化，審計方法適應審計環境的變化經歷了三個發展階段：一是審計發展的早期，由于企業組織結構簡單、業務性質單一，注冊會計師的審計工作目的是為了促使受托責任人在授權經營過程中做出誠實、可靠的行為，審計方式是詳細審計。審計的重心在資產負債表，是對會計憑證和賬簿的詳細審計，旨在發現和防止錯誤與舞弊，這種審計方法就是賬項基礎審計方法（accountingnumber-basedauditapproach）。二是從1950年代起，以內部控制測試為基礎的抽樣審計在西方國家得到廣泛應用，這種審計方法重點在于注冊會計師了解、測試和評價內部控制設計的合理性和執行的有效性。對內部控制存在缺陷的環節，注冊會計師通常將其涉及交易和賬戶余額作為審計的重點，甚至進行詳細審計；對于可以信賴的內部控制環節，通常將其涉及的交易和賬戶余額進行抽樣審計，以提高審計效率和降低審計費用。從方法論的角度，這種審計方法被稱作制度基礎審計方法（system-basedauditapproach）。三是1970年代以后，由于制度基礎審計方法顯露缺陷，一種新的、以風險防范為基礎的風險導向審計模式逐漸興起，從方法論的角度，注冊會計師以審計風險模型為基礎進行的審計方法稱為風險導向審計方法（risk-orientedauditapproach）。
回顧審計方法的發展歷程，風險導向審計模式已成為審計方法發展的國際趨勢。風險導向審計模式合理地揚棄了作為制度導向審計模式基礎的“無利害關系假設”，把指導思想建立在“合理的職業懷疑假設”的基礎上，不只依賴對被審計單位管理層所設計和執行內部控制制度的檢查與評價，而且實事求是地對公司管理層是否誠信、是否有舞弊造假的驅動始終保持一種合理的職業警覺，將審計的視野擴大到被審計單位所處的經營環境（微觀、中觀乃至宏觀），將風險評估貫穿于審計工作的全過程。與傳統的制度基礎審計相比較，主要有以下區別：
（一）審計模式不同
制度基礎審計模式以內部控制為核心，對控制風險的評估僅通過確定內部控制的可依賴程度來減少實質性測試的工作量，而對固有風險的評估常流于形式；風險導向審計模式不僅通過內部控制評估控制風險，還結合其他風險因素尤其是固有風險綜合考慮，通過對企業環境、發展戰略、公司治理結構等方面的評估，發現其潛在的經營風險及財務風險，并評估財務報表發生重大錯報的風險，以便使審計風險降至可接受水平。
（二）審計基礎不同
制度基礎審計以內部控制制度為基礎，根據被審單位內部控制制度的健全性及符合性評審結果，確定實質性測試的范圍和重點；風險導向審計則以風險評估為基礎，對影響被審單位經濟活動的多種內外因素進行評估，確定審計范圍、重點和方法，其不僅重視與內部控制系統直接相關的因素，而且重視各種環境因素。
（三）審計方法不同
兩種審計模式都采用抽樣技術，但風險導向審計是通過建立審計風險模型將風險量化。因此，相對于制度基礎審計來說，風險導向審計的抽樣技術是更完全意義上的審計抽樣，更注重利用分析性測試方法，從而可以有效降低審計風險。
二、風險導向審計的兩種模式
風險導向審計自產生以來經歷了兩個階段，理論界把以傳統審計風險模型“審計風險=固有風險×控制風險×檢查風險”為基礎進行的審計稱為傳統風險導向審計模式；而將1990年代后期開始，在國際會計師事務所內部推行并逐漸被審計理論與實務界接受的，以“審計風險=重大錯報風險×檢查風險”的模型為基礎，以被審計單位的經營風險為導向的審計方法稱作現代風險導向審計模式。
傳統風險導向審計模式與現代風險導向審計模式的本質區別在于審計理念和審計技術方法的不同，后者是對前者的改進，其主要區別如下：
（一）審計起點不同
傳統風險導向審計運用的審計風險模型中，固有風險是指假定不存在相關內部控制時，某一賬戶或交易類別單獨或連同其他賬戶、交易類別產生重大錯報或漏報的可能性。控制風險是指某一賬戶或交易類別單獨或連同其他賬戶、交易類別產生錯報或漏報，而未能被內部控制防止、發現或糾正的可能性。傳統風險導向審計方法通過綜合評估固有風險和控制風險以確定實質性測試的范圍、時間和程序，由于固有風險難以評估，審計的起點往往為企業的內部控制（如果沒有必要測試內部控制，審計的起點則為會計報表項目）。
現代風險導向審計方法通過綜合評估經營控制風險以確定實質性測試的范圍、時間和程序，其審計起點為企業的戰略系統及其業務流程。如果企業的業務流程不重要或風險控制很有效，則將實質性測試集中在例外事項上。這種新模式的優點是將審計的重心前移到風險評估，這將有利于充分識別和評估會計報表重大錯報的風險，因此，主要針對風險設計、實施控制測試和實質性測試程序。此外，注冊會計師容易全面掌握企業可能存在的重大風險，有利于節省審計成本，克服因缺乏全面性觀點而導致的審計風險。
（二）風險評估識別以分析性復核程序為中心
現代風險導向審計注重運用分析性復核程序，以識別可能存在的重大錯報風險；而傳統風險導向審計對于信息的再加工程度不夠，其分析性程序主要用在報表分析上。分析性復核程序已成為現代風險審計方法最重要的程序，為了適應分析性程序功能擴大的要求，分析性程序開始走向多樣化：在數據分析上不但要對財務數據進行分析，也要對非財務數據進行分析；在分析工具上借鑒現代管理方法，把戰略分析、績效分析、財務分析及前景分析等分析工具運用到風險評估之中，使風險因素不再惟一，變一元風險評估為多元風險評估，使得出的風險評估結果更加可靠。
（三）風險評估方式由直接評估轉變為間接評估
傳統風險導向審計的風險評估是一種直接的方式，即直接評估重大錯報的概率。現代風險導向審計模式是從經營風險評估入手，間接地對審計風險進行評估，因為經營風險越高，審計風險也越大，也就是管理舞弊的可能性越大；并且從經營風險中能更有效地發現財務報表潛在的重大錯報，因為財務報表是經營的反映，如果經營風險未能在報表中得到體現，則財務報表很可能失真。此外，會計政策、會計估計的合理性評估也只有從經營風險入手，才能進行正確的評估。
（四）審計程序實施具有個性化
傳統風險導向審計模式審計程序是標準化形式，對不同的被審計單位都使用標準相同的審計程序，其缺陷是沒有足夠貫徹風險導向審計思想，使注冊會計師無法突破客戶預先設置或防范的措施，難以做出正確的審計結論。現代風險導向審計方法要求注冊會計師將評估及識別的審計風險與實施的審計程序相結合，針對不同客戶以及客戶不同的風險領域實施個性化的審計程序。
（五）審計證據的內涵擴大
在現代風險導向審計方式下，審計重心向風險評估轉移，審計證據也由內部向外部轉移。因此，注冊會計師必須充分了解企業整體經營環境，由此評估客戶的經營及審計風險，同時必須從外部取得大量的外部證據來證明風險評估的恰當性。風險導向審計模式下，注冊會計師形成審計結論所依據的審計證據不僅包括實施控制測試和實質性測試獲取的證據，還包括了解企業及其環境獲取的證據。
（六）擴充了內部控制要素
傳統風險導向審計方法下的內部控制是指被審計單位為了保證業務活動的有效進行，保護資產的安全和完整，發現、糾正錯誤與防止舞弊，保證會計資料的真實、合法、完整而制定和實施的政策與程序。內部控制要素包括控制環境、會計系統和控制程序。現代風險導向審計方法下的內部控制是指被審計單位為了合理保證財務報告的可靠性、經營的效率和效果以及對法律法規的遵循，由治理當局、管理當局和其他人員設計和執行的政策和程序。內部控制的三要素擴充為五要素，即控制環境、被審計單位的風險評估過程、與財務報告相關的信息系統和溝通、控制活動和對控制的監督。
（七）對注冊會計師的專業知識提出了更高要求
現代風險導向審計對注冊會計師的專業素質提出更高要求，其重心從會計、審計知識轉向管理和行業知識。現代風險導向審計下審計結果主要依賴風險評估，風險評估的各種分析方法要求掌握現代管理知識和行業知識（包括市場、研發、生產等方面），這對注冊會計師提出了更高的要求。注冊會計師應該是復合性人才，不但要掌握一般常用分析工具，還要接受現代管理知識和行業專業知識訓練。
三、現代風險導向審計模式在我國的適用性分析
基于上述分析，現代風險導向審計模式是審計發展的一種必然趨勢。2003年10月，國際審計與鑒證準則委員會（IAASB）通過了新的審計風險準則；中注協也在2004年10日了修訂后的審計風險準則征求意見稿，不僅將使我國的審計風險準則與國際接軌，同時也為提高審計質量、降低審計風險提供了技術支持。審計風險準則一旦正式生效，將引導中國注冊會計師實務由傳統風險導向審計向現代風險導向審計轉變，會對我國的注冊會計師審計理念、審計程序及審計責任產生非常大的影響。
然而，目前要在我國推行風險導向審計模式還存在一定的制約條件和需要解決的問題：
（一）會計師事務所審計成本與效益問題
實施風險導向審計模式的前提是成本能得到補償。現代風險導向審計模式在審計計劃階段和執行控制測試階段，注冊會計師關注的范圍擴大，程度加深，導致工作時間和審計成本的增加，在市場競爭激烈的情況下，成本的增加往往不可能過渡到收費的同步增加。此外，還需要一定的投入來培訓注冊會計師，使他們掌握業務流程和行業知識等有關方面的知識。如果這些成本得不到補償，就會使一部分中小會計師事務所在競爭中無法生存。
（二）信息系統的建設問題
現代風險導向審計的重要特征是審計重心前移，注冊會計師必須首先執行風險評估程序，充分了解客戶整體經營環境，然后針對風險不同的客戶、客戶不同的風險領域，設計個性化的審計程序。因此，會計師事務所必須建立強大的信息系統，以便注冊會計師在風險評估時了解企業的戰略、流程風險管理、業績衡量等。而目前國內很多事務所對行業風險和企業經營風險缺乏了解，客戶的相關信息不夠充分，信息系統的建設還達不到現代風險導向審計的要求，導致風險評估不準確。因此，風險導向審計的運用僅限于老客戶，對新客戶還是將大量時間用于實質性測試。
（三）審計從業人員素質問題
現代風險導向審計對審計從業人員的業務素質提出了新要求，不僅要具備豐富的審計理論和實踐經驗，還要具備必需的管理學知識和經濟學知識，能夠運用系統的、戰略的觀點充分了解、分析企業所處的宏觀經濟環境和行業發展狀況，對有可能導致企業會計報表錯報風險的內外部因素進行客觀、系統的分析與評價，將審計視角擴展到內部控制以外，從較高層面上評估風險，而不是僅僅注重企業會計處理的細節。
（四）輔助審計軟件的使用與完善問題
現代風險導向審計方法中分析性程序占據非常重要的地位，輔助審計軟件的使用在其中發揮著重要的作用。西方發達國家大量運用分析性程序的條件是輔助審計程序的開發和運用，它可以直接對數據庫進行加工分析，依據軟件模型自行處理數據，使運用分析性測試程序成為節約成本的重要手段。另外，采用審計軟件使統計抽樣的樣本更具代表性，審計抽樣風險可控，為風險導向審計提供了技術支持。目前，我國在審計軟件的開發和使用上不夠理想，還有待提高，而且大部分注冊會計師缺少相應的技術準備，在現階段推行現代風險導向審計方法只能是一種愿望。
如上所述，目前在我國全面推行現代風險導向審計模式還受到許多制約，盡管它有很多優越之處，但在我國還不能夠普遍推行。當前我國獨立審計準則主要是以制度基礎審計模式為基礎的，而且相當一部分從事小規模企業審計工作的會計師事務所和注冊會計師，基本上仍然在運用賬項基礎審計模式。但是，現代風險導向審計的實行是一種理念的改變，我們可將制度基礎審計與風險導向審計有機結合。即使在現行審計準則仍然主要以制度基礎審計模式為基礎的情況下，吸取風險導向審計模式的基本觀點和做法，則是完全可行的。通過把風險導向審計中控制風險的理念和方法融合到制度基礎審計中，使其他審計模式忽略審計風險的缺陷得到彌補，將會為探索適合我國的現代風險導向審計模式積累有益的實踐經驗。
參考文獻：
〔1〕陳毓圭。對風險導向審計方法的由來及其發展的認識〔J〕。會計研究，2004，（2）。
〔2〕常勛，黃京菁。從審計模式的演進看風險導向審計〔J〕。財會通訊，2004，（7）。
關鍵詞：會計報表；會計信息；會計誠信
會計報表是市場上投資者獲取企業信息的重要來源之一，反映著社會經濟和企業經濟管理活動的最終結果。虛假會計報表錯誤地向投資者傳遞有關公司的信息，會導致投資者的決策錯誤，最終給投資者和企業甚至國家帶來經濟損失。所以，識別和防范虛假會計報表已經成為當務之急。
一、虛假會計報表的成因
閱讀會計報表是了解一個企業財務狀況、營運能力、盈利水平的重要途徑。企業制作虛假會計報表的手法，不外乎三個目的：一是為了蒙騙投資者。企業為了獲取投資者的獎勵或者信任，往往含有粉飾會計報表的動機；二是為了取得銀行及商業信用。銀行等金融機構的債權人在發放信用時必然會從控制風險的角度出發，不愿向經營虧損嚴重、財產擔保不強、資信狀況差的企業提供信用。這樣，經營狀況不佳又急需資金的企業，就容易產生操縱會計信息、粉飾會計報表來獲取金融機構的信貸資金和供應商的商業信用的動機；三是為了減少納稅。企生所得稅是在會計利潤的基礎上，通過納稅調整，將會計利潤調整為應納稅所得額，再乘以適用的所得稅稅率而得出的，因此基于偷稅、漏稅、逃稅、減少或推遲納稅的目的，企業就會去調整會計報表。
二、現有虛假會計報表的制作方法
（一）通過掛賬處理進行利潤操縱。按權責發生制及新會計制度的要求，企業所發生的該處理的費用，應在當期立即處理并計入損益。但有些企業為了達到利潤操縱的目的，則故意不遵守規則，通過掛賬等方式降低當期費用，以獲得虛增利潤的目的。
1、應收賬款、特別是三年以上的應收賬款長期掛賬。應收賬款是企業因銷售產品、提供勞務及其他原因，應向購貨方或接受勞務的單位收取的款項，因它是企業的銷售業務也是企業的主營業務，因此應收賬款能否收回，對企業業績影響很大。
2、在建工程長期掛賬。這主要體現在大部分企業在自行建造固定資產時，都會對外部分融入資金。而借款需按期計提利息，按會計制度規定，這部分借款利息在在建工程沒有辦理竣工手續之前應予以資本化。如果企業在建工程完工而不進行竣工決算，那么利息就可計入在建工程成本，從而使當期費用減少；另一方面又可以少提折舊，這樣就可以從兩個方面來虛增利潤。
（二）通過折舊方式變更操縱利潤。固定資產正確地計提折舊，對計算產品成本（或營業成本）、計算損益都將產生重大影響。在影響計提折舊的因素中，折舊的基數、固定資產的凈殘值兩項指標還比較容易確定，但在固定資產使用年限的確定上卻較難把握，許多企業就借此做文章，通過變更固定資產折舊方式來進行利潤操縱。
（三）通過非經常性收入進行利潤操縱
1、通過其他業務利潤進行利潤操縱。其他業務是企業在經營過程中發生的一些零星的收支業務，其他業務不屬于企業的主要經營業務，但對于一些公司而言，它對公司總體利潤的貢獻確有“一錘定千斤”的作用。
2、通過投資收益進行利潤操縱。企業為通過分配來增加財富，或為謀求其他利益，而把資產讓渡給其他單位所獲得的另一項資產，因此，投資通常是企業的部分資產轉給其他單位使用，通過其他單位使用投資者投入的資產創造的效益后分配取得的，或者通過投資改善貿易關系等達到獲取利益的目的。
三、如何識別虛假會計報表
（一）財務分析方法。財務分析是對上市公司的年度報告、中期報告和季度報告的財務報告部分進行分析，包括三項內容：財務報告的審計報告、會計報表附注和會計報表。
1、進行上市公司財務分析時，首先閱讀財務報告的審計報告。審計報告是注冊會計師對上市公司會計報表是否真實地反映其財務狀況、經營成果和資金變動情況等發表的審計意見。注冊會計師出具的無保留意見的審計報告（兩種）對于投資者而言是風險最大的。因為，如果是由被審計單位偽造的虛假憑證、賬表而注冊會計師未能發現或者干脆由注冊會計師出于利益驅使直接參與造假，那么他們所出示的無保留意見審計報告必然是最具風險的。
2、在分析會計報表之前，應先分析會計報表附注。會計報表附注是為幫助理解會計報表的內容而對報表的有關項目等所作的解釋。它主要解釋上市公司所采用的主要會計處理方法，列示會計報表重要項目的明細資料等。了解上市公司所采用的主要會計處理方法，會計處理方法的變更情況、變更原因以及對財務狀況和經營成果的影響，這對于判斷上市公司財務報告反映其財務狀況及經營成果和現金流量情況的真實程度是非常重要的。
3、財務分析。上市公司的會計報表包括資產負債表、利潤及利潤分配表和現金流量表。根據會計報表的數據，計算各種財務指標。
（二）基本面分析方法。包括宏觀經濟分析、行業現狀和前景分析、公司在行業的位置、公司高級管理人員的經營管理能力、公司的經營策略、公司的市場份額和聲望等。如果上市公司的會計報表嚴重脫離了宏觀經濟運行狀況和行業發展狀況，以及公司的經營策略和管理能力，那么會計報表嚴重脫離宏觀經濟運行狀況和行業發展狀況，以及公司的經營策略和管理能力之處，應該是調查分析重點。
主要參考文獻
[1]葉愛枝.論會計報表粉飾的方法識別與對策建議[J].魅力中國，2009.
作業成本法是按照資源動因將生產或服務過程中消耗的資源歸集到作業成本池，再將作業成本池中的費用根據成本動因分配到加工對象，以計算出各加工對象成本的核算方法。它要對企業環境成本的發生過程進行反映，按成本核算原則確認、計量和控制環境成本。本文介紹了如何用作業成本法進行環境成本核算，并對用作業成本法進行環境成本核算在我國的應用前景進行分析。
【關鍵詞】
作業成本法；環境成本核算；環境成本管理
作業成本法是按照資源動因將生產或服務過程中消耗的資源歸集到作業成本池，再將作業成本池中的費用根據成本動因分配到各個加工對象，以核算出各個加工對象成本的一種核算方法。
在當今的時代條件下，隨著可持續戰略的實施，要求企業做到經濟與環境的共同發展，這樣就要企業建立新的環境成本管理的體系，但是傳統的成本核算方法及其管理制度無法滿足要求，這就需要運用作業成本法對環境成本進行核算和管理。
1 作業成本法的特點及其對環境管理的作用
作業成本法不同于傳統成本法，不同之處首先就在于它們的特點，傳統成本法不通過不同的作業分配，直通過一種分配方式直接分配到各個產品中，而作業成本法的特點彌補了傳統成本法的特點。
1.1 作業成本法的特點
相對于以產量為基礎的傳統成本法而言，作業成本法（Activity-Based Costing，縮寫ABC）的特點主要有：
1.1.1成本計算分為兩個階段
作業成本法的基本指導思想是“產品消耗作業，作業消耗資源”，根據這一思想，作業成本法的兩個階段為：第一，將作業執行中耗費的資源追溯到作業，計算作業的成本并根據作業動因計算作業成本分配率；第二，根據第一階段的作業成本分配率和產品所耗作業的數量，將作業成本追溯到各有關產品。
1.1.2成本分配強調可追溯性
作業成本法認為將成本分配到成本對象有三種不同的形式：直接追溯、動因追溯和分攤作業成本法的一個突出特點就是強調以直接追溯、動因追溯和分攤的方式計入產品成本。
1.1.3追溯使用眾多不同層面的作業動因
作業成本法的獨到之處在于它把資源的消耗首先追溯到作業，然后使用單位水準動因、批次水準動因、產品水準動因將作業成本追溯到產品，保證成本核算的準確性。
1.2 作業成本法對企業環境管理的意義
用作業成本法對企業進行環境管理會大大提高企業成本管理決策的有效性，進一步促使企業采取減少環境影響的決策，這在環境意識高漲、堅持走可持續發展道路的形勢下極其重要。
1.2.1可以提供相對準確的環境成本歸集與分配信息
在傳統的環境成本核算方法中，環境成本只有企業發生的直接環境成本這一項成本。這可能造成環境成本數額被低估、染產品成本被低估，由此清潔產品成本被高估。這是由于傳統核算方法中，環境支出作為制造費用按產品工時為分配基礎計入各個產品成本，而事實上產品的生產工時多，并不意味著污染物排放的多。而作業成本法將會彌補上述缺陷，因為在作業成本法中，環境成本包括直接環境成本、間接的環境成本。
環境成本的歸集的是否正確，直接關系到環境污染治理投資的決策；而環境成本分配的是否正確，將會影響到產品成本的準確計算，也因此會影響污染產品和清潔產品的投資決策。
1.2.2有助于控制和管理環境成本
作業成本法方法的應用，是把環境成本和環境作業聯系起來，把重點放在環境成本管理的手段上，通過直接監控內在原因，來間接控制環境成本。
正是由于作業成本法更加注重分析導致成本發生的原因，所以它更適用于企業管理和控制環境成本的支出，使企業污染控制在一個可接受的環境風險的前提之下，保持在一個相對較優的水平，將環境成本降至相對較低，這樣企業的效益也就越大。
1.2.3有利于企業作出正確的環境投資決策
環境信息的不準確必然會導致環境管理決策的片面性。企業對環保投資是企業一筆數目很大的投資成本，會直接影響企業的生產經營、資本結構、環境投資的決策。投資決策應多方面考慮：首先是直接的環境成本，這部分環境成本可以直接歸集到成本計算的各個對象中；其次是間接環境成本，如車間的辦公費、折舊等。這些成本常包含在企業總的制造費用中，作業成本法對這些間接成本按作業動因進行分配后再計入各個產品的成本，而傳統成本法下卻忽略了這一部分；再次，潛在成本和無形成本。這些成本經常難以或者根本無法識別、歸集與分配，但這些成本將會影響投資在可以預見的未來的經濟利益的總流入。
環境成本的分配原則一般來說會影響投資決策的結果，在投資評價中是否能準確分配環境成本將會影響對具體的工藝過程進行投資經濟可行性。
2 作業成本法在環境成本核算中的應用
在實際的工作中，我們要理論結合實際，所以，要用作業成本法核算環境成本，但是要用作業成本法核算環境成本，一方面要了解作業成本法對環境成本的核算程序；另一方面，在理解核算程序的基礎上進行實例分析及評價。
2.1 作業成本法對環境成本的核算程序
作業成本法認為：產品消耗作業，作業消耗資源，資源消耗成本，但是從環境角度考慮，可以把作業成本法定義為：產品消耗作業，作業消耗資源，資源的消耗影響環境，由此，可以將作業成本法對環境成本的核算過程分為兩個階段。
2.1.1 環境成本認定和環境成本分配率的計算，這個階段的成本計算工作可以分三個具體步驟進行。
（1）環境成本的認定
環境成本計算的首要步驟就是對環境成本進行歸集，也就是認定環境成本，而認定環境成本就是首先要判斷發生的作業是否與環境有關；其次，環境成本是否符合可計量性，相關性，真實性，可靠性。
根據以上兩個標準就可以把生產過程中的環境成本分別識別出來，并且對其加以認定，這樣認定后，看上去很清晰明了。
（2）環境成本的分配
在對環境成本進行認定之后，接下來的重要步驟就是對環境成本進行分配，如何進行分配，關鍵就是要確定環境成本所耗的作業，將間接成本中從中分離出來加以計量，利用作業動因，將環境成本分配給不同的成本計算對象，分配的順序如下：
①分析各項環境耗費，確定環境耗費的作業，資源的消耗影響作業，如果環境成本可以直接歸屬于某個產品，則就應該直接計入該產品的成本，如果環境成本不能夠直接歸屬于某個產品，則需通過分配計入到各個產品的成本。
②確定環境成本的動因，環境成本動因是導致環境成本發生的決定性因素，它作為作業成本庫的成本分配到產品環境成本中去的標準。確定的標準是成本動因應與環境成本的發生相關性。
（3）作業成本分配率的計算
作業成本分配率的計算有兩種方法：一種是根據成本庫實際發生的環境成本和作業的實際產出，計算單位作業產出的實際環境成本，即實際環境作業成本分配率；另外一種是根據預算環境成本庫的成本和預算作業產出或正常作業產出計算預算環境成本分配率或正常環境成本分配率。
2.1.2將作業成本庫的環境成本追溯到各產品，然后計算產品成本
對可以直接追溯到產品的原材料、直接人工等的直接成本，將其直接計入產品的成本。對于環境成本，是運用第一階段計算出來的環境成本分配率和各產品所耗用的作業動因數量，將環境成本追溯到各產品。
（1）按實際作業成本分配率分配環境成本
（2）按預算（正常）環境成本分配率分配環境成本的過程稍微復雜一些，因為分配的結果不是實際成本，需要處理分配結果與實際環境成本之間的差額。
2.1.3將直接追溯到產品的直接成本和調整后的環境成本（即實際環境成本）加總，即可得出當期發生的成本費用。然后，再重新計算完工產品、在產品成本，以及完工產品單位成本。
2.2 用作業成本法核算環境成本的應用舉例
通過一系列的核算程序的理論分析，我們可以很清楚的知道核算程序的三個步驟，下面，我們結合實例，來做進一步的解釋說明。
（1）資料：某工廠生產的A、B兩種產品需要經過三個生產步驟（成本中心1、成本中心2、成本中心3、成本中心4、成本中心5、成本中心6）。每經過一個生產步驟時都排放出廢物，所有這些廢物在廠區的一個焚化爐中集中處理。本例子主要說明焚化爐中的相關環境成本如何采用預算環境成本的分配率分配到產品上去。已知資料如下：
（2）分析及計算過程
焚燒廢物的直接成本是由于焚燒廢物的作業產生的，而廢物在六個生產步驟中產生，因此，采用作業成本法，首先要把這部分成本按成本動因分配到各個生產步驟中去，再分配到兩個產品上，由于廢物是在六個生產步驟中產生出來的，也占用了生產資源，先分配作業成本，再轉到各個產品中，具體計算步驟見表3。
這樣，按照作業成本法的預算環境成本的核算程序，可以確認A產品成本中心1的實際環境作業成本76800元（80000-3200），成本中心2、成本中心3、成本中心4、成本中心5、成本中心6的的實際環境作業成本分別為208600元、247500元、304000元、78000元、306000元，A產品的實際環境作業的總成本為元，依次類推，B產品的實際環境總成本為920500元。如果按照傳統的成本法計算方法，直接環境成本很容易確認，其分配往往根據各個成本中心的機器工時或直接人工進行，與各個成本中心的作業的動因無直接聯系，而間接環境成本則往往與其他非環境成本一起進行分配，看不到其與各個動因產生的關系，從而使決策者不能客觀的意識到環境成本在其生產中的實際構成因素，影響決策。
2.3 分析及評價：作業成本法是核算環境成本的理想方法
從以上例題的計算和分析可以得出，如果使用傳統成本法進行分配，成本的發生與費用分配標準之間缺乏直接的因果關系，所以計算得出的結果往往導致成本信息的扭曲，企業各個管理層次人員可能根據傳統成本法下的扭曲信息做出錯誤的決策，這將使企業在可以預見的未來面臨的環境風險加大。作業成本法的優點卻是傳統成本法扭曲成本信息這一缺點的補充，反而它能幫助企業了解與每種產品相關的經營活動過程，可以體現生產流程中哪里增加了價值，哪里減少了價值，從而使環境成本的信息更加準確更加真實，還能讓企業管理人員通過對各種產品的作業流程進行更進一步的跟蹤記錄，從而更好地進行產品定價、提高市場的占有率、產量計劃等決策。作業成本法能反映成本動因的影響，從而減少對環境的損害，所以它是核算環境成本的一種理想方法。
3 作業成本法在我國環境管理中的應用前景分析
從我國企業實際情況來看，許多從制造環境和決策有用性看，都需要作業成本制的企業，由于使用犯人成本過高而不得不放棄使用，因此，也可以這樣說，目前有很多主觀和客觀因素的存在，限制了作業成本法在我國的應用范圍，不可能全面推行，到企業經營規模擴大，管理的層次進一步得到提高之后再推廣使用作業成本法，這樣的做法更加具有謹慎性。
3.1 作業成本法在我國環境管理的應用現狀
在我國目前情況下，由于諸多原因的存在，大多數企業應用傳統的成本核算法來核算環境成本，在觀念和制度上還沒有接受作業成本法。可能原因在于作業成本法需要處理大量的資料，這對計算機系統的配合也隨之加大，再加上企業經營規模、企業的內部管理的等原因的存在，表明作業成本法在現階段還沒有被企業普遍接受，其核算和管理環境成本還只是停留在理論層面。
3.2 作業成本法在我國環境管理中的應用前景分析
盡管目前用作業成本法核算環境成本并沒有得到普遍接受和廣泛應用，但是不意味著該方法沒有借鑒價值，更加不意味著其在我國沒有應用前景可言。
3.2.1 從企業所處的環境分析
我國企業的競爭從國內走向國際，同樣都是為了求得企業的生存與發展，既要積極創造各種條件，采用和發展自動化生產技術，更要在各級管理層中和在企業的文化中樹立新的管理觀念，因而未來中國企業面臨的制造環境正是適合作業成本法采用的環境。作業成本法適用于直接材料、直接人工成本下降，制造費用提高的現代企業制造系統。所以采用作業成本法是一種必然趨勢，只是采用時間早晚的問題，這都要要取決于中國企業普遍達到高級制造環境所需的時間。
3.2.2 從環境成本管理的角度分析
從環境成本管理的角度來看，作業成本法通過確立各個環境作業的中心，然后對各個中心的作業量進行計量，這樣就可以計算出各種環境作業的單位成本，從而對各作業中心進行考核，并且對作業成本進行管理，其應用范圍就廣泛多了。環境作業中心可以通過對作業活動和與其相關的作業成本進行控制，以達到控制成本的目的。作業成本法通過計算作業的成本，來確認并且據以評估包含環境成本的各個產品對環境以及企業財務狀況的影響。于此同時，通過作業價值分析，消除無附加價值的作業，從而達到降低產品成本的目的。因此，按作業計算成本過程和控制成本的原則，對各種企業的環境成本管理，只是具有普遍的借鑒價值，但是并非每個企業都可以盲目的運用。
3.2.3 從成本——效益角度分析
作業成本法的概念是簡單而通俗易懂的，但具體應用到企業實踐中如何劃分作業，如何進行管理將是一項十分復雜的系統工程，工作量也會相當的大。因此，企業在是否采用作業成本法時，須用成本—效益原則加以判斷。如要用相當多人力和財力來運用作業成本法，而這些費用可能很昂貴，且不能保證一定能被采用作業成本法所帶來的效益抵消，那么，就需要理智的考慮，至少要在可以預見的未來的經濟利益的總流入大于經濟利益的總流出。
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關鍵詞：公允價值；準則國際化；利潤操縱
中圖分類號：F23文獻標識碼：A文章編號：1672-3198（2008）06-0204-01
1 公允價值的定義
迄今為止，關于公允價值的定義，各國會計準則的規定不完全一致。其中最常用的兩個定義，一是美國財務會計準則委員會（Financial Accounting Standard Board，簡稱FASB）在第七輯概念公告中指出“資產或負債的公允價值：在自愿雙方所進行的現行交易中，即不是在被迫或清算的銷售中，能夠購買（或發生）一項資產（或負債）或售出（或清償）一項資產的金額。”在國際會計準則中公允價值是指“在一項公平交易中，由熟悉情況并自愿交易的雙方，能將一項資產進行交換或將一項負債進行結算的金額。”我國財政部在2006年2月頒布的《企業會計準則――基本準則》中對公允價值下的定義是“在公平交易中，熟悉情況的交易雙方，自愿進行資產交換或債務清償的金額。”
2 引入公允價值的必要性
2.1 有利于確保會計信息的相關性
目前，會計理論界普遍認為歷史成本有較強的可靠性，但缺乏相關性；公允價值有較強的相關性，但可靠性不足。那么，相關性與可靠性在會計信息質量特征中哪個更為重要呢？傳統的會計理論和實務偏重于可靠性，因為在受托責任觀的會計目標下，由于社會資源所有權和經營權的分離，資源的受托者有向資源委托者解釋、說明其活動及結果的義務，會計的目標是報告資源受托管理的情況，在該觀點下，主要采用歷史成本計量屬性，因為基于歷史成本計量基礎所形成的信息是最可靠、最真實的，而且是可以稽查和審核的。但當會計目標的定位從“受托責任觀”上升為“決策有用觀”后，財務會計信息披露的使用者導向模式逐漸形成 。并隨著資本市場的發展，企業股權的分散化程度越來越高，委托和受托的關系逐漸被淡化，財務報告信息使用者進行決策時更需要具有相關性質量特征的信息，來應對物價變動、偶發事件的影響，這時公允價值的出現，就適應了這一需要。
2.2 具有歷史成本無法比擬的優越性
歷史成本反映的是在資產獲得時或者負債形成時市場對其價值的評價，而市場只有在資產轉讓或負債償還時才反映其價格的變化，即被確認為利得或損失。這種會計處理方法與瞬息萬變的市場環境是格格不入的，并且，隨著物價變動的現實，商譽、人力資本及衍生金融工具等虛擬資產的出現，再加上歷史成本是面向過去，不考慮不確定性和風險，這些都使得歷史成本計量受到越來越多的挑戰。為了改變這一現狀，各國會計準則制定中紛紛引入公允價值這一計量屬性，來確保準確地反映企業的會計信息，提高信息使用者的決策能力。
2.3 有利于會計準則的國際化
現行有效的國際會計準則中有半數以上的都應用了公允價值，且越是新近準則，應用的比例越大，這也證明了國際上對公允價值運用的一種認可。財政部在2006年2月頒布的企業會計準則中，公允價值的計量模式也得到了廣泛的運用，這使得我國會計準則與國際會計準則在一定程度上保持了一致，有利于我國會計國際化，也促進了跨國公司、區域經濟合作的發展和資本市場的國際化。
3 引入公允價值的現實可能性
盡管，理論界和實務界對公允價值這一問題的爭論還未結束，我國在運用公允價值計量模式上也經歷了從引入到取消再到重新引入的三個階段，這在一定程度上顯示出事物發展的一種規律，也顯示出人們理論認識水平的不斷上升，還是對我國市場經濟發展的一種信心體現。
3.1 我國應用公允價值的環境已經初步形成
公允價值是市場經濟的產物，隨著我國的市場經濟地位的確立，證券市場經過十幾年的發展和完善，在強化公司治理結構，提高運作透明度，清理違規行為，構建上市公司綜合治理監管體系方面有了很大的進步，廣大證券投資者分析判斷能力和自我保護意識都有所加強 。財政部加大了對會計信息質量和注冊會計師審計質量的監督檢查，并且制定了相關法規加大企業會計人員以及審計師的相關責任。在我國加入WTO之后，經濟的市場化程度已大大提高，有關資產和負債的公允價值也比較容易取得，特別是隨著我國市場的開放程度的提高，外國的資本大量涌入我國市場，金融衍生產品交易活躍，產生了數量眾多、特征各異的衍生金融工具，只有公允價值才能對其進行準確的確認和計量 。
3.2 公允價值的相關性和可靠性可以并存
由于公允價值具有計量上的不確定性、變動性和主觀性，因而其所形成的會計計量模式是讓人覺得不可靠的，公允價值所面臨的最大挑戰也主要來自于可靠性，可靠性是決定能否采用公允價值計量的重要因素。但是我們可以從以下兩個方面來分析公允價值是具有可靠性的。
(1)估計和假設并不損害可靠性；
(2)某些情況下可以實現相關性和可靠性的并存。
3.3 國際上有關公允價值計量的專門準則已經出臺
公允價值的確定原則為：如該資產存在活躍的市場，該資產的市價即為公允價值；如該資產不存在活躍市場但與該資產類似的資產存在活躍市場，該資產的公允價值應比照相關類似資產的市價決定；如該資產和該資產類似的資產均不存在活躍市場，該資產的公允價值按其所能產生的未來現金流量以適當的折現率貼現計算的現值評估確定。在多數情況下，都需要采用估計現值的方法來確定公允價值。在現值的計量過程中，我們要考慮對未來現金流量的估計、對現金流量金額和時間的可能變動的預期、貨幣的時間價值、風險報酬以及其他難以識別的因素，這就使得現值的估計變得比較困難。FASB在第七輯概念公告中提出了兩種計算現值的方法――傳統法和期望現金流量法。這兩種方法在不同的環境下，都可以用來估計一項資產或負債的公允價值。2003年，FASB重新討論了這兩種方法，并將其中的“傳統法”改稱為“折現率調整法”，同時將“期望現金流量法”改稱為“預期現值法”。
4 公允價值發展的前景展望
通過對公允價值的有關問題的分析，我們可以看出該計量模式是利大于弊的，在實務操作中確實存在著許多問題，但是我們不能因此否定它的積極作用，反之，我們應該認識到任何事物的發展都不會是一帆風順的，公允價值作為一種獨立的計量屬性，有其他計量屬性無法替代的優點，對公允價值發展中遇到的困難應給予理解和支持，只有通過企業管理者、會計人員、準則和法律法規制定者等多方面人士的努力和相關理論方法的完善，才能使其得到更廣泛的發展。
參考文獻
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關鍵詞：銀行監管；監管制度；制度比較
中圖分類號：F830.2 文獻標識碼：A 文章編號：1003-9031(2009)04-0043-04
作為世界上人口最多的兩個國家，中印在發展道路和發展模式方面存在很多相同之處。在銀行監管領域，中印兩國也存在著諸多的共同點。本文擬通過對兩國銀行監管制度的比較，發現二者銀行監管制度的異同之處，得出印度銀行監管制度對我國的借鑒啟示。
一、中印銀行業發展現狀
政策性銀行方面，中印均設置了各自的政策性銀行支持經濟發展和地區開發。截止2008年底，中國共有三家政策性銀行(國家開發銀行、進出口銀行和農業發展銀行)，三家政策性銀行總資產占銀行業機構總資產的8％，而印度開發性金融機構包括8家聯邦政府機構和46家邦政府機構。
商業銀行方面，截至2007年末，我國已有城市商業銀行124家。城市商業銀行總資產規模33404億元，截至2008年9月末，我國現有股份制商業銀行12家，國有商業銀行5家。股份制商業銀行(包括已實施股改的工行、中行、建行)的總資產占銀行業金融機構總資產的比例超過80％。印度方面，根據統計數據表明，共有國有商業銀行27家，印度民營銀行共有31家。
外資銀行方面，截至2008年6月末。有46個國家和地區的196家銀行在華設立了241家代表處。有12個國家和地區的銀行在華設立了27家外商獨資銀行(下設分行135家)、2家合資銀行(下設分行5家，附屬機構1家)。外商獨資財務公司有2家。另有24個國家和地區的73家外國銀行在華設立了116家分行。2005年底印度共有31家外資銀行，設立超過200家分行，以及26家辦事處。
二、中印銀行監管制度比較
銀行監管是指監管機構利用公共權力對銀行業金融機構及其經營活動進行直接限制和約束的一系列行為的總稱。中國的商業銀行監管是由國務院領導下的中國銀監會直接對各商業銀行進行監管，履行所有監管職能，而在印度則由印度央行――印度儲備銀行領導下的金融監管委員會直接對各商業銀行進行監管，但是由印度儲備銀行的子公司履行存款保險的職能。本文將從事前監管、日常監管、事后監管和存款保險這四個方面對中印監管制度進行比較。
(一)事前監管
1 市場準入限制
作為主要經營存放款業務的金融機構。銀行以高負債為典型特征。同時，作為資金融通的中介，銀行的安全穩健經營對企業發展和社會穩定都具有相當重要的作用。因此，各國對銀行的市場準入限制相當嚴格。
中印兩國在市場準入方面都有比較嚴格的限制。設立商業銀行法人機構都須具備嚴格的準入條件，不同之處一是除現金及政府證券以外我國不允許其他資產作為增加資本投入，而印度則沒有限制；--是在商業銀行法人機構向監管部門提交的申請籌建文獻和資料中，我國要求必須提交開業頭三年的金融前景分析，印度則沒有此項要求；三是對于否決銀行機構法人籌建申請的理由，中國僅有資本數量，質量及聲譽兩項，而印度除此之外還運用了銀行技巧和不完整申請兩項。
2 經營活動范圍限制
對經營活動的限制主要體現為分業經營與混業經營。分業經營與混業經營各有特點，必須結合本國的具體情況來決定實行哪種經營模式。同時，對銀行經營活動范圍的限制也是一個變化的過程。
對銀行經營活動范圍的限制，中印存在比較大的差異。對于證券業務，我國是禁止的，而印度是允許的；兩國均對保險業務采取限制的態度，印度在2000年以前是禁止的；房地產業務均遭到禁止；兩國均對銀行擁有非金融類公司持限制態度。可以看出中國是嚴格的分業經營、分業監管，對商業銀行的經營活動有著嚴格的限制；印度對證券業務從限制到允許，存在一定程度上的混業經營、混業監管。
3 外資銀行準入限制
由于金融安全與國家安全密切相關，因此世界各國都對外資銀行的準入保持高度的警惕性。中印作為發展中國家，金融市場與發達國家存在著差距，對外資銀行的準人也是相當的嚴格，設置了最低資本金、分支機構開設和最高持股比例的限制。印度允許外資銀行在一年內開設12家分支機構，中國對此要求則更嚴格。可以發現，印度對外資銀行的準入限制較松。
4 銀行所有制結構
在所有制結構上，兩國均對個人所持有的銀行資本上限作出要求。在非銀行類金融機構能否持有銀行股份的問題上，中國是禁止的，印度在2000年以前是允許的，2003年已改為限制。中國和印度政府均擁有絕大部分的銀行資產，國有商業銀行在兩國均占有絕對優勢。外國機構在中印兩國持有的資產份額均有上升的趨勢。
5 初始資本要求
兩國一致的規定有：必須向監管當局報告有關資本來源的信息，并得到有關權威部門對來源資金的證明；借人資金不得作為初始資本投入。但在除現金及政府債券之外的其他形式資產能否作為增加資本的問題上，中國是禁止的，而印度是允許的。
通過對事前監管的幾個方面的比較，可以發現中國的監管模式較之印度更為保守，市場準入和對個人持股上限的限制與印度相比更為嚴格和謹慎，能夠順利得到市場準入的往往是國有資本。從而使中國的監管模式更具國有化色彩。而印度正在逐漸放開個人持股的上限并且對增加資本投入的資產種類沒有要求。因此降低了市場準入的門檻，有利于民營銀行的設立，增加金融市場的競爭性，減輕政府對國有銀行的依賴。對照中國的現實國情，可以預見銀行業準入門檻將會有一定程度的下降，印度的模式值得我們借鑒。
(二)日常監管
1 資本充足率
資本充足率監管是銀行監管制度的重要組成部分。中印兩國對資本充足率監管的相似之處有：均遵循巴塞爾協議的指導；對資本充足率的要求均不隨信用風險和市場風險的變化而變化，更新版本中印度將規定細化為隨交易對手的信用風險的變化而變化；次級債均允許計入資本；在最低資本充足率決定方面，印度規定將未實現的損失貸款的市場價值、未實現的證券投資組合損失和未實現的外匯損失從資本中扣除。
中印對資本充足率監管的不同之處有：印度于2007年3月31日實施新《巴塞爾協議》，中國目前實施的是1988年的《巴塞爾協議》；2001年3月，印度儲備銀行要求所有的銀行將最低資本充足率從8％提高到9％，而中國對商業銀行的資本充足率要求仍然是8％；印度銀行業最初采用信用風險計量中的標準法以及操作風險測量中的基本指標法，當具備足夠的技術技能后，部分銀
行將被允許采用內部評級法(IRB)，中國監管當局的政策導向是僅對國際化大銀行實施內部評級法，而其他銀行繼續采用現行的資本監管制度。
2 風險管理
中印對風險管理的相同之處是：在控制流動性風險方面兩國都要求監管部門對銀行資產的分散化、多樣化有明確的、可證實的、可計量的規定。在貸款風險分類方面，更新版本中兩國均對不良貸款做出了明確定義，而老版本中則是含糊其辭。
3 審計
中印兩國在審計方面的相同之處是均要求合乎資質的審計員無需經被審計銀行的許可向監管部門報告審計結果并責令被監管銀行整改內部組織結構。兩國最大區別在于中國實行內部審計制度，而印度是外部審計制度。因此，印度儲備銀行只能向印度注冊會計師協會報告有關審計人員的違法行為或者終止對有關審計人員的任命。
從對日常監管的比較可以看出。中國的監管當局對商業銀行的要求較低，對資本的質量要求不高，定性規定多于定量規定，不存在非政府機構對商業銀行進行監管。印度的日常監管方式更傾向于國際化的監管方式，資本充足率水平高于巴塞爾協議，對風險管理日益嚴格并且實行外部審計制度，通過政府授權的獨立非政府機構加強對商業銀行經營活動的監管。在全球化趨勢下，金融活動和投融資行為日益全球化和一體化，從這個意義上說，印度的監管制度值得我國學習。
(三)事后監管
當商業銀行發生危機嚴重影響存款人利益時，中國銀監會可以對商業銀行實行接管。在印度，政府依法可宣布銀行處于清償力不足的狀態，而銀行監管機構則無權宣布，印度儲備銀行根據銀行監管法和政府決議可以中止問題銀行的各項業務并起草重組或合并方案，監管機構可介入對某些銀行業務和部分所有權的中止。兩國的銀行在重組過程中。監管機構均可撤換問題銀行的董事及經理，但印度法律規定不得越權過戶股東權利和承擔存款保險之外的債務。
可見，在對問題銀行的處理上，中國多為政府主導，監管部門的權力較大；印度多為市場先行，監管部門的權力受到一定制約。處理方式的差異導致中國的問題銀行多以關閉告終，印度則多以資產負債轉換或為其他銀行合并等更具市場化的方式告終，政府干預極少。市場經濟下，政府應立足于提供服務，而不是做為市場的主導，印度的事后監管制度對我國具有借鑒意義。
(四)存款保險
中國的存款保險制度尚未建立，實行的是以國家信用做擔保的隱性存款保險制度。印度實行的是由公共機構管理的存款保險制度。印度的存款保險由銀行提供基金，覆蓋了所有的商業銀行。參加保險計劃的銀行所付保費相當于其全部存款的五個基本點。并將提高到十個基本點。存款保險機構無權干涉銀行事務(此項權力僅屬于印度儲備銀行)，但可依法取消對銀行的存款保險。存款保險機構僅在銀行董事向其蓄意提供了虛假的利潤表、資產負債表以及其他須提交的信息遺漏報表的情況下才可依法對銀行董事采取法律行動，被關閉或是被合并商業銀行的儲戶都得到了存款保險機構的保險賠償。
通過以上比較，可以發現印度實行顯性的存款保險制度并且明確了其覆蓋范圍和賠償期限，中國實行的是近似全額保險的隱性存款保險制度，是以國家信用為支撐的暗含承諾，大大增加了道德風險和監管成本。這也是造成對清償力不足的銀行往往采取關閉措施的一大原因。我國的存款保險制度不僅要保護存款人的利益，而且也要配合審慎的金融監管以發揮市場紀律和金融機制的作用。因此，我國有必要盡快建立覆蓋廣泛的顯性存款保險制度，防止道德風險和逆向選擇的發生。控制存款保險的負面效應，積極發揮正面效應。
三、印度銀行監管制度對我國的啟示及政策建議
通過比較可以發現，中國商業銀行監管中政府的色彩極為濃厚，以致中國的事前、日常、事后監管及對問題銀行的處理較為僵化。印度監管強調市場競爭規則，以政府監管為主，以非政府機構的外部監管為輔。從監管方式的發展趨勢來看，中國正在逐步放松管制，以適應金融市場全球化的需要；印度則經歷了從管制到放松管制再到收回部分權限的嚴一松一嚴的監管方式。減慢了自由化的步伐，可見審慎監管仍是金融市場上一道必要的防火墻。
要改善我國的銀行監管制度，首先要繼續推進商業銀行的制度改革，以造就適應市場經濟監管需要的微觀主體。其次，要在全球經濟、金融一體化的背景下，遵循巴塞爾《核心原則》的基本要求進行改革和完善。主要建議有以下幾點。
1 完善銀行監管內容，健全銀行內部控制制度
加強商業銀行內部控制制度建設，完善內部稽核與監察制度、資產負債比例管理制度、貸款審貸分離和貸款擔保抵押制度、信貸資產質量管理責任制度等，重點做好兩方面的工作：一是理順稽核體制。保持內部稽核體系的相對獨立性，針對不同組織層次設立相應的監督機構，監督和評價內部控制制度的執行。二是強化內部控制，理順內外部監管的關系。商業銀行應盡快把工作重點放在完善內部控制制度上，這是商業銀行風險防范與控制的關鍵所在。監管機構通過制定風險監管的標準或指標，結合現場和非現場的檢查監測和預警商業銀行的經營風險，著力督促商業銀行制定和嚴格執行科學的內部控制制度。
2 進一步改革銀行監管方式
首先，建立統一、科學、規范的非現場監管機制。借鑒和運用國際監管和國際會計準則，統一商業銀行非現場監管評價指標體系，實現格式報表標準化和原始數據統計口徑規范化，按會計科目設計科學的監控指標，實施并表監控。加快非現場監管的電子化、信息化進程，逐步建立非現場監控中心數據庫，可考慮由各監管職能部門提出專業監控指標和報表要求，開發統一的計算機非現場監管軟件系統。實現非現場監管的信息化、自動化。建立嚴格的數據報送制度，加強對數據報送真實性的檢查和處罰。針對風險傳遞和控制問題，加快研究建立完善的金融安全預警系統。
其次，加大現場檢查力度，嚴肅查處違規經營行為。制定規范的現場檢查程序和方法，對現場檢查的全過程進行嚴格管理和控制，確保現場檢查的有效實施。建立科學的現場檢查制度。以非現場監管所預警的金融機構風險狀況為依據。對商業銀行不良貸款余額與比例較高的分支行和單筆數額較大的不良貸款，要及時跟蹤檢查；對部分外資銀行進行全面檢查；對股份制商業銀行的內部控制狀況和資產質量進行專項檢查。
最后，探索建立商業銀行評級制度。參考美國的“駱駝評級體系”對銀行的經營業績進行考核，以確定被監管銀行的等級。同時，實行監管告誡制度。對不同等級的商業銀行，定期發送監管告誡通知書，進行告誡談話，促進商業銀行的規范經營。
