發(fā)布時(shí)間：2023-07-25 16:50:17
序言：寫作是分享個(gè)人見解和探索未知領(lǐng)域的橋梁，我們?yōu)槟x了8篇的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)步驟樣本，期待這些樣本能夠?yàn)槟峁┴S富的參考和啟發(fā)，請盡情閱讀。
關(guān)鍵詞：事業(yè)單位；經(jīng)濟(jì)責(zé)任；責(zé)任審計(jì)；探討
近年來，我國對事業(yè)單位中經(jīng)濟(jì)責(zé)任和責(zé)任審計(jì)已愈加重視，并頒布了一系列的法律條文。這為明確事業(yè)單位的經(jīng)濟(jì)責(zé)任和提高經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的效率做出了巨大的貢獻(xiàn)。經(jīng)濟(jì)責(zé)任是指主要以資金作為責(zé)任標(biāo)的，從產(chǎn)生的原由分類，可以劃分為約定經(jīng)濟(jì)責(zé)任和法定經(jīng)濟(jì)責(zé)任；經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是對法定代表人在任期內(nèi)是否履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任的審查。它的目的是為國家相關(guān)監(jiān)察機(jī)構(gòu)審查提供依據(jù)。
一、經(jīng)濟(jì)責(zé)任和經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的內(nèi)在
（一）經(jīng)濟(jì)責(zé)任和經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的定義
經(jīng)濟(jì)責(zé)任的定義在前言中已經(jīng)提到，此處不再贅述。下面補(bǔ)充經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的定義。
經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的定義是：事業(yè)單位經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是指審計(jì)部門接受委托，依照國家相關(guān)部門的有關(guān)規(guī)章制度，對事業(yè)單位的財(cái)政收入和支出情況、財(cái)務(wù)收入和支出的可靠性、合法性和效率性以及領(lǐng)導(dǎo)層有沒有肩負(fù)起經(jīng)濟(jì)責(zé)任、是否遵紀(jì)守法所做出的監(jiān)督和評定行為。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是財(cái)務(wù)收入和支出審計(jì)的深層次化，具體體現(xiàn)在思路和成果上。
（二）事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)層在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中的作用
依據(jù)我國事業(yè)單位管理的特征，領(lǐng)導(dǎo)層在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中的作用主要有：
1.審查經(jīng)濟(jì)任務(wù)的完成狀況
主要考察事業(yè)單位的財(cái)務(wù)預(yù)算是否符合規(guī)范，有無盲目預(yù)算和夸大預(yù)算。其考察指標(biāo)有：年末的負(fù)債總額同資產(chǎn)總額的比率、費(fèi)用自我供給率、投入的人員費(fèi)用占總費(fèi)用的比率、公務(wù)費(fèi)占全部費(fèi)用的比率、社會(huì)效益等等。
2.審查收入和支出活動(dòng)是否具備可靠性、合法性和完整性
在該類審查中，重點(diǎn)考察：財(cái)政津貼的發(fā)放是否依據(jù)國家相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)并嚴(yán)格按照財(cái)務(wù)預(yù)算撥付；各類收入是否經(jīng)過有審批權(quán)限的機(jī)構(gòu)審批，并依照標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行審批；業(yè)務(wù)性收入是否與服務(wù)性收入分開賬目進(jìn)行核算等等。
3.審查資金、負(fù)債和所有者權(quán)益
在該類審查中，重點(diǎn)考察：事業(yè)單位管理資產(chǎn)的人員在任職期內(nèi)和任期結(jié)束時(shí)債務(wù)的權(quán)利和義務(wù)；審查賬面信息和實(shí)際信息是否相符合。另外，考察所有者權(quán)益是否真實(shí)有效。
4.審查內(nèi)控制度是否完善
該審查環(huán)節(jié)是審查內(nèi)控制度是否完善和高效、貫徹是否徹底。另外，考察事業(yè)單位的內(nèi)部管理是否得到了強(qiáng)化，從而規(guī)避內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)、提升資金利用率。
二、事業(yè)單位經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的規(guī)程
事業(yè)單位經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是委托相關(guān)審計(jì)部門審計(jì)完成的。一旦審計(jì)匯報(bào)結(jié)果、審計(jì)建議書等具有法律效力的報(bào)告“出爐”，則宣告審計(jì)的完成。其步驟為：
（一）制作經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)報(bào)告
審計(jì)部門在接受委托后，應(yīng)依據(jù)審計(jì)工作準(zhǔn)則制作經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)報(bào)告，對審計(jì)的匯報(bào)方法、分工合作、問題處置等方面做出具體規(guī)劃。
（二）審計(jì)前進(jìn)行調(diào)察
該環(huán)節(jié)要求事業(yè)單位對財(cái)務(wù)歸屬問題、機(jī)構(gòu)建設(shè)、人員編排做出說明并拿出報(bào)告并說明職業(yè)范圍或運(yùn)營范圍。另外，應(yīng)出示銀行賬戶、會(huì)計(jì)報(bào)告等相關(guān)的原始報(bào)告及電子財(cái)會(huì)信息表。
（三）審計(jì)通知書的傳送
審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)開始前三天向事業(yè)單位傳送審計(jì)通知書，并抄錄審計(jì)通知書給事業(yè)單位的管理人。
（四）經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的進(jìn)行階段
該階段包括的內(nèi)容有：搜集與經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)相關(guān)的材料并且要求事業(yè)單位出具領(lǐng)導(dǎo)履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任的匯報(bào)資料。另外，還應(yīng)收集重要的經(jīng)濟(jì)策劃的記錄材料。
（五）草擬審計(jì)報(bào)告并征詢被審計(jì)事業(yè)單位的建議
審計(jì)告一段落后，由審計(jì)單位負(fù)責(zé)草擬審計(jì)報(bào)告，并綜合事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)的建議，必要時(shí)對審計(jì)報(bào)告進(jìn)行整改。
（六）審計(jì)結(jié)果報(bào)告的出爐
審計(jì)機(jī)構(gòu)依據(jù)審計(jì)結(jié)果制作審計(jì)結(jié)果報(bào)告，并上交省市或國家審計(jì)機(jī)關(guān)。另外，還應(yīng)抄錄一份審計(jì)結(jié)果報(bào)告給事業(yè)單位的領(lǐng)導(dǎo)層。
三、事業(yè)單位經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的方式
（一）領(lǐng)導(dǎo)層的內(nèi)控評價(jià)方法
內(nèi)控調(diào)查的方式主要有：通過問詢事業(yè)單位工作人員，檢查內(nèi)控文件。另外，通過觀察被審計(jì)事業(yè)單位的運(yùn)營情況和內(nèi)部控制制度的執(zhí)行情況來確定評價(jià)方法。因此，通過觀測不同的工作環(huán)節(jié)和整個(gè)工作體系，可以明確事業(yè)單位的內(nèi)部控制體制是否完善、是否具有高度的可靠性。
（二）事業(yè)單位經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)實(shí)質(zhì)性的檢測辦法
實(shí)質(zhì)性檢測的一般辦法有：通過基本的財(cái)務(wù)審計(jì)，結(jié)合具體的會(huì)計(jì)審計(jì)目的，對不一樣的審計(jì)目標(biāo)采取不同的審計(jì)辦法。該類審計(jì)測試辦法的內(nèi)容包含：對經(jīng)營業(yè)務(wù)是否符合法律規(guī)范進(jìn)行審計(jì)、對會(huì)計(jì)賬目的完整度進(jìn)行審計(jì)并對財(cái)會(huì)賬目的可靠性進(jìn)行審計(jì)等。
四、結(jié)束語
綜上所述，事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)層應(yīng)肩負(fù)起經(jīng)濟(jì)責(zé)任，在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的過程中應(yīng)全力配合，從而規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，保證審計(jì)結(jié)果的可靠程度。要做到該點(diǎn)，寄希望于審計(jì)部門一步到位是不現(xiàn)實(shí)的。監(jiān)管、財(cái)務(wù)機(jī)構(gòu)與審計(jì)部門應(yīng)通力合作，并且多交流多溝通。審計(jì)部門在事業(yè)單位各部門的有力協(xié)助下審查財(cái)會(huì)材料，而監(jiān)管部門則查閱百姓的意見薄做到內(nèi)部檢查外部抽調(diào)。另外，審計(jì)人員也應(yīng)不斷提升自身的業(yè)務(wù)水平和綜合素質(zhì)，不斷提升執(zhí)法技能、完善服務(wù)態(tài)度。秉承謹(jǐn)慎、公平、實(shí)事求是的工作風(fēng)格和服務(wù)態(tài)度，幫助事業(yè)單位規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)。對于審計(jì)過程中實(shí)證不足、評定標(biāo)準(zhǔn)不明確的情況，審計(jì)單位應(yīng)只作披露而不作評定，進(jìn)而有效規(guī)避因得到的證據(jù)不足引起的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。相信在事業(yè)單位和審計(jì)部門的通力合作下，會(huì)進(jìn)一步強(qiáng)調(diào)承擔(dān)經(jīng)濟(jì)責(zé)任和進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)對事業(yè)單位的重要性。
參考文獻(xiàn)：
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關(guān)鍵詞：經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì) 理論基礎(chǔ) 模式 研究
一、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)模式的理論基礎(chǔ)
充分了解和掌握經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的理論基礎(chǔ)，對于提高經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)模式運(yùn)營效率，對提高審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量，提升審計(jì)價(jià)值，減少工作中不必要的風(fēng)險(xiǎn)和損失有著十分重要的意義。本文就經(jīng)濟(jì)審計(jì)模式的原則、特點(diǎn)、關(guān)鍵點(diǎn)等理論基礎(chǔ)進(jìn)行分析和研究。
經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)與其他審計(jì)一樣，在模式的制定、實(shí)際運(yùn)行、評價(jià)以及其他各個(gè)環(huán)節(jié)中都需要遵守《審計(jì)法》、《審計(jì)實(shí)施條例》等相關(guān)法規(guī)條例；其次，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)還需要遵守公正原則、重要性原則、謹(jǐn)慎性原則以及實(shí)事求是的原則，也只有這樣才能為經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)模式的高效運(yùn)行奠定良好的基礎(chǔ)，使其價(jià)值實(shí)現(xiàn)最大化。
相比其他形式的審計(jì)，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)有其自身的特點(diǎn)和特色，主要表現(xiàn)在以下四點(diǎn)：第一，審計(jì)目的特殊性。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是審計(jì)監(jiān)督與干部監(jiān)督的結(jié)合，是為制約和監(jiān)督權(quán)利運(yùn)行服務(wù)。第二，審計(jì)對象特殊性。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)對象為由人而事，這種由特定人的任期來界定審計(jì)的范圍和事項(xiàng)，在審計(jì)的過程中需要將人和事進(jìn)行有機(jī)的結(jié)合。第三，審計(jì)程序特殊性。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)立項(xiàng)時(shí)，審計(jì)機(jī)關(guān)會(huì)在征求干部監(jiān)督部門意見后列入項(xiàng)目年度實(shí)施計(jì)劃；組織召開由干部監(jiān)督管理部門和審計(jì)機(jī)關(guān)共同參與的審計(jì)進(jìn)點(diǎn)會(huì)，被審計(jì)者在進(jìn)點(diǎn)會(huì)上要對任職以來履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任情況和廉政建設(shè)情況進(jìn)行報(bào)告，并由參加會(huì)議的被審計(jì)單位人員進(jìn)行現(xiàn)場測評；審計(jì)項(xiàng)目實(shí)施結(jié)束后審計(jì)組會(huì)征求被審計(jì)者的意見；經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果要報(bào)送干部監(jiān)督管理部門。第四，審計(jì)內(nèi)容特殊性。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)內(nèi)容要沿著財(cái)政資金走向，更多關(guān)注“三重一大”事項(xiàng)決策程序合規(guī)性、決策內(nèi)容合法性及決策結(jié)果效益性，關(guān)注對下屬單位監(jiān)督職責(zé)履行情況。
由上述對經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)原則和特點(diǎn)的分析和研究可以發(fā)現(xiàn)，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)模式的構(gòu)建和運(yùn)行的關(guān)鍵點(diǎn)就是在掌握經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的原則和特點(diǎn)，結(jié)合各地實(shí)際，確保經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作高效運(yùn)行。
二、研究經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)模式的必要性
之所以要研究經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)模式，一方面對于確保國有資產(chǎn)保值增值，強(qiáng)化領(lǐng)導(dǎo)干部監(jiān)督管理，推進(jìn)依法行政、建立法治政府等有著十分重要的作用。另一方面是由于現(xiàn)階段我國的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作還存在著一些問題和不足，還需要不斷完善。具體來說就是，通過相關(guān)的調(diào)查研究發(fā)現(xiàn)，現(xiàn)階段我國經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中存在的問題主要表現(xiàn)在以下四個(gè)方面：
第一，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)缺乏相關(guān)的計(jì)劃和管理。對基礎(chǔ)審計(jì)機(jī)關(guān)來說，每年審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃中法定項(xiàng)目、省（市）定同步項(xiàng)目占50%左右，余下的就是經(jīng)濟(jì)責(zé)任項(xiàng)目。若年度中領(lǐng)導(dǎo)干部人事有所變動(dòng)，經(jīng)濟(jì)責(zé)任項(xiàng)目計(jì)劃也會(huì)隨之改變，難免影響審計(jì)監(jiān)督的效力和審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量。
第二，審計(jì)評價(jià)質(zhì)量不高。盡管各地都出臺(tái)了完善審計(jì)評價(jià)體系及辦法，但在實(shí)際操作中還是受審計(jì)人員慣性思維影響，沒有正確辨別經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)與財(cái)政財(cái)務(wù)收支審計(jì)異同，評價(jià)還是圍繞著單位財(cái)務(wù)收支合規(guī)性，沒有將違反決策程序造成重大損失浪費(fèi)以及個(gè)人存在的違規(guī)違紀(jì)等問題作出正確評價(jià)，且評價(jià)用語不夠準(zhǔn)確規(guī)范。也有些將被審計(jì)單位的精神文明建設(shè)和思想政治工作等內(nèi)容納入評價(jià)，審計(jì)評價(jià)隨意性較大。
第三，準(zhǔn)確界定責(zé)任尚有難度。雖然相關(guān)《規(guī)定》、《實(shí)施條例》等對領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任作出具體解釋，但在實(shí)際操作中準(zhǔn)確界定每一項(xiàng)責(zé)任尚有一定難度。有些問題既可以定為直接責(zé)任，也可以定為主管責(zé)任，有些問題可以定為主管責(zé)任，也可以定為領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任，造成不同審計(jì)人員對同一問題定責(zé)結(jié)論就會(huì)不同，增加審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。
第四，審計(jì)結(jié)果運(yùn)用成效微弱。由于干部人事工作的特殊規(guī)律，有些地方干部管理部門在提拔、任用干部時(shí)，對審計(jì)結(jié)果未能充分運(yùn)用，審計(jì)成果的轉(zhuǎn)化作用難以充分體現(xiàn)。
三、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)模式研究
由上述的分析和研究可以發(fā)現(xiàn)，研究經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)模式是一項(xiàng)十分迫切和必要的工作，所以筆者根據(jù)自己多年的工作經(jīng)驗(yàn)和相關(guān)的調(diào)查研究從經(jīng)濟(jì)審計(jì)的計(jì)劃管理、評價(jià)體系、責(zé)任界定及成果轉(zhuǎn)化等四方面對經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)模式進(jìn)行了研究，具體內(nèi)容如下所述：
第一，搭建審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃管理模塊。一是建立領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)電子數(shù)據(jù)庫，具體內(nèi)容除了基本信息外，還要將以往年度審計(jì)開展情況、問題審計(jì)整改落實(shí)等信息輸入數(shù)據(jù)庫。二是通過與其他審計(jì)項(xiàng)目電子檔案結(jié)合，整理出問題歸集庫，為項(xiàng)目計(jì)劃的制定提供重要依據(jù)。二是建立分類輪審制度。根據(jù)被審計(jì)者經(jīng)濟(jì)管理權(quán)限和財(cái)政資金使用規(guī)模的大小，對被審計(jì)者實(shí)行分類輪審審計(jì)管理制。針對不同的審計(jì)對象，可采用不同的審計(jì)頻率。三是在制定計(jì)劃時(shí)要堅(jiān)持量力而行原則，充分考慮審計(jì)資源，可以將經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)與專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查、部門預(yù)算執(zhí)行審計(jì)及財(cái)務(wù)收支審計(jì)等項(xiàng)目相結(jié)合，避免同一年度同一單位重復(fù)進(jìn)點(diǎn)審計(jì)。
第二，建立完善審計(jì)評價(jià)體系。一是要修訂有關(guān)制度規(guī)定，發(fā)揮經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的引領(lǐng)作用。對照《規(guī)定》要求，分析和研究當(dāng)前經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作中存在的問題，細(xì)化和完善有關(guān)辦法，使之更具操作性。要堅(jiān)持定量與定性相結(jié)合，探索建立分類別、分部門相對規(guī)范的經(jīng)濟(jì)責(zé)任評價(jià)體系，切實(shí)提高審計(jì)責(zé)任評價(jià)的客觀性、公平性和科學(xué)性。二是圍繞領(lǐng)導(dǎo)干部履行“四權(quán)一廉”，完善經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的界定標(biāo)準(zhǔn)和審計(jì)評價(jià)體系，其中要針對不同類別的領(lǐng)導(dǎo)干部，突出各自的審計(jì)評價(jià)重點(diǎn)。三是堅(jiān)持資源共享，優(yōu)勢互補(bǔ)。借鑒和吸納聯(lián)席會(huì)議各部門考核評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)和意見，使審計(jì)評價(jià)更加全面和規(guī)范。
第三，編制定責(zé)實(shí)務(wù)指南。經(jīng)濟(jì)責(zé)任是由領(lǐng)導(dǎo)干部行使經(jīng)濟(jì)職權(quán)過程中產(chǎn)生的，這就要審計(jì)機(jī)關(guān)正確判斷領(lǐng)導(dǎo)干部該應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任是經(jīng)濟(jì)責(zé)任還是非經(jīng)濟(jì)責(zé)任；根據(jù)領(lǐng)導(dǎo)干部的職責(zé)分工，充分考慮相關(guān)事項(xiàng)的歷史背景、決策程序等要求和實(shí)際決策過程，以及是否簽批文件、是否分管、是否參與特定事項(xiàng)的管理等情況，依法依規(guī)認(rèn)定其應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的責(zé)任。同時(shí)，要分清是領(lǐng)導(dǎo)干部主觀因素還是客觀因素而造成的失誤而應(yīng)承擔(dān)責(zé)任。根據(jù)以上界定步驟，結(jié)合近年來審計(jì)所發(fā)現(xiàn)的問題，制定領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)定責(zé)實(shí)務(wù)操作指南，將哪些問題列入定責(zé)范圍、應(yīng)承擔(dān)哪種責(zé)任、責(zé)任認(rèn)定的審計(jì)取證要求等編入指南，供審計(jì)人員參考。
第四，搭建提高審計(jì)成果平臺(tái)。審計(jì)機(jī)關(guān)要做好經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)宣傳工作，提高社會(huì)公眾對審計(jì)工作支持率，同時(shí)要將經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果及時(shí)讓有關(guān)領(lǐng)導(dǎo)和部門掌握，促使黨委、政府在任用干部時(shí)，把經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果作為一項(xiàng)重要參考依據(jù)。同時(shí)，審計(jì)結(jié)果報(bào)告應(yīng)作為一份不可缺少的內(nèi)容進(jìn)入干部檔案。建立經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)整改工作考核制，促進(jìn)被審計(jì)人員和單位整改糾正問題，對整改工作不重視或整改未到位的接受社會(huì)監(jiān)督。
四、結(jié)束語
總之，探究和分析經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)模式不僅能夠使目前存在的問題得以有效的緩解，而且還可以不斷的強(qiáng)化領(lǐng)導(dǎo)干部監(jiān)督的手段，完善既有的監(jiān)督管理機(jī)制，促進(jìn)新的干部競爭機(jī)制的形成。同時(shí)有利于強(qiáng)化領(lǐng)導(dǎo)干部的責(zé)任意識和廉潔從政意識，進(jìn)一步推進(jìn)公共行政管理與公共財(cái)政管理體制的建立和完善。由此可見，研究經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的模式是十分必要和重要的。所以根據(jù)實(shí)際發(fā)展情況不斷的研究和完善我國現(xiàn)有的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)模式是審計(jì)機(jī)關(guān)一項(xiàng)長期工作任務(wù)和努力方向。
參考文獻(xiàn)：
關(guān)鍵詞：經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)；評價(jià)指標(biāo)；設(shè)置原則
中圖分類號：F178 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A 文章編號：1671-1009（2015）21-0185-01
一、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評價(jià)指標(biāo)的設(shè)置原則
（一）要堅(jiān)持經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)為限制范圍的評價(jià)原則
根據(jù)相關(guān)的法律可以明確的知道經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)機(jī)關(guān)和審計(jì)人員的監(jiān)督只能限制在經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域內(nèi)，主要是對經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行的各個(gè)項(xiàng)目進(jìn)行評價(jià)，而不能對其他和經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域無直接關(guān)系的項(xiàng)目進(jìn)行評價(jià)。總之，審計(jì)人員一定要堅(jiān)持應(yīng)該遵守的規(guī)則，不能隨便的介入到其他的非經(jīng)濟(jì)方面的問題之中，如果覺得此事需要向上面匯報(bào)的話，則向上面的人匯報(bào)，反正不能夠篡權(quán)，真正的有效的去評價(jià)這才是直接應(yīng)該要做的工作。
（二）必須要堅(jiān)持以經(jīng)濟(jì)責(zé)任為主的評價(jià)原則
在審計(jì)工作的過程之中，要明確的知道自己要做的到底是什么，哪些是自己該做的，審計(jì)的報(bào)告必須要符合各方面的為題，審計(jì)人員在工作的時(shí)候要對自己該評價(jià)的相關(guān)的領(lǐng)域做出相對的評價(jià)，要是不必要做出的評價(jià)就不需要浪費(fèi)經(jīng)歷和時(shí)間去做無用的事情，有什么需要向上級報(bào)告的問題就一定向上級報(bào)上去。
（三）堅(jiān)持財(cái)務(wù)和非財(cái)務(wù)并重的評價(jià)
審計(jì)的工作重點(diǎn)是財(cái)政的收支和經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的真實(shí)性、合法性，我國在這上面做足了工夫，而且還取得了一定的成效。然而，現(xiàn)在經(jīng)濟(jì)的發(fā)展速度也越來越快，其中經(jīng)濟(jì)的關(guān)系是比較復(fù)雜的，那么當(dāng)然僅靠審計(jì)的收支現(xiàn)在是不能夠滿足現(xiàn)在經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要的，兩者的關(guān)系現(xiàn)在發(fā)展得并不平衡。所以，現(xiàn)在不僅要快速的去解決這個(gè)問題，而且還需要開展監(jiān)督的工作，監(jiān)督對領(lǐng)導(dǎo)干部的工作有效性發(fā)揮著重要的作用。
二、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審指標(biāo)計(jì)的評價(jià)方法和作用
對經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的評價(jià)方法主要采用的是綜合評價(jià)指標(biāo)法和指標(biāo)層次分析法，根據(jù)相關(guān)的具體的情況為依據(jù)來審計(jì)評價(jià)。近幾年來，我國的經(jīng)濟(jì)發(fā)展速度是可觀的，發(fā)揮暫速度非常的快，各方面綜合的發(fā)展都是非常快的，那么，審計(jì)的范圍也就會(huì)變得非常的廣，有效得去選擇評價(jià)的指標(biāo)，那么就會(huì)減少很多的麻煩，更能很好的去完成相關(guān)的任務(wù)。下面就講述集中常用的評價(jià)方法以及作用
（一）主成分分析評價(jià)方法
就是在其中運(yùn)用各個(gè)相關(guān)的信息和進(jìn)行統(tǒng)一的計(jì)算方法，在其中要進(jìn)行的步驟有很多，這里就不詳細(xì)的去介紹步驟了。利用這樣的方法來評價(jià)帶來的作用有:第一點(diǎn)，對評價(jià)有著重要的指導(dǎo)思想，對綜合的業(yè)績能夠進(jìn)行有效的分析評價(jià)，這真的是一盒很好的方法，而且出錯(cuò)率還比較小，貴評價(jià)的工作有著很大的積極作用。第二點(diǎn)，因?yàn)閿?shù)據(jù)本本身就帶著客觀性，那么也就能夠公正的去評價(jià)，只是里面還是存在了一些缺點(diǎn)，因?yàn)榫捅旧淼南拗贫裕瑪?shù)據(jù)的時(shí)期和企業(yè)組織樣本是不一樣的，所以這個(gè)問題還有待進(jìn)一步的提高，但是，利還是大于弊，只要運(yùn)用的措施是合理的，那么就會(huì)提高業(yè)績。
（二）功效系數(shù)評價(jià)法
首先就要對相關(guān)的數(shù)據(jù)進(jìn)行分析測試，還要經(jīng)過多次運(yùn)用來證明其中是有用的，這樣才能順利的去開展接下來的工作，這個(gè)方法帶來的作用有:能夠很好的滿足目前的規(guī)劃需求，并且在層層的功效中有效的評價(jià)。這樣的方法與第一種方法比較起來，主觀存在的方面比較多，第一種主要是從客觀上出發(fā)。這些的計(jì)算步驟比較復(fù)雜，在計(jì)算的時(shí)候需要借助計(jì)算機(jī)才能完成。這樣的方法是無法來了解業(yè)績改變的原因的，準(zhǔn)確的說來，這樣的方式只使用業(yè)績的評價(jià)。
（三）綜合分析判斷法
這個(gè)方法屬于定性的評價(jià)方法，這需要相關(guān)的人員來進(jìn)行合理的分析、判斷得出來的，相關(guān)的審計(jì)人員在一開始就需要對相關(guān)的數(shù)據(jù)進(jìn)行合理的分析。這樣的方法的作用:綜合分析判斷法要根據(jù)相關(guān)的參考標(biāo)準(zhǔn)對定性的評議指標(biāo)打分，根據(jù)單單項(xiàng)的綜合的打分來進(jìn)行最后的評價(jià)，這樣的方法對評價(jià)是最有好處的，這個(gè)存在的缺點(diǎn)是比較少的。審計(jì)評價(jià)對接下來所開展的項(xiàng)目是很重要的，審計(jì)評價(jià)相當(dāng)于是對前一個(gè)任務(wù)項(xiàng)目所做出的結(jié)果評價(jià)，一個(gè)項(xiàng)目的完成是否能夠得到肯定，這個(gè)表現(xiàn)在評價(jià)中，在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)下的評價(jià)可不是像一般簡單的評語那樣，這里所說的評價(jià)對我國經(jīng)濟(jì)的開展有著重要的影響，要想讓國家經(jīng)濟(jì)的發(fā)展能夠持續(xù)向前，綜合國力能夠增強(qiáng)，這并不是順其自然就能夠解決的事，這都是需要國家政府去思考要做什么工作的，否則就無法對我國的經(jīng)濟(jì)進(jìn)行制定相關(guān)的戰(zhàn)略。在經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域這一方面中，每個(gè)國家都是要實(shí)行很多的措施去應(yīng)對各個(gè)不足的地方，調(diào)整相關(guān)的一些措施，這樣才能促使經(jīng)濟(jì)能夠健康的發(fā)展，所以說，審計(jì)評價(jià)是很重要的，對經(jīng)濟(jì)的發(fā)展起著導(dǎo)向作用。在如今這項(xiàng)復(fù)雜的環(huán)境下，一個(gè)國家的經(jīng)濟(jì)發(fā)展影響著國際地位，想要在這樣的現(xiàn)實(shí)中站住地位，那么就必須要依靠經(jīng)濟(jì)的力量來維持。
三、結(jié)語
總而言之，我們不能夠忽略經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)下的指標(biāo)評價(jià)，審計(jì)評價(jià)對我國經(jīng)濟(jì)的發(fā)展其中不可代替的作用，我要要應(yīng)用準(zhǔn)確的方法來評價(jià)客觀事實(shí)，不得從中虛構(gòu)任何的東西，一切都需要滿足現(xiàn)實(shí)條件，綜合的去考慮各個(gè)問題，面對不同的情況就要用不同的方法去評價(jià)，這樣才能實(shí)現(xiàn)真正合理的評價(jià)，在評價(jià)之中，要運(yùn)用到科學(xué)、公平、合理的態(tài)度來對每一項(xiàng)工作進(jìn)行最后的評價(jià)。
參考文獻(xiàn)：
[1]廖洪.論經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評價(jià)指標(biāo)的作用以及設(shè)置原則[J].審計(jì)研究,2001,03.
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【摘要】重要性水平在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中已被廣泛運(yùn)用重要性水平應(yīng)用的基礎(chǔ)是明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)目標(biāo)，在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)過程中，對重要性水平的確定要采用科學(xué)的方法，在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評價(jià)時(shí)要充分考慮重要性水平時(shí)于評價(jià)結(jié)果的影響
一、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)目標(biāo)：重要性水平應(yīng)用的基礎(chǔ)
(一)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的模式
經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的模式主要有兩種，即以檢查內(nèi)部控制為基礎(chǔ)的方法模式和以審查交易和事項(xiàng)結(jié)果為基礎(chǔ)的方法模式。
1．以審查交易和事項(xiàng)結(jié)果為基礎(chǔ)的方法
賬項(xiàng)基礎(chǔ)審計(jì)亦稱詳細(xì)審計(jì)，是對被審計(jì)方的有關(guān)會(huì)計(jì)賬項(xiàng)進(jìn)行逐筆核對，以檢查是否有錯(cuò)弊出現(xiàn)的一種審計(jì)方式。它的產(chǎn)生是與當(dāng)時(shí)的審計(jì)環(huán)境相適應(yīng)的，早期審計(jì)工作的主要目的是查錯(cuò)防弊，這在客觀上要求審計(jì)人員認(rèn)真核對每一筆會(huì)計(jì)賬目，以防止虛假記錄的發(fā)生。同時(shí)由于早期的會(huì)計(jì)賬項(xiàng)遠(yuǎn)沒有今天這樣繁雜，審計(jì)人員是可以在規(guī)定的期限內(nèi)將指定的審計(jì)任務(wù)予以完成的。在賬項(xiàng)基礎(chǔ)審計(jì)后期．開始引進(jìn)“抽樣測試”方法，而不再單純使用逐筆詳查的方法。
2．以檢查內(nèi)部控制為基礎(chǔ)的方法模式
賬目基礎(chǔ)審計(jì)費(fèi)時(shí)費(fèi)力的缺點(diǎn)已經(jīng)讓它越來越不適應(yīng)時(shí)代的需要，加之20世紀(jì)40年代后經(jīng)濟(jì)與管理的種種變化，它逐步讓位于系統(tǒng)基礎(chǔ)審計(jì)，這些變化主要表現(xiàn)為：第二次世界大戰(zhàn)以后，大型企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)量愈來愈大，會(huì)計(jì)系統(tǒng)也愈來愈復(fù)雜，對每筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)合理性的判斷也因?yàn)榻?jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)的增加而愈來愈困難。在這種情況下，審計(jì)工作不得不依賴于企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)的自身控制作用；另外，由于企業(yè)規(guī)模的不斷擴(kuò)大，統(tǒng)計(jì)抽樣技術(shù)在審計(jì)工作中得到了廣泛的應(yīng)用。企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)是否健全與可靠已經(jīng)成為能否成功地應(yīng)用抽樣技術(shù)的先決條件。
目前，內(nèi)部控制系統(tǒng)已經(jīng)成為世界審計(jì)實(shí)踐與理論的核心基礎(chǔ)。這種方法也逐漸成為經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的主要方法，由于方法是內(nèi)容的靈魂，因此．在這種經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)模式下，派生了相關(guān)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)理論，重要性水平就是伴隨著抽樣技術(shù)的采用應(yīng)運(yùn)而生的一項(xiàng)重要理論，并且，其運(yùn)用的基礎(chǔ)就是明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的目標(biāo)。
(二)確定審計(jì)目標(biāo)
真實(shí)性、合法性、效益性與責(zé)任性目標(biāo)是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的總目標(biāo)，總目標(biāo)往往顯得非常寬泛，不容易被審計(jì)人員所理解，為使審計(jì)目標(biāo)對具體審計(jì)的執(zhí)行具有指導(dǎo)性，要對審計(jì)的目標(biāo)進(jìn)行分解，以便審計(jì)人員可以圍繞具體目標(biāo)直接收集信息和證據(jù)。
1．審計(jì)目標(biāo)分解的思路
審計(jì)目標(biāo)是一切審計(jì)活動(dòng)的方向．只有先確定審計(jì)目標(biāo)，才能確定完成審計(jì)目標(biāo)所必需的程序與方法。一般地說，審計(jì)具體目標(biāo)必須根據(jù)被審計(jì)單位領(lǐng)導(dǎo)干部對于經(jīng)濟(jì)責(zé)任的相關(guān)認(rèn)定和審計(jì)總目標(biāo)來確定。
審計(jì)具體目標(biāo)是審計(jì)總目標(biāo)的進(jìn)一步具體化，具體審計(jì)目標(biāo)的確定有助于審計(jì)人員收集充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，并根據(jù)項(xiàng)目的實(shí)際情況確定應(yīng)收集的證據(jù)。它必須根據(jù)被審計(jì)單位領(lǐng)導(dǎo)干部對于經(jīng)濟(jì)責(zé)任的認(rèn)定和審計(jì)總目標(biāo)確定。
2被審計(jì)單位領(lǐng)導(dǎo)干部對于經(jīng)濟(jì)責(zé)任的認(rèn)定
被審計(jì)單位領(lǐng)導(dǎo)干部對于經(jīng)濟(jì)責(zé)任的認(rèn)定，是指被審計(jì)單位領(lǐng)導(dǎo)干部對于其經(jīng)濟(jì)責(zé)任所做的斷言或者聲明。被審計(jì)單位領(lǐng)導(dǎo)干部對經(jīng)濟(jì)責(zé)任的認(rèn)定有以下五類：(1)存在或發(fā)生、(2)完整性、(3)權(quán)利和義務(wù)、(4)估價(jià)和分?jǐn)偂?5)表達(dá)與披露。
3．經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的具體目標(biāo)
依據(jù)領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的總目標(biāo)及其關(guān)于經(jīng)濟(jì)責(zé)任的認(rèn)定，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的具體目標(biāo)可以表述如下：
具體審計(jì)目標(biāo)可分兩類：一是總體合理性目標(biāo)；二是其他具體經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行情況的審計(jì)目標(biāo)。總體合理性目標(biāo)是指審計(jì)人員須先根據(jù)所掌握的有關(guān)被審計(jì)單位經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行情況的全部信息，評價(jià)其具體的反映結(jié)果，即賬戶余額和發(fā)生額的合理性。其他具體目標(biāo)包括：真實(shí)性、完整性、所有權(quán)、估價(jià)、截止、機(jī)械準(zhǔn)確性、披露、分類、經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性。
在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)過程中，審計(jì)人員應(yīng)緊緊圍繞具體審計(jì)目標(biāo)收集審計(jì)證據(jù)。將這些證據(jù)累計(jì)起來，審計(jì)人員就可以對被審計(jì)單位領(lǐng)導(dǎo)干部的任何認(rèn)定是否正確下結(jié)論。再將對每個(gè)認(rèn)定的結(jié)論綜合起來，審計(jì)人員就可以對整個(gè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任的真實(shí)性、合法性、效益性與責(zé)任性目標(biāo)發(fā)表意見。
二、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)過程：重要性水平確定的方法
(一)重要性水平的基本含義
與經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)目標(biāo)及內(nèi)容相對應(yīng)．重要性的界定有兩層含義，第一層次是針對真實(shí)、合法的目標(biāo)，所謂“重要性”是指被審計(jì)單位會(huì)計(jì)報(bào)表中錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)的嚴(yán)重程度。在特定情況下，會(huì)計(jì)報(bào)表錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)達(dá)到了這個(gè)程度，就會(huì)影響會(huì)計(jì)報(bào)表使用者的判斷和決策。重要性水平可視為會(huì)計(jì)報(bào)表中的錯(cuò)報(bào)、漏報(bào)能否影響會(huì)計(jì)報(bào)表使用者基于會(huì)計(jì)報(bào)表所作出的決策(包括對領(lǐng)導(dǎo)干部的經(jīng)濟(jì)責(zé)任評價(jià))的“臨界點(diǎn)”，超過該“臨界點(diǎn)”，就會(huì)影響使用者的判斷和決策。第二層次是針對效益性的目標(biāo)。所謂“重要性”是指被審計(jì)單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)不經(jīng)濟(jì)、不效率、無效果的嚴(yán)重程度。在特定情況下，被審計(jì)單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)不經(jīng)濟(jì)、不效率、無效果達(dá)到了這個(gè)程度。就會(huì)影響會(huì)計(jì)報(bào)表使用者的判斷和決策。重要性水平可視為被審計(jì)單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)不經(jīng)濟(jì)、不效率、無效果的程度能否影響信息使用者基于該信息所作出的決策的“臨界點(diǎn)”，超過該“臨界點(diǎn)”，就會(huì)影響使用者的判斷和決策。
(二)確定重要性水平的方法
重要性水平是一個(gè)量化的金額，這個(gè)金額的大小取決于許多因素，在會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)過程中確定這個(gè)金額時(shí)往往依賴審計(jì)人員的經(jīng)驗(yàn)做法，而經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)較會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)而言，往往比較復(fù)雜，涉及面較廣、影響較大，因此，需要采用更加科學(xué)合理的做法。具體而言，可以采用德爾菲法和層次分析法。
1．德爾菲法
在確定綜合重要性水平及分配重要性水平使用何種權(quán)重時(shí)，為使評價(jià)結(jié)果更具科學(xué)性和權(quán)威性，往往需要借助專家的經(jīng)驗(yàn)和分析判斷，請專家對綜合重要性水平及分配重要性水平使用的權(quán)重作出判斷，這就是德爾菲法。
它包括以下幾步：
(1)選擇專家。選擇熟悉經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作；經(jīng)驗(yàn)豐富、分析判斷能力強(qiáng)，對工作認(rèn)真負(fù)責(zé)的專家。專家人數(shù)約10―20人左右，之所以是一個(gè)彈性區(qū)間，是因?yàn)閷＜业娜藬?shù)要根據(jù)具體審計(jì)項(xiàng)目的情況靈活選定。
(2)指定咨詢表和準(zhǔn)備必要的背景材料。咨詢表是對于專家對綜合重要性水平及分配重要性水平使用何種權(quán)重的意見的調(diào)查表。背景材料應(yīng)盡量準(zhǔn)確、完整，以便專家進(jìn)行分析參考。
(3)進(jìn)行反饋性的咨詢調(diào)查。利用擬好的咨詢調(diào)查表進(jìn)行多輪咨詢調(diào)查。
(4)采用統(tǒng)計(jì)方法綜合得出專家群體對綜合重要性水平及分配重要性水平使用權(quán)重的判斷結(jié)果，并對專家群體判斷賦值結(jié)果的一致
性與專家群體判斷賦值的差異性進(jìn)行分析，以確定專家群體判斷賦值結(jié)果的可信度。
2．層次分析法
層次分析法(AHP)是利用某種能區(qū)別事物優(yōu)劣的相對度量作為評價(jià)事物合意度的指標(biāo)，這個(gè)相對度量稱為權(quán)重或權(quán)數(shù)。它是對于某準(zhǔn)則而言，用兩兩比較的方式確定事物優(yōu)越程度的指標(biāo)。指標(biāo)值越大，則優(yōu)越程度越高，權(quán)重也就越大。
層次分析法的基本思想是根據(jù)分析對象的性質(zhì)和研究目的，把復(fù)雜現(xiàn)象中各種影響因素通過劃分為相互聯(lián)系的有序?qū)哟问怪畻l理化，即按照因素間的關(guān)聯(lián)程度將因素依不同層次聚集組合，形成一個(gè)多層次的分析結(jié)構(gòu)模型，并根據(jù)對具體問題的主觀判斷，就每一層次的因素的相對重要性給予定量表示，最后利用定量分析的方法確定各因素相對重要性次序的數(shù)值，以此進(jìn)行分析研究。
層次分析法的步驟如下：
(1)分析系統(tǒng)各因素之間的關(guān)系，建立遞階層次結(jié)構(gòu)
第一步進(jìn)行系統(tǒng)分析，把復(fù)雜問題分解為由元素組成的各部分，第二步將這些元素按其屬性分為若干組，形成不同層次。同一層次的元素對下一層次的某些元素起支配作用，同時(shí)又受上一層元素的支配。在層次結(jié)構(gòu)中，若某一元素與下一層所有元素均有聯(lián)系，則稱該元素與下一層存在完全層次關(guān)系。若某元素僅與下一層部分元素有聯(lián)系，則稱該元素與下一層存在著不完全層次關(guān)系，每一層各元素所支配的下一層元素一般不要超過九個(gè)，否則會(huì)給兩兩判斷造成困難。
(2)構(gòu)造兩兩比較判斷矩陣
根據(jù)遞階屢次結(jié)構(gòu)，可以構(gòu)造一系列的判斷矩陣。首先構(gòu)造目標(biāo)層與下屬有聯(lián)系各元素的判斷矩陣，而后從上而下地建立上一層某元素Ck作為準(zhǔn)則,對下一層某元素A1,A2,…An,有支配關(guān)系，目的是在準(zhǔn)則次C之下按它們的相對重要性賦予A1，A2，An相應(yīng)的權(quán)值。層次分析法通過對元素的兩兩比較判斷其相對重要性。
(3)層次單排序
對于A1，A2，…An通過兩兩比較得到判斷矩陣判斷A，解特征根：Aw=λmax，所得向量W,經(jīng)正規(guī)化后作為元素A1，A2,…An在準(zhǔn)則ck下的排序權(quán)重。這種方法稱為排序向量計(jì)算的特征根法。λmax存在且唯一。
(4)層次總排序
為得到遞階層次結(jié)構(gòu)中每一層次的所有元素相對于總目標(biāo)的相對權(quán)重，需要把第三步計(jì)算的單排序結(jié)果進(jìn)行適當(dāng)組合，最終計(jì)算出最底層次中各元素相對于總目標(biāo)的相對權(quán)重和整個(gè)遞階層次結(jié)構(gòu)的判斷一致性檢驗(yàn)。
三、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評價(jià)：重要性水平使用的結(jié)果
經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)需要有一個(gè)結(jié)果，這個(gè)結(jié)果需要借助經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)報(bào)告的形式反映出來，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評價(jià)是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)報(bào)告的重要組成部分，審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)根據(jù)審計(jì)方案規(guī)定的審計(jì)目標(biāo)確定審計(jì)事項(xiàng)評價(jià)的范圍，對被審計(jì)單位財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支的真實(shí)性、合法性和效益性進(jìn)行評價(jià)。
審計(jì)人員評價(jià)審計(jì)結(jié)果時(shí)所運(yùn)用的重要性水平，可能與編制審計(jì)計(jì)劃時(shí)所確定的重要性水平初步判斷數(shù)不同，如前者大大低于后者，審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)重新評估所執(zhí)行的審計(jì)程序是否充分。
(一)錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)的匯總
審計(jì)人員在評價(jià)審計(jì)結(jié)果時(shí)，應(yīng)當(dāng)匯總已發(fā)現(xiàn)但尚未調(diào)整的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)，以考慮其金額與性質(zhì)是否對會(huì)計(jì)報(bào)表的反映產(chǎn)生重大影響。審計(jì)人員在匯總尚未調(diào)整的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)時(shí)，應(yīng)當(dāng)包括已發(fā)現(xiàn)的和推斷的斷報(bào)或漏報(bào)，并考慮期后事項(xiàng)和或有事項(xiàng)是否已進(jìn)行適當(dāng)處理。這就是說，在完成審計(jì)工作時(shí)，為確定被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)報(bào)表是否合法、公允，審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)匯總尚未調(diào)整的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)，并將其與會(huì)計(jì)報(bào)表層次的綜合重要性水平相比較。
(二)匯總數(shù)與重要性水平對比并進(jìn)行處理
如果尚未調(diào)整的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)的匯總數(shù)超過重要性水平，審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)考慮擴(kuò)大實(shí)質(zhì)性測試范圍或提請被審計(jì)單位調(diào)整會(huì)計(jì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，以降低風(fēng)險(xiǎn)，即當(dāng)匯總數(shù)超過重要性水平時(shí)，為降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)考慮擴(kuò)大實(shí)質(zhì)性測試范圍，以進(jìn)一步確認(rèn)匯總數(shù)是否重要。
如果擴(kuò)大實(shí)質(zhì)性測試范圍后，被審計(jì)單位會(huì)計(jì)信息的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)的匯總數(shù)仍超過重要性水平，審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)在發(fā)表評價(jià)意見時(shí)考慮其對真實(shí)性、合法性和效益性的影響程度，發(fā)表恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)評價(jià)。具體來說，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的評價(jià)結(jié)果有以下幾種情況：
1 真實(shí)性評價(jià)的意見類別
(1)如果審計(jì)中沒有發(fā)現(xiàn)并通過專業(yè)判斷認(rèn)為被審計(jì)單位不存在重要的不真實(shí)的事項(xiàng)，可以認(rèn)為其真實(shí)地反映了其財(cái)政、財(cái)務(wù)收支情況。
(2)如果審計(jì)發(fā)現(xiàn)有個(gè)別重要的(超過重要性水平的)不真實(shí)事項(xiàng)，但不影響總體上反映其財(cái)政財(cái)務(wù)收支情況，可以認(rèn)為其基本真實(shí)地反映財(cái)政財(cái)務(wù)收支情況，同時(shí)指出其存在的問題。
(3)如果審計(jì)發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位會(huì)計(jì)信息嚴(yán)重不實(shí)，總體上不能合理地反映其財(cái)政財(cái)務(wù)收支情況，可以認(rèn)為其不能真實(shí)地反映其財(cái)政財(cái)務(wù)收支情況，同時(shí)要說明原因。
2合法性評價(jià)的意見類別
(1)如果審計(jì)中未發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位存在重要的違反國家規(guī)定的財(cái)政、財(cái)務(wù)收支行為，可以認(rèn)為其較好地遵守了有關(guān)財(cái)經(jīng)法規(guī)。
(2)如果審計(jì)中發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位存在個(gè)別重要的違反國家規(guī)定的財(cái)政、財(cái)務(wù)收支行為，可以認(rèn)為其除該事項(xiàng)外，基本遵守了有關(guān)財(cái)經(jīng)法規(guī)。
(3)如果審計(jì)中發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位存在嚴(yán)重的違反國家規(guī)定的財(cái)政、財(cái)務(wù)收支的行為，可以認(rèn)為其未能遵守有關(guān)財(cái)經(jīng)法規(guī)。
3 對效益評價(jià)的意見類別
(1)評價(jià)效益性時(shí)，評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)可以使用計(jì)劃或預(yù)算指標(biāo)、歷史指標(biāo)、同行業(yè)先進(jìn)指標(biāo)等。
如果審計(jì)中未發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位存在重要的低于有關(guān)評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)的指標(biāo)，可以認(rèn)為其較好地遵守了有關(guān)效益性的要求。
關(guān)鍵詞：AHP；評價(jià)指標(biāo)體系；高校；經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)
中圖分類號：F239.47 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A 文章編號：1672-3791（2014）02（b）-0000-00
0前 言
高校領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是對高校領(lǐng)導(dǎo)干部在任職期間所負(fù)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任的履行情況及科學(xué)發(fā)展情況進(jìn)行監(jiān)督、鑒證和評價(jià)[1]。在實(shí)踐過程中，要建立經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評價(jià)指標(biāo)體系[2]，對這些指標(biāo)的評價(jià)，如果只是簡單的羅列、分配或者是根據(jù)主觀臆想判斷賦予其權(quán)重值，不但沒有形成系統(tǒng)的架構(gòu)，而且使判斷結(jié)果隨意性大，缺乏科學(xué)依據(jù)。因此，領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任在審計(jì)過程中是一個(gè)多層次，多決策變量的復(fù)雜決策問題。對該決策問題作出十分正確的判斷是十分困難的，必須采用適當(dāng)?shù)臎Q策判斷方法。層次分析法能解將決策框架中對多目標(biāo)的定性分析、邏輯分判斷、模糊問題的識別轉(zhuǎn)化為可以進(jìn)行定量計(jì)算與分析，常用于復(fù)雜的問題。
1 層次分析法應(yīng)用簡介
1.1 層次分析法簡介[1]
層次分析法AHP （Analytic Hierarchy Process）的發(fā)展可以追溯到70年代初期。1971年，美國匹茲堡大學(xué)數(shù)學(xué)教授T. L. Saaty在為美國國防部研究“應(yīng)急計(jì)劃”中，充分注意到當(dāng)時(shí)社會(huì)的特點(diǎn)及很多決策科學(xué)方法的需要，開始尋求一種能綜合進(jìn)行定性和定量分析的決策方法，這種方法不僅能夠保證模型的系統(tǒng)性、合理性，又能讓決策人員充分運(yùn)用經(jīng)驗(yàn)與判斷能力。
1.2 層次分析法的基本步驟
AHP法總的說來就是對每組因素中的因素項(xiàng)兩兩對比，構(gòu)造判斷矩陣，然后計(jì)算其特征向量和特征根。如果判斷矩陣的一致性滿足要求，則特征向量即為所有屬性的權(quán)值向量，否則需要調(diào)整判斷矩陣元素。
1.建立層次結(jié)構(gòu)模型。在深入分析所面臨的問題之后，將問題所包含的因素劃分為不同的層次，用框圖形式說明層次的遞階結(jié)構(gòu)與因素的從屬關(guān)系。當(dāng)某個(gè)層次包含較多因素（（>9）時(shí)，可將該層次進(jìn)一步劃分為若干子層次。
2.構(gòu)造兩兩比較判斷矩陣。判斷矩陣元素的值反映人們對各因素相對重要，勝的認(rèn)識，其數(shù)值一般由該領(lǐng)域的專家按照經(jīng)驗(yàn)判斷而得。
3.層次單排序及一致性檢驗(yàn)。判斷矩陣的特征向量經(jīng)規(guī)一化后即為該矩陣因素相對于上一層中某因素的排序向量。再通過特征根導(dǎo)出一致性比率，判斷其一致性。
4.層次總排序及一致性檢驗(yàn)。計(jì)算同一層次所有因素相對于最高層的排序權(quán)值，該過程由最高層到最低層逐層進(jìn)行，直到計(jì)算出最低層的權(quán)值排序向量。最后通過特征根導(dǎo)出總排序隨機(jī)一致性比率，判斷其一致性[3]。
2干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評價(jià)
現(xiàn)在以浙江高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)指標(biāo)體系為例，采用層次分析法對該責(zé)任審計(jì)過程進(jìn)行合理的評價(jià)。本文在構(gòu)建高校領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)指標(biāo)體系時(shí)，堅(jiān)持了相關(guān)性、可比性。可行性、科學(xué)性等幾大原則，并根據(jù)專家意見、實(shí)際情況對各指標(biāo)體系進(jìn)行賦值，進(jìn)行各級層的相對重要程度的確定，建立的遞級層次結(jié)構(gòu)為4層，如2.1的圖1所示：
2.1 審計(jì)評價(jià)的層次分析模型的建立
通過對高校領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任情況的綜合分析，得出對評價(jià)的主要影響因素有：學(xué)校科學(xué)發(fā)展情況，權(quán)利運(yùn)行公開化，資源配置市場化，操作行為規(guī)范化，廉潔從業(yè)情況等方面。根據(jù)以上內(nèi)容，建立如圖（2-1）所示的評價(jià)層次結(jié)構(gòu)。
2.2 判斷矩陣的建立
選擇對數(shù)控改造具有豐富經(jīng)驗(yàn)的專家參與層次分析判斷矩陣的建立。這些專家必須對層次分析法中每一層中的各要素之間的相對重要性作出判斷。合理構(gòu)成判斷矩陣上層次分析法的關(guān)鍵所在。對各個(gè)要素進(jìn)行兩兩比較，依據(jù)表1給出相對權(quán)重[4]。
2.3 層次單排序
1、計(jì)算判斷矩陣每一行元素的乘積
2、 計(jì)算n次方根
3、 對 進(jìn)行歸一化處理，得到判斷矩陣的特征向量的各分量：
則各方案的關(guān)于Hi相對重要度為：（W1，W2，…，Wn）
4、計(jì)算判斷矩陣的最大特征根
2.4 綜合重要度的計(jì)算方法及層次總排序
為了得到遞階層次結(jié)構(gòu)中每一層次中所有元素相對于總目標(biāo)的相對權(quán)重，需要把第三步的計(jì)算結(jié)果進(jìn)行適當(dāng)?shù)慕M合，并進(jìn)行總的判斷一致性檢驗(yàn)。這一步驟是由上而下逐層進(jìn)行的。最終計(jì)算結(jié)果得出最低層次元素，即決策方案優(yōu)先順序的相對權(quán)重和整個(gè)遞階層次模型的判斷一致性檢驗(yàn)[5]。
2.5 一致性檢驗(yàn)
矩陣所計(jì)算的值僅僅是評價(jià)人的估計(jì)值，如果在估計(jì)時(shí)有偏差，會(huì)導(dǎo)致判斷矩陣的特征值和最大特征根也有偏差。這樣各個(gè)方案相對重要度的可信度也差。如 λmax為判斷矩陣的最大特征根，若矩陣具有完全一致性，則λmax=n；否則：λmax≠n，于是有判斷指標(biāo)：
當(dāng)判斷矩陣具有完全一致性時(shí)，有CI=0。對于不同階數(shù)的矩陣判斷，可以引入平均隨機(jī)指標(biāo)RI（可以通過查表獲得）。此時(shí)矩陣的一致性判斷由其比例因子CR決定，CR=CI/RI。如CR
2.6 各層對上一層的的判斷矩陣、其指標(biāo)值及其一致性檢驗(yàn)
在建立兩兩對比矩陣時(shí)，根據(jù)專家組對各指標(biāo)的重要程度賦值，列出其判斷矩陣，用matlab 軟件計(jì)算出它們的權(quán)重，并進(jìn)行一致性檢驗(yàn)，判斷這些賦值是否符合滿意，是否符合一致性，否則需要調(diào)整判斷矩陣的元素取值。
對各層的元素進(jìn)行賦值并計(jì)算后，得出來下圖的層次總排序，各層指標(biāo)的權(quán)重分配數(shù)據(jù)匯總，如表2所示。
由表2可知，該專家小組認(rèn)為，在高校領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的評價(jià)指標(biāo)體系中，操作行為規(guī)范化（B4）的權(quán)重為0.4409，因此該專家小組認(rèn)為在評價(jià)時(shí)首先要看審計(jì)對象的操作行為規(guī)范情況，其次要看資源配置市場（B3），最后再看該校的科學(xué)發(fā)展情況（B1）、權(quán)利運(yùn)行公開化程度（B2）和廉潔從業(yè)情況（B5），而在操作行為規(guī)范化的評價(jià)的各個(gè)指標(biāo)中內(nèi)部管理規(guī)范化、預(yù)算管理規(guī)范化、資金管理政策執(zhí)行的權(quán)重最大，為0，1671，因此該專家小組認(rèn)為在評價(jià)高校領(lǐng)導(dǎo)干部的操作規(guī)范情況時(shí)，應(yīng)首先看內(nèi)部管理規(guī)范化、預(yù)算管理規(guī)范化、資金管理政策執(zhí)行情況。依次類推，這樣就可以用數(shù)據(jù)定量的評價(jià)原本定性的問題。
3 結(jié)束語
本文根據(jù)層次分析法的基本原理，探討了運(yùn)用層次分析法確定高校領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)指標(biāo)權(quán)重的一般程序，取得了較好的結(jié)果，實(shí)踐證明，領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中引入層次分析法，可以有效的避免審計(jì)結(jié)論中的主觀性和模糊性的弊端，相對準(zhǔn)確的反應(yīng)出評價(jià)對象的客觀情況，使評價(jià)結(jié)果更加科學(xué)、客觀。
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[關(guān)鍵詞]高等學(xué)校 內(nèi)部審計(jì) 制度建設(shè) 對策
[中圖分類號]F239.45 [文獻(xiàn)標(biāo)識碼]A [文章編號]1009-5349（2014）09-0050-02
隨著社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)體制的建立和高校依法獨(dú)立自主辦學(xué)地位的確立，高校的經(jīng)濟(jì)環(huán)境發(fā)生了很大變化，經(jīng)濟(jì)活動(dòng)日益廣泛復(fù)雜。在當(dāng)前形勢下，有效地保證教育資源的合理利用，保障高校內(nèi)部經(jīng)濟(jì)活動(dòng)健康、有序地開展，保證國有資產(chǎn)的安全與完整，最大限度地提高資金的使用效益，內(nèi)部審計(jì)具有不可替代的重要作用。但管錢、管權(quán)、管事，從根本上還是要依靠制度，給權(quán)力套上“制度的籠子”，才能發(fā)揮權(quán)力應(yīng)有的作用。但目前，我國高校內(nèi)部審計(jì)制度建設(shè)還比較薄弱，還需進(jìn)一步針對工作中出現(xiàn)的問題來完善內(nèi)部審計(jì)制度，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)規(guī)范化，保障高校健康穩(wěn)定的發(fā)展。
一、我國高校內(nèi)部審計(jì)制度的現(xiàn)狀
我國高校內(nèi)部審計(jì)產(chǎn)生于20世紀(jì)80年代。1983年國家審計(jì)署成立，1985年，國家審計(jì)署公布了《審計(jì)署關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的若干規(guī)定》，明確了內(nèi)部審計(jì)工作的大方向。在隨后頒布的《審計(jì)條例》中，又明確地規(guī)定了內(nèi)部審計(jì)的機(jī)構(gòu)設(shè)置、隸屬關(guān)系及審計(jì)范圍等。1995年，國家審計(jì)署頒布了《審計(jì)署關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》，進(jìn)一步規(guī)范了我國內(nèi)部審計(jì)工作，它對于建立健全我國社會(huì)主義內(nèi)部審計(jì)制度產(chǎn)生了深遠(yuǎn)的影響。2003年，中國內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)公布并施行了《內(nèi)部審計(jì)基本準(zhǔn)則》《內(nèi)部審計(jì)人員職業(yè)道德規(guī)范》等10項(xiàng)內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則，這也是我國內(nèi)部審計(jì)工作面向法制化、制度化和規(guī)范化建設(shè)的重要舉措。2009年，中國內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)又頒布了《內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)指南第四號――高校內(nèi)部審計(jì)》，從根本上規(guī)范了高校內(nèi)部審計(jì)的內(nèi)容、程序和方法。與國家審計(jì)制度建設(shè)相比，目前許多高校的內(nèi)部審計(jì)制度建設(shè)則顯得不夠完善。一些高校未根據(jù)實(shí)際工作情況建立健全一套行之有效的內(nèi)部審計(jì)規(guī)章制度，缺乏宏觀指導(dǎo)，責(zé)任不清、獎(jiǎng)罰不明，操作程序不規(guī)范，隨意性大。例如缺少對審計(jì)項(xiàng)目全過程的計(jì)劃和實(shí)施方案，審計(jì)工作記錄不完整，一般僅記錄審計(jì)問題事項(xiàng)，而未完全記錄審計(jì)人員認(rèn)為正確的審計(jì)事項(xiàng)，使得審計(jì)復(fù)核、審計(jì)控制無從入手。在審計(jì)方法的選擇和應(yīng)用上，也沒有從各種方法的設(shè)計(jì)原則入手，缺乏實(shí)施的依據(jù)。對于內(nèi)部審計(jì)工作而言，明確審計(jì)目標(biāo)是前提，建立和完善制度是保障。審計(jì)責(zé)任追究制度應(yīng)是審計(jì)工作的核心，但往往也是現(xiàn)實(shí)工作中最薄弱的一個(gè)環(huán)節(jié)，有的責(zé)任追究制度泛泛而論，責(zé)任主體不明確；有的甚至根本沒有建立責(zé)任追究制度；還有的有制度但沒有認(rèn)真貫徹執(zhí)行。其結(jié)果是造成審計(jì)人員責(zé)任意識不強(qiáng)，缺乏風(fēng)險(xiǎn)意識，導(dǎo)致行為不規(guī)范，隨意為之。而一旦出現(xiàn)審計(jì)過錯(cuò)，責(zé)任也無法落實(shí)到人，結(jié)果不了了之。因此要結(jié)合高校的實(shí)際建立健全各項(xiàng)審計(jì)制度，加快內(nèi)部審計(jì)工作的制度化和規(guī)范化。
二、完善高校內(nèi)部審計(jì)制度的重要意義
（一）有利于促進(jìn)單位內(nèi)部審計(jì)管理水平的提高
內(nèi)部審計(jì)制度的建立健全狀況是高校內(nèi)部審計(jì)管理的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，對提高高校內(nèi)部審計(jì)管理水平至關(guān)重要，可以充分發(fā)揮高校內(nèi)部審計(jì)制度的防御作用。同時(shí)通過內(nèi)部審計(jì)制度的檢查和評價(jià)作用，可以查找出高校內(nèi)部管理的薄弱環(huán)節(jié)和管理漏洞，促進(jìn)高校管理水平的提高，反映高校負(fù)責(zé)人的管理水平，調(diào)動(dòng)管理者們工作的積極性。
（二）有利于提高內(nèi)部審計(jì)工作人員的工作效率和專業(yè)技能
在每一個(gè)審計(jì)項(xiàng)目中，內(nèi)部審計(jì)工作人員都應(yīng)按照制度的要求，始終如一、全神貫注、精益求精地投入到工作之中。通過對照內(nèi)部審計(jì)制度的要求，內(nèi)部審計(jì)工作人員也可以了解到所必需的專業(yè)技能，如內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)、程序和技術(shù)、管理原則等，從而進(jìn)一步促進(jìn)內(nèi)部審計(jì)工作人員在工作中不斷地總結(jié)經(jīng)驗(yàn)、積累知識、尋找差距，明確學(xué)習(xí)目標(biāo)和改進(jìn)方向，通過接受持續(xù)教育、進(jìn)行培訓(xùn)、參加資格認(rèn)證考試等形式來提高自己的職業(yè)水準(zhǔn)，以更好地勝任本職工作。
（三）有利于降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，提高審計(jì)工作質(zhì)量
在實(shí)施具體項(xiàng)目審計(jì)之前，首先應(yīng)當(dāng)熟悉與被審計(jì)事項(xiàng)有關(guān)的法律、法規(guī)和政策，充分了解被審計(jì)部門的基本情況，并根據(jù)審計(jì)目的確定審計(jì)的范圍和重點(diǎn)。在審計(jì)方案周密制定之后，就要嚴(yán)格按照審計(jì)程序?qū)嵤徲?jì)。從制定審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃、發(fā)出審計(jì)通知書、審計(jì)取證、審計(jì)報(bào)告征求意見，到依法做出審計(jì)處理處罰、送達(dá)審計(jì)決定等，每一環(huán)節(jié)都應(yīng)嚴(yán)格按內(nèi)部審計(jì)制度規(guī)定的程序進(jìn)行，環(huán)環(huán)相接，不漏不亂。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)通過建立健全內(nèi)部審計(jì)制度并嚴(yán)格執(zhí)行，尤其要嚴(yán)格審計(jì)工作底稿的分級復(fù)核制度，減少或消除人為審計(jì)誤差，及時(shí)發(fā)現(xiàn)和解決審計(jì)過程中遇到的問題，以保證審計(jì)計(jì)劃的順利進(jìn)行，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，提高審計(jì)工作質(zhì)量。
（四）有利于促進(jìn)高校經(jīng)濟(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，增加組織管理能力
此目標(biāo)也是內(nèi)部審計(jì)工作的終極目標(biāo)。高校內(nèi)部審計(jì)的目的就是為增加價(jià)值并提高運(yùn)作效率。通過內(nèi)部審計(jì)制度建設(shè)，可以防止內(nèi)部審計(jì)工作出現(xiàn)偏差，及時(shí)發(fā)現(xiàn)錯(cuò)誤并予以糾正，確保落實(shí)責(zé)任制，從而幫助高校達(dá)到預(yù)期經(jīng)營目的。內(nèi)部審計(jì)制度貫穿整個(gè)審計(jì)活動(dòng)，將內(nèi)部審計(jì)工作分解到每個(gè)具體環(huán)節(jié)，每個(gè)審計(jì)人員都應(yīng)對照制度進(jìn)行自我約束，并由審計(jì)部門領(lǐng)導(dǎo)進(jìn)行監(jiān)督。內(nèi)部審計(jì)工作涉及高校內(nèi)不同的層次和領(lǐng)域，通過內(nèi)部審計(jì)制度建設(shè)，及時(shí)、有效地發(fā)現(xiàn)和揭示風(fēng)險(xiǎn)管理漏洞和內(nèi)部控制弱點(diǎn)，建設(shè)性地提出審計(jì)建議并跟蹤落實(shí)，能夠把高校的戰(zhàn)略層、控制層和執(zhí)行層上下左右聯(lián)系成一個(gè)有機(jī)整體，既支持高校的戰(zhàn)略層針對目前需要改進(jìn)的地方做出科學(xué)決策，又合理保證執(zhí)行層按制度要求進(jìn)行操作，不偏離目標(biāo)，最終促進(jìn)高校經(jīng)濟(jì)安全平穩(wěn)地運(yùn)行。
三、完善高校內(nèi)部審計(jì)制度的策略
高校應(yīng)依據(jù)《審計(jì)法》《教育系統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)工作規(guī)定》及國家和省的有關(guān)法規(guī)，結(jié)合實(shí)際制定具體實(shí)施辦法和各項(xiàng)工作制度，加大教育內(nèi)審法制化工作力度。
（一）進(jìn)一步完善審計(jì)工作制度
高校內(nèi)審人員要針對資金業(yè)務(wù)處理過程中的關(guān)鍵控制點(diǎn)，采取有效措施進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督。高校資金業(yè)務(wù)必須建立崗位責(zé)任制，明確相關(guān)部門和崗位的職責(zé)權(quán)限，確保辦理資金業(yè)務(wù)的不相容崗位相互分離、相互制約、相互監(jiān)督，不得由一人辦理資金業(yè)務(wù)的全過程。要加強(qiáng)投資項(xiàng)目的立項(xiàng)、評估、決策、實(shí)施、投資處置等環(huán)節(jié)的審計(jì)，嚴(yán)格控制投資風(fēng)險(xiǎn)。對于重要資金支付業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)經(jīng)過學(xué)校領(lǐng)導(dǎo)集體研究決策和審批，并建立責(zé)任追究制度，防范貪污、侵占、挪用、轉(zhuǎn)移資金等行為。高校對外投資活動(dòng)必須建立集體審議聯(lián)簽制度，必須經(jīng)過科學(xué)論證，杜絕個(gè)人舞弊行為。
（二）進(jìn)一步完善審計(jì)責(zé)任制度
內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)在單位主要負(fù)責(zé)人的直接領(lǐng)導(dǎo)下，獨(dú)立開展內(nèi)部審計(jì)工作，認(rèn)真履行審計(jì)監(jiān)督職責(zé)。學(xué)校法定代表人，對單位財(cái)務(wù)工作負(fù)有法律責(zé)任，主管領(lǐng)導(dǎo)或分管領(lǐng)導(dǎo)負(fù)有直接領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任。為使學(xué)校資金有序有效管理，必須建立資金管理內(nèi)部控制制度，通過內(nèi)部審計(jì)，堵塞漏洞，杜絕隱患。對審計(jì)工作要建立嚴(yán)格的責(zé)任制度，一旦發(fā)現(xiàn)該審計(jì)而未審計(jì)、該處理而未處理的問題，必須追究有關(guān)人員的責(zé)任。特別是經(jīng)過學(xué)校內(nèi)部審計(jì)后，國家審計(jì)機(jī)關(guān)或有關(guān)部門再發(fā)現(xiàn)問題，并引起學(xué)校資金損失的，應(yīng)追究學(xué)校內(nèi)審職能部門負(fù)責(zé)人和經(jīng)辦審計(jì)人員的責(zé)任。
（三）進(jìn)一步完善結(jié)果公開制度
隨著審計(jì)結(jié)果越來越受到社會(huì)各界的關(guān)注，結(jié)果公開的客觀要求已經(jīng)形成，但很多高校內(nèi)部審計(jì)在審計(jì)結(jié)果公開制度上做得并不是很好。目前，審計(jì)結(jié)果公開的范圍很小，公開的內(nèi)容與形式非常有限。造成審計(jì)結(jié)果公開不到位的原因有很多，但最主要的就是制度上的缺陷。審計(jì)結(jié)果公開制度是國家法律法規(guī)明文規(guī)定的，審計(jì)結(jié)果公開不僅可以督促相關(guān)部門整改，而且會(huì)使不依法依規(guī)辦事的部門感到壓力。因此，要想進(jìn)一步加大審計(jì)結(jié)果公開力度，擴(kuò)大公開范圍，深化公開內(nèi)容，完善審計(jì)結(jié)果公開制度是必然要求。審計(jì)結(jié)果運(yùn)用是加強(qiáng)干部管理監(jiān)督、推進(jìn)黨風(fēng)廉政建設(shè)、促進(jìn)領(lǐng)導(dǎo)干部依法行政，推動(dòng)高校事業(yè)發(fā)展、完善組織治理、加強(qiáng)內(nèi)部控制建設(shè)的重要手段。審計(jì)結(jié)果運(yùn)用涉及紀(jì)檢監(jiān)察機(jī)關(guān)、組織部門、人事部門、審計(jì)機(jī)關(guān)、國有資產(chǎn)監(jiān)督管理等部門，高校應(yīng)積極制定審計(jì)結(jié)果運(yùn)用的相關(guān)制度，明確各部門的工作職責(zé)和分工，通過推進(jìn)審計(jì)結(jié)果運(yùn)用的制度化，進(jìn)一步提升審計(jì)地位，努力形成“審計(jì)實(shí)施―結(jié)果運(yùn)用―落實(shí)整改―內(nèi)控提升”的良性循環(huán)。
（四）進(jìn)一步完善問題整改制度
審計(jì)問題的整改是實(shí)現(xiàn)審計(jì)服務(wù)與監(jiān)督價(jià)值的重要環(huán)節(jié)。有審計(jì)沒整改等于沒審計(jì)。審計(jì)發(fā)現(xiàn)問題整改的落實(shí)，關(guān)鍵是責(zé)任追究體系的建立。有嚴(yán)格的責(zé)任追究制度，才有可靠的責(zé)任落實(shí)。責(zé)任追究是一項(xiàng)十分復(fù)雜的系統(tǒng)工程，這里面包括問責(zé)的主體、對象、范圍、程序、方式等內(nèi)容。從國家的層面來看，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)責(zé)任追究缺乏具體可操作性的制度指導(dǎo)，且沒專門針對教育系統(tǒng)的文件規(guī)定和操作依據(jù)，這既影響教育系統(tǒng)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)問題的整改落實(shí)，又使審計(jì)責(zé)任難以追究，更使教育系統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)成果的運(yùn)用效果打折扣。教育部已經(jīng)意識到了制度層面缺失的問題，正在積極組織專家起草研究相關(guān)制度。各高校則可以根據(jù)自身實(shí)際情況自行建立經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果公開運(yùn)用制度和經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)問題整改及責(zé)任追究制度等，利用和審計(jì)問題整改及責(zé)任追究制度化，走好內(nèi)部審計(jì)規(guī)范化道路，做到有法可依、有法必依。
（五）進(jìn)一步完善經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)制度
緊緊圍繞縣委、縣政府的目標(biāo)要求，根據(jù)縣審計(jì)局年度工作安排，堅(jiān)持把握大局、突出重點(diǎn)，致力于防范風(fēng)險(xiǎn)、促進(jìn)發(fā)展，充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)職能作用，提升內(nèi)部審計(jì)服務(wù)于科學(xué)發(fā)展的能力與水平，擴(kuò)大內(nèi)部審計(jì)工作效益，制定了《__市內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)__分會(huì)2015年工作要點(diǎn)》，明確各階段工作任務(wù)與要點(diǎn)，保證年度內(nèi)[:請記住我站域名/]審工作有計(jì)劃、有步驟順利開展。
1. 多渠道多方式爭取支持。結(jié)合各種會(huì)議培訓(xùn)及工作匯報(bào)，如全縣審計(jì)工作會(huì)議、財(cái)政同級審工作匯報(bào)、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作聯(lián)席會(huì)議、年度審計(jì)工作情況匯報(bào)等等，及時(shí)反映我縣內(nèi)部審計(jì)工作現(xiàn)狀，呼吁縣人大、縣政府、縣組織部門加強(qiáng)對內(nèi)審工作的重視，加大對內(nèi)審工作的支持。
2.結(jié)合縣局實(shí)施項(xiàng)目審計(jì)，對鄉(xiāng)鎮(zhèn)落實(shí)《__縣關(guān)于落實(shí)內(nèi)部審計(jì)工作實(shí)施意見》情況進(jìn)行督查，將內(nèi)審機(jī)構(gòu)（人員）是否建立健全等內(nèi)容列入審計(jì)實(shí)施方案。在審計(jì)報(bào)告中建議被審計(jì)單位建立健全內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)、完善內(nèi)部審計(jì)制度，提升內(nèi)部審計(jì)工作水平，促使內(nèi)部審計(jì)在財(cái)務(wù)管理和內(nèi)部監(jiān)督等方面發(fā)揮應(yīng)有的作用。
1.加強(qiáng)業(yè)務(wù)培訓(xùn)，內(nèi)審人員的工作能力不斷提高。建立業(yè)務(wù)學(xué)習(xí)制度，堅(jiān)持每季組織1次內(nèi)審人員業(yè)務(wù)學(xué)習(xí)，學(xué)習(xí)《__省人民政府關(guān)于進(jìn)一步加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)工作的意見》等文件精神，使內(nèi)審工作不斷規(guī)范。
2.加強(qiáng)廉政教育，促進(jìn)內(nèi)審人員廉潔意識增強(qiáng)。在培訓(xùn)內(nèi)容上不僅注重業(yè)務(wù)培訓(xùn)，同時(shí)增加廉政教育內(nèi)容，組織內(nèi)審人員觀看反腐教育警示片、腐敗分子犯罪事例教育展等，使內(nèi)審人員的思想覺悟有了新的提高。在工作中敢于堅(jiān)持原則，秉公辦事，恪守審計(jì)人員的職業(yè)道德，做到依法審計(jì)，廉政審計(jì)。
3.組織內(nèi)審交流，內(nèi)審人員整體素質(zhì)不斷提升。一是縣內(nèi)審分會(huì)組織會(huì)員單位交流。分別召集縣教育局、縣農(nóng)業(yè)局、縣衛(wèi)生局等19個(gè)內(nèi)審會(huì)員單位開展交流，進(jìn)一步了解內(nèi)審工作的開展情況，重點(diǎn)關(guān)注內(nèi)部審計(jì)功能作用與目前存在的突出問題，通過積極獻(xiàn)言獻(xiàn)策以促進(jìn)各會(huì)員單位內(nèi)審工作，推廣審計(jì)工作的新經(jīng)驗(yàn)、新方法，促進(jìn)內(nèi)部審計(jì)工作水平不斷提升。
4.加強(qiáng)業(yè)務(wù)指導(dǎo)。一是結(jié)合“三公經(jīng)費(fèi)”審計(jì)，適時(shí)指導(dǎo)縣教育局、縣衛(wèi)生局等單位開展公務(wù)、經(jīng)費(fèi)支出自查與交叉審計(jì)；二是指導(dǎo)農(nóng)經(jīng)工作審計(jì)，加強(qiáng)村財(cái)務(wù)機(jī)構(gòu)監(jiān)督，加強(qiáng)村集體經(jīng)濟(jì)組織負(fù)責(zé)人經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，查處違規(guī)違紀(jì)問題。
5.在理論研究與優(yōu)秀項(xiàng)目上尋求突破。通過發(fā)動(dòng)審計(jì)機(jī)關(guān)業(yè)務(wù)人員和分會(huì)單位積極撰寫課題論文以及打造精品項(xiàng)目等方式，以提高我縣內(nèi)審工作業(yè)務(wù)質(zhì)量與理論研究水平。2015年共有2個(gè)審計(jì)項(xiàng)目獲獎(jiǎng)。
一年來，我縣內(nèi)審分會(huì)在市內(nèi)審協(xié)會(huì)的指導(dǎo)下，在全體分會(huì)成員單位支持與有力配合下，內(nèi)審工作較之去年又有新提高。但與上級內(nèi)審工作要求還有很大差距。我們將繼續(xù)查找原因，解決問題，學(xué)習(xí)先進(jìn)，力爭在2016年取得更大突破。
（一）在服務(wù)指導(dǎo)上下功夫。積極組織內(nèi)審人員后續(xù)教育培訓(xùn)和崗位資格證書考試，進(jìn)一步加強(qiáng)內(nèi)審人員和內(nèi)審工作交流，促使我縣內(nèi)審會(huì)員單位的內(nèi)審項(xiàng)目質(zhì)量和內(nèi)審工作水平地不斷提高。
（二）在內(nèi)審理論或?qū)崉?wù)研究上下功夫。努力突破空白，積極組織內(nèi)審單位及相關(guān)人員進(jìn)行內(nèi)審理論或?qū)崉?wù)研究，并爭取按要求向上級內(nèi)審協(xié)會(huì)推薦科研成果。
一、現(xiàn)階段審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃管理存在的問題
（一）缺乏“一盤棋”思想
1.不重視審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃的龍頭作用，缺乏系統(tǒng)性。部分審計(jì)機(jī)關(guān)在編制計(jì)劃前，未自上而下地確定下一年度的審計(jì)工作思路、審計(jì)重點(diǎn)領(lǐng)域和總體目標(biāo)，計(jì)劃管理部門只是機(jī)械地將上級審計(jì)機(jī)關(guān)下達(dá)的任務(wù)以及業(yè)務(wù)部門提出的備選項(xiàng)目進(jìn)行匯總，往往造成年度計(jì)劃零散且非系統(tǒng)。此外，部分審計(jì)機(jī)關(guān)的業(yè)務(wù)部門工作牽涉較廣，如預(yù)算執(zhí)行審計(jì)、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，往往并非能由某個(gè)部門獨(dú)立完成，僅僅由財(cái)政審計(jì)部門、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)部門分別提出審計(jì)備選項(xiàng)目，再由計(jì)劃管理部門統(tǒng)一協(xié)調(diào)后分配給各個(gè)業(yè)務(wù)部門，存在不熟悉審計(jì)對象的問題。
2.不重視審計(jì)信息化技術(shù)的應(yīng)用。一是部分審計(jì)機(jī)關(guān)未建立審計(jì)對象的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)庫，未能對審計(jì)對象進(jìn)行分類管理和規(guī)劃，審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃的重點(diǎn)領(lǐng)域、重點(diǎn)問題不突出。二是部分審計(jì)機(jī)關(guān)未搭建財(cái)政資金聯(lián)網(wǎng)審計(jì)平臺(tái)，未能利用計(jì)算機(jī)對財(cái)政資金重點(diǎn)支出存在問題的分析作為編制項(xiàng)目計(jì)劃的依據(jù)，審計(jì)監(jiān)督缺乏技術(shù)保障。
（二）頻繁調(diào)整計(jì)劃，嚴(yán)肅性難以得到保證
新《準(zhǔn)則》規(guī)定，年度審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃一經(jīng)下達(dá)，審計(jì)項(xiàng)目組織和實(shí)施單位應(yīng)當(dāng)確保完成，不得擅自變更；如需調(diào)整，應(yīng)當(dāng)按照原審批程序報(bào)批。但是，審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃在執(zhí)行過程中，往往由于各種突況而發(fā)生調(diào)整，其嚴(yán)肅性難以得到保證。
1.下級審計(jì)機(jī)關(guān)與上級審計(jì)機(jī)關(guān)的計(jì)劃年度不一致。如某市審計(jì)機(jī)關(guān)的年度審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃自1月至12月期間實(shí)施，但其上級審計(jì)機(jī)關(guān)的年度審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃自8月至次年7月期間實(shí)施。計(jì)劃年度不一致，導(dǎo)致上級審計(jì)機(jī)關(guān)下達(dá)新的審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃時(shí)，下級審計(jì)機(jī)關(guān)已將審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃報(bào)同級政府主要負(fù)責(zé)人審批同意并印發(fā)實(shí)施。其結(jié)果是，下級審計(jì)機(jī)關(guān)每年都要通過調(diào)整審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃來完成上級審計(jì)機(jī)關(guān)下達(dá)的統(tǒng)一組織實(shí)施項(xiàng)目。
2.黨和政府臨時(shí)交辦任務(wù)較多。黨和政府會(huì)臨時(shí)交辦一些審計(jì)或調(diào)查項(xiàng)目，由于交辦項(xiàng)目具有不確定性，勢必會(huì)占用一定的審計(jì)資源，加劇審計(jì)機(jī)關(guān)力量不足的矛盾，影響審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃的推進(jìn)。
（三）機(jī)構(gòu)設(shè)置及人員素質(zhì)不適應(yīng)審計(jì)實(shí)踐要求
目前，還有相當(dāng)一部分審計(jì)機(jī)關(guān)未設(shè)立專職審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃管理機(jī)構(gòu)，審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃管理工作由辦公室或法規(guī)處承擔(dān)，部分基層審計(jì)機(jī)關(guān)甚至沒有配備專職的計(jì)劃管理人員。一些審計(jì)機(jī)關(guān)雖然配備了計(jì)劃管理人員，但這些人員存在缺乏審計(jì)實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)、宏觀意識薄弱、專業(yè)不對口等問題，在一定程度上制約了審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃管理作用和效能的發(fā)揮。
（四）對審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃執(zhí)行情況的檢查和評價(jià)力度不夠
有的審計(jì)機(jī)關(guān)在計(jì)劃執(zhí)行中缺乏檢查與控制，領(lǐng)導(dǎo)和計(jì)劃管理部門對計(jì)劃執(zhí)行情況掌握得不充分，跟蹤督促和指導(dǎo)落實(shí)工作做得不實(shí)。有的審計(jì)機(jī)關(guān)對計(jì)劃執(zhí)行情況的總結(jié)不夠認(rèn)真，對年度計(jì)劃項(xiàng)目的執(zhí)行及效果缺乏必要的評價(jià)機(jī)制，考核和獎(jiǎng)懲不到位，影響了審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃管理工作應(yīng)有作用的發(fā)揮。
二、提高審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃管理效果的對策研究
（一）形成計(jì)劃“一盤棋”的思路，實(shí)現(xiàn)審計(jì)監(jiān)督全覆蓋
1.圍繞黨和政府工作中心，統(tǒng)一審計(jì)思路。審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃的統(tǒng)籌過程，可先由計(jì)劃管理部門根據(jù)審計(jì)機(jī)關(guān)制定的長期工作規(guī)劃，圍繞黨和政府工作中心，全面把握相關(guān)領(lǐng)域的總體情況，提出下一年度的審計(jì)工作思路、審計(jì)重點(diǎn)領(lǐng)域、審計(jì)總體目標(biāo)，報(bào)經(jīng)審計(jì)機(jī)關(guān)業(yè)務(wù)會(huì)議討論確定。計(jì)劃管理部門應(yīng)將政府經(jīng)濟(jì)工作中心內(nèi)容及對審計(jì)機(jī)關(guān)的工作要求、上級審計(jì)機(jī)關(guān)安排或者授權(quán)審計(jì)事項(xiàng)、群眾舉報(bào)或公眾關(guān)注事項(xiàng)、近年已審計(jì)單位名單等，提供給業(yè)務(wù)部門，由其開展審計(jì)需求調(diào)查，提出備選項(xiàng)目。預(yù)算執(zhí)行審計(jì)、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)備選項(xiàng)目先由各業(yè)務(wù)部門提出，再分別由財(cái)政審計(jì)部門、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)部門甄選調(diào)整，然后報(bào)至計(jì)劃管理部門。這種做法，可以減少計(jì)劃的零散性和非系統(tǒng)性，既考慮重點(diǎn)部門、重點(diǎn)領(lǐng)域和重點(diǎn)資金，抓住影響大、風(fēng)險(xiǎn)高、資金總量大的項(xiàng)目進(jìn)行審計(jì)，也從維護(hù)財(cái)經(jīng)秩序角度出發(fā)，抓好一定層面、一定周期項(xiàng)目的審計(jì)，避免審計(jì)死角。
2.建立審計(jì)對象的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)庫。計(jì)劃管理人員應(yīng)定期對本級審計(jì)對象的基本情況、財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)、業(yè)務(wù)資料、審計(jì)情況等進(jìn)行調(diào)查，建立并完善審計(jì)對象數(shù)據(jù)庫，逐步實(shí)現(xiàn)對審計(jì)對象的動(dòng)態(tài)管理，要定期到政府相關(guān)部門征求意見，及時(shí)掌握不斷變化的情況。
3.將審計(jì)信息化技術(shù)作為技術(shù)支持。以廣州市為例，廣州市審計(jì)局在2011年完成了財(cái)政聯(lián)網(wǎng)審計(jì)系統(tǒng)的建設(shè)，實(shí)現(xiàn)了對財(cái)政預(yù)算管理、國庫支付、總預(yù)算會(huì)計(jì)等大部分業(yè)務(wù)的審計(jì)監(jiān)督，審計(jì)人員可以隨時(shí)訪問財(cái)政國庫集中支付系統(tǒng)，導(dǎo)出數(shù)據(jù)進(jìn)行分析。目前，廣州市審計(jì)局正著手研究，在編制審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃時(shí)，利用聯(lián)網(wǎng)系統(tǒng)對重點(diǎn)財(cái)政資金支出情況進(jìn)行分析，選取重點(diǎn)審計(jì)對象，確保重點(diǎn)審計(jì)對象每年審計(jì)一次、一般審計(jì)對象五年至少審計(jì)一次。
（二）預(yù)留審計(jì)力量減少計(jì)劃調(diào)整
為避免審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃的頻繁調(diào)整，保持其嚴(yán)肅性和權(quán)威性，同時(shí)又兼顧靈活性，預(yù)留一定審計(jì)力量是必要的。計(jì)劃管理部門可以根據(jù)以前年度黨和政府臨時(shí)交辦的工作量，評估自身的審計(jì)資源，預(yù)留一定比例的審計(jì)力量。年度終結(jié)時(shí)，再將臨時(shí)增加的審計(jì)任務(wù)，按照原審批程序報(bào)批。
（三）完善審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃管理組織架構(gòu)
針對計(jì)劃機(jī)構(gòu)設(shè)置及人員素質(zhì)不適應(yīng)審計(jì)實(shí)踐要求的問題，應(yīng)加強(qiáng)計(jì)劃管理體制及組織機(jī)構(gòu)的建設(shè)：一要明確管理機(jī)構(gòu)，保證相關(guān)機(jī)構(gòu)以主要力量認(rèn)真做好審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃管理工作；二要強(qiáng)化管理職能，特別注重計(jì)劃管理的統(tǒng)籌功能，使其在計(jì)劃的制定、執(zhí)行、評估環(huán)節(jié)發(fā)揮應(yīng)有的作用；三要提高人員素質(zhì)，挑選具有良好的財(cái)經(jīng)知識背景、審計(jì)實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)豐富、宏觀意識強(qiáng)的人員充實(shí)到計(jì)劃管理工作崗位，使之適應(yīng)計(jì)劃管理工作的需要。
（四）加大對審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃執(zhí)行情況的檢查和評價(jià)力度
