發布時間：2023-07-17 16:29:55
序言：寫作是分享個人見解和探索未知領域的橋梁，我們為您精選了8篇的稅收風險管理理論樣本，期待這些樣本能夠為您提供豐富的參考和啟發，請盡情閱讀。
近年來，隨著我國市場經濟的迅速發展，稅收籌劃已經成為企業合法、合理降低稅負、獲取經濟利益最大化的有效手段。如何使稅收籌劃方案更具科學性、規范性和合理性已成為現代企業財務管理的一項重要內容。風險與收益并存，稅收籌劃工作給企業帶來節稅收益的同時也蘊含著一定的風險，如果無視稅收籌劃帶來的風險，不對這些風險進行管理和控制，而進行盲目的稅收籌劃，將可能使企業遭受巨大的損失。因此，本文試圖對稅收籌劃風險的管理和控制進行相關的探討，對現代企業在稅收籌劃實際業務中進行風險防范和規避具有重要的意義。
一、稅收籌劃風險的內涵和特征
稅收籌劃是指在不違法國家現行稅法的前提下，在納稅之前，企業為減輕稅負，實現企業財務目標而進行的對一系列財務活動的謀劃和安排。稅收籌劃風險是指企業在進行稅收籌劃活動過程中，由于事先各種不確定因素的影響，而使企業的實際收益與預期收益相背離的可能性。稅收籌劃風險一般包括三方面內容：稅收籌劃風險的主體是納稅人，納稅人是稅收籌劃風險的主要承擔者；稅收籌劃風險是由客觀存在的不確定因素引起的；稅收籌劃風險是實際收益與預期收益相偏離的可能性。
稅收籌劃風險除了具有一般風險的特征外，同時由于其自身所處環境的各種不確定性，使得稅收籌劃風險也具有自身的特點。稅收籌劃風險的特點主要表現在以下幾方面：（1）稅收籌劃風險具有客觀必然性，即它是一種客觀存在的和不可避免的風險；（2）稅收籌劃風險具有不確定性和復雜性，利率的調整、匯率的變化以及政策的調整等這些瞬息萬變的經濟環境使得稅收籌劃具有較大的不確定性，相應的稅收籌劃的表現、成因、影響力、作用力等早就了稅收籌劃風險的復雜性；（3）稅收籌劃風險具有可控性，雖然其具有不確定性和復雜性，但產生稅收籌劃風險的因素可以參照經驗數據進行分析和估算，進而可以對風險進行度量和控制；（4）稅收籌劃風險具有主觀相關性，即面臨風險的主體的不同行為和決策會產生不同程度的風險。
二、稅收籌劃風險的形成原因
1.稅收籌劃風險是由稅收的本質屬性決定的
稅收的強制性、無償性和固定性決定了稅收籌劃風險存在的必然性。從稅收的強制性來看，納稅人與征稅人（稅務機關）之間的權力和義務是不對等的，納稅人的涉稅行為處于被動地位，其稅收籌劃是否合法是由征稅人決定的，稅務機關是稅收籌劃“游戲規則”的制定者，一旦調整稅法，納稅人沒有及時作出反應，就會形成風險，從而導致稅收籌劃風險的存在；從稅收的無償性來看，一方面納稅人為了自身的經濟利益期望通過稅收籌劃來降低或規避稅收，另一方面政府為了保持稅收穩定增長，必然會加強稅收的征管和稽查，二者之間的矛盾導致納稅人稅收籌劃行為存在風險；從稅收的固定性來看，納稅人開始稅收籌劃時應按國家在征稅前確定的各種稅收法律法規，納稅人不能隨意更改稅務處理方法，進而產生稅收籌劃風險。
2.稅收籌劃實施者能力水平有限
稅收籌劃方案的制定、選擇和實施完全取決于納稅人的主觀判斷，納稅人的認知與能力水平對稅收籌劃的優劣具有重要的影響作用。從某種意義上說，納稅人主觀判斷的正確或錯誤通常也決定了稅收籌劃方案的成功或失敗，這是由稅收籌劃風險的主觀相關性所決定的。一般來說，當稅收籌劃實施者具有較全面的稅收、財會、法律等知識時，稅收籌劃成功的幾率也較高，反之失敗的可能性也會越高。從目前我國納稅人的整體能力素質水平來看，部分納稅人財會、稅收以及法律等相關能力往往無法滿足稅收籌劃的需要，雖然開展稅收籌劃工作，但也存在較大風險，難以達到預期的效果。
3.稅收籌劃方案實施過程的不確定性
稅收籌劃方案實施過程需要面臨兩種不同的環境，內部環境和外部環境，前者主要指納稅人的經濟活動，后者主要指稅收政策等，這兩種不能環境的不確定因素都會給稅收籌劃方案帶來風險。從內部環境納稅人的經濟活動來看，稅收籌劃決定了納稅人經營活動的事先安排，涉及生產經營活動的各個環節，而因經營不善產生風險是稅收籌劃中最常見的風險，納稅人的生產、經營、投資、理財和管理等活動對稅收籌劃風險都有較大的影響作用，比如企業資產負債率過高，不能按期支付稅款，這不僅會影響稅收籌劃方案的實施，同時也增加了企業的納稅成本，增加稅負，甚至帶來稅務機關的經濟制裁。從外部環境相關政策的調整來看，在不同的經濟發展時期，國家通常會出臺新的稅收宏觀調控措施，同時國家法規變化、體制變革頻繁、政局不穩等都會相應的增加稅收籌劃風險；反之，政策法規明朗穩定，堅持法治，稅收籌劃的風險也就會減少。另外，近年來我國不可抗力事件的不斷出現都對納稅人的生產經營活動產生了一定的沖擊，納稅人經營活動出現困難，對于稅收籌劃的事先安排也就無法實施，也就相應的增加稅收籌劃風險。
4.稅收執法力度的加強，征納雙方認定差異
隨著稅務機關執法力度不斷的加強，稅務稽查和處罰工作不斷規范，偷稅漏稅處罰力度也不斷加大。稅收籌劃其實是企業與國家間的博弈，納稅人利用國家稅法缺陷進行稅收籌劃設計，以盡可能的減輕稅負，而國家則通過稅收籌劃掌握稅法缺陷的所在，從而制定反避稅措施。而通常由于納稅人受信息不對稱或經濟利益驅動的影響，往往不能對國家的反避稅措施采取有效措施進行稅收籌劃的調整，進而導致稅收籌劃的失敗。同時，由于我國當前相關稅收法律法規不夠完善，具體稅收條款設置仍不十分明確，且對具體的稅收事項常留有一定的彈性空間，使得征納雙方存在認定差異，而在一定范圍內稅收籌劃方案的合法性往往由稅務機構自有裁量，再加上稅務執法人員素質的參差不齊，在一定程度上增加了稅收籌劃的風險。
三、加強稅收籌劃風險管理和控制的相關措施
1.遵循稅收籌劃風險管理原則
稅收籌劃風險管理和控制的原則一般包括以下幾方面：（1）基于企業整體效益的原則，稅收籌劃風險管理應著眼于企業整體利益，考慮企業的長遠發展，同時考慮稅收法規之間的相互制約性，避免籌劃風險，從而降低稅負；（2）稅收籌劃風險管理應遵循“成本-效益”的原則，稅收籌劃風險管理方案在實施過程中需綜合比較風險管理所消耗的成本和其所帶來的收益，只有收益大于成本的風險管理方案才是可行的，否則毫無意義；（3）遵循企業部門人員間的配合原則，特別是財會部門和人力資源部門之間的良好配合，確保部門間的信息交流和溝通，完善風險管理授權制度，從而確保企業稅收籌劃風險管理任務和目標的實現。
2.采用科學方法識別稅收籌劃風險
識別稅收籌劃風險是稅收籌劃風險管理的基礎，是稅收籌劃風險控制的核心內容。稅收籌劃風險的識別方法有很多，企業應結合稅收籌劃風險的具體特征，根據具體情況靈活運用。這里主要介紹三種風險識別方法：一是環境分析法，重點分析企業內部外環境的不確定性及其變動趨勢，外部環境包括政治環境、經濟環境和社會環境，企業應根據國家的產業政策、稅收政策等及時的調整稅收籌劃方案，避免稅收酬和風險。二是財務管理分析法，稅收籌劃貫徹企業財務管理的各個環節，二者具有相關性，因此可以借助財務管理來識別稅收籌劃風險，具體的可以通過財務管理的籌資決策、投資決策、生產經營決策和利潤分配決策等，通過選定一個指標作為財務風險的預警界限，以此達到對稅收籌劃可能產生的財務風險進行識別。三是流程分析法，通對稅收籌劃的每個環節進行調查和分析，包括識別信息收集階段的風險，如信息不全面、信息時效性差等風險；識別方案選擇階段的風險，包括判斷方案是否具備實施條件及實施的成本，判斷方案實施的長期和短期利益，比較個方案的差異和相對優勢，以減少選擇稅收籌劃方案失誤的風險；對方案實施的情況進行績效評估，即對稅收籌劃風險的事后控制，包括評估不全面的風險，或是沒有考慮時間價值等。
3.做好稅收籌劃風險的事前控制和事中控制
稅收籌劃風險控制更多的屬于事前控制和事中控制。一方面企業應加強信息管理，建立有效的稅收籌劃信息收集方案，包括籌劃主體信息、稅收環境信息、政府的涉稅行為信息以及反饋信息等，建立稅收資源信息庫，保證收集信息的準確性、及時性、完整性和相關性，確保稅收籌劃對信息質量的要求，為稅收籌劃決策者提供必要的信息支持，同時利用網絡技術及時跟進稅法的變更和調整，提高反應速度，降低由于政策變化帶來的稅收籌劃風險；另一方面，企業應加強人員管理，提高稅收籌劃風險管理相關人員的法律、稅收、會計、財務和金融等各方面知識，以及職業道德素質，加強籌劃人員的培訓和再教育，確保稅收籌劃風險控制的有效實施。
4.加強企業內部管理，完善稅收籌劃風險管理
首先，企業可以設立專門的稅務部，對稅收籌劃進行科學的規范和管理，一方面引進具有稅收籌劃能力的高素質人才，根據企業運營情況制定最優的稅收籌劃方案，盡量避免由于稅收籌劃方案的不完善帶來的風險；另一方面，稅務部要協調、處理好企業與稅務機關關系的工作，實時全面的了解稅務法律法規，做好稅收籌劃方案更改的準備，同時加強與稅務機關的聯系和溝通，避免不必要的執法風險。其次，動態靈活地執行稅收籌劃方案，建立科學快捷的稅收監控體系，對發生稅收籌劃風險的關鍵因素建立預警機制，做好事前控制，防患未然，這就需要企業靈活的執行稅收籌劃方案；再次，完善企業經營管理，規避稅收籌劃風險，明確各部門的涉稅事項，對關鍵部門的涉稅內容作出清晰的描述，明確部門責任，便于各部門在稅收籌劃方案實施過程中進行協調，從而實現稅收籌劃目標，規避企業經營過程中可能帶來的稅收籌劃風險。
總之，企業應完善對稅收籌劃風險的識別機制，加強企業內部經營管理，強化稅收籌劃風險管理和控制，為稅收籌劃風險控制提供保障，同時企業應做好稅收籌劃風險的事前和事中控制，保證稅收籌劃風險管理方案的有效實施，進而實現減輕稅負的目標，保證企業健康穩定的發展。
參考文獻：
[1]胡臘中.淺析企業稅收籌劃的風險及控制[J].現代經濟信息，2011.
上世紀90年代風險管理理論開始進入稅收管理領域。在我國隨著經濟形勢的發展，國際貿易和國際市場的擴大，跨區域經營、連鎖經營、網上交易等方式逐步擴展，稅源分布的領域越來越廣，稅源的流動性和隱蔽性越來越強。稅收逐漸成為各種利益、矛盾交織的焦點，涉稅違法案件也出現許多新的形式和特點，稅收征管中的不確定因素也越來越多，導致稅收征管面臨的風險也在加大。因此樹立稅收風險管理理念，健全稅源管理體系，加快信息化建設，提升隊伍素質，提高征管質效，逐步實現稅收征管現代化。
一、稅收風險管理在稅收征管中的重要地位
稅收風險管理，是指納稅遵從風險管理，也就是稅務機關以納稅遵從最大化為目標，利用征管資源，以有效方式進行風險目標規劃、識別排序、應對處理和績效評價，根據風險等級高低合理配置征管資源，以不斷降低納稅遵從風險、減少稅收流失的過程。其中：風險目標規劃是管理層對一定時期稅收風險管理的工作目標、階段重點、主要措施等做出的決策安排；風險分析識別是借助風險特征指標、數據模型等工具，尋找發現存在的稅法遵從風險；風險估算排序是對存在稅法遵從風險的納稅人進行歸類分析，對其風險度高低做出判斷形成風險等級；風險應對實施是根據風險等級，合理配置征管資源，采取納稅輔導、跟蹤監控、納稅評估、反避稅、稅務稽查等不同的服務管理措施；風險管理績效評價主要從稅法遵從度和征管成本效益兩方面對稅收風險管理質量和效率做出評判，促進風險管理持續改進。
二、稅收風險分析識別在稅收風險管理中的重要地位
從稅收風險分析識別的概念來看，包含了兩層含義：一是要尋找稅收風險存在的領域，即發現并確定風險發生的主要范圍，歸納并能準確描述稅收風險的共性特征；二是要分析識別稅收風險發生的具體目標，即利用歸納的風險特征進行全面掃描，鎖定符合風險特征的風險納稅人。從稅收風險管理的各環節來看，是一個有機的不可分離的整體，哪個環節都是不可或缺的。但是針對層出不窮的偷騙稅手法來講，稅收風險分析識別將是最重要的一環！在稅收風險管理中，既使依照風險管理的要求建立協調統一高效的征管體制機制，同時無論風險應對人員業務怎樣嫻熟精通，但是如果稅收風險分析識別不到位，所有一切只能成為泡影，不僅僅通過風險管理實現稅收遵從最大化的目標難以實現，也會造成基層稅務人員極大的不滿和對整個風險管理的不信任，讓整個風險管理的體制形同虛設。所以，稅收風險分析識別是風險管理中最能體現“信息管稅”應用和防范風險的環節，其在整個風險管理中的地位十分重要。
三、稅收風險分析識別的重要作用
一是具體實現稅收風險目標規劃相關內容的主要途徑。每階段風險管理的目標規劃都會基于當前或今后一段時間的內外部環境的判斷，明確一定時期內稅收風險管理的工作目標、階段重點等內容。其中重要的一個方面就是從宏觀上分析相關的稅收風險的動向，提出防范的要求和目標。而風險分析識別就是這些風險管理目標和重點落實的具體體現，是聯系目標規劃和其他環節的紐帶，分析識別的準確與否關系到目標和重點是否能夠實現。
二是風險排序評定、風險應對等環節實施的基礎。如果我們考慮稅收風險管理與信息系統的結合，那在系統中的第一個環節就是風險分析識別。這是后續各環節的基礎，風險分析識別為排序提供了具體的風險信息，為風險應對提供的按戶歸集的豐富全面信息，不僅為風險應對全面客觀的分析風險度的大小和指向性提供了充分的依據，也從分析識別的方法上為風險應對提供了新的思路。
三是風險管理技術含量和不斷提升發展趨勢的最主要的體現。風險分析識別的工作過程，實際上就是稅收業務水平和現代科學技術融合并產生效益的過程，它必須對稅收法律法規和稅收程序的各個方面有充分的了解和深入的研究，才尋找出稅收風險所在的環節和領域。當然這些風險存在于哪些納稅人，必須借助于現代信息技術的支撐才能實現。因此在風險分析識別這個環節一定是風險管理中最能體現技術含量的部分。同時，借助于信息技術，我們才可能對風險應對過程中，各個風險特征的有效性和指向性進行統計分析，并不斷地改善和調整在風險分析識別方面的思路，使之更趨向于合理、準確，邁入循環提升的良性步調。
四是最能讓基層稅務人員接受和認可風險管理理念并激發他們參與風險管理熱情的環節。在我們看來，通過分析風險管理的各環節的實施，充分發揮風險管理的理念，會給現代稅收體制機制帶來深刻且富有積極意義的變化。要貫徹落實好稅收風險管理，除了我們在完善相關制度建設和大力宣傳風險管理理念的同時，基層在具體實施過程中接受與否是其成敗的關鍵。而讓基層感受是否有效、能否接受，最主要的就是要讓其能夠在工作中感受到風險管理對稅收征管的巨大的推動作用，相比以前無論工作的方式、壓力、成效都有積極的變化，從而才能認可，使風險管理真正落實到位。同時，基層人員的對風險分析識別的方面的認可度，通過風險應對積累的經驗，也會激發其在風險分析識別方面新的思路和理念，促進整個風險管理的向前邁進。
四、加強稅收風險分析識別建設的可行性方法
一是要以現有信息數據為基礎開展風險分析識別。要做好風險分析識別，首先要有信息，沒有基礎信息，風險分析識別就無從談起。只有積極努力拓寬數據源，特別是內部及第三方信息的取得將會給我們風險分析識別帶來更大空間。同時，信息數據的范圍、要求是永無止境的，風險分析識別要立足以現有的信
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息數據為基礎來開展。
二是要以與納稅遵從有關的風險作為主要分析識別對象。在風險分析識別方面，首先要進行定位，風險分析識別應該識別什么。在稅收風險管理中，有把征管基礎類指標、發票監控類指標、稅務機關工作差錯類指標、質量考核類指標統統列入了風險分析識別范圍內，這是不可取的。這些指標也是有風險指向的，但并不是符合納稅遵從風險。所以風險識別的目標一定要與納稅遵從有關的，其他類別的指標也可以作為補充，組合運用的效果更佳。
三是要通過科學的方法來進行風險分析識別。要開展并實施好風險分析識別工作，就必須掌握科學的方法。要善于從紛亂復雜的稅收經濟業務中發現風險；要善于要實踐中做到宏觀與微觀相結合；要善于從眾多繁瑣的指標中選擇最能衡量和甄別風險的指標；要善于把復雜的風險模型以簡單的方式進行展示和描述。
四是要建立機制，從實踐出發不斷完善和優化風險分析識別。風險分析識別是稅收風險管理成敗的關鍵，尤其表現在風險分析識別能不能適應整個經濟稅收的發展。這就需要建立機制，來保證風險分析識別的有效性，且能根據應對結果不斷地調整完善和優化整合。這應該是一種保證持續研究分析、尋找識別稅收管理中的風險的協調機制。
五、依托稅收風險管理平臺加強稅收風險識別建設
1.樹立稅收風險管理的理念，加強稅收風險分析識別建設
“信息管稅”已經成為稅務部門一個時期稅收征管和科技工作的指導思想，落實信息管稅就必須樹立稅收風險管理理念。做好稅收風險的分析識別工作也已經成為貫徹稅收風險管理理念和落實信息管稅的關鍵環節。因此，只有始終堅持風險分析識別是稅收風險管理的重要環節的認識，在風險分析識別中抓住主要矛盾，從風險管理的整體運行考慮；明確風險分析識別的職能分工，配備高素質專業人員，建立風險管理聯席會議制度；加強稅收風險管理特別是風險分析識別方面的培訓，開展稅收風險分析識別方面的交流和探討，建立面、線、點有機聯系的風險分析識別的立體框架。
2.加強職能部門明確分工、緊密合作的風險分析識別機制
一、稅收風險管理和銀行風險管理的相似性
1.債權債務關系的相似性。德國學者阿爾巴特·翰瑟爾(又譯為海扎爾)在1919年德國稅法通則制定后提出,主張國家與納稅人的關系是依據稅收法律之規定,而在債權人與債務人之間形成的公法上債權債務關系[6]。其實,我國稅收征管法規定了稅收與一般債權的順序問題,也就說明該法承認稅收是一種債權。稅收作為“法定之債”,征納雙方處于對等地位,國家及其稅務機關作為債權人,有依法征稅的權力,負有提供高質量的公共產品和服務的義務,強調對納稅人服務意識[6];納稅人作為債務人,有依法納稅的義務,若其不按時履行義務,需向國家等債權人支付滯納金,甚至受到行政處罰,同時會帶來國家稅收流失的風險。這實質上同商業銀行和貸款客戶的債權債務關系在本質上是一樣的。此外,同商業銀行要求貸款客戶提供抵押、質押或第三方保證擔保一樣,事實上稅務機關也可以依法要求納稅人為應納稅收設定債權擔保,只不過應用不如銀行普遍而已。
2.信息不對稱和信用基礎的相似性。不管是稅收流失風險還是貸款違約風險,很大程度上是由于征納或借貸雙方信息不對稱,銀行客戶/交易對手或納稅主體作為信息優勢方,可能采取滿足自身利益最大化而有害債權方的行為,而產生逆向選擇和道德風險問題。由于信息不對稱的存在,債權方需要盡可能地收集與交易有關的信息,以在談判和交易過程中維護自己的利益,而產生信息獲取成本、監督管理成本等交易成本。為了減少信息不對稱所產生的潛在風險問題,商業銀行需要加強對客戶信息的采集,加強客戶識別和貸后管理;稅務機關需要加強對涉稅信息的采集,完善稅源管理體系,實現“信息管稅”;同時,要充分利用征信等社會信用環境,增加納稅人或客戶的失信成本。
3.納稅遵從風險和銀行信用風險的相似性。銀行信用風險和納稅遵從風險都是指債務人不能按時足額還本付息或足額納稅而給債權人造成損失的可能性,也稱違約風險。稅收風險與銀行風險類似,理論上也可以從違約概率(PD)、違約損失率(LGD)、應稅規模敞口(或違約時風險暴露EAD)、時間期限(M)等維度來量化。比如違約概率(PD)可由納稅人或客戶的靜態特征指標、動態財務稅收指標、歷史信用行為記錄等要素進一步加以度量和預測。違約損失率(LGD)指一旦違約可能造成的損失程度,與特定債權的抵押、擔保措施的有效性、清償優先性、金融賬戶信息的可獲得性和有效性、與執法環境、清收費用和債權保全的回收能力有關。對于銀行貸款違約時風險暴露(EAD)包括貸款本金余額和應收利息,較為容易確定;而應稅規模敞口僅指應繳稅額,除了稅率比較確定外,稅源相當于貸款本金,事先稅務機關并不知道,只能根據納稅人銷售、資產、利潤、水電消耗、行業統計信息、歷史月交稅金等間接預測,加之復雜的稅前扣除事項和減免優惠稅收事項,使得稅源管理是稅收風險管理與銀行風險管理之間的重要區別之一。
4.稅收執法風險和銀行操作風險的相似性。從風險成因來看,稅收執法風險與銀行操作風險類似,都是由人員、系統、流程和外部事件四類風險來源造成的直接或間接損失的風險。比如人員風險包括部分執法人員素質低下、、瀆職侵權或不作為;考核機制不健全,導致執法人員虛收、預收、濫收、混稅種、混入庫級次、空轉、引稅、賣稅、收過頭稅、寅吃卯糧等等,與有稅不收現象共存[7];培訓不足等等。流程和程序風險體現在登記、征收、結算、稽查等環節越位缺位、控制不足或控制過度。外部事件和環境影響包括地方政府干擾、外部欺詐等;稅收法律不完善、級次差、權威性不夠而帶來的法律風險;以及隨著稅務系統大集中、電子稅務業務的發展而帶來的IT風險。
5.稅收風險管理和銀行風險管理歷史和發展趨勢的相似性。我國稅收管理和銀行經營管理的風險是改革開放以后隨著1979年“撥改貸”[8]和1983年國營企業“利改稅”[9,10]的啟動,由計劃經濟向市場經濟過渡過程中而逐漸顯現的;之前計劃經濟時期本質上是排斥風險的,是一種確定性經濟,基本不存在風險管理問題。
隨著1993年十四屆三中全會明確建立社會主義市場經濟,1994年設立3家政策性銀行而開始銀行商業化轉型和分稅制改革,2003年開始的國有銀行上市和新一輪稅制改革,市場經濟的深化發展,市場主體日趨多元化和差異化,客戶(納稅人)數量日益增加、稅源管理(或金融服務)范圍日益擴大,新的金融產品或稅種稅制結構調整不斷出現,業務日益全球化,信息科技的廣泛運用,信用環境和法制不健全,地方政府干擾等,使得面臨的風險越來越復雜,提升風險管理水平成為商業銀行和稅務機關共同的內在要求。
另外,在個人業務方面,隨著資本市場的發展、商業銀行的脫媒,零售業務和中小企業信貸等銀行業務占比逐漸增大,很多銀行開始了向零售銀行的轉型;針對零售業務的申請評分卡、行為評分卡等零售風險管理工具獲得大量應用,并獲得良好應用效果。對于稅收業務,以所得稅尤其是個人所得稅為主體,是世界稅制變遷的一個重要方向(在發達國家,個人所得稅占國家稅收的比重一般都高達40%以上)。目前,我國個人所得稅收入只占稅收收入的7%,因此,從長遠看,如何借鑒商業銀行零售評分卡風險管理經驗,切實解決“人少戶多”、有限的征管資源與納稅人(尤其是個人、個體戶、中小企業等)數量不斷增加、稅源稅基不斷擴大這一日益突出的矛盾,對加強稅收征管具有現實和長遠意義。
6.稅收風險管理和銀行風險管理理念和目標的相似性。理念轉變是實施稅收風險管理的先導。興起于20世紀90年代的政府重塑運動,逐漸將現在的稅務機關改造成同商業銀行等企業類似,是以納稅人(客戶)為中心、以企業家精神改造后的企業型政府。同銀行通過風險識別、進行風險資本配置,進而確定市場所在、確定目標客戶、提供金融產品和服務類似,稅收風險管理對納稅人(客戶)分類管理,進行風險識別和預測,確定目標納稅人,將有限的征管資源優化配置到風險高、稅款流失可能性較大的地方,以最大限度提高稅收遵從。
二、對稅收風險管理體系建設的若干啟示
基于以上稅收風險管理和銀行風險管理的相似性比較分析,借鑒商業銀行風險管理方面的相關成果和經驗,對于我國稅收風險管理體系建設有以下啟示。
1.建立健全的稅收風險管理組織架構。對風險進行全面有效的管理須有與之相適應的組織架構作為保障。目前,我國稅務系統納稅評估部門、稅源監控、稅收經濟分析的相關部門正在行使部分風險管理職能;而稽查、專業評估則往往是對風險轉化為事實的事后管理。2009年國稅總局下發了成立征管狀況監控分析領導小組和工作機制的通知,預示著全國征管狀況監控體系的建立和完善,以及稅收風險管理指標體系已初具雛形。組織結構對稅收風險管理運行機制的影響不可低估,為了完善稅收風險管理的體制機制,建立運行順暢稅收風險管理機制,須基于風險管理流程建構的需要,建立跨組織單元的工作協調機制,以保證充分發揮各種信息情報的效用,及時整合組織戰略目標,而非單純為了追求本部門目標的實現,形成良好的風險管理決策機制。
目前商業銀行一般都設有全面的風險管理組織體系,包括規范的公司法人治理結構、風險管理部門、內部審計部門和法律事務部門及相關業務職能部門,并在董事會層面設立專門的風險管理委員會;全行設立獨立的風險管理部門,負責信用、市場、操作三大風險領域的風險管理政策制度的制定、風險計量工具的提供、分析風險所在區域和部位,為風險控制提供依據。有些領先銀行設有專門的資產負債管理部門,在風險管理部下設有專職的組合風險管理部門、專門的市場風險管理二級部門、或者操作風險管理二級部門;國際領先銀行則設有負責全行風險壓力測試的部門專職處室。稅務總局和省級稅務機關應設立專業的稅收風險管理部門,可設立稅收遵從風險、稅收執法風險等專職的風險管理處室或二級部;同時,適應稅務數據和業務應用大集中發展趨勢,風險管理職能適度上收和人員適度集中,資源配置要強調人員專業化和機構扁平化,提高總局、省市局風險管理分析研究和政策制定能力和水平,基層稅務更多是事務性處理和標準化風險應對。稅收風險管理可從銀行風險管理組織體系建設經驗中獲得以下啟示:一是所設立風險管理部門要具有獨立性和權威性。是否獨立將影響到風險管理的有效性。二是以有效的內部控制框架為基礎,覆蓋所有的人員、部門、分支機構、業務線路及全部流程,建立立體化、專業化、信息化的稅收風險管理組織,強調稅收征管等業務部門作為“第一道防線”,實現風險關口前移,承擔著風險控制的首要和直接責任,風險管理部門作為第二道防線,而審計和紀檢監察部門作為“第三道防線”,負責對風險管理的有效性評估和監督、再監督、再評價和責任追究。三是有效的風險管理組織是全員風險管理。風險管理組織的有效與否既取決于稅收分析、納稅評估、稅源監控、稅務稽查等每一個節點的正常運作,又取決于風險管理部門與征管等各業務部門間良好的溝通和協作。四是縱向上建立風險、審計的垂直管理體系,形成從稅收風險管理負責人到省級、直到基層風險經理的一條縱向垂直的、清晰明確的報告路線,風險分析結果及時報告風險管理委員會決策,風險管理負責人直接向總局黨委和局長匯報。五是稅務總局和省級稅務機關建立專職的稅收風險計量分析團隊,負責風險計量工具的創新、開發和推廣運用,使風險計量模型建模、監測和模型驗證,稅收風險分析管理工作專業化、日常化、動態化,注重風險管理經驗積累和趨勢研究,注重典型案例提煉預警分析指標,探究稅收風險規律,有效實現“信息管稅”的目標,大大提高稅收管理效能和精細化水平。六是強化風險管理部門對各類風險的統一管理,對風險管理政策、制度、程序的集中統一制定,各級稅務機關執行風險政策的標準化和一致性;進一步推進稅收管理員制度創新,重要復雜事項逐步上收以提高省市局的實體運作能力。七是根據納稅遵從風險、稅收執法風險、IT風險等不同風險類別設置專業處室支持全面風險管理,根據不同稅種、不同納稅人規模、不同行業、不同區域,實施分類管理,制定差別化的風險管理的戰略、政策制度、計量工具和流程,針對不同的風險類別和等級優化配置相應的征管資源采取不同的風險應對措施。
2.高度重視量化管理技術在稅收風險管理中的支撐地位。量化管理技術是風險管理有效性的有力支撐。只有掌握了有效的風險管理技術與方法,才能把握風險變化的本質和規律,從而更加有效地管理風險。實際上,風險量化方法的采用并不是否定傳統信用分析的方法,行業分析、財務分析、企業管理水平分析、生產銷售、用電情況、發票使用、抵押擔保分析仍然是包括納稅人納稅風險分析在內的各種信用分析的基石。
目前商業銀行一般擁有專職的信用、市場、操作、利率風險計量團隊,進行風險計量模型開發,針對不同行業、不同客戶類型研發各類差別化、針對性強的評級評分模型,比如,針對一般公司、事業法人、集團客戶、房地產、金融機構、項目融資、小企業研制不同的PD評級模型,針對零售客戶,研制個貸、信用卡等不同產品的申請評分卡、行為評分卡、催收評分卡等不同的統計計量模型;并負責模型使用效果的動態監測、模型驗證和跟蹤升級,使得計量模型具有良好的模型穩定性和風險識別效果,實現客戶的細分和精細化管理。比如我國某國有銀行住房抵押貸款申請評分卡、信用卡申請評分和行為評分卡模型整合了房貸申請審批政策、信用卡申請審批政策、額度調整申請政策和相應的業務流程,實現了模型、政策、流程三者的有機統一,自動審批率保持在40%~50%之間,提高了審批效率,促進了房貸審批、信用卡審批和額度調整由主要依靠分散的專家經驗判斷的管理模式向以統計模型為基礎的系統自動決策轉變。
稅務總局和省級稅務機關應建立專職的稅收風險計量分析團隊,負責稅收風險分析研究、典型案例提煉預警分析、風險計量模型建模、模型日常監測、驗證和升級、以及模型的推廣運用,探究稅收風險規律,有效實現“信息管稅”的目標,大大提高稅收管理效能和精細化水平。根據不同稅種、不同納稅人規模、行業區域,設置不同的風險管理團隊,針對不同類別,進行相應的稅收風險計量模型開發,制定差別化的風險管理的戰略、政策制度、計量工具和流程,針對不同的風險類別和等級優化配置相應的征管資源采取不同的風險應對措施。
3.將風險管理融入業務流程,實現稅收征管業務重組和流程再造。在商業銀行風險管理實踐過程中,并不是完全獨立于業務流程系統之外建立一套獨立的風險管理系統,而是將對公客戶評級、零售評分引擎、風險分類、押品估值等風險計量成果,同政策制度、規則一起,融入銀行授信業務流程系統;后臺數據倉庫決策支持類系統風險計量分析的結果,每日反饋至前臺業務流程系統,支持授信審批、限額管理、邊際經濟資本、產品定價等前臺業務的發展,實現前后臺互動。同時,建立了風險管理融入業務流程的客戶經理、風險經理平行作業機制,風險經理參與授信業務全流程管理,實現了風險管理與業務拓展的有效銜接,依托信息技術提升風險管控的精細化、標準化、專業化水平,提升了業務流程效率和客戶滿意度,推動了風險計量與業務應用的無縫結合。
與此類似,金稅三期稅收征管核心系統,除了在稅收決策支持系統中實現稅收風險分析,同樣需要把主要由各級管理層使用的監控決策系統與主要由一線稅務機關使用的流程管理系統進行無縫對接;需要將稅收風險分析結果、稅收風險監測識別、模型計量技術融入到稅務登記、一般納稅人認定、發票管理、涉稅審批、申報征收管理、稅源稅基管理、納稅評估、稅務稽查、處罰、執行、救濟等各個稅收征管業務流程中,進行業務重組和流程優化[11],工作方式“由自選動作變成了規定動作”,確保正確執法,實現稅收征管業務流程化運作、標準化管理和集約化運作,實行稅前、稅中和稅后的全過程風險防范和控制,建立覆蓋納稅服務、稅收執法全過程的稅收征管業務流程運行機制,建立貫穿稅收管理全過程的稅收風險控管體系,同時提升納稅人服務滿意度和征管業務流程效率。
4.借鑒銀行貸后管理經驗,實現稅收征管智能化風險預警及催收管理。“人少戶多”是稅務機關和商業銀行面臨的共同挑戰。比如,商業銀行個人信貸業務筆數多、單筆金額小的特點決定了在貸后管理中應用技術手段的重要性。國內外領先銀行并不停留在僅僅關注事實違約貸款的欠款催收、不良貸款重組等資產保全工作上,更重要的是基于行為評分、催收評分模型等細分客戶的計量工具,預測出現損失的可能性和趨勢,針對不同客戶采取差異化的風險預警策略與預處置流程,在較低的成本開支下保持良好的回收水平,實現高效便捷的風險預警和催收管理。
借鑒商業銀行基于行為評分、催收評分實現高效便捷的風險預警和催收管理的貸后管理經驗[12],基于納稅人基本特征信息、納稅行為記錄信息等海量涉稅信息,嘗試如Logistic回歸、決策樹、神經網絡等多種不同的建模技術,構建和應用納稅行為評分卡、催收評分卡模型,在稅收征管流程中高效評分,及時將評分預測出的高風險納稅戶列為風險應對重點,盡早發現高風險納稅戶,預先采取控制措施,并統一催收策略標準,推動稅務員工行為標準化。對于由于遺忘、對新稅收政策認識不足而導致的無意不遵從,僅需提醒其納稅即可;而有些欠稅風險較高納稅戶,需要采取密集的警示型電話催收以及短信、函件、面談等溝通手段;綜合配套運用稅法宣傳、咨詢輔導、提示提醒、納稅人自我修正、約談說明、稅收核定、稅務審計、稅務稽查等遞進措施實施風險應對。實現納稅風險預警和催收的自動化管理,不僅有助于提高催收效率,降低運營成本和人力成本,同時因為不打擾優質納稅戶,也相應地提高了納稅戶的滿意度。
5.加強內部控制體系建設,提升稅收執法風險管理水平。同商業銀行操作風險管理一樣,加強稅收執法風險管理,內部控制制度建設是基礎,加強內控制度建設,完善業務流程、人事安排和會計系統,并強化法規執行控制,就能在一定程度上避免內部失誤和違規操作,從而防范執法風險。
加強稅收執法風險管理控制,第一,稅收征管系統可直接通過流程控制、崗位權限設置等進行風險控制,實現崗位不相容管理,以權力制衡為前提,以明晰崗責和規范流程為重點,以痕跡化管理為基礎,以信息化手段為依托,以關鍵風險點控制為保障,發揮系統的“剛性”作用,機控和人控相結合,優化業務流程,強化內控機制,切實用制度管權、管人、管事,規范每一個崗位有章可循、有據可查,最大程度地規范稅收執法和行政管理行為,將風險管理融入業務流程,加強前中后臺的整體聯動和有效制衡,實現風險管理關口“前移”;第二,稅收執法風險管理可考慮借鑒商業銀行操作風險管理經驗,實施內部控制與自評估、KRI關鍵風險指標、關鍵風險點監控檢查、案件及損失數據分析等四大工具。其中,風險控制與自評估工具從人員、崗位、環節、流程出發,可做到風險的系統梳理和主動識別,估算各風險點潛在風險損失狀況,將風險自評估嵌入到業務部門的日常風險管理流程中。關鍵風險指標監控工具實現對整個組織各類關鍵風險指標進行監測和預警,建立相應的風險監測控制系統,對主要業務的風險點進行識別、預警和監測,以便及時風險應對。對稅收登記征收、減免緩抵退稅審批、稽查、違章處罰等關鍵風險點進行現場和非現場監控檢查。案件及損失數據分析工具實現案件及損失數據的流程化收集及與稅收會計數據比對驗證,進行稅收流失損失數據分析,加強案例分析,發現潛在執法風險規律和特征。第三,加強現場和非現場審計、紀檢監察等建設,確保審計的獨立性。第四,通過加強業務持續性管理,提升稅務大集中后的IT運營風險等小概率“尾部風險”事件管理能力。
6.提升涉稅數據質量,強化稅收風險管理數據基礎。風險計量和量化管理技術是風險管理的核心。而幾乎所有的風險計量模型都是依賴統計模型,以大量數據為基礎。數據和事實是建立風險計量體系的基礎和生命線,數據質量不高,不可能建立準確的模型。給予充分的數據準備,才能基于各類合適的建模技術構造成功的稅收風險計量模型,提高建模效率,控制模型風險,提升模型開發和驗證的整體水平;模型構建完成之前,需要對其可靠性進行檢驗,確保模型的穩健性和適應性,確保其能夠準確預測未來的稅收風險,為稅收風險應用、優化資源配置和精細化管理打好基礎。新資本協議實施對國內銀行風險計量所依賴的數據提出了較高要求,比如銀行為測量違約概率至少要擁有5年歷史數據,測量違約損失率要求銀行至少擁有7年的內部歷史數據。對于稅收風險管理而言,涉稅數據采集、以及歷史數據積累和數據質量,同樣是稅收風險管理面臨的重大挑戰。金稅三期工程,按照“信息管稅”思路,將建立一體化的風險控管信息平臺,完善涉稅信息的采集、分析,加強與外部其他政府部門、尤其是銀行等金融部門之間的數據交換,實現涉稅數據的整合和集中,為稅收風險管理奠定良好的數據基礎。加強數據治理、提升涉稅數據質量,一是倡導以數據指導業務的管理文化和以事實和數據為基礎的工作方法,形成以數據為基礎的決策、考核和管理機制;明確數據的所有者關系,健全數據質量監測、追蹤、定位、改進、控制流程,以關鍵應用為導向、以數據質量檢核報告為依據,加強數據質量監測,將數據質量納入績效考核體系,促進數據質量控制文化的培育。二是加強稅收數據倉庫建設,按照納稅戶、機構、稅種等不同維度實現對各類涉稅數據的整合,有助于促進納稅戶信息的統一視圖服務,推進賬務、案件、紀檢審計等不同損失數據的收集和整合,實現各類涉稅歷史數據的積累。三是配套部署元數據管理和數據質量檢核平臺,加強企業級元數據建設,支持數據的血緣和影響性分析;實現數據質量的監測、評估和報告,堅持“數據質量從源頭抓起”,推動數據質量的持續提升。四是加強涉稅數據標準化管理,統一信息編碼標準、納稅戶/機構/稅種等主數據標準的定義和規范。五是拓寬外部信息交換渠道,尤其要加強與銀行部門互聯,實現納稅戶收入監控;加強國地稅之間、以及與工商、海關、技術監督、金融、經貿、統計、發改委、工信部、質檢、股票交易所、證監會、公安車管、規劃建設、土地房產、環境保護、審計、科技管理、勞動社會保障、民政、水電煤氣公共設施供應、征信等相關部門的信息交換和共享,實現全方位稅源監控。
7.引入壓力測試方法和理論,提升宏觀稅收風險管理水平。隨著2009年美聯儲為了應對金融危機而對美國19家最大商業銀行組織的名為“監管資本評估計劃(SCAP)”的壓力測試工作的實施,目前,壓力測試被提升到一個全新的高度而在全球范圍內包括中國、尤其在金融業開始廣泛運用[13]。正常稅收風險管理是指稅制不變、稅源稅基既定條件下的納稅遵從風險,目標是實現稅收的“應收盡收”和正確執法。當前,我國廣為采用的基于稅收宏觀經濟計量模型、稅收投入產出模型、稅收一般可計算均衡(CGE)模型等進行稅收收入分析和預測,就是以經濟發展趨勢正常為前提,而未考慮經濟周期變化或各種極端情況的發生情況,或者至少考慮不足。
1．從總體上看，中國保險業風險管理水平較低，風險管理理念不強。
第一，風險管理作為一種管理職能還基本上沒有被融于保險企業管理中，保險經營基本上還是財務型控制被動經營。第二，保險業發展總體決策和保險公司決策在相當程度上缺乏風險管理理念，保險的粗放型經營、以保費收入作為經營業績的硬招標的決策思路對目前的保險發展仍起著決定性作用。第三，保險風險管理技術水平低，風險評估、保險信用等級評定缺乏有效的評定標準，風險控制和風險融資的方式相當有限。許多保險公司根本就沒有防災防損部門，在有防災防損部門的企業中，其人力與財力的配備不足。第四，在保險風險控制過程中，事后控制為主要控制方法，對風險的事前控制重視不夠。第五，在保險監管方面，主要還處于事后監管階段，監管工作缺乏主動性和前瞻性，監管重點仍在費率等問題上，對關系到保險公司償付能力、風險資本比率、再保險安排、資產配置等內容監管力度不夠。
2．較為注重顯性風險管理，對隱性風險管理重視不夠。
第一，在業務發展導向上，注重規模和速度，強調業務增長量，忽視保險發展的質。由于我國保險公司分支機構的設立主要是根據保費收入增加額為依據的，保險法規和保儉監管部門對保險費地位的過份強調在一定程度上導致商業保險公司把保費的追逐作為主要經營目標。保險公司在實際展業中，重保費，輕理賠；在保險市場競爭中，以保險價格進行惡性競爭，盲目承保、劣質承保并存；在保險險種開發上，以占取市場份額作為主要手段，對保險產品風險的管理控制重視不足。
第二，在保險發展導向上，某些方面還存在著保險決策和保險經營中的短期行為，對保險業發展及保險公司發展戰略長遠性研究不夠；在公眾對保險的信任度方面，保險業未能充分重視惡性競爭、保險中介制度混亂、保險欺騙對社會公眾產生不度影響；在制度法律建設方面，對保險發展的制度環境和法律基礎建設重視不夠，一方面表現在保險法在某些方面存在著缺陷與不足，另一方面保險法已不能完全適應開放條件下保險業的發展，一個有效的保險法律體系還未基本形成；在保險文化建設方面，保險公司文化建設滯后，保險文化傳播缺乏創新，保險公司的形象度和美譽度構建急需加強。
3．較為注重內生風險管理，忽視外生風險管理。
第一，部分保險公司不重視對公眾信任風險的管理。第二，對保險開放、民族保險安全的風險重視不夠。在加入WTO的背景下，如何有效地對中國保險市場進一步開放中的各種風險進行管理研究不足，忽視中國保險業發展過程中的內在的根本制約。第三，部分保險公司較為重視公司內部風險管理，而對保險同業的規范競爭、有序競業的風險管理重視不夠，保險同業組織的作用還相當有限。第四，對保險中介組織的風險管理力度不夠。部分保險公司無視保險中介的有關法律規定，不顧中介機構經營資格、業務水平、職業道德狀況等條件進行中介展業，表明保險公司對中介組織風險管理與保險公司自身的規范經營都應加強。第五，缺乏對保險欺騙進行風險管理的有效手段，保險欺騙給保險公司造成的損失日趨加大，在中國保險理念不強、法律意識淡薄的國度里對保險欺騙的風險管理需在制度完善和技術創新上加大力度。
4．未能建立起有效的風險管理信息系統，風險管理決策缺乏依據。
保險經營是在大量可保風險前提下運用大數法則對可保風險進行分散，各類風險數據、損失數據是保險經營的數理基礎，在相當程度上也可以說，風險數據、損失數據是保險經營的保險資源。保險經營依據這些保險資源從事保險展業，通過展業擴充豐富這類資源提高保險經營水平和展業范圍。因此，在理論和實踐中都要求保險公司(包括社會)建立一個完整的信息系統對這類保險資源進行保護、開發和利用。我國相當部分保險公司有效的風險信息系統都未能建立，這將可能導致保險經營決策缺乏合理依據，使保險經營缺乏合理的數理基礎。從某種程度上，這將可能導致道德風險和逆選擇的增加。
5．風險管理理論滯后，風險管理人才不足。
在我國，風險管理理論發展滯后，風險管理人才不足已是一個不爭的事實。保險風險管理既包括風險投資、保險購買和管理、安全、賠償金管理、索賠管理，又包括公共關系、市場服務、培訓員工、提供法律咨詢等內容；既包括對保險公司的硬件失誤風險和軟件失誤風險的管理，又包括組織性失誤風險和人的失誤風險的管理；既包括保險公司內部風險管理，又包括保險業風險管理；既包括保險經營顯性風險的管理，又包括保險經營隱性風險的管理。只有建立起全面的風險管理觀，才能推動和實現保險業有效的風險管理。
二、目前風險管理狀況對中國保險業發展的影響
1．保險業風險管理及保險經營風險管理弱化在相當程度上影響保險業的可持續發展基礎；
近年來40％的保費增長率是在粗放型經營模式下，在風險管理未能有效實施的情況下實現的，在這種經營模式下，重視保費增長速度與資產負債管理重視不夠并存，保險公司總資產增加與凈資產減少同在，保險市場規模擴大與保險業務的利潤水平逐步降低并舉，增加保費的快速增長與較多風險的累積相隨，這不僅有悖于保險業風險承擔、風險分散的宗旨，而且大大影響保險業可持續發展的基礎。
2．保險經營風險管理功能弱化將不利于深化社會公眾對保險的信任，保險信任和保險信心是各國保險業發展的生命力所在。
近現代保險發展的共同基礎是社會公眾對保險業的信心和信任，這是決定保險需求的根本因素，因為信心和信任是保險理念培育的良性土壤。因此，保險公司必須建立真正地為社會公眾分散風險、為社會公眾提供各種風險管理服務的經營理念，真正地實現保險經營與保險風險管理的融合，以增強和鞏固社會公眾對保險業的信心。特別是在目前風險分散途徑多樣化的情形下，增強社會公眾對保險業的信任和信心對現代保險業發展具有決定性的意義。
3．保險經營風險管理的弱化將使中國保險業在國際保險市場中缺乏競爭力，導致中國保險業在對外開放和加入WTO中處于更加不利的局面。
從中國民族保險發展歷史可以看到，中國民族保險業是在中國本身缺乏商業保險理念和商業保險技術機制、在國外保險公司對中國保險市場進行掠奪和控制的不利條件下產生和發展起來的，這種特定的歷史路徑制約了中國現代保險業的發展。因此，在中國民族保險實力不足、現代民族保險發展缺乏一定制度環境和制度基礎的條件下，民族保險業更應注重自身的穩健發展，大力加強保險發展的制度建設，培植保險理念。惟有如此，才有可能實現民族保險發展從量的增加到質的升華，增強民族保險業自身在國際保險市場的競爭力，逐步有序地實現保險的國際化。
三、對策
1．實現保險經營方式的根本轉變，制定穩健的保險產業發展政策，為中國保險業風險管理構建良好的宏觀環境。
保險業發展要實現根本性突破首先必須實現從粗放型經營方式到集約型經營方式的根本轉變，只有這樣，才能從根本上走出重速度、輕質量的惡性循環，把保險發展引上穩健、健康的軌道，進而逐步增強民族保險業的綜合實力。也只有在經營方式根本轉變的前提下，才可能制定出穩健的保險產業發展政策。
穩健的保險產業發展政策是中國民族保險業發展的基本戰略前提。首先保險產業政策必須建立在中國特定的政治經濟和人文背景上，只有在這種根基上培植公眾的保險意識，構造保險制度環境，完善保險法律制度，開發保險資源潛力，滿足公眾的保險需求，才能走出一條適合中國國情的保險業發展道路。其次，保險產業政策必須體現可持續發展性，堅持可持續發展性，才能有效地開發中國潛在的保險資源，才能實現重速度、輕質量的粗放型經營方式到集約型經營方式的根本轉變；只有堅持可持續發展戰略，才能真正實現保險業本身的宗旨；只有堅持保險業的可持續發展，才能逐步樹立和增強公眾對保險的信任感。再次，中國的保險產業發展政策，必須把戰略管理、經營管理和風險管理融于一體，政府應以較高的戰略眼光來發展保險業，保險業在社會政治經濟中的特殊地位要求政府對保險業實行低稅政策，改變目前中國保險業稅負較重的局面，對一些投資型產品的開發可考慮稅收優惠或遞延稅收政策，對外資保險公司的稅收政策應考慮到有利于民族保險業的發展和中外保險企業的公平競爭；保險業應堅持經營管理和風險管理相結合，實現保險真正地為社會經濟、社會公眾服務宗旨；保險產業政策還必須考慮到中國經濟發展的不平衡狀況，在一定程度上可考慮建立區域性的保險產業政策與統一的保險產業政策相結合的保險產業政策體系。
2．培植健全的保險意識，完善保險法律制度基礎，為中國保險業風險管理提供制度支持。
保險風險管理不僅僅是一種風險識別、衡量、控制、融資的技術方法，還在于風險管理制度是一種保險制度安排，提供對風險管理的制度支持是十分必要的。培植健全的保險意識是構建中國保險制度基礎的一個永恒主題，保險意識的培植一方面需要保險公司規范的經營作風、良好的社會形象的凝聚力和輻射力來實現，另一方面，社會各界對保險意識的傳播也有利于保險意識的培植和增強。
法律是風險管理的制度基礎，保險法律制度完善程度決定風險管理水平高低及其績效大小。目前應著手解決保險發展與保險立法滯后的矛盾，彌補《保險法》中的缺陷和不足，同時抓緊時間構建完整有效的中國保險法體系(包括《保險業法》、《保險合同法》、《外資保險公司市場進入與監管條例》等)。
3．實施全方位風險管理制度，強化社會風險管理理念，是中國保險業風險管理的重點。
保險經營方式的轉變、保險法律制度的構建不可能一蹴而就，在中國的特殊體制背景下，保險經營方式轉變、保險法律制度構建應與保險業全主位風險管理實施同步進行。中國保險業全方位風險管理包括對物的風險、行為風險與心理風險管理、制度風險與人的風險的管理、顯性風險與隱性風險的管理、內生風險與外生風險的管理、風險信息管理系統與風險預警系統的管理等。
在強調風險核保管理的同時，須強調逆選擇風險和道德風險的控制；在注重保險產業發展風險管理時，應特別注重決策風險的管理，克服目前保險發展的短視心理和短期行為；在制度風險的控制上應堅持內控制度、同業制度與監管制度三管齊下，在人的風險控制上，既要控制管理內部人風險，又要控制中介人、投保人、被保險人、再保險人和保險投資機構投資者的風險；在內生風險與外生風險管理上，要積極探索怎樣對保險開放中出現的風險進行有效控制和有效管理，對中資保險公司與外資保險公司的稅收風險加以重視。總之，在整個保險產業發展、保險制度構建過程中都必須把風險管理制度和風險管理理念融于這一過程中。
【關鍵詞】組織結構 多元化 企業風險管理體系 專業化
一、前言
隨著我國市場化的迅速發展，企業規模的得到快速發展，企業管理模式也處于多元化，市場經濟體制得到不斷完善。由于我國稅務法制體制越來越復雜，不但為我國的經濟建設和市場化經濟打下了堅實基礎，而且稅務已將深入到企業的各個行業之中，企業稅務風險也成為企業經營中不可缺少的一部分組成。在我們現有的法律體系的不斷完善中，大量文獻逐步修訂和更新，同時也對企業的稅務問題上存在諸多不確定因素。也對企業稅務管理人員的專業知識和稅務條款判斷能力要求越來越來越高，如若出現重大的問題，不僅給企業造成嚴重損失，也會企業聲譽造成不可挽回的影響。
二、稅務風險管理概述
國外對風險管理研究，首次次提出稅務風險的認識是英國研究這，提出稅務風險即納稅人在履行稅務義務，規范稅收政策一種手段。Mincharmody carmody在2003年對企業稅務風險的成因進行研究，企業風險存在很多因素組成，主要有企業內部原因管理方式和外在經濟危機和市場影響。到了2009，Forun on Tax adminstratiom才提出全面的風險管理理論，針對企業稅務風險管理進行界定，認為稅務風險管理是一種管理過程之一，會直接影響企業生產和運營。目前，由于我們國稅務風險體系定義并未統一，但是通常來說稅務風險是指納稅人履行稅務稅收的規定，少繳納和未繳納應繳納的稅款，面臨稅務機關的處罰和刑事訴訟以及信譽損害等風險。稅務風險是管理和規范企業的手段，使企業通過正規途徑合理合法的生產和經營，最終到達規定繳納最低稅款的目標。
三、稅務風險管理存在問題
（一）企業的納稅意識和風險防范意識淡薄
在市場化經濟的環境下，企業的目標最大是追求利潤后的最大化，由于稅收的強制性，很多企業在對交稅時，有諸多不滿，因此很多納稅人忽視企業應承擔的社會責任和納稅意識比較淡薄。不僅有些企業利用稅收的非法手段，逃稅漏稅，逃避責任。不但會給稅收人員增加不必要的審核和監管力度，增加業務處理，同時也會給企業客戶造成不可避免的影響。如果企業沒有在生產和經營的稅務風險貫徹中，就不能對所適用的稅收法規進行把握，也將擴大企業的稅務風險，增加不必要的損失。
（二）現有財稅人員業務專業水平低
由于企業和稅收人員沒有統一的培訓和學習稅收相關知識和素質。導致業務水平層次不高，辦事效率低下，企業的風險稅務增加。財稅人員缺乏相關的稅法知識，不能準確理解稅收相關政策，因此對于企業應繳納稅金的計算不準，政策不清，導導致稅金繳納出現錯誤，漏交、重復繳納的事情多次發生。如果缺乏相應的溝通能力，不能將國家政策及時的傳達給納稅人。還有些稅務工作人員，素質低下，，從中獲利。
（三）缺乏專業的稅務管理機構和人才
由于我國的稅務風險管理體系比其他國家發展緩慢，稅務機構尚不完善，很多職能部門不健全，甚至缺乏專業的稅務的風險管理人員。一些大型企業，都設置了專門的稅務機構和專業。他們都對企業的決策有參與權。較高的業務水平，敏銳的洞察力，對稅法的精準掌握，可以正確處理涉稅事項，幫助企業進行合理的繳稅籌劃。而我國對于這種高素質人才嚴重缺乏，而且財經高校的稅務風險管理人才也不愿意到基層工作，這樣就造成了企業人才的缺乏，利于企業的風險控制。
四、提高稅務風險管理的相關策略
（一）提高企業的納稅意識和風險防范意識
我國的稅收是強制性征收，而且數額很大，導致企業在進行稅收的繳納時，存在諸多不滿。因此要提高企業的納稅意識，勇于承擔社會責任。政府對企業進行稅收宣傳，另外要加大監督力度，及時與客戶進行溝通，保障政府的收益，保護納稅人的合法權益。稅務風險是企業的一部分，企業也要及時了解到稅收的優惠政策，并對其加以利用，掌握好稅金的繳納時間和金額，維持企業的可持續發展。
（二）提高財稅人員業務專業素質
財稅的執行者還是人力資源，因此想要做好企業的稅務風險管理，提高其工作人員的專業素養是非常有必要的。稅收人員和企業可以經過統一的培訓和學習，提高其業務水平，提升辦事效率。及時了解國家的稅法規定，調整企業的稅收籌劃，保證稅金正常繳納，不偷稅，漏稅。另外要保障資金的業務素養，不做假賬，為自己謀取利益。還有就是要保證良好的溝通能力，將國家政策及時的匯報，以便后期工作順利開展。
（三）建立專門的稅務風險管理組織
企業可以結合自身的情況，為企業的稅務管理選取合適的控制方法，全面控制稅務風險，健全企業稅務風險管理。企業應該建立專門的稅務風險管理組織，對企業涉稅的經營活動和風險管理進行規范化管理。對于企業來說，尤其是結構業務非常復雜的企業，設置專門的稅務管理部門是非常有必要的，企業高層在進行決策時，可以通過稅務風險管理人員對其確認，保障公司的資金安全。
五、總結
綜上所述，企業經營管理中需要應對的一項重要風險，具體是指企業涉稅行為因未能正確有效遵守稅收法規及因未能充分利用稅收政策或稅收風險規避措施運用不當而導致的企業未來遭受損失的可能性。這種損失可能是有形損失，如被稅務機關稽查而引發補稅、繳納滯納金或罰款，也有可能是無形損失，如企業的聲譽受損，在社會公眾面前和長期合作的企業中造成不良影響等。
參考文獻
[1]溫利銳.企業納稅風險及風險控制問題的研究[M].大連：東北財經大學出版社.2006.
[關鍵詞] 最優資本結構；資本資產定價模型；戰略稅務風險管理
[中圖分類號] C934 [文獻標識碼] A [文章編號] 1002-8129（2017）01-0091-06
目前，我國的稅收制度已日趨完善，稅收對國民經濟的調節功能愈來愈強，潛在稅收風險越來越占居企業稅務風險的主導地位。在2009年5月，國家稅務總局了《大企業稅務風險管理指引（試行）》，意圖指導大企業合理控制稅務風險，建立規范完善的稅務風險管理體制，導入稅務風險管理要素。在2011年7月13日，國家稅務總局又了《大企業稅收服務和管理規程（試行）》（國稅發〔2011〕71號），規范大中型企業稅收服務和管理工作內容，要求以風險為導向，施行科學的、高效的、規范的務專業化管理。通過稅務管理部門的遵從引導、企業方的服從管控和服從應對，有效的防患和掌控稅務風險。基于此，大中型企業很有必要搭建稅務風險信息管理系統，因為有效的信息與溝通是控制的基礎，良好的信息和溝通有助于組織及時準確的收集和傳遞與企業稅收風險相關的信息，并保證企業內外部之間的信息溝通，有效地進行稅務風險管理與控制。
一、最優資本結構模型
（一）企業稅務風險管理系統構成
企業的稅務事項來源于業務事項，業務事項的發生與完成是在企業戰術執行的結果上，而戰略是戰術的指導，企業要實現稅務風險控制水平，必須建立在從戰略到戰術再到運營三層面的稅務風險信息管理系統，每一層面均要以一定技術保障來控制稅務風險。稅務管理系統的總框架及戰略子系統的架構分別如圖1、圖2所示。
（二）基于資本資產定價模型的最優資本結構
在上述分析中可以看出企業的籌資、投資、收益分配層面的稅務風險事項歸屬到戰略稅務風險管理范疇，其中籌資層面的稅務風險事項的戰略謀劃以資本構成為起點，事先通過測算在保證最優資本結構（即在此結構下保證企業加權平均資本成本最低），采用規劃求解得出權益資本與債務資本的比率，進而幫助籌資決策人員在最優的資本結構下安排籌資策略。在此計算模型中最主要的計算依據是資本資產定價模型與加權平均資本成本。
1.基于資本資產定價模型下的股權資本成本
依據美國學者William Sharpe等人的資本資產定價模型計算股權資本成本需要清楚：市場無風險報酬率，即純貨幣時是價值，一般用中長期的國債利率來表示，假設為Rf；資產的β系數即asset beta，一般用企業所在行業的β系數值來表示；市場預期回報率，假設為Rm。據此，股權資本成本Ks=Rf+β*（Rm-Rf）。
2.加權平均資本成本
加權平均資本成本，即Weighted Average Cost of Capital，簡稱WACC，是以企業籌集的權益資本和債務資本在企業總資本中所占的比例為權重，對權益資本和債務資本的成本進行加權平均而計算出來的企業資本平均成本。假設企業的債務資本為A，權益資本為B，所得稅率為tc，債務籌資費用額為F，債務資本利率為i，則債務資本權重Wd=A/（A+B）；權益資本的權重Ws=B/（A+B）；債務資本費用率Ft=F/A；債務資本利息額I=A*i；債務資本成本Kd=I/（A*（1-Ft））。根據加權平均資本成本的定義就有企業的加權平均資本成本WACC= Kd*（1-tc）* Wd+Ks*Ws。
二、稅務風險信息管理體系
（一）稅務風險環境影響因素分析
企業要面對稅務風險的產生因素有很多，有企業內部自身的稅務風險事項，即有稅務風險發生的一切業務事項，如企業的正常經營業務、企業的稅務籌劃策略、企業對稅收政策的遵從程度、企業經濟活動的會計處理及財務活動；也有企業外部稅務環境的好壞，如企業與稅務征管部門之間的溝通程度、對國家或地方的稅收政策把握程度以及當地稅務征管部門服務人員的業務素質，具體的環境分析如下圖3所示。
因此，必須對這些因素進行科學準確的分析，從而全面了解企業的稅務風險環境，進而制定有效的風險防控措施。另外，環境總是在不斷的發展變化之中，所以企業還必須做好環境的動態分析，也就是密切留意環境中各種影響因素的變化，并評估這些變化對稅務風險管理可能造成的影響，從而進行有效的應對。
（二）稅務風險管理內容
1.優化內部控制環境，支持稅務風險管理
企業內部環境管理的好壞是企業進行稅務風險有效管理的首要因素，同時也是風險治理中其他因素需發揮效用的基礎，因此稅務風險產生的內部環境就成為了企業稅務風險管理體系的“短板”。也就是說，稅務風險管理的整體質量取決于內部控制環境這一最薄弱的要素質量，起先導性作用。
2.建立風險評估機制，進行風險識別和應對
稅務風險管理遵循的理論依據是價值鏈管理理論中的質量保證體系，其重點是通過兩個主要途徑來實現。
（1）通過介入式納稅風險管理活動，進而對影響企業戰略實施的關鍵稅務風險要素進行識別、評估和控制，從而預防稅務損失。
（2）進行流程式的納稅監督活動，對企業有存疑的納稅行為進行適時調整并對有一定稅務損失的業務事項進行后續補救。
3.完善稅務風險控制活動，約束潛在風險
對稅務風險進行全過程的流程管理。流程是風險的發酵地，某些業務流程梳理不當會導致潛在的稅務風險，必須要以稅務風險控制為前提對現有的業務流程進行重新梳理和再造，以重新構建基于稅務風險控制的業務流程，將稅務風險管理理念介入到業務流程的各個環節乃至流程的全過程。
4.強化信息溝通，提供稅務風險信息管理支持
（1）建立企業內部信息溝通機制，探求各業務部門的支持與配合方式。企業要有效的對稅務風險進行控制，就必須將稅務風險的控制手段介入到企業發生的日常經營業務活動中，因為稅務事項來源于企業的業務事項。企業稅務風險管控部門可以利用下發調研報告、企業內部網絡渠道等各種方式，對各業務部門日常發生的業務事項中有關涉稅業務進行指導，豐富各業務部門的稅法知識，提高業務部門對涉稅業務的處理水平。
（2）建立企業外部信息溝通機制，解決信息不對稱問題。通過企業與稅務管理機構的有效溝通，在企業與稅務管理機構之間對“不確定性的涉稅事項”創建事前的溝通機制，規避“不確定性的涉稅事項”的事后爭議，有效控制企業稅務風險。
（三）稅務風險信息管理流程
結合環境分析與稅務風險管理內容分析，企業的稅務風險信息管理體系從技術層面上看應是一個非常完善的系統，它是在環境分析的基礎上，以風險監控為圓點，以能接受的風險目標值為半徑所畫的一圓，在圓周上有識別、評估、應對、控制、評價各項技術手段，同時各個組成部分之間彼此協調又互相制約，共同實現將企業稅務風險維持在可控水平內的目標，具w的管理流程圓圖如下圖4所示。
三、最優資本稅務風險管理模型實現
（一）最優資本模型下的稅務信息處理設置
根據上述所論的模型構造及稅務風險信息管理體系流程來設置最優資本模型稅務風險管理系統，本系統的內部數據計算與信息處理的依據是資本資產定價模型與加權平均資本成本模型，在加權平均資本成本與資本結構博弈最優狀態下確保最大程度的利用債務資本的節稅效應與最優秀資本結構的有效組合。
1.內部信息收集子模塊
（1）信息收集
債務資本：
股權資本：
所得稅稅率：
債務利息率：
債務籌資費用額：
國債利率：
行業β值：
股權資本市場報酬率：
（2）內部計算過程
Ws=B/（A+B）
Wd=A/（A+B）
Ft=F/A*100%
I=A*i
Kd=I/（A*（1-Ft））
Ks=Rf+β*（Rm-Rf）
WACC=Kd*（1-tc）*Wd+Ks*
Ws
2.目標設定
企業產權比率標準值：
3.事項識別
產權比率ER=A/B
風險值D=C-ER
4.風險評估（設定允許壓力范圍是+-20%，根據管理層偏好或歷史值）
該企業的資產負債率是：
該企業的資本結構比是：
該企業的債務資本成本是：
該企業的股權資本成本是：
企業的加權平均資本成本是：
債務資本成本帶來的節稅效應是：
5.信息與溝通
如果D>0.2，顯示：企業的計算值與設定的目標相比結果是D值，目前企業的資本結構的節稅效應是Kd*Tc，說明：該企業的資產負債率過低，資本結構比不太合理，未能很好利用債務資本，導致企業平均資本成本過高，節稅效應過低，增加了稅務壓力，稅務風險過大，且未能很好的利用財務標桿，股東財富最大化目標受阻。建議調整資本結構，增擴債務融資，增加債務資本帶來的節稅效應，減少企業平均資本成本，增加財務標桿效應，實現股東財富最大化目標。
如果D
如果-0.2
6.數據輸入與信息輸出界面
在稅務風險信息管理系統中需要根據最優資本結構模型進行籌資層面的稅務風險事項認定與評估時應輸入當前一些實時的模型計算依據值，詳情如下圖5所示。根據輸入的數據依據事先設計好的計算模型與風險評估方法及風險應對方法會顯示出本籌資項目的風險評估結果，具體結果信息輸出圖如下圖6所示。
（二）最優資本模型下的稅務風險信息管理系統代碼實現
this->UpdateData（）；
if（（this->m_GuQuanzb！=0）&&（this->m_ZhaiWuzb！=0））
{
float ws，wd，ft，kd，ks，wacc，er；
ws= this->m_GuQuanzb/（th-
is->m_ZhaiWuzb+this->m_GuQu
anzb）；
wd= this->m_ZhaiWuzb/（th-
is->m_ZhaiWuzb+this->m_GuQu
anzb）；
ft= this->m_ZhaiWuChouZhi
fy/this->m_ZhaiWuzb；
kd= this->m_ZhaiWulxl/（1-
ft）；
ks= this->m_GuoZhaill+th-
is->m_HangYez*（this->m_ShiCh
angbc-this->m_GuoZhaill）；
wacc= kd*（1-this->m_SuoD
eSuisl）*wd+ks*ws；
er= this->m_ZhaiWuzb/this-
>m_GuQuanzb；
class zhannuejieguo jieguo；
jieguo.m_zhichanfuzailv = wd；
jieguo.m_zhibenjiegoubi = er；
jieguo.m_zaiwuzhibenchengben = kd；
jieguo.m_guquanzhibencheng
ben = ks；
jieguo.m_pingjunzhibencheng
ben = wacc；
jieguo.m_jieshuixiaoying=kd*
this->m_SuoDeSuisl；
float kk；
kk = this->m_QiYeChanQua
nbl- er；
CString str1，str2，str3，str4；
if （kk >= 0.2）
{ str1 = "該企業的資產負債率過低，資本結構比不太合理，未能很好利用債務資本，" ；
str1 += "＼r＼n"；
str2 = "導致企業平均資本成本過高，節稅效應過低，增加了稅務壓力，稅務風險過大，"；
str2 += "＼r＼n"；
str3 = "且未能很好的利用財務標桿，股東財富最大化目標受阻。建議調整資本結構，增擴債務融資，＼n"；
str3 += "＼r＼n"；
str4 = "增加債務資本帶來的節稅效應，減少企I平均資本成本，增加財務標桿效應，實現股東財富最大化目標。"；
jieguo.m_jielun = str1 + str2
+str3+str4；
}
if（kk
{ str1 = "該企業的資產負債率較高，資本結構比不太合理，債務資本過多，償債壓力大，＼n"；
str1 += "＼r＼n"；
str2 = "節稅效應達到了，稅務壓力降低了，稅務風險降低了，但財務風險太大。，＼n"；
str2 += "＼r＼n"；
str3 = "建議調整資本結構，增擴股權融資，保持資本結構的合理比例，降低財務風險，減少財務壓力。"；
jieguo.m_jielun=str1 + str2+
str3；
}
if（（kk>-0.2）&&（kk
{
jieguo.m_jielun="該企業的資產負債率合適，資本結構比合理，財務風險與節稅效應博弈均衡，稅務風險較低。"；
}
jieguo.DoModal（）；
}
[參考文獻]
關鍵詞：企業稅收；風險；風險控制
一、稅收及稅收籌劃的定義以及兩者的關系
稅收是國民經濟的基礎，是國家獲得收入的主要來源，也是國家進行宏觀調控的重要手段。國家設置多種稅務，對每個行業實行有效調控，從而實現資源的合理配置。目前，在我國企業是納稅的主體，也是國民經濟最活躍的一部分。但現階段我國有些企業納稅意識薄弱，偷稅、漏稅的現象比較嚴重。因此中國稅務局也不斷地調整稅務政策，這對于企業來說，稅收籌劃的空間范圍就減小了，安全性也降低了。何謂稅收籌劃，就是納稅人在法律的范圍內，對企業的內部資源和外部資源進行整合，規避稅收風險，實現企業價值最大化。
二、稅收籌劃風險的分類
在市場主體中，企業是以盈利為目的而從事經營活動的。任何活動的經營都需要一定的費用支出，企業稅收也不可以例外。企業稅收管理的好壞有可能給企業帶來好的影響也可能帶來不利影響 。這就需要企業合理籌劃稅收風險。稅收籌劃的風險主要分為政策風險、操作風險、執法偏差風險以及籌劃人的主觀原因引起的風險。
1.政策風險，即稅收籌劃利用國家政策脫節的風險。稅收籌劃是在國家的政策內，在法律允許的范圍內實施的，那么國家政策的變化，法律的更定，都可能導致稅收籌劃存在著分配風險。而在政策風險中又可以分為政策選擇風險和政策變化風險。政策選擇風險主要是因為忽略國家法律的存在，裝法律的空子。例如，去餐館吃飯，在吃完飯后結賬時，老板就勸導顧客不要開發票，如果顧客不要發票的話，就給顧客打九折，結果顧客往往選擇打折而不要發票。那么這家餐館在交稅的時候就可以說自己經營狀況不好而少納稅。但是一旦被稅務局發現后，不但要對其罰款還有可能取消其營業資格。政策變化風險是指政策時效的不確定性。一切事物都可能是一層不變的，國家的稅收也不例外。國家會根據經濟的發展適時調整稅收政策，特別是我國稅收政策還不夠完善的情況下，政策變化的可能性就會很大，特別是關稅，出口退稅的變化頻率更大。為了鼓勵某些產業的發展，國家就有可能給這些產業在出口關稅上給予減免，而對稀有資源，國家就可能實行高稅率限制其出口。因此，政策的這種不確定性或時效性將會對企業的稅收籌劃（特別是企業的中長期稅收籌劃）產生較大風險。
2.操作風險。由于目前我國的稅收體制不完善，有很多存在不健全的地方，法規內容有著存在歧義的地方，即使是專業的法律人士也很難正確把握，這就給企業的稅收籌劃帶來了操作上的風險。而在實際運用中，操作風險又包括：一、對優惠政策的執行不當；二、不依法納稅的風險。在我國，由于法律體系不夠完善，有些領域還并未有明確的規定，這就導致有些納稅人稅收籌劃時裝法律的空子，打“球”，往往在稅收籌劃、避稅、偷稅三者的邊界上活動，這就容易導致走向偷稅的道路。或者在納稅核算時，由于納稅者對有關稅收法律的理解不正確，就會造成事實上的偷稅漏稅，從而受到法律機關的制裁。
3.執法偏差風險。在我國執行稅收的主體是國家機關部門，稅務機關處于很大的自主性，在加上稅務執行人員在素質上各不相同，這些客觀上為稅收政策執行偏差提供了可能性。這就會導致即使是正確的稅務籌劃也可能因為人為得主客觀原因導致籌劃的失敗。此外，還可能因為籌劃人員的專業素質不夠導致稅收籌劃過程存在著風險。
三、稅收籌劃風險的防范措施
稅收籌劃對于企業來說至關重要，它是一種事前準備行為，如果想企業在激烈的市場經濟中求得生存，降低發生風險的幾率，實行企業的稅收籌劃和控制是一件勢在必行的事。控制稅收籌劃的風險必須做到以下幾點：
1.正確認識稅收籌劃。稅收籌劃有利于減輕企業的負擔，有利于企業整合資源，實現資源的優化配置。但稅收籌劃也有一定的局限性，其籌劃的空間和效果是有限的。稅收籌劃是否合理，必須通過相關檢查的考驗，而規范有效的前提則是必須加強規劃會計基礎。合理正確的稅收籌劃必須考慮到企業所處的環境和未來的發展趨勢以及國家政策的變化，正確處理好眼前利益與長遠利益關系，整體利益與局部利益的關系，國家利益與企業利益的關系，為企業的發展鋪平道路。
2.加強會計基礎，提高籌劃人員的專業素質。會計是企業籌劃的基礎，是有效制定稅收籌劃的前提，所以必須規范會計核算和會計記錄。會計記錄必須要符合相關稅法的有關規定來辦，如果會計記錄模糊就會引起相關法律部門的調查，這樣容易給企業的運行發展帶來不利影響。同時，籌劃人不僅要具備相當的專業知識，還應具備對經濟發展的預測能力，統籌規劃的能力，協調各部門通力合作的能力。
3.建立良好的企業稅收控制環境。“沒有規矩不成方圓”。企業將公司所有工作進行層層劃分，落實到每一個子公司的每一位籌劃人員身上，明確劃分權責，避免稅收籌劃問題出現后他們之間相互推卸責任的混亂局面的發生。然后根據公司的考核制度，就其所有成員公司的工作進程嚴格履行考核、監控與激勵制度，以此來規范成員公司的財務工作，調動其工作積極性，從而加強財務集中管理，使企業發展邁上一個新的臺階。加強會計基礎學習，提高會計人員的綜合素質是加強稅收政策處理的根本保障。為了能夠實現稅收籌劃的合理性，全面提升企業的財務管理水平，那么，一支專業素質過硬的會計人員隊伍是必不可少的，否則，企業將很難實現經營目標。因此，企業應該通過網絡、電視、招聘會等途徑廣泛招賢納士，構建高素質財會隊伍。此外，還要對在職財會人員進行再培訓，提高他們的綜合素質。如此，企業人員的整體素質就提高了，而企業的發展壯大也就能夠實現了。
4.樹立風險意識，建立有效的風險預警機制。稅收籌劃的風險是時時刻刻存在的，應該大力重視。當然，只關注風險的存在是不夠的，還必須利用先進的技術建立一套快捷、安全、便利的稅收管理體系，這樣能夠隨時隨刻對稅收籌劃進行監督控制，及時遏制風險的發生。
對于風險較大的方案要仔細深思之后在決定是否要采用，在風險管理理論中，對于大的風險應當轉移，同樣，在稅收籌劃中也應當避免使用風險較大的方案。企業要認清自己具有哪些具體的經營行為，涉及到哪些稅收問題，規劃好各種稅制問題，減輕企業在稅收規劃時的不確定因素，保證企業穩步發展。
四、結語
隨著社會突飛猛進的發展，市場經濟帶來的不確定因素越來越多，企業面臨的競爭也越來越大，正所謂有所防備才不會掉進萬丈深淵。所以對于企業來說制定符合社會發展的稅收籌劃具有深遠意義。在動物界里弱肉強食、適者生存。同樣，在市場經濟條件下，企業也不另外，只有符合經濟規律的發展，符合社會變化的要求，才不會被社會淘汰。所以企業必須要學會未雨綢繆、高瞻遠矚，將企業的發展與稅收籌劃中的風險因素相結合，制定出時效的稅收籌劃方案，這樣企業才能規避發展道路上可能存在的問題，從而使自己迅速發展壯大。
參考文獻：
[1]楊煥玲，孫志亮，鄭少鋒.企業稅務籌劃的風險分析及其控制.財政金融文摘（雙月刊），2007.4.
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【關鍵詞】 財務風險; 成因; 防范
一、前言
隨著全球經濟的一體化,企業理財環境發生急劇變化,我國企業面臨的財務風險更加多樣化和復雜化,同時財務風險對我國企業造成的危害性程度也日益加深。而良好的財務風險管理有助于企業創造一個相對穩定的生產經濟環境,有利于穩定企業財務活動,加速資金周轉,實現資金安全性、完整性和贏利性。由于我國對財務風險管理的研究還處在起步階段,缺乏對財務風險的整體性研究,因此,進行全面的財務風險管理研究既是完善企業經營管理的必然要求,又是財務風險管理理論發展的必然趨勢。
二、財務風險涵義與類型的理性認識
財務風險是企業財務活動中由于各種不確定因素的影響,使企業財務收益與預期收益發生偏離,因而造成蒙受損失的機會和可能。在財務活動的組織和管理過程中幾乎每一環節的問題都可能促使這種風險轉變成為損失,導致企業盈利能力和償債能力的降低。因此廣義的財務風險除了包括狹義的籌資風險,同時還涵蓋投資風險、資金回收風險及收益分配風險等。
企業籌資風險是指企業因籌資活動而引起的收益不確定性以及到期不能償付本息的風險。借入資金均嚴格規定了借款人的還款方式、還款期限和還本付息金額,如果借入資金不能產生效益,導致企業不能按期還本付息,就會使企業付出更高的經濟和社會代價。因此,借款籌資的風險,表現為企業能否及時足額地還本付息。
企業投資風險是指企業的投資能否按期如數收回并補償資金成本,以及能否獲得投資報酬的風險。企業的投資直接關系到獲利水平甚至關系到企業的可持續發展,一旦企業決策缺乏科學性對財務將會有很大的負面影響。
企業資金回收風險是指企業產品出售后,從成品資金轉化為結算資金,再從結算資金轉化為貨幣資金這兩個轉化過程在時間和金額上的不確定性。如果企業資金流動性較差,就會造成現金流量不足,到期還本付息的壓力陡升,進而陷入財務危機。
收益分配風險是指由于收益分配而給企業今后的生產經營活動帶來的不利影響,收益分配風險有兩個來源:一方面是收益確認的風險,即由于客觀環境因素的影響和會計方法不當,有可能少計成本費用,多確認當期收益,從而虛增當期利潤,使企業提前納稅,導致大量資金提前流出企業而引起企業財務風險;另一方面是對投資者分配收益的形式、時間和金額把握不當而產生的風險。
三、財務風險的成因剖析
目前我國有不少企業由于不能及時、有效地防范和控制財務風險,從而導致一系列財務危機的發生,因而,分析和判斷財務風險的成因已成為企業一項不可懈怠的任務。產生企業財務風險的原因很多,既有宏觀環境的原因,也有企業自身的原因,可用圖1簡要表示:
(一)宏觀環境的復雜性和易變性是導致企業財務風險的外部原因
宏觀環境是企業財務決策難以改變的外部約束條件,其涉及范圍很廣,包括經濟環境、金融環境、法律環境、資源環境等直接影響財務決策的因素,還包括對企業財務決策產生間接影響的政治環境、社會文化環境、科技發展水平等方面。這些宏觀因素存在于企業之外但對企業財務管理有重大的影響。宏觀環境具有復雜性和多變性,企業對其是難以準確預見且無法加以改變的,它的變化可能為企業帶來某種機會,也可能使企業面臨某種威脅,企業財務管理如果不能適應復雜多變的系統環境,必然會產生財務風險。
1.金融環境變化對企業財務風險的影響。一定時期國家宏觀金融政策的變動,對企業財務管理有重大的影響。如宏觀金融利率的變化、貨幣政策的改變、國家信貸政策的變動、對企業信用的要求、各種金融交易的嚴格程度等等,都會對企業的財務管理狀況造成直接或間接的影響。例如2008年的金融危機導致我國許多企業資金運作越來越困難,引起企業財務危機甚至可能導致破產。
2.法律環境因素對企業財務風險的影響。法律環境對企業的財務管理具有十分重要的影響,但由于在關鍵時刻才會表現出來,平時表現得不是很直觀,所以很多人并沒有能真正認識它。其實,企業的各類財務活動,無一不是在各種經濟法規的制約下運行的。簡單地講,只要是經濟類法規都會對企業的財務管理和財務風險造成直接或間接的影響。如《公司法》、《合同法》、《商標法》、《證券法》、《票據法》等等,法律法規對企業的財務活動既作出了規定和保護,又作出了相應的制約。企業在制定各類經營和財務活動標準時,都必須充分考慮這些法律法規的要求,在規定的合法的范圍內進行,一旦超越其范圍就可能受到法律的干預和制裁,甚至給企業造成重大的損失。
3.經濟環境因素對企業財務風險的影響。這里的經濟環境是指影響經濟發展的各類因素,如整個社會的經濟發展是屬于高速增長,還是屬于穩定發展或是相對呆滯和收縮的時期。在社會經濟高速發展和社會需求增長較快的環境下,企業應著眼于抓住機遇,促使企業的發展,并且不能落后于同行業的其它企業,就可采取相對激進的財務戰略;相反,在社會經濟相對蕭條時,企業就應該采用穩健的財務戰略。
4.稅務環境因素對企業財務風險的影響。國家稅務政策的改變對企業的資金和財務狀況將會產生重大的影響。首先,國家的各類稅款對于企業來講是一種法定責任負債,企業不可能有較長時期的延誤,一旦被確認就必須在較短的時期內支付,形成企業百分之百的現金流出,這對企業的資金狀況特別是現金流形成直接的壓力。其次,稅務成本作為企業經營成本的重要組成部分,合理的稅務籌劃將對企業的經營和財務產生重要影響。所以,國家和地方政府的稅收政策及其改變,都會對企業財務戰略的確定造成影響。
(二)微觀主體自身存在的缺陷是企業產生財務風險的內部原因
與宏觀原因相對而言,微觀原因是指企業特有的、只影響個別企業的因素,微觀主體自身存在的缺陷是產生企業財務風險的內部原因。不同的企業其內部原因表現不同,但總的說來,主要包括以下幾個方面:
1.企業資金結構不合理。資金結構主要指企業全部資金來源中權益資金與負債資金的比例關系,一般以資產負債率或產權比率來表示。資金結構不合理是影響財務風險各種因素最直接的體現,使企業財務負擔沉重,償付能力嚴重不足。中國企業普遍存在著資產負債率較高、銀行貸款過多的問題。據中國證券報報道,2007年全年190家上市公司再融資總額為3 940多億元(已實施),平均每家公司融資額為21億元。同時有統計資料顯示,上市公司中被ST的大多是由于資本結構不合理,具體表現在長期負債占權益資金的比例過高。巨額的債務、很低的經營能力和艱難的融資渠道的共同作用,使這些公司的經營狀況越來越惡劣,最終被ST。
2.企業投資決策的失誤。由于企業投資決策失誤導致企業投資收益率低于企業的籌資成本使得企業的財務狀況惡化威脅到企業到期債務的償還,增大了企業財務風險產生的可能性,最終導致企業陷入財務危機。其中企業缺乏投資科學性主要表現在以下幾點:
(1)盲目投資新項目。不少企業在投資新項目之前,并沒有經過科學的可行性論證,帶有較大的盲目性,結果就是投資方案實施后,不僅沒有給公司創造效益反而帶來負面影響。
(2)盲目擴張規模、追求高速、急功近利。企業飛速發展時,經營者容易盲目追求高速。但是有的企業不具備快速發展的條件,速度過快,使企業處于資金短缺之中,形成財務風險。很多公司盲目擴張,常常不計成本、不擇手段進行融資,不顧風險盲目擴大其規模,急功近利大幅度做廣告,結果導致企業競爭失利,最終走向危機。
(3)盲目多元化投資,導致主業萎縮。企業為了防范和化解經營風險,往往開展多元化經營,以期不斷開拓新市場,培育出新的經濟增長點,這本無可厚非,然而部分企業在籌資后盲目多元化投資,頻繁涉足新的行業和領域,使公司資源分散,缺乏核心競爭力,結果其市場份額和公司的盈利水平、盈利能力不斷下降,凈利潤中主營業務利潤所占比重逐年減少,而其他業務利潤又難以持續和穩定,最終加大了財務風險,造成虧損嚴重,資不抵債。
3.企業資產流動性差。由于企業償債形式大多是現金及現金等價物,企業現金流量的多少、資產的變現能力強弱直接影響企業的償債能力。如果企業沒有足夠的現金或者資產的變現能力差,即使一個企業有大量的賬面利潤,也不能說明它的收益質量高。由于在企業流動資產中,應收賬款與存貨占絕大比重,因此只就這兩個項目進行分析:
(1)在市場經濟競爭中,一些企業為了增加產品銷量,擴大產品市場占有率,就盲目采取賒銷方式銷售產品,只重視賬面的高利潤,而忽視了大量被客戶拖欠占用的資金能否收回的風險問題。目前,部分客戶普遍存在經濟行為不規范的做法,不履行合同的規定,把拖欠貨款視為不支付利息的變相貸款。因市場經濟不景氣,關停并轉的現象時有發生,造成企業催討應收賬款的難度加大,還有一些企業缺乏應收賬款管理制度或雖有制度但執行不嚴,銷售人員只重視銷售指標的完成,而不管資金回籠的情況,這樣就導致應收賬款增加。同時企業在賒銷過程中,對客戶的信用程度了解不夠,造成應收賬款嚴重失控,使應收賬款長期無法收回,企業大量的資金被債務人長期無償占用,就會嚴重影響企業資產的流動性和安全性,導致企業財務危機。
(2)企業較多的積壓存貨,不僅占用大量的資金,還會發生大量的儲存成本,從而導致企業利潤下降。隨著科學技術的飛速發展,產品更新換代不斷加快,企業原有儲備的原材料、產成品等已不再適銷甚至被淘汰,造成物資的大量積壓。如果長期積壓存貨,企業還要承擔存貨跌價損失,從而產生財務風險。
4.收益分配政策不規范。股利分配政策對企業的生存和發展有很大的影響。分配方法的選擇會影響投資者對企業狀況的判斷和企業的聲譽,從而影響企業資金的來源,也可能影響企業潛在投資者的投資決策。如果企業的利潤分配政策缺乏控制制度,不結合企業的實現情況,不進行科學的分配決策,必將影響企業的財務結構,從而形成間接的財務風險。與國際上廣泛采用的股利政策相比,中國企業較少分配現金股利,代之以配股或送紅股的分配方法,這一方面有意無意間助長了證券市場上的投機氣氛;另一方面無助于投資者形成正確的投資理念。不僅如此,中國企業股利政策的制定也往往無章可循,股利分配方案常常朝令夕改,令投資者無所適從。
四、我國企業財務風險管理存在的問題
近年來,隨著我國經濟體制的不斷改革,企業與企業之間的競爭愈演愈烈,很多企業都以做大做強為主要目標,而我國資本市場的逐步完善為其提供了便利,但同時也有很大一部分企業為了擴大規模,不考慮財務風險盲目通過發行債券或銀行借款來進行債務籌資,盲目進行投資,盲目擴大經營規模最終導致收益下降而不能償還到期債務。
(一)企業財務管理人員風險意識淡薄
財務風險是客觀存在的,因此只要有財務活動,就必然存在著財務風險。在現實工作中,我國許多企業的財務管理人員缺乏風險意識,認為只要管好用好資金,就不會產生財務風險,這種淡薄的風險意識是造成財務危機的重要原因之一。
(二)企業構建的財務風險管理系統不夠健全有效
財務風險管理系統是指在財務風險管理中所形成的互相聯系、互相制約的功能體系。構建完善的財務風險管理系統是降低財務風險的關鍵所在。企業對建立財務風險管理系統不夠重視或財務風險管理系統構建不合理有效,企業財務系統就不能很好地適應企業所處的復雜多變的客觀環境,客觀環境的不利變化必然給企業帶來更大的財務風險。另外,不夠健全的財務風險管理系統也造成了企業內部財務關系混亂的狀況,而這一狀況無疑是產生財務風險的一個重要原因。
五、加強財務風險管理的有效措施
針對以上對財務風險成因以及我國企業財務風險管理存在問題的分析,本文提出加強企業財務風險管理的以下幾項措施:
(一)客觀分析評價宏觀環境及其變化,提高企業的適應能力和應變能力
財務管理的宏觀環境直接關系著企業的生存和發展,其復雜性和易變性是導致企業財務風險的重要原因之一。它雖然客觀存在于企業之外,企業無法對其施加影響或加以控制,但并不是說企業面對環境變化就無能為力。為防范財務風險,企業應對不斷變化的財務管理宏觀環境進行客觀分析和評價,探索其變化趨勢及規律,并制定出各種應變措施,相機抉擇,適時調整財務管理策略,改變管理方法,從而提高企業對財務管理環境變化的適應能力和應變能力,以此降低系統因素變化給企業帶來的財務風險。
(二)適度負債,優化資本結構
優化資本結構,確保權益資本保值增值中控制風險,在均衡中控制風險。判斷最優資本結構的依據是:在這種結構下,企業的資金成本最低,企業價值最大,一個企業如果只有權益資本而沒有負債資本,雖然沒有籌資風險,但資金成本較高,收益也不能最大化;如果負債資本多,企業的資金成本雖然可以降低,收益可以提高,但籌資風險卻很大。因此,企業要把握好負債的量與度,充分發揮財務杠桿的作用。在實際工作中,由于企業受各種因素的影響,尋找最佳資本結構是比較困難的,企業應該結合實際情況,盡量做到資本結構合理化。
(三)提高企業的財務決策水平
財務決策的正確與否直接關系到財務管理工作的成敗,經驗決策和主觀決策會使決策失誤的可能性大大增加,使決策科學化和合理化是防范財務風險的重要手段。所以企業必須建立科學的決策機制,要從體制上和制度上保證決策的科學化、民主化,提高決策水平和效率,集中決策和民主管理相結合,增強企業管理的透明度,使每個職工都能行使對企業的管理和監督權利進而減少決策的失誤。為防范財務風險,企業必須采用科學的決策方法,在決策過程中應充分考慮影響決策的各種因素,盡量采用定量計算及分析方法并運用科學的決策模型進行決策,對各種可行方案要認真進行分析評價,從中選擇最優的決策方案,從而避免因財務決策失誤而帶來的財務風險。
(四)加速流動資金的周轉
流動資金是一個不斷投入、不斷回收的循環的過程,循環時間的長短直接影響著企業的現金流量。如果企業加速資金的周轉,資金閑置的可能性就會減少,支付能力加強。在流動資產中,企業的應收賬款和存貨所用資金比重較大,所以,企業要加強應收賬款和存貨的管理。其中應收賬款的存在,會減少公司大量的投資機會。因此企業要制定和選擇正確的信用標準、信用條件;利用編制賬齡分析表,及時掌握客戶所欠款項;同時企業還應完善賒銷手續,建立賒賬責任制,對發生的應收賬款實行“誰審批誰負責”的管理方式。對于存貨,由于其變現能力較差,存儲過多會影響企業資金的使用效益和利潤的可靠性,因此企業更應該加強管理。在實際工作中,企業應加強采購、生產、銷售、倉儲環節的控制,以便企業及時處理呆滯積壓物資,最大限度地減少損失和資金的占用。
(五)建立健全有效的財務風險控制機制
財務風險控制機制是指在財務風險管理中所形成、用以防范企業財務風險的互相聯系、互相制約的功能體系。構建完善的財務風險控制機制是降低企業財務風險的關鍵,具體應做好以下工作:
1.建立健全財務風險預警機制
基于對造成我國企業財務風險的原因分析并結合我國的實際情況建立企業財務預警系統,應從以下兩個方面著手,即從控制現金流量的角度建立短期財務風險預警系統和從綜合評價企業經營績效方面構建長期財務風險預警系統。利用表1以及各財務狀況的權數對企業財務危機進行預測。
2.建立財務風險的全程控制機制
(1)事前預測。即在對某一方案進行決策前,既要考慮獲得的收益,又要兼顧可能發生的損失。通過對財務風險發生的可能性及其成因進行客觀預測與分析,運用概率分析、風險決策法、彈性預算,制定富有彈性和留有余地的管理措施,保障發生意外時能及時有效地應對。
(2)事中控制。對財務營運過程中的風險進行控制。通過健全各種規章制度,運用定量和定性分析法,直接觀察、計算、監督財務風險狀況,及時調整財務活動以控制偏差,并制定出新的財務政策,有效地阻止或抑制不利事態的發展,將風險降到可控范圍,保證企業生產經營活動正常進行。
(3)事后調整。首先,企業應及時總結風險管理的經驗,以財務風險分析資料作為評價、指導未來財務管理行為的依據,制定今后風險管理的方向和措施。其次,對于已發生的風險,要建立風險檔案,總結風險管理的經驗教訓,避免同類風險再次發生。
(六)采用合理的財務風險管理方法
財務風險管理方法是指企業在充分認識所面臨的財務風險的基礎上,采取種種手段和措施,對風險進行控制和處理,使財務風險得以防范和化解。主要包括以下4種方法:
1.風險規避。企業在選擇理財方案時應綜合評價各種方案可能產生的財務風險,在保證財務管理目標實現的前提下,選擇風險較小的方案,以達到規避財務風險的目的。比如,債權性投資如果能夠使企業實現預期的投資收益,企業在選擇投資方案時應盡可能加以采用,因為債權性投資的風險大大低于股權性投資的風險。
2.風險分散。企業可以通過相互之間聯營、多種經營以及對外投資多元化等方式分散財務風險,使不同項目、不同商品的旺季和淡季,利高和利低在時間或數量上相互補充或抵銷,以彌補某一方面損失給企業帶來的風險。
3.風險轉移。企業可以采取某種方式將風險損失轉移給有關方面承擔。采用風險轉移的方式可以大大降低企業的財務風險。風險轉移的方式很多。比如,企業可以通過購買財產保險的方式將財產損失的風險轉移給保險公司承擔;在對外投資時可以采用聯營投資方式,將投資風險部分轉移給參與投資的其他企業;對企業閑置的資產采用出租或立即售出的方式,將資產損失的風險轉移給承租方或購買方等。
4.風險自留。有些風險由于可能帶來的損失規模較小,對企業影響不大。因此,企業可以采取直接承擔風險即風險自留的辦法加以處理。而處理那些損失較大、無法直接攤入成本的風險則可以通過自保風險辦法來解決。企業需要建立一套正式的實施計劃和一筆特別的損失儲備或基金。
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