發布時間：2023-07-14 16:35:09
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關鍵詞：軟基、比選、處理
某項目存在較大片區軟基，軟基以淤泥及淤泥質粉質粘土為主，為工程地質條件不穩定區。
軟土分布一覽表
1.設計標準
（1）基準期及允許工后沉降
軟基是否需要處理和處理的技術標準均有規范要求。標準愈高，費用愈高。根據規范的要求并結合國內已建成項目的經驗，采用項目完工后在其使用年限內（15年） 所發生的沉降量―工后沉降控制，對于一般區域工后沉降 ≤30cm，重要區域后5～7H（H為臺后填土高度，以m計） 范圍內的工后沉降 ≤10cm，其它涵洞、通道等構造物處的工后沉降 ≤10cm。。這個標準符合規范的要求，將差異沉降限制在適當范圍內，不至于對堆場的縱橫向產生過大影響。“工后”起于處理區域完工，直到項目的設計年限為止。
（2）穩定驗算的安全系數
穩定性計算包括邊坡和地基的穩定性驗算，穩定驗算的安全系數采用圓弧滑動面法，將地基的固結作用考慮在內（有效固結應力法、指標采用快剪與固結快剪指標） 以K>1.2控制。地基強度是以上一級填土下引起的增長來計算下一級填土的穩定性。
（3）沉降計算
① 本次軟基設計是采用計算機程序進行的。
② 由于工程地質情況較復雜，軟土分布不均勻，計算時采用的壓縮層厚度是以沉降量為標準：ΔS≤0.015ΣΔSi。
③ 對于地基沉降來說，地基的主固結沉降是總沉降的主要部分，根據規范和已建項目的經驗，本次地基的總沉降采用沉降系數m與主固結沉降Sc計算：S=mSc，m的取值范圍為1.1～1.4，本工程一般取值為m=1.2。填土高時用上限，填土低時用下限。地基的總沉降量包括三部分：S=Sd+Sc+Ss，Sd―瞬時沉降，Sc--主固結沉降，Ss―次固結沉降。
④ 主固結沉降：采用（分層總和法） e-p曲線計算主固結沉降。并采用Es法進行驗證比較。
（4）加載速率
由于項目區分布有大量的魚塘，其下部土體長期處于飽水狀態下，土體含水量高、承載力低，因此加載速率必須嚴格控制，并通過施工觀測，隨時調整加載速率。本項目軟基施工（填土+預壓） 的總時間按360天（12個月） 控制，填筑期一般不超過6個月，以爭取較長的預壓期。
（5）預壓期
考慮到施工工期的要求，在滿足容許工后沉降及穩定要求的前提下，應盡量采用較長的預壓期。實際施工工期安排，高壓旋噴樁的預壓時間一般不少于3個月，袋裝砂井的預壓時間一般不少于6個月。
（6）預壓高度
在滿足容許工后沉降及穩定的前提下，結合當地土源的具體情況及軟土性質和地基處理方法主要有欠載預壓、等載預壓和超載預壓，本項目主要采用等載預壓及超載預壓，預壓分類：
① 欠載預壓：填土至堆場頂面標高+沉降土方增量的填土預壓方法。
② 等載預壓：當量荷載填土高度+頂面標高+沉降土方增量的填土預壓方法。
③ 超載預壓：當量荷載填土高度+頂面標高+超填高度+沉降土方增量的填土預壓方法。
2、軟土基礎的方案比選
軟土地基的處理目的為解決抗滑穩定和沉降問題。通過采用處理措施，提高地基土的強度，增加抗滑穩定性，同時加速地基在施工期間的沉降，減小工后沉降。軟土地基處理的基本原則是：在確保安全、經濟、實用的前提下，軟土地基處理方式將視軟土分布情況（范圍、埋深、厚度等） 、軟土的物理力學性質、地下水情況、排水條件等進行確定。當前成熟的軟土地基處理方案可分為兩大類，一是預壓排水固結法，二是復合地基法（如粉噴樁、預應力管樁等） 。
預壓排水固結法與復合地基法的比較，從下表可見，復合地基法處理軟弱地基，效果好，見效快，但造價高。一般用于控制總體工期的項目。預壓排水固結法處理軟弱地基，效果好，造價低，但需要的施工工期長。
在收集廣東省及國內軟基處理成功經驗的基礎上，結合項目實際工期問題，軟基處理方案擬定如下：
① 對直接出露地表的薄層軟土（小于3m） ，采用清淤換填方法進行處理。
② 對于軟土深度大于3m，排水條件好且非鄰近構造物的部位采用袋裝砂井排水固結處理。對重要部位以及周圍有房屋的施工段采用高壓旋噴樁處理，以減少施工對鄰居房屋的影響。
3、軟土基礎的設計要點
（1） 袋裝砂井設計
袋裝砂井直徑采用7cm，間距根據工程區段計算情況確定，一般為1.0～1.5m，砂井長度由沉降計算結果確定，原則上全部穿透軟土層，并打入持力層≥1.0m。
（2）高壓旋噴樁
軟土深度為3～20m區段，根據穩定及沉降設計的要求，設計水泥深層攪拌樁樁徑采用60cm，樁距采用1.5～2.0m，樁位在平面上呈等邊三角形布置。
水泥采用325普通硅酸鹽水泥，每立方米被攪拌土體中水泥摻量約630kg，樁身設計28d無側限設計抗壓強度≥3.5MPa，單樁設計承載力≥125Kn，水泥深層攪拌樁進入下伏層1.0m。
（3）過渡段
為減少不同軟基處理方式之間的工后沉降差異，不同軟基處理方式之間設置過渡段，過渡段縱、橫向上樁間距采用漸變方式。
結語
通過本工程實例，說明了常用的深層地基加固方法的優缺點，如何針對具體工程情況如何進行比選，達到技能經濟上合理，也能滿足施工工期的要求，對相關工程的設計施工有一定的指導意義
參考文獻
[1]王曉謀 .基礎工程[M].北京：人民交通出版社.2003
一、政府環境績效審計工作的標準
根據我國政府環境績效審計工作的內容與性質，其評價標準包括以下幾種：
一是國家法律法規。國家法律法規是審計人員開展審計評價工作的主要依據，我國環保法律法規多種多樣，包括行政措施、條例、管理辦法、命令、決定等等。同時，也包括由各省市人大制定的地方環境法規及由各個地區地方政府制定的地方政府環保規章。
二是專業技術標準。政府環境績效審計的內容與傳統審計工作是不同的，不使用計算、盤點等方法，而是需要應用相關學科的理論與方法進行審核。其績效審計依據多是預測性的數據，是一種需要經過計算才能夠得出的數據。
三是計劃與行業標準。政府環境績效審計人員在開展審計活動時，需要對比審計對象與行業標準，并以此來判斷績效情況，這樣就能夠幫助上級部門獲取最準確的信息。其中，很多項目的評價需要遵循國際慣例與國際標準，并根據我國的實際情況進行適當的調整。
四是部門預算與計劃。審計人員在評價政府環境績效時，需要將部門制定的定額、預算、經營目標、合同納入評價標準之中。當然，這些預算與計劃并非強制性的，而是部門努力的目標。此外，還要參考合同。用合同標準來評價被審計單位的信譽度，這樣才能夠保障審計工作的全面性。
二、不斷改進政府環境績效審計方法
近年來，我國的環境急劇惡化，多個省市出現的嚴重霧霾也為人們敲響了警鐘：加強環保工作刻不容緩。政府在環保工作中肩負著十分重大的責任，因此，政府環境績效審計工作也是環境績效審計工作的主要方向，而審計方法的選擇則直接影響審計的成果。由于諸多因素的影響，我國政府環境績效審計評價方法還存在一些不足。這就對政府環境績效審核作用的正常發揮帶來了不良影響，為了保障審計工作的成效，必須選擇科學合理的審計方法。
（一） 政府環境績效審計的一般方法
政府環境績效審計也屬于績效考核工作的范疇，因此，也能夠適當借鑒常規的審計方法。在具體的審計工作中，需要使用定性分析與定量分析方法對數據與信息進行核算。這一般會用到以下幾種方法：
1.實驗法。實驗法是審計工作中常用的方法之一。即根據審計目標將其分為控制組與試驗組兩組，對試驗組采取相應的干擾方式，再對兩組的審計工作進行評價，從而得出準確的審計結果。
2.面談法。面談法就是通過面談的方式獲取到數據與信息的一種方法。面談法的形式很多，審計人員可以根據審計過程中情況的變化選擇適宜的方法。
3.抽樣調查與案例分析法。政府環境績效審計工作中包含著很多數據與信息，因此，必須要使用抽樣調查的方法。審計人員需要將抽樣數據與案例進行有機結合，這樣才能夠得出正確的結論。
4.文件檢查法。文件檢查法是政府環境績效審計工作的基礎，這些文件包括執行人記錄、受益人記錄與決策文件等。
5.調查法。調查法就是從系統中收集信息的一種審計方式，常用的方式包括問卷調查與面談法兩種。在實際的調查過程中，審計人員可以使用多種多樣的方法，如互聯網、郵件、電話等。
（二） 政府環境績效審計的特殊方法
與一般的審計工作相比，政府環境績效審計工作又有一些特殊性。在具體的審計過程中，還需要根據審計對象的特點與審計工作的要求選擇相應的數據分析法。一般常用的分析方法包括以下幾種：
1.目標導向法。目標導向法是政府環境績效審計工作中常用的方法，即對審計事項進行分析，將其分解為多層、多個目標，再根據相應的標準與方法提出建議的一種審計模式。采取目標導向法可以有效提高審計工作的計劃性與實踐性，促進環境績效審計工作朝著良性的方向發展。使用該種方法能夠通過各個目標之間的關系將實踐審計與理論審計有機結合。因此，也受到了廣大審計人員的歡迎。目標導向法的實施需要遵循幾個步驟：第一，明確審計目標，對目標進行科學的分解，在分解時要考慮到每一個審計目標的可行性；其次，在分解完成之后，確定審計方法，看開展什么樣的實踐活動可以達到相應的目標；第三，開展目標檢查，即遵照相關的規定對分解的目標進行詳細的檢查，分析其中的差距，進行深入分析，提出整改意見。
2.分析性復核法。分析性復核法即分析性程度，是獲取審計依據的一種常用審計方式，需要對不同信息的有效性進行深入分析與對比。將分析性復核法應用在政府環境績效審計工作中能夠獲取準確的證據支持，但是該種證據多為間接證據，在應用時需要與審計階段的變化情況有機結合。具體應用方式如下：審計準備階段，審計人員需要應用分析性復核法對被審計單位財務資料、非財務資料的關系進行深入分析與研究，再采用相應的方法進行印證，確定好被審計范圍的結構情況，劃定重點區域，以此為基礎進行審計，降低環境績效審計工作的風險。審計工作的實施階段，審計人員需要嚴格遵照審計工作的要求收集相關的證據，做好調查與測試工作，加強對被審計單位的了解，完善審計方案；在審計方案確定之后，擴大測試，根據審計證據的風險程度以及質量水平實施測試程序，保證審計結果的可靠性，從而對被審計單位經濟活動的效益性與真實性進行合理評估。在以上程序完成之后，需要對審計證據的質量進行分析，若發現報表存在錯誤風險，審計人員就要及時反映，并適當擴大取證范圍，獲取更加科學的證據支持。審計報告階段，審計人員需要深入分析財務報告以及工作底稿的情況，對審計成果進行檢驗，評價實施階段的證據是否正確無誤，分析工作是否合理，是否存在其他的異常情況。
該種方法在運用過程中，要考慮彼此間各方面的差異，并把這些差異作為審計的基礎。某些工程具有非常相似的施工圖設計，然而在基礎、現場實際條件，還有其他相關領域卻存在差異。站在審計工作的角度，應將該種審計方法運用到這些有差異的部分。某些建筑工程在設計方面大體相同，然而在建筑面積方面卻相差較大，此時，應該按照建筑面積的比例，對建筑工程的各分項工程進行工程量的對比。由于它們具有幾乎相同的比例點，所以，可根據這一點，利用對比的方法，完成對建筑面積的造價以及分項工程量的審計。
2重點抽查審計法
重點審計法常用于那些工程量大、造價高且結構復雜的建筑工程。使用重點抽查審計法時，要特別關注經監理工程師簽證，發生工程變更的部分；要特別關注基礎性的工程以及隱蔽性的工程；要特別關注應用新工藝、新材料的部分；要特別關注施工雙方進行獨立協調之后有補增的工程項目。該種審計方法是一種非常重要的建筑工程造價審計方法。[4]
3篩選審計法
建筑工程在面積與高度方面有區別，分項工程的各個方面卻較為相似，包括工程量、造價以及用工量等。在進行工程造價審計時，可對之前審計過的數據進行整理和歸納，將之分為工程量、造價以及工程量等幾個獨立的基本值表。同時，還應該在此表中對建筑標準的適用范圍進行科學的確定。該種審計方法較為簡單，可快速掌握，適用于快速審計，大多用于住宅工程的審計，還有那些不能進行全面審計的建筑工程。
4全面審計法
在建筑工程領域，按照施工次序或者根據預算定額編制過程對全部項目進行分別審計，就是所謂的全面審計法。全面審計法的展開過程，與審查次序，還有制定施工圖預算的相關步驟幾乎相同。該方法可以實現對全部工程項目的詳細審計，在審計結果方面具有較高的可靠性，具有較高的審計水平。缺點是，一般情況下，審計人員的工作量較大。因此，常用于工程量較小、工藝相對簡單、造價編制水平不高以及技術力量較為薄弱的造價單位。
5分組計算審計法
分組計算審計法，將工程項目按照彼此之間的關聯性劃分為若干組別，然后根據需要對同一個組中的各個分項工程量展開審計工作，還能夠把計算基礎相同又或者類似的工程量有機聯系起來，然后再對本組中剩下的分項工程量進行研究。該種審計方法速度快、效率高，廣泛應用于建筑工程造價的審計。[5]
6標準圖審計法
一．行政事業財務管理概論：行政事業財務管理的特點、主要任務和基本原則；實施行政事業財務管理的基本方法；確立行政事業財務管理體制的原則。
二．行政事業單位預算管理：定員定額的概念、制定及管理；單位預算的編制、審批及執行程序；財政撥款和事業收入的管理；行政事業單位支出及具體項目的管理。
三．國有資產和負債管理：國有資產的概念和分類；事業基金、固定基金和專用基金的管理。行政事業單位負債的概念及管理要求；應繳財政預算資金和應繳財政專戶資金的管理。
四．財務清算和財務報告：財務清算的原因和分類；清算財產的估價和變現；財務清償和剩余財產分配。行政單位財務報表的主要內容及編制方法；事業單位財務報表的主要內容及編制方法；年度財務決算的編制和審批。
五．財務分析：財務分析的作用、要求和形式；償債能力、資產管理能力及盈利能力分析；財務報表分析的應用；杜邦分析體系；我國國有企業經濟效益評價指標體系。
第二部分公司財務管理
一．財務估價：貨幣的時間價值及計算；債券的概念、價值及必要報酬率；股票的概念及價值計算；風險和報酬；資本成本和資本結構。
二．投資管理：投資項目評價的基本方法；投資項目現金流量的估計；固定資產投資決策；投資項目的風險處置
三．流動資產管理：現金管理的目標及最佳現金持有量；應收帳款及信用政策的制定；存貨經濟訂貨量的基本模型及擴展。
四．籌資管理：資金需求量的預測；籌資的渠道和方式；股票籌資與債券籌資的比較；短期負債籌資的主要形式；營運資金政策的選擇。
五．股利政策：利潤的構成與分配；股利分配政策的類型；股票股利和股票分割的比較；目標利潤規劃。
第三部分審計
一．基本概念：審計的概念和種類；審計的職能和目標；審計的方法和程序；審計業務約定書與審計范圍；審計證據和審計工作底稿；審計職業規范和審計責任。
二．內部控制及其測試與評價：內部控制的目標與要素；內部控制測試；內部控制評價；管理建議書。
三．企業會計報表審計：企業會計報表審計準則；企業主要會計報表的審計；流動資產審計；長期投資審計；固定資產審計；無形和遞延資產審計；流動負債與長期負債審計；所有者權益審計；收入、費用及利潤審計。
四．審計報告：審計報告的基本類型；審計報告準則；審計報告的編制；期后事項；特殊目的審計。
五．內部審計：適當的審計程序；舞弊的發現；舞弊調查。
第四部分統計基礎
一．集中趨勢和離散趨勢：集中趨勢的測度；算術平均值、調和平均數、幾何平均數、中位數和眾數；級差、平均差、方差和標準差。
二．概率和概率分布：概率的基本概念及計算；離散型和連續型隨機變量及其概率分布；三種常用的離散型隨機變量的概率分布；正態分布。
一、工程項目經濟效益審計的重點及內容
工程項目經濟效益審計的重點應該是查找各個階段管理的缺失部分、薄弱環節、銜接部位。工程項目經濟效益審計事前環節重點是預防，主要是通過對前期各項工作的審計進行查漏補缺，消除效益流失的隱患；事中環節主要是控制，要在工程項目成本形成過程中，對人工、物料及其他費用進行監控，及時發現和糾正損失浪費問題，實現造價控制目標；事后環節重點是評價，要通過項目實際效果與預期目標的對比、分析，對其經濟效益情況作出評價。
1.前期調研論證階段的審計重點應放在所論證項目的可行性和科學性上。審計中要注意分析項目調研程序是否科學；調研內容是否全面；調研結論依據是否充分；專家意見是否獨立、客觀，反對意見是否得到重視；可行性研究報告是否是在實事求是的前提下，通過對項目要素進行認真的、全面的調查和詳細的測算分析，經過多方案的比較論證后提出的；具體論述項目是否具備經濟上的必要性、合理性、現實性；技術和設備的先進性、適用性、可靠性；財務上的盈利性、合法性；環境及建設上的可行性；項目建議書是否堅持實事求是的原則；擬建項目的各要素是否進行認真的調查研究，測算分析是否符合實際情況等等。
2.項目設計階段的審計這一環節關注的重點是：工程建設理由及條件；工程選址及建設規模；工程主要內容及投資形式；經濟效益，環保效益及社會效益等內容是否在工程設計方案中充分說明。是否滿足設備的選型、征地、投資控制、編制施工圖設計的需要。施工圖設計是施工建設的依據，它需要滿足建筑材料的選用，設備的安裝和非標準件的制作，滿足施工圖預算的編制，施工組織設計和現場施工方面的需要。
3.招投標階段的審計在招標、投標、簽定施工合同整個過程中，審計人員既不參與招標的管理也不參與標書的鑒定。招標或招標部門應為審計部門設立監督席對招標的全過程進行監督。在評標結束后，向全體投標人員發表審計意見，使審計人員既能處在第三方的監督位置，又能保持審計工作的獨立性；既能做到事中審計，又能做到在合同簽定前監督改正存在的問題，減少事后審計的被動性。
4.簽定合同階段效益審計的重點是工程用主要材料是否符合設計質量要求和不超投標報價。在同質同價的條件下，擇優選擇供貨廠家，按照招標文件和投標文件在簽定承包合同的同時，應將施工現場的固體廢棄物、揚塵、噪聲、污水等污染物的治理寫入合同附加條款。簽定合同時合同協議書、中標通知書、投標書及其附件、通用條款、標準、規范及有關技術文件、圖紙、工程量清單、工程報價單或預算書、雙方有關工程的商洽、變更等書面協議或文件視為合同的組成部分。
5.開工準備階段的審計這一環節，審計關注的重點是資金到位的情況；現場管理制度的健全性；是否按照工程建設管理辦理了城市建設工程規劃許可證、建筑工程施工許可證及質量監督等手續；是否依據工程設計做好土地征購、拆遷、搞好“四通一平”工作；是否組織設計單位、監理單位和施工單位進行圖紙會審和技術交底，審查施工組織設計或措施；各項準備（備料、施工隊伍進場等）工作是否充分；是否具備開工建設條件等。
6.工程建設階段的審計主要應該抓好以下3個方面的重點工作：第一，材料方面。審計人員應監督建設單位并派員根據要求進行市場調研以確定材料價格，排除施工單位故意抬高材料價格，增加工程造價的可能。第二，在設計變更方面。在施工過程中，嚴格按施工圖施工，不突破投標報價，對任何一方提出的工程設計變更，應從申報制度上嚴格控制。第三，在施工組織設計方面。施工組織設計要從全局出發，抓重點、抓難點，抓緊關鍵環節與薄弱環節，確保施工的連續性、節奏性、均衡性。
7.工程竣工驗收階段的審計重點是完工程度和工程質量的審查核實。審計中要注意：（1）工程竣工驗收是否符合有關條件，驗收是否嚴格按工程施工質量驗收規范執行；（2）有無因設計不合理，工程不能發揮效益的問題；（3）工程設備內在質量是否存在問題；（4）有無完整的技術擋案和施工管理資料，是否簽定了工程保修合同。
8.工程結算階段的審計重點是核實工程造價，避免高估投資者造成經濟損失。下面的工程結算六步審查法在實踐中可經常用到：第一步，工程量審查。對工程量審查，一要看是否按定額規定的計算規則執行。二要結合施工圖紙看有無多計、重計、漏計工程量。三要看工程量中執行的系數是否確切、恰當；第二步，定額套用審查。一是審查預算選用的定額子目所包含的施工內容與該工程各分步項的施工內容是否一致，也就是對施工要求的情況。二是審查定額允許換算子目及換算方法是否合理，從而確定有無高套、錯套、重套定額的現象。三是審核材料價格是否符合當時市場行情，是否符合本企業內部制定的價格及合同規定的價格；第四步，費用計算程序和取費標準審查。一查所套用定額與費用是否配套，二查施工企業的資質、級別、所施工的工程類別與工程費用規定的級別、類別是否相符，從而確定有無低級高套、虛增取費項目、重復計費、隨意提高計費基數等情況；第五步，工程預算書計算結果的審查。主要是復算預結算書的計算結果是否正確，有無人為錯算、多算的情況；第六步，深入施工現場，核對設計圖紙及隱蔽記錄單所記錄的尺寸，有無錯記工程量的情況，核對施工操作程序是否與定額相一致。
9.工程運營階段的審計項目投入運營后效益審計關注的重點是預期目標的實現情況，也就是所謂的達標性審計。在內部控制測試的基礎上，確定項目部的內部控制制度的完整性、合理性及有效性。要深入到企業生產經營的業績環節，關注企業及項目部的經營風險。一個好的項目，有了一定的投入，不一定就能產生好的效益。由于管理不善、作業組織不科學、機械設備及施工臨時設施布局不合理，都可能影響這個項目效益的發揮。因此，工程項目運營效益審計就是通過對完工投產項目可行性研究報告數據與實際數據的對比分析和項目效果的實際驗證，確定項目預期的目標是否達到，主要效益是否實現。要通過分析評價找出未實現預期目標的原因，找出存在的問題，總結經驗教訓；采用應對措施，改善經營管理以減少經濟損失。同時通過及時有效的信息反饋，為未來的新項目決策提供建議，促使工程投資決策更科學合理，從而提高決策、管理和建設水平。
二、工程項目經濟效益審計通常采用的方法
1.審查復核法。就是對被審計單位所提供的和審計人員收集到的各種資料，運用審計人員的專業技術、知識與經驗，在核實其提供的會計記錄的真實性、完整性、合法性和一致性的基礎上，進行合理的推斷、驗證、計算，通過審計人員理性的分析與復核作出具有證明力的審計結論。
2.對比分析法。根據一定的標準，將預算數或計劃數與實際數從定量的方面進行對照比較，分析其異同。在工程項目經濟效益審計中對比分析法貫穿于審計活動的始終，在審計分析中占有重要地位。對比分析法中常用的方法是比率法，可通過百分比、絕對比、相對比等，視具體情況作出一種或幾種的選擇進行比較與求證以保證審計結果的客觀真實性。同時，在選用對比分析時，要正確把握事物的本質及其規律，選用最合適的對比方式，然后才能運用分析方法實施具體分析。常用的方法主要有以下幾種：縱向對比、橫向對比、計劃與實際對比、整體與部分對比及綜合對比。
3.觀察法。是審計人員對被審計的工程項目的實地察看。觀察是審計人員利用其視覺功能檢查行為結果和實物資產存在的狀況，通過“眼見為實”取得第一手審計資料作為審計證據來證實審計事項，是工程審計中最常用的方法之一，也是審計過程中很重要的一個環節。因為工程量的落實需要到現場去觀察、丈量、測算，然后再與工程結算書比較，從而發現有無虛列工程量的問題。
4.計算法。是審計人員對工程項目的各項數據進行驗算或者另行計算。審計人員的目的在于驗證被審計單位的計算結果的正確性；驗證被審計單位提供的決算資料的正確性。當計算結果與被審計單位的記錄不一致時，審計人員一般應再次驗證計算過程。必要時，應與被審計單位有關部門人員進行溝通，溝通不一致時，應以審計人員的計算結果為準。
5.追蹤法。就是按照資金的流程實施審計，通過對資金流轉的各個環節的追蹤，檢查是否存在資金流轉過程中的“跑、冒、滴、漏”問題，確保建設資金合法、有效的使用。追蹤資金流向審計法在審計實踐中具有明顯的審計效果，資金流轉的每一個環節都在審計人員的可控制范圍內。在具體的審計業務中審計人員應采取抽樣的方式確定樣本，完成樣本審計的流程過程以期獲取舞弊存在的證據，從而決定是否放棄或擴大審計樣本。
關鍵詞:計算機審計;通用性原理
中圖分類號:TP311文獻標識碼:A文章編號:1009-3044(2010)21-5998-02
The Computer Auditing Theory and Practice of Generality Discussion
SHI Zhen-qian, XIE Jian-guo, LIANG Ming
(Sanhui Digital Information Technology Co. LTD Hangzhou 310053, China)
Abstract: This article from the computer audit and audit the inherent characteristics of the system are discussed, the general principle of computer audit and on this basis, discusses the computer audit practice activities.
Key words: computer audit; General principle
計算機審計目前是很多行業都在使用的一種審計方式,隨著電子計算機業的發展,計算機在各個行業的活動也日趨明顯。計算機審計師根據各個行業法規,采用了方法來進行的。方法很多,常用的方法也不下五種,所以本文去繁就簡,對計算機審計的幾種常用方法進行分析,然后歸納出原理。
1 計算機審計的一般方法
因為方法很多,所以這里只介紹三種常用的。
1) 觀察法。是審計人員深入基層行業單位或計算機中心機房現場實際觀察業務操作程序,以核實規章制度貫徹落實情況的一種審計方法。
2) 順查法。它是按照記帳程序,從原始憑證開始到帳表輸出為止依次進行檢查核對的一種方法。這種方法能夠按照業務發生的實際流程、記帳程序順序地仔細進行核對,便于檢查錯誤。在各個行業計算機會計、資金、融資、管理臨柜應用系統中,這種方法是一種日常使用的普遍方法。
3) 詳查法。就是對所有的憑證、帳表及記帳過程進行詳細、全面稽查的方法。一般對重點項目或業務量小的單位,或已出現嚴重問題的單位審計時采用這種方法。
2 計算機審計通用性原理
2.1 計算機審計的基礎
查賬時審計工作中的一種重要的方法,其中查賬法又直接取證法和非直接取證法,其中非直接取證法又包括括抽查法、逆查法、順查法、詳查法四種,順查法。順查法是指按照會計審核程序,即從原始的憑證開始到輸出順序地進行審查的一種方法,其優點是概念清楚明了并且較為簡單,操作過程也不易發生錯誤,所以結果也比較可靠,順查法相比于其他一些取證法,更能夠反映出“會計”的整個操作過程和方法;但是由于順查法是在手工環境下操作的,所以耗費的時間也比較多,當業務量較大時,難以滿足要求,這一缺點使得這一方法的使用受到限制,然而,筆者認為,如若將計算機與之相結合,將這種方法放在計算機的環境下使用,解決了手工環境下速度跟不上的問題,也充分發揮了計算機的優勢,因此計算機與計算機會計相對應的一個結合點可以說是模擬會計系統的“計算”過程,同時這也是計算機審計所必須解決的一個最基本的問題。
2.2 計算機審計的系統特性
計算機會計系統若是必須提供家算計審計系統所需要的數據,有人認為需要對計算機會計系統進行大的修改,但是筆者認為,原有的計算機會計系統完全可以滿足計算機審計所需的要求。這是因為,會計軟件日常工作的主要步驟為:錄入記賬憑證、審計記賬憑證、記賬、結賬、生成各種帳表。其中結賬時一個很重要的環節,因為結賬環節需要對前面各個以記賬的憑證進行結賬,即對賬戶文件中所保存的各個賬戶的借貸方的交易額和余額進行匯總。此外,結賬的時間點還有其特殊的意義,因為,結賬后產生的會計數據如是地反映了再這一期間的經濟活動,結賬后也不允許有修改。因此計算機審計系統所需要處理的數據是計算機會計系統結賬后的數據。在實現會計系統與審計系統之間的數據直接轉換時,應該保持少的或者不影響會計核算系統自身的功能,因此我們可以考慮,我們可以講一個數據轉換模塊掛接在會計系統中的結賬功能上,當結賬結束時自動執行轉換審計專用數據統所需要處理的數據是計算機會計系統結賬后的數據。在實現會計系統與審計系統之間的數據直接轉換時,應該保持少的或者不影響會計核算系統自身的功能,因此我們可以考慮,我們可以講一個數據轉換模塊掛接在會計系統中的結賬功能上,當結賬結束時自動執行轉換審計專用數據。
2.3 計算機審計系統的通用性的描述
綜上所述,會計系統本身具有標準化和規范化的特點也為計算機審計系統的通用性奠定了基礎。同時我們也應該意識到,計算機審計系統應該能夠使用與不同的行業與項目采用不同的審計方法,以及審計力度進行自由調控。在重構核算過程的設想實現之后,我們可以利用網絡資源來縮小就地審計與報送審計之間所存在的審計質量的差距。一旦擁有并掌握了這個審計用的數據平臺,我們就可以著手于開發具有審計工作特點的軟件,用以輔助審計人員的審計工作。
3 計算機審計的實踐
3.1 會計電算化系統的審計
在會計電算化的前提下,審計人員對會計電算化系統進行審計時運用的是測試數據技術,用以確定其各項功能是否可行,測試數據技術是指運行審計程序時向被審單位的計算機數據處理系統輸入相關數據,并將計算機處理所得的結果與已存在的結果進行比較。主要包括以下幾個方面:1) 審計人員運用電算化系統來處理相關的數據,這種方法可以測出計算機程序里所存在的特別控制;2) 從已經處理過的業務或是審計人員所涉及的模擬業務中擇出部分業務,運用電算化系統處理所咋出的業務,得出結果后,并與已經設定的結果進行對比,這種方法可以用來檢驗該審計計算機系統的處理和控制功能是否起作用;3) 將測試數據運貫穿于整個測試程序中,并將測試業務歸入對應的虛擬單位,這個操作可以用來確定電算化程序的有效性;4) 審計工作者二次處理以前的業務,以檢查被審計的程序是否被篡改。但是這種方法只能用于已處理過的數據的基礎上進行,而不能一開始就運用這種方法進行審計。
3.2 審計會計數據
會計信息的質量直接受到會計數據的真實性可靠性正確性的影響,所以會計數據的審計尤為重要,因為會計數據的審計直接決定著審計結論的得出。實踐經驗表明,通過以下方法,可以達到有效審計的目的:1) 直接使用電算化系統。電算化系統功能強大,內置模塊涵蓋了經濟活動的多個方面,可以進行銀行對賬,也可以做數據統計。2) 間接使用電算化系統。因為電算化系統的數據庫大多基于SQLSever或Access平臺,審計工作者可以利用數據庫中存儲的數據為審計工作服務。3) 采用其它方式。用來輔助審計的軟件,其安裝調試到應用過程有一個時間周期,在這個周期之內,輔助工作者可以根據工作經驗,采取靈活的工作方式,進行審計工作。
綜上所述,一個能為審計工作帶來切實便捷,輔助審計工作者完成大量繁瑣工作的審計系統,不僅應當簡單易于操作,運算穩定準確,而且應當普遍適用于各行各業。這樣的審計系統,才能夠適應信息的發展和技術的進步,才能夠為經濟活動的智能化和無紙化提供保證。
參考文獻:
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瑞典效益審計的對象和內容
瑞典國家審計中效益審計的對象是指整個政府部門包括政府機構、公用事業單位、國有和基金會，以及政府控制系統等有關活動和管理情況；審計的目的在于通過對有關部門履行職責時利用資源的性、效率性和效果性的評估，針對其中存在的提出改進建議，促進更好地實現既定目標，改善公共部門的服務質量；審計的內容涉及與政府部門履行職責時利用資源的經濟性、效率性和效果性有關的所有方面。
對經濟性的判斷意味著對所的資源形成意見，其核心就是在所處的和條件下，資源的采購、維持和應用是否經濟，所選的方式是否代表了對公共資金最經濟或最合理的應用。進行經濟性評價必須存在合理或良好的論證條件，這種評價要根據健全的行政原則和管理政策進行。
對效率性的評價與經濟性有關，主要關注投入資源和產出的產品、服務和其他成果之間的關系。也就是如何實現投入最小化，產出最大化。在實際審計中，主要涉及以下內容：如項目可行性是否與客觀情況相符，是否具有可操作性；用其他方式實現該項目所需要的成本是否更低一些；職責分工是否存在不必要的重疊；是否存在促使職工節約費用和及時完成自己工作的激勵機制；內部的不同部門是否能夠相互協作以實現共同的目標等。
效果性主要是與實現目標有關，涉及預定目標與所實現目標和產出之間的關系，主要關注是否達到預期目標，經濟和社會效益如何，主要通過所應用的手段、所提供的產出、所觀察到的來判斷項目目標是否得到實現，具體的審計內容包括是否在規定的時間里以合理的成本實現了既定目標；公眾是否對項目提供的產品或服務滿意；項目目標對象是否使用了所提供的產品或服務等。
在瑞典，外部的國家效益審計主要關注目標的實現程度，而內部國家效益審計主要關注的是整個工作過程的經濟性和效率性。
瑞典效益審計的方法在瑞典的效益審計工作中，為獲取審計證據，發現問題，驗證目標或結果，瑞典的審計機構常用的具體審計方法包括訪談、問卷調查、利用外部專家、數據資料的整理和預測等。
（一）訪談。訪談是效益審計中常用的方法之一，可以運用于審計過程的每個階段。審計人員可以根據工作需要，事先準備一系列的問題，通過直接面談或電話進行交流，面談可以是單獨面談或多人討論式的訪談。如斯德哥爾摩省審計局在對服務進行效益審計時，就采用了訪談的方法。訪談的內容包括病人的滿意度、排隊候診時間的長短和醫療的等問題，訪談的對象是病人、病人的家屬及服務人員，通過訪談初步得出了醫療服務較差的結論。
（二）利用專家及社會審計力量。瑞典的國家審計機構一般人員不多，而效益審計涉及面較廣，審計人員不可能具備全部的相關知識與技能，因此瑞典審計部門采取的方式就是聘請外部專家作為顧問或短期雇傭一些人員，有時甚至將一些項目交與社會審計或咨詢公司承擔。每年斯德哥爾摩省、市的國家審計部門，利用外部資源開展審計工作的支出大約占整個預算的10％以上。
（三）問卷調查。問卷調查就是根據需要設計出一系列具有針對性、模式化的表格，通過發放給被調查的目標群體，來收集信息和證據。例如斯德哥爾摩市審計局，在對私立學校滿意程度的審計中，就設計了包括如下問題的調查表：如對學校滿意程度，在學校有無感到壓力，是否推薦朋友的孩子來這個學校讀書，學校的安全程度如何等問題。這些問題既有需要家長回答的，又有需要學生回答的，還有需要教師回答的。由于這些問題只需回答“是”或“否”，因此調查表問題的設計是問卷調查成功的關鍵。
（四）文件的審閱和。效益審計不僅要研究財務資料，而且還要查閱和研究相關的統計報告、官方報告和被審計單位內部的相關文件材料。瑞典審計部門在審閱文件材料方面基本上沒遇到什么困難，但是在對的效益審計中，也存在有些醫生因涉及病人隱私權不愿意提供病歷的問題。
（五）觀察。觀察是指審計人員到被審計單位的工作場所或被審計事項發生的現場進行實地察看，以了解有關活動的運轉狀況，了解現場員工的想法，并將其與通過其他獲取的信息進行對比。如斯德哥爾摩市審計局在確定什么人有資格享用保障金的問題審計中，就到保障金的基層發放單位去衡量保障金的發放標準，檢查保障金的確定步驟，觀察內控制度是否發揮了作用，并通過交叉監控每個部門的工作范圍和權限。當管理部門的書面文件成為惟一的信息來源時，觀察是效益審計一種非常有效的審計方法。
（六）數據資料的整理和預測。在效益審計中，瑞典的審計部門通常采用一些技術方法對收集的資料進行整理和預測，有些預測方法是通用的，如相關、回歸分析和時間序列分析，還有些采用的是專用工具。而且在數據分析中，還可以設計一些定量綜合評分表，如瑞典審計部門在醫院效益審計中，就采用了綜合評分表來評價各個醫院的綜合服務能力。但是在審計中，他們也發現綜合評分表有其局限性，就是評分標準并不是每個醫院都適用。
對我們今后工作的幾點啟示
做好審前調查是保證效益審計質量的關鍵。瑞典的國家非常健全，公共財政資金使用量較大的或比較重要的政府部門均設有內部審計機構，內部控制比較健全，并且內部審計機構已經通過開展效益審計對本部門的工作流程及存在的問題進行了有效評價，外部審計對目標的實現程度的評價相對來說就簡單一些。我國現在中央政府部門中已經基本沒有正式的內部審計機構，而效益審計涉及范圍比財務審計要廣，專業知識要求又高。因此，只有充分做好審前調查，才能保證效益審計的質量。
一、建筑工程竣工結算審計存在的問題分析
建筑工程竣工結算的準確度與建筑工程結算編制的準確性有著極其密切的聯系。但在實際工作中，這項工作卻存在著很多問題，比如施工單位刻意提高工程量、將定額套高、提升取費標準、巧立名目，這樣使的竣工結算審計的難度加大，主要存在的問題有以下幾點。
(一)違反規定，算錯工程量
混淆界限，重算工程量;沒有減算應減算的工程量;將規格不同的分項工程混在一起計算;將應該合在一起的工程量分開計算;將已經合在一起的工程量另外計算;沒有減算實際中未施工，而預算中計算的量;計算疏漏。
(二)違反規定，多算工程直接費
同類分項工程選高的定額套用;對定額中已經包含的項，選兩個定額分開套用計算;結構相似高套定額單價;高套定額混合計算規格不同的分項工程;自行提高定額單價;不扣除建設單位提供的水電費;換算定額不合規定，有意增加材料消耗量;多算鋼筋的調整量。
(三)違反規定，亂計取費。
濫用用取費基數，多取費用;沒有按照實際情況計算材料差價;加算了不允許計算直接費的材料。
二、建筑工程竣工結算審計的方法和技巧分析
要想提高建筑工程竣工結算審計的效率與質量，應該遵循“從粗到細、對比分析、查找誤差、簡化審查”的原則。
(一)分組計算審計法
將結算的項目分為幾組，有聯系的項目編為一組，利用計算基礎相同或類似的關系，來判斷組中其他項目的工程量。這種方法較為簡便，如可以將基坑挖土、基礎墊層、回填土、運土方分在同一組，審計時先將挖挖土方、基礎墊層計算出來，再計算回填土、運土方的量。
(二)全面審計法
先全方位計算竣工圖的工程量，然后將施工單位計算的量與本人計算的量依次對比，逐一檢查其單價。
(三)重點審計法
與全面審計法的區別是，有重點的撿擇價值較高或投資比例較大的部分，如磚石結構；反之，則忽略不計，如零星項目。這種方法具有工作量較全面審計法少，效率高，準確性高的特點。
(四)分析對比審計法
全面審計法和重點審計法的工作量由于上述兩種方法工作量大，周期長，分析對比法應運而生。同類工程的造價及耗料具有一定的規律性，相應的可以指定指標，通過對比分析找出不符合規律的部分進行重點審計。
(五)常見病審計法
工程結算的過程中，有一些錯誤大發生率比較高，具有較高的普遍性，此時可用針對性的重點檢查這些容易犯的錯誤。(1)工程量計算錯誤：按照理論尺寸進行計算；重復計算T形基礎交接處；不扣除應扣除的面積，如地面上的孔、溝道；不扣除應扣除的體積，如圈梁、過梁、鋼筋的保護層；重復計算一些工程量，如梁板柱的T字處筋或箍筋、各種墻面抹灰、塊料面層下找平層和冷底子油。(2)定額單價套用錯誤：砼的強度等級；強度等級及配合比（砌筑砂漿、抹灰砂漿）；構件斷面、單件體積；單項腳手架高度、地坑槽方和土石方分類的界限。(3)綜合費用計算錯誤：將綜合費項目已經包含在內的內容重復計算；重復計算臨時設施費中的內容。
三、建筑工程竣工結算審計重點關注的問題分析
針對建筑工程竣工結算審計中出現的問題，總結審計中常用的方法和技巧，我們可以研究得出在審計中應著重關注的問題，以提高建筑工程竣工結算審計工作的效率、準確性和質量。建筑工程竣工結算審計中應重點關注的問題主要有以下幾個方面：
(一)關注工程變更的相關文件辦理是否符合規定施工合同和招投標文件是竣工結算審計工作展開的基礎，審計人員首先要熟悉本工程相關的招投標和工程施工合同文件，特別注意該工程特有的、專有條款。對于工程變更不符合要求的變更，審計人員不予承認。
(二)做好審計的現場復核工作審計人員進行現場勘查是最直接有效的方法，應著重檢查工程全部完工程度、與竣工圖紙一致情況、是否達合同規定標準情況。同時要著重查驗變更處的工程狀況和核實發現的其他疑點或問題。
(三)做好工程量復核工作工程量核算是審計的核心工作，工程量的準確程度與準確息相關。這也是最繁重、耗時最長的環節。
(四)做好新增項目計算工作應特別注意有些新增項目雖然是新增的，但是在投標文件中已經規定不予計量這類項目。
(五)做好綜合單價審核工作著重審計綜合單價確定依據的充分性和合理性。尤其對于合同外的內容，且合同條款沒有有具體明確規定的，要審核其計算方法的正確性和價位的合理性。采用地方預算定額進行綜合單價計算的，要審核其定額子目的套用、換算及單價計算的正確性。
(六)審核竣工結算必須細心建筑工程結算審計工作任務繁重、工作量大，審核時必須細心，特別注意漏項和沒有扣除該扣除項目的情況。
四、結束語
