發布時間：2023-07-14 16:35:04
序言：寫作是分享個人見解和探索未知領域的橋梁，我們為您精選了8篇的財務審計類型樣本，期待這些樣本能夠為您提供豐富的參考和啟發，請盡情閱讀。
關鍵詞：財務審計 成本控制 關聯性 企業
企業財務審計與成本控制之間應形成正向關聯性。所謂“正向關聯”是指，二者之間應形成共生、互利的形態。作為工程技術領域的成本控制與財務審計之間怎樣產生聯系呢？眾所周知，財務管理和成本控制的對象盡管不同，但都指向企業資本。從而，財務審計—財務管理—成本控制便形成了邏輯遞進關系。
一、企業成本控制面臨的問題
問題主要表現在以下兩個方面。
（一）不重視成本的動態管理
根據控制職能可知，在一定的目標預算約束下，企業應在經營過程中動態地進行成本控制。即按照資本循環G—W—G`的順序，跟蹤企業在物資采購階段、產品開發與生產階段、產品銷售階段的成本支出。其中，產品處于開發階段時，受到企業開發能力和資源限制，往往會將企業大量資金長期積壓在W階段。這樣一來，在影響企業資本周轉頻率的同時，還增大了資金在使用上的機會成本。這里將實物化的資本轉換為貨幣形態的資金，從而更加明顯感知到因缺乏動態管理所帶來的問題。
（二）忽視對隱性成本的關注
從字面上來理解，隱性成本就是在常規下不被記錄或無法度量的成本類型。該成本類型屬于經濟學范疇，而與會計成本的顯性化相并列。具體而言，隱性成本包括：沉淀成本、人力資本轉換成本等。企業在進行固定資本重置過程中，不僅實現了資本有機構成的提升；同時，因資產專用性程度提高，而產生的沉淀成本也一并發生。
二、企業成本控制的一般措施
拋開財務審計在企業成本控制中的作用不論。單就目前的一般措施來看，主要有以下兩種途徑。
（一）全面預算管理下的成本控制
這種途徑體現為企業整體下的成本控制措施。即根據企業經營流程，財務管理人員根據G—W—G'的三個階段，依次進行資金使用監管。并在滿足企業經營目標的前提下，針對性的對采購、生產、銷售等環節的資金安排給予合理規劃。這樣一來，作為企業各部門人員所開展的成本管理活動，便須在前期資金預算基礎上給予成本控制。由此可見，全面預算管理為成本控制建立了目標導向。
（二）成本逆向分解下的績效管理
這種途徑則是企業在具體操作層面所財務的措施。不難理解，盡管成本控制的對象是物，但實施成本控制行為的則是具有主觀能動性的人。根據筆者調研發現，因生產技術具有不可分性和強關聯性，使得“隊生產”模式廣泛存在于企業中。又因這種生產模式將有利于組織成員實施“偷懶”行為，從而在成本逆向分解的基礎上具體到人頭，這樣就可以在績效考核下推動企業員工的成本控制效果。
由上可以看出，全面預算管理與財務管理建立了聯系；而成本逆向分解實質上仍需進行價值量化，進而也與財務管理建立了聯系。以下將以此中介為載體，來認識二者間的關聯性。
三、企業財務審計與成本控制間的關系性認識
具體而言，可從以下兩個方面來認識：
（一）針對企業資金鏈條風險的財務審計
從動態的角度，考察資本循環G—W—G'可知：在這三個環節中，不僅在時間維度上表現為依次呈現；而且，在空間維度上體現為同時存在。因此，這就對企業的資金需求提出了更高的要求。企業資本有機構成的提升，通過固定資本重置的方式來實現，必將增大企業的資金投入。從而，企業財務審計將為此提供安全屏障。在實施跟蹤審計的情況下，審計活動將對資金預算、資金流向和流量，以及使用的效益性進行評價。從而為企業成本控制的效果提供結論，并在功能范圍內為推動成本合理化提出建議。
（二）針對企業資金優化配置的財務審計
財務審計功能又體現在：優化配置企業資金方面。在以市場拉動為主要模式的商品銷售形態，使得企業不僅要關注下游的需求方，還要面對上游生產要素的購進渠道。即：在貨幣職能（G）、生產職能（W）、商品職能（G'）環節中，企業必須進行合理的資金配置。若要最終實現“驚險的跳躍”，企業則須科學測算出各領域的資金預算。為了規避財務人員因有限理性或機會主義動機而可能產生的負面影響，財務審計活動便扮演著穩定器的角色。
四、小結
作為工程技術領域的成本控制與財務審計之間怎樣產生聯系呢，這就需依賴于財務管理這一中介。財務管理和成本控制的對象盡管不同，但都指向企業資本。從而，財務審計—財務管理—成本控制便形成了邏輯遞進關系。企業財務審計與成本控制之間應形成正向關聯性。所謂“正向關聯”是指，二者之間應形成共生、互利的形態。關于這一點，在基于企業自我財務督導的情形下是完全可以做到的。在以財務管理為中介的前提下，二者之間的關聯性體現為：針對企業資金鏈條風險的財務審計；針對企業資金優化配置的財務審計。
參考文獻：
[1]呂永霞.基于可持續發展企業財務管理目標的探析[J]. 中國鄉鎮企業會計,2012(2)
[2]胡靖.淺析企業財務管理存在的弊端極其改進方式[J]. 中國商界：上半,2012 (3)
[3]白麗珍.新時期企業財務管理新思路研究[J]. 中國商界：上半月,2012(3)
關鍵詞：財務審計；創新模；公立醫院；財務
1公立醫院的財務審計的問題
在互聯網經濟不斷發展的背景下，公立醫院資源配置、醫藥供應、患者消費以及醫療采購等活動均可利用互聯網有效快速地完成，并且現金已逐漸被電子貨幣取代，成為了互聯網交易市場結算的主要工具。在此種變化下，公立醫院財務審計亦面臨著嚴峻的挑戰，這種挑戰主要表現在互聯網財務審計與常規財務審計相互影響引起的結算困境、常規財務審計模式過渡到互聯網財務審計的創新問題上。現就當下公立醫院財務審計中出現的問題進行探析[1]。
1.1公立醫院審計職能弱化
因公立醫院領導對內部審計職能認識不足，因此忽視了對財務審計的重視力度，導致財務審計效果得不到發揮。相對于其他類型的經濟體，公立醫院業務比較單一，實行收入與支出兩方面管理，其會計處理較為簡單。正因為如此，公立醫院領導未提高對財務審計工作的重視力度。另外，大部分公立醫院領導在醫學領域中成就較高，具有精湛的醫術，未接受過系統財務教育，潛意識認為財務審計工作便是算賬和記賬，因此，造成公立醫院財務審計工作不被重視，導致財務審計工作落不到實處[2]。
1.2財務審計者素質較低
通過分析財務人員的綜合素質來看，公立醫院財務相關人員的總體素質不高，例如知識結構逐漸老化、管理觀念落后、業務能力不足、創新意識不強以及工作效率不高等。事多人少問題長期存在，阻礙了公立醫院財務的發展建設；另外，人才嚴重流失、財務編制基數不足、中級職稱編制過少等，加大了財務部管理的矛盾[3]。
1.3不完善的財務審計制度
規范公立醫院經濟活動的基礎便是公立醫院財務審計制度。客觀上來說，當下公立醫院財務制度沿用的均是往常制定的標準，即便在其長期發展中有所改變，但實質上并未出現較大的變化。諸多制度均遵照公立醫院管理的相關規定制定出，以此應付檢查。制定出的制度既未蓋章，也不是文件，甚至連日期也無。另外，部分重大經濟事項無對應制度，一旦出現問題，無法明確具體責任人，進而造成事故出現后相互扯皮與推諉等情況的出現[4]。
2公立醫院財務審計創新對策
2.1創新財務審計的目標
對比常規的財務審計對象，當下公立醫院財務審計對象出現了實質性轉變，往常財務審計的任務主要是管理物質形態的資金，但在互聯網時代下，公立醫院財務審計已逐漸轉向為資源及信息的管理。在互聯網經濟時代中，公立醫院財務審計不僅面臨著全新的機遇，還需要接受與之相應的挑戰，若想使公立醫院財務審計工作得到進一步發展，公立醫院需結合當下互聯網經濟的表現特點，及時把握發展趨勢，將創新財務審計作為目標。例如在互聯網經濟下，公立醫院財務部門需及時摒棄常規財務審計觀念，適時形成動態、高效、協調與科學的創新理念，使財務審計整合資源、指導經營決策、制定經營方案以及優化資源配置等作用得到真正發揮，進而使公立醫院經濟效益得到提升[5]。
2.2強化互聯網經濟體系建設
在互聯網時代背景下，互聯網經濟系統屬于關鍵組成部分，公立醫院可借助星型拓撲結構，同時利用光纖技術有效連接各個樓宇和科室，進而組建出互聯網經濟系統，集合數據共享、信息交互于一體，使各部之間相互協調。建設統一標準的互聯網經濟系統，主要原因在于能夠實現互聯網財務實時化、一體化管理，構建出自動審計、結算和優化資源配置的管理體系。若想使上述目標盡早實現，需強化公立醫院各部門之間的建設，即依次建設管理藥房、后勤物資、住院收費、財務以及藥庫等管理子系統，其后再有效連接融合各個子系統[5]，如此一來，便可構建出一體化的財務審計互聯網平臺；利用各系統數據共享功能，財務審計子系統可整合公立醫院科室庫存數量、資金運轉、物質消耗以及成本核算等數據，進而實時管理公立醫院的資金，將物質采購和處理計劃及時制定出，達到資金經濟與使用效益的最大化[6]。
2.3創新財務審計工作方式
互聯網經濟的高效發展逐漸暴露了常規財務審計的弊端，其中最主要的問題在于常規管理模式已無法滿足當下公立醫院互聯網經濟業務的高效發展。為確保公立醫院財務審計在互聯網經濟時代中得到積極創新，可由以下幾個方面入手：①推進固化辦公室模式，取代傳統的移動式辦公，以使時間利用率得到最大程度提升，保障財務審計自由發展，達到解放勞動力的效果。②合理配置資源，使互聯網靈活性得到充分利用，強化流動資金投資管理，使公立醫院獲取更可觀的經濟效益。③轉變報表、結算形式，盡可能達到無紙化辦公的目的，如此不僅能使財務審計的效率得到提高，亦能夠落實科學發展觀，實現低碳經濟發展，幫助公立醫院構建積極向上的社會形象，進而獲得更豐厚的效益。構建財務制度，使其核心作用得到充分發揮。主動借鑒市場機制，參考價值規律，對衛生資源合理配置。因多數公立醫院支出需以醫療服務收費的形式來補償，并且其收費的標準需根據成本明確，因此，為使公立醫院內部支出管理得到加強，需對藥品經營、醫療服務業務的財務成果正確核算，規范收費標準，優化成本核算方式，提高并加強公立醫院管理基礎工作，使財務審計的作用得到充分發揮，構建將財務作為中心的考核體系，提高社會效益的過程中盡可能減少耗費，最終使效益得到提高。將籌集、投放以及使用資金作為主線，通過合理的渠道對資金進行籌集，并使資金的結構得以優化，使其周轉速度加快，最終使資金使用效率進一步提高[7]。
2.4提高財務審計者的整體素質
互聯網經濟時代下，公立醫院財務審計工作繁重，因此需要一定的管理能力，相關管理者不僅僅需要對現代化科學技術有效掌握，還需對電商理論知識有深入的了解，因此公立醫院要盡快通過培訓提高管理人員的技能及素養，其能積極完善當下管理的現狀。通過分析公立醫院財務審計可知，財務審計人員需保持競爭緊張感，動態化了解市場行情變化，將互聯網技術與個人財會知識相互結合，進而達到高水平管理的目的。同時，公立醫院需加強培訓財務人員，適當提高招聘人才的門檻，綜合考慮管理技能、創新意識與專業技能，如此方可適應當下經濟時展的要求。另外，還需及時更新管理觀念，拓寬管理人員的知識面，進而培養出一批批高素質高水平的財務人員。公立醫院經營者需提供充足的支持，加強對財務工作人員工作的重視力度，激發其崗位熱情，進而積極參與管理工作中。構建完善的崗位責任制，準確詳細劃分財務人員的職責，定期開展業績考評，通過精神鼓勵或者物質獎勵的形式使管理人員的工作熱情得到充分激發。鼓勵管理人員積極參與學術交流，將公立醫院難點、熱點問題與同行業及同仁們積極交流，指導其學習先進科學的財務審計經驗，掌握財務審計中的新動態，更好地為公立醫院提供服務[8]。
3結語
總之，近幾年，公立醫院經營管理面臨著諸多機遇及挑戰，為了保障公立醫院得到穩定長遠的發展，且能夠在激烈的經濟市場競爭中占據重要市場，尋求廣闊的生存空間，當下公立醫院的財務部門需與互聯網經濟時代財務審計的新特點、新職能有效結合，敢于沖破常規財務審計理論框架，并與自身實際發展有效銜接，使財務審計創新模式及時創新，在有效利用互聯網技術優勢的基礎上，創新出符合可持續發展的公立醫院財務審計模式，進而更加穩定長遠地發展。
參考文獻
[1]臧芝紅,董立友,王曉,等.大型公立醫院財務審計探索--基于內部審計發展的視角[J].中國醫院,2015,19(1):13-15.
[2]解麗萍.從醫療衛生系統財務收支審計看縣級公立醫院存在的問題[J].現代經濟信息,2014,21(24):208-208.
[3]馮國棟.基于內部審計發展視角下的大型公立醫院財務審計探索[J].財經界,2015,17(29):306.
[4]范燕飛.對醫院內部專項審計的思考——市屬公立醫院內部專項審計檢查[J].中外企業家,2015,22(33):74-75.
[5]傅黎瑛,呂曉敏.公立醫院內部審計評價應用研究——基于費用遏制和服務績效視角[J].會計之友,2015,26(16):107-111.
1.審計不能滿足財務的多方需求審計屬于獨立性的財務部門，主要是為企業財務提供公正的標準。目前，財務審計的現狀，并沒有體現審計的多方價值，不僅沒有維持審計獨立性，更是導致其在發展中被同化，形成內審狀態，嚴重影響財務對審計的多方需求，進而降低審計的公平性質。
2.審計缺乏實質的重視度企業對審計的理解，僅僅停留在原始表面，認為審計只能找出財務問題，影響財務的正常運行，并未意識到審計還可以為企業創造實質效益，因此，企業并不重視審計工作，尤其是在審計部門，不但缺乏專業的審計人員，而且大部分審計人員來自于財務、會計等部門，著實對審計存在較大影響，輕視審計的工作內容。
3.審計工作不規范審計不僅作用于財務問題的后期，更重要的利用審計，預防財務風險。審計的實質是預防危機，并不是出現危機后，分析危機原因，但是部分企業平時并不注重審計工作，基本是在企業進入風險期，或出現危機情況時，才開始進行審計，在危機的作用下，大多數審計人員只是趨于表面化的工作，未按照規范的審計條例進行，由此無法確保審計處于合理環境內，同時無法保障企業順利渡過風險期。
二、改善審計現狀的有效措施
1.深化審計的獨立特性嚴格遵循審計公平、公正的原則，體現其對財務的監督性，進而確保財務運行機制的合理性，因此必須保障審計具備獨立的特性，為其提供運行環境。首先利用國家的規章制度為背景，構建特定審計環境，提高審計部門的權威性，保障其可有效參與到財務活動的各個方面，同時通過構建審計制度，保障財務運行時刻處于監督環境中；其次維護審計環境，針對企業財務，實行大范圍的審計管理，重點規劃財務運行的薄弱環節，實行審計控制，避免其受外界環境影響，轉化為財務風險，由此促使企業內部對審計形成正確的認識，既可以保障審計工作的有序進行，又可以為審計營造獨立、權威的環境；最后制定審計計劃，企業根據自身財務運行的狀態，利用審計計劃，規劃財務因素，重點排除財務風險，確保財務運行處于正常、合理的狀態。
2.提高對審計的重視度第一培養專業的審計人員，審計人員是企業審計工作的基礎，必須提高審計人員的技能，保障專業性，才可避免審計過程中，出現財務誤差，重點培養審計人員的技能和素質，通過技能提高審計人員對財務的分析、核算能力，利用素質培養，保障審計人員正確對待財務工作，杜絕出現錯審、誤審現象；第二保持審計職能，審計職能即是通過一定的手段，對企業財務實行調查，明確財務責任，以維護的方式，改善財務管理，在每一項財務審計中，始終保持審計職能，體現審計與財務的關系，同時提高審計水平；第三提高審計的監督能力，監督是審計的根本，對財務實行審計活動，最主要的就是監督一定時期內的財務運行，將財務活動維持在合法、合規的狀態下，發揮內部監督的作用，主要以企業財務為中心，通過審計，可以財務目標、制度、計劃為審計對象，重點是監督財務活動。
關鍵詞：企業；財務審計系統；基本原則；重要措施
一、 構建企業財務審計系統的基本原則
1. 明確企業財務審計的職能與作用
有計劃、有目的的執行，往往會有事半功倍的效果，明確審計的作用和最終目的，是幫助員工重視審計工作，做到認真負責，借此在企業中形成一種良好的工作氛圍，將“一切為企業服務”的理念深入人心，充分發揮團隊的力量，提高員工的潛在能力。
財務審計承擔的職能主要有以下幾點：首先是服務職能，在傳統的企業管理模式中，審計工作相對缺乏服務意識，然而服務職能作為審計工作的重要形式，需要得到有效的提升。使企業內部的審計工作者對本職工作進行明確的定位和詳細的了解，加強企業內部的凝聚力和團結力，懷著為集體服務的意識，在處理好本職工作的同時與同事之間形成和諧友好的關系。此外審計工作人員要提高自己的工作能力，善于從全面的角度對企業的運行進行整體的、科學的分析研究，運用自己敏感的專業能力做出客觀的評價，指出其中可能暗藏的風險，并及時上報，以確保企業的高效管理和正常經營。其次是管理職能，主要是通過對部分部門進行有效的監督，對內部一些不合理的現象進行及時的糾正，是加強企業內部管理的重要措施，使企業發展逐漸實現現代化。最后是監督職能，監督職能是審計工作最重要的職能之一，在經濟的轉型過程中，企業的管理和運行受行政力量的干涉越來越小，這為企業的進一步發展提供的廣闊的平臺，同時審計工作的重要監督價值也逐漸受到廣泛的關注，而審計的內容也逐漸是以效益審計和制度審計、責任審計為關鍵，是企業實現高效管理的重要手段。
2.充分考慮預算的重要性
預算是審計的重要組成部分，而現有的財務審計系統中在很大程度上忽略了預算的重要性，也沒有系統化的管理監督措施，威脅著財務安全性和財務的高效性；預算能夠減少不必要的財務開支，能夠有效控制資金的流向，能夠將有限的資金得到充分利用，為企業積累雄厚的物質基礎。
3. 確保財務資料的真實性、準確性
財務審計中最關鍵的就是流出和流入金額的真實性和準確性，只有確保審計材料是科學合理的，才能更好地獲得財務現狀評估，才能為后續工作的展開提供真實可信的材料；從另一個方面來講，企業的財務審計是企業財務管理范疇，而加強企業的資金管理是企業長期生存發展的關鍵，如果無法確保資金管理的真實性，那么整個企業就是虛構的，沒有扎實穩妥的財物后盾，就很難在競爭如此激烈的市場經濟中繼續生存，因此確保審計工作的真實性和準確性是一切財務處理的基礎和前提。
二、 完善企業財務審計系統的重要措施
1.重視企業財務審計系統的建設
經濟效益是企業運行的最本質目的，內控審計作為財務管理的重要措施，只有在嚴格的規范和制度的約束下才能更好地發揮其作用，才能真正刺激到工作人員按規矩辦事，因此要想加強企業財務審計工作，首先要使決策者從心底對審計工作重視起來，并循序漸進的提高企業內部的工作效率。要一下子轉變對審計工作的思想態度是很難的，這就要求企業管理者進行潛移默化的影響，并通過一定的教育宣傳手段，讓員工了解到審計的重要性；建立專門的審計團隊是完善審計系統的第一步，而在建立審計隊伍的過程中，一方面要確保工作人員的專業能力和職業素養，另一方面也要適當賦予審計工作著一定的權利，使企業的內部人員都能夠配合審計工作者完成不同階段的財務監督、檢查工作，只有這樣審計才能更好的發揮其監督管理服務職能。
2.提高企業審計工作者的綜合素質
任何類型的企業都需要一個優秀的審計隊伍，這不僅是一切審計工作的基礎和前提，還是衡量一個團隊審計結果是否具有權威性、可靠性的重要依據。為了使審計工作更好的服務于企業管理，加強審計科學性是非常關鍵的，這就需要企業擁有一批高水平、高素質的審計人員，在工作中兢兢業業、奮發圖強；從人才來源和人才培養兩個方面對提高工作者整體素質進行分析，分別是利用競爭機制，嚴格考核即將上崗的工作人員；并定期舉行學習培訓，幫助工作創設良好的學習氛圍。
3.規范審計工作，完善審計系統
以財務審計工作為核心系統構建，是企業運營過程中對資產管理實施重點監督、管理的重要措施；企業的審計部門，作為企業的監督管理部門，應該具有非常完善的工作流程，擁有非常嚴謹的工作細則。在市場經濟的大范疇中，審計部門并不像計劃經濟時期一樣依附于政府部門而存在，而是作為企業內部的重要管理控制部門而存在，受國家法律法規、市場價格體制以及金融發展的影響和制約，因此規范審計工作的大小事宜是十分關鍵的。
審計工作的偉大性就在于將企業的收支控制在預算范圍內，如果審計失去應有的作用和威嚴，那么企業就像一根根散落的樹枝，始終無法凝聚成一條粗壯的藤條，完善審計系統就是設定一個框架，將工作中的大小事件分別按照事前的程序一步步完成，做到有條不紊、循序漸進。
市場經濟變換莫測，審計工作是抵抗市場風險的預防針，企業能夠通過不同時期的審計結果，預測未來的市場走向，并通過有效規避，最大程度上降低企業的損失，而加強風險防范工作也是完善審計系統時，要特別注意的環節。
結束語：伴隨著我國市場經濟的快速發展，為企業的發展創建了良好的外部環境，而企業作為推動經濟蓬勃發展的最重要部分，在加快社會主義現代化建設中發揮著重要作用。企業內部的控制管理工作直接影響著企業的運行模式和經濟效益，同時內部審計工作是管理控制的核心和基礎，在企業發展過程中，如何才能抓住審計工作中的關鍵點，使其滿足企業發展的要求，逐漸成為很多領導者苦思冥想的問題。這篇文章將在簡要論述企業內部審計系統構建原則的基礎上，進一步了解在完善企業財務審計系統時應關注的幾點措施，希望能夠相關人員提供一定的理論依據。（作者單位：山東九州稅務師事務所有限公司）
參考文獻：
[1]趙欣. 建設銀行計算機審計系統的設計與實現[D]. 電子科技大學 2013
[2]孫勇辰. 聯網社保審計系統的設計與實現[D]. 蘇州大學 2013
關鍵詞：內部審計；范疇
中圖分類號：F239.45 文獻標識碼：A 文章編號：1001-828X（2012）11-0-01
在當前的內部審計工作中，存在一個誤區，即內部審計就是內部財務審計。由于傳統內部審計的目標是查錯防弊，發揮保護性制約性作用，因而其工作重點放在財務審計上。
目前，我國內部審計人員往往將大部分精力投入到財務數據的真實性、合法性的查證及生產經營的監督上，而不是對企業管理做出分析、評價和提出管理建議，審計的對象主要是會計報表、賬本、憑證及相關資料，其主要工作都集中在財務領域而未深入到管理和經營領域。例如，當對某一銷售收入進行審計時，往往審核其合同金額與客戶付款金額是否相同，所付票據是否齊全，而不管其價格是否合理，認為那是經營部門的事，與財務無關；再如對投資項目的審計中，往往審核投資協議是否完整，企業是否根據投資比例在相應的會計期間對被投資單位的投資收益按照權益法或成本法進行了正確的核算，至于是否應該投資，投資回報率是否合理，合作對象選擇是否恰當，是否有更好的選擇方案，一般不去深入分析。事實上企業中真正存在的問題甚至是舞弊行為往往在這些過程中。再如對審計項目立項時，往往按財務收支審計、離任經濟責任審計、經濟效益審計等常規項目立項，幾乎沒有專門為測試和評價內部控制制度進行立項，因此，對企業總體的內部控制制度不能進行系統和權威的評價，也就無法發現和客觀評價企業的潛在風險，進而無法對管理當局提出實質性和預防性的管理建議。
以財務審計為重點的內部審計并不能直接協助企業提高經濟效益，增強競爭能力，在資源稀缺性程度日益嚴重和市場競爭日趨激烈的現實下，內部審計部門應該適應形勢的變化和管理當局的新要求，逐步將工作內容從以前的財務審計轉向富有建設性的經營審計上來。這一轉變過程可從國際內部審計師協會（IIA）頒布的《內部審計師職責說明》對內部審計所下定義的變化中清楚地反映出來。協會于1947年最初的《職責說明書》指出：“內部審計師主要處理會計和財務方面的問題，但也可以適當處理經營方面的問題。”這時，強調內部審計人員的根本職能是進行會計和財務審計，審計對象剛剛涉足經營活動領域。1957年修訂后的《職責說明書》指出，“內部審計是組織內部審核會計、財務及其它經營活動的獨立評價行為”，從而將經營審計和財務審計并列起來，同等重視，向前邁進了一大步。1971年，協會再次修訂《職責說明書》時進一步指出“內部審計作為對管理當局的一種服務， 是組織內部審核經營活動的獨立評價行為。”這就將現代內部審計的活動范圍擴展到組織活動的每一個方面，大大拓寬了內部審計的作用領域。此外，1971年的說明書還為內部審計師增加了一項新的職責，即“提出改善經營的建議”，從而極大地增強了內部審計工作的建設性。此后，協會于1981年和1993年修訂說明書時又更明確地指出，內部審計師應評價所在企業各方面的經營與管理活動，從增強企業整個內部控制系統的效能著眼，為企業的董事會和經理人員提供實現經營目標所需的顧問服務。
據全美天然氣協會和愛迪生電力協會調查，1989年美國公用行業的企業內審工作時間只有19%用于財務審計上（且還側重于內部會計控制的測試和評價），其余時間都轉向了經營審計。英國、德國、加拿大、新西蘭、澳大利亞等國的情況與美國相似。在日本，由于企業強調雇主和雇員間結成利益和命運共同體，注重維持人與人之間的相互領帶與和諧關系，因而內審部門更少開展諸如財務收支審計、雇員欺詐行為調查之類的制約性審計，而是將工作重點致力于改進管理效率、增加企業利潤等建設性審計上。
（一）關于風險導向審計定位的困惑。中國內部審計協會自2006年開始正式提出“內部審計轉型”這一倡議以后，全國不少企事業單位和政府機關的內部審計機構，都不同程度地開始實施內部審計的轉型工作。這帶來的問題是，原來一直開展的財務審計、經濟責任審計工作，是不是都要轉型，就成為一個令人困惑的事情。因為，可能存在以下三種不同的理解：第一，建立一個以風險評估為主要工作內容的內部審計模式；第二，在原來內部審計工作體系中，增加風險導向審計的門類，財務審計等原有的審計形式繼續保留；將原來的財務審計等審計形式進行改造，添加風險導向的額外的審計程序。在這三種理解中，事實上，只有第一種理解才是準確的。
（二）應當建立“適度”轉型的觀念。在建立以風險評估為主要工作內容的內部審計模式以后，在內部審計運行中，風險導向審計與原來的有關審計形式仍然是并存的。從時間上看，風險導向審計所占的比例，隨著時間的推后，會越來越多。有一種可能，風險導向審計可能成為內部審計的唯一內容。在西方國家列入世界500強的企業中，風險導向審計已達到了空前絕后的繁榮程度。而這種繁榮帶來的一個顯著問題是，西方國家的許多企業，在將財務審計外包之后，上市公司的各種財務舞弊事件層出不窮。“安然事件”后，在美國華爾街所發生的一系列財務造假事件，再一次告誡人們：外部審計并不能解決財務造假的全部問題，而實際上，內部控制更為重要。這就促成了美國國會在2002年頒布了《薩班斯?奧克斯利法案》，其中，最具有代表性的是，404條款為美國改革企業制度提出了更高的要求，即：企業要建立健全內部控制制度，并且由企業的管理層進行評估以及由注冊會計師進行審計。盡管在該法案中并沒有對內部審計應當審查財務報表提出要求，但是，強化審計委員會的財務控制職能，也體現了對財務審計的某種要求。這意味著，過度的風險導向審計可能會走“回頭路”。在近幾年，被媒體曝光的或者被追究責任的一些國外的造假公司，其財務總監幾乎都在抱怨他們沒有對財務資料進行審計的權利。這種情況應當引人深思。即：在我國，實現完全轉型的風險導向審計，可能放棄財務審計或者經濟責任審計等傳統的審計形式，這是不考慮國情以及內部審計行業情況的做法，其后果是不堪設想的。顯然，在我國國家審計的審計覆蓋面還比較小的情況下，一味推行全面的轉型，是不切實際的，是違背客觀規律的。同樣，如果完全都不實施轉型，我國內部審計的整體水平將無法提高，也無法在國際化的背景下與國外同行進行交流，將產生發展嚴重滯后的局面。因此，至少在目前，我國企業在實現內部審計的轉型時，應當建立“適度轉型”的觀念。
（三）內部審計轉型在個體上的差別化應當是一個趨勢。有一種認識是，所有企業都應當快速實現內部審計的轉型，實際上這是一種錯誤的認識。企業的規模、性質、業務特點以及管理基礎等方面千差萬別，實施“一刀切”式的內部審計轉型，是一種盲目的、不計后果的做法。正確的做法是，考慮企業的實際情況，適時分步驟實施風險導向審計。高風險企業（如：金融企業，房地產企業等）應當盡快實現內部審計的轉型；大型企業應當在下屬企業試點獲得經驗后推行風險導向審計；對于中小型企業，則應當結合企業的實際，在適當的時點上，針對重要業務或者高風險業務，開展局部的風險導向審計。
二、風險導向審計下的內部控制的自我評價
在傳統的觀念中，內部審計是企業內部控制的一個重要環節。在美國COSO委員會1992年所的報告《內部控制――整體框架》中，也能夠比較清晰地反映這種關系。在COSO委員會2004年所的《企業風險管理――整體框架》中，內部審計又增加了多個風險評估的內容。那么，在風險導向審計的模式下，內部審計如何處理與內部控制、風險評估的關系呢？
（一）內部審計屬于內部控制而又高于內部控制。在《內部控制――整體框架》中，內部控制的“五要素”就包含了“監控”這一要素，其中，也有內部審計的成分。從工作屬性角度看，內部審計也的確解決企業的“控制”問題，能夠實現內部控制的目標。在傳統的理解上，人們也通常將內部審計作為內部控制的一部分來看待。而另一方面是，內部審計擁有評價企業內部控制的授權，并將評價內部控制作為一項重要的工作。我國的內部審計準則中，也有多個具體準則涉及到這個內容。如，《第5號：內部控制審計》，《第21號：內部審計的控制自我評估法》。內部審計既屬于內部控制，又評價內部控制，實際上這并不矛盾。如，會計工作即包括會計核算，又包括會計監督，由會計的一部分去監督另外一部分，這并不奇怪。因為，它表明了內部控制通過內部審計實現了自我免疫。從這個意義上看，內部審計即屬于內部控制又高于內部控制，至少超越了控制系統中的其他部分。問題是，在內部審計處于這樣一個特殊地位的情況下，它對內部控制的評價有沒有“獨立性”？如果沒有獨立性，這可能意味著這個“評價”是沒有意義的。基于內部審計在企業中并沒有經濟資源支配權的情況，斷定內部審計具有相對的“獨立性”應當是沒有問題的。
（二）內部審計應當從風險管理走向對風險管理的審計。在傳統意義上，內部審計是以財務審計作為主要內容的。后來，股份公司大量出現，產生了對信息公開的要求，這時，在內部審計對外缺乏應有公信力的情況下，才出現了聘請注冊會計師實施公司財務審計的現象。顯然，一旦審計外包，內部審計的財務審計功能將可能蛻化。問題是，如果沒有財務公開的要求，內部審計從事財務審計工作并沒有什么不妥。目前，由于相當一部分企業按照有關要求聘請注冊會計師實施了審計，因此，內部審計的轉型――實施風險導向審計，才成為需要解決的問題。在內部審計需要進行風險管理審計的情況下，如果企業沒有風險管理專門機構，或者沒有其他的機構進行企業風險管理的統一組織與協調，這時，內部審計機構將考慮承擔此項任務。這意味著，內部審計機構應當一肩兩任，既要從事風險管理的組織與領導工作，又要對風險管理進行評價。顯然，第一項工作并不應當屬于內部審計的工作。在《企業風險管理――整體框架》中，建議采用的組織構架是：企業由首席執行官作為風險管理的第一責任人；設立獨立的風險管理部門；內部審計機構對風險管理進行評價。在企業風險管理的體系中，內部審計整體上處于從屬地位。
（三）內部審計應當實現從內部控制審計到風險管理審計的跨越。在實施風險導向審計的條件下，對內部控制的審計，不能僅僅局限在傳統意義上。過去對內部控制評價，主要是為審計實施實質性測試提供手段，而這種評價本身只是一種手段，而不是目的。在實施風險導向審計以后，風險管理的體系已經融合了過去的內部控制的內容。在《企業風險管理――整體框架》中，核心內容仍然是內部控制的內容，而且其保留了《內部控制――整體框架》60%以上的內容。其中的“四大目標”有三個是內部控制目標，“要素”有五個是內部控制要素。從這個意義上講，無論怎樣理解風險管理，都不能脫離內部控制這條主線。同樣，內部審計的轉型，從傳統的財務審計為主，到風險導向審計，內部控制的概念可能弱化了，是以風險管理的視角來考慮過去的內部控制問題，由于將控制對象的所有不利后果理解為“風險”，將有利后果理解為“機會”，既要預防“風險”，又要把握“機會”，比以往的內部控制僅僅控制不利后果的“風險”，而不去考慮“機會”，無疑前進了一大步。
三、企業風險導向審計模式的構架設計
一旦實施風險導向審計，這將意味著內部審計工作內容的拓展。傳統的內部審計流程，在實施風險導向審計后有許多方面顯得不太適應。以會計流程為依托的財務審計流程，它的資料獲取比較簡單，而風險導向審計則面臨業務范圍不清、部門分工不明、流程規范缺失以及組織體系零散等問題。設計風險導向審計模式的構架應當做好以下工作：
（一）以制度為先導。在企業實施風險導向審計模式是一場革命，這場革命可能引起原有組織結構、權利格局和人員崗位及其職責的改變，如果沒有必要的制度進行規范，將可能使風險導向審計處于無序狀態。這里的制度應當是一個體系，最高層次是以單位名義制定的風險管理制度，其次是以部門（如內部審計機構）制定的專業性的規章，再次是依據前述規章制定的有關作業規程。在這個制度體系中，應當明確內部審計機構的組織地位，特別是授權在尚未設立風險管理部門的條件下，由內部審計機構負責進行有關事項的組織與協調。
（二）以機構為依托。在可能的情況下，應當建立風險管理機構，這是一個比較規范的組織形態。我國和大多數國家的金融機構，基本上都設立了風險管理專門機構，這對于加強風險管理無疑具有積極的意義。在這種狀態下，內部審計機構可以以評估風險管理作為重要工作，而不必考慮更多的風險管理的組織與協調問題。在設立專門機構以后，對各個部門的風險管理崗位設置也應當提出要求，配備風險管理專員是一個可行的辦法。從機構到人員，將形成一個網絡狀的風險管理組織體系。
（三）以流程為指南。對于內部審計機構而言，在風險管理評估方面，應當設計具有一定可行性的流程，這個流程應當嵌入到風險管理的相關業務之中。該流程應當依據業務的類型設計，應當是一個立體的三維結構：第一維是風險管理的“四大目標”，第二維應當是風險管理的“要素”，第三維應當是三級組織構架（企業整體層級，部門層級和崗位層級）。在三維的立體結構下，風險導向審計所嵌入的各個具體業務，都應當分階段分業務環節進入這個系統，并且實現對風險管理過程的評價。其中，最重要的是，對業務各個環節的風險進行識別、評估和提出應對措施。
【關鍵詞】 科研項目； 經費管理； 支出界線
中圖分類號：G472.5文獻標識碼：A文章編號：1004-5937（2014）19-0111-03
日前，科技部下發了《關于請協助開展2013年科研經費巡視檢查工作的函》（國科辦函財〔2013〕252號），在2013年7月至9月間派出巡視組對各省、自治區、直轄市有關國家科技計劃和專項課題承擔單位的科研經費管理和使用情況開展巡視檢查，隨著國家科技投入總量的不斷增加，如何規范科技經費管理、提高經費使用效益，越來越受到社會各界的關注。
作為中國再生資源產業技術創新戰略聯盟專家委員會財務專家，筆者參加了部分“十一五”國家科技支撐計劃的項目驗收，在驗收過程中，發現不少課題負責人及承擔單位由于未能全面、準確掌握經費管理的相關政策，出現了因課題財務驗收不通過而影響課題技術、學術驗收的情況。出現上述問題的一個重要原因是對相關概念理解不到位，具體表現在概念關系混淆、內涵界線不清、經費交叉使用、標準列支模糊，最終導致預算執行偏差，會計信息不能準確、全面、真實地反映科研活動。為此，本文圍繞財務驗收過程中財務審計與財務驗收、開支范圍與執行標準、會議費與差旅費、勞務費與績效支出、結余資金與應付未付款這五組易混淆概念，結合國家專項資金管理辦法的規定，對其進行辨析。
一、財務審計與財務驗收
國家科技支撐計劃項目經費管理的流程大致為預算編制、預算核批、預算執行、財務驗收。在實際操作過程中，一些項目負責人常常將財務驗收和財務審計混為一談，錯誤地認為接受會計師事務所財務審計、形成審計報告就已經是完成了項目的財務驗收，從而疏忽申請財務驗收的工作準備，影響項目的如期結題。下面分四個方面介紹兩者之間的差異。
（一）概念不同
經費財務審計是由科技部、財政部指定的“十二五”期間有資質的會計師事務所根據國家相關的財經制度、規定、辦法，對項目預算執行的合理性、合法性進行審查并作出判斷，最終提出審計意見，形成審計報告的行為。財務驗收是以批復的項目預算文件和項目合同書中確定的經費預算為依據，結合審計報告，對預算執行情況、經費使用情況進行綜合考核和總體評價的行為。
（二）組織機構不同
財務審計的組織機構為科技部、財政部指定的“十二五”期間有科技經費審計資格的208家會計師事務所，財務驗收的實施單位為科技部條財司，或者支撐計劃項目組織單位組織的財務驗收專家組，也可以委托中介機構。
（三）提交資料不同
財務審計和財務驗收是兩個不同階段的會計事項，根據其工作性質的特點，需要準備的資料也不同。財務審計要求提供的資料主要包括：開戶許可證、開戶銀行年末余額對賬單、會計憑證、科目余額表、會計賬簿、資產負債表、利潤表、批復的項目預算書等。財務驗收要求提交資料主要包括：財務驗收申請報告、財務審計報告、預算調整批復文件、財務會計資料、年度財務決算報告、單位制定的相關規章制度等。
（四）實施步驟不同
科技支撐計劃項目財務驗收有嚴格的組織實施程序。課題承擔單位在清理賬目、編制經費決算報表的基礎上，先由會計師事務所對專項經費使用情況進行結題財務審計，在審計基礎上，向科技部提出財務驗收申請，由科技部組織財務驗收專家組或委托中介機構，依據審計報告，對項目預算的執行情況及經費使用情況，提出財務驗收意見，反饋課題承擔單位。因此，財務審計工作在前，財務驗收工作續后，財務審計是財務驗收的重要依據。
財務審計和財務驗收雖然是兩個不同的概念，但兩者之間又相互依存，財務審計通不過或審計報告存在問題，直接影響課題的財務驗收，所以財務審計是財務驗收的必要前提，財務驗收是財務審計的進一步考核評價。
二、開支范圍與執行標準
擴大課題開支范圍、提高課題開支標準是課題經費使用過程中不符合專項經費管理辦法的最主要體現形式。主要原因就是分不清開支范圍和執行標準的界線，將二者混為一談，錯誤地認為依據批復核準的單項定額，就可以作為辦理支出的依據，從而出現超范圍、超標準現象。如“專家咨詢費”核定的金額是這個支出項目可以發放的總量，但每位專家的發放標準，國家是有相應文件規定的，不能因為這個科目有余額，就隨意提高專家發放的標準。開支范圍和執行標準是專項經費管理的核心內容。開支范圍是科技部、財政部規定的經費用途和每項用途的使用限額，而執行標準則是國家對部分開支作出的統一規定。它們之間的區別可以從以下三方面體現：
（一）涵義不同
課題開支范圍，是國家依據科研活動過程中發生費用的不同性質，對科研項目組織實施過程中與研究活動相關的各項支出內容所作的統一規定。根據《財政部科技部關于調整國家科技計劃和公益性行業科研專項經費管理辦法若干規定的通知》（財政〔2011〕434號）的規定，課題經費的開支范圍分為直接費用和間接費用。執行標準是辦理支出額度的依據，一般由國家財政部門統一制定，在經費開支范圍中，涉及執行標準的支出有差旅費、會議費、國際合作與交流費、專家咨詢費。
（二）內容不同
對于開支范圍與開支標準的內容，國家都有相關文件加以規定，為表述明確，筆者以框圖和表格的形式進行展示，如圖1、表1所示。
（三）作用不同
開支范圍是項目預算編制和預算執行的依據，是由財政部和科技部核準的。執行標準一般由財政部統一制定，是項目單位經費開支的準繩。開支范圍的批復數，如課題研究的材料費、燃料動力費、測試化驗加工費等是允許在合理的范圍內按照國家規定程序進行調整使用的，但執行標準是一個絕對數，具有指令性質，是不能隨意增減的。開支范圍是一種區間，各類事項開支總額必須居于一定區間之內，即要在開支范圍內；執行標準則是一種尺度，各類事項的開支金額不得主觀臆造，要有一定的依據，即執行標準。
三、會議費與差旅費
在課題結題過程中，有一些項目承擔單位在填報“會議費”、“差旅費”支出科目時，常常張冠李戴，界定不清科目的核算口徑，在差旅費、會議費開支上，存在概念模糊、范圍不一等問題，主要表現形式有兩個方面：一是將項目研發過程中課題組成員參加會議發生的交通費、住宿費等費用統計在會議費科目中，從而導致會議費支出嚴重虛增；二是將主辦或承辦會議期間發生的住宿費、交通費列入差旅費科目中，導致差旅費支出不實的現象。鑒于以上情況，為合理區分經費開支范圍，從三方面分析會議費和差旅費的核算口徑。
（一）核算內容不同
差旅費是指課題研發過程中開展科學考察、業務調研、學術交流等所發生的外埠差旅費和市內交通費等，開支標準應當按國家規定執行。會議費是指在課題研發過程中為組織開展學術研討、咨詢以及協調項目或課題等活動而發生的會議費用。
（二）組織單位不同
課題組成員參加國內學術會議發生的住宿費、交通費、伙食補貼、公雜費等，應列作差旅費支出，而會議費是指課題組承辦、組織的學術會或者咨詢會而發生的會議租場費、資料印刷費、交通費、住宿費、伙食補貼等費用。主體不同，核算性質也不相同。會議費開支強調的是主辦、承辦會議，差旅費開支則強調的是參加會議。
（三）注意事項不同
差旅費核算注意事項主要包括執行國家制定的相關出差標準，出差事由和內部審批手續，出差人員、事由與課題的相關性。會議費核算的注意事項主要包括執行國家制定的相關會議費標準，提供會議通知、日程安排，與會人員簽到表等信息資料，不得在會議費中開支專家咨詢費、禮品費、執行費和旅游費等。
四、勞務費與績效支出
勞務費支出是最容易發生問題的地方，所以歷來都是財務審計和財務驗收檢查的重點。績效支出是《財政部科技部關于調整國家科技計劃和公益性行業科研專項經費管理辦法若干規定的通知》（財政〔2011〕434號文件）新增開支內容，是為加大對科研人員的智力投入和科研績效的激勵而設立。一些課題承擔單位對這兩方面的經費開支存在疑惑，分不清勞務費與績效支出的區別，導致支出模糊，名不副實。具體體現形式有兩種：一是列支課題組成員的勞務費，二是列支未考核的績效支出，這些費用在審計或驗收時都將不予確認。
（一）含義不同
勞務費是指在課題研究開發過程中支付給課題組成員中沒有工資性收入的相關人員（如在校研究生）和課題組臨時聘用人員的勞務性費用。績效支出是指承擔課題任務的單位為提高科研工作績效安排的相關支出。
（二）支付對象不同
勞務費的對象是課題組成員中沒有工資性收入的相關人員（如在校研究生）和課題組臨時聘用人員，有收入的課題組成員，包括課題負責人是不能發放勞務費用的。績效支出的對象必須為預算書所列明的科研人員。這兩科目核算的最大區分點就是課題組成員有無工資性收入，有工資性收入的課題組成員是不能列支勞務費，但可以通過科研考核發放績效支出。
（三）操作流程不同
勞務費的檢點是發放形式和發放手續。勞務費發放形式有兩種，現金發放和通過銀行打入個人賬戶。以現金發放的勞務費，必須是領款人本人簽字，任何理由的代簽行為都是不符合專項經費管理規定的。勞務費發放簽收單上必須體現發放事由、姓名、身份證號、金額、本人簽字等事項，并依法繳納個人所得稅。績效支出注意事項主要包括：（1）績效支出總額不得超過直接費用扣除設備購置費后余額的5%；（2）項目負責人根據績效考核情況確定發放方案并提出發放申請，績效支出發放申請表上必須體現發放類型（年度、中期、驗收）、考核方式、考核結果等事項。
五、結余資金與應付未付款
一些課題單位甚至承擔財務審計工作的會計師事務所，常常混淆結余資金和應付未付款，將課題結存的應付未付款當作專項經費的結余資金。根據《財政部科技部關于調整國家科技計劃和公益性行業科研專項經費管理辦法若干規定的通知》財政〔2011〕434號文件規定，課題結余經費須按原渠道上繳科技部，而應付未付款在注明具體用途和方向后，是可以留在單位繼續使用的。所以混淆結余資金和應付未付款，帶來的嚴重后果是本應留在課題繼續按計劃使用的費用，卻要按規定原渠道上繳科技部。
（一）內涵不同
結余經費是課題結題后，批復的項目預算數減去實際支出后的余額，是在財務審計的基礎上，經項目財務驗收認定并報科技部確認的凈結余資金。應付未付款是項目的預計后續支出，是財務驗收審計基準日后，繼續可以留在單位按計劃使用的款項。
（二）業務處理不同
結余經費在項目驗收工作結束后，按原渠道上繳科技部，而財務驗收認定的應付未付資金，不屬于凈結余經費，可以留在研究單位繼續使用。常見屬于應付未付內容包括：購買設備或材料但尚未支付的貨款或質保金，測試化驗加工結果已被采用但尚未支付的費用，項目驗收的相關支出，已簽訂出版合同的專著、文章的出版費等。
【參考文獻】
［1］ 財政部，科技部.國家科技支撐計劃專項經費管理辦法［S］.2006.
[關鍵詞] 環境審計；問題；研究
doi ： 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2013 . 21. 004
[中圖分類號] F239.44 [文獻標識碼] A [文章編號] 1673 - 0194（2013）21- 0008- 02
《審計署“十二五”審計工作發展規劃》（以下簡稱“十二五”規劃）對未來5年的環境審計做出了整體部署和全新要求，對充分發揮審計保障國家經濟社會健康運行的“免疫系統”功能，以及促進我國環境保護、和諧社會建設和經濟可持續發展具有十分重要的意義。
1 環境審計的內容
我國環境審計起步較晚，關于環境審計還沒有公認的統一概念。各世界組織對環境審計的具體內容都有各自的觀點，但歸納起來，這些觀點都有交集，即環境審計應包含財務審計、合規審計和績效審計三大類。因此，筆者認為環境審計應界定為：“由最高審計機關對政府和（或）企事業單位等被審計單位的環境管理以及有關的經濟活動的真實性、合法性和效益性所進行的監督、評價和鑒證等工作。”
2 西方政府環境審計
2.1 美國政府環境審計
美國審計總署是美國的最高審計機關，其直接對議會負責，向議會報告工作，是立法模式的國家審計體制。1978年，美國審計總署成立環境審計機構，設立自然資源利用與環境保護司，內設環境資金審計處和環境績效審計處。
美國環境審計類型包括財務審計、合規審計和績效審計3種，審計部門主要由會計專家、科技專家、公共政策專家等組成，政府審計注重數量分析和決策模型研究。
2.2 德國政府環境審計
德國聯邦審計院獨立于國家立法、行政、司法機關之外，不對行使上述權力的任何機構負責，是獨立模式的國家審計體制。1991年，德國聯邦審計院成立環境審計處。
德國政府環境審計包括合規性審計、績效審計和咨詢服務3種，審計院工作人員主要以法律專業人士為主，另外工程技術和經濟管理專業的審計人員也占有一定的比例。目前，德國政府環境審計以績效審計為主，咨詢服務正在成為德國政府環境審計的另一大主體。
2.3 荷蘭政府環境審計
荷蘭審計法院與議會上院與下院、政府和廉政委員會3個機構并列，是獨立的國家最高機關。審計人員的教育背景具有多樣性，主要由公共管理學者、社會學家、政治學家、歷史學家、法律專家、經濟學家、會計人員、環境專家和工程學者組成。
荷蘭審計法院的工作任務主要有兩項：一是致力于審計和改進公共資金征集和使用的合規性和有效性；二是通過國內和國際合作及知識交流促進有效的公共管理。
3 我國環境審計現狀
審計署是我國最高國家審計機關。審計署隸屬于國務院，對其負責并報告工作。我國的國家審計制度屬于“行政模式”的國家審計制度。1998年，審計署單獨成立了農業與資源環保審計司，正式將環境審計的職能賦予政府審計部門。
3.1 審計類型主要以財務審計和合規審計為主，尚未全面開展績效審計
目前，我國政府環境審計的重點基本局限于以財政資金為基礎的財務收支審計和對國家環境保護投資項目的合規性審計，工作內容主要有兩個方面：一是審查各部門環保財政資金的籌集、管理和使用是否符合國家的規定；二是審查環境保護投資項目是否符合國家的政策、項目建設是否合規。
近年來，我國政府環境績效審計正逐步開展。但由于受傳統財務審計影響，審計人員仍以財政資金為主線，將審計工作主要精力放在資源環保資金的審計上，而對政策和項目本身績效成果關注相對不足。顯然，這與“十二五”規劃中所提到的“全面推進績效審計”的要求相差甚遠。
3.2 審計人員知識結構單一，以財經專業背景為主
環境審計是集環境經濟、環境管理、環境法學、社會學、統計學、工程學和審計學等諸多學科理論為一體的極具專業性、技術性和綜合性的一門新興學科。目前，我國政府環境審計的從業人員教育背景以財經專業為主，缺乏全面的環境專業知識。在實務中，審計人員在遇到環境方面的專業問題時，往往無所適從，影響了環境審計的效果和質量。雖然，審計署允許審計中聘請環境方面的專家，但由于其缺乏獨立性，甚至可能與被審計單位存在著千絲萬縷的聯系，因此，無法達到預期的審計目標，進而影響了環境審計的效果和審計向縱深方向發展。
4 對我國政府環境審計的思考
（1）建立環境績效審計評價體系，全面推進環境績效審計，服務國家治理大局。“十二五”規劃提出要全面推進績效審計，促進加快轉變經濟發展方式，當然，環境績效審計也應涵蓋在內。因此，我國應盡快建立環境績效審計的指標評價體系。筆者認為，建立環境績效審計評價指標體系應服務于現階段國家治理大局，從經濟發展、社會和諧、生態文明和環境保護等方面出發，充分體現我國環境政策實施的經濟性、效率性和效果性。
（2）加強對環境審計從業人員業務知識的再培訓，實現環境審計從業人員知識背景的多元化。針對我國環境審計的現狀，完善環境審計人員的知識結構，建立一支適應環境審計發展需要的隊伍迫在眉睫。一是加強對現有審計人員業務知識的再培訓，比如選派在職人員脫產培訓；聘請環境專家或經驗豐富的環境工作人員定期給審計人員授課、分享工作經驗；通過建立圖書借閱、網絡培訓、網絡知識庫等方式，審計人員可以學習相關知識。二是審計機關在招錄國家公務員時應多關注專業背景的多樣化，多考慮環境、工程、社會、管理等專業的應聘人員。
主要參考文獻
[1]耿建新，房巧玲.環境審計研究視角的國際比較[J].審計研究，2004（2）.
[2]王憲鋒，孟麗榮.我國資源環境審計的現狀與對策[J].中國審計，2012（11）.
[3]葛雪，李果.中西方政府環境審計比較及啟示[J].江蘇商論，2007（5）.
[4]鄭彥.我國環境審計的制約因素分析及對策思考[J].統計與決策，2009（19）.
