發(fā)布時(shí)間：2023-07-07 16:26:35
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關(guān)鍵詞：水利工程 成本 財(cái)務(wù)管理
隨著近年來(lái)水利工程在經(jīng)濟(jì)管理上的改革，其財(cái)務(wù)的管理體制和管理內(nèi)容等也要相應(yīng)地隨之進(jìn)行改革。在以往水利工程的財(cái)務(wù)管理工作當(dāng)中也許只需要進(jìn)行一些簡(jiǎn)單的編制會(huì)計(jì)報(bào)表、記賬和核算等工作，但是現(xiàn)在水利工程的財(cái)務(wù)管理工作當(dāng)中需要進(jìn)行財(cái)務(wù)分析、預(yù)算控制、成本核算等工作。
一、企業(yè)的成本構(gòu)成
企業(yè)的成本夠成是非常復(fù)雜的，但大體上包括以下四個(gè)方面：公司的管理費(fèi)用，公司運(yùn)營(yíng)過(guò)程中用于某項(xiàng)目的費(fèi)用，項(xiàng)目運(yùn)營(yíng)過(guò)程中本身的管理費(fèi)用，建筑過(guò)程中用于工程項(xiàng)目的直接費(fèi)用。對(duì)于一個(gè)項(xiàng)目不可控的成本是項(xiàng)目本身的管理費(fèi)用和用于工程項(xiàng)目的直接費(fèi)用，其他是公司管理者考慮的問(wèn)題。對(duì)于成本組成中，可以控制的那一部分，主要是指用于工程項(xiàng)目的直接費(fèi)用，也最難控制，因此該部分是項(xiàng)目成本管理工作的重點(diǎn)。
二、造成項(xiàng)目成本財(cái)務(wù)增加的一些原因
1.沒(méi)有建立完整、明確的成本責(zé)任制。在建筑施工企業(yè)原有成本管理模式中，工程項(xiàng)目成本管理全過(guò)程沒(méi)有有機(jī)的組成一個(gè)整體，如：下達(dá)工程項(xiàng)目責(zé)任成本和對(duì)責(zé)任成本指標(biāo)的反饋、修訂、完善以及分析考核等工作尚無(wú)具體部門和人員負(fù)責(zé)；成本控制只能在施工現(xiàn)場(chǎng)項(xiàng)目經(jīng)理部和供應(yīng)、勞資、設(shè)備等個(gè)管理部門。由于權(quán)責(zé)不明，而實(shí)際工程中一旦出現(xiàn)問(wèn)題，就成了誰(shuí)都該管誰(shuí)都管不了的局面，這樣的責(zé)任只是無(wú)法得到貫徹落實(shí)的。
2.管理人員素質(zhì)不高。在組成建筑工程項(xiàng)目管理的人員中，有相當(dāng)一部分的管理人員，成本管理能力有限，文化水平及專業(yè)理論知識(shí)水平不高；如果從大學(xué)吸納管理人員，則有沒(méi)有相應(yīng)的實(shí)際管理經(jīng)驗(yàn)；造成具有理論知識(shí)、實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)及成本管理經(jīng)驗(yàn)的復(fù)合型人才不多。再加上權(quán)責(zé)部分、沒(méi)有目標(biāo)成本分解、權(quán)責(zé)利落實(shí)不到人，加劇了項(xiàng)目管理過(guò)程的混亂。再加上現(xiàn)場(chǎng)人員流動(dòng)較頻繁，造成工作不連續(xù)、干多干少收入差不多、責(zé)任心不強(qiáng)。
3.企業(yè)內(nèi)部缺乏有效的信息溝通。當(dāng)今世界已經(jīng)進(jìn)入信息社會(huì)，信息對(duì)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)來(lái)說(shuō)，非常重要，然而實(shí)際管理過(guò)程中，許多對(duì)企業(yè)非常重要的信息，大部分或被分散保存在各個(gè)互不兼容的計(jì)算機(jī)系統(tǒng)中，或被鎖在文件柜和抽屜中，造成信息無(wú)法進(jìn)行有效傳遞，形成了一個(gè)個(gè)信息孤島，沒(méi)有發(fā)揮出其應(yīng)有的作用。
4.施工過(guò)程控制不嚴(yán)。在實(shí)際施工過(guò)程中，一定要結(jié)合工程實(shí)際來(lái)制定相應(yīng)的施工方案。考慮項(xiàng)目相關(guān)人員的素質(zhì)、數(shù)量、機(jī)械設(shè)備的技術(shù)狀況和特點(diǎn)、施工項(xiàng)目所在地的自然地理?xiàng)l件，首先應(yīng)當(dāng)先擬定幾種施工方案，經(jīng)過(guò)方案比選，最后確定最適宜的施工方案，施工企業(yè)在施工方案的技術(shù)經(jīng)濟(jì)比較方面很欠缺，在很多情況下并沒(méi)有從成本支出的角度權(quán)衡施工組織設(shè)計(jì)的經(jīng)濟(jì)可行性，給施工過(guò)程中的成本控制帶來(lái)了難度。
5.管理機(jī)制不夠科學(xué)。有一部分單位仍然通過(guò)設(shè)置辦公室或指揮部來(lái)管理項(xiàng)目，而像這種類型的機(jī)構(gòu)一般都是臨時(shí)性質(zhì)的管理機(jī)構(gòu)，其具有很多的弊端。而管理機(jī)制的不完善，就會(huì)導(dǎo)致很難將管理的作用發(fā)揮出來(lái)。同時(shí)由于水利工程管理的綜合性程度大、難度較大、專業(yè)性較強(qiáng)，需要具有足夠?qū)I(yè)技術(shù)和水平的人來(lái)進(jìn)行管理，其管理不到位，也會(huì)影響財(cái)務(wù)管理的工作作用。
三、控制項(xiàng)目成本財(cái)務(wù)的一些措施
1.完善內(nèi)部管理制度。要從劃分職責(zé)等內(nèi)部控制的程序進(jìn)行著手，并在崗位、機(jī)構(gòu)設(shè)置上和工作程序中均要考慮相互牽制、相互制約，以減少發(fā)生舞弊與錯(cuò)誤的風(fēng)險(xiǎn)。要做好內(nèi)部審計(jì)工作，建立和完善內(nèi)部審計(jì)的規(guī)則，正確處理好上級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)與內(nèi)部審計(jì)、領(lǐng)導(dǎo)與內(nèi)審人員、微觀利益與宏觀利益、合法與合理的關(guān)系，協(xié)調(diào)好各種利益的沖突，從而使審計(jì)工作能夠得到健康的發(fā)展，將以往的事后監(jiān)督轉(zhuǎn)變成為包括事前、事中和事后的全方位、的全過(guò)程監(jiān)督，從而真正發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)中的參謀和監(jiān)督作用。
2.建立和完善項(xiàng)目成本管理體制。建立和完善項(xiàng)目經(jīng)理責(zé)任制和項(xiàng)目成本核算制。在這兩制的建設(shè)中，項(xiàng)目成本核算制是基礎(chǔ)，如果沒(méi)有項(xiàng)目成本的核算，項(xiàng)目經(jīng)理責(zé)任制就會(huì)流于形式。同時(shí)項(xiàng)目成本核算優(yōu)勢(shì)項(xiàng)目成本管理的依據(jù)和基礎(chǔ)，如果沒(méi)有項(xiàng)目成本核算，其他部分分析考核就無(wú)從談起。作為企業(yè)的經(jīng)營(yíng)核算部門，應(yīng)當(dāng)充分發(fā)揮其應(yīng)有的職能挖掘其內(nèi)在潛力，使每一個(gè)員工都要把成本控制牢記心中，盡一切可能控制項(xiàng)目成本，在抓進(jìn)度、質(zhì)量的同時(shí)，嚴(yán)格施工成本核算管理，創(chuàng)造良好的社會(huì)、經(jīng)濟(jì)效益。
3.人工費(fèi)控制。在項(xiàng)目實(shí)施過(guò)程中，要把員工的工資與責(zé)任成本目標(biāo)的完成情況掛鉤，必須按照工程任務(wù)單的形式標(biāo)明目標(biāo)、數(shù)量、規(guī)格及工期，并結(jié)合工程質(zhì)量，工程成本等因素來(lái)決定班組工資，以全額計(jì)件的形式進(jìn)行結(jié)算。根據(jù)各施工工序的需要，可以通過(guò)配備一些全能技術(shù)人員，以協(xié)調(diào)各工序的關(guān)系，這樣進(jìn)可以加快工程進(jìn)度，又節(jié)約人工費(fèi)用。
4.降低建筑材料成本。建筑材料的性能、質(zhì)量和價(jià)格直接關(guān)系到建筑產(chǎn)品的適用性和經(jīng)濟(jì)性。大體上來(lái)說(shuō)，可以把建筑材料分為可再生循環(huán)材料和不可循環(huán)再生材料。具體項(xiàng)目實(shí)施過(guò)程中，應(yīng)盡可能選用可循環(huán)再生材料。不可循環(huán)再生材料主要指“大量生產(chǎn)、大量消費(fèi)、大量廢棄”的材料，如混凝土和油漆等。大部分情況下我們使用不可循環(huán)再用材料，主要是考慮到節(jié)約建筑費(fèi)用以及暫時(shí)沒(méi)有替代品，然而考慮到經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益，我們應(yīng)當(dāng)盡量少用這類材料，同適應(yīng)最大限度的演唱不可循環(huán)再用材料的壽命周期。
四、結(jié)束語(yǔ)
總而言之，施工現(xiàn)場(chǎng)管理是一項(xiàng)較復(fù)雜的工作，必須在施工各環(huán)節(jié)重視質(zhì)量管理，按時(shí)保質(zhì)的完成施工任務(wù)。在項(xiàng)目成本管理過(guò)程中，我們要分清造成項(xiàng)目成本增加的原因，采取相應(yīng)的對(duì)策，并把過(guò)程管理的理論應(yīng)用到建筑工程項(xiàng)目成本控制中去，以促進(jìn)工程質(zhì)量不斷提高，從而降低工程成本。
參考文獻(xiàn)：
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關(guān)鍵詞：農(nóng)田水利 項(xiàng)目工程 財(cái)務(wù)管理
1.當(dāng)前農(nóng)村小型農(nóng)田水利項(xiàng)目工程財(cái)務(wù)管理存在的問(wèn)題
1.1管理滯后、觀念陳舊
由于在農(nóng)村小型水利項(xiàng)目工程建設(shè)中，需要大量的投資，一些地方在努力增加地方財(cái)政投入的同時(shí)，把主要精力放在了“建”上，一定程度上忽視了“管”，因而農(nóng)村小型農(nóng)田水利項(xiàng)目工程的財(cái)務(wù)管理，重視程度也較 弱，維持在過(guò)去的老式財(cái)務(wù)基礎(chǔ)管理，一些先進(jìn)的財(cái)務(wù)管理理念尚未建立，先進(jìn)的管理措施尚未完善，沒(méi)能真正將有效的管理納入小型農(nóng)田水利項(xiàng)目工程財(cái)務(wù)管理當(dāng)中，失去了財(cái)務(wù)管理應(yīng)有的地位和作用。
1.2考核不力、投入不足
由于農(nóng)村地方各級(jí)財(cái)力吃緊，嚴(yán)重制約著農(nóng)村小型水利工程項(xiàng)目的實(shí)施進(jìn)程，項(xiàng)目工程配套和小型水利工程補(bǔ)助難以到位，甚至出現(xiàn)截留、擠占與挪用等現(xiàn)象，給小型農(nóng)田水利項(xiàng)目工程財(cái)務(wù)管理也增加了一定的難度，加之監(jiān)督、控制與考核不力，一些做假帳、報(bào)虛數(shù)等現(xiàn)象時(shí)有發(fā)生，造成會(huì)計(jì)信息失真，導(dǎo)致基礎(chǔ)財(cái)務(wù)管理與水利項(xiàng)目工程實(shí)施內(nèi)容不一。
2.加強(qiáng)小型農(nóng)田水利項(xiàng)目工程財(cái)務(wù)管理的對(duì)策與建議
2.1做好項(xiàng)目工程招標(biāo)前目標(biāo)控制和風(fēng)險(xiǎn)預(yù)測(cè)，是實(shí)施項(xiàng)目工程的前提
在對(duì)項(xiàng)目確定參與招標(biāo)前，會(huì)計(jì)人員應(yīng)對(duì)項(xiàng)目建議書和項(xiàng)目可行性研究報(bào)告的完整性、客觀性進(jìn)行技術(shù)經(jīng)濟(jì)分析和評(píng)審；小型農(nóng)田水利工程區(qū)別其他建筑工程，單項(xiàng)工程多而零散，必須到施工場(chǎng)地對(duì)項(xiàng)目工程量核對(duì)，對(duì)施工場(chǎng)地難易度評(píng)估，對(duì)項(xiàng)目預(yù)算的審查，對(duì)工程利潤(rùn)的分析，作出該項(xiàng)目工程實(shí)施后的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，為決策者提供財(cái)務(wù)依據(jù)。
2.2做好項(xiàng)目工程實(shí)施中的財(cái)務(wù)監(jiān)管和控制，是實(shí)施項(xiàng)目工程的基礎(chǔ)
在項(xiàng)目工程中標(biāo)后項(xiàng)目建設(shè)過(guò)程中，財(cái)務(wù)人員應(yīng)參與項(xiàng)目工程預(yù)算的控制，在施工中嚴(yán)格按照預(yù)算執(zhí)行，控制施工成本。應(yīng)對(duì)項(xiàng)目工程款項(xiàng)實(shí)行專款專用，杜絕截留、擠占、挪用工程資金；對(duì)工程的直接費(fèi)用和間接費(fèi)的控制，嚴(yán)格按照單項(xiàng)工程預(yù)算，撥付材料、工資等，日結(jié)日清，對(duì)間接費(fèi)從嚴(yán)控制，與工程無(wú)關(guān)的費(fèi)用一律不予支出；對(duì)竣工的單項(xiàng)工程財(cái)務(wù)部門應(yīng)及時(shí)辦理竣工決算和決算審計(jì)，進(jìn)行內(nèi)部控制核算成本，如有超支、虧損等問(wèn)題的發(fā)生，應(yīng)及時(shí)查明原因，及時(shí)糾正，確保工程應(yīng)有的利潤(rùn)。
2.3做好項(xiàng)目工程財(cái)務(wù)內(nèi)部管理是降低項(xiàng)目工程風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)鍵
項(xiàng)目工程財(cái)務(wù)人員執(zhí)行資金撥付制度態(tài)度直接關(guān)系到資金的風(fēng)險(xiǎn)。根據(jù)財(cái)政部、水利部頒布實(shí)施《水利基本建設(shè)資金管理辦法》（財(cái)基【1999】139號(hào)）對(duì)工程款的結(jié)算的手續(xù)及程度作了具體規(guī)定，會(huì)計(jì)人員必須對(duì)工程支付憑證的審查；有關(guān)業(yè)務(wù)部門的審核簽證；單位領(lǐng)導(dǎo)核準(zhǔn)簽字。其次是項(xiàng)目工程在業(yè)務(wù)授權(quán)批準(zhǔn)制度執(zhí)行情況，著重檢查授權(quán)批準(zhǔn)手續(xù)是否完善，有無(wú)越權(quán)審批等行為的發(fā)生，防止偷、漏、散失等現(xiàn)象發(fā)生。再次對(duì)項(xiàng)目概預(yù)算執(zhí)行情況，看檢查概預(yù)算編制依據(jù)是否符合實(shí)際，是否真實(shí)。
2.4做好項(xiàng)目工程財(cái)務(wù)決算和資金管理，是實(shí)施項(xiàng)目工程的保證
小型農(nóng)田水利項(xiàng)目建設(shè)補(bǔ)助資金實(shí)行財(cái)政報(bào)賬制。工程竣工決算后一次性報(bào)賬或按工程進(jìn)度預(yù)付工程款兩種辦法實(shí)施。在項(xiàng)目建設(shè)期間，由項(xiàng)目建設(shè)單位（材料供應(yīng)單位）提出資金撥付申請(qǐng)、項(xiàng)目法人簽署意見(jiàn)，縣級(jí)水行政主管部門對(duì)工程質(zhì)量、工程進(jìn)度進(jìn)行審核后，簽署會(huì)審意見(jiàn)；縣級(jí)財(cái)政部門根據(jù)水行政主管部門的審核意見(jiàn)，核實(shí)報(bào)賬憑據(jù)，按照項(xiàng)目進(jìn)度和規(guī)定程序撥付資金。項(xiàng)目完工后，對(duì)項(xiàng)目進(jìn)行聯(lián)合檢查驗(yàn)收。報(bào)賬憑據(jù)包括：報(bào)賬申請(qǐng)單、工程量（供貨）發(fā)票、工程施工（材料或產(chǎn)品）質(zhì)量評(píng)定表、工程合同、招投標(biāo)資料、竣工驗(yàn)收單等。小型農(nóng)田水利建設(shè)補(bǔ)助資金的使用對(duì)象為申報(bào)到項(xiàng)目的法人單位，不包括項(xiàng)目主管部門。資金撥付均實(shí)行國(guó)庫(kù)集中支付，包括財(cái)政直接支付和授權(quán)支付，資金直達(dá)項(xiàng)目第三方（項(xiàng)目建設(shè)單位或供貨單位）。在項(xiàng)目工程中實(shí)行質(zhì)量保證金制度。工程完工交付使用一年后，經(jīng)復(fù)驗(yàn)未發(fā)現(xiàn)質(zhì)量問(wèn)題，按規(guī)定程序撥付工程質(zhì)量保證金。在切實(shí)加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理的同時(shí)，嚴(yán)禁以現(xiàn)金支付工程款、設(shè)備材料款，杜絕白條抵庫(kù)等現(xiàn)象，確保資金的安全。
2.5做好項(xiàng)目工程財(cái)務(wù)人員的業(yè)務(wù)培訓(xùn)的提高綜合素質(zhì)，是實(shí)施項(xiàng)目工程的措施
水利工程項(xiàng)目的會(huì)計(jì)人員，不但要有一定的思想政治素質(zhì)和良好的會(huì)計(jì)職業(yè)道德，遵紀(jì)守法，廉潔奉公，而且應(yīng)不斷擴(kuò)充新知識(shí)，熟練掌握水利行業(yè)規(guī)范規(guī)定、工程概預(yù)算知識(shí)、水利工程建設(shè)程序以及計(jì)算機(jī)管理信息應(yīng)用技術(shù)，在不斷加強(qiáng)和提高自身綜合素質(zhì)的同時(shí)，理清小型農(nóng)田水利項(xiàng)目工程的工作思路，用與時(shí)俱進(jìn)的精神去創(chuàng)新工作思路，適應(yīng)新形勢(shì)、新時(shí)期基層水利財(cái)務(wù)管理工作需要，把好農(nóng)田水利項(xiàng)目工程財(cái)務(wù)管理關(guān)，為農(nóng)田水利項(xiàng)目工程提供有力的財(cái)務(wù)支持和后勤保障。
3.結(jié)語(yǔ)
重視和加強(qiáng)小型農(nóng)田水利項(xiàng)目工程財(cái)務(wù)管理，有利于更加有效地提高小型農(nóng)田水利項(xiàng)目工程管理質(zhì)量，促進(jìn)基礎(chǔ)水利設(shè)施建設(shè)。建立和完善一系列農(nóng)田水利項(xiàng)目工程財(cái)務(wù)管理制度，是適應(yīng)新時(shí)期農(nóng)村小型農(nóng)田水利建設(shè)和發(fā)展的需要，事關(guān)農(nóng)業(yè)增產(chǎn)、農(nóng)民增收，必須加以重視和理解。
參考文獻(xiàn)：
［1］趙丹.現(xiàn)階段我國(guó)財(cái)務(wù)管理問(wèn)題及對(duì)策分析.《管理觀察》2012年2月下旬刊
關(guān)鍵詞：新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 水電施工企業(yè) 財(cái)務(wù)管理 調(diào)整措施 資金循環(huán)
一、概述
眾所周知，2006年我國(guó)新頒布了企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，自此，對(duì)本準(zhǔn)則的研究開(kāi)始不斷增加，但從整體性層面對(duì)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的研究則較少。由于新的準(zhǔn)則對(duì)財(cái)務(wù)主要強(qiáng)調(diào)決策的實(shí)用性，因此能夠增加財(cái)務(wù)管理過(guò)程對(duì)會(huì)計(jì)信息的利用率。使得會(huì)計(jì)信息及財(cái)務(wù)信息的供給方及使用方能夠更加頻繁的溝通，關(guān)系也更加密切。財(cái)務(wù)管理是企業(yè)管理工作中的一個(gè)重要組成部分，管理、運(yùn)行效果的好壞將直接關(guān)系到企業(yè)運(yùn)轉(zhuǎn)的好與壞。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是我國(guó)會(huì)計(jì)行業(yè)的國(guó)家標(biāo)準(zhǔn)，企業(yè)的財(cái)務(wù)管理人員要透徹、全面地理解會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，從而避免工作中出現(xiàn)錯(cuò)誤，即使出現(xiàn)錯(cuò)誤也能夠找到糾錯(cuò)依據(jù)。水電施工企業(yè)也同樣如此，企業(yè)的財(cái)務(wù)管理方式是整個(gè)企業(yè)內(nèi)部管理方式的基礎(chǔ)，對(duì)總部的管理手段也有直接影響。
本文結(jié)合水電施工企業(yè)財(cái)務(wù)管理的理論現(xiàn)狀及實(shí)踐，基于理論引導(dǎo)實(shí)踐，實(shí)踐反映盈利的原則，對(duì)新的準(zhǔn)則的頒布對(duì)水電施工企業(yè)的融資、投資和凈流動(dòng)資金等方面的影響進(jìn)行闡述，提出了建議，以引導(dǎo)水電施工企業(yè)該如何抉擇以適應(yīng)新的準(zhǔn)則，對(duì)實(shí)際問(wèn)題的梳理具有參考價(jià)值，對(duì)水電施工企業(yè)財(cái)務(wù)管理理論的發(fā)展提供了新的思路。進(jìn)而對(duì)水電施工企業(yè)的財(cái)務(wù)管理目標(biāo)進(jìn)行了論述，分析了企業(yè)現(xiàn)階段較多采用集權(quán)模式的誘因，能夠?yàn)槠髽I(yè)的快速發(fā)展起到應(yīng)用的知道作用。
二、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與財(cái)務(wù)管理
建國(guó)初期，我國(guó)實(shí)行計(jì)劃經(jīng)濟(jì)，企業(yè)的產(chǎn)品是由國(guó)家包銷的，因此生產(chǎn)部門是一個(gè)企業(yè)最主要的部門，和其他單位及其他企業(yè)沒(méi)有太多的經(jīng)濟(jì)往來(lái)。隨著我國(guó)向市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的轉(zhuǎn)變，以資本為溝通基礎(chǔ)的市場(chǎng)逐漸形成。加之，我國(guó)加入了世界貿(mào)易組織，國(guó)內(nèi)資本市場(chǎng)更是得到了飛速發(fā)展。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的大環(huán)境中，以及經(jīng)濟(jì)全球化發(fā)展的背景下，如果沒(méi)有通用的交流語(yǔ)言、評(píng)判標(biāo)準(zhǔn)，可能會(huì)導(dǎo)致資金的隨意、錯(cuò)誤流動(dòng)。尤其是水電行業(yè)，工程的修建密切關(guān)系人民的利益，更是要確保資金的正確流動(dòng)。因此我國(guó)制定了新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，保證我國(guó)有能夠在全球化范圍流通的商業(yè)語(yǔ)言。對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的地位可以做以下理解：一是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則時(shí)我國(guó)財(cái)經(jīng)政策標(biāo)準(zhǔn)的一部分;二是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是以資本為依托的市場(chǎng)化經(jīng)濟(jì)發(fā)展的必要保障;三是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則能夠反映一個(gè)企業(yè)的運(yùn)轉(zhuǎn)狀態(tài)、財(cái)務(wù)狀態(tài)及產(chǎn)權(quán)界定等。
對(duì)于資本市場(chǎng)，財(cái)務(wù)的貨幣表現(xiàn)形式是資金。只有資金的不斷循環(huán)，才能夠是企業(yè)產(chǎn)生收益，而資本的循環(huán)周期越短，切也增值也就越快。水電施工企業(yè)的發(fā)展過(guò)程，也就是資本的循環(huán)（擁有、消耗、分配及收益）過(guò)程，而財(cái)務(wù)管理則正是對(duì)本過(guò)程的合理調(diào)配，通過(guò)財(cái)務(wù)管理，是的整個(gè)循環(huán)模式變得順暢、高效。
三、水電施工企業(yè)的集權(quán)模式
我國(guó)的水電施工企業(yè)較多是民營(yíng)資本的企業(yè)，客觀而言，企業(yè)管理的核心部分并不是財(cái)務(wù)管理，其財(cái)務(wù)管理措施也收到企業(yè)內(nèi)部管理者的重要干預(yù)。民營(yíng)資本企業(yè)最大的特點(diǎn)即為，財(cái)務(wù)管理方式在很大程度上是由內(nèi)部領(lǐng)導(dǎo)決定的，財(cái)務(wù)管理的較大決策都需要同領(lǐng)導(dǎo)進(jìn)行交流和溝通。雖然目前我國(guó)出臺(tái)了很多推動(dòng)政策，但地方政府對(duì)水電施工企業(yè)的干預(yù)現(xiàn)象仍時(shí)有發(fā)生，這在一定程度上也阻礙了水電施工企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)管理的提升。
財(cái)務(wù)管理主要是對(duì)企業(yè)內(nèi)部的資金進(jìn)行歸攏、分配和投放，是對(duì)企業(yè)資金循環(huán)運(yùn)轉(zhuǎn)的保證。管理的根本目標(biāo)是提升企業(yè)的資金周轉(zhuǎn)速率，使企業(yè)的盈利達(dá)到最大化。新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則由重視短期盈利轉(zhuǎn)變?yōu)橹匾曢L(zhǎng)遠(yuǎn)盈利及企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則取消了舊準(zhǔn)則中比重較大的配比原則。原因并不是會(huì)計(jì)在核算階段的收入和支出可以不配比，而是僅對(duì)該理念進(jìn)行了弱化。本原則的取消，表明我國(guó)會(huì)計(jì)的收益理念正在逐步向資產(chǎn)負(fù)債觀念轉(zhuǎn)變。資產(chǎn)負(fù)債觀念的引入，將會(huì)凈化資產(chǎn)負(fù)債表，也會(huì)進(jìn)一步完善資產(chǎn)收益表。對(duì)于企業(yè)而言，新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則有利于促進(jìn)企業(yè)的改革，推進(jìn)金融改革，健全財(cái)政職能，建設(shè)現(xiàn)代化市場(chǎng)體系和完善宏觀調(diào)控體系。
四、新準(zhǔn)則的影響
同舊的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相比，新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則不僅引入了公允價(jià)值的計(jì)量方法，而且在房地產(chǎn)的投資、非貨幣制的資產(chǎn)交換、資產(chǎn)減值、債務(wù)重組、金融工具、存貨、股份支付等方面都做出了調(diào)整。而且新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的調(diào)整不僅僅是停留在財(cái)務(wù)報(bào)告格式的層面，而是從整個(gè)財(cái)務(wù)管理的理念上進(jìn)行了修改。這是依次歷史性的變更，很有可能對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告上的數(shù)據(jù)做出重大改變，也會(huì)對(duì)企業(yè)的資產(chǎn)處理方式以及財(cái)務(wù)的管理模式帶來(lái)深遠(yuǎn)的影響。本節(jié)主要從企業(yè)的融資、投資以及凈流動(dòng)資金方面對(duì)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的所產(chǎn)生的影響進(jìn)行論述。
（一）對(duì)融資的影響
依據(jù)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則處理公司的可轉(zhuǎn)換債卷，將與經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)更加貼切，不僅是對(duì)投資者本息能力的保障，同時(shí)在公司股票有所上漲的情況下，投資者可以采用比市場(chǎng)價(jià)更低的價(jià)格將債券轉(zhuǎn)換成公司股票。所以，可轉(zhuǎn)換債卷的價(jià)格一般高于市面流動(dòng)的不具轉(zhuǎn)換權(quán)的債卷，但可轉(zhuǎn)換債卷票面的利率一般比市場(chǎng)的利率要低。新的準(zhǔn)則關(guān)于可轉(zhuǎn)換債卷的處理方式上的轉(zhuǎn)變，有較多優(yōu)點(diǎn)。一是新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則將可轉(zhuǎn)換債卷的權(quán)益部分及負(fù)債部分采取了拆分措施，在可轉(zhuǎn)換債卷的持有期限內(nèi)，債卷的發(fā)行企業(yè)的財(cái)務(wù)費(fèi)用同一般情況下的債務(wù)費(fèi)用相一致，這樣企業(yè)通過(guò)確認(rèn)本企業(yè)的財(cái)務(wù)費(fèi)用就能較準(zhǔn)確地評(píng)價(jià)本企業(yè)的融資力度。二是雖然債卷可能不需要企業(yè)以資金的形式進(jìn)行償還，但企業(yè)卻可以根據(jù)債卷報(bào)表明確的了解現(xiàn)實(shí)情況，以正確的評(píng)估企業(yè)的負(fù)債量。三是會(huì)計(jì)報(bào)表也是對(duì)公司股權(quán)在將來(lái)被稀釋概率的客觀反映，使得每股股權(quán)的收益指標(biāo)計(jì)算值的相關(guān)性較強(qiáng)。
（二）對(duì)投資的影響
相對(duì)于舊的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，新的準(zhǔn)則對(duì)于股票權(quán)利投資的差額不再需要企業(yè)進(jìn)行攤銷，這樣能夠提升控股企業(yè)的盈利。對(duì)于企業(yè)的子公司，無(wú)論是虧損還是處于盈利狀態(tài)，都不會(huì)對(duì)控股企業(yè)的盈利產(chǎn)生影響。另一方面，處于同一企業(yè)的子公司合并，并形成長(zhǎng)期的股票權(quán)利投資，如果初始投資成本小于子公司凈資產(chǎn)的公允價(jià)值份額，那么要對(duì)長(zhǎng)期股票權(quán)益投資的初始投資成本進(jìn)行調(diào)整，以當(dāng)期損益方式計(jì)入，這樣就會(huì)使企業(yè)的盈利增加。
（三）對(duì)凈流動(dòng)資金的影響
因?yàn)樾碌臅?huì)計(jì)準(zhǔn)則同時(shí)引入了公允價(jià)值的概念，企業(yè)的經(jīng)營(yíng)指標(biāo)，比如凈利率、每股股票的收益、凈資產(chǎn)的收益率等投資者在意的一些指標(biāo)都會(huì)發(fā)生較大轉(zhuǎn)變。所以，公司在對(duì)財(cái)務(wù)管理體系進(jìn)行決策時(shí)，要對(duì)資產(chǎn)負(fù)債率、資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率、凈資產(chǎn)收益率等指標(biāo)進(jìn)行深入分析，對(duì)企業(yè)的非正常影響予以合理剔除，從而保證企業(yè)的財(cái)務(wù)決策穩(wěn)步運(yùn)行。
五、結(jié)束語(yǔ)
為配合我國(guó)社會(huì)制度的轉(zhuǎn)變以及適應(yīng)現(xiàn)有經(jīng)濟(jì)實(shí)力，頒布了新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。通過(guò)本文的分析可知，新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在企業(yè)融資、投資方面給了企業(yè)，尤其是控股方更多的自由度。這將更有利于市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)下非國(guó)有企業(yè)的發(fā)展，使得企業(yè)資金的循環(huán)周期變短，在客觀上要求企業(yè)的財(cái)務(wù)管理要適應(yīng)新的步伐，為企業(yè)的發(fā)展提供不懈動(dòng)力。
參考文獻(xiàn)：
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關(guān)鍵詞：稅務(wù)部門稅收征管；稅收征管審計(jì)
一、引言
在稅收征管改革不斷深化的過(guò)程中，稅收征管過(guò)程中的有關(guān)問(wèn)題也逐漸顯現(xiàn)出來(lái)，有關(guān)部門對(duì)相關(guān)問(wèn)題不夠重視，對(duì)稅收征管審計(jì)的結(jié)果沒(méi)有充分利用起來(lái)。長(zhǎng)此以往，稅收征管審計(jì)就會(huì)成為表面工作，為了更好的了解和利用稅收征管審計(jì)工作，本文將主要介紹當(dāng)前稅收征管審計(jì)中存在的主要問(wèn)題，以及對(duì)相關(guān)問(wèn)題提出合理建議。
二、當(dāng)前稅收征管審計(jì)的主要問(wèn)題
（一）民營(yíng)企業(yè)稅收征管審計(jì)把控不嚴(yán)
隨著經(jīng)濟(jì)發(fā)展，民營(yíng)企業(yè)隊(duì)伍不斷發(fā)展壯大，而我國(guó)相關(guān)部門對(duì)民營(yíng)企業(yè)稅收征管審計(jì)依然處于盲區(qū)。民營(yíng)企業(yè)會(huì)計(jì)核算制度不健全，偷稅漏稅問(wèn)題嚴(yán)重，加之民營(yíng)企業(yè)相關(guān)稅收監(jiān)管法操作性不強(qiáng)，造成我國(guó)稅源大量流失，并且企業(yè)中兩本賬行為普遍，因此，加大了對(duì)民營(yíng)企業(yè)審計(jì)的難度。
（二）作廢發(fā)票管理問(wèn)題在稅收征管審計(jì)中問(wèn)題突出
審計(jì)過(guò)程中審計(jì)人員經(jīng)常發(fā)現(xiàn)很多作廢發(fā)票，經(jīng)研究發(fā)現(xiàn)稅票作廢的原因主要有：
第一是延壓稅款。稅收部門當(dāng)月或者當(dāng)年的計(jì)劃稅收任務(wù)已基本完成，故調(diào)整納稅時(shí)間，將本月或者本年已發(fā)生稅額延壓至次月或者次年，即將本期已發(fā)生稅額的稅票作廢，在下一期重新開(kāi)具發(fā)票入賬。
第二是為了增加地方稅收收入，故意混淆地方與中央共享稅，將共享稅種的中央稅混入地方稅收，維護(hù)地方利益，侵蝕國(guó)家稅源。
第三是違反稅法規(guī)定減免稅款、買賣稅款。在審計(jì)中，要重點(diǎn)確定納稅審計(jì)對(duì)象，有針對(duì)性的對(duì)具體稅收行為進(jìn)行延伸調(diào)查，明確某些已作廢發(fā)票中所涉及稅種是否屬于政策性的減免稅的范圍，是否合乎規(guī)定的減免稅。
（三）稅務(wù)部門稅收管理問(wèn)題在稅收征管審計(jì)中問(wèn)題突出
第一，對(duì)于地方和中央共享稅，有的地稅部門對(duì)部分納稅戶存在著少征、漏征，或者征收時(shí)不按照相應(yīng)稅率征收的問(wèn)題。有的稅務(wù)部門為了完成稅收計(jì)劃任務(wù)，違反相應(yīng)法律法規(guī)，虛擬稅款，或者將來(lái)年稅收收入并入今年稅收中。
第二，有些稅收部門的代征代扣手續(xù)費(fèi)的使用和提退并不合規(guī)則。有的稅務(wù)部門加大了提退的基數(shù)，并且擴(kuò)大范圍，或者提高了比率，但是這些增加的收入使得用于稅務(wù)部門自身的建設(shè)或者投入經(jīng)費(fèi)的比例也是逐年增加的。這些行為嚴(yán)重?cái)_亂了我國(guó)稅收的征管秩序，不利于稅務(wù)部門的廉政建設(shè)。
（四）稅收征管審計(jì)人員對(duì)稅收征管部門業(yè)務(wù)流程了解不夠
審計(jì)人員對(duì)審計(jì)業(yè)務(wù)的熟悉程度直接影響審計(jì)質(zhì)量，審計(jì)人員對(duì)審計(jì)業(yè)務(wù)的不熟悉會(huì)使得審計(jì)結(jié)果不夠準(zhǔn)確。實(shí)踐中，稅收征管審計(jì)人員對(duì)稅務(wù)部門機(jī)構(gòu)設(shè)置、職能范圍、稅收流程、法律法規(guī)等缺乏了解，不能很好的掌握相關(guān)內(nèi)容，不利于審計(jì)工作順利的開(kāi)展。
三、稅收征管審計(jì)問(wèn)題的對(duì)策及建議
（一）分析并把握稅收征管審計(jì)重點(diǎn)
通過(guò)深入審計(jì)，一是總體上了解稅收收入情況，稅收政策及相關(guān)法律法規(guī)的執(zhí)行情況，稅款征收入庫(kù)情況；二是了解稅務(wù)部門代開(kāi)發(fā)票的內(nèi)控制度情況以及代開(kāi)發(fā)票管理情況；三是了解委托代征管理工作情況，是否做到應(yīng)征盡征，稅款及時(shí)入庫(kù)；四是了解稅務(wù)稽查情況，是否按照法律法規(guī)執(zhí)行稽查。在整體把握基本情況的基礎(chǔ)上，確定審計(jì)重點(diǎn)，并制定相應(yīng)的審計(jì)策略。
（二）重視民營(yíng)企業(yè)稅收征管審計(jì)工作
通過(guò)審計(jì)，全面細(xì)致的收集和整理民營(yíng)企業(yè)稅收征管問(wèn)題并進(jìn)行分類，對(duì)重點(diǎn)行業(yè)和重點(diǎn)企業(yè)制定切實(shí)可行的審計(jì)工作方案，重點(diǎn)把握以下原則：一是注重延伸審計(jì)。對(duì)發(fā)現(xiàn)的審計(jì)疑點(diǎn)進(jìn)行詳細(xì)審計(jì)，深入納稅戶，重點(diǎn)審計(jì)。二是充分利用稅收征管檔案資料。根據(jù)企業(yè)以前年度稅收征管情況結(jié)合當(dāng)前稅收征管情況，對(duì)比分析企業(yè)稅收情況，發(fā)現(xiàn)是否有無(wú)審計(jì)疑點(diǎn)。
（三）重視發(fā)票管理問(wèn)題
發(fā)票管理是國(guó)家稅收征收管理的重要組成部分，也是稅務(wù)管理的重要內(nèi)容之一。加強(qiáng)發(fā)票管理，能促進(jìn)企業(yè)正確地核算經(jīng)營(yíng)成果。稅務(wù)機(jī)關(guān)加強(qiáng)發(fā)票管理，可以制止企業(yè)亂攤成本，做假賬，確保財(cái)務(wù)收支的真實(shí)性和合法性，督促企業(yè)按照財(cái)政、稅收法規(guī)對(duì)其生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)成果予以反映和核算。這不僅有利于稅務(wù)機(jī)關(guān)征收管理，而且有利于財(cái)政、審計(jì)部門的監(jiān)督，有利于國(guó)家在真實(shí)、可靠的核算基礎(chǔ)上作出合理的判斷和決策，進(jìn)行有效的宏觀調(diào)控。
（四）注重培養(yǎng)稅收征管審計(jì)人員
對(duì)審計(jì)人員進(jìn)行專業(yè)培養(yǎng)或培訓(xùn)，使得審計(jì)人員能夠很好地熟悉稅務(wù)部門相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)置、職能范圍、稅收流程、法律法規(guī)等。只有熟悉被審計(jì)機(jī)構(gòu)的基本狀況及其操作流程，才能更快更準(zhǔn)的找出其中存在的問(wèn)題。由于稅收政策不斷更新，稅率稅目繁多，審計(jì)人員應(yīng)該對(duì)相應(yīng)業(yè)務(wù)政策變化情況及當(dāng)前執(zhí)行的政策做到全面了解和掌握，同時(shí)，要對(duì)稅務(wù)部門稅務(wù)系統(tǒng)軟件加強(qiáng)學(xué)習(xí)和了解，更好的發(fā)揮出計(jì)算機(jī)在稅收征管審計(jì)中的作用，進(jìn)一步提高稅收征管審計(jì)質(zhì)量。審計(jì)人員也要懂得相應(yīng)的法律法規(guī)，運(yùn)用法律的手段對(duì)被審計(jì)部門進(jìn)行監(jiān)督檢查。
（五）充分利用審計(jì)結(jié)果有針對(duì)性的解決當(dāng)前問(wèn)題
有的審計(jì)機(jī)構(gòu)、審計(jì)人員得出稅收征管審計(jì)結(jié)果之后不能很好的利用審計(jì)結(jié)果，對(duì)審計(jì)結(jié)果沒(méi)有做進(jìn)一步的分析。分析審計(jì)結(jié)果使稅收征管過(guò)程中存在的問(wèn)題得以清晰明了，為有關(guān)部門下一步工作指導(dǎo)提供依據(jù)。落實(shí)審計(jì)結(jié)果，需要審計(jì)機(jī)構(gòu)樹(shù)立權(quán)威，提高審計(jì)人員法律意識(shí)以及被審計(jì)機(jī)構(gòu)的法律意識(shí)，被審計(jì)機(jī)構(gòu)要積極的執(zhí)行審計(jì)結(jié)果。加強(qiáng)國(guó)家政府部門的監(jiān)督力度，加大對(duì)審計(jì)結(jié)果執(zhí)行的監(jiān)督檢查。制定相應(yīng)的處罰措施，對(duì)不能夠積極執(zhí)行審計(jì)結(jié)果的個(gè)人或部門處以免職或罰款的處罰措施。
四、總結(jié)
對(duì)稅收征管情況進(jìn)行審計(jì)有利于各單位、部門認(rèn)真執(zhí)行黨和國(guó)家制定的各項(xiàng)政策、法規(guī)；有利于各納稅主體加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)核算、經(jīng)營(yíng)管理，促進(jìn)國(guó)民經(jīng)濟(jì)健康發(fā)展；有利于有關(guān)領(lǐng)導(dǎo)部門及時(shí)掌握經(jīng)濟(jì)發(fā)展及稅收收入有關(guān)情況。隨著稅收征管改革的深入，在當(dāng)前環(huán)境下如何更好的發(fā)揮稅收征管審計(jì)工作，保障國(guó)家財(cái)政收入來(lái)源尤為重要。雖然目前稅收征管審計(jì)工作存在諸多問(wèn)題，但值得慶幸的是國(guó)家相關(guān)機(jī)構(gòu)、社會(huì)相關(guān)從業(yè)人員都意識(shí)到了這一點(diǎn)，也都通過(guò)自己的努力紛紛獻(xiàn)言獻(xiàn)策完善我國(guó)的稅收體系、審計(jì)體系。相信在不久的將來(lái)，我國(guó)稅收征管審計(jì)工作一定會(huì)開(kāi)展得越來(lái)越順利。（作者單位：河北經(jīng)貿(mào)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院）
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關(guān)鍵詞：營(yíng)業(yè)稅改增值稅；國(guó)家財(cái)政；影響
一、什么是“營(yíng)改增”
對(duì)于營(yíng)改增通俗來(lái)講，就是改變對(duì)產(chǎn)品征收增值稅、對(duì)服務(wù)征收營(yíng)業(yè)稅的方式，將產(chǎn)品和服務(wù)一并納入增值稅的征收范圍，不再對(duì)“服務(wù)”征收營(yíng)業(yè)稅，并且降低增值稅稅率。其目的就是減少重復(fù)納稅，可以促使社會(huì)形成更好的良性循環(huán)，有利于企業(yè)降低稅負(fù)，“營(yíng)改增”可以說(shuō)是一項(xiàng)減稅的政策。就目前情況來(lái)說(shuō)，它的實(shí)施具有以下幾方面好處：（1）減少重復(fù)征稅（2）促進(jìn)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)（3）促進(jìn)就業(yè)率的提升（4）有利于服務(wù)業(yè)和制造業(yè)的結(jié)構(gòu)升級(jí)等。
按照國(guó)務(wù)院規(guī)劃，我國(guó)“營(yíng)改增”分為三步走：第一步，在部分行業(yè)部分地區(qū)進(jìn)行試點(diǎn)。上海是首個(gè)試點(diǎn)城市；第二步，選擇交通運(yùn)輸業(yè)等部分服務(wù)業(yè)服務(wù)行業(yè)試點(diǎn)。第三步，在全國(guó)范圍內(nèi)實(shí)現(xiàn)“營(yíng)改增”，也即消滅營(yíng)業(yè)稅。按照規(guī)劃，最快有望在十二五（2011年-2015年）期間完成“營(yíng)改增”。稅率設(shè)置新增兩檔按照試點(diǎn)行業(yè)營(yíng)業(yè)稅實(shí)際稅負(fù)測(cè)算，陸路運(yùn)輸、水路運(yùn)輸、航空運(yùn)輸?shù)冉煌ㄟ\(yùn)輸業(yè)轉(zhuǎn)換的增值稅稅率水平基本在11%-15%之間，研發(fā)和技術(shù)服務(wù)、信息技術(shù)、文化創(chuàng)意、物流輔助、鑒證咨詢服務(wù)等現(xiàn)代服務(wù)業(yè)基本在6%-10%之間。為使試點(diǎn)行業(yè)總體稅負(fù)不增加，改革試點(diǎn)選擇了11%和6%兩檔低稅率，分別適用于交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)。
目前實(shí)行增值稅的170多個(gè)國(guó)家和地區(qū)中，稅率結(jié)構(gòu)既有單一稅率，也有多檔稅率。改革試點(diǎn)將我國(guó)增值稅稅率檔次由目前的兩檔調(diào)整為四檔，是一種必要的過(guò)渡性安排。今后將根據(jù)改革的需要，適時(shí)簡(jiǎn)并稅率檔次。
其中企業(yè)會(huì)在以下三方面從“營(yíng)改增”獲益。首先是服務(wù)業(yè)企業(yè)登記成為一般納稅人后，可以抵扣購(gòu)買固定資產(chǎn)、貨物和服務(wù)的相關(guān)進(jìn)項(xiàng)。其次是制造業(yè)企業(yè)，貨物批發(fā)和零售企業(yè)能抵扣接受服務(wù)的相關(guān)進(jìn)項(xiàng)。再者，從事跨境服務(wù)的企業(yè)原來(lái)通常會(huì)產(chǎn)生5%的營(yíng)業(yè)稅成本，現(xiàn)在營(yíng)改增后可能不會(huì)發(fā)生任何實(shí)際的增值稅成本。
二、營(yíng)業(yè)稅改增值稅對(duì)國(guó)家財(cái)政的影響
實(shí)施“營(yíng)改增”前的營(yíng)業(yè)稅收入是歸地方財(cái)政收入，增值稅屬于地方和中央共享稅，其中75%的屬于中央財(cái)政收入。然而“營(yíng)改增”導(dǎo)致原本屬于地方財(cái)政收入的營(yíng)業(yè)稅沒(méi)有了，大大降低了地方財(cái)政收入占國(guó)家財(cái)政收入的比例，中央財(cái)政收入急劇上升，因此“營(yíng)改增”是一把雙刃劍，既給企業(yè)減少了稅負(fù)又減少了國(guó)家財(cái)政收入，特別是對(duì)地方財(cái)政收入的影響比較大。
（一）營(yíng)業(yè)稅改增值稅對(duì)地方財(cái)政的影響。
首先，由于目前“營(yíng)改增”仍然采取的是營(yíng)業(yè)稅收入改為增值稅后仍歸屬地方財(cái)政的過(guò)渡階段，表面看起來(lái)對(duì)地方財(cái)政收入沒(méi)有產(chǎn)生影響，但是很多企業(yè)受“營(yíng)改增”的影響，會(huì)采取細(xì)化產(chǎn)業(yè)分工、進(jìn)行專業(yè)化經(jīng)營(yíng)等方法，形成更多的增值稅抵扣項(xiàng)目，從而減少繳納增值稅，減少地方財(cái)政收入。
其次，城市維護(hù)建設(shè)稅等小稅種的收入下降。企業(yè)繳納增值稅減少的同時(shí)，城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)等流轉(zhuǎn)稅的繳納也相應(yīng)下降。由于城市維護(hù)建設(shè)稅等屬于地方稅，屬于地方預(yù)算范圍內(nèi)，收入減少影響地方的財(cái)政收入。
再次，拉大了各地區(qū)間的經(jīng)濟(jì)發(fā)展差距。各地區(qū)的經(jīng)濟(jì)、服務(wù)的發(fā)展水平的不同，影響著“營(yíng)改增”的實(shí)施。例如經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)的地區(qū)服務(wù)業(yè)及規(guī)模較大，對(duì)減少地方財(cái)政收入的影響也很明顯，但是由于發(fā)達(dá)地區(qū)出臺(tái)的相關(guān)補(bǔ)貼政策，帶動(dòng)了“營(yíng)改增”在發(fā)達(dá)地區(qū)實(shí)施；相反，在經(jīng)濟(jì)欠發(fā)達(dá)地區(qū)服務(wù)業(yè)發(fā)展?jié)摿^弱，這給“營(yíng)改增”的實(shí)施帶來(lái)了很大的壓力。
最后，加大了地區(qū)財(cái)政補(bǔ)貼的壓力。由于“營(yíng)改增”中部分試點(diǎn)的行業(yè)稅負(fù)增加，地方財(cái)政部門設(shè)立了專項(xiàng)資金，用政府補(bǔ)貼的方法緩解稅負(fù)增加帶來(lái)的影響，拉動(dòng)“營(yíng)改增”的順利進(jìn)行。但財(cái)政補(bǔ)貼給地方財(cái)政帶來(lái)很大的負(fù)擔(dān)，造成稅收和支出同時(shí)減少的壓力。
同時(shí)“營(yíng)改增”將原本屬于地方稅的營(yíng)業(yè)稅改為共享稅的增值稅，勢(shì)必會(huì)涉及到中央和地方的財(cái)政分配問(wèn)題。例如：將屬于全民所有的資產(chǎn)、公共資源歸屬于中央和地方財(cái)權(quán)范圍內(nèi)，綜合考慮了費(fèi)權(quán)、稅權(quán)、產(chǎn)權(quán)等，這就徹底調(diào)整了中央和地方財(cái)權(quán)劃分范圍。
三、營(yíng)業(yè)稅改增值稅對(duì)稅收的影響
營(yíng)業(yè)稅改增值稅對(duì)稅收的影響可以從對(duì)各試點(diǎn)稅收的影響來(lái)體現(xiàn)：
首先，“營(yíng)改增”對(duì)上海試點(diǎn)的稅收影響主要表現(xiàn)在：
（1）營(yíng)業(yè)稅收入大幅度減少。據(jù)統(tǒng)計(jì)，上海試點(diǎn)在這次稅制改革中納入增值稅擴(kuò)圍改革的戶數(shù)約12萬(wàn)戶，影響營(yíng)業(yè)稅收入300億元左右，占了上海稅收收入的28%左右，因此改革后使上海的營(yíng)業(yè)稅收入大幅度減少。
（2）明顯增加部分試點(diǎn)行業(yè)的稅負(fù)。在“營(yíng)改增”中對(duì)交通運(yùn)輸業(yè)和有形動(dòng)產(chǎn)租賃增值稅稅負(fù)增加較為明顯，其中企業(yè)無(wú)法對(duì)交通運(yùn)輸業(yè)的固定資產(chǎn)進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅抵扣，而對(duì)于有形動(dòng)產(chǎn)租賃稅率從5%上升到17%，這對(duì)大多數(shù)企業(yè)來(lái)說(shuō)都是很難接受的。
（3）減少了財(cái)政收入。“營(yíng)改增”中稅負(fù)有增有減，但從總體上來(lái)看稅負(fù)是降低的，因此營(yíng)改增對(duì)上海來(lái)說(shuō)是減少了財(cái)政收入。同時(shí)，上海財(cái)政部門出臺(tái)的各種補(bǔ)貼政策也是減少財(cái)政收入的的原因之一。
其次，“營(yíng)改增”對(duì)天津試點(diǎn)的稅收影響主要表現(xiàn)在：天津試點(diǎn)在“營(yíng)改增”的應(yīng)稅范圍可以簡(jiǎn)稱為“6+1”：1即交通運(yùn)輸業(yè)，6即信息技術(shù)服務(wù)、技術(shù)服務(wù)、文化創(chuàng)意服務(wù)、物流輔助服務(wù)、有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)、鑒證咨詢服務(wù)。據(jù)統(tǒng)計(jì)，截止2013年1月31日為止，天津市涉及到營(yíng)改增的納稅人共計(jì)41430戶，其中含一般納稅人14457戶，占總數(shù)的37%，剩余的為小規(guī)模納稅人24375戶。在一月份申報(bào)的情況來(lái)看，有占總數(shù)96%的企業(yè)稅負(fù)減少或不增加，減少稅收2.9億元，剩余4%的納稅人稅負(fù)增加，稅收增加了0.8億元。
再次，“營(yíng)改增”對(duì)南京試點(diǎn)稅收的影響。增值稅的擴(kuò)圍對(duì)南京試點(diǎn)來(lái)說(shuō)是一把雙刃劍，既有積極的一面，又有消極的一面。積極地一面主要表現(xiàn)為：有利于服務(wù)業(yè)的發(fā)展，有利于文化產(chǎn)業(yè)的繁榮，有利于科技的創(chuàng)新等；消極的一面主要表現(xiàn)為：由于南京的稅收體制的特殊性，增加了試點(diǎn)的難度等。但總體來(lái)說(shuō)南京試點(diǎn)的利還是大于弊的。
最后，“營(yíng)改增”對(duì)其他試點(diǎn)地區(qū)的影響。其他試點(diǎn)運(yùn)行“營(yíng)改增”的效果也比較明顯，例如在北京試點(diǎn)企業(yè)已經(jīng)超過(guò)20萬(wàn)戶，稅負(fù)總體下降了33%。
總之，服務(wù)業(yè)試點(diǎn)企業(yè)的稅負(fù)在實(shí)施“營(yíng)改增”后有所降低，推進(jìn)了試點(diǎn)地區(qū)交通運(yùn)輸業(yè)和服務(wù)業(yè)的發(fā)展，但是營(yíng)業(yè)稅作為地方稅收的主要來(lái)源，“營(yíng)改增”后直接影響了地方的稅收收入。
四、進(jìn)一步加強(qiáng)“營(yíng)改增”的幾點(diǎn)建議
隨著營(yíng)業(yè)稅改增值稅在我國(guó)的全面推進(jìn)，其中存在的問(wèn)題也會(huì)隨之產(chǎn)生，為了進(jìn)一步加強(qiáng)和完善營(yíng)改增，下面提出幾點(diǎn)合理化建議：
（一）樹(shù)立科學(xué)“營(yíng)改增”的觀念，認(rèn)真研究“營(yíng)改增”。“營(yíng)改增”后大多數(shù)的稅務(wù)機(jī)關(guān)和企業(yè)對(duì)其相關(guān)制度的了解還不是很熟悉，因此就要求各職能部門和企業(yè)加強(qiáng)相關(guān)稅法的學(xué)習(xí)，積極正確的實(shí)施“營(yíng)改增”核算。同時(shí)，要求國(guó)稅部門認(rèn)真研討因“營(yíng)改增”使企業(yè)稅負(fù)增加的情況，在實(shí)際工作中廣泛聽(tīng)取企業(yè)意見(jiàn)，在征納過(guò)程中詳盡解釋疑難問(wèn)題，并盡快拿出合理的政府補(bǔ)貼政策，保證企業(yè)的健康發(fā)展。
（二）合理協(xié)調(diào)好中央與地方的財(cái)政關(guān)系。“營(yíng)改增”的順利實(shí)施的前提是要協(xié)調(diào)好中央和地方的財(cái)政關(guān)系，已達(dá)到“加強(qiáng)地方和中央財(cái)力與事權(quán)相匹配的體制”的要求。其中事權(quán)、財(cái)權(quán)、財(cái)力三要素構(gòu)成了財(cái)政體制，然而在”營(yíng)改增”后這幾要素的劃分被徹底改變了，因此就要求在稅制改革中協(xié)調(diào)好二者的關(guān)系，保證“營(yíng)改增”的順利進(jìn)行。
（三）加強(qiáng)和完善地方財(cái)稅體系。由于地方稅是在分稅制財(cái)政體制下對(duì)中央和地方稅種的劃分中產(chǎn)生的，我們?cè)跇?gòu)建地方財(cái)稅體系應(yīng)著眼于分稅制財(cái)政體制和整體稅制。也就是說(shuō)，我們要將包括增值稅、企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅在內(nèi)的共享稅，視為地方財(cái)政體系的重要組成部分，建立健全地方財(cái)稅體系。
（四）進(jìn)一步完善分稅制財(cái)政管理體制，合理調(diào)整增值稅分享比例。隨著我國(guó)稅制改革的進(jìn)一步深化，首先，國(guó)家應(yīng)合理協(xié)調(diào)好中央和地方的利益關(guān)系，進(jìn)一步完善分稅制財(cái)政管理體制，推動(dòng)營(yíng)業(yè)稅改增值稅的順利進(jìn)行。其次，應(yīng)繼續(xù)擴(kuò)大征稅范圍，試點(diǎn)地區(qū)僅局限于對(duì)服務(wù)業(yè)和交通運(yùn)輸業(yè)等少數(shù)行業(yè)，而像建筑業(yè)等行業(yè)還未列入其中，我們應(yīng)根據(jù)現(xiàn)實(shí)需要擴(kuò)大增稅范圍，拉動(dòng)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)。最后，我們可以借此機(jī)會(huì)調(diào)整增值稅的共享比例，例如可以將中央和地方共享比例改為60：40的細(xì)微調(diào)整，以減輕地方財(cái)政壓力。
（五）實(shí)施聯(lián)合辦稅，實(shí)現(xiàn)國(guó)地稅同征。目前，很多地方的財(cái)政部門已經(jīng)實(shí)現(xiàn)了國(guó)地稅聯(lián)合辦稅，在國(guó)稅的辦稅服務(wù)場(chǎng)所設(shè)立地稅征收窗口，即在國(guó)稅窗口開(kāi)具發(fā)票征收增值稅的同時(shí)，按規(guī)定的征收率征收地方各稅。在“營(yíng)改增”后，將所有發(fā)票的開(kāi)具均集中到國(guó)稅辦稅服務(wù)場(chǎng)所，這樣地稅部門就可以借助國(guó)稅征管平臺(tái)推廣聯(lián)合辦稅，在國(guó)稅辦稅服務(wù)場(chǎng)所設(shè)立地稅征收窗口，借助納稅人開(kāi)具發(fā)票交納國(guó)稅的同時(shí)一并交納地方各稅。當(dāng)然，這種征管秩序的建立和維系必須是以法律、法規(guī)或規(guī)范性文件為前提的，單憑基層縣級(jí)國(guó)地稅部門關(guān)系協(xié)調(diào)是不可以實(shí)現(xiàn)的，很難體現(xiàn)地方稅務(wù)的獨(dú)立性，就很難以保證地方稅收不流失。
五、總結(jié)
綜上所述，營(yíng)業(yè)稅改增值稅是我國(guó)稅制體制改革的一項(xiàng)重大決定，對(duì)我國(guó)的財(cái)政和稅收有著深遠(yuǎn)的影響，因此就要求我國(guó)政府部門、財(cái)務(wù)部門、各家企業(yè)對(duì)其高度重視，在實(shí)踐中不斷探求摸索。同時(shí)，稅率的不同對(duì)各個(gè)行業(yè)的影響也不同，因此就要求各企業(yè)結(jié)合自身實(shí)際情況，科學(xué)全面的分析“營(yíng)改增”的影響，并采取合理的對(duì)策對(duì)“營(yíng)改增”進(jìn)行優(yōu)化。（作者單位：湖北職業(yè)技術(shù)學(xué)院財(cái)經(jīng)學(xué)院）
參考文獻(xiàn)：
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[關(guān)鍵詞]營(yíng)改增；保險(xiǎn)業(yè)；影響和舉措
[中圖分類號(hào)]F812.42 [文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼] A [文章編號(hào)] 1009 ― 2234（2016）06 ― 0095 ― 02
財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局在2016年3月了《關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》，通知明確要求2016年5月1日起在全國(guó)范圍內(nèi)全面覆蓋營(yíng)改增試點(diǎn)工作，這意味著我國(guó)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅的工作接近尾聲。“營(yíng)改增”的范圍包括建筑業(yè)、金融保險(xiǎn)業(yè)、服務(wù)業(yè)等全部營(yíng)業(yè)稅稅目以及房地產(chǎn)業(yè)在內(nèi)。我國(guó)保險(xiǎn)業(yè)由于其產(chǎn)品的特殊性以及保險(xiǎn)公司分支機(jī)構(gòu)的多樣化，“營(yíng)改增”對(duì)其影響更加顯著。
一、“營(yíng)改增”工作的重要意義
營(yíng)業(yè)稅與增值稅并行的稅制結(jié)構(gòu)嚴(yán)重影響了市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行效率與企業(yè)的國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力，保險(xiǎn)業(yè)“營(yíng)改增”將實(shí)現(xiàn)增值稅鏈條重要環(huán)節(jié)的打通，可有效消除重復(fù)征稅，化解營(yíng)業(yè)稅的扭曲效應(yīng)。其重要意義主要體現(xiàn)在以下四個(gè)方面：
（一）實(shí)現(xiàn)了增值稅對(duì)貨物和服務(wù)的全覆蓋，基本消除了重復(fù)征稅，打通了增值稅抵扣鏈條，促進(jìn)了社會(huì)分工協(xié)作，有力地支持了服務(wù)業(yè)發(fā)展和制造業(yè)轉(zhuǎn)型升級(jí)。
（二）將不動(dòng)產(chǎn)納入抵扣范圍，比較完整地實(shí)現(xiàn)了規(guī)范的消費(fèi)型增值稅制度，有利于擴(kuò)大企業(yè)投資，增強(qiáng)企業(yè)經(jīng)營(yíng)活力。
（三）進(jìn)一步減輕企業(yè)稅負(fù)，是財(cái)稅領(lǐng)域打出“降成本”組合拳的重要一招，用短期財(cái)政收入的“減”換取持續(xù)發(fā)展動(dòng)能的“增”，為經(jīng)濟(jì)保持高速增長(zhǎng)、邁向中高端水平打下堅(jiān)實(shí)基礎(chǔ)。
（四）創(chuàng)造了更加公平、中性的稅收環(huán)境，有效釋放市場(chǎng)在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中的作用和活力，在推動(dòng)產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型、結(jié)構(gòu)優(yōu)化、消費(fèi)升級(jí)、創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)和深化供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革等方面將發(fā)揮重要的促進(jìn)作用。
因此“營(yíng)改增”不是一般意義上的稅制調(diào)整或改革，影響深遠(yuǎn)。“營(yíng)改增”后保險(xiǎn)公司由繳納營(yíng)業(yè)稅變?yōu)槔U納增值稅，稅率、計(jì)稅方式和面臨的稅收征管都會(huì)發(fā)生變化，進(jìn)而影響保險(xiǎn)公司的商業(yè)模式，促使保險(xiǎn)公司的經(jīng)營(yíng)方式從營(yíng)業(yè)稅制下的“大而全”向增值稅制下的“精而專”和管理方式轉(zhuǎn)變。
二、“營(yíng)改增”對(duì)保險(xiǎn)業(yè)的影響
“營(yíng)改增”對(duì)于保險(xiǎn)業(yè)的主要影響在于：
（一）確定保險(xiǎn)業(yè)的應(yīng)納稅額變得困難。營(yíng)業(yè)稅的計(jì)稅方法是全部營(yíng)業(yè)額乘以相應(yīng)稅率，而增值稅的計(jì)稅方法是銷項(xiàng)稅和進(jìn)項(xiàng)稅的差額。我國(guó)營(yíng)改增的目標(biāo)是減輕稅負(fù)，要使原來(lái)按營(yíng)業(yè)稅計(jì)算的保險(xiǎn)業(yè)的應(yīng)納稅額下降，就必須確定改征增值稅后的所得稅額。保險(xiǎn)業(yè)最大的收入來(lái)源是保費(fèi)和金融投資，最大的成本是賠付給投保人的資金支出，但由于投保收入和賠付支出相隔時(shí)間較長(zhǎng)，影響稅收的銷項(xiàng)和進(jìn)項(xiàng)不是發(fā)生在一個(gè)周期，這期間很可能會(huì)出現(xiàn)一些額外的風(fēng)險(xiǎn)，從而增加成本費(fèi)用，使得每個(gè)周期的應(yīng)納稅額不斷變動(dòng)，對(duì)于最終確定增值稅額會(huì)增加一定困難。
（二）會(huì)使保險(xiǎn)公司的財(cái)務(wù)方面的工作變得更加復(fù)雜。營(yíng)改增對(duì)于保險(xiǎn)業(yè)財(cái)務(wù)工作的影響表現(xiàn)在兩個(gè)方面：一方面，會(huì)增加申報(bào)難度。營(yíng)業(yè)稅是全額征稅，不涉及抵扣問(wèn)題，因此在納稅申報(bào)方面的流程相對(duì)簡(jiǎn)單。而增值稅涉及進(jìn)項(xiàng)稅的抵扣問(wèn)題和發(fā)票處理等情況，僅進(jìn)項(xiàng)稅抵扣問(wèn)題就涉及投保產(chǎn)品的成本、費(fèi)用等抵扣事項(xiàng)，這大大增加了財(cái)務(wù)部門納稅申報(bào)等業(yè)務(wù)的核算量，納稅申報(bào)的難度也相應(yīng)增加。納稅申報(bào)難度增加的另一個(gè)表現(xiàn)是隨著營(yíng)改增的推進(jìn)，保險(xiǎn)業(yè)的稅收由中央地方共享稅變成中央稅，在稅務(wù)稽查方面會(huì)更加嚴(yán)格，對(duì)稅務(wù)方面的一些漏洞的懲罰會(huì)更加嚴(yán)厲。另一方面，對(duì)報(bào)稅系統(tǒng)的優(yōu)化和改造會(huì)加強(qiáng)。一個(gè)很顯著的特點(diǎn)是，營(yíng)改增后發(fā)票的開(kāi)具就需要企業(yè)購(gòu)買稅控設(shè)備，同時(shí)還要加強(qiáng)對(duì)發(fā)票的管理，這在人、財(cái)、物等方面都是增加了支出和成本。另外，在納稅申報(bào)系統(tǒng)的具體操作中，有關(guān)含稅收入和不含稅收入的換算、會(huì)計(jì)分錄的編寫以及銷項(xiàng)稅和進(jìn)項(xiàng)稅的確定等內(nèi)容，都需要保險(xiǎn)公司的相關(guān)系統(tǒng)同步優(yōu)化、升級(jí)，確保與稅務(wù)部門相關(guān)系統(tǒng)的同步互聯(lián)互通。
（三）會(huì)影響保險(xiǎn)公司對(duì)保險(xiǎn)產(chǎn)品的定價(jià)。研究表明，影響保險(xiǎn)行業(yè)利潤(rùn)的主要因素是稅率的高低。營(yíng)改增后，保險(xiǎn)行業(yè)的稅率會(huì)從5%上升為6%，一般情況下，這會(huì)增加保險(xiǎn)業(yè)的稅負(fù)，與我國(guó)營(yíng)改增的初衷相悖。因此，要在營(yíng)改增后稅率上升的情況下確保保險(xiǎn)業(yè)的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)不下降，就只能通過(guò)降低保險(xiǎn)產(chǎn)品的價(jià)格來(lái)實(shí)現(xiàn)。這對(duì)于保險(xiǎn)行業(yè)來(lái)說(shuō)，不是一個(gè)有利的消息。因此，為了保持合理定價(jià)，保險(xiǎn)行業(yè)需要謹(jǐn)慎進(jìn)行籌劃。
關(guān)鍵詞：增值稅稅收管理 納稅評(píng)估選案 稅收遵從
一、OECD國(guó)家納稅評(píng)估選案系統(tǒng)的理論基礎(chǔ)
納稅評(píng)估是利用信息化手段對(duì)納稅人申報(bào)資料的全面性和真實(shí)性進(jìn)行審核，進(jìn)而對(duì)納稅人依法納稅的程度和信譽(yù)等級(jí)做出評(píng)價(jià)、提出處理意見(jiàn)的綜合性管理工作[1]。世界上大部分國(guó)家都已建立了類似的納稅評(píng)估體系和稅收評(píng)估模型，有的國(guó)家稱為評(píng)稅或稅務(wù)審計(jì)，納稅評(píng)估工作也已成為西方發(fā)達(dá)國(guó)家的國(guó)家稅務(wù)局的核心工作。從理論上說(shuō)，納稅評(píng)估是對(duì)納稅不遵從行為或納稅人誠(chéng)信水平的評(píng)判、測(cè)量，從而成為連接稅款征收與稅務(wù)稽查的有效載體。經(jīng)過(guò)對(duì)納稅人申報(bào)資料的評(píng)估分析，發(fā)現(xiàn)疑點(diǎn)，直接為稅務(wù)稽查提供案源，避免稽查環(huán)節(jié)的隨意性與盲目性，提高征管效率和稅收管理水平。
有關(guān)納稅主體稅收遵從的研究1979年起源于美國(guó)，此后英國(guó)、加拿大、西班牙等國(guó)家先后開(kāi)始納稅遵從理論的研究。其理論研究成果主要為兩方面：
第一，針對(duì)稅收遵從與不遵從類型的研究。西方學(xué)者對(duì)納稅人依法照章納稅狀況的評(píng)估和描述，通過(guò)“稅收遵從”來(lái)體現(xiàn)，其理想狀態(tài)是：按要求進(jìn)行稅務(wù)登記；及時(shí)進(jìn)行納稅申報(bào)并按要求報(bào)告相關(guān)的涉稅信息；及時(shí)足額繳納或代扣代繳稅款。而偏離理想狀態(tài)的行為均可稱為稅收不遵從。在稅收實(shí)踐中，稅收不遵從是更為普遍的狀態(tài)，也是稅務(wù)管理產(chǎn)生的原因。根據(jù)對(duì)納稅人行為方式的研究，稅收不遵從分為無(wú)知性不遵從(愿意自覺(jué)納稅，但不能準(zhǔn)確理解稅法和法規(guī))、故意性不遵從(不愿意自覺(jué)納稅，主觀存在減少自身稅負(fù)動(dòng)機(jī))[2]。一般而言，稅收遵從的研究對(duì)象為故意性不遵從，國(guó)外稅收審計(jì)選案系統(tǒng)的設(shè)計(jì)也基于此。但在實(shí)踐中，特別是計(jì)算機(jī)自動(dòng)化的選案系統(tǒng)，由于錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)事實(shí)已經(jīng)發(fā)生，因此很難在動(dòng)機(jī)上嚴(yán)格區(qū)分兩種性質(zhì)的不遵從行為。一些國(guó)家采取合并無(wú)知性不遵從與故意性不遵從的原則作為稅收審計(jì)選案的理論基礎(chǔ)。
第二，針對(duì)稅收遵從成本的研究。國(guó)外對(duì)稅收遵從成本的實(shí)證研究表明[3][4]，稅收遵從成本不僅數(shù)額巨大，而且負(fù)擔(dān)分布不均衡：一方面，低收入者比高收入者承擔(dān)更多的稅收遵從成本；另一方面，小型企業(yè)的稅收遵從成本負(fù)擔(dān)重于大型企業(yè)。高稅收遵從成本易引發(fā)納稅人的不滿情緒，特別是小型企業(yè)和個(gè)體戶，較高的遵從成本使他們感受到在稅收上不公正的待遇，導(dǎo)致嚴(yán)重的偷稅問(wèn)題。這種行為具有較強(qiáng)的積累性，對(duì)形成自覺(jué)申報(bào)、誠(chéng)信納稅的稅收氛圍會(huì)產(chǎn)生極其不利的影響[5]。因此，中小型企業(yè) [①]在很多國(guó)家代表著稅收不遵從的高風(fēng)險(xiǎn)群體，成為國(guó)外稅收審計(jì)選案系統(tǒng)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的主要對(duì)象。
二、OECD國(guó)家?guī)追N代表性的納稅評(píng)估選案系統(tǒng)[6]
1、集中化/自動(dòng)化方式——美國(guó)國(guó)內(nèi)收入署(IRS)
美國(guó)稅收審計(jì)選案系統(tǒng)主要以“判別函數(shù)工作量選擇模型”(Discriminate Function Workload Selection Model)為基礎(chǔ)，并通過(guò)DIF建立一個(gè)公平的全國(guó)性的長(zhǎng)期評(píng)分方式，即“納稅人遵從測(cè)度程序”(Taxpayer Compliance Measurement Programme)，來(lái)識(shí)別最有可能具有遵從風(fēng)險(xiǎn)的個(gè)人和資產(chǎn)較少企業(yè)的納稅申報(bào)。
IRS服務(wù)中心遵從風(fēng)險(xiǎn)系統(tǒng)運(yùn)作框架，如圖1：⑴納稅人提交的申報(bào)表進(jìn)入服務(wù)中心子處理程序；⑵進(jìn)入程序的“提交分析模塊”(Filing Analysis Module)。FAM會(huì)將提交的申報(bào)表分類、打分和篩選，以便進(jìn)一步分析和歸類。FAM根據(jù)9個(gè)指標(biāo)：被動(dòng)活動(dòng)損失(passive activity loss)、自我雇傭稅、可選擇最低稅、投資的利息費(fèi)用、雙重課稅抵免、生活費(fèi)或贍養(yǎng)費(fèi)、教育扣除、兒童照顧扣除和慈善捐贈(zèng)，設(shè)置標(biāo)準(zhǔn)，檢查企業(yè)是否違例。一旦申報(bào)情況符合企業(yè)違例標(biāo)準(zhǔn)，即違例標(biāo)準(zhǔn)被“點(diǎn)燃”(fired)，申報(bào)即被送入“提交事后分析模塊”。⑶進(jìn)入程序的“提交事后分析模塊”(Post Filing Analysis Module)。根據(jù)FAM的評(píng)分，PFAM將進(jìn)入模塊的申報(bào)作適當(dāng)分類。⑷違例標(biāo)準(zhǔn)沒(méi)有被“點(diǎn)燃”，申報(bào)被IRS接受歸檔。⑸申報(bào)表被分為勤勞所得稅收抵免 [②]預(yù)先退稅(EITC Re-refund)、勤勞所得稅收抵免事后退稅(EITC Post-refund)、非勤勞所得稅收抵免事后退稅(Non-EITC Post-refund)三類。⑹⑺基于PFAM的分析，PFAM針對(duì)高風(fēng)險(xiǎn)或低風(fēng)險(xiǎn)申報(bào)表為工作人員分配合適的工作量。⑻具有非遵從風(fēng)險(xiǎn)的申報(bào)表進(jìn)入“工作量分析模塊”(Workload Analysis Module)。同時(shí)被檢驗(yàn)和調(diào)查的申報(bào)表也被反饋到WAM。WAM將根據(jù)“服務(wù)中心測(cè)試工作計(jì)劃”中每個(gè)地區(qū)的經(jīng)驗(yàn)值水平、每個(gè)案例花費(fèi)的時(shí)間和納稅人回應(yīng)率等因素權(quán)衡分配工作人員和相應(yīng)需要調(diào)查的納稅申報(bào)。⑼在適合的情況下，存在高風(fēng)險(xiǎn)的申報(bào)表也被轉(zhuǎn)入其他模塊，例如針對(duì)小企業(yè)或自我雇傭的情況。⑽以WAM的分析結(jié)果為基礎(chǔ)，納稅申報(bào)進(jìn)入“服務(wù)中心檢查”程序。⑾非遵從風(fēng)險(xiǎn)高的申報(bào)表檢查程序終止，IRS將申請(qǐng)強(qiáng)制執(zhí)行判決的訴訟。⑿在適當(dāng)條件下，具有高風(fēng)險(xiǎn)的申報(bào)也可以進(jìn)入選擇性的處理程序，比如非強(qiáng)硬性警告等。⒀具有低風(fēng)險(xiǎn)的納稅申報(bào)進(jìn)入選擇性的處理程序。⒁所有處理結(jié)果反饋到“處理事后分析模塊”(Post Treatment Analysis Module)。⒂PTAM的結(jié)果再提供給FAM，以便未來(lái)分類和選案使用。⒃對(duì)那些已被IRS接受并歸檔的申報(bào)而言，數(shù)據(jù)會(huì)由PFAM直接反饋給FAM，作為歷史記錄保存。
2、集中與分散相結(jié)合的風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別方式——英國(guó)國(guó)家稅務(wù)局(UK Inland Revenue, UI)
UI的風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別處理是一個(gè)集中化與分散化相結(jié)合的過(guò)程，由兩個(gè)層面展開(kāi)。首先，從中央層面：局部選擇完全審計(jì) [③]案例的比例在中央的指導(dǎo)下進(jìn)行，余下的部分則為地方性選案。而且所有地方性選案由中央自動(dòng)化風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估系統(tǒng)予以支持，地方稅務(wù)機(jī)構(gòu)時(shí)可以使用全國(guó)性統(tǒng)一的風(fēng)險(xiǎn)標(biāo)準(zhǔn)和參數(shù)系統(tǒng)了解納稅人的概況。數(shù)據(jù)挖掘和聚類分析方法的應(yīng)用，可以識(shí)別帶有高風(fēng)險(xiǎn)特征的納稅申報(bào)表，其結(jié)果有利于明確需要實(shí)施完全審計(jì)的中央選案比例，以及協(xié)助地方RIAT進(jìn)行地方性選案。其次，從地方層面：每個(gè)地方稅務(wù)機(jī)構(gòu)中都包括一個(gè)風(fēng)險(xiǎn)智能和分析小組(RIAT)，其主要作用是對(duì)本地區(qū)所有納稅申報(bào)表實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，并識(shí)別哪些個(gè)案需要被審計(jì)，而審計(jì)的實(shí)施則由地方稅務(wù)機(jī)構(gòu)的其他小組完成。表1為2003--2004年UI完全審計(jì)大體的構(gòu)成情況：
表1： 英國(guó)稅務(wù)局2003—2004年完全審計(jì)選案情況
選案方式 中央/地方選案 完全審計(jì)的比例
隨機(jī)審計(jì) 中央選案 10%
中央指導(dǎo) 針對(duì)存在高風(fēng)險(xiǎn)的交易部門或問(wèn)題由中央負(fù)責(zé)，進(jìn)行局部選案 35%
地方性選案 地方有選擇審計(jì) 55%
3、國(guó)內(nèi)增值稅風(fēng)險(xiǎn)分析——奧地利聯(lián)邦財(cái)政部(Austrian Federal Ministry of Finance)
奧地利的增值稅風(fēng)險(xiǎn)分析系統(tǒng)是多量綱的選案系統(tǒng)，以客觀的風(fēng)險(xiǎn)因素、基礎(chǔ)數(shù)據(jù)的頻繁更新、持久的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估處理程序?yàn)榛A(chǔ)，只適合于中小或較大的業(yè)務(wù)量企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估。目前使用的客觀風(fēng)險(xiǎn)因素指標(biāo)有35個(gè)。例如提交申報(bào)表和支付稅款有無(wú)規(guī)律性、申報(bào)表中的數(shù)據(jù)、填報(bào)數(shù)字與無(wú)規(guī)律性周期之間的比較、由于重大變化產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)、案例的歷史和當(dāng)前的狀況以及其流動(dòng)性問(wèn)題、增值稅申請(qǐng)退稅的信息等。風(fēng)險(xiǎn)評(píng)分根據(jù)每個(gè)風(fēng)險(xiǎn)因素指標(biāo)或其風(fēng)險(xiǎn)屬性水平，分配到每個(gè)實(shí)際案例，并通過(guò)發(fā)生特定事件情況下更新風(fēng)險(xiǎn)分值的方式，針對(duì)特定納稅人不斷地積累分值。風(fēng)險(xiǎn)分值在某一特定時(shí)點(diǎn)的總和可以體現(xiàn)案例的實(shí)際風(fēng)險(xiǎn)。例如以下特定事件：是否提交申報(bào)表、是否履行支付稅款的義務(wù)、是否有稅務(wù)審計(jì)結(jié)論、是否有年度評(píng)估的結(jié)果等。但是由于“積累風(fēng)險(xiǎn)評(píng)分”系統(tǒng)一般不能體現(xiàn)新企業(yè)存在的任何高風(fēng)險(xiǎn)，稅務(wù)機(jī)構(gòu)需要對(duì)特殊風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行分類，人工選案也成為一種重要的輔助手段。
4、增值稅退稅中的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估——英國(guó)稅務(wù)與海關(guān)總署(UK Customs＆Excise)
英國(guó)增值稅制度允許在獨(dú)立的納稅申報(bào)中，對(duì)購(gòu)買的進(jìn)項(xiàng)稅額超過(guò)銷項(xiàng)稅額的差額部分予以退稅，從而引發(fā)不足額繳納稅款的潛在風(fēng)險(xiǎn)。增值稅退稅中的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估依賴于“退稅前可信性程序”，其任務(wù)是在退稅前從眾多退稅申報(bào)中篩選出存在最高風(fēng)險(xiǎn)的申報(bào)表，核實(shí)是否應(yīng)予退稅。“可信性程序”具體分析步驟為：
首先，風(fēng)險(xiǎn)因素(變量)的識(shí)別階段。包括交易分類、應(yīng)納稅流轉(zhuǎn)額的規(guī)模、應(yīng)付稅款凈額、提交申報(bào)的平均延遲天數(shù)、申報(bào)表的類型(漏報(bào)或正在接受評(píng)估)，以及債務(wù)歷史等。這些風(fēng)險(xiǎn)變量一般不被加權(quán)。因?yàn)樵谏陥?bào)表中，有些變量的信息可能缺失，所以各變量的權(quán)重沒(méi)有區(qū)別。但從風(fēng)險(xiǎn)角度考慮，一些變量又顯得尤為重要，例如是否有漏報(bào)的情況等。
第二，風(fēng)險(xiǎn)狀況的評(píng)估階段。對(duì)一個(gè)申報(bào)企業(yè)來(lái)說(shuō)，如果一個(gè)或幾個(gè)風(fēng)險(xiǎn)變量發(fā)生的頻率值較高，說(shuō)明存在稅款流失的高風(fēng)險(xiǎn)，其風(fēng)險(xiǎn)分值就會(huì)比較高。通過(guò)統(tǒng)計(jì)分析可以得到每個(gè)企業(yè)一個(gè)或多個(gè)風(fēng)險(xiǎn)變量發(fā)生頻率值的命中率、每個(gè)企業(yè)多個(gè)風(fēng)險(xiǎn)變量發(fā)生頻率值的平均命中率，以及一旦風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生每個(gè)命中率可能流失的稅款金額。風(fēng)險(xiǎn)分值就是，所有命中率中的最大值與每個(gè)命中率可能流失稅款金額的平均值的乘積。根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)分值，納稅企業(yè)被排序?yàn)闆](méi)有經(jīng)過(guò)審計(jì)、低風(fēng)險(xiǎn)、中度風(fēng)險(xiǎn)、高風(fēng)險(xiǎn)、異常風(fēng)險(xiǎn)五個(gè)組，來(lái)決定審計(jì)人員的數(shù)量，以及向各地區(qū)稅務(wù)機(jī)構(gòu)分配不同風(fēng)險(xiǎn)水平的申報(bào)表。
5、分散化的風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別處理——法國(guó)一般稅高級(jí)理事會(huì)(French General Tax Directorate)
法國(guó)的風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別處理過(guò)程不由中央管理，而是由地方性或?qū)ｉT的高級(jí)理事會(huì)負(fù)責(zé)，并通過(guò)3909表格完成當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)構(gòu)對(duì)納稅人信息的采集工作，作為風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的基礎(chǔ)。表格記錄了地方稅務(wù)機(jī)構(gòu)掌握的有關(guān)納稅人的所有稅收遵從信息，包括由此推定的潛在風(fēng)險(xiǎn)。
其次，OASIS和SYNFONIE風(fēng)險(xiǎn)分析軟件，會(huì)對(duì)所有集中到專門的高級(jí)理事會(huì)的3909表格進(jìn)行處理。首先，OASIS對(duì)3909表格中各種信息的作進(jìn)一步細(xì)致分析。這些分析包括對(duì)企業(yè)增值稅、公司稅納稅申報(bào)表，以及自我雇傭行為的研究和比較；計(jì)算一系列資產(chǎn)負(fù)債表及其他財(cái)務(wù)狀況報(bào)表中不同行之間的比率；對(duì)同一納稅人以前年度(三年或四年)的納稅申報(bào)表，或有同樣行為、同等流轉(zhuǎn)額水平的不同納稅人之間，做局部性、地區(qū)性或全國(guó)性的比較和比率計(jì)算；以及對(duì)不同申報(bào)表中要素間進(jìn)行交叉稽核。其次，SYNFONIE通過(guò)給每一份申報(bào)表劃分風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)來(lái)完成風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估過(guò)程。每一個(gè)風(fēng)險(xiǎn)按1~5給予分值劃分等級(jí)，分值越高的申報(bào)表，其風(fēng)險(xiǎn)越高。一般情況下，超過(guò)20分的申報(bào)表就可作為懷疑對(duì)象。
三、我國(guó)增值稅納稅評(píng)估現(xiàn)狀的基本分析
1、 增值稅納稅人的稅收遵從狀況
從增值稅分行業(yè)稅負(fù)角度，2000~2004年，批發(fā)零售業(yè)實(shí)際征收收入占其增加值的比重平均為14.87%左右，工業(yè) [④]實(shí)際征收增值稅收入占其增加值的比重平均僅為10.85%左右 [⑤]，而且目前我國(guó)主要從事批發(fā)零售業(yè)的小規(guī)模納稅人的戶數(shù)約占增值稅納稅人總戶數(shù)的80 %~90 %，對(duì)小規(guī)模納稅人按簡(jiǎn)易方法以4 %和 6 %的征收率征收，其實(shí)際稅負(fù)要超過(guò)一般納稅人17 %的稅率[7]。從稅收遵從成本角度看，通過(guò)對(duì)納稅人及稅務(wù)機(jī)構(gòu)的調(diào)查，增值稅納稅人填寫申報(bào)表的時(shí)間相對(duì)企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅花費(fèi)時(shí)間最長(zhǎng)，折合為貨幣成本的金額也最大。另外，從我國(guó)近年來(lái)偷逃稅的大案要案上看，基本都是增值稅案[8]。
2、 增值稅納稅評(píng)估選案的基本方法
1998年國(guó)家稅務(wù)局確定峰值分析法作為選案的基本方法，使用銷售額變動(dòng)率、稅負(fù)率、銷售毛利率、本期進(jìn)項(xiàng)稅額控制數(shù)和成本毛利率5個(gè)指標(biāo)與正常峰值進(jìn)行比較。正常峰值由地市級(jí)以上稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)本地區(qū)不同行業(yè)的具體情況分別確定。
峰值分析法的優(yōu)點(diǎn)是簡(jiǎn)單直觀、易被使用者理解和掌握。但缺點(diǎn)也在于評(píng)判標(biāo)準(zhǔn)過(guò)于簡(jiǎn)單。由于峰值法的分析原理是衡量個(gè)體指標(biāo)偏離行業(yè)平均值的程度，所以評(píng)估人員在實(shí)踐中通常根據(jù)某一個(gè)或某幾個(gè)指標(biāo)出現(xiàn)異常值，判別申報(bào)的可靠性。如目前增值稅的納稅評(píng)估一般僅限于零申報(bào)、銷售變動(dòng)率和稅收負(fù)擔(dān)率為零或很高三種情況，而其他分析指標(biāo)的權(quán)重相對(duì)較小，因此誤判的概率較大。另一方面，稅收負(fù)擔(dān)率、銷售毛利率、本期進(jìn)項(xiàng)稅額控制數(shù)、稅收負(fù)擔(dān)差異率幅度和銷售利潤(rùn)率是人工選案的首要考慮對(duì)象，典型的峰值選案模式很容易被企業(yè)以各種手段偽裝而失去意義。
綜上所述，一方面我國(guó)增值稅納稅人稅收遵從度較低。由于批發(fā)零售業(yè)的實(shí)際稅負(fù)高于工業(yè)部門，增值稅評(píng)估對(duì)象只限于一般納稅人，以及增值稅的遵從成本較高，使得增值稅納稅人、特別是大量從事批發(fā)零售業(yè)的小規(guī)模納稅人具有較高的非遵從風(fēng)險(xiǎn)。另一方面，我國(guó)納稅評(píng)估系統(tǒng)自身存在方法上的缺陷，評(píng)估指標(biāo)單一，憑稅務(wù)人員個(gè)人經(jīng)驗(yàn)的選案方式仍占主導(dǎo)地位。不僅降低了選案準(zhǔn)確率，也不利于控制稅收管理成本。因此，迫切需要建立完善以納稅人稅收遵從風(fēng)險(xiǎn)判別為基礎(chǔ)的計(jì)算機(jī)評(píng)估系統(tǒng)、加強(qiáng)對(duì)增值稅納稅人(尤其是中小企業(yè))的日常監(jiān)管。
四、國(guó)外稅收審計(jì)選案系統(tǒng)的經(jīng)驗(yàn)總結(jié)與對(duì)完善我國(guó)增值稅納稅評(píng)估系統(tǒng)的啟示
1、國(guó)外選案系統(tǒng)是以納稅人稅收遵從風(fēng)險(xiǎn)測(cè)度為基礎(chǔ)的，并應(yīng)用判別分析法建立的納稅誠(chéng)實(shí)申報(bào)判別模型是稅務(wù)審計(jì)選案的一種比較成熟的解決方案。這得意于其在對(duì)納稅人稅收遵從行為理論研究成果的積累。上述國(guó)家都將納稅人遵從風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別作為評(píng)稅流程的第一步。一方面，可以使稅務(wù)稽查工作量、稅務(wù)人員根據(jù)不遵從風(fēng)險(xiǎn)的高低進(jìn)行合理配置，優(yōu)化有限資源，控制稅務(wù)管理成本。另一方面，可以減少根據(jù)一個(gè)或幾個(gè)異常值來(lái)判斷納稅企業(yè)存在疑點(diǎn)的誤差，影響選案的準(zhǔn)確率，使稽查更加有的放矢。
納稅誠(chéng)實(shí)申報(bào)判別模型可以簡(jiǎn)單描述為：有2個(gè)總體Y1(不逃稅類企業(yè))和Y2(逃稅類企業(yè))，其分布函數(shù)分別是F1 (x)和F2(x)，均為n維分布函數(shù)，對(duì)給定一個(gè)新的納稅申報(bào)表x，判斷x來(lái)自哪個(gè)總體。一般來(lái)說(shuō)，維度高一些，即指標(biāo)個(gè)數(shù)多一些，可以使分界線的分辨率更高一些。這樣可以克服我國(guó)目前峰值法的不足，避免個(gè)別指標(biāo)值異常對(duì)選案的誤導(dǎo)。
2、國(guó)外稅務(wù)審計(jì)選案比對(duì)標(biāo)準(zhǔn)多樣化。上述國(guó)家都通過(guò)金融部門、或其他可以提供第三方信息的機(jī)構(gòu)提交的納稅申報(bào)，來(lái)獲取與企業(yè)相關(guān)的外部非數(shù)據(jù)信息，而且這種信息處于不斷更新與完善中，其更新速度的頻率基本為一個(gè)星期或一個(gè)月不等。其比對(duì)標(biāo)準(zhǔn)基本可以分為縱向的宏觀與微觀指標(biāo)，橫向的硬指標(biāo) [⑥]與軟指標(biāo)。相對(duì)軟指標(biāo)(定量指標(biāo))而言，硬指標(biāo)具有“肯定性”，這類標(biāo)準(zhǔn)一般不需要測(cè)算，可以在稅收法律法規(guī)中直接獲得，將納稅人情況與其進(jìn)行對(duì)比，從中發(fā)現(xiàn)疑點(diǎn)，通常是實(shí)際工作中行之有效的方法。軟指標(biāo)是度量“可能性”的指標(biāo)，通過(guò)量化的數(shù)據(jù)與標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行比對(duì)的異常情況由稅務(wù)人員根據(jù)經(jīng)驗(yàn)進(jìn)行推斷，所以存在誤判的概率。而宏觀經(jīng)濟(jì)指標(biāo)則有助于對(duì)整體稅收形勢(shì)的掌握，為選案提供指導(dǎo)方向。
我國(guó)目前納稅評(píng)估指標(biāo)體系主要由稅收負(fù)擔(dān)類指標(biāo)、資產(chǎn)管理能力類指標(biāo)、企業(yè)盈利能力類指標(biāo)、企業(yè)償債能力類指標(biāo)以及企業(yè)性質(zhì)和信用狀況類指標(biāo)組成。其中定量指標(biāo)占了絕大多數(shù)，而硬指標(biāo)和宏觀經(jīng)濟(jì)類指標(biāo)比較缺乏。如在目前計(jì)算機(jī)選案指標(biāo)體系中，可以加入稅務(wù)登記情況類指標(biāo)；賬簿、憑證管理情況類指標(biāo)；納稅申報(bào)情況類指標(biāo)：稅款繳納情況類指標(biāo)等。除此以外也可以增加一些更為深入的分析指標(biāo)，如奧地利使用的一些客觀風(fēng)險(xiǎn)因素指標(biāo)：提交申報(bào)表和支付稅款有無(wú)規(guī)律性、申報(bào)表中的數(shù)據(jù)、填報(bào)數(shù)字與無(wú)規(guī)律性周期之間的比較、由于重大變化產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)、案例的歷史和當(dāng)前的狀況以及其流動(dòng)性問(wèn)題、增值稅申請(qǐng)退稅的信息等，從而使遵從風(fēng)險(xiǎn)的測(cè)度結(jié)果更為客觀。
3、國(guó)外稅收審計(jì)選案系統(tǒng)普遍設(shè)計(jì)了學(xué)習(xí)與反饋機(jī)制，并建立績(jī)效評(píng)估程序。這種機(jī)制用來(lái)記錄稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)評(píng)估的案例、部分法院判例，或者對(duì)納稅人非遵從行為的處理措施，作為歷史信息保存在系統(tǒng)內(nèi)部，為未來(lái)有爭(zhēng)議的案例的處理提供指導(dǎo)依據(jù)和參考。學(xué)習(xí)與反饋機(jī)制對(duì)于一個(gè)選案系統(tǒng)是非常重要的，尤其是對(duì)一個(gè)需要不斷完善和更新的系統(tǒng)。雖然美國(guó)的稅收制度沒(méi)有實(shí)行增值稅，但其針對(duì)所得稅，識(shí)別納稅人遵從風(fēng)險(xiǎn)的運(yùn)作框架卻值得借鑒。
4、國(guó)外稅收審計(jì)選案方式基本有中央集中選案，如美國(guó)。有中央集中化和地方分散化相結(jié)合的方式，如英國(guó)。也有由一份特殊的電子表格為選案線索，由地方匯集到某個(gè)部門集中選案的方式，如法國(guó)。這些方式最主要的特點(diǎn)是，國(guó)家層面的數(shù)據(jù)庫(kù)系統(tǒng)可以實(shí)現(xiàn)中央與地方，不同地理區(qū)域間的數(shù)據(jù)共享。
我國(guó)稅種劃分為中央稅、地方稅、中央地方共享稅。增值稅納稅評(píng)估選案屬中央稅種稅收管理范疇，由各地國(guó)稅系統(tǒng)行使稅收管理權(quán)。相對(duì)企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅作為中央地方共享稅種，具有相對(duì)的獨(dú)立性。但在納稅評(píng)估指標(biāo)體系中，除了增值稅特定分稅種評(píng)估指標(biāo)外，還會(huì)用到各稅種通用的評(píng)估指標(biāo)體系，如收入類、成本類、費(fèi)用類及利潤(rùn)類評(píng)估指標(biāo)。如果國(guó)、地稅相互獨(dú)立進(jìn)行納稅評(píng)估選案工作，會(huì)造成數(shù)據(jù)信息的極大浪費(fèi)。因此，建立數(shù)據(jù)信息共享的數(shù)據(jù)庫(kù)是增值稅納稅評(píng)估選案系統(tǒng)開(kāi)發(fā)的基礎(chǔ)，而且增值稅風(fēng)險(xiǎn)分析與所得稅風(fēng)險(xiǎn)分析的系統(tǒng)整合也是國(guó)際稅收審計(jì)計(jì)算機(jī)選案系統(tǒng)的發(fā)展趨勢(shì)。
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當(dāng)前出口退稅工作中存在的主要難點(diǎn)與問(wèn)題
(一)出口退(免)稅有關(guān)清算期的問(wèn)題。
現(xiàn)行出口貨物退(免)稅清算管理辦法規(guī)定，出口貨物在清算期即當(dāng)年6月30曰以前未收齊退稅單證或海關(guān)、外匯電子信息核對(duì)不上，以及未收到回函而出口企業(yè)在此期間又未提供舉證材料的，退稅機(jī)關(guān)一律不再辦理該筆出口貨物的退稅。這項(xiàng)規(guī)定在具體執(zhí)行中存在兩個(gè)問(wèn)題：一是海關(guān)電子信息核對(duì)不上，等收到海關(guān)的回函時(shí)，該筆出口貨物退稅已超過(guò)清算期；另一種情況是在清算期內(nèi)，由于外商收到貨物后違反合同不及時(shí)付款，導(dǎo)致企業(yè)出口貸款不能及時(shí)收回，外管局不予核銷，待一切手續(xù)辦齊時(shí)，該筆出口貨物的退稅已超過(guò)清算期。對(duì)于這兩個(gè)問(wèn)題，基層出口退稅機(jī)關(guān)和企業(yè)在看法上存有爭(zhēng)議，有的認(rèn)為不應(yīng)退稅，依據(jù)是出口貨物退(免)稅清算管理辦法有規(guī)定；有的認(rèn)為應(yīng)該具體問(wèn)題具體分析，如果是因?yàn)閳?zhí)法機(jī)關(guān)。如海關(guān)、外匯電子信息應(yīng)有而未有，海關(guān)回函慢等原因造成就應(yīng)考慮退稅。因?yàn)榘凑铡墩鞴芊ā返?0條規(guī)定：“納稅人超過(guò)應(yīng)納稅額繳納的稅款，稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)后應(yīng)立即退還；納稅人自結(jié)算繳納稅款之曰起3年內(nèi)發(fā)現(xiàn)的，可以向稅務(wù)機(jī)關(guān)要求退還，稅務(wù)機(jī)關(guān)查實(shí)后，應(yīng)當(dāng)立即退還。”因此，從鼓勵(lì)企業(yè)出口創(chuàng)匯，從維護(hù)納稅人的權(quán)益考慮，應(yīng)比照《征管法》規(guī)定執(zhí)行，出口貨物退(免)稅清算管理方法只是屬于規(guī)章。
(二)政策的多樣性，增加了出口退(免)稅管理的難度。
1．部分生產(chǎn)企業(yè)實(shí)行“免、抵、退”稅政策，與實(shí)行“先征后退”相比，操作起來(lái)較復(fù)雜，從客觀上講，環(huán)節(jié)多，出現(xiàn)的問(wèn)題也就多。因此這一方式最容易影響稅收收入，
2．“進(jìn)料加工”復(fù)出口退稅政策在實(shí)際操作中容易造成征退脫節(jié)，管理難度大。主要表現(xiàn)在：國(guó)內(nèi)購(gòu)料與進(jìn)口料件委托加工，國(guó)內(nèi)購(gòu)料退稅的認(rèn)定；進(jìn)料加工貿(mào)易申報(bào)表的開(kāi)具；抵扣稅率的認(rèn)定；抵扣時(shí)間的確定等，都比較繁瑣。有的出口企業(yè)辦理進(jìn)料加工，待貨物出口后不到稅務(wù)局辦理退稅(退的少，交的多)，財(cái)務(wù)上也不作銷售或在財(cái)務(wù)上采取偷梁換校手法偷逃國(guó)家稅款，檢查起來(lái)非常困難。
(三)出口貨物按計(jì)劃退稅，不利于出口退稅政策效用的發(fā)揮。
出口退稅實(shí)行計(jì)劃退稅，從客觀上講，是國(guó)家宏觀調(diào)控的需要，是落實(shí)國(guó)家財(cái)政計(jì)劃的基本要求。但是按照國(guó)家鼓勵(lì)企業(yè)出口的要求來(lái)看，就顯得不夠靈活，讓基層出口退稅機(jī)關(guān)感到不好把握，讓外貿(mào)出口企業(yè)感到國(guó)家政策不穩(wěn)定，隨意性大，不敢放心大膽地去安排長(zhǎng)期計(jì)劃。主要表現(xiàn)在兩個(gè)方面：一是出口退稅計(jì)劃指標(biāo)少。企業(yè)辦理出口退稅，手續(xù)齊全，按政策要求理應(yīng)及時(shí)足額地實(shí)報(bào)實(shí)退，一旦不能及時(shí)足額退稅就會(huì)影響企業(yè)資金周轉(zhuǎn)、出口貿(mào)易的發(fā)展。二是出口退稅計(jì)劃指標(biāo)多時(shí)基層稅務(wù)機(jī)關(guān)也有壓力。在一定期間出口退稅指標(biāo)如果用不完，有的出口退稅機(jī)關(guān)考慮到下一階段的退稅指標(biāo)很可能受影響，又怕工作考核受影響，便對(duì)個(gè)別信用程度不夠高的出口企業(yè)也辦理預(yù)退稅款手續(xù)，導(dǎo)致年終清算工作忙亂。
(四)新的出口商品專用發(fā)票，難以達(dá)到維持政策的規(guī)范性和統(tǒng)一性的要求。
從2000年1月1日起根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局要求，對(duì)外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)出口商品所使用的發(fā)票由稅務(wù)機(jī)關(guān)統(tǒng)一印制，套印發(fā)票監(jiān)制章。從新發(fā)票的啟用情況看，存在不少新問(wèn)題：一是發(fā)票規(guī)格小且結(jié)構(gòu)不合理。新發(fā)票統(tǒng)一規(guī)格為265mm×190mm，對(duì)此，由于有的外方購(gòu)貨單位名稱英文字母多，有的出口企業(yè)一次性出口商品名稱規(guī)格多等原因，在填寫時(shí)就非常擁擠，難以反映出口貨物的必要情況和特殊要求，因而造成企業(yè)在開(kāi)具同一批出口商品發(fā)票時(shí)，同時(shí)使用兩種發(fā)票，—種是：“新式發(fā)票”，執(zhí)行稅務(wù)機(jī)關(guān)要求，另一種是“老式發(fā)票”滿足外方購(gòu)貨單位以及有關(guān)業(yè)務(wù)單位，如銀行的要求。二是發(fā)票聯(lián)次少，不能滿足企業(yè)出口商品的業(yè)務(wù)需要。由于企業(yè)向境外客戶出口商品，所經(jīng)過(guò)的途徑不同，國(guó)內(nèi)監(jiān)管及業(yè)務(wù)部門的要求不同，出口收匯的方法不同等特殊情況，所以對(duì)發(fā)票的使用聯(lián)次(份)也有很大的差異，如有的企業(yè)出口商品是通過(guò)出口的，外方購(gòu)貨單位也是通過(guò)外方受理貨物的，這就分別需要2聯(lián)發(fā)票；有的企業(yè)出口商品其收匯方式是采用“議付”或“壓匯”的方式與銀行結(jié)算的，這樣僅銀行一方就需要3聯(lián)發(fā)票，有的海關(guān)也要2聯(lián)發(fā)票，再加上商檢局、外匯管理局、稅務(wù)局等，一次性需要14聯(lián)發(fā)票之多，而目前新發(fā)票只是按一般的出口貿(mào)易方式，設(shè)置了6—8聯(lián)，遠(yuǎn)遠(yuǎn)不能滿足不同情形下各類出口企業(yè)的需要。造成了部分出口企業(yè)在使用新發(fā)票的前提下繼續(xù)使用老發(fā)票，以解決發(fā)票聯(lián)次不足問(wèn)題。三是部門之間的協(xié)調(diào)不夠，據(jù)一些企業(yè)反映，使用新發(fā)票到有關(guān)執(zhí)法及業(yè)務(wù)部門辦理手續(xù)，不受歡迎，在有些省份海關(guān)甚至不愿意要新發(fā)票，而要求企業(yè)提供老發(fā)票。另外，發(fā)票聯(lián)次多了也存在問(wèn)題，使用電腦一次性打印不透，到后幾個(gè)聯(lián)次發(fā)票內(nèi)容就看不清楚了，不便于有關(guān)部門或企業(yè)審核、備案。
問(wèn)題解決的對(duì)策與建議
1．進(jìn)一步完善《出口貨物退(免)稅清算管理辦法》。
目前出口貨物退(免)稅清算管理辦法是出口退稅業(yè)務(wù)工作特點(diǎn)的必然要求，按年及時(shí)清算退稅款的目的主要是為了便于規(guī)范對(duì)企業(yè)出口退(免)稅工作的管理，也有利于國(guó)家及時(shí)、準(zhǔn)確、全面的掌握出口退(免)稅的狀況。因此，做好這項(xiàng)工作是非常重要的，但是筆者認(rèn)為在對(duì)清算期即當(dāng)年6月30日以前未收齊退稅單證或海關(guān)、外匯電子信息核對(duì)不上，以及未收到回函的問(wèn)題，應(yīng)該具體問(wèn)題作具體分析，不能一概而論。如果是有關(guān)業(yè)務(wù)執(zhí)法部門的問(wèn)題，而造成電子信息核對(duì)不上，以及海關(guān)回函不及時(shí)等原因，在一定時(shí)間內(nèi)應(yīng)該給予該筆業(yè)務(wù)辦理退稅，這是企業(yè)的權(quán)利，不能因?yàn)橛嘘P(guān)業(yè)務(wù)部門工作延誤而讓企業(yè)吃虧。
2．實(shí)行規(guī)范統(tǒng)一的管理模式，增強(qiáng)出口遲稅政策的可操作性。
“先征后退”政策是目前各地出口退稅機(jī)關(guān)應(yīng)用最為普遍的一種方式。實(shí)踐證明，這一政策對(duì)于加強(qiáng)對(duì)出口企業(yè)的監(jiān)督和控制，防止偷稅、漏稅、騙稅，對(duì)于簡(jiǎn)化操作環(huán)節(jié)，規(guī)范出口退稅機(jī)關(guān)的內(nèi)部管理，對(duì)于保證國(guó)家財(cái)政收入，落實(shí)出口退稅資金，對(duì)于“征多少，退多少，公平稅負(fù)原則”等方面都有切實(shí)的效果和好處。筆者認(rèn)為，國(guó)家應(yīng)立即廢除“免、抵、退”政策，統(tǒng)一實(shí)行進(jìn)(出)口商品“先征后退”政策，生產(chǎn)企業(yè)直接出口商品主要以稅收繳款書、出口商品報(bào)關(guān)單、出口收匯核銷單等單證為辦理退稅憑證；外貿(mào)企業(yè)收購(gòu)出口產(chǎn)品時(shí)，實(shí)行價(jià)稅分流，并向生產(chǎn)企業(yè)支付不含稅價(jià)款，同時(shí)代生產(chǎn)企業(yè)向稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納相應(yīng)的增值稅，稅務(wù)機(jī)關(guān)向外貿(mào)企業(yè)開(kāi)具代繳的增值稅收據(jù)，作為今后退稅憑證之一。對(duì)于“進(jìn)料加工”，可在材料進(jìn)口時(shí)即按規(guī)定征稅，待產(chǎn)品出口后再辦理退稅。
同時(shí)建議國(guó)家要盡快立法，明確規(guī)定相關(guān)部門協(xié)稅、護(hù)稅的法律義務(wù)和責(zé)任，保證稅收征管及出口退稅活動(dòng)切實(shí)取得海關(guān)、外匯、金融、審計(jì)、工商、郵政等部門的積極配合，防止偷稅、漏稅特別是騙稅問(wèn)題的發(fā)生。
3．尋求計(jì)劃退稅高效性，切實(shí)保障及時(shí)足額退稅。
一是不以計(jì)劃指標(biāo)完成與否來(lái)衡量出口退稅機(jī)關(guān)的成績(jī)，筆者認(rèn)為考核出口退稅工作的好與壞，重點(diǎn)要看它執(zhí)行政策是否到位，業(yè)務(wù)技能是否熟練，工作質(zhì)量的好壞以及服務(wù)態(tài)度是否端正。只有這樣，才能做到實(shí)事求是，實(shí)報(bào)實(shí)退，確保國(guó)家退稅政策落實(shí)到位。二是建立出口退稅由中央和地方共同分擔(dān)的利益機(jī)制。出口退稅完全由中央財(cái)政負(fù)擔(dān)，不但造成中央財(cái)政負(fù)擔(dān)過(guò)重，而且也等于失去了地方政府對(duì)出口退稅的有效監(jiān)督和控制，也是導(dǎo)致出口退稅管理上的被動(dòng)與少數(shù)地方政府行為不當(dāng)?shù)闹饕颉＜热辉鲋刀愂侵醒肱c地方共享稅，其出口退稅由中央與地方共同負(fù)擔(dān)是符合常理的。退稅額由中央與地方財(cái)政分擔(dān)，也能緩解退稅指標(biāo)不足的壓力。三是切實(shí)落實(shí)國(guó)家對(duì)出口企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策，維護(hù)出口企業(yè)的合法權(quán)益，保障出口企業(yè)及時(shí)足額退稅，以增強(qiáng)出口企業(yè)創(chuàng)匯的積極性、穩(wěn)定性和連續(xù)性。
