發布時間：2023-06-25 16:11:22
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一、財務報表分析與企業經營決策的關系
1.財務報表分析與企業經營決策的含義
財務報表主要包含企業生產經營、產品銷售、資金流動等方面內容，能夠提供各種企業的財務經營信息。財務報表不僅包含企業的經營利潤、產品銷售、資金流動等方面信息，而且包含企業的資產、負債情況、資本結構、資本變動狀況。財務報表分析通過整理各種財務信息，對這些財務信息進行精準的量化分析，指出企業經營中存在的漏洞與不足之處，來指導企業未來的生產經營活動。企業高管在參考財務會計報表后，針對財務會計報表出現的問題進行治理，以保證企業經營活動的順利發展。會計部門主要對企業的生產經營活動、資金流動狀況，進行詳細的記錄和計算，財務報表分析能夠保障企業資金的準確性與安全性。財務部門從不同的角度，對企業的財務報表進行全面準確分析；還運用單位變量確定法，對企業的單一變量所造成的影響進行分析。
企業的經營決策首先要制定出一套完善的企業經營方案，根據企業經營方案開展各項生產經營活動，來達到既定的生產目標與經濟利潤。企業的經營決策應該制定一套完整的企業生產經營方案、企業經營管理方法，企業生產經營方案能夠引導企業的生產經營活動，企業經營管理方法能夠對企業的生產流程、資金流向進行有效監督，保障企業生產、企業資金的安全與透明。
2.財務報表分析與企業經營決策的關系
會計部門需要對企業的各項財務經營狀況進行記錄和計算，并將其記錄形成簡潔的財務報表。財務報表需要運用文字、數據、公式、圖表的形式進行表示，以達到簡潔易懂的效果。財務報表提供的信息要能夠被企業管理者理解，企業管理者在瀏覽財務報表后，對企業的生產經營狀況進行改革與調整。財務報表需要能夠明確反映企業的資金總量、流動資金數額、生產產品數量、產品銷量等一系列信息，為企業未來的經營決策提供相應指導。
二、財務報表分析的內容和流程
1.財務報表分析的內容
財務報表分析主要對企業的經營利潤、商業經營能力、管理狀況進行統計分析。
企業的經營利潤指的是企業在短時間內各項經營所獲得的總利潤，企業經營利潤主要包括：產品銷售利潤、成本節約利潤、企業管理獲得利潤。企業財務報表的經營利潤分析，能夠發現企業的經營管理問題。通過對企業的營利狀況、管理情況進行分析，找出企業各個經營環節存在的問題，并采取措施進行解決。
企業的經營能力指的是在市場環境競爭激烈的情況下，企業通過內部生產資源、生產技術的優化整合，來完成企業經濟利潤的增長。企業的經營能力與管理狀況密不可分：一方面來自于企業管理的加強，企業生產資源、生產技術的優化整合；另一方面來自于企業資金、生產產品的快速流轉。資金與產品的快速交易轉換，能夠帶來更多的閑置資金，也能夠加快企業資本的重新利用與利潤的不斷產出。
企業的財務分析需要對企業的產品生產、管理狀況、資金流動情況，進行全面詳細的分析。單一指標的企業財務分析，不能夠對企業的生產經營活動作出準確判斷，也就不能達到指導企業經營的目的。
2.財務報表分析的流程
財務報表分析的流程，主要包括以下幾方面內容：
（1）確定分析標準與目標。企業會計部門需要根據財務報表的不同用途，運用不同的分析標準與分析方法，進行企業各種經營因素的分析。在進行財務報表分析的過程中，企業要將企業的生產因素分析結果，與國家制定的生產因素標準進行對比分析。通過對比發現各種生產因素存在的問題，并采取相應措施進行問題治理。目前企業生產經營中，主要存在企業債務沉重、資金短缺、虛假投資、管理不到位等方面問題。
（2）策劃分析方案。企業財務數據能夠表現企業在一段時間內的經營狀況，但財務數據不能對企業未來的經營情況進行合理規劃。而企業高層需要在瀏覽各項財務數據后，制定出詳細的企業問題解決方案、企業生產指標方案、企業發展規劃方案與企業資金流動方案。只有之當初準確合理的企業發展方案，才能推動企業規模的不斷擴張，推動企業經濟效益的逐漸增長。
（3）整理核實信息。在對企業的生產經營信息進行分析后，需要對各種信息的真實性進行審查與確定。只有保障企業經營信息的真實性，才能夠順利開展接下來的發展工作。
（4）得出結論。在完成財務報表分析、財務數據核實后，需要對企業的發展做出整體評價，包括：企業發展中的優勢之處、企業發展中的不足之處、需要改進的發展項目等。
三、財務報表分析對企業經營決策的影響與局限性
1.財務報表分析在企業經營決策中的作用
企業在對各種生產因素的財務報表數據進行分析后，能夠得出企業在一段時間內的生產經營狀況，也能夠發現企業經營存在的問題。其次財務報表分析能夠對企業的資金流動情況進行統計，得出企業的產品經營范圍、資金損失狀況。企業管理者在獲得相應的資金流動信息后，能夠根據資金的流動方向，對自身的生產經營活動進行適當調整。財務報表分析能夠提供眾多的企業管理信息，在減少企業管理與成本支出的情況下，提高企業的經濟利潤。財務報表分析也能夠對企業的經營利潤進行分析，企業的經營利潤包括企業產品銷售利潤、成本節約利潤、企業管理利潤等。財務報表分析還能夠對企業的生產成本、損耗成本進行統計，通過企業生產總成本、經營利潤的對比，可以得出企業在生產經營中存在的問題。通過對各種問題進行梳理，針對主要問題采取適當的措施予以解決。最后財務報表分析還能夠對企業的資本結構、外債狀況、流動資金數額進行統計分析，通過分析能夠得出企業的資金流向。企業的不合理的投資活動，會對企業的生產經營、資本流向產生嚴重影響。企業失敗的投資活動會產生眾多的企業經營風險，也會損失大量的發展資金。因此財務報表分析一方面能夠對企業生產經營活動進行記錄，反映企業的經營狀況；另一方面也能夠對企業存在的各種風險進行監督，避免各種風險所帶來的資金損失。
2.財務報表分析的局限性
財務報表分析在對企業生產成本、損耗成本、經營利潤、資金流動狀況、資本結構、外債狀況、流動資金數額等因素進行分析的過程中，會受到其他不確定因素的干擾。這種不確定因素的干擾會使企業的生產經營信息，與實際企業生產經營狀況產生較大差別。財務報表分析主要包括以下幾方面的局限性：
（1）企業財務報表是對企業過去生產經營狀況的統計與分析，但隨著市場競爭的日趨激烈、市場經濟的日益復雜，企業各種生產經營數據都會發生不確定的變化。特別是在國家宏觀調控政策的前提下，企業財務報表會與真實生產經營情況存在一定的差異。
（2）其次企業財務分析所運用的比率分析法，是對企業各種生產因素進行財務分析。企業選取不同的財務經營時間段，會具有不同的經營數據。而對不同的經營數據進行比率分析法的分析，會得到不同的企業財務分析結果。
（3）企業的財務人員大多具有專業的技術水平與知識素養，但它們通常以企業財務數據作為財務分析的主要角度，而不會從企業經管理角度進行企業財務分析。
四、財務報表分析在企業經營決策中存在的問題
1.思想與管理的脫節
財務報表分析主要為企業提供可靠的生產經營信息，以指導企業未來的經營活動。但目前大多數企業的財務報表分析指作為參考數據，而不能決定企業未來的經營方向。由于企業高層故意忽視財務報表分析結果，自主操控企業的經營模式與發展方向，導致財務報表成為企業經營中的擺設。很多企業經營者一味追求企業的虛假宣傳、面子工程，而將企業的產品品質、經濟效益放置一邊，最終導致企業陷入發展困境。
2.報表分析的片面性
財務報表分析還會存在分析片面性的問題，分析片面性與財務報表分析人員思想的片面性有較大關系。企業財務人員在進行財務報表分析過程中，會由于自身思想的片面與技術的生疏，導致財務報表分析結果與實際情況的差異。不同的財務會計具有不同的專業認知與發展方向，在進行各種財務報表分析時候，難免會出現不同程度的疏漏情況。各種財務會計性格、專業方向的差別，會導致財務報表統計分析結果的差異。
3.虛假財務報表問題
企業會計部門主要運用比率分析法、趨勢分析法、因素分析法，對企業各種生產要素進行財務分析。而企業中的虛假財務報表問題，是財務報表分析存在的主要問題之一。會計部門所進行的虛假財務報表分析，會得出錯誤的企業財務信息。企業利用錯誤的財務信息作為指導，會使企業未來的經營管理遭受嚴重危害。
五、企業經營決策中財務報表分析的改革思考
首先要根據企業財務報表的相關要求，運用不同的分析方法對不同對象進行財務報表分析。在財務報表分析的過程中，會計部門要掌握一系列的財務報表分析流程，根據相應的流程開展具體的分析工作，各個流程工作人員的職責要分配清楚。
其次在財務報表分析前，需要對相關的會計人員進行專業技術培訓，需要時他們掌握專業的財務分析知識，以保證其能順利完成財務分析工作。同時在運用現代科技印象財務報表分析的時候，需要對各種數據進行準確分類，根據不同的類別分層次進行分析處理，以保證分析結果的準確與全面。
然后財務報表的分析要對各種賬目進行準確統計，以保證賬目的真實可靠；隨后要運用定量、定性的財務分析方式，進行企業生產經營、外來債務的具體分析。特別是要對各種客觀不確定因素進行數據分析，例如：市場經濟狀況、國家宏觀調控情況等。企業要根據不同的經濟狀況，對企業內部的生產技術、未來發展規劃進行不斷的改革調整。
除此之外綜合績效評價法、價值評估法的引入，能夠使企業的各種財務生產因素的分析更加全面化、準確化；最后要對企業的財務信息進行不定時公開，以保障財務信息的透明。
【關鍵詞】 完全權益法； 個別財務報表； 合并財務報表
權益法核算，是指根據被投資單位所有者權益的變動調整長期股權投資賬面價值，體現投資企業在被投資企業所有者權益中享有的份額。其中，對被投資單位凈損益調整時，分為三種方法：1.簡單權益法，即按照被投資單位賬面凈損益的份額調整長期股權投資；2.購買法權益法，即在被投資單位賬面凈損益的基礎上，考慮投資時點被投資單位各項資產公允價值和賬面價值的差額對當期損益的影響，按持股比例調整長期股權投資；3.完全權益法，即在購買法基礎上考慮內部交易調整長期股權投資。本文探討完全權益法核算內部交易在個別財務報表和合并財務報表的會計處理。
未實現內部交易損益的會計處理涉及順流交易和逆流交易，其中，逆流交易是指被投資企業向投資企業出售資產的交易；順流交易是指投資企業向被投資企業出售資產的交易。權益法核算對內部交易的會計處理，個別財務報表和合并財務報表是不同的。
一、個別財務報表的會計處理
在個別財務報表中，無論內部交易涉及何種資產，在會計處理時，均通過“長期股權投資――損益調整”和“投資收益”科目核算。“投資收益”體現享有被投資單位凈損益的份額，“長期股權投資――損益調整”體現的是被投資單位資產、負債的份額。也就是說，只要影響被投資單位凈損益，投資方就應通過“投資收益”核算；只要影響被投資單位資產、負債，投資方應通過“長期股權投資”核算。
一般來說，未實現內部交易的會計處理只涉及內部交易未實現利潤的消除，投資企業與被投資企業之間發生的未實現內部交易損失，屬于所轉讓資產發生減值損失的，在個別財務報表和合并財務報表中均應確認該部分損失，也就是不考慮內部交易的消除。
投資企業與其聯營企業或合營企業之間的未實現內部交易損益的會計處理，與投資企業和子公司之間的未實現內部交易損益的會計處理是不同的。投資企業與其聯營企業及合營企業之間的未實現內部交易損益的消除只考慮投資方持股比例部分，如投資企業持有被投資企業30%的股權，對被投資企業具有重大影響，本期因內部交易產生未實現利潤100萬元，則應消除30萬元。母子公司應編制合并財務報表，內部交易的會計處理采用的是實體理論，其未實現內部交易損益在合并財務報表中是全額消除的，如投資企業持有被投資單位60%的股權，對被投資單位能夠實施控制，本期因內部交易產生未實現利潤100萬元，則應消除100萬元。
對逆流交易，未實現內部交易損益體現在被投資單位損益中，對于被投資單位的盈虧，投資方應調整投資收益，同時調整長期股權投資。未實現內部銷售利潤發生的當期，投資方應調減投資收益和長期股權投資。繼后期間，未實現內部銷售利潤實現時，投資方應調增投資收益和長期股權投資。
對順流交易，若被投資單位以高于投資方資產賬面價值購入投資方的資產，多支付的款項可視為被投資單位分得的現金股利，對此，投資方應調減長期股權投資，同時調增投資收益。繼后期間，未實現內部銷售利潤實現時，投資方應調增投資收益和長期股權投資。
二、合并財務報表的會計處理
聯營企業或合營企業不納入合并范圍，若投資企業無子公司，則不存在合并財務報表會計處理的問題。
若投資企業有子公司，需要編制合并財務報表，在合并財務報表中，應消除的是投資企業具體資產、負債、收入和費用，而不是長期股權投資和投資收益。若消除內部交易涉及被投資單位的資產，則應以“長期股權投資”代替，若消除內部交易涉及被投資單位凈損益，則應以“投資收益”代替。
因逆流交易產生的未實現內部交易損益，體現在投資企業具體資產（如存貨、固定資產、無形資產等）的賬面價值中。投資企業對外編制合并財務報表的，應在合并財務報表中調整這些具體資產項目。在個別財務報表中，無論被投資企業銷售給投資企業的是何種資產，在投資企業個別財務報表中，其產生的未實現內部銷售利潤的消除均反映在“長期股權投資”中，因此，合并財務報表中應調整“長期股權投資”，同時調整有關具體資產的賬面價值。無論在內部交易發生當期，還是繼后期間，應消除的均是將期末結存資產中的未實現內部交易損益。
順流交易產生的損益，體現在投資企業損益項目（如營業收入、營業成本、營業外收入等）中，無論被投資企業是否在當期將內部交易資產全部或部分出售，均不影響投資方確認的損益，因此，投資方在合并財務報表中所做的調整分錄是相同的。繼后期間，合并財務報表中不再編制調整分錄。
三、舉例
（一）逆流交易的會計處理
例1：M公司于2012年1月1日向N公司投資，取得N公司40%有表決權股份，能夠對N公司施加重大影響。假定M公司取得該項投資時，N公司各項可辨認資產、負債的公允價值與其賬面價值一致。2012年10月，N公司將其生產的A商品出售給M公司，其成本為500萬元，售價為600萬元，M公司將取得的商品作為存貨。至2012年12月31日，M公司將上述存貨對外出售70%，至2013年12月31日，M公司將上述存貨對外出售90%。N公司2012年度實現凈利潤1 030萬元，2013年度實現凈利潤1 080萬元。本例假設不考慮所得稅因素的影響。
1.M公司2012年個別財務報表的會計處理
M公司在按照權益法確認應享有N公司2012年凈損益時，應進行如下會計處理：
未實現內部銷售利潤=（600-500）×（1-70%）
=30（萬元）
借：長期股權投資――損益調整
400[（1 030-30）×40%]
貸：投資收益 400
上述分錄可分解為：
（1）不考慮內部交易：
借：長期股權投資――損益調整
412（1 030×40%）
貸：投資收益 412
（2）內部交易的消除：
借：投資收益 12（30×40%）
貸：長期股權投資――損益調整 12
2.M公司2012年合并財務報表的會計處理
進行上述處理后，如果M公司有子公司（N公司不是M公司的子公司，不納入合并范圍），需要編制合并財務報表的（M公司的數據應納入合并財務報表中），從合并財務報表角度，因該未實現內部交易損益體現在M公司持有“存貨”的賬面價值當中。應消除存貨的金額=（600-500）×（1-70%）×40%=12（萬元）。N公司不納入合并范圍，內部交易影響N公司凈利潤的變動，從合并財務報表角度應消除投資收益，所以合并財務報表中的結果是：
借：投資收益 12
貸：存貨 12
由于個別財務報表中消除內部交易的分錄是：
借：投資收益 12
貸：長期股權投資――損益調整 12
所以應在合并財務報表中進行以下調整：
借：長期股權投資 12
貸：存貨 12
3.M公司2013年個別財務報表的會計處理
M公司計算應享有N公司2013年凈損益時，其會計處理如下：
2013年實現的2012年產生的未實現內部銷售利潤=（600-500）×（90%-70%）=20（萬元）
借：長期股權投資――損益調整
220[（1 080+20）×20%]
貸：投資收益 220
4.M公司2013年合并財務報表的會計處理
應消除存貨的金額=（600-500）×（1-90%）×40%=4（萬元），合并財務報表應做如下調整：
借：長期股權投資 4
貸：存貨 4
（二）順流交易的會計處理
例2：P公司2012年1月1日向Q公司投資，擁有Q公司40%的股權，能夠對其生產經營活動施加重大影響。假定P公司取得該項投資時，Q公司各項可辨認資產、負債的公允價值與其賬面價值一致，兩者在以前期間未發生過內部交易。2012年10月，P公司向Q公司銷售一批B商品，該批商品賬面價值為500萬元，售價為600萬元，至2012年12月31日，該批商品對外部獨立第三方出售60%，至2013年12月31日，該批商品對外部獨立第三方出售90%。Q公司2012年實現凈利潤1 940萬元，2013年實現凈利潤1 970萬元。假設不考慮所得稅因素的影響。
1.P公司2012年個別財務報表的會計處理
P公司在計算應享有B公司2012年凈損益時，應進行以下會計處理：
未實現內部銷售利潤=（600-500）×（1-60%）
=40（萬元）
借：長期股權投資――損益調整
760[（1 940-40）×40%]
貸：投資收益 760
上述分錄可分解為：
（1）不考慮內部交易：
借：長期股權投資――損益調整
776（1 940×40%）
貸：投資收益 776
（2）內部交易的消除：
借：投資收益 16（40×40%）
貸：長期股權投資――損益調整 16
2.P公司2012年合并財務報表的會計處理
進行上述處理后，P公司如有子公司（Q公司不是P公司的子公司，不納入合并范圍），需要編制合并財務報表的（P公司的數據應納入合并財務報表中），從合并財務報表角度，因該未實現內部交易體現在P公司“營業收入”和“營業成本”中，而Q公司不納入合并范圍，Q公司凈資產消除應通過“長期股權投資”核算，無論Q公司將該批存貨對外出售多少，均不會影響P公司的營業收入和營業成本，從合并財務報表角度，消除P公司的營業收入和營業成本的金額是相同的。所以合并財務報表中消除內部交易的結果是：
借：營業收入 240（600×40%）
貸：營業成本 200（500×40%）
長期股權投資――損益調整 16
投資收益 24
上述結果可分解為：
（1）Q公司購入的存貨時，其結果是：
借：營業收入 240
貸：營業成本 200
長期股權投資――損益調整 40
（2）Q公司當期對外出售部分，其實現的利潤均體現在Q公司凈資產和凈利潤中，從合并財務報表角度，P公司應通過“長期股權投資”和“投資收益”核算，應調增長期股權投資和投資收益金額=（600-500）×60%×40%=24（萬元），其結果是：
借：長期股權投資――損益調整 24
貸：投資收益 24
上述（1）和（2）兩筆分錄即為合并財務報表中消除內部交易的結果。
由于個別財務報表中消除內部交易的分錄是：
借：投資收益 16
貸：長期股權投資――損益調整 16
所以應在合并財務報表中進行以下調整：
借：營業收入 240
貸：營業成本 200
投資收益 40
即無論Q公司當期是否出售存貨或出售多少，其當期合并財務報表中的調整分錄都是相同的。
3.P公司2013年個別財務報表的會計處理
2013年實現的2012年產生的未實現內部銷售利潤=（600-500）×（90%-60%）=30（萬元）
借：長期股權投資――損益調整
800[（1 970+30）×40%]
貸：投資收益 800
4.P公司2013年合并財務報表的會計處理
從合并財務報表角度，Q公司2013年對外銷售的存貨，其上期未實現利潤在本期已經實現，應確認“長期股權投資”和“投資收益”。因個別財務報表中會計處理與合并財務報表結果相同，所以2013年合并財務報表中無調整分錄。
【參考文獻】
【關鍵詞】 成本法； 合并財務報表； 對比
成本法下合并財務報表的編制有兩種思路，一種是在母公司工作底稿中對其個別財務報表不作調整，直接抵銷相關項目，另一種是在母公司工作底稿中對子公司的長期股權投資按權益法調整后，再進行相關項目的抵銷。我國《企業會計準則33號――合并財務報表》第11條明確規定母公司應按權益法調整對子公司的長期股權投資后編制合并財務報表，同時，也允許企業采用成本法核算基礎上直接編制合并財務報表，但在會計實務中如何操作，特別是采用成本法核算基礎上直接編制合并財務報表的方法，會計準則講解中并未作詳細介紹，本文試圖對上述兩種思路的特點及其具體操作進行探討，以適應會計實踐中合并財務報表編制的需要。
一、編制思路一――成本法下直接抵銷
母公司對子公司的長期股權投資采用成本法，意味著母公司個別財務報表中“長期股權投資”項目反映的是母公司對子公司長期股權投資的投資成本，“投資收益”項目反映的是當期從子公司所分配的現金股利。在編制合并財務報表時，可在合并工作底稿中直接編制抵銷分錄，在這種抵銷思路下，存在四個關鍵問題：
第一，確定母公司個別財務報表與子公司個別財務報表中哪些項目之間存在抵銷關系。在成本法下，母公司個別財務報表與子公司個別財務報表存在抵銷關系的項目有三類，即：母公司個別財務報表中的“長期股權投資”與子公司個別財務報表中的股本、資本公積或所有者權益（控股合并方式下取得子公司股權）；母公司個別財務報表中的“投資收益”與子公司個別財務報表中的“對所有者（或股東）的分配”；母公司個別財務報表中的“應收股利”與子公司個別財務報表中的“應付股利”。
第二，子公司個別財務報表中與母公司個別財務報表沒有對應關系但仍需抵銷的項目。在成本法下，子公司對凈利潤的分配形成的盈余公積及年末未分配利潤盡管與母公司的長期股權投資沒有直接的對應關系，但在編制合并利潤表時，實際上是將母公司的營業收入、營業成本及期間費用等利潤表項目與子公司相應項目進行合并，將子公司的凈利潤還原為合并利潤表中的營業收入、營業成本及期間費用等，從而體現在了母公司凈利潤中并進行分配。由此看出，子公司個別財務報表中的利潤分配形成的盈余公積及年末未分配利潤相對于合并財務報表的相關項目而言是重復的，應予以抵銷。
第三，如何確定“少數股東收益”和“少數股東權益”。當納入合并范圍的子公司為非全資子公司時，成本法下母公司的長期股權投資與子公司的所有者權益之間、母公司的投資收益與子公司的利潤分配事項之間不存在直接和全額的對應關系，少數股東享有其凈資產的份額（少數股東權益）來自于兩個方面，一個是取得投資時（或期初）在子公司股本等所有者權益中擁有的份額，另一個是當期凈利潤中屬于少數股東的份額與子公司對所有者（或股東）的分配中分配給少數股東部分的差額。因此，母公司在合并工作底稿中一方面應反映期初子公司的少數股東享有凈資產的份額，以子公司期初的“股本”等項目，對應于“少數股東權益”項目，借記“股本”、“資本公積”等項目，貸記“少數股東權益”項目；另一方面，反映當期凈利潤及股利分配對少數股東的影響，即少數股東在子公司本期留存凈利潤中擁有的份額（當期凈利潤中屬于少數股東的份額與子公司分配給少數股東部分的差額），以“少數股東收益”項目對應于“少數股東權益”和“對所有者（或股東）的分配（子公司當期對少數股東股利分配的數額）”。借記“少數股東收益”項目，貸記“少數股東權益”項目、“對所有者（或股東）的分配”項目。
第四，連續各期編制合并財務報表時的特殊問題。連續各期編制合并財務報表時，應解決兩方面的問題，一是當期抵銷，包括將本期期末母公司的“長期股權投資”與子公司個別財務報表中的股本、資本公積等所有者權益項目抵銷，將母公司的“投資收益”與子公司的“對所有者（或股東）的分配”抵銷，將母公司的“應收股利”與子公司的“應付股利”項目抵銷。另一個是消除以前各期事項對本期的影響，將以前各期子公司個別報表中利潤分配形成的盈余公積（母公司擁有部分）與年初未分配利潤抵銷，并消除上期母公司個別財務報表中確認的投資收益及子公司個別財務報表中反映的對所有者（或股東）的分配對本期期初未分配利潤的影響；當納入合并范圍的子公司為非全資子公司時，應分別反映期初子公司所有者權益中少數股東享有的份額和本期子公司凈利潤對少數股東權益和少數股東收益的影響額。
二、編制思路二――按權益法調整后抵銷
如前所述， 母公司對子公司的長期股權投資采用成本法，其個別財務報表中“長期股權投資”項目反映的是母公司對子公司長期股權投資的投資成本，“投資收益”項目反映的是當期從子公司所分配的現金股利。在編制合并財務報表時，第二種編制思路是由母公司按權益法調整對子公司的長期股權投資和投資收益，并將調整結果反映在合并工作底稿中，調整后的“長期股權投資”反映的是母公司對子公司長期股權投資的價值（投資成本與持有投資期間享有的權益增加額之和），“投資收益”反映的是母公司在子公司當期以可辨認凈資產公允價值為基礎的凈利潤中享有的份額，并以此作為合并財務報表編制的基礎。按權益法調整后的具體抵銷內容及方法與長期股權投資采用權益法時相同，包括母公司對子公司長期股權投資項目與子公司所有者權益項目的抵銷；母公司投資收益和子公司期初未分配利潤與子公司本期利潤分配和期末未分配利潤的抵銷；母公司的應收股利項目與子公司的應付股利項目的抵銷。
兩種編制思路下存貨、固定資產等內部交易的抵銷方法相同，在此不再贅述。
三、成本法下兩種編制思路的應用與評述
從理論上講，企業對持有的長期股權投資無論采用成本法核算，還是采用權益法核算，影響的僅僅是投資企業或母公司的個別財務報表，對于合并財務報表的結果不產生影響。但在兩種方法下編制合并財務報表的技術方法存在差異。這種技術方法的差異主要表現在抵銷分錄上。下面舉例說明兩種方法下抵銷分錄的差異。
[例1] A公司2007年1月1日以貨幣資金1 600 000元對B公司直接出資設立非全資子公司，A公司占B公司注冊資本的80%，B公司的實收資本為 2 000 000元。2007年B公司實現凈利潤300 000元，按凈利潤的10%提取法定盈余公積，按凈利潤的30%向股東分派現金股利；2008年B公司實現凈利潤500 000元，按凈利潤的10%提取法定盈余公積，按凈利潤的30%向股東分派現金股利。假設A公司與B公司的會計期間與會計政策一致，不考慮A公司、B公司及合并資產、負債的所得稅影響。
在上述兩種編制思路下，在合并工作底稿中的調整分錄和抵銷分錄見表1。
從表1內容可以看出，無論是成本法下的直接抵銷，還是按權益法調整后抵銷，均是編制合并財務報表的手段，并不影響編制結果。成本法下直接抵銷的編制思路直接以母公司個別財務報表為基礎，不需在合并工作底稿中進行權益法調整，減少了合并報表編制中的調整工作量，更為簡便、實用；成本法下調整為權益法后再進行抵銷，可以充分運用權益法的特點，在合并工作底稿中，體現權益法下合并凈利潤、合并未分配利潤與母公司凈利潤、母公司未分配利潤報表的勾稽關系，起一定的驗證作用。
【參考文獻】
［1］企業會計準則第2號――長期股權投資.
(一)資產負債表的主要作用企業財務報表中的資產負債表是對其全部資產、負債以及所有者權益情況的直觀反映報表，是在特定時間點上的對企業財務狀況的反映。通過對財務報表中資產負債表的分析，能夠為企業財務管理中的投資和融資分析提供重要的信息依據，資產負債表較為直觀的反應出了企業投資活動的效果，是企業投資獲取利潤的關鍵。在企業資產負債表中，表格中左邊呈現出的是投資活動的結果，表格右側反應出的是企業進行融資的方式，所以資產負債表還能有效的幫助企業財務管理者對企業資產以及負債規模、結構與數量之間的對應關系進行深入了解，從而為提供結構優化、風險減免等判斷和決策依據。
(二)利潤表的主要作用作為特定時間段內的企業全部經營活動成果的報表，企業財務報表中的利潤表通過企業盈利狀況對其價值進行揭示，較為直觀的反應出了企業經營業績、收益以及成本消耗情況，與此同時還通過對利潤表中的不同時期的數據比較，對未來一段時間內的利潤趨勢和利潤率進行的分析。通過以上對企業財務報表中利潤表數據信息的分析，能夠在很大程度上提升企業財務管理者對特定時期內取得收入所發生的成本消耗和費用、稅金等狀況的了解，幫助其更好的對總體利潤水平和利潤來源的主要結構進行掌握，從而決定相應的經營策略。
(三)現金流量表的主要作用企業財務報表中現金流量表主要反應出了企業現金基礎編制上的財務狀況變動情況，包含了現金流入以及現金流出情況等，是企業在一定時間段內資金或者其他等價物的獲取能力反應。從財務視點對企業進行剖析，其在本質上可以說是一個現金流入和流出流程，好比人體血液的流動支撐人體健康運行一樣，是衡量企業價值的重要指標。對于企業現金流量表的深入理解，能夠幫助企業加強內源融資能力和現金獲取能力，通過以上對于現金流量表的分析，能使企業管理人員更加清晰的看到企業內部現金流量的產生能力，并進一步對企業融資方式進行分析，確定其是否與當前的整體經營風險相符合。
二、企業財務報表分析存在的局限性
(一)時間滯后性企業財務數據信息的重要質量特征之一是其應具有及時性，及時性直接決定了企業財務信息對企業經營管理活動的投資決策的影響能力。所以對于企業而言，財務信息的技術披露能力有著極為重要的作用，但是由于受到報表編制時間和分析時間的影響，企業財務報表的披露在一定程度上存在著時間隔閡，造成了財務信息的滯后性，由此產生的滯后性只能對企業財務狀況進行歷史性反映，對財務狀況預測也只存在著簡單層面上的參考意義。
(二)分析可比局限性企業的財務報表是在對內部財務信息的分析基礎上編制而成的，主要所反映出的是企業內部財務狀況，其中不包含任何外部信息，且具有相當強的保密性。但是在當前的市場環境下，如果想要更加全面的對企業財務狀況進行評價分析，只有在將自身置于行業背景下進行對比分析，才能夠真實的反應出其市場經營地位，目前企業對于財務報表的分析，缺少同行業之間的有效對比，存在著一定的局限性。
三、結束語
Abstract： The financial statements usually have a very important role. Financial statements mainly focus on the balance sheet and lay a solid financial foundation for the long-term development of enterprises. This article focuses on the impact of new accounting standards on the financial statements， and proposes the perfect strategy.
關鍵詞：會計準則；財務；影響；策略
Key words： accounting standards；financial；impact；strategy
中圖分類號：F275 文獻標識碼：A 文章編號：1006-4311（2012）35-0131-02
0 引言
經濟發展的步伐不斷加快，而國際市場中的生產要素也不斷增加，中國的發展離不開世界，因此，中國經濟的發展一定要與世界經濟發展保持一致。結合我國會計審計的現狀，建立合理的會計準則是我國經濟長遠發展的重要基礎。新頒布的會計準則對企業的財務報表的影響是多方面的，本文將重點對這一影響進行深入的剖析。
1 新會計準則對財務報表分析的影響
1.1 影響財務會計的理念和目標 根據新的會計準則，財務會計報告主要是用來為決策提供企業的財務狀況、資金流動、成本投入等方面的會計信息，主要反應的是企業的整體財務情況，幫助企業做出正確的經濟決策。根據這一會計準則，會計的目標開始轉到企業的具體經營過程，完全拋棄了原來的宏觀目標。在新的會計準則中，財務報表主要是用來描述企業的經營情況、財務狀況以及資金流動。財務報表主要包括4張表，即資產負債表、現金流量表、利潤表以及所有者權益表，此外，還有一個附注，合稱為“四表一注”。在這些表中有豐富的財務信息，例如，我們編制現金流量表的時候，支付給職工以及職工支付的現金合計一欄，主營業務中，有17%的增值稅，金額為21，200，00元，在銷項稅合計中，主營成本中也有17%的增值說，金額為3，604，00元。
1.2 公允價值影響企業的財務報表 新的會計準則頒布以后，就對公允價值進行很大的調整，傳統的會計準則中，把歷史成本作為主要的計量標準，但是新的會計準則則改變了這一做法，將公允價值和限值等全面引進，在很多領域都使用到了公允價值這一概念，例如金融、房產、企業合并以及企業資產重組等領域。我們調整了計量方法以后，就可能使公允價值變成企業的一種贏利工具。
1.3 對財務業績的影響 很多企業都使用到財務報表，但是不用的企業使用的財務報表又存在不同之處。市場經濟不斷發展，很多上市公式在大家的“眾目睽睽”下尋求發展，而作為投資者或是債權人，他們和企業的之間存在緊密的經濟關系。所以，這些人一定要隨時清楚地掌握企業的財務狀況、經濟狀況以及資金的流動情況。因此，企業會計信息對這些投資人和債權人都是非常關鍵的。新頒布的會計準則就為這些人解決了這一難題。在財務報表中一定要堅持慎重的原則，主要指的是企業的會計人員在做會計工作的時候要慎重，準確地計算資產的數目，既不能多算，也不能少算。此外，做好會計工作還要堅持形式輕與實質的原則，意思是，企業應該堅持交易的具體情況來記錄會計信息，而不是只把這些交易的法律形式當作計算的準則。我們從新的會計準則來分析，不管是企業的收入還是支出，我們已將實質重于形式運用地淋漓盡致。以前我們采用基本合并理論來制作合并財務報表，但是，目前這一理論正在開始轉變。以前，我們重視的是母公司的理論化，但是現在，我們重視的是實體的理論。此外，現在我們非常注重實質重于形式這一原則在企業發展中的使用。在這一要求下，全部的母公司對自己的子公司都應該有詳細的了解，并且將他們歸納到合并的范圍之中，但是，可以不用考慮股權比例的多少。如果那些子公司所有者權益是負數，但是它還是在生產經營，那么也要歸入合并的范圍之中。這一理論的轉變將會對上市公司合并報表利潤產生重大影響，在很大程度上限制了母公司操作子公司的經營利潤。根據新的會計準則，企業在同一合并控制下，根據權益法來計算，使用的是賬面成本的計量方法；如果不是在同一合并控制下，根據購買法計算，使用公允值作為計量方法。
1.4 對企業利潤的影響 新頒布的會計準則使會計估算與政策的選擇項目得到了壓縮，使企業的利潤的調節空間進一步縮小，限制了企業對經濟利潤的隨意操作，保障了企業的經濟利益，規范了贏利的渠道。主要表現在幾個方面：第一，改變了庫存的計價方法，放棄了原來后進先出的計價方法。采用存貨發出計價的方法只會對目前的經濟利潤產生影響，一般情況下主要體現在存貨的價格不斷上下浮動，如果存貨的價格不斷上升，那么，就采用后進先出法，把價格最高的貨物即在賬面上，這樣一來，當期的成本費用就不斷上升，而利潤就相應下降；但是，如果貨物價格不斷下降，記賬方法則正好相反。采用這樣的計價方法，使企業原來利用變更計價方法來調節利潤的做法完全改變，更有利于我們對一個企業的業績進行分析，同時也使會計信息的價值得到有效的使用。第二，計提的資產減值準備不可以轉回，只能在資產進行處置的時候才可以進行會計方面的計算。第三、如果是在同一合并控制下的企業主要以賬面價值為主，這也是會計處理的要求，不采用公允價值，限制了對企業利潤的操控。目前，我國的大部分企業都是同一合并控制下的企業，這些企業在合并的時候采用的對價形式主要是根據雙反都確認的公允價值，但是從實質上來看，這一公允價值并不一定是雙方都認可的，因為它盡管是由中介機構來評估，但是，也不免存在人為干擾因素，使公允價值并不公平。新的會計準則規定，企業在進行對價的時候把資產賬面價值作為會計處理的基礎，主要是根據目前的資本市場以及經濟發揮的具體情況出發，對公允價值的使用也是為了進一步規范企業的會計管理，使企業的贏利狀況真實、準確。
2 財務報表分析的局限性
首先，財務報表缺乏真實性，很多企業出現了夸大資產、資產重組、金融投資等行為，很多的財務信息都不真實，人為操縱利潤的因素比較多，因此，對于財務報表的分析非常困難。在財務報表中一般的虛假信息有：虛假的收入、利潤沖銷、過高評估資產、業務比較混亂。這些信息的不真實使企業的管理者不能做出正確的決策。其次，財務報表分析方法單一。在一般的財務報表中，很多都是可以通過貨幣計算的財務信息，而對財務報表的分析也只是 對這些信息進行了分析，并沒有考慮其他客觀的因素。最后，財務報表分析人員存在問題。每個財務分析人員的素質不同，業務水平也不一樣，由于這些財務人員的分析方法、掌握的財務知識不一樣，從而導致了分析結果的不同。此外，還存在一些人為操作利潤的行為，只顧眼前利益，而忽視長遠發展。
3 完善財務報表分析的措施
3.1 完善財務報表的內容 我們在分析財務報表的時候主要堅持“充分提示”的原則，只要是與企業的有關的經濟活動，在會計報表中都應該有準確的信息反應出來，這樣有助于用戶清楚明了地了解企業的經營狀況。目前，在財務報表中首先應該加入的是關于無形資產的各項內容，例如技術、科技、知識產權等，因為無形資產對于企業的發展是至關重要的。其次，給財務報表添加附注內容。在很多的發達國家，財務報表的附注內容通常都比自身內容更多，因此，附注也是非常重要的一個部分，目前，我國的財務報表主要還是報表的內容為主，因此，對財務報表內容的改革首先就應該重視附注的重要作用，例如可以把人力資源、長期購買以及知識資本等充分地表現出來。
3.2 使財務報表分析方法得到改進 因為目前的財務分析方法還存在很多的局限性，因此，我們要對財務報表的分析方式進行完善，通過各種方式使企業的經營狀況得到全面的評價。第一，采用定性與定量相結合的分析方法，使分析人員的積極性與主動性大大提高，從而使財務報表的分析更加準確。第二，對企業的生產經營有正確的認識，把它和財務報表緊密結合在一起，雖然財務報表是靜止不動的，而企業的生產經營是不斷運動的，但是，我們在進行財務報表分析的時候，要注意動與靜的結合分析方法，根據分析結果來了解企業的目前狀況，并對企業未來的發展做出準確的預測。第三，采用個別與綜合的分析方法。如果企業要想得到準確的財務結果，在分析財務報表的時候一定要采用多個分析方法的結合，不能僅僅依靠單一的分析方法，只有綜合考慮企業的財務狀況，才能得出科學的財務結果。
3.3 對粉飾報表進行嚴厲處罰 從我國目前財務報表的分析的具體情況出發，一定要進一步完善立法，例如《會計法》以及《注冊會計師》等一些相關的會計法律法規，進一步加大對粉飾注冊會計師和財務報表人員的處罰，并追究他們的法律責任，這樣使他們造假的成本大大增加，從而有效避免各種會計造假行為，保證財務信息的真實性。如果企業的財務人員提供虛假的財務信息，從而給企業的成產經營帶來巨大的損失的，應該要承擔相應的民事責任，給予他們嚴厲的處罰，防止了政府的行政處罰代替民事訴訟，行為過激者還要追究其刑事責任，進一步為粉飾報表的行為提供了法律依據。受到法律的制約，那些財務造假者沒有無利可圖，在一定程度上遏制了對企業財務信息的人為操縱。另一方面，不僅要加強對企業的財務人員進行規范，而且要加強對社會上的財務中介機構進行規范，增強行業的自律，建立合理的監管體系，如果一旦發現虛假的財務信息，及時制止，并嚴厲處罰，對企業造成經濟損失的要進行經濟賠償，使財務信息更加真實和準確。
總而言之，會計準則對財務報表有巨大的影響，新的會計準則對企業的合并范圍做了很多改變，逐步與國際上的會計準則保持一致，這樣有利于我國會計準則的進一步規范，避免了有的企業人為操縱利潤，還進一步使我國的會計信息質量得到了保證。但是，個人認為，我國關于產權制度還沒有全部改革成功，在市場經濟發展中，政府過多的干預行為使企業的財務報表沒有得到真正的落實。一個國家的會計準則應該與經濟發展水平保持一致，并不是短時間內就能改變現狀的，因此，我國要加強對會計準則的不斷完善和改進才能使財務報表反映出真實的財務信息。
雖然在我國財務報表分析中存在很多的局限性，但是，我們一定要采取合理的經濟措施來彌補，從企業的實際處罰，進一步增加財務報表的真實性。通過對現有財務分析方式的改進和完善，以滿足市場經濟發展需求為目標，才能為企業的經營者提供最有價值的財務信息。
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摘要隨著社會的不斷發展，財務報表分析在企業中占有越來越重要的地位。財務報表分析中的資產負債表分析、利潤表的分析與現金流量表分析在財務管理中都具有重要作用。
關鍵詞財務報表分析財務管理價值
財務報表分析是指借助財務報表的數據信息為依據，用專業的分析方法與工具進行深入研究，從而發現報表內部的規律與特征，從而為企業的發展提供可靠的參考依據。財務報表分析在企業的財務管理中有著重要的地位與作用，其分析的效果對于企業的財務決策有著重要影響。
一、財務報表分析概述
（一）財務報表分析的內容與方法
隨著經濟的不斷發展，企業財務報表分析也在不斷的變化與發展，當前，企業財務報表分析的內容主要包括資產負債分析、利潤表分析以及現金流量分析。這些內容從不同的方面顯示著企業的財務管理狀況，對于企業的財務管理與發展有著重要的參考價值。這些內容可以集中反映企業的財務現狀。資產的運營能力、償債能力與盈利模式，可以為企業的財務構成與管理提供可靠的數據信息，為企業政策的制定者提供良好的內部參考。
（二）財務報表分析的目的
財務報表分析是為了給企業信息需求者提供可靠的信息保障，隨著企業競爭的不斷擴大與激烈，企業各個環節都對財務報表分析高度重視，力圖通過報表分析獲取更多的信息資源，發現現有不足，探索改進辦法。這對于投資人確定投資意向有著重要的引導作用，對于經營者也可以為期提供發展的財務狀況分析，對于管理者也可以提供分析的結果而判斷納稅人納稅與職工的收入等等。由此可見，財務報表分析是為了向更多的信息使用者提供更準確的信息分析服務，從而實現企業與個人主體的利益。
二、財務報表分析在企業財務管理中的作用與價值
隨著我國經濟的不斷飛速發展，經濟全球化趨勢的日益增強，市場經濟不斷得到深化與改革，在這種背景下，企業的財務報表分析在財務管理中的作用日益增大。傳統的財務報表分析都是通過專業的財務人員實現財務報表的分析，隨著財務報表分析在企業中占據的地位日趨重要，越來越多的人充分認識到財務報表分析的重要意義，企業的管理者對于財務報表分析也越來越重視，使財務報表分析能夠更好的為企業發展服務。
（一）資產負債表分析在企業財務管理中的作用
資產負債表可以直接反應企業過去的投資結構，對企業進行下一階段的投資有著重要的參考價值。資產負債分析對于提高企業財務融資性具有積極促進作用，資產負債分析能夠提高企業經濟活動的積極性，有利于企業實現經濟利益的更大化。另外，資產負債分析還可以使企業的融資方式得到保障，從而提高企業發展所需的資金難題，促進企業的進一步發展。企業在發展過程中只有充分了解自身的財務資產負債情況才能做出更加優化的政策與措施來推動企業的發展。資產負債分析對于企業充分發掘在以往的投資與發展中存在的財務問題有著基礎性作用。
（二）利潤表的分析在企業財務管理中的作用
企業發展的目標就是為了更高的經濟效益，追求更高的利益。對企業利潤表分析，可以是企業更好的認識自身的競爭優勢點，以便企業在日后的發展中充分發揮自身的優勢，獲取更大的經濟效益。通過對利潤表的分析，企業可以了解自身的利潤結構，更好的對企業的經營現狀進行剖析，探尋利潤的最大化。由于利潤表是對企業過去的財務總結，因此，通過利潤表的分析可以把我企業在過去時期里的不足與缺陷，發現自身的問題，這對于企業的長遠發展意義重大。對利潤表進行深入的分析可以充分了解企業的收益與成本消耗，對于那我企業的經濟命脈有著重要的參考價值。隨著社會的不斷進步與發展，企業在發展中以不僅僅追求經濟總量的提高，經濟的效率也是體現企業經濟競爭力的一個重要指標。低投入、低污染、高產出的經濟發展模式逐漸成為社會發展的主流，通過讀企業利潤表的分析，可以得知企業發展的投入與產出間的關系，有利于企業全面的把握自身的經營發展狀況，實現企業的可持續發展。
（三）現金流量表分析在財務管理中的作用
現金流量反映著現金在企業中的流動情況，體現了企業發展的健康狀況，是企業財務管理的重要參考標準。企業在發展中現金的流入與流出反映了企業的經營管理的新陳代謝，現金是企業實現健康發展的血液。對企業現金流量表的分析可以充分體現企業這一整體的健康情況，可以充分了解企業內部的經營狀況。由于現金流量的分析可以反映出企業的融資與集資能力，這就為企業的發展提供了較高價值的參考，這對于企業的管理者制定相應的融資政策，確定企業發展的依靠方向有著重要意義。
三、小結
企業的財務報表分析可以直觀反映出企業的基本財務信息，對于財務管理與企業的發展都具有重要的意義。隨著市場競爭的日趨激烈，財務報表分析在企業財務管理中的作用必將日漸增加。
參考文獻：
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[關鍵詞]新會計準則 合并財務報表 影響
合并財務報表,是以企業集團內納入合并范圍的各成員作為會計主體,在其所編報的個別財務報表基礎上,由集團中的母公司運用一整套合并程序和方法所編制的,綜合反映企業集團經營成果、財務狀況及其現金流量變動情況的財務報表。合并財務報表的合理編制,在一定程度上能有效地防止母公司來任意操縱利潤、扭曲會計信息,從而提高合并財務報表的可靠性和相關性,來把握其中的規律,指導以后的工作。
2006年2月15日,財政部了新的《企業會計準則》,包括基本準則、具體準則以及應用指南,其中《企業會計準則第33號――合并財務報表》及其指南規范了合并財務報表的編制和列報。新企業會計準則在財務報表的格式和內容上出現了許多新理念、新變化,尤其在合并財務報表的編制和披露方面提出了許多新的要求,要正確編報、使用合并報表,不僅要深刻領會《合并報表準則》及其指南,而且還要全面掌握其他相關具體會計準則及指南對編制合并報表的規定與要求。
一、新會計準則對合并財務報表的主要影響
1、新準則依據的合并報表基本理論發生變化
新頒布的《企業會計準則第33號――合并財務報表》的一個重要變化就是把合并財務報表理論由母公司理論改為“經濟主體理論”,并更多地強凋實質重于形式原則的運用。要求對所有母公司能夠控制的子公司均應納入合并范圍,而不一定考慮嚴格的股權比例,將使上市公司利用母公司或子公司進行利潤操縱的行為得到很大程度限制。“母公司理論”認為合并報表應按母公司股東的利益來編制,是母公司會計報表的擴展,合并報表的使用者是母公司的股東和債權人。“經濟主體理論”認為對合并主體中的多數股東和少數股東應一視同仁,合并報表應反映所有股東的利益,從整個集團的角度出發為企業集團的全體股東和債權人服務。
2、新準則關于合并報表編制方法的變化
按照以前合并會計報表暫行規定的要求,投資企業對子公司的長期股權投資的核算必須使用權益法,將子公司凈資產變動對于母公司相關項目的影響在長期股權投資賬戶中反映出來。新準則規定投資企業能夠對被投資單位實施控制的被投資單位為其子公司,投資企業應將子公司納入合并財務報表的范圍。投資企業對子公司的長期股權投資應當采用成本法核算,編制合并財務報表時按照權益法進行調整。新準則的這種做法可以簡化對子公司長期股權投資的日常核算,在編制合并財務報表時再按照權益法進行調整,調整項目比較集中。
3、新準則關于合并范圍的變化
新會計準則以實質性控制為基礎,明確規定母公司應當將其全部子公司納入合并財務報表的合并范圍,這就消除了原有關小規模企業和銀行、保險等特殊行業可不納入合并范圍的規定,從而使合并報表能真實反映由母公司和子公司所組成的企業集團經營成果和財務狀況。新會計準則要求將母公司所能控制的子公司均納入合并范圍,而不一定考慮股權比例。同時,新會計準則對于所有者權益為負數的子公司,只要仍然能夠控制,也要納入合并范圍。此外,新會計準則對于報告期內子公司的增加、處置等事項都給出了具體的處理規定。總之,新會計準則的合并范圍規定,能夠有效地避免通過人為的交易安排隨意調整合并范圍的情況,有利于抑制母公司將資不抵債的子公司作為操縱利潤工具的企圖,確保提供的信息更加全面、充分、完整。
4、新準則取消了比例合并法
對比例合并法的規定主要體現在企業會計制度第158條中有關合并報表的相關規定中,企業在編制合并會計報表時,應當將合營企業合并在內,并按照比例合并法予以合并。在新準則中,考慮到控制實質上意味著只有一方能夠對另一方實施控制而在聯合控制主體中,難找按合同約定同受兩方或多方控制的合營企業不完全符合以上對控制的定義,因為母公司方面實際上是控制不了的,如果合并到母公司報表中的話并不具有實際上的意義。因此在新準則中取消了合并比例法的運用,而是規定對合營企業采用權益法進行核算。
5、新準則合并財務報表中盈余公積的變化
執行新準則前,提取盈余公積的金額調回在將母公司投資收益等項目與子公司本年利潤分配項目抵銷時,應將子公司個別所有者權益變動表中提取盈余公積的金額全額抵銷,在當期合并財務報表中不需再將已經抵銷的提取盈余公積的金額調整回來。執行新準則后,母公司對于納入合并范圍的子公司的未確認投資損失,在合并資產負債表中應當沖減未分配利潤,不再單獨作為“未確認的投資損失”項目列報。母公司在編制執行新會計準則后的首份合并財務報表時,對于比較合并財務報表中的“未確認的投資損失”項目金額,應當按照企業會計準則的列報要求進行調整,相應沖減合并資產負債表中的“未分配利潤”項目和合并利潤表中的“凈利潤”及“歸屬于母公司所有者的凈利潤”項目。
6、新準則對商譽的影響
按照新準則的規定,合并報表中的商譽無須攤銷,而是進行減值測試,發生減值時計提減值準備,并且按照資產減值準則已經計提的減值準備不得沖回。因此,“商譽”這一會計科目可能會影響企業當期利潤的變化。若在購買日,企業確定了一項商譽,如果測試未發現減值,則公司凈收益實際上是增加了,因為按原規定需要每年進行攤銷的數額需要計入費用,而修改后的準則不需要進行商譽減值攤銷。這一改變至少從賬面上是有益于公司的業績評價的,企業當期的利潤可能會產生大幅增加的現象,這也是為什么合并當期會有利潤狀況良好現象的原因。不過,如果公司發生了重大的減值,準則要求所有的減值都在報告年度確認為費用支出,但在首次采用該項準則的年度或過渡期的減值損失可以作為“會計原則變更影響"進行報告而不影響當期持續的經營性收益。過渡期之后,減值損失將直接影響公司的稅后利潤,而且這種影響可能是巨大的。如果當期沒有發生減值,不會影響當期報表。
7、新準則對提供分部報告規定
多元化經營的企業集團涉足不同的行業,跨越不同的地區,經營不同的產品,其不同行業、不同分部的盈利水平可能差距較大,面臨的風險類型和風險程度可能復雜多樣,潛在的成長機會也會有很大不同,而一張合并財務報表所提供的財務信息只是反映該企業集團生產經營情況的綜合信息,難以提供從事不同行業子公司經營狀況的信息,以致給財務分析和財務預測帶來許多困難。為了彌補這個缺陷,國際會計準則委員會和一些發達國家都制定了分部報告準則。我國新頒布的分部報告準則首次對分部報告的有關問題進行系統地規范,這既適用了全球經濟一體化背景下企業多元化經營披露分類信息的需要,又實現了與國際會計準則的趨同。可以將分布報告所提供的信息作為合并財務報表的組成部分,與合并財務報表一起提供給報表使用者,可以使報表使用者清楚地了解企業集團下獨立法人實體各自的財務狀況和經營業績,揭示出一些業績欠佳的投資結果,提供分部信息還有利于評價企業集團的風險或預計它將來的收益和現金流量情況。
8、新準則對集團企業利潤的影響
由于我國目前的企業臺并大多是同一控制下的合并,而企業會計準則第33號――合并財務報表明確規定。母公司在報告期內因同一控制下企業合并增加的子公司。應當將該子公司合并當期期初至報告期末的收入、費用、利潤納入合并利潤表。那么,按新的會計準則進行會計處理,年中合并視同年初就已實現,這在一定程度上虛增了合并企業利潤表中的本年利潤。另外,為了防止可能的利潤操縱,新會計準則要求在編制合并利潤表時。對于被合并方在合并日以前實現的凈利潤在利潤表中單列一項反映。
二、結語
總之,企業集團要積極的利用新準則幫助使用者進行決策分析。執行新準則后,企業集團編制合并報表有很多變化,對合并后企業集團的財務狀況、經營成果及現金流量均造成一定的影響,有利于抑制母公司操縱利潤的企圖,同時也能夠有效地避免一些報表失真的情況,確保提供的信息更加全面,充分、完整。
參考文獻:
[1]孟建民.合并會計報表理論與實務.北京:經濟科學出版社,2005
[2]田建中,高惠風.中外企業會計準則一合并財務報表的比較研究.沈陽建筑大學學報,2006;10
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[4]時業學.合并會計理論的比較與選擇.大連海事大學學報(社會科學版),2007;2
關鍵詞：財務報表分析；證券投資
中圖分類號：F275 文獻標識碼：A 文章編號：1001-828X（2012）02-0-01
一、引言
隨著經濟的迅猛發展，我國的證券市場也不斷得發展與完善，更多的人投身到證券市場的洪流中，站在風口浪尖的金融分析師們，目睹了股市的潮起潮落，不禁慨嘆，誰懂得中國的股市。
或許當大盤跌無可跌的時候，很多股票已經跌破內在價值，我們需要思索，是不是在經濟越發展的時候，對于股票的投資更應該回歸到其股票自身的價值投資呢？那么在神秘的數字背后到底蘊藏著多大的寶藏呢？在這個階段財務會計是否在投資分析中起到舉足輕重的作用呢？會計是金融的基礎，財務報表是成為面向證券市場的媒介，使得會計與金融結合的更加緊密。對于財報的披露成為分析師，投資者，企業家所關注的焦點，如何更好解讀財務報表是值得思考深究的。
二、提出問題
財務和會計既是科學，又是藝術。數字背后所蘊含的智慧就藏在財務報表的基本原理中，這些表已經把所有能量化的和不可量化的東西都反應在表內，財務的智慧就是體現在對數字中有用信息的識別和分析上，從而揭示了各種趨勢和關系并為決策提供了有力的依據。
財務報表其相關性強，可理解性強，處于中立，適時性強，并具有可比性。所以對一個財務報表的有效性有很嚴格的要求。基于財報的有效，對于投資者該如何解讀財報？如何提高財務報表信息的質量，以增強其可靠性和實用性？本文將詳細闡述數字背后的密碼，財富背后的智慧。
三、文獻綜述
經濟全球化和金融一體化，使得財務公認會計成為“商業語言”，尤其是作為“商業密碼”的載體――財務報表，更是全面、系統、綜合記錄了企業經濟業務發生的軌跡，相關利益主體對它的關注與分析越來越密切。財務報表能提供很多有價值的企業財務信息，但它所提供的信息含量高，濃縮性強，并充分體現企業的經營狀況，但單純看財務報表所提供的數據是不夠的，必須對報表進行分析。
隨著資本市場的不斷發展、競爭加劇及相關利益主體多樣化，使得財務報表分析的內涵及外延不斷深化，需要讀懂財務報表的人也隨之擴展，所以對財務報表的解讀已經成為證券投資的必修課。《財務報表解讀與證券投資分析》一書更是細致入微的結合大量的實務和案例，從理論，方法和實務等方面全面闡述了如何正確解讀財務報表，既可以讓使用者明白報表中項目的確認，又能正確的運用各種技術手段和分析方法，透視企業財務狀況，找到存在的問題并進行正確的決策。哈佛經管類圖書《財務智慧――如何理解數字的真正含義》中闡述了會計和財務的藝術，對于財務報表的把握，對于每個信息的使用者都至關重要。如何閱讀財報，如何使用報表的信息更有效，財務知識的普及讓我們觀察企業發展趨勢和理解數字背后的故事。
四、財務報表解讀
財務報表是對公司業績評價最有利的工具，通過資產負債表可以了解資本保值增值的情況，通過利潤表可以了解企業當期經營業績情況，通過現金流量表可以了解會計期內現金流轉情況。財務報表是防范各類交易風險的信息依據，通過報表了解對融資易，投資易和信用易的理易提供依據。
(一)資產負債表該看什么。資產總額反映企業的經濟規模，經濟實力的重要指標，一般而言，資產總額越大，表明企業擁有或控制的經濟資源就越多，企業的生產規模就越大，實力越強。通過資產分布狀況可以識別企業財務彈性，反映企業迎接各種環境挑戰，抓住經營機遇的適應能力，主要體現在資產變現能力，從經營活動中產生現金流的能力，對外籌資和調節資金的能力。
所有者權益總額反映企業的經濟規模、經濟實力。一般所有者權益總額越大，表明屬于投資者的權益越大，企業的經濟實力越強。實收資本和資本公積來源于企業外部，而盈余公積和未分配利潤企業源于企業內部。外部所有者權益的增長，說明投資額加大，企業外延式擴大再生產的能力強。企業經營者的資本保值、增值的能力，企業擁有充裕的自由資金和良好的償債能力，體現內涵式擴大再生產的能力。
(二)利潤表怎么看。在財務報表中，企業的經營狀況是通過利潤表來反映的。利潤表反映企業一定時期的經營成果和利潤關系分配。它是企業生產經營成果的集中體現，是衡量企業生存和發展的主要依據。
利潤表是把上市公司在一段時間的經營狀況收入與支出更加直觀通過數字展現其凈利潤或虧損。從利潤表中，我們應該更多的關注的是通過比率的計算對財務報表進行定量的研究，通過明確各個會計要素的關系，找到投資的最佳時點，和透過這些財務數據更直觀的了解每個變量之間的關系。股票的股價變動取決于經營活動，投資活動，籌資活動，但是起決定性作用的還是經營活動。
(三)現金流量表怎么看。現金為王，對于一個上市公司來說，正常的經營和良性的發展取決于現金流，尤其是對于股東和債權人來說，更是對現金流有更高的要求，通過財務報表我們不難發現在此處大有文章可以做，所以投資者需要在此處小心。
市盈率預示著上市公司的收益增長的能力。該指標是分析個股風險中最有參考價值的數據。一般情況下，市盈率越高，投資風險越大；市盈率越低，投資風險越小。價格是以預期的未來收益為基礎，所以高的市盈率意味著未來預期的收益比當期的收益高。在篩選股票方面，利用市盈率，會得到有用的信息，從而有利于投資者做出正確的投資決策。我國目前的股票，市盈率在30倍以下通常是安全區域。
五、結論
由于不規范和不完善的資本市場，中國股市更多依靠“政策市”和“消息面”，并且我國股票投資者主要是大量的投機個體或散戶，缺乏大的機構投資者，個體股民或散戶缺乏專業知識、分析能力，并且更不會去關注財務報表分析。但是投資者應樹立理性投資觀念，自覺學習和掌握財務報表分析，把財務報表分析方法和技術分析相結合，通過對財務報表的分析，并將其應用于投資中，這樣才能使其在股海中立于不敗之地。
參考文獻：
[1]付梅英.談上市公司財務報表分析[J].中央財經大學學報,1998-06-15.
