發布時間：2023-06-22 09:32:24
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中圖分類號：F820 文獻標識碼：A 文章編號：1674-1723（2013）01-0112-02
近年來，我國小微企業發展迅猛，在促進經濟增長、增加就業、科技創新與社會和諧穩定等方面具有不可替代的作用。根據國家人社部統計數據，我國目前80%以上的就業崗位由小微企業提供，小微企業已成為我國吸納就業最重要的渠道。根據國家工信部統計數據，小微企業占我國企業總數的97.3%；根據國務院發展研究中心提供的《中國小微企業生存報告（2012）》，一半以上的小微企業在2012年上半年處于虧損狀態，而且處于微利或虧損狀態的小微企業數量不斷增加。以上數據，一方面說明小微企業在我國國民經濟中占重要地位，另一方面凸顯了小微企業在我國的生存困境。
我國經濟高速發展的同時，企業所面臨的稅務風險與日俱增，根據國家稅務總局2011年情況通報（第九期）反映，整個“十一五期間”，各級稅務稽查部門查處各類稅收違法案件共136萬起，其中涉及稅款百萬元以上的重大案件2.5萬起，查補稅款、滯納金和罰款共920億元，累計各地入庫的稽查查補收入為3468億元，比“十五”期間增加2376億元。
稅務稽查部門查補收入的大幅增長，說明了我國企業在生產經營發展過程中面臨著的稅務風險越來越多，稅務風險的發生原因既有企業主觀故意性，也有對稅收政策法規的不熟悉。而小微企業經營成本高、風險承受能力差、盈利狀況欠佳、不重視稅務風險的控制，將大增發生稅務風險的概率。隨著小微企業在國民經濟中的地位日益重要，有效控制稅務風險已成為小微企業發展的重要組成部分。
小微企業稅負偏重，已嚴重影響其生存發展能力。2009年新增值稅條例實施后，小規模納稅人征收率大幅降低，工業企業6%、商業企業4%統一降至3%，雖然如此，但小微企業的增值稅稅負仍遠遠高于大中型企業。
舉例：一個商業企業的不含稅收入1100萬元，不含稅成本為1000萬元（取得合法抵扣憑證入賬），其毛利為100萬元，如分別采用小規模納稅人與一般納稅人申報方式計繳增值稅，則有截然不同的結果，如下表1所示：
通過以上計算比較，在取得同等收入的情況下，小規模納稅人由于不能抵扣進項稅額，致使增值稅稅負比一般納稅人要高。
除了增值稅稅負較重，小微企業的企業所得稅稅負也不輕。2008年新企業所得稅法將內外資企業所得稅稅率統一為25%，小型微利企業20%。然而，真正受益的是眾多大中型企業，從原33%的稅率降為25%，而不少小微企業原實行18%稅率提為20%。
小微企業一方面稅負重，另一方面又不重視稅務風險控制，將稅收問題都簡單交給財務人員處理，從經濟業務的洽談確認開始，就已決定了稅收實現的內容，包括了合同約定貨物轉移、資金交付的條件，都決定了稅收實現的時間，要控制稅負，爭取更大收益，須從業務部門抓起。企業進行經營，通常由業務部門聯系、洽談業務開始，簽訂經營合同，按合同約定收發貨物、收付貨款，繼而財務部門根據業務部門簽訂的經營合同，對發票、進（出）倉單、收（付）款憑證進行記賬及申報納稅。在這一經營過程中，業務部門才是決定稅收成本的主角。稅務風險通常在業務部門產生，卻在財務部門最終體現。
很多企業錯誤認為研究稅務風險控制只是財務部門的事，其實稅務風險無處不在，充斥于經營活動過程中的每個環節，小微企業要發展壯大，必須正視和加強稅務風險控制，具體措施建議如下。
1. 設置專職人員管理稅務風險，提高辦稅人員素質。由于小微企業工作人員少，分工不明確，通常一人兼多職，且缺乏專業技能，無法準確判斷稅務風險，特別是財務崗位更是由老板自己或值得信任的近親擔任，缺乏財務稅收專業知識，即使個別企業的財務人員有接受上崗培訓，也只能處理簡單的財務工作，不具備控制稅務風險的能力。
2. 從企業內部全面歸集可能發生的稅務風險，明確監督機制。小微企業內控機制不完善，稅務風險防范意識不強。小微企業內部通常沒有建立管理制度，對責任沒有明晰，例如增值稅進項發票過了認證期，無法申報抵扣稅款，財務人員報稅存在失誤，很簡單就將企業的利潤無聲無息地吞沒，老板蒙在鼓里，存在問題不被發覺和重視。
3. 從企業外部全面整合小微企業相關的稅收優惠政策，力求用足用好國家扶持政策。2008年新企業所得稅法，2009年新增值稅、消費稅條例，2011年以后全國各地出臺扶持小微企業發展的稅收優惠政策，都涉及小微企業的切身利益。只有認真學習領會相關法規，及時整理適用自身企業的稅收優惠政策，才能有效降低稅收成本。
4. 聘請稅務顧問，并咨詢稅務機關意見。小微企業只看重收入和利潤，不注重稅務風險，通常將最精銳的人員安排在業務部門，業務人員只求拓展市場、擴大經營收入為第一要務，在洽談業務過程中，極盡吹噓之能事拉業務，不會考慮稅務風險，甚至個別客戶提出稅收違法要求，也會做出承諾。很多小微企業沒有聘請專職財務人員，直接聘請會計師事務所等中介機構記賬，而會計師事務所通常將有限的高級會計師用于大中型企業的審計，對小微企業出具的《審計報告》、《企業所得稅匯算清繳報告》大多由初級技術的員工制作，技能粗糙致使報告容易出現低級錯誤，失誤頻繁，增加了稅務風險的發生概率。
（一）資產涉稅項目 小微企業的各項資產以歷史成本計量并作為計稅基礎，與企業所得稅法一致。長期股權投資發生損失的條件及其處理的規定與稅法一致。溢價或折價購入長期債券投資時，在投資持有期間逐期分攤溢折價作為投資收益的調整，與稅法中利息收入金額按照債券票面利率計算確定不一致。小企業會計準則在固定資產折舊范圍上與企業所得稅法存在明顯差異。此外稅法規定小企業在建工程發生的試運行收入，應并入總收入予以征稅，與小企業會計準則直接沖減在建工程成本的規定不同。準則中無形資產的定義及構成的規定與稅法的基本一致，所不同是準則中無形資產中不包括商譽，除商譽以外與生產經營活動無關的無形資產成本應可在一定期間內攤銷。小微企業自行開發無形資產還涉及企業所得稅加計扣除問題。在生產性生物資產成本、折舊方法、使用壽命、預計凈殘值方面均有差異。
（二）收入類涉稅項目 不同結算方式下，小企業會計準則與稅法對銷售商品收入確認實現的時間一致，但增值稅法規定納稅義務發生時間較注重銷售額實現的法律標準，對于預收貨款方式銷售、支付手續費方式委托代銷幾種方式納稅義務發生時間與準則可能不一致。企業所得稅、增值稅、營業稅視同銷售行為都是稅法上要作為銷售確認收入計繳稅金而在小微企業會計上不作為銷售核算產生差異。銷售額和折扣額在同一張發票上分別注明的，可按折扣后的余額作為銷售額計算增值稅，稅法與準則中政府補助產生永久性差異。免稅收入包括國債利息收入以及股息、紅利等權益性投資收益和非營利組織的收入等需要納稅調整。減計收入和減免征稅收方面，從事農、林、牧、漁業項目的所得、國家重點扶持的公共基礎設施項目投資經營的所得、符合條件的環境保護、節能節水項目的所得、技術轉讓所得有差異。長期債權投資方面，國債利息收入、符合條件的居民企業之間的股息、紅利等權益性投資收益作為不征稅收入處理。
（三）扣除類涉稅項目 小微企業的職工薪酬可以稅前扣除，企業所得稅法實施條例強調“實際支付的”、“合理”的工資薪金支出可扣。小微企業發生的與生產經營活動有關的業務招待費、企業發生的符合廣告費和業務宣傳費支出、公益性捐贈、利息支出等會計和稅法都會產生差異。小微企業發生的研究開發費用以及安置殘疾人員及國家鼓勵安置的其他就業人員所支付的工資可以加計扣除，需要納稅調整。
二、小微企業稅務籌劃方法
（一）利用稅收優惠政策籌劃 稅收優惠政策是指稅法對小微企業給予鼓勵和照顧的一系列特殊規定，是國家為鼓勵小微企業發展特別制訂的優惠條款，以達到從稅收方面進行扶持的目的。如《國務院關于進一步支持小型微型企業健康發展的意見》（國發[2012]14號），落實支持小型微型企業發展的各項稅收優惠政策。國家為了扶持小微企業發展，先后出臺了一系列稅收優惠政策。如自2012年1月1日至2015年12月31日，對年應納稅所得額低于6萬元（含6萬元）查賬征收的小型微利企業，其所得減按50%計入應納稅所得額，按20%的稅率繳納企業所得稅。自2012年1月1日至2014年12月31日，小型和微型企業免征稅務部門收取的稅務發票工本費。自2011年11月1日起至2014年10月31日止，對金融機構與小型、微型企業簽訂的借款合同免征印花稅等。
小微企業要認真研究國家扶持小微企業的相關稅收優惠政策，特別是要搞清楚相關稅收優惠政策主要內涵、享受優惠政策必須具備的條件等。小微企業利用稅收優惠政策進行稅務籌劃，符合國家的宏觀政策和稅法的立法意圖，稅務籌劃風險小。
（二）利用稅收征收方式籌劃 企業所得稅征收方式分為查賬征收與核定征收兩種。就征收方式本身而言，兩者很難說孰優孰劣，相比而言，查賬征收更能準確反映納稅人的真實情況，核定征收的稅負通常要高于查賬征收。從國家稅務總局《關于嚴格按照稅收征管法確定企業所得稅核定征收范圍的通知》（國稅發[2005]64號）和《國家稅務總局關于印發〈核定征收企業所得稅暫行辦法〉的通知》（國稅發〔2000〕38號）的規定可以看出，國家稅務總局制定政策的初衷，是促使企業由核定征收向查賬征收轉變。
近年來隨著我國市場經濟的深入，各地小微企業的數量急劇增加，經濟事項也日益復雜，但是稅務部門的征管成本沒有增長，加之部分小微企業的內部管理尤其是會計核算不規范，賬證不全，甚至不能準確核算收入、成本、費用，并按期履行納稅申報義務，于是核定征收成為部分小微企業的主要征收方式。但是國稅發[2000]38號文《核定征收企業所得稅暫行辦法》第十六條明確規定：納稅人實行核定征收方式的，不得享受企業所得稅各項優惠政策。因此小微企業要提高納稅意識和管理水平，具備查賬征收條件的，要及時申請改為查賬征收。從稅務籌劃角度出發，小微企業究竟選擇查賬征收還是核定征收，關鍵是看小微企業的利潤率與核定應稅所得率誰高，如果利潤率高，實行核定征收小微企業就可以少繳稅，這樣的小微企業可以維持現狀，不必急于改為查賬征收。如果小微企業的利潤率低于核定應稅所得率，建議這類小微企業按規定做好會計核算工作，爭取查賬征收對企業有利。
（三）利用會計政策選擇籌劃 《小企業會計準則》第八十八條規定，“會計政策是指小企業在會計確認、計量和報告中所采用的原則、基礎和會計處理方法”。會計政策選擇，指小微企業在允許的會計原則、基礎和會計處理方法中作出指定或選擇。小微企業利用會計政策選擇進行稅務籌劃，就是在不違反現有稅收法規的前提下，對小微企業涉稅事項的會計處理方法、原則進行事先謀劃，選擇納稅支付金額最少的方案作為最優會計政策。由于《小企業會計準則》已經與稅法較大程度的協調，如資產實際損失的確定參照企業所得稅法中有關認定標準，長期股權投資全部采用成本法核算，固定資產折舊最低年限以及后續支出的會計處理方法規定與所得稅法一致，對常見的銷售方式明確規定了收入確認的時點等等。因此，小微企業基于稅務籌劃的會計政策選擇空間并不大，主要包括：（1）發出存貨計價方法選擇。小企業會計準則規定，小微企業應當采用先進先出法、加權平均法（含月末一次加權平均和移動平均）或者個別計價法確定發出存貨的實際成本。先進先出法可以隨時結轉存貨發出成本，在物價持續下跌時，本期發出存貨成本偏高，期末存貨成本偏低，在不考慮其他因素情況下，利潤和應納稅所得額最低，具有節稅效果。月末一次加權平均法較為簡便，但由于平時無法從賬上提供發出和結存存貨的單價及金額，計算出的存貨成本與現行成本有一定的差距，不利于存貨成本的日常管理與控制。移動平均法由于需要頻繁地計算移動單位平均成本，使存貨核算相當繁瑣，收發貨較頻繁的小微企業不適用。對于不能替代使用的存貨、為特定項目專門購入的存貨、為特定項目制造的存貨以及提供的勞務這四種存貨，小企業會計準則規定只能采用個別計價法確定發出存貨的成本。（2）固定資產折舊、生產性生物資產折舊和無形資產推銷年限的確定。《中華人民共和國企業所得稅法實施條例》第六十條、第六十四條、第六十七條分別規定了固定資產、生產性生物資產計算折舊的最低年限、無形資產最短攤銷期，而小企業會計準則第三十條、第三十七條、第四十一條，分別規定了小企業應當根據固定資產、生產性生物資產的性質和使用情況，并考慮稅法的規定，合理確定固定資產、生產性生物資產的使用壽命和預計凈殘值。有關法律規定或合同約定了無形資產使用年限的，可以按照規定或約定的使用年限分期攤銷。小微企業不能可靠估計無形資產使用壽命的，攤銷期不得低于10年。按照《小企業會計準則》小微企業在確定固定資產折舊、生產性生物資產折舊和無形資產推銷年限時只要等于或長于企業所得稅法實施條例規定的最短年限，發生的折舊和攤銷費用均可稅前扣除。但是小微企業基于稅務籌劃考慮，在固定資產折舊、生產性生物資產折舊和無形資產推銷年限的確定問題上，可以就使用稅法規定的最低年限進行折舊和攤銷，從而使小微企業的生產經營期間折舊和無形資產攤銷費用最大，應納稅所得額最小。（3）費用列支問題的選擇。企業所得稅法規定小微企業的費用應當按照實際發生額或者“據實列支”的原則予以確認和計量。小企業會計準則規定，小企業的費用應當在發生時按照其發生額計入當期損益。小微企業基于稅務籌劃，對費用列支問題應考慮以下幾點：第一，對實際發生的合理的支出全部可以稅前扣除的費用，如合理的工資薪金支出，按規定的范圍和標準為職工繳納的“五險一金”和補充養老、補充醫療保險費，合理的不需要資本化的借款費用，合理的勞動保護支出等，應及時入賬列入費用，增加當期的扣除金額。第二，對于實際發生的一定數量標準范圍內的支出可以稅前扣除的費用，如職工福利費、工會經費、職工教育經費、業務招待費、廣告費和業務宣傳費、公益性捐贈支出等。應準確掌握其允許列支的限額標準，爭取以限額的上限列支，避免把不屬于此類費用列入此類科目多納所得稅，也不要將屬于此類費用的項目列入其他項目。第三，在盈利年度應選擇加速成本費用分攤的方法，充分發揮成本費用的抵稅作用。
（四）利用稅法的特定條款籌劃 由于會計準則和稅法分別遵循不同的原則，服務于不同的目的，對收益、費用或損失的確認時間和范圍也不一致，從而導致稅前會計利潤與應稅所得兩者之間存在差異是必然的。小微企業稅務籌劃前應充分領會稅法精神，可以利用稅法的一些特定條款籌劃。（1）專賬管理分別核算及時真實申報方可享受加計扣除。企業所得稅法第三十條第（一）項規定，企業的研究開發費用可以在計算應納稅所得額時加計扣除。國家稅務總局國稅發〔2008〕116號文規定，企業必須設立專門的研發機構從事研發項目，未設立專門的研發機構或研發機構同時承擔生產經營任務的，應對研發費用和生產經營費用分開核算，準確、合理的計算各項研究開發費用支出，劃分不清的不得加計扣除。國稅發〔2008〕116號文還規定企業必須對研究開發費用實行專賬管理，按照規定項目準確歸集填寫年度可加計扣除的各項研究開發費用實際發生金額。一個納稅年度內進行多個研發活動，應按照不同開發項目分項目歸集可加計扣除的研發費用額，并分項目、分類（自行開發、委托開發、合作開發、集中開發）向主管稅務機關辦理加計扣除備案事宜。并應于年度匯算清繳所得稅申報時向主管稅務機關報送相應資料。申報的研發費用不真實或者資料不齊全的，不享受加計扣除。（2）少列支的不予調整。國家稅務總局2012年第15號公告第八條規定，企業依據財務會計制度規定并實際在財務會計處理上已確認的支出，凡沒有超過《企業所得稅法》和有關稅收法規規定的稅前扣除范圍和標準的，可按企業實際會計處理確認的支出，在企業所得稅前扣除，計算其應納稅所得額。如小微企業向銀行借款100萬元，年利率5%，期限2年，到期一次還本付息。假如會計上第1年確認了費用5萬元（雖然沒實際支付），則這部分利息費用可以在第一年匯算清繳時全額扣除。若會計上將10萬元（含第1年5萬元）利息一次計入第2年費用，則第一年計算應納稅所得額時就會少扣除5萬元費用。（3）取得特定票據才能作為公益性捐贈扣除。國家財政部、國家稅務總局、民政部財稅[2008]160號文規定，小微企業必須取得省級以上（含省級）財政部門印制并加蓋接受捐贈單位印章的公益性捐贈票據，或加蓋接受捐贈單位印章的《非稅收入一般繳款書》收據聯，方可按規定進行稅前扣除。
三、小微企業稅務籌劃完善建議
小微企業要認真研究稅收優惠條款，不能濫用稅收優惠政策，或以欺騙手段騙取稅收優惠。小微企業稅務籌劃應當遵循合法性（籌劃不僅符合稅法的規定，還應符合政府的政策導向）、整體性（綜合考慮本企業稅負與客戶、供應商、投融資合作方等各方的稅負）、超前性（各項經營、投資和籌資等活動需事先安排，與時俱進）、目的性（減輕稅收負擔、追求稅收利益的最大化）、成本風險性（籌劃有成本、有風險）原則。規范小微企業會計基礎工作，不管本期是否發生經濟業務，按時納稅申報至關重要。樹立依法納稅的理念和正確的納稅觀，注重平時的科學管理與籌劃，遵循稅法規定，切勿偷稅、漏稅，弄巧成拙。
參考文獻：
關鍵詞：科技型小微企業；企業發展；稅收政策
一、目前針對科技型小微企業的稅收政策
1.增值稅和營業稅的稅收優惠扶持政策
科技型小微企業更多地是從事科技產品開發與銷售，增值稅與營業稅是科技型小微企業涉及的主要稅種。目前存在的針對科技型小微企業的增值稅和營業稅稅收優惠政策是國家根據《中華人民共和國增值稅暫行條例》及實施細則和《中華人民共和國營業稅暫行條例》及實施細則的規定，針對小微企業的發展狀況，制定出了相應的稅收優惠扶持政策。具體指《國家稅務總局關于小微企業免征增值稅和營業稅有關問題的公告》（國家稅務總局公告2014年第57號），其中規定小微企業，即小規模納稅人的月銷售額或者營業額不超過3萬元（含3萬元），免征增值稅或者營業稅。按照1個季度為納稅期限的應納稅額不超過9萬元的，也享受相應的免稅政策。銷售額或者營業額每月3萬元是一個重要的節點，只要科技型小微企業的月銷售額或者營業額控制在3萬以下，就可以按照稅收優惠扶持政策的規定，享受稅收優惠。
2.所得稅稅收優惠政策
所得稅也是科技型小微企業重要的納稅內容，就目前普通企業25%的應納稅稅率來分析，對于利潤還不是很高的科技型小微企業就顯得有些吃不消了。因此，《財政部國家稅務總局關于小型微利企業所得稅優惠政策的通知》（財稅〔2015〕34號）規定，至2015年1月1日到2017年12月31日止，對年應納稅所得額小于20萬元的小型微利企業，對應稅額減按50%計算，同時按照20%的所得稅稅率應用。而根據《關于進一步擴大小型微利企業所得稅優惠政策范圍的通知》（財稅[2015]99號）的規定，從2015年10月1日起至2017年12月31日止，擴大到對年收入20萬到30萬的小型微利企業，同樣執行對應稅額的50%計入應稅收入，同時按照20%的所得稅稅率計算企業所得稅。這樣科技型小微企業可以在年收入30萬以下享受優惠政策。從兩個文件的對比來看，國家對小微企業發展的稅收優惠的重視程度可見一斑。
3.其他稅種的優惠政策
其他稅種對科技型小微企業的的優惠政策不多，筆者僅查到印花稅相關優惠政策。根據《財政部 國家稅務總局關于金融機構與小型微型企業簽訂借款合同免征印花稅的通知》（財稅〔2014〕78號）至2014年11月1日到2017年12月31日止，對金融機構與小型、微型企業簽訂的借款合同免征印花稅。這也是對促進科技型小微企業貸款融資的支持，助力科技型小微企業發展的政策。
二、科技型小微企業面臨的納稅困境
1.納稅優惠政策運用的困境
無論是增值稅、營業稅，還是所得稅的優惠政策，在應用的范圍和期限上都有嚴格的規定，這樣科技型小微企業要想獲得稅收優惠，必須要滿足其規定的條件。增值稅、營業稅納稅額要每個月小于9萬元，所得稅優惠范圍經過15年10月份的調整，擴大到30萬元以下。這樣的納稅優惠范圍是不能完全覆蓋所有的科技型小微企業的，另外，如果某一個月的科技成果轉讓額或者科技產品銷售量較大，突破了這樣的限額，科技型小微企業將不能享受稅收優惠政策。另外，稅收優惠也都存在期限問題，所得稅優惠期到2017年底結束，也就意味著2018年可能繼續執行優惠政策，也可能優惠政策被取消，這樣的問題多少讓科技型小微企業投資者心存疑慮，無法確定優惠政策的期限將影響投資者的投資決策和信心，不利于民間資本投入到科技型小微企業中，對小微企業的發展產生了不利的影響。
2.優惠幅度與申請積極性的困境
從以上稅收優惠的規定來看，科技型小微企業可以享受的稅收優惠幅度還不算大。例如，按照所得稅稅收優惠政策來計算科技型小微企業可以享受的優惠額，如果按照納稅優惠的最上限額度的30萬元應納稅收入計算所得稅（假設企業的產品利潤率為20%），可以節約的所得稅支出為30*0.2*0.25-30*0.2*0.5*
0.2=0.9萬元（綜合所得稅的稅率是15%）。另外，考慮科技型小微企業在研發投入方面可以加計扣除，可能還有0.3萬元左右的優惠，這樣1萬元左右的稅收優惠對于科技型小微企業的作用并不大。對于研發費用的加計扣除規則應用，每個科技型小微企業的財務人員理解方式和角度會有一定的差異，而財務核算的方式方法與所計入的會計科目也不同，造成了享受納稅優惠的加計扣除計算基礎可能會存在一定的差異。同時財務人員在申報所得稅過程中，對是否可以加計扣除，哪些可以加計扣除的理解，可能與稅務部門的要求不一致，這樣容易給企業帶來少繳稅的違法風險。從實際操作來看，稅務部門對科技研發投入加計扣除費用部分的認定，是持比較謹慎的工作態度的。因此，科技型小微企業在利用這一稅收優惠政策時，要持更加嚴謹的態度才能獲得稅收優惠政策。而申請稅收優惠還要提交相關的材料，在財務管理、財務核算、財務賬簿管理等方面也要提高到一定的水平，這樣科技型小微企業經營者因為一些顧慮，可能放棄享受稅收優惠政策，也就很難發揮稅收優惠政策帶來的促進科技型小微企業發展的作用。
3.優秀納稅會計人才的缺失困境
科技型小微企業規模較小，企業管理結構和層級也不復雜，經營者大都是技術人員出身，對于稅收管理了解的較少。同時，由于會計核算簡單且業務量不大，會計核算工作多采用兼職或者聘用素質相對較低的專職會計人員擔任。因此總體上，科技型小微企業沒有優秀的納稅會計人才，對稅收優惠政策變化掌握的不及時，在稅務管理、稅收籌劃方面效果差，在政策宣傳和業務實際操作層面顯得略有不足。而科技型小微企業的財務管理面臨著財務人員流動性大，財務人員銜接問題較多的現狀，在利用各種稅收優惠政策為企業節稅、避稅方面就更加力不從心，往往是顧此失彼，使得科技型小微企業受到一定的稅收優惠經濟損失，甚至是帶來不必要的麻煩。所以，科技型小微企業需要解決目前面臨的優秀納稅會計人才缺失的困境，才能夠有效利用稅收優惠政策，為企業發展保駕護航?，F今，面對繁多的稅目，一個高素質的納稅會計人員會給企業帶來合理的利潤。
三、促進科技型小微企業發展的稅收政策優化
1.形成穩定常態化的稅收優惠政策體系
鑒于目前稅收優惠政策的現狀，國家應該完善對科技型小微企業的稅收優惠政策的體系，不斷擴大享受稅收優惠的企業范圍和優惠的期限，讓小微企業，特別是科技型小微企業投資者增強投資信心，加大對小微企業的投入力度，獲得更多民間資本的支持。在納稅優惠范圍上，放寬享受優惠的納稅額條件，將更多的科技型小微企業納入到稅收扶持范圍內。而像針對科研費用的加計扣除的稅收優惠內容，要擴大優惠的力度，同時，對當年未能抵扣的費用部分能夠保留到來年繼續進行抵扣，發揮最大的節稅效應。在稅收優惠稅種方面，適當擴大優惠稅種，形成一個多角度的稅收優惠新格局，減少企業的稅負壓力，使得科技型小微企業能夠享受深度的稅收優惠政策。在稅收優惠期限方面，在國家立法層面確立長期促進科技型小微企業成長的法律，并且在具體不同稅種方面，落實準確的稅收優惠期限。這樣從稅收優惠范圍、優惠稅種和優惠期限等多方面，形成促進科技型小微企業發展穩定化、常態化的稅收優惠政策，增強行業的發展信心。
2.運用綜合性的財稅扶持政策
從目前對科技型小微企業的稅收優惠政策現狀來看，還不能實現根本性地解決他們生存發展的問題，需要綜合性地利用財稅扶持政策，多方位、多角度地對科技型小微企業進行扶持，才能促進其發展。主要是一方面繼續加大在稅收優惠方面的實施力度，引導和鼓勵科技型小微企業申請納稅優惠，減輕科技型小微企業的納稅壓力。同時，在稅收優惠政策的推廣方面，積極做好宣傳工作，讓更多的科技型小微企業了解稅收優惠政策的內容和應用條件，并且在實際操作過程中，幫助科技型小微企業進行稅收優惠籌劃，促進稅收優惠政策的運用。另一方面，發揮財政資金的宏觀調控作用，利用針對小微企業的專項資金和發展基金進行補貼，解決科技型小微企業資金短缺的矛盾。通過科技專項，高新區落戶優惠政策等途徑，引導科技型小微企業向“高、精、尖”等經濟附加值高的領域發展，同時形成具有自主知識產權的產品。稅收與財政手段兩者結合使用，共同形成我國綜合立體性的財稅扶持政策體系。
3.培養企業優秀的納稅人才
優秀的企業納稅會計能為科技型小微企業有效運用稅收優惠政策提供必要的智力保證，創收更多合理利潤?？萍夹托∥⑵髽I管理者應該重視對優秀會計人才的培養，相信納稅會計能夠更好地幫助企業獲得稅收優惠政策紅利，幫助解決科技型小微企業目前面臨的資金短缺問題。有意識、有計劃地培養專職會計人才，將目標人才建設納入到企業成長計劃中，增強會計人才的集體意識，激發為企業做貢獻的工作熱情。而從事科技型小微企業的納稅業務的會計人員，也要不斷更新自身的專業知識，并能夠從本企業實際出發，利用科學守法的手段進行有效的稅收籌劃，為企業利用納稅優惠政策提供專業意見。通過穩定的、有一定專業素養的會計人才培養，以及會計人員自身的不斷努力，使得科技型小微企業逐漸形成有一定的納稅會計管理實戰能力，從而可以有計劃地、科學地進行納稅籌劃，給企業帶來節稅、避稅的好處，使企業獲得更大的經濟利益。
四、結語
小微企業占我國企業總額的比例較高，具有數量多、規模小、分布廣泛等特點，在納稅貢獻與解決就業等方面也有突出表現，為國家經濟做出很多貢獻。而其中科技型小微企業在目前我國經濟改革和產業優化升級的過程中，發揮了重要的助推作用，這是科技型小微企業先天的技術先進性與經營靈活性的優勢所決定的。因此，推動科技型小微企業發展，符合我國經濟結構調整的戰略發展方向。從目前稅收扶持政策的現狀來看，還不能發揮出較大的扶持作用，應該針對科技型小微企業是生產實際，制定出更加科學的稅收優惠政策，并且配合有力的財政補貼政策，這樣才能使科技型小微企業發展獲得較大的動力與幫助，從而支持科技型小微企業健康發展，為國民經濟的發展做出更大的貢獻。
參考文獻：
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2小微企業發展現狀
小微企業是我國經濟社會中必要的組成部分，在解決就業、活躍市場、提供民生服務領域起到了重要的作用；在促進社會主義市場經濟穩定增長、民生改善方面起到積極作用；在增加國家稅收、財政收入等方面也發揮著不可或缺的作用。據統計，截至2019年底，我國小微企業數量為10140萬戶，占全部市場主體的90%以上，隨著各地方政府努力改善營商環境，積極落實大眾創業政策，小微企業數量劇增。但是由于小微企業的特點，其經營風險較高、抗風險能力弱，經營管理中也存在很多問題，特別是財務管理模式、財務工具及財務目標存在較多問題，不能為企業健康持續發展提供必要的財務支持。
3小微企業財務管理概述
3.1財務管理模式分析
目前，除少數微型企業經營活動不連續外，開展實際經營活動的小微企業財務管理模式一般采用財務外包和獨立設置財務機構2種模式。
財務外包是通過記賬公司完成財務服務。這類小微企業為了控制成本，一般不設立專門財務機構，除貨幣資金管理放在企業內部外，其他業務如財務核算、納稅申報等外包給記賬公司或者兼職會計。該模式的優勢是企業能以較小的費用成本完成基礎財務核算任務，特別是稅務申報工作。同時，該模式也存在一定缺點，因記賬公司只提供核算和填報稅務平臺等規范性流程服務，財務決策、戰略分析、業務指導等關乎企業長遠發展的服務欠缺，數據挖掘和決策建議等服務水平較低，對小微企業的價值創造與持續發展不能提供支持，加上財務數據存放于第三方，不便于小微企業及時查閱，財務僅僅解決外部需求，很難對內創造價值，財務服務與業務決策基本脫節，管理會計無法發揮作用。
設立獨立機構的財務管理模式一般適用于已經發展較成熟的小微企業，經過一段時間的經營活動，已經度過高風險期，并有繼續擴大規模、向管理要效益的需求。此時，企業會健全管理機構，設置財務管理機構、配備專門人員，加強業財融合，發揮管理會計的作用。
3.2會計電算化普及應用
隨著信息技術的全面發展，各類個性化的財務軟件、平臺被廣泛應用，會計電算化在小微企業基本普及。小微企業中設置會計機構、配備財務人員的企業普遍實現了電算化，主要選擇了總賬、報表、固定資產、應收賬款等模塊。除了制單、審核、對賬等需要手工操作外，核算工作都實現了自動化，少數企業也使用Excel配合手工賬方式完成財務核算，極大地減少了記賬、算賬、查賬、報賬的工作量。財務外包的企業也由記賬公司根據不同的客戶分別設置賬套，實現信息化核算。但是，這與大中型企業相比，對大數據、智能化工具應用較少，數據分析挖掘不足。
3.3財務活動單一，財務目標短期化
小微企業經營管理活動比較單一，一般依附于價值鏈的大中型核心企業而存在，或者滿足于終端消費市場，因此，在財務管理活動上主要以財務核算、營運資金管理為主，很少涉及項目投資、證券投資、股權設計、融資上市、利潤分配等問題。由于小微企業的主要目標是滿足持續經營需求、解決生存問題，與企業目標對應的財務目標就是追求利潤最大化。同時，規避短期風險，保證財務資料規范、合法報稅、滿足融資需要等。由于缺乏對企業價值的關注，對未來現金流量的考慮不足，使得財務管理目標短期化，增加了企業風險。
4小微企業智能化財務轉型的策略
4.1加強業財融合
業財融合是財務智能化轉型的前提和基礎，將業務和財務相互結合，使得小微企業的財務人員或第三方記賬單位對企業的業務有更深入的了解，也使業務人員及時掌握財務數據，科學準確地指導業務?；谝陨夏繕耍跇I財融合過程中要注意以下內容：第一，建立業財融合機制，小微企業行政部門大多集中辦公，信息傳遞方便快捷，這為業財融合提供了條件。為保證信息傳遞不受人為因素影響，也避免隨著企業規模擴大溝通日趨不暢，要建立業財融合的有效機制。例如，企業經理定期召開經營決策會議，召集業財部門共同決策；制定信息傳遞制度，保證時效性和通知到人。第二，借助移動辦公手段，廣泛運用智能化辦公程序，通過智能手機實現數據上傳、查閱、分析、審批等工作，提高業財融合的效率和準確性。第三，實施必要的績效管理。通常，企業建立了成熟的業務人員績效管理制度，但是對財務人員的績效指標不明確，為提高財務人員對業務支撐的積極性，應將財務人員的績效與業務掛鉤，實現業財利益一體化。
4.2搭建智能化財務與業務系統架構
首先，財務智能化必須依賴于財務系統與業務系統的有效對接，將實際問題轉化為數據需要；其次，通過系統數據采集、人工數據維護、外部數據支撐使財務數據與業務數據有機融合，形成企業大數據，原始的、分散的、海量的數據成為企業智能化財務分析的數據基礎；再次，運用數據關聯技術對數據進行標準化處理，運用分析方法理論、云計算、商業智能等分析工具對數據進行分析；最后，根據不同信息使用者需求，運用智能專家系統提供更加準確的決策建議，提供可視化的圖表及決策結論。
4.3合理選擇智能化財務軟件
財務智能化的轉型，必然需要智能財務軟件的支持，當前可選的高端智能化財務軟件價格昂貴，動輒幾十萬元、上百萬元，小微企業很難負擔。小微企業對智能財務軟件的選擇可以參考2種模式。第一，租用在線智能軟件平臺。可以選擇面向小微企業的云財務平臺，適用于企業設有獨立財務部門且配有專業財務人員的企業，例如，好會計—智能云財務，其可以幫助財務人員管理財務內容，智能提升小微企業的財務管理水平，有效實現發票、單據一鍵生成憑證，自動匹配會計準則，自動識別會計科目。在稅務工作中，能夠實現自動生成稅表，并具有直連稅務局、一鍵報稅功能，稅務監控指標能夠自動檢查財稅風險，最大限度享受稅收政策優惠。第二，通過專業記賬公司，例如，慧林記賬公司擁有慧算賬平臺和大數據分析系統，為小微企業提供記賬服務同時，兼顧智能財稅服務，為小微企業提供診斷和數據支持，解決了小微企業缺少智能化硬件設施、沒有存儲大量數據的服務器及足夠多的數據信息問題，為小微企業提供了大中型企業能夠享有的數據服務。互聯網和云計算共享服務器虛擬架構，清除了財務智能化的障礙，業務、財務數據的匯總和分析都在云財務上實現。
4.4提升財務人員的智能化水平
在實施智能化財務轉型的過程中，能夠將財務人員從重復性、流程化的工作中解放出來，進而從事有助于企業價值創造的工作。但是并不代表智能財務完全替代人工，并且智能化財務下的流程設計、系統維護、審核驗證、政策解讀、溝通表達還是需要人工完成。這就要求財務人員具有智能化思維和理念，能夠熟練地掌握智能化工具的使用，熟練地運用互聯網、云財務、數據庫等技術。為此，企業要樹立勇于創新的思維，企業管理者要鼓勵新管理工具的使用和實踐，使人人敢于創新實踐，主動運用新工具解決工作中的實際問題，對青年財務人員更要發揮他們在信息技術方面的優勢，既要“以老帶新”，也要“以青促老”，避免企業太過死板、理念陳舊、不愿改革。在具體實施過程中，小微企業要加強對財務人員、業務人員的培訓，加快實現辦公“無紙化”，費用報銷“在線化”，在選用云財務平臺的過程中，由平臺方進行專門培訓，有條件的企業可以聘請專門的IT人員與財務人員對接，既提升財務人員的智能化水平，又能促進企業流程再造，提升企業整體智能化水平。
5小微企業智能化財務轉型的實施流程
在確定了財務轉型的目標，選擇了適合企業的財務管理模式，明確了實現途徑及智能財務軟件的功能之后，就要實施財務轉型。為此，本文結合小微企業是否獨立設置財務部門兩類情況，梳理出智能化財務轉型的流程，供小微企業參考借鑒。
第一，對于沒有設立獨立財務部門的企業來說，需要在企業之外的第三方記賬機構內實現智能化轉型。首先，由記賬公司與小微企業簽訂委托合同，保證小微企業的數據、賬號安全，同時，方便小微企業共享記賬公司的大數據。其次，小微企業業務部門通過云平臺將財務數據分類上傳到數據庫，雙方在平臺內實現對接，完成從遠程提取發票信息、票據溝通、業務憑證、納稅申報直到歸檔的全面會計核算流程。實施過程中，小微企業業務部門可以利用客戶端APP或者圖像識別系統自動掃描發票等票據信息，系統完成校驗真偽，將財務信息和業務數據實時傳遞給記賬公司，記賬公司實現實時記賬，可以最大限度減少票據的傳遞成本、人工成本，提高了工作效率，業財數據同步傳遞，實現了業財融合。同時，財務數據、財務報表無須等到月末才能查看，而是隨時可以查閱。最后，雙方共同讀取數據，小微企業可以隨時查看并管理數據，記賬公司運用大數據分析提供智能化財稅服務，將結果通過客戶端供小微企業實時查看，保證數據真實、完整、及時地反映給企業。企業業務部門隨時能夠以可視化的圖標形態看到當期數據與往期數據的對比情況，便于縱向比較。同時，可以看到企業在同類型企業中的位次，便于橫向對比，還可以進行財務指標分析，測評企業財務風險、經營風險、納稅風險等，盡早地規避風險。
第二，對獨立設置財務部門、配備財務人員的小微企業的智能化轉型要考慮到企業的實際情況，這類企業一般為生產型企業或者業務規模不斷擴大的成長型企業。這類企業大多可以運用在線云財務平臺或者少數選擇自建智能財務平臺，這里主要介紹在線云財務平臺模式。首先，發生業務時業務部門運用圖像識別系統上傳電子票據或者以掃描二維碼讀取數據的形式上傳信息，智能票據分析系統自動識別對比驗證，并對發票、銀行單據、費用票據進行信息整合，分類存儲到各個模塊，并保存路徑，上傳到云財務系統，傳輸到財務系統中，生成不同的標記，便于查找。對系統不識別的票據，將會做提示預警，轉入人工修改審批。其次，業務信息轉入云財務平臺后，企業可以通過大數據結合人工智能憑借記賬流程經驗，自動生成記賬憑證，自動形成摘要。云財務與互聯網對接，隨時調整會計工作流程，保證會計數據實時符合最新要求，智能校驗系統還可以自動對賬，對比對有誤的信息進行預警，轉人工處理。最后，小微企業稅務服務是重點，云財務實現了增值稅進銷項發票自動比對，具有一鍵報稅、審核稅表、繳納稅款的功能。
【關鍵詞】小微企業；上市公司；稅收籌劃；大學生
近年來，小微企業發展很快，部分成了創業板和中小板的上市公司，在我國經濟結構中占有越來越重要的地位。為了更好地支持小型微利企業的發展，國家給予了小微企業很多稅收優惠政策，以減輕其稅收負擔。由于設立小微企業的創業資金門檻和基礎條件要求較低，又有較多的國家財稅優惠政策支持，面對就業壓力，越來越多高校畢業生選擇走上了自主就業，創立自己小微企業之路。大學生創立小型微利企業階段，面臨著缺乏資金、技術、管理經驗等問題。此期間，如能充分有效地研究利用好國家對大學生創業和小微企業的稅收優惠政策，科學開展企業節稅籌劃工作，對正確樹立納稅意識，降低創業成本，緩解資金緊張，增加盈利，防范稅務風險，提高經營管理水平，實現成功創業，有著積極意義。
高校畢業生小微企業創立階段稅收籌劃的主要策略：
(一)積極利用高校畢業生身份，享受國家大學生創業的稅收優惠政策
為鼓勵高校大學生自主創業，以創業帶動就業，國家制定了一系列鼓勵創業的稅收支持政策。2010年底財政部、國家稅務總局發出《關于支持和促進就業有關稅收政策的通知》，將畢業年度內的高校畢業生也納入自主創業稅收優惠政策適用范圍。教育部規定，自2011年1月1日起，明確畢業生從畢業年度起三年內自主創業可享受稅收減免的優惠政策。畢業年度內的高校畢業生在校期間創業，可向所在高校申領《高校畢業生自主創業證》，離校后創業的，可憑畢業證書直接向創業地縣以上人社部門申請核發《就業失業登記證》，作為享受政策的憑證。政策規定，對持《就業失業登記證》(注明“自主創業稅收政策”或附著《高校畢業生自主創業證》)畢業生從事個體經營(除建筑業、娛樂業以及銷售不動產、轉讓土地使用權、廣告業、房屋中介、桑拿、按摩、網吧、氧吧外)的，在3年內按每戶每年8000元為限額依次扣減其當年實際應繳納的營業稅、城市維護建設稅、教育費附加和個人所得稅。對該企業吸納高校畢業生按實際招用人數每人每年4000元定額依次扣減其營業稅、城市維護建設稅、教育費附加、地方教育附加和企業所得稅，可上下浮動20%，由各省、自治區、直轄市人民政府根據本地區實際情況在此幅度內確定具體定額標準。大學生創業舉辦的企業符合小型微利企業條件的，即工業企業，年度應納稅所得額不超過30萬元，從業人數不超過100人，資產總額不超過3000萬元；其他企業，年度應納稅所得額不超過30萬元，從業人數不超過80人，資產總額不超過1000萬元的小型微利企業，減按20%的稅率征收企業所得稅。大學生創辦的企業經過省高新技術企業管理機構認定的，可按照15%的優惠稅率征收企業所得稅等政策。因此，高校畢業生在創業時要積極發揮自己畢業生身份的優勢，充分利用好國家的稅收優惠政策，減輕自己創業企業的稅負。
由于互聯網技術的發展和普及，在家辦公的從業人員每年逐漸增長，個人創辦小公司，或經營一個小店面或者互聯網絡上開辦虛擬商鋪，或加盟某個實體連鎖店。店主、員工與客戶無需見面，而是通過互聯網保持著高效的信息交流，快捷的交易，管理費用低，潛在客戶眾多，銷售區域廣泛，商機無限。特別是在實體大型企業無法兼顧到的經營領域，小微企業更加具有得天獨厚的優勢。小微企業主要從事技術服務性行業、裝配制造行業、手工作坊和小型種植、養殖業，特別在家庭手工業、修理修配、旅店服務、餐飲服務、小學生中午小飯桌、小商品零售、家政服務、初級衛生保健服務、嬰幼兒看護、殘疾兒童特殊教育訓練、養老服務、病人看護、幼兒和學生接送服務、洗染縫補、復印打字和理發等方面為居民解決了許多生活難題。
二、主要存在的問題
第一，小微企業偷逃稅款是普遍現象。小微企業主會想盡辦法與稅務人員搞關系，能少繳稅就不會多繳稅。而大型零售企業，稅務人員明知其偷逃稅款也無能為力。
第二，小微企業一般為個體經營和合伙經營，面臨融資難困境。小微企業由于是自主創業，其資金來源大多都是自籌資金。由于小微企業信用度低，依靠商業貸款舉步維艱。銀行對于小微企業發放貸款要求嚴格，一般銀行規定，企業必須要有3年以上的經營業績或者資產抵押。小微企業成立3年以內、沒有資產抵押的，銀行都不能發放貸款。有些小微企業為了獲得流動資金只能依靠民間借貸融資。由于經濟形勢的變化，民間借貸的年利率水漲船高，不少借貸年利率已經漲到了20%~30%，高額利息成為小微企業發展過程中沉重負擔。
第三，小微企業獲得項目時常常遭到不公正的待遇。許多大企業接項目都是靠關系。各種名目的項目招標活動往往邀請小微企業參加，充當圍觀者，其實中標結果早已內定。小微企業所做的每個項目，都是靠品質和低價格，沒有討價還價的話語權，勉強維持生存。
第四，企業的人工成本逐年增高。去年招一個本科生，起薪2500元，而今年則起碼要3000元，另外企業要為員工交納“三險一金”，企業要按照員工工資的45.6%繳納，這樣，一個人工成本每月要在4368元。小微企業雖然在各大招聘網站常年招聘，可高技能的人才都被大中型企業招聘走了。如果小微企業對技能型人才的工作能力要求高，所以很難有合適的人員長期留下來，小微企業的員工不得不身兼數職，既要懂技術，又要懂營銷，工作壓力非常很大。小微企業入門的門檻很低，但是要做大做強不容易，很多小微企業只能生存一兩年。
三、國家相關政策及實施效果分析
東北地區小微企業的快速發展，對增強東北區域的經濟活力、調整經濟結構、解決就業和再就業發揮了重要作用。但是融資難的問題仍然是當前制約小微企業快速發展的瓶頸。信用擔保方面，由國家財政予以支持，遼寧、吉林、黑龍江等省市政府共同出資設立，為東北區域各類中小企業信用擔保機構提供增信和分險功能服務的區域政策性再擔保機構。這也是經國家發改委批準設立并由其監管的全國第一家區域性中小企業信用再擔保機構試點。
再擔保機構通過與擔保機構開展授信再擔保、增信再擔保、聯保再擔保和異地互保再擔保等再擔保業務，重點支持《東北振興規劃》相關產業及配套項目，支持裝備制造業、新農村建設、農牧業產業化和農副產品深加工、對俄貿易與合作等領域的中小企業融資，支持與就業和再就業有關的小額融資，同時為外資和民間資本興辦中小企業或投資項目提供信用擔保。在稅收方面，小微企業辦稅成本居高不下。由于國稅與地稅分離，不同稅種減免的認證事項、認證機構和手續各不相同，多數認證不能通用，有些稅種前置認證條件由中介機構認證，小微企業辦稅成本較高，一些認證成本與稅收減免金額相差無幾。
國務院決定自2012年1月1日起以上海為試點，增加11%和6%兩種增值稅稅率，交通運輸業和現代服務業營業稅轉變為增值稅征收，在試行結束后逐步向全國推行。這次稅制轉型應有利于制度規范的大中型企業和微利企業降低稅負，但對有些小微企業不一定取得預期的效果。增值稅是價外稅，稅款最終由消費者承擔，但是如果經營者無法取得可抵扣的進項發票，就會增加經營者的經營成本。目前有大部分服務型微小企業由于各種原因無法取得可抵扣的增值稅發票，在新規實行后可能會造成名義稅負降低，但實際稅負上升。
四、促進天津市小微企業發展之對策
第一，地方政府相關機構給小微企業提供寬松的創業環境。天津市有些區縣為小微企業開辦“一站式”服務，將工商、稅務、消防等辦事窗口集中在一個大廳辦公，方便創業者辦理創建小微企業的相關手續，為創辦小微企業提供了便利，值得提倡和全面推廣。
第二，天津小微企業對于支付辦公用房租逐年上漲也備感無奈，只有地方政府嚴格執行中央政府對房地產市場的調控政策，才能平抑房地產市場價格。建議成立天津市房地產交易所，將本地區全部房地產集中在房地產交易所內進行交易，交易品種包括土地使用權、期房、新房、經濟適用房、二手房、公產房屋使用權和房屋租賃等等。房地產交易所統一房地產報價、競價、成交等相關信息。房地產交易所采用會員制，將房地產開發企業、房產中介企業納入會員。房產中介企業旗下的各個連鎖店作為房產經紀營業部，直接為客戶提供房屋買賣和租賃服務，收取傭金。集中在房地產交易所內進行交易就能夠防止捂盤惜售、虛假買賣。二手房屋買賣和房屋租賃也必須在房地產交易所進行交易，這也能夠防止房地產中介企業哄抬房價和房租、欺騙客戶，同時也能防止偷逃稅款。
第三，鼓勵和引導創立網店。以社區為單位，組織有創業意向的人員進行創立網店培訓，幫助創業者尋找創業切入點。
第四，政府工商、稅務、公安等部門應該對網店進行有效管理，對假冒偽劣產品一查到底，防止偷稅漏稅，對網絡詐騙保持高壓打擊態勢。
第五，以社區為單位組建社區創業基金。社區創業基金來源社區居民個人閑散資金（損失也不影響其日常生活的資金）和捐贈，杜絕非法集資。社區創業基金對創業者投放基金必須公開、透明?；鹚腥酥苯訉摌I者使用基金進行全程管理，防止基金被濫用，保證基金安全。使用基金產生的盈虧由基金所有人和使用基金的創業者本著互惠互利原則共同平等協商解決。
一、小微企業稅收籌劃的概述
（一）小微企業稅收籌劃
小微企業是小型企業、微型企業、家庭作坊式企業、個體工商戶的統稱，是根據企業從業人員、營業收入、資產總額等指標標準進行劃分的。按照財政部和國家稅務總局聯合印發《關于小型微利企業所得稅優惠政策有關問題的通知》，主要包括：工業企業年度應納稅所得額不超過30萬元，從業人數不超過100人，資產總額不超過3000萬元；其他企業年度應納稅所得額不超過30萬元，從業人數不超過80人，資產總額不超過1000萬元。所謂稅收籌劃亦稱“稅務籌劃”“納稅籌劃”，是指納稅人為達到節稅目的而制定的科學節稅規劃，也就是在稅法規定的范圍內，通過經營、投資、理財等活動減輕或化解納稅風險的籌劃。
（二）稅收籌劃對小微企業的影響及意義
1.稅收籌劃有利于小微企業實現利益最大化。稅收的無償性決定了稅收對于企業來說必然是越少越好。稅收籌劃通過稅收方案的比較選擇納稅較輕的方案，減少納稅人的現金流出或者減少本期現金的流出，增加可支配的資金，有利于實現企業的利益最大化。
2.稅收籌劃有助于小微企業改善經營方式。小微企業在選擇稅收籌劃方案時，要有前瞻性、長遠性，同時遵循成本效益原則，才能實現利益最大化的目標。只有在充分考慮籌劃方案中的隱含成本的條件且當稅收籌劃成本小于所得的收益時，該項稅收籌劃方案才是合理的。在稅收籌劃的過程中，企業的經營方式也在朝著更加合理的方向發生改變。
3.稅收籌劃有助于提高小微企業自身的經營管理水平。小微企業在規模和資金方面都存在諸多限制，公司內部有很多制度都不夠規范，然而在進行稅收籌劃時，必然要建立健全企業財務會計制度，提高企業的會計管理水平，這樣必將使企業財務管理水平不斷提高，從而提高企業整體的經營管理水平。
4.稅收籌劃有助于提高小微企業納稅意識，增加后續稅源。企業通過稅收籌劃得來的是正當合法的利益，沒有偷稅漏稅的風險。企業通過稅收籌劃保障了自己的合法權益，有利于增加納稅人自覺納稅的意識和稅收法制觀念，這就為增加后續稅源提供了必要條件。
5.稅收籌劃有助于小微企業防范或降低涉稅風險。稅收籌劃建立在合法的前提下，因此依法設立完整規范的會計賬證表，準確進行會計處理是企業進行稅收籌劃的基本前提；會計賬證表健全、規范，會計處理準確合法，這就在減輕稅負的同時大大降低了涉稅風險。
（三）我國小微企業稅收籌劃的現狀
近些年來，我國小微企業雖然數量上在持續增加，但因為經營狀況困難導致停產甚至倒閉的情況也屢見不鮮。究其原因，一方面稅負重，融資難，另一方面稅收籌劃意識不強。據統計，小微企業對銀行的信貸使用率不到30%，融資成本高達40%到50%的年利潤，而國家也沒有系統的稅收政策來減輕小微企業的壓力，加上小微企業自身存在一些問題和缺陷，以及各種隱性顯性的稅收負擔，致使企業運行成本愈來愈高，利潤空間愈來愈小，雖然意識到了稅收籌劃的重要性，但納稅籌劃工作卻因種種問題難以開展，企業困境依然。
二、小微企業稅收籌劃的改進建議
（一）提高企業管理者素養，增強其稅收籌劃意識
企業管理者是人流、物流、資金流的控制者，管理者的文化水平與素養對整個企業的發展以及經營壽命都有著至關重要的影響。管理者要明白稅收籌劃對于企業管理的重要性，在注重生產和營銷的同時也要重視財務工作的管理，要有前瞻性，要看到未來的長遠利益，而不是只顧眼前利益，盲目追求利潤最大化。在面對政策性市場，管理者要高瞻遠矚，積極爭取稅收優惠政策。
（二）增強對企業稅收籌劃人員的專業培訓，提高人員素質
現階段，我國稅收籌劃的人才十分欠缺，尤其在小微企業更是鳳毛麟角，企業稅收籌劃的實施也受到了一定制約。因此，小微企業應重視財務管理以及稅收籌劃的日常工作，采取多種方式加強稅收籌劃人才的培養。一方面，要安排固定時間加強對內部人員稅收籌劃的學習、培訓，另一方面，應積極吸納高素質的專業人才，培養一批合格的稅收籌劃后備人才，為自身的管理注入新鮮的血液，建立自己專業的團隊。最后，財務人員也應該加強相關業務知識的學習，不斷提升自身業務水平，了解國家的法規政策，根據企業自身的實際情況充分利用國家給予的優惠條件，合法合規合理地進行稅收籌劃。
（三）規范會計核算行為
對于小微企業涉稅事項應該規范其核算行為，比如正確使用會計處理方法，選擇使用納稅支付金額較少的會計處理方法作為企業基本的會計處理方法。同一個經濟事項有時會存在著不同的會計處理方法，而不同的會計處理方法對于企業的財務經營狀況又會有不同的影響，當然這些會計處理方法都是被稅法所認可的。《企業會計準則》中規定，不同行業有不同的會計處理方法，所以企業可以根據自身情況選擇適當的會計處理方法進行稅務籌劃，以此來達到獲得稅收收益的目的。同時企業在任用人員方面要考慮到不相容職務相分離的原則，不能任人唯親，避免因為管理者公私不分，造成核算主體不清晰，違反會計法律法規的情況出現。
（四）統籌規劃小微企業的稅收優惠政策
稅務籌劃的發展需要以法律法規為條件，因此建立一系列完善的稅收法律法規制度就顯得至關重要。首先，國家應重視小微企業這個社會經濟群體，各個政府部門相互協調，統一觀念，提高立法的級次，擴大對小微企業的范圍界定，為小微企業的發展提供一個寬松的條件。其次，國家應根據實際情況進一步修訂法律法規政策中表達不明、含糊不清的地方，簡便操作步驟，簡化審批程序，讓小微企業真正從中獲得實際的利益，幫助其發展壯大，從而推動國家經濟更加繁榮，切實做到有法可依，有法必依。再次，國家對小微企業的扶持政策要保持相對穩定性，建立專門針對小微企業的多層次優惠政策。酌情放寬小微企業的稅收優惠條件，加大對其的稅收優惠力度，如降低小微企業增值稅認定標準，加快其增值稅轉型的步伐。一套完整的稅收優惠體系對小微企業稅收籌劃工作的開展奠定了一個好的基礎，不但有助于小微企業的發展，也有利于促進國家整體經濟實力的提升，增加了稅源，客觀上也優化了社會資源配置。
三、結束語
關鍵詞：小微企業 稅收政策 研究
一、引言
作為國民經濟發展的重要推動力量，小微企業的發展備受關注。最新統計顯示，我國目前登記注冊的中小企業約1100萬戶，加上個體工商戶等，共約4400萬戶，約占全國企業總戶數的99.5%，遍及一二三產業，創造的價值占GDP的59%，成為拉動國民經濟的重要增長點。但在全球經濟發展緩慢的大背景下，小微企業面臨發展困境。盡管國家近期密集出臺了一系列稅收優惠政策來推動小微企業的發展，但其在實際操作中沒有切實減輕小微企業的稅負。我們選取杭州蕭山的部分企業的數據加以分析，考察現行的稅收優惠政策的實施效果，并對其提出幾點建議。
二、小微企業的定義及其發展概況
（一） 小微企業的界定
小微企業是小型企業、微型企業、家庭作坊式企業、個體工商戶的統稱，主要分為小型微型企業和小型微利企業。
小型微型企業由《關于印發中小企業劃型標準規定的通知》正式提出，在原中小企業的基礎上按照資產總額、營業收入、從業人員等指標增加劃分了一類微型企業。 小型微利企業的概念由2007年的所得稅法正式提出。符合年納稅所得、所得稅征收方式等標準的小型微利企業可享受企業所得稅優惠。
小型微利企業的范圍要遠小于小型微型企業。據調查，小型微利企業在實際中普遍采用定額征稅，大部分存在財務制度不規范的問題，為收集數據和進一步的研究帶來限制。因此，本文主要是針對小型微型企業進行討論（以下簡稱“小微企業”）。
（二） 小型微型企業發展概況
目前，我國小微企業經營狀況不佳，內部存在自我發展和創新能力不足、用工難等問題，外部面臨融資難、成本高、稅費重等壓力。《中國企業年鑒（2012）》中顯示2011年規模以上工業企業大中小微型企業的利潤率分別為7.37%、7.84%、6.86%、4.89%，可以看到小微企業的利潤率明顯低于平均水平。有數據顯示，目前我國有20%以上的小微企業處于停工或半停工的狀態，平均壽命僅為3.7年，小微企業的發展岌岌可危。
在小微企業面臨的諸多困境中，有80%以上的被調查者認為稅費重是最主要的困境之一。《中國中小企業年鑒2010》顯示，對于勞動密集型產業，大型企業和中小型企業的稅負率分別為3.44%和3.60%，中小型企業的實際稅負率高于大型企業，其稅負壓力更大。
三、現行的稅收政策實施效果分析
（一）企業數據計算
本文選取蕭山10家具有代表性的企業，對其2011年的報表進行計算，得到以下數據。其中，A到E為小微企業，F到J為大型企業。其中：利潤率=凈利潤/營業收入；增值稅稅負率=增值稅額/不含稅銷售收入*100%；所得稅負=所得稅額/主營業務利潤*100%。
（二）增值稅
1、現行稅收優惠政策分析
（1）增值稅起征點適用范圍狹窄。按《增值稅暫行條例實施細則》規定，增值稅起征點僅適用于個人（包括個體工商戶和其他個人，不包括個人獨資企業和合伙企業。現實情況下，一部分個人獨資企業、合伙企業與個體工商戶只是注冊類型不同，其經營方式及收入實現差異不大，不同的待遇使不同類型企業的稅負差異過大。
（2）小規模納稅人進項稅額不得抵扣降低其競爭力。小規模納稅人適用3%的征收率，但不得抵扣進項稅額，不能自行開具增值稅專用發票。繳納增值稅的小微企業很多是小規模納稅人。據計算，當企業增值率小于21.4%時小規模納稅人的實際稅負高于一般納稅人。并且，若對方只接受按法定增值稅稅率開具的增值稅專用發票，企業就失去了交易機會，在市場競爭中極為不利。
2、企業稅負分析
從直觀的稅負率上看，小微企業與大企業的稅負率無明顯差異，甚至有些小微企業的增值稅稅負率低于大企業。但小微企業的利潤率明顯低于大企業甚至為負。在經濟不景氣的背景下，很多小微企業采用薄利多銷的形式增加營業收入，提高資金周轉率，因此小微企業產品的增值額較少，增值率較低，從而增值稅稅負率也較低。但此時，不能對固定費用進行較好的控制的企業面臨破產風險。
此時，如果放寬增值稅起征點適用范圍，對安置殘疾人的單位的應納增值稅實施限額即征即退，或對小規模納稅人進項稅額部分或全部予以抵扣，這部分稅費的減免能幫企業緩解不小的壓力。
（三）企業所得稅
1、現行稅收優惠政策分析
（1）小微企業所得稅優惠力度偏小。其一，所得稅的目前只適用于小型微利企業，大部分小型微型企業標準不被包含其中；其二，盡管目前年應納稅所得額低于6萬元的小型微利企業適用企業所得稅優惠政策，其所得減按50%計人應納稅所得額，按20%的稅率繳納企業所得稅，但按月來算，每月優惠額與個人所得稅中工資、薪金所得中每月減除3500元的費用相比，差距明顯。
（2）虧損彌補政策不能給小微企業以實際支持。與發達國家的結轉彌補政策相比，我國5年的結轉期限較短， 且我國只允許向后結轉彌補，不得用以前年度的所得彌補。經調查，小微企業普遍經營項目單一，投資風險集中，生命周期較短，不允許營業虧損向前彌補或退稅不利于分擔小微企業的投資風險。
2、企業稅負分析
據統計，2010年，全國對小型微利企業的所得稅優惠（19.44億元）僅占企業所得稅優惠（2499.47億元）的0.8%。參考北京市2011年的數據，全市小微企業減免稅款戶數占申報企業所得稅總戶數的8.1% ，減免稅僅占入庫稅款的0.17%。
微觀角度分析，從所得稅額與主營業務利潤的比率分析，剔除小微企業中沒有盈利即無需繳納所得稅的A、B企業以及大型企業中該指標數值極高的F外來觀察，該指標幾乎無明顯差異，都在3.5%至4.5%之間浮動，可見政府在對小微企業的所得稅優惠力度上偏小甚至可以稱為無任何影響。
按照現行政策的規定，大部分小微企業不能被納入優惠稅率的范圍，使其與大型企業在所得稅方面沒有受到區別對待。考慮到小微企業不能實現規模經濟降低成本，且普遍存在利潤率低、籌資困難等問題，所得稅額與主營業務利潤相差不大實際意味著小微企業在承受著相對偏高的稅負。
四、稅收政策改進建議
根據上述分析，結合現有專家學者的研究，我們針對本文列舉的稅收優惠政策的不足提出以下建議：
（一）優化增值稅的政策建議
1、放寬增值稅起征點適用范圍，將個人獨資企業與合伙企業納入進來，減小不同類型企業之間稅負差距。此外，可以向納稅人在注冊登記時提供咨詢，幫助其根據企業實際做出有利的選擇。
2、放寬小規模納稅人開具增值稅專用發票的限制，允許小規模納稅人抵扣固定資產進項稅額，拓寬增值稅抵扣鏈條的覆蓋面。企業發展初期在固定資產方面的投入較多，而收入很少，固定資產的進項稅額的抵扣能減輕企業的階段性稅負，幫助企業度過初始的困難期。
（二）優化企業所得稅的政策建議
1、提供支持小微企業發展的優惠政策。一是建議提高小微企業標準，由范圍較小的小型微利企業擴展到涵蓋部分小型微型企業，將核定征收的小微企業也納入優惠范圍；二是降低所得稅稅率，可以考慮對年應納稅所得額低于10萬元的小微企業實行按5%的稅率繳稅；年應納稅所得額低于30萬元的，按10% 的稅率繳稅。
2、調整小微企業虧損彌補政策。建議延長企業虧損彌補期限，并且試行企業虧損向前結轉的辦法。可對于當年出現經營虧損的小微企業，可由以前5年內的盈利彌補當前的虧損，并退回部分已經繳納的企業所得稅。
3、給小微企業一定的繳稅選擇權。允許小微企業自主決定繳納個人所得稅或是企業所得稅，選擇以后不得變更。
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