發(fā)布時間：2023-06-18 10:42:24
序言：寫作是分享個人見解和探索未知領(lǐng)域的橋梁，我們?yōu)槟x了8篇的財務(wù)報表分析方法探討樣本，期待這些樣本能夠為您提供豐富的參考和啟發(fā)，請盡情閱讀。
【關(guān)鍵詞】教學(xué)內(nèi)容;財務(wù)報表分析;工商管理碩士
一、工商管理碩士財務(wù)報表分析課程的教學(xué)目標(biāo)
教學(xué)目標(biāo)是教學(xué)實踐活動的預(yù)期效果。關(guān)于財務(wù)報表分析課程的教學(xué)目標(biāo)，唐順莉（2009）認(rèn)為，財務(wù)報表分析課程的重點在于使學(xué)生運用財務(wù)報表分析的基本理論對財務(wù)報表作出分析，運用財務(wù)報表資料對企業(yè)的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果及現(xiàn)金流量等情況進行綜合考察和評價，并能進行財務(wù)報表綜合分析。趙自強、顧麗娟（2010）認(rèn)為，研究生財務(wù)分析課程的教學(xué)目的在于：一方面講授財務(wù)分析的基本理論;另一方面講授財務(wù)分析實務(wù)，使學(xué)生能運用相關(guān)資料評估企業(yè)財務(wù)實力和經(jīng)營業(yè)績、預(yù)測企業(yè)風(fēng)險和發(fā)展趨勢，評估企業(yè)價值等。它強調(diào)理論與實務(wù)并重，突出職業(yè)性、應(yīng)用性、針對性，這一點可以通過研究生的教材特點體現(xiàn)出來。李心合（2014）指出，財務(wù)報表分析的目的在于揭示企業(yè)“整體運營狀態(tài)”，諸如戰(zhàn)略狀態(tài)、實力狀態(tài)、風(fēng)險狀態(tài)、效率和效益狀態(tài)、質(zhì)量狀態(tài)、成長或發(fā)展?fàn)顟B(tài)、衰敗或失敗狀態(tài)等。
筆者認(rèn)為，《財務(wù)報表分析》課程屬于工商管理碩士生的專業(yè)選修課，其教學(xué)目標(biāo)在于幫助工商管理碩士生掌握財務(wù)報表分析的理論知識，熟悉企業(yè)財務(wù)報表分析的技巧與方法，不斷提高他們對企業(yè)戰(zhàn)略、經(jīng)營管理與績效內(nèi)在關(guān)系的認(rèn)知水平。
二、工商管理碩士財務(wù)報表分析課程教學(xué)內(nèi)容的比較分析
教學(xué)內(nèi)容是學(xué)與教相互作用過程中有意傳遞的主要信息，包括課程所涉及的專業(yè)領(lǐng)域以及核心問題等（宋夏云，2015）。以下筆者結(jié)合現(xiàn)有觀點的梳理和教材內(nèi)容的列舉，歸納提煉工商管理碩士財務(wù)報表分析課程的教學(xué)內(nèi)容：
（一）現(xiàn)有觀點梳理
葛家澍、占美松（2008）認(rèn)為，企業(yè)財務(wù)報告分析必須著重關(guān)注的幾個財務(wù)信息，包括流動性、財務(wù)適應(yīng)性、預(yù)期現(xiàn)金凈流入、盈利能力和市場風(fēng)險。
喬宏等（2011）認(rèn)為，財務(wù)報表分析課程涉及會計、管理、經(jīng)濟形勢與政策、金融等學(xué)科的知識，是會計學(xué)、財務(wù)管理學(xué)專業(yè)的必修課，具有綜合性、技術(shù)性與實踐性的特點。
邵軍（2011）指出，財務(wù)報表分析的新框架、新理念，其內(nèi)容包括行業(yè)與戰(zhàn)略分析、會計分析、財務(wù)分析、管理建議與價值評估等。
李心合（2014）認(rèn)為，財務(wù)報表分析框架需要重新研究，特別是要擴展報表分析內(nèi)容。“四能力分析框架”關(guān)注的是財務(wù)報表所反映的企業(yè)“財務(wù)狀況與經(jīng)營成果”，而不是企業(yè)“整體的運營狀態(tài)”。事實上，財務(wù)報表正是企業(yè)“整體運營狀態(tài)”的綜合反映，財務(wù)報表分析的目的也正是揭示企業(yè)“整體運營狀態(tài)”，諸如戰(zhàn)略狀態(tài)、實力狀態(tài)、風(fēng)險狀態(tài)、效率和效益狀態(tài)、質(zhì)量狀態(tài)、成長或發(fā)展?fàn)顟B(tài)、衰敗或失敗狀態(tài)等。其中，特別重要的是戰(zhàn)略狀態(tài)、風(fēng)險狀態(tài)、效率狀態(tài)和發(fā)展?fàn)顟B(tài)。
朱蓮美（2014）認(rèn)為，財務(wù)報告分析課程的教學(xué)內(nèi)容可從基本的盈利能力、償債能力、營運能力及資產(chǎn)質(zhì)量和利潤質(zhì)量分析進一步拓展到如下幾個方面：一是財務(wù)管理成效分析和評價，二是戰(zhàn)略管理成效分析和評價，三是成本費用管理成效分析和評價。
根據(jù)教學(xué)目標(biāo)的要求，筆者認(rèn)為，工商管理碩士財務(wù)報表分析課程的教學(xué)內(nèi)容可以分為三塊：一是企業(yè)財務(wù)報表分析的相關(guān)理論，二是企業(yè)基本財務(wù)報表分析，三是企業(yè)高級財務(wù)報表分析。
（二）教材內(nèi)容的列舉
關(guān)于財務(wù)報表分析課程的教學(xué)內(nèi)容，以教材內(nèi)容的列舉法為例，其代表性觀點如下：
1.利奧波德?伯恩斯坦、約翰?維歐德著，許秉巖、張海燕（2004）譯《財務(wù)報表分析》：財務(wù)報表分析概述、財務(wù)報表分析目的和財務(wù)報告、短期流動性、預(yù)測和預(yù)分析、資本結(jié)構(gòu)與償債能力、投入資本報酬率、獲利能力分析、以盈利為基礎(chǔ)的分析與評價。
2.胡玉明（2008）主編《財務(wù)報表分析》：①總論（企業(yè)基本財務(wù)報表、財務(wù)報表分析基本框架、戰(zhàn)略分析、會計分析）;②基于外部會計視角的財務(wù)分析（財務(wù)報表分析方法基礎(chǔ)、流動性與償債能力分析、盈利能力與股東權(quán)益分析、現(xiàn)金流量分析）;③基于內(nèi)部管理視角的財務(wù)分析（基于內(nèi)部管理視角的財務(wù)分析概論、成本報表分析）;④前景分析（可持續(xù)增長與證券價值分析、價值創(chuàng)造動因及可持續(xù)性分析）。
3.張學(xué)謙、閆嘉韜（2009）主編《企業(yè)財務(wù)報表分析原理與方法》：會計信息的作用、財務(wù)報表的列報與分析概論、會計業(yè)務(wù)處理系統(tǒng)、資產(chǎn)負(fù)債表分析、損益表分析、有限公司財務(wù)報表、長期償債能力分析、獲利能力分析、資產(chǎn)運用效率分析、投資報酬分析、現(xiàn)金流量表及其分析。
4.夏東林（2011）主編《解讀會計報表》：企業(yè)會計與企業(yè)會計報表、資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、股東權(quán)益變動表、現(xiàn)金流量表、合并財務(wù)報表、會計報表分析，以及獨立審計、舞弊和內(nèi)部控制等。其中會計報表分析的內(nèi)容包括分析會計報表的目的和方法、比率分析、杜邦分析圖、資產(chǎn)報酬率與經(jīng)濟特征和戰(zhàn)略、會計報表之間的勾稽關(guān)系。
5.張新民、錢愛民（2013）主編《財務(wù)報表分析》：財務(wù)報表分析概論、財務(wù)報表分析基礎(chǔ)、資產(chǎn)質(zhì)量分析、資本結(jié)構(gòu)質(zhì)量分析、利潤質(zhì)量與所有者權(quán)益變動表分析、現(xiàn)金流量表分析、合并財務(wù)報表分析、財務(wù)報告的其他重要信息分析、財務(wù)報表的綜合分析方法。
6.吳世農(nóng)、吳育輝（2011）主編《CEO財務(wù)分析與決策》：解讀企業(yè)財務(wù)報表、CEO解讀企業(yè)財務(wù)報表、分析企業(yè)財務(wù)報表、營運資本管理與決策、投資項目效益評價與決策、負(fù)債管理理論與實踐、股利政策理論與實踐、投資價值分析與決策。
筆者認(rèn)為，根據(jù)教學(xué)目標(biāo)的要求，工商管理碩士財務(wù)報表分析課程教學(xué)內(nèi)容可以劃分為三個專題，其中企業(yè)財務(wù)報表分析相關(guān)理論的教學(xué)內(nèi)容包括財務(wù)報表分析的技巧方法、企業(yè)財務(wù)報表分析的流程、企業(yè)財務(wù)報告的構(gòu)成體系、企業(yè)財務(wù)報表分析的動機和目的，企業(yè)基本財務(wù)報表分析的教學(xué)內(nèi)容包括企業(yè)常見財務(wù)指標(biāo)分析、企業(yè)財務(wù)報表的結(jié)構(gòu)分析和上市公司特殊財務(wù)指標(biāo)分析，企業(yè)高級財務(wù)報表分析的教學(xué)內(nèi)容包括企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險分析、企業(yè)戰(zhàn)略分析、企業(yè)收益質(zhì)量分析、企業(yè)成本分析、上市公司財務(wù)欺詐的識別與治理和企業(yè)盈余管理的動機與控制等。
三、工商管理碩士財務(wù)報表分析課程教學(xué)內(nèi)容的調(diào)查分析
為了了解工商管理碩士生對財務(wù)報表分析課程教學(xué)內(nèi)容的認(rèn)知與需求，筆者于2013年3月1～31日，在課堂上對寧波大學(xué)2011和2012級工商管理碩士生進行了問卷調(diào)查，共計發(fā)放問卷100份，回收有效問卷71份，有效問卷率為71%。本次調(diào)查主要采用李克特5分法對被調(diào)查選項的重要性進行評分，如得分在4分以上，則認(rèn)為該選項是重要的。被調(diào)查者的基本情況以及調(diào)查結(jié)果的分析如下：
（一）被調(diào)查者的基本情況
表1 被調(diào)查者所在單位性質(zhì)
如表1所示，在被調(diào)查對象中，在企業(yè)單位工作的碩士生所占比重為73.24%，說明被調(diào)查者大多數(shù)具有企業(yè)實務(wù)的工作經(jīng)驗。
表2 被調(diào)查者的工作年限
如表2所示，在被調(diào)查對象中，具有5～10年工齡的占56.34%，10年以上的占32.39%，即5年以上工齡的占88.73%，說明被調(diào)查者具有較為豐富的工作經(jīng)驗。
（二）調(diào)查結(jié)果的簡要分析
表3 您認(rèn)為工商管理碩士是否有必要開設(shè)財務(wù)報表分析課程
如表3所示，被調(diào)查者認(rèn)為，在工商管理碩士學(xué)習(xí)階段非常有必要開設(shè)財務(wù)報表分析課程，其支持率為97.18%。
表4 財務(wù)報表分析課程的學(xué)習(xí)與研討中，以下內(nèi)容是否重要？
如表4所示，被調(diào)查者認(rèn)為，財務(wù)報表分析課程的教學(xué)內(nèi)容包括企業(yè)財務(wù)報表分析的相關(guān)理論、企業(yè)基本財務(wù)報表分析和企業(yè)高級財務(wù)報表分析，其中企業(yè)基本報表分析最為重要，其得分為4.54分。
表5 企業(yè)財務(wù)報表分析的相關(guān)理論的學(xué)習(xí)與研討中，以下內(nèi)容是否重要？
如表5所示，被調(diào)查者認(rèn)為，在企業(yè)財務(wù)報表分析的相關(guān)理論中，重要的知識包括企業(yè)財務(wù)報表分析的技巧方法、企業(yè)財務(wù)報表分析的流程和企業(yè)財務(wù)報告的構(gòu)成體系，其中企業(yè)財務(wù)報表分析的技巧與方法最為重要，其得分為4.58分。
表6 企業(yè)基本財務(wù)報表分析的學(xué)習(xí)與研討中，以下內(nèi)容是否重要？
如表6所示，被調(diào)查者認(rèn)為，在企業(yè)基本財務(wù)報表分析中，重要的知識包括企業(yè)常見財務(wù)指標(biāo)分析、企業(yè)財務(wù)報表的結(jié)構(gòu)分析和上市公司特殊財務(wù)指標(biāo)分析，其中企業(yè)常見財務(wù)指標(biāo)分析最為重要，其得分為4.46分。
表7 企業(yè)高級財務(wù)報表分析的學(xué)習(xí)與研討中，以下內(nèi)容是否重要？
如表7所示，被調(diào)查者認(rèn)為，在企業(yè)高級財務(wù)報表分析中，重要的知識包括企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險分析、企業(yè)戰(zhàn)略分析、企業(yè)收益質(zhì)量分析、企業(yè)成本分析、上市公司財務(wù)欺詐的識別與治理和企業(yè)盈余管理的動機與控制，其中企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險分析最為重要，其得分為4.54分。
表8 財務(wù)報表分析課程的最佳教學(xué)方法
如表8所示，被調(diào)查者認(rèn)為，理想的教學(xué)方法包括典型案例分析、學(xué)生小組討論、教師課堂講授和企業(yè)實地調(diào)查，其中典型案例分析最受歡迎，其得分為4.69分。
表9 財務(wù)報表分析課程的最佳考核形式
如表9所示，被調(diào)查者認(rèn)為，理想的課程考核方式包括小組發(fā)言和案例論文，其中小組發(fā)言最為理想，其得分為4.13分。
四、研究結(jié)論
《財務(wù)報表分析》課程屬于工商管理碩士生的專業(yè)選修課，其教學(xué)目標(biāo)在于幫助工商管理碩士生掌握財務(wù)報表分析的理論知識，熟悉企業(yè)財務(wù)報表分析的技巧與方法，不斷提高他們對企業(yè)戰(zhàn)略、經(jīng)營管理與績效內(nèi)在關(guān)系的認(rèn)知水平。筆者認(rèn)為，關(guān)于財務(wù)報表分析課程教學(xué)內(nèi)容的安排，可以堅持“動靜結(jié)合”的原則。所謂“靜”是指對于企業(yè)財務(wù)報表分析的相關(guān)理論和企業(yè)基本財務(wù)報表分析，包括企業(yè)財務(wù)報表分析的技巧方法、企業(yè)財務(wù)報表分析的流程、企業(yè)財務(wù)報告的構(gòu)成體系、企業(yè)財務(wù)報表分析的動機和目的、企業(yè)常見財務(wù)指標(biāo)分析、企業(yè)財務(wù)報表的結(jié)構(gòu)分析和上市公司特殊財務(wù)指標(biāo)分析等，這部分教學(xué)內(nèi)容應(yīng)保持相對穩(wěn)定，并以教師主講為主;“動”是指對于企業(yè)高級財務(wù)報表分析，包括企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險分析、企業(yè)戰(zhàn)略分析、企業(yè)收益質(zhì)量分析、企業(yè)成本分析、上市公司財務(wù)欺詐的識別與治理以及企業(yè)盈余管理的動機與控制等，這部分教學(xué)內(nèi)容可以在師生互動的基礎(chǔ)上靈活安排，并鼓勵學(xué)生結(jié)合自身工作體會發(fā)表意見，以充分調(diào)動研究生參與學(xué)習(xí)的積極性。
????????參考文獻?????????????????????
[1]葛家澍，占美松.企業(yè)財務(wù)報告分析必須著重關(guān)注的幾個財務(wù)信息――流動性、財務(wù)適應(yīng)性、預(yù)期現(xiàn)金凈流入、盈利能力和市場風(fēng)險[J].會計研究，2008，（5）：3-9.
[2]李心合.財務(wù)報表分析框架需要重大調(diào)整[J].財務(wù)與會計，2014，（7）：1.
[3]喬宏，王偉寧，楊碩.財務(wù)報表分析課程教學(xué)改革探討[J].商場現(xiàn)代化，2011，（7）：152-153.
[4]邵軍.財務(wù)報表分析的新理念、新框架[J].新外資，2011，（6）：1-3.
【關(guān)鍵詞】財務(wù)報表分析方法 局限性 改進
1 引言
財務(wù)報表分析是以財務(wù)報告資料為基礎(chǔ)，運用一定的分析技術(shù)和方法對企業(yè)的經(jīng)營發(fā)展進行評價和剖析的過程，但其本身存在許多方面的局限性，我們運用財務(wù)報表還應(yīng)了解財務(wù)報表分析的局限性。
2 財務(wù)報表分析的局限性
財務(wù)報表分析確實給信息需求者提供了的決策參考信息，但是目前的財務(wù)報表分析在某些方面仍然存在一定的局限性。現(xiàn)階段財務(wù)報表分析的局限性主要包括下列幾個方面：
2.1 財務(wù)報表本身的局限性
財務(wù)報表本身存在的局限性在于：
首先，現(xiàn)行財務(wù)報表的表現(xiàn)形式表明其只能反映能用貨幣計量的信息，而無法反映對企業(yè)產(chǎn)生重大影響的其他信息；其次，從信息發(fā)生的時間上來看，現(xiàn)行財務(wù)報表只能提供和反映已經(jīng)發(fā)生的歷史財務(wù)信息，而不能反映信息使用者進行未來決策所需要的預(yù)測信息；再次，現(xiàn)行會計準(zhǔn)則規(guī)定同一經(jīng)濟業(yè)務(wù)可以根據(jù)企業(yè)需要選擇不同的處理方法，并可以在一定的范圍內(nèi)進行會計估計，這就給企業(yè)人為操縱會計報表數(shù)據(jù)提供了可能，從而降低了財務(wù)信息的可信性。
2.2 財務(wù)報表分析人的局限性
財務(wù)報表分析人由于經(jīng)驗和素質(zhì)不同，對財務(wù)報表分析的結(jié)果也就會產(chǎn)生不同的影響，從而影響財務(wù)報表分析目標(biāo)的實現(xiàn)。由于財務(wù)報表分析人對財務(wù)分析理論、相關(guān)經(jīng)濟理論及財務(wù)報表分析方法掌握的水平不同，導(dǎo)致對財務(wù)報表分析結(jié)果的理解就有差異，也就不能透徹解釋各項計算指標(biāo)的經(jīng)濟含義。
2.3 財務(wù)報表分析方法的局限性
財務(wù)報表分析的方法主要有比較分析法、比率分析法和因素分析法三種，在分析實踐中，根據(jù)需要可以結(jié)合使用這幾種方法。與比較分析法和因素分析法比較而言，比率分析法是企業(yè)財務(wù)分析最方便使用的方法，也是分析中最重要的方法。通過各種財務(wù)比率的計算和分析，能夠反映出一個企業(yè)的償債能力、盈利能力、營運能力和長期發(fā)展能力，是目前財務(wù)報表分析中使用最廣泛的一種方法。但是由于受到各種限制，比率分析法的局限性也比較明顯。這主要表現(xiàn)在：比率分析法一般都是通過堆砌大量數(shù)據(jù)指標(biāo)而得出分析結(jié)果；采用的數(shù)據(jù)信息都是歷史資料，不能夠作為判斷企業(yè)未來財務(wù)狀況和經(jīng)營情況的可靠依據(jù)；分析所用的會計數(shù)據(jù)，有些是通過估計和判斷得出的，其結(jié)論難免出現(xiàn)偏差。
3 財務(wù)報表分析方法的改進
傳統(tǒng)財務(wù)報表分析方法的局限性使得財務(wù)報告核算模式和財務(wù)報表分析方法需要進一步的改進和完善。
3.1 充分利用和分析現(xiàn)金流量表
現(xiàn)金流量分析是確定公司真實財務(wù)狀況的有力工具。
3.1.1 對現(xiàn)金流量表進行定量結(jié)構(gòu)分析。定量結(jié)構(gòu)分析就是在現(xiàn)金流量表有關(guān)數(shù)據(jù)的基礎(chǔ)上， 進一步明確現(xiàn)金流入、流出和凈流量的構(gòu)成。可以分為現(xiàn)金流入結(jié)構(gòu)、流出結(jié)構(gòu)、現(xiàn)金凈流量結(jié)構(gòu)分析和流入流出結(jié)構(gòu)分析四個方面。
3.1.2 對現(xiàn)金流量表進行定性結(jié)構(gòu)分析。定性結(jié)構(gòu)分析法在定量分析的基礎(chǔ)上， 確定公司所處的發(fā)展階段， 是對定量分析的升華， 是定量分析的更高階段。經(jīng)濟活動是錯綜復(fù)雜的， 僅僅通過現(xiàn)金流量的結(jié)構(gòu)分析就來判斷企業(yè)的發(fā)展階段、發(fā)展?fàn)顩r， 毫無疑問是武斷的， 因此， 在使用定性分析時， 必須結(jié)合其他因素綜合分析， 不可機械地使用這種方法。
3.2 增設(shè)EVA 指標(biāo)
經(jīng)濟增加值（EVA） 是一種新型的業(yè)績衡量指標(biāo)， 能比較準(zhǔn)確地反映企業(yè)在一定時期內(nèi)為股東創(chuàng)造的價值。
EVA 是一個流量指標(biāo)， 是對利潤的度量， 能夠?qū)ζ髽I(yè)業(yè)績和股東財富是否增加做出解釋； 它能夠全面核算企業(yè)的資本成本和資源效率； 它能夠全面準(zhǔn)確地揭示企業(yè)價值創(chuàng)造的動因， 避免企業(yè)的短期行為； 它考慮了股東收益在現(xiàn)金流量方面的不確定性， 也避免了模糊的年度利潤概念。
經(jīng)濟增加值模型可以充分利用公司披露的公開信息， 使微觀經(jīng)濟學(xué)理論在實務(wù)中的應(yīng)用成為可能。經(jīng)濟增加值模型考慮了公司實際使用的資本， 包括股權(quán)資本和債務(wù)資本， 從經(jīng)濟利潤角度反映了公司的盈利能力， 可以對公司的長遠價值進行全面評價。
3.3 補充增設(shè)對非財務(wù)指標(biāo)的分析評價
隨著經(jīng)濟的不斷發(fā)展， 非財務(wù)指標(biāo)對評價企業(yè)業(yè)績、預(yù)測企業(yè)未來前景起著越來越重要的作用， 所以補充增設(shè)對非財務(wù)指標(biāo)的分析有很大作用。
3.3.1 單一的財務(wù)指標(biāo)的缺陷。首先， 財務(wù)指標(biāo)不能揭示業(yè)績改善的關(guān)鍵因素或業(yè)績動因。財務(wù)指標(biāo)是綜合性的事后指標(biāo)，只能對企業(yè)經(jīng)營決策和活動的最終結(jié)果進行評價， 我們可以從財務(wù)指標(biāo)上判斷企業(yè)的業(yè)績是否得到了改善或是有所下降， 但不能了解業(yè)績提高或下降的原因。其次， 財務(wù)指標(biāo)偏重于企業(yè)內(nèi)部評價， 忽視了對外部環(huán)境的分析。
3.3.2 業(yè)績評價的發(fā)展趨勢。許多不能以貨幣計量的重要資源如優(yōu)秀的人力資源、完善的銷售渠道、顧客的滿意程度等在報表中無法得到反映。因此， 我們需要增加對非財務(wù)指標(biāo)的披露， 這些非財務(wù)指標(biāo)在幫助財務(wù)報表分析者做出決策時非常重要。
【參考文獻】
[1]陳少華.財務(wù)報表分析方法[M].廈門：廈門大學(xué)出版社，2008.
[2]陳信華.財務(wù)報表分析技巧[M].上海：立信會計出版社，2006.
[3]方飛虎，施梅山.談企業(yè)財務(wù)報表分析誤區(qū)[J].財會月刊，2008（9）.
[關(guān)鍵詞] 財務(wù)報表分析 局限性 對策
當(dāng)前，無論是企業(yè)的內(nèi)部管理者，還是外部利害關(guān)系人，都需要對企業(yè)的財務(wù)報表進行分析，以判斷企業(yè)的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量，做出科學(xué)決策。隨著會計準(zhǔn)則的國際趨同化，我國財務(wù)報表體系不斷發(fā)展和完善，財務(wù)報表分析無論從廣度還是深度來說都進一步得到了完善。然而，由于財務(wù)報表的歷史計量基礎(chǔ)、報表分析法自身的局限、分析過程重“量”不重“質(zhì)”、指標(biāo)體系的不完善以及因信息不對稱而引起的財務(wù)報表的披露不完整、不客觀和不透明等，使得財務(wù)報表分析理論明顯落后實踐的發(fā)展，與國外先進國家相比，也存在一定程度的差距。
一、企業(yè)財務(wù)報表分析存在的問題
1．財務(wù)報表本身的局限性。首先，財務(wù)報表只能提供以貨幣計量的會計信息，對于很多能夠產(chǎn)生重大影響的會計信息無法反映；會計信息處理中廣泛堅持的歷史成本慣例，使會計信息在通貨膨脹面前的信任度大大降低；現(xiàn)行財務(wù)報表的核心是企業(yè)的有形資產(chǎn)，而對企業(yè)的人力資源、企業(yè)自創(chuàng)的商譽、知識產(chǎn)權(quán)、企業(yè)文化、企業(yè)所處的經(jīng)濟環(huán)境、市場競爭優(yōu)勢等未能得到真實而公允的反映，一些對企業(yè)履行社會責(zé)任的信息也在財務(wù)報表中長期被忽視。其次，根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則》規(guī)定，企業(yè)可以自由選擇會計處理方法，不同的會計核算方法下編制的財務(wù)報表，對財務(wù)報表的分析勢必會產(chǎn)生不同的結(jié)果。如果企業(yè)都選擇對自己有利的會計政策處理，就可能導(dǎo)致企業(yè)通過不同的會計政策來調(diào)節(jié)收益，以達到操縱利潤的目的，這時財務(wù)報表分析就成為空談。最后，企業(yè)在進行會計核算中，會涉及到某些不確定的數(shù)據(jù)，這里就會運用到會計估計。而這些估計數(shù)據(jù)都含有很多人為的因素，不同的人對這些數(shù)據(jù)做出的估計有所不同，肯定會對財務(wù)報表的結(jié)果產(chǎn)生影響。
2．財務(wù)報表分析方法的局限性。財務(wù)報表分析的方法眾多，目前主要的分析方法有比率分析法，趨勢分析法和因素分析法。在實踐分析中，這三種方法可以單獨使用，也可以結(jié)合起來使用，但這三種分析方法都有一定的局限性。比率分析法使用的數(shù)據(jù)都是過去的數(shù)據(jù),數(shù)據(jù)本身就有一定的滯后性,比率解釋的僅是歷史的狀況；在進行比率分析時,缺乏行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)比率,就使各行業(yè)的比率水平相差很大,財務(wù)比率分析就沒有了參考數(shù)據(jù),不能準(zhǔn)確衡量企業(yè)在行業(yè)中的地位,因而會使比率分析失去意義。趨勢分析法所依據(jù)的資料，主要是財務(wù)報表的數(shù)據(jù)，并且由于通貨膨脹或各種偶然因素的影響和會計核算方法的改變，使得不同時期的財務(wù)報表可能不具有可比性。而因素分析法在應(yīng)用中需要首先弄清因素分解的相關(guān)性，因素替代的順序性，分析前提的假定性，順序替代的連環(huán)性等問題，就使得因素分析法的適用情況有了一定的限制，也存在一定的局限性。
3．財務(wù)分析指標(biāo)存在的局限性。當(dāng)前,我國財務(wù)指標(biāo)缺乏統(tǒng)一的、一般性的標(biāo)準(zhǔn),存在重要分析指標(biāo)缺乏、行業(yè)劃分較粗、抽樣誤差較大等問題,使財務(wù)報表使用者無所適從。另外,我國的財務(wù)分析指標(biāo)忽視對資產(chǎn)負(fù)債比率和投資報酬的分析,也沒有把變現(xiàn)指標(biāo)和風(fēng)險指標(biāo)列為必備內(nèi)容。這樣造成財務(wù)報表較難揭示詳實的資料,因而使財務(wù)報表使用者較難取得諸如存貨結(jié)構(gòu)、資產(chǎn)結(jié)構(gòu)、批量大小、季節(jié)性生產(chǎn)變化等信息。財務(wù)報表的分析一般都是在財務(wù)報表編制后才進行的,在使用時往往已經(jīng)過時。同時, 比率分析所使用的數(shù)據(jù)均屬于歷史性的,對預(yù)測、決策只能起參考作用。
4．財務(wù)報表分析人員的局限性。首先，財務(wù)報表是由企業(yè)的財務(wù)人員根據(jù)有關(guān)法規(guī)、制度、準(zhǔn)則等編制而成的，不可避免地會出現(xiàn)一些失誤，甚至惡意隱瞞，這直接影響著分析的結(jié)果。而且財務(wù)報表分析人員對財務(wù)報表的認(rèn)識度、解讀力與判斷力以及掌握財務(wù)分析理論和方法的深度和廣度等各方面都存在著差異，理解財務(wù)分析計算指標(biāo)的結(jié)果就有所不同。其次，財務(wù)報表分析人員在進行財務(wù)報表分析的過程中，需要運用多種指標(biāo)和方法結(jié)合起來進行分析，不能憑個人單一的對某個指標(biāo)的理解得出結(jié)論，否則就會存在很大的局限性。如果財務(wù)報表分析人員缺乏實踐經(jīng)驗，就很可能出現(xiàn)理解偏差，這樣必定會影響財務(wù)指標(biāo)的分析結(jié)果。
二、完善企業(yè)財務(wù)報表分析的對策
1．對財務(wù)報表的完善。首先，企業(yè)在編制財務(wù)報表時，企業(yè)應(yīng)該加大財務(wù)報表的披露廣度和披露深度，使得財務(wù)報表數(shù)據(jù)的有用性增強，從而在一定程度上克服財務(wù)報表自身的局限性，既要考慮貨幣計量因素，又要考慮非貨幣計量因素。在現(xiàn)有的條件下嘗試用多種方式對非貨幣計量的因素進行披露；其次，對于財務(wù)報表的滯后性，財務(wù)分析人員應(yīng)充分利用現(xiàn)代信息技術(shù)提供的便利，及時將相關(guān)信息提供給企業(yè)的有關(guān)決策者，從而在一定程度上彌補滯后性，同時將各種分析方法結(jié)合起來，提高決策的科學(xué)性，隨著電算化的普及，應(yīng)適當(dāng)縮短財務(wù)報表的披露時間；再者，企業(yè)在選擇會計政策和方法時，應(yīng)該盡可能的趨于合理，不能嚴(yán)重脫離行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，最大范圍縮小企業(yè)操縱利潤的可能。
2．對財務(wù)分析方法的完善。在財務(wù)分析方法上要建立科學(xué)規(guī)范的財務(wù)報表分析方法體系。首先，在財務(wù)報表分析過程中將定性及定量的分析方法有機的結(jié)合。在對企業(yè)進行內(nèi)部定量分析時，需要首先做出定性的判斷，要考慮環(huán)境變化對企業(yè)經(jīng)營成果、財務(wù)狀況造成的影響，再進一步進行定量分析和判斷。在這個過程中充分發(fā)揮人的豐富經(jīng)驗和量的精密計算兩方面的作用，使分析結(jié)論精確化；其次，動態(tài)分析和靜態(tài)分析相結(jié)合。我們所看到的信息資料，特別是財務(wù)報表資料一般是靜態(tài)的反映過去的情況，因此，要注意進行動態(tài)分析，在弄清過去情況的基礎(chǔ)上，分析當(dāng)前情況的可能結(jié)果，從而為恰當(dāng)預(yù)測企業(yè)未來提供可靠依據(jù)；再次，個別分析與綜合分析相結(jié)合。在進行財務(wù)分析和評價時，單個指標(biāo)不能說明問題，就要對多個相關(guān)聯(lián)的指標(biāo)進行綜合分析，從而得出恰當(dāng)結(jié)論；最后，企業(yè)內(nèi)部分析與外部分析相結(jié)合。企業(yè)經(jīng)營和理財?shù)倪^程和效果往往受制于一定的外部環(huán)境，在進行報表分析時，僅僅從企業(yè)內(nèi)部尋找原因是不行的,必須結(jié)合企業(yè)經(jīng)營和理財環(huán)境的變化綜合分析,才能得出正確結(jié)論。
3．財務(wù)指標(biāo)分析的完善。按照財務(wù)報告的充分揭示原則，凡是為達到公正表達企業(yè)經(jīng)濟事項所必要的信息均應(yīng)完整提供，并使用戶易于理解，亦即財務(wù)報告應(yīng)揭示所有對用戶的理解及決策有用的重要信息。因此應(yīng)在現(xiàn)行財務(wù)報告的基礎(chǔ)上，結(jié)合我國經(jīng)濟發(fā)展的實際，適當(dāng)擴展信息披露的內(nèi)容。主要有（1）市場份額；（2）產(chǎn)品質(zhì)量與服務(wù)指標(biāo)；（3）金融衍生工具；（4）人力資源；（5）潛在盈利能力和持續(xù)盈利能力指標(biāo)；（6）無形資產(chǎn)方面的信息；（7）企業(yè)履行社會責(zé)任方面的信息；（8）增加財務(wù)報表附注。與發(fā)達國家相比，我國現(xiàn)行財務(wù)報告仍停留在以報表為主要內(nèi)容的階段。而發(fā)達國家財務(wù)報表附注長度幾乎是報表本身的5倍，因而適當(dāng)增加報表附注，增加有用信息的披露，是符合國際會計慣例的，也是充分體現(xiàn)會計信息全面性、相關(guān)性的有效手段。
4．行業(yè)背景分析及財務(wù)報表附注分析的完善。首先，一個企業(yè)的發(fā)展離不開行業(yè)的背景，通過對企業(yè)所處行業(yè)環(huán)境及企業(yè)競爭優(yōu)勢分析行業(yè)環(huán)境對本行業(yè)內(nèi)的所有企業(yè)都起著決定性的作用。可借鑒戰(zhàn)略管理中的SWOT分析、波士頓矩陣法和波特的五種力量模型進行戰(zhàn)略分析等以加強對行業(yè)背景信息的了解；其次，加強企業(yè)經(jīng)營策略分析。是指為了評估企業(yè)所擁有的獲利潛力和經(jīng)營績效的持久性，并對其未來績效做出較為實際的預(yù)測而進行的對企業(yè)的經(jīng)濟面、即經(jīng)營策略進行實質(zhì)性角度的分析了解，以使未來的財務(wù)分析能夠建立在企業(yè)運營的實際狀況上；最后，完善財務(wù)報表附注分析。簡單的財務(wù)指標(biāo)有時候可能造成誤解，必須結(jié)合財務(wù)報表附注進行解釋。在對企業(yè)財務(wù)進行分析時，應(yīng)充分利用財務(wù)報表及報表附注的信息，聯(lián)系其他相關(guān)信息，仔細深入地分析、研究，才能提高對企業(yè)整體情況的理解，更準(zhǔn)確地評價企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營業(yè)績。
5．提高財務(wù)報表分析人員的綜合素質(zhì)。無論采用哪種財務(wù)報表的分析方法，分析人員的恰當(dāng)判斷都是非常重要的，分析人員的判斷力對得出正確的分析結(jié)論尤為重要。所以，加強對財務(wù)報表分析人員的培訓(xùn)，提高分析人員的綜合素質(zhì)，提高他們對報表指標(biāo)的解讀與判斷能力，并使他們同時具備會計、財務(wù)、市場營銷、戰(zhàn)略管理和企業(yè)經(jīng)營等方面的知識，熟練掌握現(xiàn)代化的分析方法和分析工具，在實踐中樹立正確的財務(wù)分析理念，逐步培養(yǎng)和提高自己對所分析問題的判斷能力，不斷提升自己的專業(yè)水平，構(gòu)架自己的知識結(jié)構(gòu)，積累豐富的職業(yè)經(jīng)驗，可以極大地減少和控制財務(wù)報表分析存在的問題。
三、結(jié)論
財務(wù)報表分析是一個動態(tài)的系統(tǒng)工程，財務(wù)報表分析者要想取得最佳分析效果、做出科學(xué)決策，首先確保所依據(jù)的分析資料必須真實可靠、充分透明；其次，財務(wù)報表分析者要借助財務(wù)報表體系中的財務(wù)指標(biāo)和非財務(wù)指標(biāo)，采用一定的分析技巧和分析方法對企業(yè)的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量進行整體和動態(tài)的分析。隨著經(jīng)濟的不斷發(fā)展，財務(wù)報表方法體系也要不斷發(fā)展完善，有待于進行更深入的理論研究和實踐探討，不斷改進財務(wù)報表分析方法和手段，從而不斷提高報表分析的質(zhì)量和水平。
參考文獻：
《財務(wù)報表分析》是財務(wù)專業(yè)類的核心課程，具有理論知識綜合性強、實踐分析能力要求高的特點，不管是針對授課者還是學(xué)習(xí)者都是一項巨大的挑戰(zhàn)。文章在對課程教學(xué)特點剖析基礎(chǔ)上，提出了從教學(xué)理念、教學(xué)目標(biāo)、教學(xué)模式、教學(xué)手段、考核方案進行全方位改革的思路，并尋求構(gòu)建立體化實踐教學(xué)模式的方法與途徑。
【關(guān)鍵詞】
財務(wù)報表分析;實踐;教學(xué)模式;探討
財務(wù)報表分析是運用專門的理論和方法，對編報單位的財務(wù)報表進行閱讀、計算、分析、預(yù)測和評價，為報表的使用者提供相關(guān)的財務(wù)信息，以助其進行經(jīng)濟決策。報表分析者要具備完善、系統(tǒng)、扎實的理論知識和犀利的實踐分析能力。但現(xiàn)有的《財務(wù)報表分析》課程教學(xué)模式中，過度重視理論知識的傳授，忽視了實踐能力的要求，已難以適應(yīng)現(xiàn)實人才需求，因此，《財務(wù)報表分析》課程教學(xué)改革勢在必行，而實現(xiàn)以案例教學(xué)為主，以學(xué)生為中心，培養(yǎng)學(xué)生創(chuàng)新精神和實踐能力，成為“財務(wù)報表分析”課程改革及實踐教學(xué)創(chuàng)新的主要方向。
1《財務(wù)報表分析》課程實踐教學(xué)模式改革的重要性分析
1．1財務(wù)報表分析課程知識構(gòu)成體系分析
“財務(wù)報表分析”是一門交叉性的學(xué)科，它介于會計學(xué)、財務(wù)學(xué)、管理學(xué)和經(jīng)濟學(xué)等學(xué)科之間，《財務(wù)報表分析》課程作為財務(wù)管理的本科專業(yè)的核心課程，在財會專業(yè)課程體系中處于較高級別，需要有“基礎(chǔ)會計”、“財務(wù)會計”、“成本會計”及“財經(jīng)法規(guī)”等先學(xué)課程的專業(yè)知識積累才能進行有效教學(xué)，一般在第五學(xué)期以后開設(shè)。本課程學(xué)習(xí)不僅要求學(xué)生具備閱讀、分析四大財務(wù)報表的能力，還要掌握分析的基本方法，熟悉數(shù)據(jù)指標(biāo)內(nèi)部的關(guān)聯(lián)性和影響因素，最重要的是要有創(chuàng)新意識，能通過報表分析，提出獨到、有效的見解，幫助信息使用者決策。我國特殊的經(jīng)濟環(huán)境和市場不成熟，加大了本課程的教學(xué)難度，課程內(nèi)容設(shè)計與教學(xué)方法要求更加復(fù)雜多樣化。其原因主要有:國內(nèi)的市場開放度不夠，會計在公司價值定價中的作用受到限制，會計信息無法直接有效地使用;轉(zhuǎn)型時期我國的經(jīng)濟秩序制度化不足，會計作為濃縮價值關(guān)系和社會關(guān)系的專業(yè)“壓縮”產(chǎn)品，報表分析承擔(dān)“解壓”功能，其課程設(shè)計與教學(xué)內(nèi)容復(fù)雜、難度高;財務(wù)報表功能廣泛，分析目標(biāo)和重點多樣、復(fù)雜，課程內(nèi)容邊界與分析結(jié)構(gòu)變化多樣，對課程內(nèi)容體系的理解也存在很大差異，這就要求師生必須具備更加扎實的知識積累和積極的動手興趣，以及更多專業(yè)實踐經(jīng)驗，才能有效地教與學(xué)。［1］現(xiàn)有的教學(xué)設(shè)計，往往只注重基本理論傳授和簡單的分析技巧訓(xùn)練，甚至將精力多放于各種財務(wù)指標(biāo)計算和分析上，沒有結(jié)合復(fù)雜的現(xiàn)實經(jīng)濟環(huán)境進行實踐分析，導(dǎo)致學(xué)與用嚴(yán)重分離，教學(xué)改革勢在必行。
1．2《財務(wù)報表分析》課程教學(xué)基礎(chǔ)要求分析
《財務(wù)報表分析》課程要求教師具備很高的引導(dǎo)能力和創(chuàng)新能力。既要教授綜合理論知識，更要強調(diào)實踐;既要講解報表分析的方法，還要傳授分析技巧;既要訓(xùn)練很強的邏輯推理能力，也要進行文字表達能力鍛煉，課程授課難度較大。傳統(tǒng)的《財務(wù)報表分析》課程教學(xué)設(shè)計中，教師習(xí)慣于基本的理論知識灌輸，對如何將理論知識有效地轉(zhuǎn)化為實踐動手能力并不擅長，也不強調(diào)，教學(xué)方法及教學(xué)手段單一落后，教材選用固定狹隘，教學(xué)參考資料有限且過時，考核方式還停留在“教師教→學(xué)生學(xué)→教師出題→學(xué)生考試”的單一模式，“學(xué)”與“做”嚴(yán)重脫鉤。同時，課程中數(shù)據(jù)較多，學(xué)習(xí)內(nèi)容技術(shù)性強且較枯燥，要求學(xué)生要有較高的專業(yè)知識儲備。要教好、學(xué)好《財務(wù)報表分析》這門課程，須突顯實踐教學(xué)效果，對原有的教學(xué)理念、教學(xué)方法與手段、考核方式和教學(xué)媒介進行全面改革，建立一套行之有效的立體化的實踐教學(xué)體系。
1．3《財務(wù)報表分析》課程學(xué)生學(xué)習(xí)基礎(chǔ)要求分析
《財務(wù)報表分析》課程具有相對獨立、起點較高、理論與實踐結(jié)合緊密、綜合性強的特點，要求學(xué)生具備較好的專業(yè)知識綜合應(yīng)用能力。首先，在本門課授課之前，要求學(xué)生已經(jīng)學(xué)會讀懂報表，還要對各類報表的編制原理、表間結(jié)構(gòu)以及不同報表間的邏輯勾稽關(guān)系非常熟悉。而現(xiàn)實情況是，幾乎所有的學(xué)生都怕財務(wù)報表，其他專業(yè)課程獨立學(xué)習(xí)難度不大，能基本掌握，但是相互關(guān)聯(lián)性、邏輯推理及綜合應(yīng)用自發(fā)能力尚不具備。很多學(xué)生報表的基礎(chǔ)知識并不扎實，給財務(wù)報表分析課程的教與學(xué)造成嚴(yán)重障礙。其次，《財務(wù)報表分析》課程理論綜合性強，數(shù)據(jù)繁雜，計算分析公式難度較大，整個知識枯燥繁瑣，學(xué)生學(xué)習(xí)積極性普遍不高。再次，本科學(xué)生多注重理論學(xué)習(xí)，實踐動手能力相對較差，而《財務(wù)報表分析》課程的教與學(xué)幾乎都要基于現(xiàn)實案例之上，才能有效完成。因此，只有構(gòu)建合理有效的實踐教學(xué)體系，充分調(diào)動學(xué)生的學(xué)習(xí)積極性，才能提高教與學(xué)的實際效果。
2《財務(wù)報表分析》課程立體化實踐教學(xué)模式的探索
2．1創(chuàng)新教學(xué)理念，建立開放性的教學(xué)目標(biāo)
教學(xué)目標(biāo)直接決定教學(xué)大綱的設(shè)計，進而影響教學(xué)內(nèi)容的安排。要實現(xiàn)《財務(wù)報表分析》課程教學(xué)改革，制定開放性和系統(tǒng)性的教學(xué)目標(biāo)尤為關(guān)鍵。《財務(wù)報表分析》課程的教學(xué)目標(biāo)應(yīng)是分析、實踐與創(chuàng)新能力綜合培養(yǎng)，重點培養(yǎng)學(xué)生通過報表分析評價公司價值的能力;注重實現(xiàn)通用分析方法創(chuàng)新;掌握財務(wù)報表分析的多種技術(shù)方法及其綜合運用能力;注重權(quán)責(zé)發(fā)生制信息與現(xiàn)金流量信息的交互驗證，以及財務(wù)報表價值信息的挖掘。要改革傳統(tǒng)的教學(xué)模式，教師的教學(xué)指導(dǎo)思想轉(zhuǎn)變是起點。教師要有創(chuàng)新教學(xué)的愿望和意識，并將創(chuàng)新主導(dǎo)思想與行動相結(jié)合形成行動指導(dǎo)，貫穿日常教學(xué)行為中。教師首先轉(zhuǎn)變傳統(tǒng)的課堂角色定位，即教師“教”學(xué)生“學(xué)”的固定模式，建立師生共有課堂的觀念。老師在課堂中既不是主角，也不是主導(dǎo)，其角色扮演應(yīng)是學(xué)生學(xué)習(xí)的手段和工具之一，輔助學(xué)生順利完成學(xué)習(xí)，教師所起到的作用應(yīng)是引導(dǎo)和指路，千萬不可替代學(xué)習(xí)。課堂上教師和學(xué)生通過共同努力閱讀會計的各項分錄、各個案例報表，努力發(fā)現(xiàn)反常的數(shù)據(jù)，并利用各種方法，從多角度證明自己的觀點，最后發(fā)現(xiàn)報表企業(yè)的財務(wù)甚至經(jīng)營問題。在這一分析過程中，教師的任務(wù)是幫助學(xué)生將晦澀難懂的專業(yè)知識常識化，幫助學(xué)生理解和吸收;向?qū)W生強調(diào)分析財務(wù)報表的重要性以及知識的關(guān)聯(lián)性，教授學(xué)生有效閱讀會計資料的方法，激勵學(xué)生盡量依靠自身努力利用本能和專業(yè)知識積累去發(fā)現(xiàn)報表中的數(shù)據(jù)異常，并推測異常的主要原因，甚至提出專業(yè)解決建議。
2．2構(gòu)建理論教學(xué)、案例教學(xué)與實驗教學(xué)相結(jié)合的三維教學(xué)模式
《財務(wù)報表分析》是一門理論性和實踐性都很強的交叉課程，教學(xué)模式不能單一固化，要建立集教室課堂、實訓(xùn)課堂、自學(xué)課堂、虛擬課堂、企業(yè)課堂、網(wǎng)絡(luò)課堂、進階課堂和創(chuàng)新課堂為一體的多功能課堂，構(gòu)建理論教學(xué)、案例教學(xué)與實驗教學(xué)相結(jié)合的三維教學(xué)模式，采取課堂講授與案例教學(xué)和實驗教學(xué)并重的教學(xué)方法，讓學(xué)生投入更多的時間去閱讀財務(wù)報表，找出問題，引導(dǎo)學(xué)生從管理層和企業(yè)現(xiàn)實層面看企業(yè)的財務(wù)、會計問題，然后提出解決問題的思路和方法［2］。理論教學(xué)以師生共同討論為主要手段，系統(tǒng)梳理財務(wù)分析的基本理論和基本方法;對于案例教學(xué)，應(yīng)該以學(xué)生為主導(dǎo)，強調(diào)學(xué)生的主動性和自主性，教師把案例資料展示給學(xué)生，讓學(xué)生自行閱讀，發(fā)掘案例公司報表數(shù)據(jù)問題，并與教師溝通討論，重新思考和整理，最后形成自己的觀點。這種課堂互動方法既可以幫助學(xué)生鞏固理論知識，又能充分鍛煉學(xué)生的邏輯思維能力和分析推理能力，還可以提高學(xué)生溝通能力。實驗教學(xué)環(huán)節(jié)，則完全以學(xué)生為主體地位，教師要做到完全放手。實驗任務(wù)下達后，要求學(xué)生認(rèn)真解讀，擬出實驗計劃，獨立完成實驗資料的收集、分析工作，單獨撰寫實驗報告，教師只負(fù)責(zé)對學(xué)生的成果進行評價打分。三個環(huán)節(jié)相輔相成，逐步提升學(xué)生的理論認(rèn)知和實踐能力。
2．3建立學(xué)習(xí)團隊，綜合運用多種教學(xué)手段和工具
案例教學(xué)需要學(xué)生之間的分工協(xié)作，依靠群體學(xué)習(xí)才可以完成，因此，建立學(xué)習(xí)團隊是財務(wù)報表分析課堂教學(xué)組織的創(chuàng)新模式。學(xué)習(xí)團隊由學(xué)生自愿組成，每隊人數(shù)在4－5人，設(shè)組長1名，負(fù)責(zé)整個團隊的管理和與教師的聯(lián)系。全組成員共同商定團隊案例討論的時間、地點和分工、考勤等問題。教師需要定期了解團隊的活動情況，還可以根據(jù)作業(yè)成績判斷學(xué)習(xí)團隊是否有效，對于沒有發(fā)揮作用的學(xué)習(xí)團隊要及時進行調(diào)整;不同團隊參與競爭、合作和相互評價;對組內(nèi)各個同學(xué)安排不同角色，以防“搭便車”現(xiàn)象出現(xiàn)。在老師的配合下，學(xué)生在新的教學(xué)氛圍中主動學(xué)習(xí)、積極發(fā)表自己的看法，不斷重建、完善、豐富自己的思維方式，實現(xiàn)互幫互勉，共同進步［3］。提升課堂教學(xué)效果，豐富的教學(xué)手段和工具必不可少。先是建立財務(wù)報表分析案例資源庫。案例資源庫可以從現(xiàn)成的案例中篩選部分高質(zhì)量案例，也可通過任課教師在已有的教學(xué)案例基礎(chǔ)之上進行修改完善形成，還可以從學(xué)生所交的作業(yè)中選取較為優(yōu)秀的財務(wù)分析報告選取，甚至專業(yè)期刊、雜志、以及對財務(wù)分析有幫助的書籍網(wǎng)站都可成為豐富的案例來源渠道。其次為激發(fā)學(xué)生的學(xué)習(xí)興趣和熱情，活躍課堂教學(xué)氛圍，應(yīng)綜合采用靈活多樣的教學(xué)手段，音像視頻、多媒體課件、網(wǎng)絡(luò)資源等都是很好的教學(xué)載體。引進Excel軟件對財務(wù)報表進行水平分析和垂直分析，利用Excel計算財務(wù)比率并繪制各種趨勢圖等等。
2．4建立完善的課程教學(xué)評價體系
課程考核是檢驗學(xué)生的學(xué)習(xí)成果的一種傳統(tǒng)手段，其本質(zhì)是借用外力督促學(xué)生努力學(xué)習(xí)的一種有效手段。靈活的課程考核方式能更真實評價學(xué)生學(xué)習(xí)效果，有效激發(fā)學(xué)生主動學(xué)習(xí)和終身學(xué)習(xí)的興趣。建立綜合、科學(xué)的教學(xué)評價體系是教學(xué)改革的重要一環(huán)。首先，調(diào)整各項成績構(gòu)成比例，將期末考核比重降低至35%左右，提高過程考核比重，尤其是案例考核和實驗成績。其次，過程考核方式多樣化，教學(xué)過程要綜合考核日常實驗、課堂表現(xiàn)和出勤率。其中實驗成績占35%，課堂表現(xiàn)和到課率分別占到20%和10%。實驗成績的評定除了考察書面財務(wù)分析報告的質(zhì)量之外，學(xué)生制作的PPT和現(xiàn)場匯報表現(xiàn)也是考核的重要內(nèi)容。學(xué)生的作業(yè)成績不僅反映了其分析能力，還反映了應(yīng)用文寫作能力以及口頭表達能力［4］。最后，期末考核由學(xué)生的綜合案例分析報告和答辯構(gòu)成。選取一個公司一年或連續(xù)三年的整套財務(wù)報表，讓學(xué)生對其進行償債能力、盈利能力、營運能力和發(fā)展能力分析，最后再做整體綜合分析評價。老師給學(xué)生的完成情況和質(zhì)量進行打分，由此考核學(xué)生的應(yīng)用能力、綜合分析能力，充分激發(fā)學(xué)生的學(xué)習(xí)熱情與學(xué)習(xí)能力。
3立體化實踐教學(xué)模式在《財務(wù)報表分析》課程教學(xué)中的應(yīng)用效果
立體化實踐教學(xué)方法的使用，讓學(xué)生能夠?qū)ζ髽I(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果的整體質(zhì)量進行系統(tǒng)化分析，能夠站在實踐的角度對企業(yè)的經(jīng)營管理提出有益的建議。整個教學(xué)模式較于傳統(tǒng)的教學(xué)有了較大地創(chuàng)新，教學(xué)成果也得以突顯。
3．1整合了課程知識體系，降低了教學(xué)難度
在開放性的教學(xué)目標(biāo)指導(dǎo)下，將綜合性強、專業(yè)度高的理論知識和真實的公司報表案例相結(jié)合，并輔以模擬實驗環(huán)節(jié)加以強化，還得歸納總結(jié)為實驗報告。這種將理論教學(xué)、案例教學(xué)與實驗教學(xué)三者有效結(jié)合，形成系統(tǒng)化、立體化的教學(xué)體系，使學(xué)生經(jīng)歷“理論學(xué)習(xí)－案例導(dǎo)向－實驗?zāi)M－總結(jié)反饋”學(xué)習(xí)循環(huán)，真正掌握并鞏固高深的財務(wù)報表分析知識。
3．2豐富了教與學(xué)的手段，激發(fā)了學(xué)生的學(xué)習(xí)興趣
在理論教學(xué)、案例教學(xué)與實驗教學(xué)相結(jié)合的三維教學(xué)模式下，教學(xué)課堂將使用豐富多樣的教學(xué)手段和學(xué)習(xí)方法，教學(xué)工具也多樣化，能更貼切地分解各個知識難點，提高教與學(xué)的效率。
3．3充分鍛煉了學(xué)生的實踐能力，提升其綜合能力，增強了學(xué)習(xí)自信心
在立體化的教學(xué)模式中，突出實踐教學(xué)的地位和作用，使學(xué)生的實踐動手能力得到充分鍛煉，這也是應(yīng)用型本科生相對比較擅長的方面，能很好地突出學(xué)習(xí)效果，提升本課程學(xué)習(xí)的自信心。
3．4鍛煉了學(xué)生的團隊協(xié)作能力、職業(yè)判斷能力、提出建議和分析報告書寫能力
立體化教學(xué)模式要求學(xué)生必須通過團隊合作才能順利完成學(xué)習(xí)任務(wù)。所有團隊成員必須團結(jié)協(xié)作，致力于同一目標(biāo)，無形中鍛煉了學(xué)生與他人的團隊協(xié)作能力。而過程考核中要求學(xué)生必須撰寫實驗報告，并進行現(xiàn)場匯報，能使學(xué)生的思維嚴(yán)密性和財務(wù)報告的書寫能力得到有效提升，也為學(xué)生未來從“核算型”財務(wù)角色轉(zhuǎn)型為“管理型”人才進行前期訓(xùn)練，充分體現(xiàn)了可持續(xù)發(fā)展的理念。綜上所述，由于《財務(wù)報表分析》課程理論綜合性強、實踐要求高，只有從教學(xué)理念、教學(xué)目標(biāo)、教學(xué)模式、教學(xué)手段以及考核方式進行全方位的改革和創(chuàng)新，才有可能達到既定的教學(xué)目標(biāo)。
作者：汪秀清 單位：福州外語外貿(mào)學(xué)院
［參考文獻］
［1］蔡柏良．財務(wù)報表分析的理論體系與課程建設(shè)研究［J］．江蘇商論，2013，(4):62－64．
［2］劉鎳．“財務(wù)報表分析”課程立體化實踐教學(xué)模式的構(gòu)建研究［J］．廣東科技，2013，(12):208－209．
關(guān)鍵詞：財務(wù)報表分析；局限性；改進措施
財務(wù)分析主要是指通過對企業(yè)財務(wù)報表及其他資料的分析，總結(jié)企業(yè)發(fā)展過程中存在的優(yōu)勢和劣勢，有效預(yù)測企業(yè)未來的發(fā)展趨勢，更好的為企業(yè)財務(wù)管理工作的改進以及經(jīng)濟決策的優(yōu)化提供科學(xué)依據(jù)。財務(wù)報表全面的記錄了企業(yè)中的各項經(jīng)濟活動，是企業(yè)分析財務(wù)情況、制定決策的一項重要依據(jù)，然而近年來隨著企業(yè)財務(wù)活動越來越頻繁，財務(wù)報表分析的局限性逐漸體現(xiàn)出來，要想獲取真實、全面的財務(wù)信息可謂困難重重。因此，本文以財務(wù)報表分析的局限性為切入點，并針對其改進措施展開了一系列分析。
一、現(xiàn)行財務(wù)報表分析的局限性
在企業(yè)發(fā)展的過程中都會進行財務(wù)報表分析，這樣才能幫助企業(yè)決策者做出科學(xué)的決策，可是縱觀目前企業(yè)的財務(wù)報表分析，其中不乏存在一些局限性，企業(yè)的發(fā)展因此受到了影響，下面我們就從幾個不同的角度，針對現(xiàn)行財務(wù)報表分析的局限性展開分析。
1.財務(wù)報表自身的局限性。首先，在時間上存在局限性。企業(yè)財務(wù)報表反映的是過去的經(jīng)營狀況，都是對歷史成本的計量，而企業(yè)決策時面對的是當(dāng)時的情況；其次，在內(nèi)容上缺乏真實性與完整性。現(xiàn)行財務(wù)報表對以貨幣交易發(fā)生的情況進行統(tǒng)計，沒有對企業(yè)中的非貨幣事項進行計量，在形成報表的過程中，信息提供者會結(jié)合使用者的需求對會計數(shù)據(jù)進行更改，使其能夠滿足使用者的需要，這樣報表內(nèi)容的真實性就得不到保證了。
2.財務(wù)報表分析方法的局限性。首先，比率分析法。是指企業(yè)利用報表中企業(yè)的經(jīng)營情況，對數(shù)據(jù)進行指標(biāo)分析，具體包括企業(yè)運營能力、償債能力、獲利能力等相關(guān)指標(biāo)的分析，使用這種分析方法時對象是報表中的數(shù)據(jù)，嚴(yán)重忽視了產(chǎn)生數(shù)據(jù)實質(zhì)性事物的分析，因此對領(lǐng)導(dǎo)者的分析和判斷產(chǎn)生了影響；其次，比較分析法。是指比較分析兩個及以上的財務(wù)報表，利用報表中數(shù)據(jù)的對比結(jié)果分析企業(yè)的經(jīng)營情況，從而為企業(yè)管理提供有效依據(jù)，采用這種分析方法時，主要拿過去的信息進行比較，在企業(yè)會計處理方式大范圍更改以后，這種數(shù)據(jù)比對的結(jié)果并不準(zhǔn)確，存在會計信息失真的問題；最后，趨勢分析方法。主要指比較分析報表之后，可以從分析結(jié)果中看出企業(yè)發(fā)展的優(yōu)勢劣勢，從而為決策者預(yù)測企業(yè)未來的發(fā)展提供依據(jù)，利用這種方法進行分析時，依賴于比較分析法，因此在分析過程中存在數(shù)據(jù)缺乏有效性的問題，企業(yè)的合理預(yù)測受到嚴(yán)重影響。
二、改進財務(wù)報表分析的具體措施
1.完善財務(wù)報表基礎(chǔ)數(shù)據(jù)搜索。財務(wù)報表是通過計算基礎(chǔ)數(shù)據(jù)得到的，因此首先應(yīng)該收集到真實、準(zhǔn)確的數(shù)據(jù)，并以此為基礎(chǔ)編制出真實的財務(wù)報表，利用公允價值對其進行價值體現(xiàn)，改變數(shù)據(jù)在時間上的限制。與此同時，對會計附注進行使用，這樣財務(wù)報表本身不能反映出來的事項就可以體現(xiàn)在會計附注中，以此來保證企業(yè)財務(wù)會計報表的真實性與完整性。
2.利用科學(xué)的分析指標(biāo)和財務(wù)分析方法。在進行財務(wù)比較分析的過程中，首先應(yīng)對會計期間企業(yè)的運營背景是否相同進行充分考慮，利用時間比較接近的數(shù)據(jù)展開比較和分析。同時，在具體財務(wù)分析過程中應(yīng)注意動態(tài)與靜態(tài)、財務(wù)數(shù)據(jù)與非財務(wù)數(shù)據(jù)、整體與個體之間的結(jié)合，對企業(yè)財務(wù)分析方法進行綜合利用，保證財務(wù)分析的準(zhǔn)確性和完整性。
3.創(chuàng)新報表分析方法。財務(wù)報表分析方法得當(dāng)與否直接關(guān)系到企業(yè)決策的準(zhǔn)確性，鑒于上文中提到的財務(wù)分析方法的局限性，建議財務(wù)分析人員應(yīng)結(jié)合實際情況對合適的分析方法進行選擇。現(xiàn)行財務(wù)分析體系中嚴(yán)重忽視了企業(yè)的發(fā)展能力，因此可以將可持續(xù)發(fā)展財務(wù)分析方法融入到現(xiàn)行財務(wù)分析法中，具體來說，利用債務(wù)管理、盈利能力以及資產(chǎn)管理三者比率的關(guān)系，針對企業(yè)的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果以及利潤分配進行綜合分析。
4.加強專業(yè)會計人員的培養(yǎng)。企業(yè)應(yīng)定期組織財務(wù)人員參加專業(yè)的技能教育培訓(xùn)，通過這種途徑促進企業(yè)財務(wù)工作人員業(yè)務(wù)素質(zhì)與工作能力的提升，從根本上控制財務(wù)工作，保證數(shù)據(jù)信息的正式性，這樣才能才企業(yè)財務(wù)分析過程中更加準(zhǔn)確。綜上所述，各企業(yè)在進行財務(wù)分析時，應(yīng)使用真實的、完整的財務(wù)報表，同時緊跟時代的發(fā)展步伐，不斷對現(xiàn)有財務(wù)報表體系進行完善和改進，積極創(chuàng)新現(xiàn)有的財務(wù)報表分析方法，選擇科學(xué)的方法展開財務(wù)分析，只有這樣，才能對分析結(jié)果的真實性進行保證，從而為企業(yè)決策者的決策提供科學(xué)依據(jù)，實現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟決策的優(yōu)化，最終保證企業(yè)得到持續(xù)性的發(fā)展。
參考文獻：
[1]劉萍.現(xiàn)行財務(wù)報表分析的局限性及改進方法的探討[J].山東煤炭科技,2010,（6）:242-243.
[2]孫細燕,蔣佐斌.淺談財務(wù)報表分析的局限性及其改進——以華潤三九醫(yī)藥公司為例[J].財會通訊,2013,（26）:93-94.
關(guān)鍵詞：財務(wù)報表分析系統(tǒng) 需求分析 可行性分析
一、引言
不斷發(fā)展的信息技術(shù)，導(dǎo)致IT行業(yè)的快速推進，也導(dǎo)致各個行業(yè)的不同領(lǐng)域發(fā)生了很大變化。其中會計行業(yè)，信息技術(shù)的不斷變革使其從傳統(tǒng)的手工會計處理模式發(fā)展到會計電算化處理模式，這些變化與計算機技術(shù)、網(wǎng)絡(luò)及通訊技術(shù)的發(fā)展密切相關(guān)的。所以，我們構(gòu)建財務(wù)報表分析系統(tǒng)有信息技術(shù)的發(fā)展作為技術(shù)條件，各個企業(yè)不斷推出許多財務(wù)分析系統(tǒng)或財務(wù)分析模塊。從當(dāng)前情況來看，有很多財務(wù)軟件中具備財務(wù)分析的功能，但它不能單獨存在，需要依存于財務(wù)軟件中的其他子系統(tǒng)同時存在。作為企業(yè)來說，如果沒有購買財務(wù)軟件，就不能獨立使用財務(wù)分析模塊。因此，我們在構(gòu)建自己的財務(wù)報表分析系統(tǒng)時，必須結(jié)合企業(yè)的特點并考慮用戶對系統(tǒng)的需求。
二、初步調(diào)研
在開發(fā)中小型企業(yè)財務(wù)報表分析系統(tǒng)前，為了解其與本系統(tǒng)相關(guān)的情況，調(diào)研了部分中小型企業(yè)及其所使用的財務(wù)報表分析系統(tǒng)。首先調(diào)研了一些軟件公司，如用友、金蝶及智澤華等公司。通過調(diào)研可以了解他們現(xiàn)有財務(wù)報表分析系的功能、運行狀況和使用情況，在此基礎(chǔ)上，對比這些公司的優(yōu)劣之處，從而進行了總結(jié)及分析；然后調(diào)查了電子、服裝等中小型企業(yè)的財務(wù)人員和管理人員，了解他們的財務(wù)分析現(xiàn)狀，分析他們對財務(wù)報表分析系統(tǒng)的現(xiàn)實需求。
通過對中小型企業(yè)的調(diào)研可知，中小型企業(yè)的管理人員，他們在財務(wù)報表分析的處理上存在不少問題，如有的管理人員不重視財務(wù)分析，有的管理人員認(rèn)為所有的財務(wù)活動都是其親手操辦的，并且都在他們的掌控之中，沒有必要再進行分析，有的管理人員認(rèn)為財務(wù)數(shù)據(jù)處理非常復(fù)雜，分析起來工作量很大，很難做到準(zhǔn)確的分析。另外，在分析過程中，有的企業(yè)仍然用傳統(tǒng)的分析方法進行分析，工作量大，耗費的時間較多，工作效率低，還難以完全滿足企業(yè)決策的需要。企業(yè)的管理人員最期望根據(jù)財務(wù)資料直接得出直觀的財務(wù)分析結(jié)論，僅憑傳統(tǒng)的財務(wù)分析模式不能實現(xiàn)他們的需求。因此，需要設(shè)計財務(wù)報表分析系統(tǒng)來取代傳統(tǒng)的分析方法，提高管理人員的工作效率。
通過對軟件公司的調(diào)研情況來看，我國現(xiàn)有的財務(wù)報表分析系統(tǒng)的研發(fā)水平不高，還處于正在發(fā)展的階段，而且其現(xiàn)有的功能不夠全面，還沒有得到很好的推廣和應(yīng)用，從一定程度來看還不能完全適應(yīng)大部分中小型企業(yè)的需求。一些財務(wù)軟件中包含了財務(wù)分析的功能模塊，但這些模塊不能脫離財務(wù)軟件而獨立存在，作為管理人員還需要將這些信息進行整理才能據(jù)以作出決策。有的軟件公司雖然推出了一些智能化的財務(wù)報表分析系統(tǒng)，但是這些系統(tǒng)并不是為中小型企業(yè)量身定做，在很多方面難以滿足他們的需要。因此，我們必須根據(jù)中小型企業(yè)的實際情況來構(gòu)建財務(wù)報表分析系統(tǒng)。
三、財務(wù)報表分析系統(tǒng)的需求分析
中小型企業(yè)的管理人員通過對企業(yè)進行財務(wù)分析，能夠讓他們及時發(fā)現(xiàn)管理和經(jīng)營中的漏洞，并找出解決問題的對策，同時也可以為其決策提供合理的依據(jù)。他們對于大量而繁瑣的財務(wù)數(shù)據(jù)，使用傳統(tǒng)的分析方法難以快速而準(zhǔn)確地得出分析結(jié)論。因此，只有構(gòu)建滿足中小型企業(yè)需求的財務(wù)報表分析系統(tǒng)，才是企業(yè)的管理人員有效提高其工作效率的主要方式。只有通過構(gòu)建中小型企業(yè)財務(wù)報表分析系統(tǒng)，企業(yè)的管理人員就不必使用財務(wù)軟件這個平臺，只需要在所設(shè)計的系統(tǒng)中輸入其財務(wù)報表的數(shù)據(jù)，就能夠?qū)ζ髽I(yè)進行全面的財務(wù)分析并得出分析結(jié)論，從根本上可以滿足管理人員決策的需要。
在激烈的市場競爭中需要取得有利地位，正確而有利的經(jīng)營決策在中小型企業(yè)中起著主導(dǎo)作用；其次，起主導(dǎo)作用的還有參與市場競爭的每一個角色，他們需要將企業(yè)的財務(wù)信息直接轉(zhuǎn)化為對其決策有用的結(jié)論。但是，目前的狀況是企業(yè)的管理人員在財務(wù)方面顯得比較薄弱，也缺少一些財務(wù)分析的工具和方法，難以對企業(yè)進行正確、及時而有效的財務(wù)分析，不能取得對決策有用的財務(wù)信息，影響企業(yè)正確的經(jīng)營與管理決策。因此，需要企業(yè)的管理人員通過信息技術(shù)把財務(wù)報表中的數(shù)據(jù)動轉(zhuǎn)化為決策信息，這些需求是我們設(shè)計財務(wù)報表分析系統(tǒng)的基礎(chǔ)。
本系統(tǒng)構(gòu)建的主要目標(biāo)是為了滿足中小型企業(yè)決策管理的需要，利用信息技術(shù)，將企業(yè)的財務(wù)報表自動導(dǎo)入或手工輸入到系統(tǒng)中，根據(jù)系統(tǒng)中早已設(shè)置好的公式計算出所需的分析指標(biāo)，在此基礎(chǔ)上，結(jié)合某些權(quán)威專家的意見以及相關(guān)的分析標(biāo)準(zhǔn)來生成分析結(jié)論。此系統(tǒng)的推廣與使用，能夠使企業(yè)管理人員的工作效率得到很大的提高，使他們在企業(yè)管理方面得到改進與完善，更重要的是此系統(tǒng)的開發(fā)與設(shè)計是未來會計行業(yè)相關(guān)軟件發(fā)展的新亮點與新方向。
四、財務(wù)報表分析系統(tǒng)的可行性分析
通過調(diào)研以后，了解了中小型企業(yè)對系統(tǒng)的需求，然后再進行可行性分析，包括技術(shù)、經(jīng)濟、社會可行性，再進行系統(tǒng)開發(fā)的必要性及可能性分析，形成可行性分析報告。
（一）技術(shù)可行性
技術(shù)可行性是指開發(fā)本系統(tǒng)在技術(shù)上是否能實現(xiàn)，主要包括計算機環(huán)境、開發(fā)工具和技術(shù)力量等方面。
1、計算機環(huán)境
通過所說的計算機環(huán)境主要是指軟、硬件環(huán)境，軟件環(huán)境主要包括文字處理系統(tǒng)、操作系統(tǒng)、數(shù)據(jù)庫管理系統(tǒng)等。硬件環(huán)境主要指計算機的硬件配置，如內(nèi)存容量、處理器等。而目前一般企業(yè)常用的軟硬件環(huán)境完全可以達到財務(wù)報表分析系統(tǒng)的要求。
2、系統(tǒng)開發(fā)工具
在開發(fā)財務(wù)報表分析系統(tǒng)的過程中，準(zhǔn)備使用VisualStudio2008，因為該工具使用起來很簡單，操作也方便，界面直觀，就算開發(fā)人員以前未曾接觸過此工具，學(xué)起來也容易，從根本上就可以降低系統(tǒng)開發(fā)人員的工作難度；另外，該工具的核心內(nèi)容是強化多項軟件開發(fā)的技術(shù)，其面向?qū)ο蟮臋C制相對于其他軟件來說是比較完整的。總體上來講，這種開發(fā)工具是基于Windows平臺上集成功能最齊全使用最方便的一種開發(fā)工具。
3、技術(shù)力量
這里所指的技術(shù)力量是指從事系統(tǒng)設(shè)計等人員的技術(shù)水平以及他們的工作經(jīng)驗。從技術(shù)力量上來講。要求本系統(tǒng)的開發(fā)人員除了要具備一定的財務(wù)基礎(chǔ)知識和財務(wù)報表分析的水平與能力以外，還要具備計算機數(shù)據(jù)處理與開發(fā)的相關(guān)能力。本人作為系統(tǒng)設(shè)計人員，在技術(shù)是可行的。主要有以下原因：本人從事教育工作十八年，一方面從事《財務(wù)報表分析》課程、《會計學(xué)》課程等會計專業(yè)課程的理論教學(xué)工作，另一方面也擔(dān)任《財務(wù)軟件應(yīng)用與維護》等會計軟件實踐課程的教學(xué)任務(wù)，有較好的理論研究基礎(chǔ)。教育工作之余，也曾有過用友、金蝶公司的軟件維護與培訓(xùn)工作經(jīng)驗，以及多年來在中小型企業(yè)兼任會計主管工作的經(jīng)歷，具有一定的實踐工作經(jīng)驗。所以，本人認(rèn)為已具備了從事財務(wù)報表分析系統(tǒng)研發(fā)工作的技術(shù)基礎(chǔ)。
（二）經(jīng)濟可行性
經(jīng)濟可行性是指實施某一方案所需花費的成本和取得的收益。具體來說就是指要站在財務(wù)報表分析系統(tǒng)的開發(fā)、運行、維護等多個角度來分析花費的成本是否經(jīng)濟可行。在財務(wù)報表分析系統(tǒng)初期的開發(fā)過程中，所需的成本較低，主要有計算機的使用費和電費等，這些費用基本不用作太多的考慮。而在系統(tǒng)開發(fā)完成后中小型企業(yè)的管理者通過使用報表分析系統(tǒng)，可以快速及時地進行數(shù)據(jù)處理，能節(jié)約時間，提高管理效率，進而為企業(yè)帶來收益。所以完全具備經(jīng)濟可行性。
另外，在開發(fā)財務(wù)報表分析系統(tǒng)的過程中，使用的開發(fā)工具也是目前較普遍的。一般在微軟公司的Windows操作系統(tǒng)下，主要使用Microsoft SQL Server 2005數(shù)據(jù)庫管理系統(tǒng)和Visual Studio 2008開發(fā)工具等，我們的計算機系統(tǒng)中一般都安裝了此類軟件，無需再投入另外的資金來購買。所以在經(jīng)濟上也是可行的。
五、結(jié)束語
通過開發(fā)中小型企業(yè)財務(wù)報表分析系統(tǒng)，使企業(yè)的管理者不必使用財務(wù)軟件這個平臺，就可以直接得到所需的財務(wù)分析結(jié)論，從根本上能解決其管理與經(jīng)營決策的需要。同時，結(jié)合中小型企業(yè)的特點對財務(wù)報表分析系統(tǒng)進行兩方面的分析，即需求分析、可行性分析，為本系統(tǒng)的構(gòu)建打下了堅實的基礎(chǔ)。
參考文獻：
[1]李文萍.如何加強財務(wù)分析的系統(tǒng)性[J].現(xiàn)代商業(yè)，2010，14
[2]徐黎.對財務(wù)分析指標(biāo)體系的分層設(shè)計[J].會計之友，2007，10
關(guān)鍵詞 財務(wù)報表分析 作用 優(yōu)化措施
財務(wù)報告作為上市公司最基本也是最重要的信息披露方式，是資本市場信息的關(guān)鍵元素。在當(dāng)今錯綜復(fù)雜的資本市場中，無論是經(jīng)營管理者、投資人、債權(quán)人，還是監(jiān)管部門等都需要通過財務(wù)報表來了解企業(yè)，進而作出正確的決策。由于財務(wù)報表數(shù)據(jù)反映的內(nèi)容具有概括性、專業(yè)性和抽象性等特征，許多專業(yè)性語言需要用報表分析去解釋企業(yè)的經(jīng)濟活動。通過報表分析，客觀地評價一個企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果，為財務(wù)報表和財務(wù)決策之間搭起一座“橋梁”。[1]
一、上市公司財務(wù)報表分析的主要內(nèi)容
（一）資產(chǎn)負(fù)債表分析
資產(chǎn)負(fù)債表能夠反映上市公司擁有和控制的資產(chǎn)、特定時點的債務(wù)構(gòu)成以及所有者權(quán)益的來源。通過資產(chǎn)負(fù)債表的分析，不僅能夠反映企業(yè)財務(wù)狀況及發(fā)展趨勢，還能夠評價企業(yè)的資本結(jié)構(gòu)和財務(wù)彈性。資產(chǎn)負(fù)債表分析一般分為三類：第一，資產(chǎn)負(fù)債表主要會計科目質(zhì)量分析。即通過逐個分析論證，得到會計信息的可靠性和相關(guān)性。第二，資產(chǎn)負(fù)債表結(jié)構(gòu)分析。即通過計算資產(chǎn)負(fù)債表中會計科目占總資產(chǎn)或者權(quán)益總額的比重，分析企業(yè)資產(chǎn)結(jié)構(gòu)和權(quán)益結(jié)構(gòu)變動的合理性。第三，資產(chǎn)負(fù)債表趨勢分析。通過連續(xù)幾年或者幾個時點的資產(chǎn)負(fù)債表數(shù)據(jù)進行對比分析，得到各有關(guān)項目的變動情況和發(fā)展趨勢。
（二）利潤表分析
利潤表和資產(chǎn)負(fù)債表不同，其作為一種動態(tài)的時期報表，能夠反映上市公司一定時期的經(jīng)營成果和盈利能力。利潤表分析包括了歷史同期利潤表分析和盈利指標(biāo)分析。其中，歷史同期利潤表分析包括了歷史同期數(shù)據(jù)對比分析和利潤表結(jié)構(gòu)分析；盈利指標(biāo)分析包括了凈資產(chǎn)收益率、銷售成本利潤率、銷售凈利率和每股收益等相關(guān)財務(wù)指標(biāo)。盈利指標(biāo)分析是對利潤表結(jié)構(gòu)的分解，可以分析和評估企業(yè)各部分業(yè)績成長對公司總體效益的貢獻，以及不同分公司經(jīng)營成果對公司總體盈利水平的貢獻。通過利潤表分析，可以評價企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展能力，這種反映盈利能力的作用對于上市公司的投資者來說尤其重要，常被稱為資本市場的“晴雨表”。
（三）現(xiàn)金流量表分析
現(xiàn)金流量表是繼資產(chǎn)負(fù)債表和利潤表之后產(chǎn)生的，專門反映企業(yè)在一定時期內(nèi)現(xiàn)金變化過程的財務(wù)會計報表。上市公司現(xiàn)金流量表分析，有利于財務(wù)信息使用者了解一定時期內(nèi)企業(yè)的現(xiàn)金變化情況，幫助其預(yù)測企業(yè)未來的現(xiàn)金流量趨勢、評價公司獲取和運用現(xiàn)金的途徑，以及衡量公司在到期日支付利息、股息和清償債務(wù)的能力。[2]
（四）財務(wù)報表附注分析
財務(wù)報表附注是財務(wù)報告的重要組成部分之一。財務(wù)報表附注分析能夠使財務(wù)信息使用者更加全面地了解財務(wù)會計信息、增加會計信息的使用價值。財務(wù)信息的使用者不僅希望了解企業(yè)的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果及現(xiàn)金流量的相關(guān)信息，也希望了解企業(yè)更具前瞻性的信息，而報表附注恰好滿足了其需求，有利于提高會計信息決策的有效性。
二、上市公司財務(wù)報表分析的作用
（一）為潛在投資者提供投資的決策依據(jù)
2006年版《企業(yè)會計準(zhǔn)則》中，明確地將投資者作為財務(wù)會計報告的首要使用者，體現(xiàn)了法規(guī)保護投資者利益的要求。因為上市公司的投資者作為資本市場的資金供給方，其投資行為要求收益水平和預(yù)期的風(fēng)險水平成正比，所以投資者需要了解和分析上市公司的財務(wù)報表，根據(jù)上市公司披露的財務(wù)信息挖掘出上市公司實際的盈利情況和營運狀況，從而決定是否進行投資。在風(fēng)云變幻的資本市場，潛在的投資者不僅關(guān)心上市公司的盈利能力，還關(guān)注該公司資產(chǎn)的保值增值率以及公司未來的發(fā)展前景。
（二）幫助債權(quán)人判斷企業(yè)的償債能力
上市公司債權(quán)人是指為企業(yè)提供信用的金融機構(gòu)以及購買公司債券的單位和個人等。在資本市場，債權(quán)人作為資金的放貸者，不僅要求本金能夠按照合同的約定按時回收，還要求保證相應(yīng)的收益。債權(quán)人進行財務(wù)報表分析，不僅能夠判斷上市公司的短期償債能力、長期償債能力，還可以判斷債權(quán)人的收益情況和風(fēng)險水平是否相適應(yīng)。債權(quán)人綜合分析判斷預(yù)期收益，在可承受的風(fēng)險下決定把資金貸給企業(yè)或者購買公司發(fā)行的債券。
（三）有利于企業(yè)管理者作出決策
財務(wù)管理的根本目標(biāo)是實現(xiàn)財務(wù)價值最大化。財務(wù)報表分析作為企業(yè)財務(wù)管理的重要組成部分，有助于企業(yè)管理者了解企業(yè)的盈利情況和資金周轉(zhuǎn)狀況，不斷挖掘、利用財務(wù)信息，改善財務(wù)狀況。因此，財務(wù)報表分析不僅能使企業(yè)管理者發(fā)現(xiàn)不良資產(chǎn)的形成原因，進一步提高資產(chǎn)利用效率，盤活人力資源，還能找出問題的本質(zhì)，提出解決問題的辦法。此外，財務(wù)報表分析還能幫助企業(yè)管理者分析企業(yè)的歷史業(yè)績以及企業(yè)未來發(fā)展的潛力。因此，財務(wù)報表分析能夠使企業(yè)管理者作出有效的信息Q策。
（四）有助于維護社會經(jīng)濟市場秩序
財務(wù)報表可以幫助監(jiān)管機構(gòu)準(zhǔn)確地了解企業(yè)信息，確保社會主義市場經(jīng)濟能夠持續(xù)、健康的運行。監(jiān)管機構(gòu)一般是指國家財政、工商行政、稅務(wù)、審計、銀監(jiān)會和證監(jiān)會等相關(guān)行政部門。監(jiān)管部門能夠結(jié)合上市公司財務(wù)報表中的有效數(shù)據(jù)信息，判斷公司提供的財務(wù)信息的真實可靠性，進而維護市場經(jīng)濟秩序。同時，其還能通過對財務(wù)報表信息進行審查的方式，保證上市公司所披露、公開的信息真實無誤。
（五）為其他利益相關(guān)者提供決策依據(jù)
其他利益相關(guān)者是指與企業(yè)經(jīng)營有關(guān)的企業(yè)單位，一般是企業(yè)材料的供應(yīng)商和購買產(chǎn)品的客戶等。這些單位和個人出于權(quán)衡風(fēng)險的考慮，也很關(guān)注企業(yè)的財務(wù)情況，其進行財務(wù)分析的主要目的就是了解企業(yè)的信用狀況。材料的供應(yīng)商可能希望與企業(yè)建立長期的合作關(guān)系，因此通過財務(wù)報表分析來了解企業(yè)的持續(xù)購買能力、支付能力和商業(yè)信用情況，從而調(diào)整材料的采購策略和信用政策等。購買產(chǎn)品的客戶為了解企業(yè)能否長期、持續(xù)運行，以便能夠提供穩(wěn)定的貨源，則比較關(guān)注企業(yè)能否長期履行產(chǎn)品質(zhì)量的擔(dān)保義務(wù)以及所提供的信用條件等信息，產(chǎn)品的客戶往往會對企業(yè)的發(fā)展能力、盈利能力等進行專項分析。
三、上市公司財務(wù)報表分析存在的問題及優(yōu)化措施
（一）規(guī)范財務(wù)報表的編制和信息披露
為健全上市公司財務(wù)報告內(nèi)容，提升財務(wù)信息的質(zhì)量，使其更加準(zhǔn)確地反映實際經(jīng)營狀況，上市公司要嚴(yán)格按照財務(wù)報告信息披露的要求，規(guī)范上市公司財務(wù)報表的編制和披露工作。首先，為保證上市公司財務(wù)報表信息具有可比性，要求上市公司對財務(wù)報表的編制方法和口徑進行統(tǒng)一，并在各個階段使用相同編制方法。只有這樣，上市公司在各個階段的會計報表中的信息內(nèi)容才能確保可比性，各個公司之間也能通過比較分析來獲得更具有價值的信息。其次，提升上市公司財務(wù)會計人員和審計工作人員的專業(yè)素質(zhì)能力，確保財務(wù)數(shù)據(jù)信息的準(zhǔn)確性。由于上市公司財務(wù)報表信息的收集整理工作主要依靠財會工作人員，而年度財務(wù)蟊砩蠹乒ぷ饕攬可蠹乒ぷ魅嗽保通過提升公司內(nèi)部財會審計工作人員的專業(yè)培養(yǎng)和素質(zhì)，有利于確保財務(wù)報表信息數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性。
（二）多種財務(wù)報表分析方法相結(jié)合
上市公司財務(wù)報表分析方法包括比率分析法、比較分析法和因素分析法。在規(guī)范財務(wù)報表編制方法和信息披露內(nèi)容相統(tǒng)一、健全財務(wù)報表指標(biāo)構(gòu)成體系的前提下，上市公司還需要增強財務(wù)報表分析方法的科學(xué)性，提升財務(wù)報表分析工作的效能，以獲得對公司未來經(jīng)營發(fā)展有用的信息。在選擇財務(wù)報表分析方法的過程中，因為各種財務(wù)分析方法都存在其不同的側(cè)重點，有著自身的優(yōu)勢和缺陷，所以在分析過程中要避免采取單一化的分析方法，通過各種分析方法取長補短，以獲取上市公司全方位的財務(wù)信息分析報告。以比較分析為例，通過比較分析，找出異常數(shù)據(jù)變動的因素，根據(jù)異常變動的因子選擇因素分析法，挖掘造成數(shù)據(jù)變動的背后原因，從而找出每個因素的貢獻值等；通過多種分析方法，對上市公司實際的財務(wù)狀況進行全面的了解。此外，在進行財務(wù)報表分析時，必須要強調(diào)財務(wù)分析手段的時效性，對公司財務(wù)情況要能及時反映，確保提升財務(wù)報表分析工作的效能。
（三）財務(wù)指標(biāo)和非財務(wù)指標(biāo)的有效結(jié)合
利用傳統(tǒng)的財務(wù)指標(biāo)分析存在的種種缺陷，建立在歷史數(shù)據(jù)基礎(chǔ)上的財務(wù)指標(biāo)反映的只是往年的績效，缺乏預(yù)測性和發(fā)展性，而非財務(wù)指標(biāo)則是對財務(wù)指標(biāo)的有效補充。市場越發(fā)達，資本市場越活躍，影響上市公司的因素就越是錯綜復(fù)雜。因此，上市公司只有把財務(wù)指標(biāo)和非財務(wù)指標(biāo)有機結(jié)合起來，才能對其進行全面、長期、戰(zhàn)略性的評價分析。
非財務(wù)指標(biāo)反映的往往是那些關(guān)系到企業(yè)長遠發(fā)展的關(guān)鍵性因素，在傳統(tǒng)的財務(wù)指標(biāo)基礎(chǔ)上增加各類非財務(wù)指標(biāo)，如顧客滿意度、產(chǎn)品和服務(wù)質(zhì)量、潛在發(fā)展能力、創(chuàng)新能力、市場占有率等，使財務(wù)分析更加全面。把企業(yè)的短期利益和長期發(fā)展結(jié)合起來分析，既能避免企業(yè)的短視行為，又可使企業(yè)得到更加準(zhǔn)確的評價，彌補傳統(tǒng)財務(wù)指標(biāo)分析的不足。以平衡記分卡方法為例，其彌補了企業(yè)只關(guān)注財務(wù)指標(biāo)考核體系的缺陷，并且其設(shè)立的考核指標(biāo)既包括了對過去業(yè)績的考核，也包括了對未來業(yè)績的考核。與傳統(tǒng)業(yè)績評價體系相比，其實現(xiàn)了財務(wù)指標(biāo)與非財務(wù)指標(biāo)的結(jié)合，實現(xiàn)了業(yè)績的短期評價與長期評價的統(tǒng)一，揭示了企業(yè)價值創(chuàng)造的動因。
（四）財務(wù)報表分析與企業(yè)內(nèi)部控制相結(jié)合
財務(wù)報告信息是企業(yè)管理者經(jīng)營決策的依據(jù)。美國經(jīng)濟學(xué)家伯利和米恩斯提出了“委托理論”，倡導(dǎo)所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)分離，企業(yè)所有者保留剩余索取權(quán)，而將經(jīng)營權(quán)利讓渡，這一理論早已成為現(xiàn)代公司治理的邏輯起點。但在委托的關(guān)系中，由于委托人與人的效用函數(shù)不一樣，委托人追求的是自己的財富更多，而人追求的則是自己的工資獎金收入、奢侈消費和休閑時間最大化，這必然導(dǎo)致兩者的利益沖突。經(jīng)營權(quán)和所有權(quán)相背離，企業(yè)經(jīng)營者與企業(yè)所有者在追求的利益上不完全一致，如果企業(yè)內(nèi)部控制設(shè)計不合理，則企業(yè)經(jīng)營者提供給企業(yè)所有者的會計信息就有可能發(fā)生扭曲，債權(quán)人所獲得的會計信息也有可能是虛假的，最終導(dǎo)致會計信息失真。因此，上市公司應(yīng)加強企業(yè)內(nèi)部控制，尤其是控制環(huán)境和會計制度，明確管理層的權(quán)責(zé)分工，明確經(jīng)濟事項認(rèn)定、分析、歸類、記錄、編報的各種方法，利用好部門之間的紐帶關(guān)系，從而保證會計信息的準(zhǔn)確性，提高會計信息質(zhì)量，保證信息使用者做到正確決策和科學(xué)決策。
四、結(jié)語
財務(wù)報表分析對于上市公司進行經(jīng)營管理具有重要的戰(zhàn)略意義。通過財務(wù)報表分析上市公司管理人員可以更加深入地了解公司的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量情況以及確定企業(yè)自身的優(yōu)勢、劣勢和面臨的外界環(huán)境的機會和威脅。因此，上市公司在提高財務(wù)報表分析工作質(zhì)量的同時，更要積極地推動上市公司持續(xù)、健康發(fā)展，進而為廣大投資者創(chuàng)造更加理想的回報。
（作者單位為北京中郵資產(chǎn)管理有限公司）
參考文獻
關(guān)鍵詞：教學(xué)內(nèi)容；教學(xué)方法；財務(wù)報表分析；應(yīng)用
中圖分類號：G642 文獻標(biāo)識碼：A 文章編號：1008-4428（2017）02-151 -02
《財務(wù)報表分析》課程主要以財務(wù)報表為主線，通過對數(shù)據(jù)的收集、整理和加工對企業(yè)的會計信息進行分析和應(yīng)用，滿足不同信息使用者對企業(yè)會計信息使用的需求。課程旨在使學(xué)生掌握財務(wù)報表分析的理論與方法，進一步鞏固相關(guān)的財務(wù)會計、財務(wù)管理、經(jīng)濟法、稅法等知識，是學(xué)生通過讀財務(wù)報表的正確閱讀和分析全面評價企業(yè)的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量，為信息使用者作出合理的決策提供依據(jù)。
一、《財務(wù)報表分析》課程教學(xué)的基礎(chǔ)內(nèi)容
在《財務(wù)報表分析》課程開設(shè)之前的專業(yè)課程以及學(xué)生具備的專業(yè)基礎(chǔ)知識和應(yīng)該具備的能力如下表所示：
二、《財務(wù)報表分析》課程教學(xué)內(nèi)容的理解與分解
教師在上課之前應(yīng)該對課程的教學(xué)內(nèi)容進行全面理解與分析，對知識點進行分解，根據(jù)不同的知識點以及掌握的要求選擇不同的教學(xué)方法。如表2。
三、《財務(wù)報表分析》課程教學(xué)方法的選擇與應(yīng)用
（一）課程講授法
課程講授法就是教師通過組織梳理教材的基本知識點、難點和重點內(nèi)容，在課堂上進行講授，有利于促進學(xué)生對相關(guān)知識的了解，把握重點和難點內(nèi)容。在《財務(wù)報表分析》課程中，對于概念性的理論知識采取課堂講授法，幫助學(xué)生更加牢固地掌握好理論知識，以便能夠在知識應(yīng)用的時候能夠有更深厚的功底。比如，對財務(wù)報表內(nèi)容體系、財務(wù)報表的概念和結(jié)構(gòu)、財務(wù)分析方法的理解和應(yīng)用、財務(wù)報告分析步驟等內(nèi)容，均應(yīng)該采取課堂講授法。
（二）案例分析法
案例分析法是指在教學(xué)組織過程中，教師可以根據(jù)教學(xué)進度和教學(xué)內(nèi)容適當(dāng)選擇一些公司的案例，既能激發(fā)學(xué)生的學(xué)習(xí)興趣，又能起到事半功倍的教學(xué)效果。
在課程學(xué)習(xí)中，對于財務(wù)報表的造假與甄別、對于利用會計科目粉飾財務(wù)報表等內(nèi)容，均可以選擇極具代表性的案例進行分析，幫助學(xué)生更好地理解知識點，并培養(yǎng)職業(yè)敏感度。
（三）作業(yè)驅(qū)動法
作業(yè)驅(qū)動教學(xué)法是指教師在《財務(wù)報表分析》課程教學(xué)過程中，根據(jù)上課進度給學(xué)生布置相關(guān)內(nèi)容的作業(yè)，以實現(xiàn)對課程內(nèi)容的鞏固以及對課程內(nèi)容的深入應(yīng)用。
在課程學(xué)習(xí)過程中，資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表和現(xiàn)金流量表的分析、杜邦財務(wù)分析體系的理解和應(yīng)用，均要通過學(xué)生選擇一家上市公司的數(shù)據(jù)同步課程講授完成財務(wù)分析作業(yè)，加深學(xué)生對理論知識的理解以及應(yīng)用，培養(yǎng)學(xué)生獨立的思維能力和分析能力。
（四）頭腦風(fēng)暴法
頭腦風(fēng)暴法是指教師在教學(xué)過程中，通過將具有爭議或者個性的教學(xué)內(nèi)容放到學(xué)生面前，讓學(xué)生激烈討論，在討論過程中尋找解決問題的途徑和方法，構(gòu)建良好的學(xué)習(xí)效果。
在學(xué)生自己查閱、收集和整理相關(guān)會計科目的年報信息后，采取頭腦風(fēng)暴法讓學(xué)生自己探討科目分析的具體過程，讓學(xué)生在集體思維中找到自己的存在感和成就感。
（五）啟發(fā)引導(dǎo)法
啟發(fā)引導(dǎo)法是指教師在教學(xué)組織過程中可結(jié)合教學(xué)內(nèi)容，對重點知識進行系統(tǒng)的梳理，設(shè)計一些問題，引導(dǎo)學(xué)生展開思考，使學(xué)生的思維和教師的思維同步變化，一步步地引導(dǎo)學(xué)生思考、討論、歸納和總結(jié)。
在對報表分析過程中，部分會計科目的分析，涉及的財務(wù)報表附注中的信息眾多，以應(yīng)收賬款科目為例，在分析過程中涉及了應(yīng)收賬款賬齡、成分構(gòu)成、壞賬準(zhǔn)備的計提、轉(zhuǎn)銷和轉(zhuǎn)回等信息，在對此科目的分析過程中，除了結(jié)合科目本身，還要結(jié)合資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表和現(xiàn)金流量表中的相關(guān)科目。作為初學(xué)者，不可能有如此全面的思維空間，就需要借助于老師的引導(dǎo)幫助學(xué)生深入分析此科目。
（六）小組討論法
小組討論法是在教師指導(dǎo)下，將學(xué)生分成若干個學(xué)習(xí)小組，圍繞教學(xué)中的某一個中心問題，通過共同討論、交流分享的過程，為學(xué)生提供注定學(xué)習(xí)和相互學(xué)習(xí)的機會，促進學(xué)生自主學(xué)習(xí)和有效學(xué)習(xí)的一種教學(xué)方法。
《財務(wù)報表分析》課程需要完成資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、現(xiàn)金流量表、杜邦財務(wù)分析體系的應(yīng)用等財務(wù)分析報告，在學(xué)生完成其中任何一樣綜合性作業(yè)后，財務(wù)以小組討論的形式，討論財務(wù)分析報告寫作過程中的思路，深入分析寫作過程中的優(yōu)缺點，讓小組同學(xué)之間取長補短、互相完善和補充。在此過程中，既能夠通過團隊協(xié)作完成小組作業(yè)，又可以通過小組競爭產(chǎn)生激勵，通過不同組別的討論完善思路和作業(yè)，培養(yǎng)了學(xué)生的團隊協(xié)作能力、分析問題、解決問題的能力。
對教材的內(nèi)容進行全面細致的分析，包括了課程學(xué)習(xí)之前的課程基礎(chǔ)、知識基礎(chǔ)和能力基礎(chǔ)，以便對學(xué)生的學(xué)習(xí)基礎(chǔ)全面把握后設(shè)計教學(xué)內(nèi)容和教學(xué)環(huán)節(jié)。在教材內(nèi)容全面掌控的情況下，通過應(yīng)用不同的教學(xué)方法幫助學(xué)生從理論知識到實踐應(yīng)用的全過程無縫隙的教學(xué)，橢學(xué)生從實質(zhì)上把握教材重難點，提高教學(xué)質(zhì)量和教學(xué)效果。
